Decisao 10980725765201001

DF CARF MF
Fl. 1183
S1C1T1
Fl.2
-0
0
1
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
S1C1T1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
65
57
2
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10980.725765/201001
Processon
98
0
1
S
ES
Voluntrio
Acrdon
1101000.9121Cmara/1TurmaOrdinria
Sessode
09dejulhode2013
Matria
IRPJeReflexo
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Recorrida
A
R
E
RD
C
A
F
R
A
C
O
PR
KRAFTFOODSBRASILS/A
Exerccio:2006,2007,2008,2009,2010
AUTODEINFRAO.NULIDADE.
No est inquinado de nulidade o auto de infrao lavrado por autoridade

competenteequenotenhacausadopreteriododireitodedefesa,efetuado
em consonncia com o que preceitua o art. 142 do Cdigo Tributrio
Nacional,especialmenteseosujeitopassivo,emsuadefesa,demonstrapleno
conhecimento dos fatos que ensejaram a sua lavratura, exercendo,
atentamente,oseudireitodedefesa.
NULIDADEDOPROCESSOFISCAL.MOMENTODA INSTAURAO
DOLITGIO.CERCEAMENTODODIREITODEDEFESA.
Somenteapartirdalavraturadoautodeinfraoqueseinstaurao litgio
entre o fisco e o contribuinte, podendose, ento, falar em ampla defesa ou
cerceamento dela, sendo improcedente a preliminar de cerceamento do
direito de defesa quando concedida, na fase de impugnao, ampla
oportunidadedeapresentardocumentoseesclarecimentos.
DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA. PRELIMINAR DE NULIDADE.
CERCEAMENTODODIREITODEDEFESA.
Somente inexistncia de exame de argumentos apresentados pelo
contribuinte,emsuaimpugnao,cujaaceitaoounoimplicarianorumo
dadecisoaserdadaaocasoconcretoqueacarretacerceamentododireito
dedefesadoimpugnante.
PRELIMINAR. DECADNCIA. APURAO DE MATRIA
TRIBUTVEL. RECOMPOSIO DE PREJUZOS FISCAIS. LUCRO
REAL. COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS. FATOS
PRETRITOS.ALTERAES.
Na recomposio de prejuzos fiscais, pode a autoridade fiscal lanadora
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

levar em conta valores que, a despeito de terem produzido efeitos prprios
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 18/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA
1
LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA
Impresso em 20/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 1184
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.3
IA
emperodojatingidospeladecadncia,pelasuanatureza,socomputados
noclculodevalorescujarepercussotributriasednofuturo.Entretanto,
nopodeofisco,utilizandosedessapossibilidade,transferirparaexerccios
futuros, ainda que indiretamente, exaes j atingidas pela decadncia.
Assim,dispondoocontribuinte,emcadaano,deestoquedeprejuzosfiscais
suficiente compensao declarada em sua DIPJ, tornando desnecessria a
utilizaodeprejuzosobjetosdecontenciosofiscal,enoexistindonaDIPJ
qualquer indicao de que a compensao envolveu os prejuzos
controversos,hqueseentenderqueacompensaofoiimplementadacom
osprejuzosconsistentes.
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO. FACULDADE. OBSERVNCIA
OBRIGATRIA DO REGIME DE COMPETNCIA. NO EXERCCIO
OU EXERCCIO PARCIAL. RENNCIA AO DIREITO
DEDUTIBILIDADE.
A faculdade para pagamento ou crdito de Juros sobre Capital Prprio a
acionistaousciodeveserexercidanoanocalendriodeapuraodolucro
real, estando a dedutibilidade das despesas financeiras correspondentes
restrita aos juros sobre o Patrimnio Lquido incidentes durante o ano da
referidaapurao,noincluindojurosincidentessobreoPatrimnioLquido
de anos anteriores, por fora do princpio da autonomia dos exerccios
financeirosedesuaindependncia,quesetraduz,noplanodacontabilidade
fiscal,nodenominadoregimedecompetncia.
GIO I. REQUISITO PARA A ESCRITURAO DE GIO COM
FUNDAMENTO EM RENTABILIDADE FUTURA DA INVESTIDA. O
lanamentorelativoconstituiodegiocomfundamentoemrentabilidade
futura dever estar lastreado dever ser baseado em demonstrao que o
contribuinte arquivar como comprovante da escriturao. Inexistindo tal
comprovante, no se admite que eventual gio escriturado esteja
fundamentadonapresumvelrentabilidadefuturadainvestida.
GIO II. AUSNCIA DE DEMONSTRAO E GIO INTERNO. Na
medidaemqueacontribuinteresumiuaumnicolanamentocontbilduas
distintas operaes societrias, cumprialhe minimamente provar que na
operao de subscrio de aumento de capital houve apurao de gio
fundamentadoemrentabilidadefutura.Demaisdisso,paraamortizaofiscal
do eventual gio apurado, deveria ser demonstrado que a operao foi
realizada entre partes independentes, dado ser inadmissvel a formao de
giopormeiodeoperaesinternas,semopagamentodepreo.
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DE ESTIMATIVAS.
Onorecolhimentodeestimativassujeitaapessoajurdicamultadeofcio
isolada, ainda que encerrado o anocalendrio. CUMULAO COM
MULTA DE OFCIO. COMPATIBILIDADE. compatvel com a multa
isoladaaexignciadamultadeofciorelativaaotributoapuradoaofinaldo
anocalendrio,porcaracterizarempenalidadesdistintas.
LANAMENTODECORRENTE.CSLL.
Tratandosedetributaoreflexa,odecididocomrelaoaoprincipal(IRPJ)
constitui prejulgado s exigncias fiscais decorrentes, no mesmo grau de
jurisdioadministrativa,emrazodeteremsuportefticoemcomum.
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por
JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/

DF CARF MF
Fl. 1185
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.4
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. CARTER DE CONFISCO.

INOCORRNCIA.
IA
Afaltaouinsuficinciaderecolhimentodoimpostodcausaaolanamento
de ofcio, para exigilo com acrscimos e penalidades legais. A multa de
lanamentodeofciodevidaemfacedainfraosregrasinstitudaspelo
DireitoFiscale,pornoconstituirtributo,maspenalidadepecuniriaprevista
emleiinaplicveloconceitodeconfiscoprevistonoincisoV,doart.150
daConstituioFederal.
MULTA DE LANAMENTO DE OFICIO. RESPONSABILIDADE
OBJETIVA.
A responsabilidade por infraes da legislao tributria independe da
intenodoagenteouresponsvel.Ofatodenohavermfdocontribuinte
no descaracteriza o poderdeverda Administrao delanarcom multa de
oficiorendimentosomitidosnadeclaraodeajuste.
INCONSTITUCIONALIDADE.
OCARFnocompetenteparasepronunciarsobreainconstitucionalidade
deleitributria(SmulaCARFn2).
ACRSCIMOSLEGAIS.JUROSMORATRIOS.TAXASELIC.
Apartirde1deabrilde1995,osjurosmoratriosincidentessobredbitos
tributriosadministradospelaSecretariadaReceitaFederalsodevidos, no
perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema Especial de
LiquidaoeCustdiaSELICparattulosfederais(SmulaCARFn4).
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAM os membros do Colegiado em: 1) por unanimidade de votos,
REJEITARaspreliminaresdenulidadedolanamentoedadecisorecorrida2)pormaioria
de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente glosa de
compensaodeprejuzosfiscais,divergindooConselheiroBenedictoCelsoBencioJnior3)
por unanimidade de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente
deduodejurossobrecapitalprprio,votandopelasconclusesaConselheiraEdeli Pereira
Bessa4)pormaioriadevotos,NEGARPROVIMENTOaorecursovoluntriorelativamente
s amortizaes de gio, votando pelas concluses da divergncia o Conselheiro Benedicto
Celso Bencio Jnior, e restando vencido o Relator Conselheiro Jos Ricardo da Silva,
designandosepararedigirovotovencedoraConselheiraEdeliPereiraBessa5)porvotode
qualidade, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente multa isolada
concomitantecomamultadeofcio,vencidososConselheirosJosRicardodaSilva(Relator),
Nara Cristina Takeda Taga e Benedicto Celso Bencio Junior, designandose para redigir o
voto vencedor a Conselheira Edeli Pereira Bessa e 6) por unanimidade de votos, NEGAR
PROVIMENTOaorecursovoluntriorelativamentemultadeofcioeaosjurosdemora,nos
termos do relatrio e votos que integram o presente julgado. Far declarao de voto a
ConselheiraEdeliPereiraBessa.

MARCOSAURLIOPEREIRAVALADOPresidente.

DF CARF MF
Fl. 1186
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.5
JOSRICARDODASILVARelator
JOSELAINE BOEIRA ZATORRE Relatora 'ad hoc' designada para
formalizaodoacrdo.
IA
EDELIPEREIRABESSARedatoradesignada
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcos Aurlio

Pereira Valado (presidente daturma), JosRicardo daSilva(vicepresidente), Edeli Pereira
Bessa, Benedicto Celso Bencio Jnior, Mnica Sionara Schpallir Calijuri e Nara Cristina
TakedaTaga.
Relatrio
KRAFT FOODS BRASIL S/A, contribuinte inscrita no CNPJ/MF sob n

33.033.028/000184, com domiclio fiscal na cidade de Curitiba PR, Estado Paran, Rua
Av.PresidenteKennedy,n2511BairroguaVerde,jurisdicionadaaDelegaciadaReceita
FederaldoBrasilemCuritibaPR,inconformadacomadecisodePrimeiraInstnciadefls.
970/1006,prolatadapela1 TurmadaDelegacia daReceita Federal doBrasil deJulgamento
em Curitiba PR, recorre, a este Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, pleiteando a
suareforma,nostermosdapetiodefls.1020/1068.
Contra a contribuinte, acima identificada, foi lavrado pela Delegacia da
ReceitaFederaldoBrasilemCuritibaPR,em20/12/2010,AutodeInfraodeImpostode
Renda Pessoa Jurdica IRPJ e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (fls.
569/618),comcinciapessoal,em22/12/2010(fls.570),exigindoseorecolhimentodocrdito
tributrionovalortotaldeR$289.995.375,45,attulodeImpostodeRendaPessoaJurdicae
Contribuio,acrescidosdamultadeofcionormalde75%damultaisoladade75%dosjuros
isoladosedosjurosdemorade,nomnimo,de1%aoms,calculadossobreovalordotributo
econtribuioreferenteaoperodorelativoaosexercciosde2006a2010,correspondenteaos
anoscalendriode2005a2009,respectivamente.
Aexignciafiscalemexameteveorigememprocedimentosdefiscalizao
ondeaautoridadefiscallanadoraconstatouasseguintesirregularidades:
1 GLOSA DE PREJUZOS COMPENSADOS INDEVIDAMENTE.
INSUFICINCIA NOS SALDOS DE PREJUZOS A COMPENSAR: Insuficincia no
saldo de prejuzos fiscais a compensar nos anoscalendrio de 2008 e 2009, decorrente de
incorrees encontradas no controle dos mesmos e do lanamento das infraes constatadas
nosanoscalendriode2005a2009,pormeiodesteautodeinfrao.Infraocapituladanos
arts.247,250,incisoIII,251,pargrafonico,509e510doRIR,de1999.
2 ADIES NO COMPUTADAS NA APURAO DO LUCRO
REAL. DESPESA INDEDUTVEL COM AMORTIZAO DE GIO: Ausncia da
adio aolucrolquidodoperodo,nadeterminaodolucroreal,dovalorcorrespondente
parceladobenefciofiscal(34%)contabilizada,attulodegio,comodespesanaapuraodo
resultadodosanoscalendriode2005a2009.Infraocapituladanoart.249,incisoI,c/cos
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

DF CARF MF
Fl. 1187
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.6
arts.299,324,2e4e324,2e4e325,todosdoRIR,de1999art.13,incisoIII,da
Lein9.249,de1995.
IA

REAL. EXCESSO DE JUROS PAGOS OU CREDITADOS A TTULO DE
REMUNERAO DO CAPITAL PRPRIO: Ausncia de adio ao lucro lquido do
perodo, na determinao do lucro real, do excesso dos juros pagos ou creditados attulo de
remunerao do capital prprio, face constatao de que o valor deduzido supera o limite
dedutvelestabelecidonalegislaoemvigor.Infraocapituladanoart.9daLein9.249,de
1995,comaredaodadapeloart.78,daLein9.430,de1996arts.249,incisoI,e347,do
RIR,de1999.
4 EXCLUSES / COMPENSAES NO AUTORIZADAS NA
APURAO DO LUCRO REAL. EXCLUSES INDEVIDAS: Reduo indevida do
Lucro Real, em virtude da excluso, no autorizada pela legislao do imposto de renda, de
valores contabilizados a ttulo de gio, como despesa na apurao do resultado dos anos
calendriode2005a2009.Infraocapituladanoart.250,incisoI,doRIR,de1999.
5MULTASISOLADAS.MULTAISOLADAPELAINSUFICINCIA
NO RECOLHIMENTO DO IRPJ SOBRE A BASE DE CLCULO ESTIMADA:
InsuficincianopagamentodoIRPJ,incidentesobreabasedeclculoestimadaemfunoda
receita bruta e acrscimos e/ou balanos de suspenso ou reduo, referente aos respectivos
mesesdosanoscalendriode2005a2009.Infraocapituladanosarts.222e843doRIR,de
1999 c/c art. 44, 1, inciso IV, da Lei n 9.430, de 1996, alterado pelo art. 14 da Medida
Provisrian351/07,convertidanaLein11.488,de2007,c/cart.106,incisoII,alneacda
Lein5.172,de1966.
6 JUROS ISOLADOS. JUROS ISOLADOS PELA INSUFICINCIA
InsuficincianopagamentodoIRPJ,incidentesobreabasedecalculoestimadaemfunoda
receita bruta e acrscimo e/ou balanos de suspenso ou reduo, referente aos respectivos
1999art.6,1e2,daLein9.430,de1996.
Os Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil responsveis pela
constituiodocrditotributriolanadoesclarecem,ainda,atravsdoTermodeVerificao
FiscaleEsclarecimento(fls.619/640),entreoutros,osseguintesaspectos:
que,noquedizrespeitoaosjurossobrecapitalprpriopagosnosanos
calendrio de 2008 e 2009, de se dizer, que segundo os documentos e informaes
apresentados pela KFB (docs. XRazo JCP TJLP 2008despesaparte e XIXarq JCP
ago2010/todasplan),constatamosqueovalordeR$140.000.000,00(centoequarentamilhes
dereais)pagoattulodeJSCP,emsetembrode2008,foicalculadocombasenaTaxadeJuros
deLongoPrazoTJLPsobreosresultadosdosanoscalendriode2003,2006,2007e2008,
talcomoregistradonacontabilidadedaempresa,tendoaseguintecomposio:
ANOCALENDRIO
JSCPPAGOSEMSET/2008
(R$)
2003(parte)
44.537.903,24
2006
50.255.708,44
2007
31.769.961,37
JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado
digitalmente em 05/02/

DF CARF MF
Fl. 1188
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.7
2008(parte)
TOTAL
13436.426,95
140.000.000,00
IA
que ressaltamos que o sujeito passivo nos informou em 20/07 que ainda
possua um saldo de JSCP, que foi pago aps 2008, relativamente a outros anoscalendrio,
conformedemonstradonoquadroabaixo:
ANOCALENDRIO
2003
2004
2005
TOTAL
JSCPADISTRIBUIR(R$)
26.531.194,44
60.997.208,61
22.471.596,94
110.000.000,00
que nos esclarecimentos e documentos apresentados e em auditoria dos

livros contbeis da KFB, constatamos que no houve pagamentos nem crditos a ttulo de
JSCPduranteosanoscalendriode2005,2006e2007observamostalpagamentosomente
emsetembrode2008
quedestamaneira,osimplesclculoextracontbildosJSCPrelativosaos
anoscalendriode2003(parte),2006e2007incuoparafinstributrios,umavezqueno
houve, poropo dafiscalizada, confirmada em sua contabilidade, quaisquer pagamentos ou
crditos de JSCP no perodo de 2005 a 2007 por ns verificado. Portanto, quaisquer
pagamentosoucrditosdeJSCPrelativosataisperodosdeveriamtersidoefetivadosdurante
osrespectivosperodosdeapurao,nocasodaKFB,anualmente
que vale a pena ressaltar que os juros remuneratrios ficaro sujeitos
incidncia do IRRF (Imposto de Renda Retido na Fonte) retido na data do pagamento ou
crdito.Assim,ficapatenteacaracterizaodadisponibilidadeeconmicaoujurdicaderenda
para o beneficirio dos JSCP, seja pessoa jurdica ou pessoa fsica, o que no ocorre com o
meroclculoextracontbildosJSCPedeseuslimitesdededutibilidadefiscal
que durante o envolvimento dos trabalhos de auditoria, recebemos a
informao da KFB que a empresa havia tambm procedido ao pagamento/crdito de JSCP
durante o ano de 2009, relativamente a saldos remanescentes de exerccios anteriores, de
acordo com deliberaes aprovadas em assemblia e registrada em ata e devidamente
contabilizadas
que quando da anlise dos documentos solicitados, observamos que foi
empregada a mesma metodologia utilizada no pagamento efetuado em 2008, ou seja, restou
igualmenteevidentequeosujeitopassivotinhaconhecimentodaformadeclculodoslimites
para dedutibilidadedosJSCP aoaproveitarR$26.531.194,44dolimitedeR$71.069.097,68
referente ao ano de 2003, um montante de R$ 60.997.208,6 do limite de R$ 85.623.529,21
referenteaoanode2004edeR$22.471.596,95dolimitedeR$79.973.118,83paraoanode
2005, totalizando o valor de R$ 110.000.000,00, pago em duas parcelas, sendo uma em
maio/2009, no valor de R$ 80.000.000,00 e outra em setembro/2009, no valor de
R$30.000.000,00
que, no que diz respeito ao gio despesa oriunda de reestruturao
societria,desedizer,queemjaneirode2004afiscalizada,atravsdeumareestruturao
Documento assinado
digitalmente
conforme MPpor
n 2.200-2
24/08/2001
societria,
aumentou
meiodede
lanamentos contbeis (demonstrados adiante), seu Ativo

DF CARF MF
Fl. 1189
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.8
IA
PermanenteeseuPatrimnioLquidonovalordeR$167.255.380,80,semocasionaraumento
no resultado tributvel (Lucro Lquido e Lucro Real). Tal fato se deu levando em conta o
resultadodosgiosprovenientesdeduasreorganizaessocietriaspromovidaspelaempresa,
sendoumarealizadanoanocalendriode2000outraefetivadanoanocalendriode2002,
doravantedenominadosdegioIegioII
que observamos que nesta reestruturao societria houve aumento do

capitalsocialdaKraftLactaSucharddoBrasilS.A.(aKLSB),CNPJn57.003.881/000111,
no valor de R$ 392.900.000,00 (trezentos e noventa e dois milhes de reais), mediante a
emissode6.083.099.882(seisbilhes,oitentaetrsmilhes,noventaenovemil,oitocentase
oitenta e duas) aes ordinrias nominativas da KLSB, sendo que R$ 391.591.618,60
(trezentosenoventaeummilhes,quinhentosenoventaeummil,seiscentosedezoitoreaise
sessenta centavos) subscritas por Jacobs Suchard do Brasil Ltda. (a JSB), CNPJ n
43.830.314/000124,eporelaintegralizadamedianteaconfernciadedireitodecrditodesua
titularidadeperanteaprpriaKLSB
que a partir de fevereiro de 2004, a autuada passou a reduzir esse valor
contabilizado no seu ativo permanente em 60 parcelas mensais, divididas em dois valores
lquidos,sendoR$1.134.280,30,relativocontagioPagoJSBLactaeR$1.653.309,38,
relativocontagioPagoJSBPAFER.Adicionaque,emassimagindo,minorouseulucro
lquido,lucrorealebasedeclculodaCSLLentrefevereirode2004ejaneirode2009,emR$
167.255.380,70,reduzindoassimseuIRPJeCSLL,viaOutrasExclusesnoLALUR,maiso
valordeR$56.866.829,45,lanadocomodespesa(OutrosEncargosAmortizaodegio).
Segundo a fiscalizao, em ambos os casos no houve pagamento pelas quotas de capital,
tampoucopagamento(custo)pelogiogeradononegcioetodasasempresaspertenciamao
mesmogruposocietrio
que, no que diz respeito glosa de prejuzos fiscais e bases de clculo
negativasindevidamentecompensados,desedizer,que emdecorrnciadoslanamentos
efetuados, tornouse necessrio ajustar no Sistemade Acompanhamento do Prejuzo Fiscal e
do Lucro Inflacionrio Sapli os saldos a serem compensados, tanto dos prejuzos fiscais,
quanto das bases negativas da CSLL. Antes de iniciar os procedimentos respectivos, a
fiscalizao observou que os saldos nele consignados no eram compatveis com as
compensaes apresentadas pela autuada em sua DIPJ, referente ao anocalendrio de 2008.
Diante da divergncia, descobriu no Sapli a existncia de autuao da empresa Pafer
(posteriormenteincorporadapelaKFB),relativaaoIRPJeCSLLdoanocalendriode1997,
lavradaem17/09/2001(PAFn15374.003791/200148).Oefeitodessaautuao,apsdeciso
daDRJ/RJ01,reduziaovalordosaldodeprejuzosfiscais,aofinaldoanode1997,paraR$
37.549.270,28.Contudo,osregistrosdoSaplinoforamdevidamenteatualizados.Assim,aps
as retificaes cabveis, a fiscalizao constatou que o saldo de prejuzos fiscais da autuada
fora integralmenteconsumidanacompensaorealizadaem2008.Poressarazo,os valores
compensados nos anoscalendrio de 2008 e 2009 foram corrigidos e foram glosadas as
compensaesconsideradasindevidas.
Emsuapeaimpugnatriadefls.717/770,instrudapelosdocumentosdefls.
771/796, apresentada, tempestivamente, em 20/01/2011, o autuado se indispe contra a
exignciafiscal,solicitandoquesejaacolhidaimpugnaoparadeclararainsubsistnciado
AutodeInfrao,combase,emsntese,nosseguintesargumentos:


DF CARF MF
Fl. 1190
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.9
que a impugnante teve lavrados contra si 3 (trs) Autos de Infrao, cuja

soma ascende formidvel importncia de R$ 289.995.375,45 (duzentos e oitenta e nove
milhes,novecentosenoventaecincomilesetentaecincoreaisequarentaecincocentavos)
IA
que, no que diz respeito preliminar de violao do devido processo

legal, de se dizer, que no estando o presente processo administrativo devidamente
fundamentado,apartirdeprovasemotivaointeligvel,aImpugnantenopodeserobrigada
arealizarprovadeimpossvelconcretizao,cabendolhe,tosomente,arguirqueaocorrncia
do fato gerador no est comprovada nos autos, consoante, tambm, precisa lio de Marco
AurlioGrecoparaoqualonusdocontribuinte"noodeproduzirprovanegativaouprova
impossvel, mas sim o de demonstrar que aexigncia feita padece de vcios, dentreos quais
podeseencontrarodenoteraAdministraorealizadoprovasuficientedaocorrnciadofato
geradordotributo(...)Nocabeaocontribuinteprovarainocorrnciadofatogerador,incube
aofisco,istosim,demonstrarsuaocorrncia.Tambmporessavia,bemdesever,ntidaa
mgoaimpostaao"devidoprocessolegal"eaodireitodeampladefesadaImpugnante
que se revela invivel "in casu a cobrana pretendida nas autuaes a
ttulo de suposta compensao indevida de prejuzos fiscais e bases e clculo negativas da
CSLL, haja vista que a parcela tida como a maior do aludidos prejuzos fiscais e bases
negativasdaCCLremontaaolongnquoanode1997,efoiutilizadaparacompensaramaior
partedosresultadosdaImpugnantede2003e2004comoseevidencianoapenasdoquadro
elaborado pelos fiscais no Termo de Verificao e Encerramento da Fiscalizao (item 148
tabelas I a III), mas, sobretudo, pelo demonstrativo elaborado pela Impugnante (doc. Anexo
04),suportadopelascpiasdeseuslivroscontbeisefiscais,tendoseoperadoadecadnciado
direitodeaFazendarevisarolanamentotributrio,jdefinitivamentehomologado
que,noquedizrespeitopreliminardenulidadedasautuaesrelativas
deduodosgios,considerandoaviolao,peloslanamentos,dosart.112e142,do
CTN, e 9 do Decreto n 70.235, de 1972, em face da inexistncia de demonstrao das
supostas infraes alegadas, de se dizer, que no curso da fiscalizao, apresentou
documentos que confirmam no apenas o seu entendimento de serem dedutveis as despesas
dasparcelasdosgios,mas,sobretudoosfundamentoseconmicoseospropsitosnegociais
da impugnante, surgidos espontaneamente em processo de reorganizao societria. Tece
avultadasconsideraesemsustentaotesesintetizadanottuloacima,trazendocolao
excertosdoutrinriosejurisprudenciais
que,noquedizrespeitopreliminardedecadnciadodireitodelanar
asupostadiferenatributriadecorrentedaalegadaindevidacompensaoamaiorde
prejuzos fiscais e bases de clculo negativas da CSLL originadas de saldos iniciais
registrados em 1997, de se dizer, que encontrase extinto pela decadncia o direito de a
FazendaNacionalexigirocrditotributrio,jquedecorridosmaisde5(cinco)anosentreos
lanamentostributriosdoIRPJedaCSLLdos anoscalendriosde2003e2004eadatade
intimaodasautuaesemfoco(22/12/2010)
que invivel a cobrana a ttulo de suposta compensao indevida de
prejuzosfiscaisebasesdeclculonegativasdaCSLL,hajavistaqueaparcelatidacomoa
maiordosaludidosprejuzosfiscaisebasesnegativasdaCSLLremontaaolongnquoanode
1997, e foi utilizada para compensar a maior parte dos resultados da impugnante de 2003 e
2004,comoseevidencianoapenasdoquadroelaboradopelosautuantes(item148,tabelasIa
III),mas,sobretudo,pelodemonstrativoelaboradopelaimpugnante(doc.Anexo04)suportado
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pelas cpiasdeseuslivroscontbeis efiscais,tendoseoperadoadecadnciadodireito dea

Fazendarevisarolanamentotributrio,jdefinitivamentehomologado
IA
queocritrioutilizadopeloautuantepararecomporseussaldosdeprejuzos
e bases negativas contorna, por vias canhestras, a questo decadencial. Acrescenta que a
enfermidade desse critrio parte do princpio de que, diante da existncia de prejuzos de
diversos perodos, o contribuinte compensa os mais recentes, em desfavor dos mais antigos,
numa inslita inverso da ordem das coisas, exatamente a ordem que, em diversas
manifestaes,asprpriasautoridadesadministrativasmandamrespeitar
que em 2001 foi autuada (auto para reduzir prejuzo), tendo sido
questionada,nessaimpugnao,parceladosprejuzosfiscaisexistentesem1997
que,nosexercciosseguintes,emfunodeoautodeinfraoseencontrar
pendente de julgamento, continuou compensando os prejuzos, sem considerar a parcela
reduzida na autuao. Por esse motivo, a maior parte dos prejuzos, incluindo a parcela
contestada,teriasidocompensadanosperodosbasede2003e2004
que,em2005,olanamentomencionadofoijulgadoprocedenteemantido
em definitivo na esfera administrativa, mas nenhuma providncia foi adotada pela Unio,
devidoaofatodeaautuaonoterimplicadoopagamentodetributo
que,parafinsdolanamentodiscutidonestesautos,oautuante,emvezde
atribuir efeitos ex tunc deciso prolatada naquele processo desconsiderando o prejuzo
contestadonadataemquefoiapuradopromoveuinslitareduodomontantedosprejuzos
fiscais mais recentes, especialmente no prprio perodobase da deciso, ou seja, no ano de
2005,estabelecendodessarteumnovodiesaquoparacontagemdoprazodecadencial,com
reflexos nos perodos de 2006 e 2007, quando das compensaes realizadas com esses
prejuzosreduzidos
que,tendosidoconstatadaadecadnciadodireitodeaFazendahostilizaras
compensaesrealizadasantesde2005comaparceladesconsideradadeprejuzos,osautuantes
atriburam efeitos ex nunc quela deciso, para, dessa forma, contornar a perda do direito.
Comoconsequnciadisso,sacrificouosprejuzospresentesembenefciodosanteriores,como
sefosseessaaordemnaturaldecompensaodeles
quetalexpedientenopodesertolerado,sejaporseencontrardesamparado
por qualquer fundamento, seja por no ser admissvel que prejuzos glosados sejam
compensadoscomareduodeoutrosprejuzos.Consideraextintopeladecadnciao direito
de o Fisco exigir o crdito tributrio, j que decorridos mais de 5 (cinco) anos entre os
lanamentos tributrios do IRPJ eda CSLL dos anoscalendrio de2003 e 2004 e a data de
intimaodasautuaesemfoco(22/12/2010)
que, no que diz respeito aos Juros sobre capital prprio. Observncia
integral dos limites do art. 9, da Lei n 9.249/95. Legtima deduo da TJLP para
perodos pretritos de se dizer, que como informado pela Impugnante e reconhecido no
TermodeVerificaoeEncerramentodaFiscalizao,osmontantesdeJSCPacimareferidos
foramcalculadoslevandoseemconsideraoaaplicaodasvariaesdaTJLPdeexerccios
anterioressdatasdeefetivopagamento,sobreopatrimniolquidodaImpugnanteexistente
paracadaumdosperodosde2003a2008


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quenoentendimentodeles,todavia,comonoforampagosnemcreditados
JSCP nos anos de 2005, 2006 e 2007, concluram que a Impugnante deduziu valores quele
ttulo (JSCP)que.teriamsuperadoolimitedededutibilidadeestabelecidonoartigo9 da Lei
9.249/95, e, mais, que teria sido violado o regime de competncia previsto no artigo 29 da
Instruo Normativa SRF 11/1996. Em sntese, os i. auditores fiscais no reconhecem a
possibilidadedededuofiscaldasvariaesdaTJLP,aplicadassobreopatrimniolquidoda
sociedade para perodos pretritos, ainda que o lucro no perodo de pagamento da aludida
remuneraoaos acionistassejacorrespondente ousuperioraduasvezes oprpriomontante
dosJSCP,cormonocasopresente
que os autuantes no reconhecem a possibilidade de deduo fiscal das
variaesdaTJLP,aplicadassobreopatrimniolquidodasociedadeparaperodospretritos,
ainda que o lucro no perodo de pagamento da aludida remunerao aos acionistas seja
correspondenteousuperioraduasvezesoprpriomontantedosJSCP
que o art. 9, caput, e pargrafo 1, da Lei n 9.249, de 1995, estabelece

apenasdoislimitesparaadedutibilidadedosJSCP:a)quesejamcalculadossobreovalordo
patrimniolquidodasociedade,limitadavariaodaTJLP,semqualquerespecificaode
perodoeb)que,noperododocrditooupagamentoaosscios,aempresapossuasaldode
lucroscomputadosantesdadeduodosjuros,oudelucrosacumuladosereservasdelucros,
emmontanteigualousuperioraovalordeduasvezesosjurosaserempagosoucreditados
queinexistenalegislaoqualquervedaoaqueosJSCPsejamcalculados
epagosutilizandoasvariaesdaTJLPdeperodosanteriores,sobreascontasdepatrimnio
dasociedade,masque,pelocontrrio,ossciosgozamdeamplaliberdadeparadeliberarsobre
amatria,desdequeobservadososlimitesexpressamenteprevistos
queserevelammanifestamenteimprocedentesasexignciasformuladasde
IRPJ, CSLL e respectivos encargos nas atuaes, devendo ser reconhecida a legalidade do
procedimento adotado pela Impugnante, na apurao e pagamento do JSCP nos anos
calendriosde2008e2009,eadedutibilidadeintegraldosmontantesdeclaradosepagospor
elaemtaisperodos,emestritaconformidadecomoartigo9daLei9.249/95
que, no que diz respeito dedutibilidade dos gios. Existncia de
propsitosnegociaisedesubstnciasreorganizaessocietriasimplementadas,dese
dizer, que a deduo dos gios contestada porque, aparentemente, provem de origem
duvidosa, i.e, no existem, algo que, embora subjacente em toda a narrativa, se mostra
inconclusivonoAutode Infrao,atporque, comomencionado,osdispositivostidos como
violados referemse, exclusivamente, desnecessidade das despesas co amortizao dessas
verbas
queofundamentoeconmicodogio,diferentementedoafirmadopelosi.
Auditores Fiscais consta, sim, do laudo de avaliao (anexo ao doc. 19) elaborado em
cumprimento do disposto no art. 224 da Lei n 6.404, de 1976. Nele se acha, sob luzes, o
fundamentoqueosprovedoresdolanamentonegamexistir.Noassisterazoaoi.Auditores,
igualmente, de que no houve incorporao. O processo de reorganizao foi muito mais
amplodoqueaparceladelequeaquiseachaexposta.Emrigor,oiniciodessareorganizao
remonta ao ano de 1996, tendose estendido at os dias de hoje. Nesse interstcio inmeras
empresas(mdiase grandes)foramalienadasparaterceiros,outras tantasforam adquiridas e
algumas
extintas
por
isso tudo como parte integrante de um grupo que hoje
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digitalmente
conforme
MPincorporao,
n 2.200-2 de 24/08/2001
mantmimportanteeprofcuaatividadenoBrasil.Nada,eemnenhummomento,foirealizado
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em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/

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emtemporeduzidoelementodenotativocomumdosplanejamentosviciadosoudescalode
razoeconmica
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que,tambm,aafirmaodequeteriahavidoperdodedvida,depreende
sedosarts.385a383doCdigoCivilaliberaograciosadodevedorpelocredor,queabre
modeseusdireitoscreditriossemcontraprestaesnenhumas.Naespcie,comocontranota
da capitalizao (do emprstimo) havida, o credor, contrariamente disciplina do perdo,
recebeu,istosim,formidvelvolumedeaesdecapitaldaentodevedora,tendo,inclusive,
aumentadosuaparticipaocomoinvestidor
que o chamado gio Pago JSB Pafer (gio II), no valor de R$
99.198.562,99, por seu turno, originouse, igualmente, da expectativa de resultados futuros,
registrados contabilmente, quando da aquisio das empresas integrantes do Grupo Nabisco
pelaKraftFoods
queserevelamsimnecessriasparaatividadesdaImpugnanteasdespesas
por ela deduzidas com amortizao dos gios I e II, deduo esta ocorrida a partir da
IncorporaodaJacobsSuchardAlimentosdoBrasilLtda.eLaudodeAvaliao(doc.anexo
19),estandocumpridosospressupostosprevistosnosartigos249,250,I,299,323,2e4,e
325,todosdoRIR/99,sendoimprocedentesasglosaspretendidasnasautuaes
que, no que diz respeito cobrana de penalidades em duplicidade.

Multa de 75% e Multa isolada de 50%, dese dizer, que da anlise das bases de clculo
utilizadas, verificase que nos meses em que foi considerada a insuficincia de recolhimento
das estimativas mensais, com a imputao da multa de 50%, estes mesmos valores foram
computados para fins do clculo da multa de 75%, o que elevou s alturas a magnitude das
referidas penalidades, nas 3 (trs) autuaes, para aquantia de R$ 139.751.063,16, cifra que
supera, por mais inacreditvel que possa parecer, a prpria soma dos montantes exigidos a
ttulodeprincipaldoIRPJedaCSLL
que o lanamento se funda no argumento de que so duas situaes
distintas,paracujodesfechoestariamsendomanejadosdoispreceitoslegaistambmdistintos.
Contudo,alegaquefaltaaolanamentooatributodarazoabilidade,resultandoemviolaoao
princpiodonoconfisco,etambmqueaexaoestsendoextradasobreamesmabasede
clculo,comoestabelecimentodebisinidem
queaimposiodemultaisoladanopodeiralmdaquelassituaes em
queopagamentodotributojteriasidorealizadoquandodafeituradolanamento,porquanto
seriaopagamentodoprincipalqueretiraapossibilidadedemultatercarteracessrio.Afirma
que, nas situaes em que o valor principal do tributo no tiver sido pago, no h,
juridicamente, espao para aplicao da multa isolada, sendo cabvel to somente aquela de
naturezaordinria
que,noquedizrespeitocobranadejurosisoladossobreasdiferenas
a menor do IRPJ e CSLL apurados mensalmente por estimativa, que de se dizer, que
como no caso presente so imputados os chamados juros isolados, a despeito de a
ImpugnanteterpromovidoregularmenteopagamentodasantecipaesdoIRPJedaCSLLnos
perodos em foco, ou seja, sem que tenha sido constatada a mora do contribuinte, aludida
cobranaassumentidocarterpunitivo,tornandoinvlidooatoadministrativodolanamento
tributrio,porviolaodosprincpiosdarazoabilidadeedamotivao.

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Aps resumir os fatos constantes da autuao e as principais razes

apresentadas pelo impugnante, os membros da Primeira Turma da Delegacia da Receita
FederaldoBrasildeJulgamentoemCuritibaPRconclurampelaimpugnaoparcialmente
procedente epelamanuteno, em parte, do crdito tributrio lanado com base, em sntese,
nasseguintesconsideraes:
que, no que diz respeito preliminar ausncia de demonstrao das

supostas infraes relativas deduo fiscal dos gios. nulidade das autuaes por
violaodosart.112e142doCTN,edodevidoprocessolegal,desedizer,queconcerne
deduodosgios,constatasequeolanamentotemporenquadramentolegal:a)osart.249,
incisoI,c/cosart.299,324,2e4e325,todosdoRIR/99eart.13,incisoIII,daLein
9.249/95(fls.572),naparterelativaaadiesnocomputadasnaapuraodolucrorealeb)o
art.250,incisoI,doRIR/99,naparterelativaaexclusesnoautorizadasnaapuraodolucro
real(fls.573)
que o Fisco est atribuindo impugnante a prtica de infrao a esses
dispositivos. Em outras palavras, est afirmando, com relao primeira infrao, que a
impugnantenoadicionouaolucrolquidovalorquedelefoideduzidomas,deacordocomo
RIR/99, no era dedutvel na apurao do lucro real. J com relao segunda infrao, o
Fiscoestafirmandoqueaimpugnante,aoapurarolucroreal,excluiudolucrolquidovalores
cujadeduonoeraautorizadapeloRIR/99
que,noquedizrespeitoadecadnciadaparceladolanamentorelativa
a compensao indevida de prejuzos, de se dizer, que o primeiro fato relevante que a
contribuinte possua um estoque de prejuzos fiscais e bases de clculo negativas da CSLL
acumulados at o anocalendrio 1996 nos importes de R$ 17.180.705,78 (PF), e R$
13.383.357,47(BC).Noanocalendrioseguinte,1997,apurouumprejuzofiscalnomontante
deR$41.100.933,82,ebasedeclculonegativadeCSLLnomontantedeR$41.299.519,25,e
prosseguiu apurando prejuzos fiscais nos anos subsequentes, tendo comeado a apresentar
lucrossomentenoanocalendrio2002,quandopassouacompensarosprejuzosfiscaiseas
basesdeclculonegativasacumulados
queosegundofatorelevanteque,noanode2001,sofreuautuaofiscal
cujo resultado final implicou reduo do prejuzo fiscal do anocalendrio 1997, do valor
originaldeR$41.100.933,82paraR$20.368.564,50ereduodabasedeclculonegativada
CSLL,dovalordeR$41.299.519,25,paraR$20.567.149,93
que o terceiro fato relevante que, a partir do anocalendrio 2002, a
contribuinte passou a compensar prejuzos fiscais de perodos anteriores, nos seguintes
valores,por anocalendrio: a) prejuzos fiscais: R$ 10.590.178,30, em 2002 R$
28.878.188,81,em2003R$9.593.535,13,em2004eb)basesdeclculonegativadaCSLL
R$10.284.844,41,em2002R$26.374.613,28,em2003eR$8.384.570,36,em2004
que portanto, a alegao da impugnante de que a Administrao estaria
promovendo alguma alterao relacionada a fatos geradores verificados em 31/12/2002,
31/12/2003 ou 31/12/1004. Em absoluto. As compensaes de prejuzos fiscais que a
impugnante formalizou naquelas DIPJ esto perfeitas, uma vez que o estoque de prejuzos
fiscaiserasuficiente,eemmomentoalgumessascompensaesestiveramvinculadasaalgum
prejuzofiscalespecfico,comoqueraimpugnante


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queo fato que a impugnante declarou naDIPJ 2003 estar utilizando na

compensaoseusprejuzosacumuladosdoperodode1991a2002.Logo,comodispunhade
saldos suficientes conforme acima demonstrado nenhuma providncia poderia ter sido
tomadapelaAdministrao,postoque, emnenhummomento,aimpugnanteexteriorizou sua
inteno ou convencimento de estar utilizando na compensao o valor que fora glosado e
quelaalturaaindaeraobjetodediscussoadministrativa.Omesmoraciocnioseaplicacom
relaoDIPJ2004e2005.Emtodaselas,foiefetuadacompensaoemmontanteinferiorao
saldo disponvel. Logo, bvio que a Administrao, carecendo do condo de perscrutar o
pensamentontimodaimpugnanteeconstatarsuaintenodeutilizaroprejuzofiscalglosado,
nadapoderiaterfeito
queimprocede,portanto,aalegaodaimpugnantedequeaAdministrao
estariapromovendoalgumaalteraorelacionadaafatosgeradoresverificadosem31/12/2002,
31/12/2003 ou 31/12/1004. Em absoluto. As compensaes de prejuzos fiscais que a
impugnante formalizou naquelas DIPJ esto perfeitas, uma vez que o estoque de prejuzos
fiscaiserasuficiente,eemmomentoalgumessascompensaesestiveramvinculadasaalgum
prejuzofiscalespecfico,comoqueraimpugnante
que equivocada a afirmao da impugnante de que a Fazenda estaria
hostilizando compensaes realizadas antes de 2005 com a parcela desconsiderada de
prejuzos.Ora,qualaevidnciadequeaimpugnanteutilizou,nascompensaes,essaparcela
doseuestoquedeprejuzos?Emquemomento,eporqualato,aimpugnanteinformouque,em
vezdosprejuzosdequeefetivamentedispunha,estavautilizandonacompensaoessaparcela
especficadoseuestoquedeprejuzos,relativadiferenade1997queforaglosadanoautode
infrao?Atondevislumbro,oprejuzoutilizadonascompensaesnoestavacarimbado.
Emmeusentir,hqueprevaleceroentendimentodequeacompensaosefezcomprejuzo
fiscal independentedoanoaquesereferequecompunhaoestoque existenteeno com
prejuzofiscalqueforaglosado
que,noquedizrespeitoaosJurosSobreoCapitalPrprio,desedizer,
queaimpugnanteesclarecequeefetuoupagamentosaseusacionistas,attulodejurossobre
capitalprprio(JSCP),nosanosde2008e2009,nosvaloresrespectivosdeR$140.000.000,00
eR$110.000.000,00,queforamcalculadoslevandoemconsideraoaaplicaodasvariaes
daTJLPdeexercciosanterioressdatasdeefetivopagamento,sobreseupatrimniolquido
existenteparacadaumdosperodosde2003a2008
que a fiscalizao considerou irregular a deduo no lucro real, na parte
excedente quela calculada em relao aos prprios perodos de pagamento, ou seja, as
parcelascalculadaslevandoemconsideraoaaplicaodasvariaesdaTJLPdeexerccios
anteriores.Esse,portanto,ocernedaquesto
que importante destacar que os juros sobre o capital constituem uma
remuneraodosacionistasemrazodosinvestimentosrealizadosnasociedadepagadorados
juros. Teria, portanto, a natureza de juros compensatrios em razo da indisponibilidade de
recurso dos acionistas em favor da companhia. Contudo, para os fins aqui perseguidos,
necessrio se faz segregar as implicaes dos juros sobre o capital prprio no mbito da
legislaosocietriaenombitodasnormasqueregulamadedutibilidadefiscal
que no regularmente materializada a opo do interessado, nos anos
calendriode2003a2007,poresseregimeespecialdetributao,medianteacontabilizao
do pagamentooudocrditoaosscios
dosjurosemquesto,nopossvelvalidara
opo
em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE,
Assinado digitalmente em 05/02/

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extempornea pelo pagamento de juros sobre o capital prprio, sob pena de deturpao da
sistemticadetributaoemvigor
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que a fiscalizao no levantou qualquer ressalva com relao ao crdito

queainvestidoraJacobsSucharddoBrasilLtda.tinhacontraadevedoraKraftLactaSuchard
Brasil S.A. Assim, seja porque o crdito no sofreu qualquer questionamento, seja porque a
anlise perfunctria dos documentos de fls. 270334 369405 e lanamentos contbeis
reproduzidos s fls. 336340 367368 e demais elementos dos autos me persuadem nesse
sentido,assumoqueocrditopossuasimsubstnciaeconmica
queseaempresaJacobsSucharddoBrasil Ltda.eratitulardeumcrdito
comsubstnciaeconmicacontraaempresaKraftLactaSuchardBrasilS.A.eabriumodesse
crdito, no importe de R$ 391.591.618,60, recebendo em troca participao societria cujo
valor patrimonial de apenas R$ 323.534.801,35, imperioso reconhecer que entregou um
ativomaisvaliosoerecebeuumativomenosvalioso.Emoutraspalavras,pagouporesseativo
(aes)umsobrepreodeR$68.056.817,25
que no se questiona que a impugnante, conhecedora da realidade do
patrimniodainvestida,possuarazessubjetivassuficientesparapagarumpreosuperiorao
valorresultantedaaplicaodaequivalnciapatrimonial.Oproblemaquetaismotivosno
quedaram registrados objetivamente, na forma tcnica adequada. Permaneceram e ainda
permanecemsendoummistrio
queapesardedespiciendo,acrescentoqueoLaudodeAvaliaodefls.417
relativo ao direito de crdito da investidora, no importe de R$ 391.591.618,60,
definitivamente imprestvel para estimar o valor de mercado da investida, decorrente da
presumvelrentabilidadefuturadesta
que se conclui, portanto, que, mngua do imprescindvel laudo, em
absoluto,essegionopodeserclassificadocomogiocujofundamentosejaodequetrataa
alnea b do 2 do art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977 (valor de rentabilidade da
coligadaoucontroladaem29/02/2000,combaseemprevisodosresultadosnosexerccios
futuros2001,2002,2003...)
que, no que diz respeito ao GIO II, de se dizer, que, segundo a
impugnante reconhece (fls. 756), esse gio somente veio a ter relevncia fiscal a partir de
janeirode2004,quandoaempresaKRAFTFOODSBRASILS/A(sucessoradaPRODUTOS
ALIMENTCIOS FLEISCHMANN E ROYAL S.A) incorporou a empresa Jacobs Suchard
AlimentosdoBrasilLtda.,emcujacontabilidadeogioforaregistrado
queenfatizo,portanto,queessegiofoiconstitudonaescrituraocontbil
da empresa Jacobs Suchard Alimentos do Brasil Ltda. (JSB), apesar de derivado de
reorganizao societria das empresas KRAFT FOODS BRASIL S/A (KFB) e PRODUTOS
ALIMENTCIOSFLEISCHMANNEROYALS.A(PAFER)
que a alegao da impugnante que a empresa JSB (Jacobs Suchard
AlimentosdoBrasilLtda.)possuaparticipaoemduasempresascontroladas:KFB(KRAFT
FOODS BRASIL S/A) e PAFER (PRODUTOS ALIMENTCIOS FLEISCHMANN E
ROYALS.A).Assim,ogioteriasidoescrituradonaJSB,pelaequivalnciapatrimonialentre
essesdoisinvestimentos,antesedepoisdaincorporao


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que essa alegao de uma inconsistncia atroz. Em realidade, a JSB

(JacobsSuchardAlimentosdoBrasilLtda.)possuaparticipaoacionriaapenasnaPAFER
(PRODUTOS ALIMENTCIOS FLEISCHMANN EROYAL S.A), e estasim, era detentora
deaescorrespondentesaquase99,56%dasaesdaKFB(KRAFTFOODSBRASILS/A).
Logo, a participao da JSB (JACOBS SUCHARD ALIMENTOS DO BRASIL LTDA.) no
capital daKFB(KRAFTFOODS BRASILS/A) eraapenasindiretae, comabsolutacerteza,
nocorrespondiaa99,56%dasaes
queaempresaJSB(JacobsSuchardAlimentosdoBrasilLtda.)nopoderia,
em decorrncia da incorporao da KFB (KRAFT FOODS BRASIL S/A) pela PAFER
(PRODUTOSALIMENTCIOSFLEISCHMANNEROYALS.A)tercontabilizadoqualquer
gio, ainda que este tivesse alguma substncia econmica, uma vez que tal reorganizao
societrianolhedisserespeitodiretamente
queassim, possuindo a JSB participao apenas na PAFER, mantinha em
seu ativo apenas essa participao. Logo, calculava a equivalncia patrimonial apenas sobre
esse investimento. A equivalncia com o patrimnio lquido da KFB era indireta e j estava
contida no patrimnio lquido da PAFER. Essa assertiva, por bvio, abstrai outras
participaes eventualmente detidas pela JSB, que no foram mencionadas e tambm no
interessamaestesautos
que conforme demonstrado no Termo de Verificao Fiscal (fls. 643), o
clculodogiopartedafalsapremissadequeaJSBdetinha99,56%dasaesdaKFB,cujo
patrimniolquidoimportavaR$246.789.521,94.Segundoessapremissa,aJSBmanteriaem
seuativoocorrespondenteinvestimentoavaliadopelaequivalnciapatrimonial,noimportede
R$ 245.703.648,04 (R$ 246.789.521,94 X 99,56%). Entretanto, ao final da reorganizao
societria,teriasidodesfalcadadessaparticipaosocietriasemobterqualquerbenefcio,uma
vez que permaneceu sendo proprietria das mesmas aes que j possua anteriormente, no
capitaldaempresaincorporadora
que considerando que a PAFER era detentora de 6.709.173.702 aes da
KFB, a participao indireta daJSB na KFB seria de 1.921.734.135 aes (6.709.173.702 X
28,643380245%), ou seja, 28,516939% do total das aes da KFB. Logo, caso existisse a
hiptesedeaJSBconstituiralgumgiocomrelaoaessaparticipaosocietria,eladeveria
partir da premissa de que sua participao indireta na KFB correspondia a 28,516939% das
aestotais,enode99,56%dasaestotais
que, no que diz respeito a cobrana de penalidades em duplicidade.

Multa de 75% e Multa isolada de 50%, de se dizer, que com relao ao lanamento da
multa exigida isoladamente, relativa s insuficincias nos recolhimentos mensais de
estimativas, prevista no art. 44, 1, IV, da Lei n 9.430, de 1996, impende reconhecer sua
legalidadeeaimprocednciadaalegaodaimpugnantedequeamultaisoladapeladiferena
derecolhimentodeestimativamensaljestariaenglobadanaaplicaodamultadeofciopela
faltaderecolhimentodeIRPJeCSLLapuradosnoajusteanual
quepormanterabsolutaconsonnciacomopreceptivolegal,estcorretae
deve ser mantida a multa isolada sobre as diferenas de estimativas no recolhidas, sem
prejuzodolanamentodamultadeofciovinculadaaotributolanado
quenoquedizrespeitoacobranadejurosisoladossobreasdiferenas

a menordoIRPJ
desedizer,que no
em 05/02/2015 poreCSLLapuradosmensalmente,porestimativa,
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DF CARF MF
Fl. 1198
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.17
IA
quedouprevista,portanto,apossibilidadedelanamentorelativoajurosisolados.Assim,sou
compelidoaconcordarcomaimpugnantedequenenhumdessesfundamentoslegaispreva
cobranadejurosintraanonoscasosderecolhimentoamenor,eque,pelocontrrio,oart.6
daLein9.430,de1996,emseuspargrafos1e2expressonosentidodequeosjurosso
devidosapartirdaapuraodosaldodoimpostoapagar,em31dedezembrodecadaano,e
nosobreosvaloresobjetosdasantecipaesmensais,attulodeestimativa
queentendoqueolegisladorpoderiaterprevistoaincidnciadejurosentre
a data que o contribuinte deixou de recolher a estimativa e a data do ajuste anual (31 de
dezembro), assim como poderia tambm ter previsto a hiptese de atualizao do valor
recolhido, com base na taxa Selic, ou mesmo previsto que os recolhimentos a maior de
estimativasfossemacrescidosdejurosentreadatadopagamentoeadatadoajusteanual.O
fato,contudo,quenohouvetalpreviso.Logo,nomeparecequeaexignciaencontreo
imprescindvelfundamentoparaserformulada.
Asementasqueconsubstanciamapresentedecisosoasseguintes:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:
2005,2006,2007,2008,2009
PRELIMINAR. AUSNCIA DE DEMONSTRAO DAS
SUPOSTAS
INFRAESRELATIVASDEDUOFISCALDOSGIOS.
O inciso III do art. 7 da Lei n 9.532, de 1997, em carter
excepcional,autorizaaamortizao,naapuraodolucroreal,
de gioescriturado como fundamento neleespecificado, desde
que provido de consistncia econmica e devidamente
comprovado pelo laudo respectivo. Por isso, incumbe aos
contribuintes que se utilizam de tal permissivo a cabal
comprovao de que os gios amortizados preenchem os
requisitoslegaisparasuadedutibilidade.
PRELIMINAR.DECADNCIA.
Dispondo o contribuinte, em cada ano, de estoque de prejuzos
fiscais suficiente compensao declarada em sua DIPJ,
tornando desnecessria a utilizao de prejuzos objetos de
contencioso fiscal, e noexistindo na DIPJ qualquer indicao
de que a compensao envolveu os prejuzos controversos, h
que se entender que a compensao foi implementada com os
prejuzosconsistentes.
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO. FACULDADE.
OBSERVNCIA OBRIGATRIA DO REGIME DE
COMPETNCIA. NO EXERCCIO OU EXERCCIO
PARCIAL.RENNCIAAODIREITODEDUTIBILIDADE.
A faculdadeparapagamentooucrditodeJurossobreCapital
Documento assinado digitalmente conforme

MP n 2.200-2
Prprio
JsCPde
a 24/08/2001
acionista ou scio deve ser exercida no ano

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DF CARF MF
Fl. 1199
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.18
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calendrio de apuraodolucroreal,estandoadedutibilidade
das despesas financeiras correspondentes restrita aos juros
sobreoPatrimnioLquidoincidentesduranteoanodareferida
apurao, no incluindo juros incidentes sobre o Patrimnio
Lquidodeanosanteriores,porforadoprincpiodaautonomia
dosexercciosfinanceirosedesuaindependncia,quesetraduz,
no plano da contabilidade fiscal, no denominado regime de
competncia.
GIO I. REQUISITO PARA A ESCRITURAO DE GIO
COM FUNDAMENTO EM RENTABILIDADE FUTURA DA
INVESTIDA.
O lanamento relativo constituio de gio com fundamento
emrentabilidadefuturadeverestarlastreadoemlaudotcnico,
elaborado contemporaneamente aquisio da participao
societria, veiculando estimativas consistentes da rentabilidade
da investida nos prximos exerccios. Inexistindo tal
comprovante,noseadmitequeeventualgioescrituradoesteja
fundamentadonapresumvelrentabilidadefuturadainvestida.
GIO II. PRESSUPOSTO LGICO DA ESCRITURAO DO
GIO.
Aescrituraodogioassentasenopressupostolgicodequea
pessoa jurdica que o escritura sacrificou um ativo, recebendo
em troca participao societria cujo valor, apurado pela
equivalncia patrimonial, seja inferior ao ativo sacrificado.
Possuindo a empresa A participao societria na empresa
B,eesta,porsuavez,sendodetentoradaquasetotalidadedo
capital da empresa C, carece de lgica e afronta as normas
contbeis a contabilizao, pela empresa A, de gio em
conseqnciadamerareorganizaosocietriapelaqualasua
investida B, incorpore sua (dela) investida C. Issoporque
nenhumarepercussohouve,positivaounegativa,nopatrimnio
da empresa A, posto que sua participao na empresa C
era apenas indireta, e j estava contida na equivalncia
patrimonialestabelecidacomaempresaB.
ESTIMATIVAS MENSAIS DE IRPJ
RECOLHIDAS.MULTAISOLADA.
CSLL
NO
Noscasosdelanamentodeofcio,aplicvelamultade50%,
isoladamente, sobre o valor de estimativa mensal que deixe de
ser recolhido, ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal e
base de clculo negativa para a contribuio social sobre o
lucro lquido, no anocalendrio correspondente. A hiptese
legal de aplicao da multa isolada no se confundecom a da
multa de ofcio, pois esta cabvel nos casos de falta de
pagamentodovalordevidodeIRPJeCSLLapuradosaotrmino
do exerccio. Portanto, ambas podem ser aplicadas
contribuinte.
EXIGNCIA DE JUROS ISOLADOS SOBRE DIFERENAS
RECOLHIDAS A MENOR, A TTULO DE ESTIMATIVAS.
AUSNCIADEPREVISOLEGAL.

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DF CARF MF
Fl. 1200
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.19
IA
Exonerase o lanamento que exige do contribuinte juros

calculados isoladamente em relao ao perodo entre o
vencimento da estimativa e a data do ajuste anual, se o Fisco
no demonstra a existncia de dispositivos legais aptos a
embasaraexigncia.
DECORRNCIA.
Aplicaseaolanamentodecorrente,noquecouber,oquerestou
decididocomrespeitoaolanamentomatriz.
ImpugnaoProcedenteemParte
CrditoTributrioMantidoemParte
Cientificado da deciso de Primeira Instncia, em 07/04/2011, conforme

Termoconstantefl.1019,e,comelanoseconformando,ocontribuinteinterps,emtempo
hbil (06/05/2011), o recurso voluntrio de fls. 1020/1068, sem instruo de documentos
adicionais, no qual demonstra irresignao contra a deciso supra, baseado, em sntese, nas
mesmasrazesexpendidasnafaseimpugnatria,reforadopelasseguintesconsideraes:
que, no que diz respeito a nulidade da deciso recorrida, de se dizer,
queadecisodeprimeirainstnciateriavioladoseudireitoampladefesaeaocontraditrio.
Isso porque, segundo a recorrente, a DRJ teria ampliado o fundamento legal da autuao,
trazendonovosdispositivoslegaisparaembasarolanamento
queextraisedissoqueoi.julgadorpretendeu remendaroslanamentos
na deciso, em especial no que tange aos gios sem mencionar a improcedncia de tais
imputaes em seu mrito, como ser demonstrado a seguir , fazendo referncia a novos
fundamentos legais, como, por ex., os artigos 7 e 8 da Lei 9.532/97, e 20, par. 3, do
Decretolei1.598/77(matrizesdoart.385,par.3,doRIR/99)
que registrese, para evidenciar tal enfermidade, a citao na ementa da
deciso do artigo 7 da Lei 9.532/97, porm tal dispositivo legal no consta de nenhum dos
fundamentosdasautuaes
que, no que diz respeito a decadncia do direito da Fazenda Nacional

constituir o crdito tributrio, dese dizer, que a recorrente se utilizou integralmente dos
valoresoriginaisdeprejuzofiscaledebasedeclculonegativadaCSLLdoanocalendrio
1997parareduzirabasedeclculodoIRPJedaCSLL,apuradosnosanoscalendriode2002
a2004
que, assim, o resultado da autuao que reduziu os montantes deprejuzo
fiscal e base de clculo negativa da CSLL do anocalendrio 1997 no poderia servir de
fundamento para Fiscalizao glosar as compensaes realizadas a partir do anocalendrio
2005. Isso porque o prazo decadencial de cinco anos para a Fazenda Pblica revisar o
lanamento teria se iniciado com o aproveitamento indevido de prejuzos fiscais e bases de
clculonegativas,ouseja,nosanoscalendriode2002a2004
que,noquedizrespeito asglosasnadeduodosjurossobreo capital
prprio,desedizer,queatendeuaosrequisitosestipuladospeloart.9daLein9.249,de
1995,quedisciplinaadedutibilidadedosJSCPnaapuraodolucroreal.Almdisso,assevera
que no
h vedao,
na legislao
utilizao
dasemvariaes
da TJLP referentes a
em 05/02/2015
por JOSELAINE
BOEIRAtributria,
ZATORRE, Assinado
digitalmente
05/02/

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DF CARF MF
Fl. 1201
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.20
perodosanteriores aopagamento,sendo,portanto,legtimasuapretensodededuzir valores

acumuladosemexercciosanteriores
IA
queobservouoregimedecompetncianaescrituraodoJSCP,uma vez
que o lanamentocontbildaobrigaodepagamentodaTJLP somenteocorrerapartir da
deliberaodosscios.Assimalegislaotributriadeveserinterpretadanosentidodequea
sociedade faa o registro da obrigao, amparada e no momento em que houver essa
manifestao.
que,noquedizrespeitoaindedudibilidadedaamortizaodosgios
GIO I, de se dizer, que e a deciso recorrida se apegou ao cumprimento de mera
formalidade,qualseja:ademonstraoparaaamortizaodogiofundamentadocombasena
expectativa de rentabilidadefutura de quetrata o 3 do art. 20 do Decretolei n 1.598, de
1977
que, alm, da demonstrao do fundamento econmico configurar mera
formalidade, exigir um laudo para justificar o fundamento econmico do gio por
rentabilidadefuturatransbordariaoslimitesestabelecidospeloart.20doDecretolein1.598,
de1977
que,noquedizrespeito aindedudibilidadedaamortizaodos gios
GIO II, de se dizer, que o gio foi ocasionado justamente pelo fato de que o custo de
aquisio das novas aes da Pafer, recebidas pela Jacobs Suchard, era superior ao valor
patrimonialproporcionaldaaludidaempresa,pordecorrnciadoaumentodoseucapitalsocial,
tendosidoregistradonosexatostermosprevistosnoart.7daLei9.532/97e20doDecretolei
n1.598,1977
queogioIIcorrespondeoperaonaqualaJSBintegralizouoaumento
do capital social da PRODUTOS ALIMENTCIOS FLEISCHMANN E ROYAL S.A.
PAFER mediante a conferncia das aes que detinha na KRAFT FOODS BRASIL S.A.
(KFB)novadenominaodaKRAFTLACTASUCHARDBRASILS.A.Portanto,ogioII
teria surgido em decorrncia do valor atribudo s novas aes que a PAFER emitiu ao
aumentar o seu capital social. Isso porque, o custo de aquisio das novas aes da Pafer,
recebidas pela Jacobs Suchard, era superior ao valor patrimonial proporcional da aludida
empresa
que,noquedizrespeitoamultaisoladaaplicadaemconcomitnciacom
amultadeofcio,desedizer,quenopodemseraplicadas,concomitantemente,amultade
ofcioprevistanosincisosIeIIdoart.44daLein9.430,de1996comamultaisolada,de
quetrataaalneabdoincisoIIdoart.44damesmaLei
queasreferidasmultaspossuemamesmabasedeclculoeincidemsobrea
mesmamaterialidade,razoporqueasuaaplicaosimultneacaracterizaumbisinidem.
Em 16 de setembro de 2011, a Fazenda Nacional, por intermdio do seu
representante legal apresenta, tempestivamente, com fundamento no 2 do art. 48 do
Regimento Interno do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, aprovado pela Portaria
MFn256,de22dejunhode2009,assuasContrarrazesaoRecursoVoluntriointerposto.
orelatrio.


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DF CARF MF
Fl. 1202
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
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VotoVencido
IA
ConselheiroJosRicardodaSilva
O presente recurso voluntrio rene os pressupostos de admissibilidade

previstos na legislao que rege o processo administrativo fiscal e deve, portanto, ser
conhecidoporestaTurmadeJulgamento.
Amatriademritoemdiscusso,nestafaserecursal,seestendeasseguintes
irregularidades constatadas pela autoridade fiscal lanadora, matrias descritas nos Autos de
Infraes lavrados (fls. 569/618) e Termo de Verificao e de Encerramento da Ao Fiscal
(fls.619/640):
1 GLOSA DE PREJUZOS COMPENSADOS INDEVIDAMENTE.
INSUFICINCIA NOS SALDOS DE PREJUZOS A COMPENSAR: Insuficincia no
saldo de prejuzos fiscais a compensar nos anoscalendrio de 2008 e 2009, decorrente de
incorrees encontradas no controle dos mesmos e do lanamento das infraes constatadas
nosanoscalendriode2005a2009,pormeiodesteautodeinfrao.Infraocapituladanos
arts.247,250,incisoIII,251,pargrafonico,509e510doRIR,de1999.
REAL. DESPESA INDEDUTVEL COM AMORTIZAO DE GIO: Ausncia da
adio aolucrolquidodoperodo,nadeterminaodolucroreal,dovalorcorrespondente
parceladobenefciofiscal(34%)contabilizada,attulodegio,comodespesanaapuraodo
resultadodosanoscalendriode2005a2009.Infraocapituladanoart.249,incisoI,c/cos
arts.299,324,2e4e324,2e4e325,todosdoRIR,de1999art.13,incisoIII,da
Lein9.249,de1995.
REAL. EXCESSO DE JUROS PAGOS OU CREDITADOS A TTULO DE
REMUNERAO DO CAPITAL PRPRIO: Ausncia de adio ao lucro lquido do
perodo, na determinao do lucro real, do excesso dos juros pagos ou creditados attulo de
remunerao do capital prprio, face constatao de que o valor deduzido supera o limite
dedutvelestabelecidonalegislaoemvigor.Infraocapituladanoart.9daLein9.249,de
1995,comaredaodadapeloart.78,daLein9.430,de1996arts.249,incisoI,e347,do
RIR,de1999.
4 EXCLUSES / COMPENSAES NO AUTORIZADAS NA
APURAO DO LUCRO REAL. EXCLUSES INDEVIDAS: Reduo indevida do
Lucro Real, em virtude da excluso, no autorizada pela legislao do imposto de renda, de
valores contabilizados a ttulo de gio, como despesa na apurao do resultado dos anos
calendriode2005a2009.Infraocapituladanoart.250,incisoI,doRIR,de1999.
5MULTASISOLADAS.MULTAISOLADAPELAINSUFICINCIA
InsuficincianopagamentodoIRPJ,incidentesobreabasedeclculoestimadaemfunoda
receita bruta e acrscimos e/ou balanos de suspenso ou reduo, referente aos respectivos
1999 c/c art. 44, 1, inciso IV, da Lei n 9.430, de 1996, alterado pelo art. 14 da Medida

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DF CARF MF
Fl. 1203
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Provisrian351/07,convertidanaLein11.488,de2007,c/cart.106,incisoII,alneacda
Lein5.172,de1966.
IA
Inconformada, em virtude de no ter logrando xito na instncia inicial, a

contribuinte apresenta a sua pea recursal a este E. Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais pleiteandoareformadadecisoprolatadanaPrimeira Instncia onde,emsua defesa,
suscitapreliminaresdenulidadedolanamentoedadecisodeprimeirainstncia,porentender
quehouvecerceamentonodireitodedefesaeinovaonamatriatributvel,suscitada,ainda,
preliminardedecadncianoquedizrespeitoacompensaodeprejuzosfiscaise,nomrito,
se insurge contra os seguintes aspectos da deciso recorrida: a) manuteno das glosas nos
valorespagosattulodejurossobrecapitalprpriob)manutenodasglosasnossaldos de
prejuzofiscalebasedeclculonegativadaCSLL,queforamutilizadosparareduzirabasede
clculodoIRPJedaCSLLnosanoscalendriode2008e2009c)manutenodasglosasnos
valorescorrespondentesadespesascomgio,queforamamortizadosededuzidosdabasede
clculo do IRPJ e da CSLL nos anoscalendrio de 2005 a 2009 d) manuteno da multa
isolada aplicada em virtude do no recolhimento das estimativas de IRPJ e CSLL em
concomitnciacomamultadeofcioaplicadapelolanamentodeoficiodecrditotributrio
norecolhidopelacontribuinte.
1QUANTOASPRELIMINARESDENULIDADE
Quantospreliminaresdenulidadedolanamentoargidaspelasuplicante,
sob o entendimento de que tenha ocorrido ofensa aos princpios constitucionais do devido
processo legal, entendendo que a autoridade fiscal lanadora feriu diversos princpios
fundamentais,nodevemseracolhidaspelosmotivosabaixo.
Entendo, que o procedimento fiscal realizado pelos agentes do fisco foi
efetuadodentrodaestritalegalidade,comtotalobservnciaaoDecreton70.235,de1972,que
regula o Processo Administrativo Fiscal, no se vislumbrando, no caso sob anlise, qualquer
atoouprocedimentoquetenhavioladoousubvertidooprincpiododevidoprocessolegal.
O princpio da verdade material tem por escopo, como a prpria expresso
indica,abuscadaverdadereal,verdadeira,econsagra,narealidade,aliberdadedaprova,no
sentido de que a Administrao possa valerse de qualquer meio de prova que a autoridade
processanteoujulgadoratomeconhecimento,levandoasaosautos,naturalmente,edesdeque,
obviamente dela d conhecimento s partes ao mesmo tempo em que deva reconhecer ao
contribuinte o direito de juntar provas ao processo at a fase de interposio do recurso
voluntrio.
ODecreton.70.235,de1972,emseuartigo9,defineoautodeinfraoea
notificao de lanamento como instrumentos de formalizao da exigncia do crdito
tributrio,quandoafirma:
A exigncia do crdito tributrio ser formalizado em auto de
infrao ou notificao de lanamento distinto para cada
tributo.
Comnovaredaodadapeloart.1daLein.8.748,de1993:
Aexignciadecrditotributrio,aretificaodeprejuzofiscal
eaaplicaodepenalidadeisoladaseroformalizadosemautos
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
deJOSELAINE
infrao ou
notificaes
lanamento,
distintos
para cada
BOEIRA
ZATORRE,de
Assinado
digitalmente
em 05/02/

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DF CARF MF
Fl. 1204
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
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imposto, contribuio ou penalidade, os quais devero estar

instrudos com todos os termos, depoimentos, laudos e demais
elementosdeprovaindispensveiscomprovaodoilcito.
IA
O auto de infrao e a notificao de lanamento por constiturem peas

bsicasnasistemticaprocessualtributria,aleiestabeleceurequisitosespecficosparaasua
lavraturaeexpedio,sendoqueasualavraturatemporfimdeixarconsignadoaocorrnciade
umaoumaisinfraeslegislaotributria,sejaparaofimdeapuraodeumcrditofiscal,
sejacomoobjetivodeneutralizar,notodoouemparte,osefeitosdacompensaodeprejuzos
aqueocontribuintetenhadireito,eafaltadocumprimentodeformaestabelecidaemleitorna
inexistente o ato, sejam os atos formais ou solenes. Se houver vcio na forma, o ato pode
invalidarse.
Ademais, a jurisprudncia mansa e pacfica no sentido de que quando o
contribuinterevelaconhecerasacusaesquelheforamimpostas,rebatendoas,umaauma,de
forma meticulosa, mediante impugnao, abrangendo no s as questes preliminares como
tambmasrazesdemrito,descabeaproposiodecerceamentododireitodedefesa.
Da mesma forma, no procede nulidade do lanamento argida sob os
argumentosdequeoautodeinfraonofoilavradodentrodosparmetrosexigidospeloart.
10 do Decreto n 70.235, de 1972, ou seja, de que no observou de forma correta os
documentosapresentadospelocontribuinte.
Inicialmente,verificasequeparaacontribuintefoiconcedidooprazolegal
de 30(trinta) dias, a contar da cincia do auto de infrao, para apresentar a impugnao,
sendolheasseguradovistasaoprocesso,bemcomoaextraodecpiasdaspeasnecessrias
asuadefesa,casoquisesse,garantindosedestaformaocontraditrioeaampladefesa.
Quantoaoprocedimentofiscalrealizadopelaagentedofisco,verificaseque
foiefetuadodentrodaestritalegalidade,comtotalobservnciaaoDecreton70.235,de1972,
que regula o Processo Administrativo Fiscal, no se vislumbrando, no caso sob anlise,
qualqueratoouprocedimentoquetenhavioladoousubvertidooprincpiododevidoprocesso
legal.
Verificase,ainda,queosAutosdeInfraeslavrados,identificapornomee
CNPJ a autuada, esclarece que foi lavrado na Delegacia da Receita Federal do Brasil em
Curitiba PR, cuja cincia foi pessoal e descreve, as irregularidades praticadas e o seu
enquadramento legal assinado pelos AuditoresFiscais da Receita Federal do Brasil
responsveis pela constituio do crdito tributrio, cumprindo o disposto no art. 142 do
CdigoTributrioNacionalCTN,ouseja,oatoprpriodoagenteadministrativoinvestido
nocargodeAuditorFiscal.
Norestamdvidasdequeolanamentosedeuemrazodaconstataodas
seguintesirregularidades:1glosadeprejuzoscompensadosindevidamente.insuficincianos
saldos de prejuzos a compensar 2 adies no computadas na apurao do lucro real.
despesa indedutvel com amortizao de gio 3 adies no computadas na apurao do
lucroreal.excessodejurospagosoucreditadosattuloderemuneraodocapitalprprio4
excluses/compensaesnoautorizadasnaapuraodolucroreal.exclusesindevidas5
multas isoladas. multa isolada pela insuficincia no recolhimento do IRPJ sobre a base de
clculo estimada e 6 juros isolados. juros isolados pela insuficincia no recolhimento do
IRPJsobreabasedeclculoestimada.

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Fl. 1205
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Dos Autos de Infraes (fls. 569/618) e Termo de Verificao Fiscal (fls.

619/640), possvel verificar, que o enquadramento legal e a narrativa dos fatos envolvidos
permitem a perfeita compreenso do procedimento adotado, da base tributvel apurada e do
clculo do imposto resultante, permitindo a interessada o pleno exerccio do seu direito de
defesa.
Ora,olanamento,comoatoadministrativovinculado,celebrasecomestrita
observncia dos pressupostos estabelecidos pelo art. 142 do Cdigo Tributrio Nacional
CTN,cujamotivaodeveestarapoiadaestritamentenalei,semapossibilidadederealizao
deumjuzodeoportunidadeeconveninciapelaautoridadefiscal.Oatoadministrativodeve
estar consubstanciado por instrumentos capazes de demonstrar, com segurana e certeza, os
legtimos fundamentos reveladores da ocorrncia do fato jurdico tributrio. Isso tudo foi
observado quando da determinao do tributo devido, atravs do Auto de Infrao lavrado.
Assim,nohcomopretenderpremissasdenulidadedoautodeinfrao,nasformaspropostas
pelo recorrente, neste processo, j que o mesmo preenche todos os requisitos legais
necessrios.
Daanlisedosautos,constatasequeaautuaoplenamentevlida.
Fazsenecessrioesclarecer,queaSecretariadaReceitaFederalumrgo
apoltico, destinada a prestar servios ao Estado, na condio de Instituio e no a um
Governoespecficodandocontadeseustrabalhospopulaoemgeralnaformaprescritana
legislao.Nestediapaso,deveagircomimparcialidadeejustia,mas,tambm,comabsoluto
rigor,buscandoeexigindoocumprimentodasnormasporpartedaquelesquefaltamcomseu
deverdeparticipao.
Ademais, o Processo Administrativo Fiscal Decreto n. 70.235, de 1972
manifestasedaseguinteforma:
Art.59Sonulos:
IOsatosetermoslavradosporpessoaincompetente
II Os despachos e decises proferidos por autoridade
incompetenteoucompreteriododireitodedefesa.
Como se verifica do dispositivo legal, no ocorreu, no caso do presente

processo,anulidade.Oautodeinfraofoilavradoeadecisofoiproferidaporfuncionrios
ocupantesdecargonoMinistriodaFazenda,quesoaspessoas,legalmente,institudaspara
lavrareparadecidirsobreolanamento.Igualmente,todososatosetermosforamlavradospor
funcionrioscomcompetnciaparatal.
Ora, a autoridade lanadora cumpriu todos os preceitos estabelecidos na
legislaoemvigoreolanamentofoiefetuadocombaseemdadosreaissobreasuplicante,
conforme se constata nos autos, com perfeito embasamento legal e tipificao da infrao
cometida.Comosev,noprocedesituaoconflitantealegadapelorecorrente,ouseja,no
se verificam, por isso, os pressupostos exigidos que permitam a declarao de nulidade do
AutodeInfrao.
Haveria possibilidade de se admitir a nulidade por falta de contedo ou
objeto, quandoolanamentoque,emboratenhasidoefetuado comatenoaosrequisitos de
formaesformalidadesrequeridasparaasuafeitura,aindaassim,querpelainsuficinciana

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descriodosfatos,querpelacontradioentreseuselementos,efetivamentenopermitirao
sujeito passivo conhecer com nitidez a acusao que lhe imputada, ou seja, no restou
provadaamaterializaodahiptesedeincidnciae/ouoilcitocometido.Entretanto,noo
casoemquesto,poisadiscussoseprendeainterpretaodenormaslegaisderegnciasobre
oassunto.
deseesclarecer,queosvciosformaissoaquelesquenointerferemno
litgio propriamente dito, ou seja, correspondem a elementos cuja ausncia no impede a
compreenso dos fatos que baseiam as infraes imputadas. Circunscrevemse a exigncias
legais paragarantiadaintegridadedolanamentocomoatodeofcio,masnopertencem ao
seu contedo material. Por outro lado, quando a descrio defeituosa dos fatos impede a
compreensodosmesmos,e,porconseqncia,dasinfraescorrespondentes,temseovcio
material.Nopresentecaso,houveoperfeitoconhecimentodosfatosdescritosedasinfraes
imputadas.
Alm disso, o art. 60 do Decreto n. 70.235, de 1972, prev que as
irregularidades,incorreeseomissesdiferentesdasreferidasnoart.59domesmoDecreto
no importaro em nulidade e sero sanadas quando resultarem em prejuzo para o sujeito
passivo, salvo se este lhes houver dado causa, ou quando no influrem na soluo do
litgio.Inconformada, em virtude de no ter logrando xito total na instncia inicial, o
contribuinte apresenta a sua pea recursal a este E. Conselho Administrativo de Recursos
Fiscais pleiteandoareformadadecisoprolatadanaPrimeira Instncia onde,emsua defesa,
suscitapreliminaresdenulidadedolanamentoporentenderquehouvecerceamentonodireito
de defesa, bem como apresenta razes de mrito sobre o lanamento efetuado, bem como
questiona a possibilidade da compensao das cautelas de obrigaes da Eletrobrs com os
dbitosdenaturezatributria.
Quanto preliminar de nulidade da deciso de primeira instncia, argida
pelasuplicante,soboentendimentodequetenhaocorridoofensaaosprincpiosconstitucionais
dodevidoprocessolegaledaampladefesa,jqueaautoridadejulgadorateriadeixadodese
manifestar sobre pontos importantes levantados em sua pea impugnatria, bem como teria
inovadoolanamento,soupelarejeiopelosmotivosabaixoexpostos.
A recorrente sustenta que a deciso de primeira instncia teria violado seu
direito ampla defesa e ao contraditrio. Isso porque, segundo a recorrente, a DRJ teria
ampliadoofundamentolegaldaautuao,trazendonovosdispositivoslegaisparaembasaro
lanamento.Contudo,noissoqueseverificanosautos.
Para averiguar se houve excessos na deciso recorrida, basta conferir se os
dispositivoslegaiscitadospelarecorrentequeteriamsidoacrescentadosindevidamentepelo
julgador de primeira instncia subsidiaram ou no o trabalho da autoridade administrativa
responsvel pelo lanamento. Nesse ponto, convm transcrever trecho do recurso interposto
pela contribuinte, no qual ela explicita os dispositivos utilizados como fundamento pela
decisorecorridaequeestariamemconfrontocomoautodeinfrao:
18. Extraise disso que o i. julgador pretendeu remendar os
lanamentos na deciso, em especial no que tange aos gios
sem mencionar a improcedncia de tais imputaes em seu
mrito,comoserdemonstradoaseguir,fazendorefernciaa
novosfundamentoslegais,como,porex.,osartigos7e8da


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Lei9.532/97,e20,par.3,doDecretolei1.598/77(matrizesdo
art.385,par.3,doRIR/99).
IA
19. Registrese, para evidenciar tal enfermidade, a citao na

ementa da deciso do artigo 7 da Lei 9.532/97, porm tal
dispositivo legal no consta de nenhum dos fundamentos das
autuaes.
Percebesequearecorrenteconsiderouvioladooseudireitoampladefesae
aocontraditrioporentenderqueaDRJnopoderiaterlastreadoasuadecisonosarts.7e8
daLein9.532,de1997,enoart.20doDecretolein1.598,de1977.Noentanto,nohque
sefalaremqualquerafrontaataisdireitos,umavezqueoTermodeVerificaoFiscaltambm
foiembasadonosdispositivosacimacitados.Comefeito,aFiscalizaoassociouosfatosque
ensejaramaconstituiodoscrditostributrioseasinfraescometidaspelacontribuinteaos
respectivosdispositivoslegaisfazendomenoexpressaaosarts.7e8daLein9.532,de
1997, e ao art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977. Isso o que se constata no item 80 do
TermodeVerificaoFiscal(fls.619/640):
80. No bastasse isto, o referido gio I, pela inexistncia da
indicao do seu fundamento econmico quando do respectivo
lanamento contbil na JSB, tambm no seria passvel de
deduodolucrodaempresa,umavezque,paratanto,teriaque
se enquadrar nos exatos termos dos 2 e 3 do art. 385 do
RIR/99, a seguir integralmente transcritos, e cuja base o
mencionadoart.20doDecretoLein1.598/97:
Por sua vez, importante transcrever o item 102 do Termo de Verificao

Fiscal(fl.84),quetambmindicaoDecretoLein1.598,de1997,comofundamento:
102. na legislao tributria, o gio em investimentos est
disposto no art. 385 do RIR/1999, cuja base o art. 20 do
DecretoLei n 1.598/1977. Em sntese, o comando legal
determina que o contribuinte que avaliar investimento em
sociedade coligada ou controlada pelo valor do patrimnio
lquido dever, porocasiodaaquisio,desdobrarocustode
aquisioemvalordopatrimniolquidoegiooudesgiona
aquisio do investimento. O lanamento do gio ou desgio
deverindicarofundamentoeconmico.
Convm, ainda, conferir o item 124 do Termo de Verificao Fiscal (fls.

87/88), tendo em vista que a autoridade administrativa responsvel pelo lanamento aborda
especificamenteosarts.7e8daLein9.532,de1997:
124. Importante frisar que a amortizao do gio, como regra
geral,indedutvelparaaapuraodolucroreal,bemcomoda
base de clculo da CSLL, conforme previsto no artigo 391 do
RIR/99.Apossibilidadedededuzilacontidanosartigos7e8
da Lei n 9.532/97 restringese hiptese em que a pessoa
jurdica absorve patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao
societria adquirida com gio fundamentado em rentabilidade
dacoligadaoucontroladacombaseemprevisodosresultados
nosexercciosfuturos.


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Diantedisso,restaevidentequeolanamentofoirealizadotambmcombase
nos arts. 7 e 8 da Lei n 9.532, de 1997, e no art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977.
Portanto, a alegao da contribuinte, no sentido de que os referidos dispositivos legais no
subsidiaramolanamento,totalmentedesgarradadarealidade.
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Nesse ponto, preciso ressaltar que a contribuinte qualifica como nula a

decisorecorrida,porsupostoprejuzoaoseudireitodeampladefesaecontraditriooque
violariaodevidoprocessolegal.Paraisso,sustentaqueaautoridadeadministrativaexplicitou,
noAutodeInfrao,algunsdispositivosdoDecreton3.000,de1999,enquantoojulgadorde
primeirainstnciateriautilizadooutrosquenoconstavamnoAutodeInfrao.Noquediz
respeito a essa afirmao, os trechos transcritos acima j seriam suficientes para afastar os
argumentos trazidos pela contribuinte. Entretanto, para eliminar qualquer dvida acerca da
inexistncia de vcios na deciso recorrida, vale a pena discorrer sobre alguns aspectos do
lanamento.
Inicialmente, importante destacar que a contribuinte foi intimada diversas
vezesparaapresentarexplicaesoudocumentosquejustificassemaexistnciadasdespesas
com os gios escriturados em seus livros contbeis e fiscais. Implica dizer que a recorrente
sempreteveconhecimentodamatriaquevinhasendoinvestigadapelaFiscalizao.Tanto
assim que respondeu s solicitaes feitas pela autoridade administrativa, discorreu sobre os
eventos societrios, enfim, teve oportunidade de oferecer provas que subsidiassem as suas
pretenses.Portanto,ficadifcilimaginaremqueexatamenteconsisteoalegadodesrespeitoao
devidoprocessolegal.
Porsuavez,aautoridadeadministrativaanalisouasoperaesrealizadaspela
recorrenteeconcluiquenopoderiamseraplicadasasnormasprevistasnosarts.7e8daLei
n9.532,de1997,enoart.20doDecretolein1.598,de1977.Nesseponto,cumpreressaltar
que tudo foi relatado, detalhadamente, no Termo de Verificao Fiscal conforme
demonstradonostrechostranscritosacima.Issoumaspectorelevante,poisbastalembrarque
a contribuintefoinotificadasobreaexistnciadolanamento,tendorecebidocpiatanto do
Auto de Infrao quanto do respectivo Termo de Verificao Fiscal. Assim, temse que a
recorrentefoidevidamentecientificadadetodososelementosecircunstnciasquemotivaram
aatuaodaautoridadeadministrativainclusivedasrespectivasnormasquefundamentaram
aconstituiodocrditotributrio.Provadisso,comomuitobemressaltadopelojulgadorde
primeirainstncia,ofatodeacontribuinteterdemonstradoquecompreendeuocontedodo
lanamento,apresentandoimpugnaoespecficaaostemasobjetodoAutodeInfrao.Desse
modo,nohcomoaceitarasalegaesdeprejuzoaodireitodedefesaeaocontraditrio.
Ademais,comtodasasvnias,daanlisedosautos,verificasequeospontos
centraisdolitgioestavamrestritosasseguintesmatrias:(a)glosadeprejuzoscompensados
indevidamente. insuficincia nos saldos de prejuzos a compensar (b) adies no
computadas na apurao do lucro real. despesa indedutvel com amortizao de gio (c)
adies no computadas na apurao do lucro real. excesso de juros pagos ou creditados a
ttulo de remunerao do capital prprio (d) excluses / compensaes no autorizadas na
apurao do lucro real. excluses indevidas (e) multas isoladas. multa isolada pela
insuficincianorecolhimentodoIRPJsobreabasedeclculoestimadae(f)jurosisolados.
jurosisoladospelainsuficincianorecolhimentodoIRPJsobreabasedeclculoestimada.
Na anlise da comparao entre os fundamentos constantes da pea

acusatria
os fundamentos
constantes da pea decisria, no vislumbro nenhuma
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digitalmentee
conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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desconsideraoouinovao,porpartedaautoridadejulgadora,docontedofundamentalpela
qualaautoridadelanadoraprocedeuaolanamento.
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A preliminar levantada pela suplicante, data vnia, no tem nenhum

cabimento, por qualquer ngulo que se pretende analisla. Acolher da forma como foi
suscitada, seria atrelar o julgador estrita vontade da autoridade lanadora ou vontade da
autuada. Ou seja, a autoridade julgadora seria obstada de fundamentar a sua prpria deciso
combaseemtextoslegaisoudeemitirjuzoprprio,desteque,evidentemente,nocontrrio
lei.
Ora, a autoridade julgadora, atravs do voto do relator da matria, se
manifestousobreasquestesmaisimportantesdolitgio,oferecendooentendimentodaTurma
Julgadora,bemcomoasuafundamentao.
Assim sendo, entendo que no se deva dar razo a suplicante, j que a
decisodePrimeiraInstncia,atravsdovotodorelatordamatria,aprecioutodososfatose
desdobramentos contidos na imputao feita e objeto de resistncia pela recorrente, com
argumentosequivalentesdemodoaembasaramanutenodapretensotributria.
Somente a inexistncia de exame de algum argumento apresentado pela
suplicante, na fase impugnatria, cuja aceitao ou no implicaria no rumo da deciso a ser
dada ao caso concreto que acarreta cerceamento do direito de defesa do impugnante ou o
acrscimodealgumargumentoqueacarretassemudanaradicalnadecisoqueconstituiria
nulidadedadecisodePrimeiraInstncia.
Ora,osautosdemonstramclaramente,ainfraoimputadaacompanhadada
descrio dos fatos, a deciso de Primeira Instncia cristalina e se manifesta sobre os
principais argumentos apresentados pela suplicante em sua pea impugnatria. Estes so os
principaisfatosdoprocessoemquesto,eestesforamlongamentedebatidospeladecisode
Primeira Instncia, talvez, no a contento da suplicante, ou seja, o resultado no foi como o
suplicantegostariaquefosse.
No meu entender, no faz nenhum sentido a autoridade julgadora ficar
rebatendo argumento por argumento, embasando a sua opinio em teorias jurdicas, textos
legaisejurisprudenciais,principalmente,osquenoteriamopoderdemodificaradecisoda
questodiscutida,qualseja,atributaocombaseemomissodereceitas,caracterizadospor
depsitosbancrioscujaorigemdeixoudesercomprovada.
evidente, que o artigo 59 do Decreto n. 70.235, de 1972, arrola a
incompetnciadoagenteeapreteriododireitodedefesa,comohiptesesdenulidadesdos
atospraticadosnocursodoprocessofiscal.
Da mesma forma, evidente que a obedincia plena ao direito de defesa,
igualmente prescrito no artigo 5, inciso LV da Constituio Federal, exige o atendimento
concomitanteaosprincpiosdocontraditrioedodevidoprocessolegal.
No obstante, a infinidade de situaes suscetveis de ser compreendida no

significadodaexpressopreteriododireitodedefesa,oudodireitodeampladefesadetal
amplitude que se faz necessrio distinguir quando existe a falta de apreciao de prova ou
argumentodedefesa,bemcomoquando existeinovaonofundamento dolanamento, seja
porinovaodosfundamentoslegais,sejaporalteraodosvaloreslanados.

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Os artigos 29 e 30 do Decreto n. 70.235, de 1972, dizem respeito,

respectivamente, liberdade da autoridade julgadora na apreciao das provas. claro que
essaliberdade,noentanto,noautorizaojulgador,aoseutalante,deixardeaprecilas,pois
issocertamenteacarretarcerceamentododireitodedefesa.
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Poroutrolado,deveseterpresente,noentanto,que,onoenfrentamentode
alguma questo levantada pela impugnante, no necessariamente d origem preterio do
direitodedefesa,eporviadeconseqncia,onascimentodocerceamentododireitodedefesa.
Paraquefloreocerceamentododireitodedefesa,queseriaumacondicionanteparaanulidade
dadecisodePrimeiraInstncia,sefaznecessrioqueestaquestotenharelevncia,ouseja,
tenhaopoderdemodificaralgumitemdodecisrio,nopodeseralegaoporalegao,sem
nenhuma importncia no fato discutido. Como da mesma forma, o acrscimo de algum
esclarecimento sem prejudicar a discusso, no torna, necessariamente, nula a deciso
recorrida.
Assim sendo, rejeito a preliminar de nulidade da deciso de Primeira
Instncia, baseado no entendimento quea mesma foi proferida dentro dos parmetros legais,
abrangendo os fatos importantes relatados pela suplicante, sem introduo de inovao em
nenhumadasmatriasqueabrangeolanamentoemdiscusso.
2INOCORRNCIADADECADNCIAPREJUZOSFISCAIS
Daanalisedapearecursalobservase,quearecorrentepleiteiaadeclarao
da decadncia do direito da Fazenda Pblica de revisar o lanamento por homologao, ou
seja, de alterar os elementos considerados para a constituio do crdito tributrio. Mais
especificamente, a contribuinte se insurge contra o fato de a Fiscalizao ter glosado os
montantes de prejuzo fiscal e base de clculo negativa da CSLL utilizados para fins de
deduodabasedeclculodosmencionadostributos.
Para melhor compreender a controvrsia, imprescindvel explicitar o
histrico dos prejuzos fiscais e bases de clculo negativas da CSLL, contabilizados pela
recorrente,easrespectivasdeduesrealizadasaolongodosanos:
Atoanocalendrio1996haviaestoquedeprejuzofiscalnomontantede
R$17.180.705,78ebasedeclculonegativadaCSLLnototaldeR$13.383.357,47
Noanocalendrio1997,arecorrenteapurouprejuzofiscalnomontantede
R$41.100.933,82,ebasedeclculonegativadeCSLLnomontantedeR$41.299.519,25
No ano de 2001, houve procedimento de fiscalizao para verificar a
veracidadedosvaloresdeprejuzofiscalebasedeclculonegativadaCSLLreferentesaoano
calendrio 1997. O resultado da autuao implicou reduo do prejuzo fiscal do ano
calendrio1997,dovalororiginaldeR$41.100.933,82paraR$20.368.564,50ereduoda
basedeclculonegativadaCSLL,dovalordeR$41.299.519,25,paraR$20.567.149,93
A recorrente realizou dedues na basede clculo do IRPJ eda CSLL, a
partirdoanocalendrio2002,comosestoquesdeprejuzofiscalebasedeclculonegativada
CSLLacumuladosatento.
Oproblemalevantadopelarecorrentequeelateriautilizadointegralmente
osvaloresoriginaisdeprejuzofiscaledebasedeclculonegativadaCSLLdoanocalendrio
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1997parareduzirabasedeclculodoIRPJedaCSLL,apuradosnosanoscalendriode2002
a 2004.Assim,segundoacontribuinte,oresultadodaautuaoque reduziuosmontantes de
prejuzofiscalebasedeclculonegativadaCSLLdoanocalendrio1997nopoderiaservir
defundamentoparaFiscalizaoglosarascompensaesrealizadasapartirdoanocalendrio
2005. Isso porque o prazo decadencial de cinco anos para a Fazenda Pblica revisar o
lanamento teria se iniciado com o aproveitamento indevido de prejuzos fiscais e bases de
clculonegativas,ouseja,nosanoscalendriode2002a2004.
No entanto, como muito bem salientado na deciso recorrida, o que se

verifica nos documentos trazidos aos autos que no restou comprovado que a recorrente
utilizou exclusivamente os prejuzos fiscais e bases de clculo negativas do anocalendrio
1997 na apuraodo IRPJedaCSLL referentesaos anoscalendriode 2002a2004. Nesse
ponto,valeapenatranscrevertrechodadecisoproferidapelaDRJ/CTA:
Todas essas compensaes ocorreram na Ficha 09A da DIPJ
respectiva,medianteopreenchimentodalinhaque,noprimeiro
ano, tinha a seguinte redao: 41 COMPENSAO DE
PREJUZOS FISCAIS DE PERODOS DE APURAO DE
1991A2002.Noanoseguinte,alinhareferiaseaoperodode
1991 a 2003. J no derradeiro ano, a linha reportavase a
prejuzosdoperodode1991a2004.Enfatizese,portanto,que
em todas as DIPJ houve a informao de que os prejuzos
utilizados se referiam aos perodos de apurao de 1991 a
2002, 1991 a 2003e1991 a 2004. Emnenhuma delas a
impugnante informou Administrao que estava utilizando
exclusivamente o saldo de prejuzos fiscais existente at o ano
calendrio1997.
(...)
Improcede, portanto, a alegao da impugnante de que a
Administrao estaria promovendo alguma alterao
relacionada a fatos geradores verificados em 31/12/2002,
31/12/2003 ou 31/12/1004. Em absoluto. As compensaes de
prejuzos fiscais que a impugnante formalizou naquelas DIPJ
esto perfeitas, uma vez que o estoque de prejuzos fiscais era
suficiente, e em momento algum essas compensaes estiveram
vinculadas a algum prejuzo fiscal especfico, como quer a
impugnante.
equivocada a afirmao da impugnante de que a Fazenda

estariahostilizandocompensaesrealizadasantesde2005com
aparceladesconsideradadeprejuzos.Ora,qualaevidnciade
que a impugnante utilizou, nas compensaes, essa parcela do
seu estoque de prejuzos? Em que momento, e por qual ato, a
impugnante informou que, em vez dos prejuzos de que
efetivamente dispunha, estava utilizando na compensao essa
parcela especfica do seu estoque de prejuzos, relativa
diferena de 1997 que fora glosada no auto de infrao? At
onde vislumbro, o prejuzo utilizado nas compensaes no
estava carimbado. Em meu sentir, h que prevalecer o
entendimentodequeacompensaosefezcomprejuzofiscal
independente do ano a que se refere que compunha o estoque
existenteenocomprejuzofiscalqueforaglosado.

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Ora,restaclaroqueaDRJ/CTAnoalterouotermoinicialparaacontagem
do prazo decadencial como havia afirmado a recorrente. O que se evidencia na deciso
recorrida o questionamento sobre quais foram os valores utilizados pela contribuinte para
reduzirabasedeclculodoIRPJedaCSLLnosanoscalendriode2002a2004.Issodecorre,
alis, dosdocumentose informaesprestados pelarecorrentenosautos,tendoemvistaque
essesdadosnoserviramparaesclarecer,compreciso,seosaldodeprejuzofiscaledebase
de clculo negativa da CSLL formado no anocalendrio 1997 foi integralmente utilizado na
apuraodoIRPJedaCSLLdosanoscalendriode2002a2004.
Nesseponto,relevantedestacarqueorecursointerpostopelacontribuinteno
tratoudeesclarecerosquestionamentoslevantadospelaDRJ/CTA.Aocontrrio,arecorrente
apenas reiterou as mesmas alegaes que havia trazido em sua Impugnao ao lanamento.
Ora, se a contribuinte realmente compensou somente o prejuzo fiscal e a base de clculo
negativa da CSLL acumulada no anocalendrio 1997, na apurao do IRPJ e da CSLL dos
anoscalendriode2002a2004,deveriademonstrartalfato.Enemseargumenteque exigir
essa providncia da recorrente seria algo exorbitante. Isso porque dever da contribuinte
registrar,emseuslivroscontbeisefiscais,osaldodeprejuzofiscalebasedeclculonegativa
da CSLL acumulados em cada ano. Por seu turno, imprescindvel que haja a indicao
detalhadadequaisvaloresseroconsideradosnaeventualdeduodosprejuzosfiscais e da
basedeclculonegativadaCSLL.
Por outro lado, importante frisar que a deciso recorrida no extrapolou os
limites impostospelalegislaovaledizer,noalteroulanamentosconsumadosdepois de
transcorridooprazoqinqenalqueaFazendaPblicapossuipararealizararevisodeofcio
dolanamento.Comefeito,atarefadaFiscalizaofoiapenasdeverificarfatospretritosque
trazemrepercussestributriassomentenofuturo.Sobreatemtica,bemexplicaoConselheiro
Luiz Martins Valero, no Acrdo n 10706.061, proferido pela Stima Cmara do antigo
Primeiro Conselho de Contribuintes, que a discusso se vincula a uma questo temporal,
originriadefatosquenascemouseformamemumexerccioequerepercutememexerccios
posteriores. Desta forma, a soluo da controvrsia requer a anlise do fato sob duas
perspectivas:nopassado,noquetangesuaformaoe,nofuturo,notocantesrepercusses
fiscaisaproduzir.Nessesentido,oIlustreentoConselheiroexpe:
Comojacenado,emtodasashiptesesacimaconsideradash
umelementouniforme,qualseja,temseumfatopretritoquese
integra aos resultados apurados nos exerccios seguintes. Vale
dizer, a repercusso atual tem origem e representa a
continuao dos fatos verificados no passado. Portanto, tais
fatosdevemserexaminadossobduasperspectivas:nopassado,
notocanteformaonofuturo,noquetangesrepercusses
ficaisdecorrentesdaefetivaapropriao.
O trabalho fiscal, nesses casos, pode examinar a formao
pretrita do fato, mas no deve extrair e atribuir repercusso
aos exerccios j protegidos pela decadncia. O possvel ajuste
na formao desse fato, neste contexto, deve repercutir no
exerccio subseqente, vale dizer, no momento de sua
apropriao. H, assim, um perfeito equilbrio, pois o
lanamento de ofcio no invade o exerccio j atingido pela
preclusoadministrativa,comotambmofatonorepercuteno
futurocomumaformaodistorcida.


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Diantedisso,nomereceprosperaraalegaodedecadnciasuscitada pela
contribuinte.
3JUROSSOBRECAPITALPRPRIO
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A deciso recorrida manteve a glosa na deduo dos juros sobre capital

prprioJSCP,quehaviamsidopagospelacontribuinteaossuesacionistas,nosanosde2008
e2009.OsvaloresreferentesaosJSCPforamcalculadosmedianteaaplicaodasvariaesda
TJLPdeexercciosanterioressdatasdeefetivopagamento,considerandopatrimniolquido
dacontribuinteparacadaumdosperodosde2003a2008.Ocorrequealegislaotributria
determina que seja observado o regime de competncia para a previso do pagamento dos
JSCP,oquenoforarespeitadopelacontribuinte.Diantedisso,aFiscalizaoglosouaparte
correspondente s variaes da TJLP de exerccios anteriores aos perodos em que foram
realizados os pagamentos no caso, os valores relativos aos exerccios anteriores a 2008 e
2009tendosidomantidaaglosapelaDRJ/CTA.
Inconformada com a deciso proferida pela DRJ/CTA, a contribuinte
argumentaqueatendeuaosrequisitosestipuladospeloart.9daLein9.249,de1995que
disciplinaadedutibilidadedosJSCPnaapuraodolucroreal.Almdisso,asseveraqueno
h vedao,nalegislaotributria,utilizao dasvariaesdaTJLPreferentesaperodos
anteriores ao pagamento, sendo, portanto, legtima sua pretenso de deduzir valores
acumulados em exerccios anteriores. Por outro lado, afirma que observou o regime de
competncia na escriturao do JSCP, uma vez que o lanamento contbil da obrigao de
pagamento da TJLP somente ocorrer a partir da deliberao dos scios. Assim, segundo a
recorrente,alegislaotributriadeveserinterpretadanosentidodequeasociedadefaao
registrodaobrigao,amparadaenomomentoemquehouveressamanifestao..
Comodevidorespeito,noprocedemsalegaesdarecorrente.
Primeiramente, preciso esclarecer que a deciso recorrida no negou a
possibilidadedeseremaproveitadososJSCPacumuladosemperodosanteriores,parafinsdededuo
dolucrorealapuradoemexercciosfuturos.Nesseponto,valeapenaconferirtrechodovotodorelator
doacrdoexaradopelaDRJ/CTA:
Desse modo, o registro na contabilidade do valor dos juros sobre o capital que
deixaramdeserpagosquandodesuaapurao,constituirumameraprovisoindedutvelparaefeito
deapuraodolucrorealnoperododesuaapurao,sendodedutvelquandodoefetivopagamentoou
crditoindividualizado.
Podeocontribuinte,porcontadisso,reconhecercontabilmenteovalordadespesa,
naverdadeumaproviso,dosjurossobreocapitalprprioparapagamentodepartenoprprioanode
suaapuraoeparteemperodossubseqentes.Oqueforequandoforefetivamentepagooucreditado
individualizadamenteconstituirumadespesadedutvel,eisquenoexistequalquerimpedimento em
relaoaesteprocedimento.Dopontodevistafiscal,aprovisosetornarumadespesadedutvelsee
quandoosjurosforemefetivamentepagosoucreditadosindividualizadamente.
Percebese, portanto, que o julgador de primeira instncia reconhece como

vlido o procedimento de acumular JSCP em determinados exerccios e sua utilizao na
apurao do lucro real em exerccios posteriores queles em que foram previstos
contabilmente. Dessa maneira, fica evidente que a motivao para manter a glosa realizada
pela Fiscalizao no se resumiu, pura e simplesmente, a negar um direito da contribuinte.


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DF CARF MF
Fl. 1214
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.33
Com efeito, o fundamento apresentado pela DRJ/CTA foi a ausncia de registro nos livros
contbeisdacontribuintedopagamentodeJSCPnosanosde2003a2008.Confirase:
IA
No caso dos autos, o procedimento do interessado pe em

questo, em princpio, a possibilidade de apropriao em
exerccios futuros de despesas anteriormente no apropriadas.
Todavia,noesteoverdadeiropontodediscusso,porquese,
de fato, no ocorreu o fato gerador da despesa, nos anos de
2003a2008,medianteopagamentooucreditamentoaosscios
dos juros sobre o capital prprio, no haveria que se falar em
contabilizao postergada de valores anteriormente dedutveis.
Conforme se ver, no houve despesa desta natureza naqueles
anos.
ApartirdessaconstataofeitapelaDRJ/CTAnosentidodainexistncia
deprevisodadespesareferenteapagamentodeJSCPnosanosde2003a2008restouclaro
queapretensodacontribuintenoencontravarespaldonoordenamentojurdico.Issoporque
a recorrenteno respeitouasnormasqueregulamentamaformadeescrituraocontbil dos
JSCP que determinam a observncia do regime de competncia para a previso do
pagamentooucreditamentoemfavordosscios.
deseobservardequenosetrataapenasdeumameraformalidade,masde
umaexignciaquedecorredaprpriasistemticaenvolvendooJSCPeasuadedutibilidadena
apurao do lucro real. A esse respeito, o julgador de primeira instncia foi bastante
elucidativo:
A Instruo Normativa SRF n 41, de 22 de abril de 1998,
elucidativadaaplicabilidadedoart.9daLein9.249,de1995,
esclareceu considerarse creditado, individualizadamente o
valor dos juros sobre o capital prprio, quando a despesa for
registrada na escriturao contbil da pessoa jurdica em
contrapartida a conta ou subconta de seu passivo exigvel,
representativadedireitodecrditodoscio.
Incasu,portanto,comosomentenosanoscalendriode2008e
2009teriamsematerializadoospagamentosouocreditamentos
em favor dos scios dos juros sobre o capital prprio, no se
pode reconhecer como dedutveis valores que noforam pagos
ou creditados em perodos anteriores, mas apenas a despesa
pagaouincorridanosprpriosanoscalendriode2008e2009,
enoslimiteslegalmenteestabelecidosparaessesperodos.
nessecontextoqueseinsereaexplicitaocontidanoart.29
daInstruoNormativaSRFn11,de21defevereirode1996,
acercadanecessriaobservnciadoregimedecompetnciano
pagamento ou creditamento dos juros sobre o capital prprio,
para fins de garantia de sua dedutibilidade. No se trata de
inovaolegislativasemamparolegal,masdeatonormativo,de
cunho interpretativo, a evidenciar que somente podem ser
reconhecidos como dedutveis os valores efetivamente
contabilizadoscomopagosoucreditadosnoperodo.
InstruoNormativan11/96


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Fl. 1215
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.34
IA
Art. 29 Para efeito de apurao do lucro real, observado o

regimedecompetncia,poderoserdeduzidososjurospagosou
creditadosindividualizadamenteatitular,sciosouacionistas,a
ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as
contasdopatrimniolquidoelimitadosvariao(...).
A indedutibilidade do pagamento dos juros sobre o capital
prprio, em face da inobservncia do regime de competncia,
decorredasprpriasdisposiesdoart.9eseu1daLein
9.249,de1995.
Citamos o entendimento manifestado por Hiromi Higuchi e
CelsoHiroyiukiHiguchiinImpostodeRendadasEmpresas:
Interpretao e Prtica (31 ed. So Paulo, IR Publicaes
Ltda.,2006,p.99),verbis:
Alguns tributaristas entendem que os juros sobre o capital
prpriosodedutveisnadeterminaodolucroreal,aindaque
no contabilizados no perodobase correspondente, desde que
escriturados como excluso no LALUR e sejam contabilizados
noperodobaseseguintecomoajustedeexerccioanterior.
Entendemos que a contabilizao no perodobase
correspondentecondioparaadedutibilidadedosjurossobre
ocapitalprprioportratarsedeopodocontribuinte.Semo
exerccio da opo de contabilizar os juros no h despesa
incorrida.diferentedejuroscalculadossobreoemprstimode
terceirosporqueneste,hdespesaincorrida,aindaqueosjuros
sejamcontabilizadossnopagamento.
(...) Algumas empresas chegam ao exagero de efetuar os
lanamentoscontbeisdejurossobreocapitalprprio,attulo
de ajustes de exerccios anteriores, aps dois ou trs anos da
data de apurao dos resultados, seguida de retificao das
declaraes de rendimentos. Neste caso est provada a
distribuiodelucrosacumuladosenodejurossobreocapital
prprio.
Portanto, no regularmente materializada a opo do
interessado, nos anoscalendrio de 2003 a 2007, por esse
regime especial de tributao, mediante a contabilizao do
pagamentooudocrditoaossciosdosjurosemquesto,no
possvelvalidaraopoextemporneapelopagamentodejuros
sobre ocapital prprio,sobpenadedeturpaodasistemtica
detributaoemvigor.
Conforme se verifica nos trechos acima transcritos, essencial que o

pagamentooucreditamentodosJSCPestejamdevidamenteescrituradosemcadaperodoo
quenofoicumpridopelacontribuinte.Ora,apretensodarecorrenteconsisteemdeduzirdo
lucroreal,apuradonosanosde2008e2009,valoresquecorresponderiamaJSCPacumulados
nosanosde2003a2007.Contudo,noexistenenhumregistrocontbildocreditamentodesses
valores, em favor dos scios, nos anos de 2003 a 2007. Implica dizer que a contribuinte
pretende,depoisdequatroanos,escriturarumasupostadespesaquedesdeoinciojdeveria
Documento assinado
tersidolanadaemseuslivroscontbeisefiscais.

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DF CARF MF
Fl. 1216
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.35
IA
Nessaperspectiva,relevantedestacaradoutrinacitadanadecisorecorrida.
Issoporqueodoutrinadoralertaparaofatodeque,emsituaescomoaretratadanessesautos,
configurase a distribuio de lucros acumulados, e no de juros sobre o capital prprio.
Significadizerquealgumasempresasadotamamesmasistemticautilizadapelacontribuinte
ou seja, deduo do lucro real de valores referentes a JSCP supostamente acumulados em
exercciosanteriores,masnoescrituradosrespeitandooregimedecompetnciaparaobter
umbenefciofiscalquenoteriamdireito.
Por fim, cumpre salientar que o recurso interposto pela contribuinte no

afastaosvciosapontadosnadecisorecorrida.Comefeito,arecorrenteapenasreafirmaque
tevevioladooseudireitodededuzirosJSCPacumuladosemperodosanteriores.Almdisso,
alegaquesomenteteriaqueregistraropagamentooucreditamentodoJSCPquandohouvera
deliberaodossciosnessesentido.
Com o devido respeito, tal alegao no faz o menor sentido. Ora, a
prevalecer a tese da contribuinte, temse que existiro valores no distribudos aos scios,
compondo o patrimnio da empresa, mas sem qualquer meno referente ao pagamento ou
creditamento de JSCP. Assim, considerando que a pessoa jurdica se submete ao regime de
competncia,aofinaldoperodoessesvaloresnodistribudosprecisaroserescriturados.
poressarazoqueoart.29da InstruoNormativaSRFn41,de 1998,
determinaaobservnciadoregimedecompetncia,ouseja,paraquehajaomnimodelgica
nos registros contbeis. Ademais, evitase que os contribuintes se utilizem da sistemtica do
JSCPparadistribuirlucrosacumuladose,aomesmotempo,sebeneficiaremdeumaindevida
reduodolucroreal.
Diantedisso,corretooentendimentodaFiscalizaonosentidodeglosaros
valores de JSCP referentes a perodos anteriores a 2008 e 2009, uma vez que no havia
qualquerprevisonosregistroscontbeisdacontribuinteacercadocreditamentodessesvalores
embenefciodosscios.
4INDEDUTIBILIDADEDAAMORTIZAODOSGIOS
A Fiscalizao asseverou que a recorrente no adicionou ao lucro lquido
valores que deveriam complo, assim como deduziu indevidamente da base de clculo do
IRPJ e da CSLL despesas que no seriam dedutveis. Nessa perspectiva, a autoridade
administrativa indicou os dispositivos do Regulamento do Imposto de Renda RIR/99 que
disciplinamaformadeapuraodolucrorealequeconsiderouinfringidospelacontribuinte.
Assim,verificasenoAutodeInfraoosseguintesdispositivos:a)osart.249,incisoI,c/cos
art.299,324,2e4e325,todosdoRIR/99eart.13,incisoIII,daLein9.249,de1995,
naparterelativaaadiesnocomputadasnaapuraodolucrorealeb)oart.250,incisoI,
doRIR/99,naparterelativaaexclusesnoautorizadasnaapuraodolucroreal.
Por seu turno, levando em conta a natureza do trabalho realizado pela

Fiscalizao, era inevitvel que fossem apontados outros dispositivos do RIR/99 como
fundamentoparaaconstituiodocrditotributrio.Issoporqueopontoprincipaldaautuao
foiaindedutibilidadedogiogeradonasoperaespraticadaspelacontribuinte.porissoque
seencontramnoTermodeVerificaoFiscalosarts.7e8daLein9.532,de1997,eoart.
20doDecretolein1.598,de1977,umavezqueestesdispositivosprevemassituaesem
queogiopoderserdeduzidodabasedeclculodoIRPJe,conseqentemente,daCSLL.

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Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Fl.36
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Diantedisso,adotandocomopremissaofatodaFiscalizaoterutilizadoos
arts. 7 e 8 da Lei n 9.532, de 1997, e o art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977, como
fundamento para realizar o lanamento, preciso verificar se a contribuinte atendia aos
requisitos estabelecidos nos referidos dispositivos legais. Significa dizer que era necessrio
identificar se as despesas escrituradas pela contribuinte poderiam ser deduzidas da base de
clculodoIRPJedaCSLL.
Notenhodvidas,queoraciocnioutilizadopelaautoridadelanadorapode
ser contestada, desde que seja feita de forma clara, demonstrando o equvoco cometido pela
fiscalizao.Ouseja,qualquerfatoe/ouqualquerpresunoutilizadapelafiscalizaopodeser
contestada,quandoumjuzorazoveldedeterminadofatonolevaexistnciadofatoquese
pretendeprovar.
Da anlise das peas processuais, no h dvidas que o caso em discusso
abordaaquestodeevasofiscalesimulao.Diantedessefato,sefaznecessrioemprimeiro
lugarumaabordagemnostpicosligadosaoassunto(evasofiscalesimulao),jquesetrata
deumassuntopolmicoe,porvezes,controvertido.
A palavra evaso, na sua origem, quer dizer fuga de um lugar fechado,
podendoseentendercomofugasmodalidadesderestriodeliberdadequeoordenamento
adote. Assim, evaso fiscal um fenmeno de massa que atinge todos os campos, tanto
sociolgico,psicolgico,financeiro,administrativocomopenalestemtodaparte,cabendoao
Estadoutilizartodososmeiospossveisparacombatla.
Definise,dessemodo,evasofiscallatosensucomotodaequalqueraoou
omissotendenteaelidir,reduzirouretardarocumprimentodeobrigaotributria.Contudo,
atualmente, o termo evaso, de acordo com Antnio Roberto Sampaio Dria sugere de
imediato a fuga ardilosa, dissimulada, sinuosa, furtiva, ilcita em suma, a um dever ou
obrigao.
J em sentido estrito, evaso a ao consciente do contribuinte que tem
comoobjetivo,atravsdemeiosilcitos,eliminar,reduzirouretardaropagamentodetributo
efetivamentedevido.
Aevaso,ainda,podeserdenominadadeduasformas,evasolegaloulcita,
que seria sinnimo da eliso fiscal ou economia tributria, e evaso ilegal ou ilcita, que
corresponderia a fraude em sentido amplo. Desse modo, definese evaso ilcita aquela
provenientedeumaaoconscienteevoluntriadoagenteque,pormeiosilcitos,fraudulentos
ou simulatrios, procura eliminar ou reduzir o pagamento do tributo. J a evaso lcita
conceituadacomocondutapreventivadocontribuinte,utilizandosedemeioslcitos,aomenos
em sua aparncia formal, para afastar ou retardar a ocorrncia do fato gerador do tributo.
Assim,naprticadaevasoilcitaocontribuinteagedolosamente,comointuitodefugir ao
imposto devido enquanto, na evaso lcita ele busca um determinado resultado econmico,
contudo,paraobterumareduodovalordaobrigaofiscaloumesmoparaeliminla,utiliza
instrumentoslegais,ounoproibidos,parachegaraumresultadoidntico,dentrodediversas
possibilidadesjurdicas.
Entretanto, tais denominaes no so precisas, gerando uma grande
confusotaxonmica.AntnioRobertoSampaioDria,dizexistircontradio,emrelaoao
sentido e a terminologia, quando se adicionam qualitativos contraditrios, legal e ilegal,
simultaneamentemesmaunidadeconceitual,aevaso,

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Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Umacategoriajurdicapodeserenoserlegal.Umatolcitonosenivelaa
uma infrao, causando a confuso taxonmica que insinua tal nivelamento, ou seja, uma
fraude no pode ser fraudulenta e no fraudulenta ao mesmo tempo. Acrescentar ao termo
evasoosadjetivosilegalelegalserianumcaso,pleonstico,e,nooutro,incompatvel.
IA
Numaacepoestrita,HelenoTrresentendeserevasofiscalumfenmeno
decorrente da conduta voluntria e dolosa, omissiva ou comissiva, dos sujeitos passivos de
eximiremseaocumprimento,totalouparcial,dasobrigaestributriasdecunhopatrimonial.
Oautorprefereentenderaevasofiscalcomomododeevitaraentregadaprestaodotributo,
no concordando com acepes que limitam a configurao da evaso fiscal fraude e ao
contrabando,ouqueaampliamacolhendo emseuconceitosatmesmo osdescumprimentos
porignornciadaleieosatosinvoluntrios.
Um exemplo que pode ser citado de conduta evasiva a realizao de
operaes com preos subfaturados, abaixo do preo comum de mercado, e superfaturados,
acima do preo de mercado, que resultam em evaso de divisas, e conseqentemente em
reduoilcitadetributos.
OPrimeiroConselhodeContribuintespossuijulgadoarespeitodessetipode
evaso:
IRPJ. TRANSFERNCIA DE RECEITAS. EVASO FISCAL.
Hevasoilegaldetributosquandosecriamoitosociedadesde
uma s vez, com os mesmos scios que, sob a aparncia de
servirem revenda dos produtos da recorrente, tm, na
realidade, o objetivo admitido de evadir tributo, ao abrigo de
regime de tributao mitigada (lucro presumido). Primeiro
Conselho deContribuintes.TerceiraCmara.Acrdon.103
07.260. Recurso n. 89.806. Recorrente: Grendene S.A.
Recorrida:DRFemCaxiasdoSul(RS).Relator:UrgelPereira
Lopes.Braslia,25defevereirode1986.
Notenhodvidas,queumavezcomprovadaaocorrnciadedolo, conluio
ousimulao,olegisladortributrioentendepresenteointuitodefraude,ouseja,presenteum
artifciomaliciosoqueapessoaempregacomaintenodeenganaroutrapessoaoulesaros
cofrespblicos,naobtenodebenefciosouvantagensquenolhesodevidos.
Odoloimplicacontedocriminoso,ouseja,aintenocriminosadefazero
mal,deprejudicar,deobterofimpormeiosescusos.Paracaracterizardolo,oatodeveconter
quatro requisitos essenciais: (a) o nimo de prejudicar ou fraudar (b) que a manobra ou
artifciotenhasidoacausadafeituradoatooudoconsentimentodaparteprejudicada(c)uma
relaodecausaeefeitoentreoartifcioempregadoeobenefcioporeleconseguidoe(d)a
participaointencionaldeumadaspartesnodolo.
Comosev,exigese,portanto,quehajaopropsitodeliberadodemodificar
acaractersticaessencialdofatogeradordoimposto,querpelaalteraodovalordamatria
tributvel, quer pela excluso ou modificao das caractersticas essenciais do fato gerador,
com a finalidade de se reduzir o imposto devido ou de se evitar seu pagamento para que se
caracterizeasonegao,afraudefiscal.
No caso de realizao da hiptese de sonegao, o legislador tributrio

entendepresenteointuitodefraude.Enempoderiaserdiferente,jquepormaisabrangente
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Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Fl.38
que seja a descrio da hiptesede incidncia das figuras tipicamentepenais, o elemento de

culpabilidade, dolo, sendolhes inerente, desautoriza a considerao automtica do intuito de
fraudar.
IA
Ointuitodefraudarreferidonotodoequalquerintuito,tosomente por
serintuito,emesmointuitodefraudar,mashqueserintuitodefraudarquesejaevidente.
O ordenamento jurdico positivo dotou o direito tributrio das regras

necessriasavaliaodosfatosenvolvidos,peculiaridades,circunstnciasessenciais,autoria
e graduao das penas, imprescindindo o julgador e aplicador da lei, do concurso e/ou
dependnciadoqueficaroutiverqueserdecididoemoutraesfera.
Conjuntamente distino pelos meios, h de se considerar uma outra
caractersticadiferenciadoraentreascondutas:acronologiadoato.Constataseumadiferena
temporalentreaelisoeaevaso.Sendoassim,fazsenecessrioumaavaliaocronolgica
doatoounegciojurdicohdeseaveriguarquandofoipraticadonointuitodeevitar,reduzir
ou retardar o pagamento do imposto, ou seja, devese verificar se foram realizados antes ou
depoisdaocorrnciadorespectivofatoimponvel.Seoatoounegciojurdicofoipraticado
antes, podese estar diante de uma eliso fiscal, porm se praticado posteriormente estar
constatadaumaevasofiscal.Adiferenciaobaseadanacronologiabuscaconsagraralicitude
da eliso com base na falta de corporificao do fato gerador da obrigao tributria, j que
esta, de acordo com o art. 113, 1 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), surge, somente,
comaocorrnciadaquele.Portanto,concluisequeaelisoconsisteemnoentrarnarelao
fiscaleevasodarelaosairapsjterestado.Ocontribuinte,ento,parafugiraoalcance
danormaedotributodecorrente,podeescolherentredoiscaminhos:oudesviasedocampoda
tributao,ou,jsujeitoasuaincidncia,utilizasedemeiosilcitosparaimpedir,reduzirou
retardar o recolhimento do imposto devido, pela descaracterizao do fato gerador ou pela
reduodabasedeclculo.
No entanto, os limites da legalidade, desses instrumentos utilizados nos
planejamentos tributrios, so fundamentadamente contestados sob o argumento que o ato
imponvel que deixa de ocorrer por manobras do contribuinte, deve ser tributado, pois a
intelignciaeacriatividadedoplanejamentotributrionopodemserilimitadas,devemsofrer
restries.
Etimologicamente, a palavra simulao significa fingir, negar a verdade,
designaralgocomoumconceitocontrriorepresentaomentaldeumdeterminadoobjeto,
umadissociaoentreorealeoaparente.
AsimulaoconsideradauminstitutodeDireitoCivilecompreende,dessa
forma,arealizaodeatosounegciosjurdicosatravsdeformaprescritaounodefesaem
lei,masdemodoqueavontadeformalmentedeclaradanoinstrumentoocultedeliberadamente
avontaderealdossujeitosdarelaojurdica.
Para Clvis Bevilqua, numa viso tradicional, ocorre simulao quando o
atoexisteapenasaparentemente,sobaformaemqueoagentefazentrarnasrelaesdavida
um ato fictcio, uma declarao enganosa da vontade, visando produzir efeito diverso do
ostensivamenteindicado.


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Processon10980.725765/201001
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Definise, portanto, negcio simulado como aquele que no traduz a

realidade, porque no existe realmente e diverso daquele que aparenta ser, verificandose,
sempre,aintenodequeoatoproduzaefeitodiversodoindicadonasuafeitura.
IA
Heleno Trres discorre a cerca da simulao considerando trs vises

doutrinrias baseadas na doutrina italiana: a declarativista, que conceitua a simulao como
umadivergnciaentreavontadedocontedoeavontadedadeclarao,tomandoadeclarao
como elemento de identificao formal do negcio e o elemento subjetivo constitudo pela
vontadedocontedoacausalista,naqualasimulaoadivergnciaentreaintenoprtica
eacausatpicadonegciojurdico,estando,nestaacepo,oelementodeidentificaoformal
donegciofundadonacausadorespectivonegcioeoelementosubjetivodeterminadopela
inteno prtica e a voluntarista, para qual a simulao decorre de uma vontade declarada
pelas partes, deliberadamente desconforme com a inteno dos sujeitos. Destarte, o autor
concluiqueagrandedificuldadeseconcentramaisnadefiniodenegciojurdico,ouseja,
uma tomada de posio prvia sobre o tipo de orientao a respeito da teoria dos negcios
jurdicosemgeral,doquepropriamentenademarcaocorretadoconceitodesimulao.
Asimulaolatosensu,podeserdivididaemsimulaoabsolutaerelativa,
residindoadiferenaentreelasnoquerer,ouno,arealizaodoatoqueaparece,oudeoutro
atoqualquer.
Nasimulaoabsolutaoatoinexistente,noentranomundojurdico,pois
nenhumatojurdicoseteveaintenodepraticar,nemoaparente,nemqualqueroutro.Jna
simulaorelativaexisteumatoqueaparece,pormnocondizcomarealintenodoagente
quantoaoseucontedo,notodoouemparte,queserealizacomointuitodedissimularoutro
atocujasconseqnciasjurdicassoasefetivamentedesejadas.Dessemodo,podeseobservar
queexistemdoistiposdeatonasimulaorelativa,oatosimulado,aquelequeapareceeoato
dissimuladoaquelequerealmentesepretende,masquenoestaparente.
Assim,quandolcitaacondutaeoponvelaoFiscoestsediantedoquese
denomina eliso ou eliso fiscal. Quando ilcita a conduta fica caracterizada a evaso fiscal,
resultante de fenmenos de diferentes tonalidades (erro de interpretao ou qualificao,
simulao, fraude lei, sonegao, fraude penal, etc.), embora aquele que costuma gerar
maioresdivergnciasnaexperinciaprticasejaodasimulao.
A distino entre a eliso protegida pelo ordenamento e a evaso por ele
repelida tema extremante tormentoso, que tem ocupado lugar de destaque nos debates
doutrinriosenojulgamentodeinmeroscasosporesteConselhoAdministrativodeRecursos
Fiscais.
Muitas vezes a partir das mesmas premissas tericas e de circunstncias
fticas muito assemelhadas temse alcanado resultados completamente dspares ou se
considera legtima a atuao do contribuinte por caracterizar eliso fiscal, mantendose o
tratamentofiscalmenosoneroso,ouseconsiderasuacondutacomoilcita,desconsiderandose
seusefeitoselanandoseadiferenadeimpostocomamultaqualificadaporevidenteintuito
defraude,paraalgunsdeinexorvelaplicaosemprequecaracterizadaasimulao,gerando
insegurananaatuaodoscontribuintesedaadministraofiscal.
Taldiscrepnciaseexplica,emparte,pelofatodequeaqualificaodosatos
como
simulados
(e portanto ilcitos) se faz a partir das circunstncias de cada caso em
concreto,nosendopossvel,nessamatria,consideraesapriorsticassobreumoutrotipode

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DF CARF MF
Fl. 1221
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Fl.40
negciojurdicoouestruturasemquesejamlevadasemconta,nasituaoconcreta,aefetiva
realizaodoato,suascausasemotivaes.
IA
O que preocupante, entretanto, que por conta de um debate por demais

centradoemdicotomiasdebaseconstitucional(porexemplosenossoordenamentoadmiteuma
norma"antieliso"ouseumatalnormaseriaofensivaaoprincpiodaestritalegalidade),no
temhavidoprogressosignificativonosentidodasistematizaodosrequisitossubstanciais(e
no meramente formais) necessrios caracterizao da eliso e da evaso (notadamente da
simulao)nocasoconcreto.
Nessesentido,misterqueesteConselho,comorgodejulgamentodotado
de quadros tcnicos e de alguma forma orientador da conduta da administrao e dos
contribuintes, se esforce no sentido de procurar estabelecer parmetros ou Standards para a
apreciaodasquestesrelativaselisofiscaldemodoareduziranveistolerveisograude
subjetivismoqueporcertosempreexistirnoenfrentamentodotema.
A experincia estrangeira no trato da eliso fiscal revela que o
estabelecimento de referidos parmetros, ao mesmo tempo em que no "engessa" a
qualificaodosfatosnamedidaemquenodefineapriorisedeterminadotipodenegcio
legtimoounoparafinsfiscais,conferecertaracionalizaonoexamedoscasosfuturospelo
rgojulgador,mesmoquesejaparareverouaprofundardeterminadoparmetroanteriormente
fixado pelo mesmo rgo. Foi assim que, por exemplo, a experincia das cortes inglesas
cunhouadoutrinado"steptransaction",ouliteralmentetransaesestruturadasemseqncia.
Taldoutrina,construdainicialmentenofinaldadcadadesetenta,jfoirevistapelascortesda
Inglaterra em outras ocasies, quando se tratou de flexibilizar ou enrijecer os parmetros
anteriormente fixados conforme o vis axiolgico prevalente em determinado momento
histrico,semquesuaestruturaconceitualbsicafossealterada.
Feitas essas consideraes, entendo que a atividade exercida pelo
contribuintenosentidodebuscaromenornustributriopossvelemsuavidaeseusnegcios
legtimaeconduzelisofiscalquandopreenchidososseguintesrequisitos:
a) Anterioridade ao fato gerador. Os atos sejam praticados antes da
materializaodahiptesedeincidnciaprevistahipoteticamenteemlei
b)Licitudedosatospraticados.Osatospraticadossejamlcitosepossveise
novedadospeloordenamentoe,
c) No caracterizao de simulao. Os atos praticados sejam reais e no
sejamsimulados.
ComoasseveracomotradicionalbrilhantismoRicardoMarizdeOliveira(in
"Reflexos do Novo Cdigo Civil no Direito Tributrio", Quartier Latin, p. 200), o terceiro
requisito(nocaracterizaodesimulao)propositalmenteredundante,jqueestcontido
nosegundo(licitudedosatos).
Defato,acaracterizaodesimulaoimplicaailicitudedosatospraticados,
oqueresultanonopreenchimentodosegundorequisito.Anfasesimulao,segregandoa
em requisito apartado, decorre da circunstncia de que experincia indica, que na grande
maioriadoscasos(eudiriaqueemmaisde90%doscasos)asuaverificaoqueconduz


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Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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evaso fiscal e descaracterizao dos efeitos fiscais mais vantajosos visados pelo
contribuinte.
IA
Voltandosimulao,queumdosobjetosdediscussonospresentesautos,
em sua caracterizao que surgem as maiores divergncias, embora muitas vezes elas no
restembemexplicadasconceitualmente.
Nunca foi tradio de nosso ordenamento a instituio de uma regulao

tributria de simulao, permanecendo esta no mbito do direito privado, embora com
possibilidadedeutilizaonaesferafiscal.
Oart.102doCdigoCivilde1916(reproduzidosemalteraesnoart.167,
pargrafo 1 do Cdigo Civil de 2002), vigente poca dos fatos examinados nos presentes
autos,assimestabelecia:
Art.102.Haversimulaonosatosjurdicosemgeral:
I quando aparentarem conferir ou transmitir direitos a
pessoasdiversasdasaquemseconfere,outransmitem
II quando contiverem declarao, confisso, condio, ou
clusulanoverdadeira
III quando os instrumentos particulares forem antedatados,
oupsdatados.
Todas as hipteses no dispositivo conduzem a uma divergncia entre a

vontadereal,efetiva,eavontadedeclaradaporquempraticaoato.Nessesentido,ashipteses
dos incisos I(declaraonoverdadeiraquantopessoaaquemsetransmiteodireito) e III
(declarao no verdadeiraquanto ao tempo daprticado ato) no deixam de estar contidas
naquela mais genrica contida no inciso II, que sintetiza a formulao da simulao como o
vicioqueinquinaosatosquenosejamreaisporconterdeclaraoouconfisso,condio,ou
clusulanoverdadeira.
Tal declarao falsa pode ter por objetivo fingir uma realidade inexistente
(simulaoabsoluta)oufingirquenoexisteumarealidadeefetivamenteexistente(simulao
relativaoudissimulao).
Eprecisamentenestepontoqueresidemasgrandesdivergnciasprticasde
qualificaodosatosnaesferafiscal,muitasvezesenvoltasemfalsasdicotomiascomoaquela
quetratadaprevalnciadaformasobreasubstnciaouviceversa.
Em matria fiscal parece haver trs aspectos envolvidos na adequada
caracterizaodosatossimuladospelafiscalizaoedesconstituiodeseusefeitos.
O aspecto relativo substncia dos atos praticados o que envolve maior
carga de subjetivismo, j que tem relao direta com a aferio da existncia de uma
declaraonoverdadeiraoudeumadivergnciaentreavontaderealeadeclarada.
Comonohformadeadentrarpsiquedequempraticouosatosparaaferir
comexatidoaexistnciadetaldivergncia,mistersefazexaminaraexteriorizaodosatos
para
verificar
se houve
entre as formas de direito privado adotadas e aquilo que
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n coerncia
2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 1223
Processon10980.725765/201001
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Fl.42
efetivamentesepraticoueseaspartesassumiramtodasasconseqnciasenus,detodasorte
(jurdico,fiscais,operacionais,negociais,etc.)daformajurdicaadotada.
IA
Nosecuida,comisso,detributaroatosegundooresultadoeconmicopor
eleperpetrado,nomoldesdateoriadainterpretaoeconmicaincompatvelcomoprincpio
da legalidade, eis que o contribuinte tem o direito de, dentre duas ou mais alternativas
juridicamenteviveisparaatingirdeterminadoobjetivoeconmicooudeoutranatureza,adotar
aquelaquesejamenosonerosadopontodevistafiscal.
Entretanto,aoescolherumaalternativa,aindaquemotivadopeloobjetivode
reduo da carga tributria, deve o contribuinte assumir todas as conseqncias e nus dela
decorrentes e deve haver coerncia jurdica, no mbito do direito privado, entre a forma
adotadaesuaimplementaoprtica,mesmoquereferidaformanoestejasendoadotadapara
o seu fim tpicooutradicional,caracterizandoo negciojurdicoindireto,plenamente vivel
emnossoordenamento.
MarcoAurlioGrecoapontacombastantepropriedadeaspreocupaesque
surgem quando o contribuinte tenta neutralizar os efeitos indesejveis da forma fiscalmente
menosonerosaporeleescolhida("PlanejamentoTributrio".Dialtica,2004.p.358):
Outro conjunto de hipteses que merece ateno aquele da
incluso em negcios jurdicos tpicos de clusulas
neutralizadoras de seus efeitos indesejveis. Vale dizer, as
partes, por via indireta, no assume plenamente as
conseqnciasquedecorremdeseusnegciostpicosformatam
onegcioparaatenderexclusivaoupreponderantementeaoseu
interessedesofrermenostributao.
A situao dos autos se resume da seguinte forma: 1) a empresa "A",

controladorade"B",subscreveeintegralizacapitalnaempresa"C",utilizandoaesde"B"
2) na integralizao, as aes de "B" so recebidas por "C" por valor maior do que o valor
patrimonial,sendoadiferenajustificadaporlaudodeavaliao,emrazodeexpectativade
resultadofuturo3)comaintegralizao,aempresa"A"apuraganhodecapitalpelaalienao
docontrolede"B"eaempresa"C"registragiopelaaquisioavalormaiordoqueovalor
patrimonialdasaesqueadquiriu 4)aempresa "B" (controlada)incorporaaempresa "C"
(controladora)epassaacontabilizaraamortizaodogio.
No caso em questo, o exame dos atos praticados pela contribuinte no
aponta para a incoerncia dos atos ou para tentativa de desconstituio de seus efeitos
indesejveis.
Ora, resta claro nos autos, que a razo esta com a recorrente, j que a
estrutura societria resultante, em que havia quatro nveis de participao societria era
excessivamentecomplexaeindesejvel,razoporqueseoptoupeloinstitutodaincorporao
comomeiodesimplificaraestruturasocietria.Aopopelaincorporaoreversasedeupelo
simples fato de que seria muito menos burocrtico e custoso incorporar as sociedades de
participaesnarecorrente(sociedadeoperacional)queprocederaoinverso.
Observase, que em razo da reorganizao societria deliberada pelos
acionistas controladores da ora recorrente, cabia ela reconhecer o gio conforme as regras
tributriasditadaspeloart.20doDecretolein1.598,de1977,faceinexistnciadequalquer
Documento assinado
dispositivo
legalpor
ouJOSELAINE
contbilBOEIRA
que determinasse
adigitalmente
adoo de
procedimento diverso. E na
em 05/02/2015
ZATORRE, Assinado
em 05/02/

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Processon10980.725765/201001
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hiptese,oprocedimentoadotado,emobedinciasnormastributrias,noconflitavacomos
procedimentoscontbeisentoadotados.
IA
Nodecorrerdasdiscusses,parecemequeumdosmotivosparaalavratura
dosAutosdeInfraesfoiaInstruodaCVM,principalmenteaden247/1996,cujosarts.13
e14encontramseabaixotranscritos:
DOGIOOUDESGIONAAQUISIODEINVESTIMENTO
AVALIADO PELO MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
Art.13Paraefeitodecontabilizao,ocustodeaquisiode
investimentoemcoligadaecontroladadeverserdesdobradoe
os valores resultantes desse desdobramento contabilizados em
subcontasseparadas:
I equivalncia patrimonial baseada em demonstraes
contbeiselaboradasnostermosdoartigo10e
IIgiooudesgionaaquisioounasubscrio,representado
peladiferenaparamaisouparamenos,respectivamente,entre
o custo de aquisio do investimento e a equivalncia
patrimonial.
Art.14Ogiooudesgiocomputadonaocasiodaaquisio
ou subscrio do investimento dever ser contabilizado com
indicaodofundamentoeconmicoqueodeterminou.
1Ogiooudesgiodecorrentedadiferenaentreovalorde
mercado de parte ou de todos os bens do ativo da coligada e
controladaeorespectivovalorcontbil,deverseramortizado
naproporoemqueoativoforsendorealizadonacoligadae
controlada,pordepreciao,amortizao,exaustooubaixaem
decorrncia de alienao ou perecimento desses bens ou do
investimento.
2 O gio ou desgio decorrente de expectativa de resultado
futuro, dever ser amortizado no prazo e na extenso das
projees que o determinaram ou pela baixa por alienao ou
perecimentodoinvestimento.
Por oportuno, destaco abaixo alguns aspectos que considero relevantes

extradosdaNotaExplicativaInstruoCVM247/96:
NOTA EXPLICATIVA INSTRUO CVM N 247, DE
27.03.96.
Ref.: Instruo CVM n 247, de 27.03.96, que dispe sobre a
avaliaodeinvestimentosemcontroladasecoligadasesobrea
elaboraodedemonstraescontbeisconsolidadas.
INTRODUO
A evoluo da prtica contbil internacional, desde a emisso
dasInstruesCVMn01/78en15/80,tornouimprescindvela


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Processon10980.725765/201001
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Fl.44
realizaodeumarevisodasreferidasnormas,comoobjetivo
deatualizlas.
IA
Com o processo de globalizao dos mercados e com o

incremento dos fluxos de capitais, tanto aqueles diretamente
aportados no Brasil, quanto aqueles obtidos por entidades
brasileiras no mercado internacional, cresceu tambm a
necessidadedeharmonizaodosprocedimentoscontbeisedo
nveldedivulgaofeitopelascompanhiasabertas.
Neste sentido, a atual Instruo buscou no apenas corrigir e
consolidar as referidas Instrues n 01/78 e n 15/80, como
tambm incorporar alguns avanos que j fazem parte das
prticasinternacionais.
DepreendesedoacimaexpostoqueacitadainstruoCVMfoieditadato
somente para a normatizao dos procedimentos contbeis das sociedades de capital aberto,
semqualquerefeitoparaasempresasdecapitalfechadoemuitomenos,semcompetnciapara
alterarasbasesdeclculodoIRPJedaCSLL,oquesomentefactvelcomaediodelei.
Alis, para reforar os argumentos referidos, transcrevo abaixo as funes
estabelecidas em lei, de competncia da CVM, extradas de seu site da Internet:
www.cvm.gov.br:
De acordo com a lei que a criou, a Comisso de Valores
Mobiliriosexercersuasfunes,afimde:
assegurar ofuncionamentoeficienteeregulardosmercadosde
bolsaedebalco
proteger os titulares de valores mobilirios contra emisses
irregulares e atos ilegais de administradores e acionistas
controladoresdecompanhiasoudeadministradoresdecarteira
devaloresmobilirios
evitar ou coibir modalidades de fraude ou manipulao
destinadas a criar condies artificiais de demanda, oferta ou
preodevaloresmobiliriosnegociadosnomercado
assegurar o acesso do pblico a informaes sobre valores
mobiliriosnegociadoseascompanhiasqueostenhamemitido
assegurar a observncia de prticas comerciais equitativas no
mercadodevaloresmobilirios
estimular a formao de poupana e sua aplicao em valores
mobilirios
promover a expanso e o funcionamento eficiente e regular do
mercado de aes e estimular as aplicaes permanentes em
aesdocapitalsocialdascompanhiasabertas.
Por outro lado, a norma legal que rege a matria tributria sob exame,
encontraseinseridanaLein9.532,de1997,emseuartigo7(ereproduzidonoartigo386do
RIR/99,incisoIII),abaixotranscrito:
Documento assinado

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Art. 7A pessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participaosocietriaadquiridacomgiooudesgio,apurado
segundoodispostonoart.20doDecretoLein1.598,de26de
dezembro de 1977: (Vide Medida Provisria n 135, de
30.10.2003)
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamento
sejaodequetrataaalnea"a"do2doart.20doDecretoLei
n1.598,de1977,emcontrapartidacontaqueregistreobem
oudireitoquelhedeucausa
[...]
IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaode
que trata a alnea b do 2 do art. 20 do DecretoLei n
1.598, de 1977, nos balanos correspondentes apurao de
lucroreal,levantadosematdezanoscalendriossubseqentes
incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um sessenta
avos),nomximo,paracadamsdoperododeapurao
quetrataaalnea"b"do2doart.20doDecretolein1.598,
de 1977, nos balanos correspondentes apurao de lucro
real,levantadosposteriormenteincorporao,fusoouciso,
razo de um sessenta avos, no mximo, para cada ms do
perododeapurao(RedaodadapelaLein9.718,de1998)
IVdeveramortizarovalordodesgiocujofundamentosejao
de que trata a alnea "b"do 2 do art. 20 do DecretoLei n
1.598, de 1977, nos balanos correspondentes apurao de
lucro real, levantados durante os cinco anoscalendrios
subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60
(um sessenta avos), no mnimo, para cada ms do perodo de
apurao.
importante destacar que as instrues emanadas pela CVM so atos

administrativos, portanto, infralegais, que no geram quaisquer efeitos fiscais, visto que tm
por objeto a regulao das normas contbeis e so endereadas as companhias de capital
aberto.
DasimplescomparaoentrealeitributriaeaInstruoCVM,constatasea
distinoentreaformadeapuraodogio.AInstruoCVM247/96,prevduasformasde
apurao do gio, quais sejam: a) que o gio pode ser apurado mediante a diferena entre o
valor de mercado e o valor contbil dos bens do ativo da controlada e b) o gio pode ser
apurado mediante a diferena entre o valor pago na aquisio do investimento e o valor de
mercadodosativosepassivosdacontrolada.
Porseuturno,anormalegalemvigor,artigo20doDecretolein1598,de
1977, dispe que o gio ser apurado pela diferena entre o valor do custo de aquisio da
participaosocietriaeovalordopatrimniolquidoproporcionaldaempresainvestida.No
restaqualquerdvidaqueogiocorrespondenteadiferenaentreovalordemercadoeovalor
contbildosbensdacontroladanoencontrarespaldolegale,portanto,nopodeserutilizado
Documento assinado
parafinsdededuodabasedeclculodoIRPJ.

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Estadistinotambmocorreemrelaoaoprazodeamortizaodogio,no
qualanormalegalprevumdeterminadoprazo,enquantoqueainstruoCVM,parafinsde
apurao do lucro contbil, determina que as companhias de capital aberto realizem a
amortizaodeacordocomoprazodeconcesso.
IA
No vejo nenhum empecilho para as empresas sujeitas as determinaes da

CVM em atenderem aos dois dispositivos (a instruo CVM e a norma legal), visto que no
casodainstruo,parafinsdeapuraodolucrocontbil,noexisteumprazoprestabelecido
paraaamortizaodogio,vistoqueomesmoficavinculadoaoprazodaconcesso,enquanto
quealeifiscalprevaamortizaoem60meses,independentementedoprazodeconcesso.
Com isso, fica bem claro que as determinaes emanadas pela CVM no
possuem qualquer cunho tributrio, visto que objetivam regular o mercado de aes e, em
especialarelaodosinvestidorescomasempresas.
Nesse sentido cabe transcrever as ementas de decises proferidas por este
TribunalAdministrativo:
Acrdon10706373,de22deagostode2001
IRPJREDUODOLUCROREALOlucrocontbilnose
confundecomolucroreal,basedeclculodoIRPJ,portanto,a
necessidade deatendimentosnormasimpostaspelaComisso
deValoresMobiliriosCVM,noautorizaainobservnciada
legislaotributria.
Acrdon10193.692,de05dedezembrode2002
IRPJ. DESPESAS INDEDUTVEIS. AJUSTE AO VALOR
PRESENTE DE VALORES DE VENDAS E COMPRAS. No
previso na legislao tributria para se fazer o ajuste das
contasClienteseFornecedoresaovalorpresente,segregandoas
receitasedespesasfinanceirasparaapropriaonomomentode
suas realizaes. O ajuste admitido pela CVM Comisso de
ValoresMobiliriosnopodegerarefeitostributrioseconstitui
inobservnciadoregimedecompetnciaeconfigurahiptesede
postergaodepagamentodeimposto,devendoolanamentoda
diferena, porventura encontrada, ser efetuado na forma
previstanoartigo219doRIR/94eParecerNormativoCOSITn
02/96.
Acrdon10320.475,de07dedezembrode2000:
CSLL. APURAO DE RESULTADO. AJUSTE AO VALOR
PRESENTE. No h previso na legislao tributria para se
fazer o ajuste das contas Fornecedores e Clientes ao Valor
Presente. Tal procedimento, mesmo que admitido pela CVM,
tendo em vista que as normas daquele rgo no fora para
gerar efeitos tributrios, constitui inobservncia do regime de
competnciaeconfigurahiptesedepostergaodopagamento
da CSLL, devendo o lanamento da diferena porventura
encontrada, ser efetuado na forma prevista no art. 219 do
RIR/94c/coPNCOSITn02/96.


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Admitir que a CVM, atravs de um ato administrativo, possui competncia

paraalteraroprazoestabelecidoemleiparafinsdereconhecercomodespesaovalorinvestido
em gio fere o princpio da legalidade em matria tributria, o qual tem como prev que s
podeseratribudaumacargatributriaaumapessoafsicaoujurdicamedianteocomandode
uma lei, e, por outro lado, que o Estado no tem nenhum direito alm daquele que a lei
expressamente lhe concede, visto que a reduo do prazo para amortizao do gio tratase
efetivamentedoaumentodacargatributria.
Portanto,opontodepartidaparaadeterminaodolucrotributvelolucro
lquidodoperodo,conformedefinidonoartigo248doRIR/99,quenadamaisdoqueolucro
contbil apurado pelas pessoas jurdicas. Portanto, o lucro real, que serve de base para a
apuraodoimpostoderendadaspessoasjurdicas,derivadolucrolquidocontbil,apurado
deacordocomasdeterminaesprevistaspelaleicomercial,oqual,posteriormente,deveser
ajustadoporadieseexclusesdeterminadaspelanormatributria.
O lucro contbil, que apurado antes do lucro tributvel, ou seja, aquele
serve de ponto de partida para este, tem como norte a Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades
Annimas) e que deve obedecer, conforme determinao do artigo 177, os princpios
fundamentaisdecontabilidade,inverbis:
Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em
registros permanentes, com obedincia aos preceitos da
legislao comercial e desta Lei e aos princpios de
contabilidadegeralmenteaceitos,devendoobservarmtodosou
critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniaissegundooregimedecompetncia.
1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver
modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos
relevantes,deveroindiclaemnotaeressaltaressesefeitos.
2 A companhia observar em registros auxiliares, sem
modificao da escriturao mercantil e das demonstraes
reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de
legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto,
que prescrevam mtodos ou critrios contbeis diferentes ou
determinemaelaboraodeoutrasdemonstraesfinanceiras.
AssimcomoaCVMquetemacompetnciaderegularosistemacontbile
as demonstraesfinanceirasdascompanhiasdecapitalaberto,tambm oBancoCentral, na
rea financeira, tem a funo de guardio do mercado financeiro e, conseqentemente, da
higidezdomesmo,hdcadaspadronizouasregrascontbeisparaasinstituiesfinanceiras,
vistoquetemcompetnciaparatanto,porm,referidasnormas,noafetamolucrotributvel
dasinstituiesporelereguladaspermanecendosempreemvigorasregrasemanadaspelasleis
queditamasregrasemrelaoaformadeapuraoeclculodostributos.
Emrazodesergiointerno,afiscalizaoentendequeairregularidadea
utilizao de um artifcio contbil sem suporte econmico (registro de gio interno), na
tentativadeaplicarotratamentoprevistonalegislaoparaoverdadeirogio.
Esteentendimentosustentadopelaautoridadefiscallanadoracombasenos
seguintes
argumentos:
1)
segundo
Jorge Vieira da Costa Jnior e Eliseu Martins, " luz da
Documento assinado
digitalmente
conforme MP n
2.200-2
de 24/08/2001

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teoriadacontabilidadeinadmissvelosurgimentodegioemumaoperaorealizadadentro
de um mesmo grupo econmico", por no haver independncia no processo negocial e no
acarretaringressodenovosrecursosparaogrupo2)oManualdeContabilidadeporAesda
FIPECAFI, o Novo manual de Contabilidade Societria da FIPECAFI, normas da CVM de
2007,epronunciamentosrecentesdoCPCrepudiamoreconhecimentodogiointerno 3)a
operaonoimplicaemingressoderecursos,pornohaverpagamento,desortequeartificiale
no h substrato econmico para admitir o gio 4) que a instruo CVM n 319 de 1999
admite a amortizao do gio, mas ela trata do "autntico gio", que ocorre quando h
pagamentoefetivodestegio.
Talartigofoiapresentadono4congressoUSPcontroladoriaecontabilidade
2004 e est disponvel na intemet (o link http://www.congressousp.fipecafi.org/artigos42004)
.O titulo do artigo "A INCORPORAO REVERSA COM GIO GERADO
INTERNAMENTE: CONSEQNCIAS DA ELISO FISCAL SOBRE A
CONTABILIDADE".
Comosev,jnoprpriotituloosautoresdeixamclaroquesuapreocupao
decunhocontbilequeadmitemosefeitostributriosdaoperao(poisaclassificamcomo
casodeeliso).Nodecorrerdotrabalho,osautoresdemonstramoproblemadacontabilizao
do gio surgido em operao dentro do grupo. Conforme eles, o problema que no h um
ingressoderecursosnogrupo.
Ora, a norma legal prev a possibilidade de transferncia de gio entre
empresas na ocorrncia de fuso, ciso e incorporao. Assim, o patrimnio da empresa
sucedidapassaparaopatrimniodasucessora,representadopelosbens,direitoseobrigaes.
No casodaexistnciadegionopatrimniodaempresasucedida,seromesmotransferido
paraopatrimniodasucessora.
Assim, possvel que uma empresa Investidora possua aes de uma
companhia (Investida) e, desejando subscrever capital em uma outra empresa Nova
Investida, resolva realizar o aumento de capital na Nova Investida, mediante conferncia
dasaesdaantigaInvestida.Nessasituao,aInvestidoradeixadeserinvestidoradireta
daantigaInvestidaepassaaserinvestidoradiretadaNovaInvestida.ANovaInvestida,
porsuavez,passaaserinvestidoradiretadaantigaInvestida.
Nos termos dos arts. 7 e 8, da Lei das S/A, o ativo recebido pela nova
investida (participao societria) deve ser coerente com o valor do capital social realizado,
conformeavaliao.
Notase que a empresa Nova Investida: (1) recebe aes da antiga
Investidae(2)entrega,Investidora,aes(ouquotasdecapital)desuaprpriaemisso.
CasoovalorpagopelaNovaInvestida(representadopelovalordeseucapital,entregue
Investidoranaformadeaesouquotasdecapitaldesuaemisso)sejamaiordoqueovalor
patrimonialdaparticipaosocietria adquirida(referenteantiga Investida,entregue pela
InvestidoraempresaNovaInvestida),nostermosdoart.385doDecreto3.000,de1999,
cabe o registro de gio na aquisio de aes. Por outro lado, h que ser baixado o
investimento anteriormente mantido pela Investidora na antiga Investida podendo,
inclusivesergeradoumganhodecapitalparaaInvestidora.
A Lei n 10.637, de 2002, converso da Medida Provisria n 66 de 2002,

deixou
situao
bem clara
em ZATORRE,
seu art. 36
(revogado
pela
Lei 11.196, de 2005) quando
emessa
05/02/2015
por JOSELAINE
BOEIRA
Assinado
digitalmente
em 05/02/
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determinou,poca,odiferimentodatributaodoganhodecapitalacimareferido,conforme
aseguirreproduzido:
IA
Art.36.Nosercomputada,nadeterminaodolucrorealeda
basedeclculodaContribuioSocialsobreoLucroLquidoda
pessoa jurdica, a parcela correspondente diferena entre o
valordeintegralizaodecapital,resultantedaincorporaoao
patrimnio de outra pessoa jurdica que efetuar a subscrio e
integralizao, e o valor dessa participao societria
registradonaescrituraocontbildestamesmapessoajurdica.
1oOvalordadiferenaapuradasercontroladonaparteB
do Livro de Apurao doLucro Real (Lalur) e somente dever
ser computado na determinao do lucro real e da base de
clculodaContribuioSocialsobreoLucroLquido:
Ora, a determinao legal (atualmente j revogada) de diferimento da

tributao de ganho de capital em evento de subscrio e integralizao de capital
(correspondente diferena entre o valor de integralizao de capital, resultante da
incorporaoaopatrimniodeoutrapessoajurdicaqueefetuarasubscrioeintegralizao,e
o valor dessa participao societria registrado na escriturao contbil desta mesma pessoa
jurdica),implicaa existnciadeganhodecapitalporpartedainvestidora.Ganhode capital
decorredebaixadeativoe,assim,nohfalaremtransferncia.Poroutrolado,aempresaque
recebeoinvestimentoficaobrigadaaavalilo,podendosurgirounoumgio.
Repareque,conformeexemploacimaapresentado,verificaseapossibilidade
desurgimentodegionaempresanovainvestida,semquehajaanteriormentequalquergiono
patrimnio da empresa Investidora. Isso comprova que no h nesse tipo de operao
transferncia de gio anterior, mas to somente surgimento de gio novo, que demanda
fundamentaoprpria.
Esseotratamentoprevistonosarts.385e386doRIR/99,verbis:
Art. 385. Ocontribuinteque avaliarinvestimentoemsociedade
coligadaoucontroladapelovalordepatrimnioliquidodever,
porocasiodaaquisiodaparticipao,desdobrarocustode
aquisioem(DecretoLein21.598,de1977,art.20):
I valor de patrimnio liquido na poca da aquisio,
determinadodeacordocomodispostonoartigoseguintee
II gio ou desgio na aquisio, que ser a diferenaentre o
custodeaquisiodoinvestimentoeovalordequetrataoinciso
anterior.
1 O valor de patrimnio liquido e o gio ou desgio sero
registrados em subcontas distintas do custo de aquisio do
investimento(DecretoLein21.598,de1977,art.20,19.
2Olanamentodogiooudesgiodeverindicar,dentreos
seguintes, seu fundamentoeconmico (DecretoLei n 1.598, de
1977,art.20,2):
Ivalordemercadodebensdoativodacoligadaoucontrolada
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
superiorouinferioraocustoregistradonasuacontabilidade

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Fl. 1231
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.50
II valor de rentabilidadeda coligada ou controlada,combase

emprevisodosresultadosnosexercciosfuturos
IIIfundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
IA
3 O lanamento com os fundamentos de que tratam os

incisos I e II do pargrafo anterior dever ser baseado em
demonstrao que o contribuinte arquivar como comprovante
daescriturao(DecretoLein21.598,de1977,art.20,3).
Tratamento Tributrio do gio ou Desgio nos Casos de
Incorporao,FusoouCiso
Art.386.Apessoajurdicaqueabsorverpatrimniodeoutra,em
virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participaosocietriaadquiridacomgiooudesgio,apurado
segundoodispostonoartigoanterior(Lein9.532,de1997,art.
7,eLein9.718,de1998,art.10):
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamento
seja o de que trata o inciso I do 2 do artigo anterior, em
contrapartidacontaqueregistreobemoudireitoquelhedeu
causa
IIdeverregistrarovalordogiocujofundamentosejaode
quetrataoincisoIIIdo2doartigoanterior,emcontrapartida
acontadeativopermanente,nosujeitaaamortizao
que trata o inciso II do 2 do artigo anterior, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados
posteriormente incorporao, fuso ou ciso, razo de um
sessenta avos, no mximo, para cada ms do perodo de
apurao
IVdeveramortizarovalordodesgiocujofundamentosejao
dequetrataoincisoIIdo2doartigoanterior,nosbalanos
correspondentesapuraodolucroreal,levantadosduranteos
cinco anoscalendrio subseqentes incorporao, fuso ou
ciso, razo deumsessentaavos,no mnimo, para cada ms
doperododeapurao.
1OvalorregistradonaformadoincisoIintegrarocustodo
bem ou direito para efeito de apurao de ganho ou perda de
capitalededepreciao,amortizaoouexausto(Lein9.532,
de1997,art.7,1).
2Seobemquedeucausaaogiooudesgionohouversido
transferido, na hiptese de ciso, para o patrimnio da
sucessora, esta dever registrar (Lei n 9.532, de1997, art. 7,
2):
Iogioemcontadeativodiferido,paraamortizaonaforma
previstanoincisoIII
IIodesgioemcontadereceitadiferida,paraamortizaona

formaprevistanoincisoIV.

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Fl. 1232
Processon10980.725765/201001
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S1C1T1
Fl.51
3 O valor registrado na forma do inciso II (Lei n 9.532, de

1997,art.7,3):
IA
Iserconsideradocustodeaquisio,paraefeitodeapurao
deganhoouperdadecapitalnaalienaododireitoquelhedeu
causa ou na sua transferncia para scio ou acionista, na
hiptesededevoluodecapital
II poder ser deduzido como perda, no encerramento das
atividades da empresa, se comprovada, nessa data, a
inexistnciadofundodecomrciooudointangvelquelhedeu
causa.
4 Na hiptese do inciso II do pargrafo anterior, a posterior
utilizao econmica do fundo de comrcio ou intangvel
sujeitar a pessoa fsica ou jurdica usuria ao pagamento dos
tributosoucontribuiesquedeixaramdeserpagos,acrescidos
de juros de mora e multa, calculados de conformidade com a
legislaovigente(Lein9.532,de1997,art.7,4).
5 O valor que servir de base de clculo dos tributos e
contribuies a que se refere o pargrafo anterior poder ser
registrado em conta do ativo, como custo do direito (Lei n
9.532,de1997,art.7,5).
6 O disposto nesteartigo aplicase,inclusive, quando (Lei n
9.532,de1997,art.8):
Ioinvestimentonofor,obrigatoriamente,avaliadopelovalor
dopatrimniolquido
IIaempresaincorporada,fusionadaoucindidaforaquelaque
detinhaapropriedadedaparticipaosocietria.
7 Sem prejuzo do disposto nos incisos III e IV, a pessoa
jurdica sucessora poder classificar, no patrimnio lquido,
alternativamente ao disposto no 2 deste artigo, a conta que
registrar o gio ou desgio nele mencionado (Lei n 9.718, de
1998,art.11).
Conforme se observa, os arts. 385 e 386 do RIR/1999, acima transcritos,

definemoquegio,regraoseuregistroedelequeseinfereospressupostosdogio.Como
sel,ogioadiferenaentreocustodeaquisiodoinvestimentoeovalorpatrimonialdas
aesadquiridas.Almdisso,conformealegislaotributria,parafinsfiscais,ogiosurgena
aquisiodequotas/aesporvalormaiorqueopatrimonial.
Tanto faz que a aquisio decorra de uma compra, ou decorra da aceitao
que a subscrio seja feita por entrega de quotas/aes, recebidas por valor acima do valor
patrimonial.Aaquisiognero,doqualacompraouatroca,porexemplo,soespcies.
Porisso,seaintegralizaonaempresa"C"feita,pelaentregadequotasda
empresa "B", por valor superior ao valor patrimonial das aes/quotas da empresa "B", a
empresa "C" adquire essas aes/quotas do mesmo modo que as adquiriria se as estivesse
comprando.Pretenderdizerquesocorreaquisiosehouveracompradaparticipaoum
grave equivoco, baseado em uma alterao arbitrria e sem fundamento do conceito de

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Fl. 1233
Processon10980.725765/201001
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Fl.52
aquisio.Maisgraveoerrosepretenderdizerquetaloperaossejaconsideradaaquisio
se"A"e"C"noforemdomesmogrupoeconmico.
IA
Ora, todos os dispositivos legais e doutrinrios invocados pela fiscalizao

parapretenderqueaorarecorrentenopoderiaterregistradoogiodecorrentedasoperaes
deaumentodecapitalcomparticipaosocietriasoexplcitosemcorroboraracorreodo
procedimentocontbiladotadopelarecorrentenosentidodereconhecerogio,nostermosdo
art.20doDecretolein1.598,de1977eart.36daLein10.637,de2002.
Assim,deacordocomosarts.385e386doDecreto3.000,de1999,cabvel
oregistrodegionaaquisiodeaes.
No que tange ao fundamento econmico, conforme a legislao fiscal, ele
decorredassituaesprevistasnoart.20,2,DecretoLein1.598,de1977.tambmum
graveerroconfundirfundamentoeconmicocompagamento.Tambmestequivocadolimitar
a existncia de fundamento econmico s operaes com terceiros estranhos ao grupo
econmico.
Pagamento acontrapartida dacompra evenda,umadasformasdeaquisio
daparticipao.Fundamentoeconmicodogioarazodeserdamaisvaliasobre o valor
patrimonial.O fatoda operao serentreempresasdogruponoalteraamaisvaliadas aes
negociadas.
A legislao fiscal prev as formas como este fundamento econmico pode
ser expresso (valor de mercado, rentabilidade futura, e outras razes) e como deve ser
determinado e documentado. No caso presente o fundamento econmico foi rentabilidade
futuraavaliadaporlaudoeestahipteseestprevistanaregradetributao.Portanto,nocaso
concretoexisteofundamentoeconmicodogio.
ConcordoquehistoricamentesemprehouvenoBrasilumadissonnciaentre
osmtodoseprocedimentoscontbeisprescritospelaprofissocontbileaquelesderivadosda
legislaotributria.Noobstanteolegisladorhouvessepropugnadoporumaestritaseparao
entreacontabilidadecomoumsistemaderegistrodeatosefatoseconmicofinanceirosdeum
empreendimentoempresarial,conformeodispostonoart.177,2,daLeideSociedadespor
Aes,eacontabilidadeparafinstributrios,semprehouveumaforteinflunciadalegislao
tributriasobreasprticascontbeisadotadaspelaspessoasjurdicasbrasileiras.
Uma vez demonstrado de forma cabal e inequvoca a correo do
procedimentocontbilefiscaladotado,quandodaaquisiodasaes,cabeaaplicaodoart.
7daLein9.532,de1997(art.386doRIR/99).
Consequentemente, tendo em vista que o gio registrado foi justificado
economicamente como sendo a expectativa de rentabilidade futura, e a ora recorrente
contabilizou o mesmo como um ativo diferido. Suaamortizao, portanto, passou a ser feita
emumprazonoinferioracincoanos,bemcomoadespesaoperacionaldecorrentepassoua
sertratadacomoumadespesadedutvelparafinsdeapuraodolucrorealedabasedeclculo
daCSLL.
5APLICAODAMULTADEOFCIODEISOLADAEMRAZO
DAFALTADERECOLHIMENTODOIRPJECSLLPORESTIMATIVA.


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Fl. 1234
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S1C1T1
Fl.53
IA
Arecorrentealega,ainda,nopoderiamseraplicadas,concomitantemente,a
multadeofcioprevistanosincisosIeIIdoart.44daLein9.430,de1996comamulta
isolada,dequetrataaalneabdoincisoIIdoart.44damesmaLei.Afirma,emsuma,queas
referidas multas possuem a mesma base de clculo e incidem sobre a mesma materialidade,
razoporqueasuaaplicaosimultneacaracterizaumbisinidem.
Nohdvidasdequeoordenamentojurdicoptriorechaaaexistnciade
bis in idem na aplicao de penalidades tributrias. Significa dizer que no legtima a
aplicaodemaisdeumapenalidadeemrazodocometimentodamesmainfraotributria,
sendo certo que o contribuinte no pode ser apenado duas vezes pelo cometimento de um
mesmoilcito.
Enfim,recorrentealega, queamultaisoladaimprocedentetendoem vista
que no final do exerccio a empresa pode apurar prejuzo, porm temos a salientar que a
obrigaodeanteciparopagamentodoIRPJeCSLLdeve,conformealegislaojcitada,ser
cumprida ms a ms, podendo a contribuinte suspender ou reduzir o pagamento atravs da
comprovao,pelolevantamentodebalancetes,dequejrecolheuatotalidadeoupartedesta,
oumesmonoterianadaarecolher.
de se observar, que a pessoa fsica ou jurdica que apura resultados
positivos(rendimentosoureceitastributveis),sofreaincidnciadaalquotanormal.Seomitiu
rendimentos, receitas ou apresentou declarao de rendimentos inexata, sujeitase multa de
lanamentodeoficio.Parecetranqilooraciocniodequeoimpostocobradoemvirtudedesse
lanamento continua sendo tributo e que a multa constitui sano pelas irregularidades
levantadaspelofisco.
Ora,otributocobradoatravsdeprocedimentodeofciodofiscoseguetendo
pororigemfatogeradorconcretizadopelaatividadedocontribuinte,aindaqueeste,porao
ou omisso, tenha contribudo para a ocultao, total ou parcial, do fato tributado. No o
comportamentoincorretodocontribuinte,eventualmentedescobertopelofisco,quedetermina
o fato gerador. O fato gerador preexistiu. O fisco apenas sancionou, com multa legal, esse
comportamento.
Observase,queaautoridadelanadoracalculouamultaisoladalanada de
ofcio,comfundamentonoartigo44,1,incisoIV,daLein9.430,DE1996,tendoemvista
que o contribuinte optou pela tributao do Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica e da
ContribuioSocialsobreoLucroLquido,combasenolucroestimado.
Oartigo44daLein9.430,de1996,aoespecificarasmultasaplicveisnos
casosdelanamentodeofcio,estabelece:
Art.44Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasas
seguintes multas calculadas sobre a totalidade ou diferena de
tributooucontribuio:
[...]
IV isoladamente, no caso de pessoa jurdica sujeita ao
pagamentodoimpostoderendaedacontribuiosocialsobreo
lucrolquido,naformadoartigo2,quedeixardefazlo,ainda
que tenha apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa


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Fl. 1235
Processon10980.725765/201001
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S1C1T1
Fl.54
para a contribuio social sobre o lucro lquido, no ano

calendriocorrespondente.
IA
V isoladamente, no caso de tributo ou contribuio social

lanadoquenohouversidopagoourecolhido.
Osdispositivosacimatranscritostmcomoobjetivoobrigarosujeitopassivo
ao recolhimento dos tributos e contribuies sociais declarados (inciso V) ou que deixou de
efetuar o pagamento do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, na
formaestipuladanoartigo2,da Lein9.430,de1996,ouseja,recolhimentoporestimativa
porempresasqueestavamsujeitasaopagamentopelolucroreal.
Do texto legal concluise que no existe a possibilidade de cobrana
concomitantedemultadelanamentodeofciojuntamentecomotributo(normal)emultade
lanamentodeofcioisoladasemtributo.Ouseja,seolanamentodotributodeofciodeve
sercobradaamultadelanamentodeofciojuntamentecomotributo(multadeofcionormal),
no havendo neste caso espao legal para se incluir a cobrana da multa de lanamento de
ofcioisolada.
No presente caso a fiscalizao aplicou a multa de lanamento de oficio,
isoladamente,porentenderquehouveafaltadepagamentodoIRPJedaCSLLsobreosquais
jincidemultadelanamentodeofcio.
A autoridade fiscal lanadora reconstituiu o lucro lquido contbil em cada
perodobase, com os ajustes correspondentes aos valores includos no auto de infrao, e
apurouovalordoIRPJedaCSLLquedeveriamtersidopagoemcadams,comaaplicao
damultadelanamentodeofcioisolada.
Comosev,foiaplicadaamultaisoladasobreosvaloresquedeixaramdeser
antecipados durante o anocalendrio a ttulo de estimativa e tambm da multa normal de
lanamentodeofcio,sobreosvaloresconsideradosaindadevidos.
Oartigo44daLein9.430,de1996,aoespecificarasmultasaplicveisnos
casos de lanamento de ofcio, no seu inciso IV, do 1, autoriza a cobrana de tal multa,
isoladamente,quandoemprocedimentofiscalverificarseafaltadorecolhimentodaestimativa
equandonohouverimpostoasercobradopelofatodacontribuinteterapuradoprejuzofiscal
oubasedeclculonegativadaContribuioSocialsobreoLucroLquido.
Admitiraaplicaodamultadeofciocumulativamentecomamultaisolada,
pela falta de recolhimento da estimativa sobre os valores apurados em procedimento fiscal,
significaria admitir que, sobre imposto apurado de ofcio, se aplicassem duas punies,
atingindo valores idnticos ou superiores ao das penalidades cominadas para faltas
qualificadas.Talpenalidadeseriadesproporcionalaoproveitoobtidocomafalta.
Alm do mais, transpondo para o Direito Tributrio, tendo em vista as
disposiesdoartigo112doCdigoTributrioNacional,hajavistaasuasemelhanacomo
DireitoPenalemrelaoaosbensdeinteressepblicoprotegidosporambos,asdisposiesdo
artigo70doCdigoPenal,concluiseque,quandooagente,medianteumasaoouomisso,
praticadoisoumaiscrimes,idnticosouno,aplicaselheamaisgravedaspenascabveisou,
seiguais,somenteumadelas,masaumentada,emqualquercaso,deumsextoatmetade.


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Fl. 1236
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Fl.55
A legislao tributria nem mesmo permite a aplicao concomitante da

multa demora com amultade ofcio que muito menos onerosa. Por decorrncia, deve ser
cancelada a multa por falta de recolhimento do imposto por estimativa ou por balano de
suspenso/reduo.
IA
Esta matria j tem jurisprudncia formada no Primeiro Conselho de

Contribuintes ecom deciso favorvel ao sujeito passivo e entreoutros acrdos, podem ser
transcritasasseguintesementas:
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. MULTA ISOLADA.
FALTA DE RECOLHIMENTO. PAGAMENTO POR
ESTIMATIVA. No comporta a cobrana de multa isolada em
lanamento de ofcio, porfalta de recolhimentodeimpostopor
estimativaemajustesefetuadospelafiscalizao,comaglosade
adies/excluses ao lucro lquido na determinao do lucro
real, sob pena de dupla incidncia de multa de ofcio sobre o
mesmo fato apurado em procedimento de ofcio. (Acrdo n
10193.939,de17/09/2002)
PENALIDADE. MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO
(ISOLADA).FALTADERECOLHIMENTO.PAGAMENTOPOR
lanamento de ofcio, porfalta de recolhimentodeimpostopor
estimativaemdeajustesefetuadospelafiscalizao,comaglosa
de custos/despesas operacionais e adies e excluses ao lucro
lquido na determinao do lucro real, sob pena de dupla
incidncia de multa de ofcio sobre uma mesma infrao.
(Acrdon10193.692,de05/12/2001)
PENALIDADE. FALTA DE RECOLHIMENTO DA CSLL SOB
BASEESTIMADA.Incabvelaaplicaoconcomitantedamulta
de lanamento de ofcio e da multa isolada por falta de
recolhimento da estimativa calculada sobre os mesmos valores
apurados em procedimento fiscal. (Acrdo n 10320.475, de
07/12/2000)
IRPJ RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA MULTA
ISOLADA Encerrado o perodo de apurao do imposto de
renda,aexignciaderecolhimentosporestimativadeixadeter
sua eficcia, uma vez que prevalece a exigncia do imposto
efetivamente devido apurado, com base no lucro real, em
declarao de rendimentos apresentada tempestivamente,
revelandose improcedente e cominao de multa sobre
eventuais diferenas se o imposto recolhido superou,
largamente,oefetivamentedevido.Recursoprovido.(Acrdon
10320.572,de19/04/2001).
MULTA ISOLADA DE LANAMENTO DE OFCIO

CABIMENTOAmultaisoladadelanamentodeofciostem
cabimento na existncia do seu pressuposto fundamental como
seja a falta de recolhimento de imposto. No enseja assim sua
aplicaoaprticadequalquerilcito,comnfaseparaformal,
que no denote inadimplncia do sujeito passivo a qualquer
obrigao
principal.
Recurso provido. (Acrdo n 10320.931,
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
de22/05/2002)

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Fl. 1237
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S1C1T1
Fl.56
IA
CSSL. LUCRO REAL ANUAL. ESTIMATIVA MENSAL. FALTA

DE RECOLHIMENTO. FISCALIZAO ANTES E APS A
ENTREGA DA DIRPJ. MULTAS DE OFCIO ISOLADA E EM
CONJUNTO. SUBSISTNCIA PARCIAL DA TRIBUTAO.
No podem prosperar a incidncia da multa de ofcio isolada
sobreosvaloresmensaisestimadosnorecolhidoseaexigncia
demultaassociadaparceladefluentedaapuraoanual,tendo
emvistaqueaquela,porsermeraantecipaodesta,estaaquela
contm. Subsistiraexignciadamultaisoladaquandoaao
fiscalsedernocursodoanocalendrio,desdequeindisponveis
as demonstraes financeiras, em toda a sua extenso e
profundidade, do perodo investigado. (Acrdo n 10320.662,
de20/07/2001)
MULTAArt.44daLein9.430/96.Amultadeofcio,lanada
pela autoridade tributria, no pode ser calculada sobre valor
superior ao montante da falta ou insuficincia de recolhimento
do imposto. Recurso provido. (Acrdo n 10512.986, de
09/11/1999)
PENALIDADE. MULTA ISOLADA LANAMENTO DE
OFCIO FALTADERECOLHIMENTOPAGAMENTOPOR
ESTIMATIVA No comporta a cobrana de multa isolada em
lanamentodeofcio,porfaltaderecolhimentodaContribuio
Social Sobre o Lucro Liquido devido por estimativa em ajustes
efetuados pela fiscalizao aps o encerramento do ano
calendrio.(Acrdon10707.047,de19/03/2003)
MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO ISOLADA
INAPLICABILIDADE No pagamento espontneo de tributos,
sob o manto, pois, do instituto da denncia espontnea, no
cabvel a imposiodequalquer penalidade, sendocerto quea
aplicao da multa de que trata a Lei 9.430/96 somente tem
guarida no recolhimentodetributosfeitosnoperododagraa
de que trata o artigo 47 da Lei 9.430/96, sem a multa de
procedimento espontneo. (Acrdo n 10706.591, de
17/04/2002)
PENALIDADE. MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO
(ISOLADA).FALTADERECOLHIMENTO.PAGAMENTOPOR
lanamento de ofcio por falta de recolhimento de imposto por
estimativa em ajustes efetuados pela fiscalizao aps o
encerramento do ano calendrio, com glosa de prejuzos
compensadosalmdopercentualpermitidopelaLein8.891/95,
arts. 42 e 58 na determinao do lucro real. (Acrdo n 107
06.894,de04/12/2002)
Nocaso,temrazoarecorrentequandodizqueafiscalizaopretendecobrar
a multa de lanamento de ofcio incidente sobre tributo lanado, tambm de ofcio,
concomitantemente com a multa de lanamento de ofcio, isolada, sobre a insuficincia/falta
calculada em decorrncia da mesma infrao. Assim sendo, de se excluir da exigncia a
multaisoladaaplicadadeformaconcomitantecomamultadeofcio.

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DF CARF MF
Fl. 1238
Processon10980.725765/201001
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6 QUANTO O CARTER CONFISCATRIO MULTA DE

OFCIOTAXASELIC
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Deflagrada a ao fiscal, qualquer providncia do sujeito passivo, ou de

terceiros relacionados com o ato, no sentido de repararem a falta cometida no exclui suas
responsabilidades, sujeitandoos s penalidades prprias dos procedimentos de ofcio. Alm
disso,oatoinauguralobstaqualquerretificao,poriniciativadocontribuinteetornaineficaz
consultaformuladasobreamatriaalcanadapelafiscalizao.
Ressaltese,comefeito,queoempregodaalternativaounaredaodada
pelolegisladoraoartigo138,doCdigoTributrioNacional,denotaquenoapenasamedida
de fiscalizao tem o condo de constituirse em marco inicial da ao fiscal, mas, tambm,
consoante reza o mencionado dispositivo legal, qualquer procedimento administrativo
relacionado com a infrao fato deflagrador do processo administrativo tributrio e da
conseqenteexclusodeespontaneidadedosujeitopassivopeloprazode60dias,prorrogvel
sucessivamentecomqualqueroutroatoescritoqueindiqueoprosseguimentodostrabalhos,na
formadopargrafo2,doart.7,doDec.n70.235,de1972.
O entendimento, aqui esposado, doutrina consagrada, conforme ensina o
mestreFABIOFANUCCHIemPrticadeDireitoTributrio,pg.220:
O processo contencioso administrativo ter incio por uma das
seguintesformas:
1. pedido de esclarecimentos sobre situao jurdicotributria
dosujeitopassivo,atravsdeintimaoaesse
2. representao ou denncia de agente fiscal ou terceiro, a
respeitodecircunstnciascapazesdeconduzirosujeitopassivo
assunoderesponsabilidadestributrias
3autodennciadosujeitopassivosobresuasituaoirregular
perantealegislaotributria
4. inconformismo expressamente manifestado pelo sujeito
passivo,insurgindoseelecontralanamentoefetuado.
(...).
A representao e a denncia produziro os mesmosefeitos da
intimao para esclarecimentos, sendo peas iniciais do
processoqueirseestenderatasoluofinal,atravsdeuma
deciso que as julguem procedentes ou improcedentes, com os
efeitosnaturaisquepossamproduzirtaisconcluses.
No mesmo sentido, transcrevo comentrio de A.A. CONTREIRAS DE

CARVALHOemProcessoAdministrativoTributrio,2Edio,pgs.88/89e90,tratando
deAtoseTermosProcessuais:
Mas dos atos processuais que cogitamos,nestes comentrios.
So atos processuaisosqueserealizamconformeasregrasdo
processo, visando dar existncia relao jurdicoprocessual.
Tambmparticipadessanaturezaoquesepraticaparte,mas
n 2.200-2
24/08/2001
emMP
razo
de de
outro
processo, do qual depende. No processo

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Fl. 1239
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.58
administrativotributrio,integramessacategoria,entreoutros:
a)oautodeinfraob)arepresentaoc)aintimaoed)a
notificao
IA
(...).
Mas, retornando a nossa referncia aos atos processuais, de
assinalarque,seoautodeinfraopeaquedeveserlavrada,
privativamente, por agentes fiscais, em fiscalizao externa, j
no que concerne s faltas apuradas em servio interno da
Repartio fiscal, a pea que as documenta a representao.
Notesequeesta,comoaquele,peabsicadoprocessofiscal
(...).
Portanto,oAutodeInfraodeverconter,entreoutrosrequisitosformais,a
penalidade aplicvel, a sua ausncia implicar na invalidade do lanamento. A falta ou
insuficinciaderecolhimentodoimpostodcausaalanamentodeofcio,paraexigilocom
acrscimosepenalidadeslegais.
deseesclarecer,queainfraofiscalindependedaboafdocontribuinte,
entretanto,apenalidadedeveseraplicada,sempre,levandoseemcontaaausnciademf,
de dolo, e antecedentes do contribuinte. A multa que excede o montante do prprio crdito
tributrio, somente pode ser admitida se, em processo regular, nos casos de minuciosa
comprovao, em contraditrio pleno e amplo, nos termos do artigo 5, inciso LV, da
Constituio Federal, restar provado um prejuzo para fazenda Pblica, decorrente de ato
praticadopelocontribuinte.
Poroutrolado,avedaodeconfiscoestabelecidanaConstituioFederalde
1988, dirigida ao legislador. Tal princpio orienta a feitura da lei, que deve observar a
capacidadecontributivaenopodedaraotributoaconotaodeconfisco.Noobservadoesse
princpio, a lei deixa de integrar o mundo jurdico por inconstitucional. Alm disso, de se
ressaltar,maisumavez,queamultadeofciodevidaemfacedainfraosregrasinstitudas
pelo Direito Fiscal e, por no constituir tributo,mas penalidade pecuniriaprevista em lei,
inaplicvel o conceito de confisco previsto no inciso V, do art. 150 da Constituio Federal,
nocabendosautoridadesadministrativasestendlo.
Assim,asmultassodevidas,nolanamentodeofcio,emfacedainfrao
s regras institudas pela legislao fiscal no declarada inconstitucional pelo Supremo
TribunalFederal,cujamatrianoconstituitributo,esimdepenalidadepecuniriaprevistaem
lei,sendoinaplicveloconceitodeconfiscoprevistonoart.150,IVdaCF.,noconflitando
com o estatudo no art. 5, XXII da CF., que se refere garantia do direito de propriedade.
Destaforma,opercentualdemultaaplicadoestdeacordocomalegislaoderegncia.
Ora,osmecanismosdecontroledelegalidade/constitucionalidaderegulados
pelaprpriaConstituioFederalpassam,necessariamente,peloPoderJudicirioque detm,
com exclusividade, tal prerrogativa. incuo, portanto, suscitar tais alegaes na esfera
administrativa.
De qualquer forma, h que se esclarecer que o Imposto Renda da Pessoa
Fsicaumtributocalculadosobrearendatributvelauferida.Ouseja,calculadolevandose
em considerao aos rendimentos tributveis auferidos e em razo do valor enquadrada

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DF CARF MF
Fl. 1240
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.59
dentrodeumaalquota,noestandooseuvalorlimitadocapacidadecontributivadosujeito
passivodaobrigaotributria.
IA
Ademais,osprincpiosconstitucionaistmcomodestinatrioolegisladorna
elaboraodanorma,comoocaso,porexemplo,doprincipiodaVedaoaoConfisco,que
orientaafeituradalei,aqualdeveobservaracapacidadecontributivaenopodedaraotributo
aconotaodeconfisco,cabendoautoridadefiscalapenasexecutarasleis.
Assim sendo, no vejo como se poderia acolher o argumento de

inconstitucionalidade ou ilegalidade formal da multa de ofcio aplicada, bem como da taxa
SELICaplicadacomojurosdemorasobreodbitoexigidonopresenteprocessocombasena
Lein.9.065,de20/06/95,queinstituiunoseubojoataxareferencialdoSistemaEspecialde
LiquidaoeCustdiadeTtulosFederais(SELIC).
entendimento,nesteConselhodeRecursosFiscais,quediscussosobrea
inconstitucionalidade de normas legais incua, j que os rgos administrativos judicantes
estoimpedidosdedeclararainconstitucionalidadedeleiouregulamento,faceinexistncia
deprevisoconstitucional.
No sistema jurdico brasileiro, somente o Poder Judicirio pode declarar a
inconstitucionalidadedeleiouatonormativodoPoderPblico,atravsdochamadocontrole
incidentaledocontrolepelaAoDiretadeInconstitucionalidade.
NocasodeleisancionadapeloPresidentedaRepblicaqueditocontrole
seria mesmo incabvel, por ilgico, pois se o Chefe Supremo da Administrao Federal j
fizeraocontrolepreventivodaconstitucionalidadeedaconvenincia,parapoderpromulgara
lei, no seria razovel que subordinados, na escala hierrquica administrativa, considerasse
inconstitucionalleioudispositivolegalqueaquelehouvesseconsideradoconstitucional.
Exercendo a jurisdio no limite de sua competncia, o julgador
administrativo no pode nunca ferir o princpio de ampla defesa, j que esta s pode ser
apreciadanoforoprprio.
Severdadefosse,queoPoderExecutivodevadeixaraplicarleiqueentenda
inconstitucional, maior insegurana teriam os cidados, por ficarem merc do alvedrio do
Executivo.
O poder Executivo haver de cumprir o que emana da lei, ainda que
materialmentepossaelaserinconstitucional.AsanodaleipeloChefedoPoderExecutivo
afastasobopontodevistaformalapossibilidadedaargiodeinconstitucionalidade,no
seumbitointerno.Seassimentendesse,ochefedeGovernovetlaia,nostermosdoartigo
66, 1 da Constituio. Rejeitado o veto, ao teor do 4 do mesmo artigo constitucional,
promulgueaounooPresidentedaRepblica,aleihaverdeserexecutadanasuainteireza,
nopodendoficarexpostaaocaprichoouconveninciadoPoderExecutivo.Facultaselhe,
tosomente,aproposituradaaoprpriaperanteorgojurisdicionale,enquantopendentea
deciso, continuar o Poder Executivo a lhe dar execuo. Imaginese se assim no fosse,
facultandose ao Poder Executivo, atravs de seus diversos departamentos, desconhecer a
norma legislativa ou simplesmente negarlhe executoriedade por entendla, unilateralmente,
inconstitucional.


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DF CARF MF
Fl. 1241
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.60
A evoluo do direito, como quero suplicante, no deve pr em risco toda

uma construo sistmica baseada na independncia e na harmonia dos Poderes, e em cujos
princpiosrepousaoestadodemocrtico.
IA
No se deve a pretexto de negar validade a uma lei pretensamente

inconstitucional,praticarseinconstitucionalidadeaindamaiorconsubstanciadanoexercciode
competnciadequeesteColegiadonodispe,poisquedeferidaaoutroPoder.
Ademais, matria j pacificada no mbito administrativo, razo pela qual o

Presidente do ento Primeiro Conselho de Contribuintes, objetivando a condensao da
jurisprudnciapredominantenesteConselho,conformeoqueprescreveoart.30doRegimento
Interno dos Conselhos de Contribuintes (RICC), aprovado pela Portaria MF n 55, de 16 de
marode1998,providenciouaedioeaprovaodediversassmulas,queforampublicadas
noDOU,SeoI,dosdias26,27e28dejunhode2006,vigorandoparaasdecisesproferidas
apartirde28dejulhode2006.
AtualmenteestassmulasforamconvertidasparaoConselhoAdministrativo
de Recursos Fiscais CARF, pela Portaria CARF n 106, de 2009 (publicadas no DOU de
22/12/2009), assim redigidas: O CARF no competente para se pronunciar sobre a
inconstitucionalidadedeleitributria(SmulaCARFn2)eApartirde1deabrilde1995,
os juros moratrios incidentes sobre dbitos tributrios administrados pela Secretaria da
Receita Federal so devidos, no perodo de inadimplncia, taxa referencial do Sistema
EspecialdeLiquidaoeCustdiaSELICparattulosfederais(SmulaCARFn4).
7QUANTOATRIBUTAODECORRENTEDOIRPJ
Comoseinferedorelato,aexignciadaContribuioSocialsobreo Lucro
Lquido(CSLL)decorredolanamentolevado aefeitonareado ImpostodeRendaPessoa
Jurdica e, especificamente, em razo da irregularidade apurada pela autoridade fiscal
lanadoraemantidanestadeciso.
Emobservnciaaoprincpiodadecorrncia,esendocertoarelaodecausa
e efeito existente entre o suporte ftico em ambos os processo, o julgamento daquele apelo
principal, ou seja, Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ), deve, a princpio, se refletir no
presentejulgado,eisqueofatoeconmicoquecausouatributaopordecorrnciaomesmo
ejestconsagradonajurisprudnciaadministrativaqueatributaodecorrente/reflexadeve
teromesmotratamentodispensadoaoprocessoprincipalemvirtudedantimacorrelaode
causaeefeito.Considerandoque,nopresentecaso,oautuadoconseguiuelidiratotalidadeda
irregularidadeapurada,deseexcluiratotalidadedoexigidonoprocessodecorrente,quea
espcie do processo sob exame, uma vez que ambas as exigncias que a formalizada no
processo principal quer a dele originada (lanamento decorrente) repousam sobre o mesmo
suporteftico.
Diantedocontedodosautosepelaassociaodeentendimentosobretodas
as consideraes expostas no exame da matria, voto no sentido de rejeitar as preliminares
suscitadaspelaRecorrentee,nomrito,darprovimentoparcialaorecursoparaexcluirdabase
de clculo da exigncia os itens 02 (adies no computadas na apurao do lucro real
despesaindedutvelcomamortizaodegio)e04(inclusesnoautorizadasnaapuraodo
lucrorealexclusoattulodegio),bemcomoexcluirdaexignciaamultaisoladalanada
deformaconcomitantecomamultadeofcio.

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DF CARF MF
Fl. 1242
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.61
IA
JOSRICARDODASILVARelator
JOSELAINEBOEIRAZATORRERelatora'adhoc'designadaparaformalizaodo
acrdo.Ressaltoquenoestouvinculadaacontedodessadeciso


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DF CARF MF
Fl. 1243
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.62
VotoVencedor
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ConselheiraEDELIPEREIRABESSA
ComrefernciasglosasvinculadasaodenominadogioI,contabilizado
porJacobsSucharddoBrasilLtda(JSB)emrazodoaumentodocapitalsocialdaKraftLacta
SucharddoBrasilS/A(KLSB)em29/02/2000,medianteentregadedireitodecrditodaJSB
emfacedaKLSB,observoqueaautoridadefiscalapontouasseguintesirregularidadesnesta
operao:
Nohouveaportedevaloresnaquelemomentoe,sim,umajustenas
contas, visto que esse montante j estava de posse da empresa h
bastantetempo
Inexiste indicao do seu fundamento econmico quando do
respectivolanamentocontbilnaJSB.
A recorrente destaca o reconhecimento, na deciso recorrida, deque o gio

foiapuradoaoamparodepropsitonegocialinquestionvelefoiregistradoemconformidade
com a legislao de regncia, jurisprudncia slida e doutrina de escol, mas observa que a
TurmaJulgadorarejeitousuaamortizaocomamparona(suposta)faltadocumprimentode
mera formalidade, qual seja, a demonstrao de seu fundamento em rentabilidade futura.
Defendeadesnecessidadedequalquerdemonstrao,quantomaisdelaudoformal,namedida
emqueoart.7odaLein9.532/97assimnoexigiria,excetoseaamortizaoseverificasse
em prazo superior ao previsto naquele dispositivo. De toda sorte, diz que a documentao
apresentada ao Fisco comprova o fundamento eleito, destacando no s os resultados
magnficos que passaram a ser auferidos pela Recorrente, como tambm seus registros
contbeis acerca da apurao do gio, a demonstrao de todos os lucros auferidos
posteriormente, alm de: (c) anlise econmicofinanceira demonstrando a capitalizao do
emprstimo tomado para compra da subsidiria que resultou na apurao do gio e a
conseqente reverso da situao (deficitria) da Recorrente (d) apresentao de laudo de
avaliaoelaboradoem2004,etc.Acrescentaqueadecisointerpretouequivocadamenteque
o laudo emitido em 2004 prestarase a fundamentar o gio em 2000, e reitera sua
desnecessidade,reportandoseaargumentosdaimpugnaoacercadosefeitosdacapitalizao
doemprstimoqueatentoensejavasignificativasdespesasnainvestida,observandoquena
formadaatadeAGE,de29/02/2000,opreodasaesdacompanhia,decorrentesdoaludido
aumentodecapital,foifixadocombasenoltimoaumentodocapital,porencontrarsecom
passivoadescoberto,aspectoqueevidenciariaofundamentodogiopago.
A amortizao questionada pela Fiscalizao verificouse a partir da
incorporao da JSB pela autuada, e assim sua admissibilidade depende do atendimento aos
requisitosdaLein9.532/97,jcitadapeloI.Relator:
Art. 7 A pessoa jurdica que absorver patrimnio de outra, em virtude de
incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria adquirida
com gio ou desgio, apurado segundo o disposto no art. 20 do DecretoLei n
1.598,de26dedezembrode1977:(VideMedidaProvisrian135,de30.10.2003)
MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 1244
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.63
Ideverregistrarovalordogiooudesgiocujofundamentosejaodequetrata
aalnea"a"do2doart.20doDecretoLein1.598,de1977,emcontrapartida
contaqueregistreobemoudireitoquelhedeucausa
[...]
IA
IIIpoderamortizarovalordogiocujofundamentosejaodequetrataaalnea
"b" do 2 do art. 20 do Decretolei n 1.598, de 1977, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados posteriormente
incorporao,fusoouciso,razodeumsessentaavos,nomximo,paracada
msdoperododeapurao(RedaodadapelaLein9.718,de1998)
IV dever amortizar o valor do desgio cujo fundamento seja o de que trata a
alnea "b" do 2 do art. 20 do DecretoLei n 1.598, de 1977, nos balanos
correspondentes apurao de lucro real, levantados durante os cinco anos
calendrios subseqentes incorporao, fuso ou ciso, razo de 1/60 (um
sessentaavos),nomnimo,paracadamsdoperododeapurao.
Como se v, a amortizao pretendida pela recorrente est diretamente

vinculada s disposies do Decretolei n 1.598/77: III poder amortizar o valor do gio
cujofundamentosejaodequetrataaalnea"b"do2doart.20doDecretolein1.598,
de1977,nosbalanoscorrespondentesapuraodelucroreal,levantadosposteriormente
incorporao, fuso ou ciso, razo de um sessenta avos, no mximo, para cada ms do
perododeapurao.
Por sua vez, referido dispositivo legal expresso acerca da necessidade de
prova do fundamento do gio, na hiptese de ele ser associado rentabilidade futura da
investida:
Art 20 O contribuinte que avaliar investimento em sociedade coligada ou
controlada pelo valor de patrimnio lquido dever, por ocasio da aquisio da
participao,desdobrarocustodeaquisioem:
Ivalordepatrimniolquidonapocadaaquisio,determinadodeacordocomo
dispostonoartigo21e
IIgiooudesgionaaquisio,queseradiferenaentreocustodeaquisiodo
investimentoeovalordequetrataonmeroI.
1 O valor de patrimnio lquido e o gio ou desgio sero registrados em
subcontasdistintasdocustodeaquisiodoinvestimento.
2 O lanamento do gio ou desgio dever indicar, dentre os seguintes, seu
fundamentoeconmico:
a)valordemercadodebensdoativodacoligadaoucontroladasuperiorouinferior
aocustoregistradonasuacontabilidade
b) valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em previso dos
resultadosnosexercciosfuturos
c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.
3 O lanamento com os fundamentos de que tratam as letras a e b do 2
dever ser baseado em demonstrao que o contribuinte arquivar como
comprovantedaescriturao.
O fato de a investida apresentar melhores resultados depois do aumento de

capital em tela no suficiente para atribuir ao gio o fundamento de rentabilidade futura,
Documento assinado
digitalmente
n 2.200-2
de 24/08/2001
motivo
peloconforme
qual MP
incua
a apresentao
de laudo de avaliao da investida em 2004. A

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DF CARF MF
Fl. 1245
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.64
IA
previso dos resultados nos exerccios futuros deve ser demonstrada como paradigma para
aferiodopreoatribudoparticipaosocietria.Vejase:nasdemonstraesfinanceirasda
investidora, a equivalncia patrimonial denotava que o aumento de capital pretendido pelas
partes representava apenas R$ 323.534.801,35, e no o aporte de R$ 392.000.000,00. Deste
modo,aoconcordarempermutarottulodecrditodemaiorvalorpelaparticipaosocietria
demenorvalor,aJSBteriarazeseconmicasquenoforamdemonstradasnaquelemomento,
e que no podem ser justificadas por eventos futuros, cuja previso, poca, dependeria
precisamentedodemonstrativoderentabilidadefuturaexigidopelaFiscalizao.
A recorrente reportase a anlise econmicofinanceira demonstrando a

capitalizaodoemprstimotomadoparacompradasubsidiriaqueresultounaapurao
dogioeaconseqentereversodasituao(deficitria)daRecorrente,eemboranose
identifique,nosautos,qualquerdocumentocomestarefernciaexpressa,possvelinferirque
esta anlise estaria vinculada argumentao de que a investida teria auferido melhores
resultados aps o aumento de capital, acima rechaada. E, quanto alegao de que, nos
termos da ata de AGE, de 29/02/2000, o preo das aes da companhia, decorrentes do
aludidoaumentodecapital,foifixadocombasenoltimoaumentodocapital,porencontrar
se com passivo a descoberto, isto s confirma que houve subscrio de aes por valor
superioraopatrimonial,masdemodoalgumevidenciaofundamentodogiopago.
compreensvelointeressedogruposocietrioemconverterumaobrigao
sujeitaavariaocambialejurosemumdireitopatrimonialdosscios,reduzindoosimpactos
financeiros daquela operao no resultado da investida. Mas este fato isolado no
determinante de rentabilidade futura, perspectiva influenciada por diversos outros fatores de
mercado.
Comobemdisseaautoridadejulgadorade1ainstncia:Nosequestionaque
aimpugnante,conhecedoradarealidadedopatrimniodainvestida,possuarazessubjetivas
suficientes para pagar um preo superior ao valor resultante da aplicao da equivalncia
patrimonial. O problema que tais motivos no quedaram registrados objetivamente, na
formatcnicaadequada.Permanecerameaindapermanecemsendoummistrio.
A recorrente tambm menciona, mais frente, as demais operaes

realizadaspelogrupoempresarial,reportandoseaquisiodaNabiscoem2000,vendados
ativoscorrespondentessmarcasPilar,Glria,Fleischmann,Iracema,Maguaryedeoperaes
comgelatinas,verificadasde2001a2009.Asseveraqueestesfatosevidenciamaregularidade
dos registros contbeis da Recorrente, bem como o fundamento econmico do gio em
rentabilidade futura. Contudo, so apenas fatos dissociados de qualquer anlise econmica
correlacionadaaovalorreconhecidocomogioem2000.Demonstramodesenvolvimentode
uma representativa reorganizao operacional a partir de 2000, mas que poderia ter diversos
motivos, o que torna indispensvel sua vinculao explcita, com base em parmetros
econmicosefinanceiros,rentabilidadefuturadoempreendimento,demodoadimensionla
emvalorescompatveiscomogioreconhecidocontabilmente.
Assim, resta sem demonstrao o fundamento que resulta na deciso
administrativadesubscreveraumentodecapitalsocialcujovalorpatrimonialinferioraoda
dvidaavaliadanaquelemomento,causadogioamortizadonosperodosfiscalizados.
Por estas razes, deve ser mantida a exigncia relativamente a este item e
NEGADOPROVIMENTOaorecursovoluntrio.

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DF CARF MF
Fl. 1246
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.65
IA
Quanto s glosas vinculadas ao denominado gio II, a contribuinte

informara Fiscalizao que a JSB detinha 99,56% das aes de Kraft Foods Brasil S/A
(KFB),contabilizadasnovalordeR$245.703.648,04,eapsincorporaodestaporProdutos
AlimentciosFleischmanneRoyalS/A(PAFER),passariaadeter28,61%dopatrimnio da
resultante, equivalente a R$ 146.823.476,45. Como o investimento em KFB foi baixado e
contabilizadoonovoinvestimentoemPAFER,adiferenaequivalentefoicontabilizadacomo
gio,inicialmenteinformadoFiscalizaopelovalordeR$98.880.171,59,eposteriormente
retificado para R$ 99.198.562,99 (resultante da diferena entre as parcelas de R$
245.700.119,37eR$146.501.556,38).
Aautoridadefiscalapontouasseguintesirregularidadesnestaoperao:
No houve aporte de dinheiro de investidores independentes ou
pagamentodegio
A contabilizao do gio foi justificada pela nova avaliao
econmicofinanceira da KLSB em 2002 e da PAFERe da KFB em
2004 (memrias de clculo documentos 2 e 7 do doc. VI), o qual
noprevalecenaincorporao,poistratasedepessoasjurdicassob
omesmocontroleacionrio.
Almdisso,aFiscalizaodiscorreextensamentesobreainadmissibilidadeo
gioemoperaesinternas,estendendoestesargumentostambmaogioI,anteabordado.
Aautoridadejulgadorade1ainstnciaconstatouqueaJSBsomentedetinha
participaosocietrianaPAFER,porqueparticipavaindiretamentedocapitaldaKFB,sendo
inadmissvelacontabilizaodequalquer gioemdecorrnciadaincorporaoda KFB pela
PAFER.AfirmouqueaequivalnciacomopatrimniolquidodaKFBeraindiretaejestava
contida no patrimnio lquido da PAFER, e questionou o clculo do gio apresentado
Fiscalizao,porquepartiadafalsapremissadequeaJSBdetinha99,56%dasaesdaKFB.
Esclareceu que a PAFER detinha 99,56% da KFB, e que a JSB detinha,
apenas indiretamente, 28,59% das aes da KFB. Defende a prevalncia do Protocolo de
Incorporao e Justificao, mas ainda assim analisa a argumentao apresentada pela
contribuinte,observandoque:
Nessahiptese,antesdaincorporao,seriaela(JSB)anicaproprietriadoativo
representado por 6.709.173.702 aes da KFB, conforme se v s fls. 177. Em
outras palavras, seria proprietria direta de 100% (cem por cento) de
6.709.173.702 aes, equivalentes a 99,56% do patrimnio lquido incorporado.
Segundooclculodessegio,estampadosfls.643,antesdaincorporao,ovalor
dessaparticipaodaJSBcorresponderiaaR$245.703.648,04.
Entretanto, aps a incorporao, esse patrimnio lquido passou a pertencer
empresa incorporadora. A participao da JSB agora indireta teria sido
reduzidaparaapenas28,643380%doseuativoanterior.
Assim,aoconsentirnaincorporaodatotalidadedesuasaesenamanuteno
dopercentualdesuaparticipaonocapitaldaempresaincorporadora(alis,at
sofrendoumapequenareduo),naprticaamagnnimaJSBestariadoandoseu
ativo (participao societria na KFB) para os demais scios originais da
incorporadora (PAFER), que experimentariam imediato enriquecimento no exato
MP n
2.200-2 de da
24/08/2001
valor
resultante
multiplicao de seu percentual de participao no capital da

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DF CARF MF
Fl. 1247
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.66
IA
PAFER, sobre o total de aes que a JSB teria transferido para esta na
incorporao.OquadroabaixoretrataaparticipaodecadaacionistadaPAFER
sobre o patrimnio lquido que teria sido transferido pela JSB, caso esta fosse
mesmo a proprietria dos 99,56% das aes da KFB. Cabe reparar que a
participao original da JSB, no valor de R$ 245.703.648,04, teria sido reduzida
paraR$70.688.861,18,eadiferenateriasidodistribudaparaosdemaissciosda
PAFER. Esse demonstrativo no leva em considerao os scios minoritrios da
KFB,umavezquenoteriamsidomimoseadospelaJSB:
INVESTIDOR
JACOBSSUCHARDALIM.BRLTDA
NABISCOROYAL,INC.
KFIUSLLCII
NABISCOGROUPLTD
AIRCOIHC,INC.
ANTESDAINCORPORAO APSAINCORPORAO
PERC% VALORR$
PER%
VALORR$
245.703.648,04 28,643380%
70.688.861,18
99,56%
0,00%
0,000116%
286,62
0,00%
47,905833%
118.226.576,29
0,00%
8,794002%
21.702.675,12
0,00%
14,656669%
36.171.122,73
AsseveraaautoridadejulgadoraqueaempresaJSBnoadquiriuqualquer
investimento novo, seja na empresa KFB, seja na empresa PAFER. Pelo contrrio,
permaneceusendopossuidoradasmesmas3.000.770.182aesquejpossuanesta ltima.
Assim, se no houve aquisio, nem pagamento, inexiste custo de aquisio, ou valor
decorrentedeavaliaopelopatrimniolquido,motivospeloqualnoseformaqualquergio.
Norecursovoluntrio,ainteressadaaduzqueo gioemdebateoriginouse
quandodarealizaodeaumentodocapitalsocialdaPAFERpelaJSB,medianteconferncia
de aes da Kraft Brasil, em 23/07/2002. Reportase operao na qual o capital social da
PAFERfoiaumentadoemR$245.700.119,37esubscritopelaJSBmedianteconfernciadas
aes que ela detinhana KFB, em razo da qual aJSB passou adeter28,64% do capital da
PAFER.DizqueaatadaAGEcorrespondentefoiapresentadaFiscalizao,masignoradana
decisorecorrida.
Assevera que o custo de aquisio das aes da PAFER superou seu valor
patrimonial,equeaatadaAGEmencionaqueopreodesubscriodasaesdaresultantes
foi fixado com base no valor de mercado da companhia investida (a Pafer), em funo da
expectativa de sua rentabilidade futura, a qual foi tambm confirmada em dois laudos de
avaliao elaborados pela KPMG, e apresentados Fiscalizao. Tais laudos prestaramse a
avaliaropatrimniolquidodaKFBedaPAFERavalordemercado,combasenofluxode
caixa descontado, e subsidiaram a operao de incorporao da KFB pela PAFER em
31/07/2002.
Nos autos verificase que desde sua primeira manifestao, a contribuinte
associa o gio II operao de incorporao da KFB pela PAFER (fls. 133/134). A
operaoocorridaantes,em23/07/2002,nomencionadaemrespostaintimaofiscalque
exigeesclarecimentosacercadogioamortizadonosperodosfiscalizados,eamencionadaata
daAGEde23/07/2002nointegraosdocumentosapresentados,relacionadosfl.151.
Insistindonestaargumentao,acontribuinteinformouumnicolanamento
contbilrepresentativodaoperaoquestionada,consistentenabaixadoinvestimentomantido
emKFB,pelovalordeR$245.700.119,37,emcontrapartidaaoregistrodonovoinvestimento
emPAFER,novalordeR$146.501.556,38,ensejandoadiferenadenominadagiogeradona
conferncia, no valor de R$ 99.198.562,99 (fl. 478). fl. 477 demonstrou que o valor
atribudo ao investimento da KFB resultou da equivalncia patrimonial contabilizada

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DF CARF MF
Fl. 1248
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Fl.67
mensalmente at junho/2002, considerando a participao da JSB equivalente a 99,56% do

capitaldaquelaempresa.
IA
Em suma, a contribuinte no apresentou, e possivelmente no realizou,

qualquer lanamento contbil por conta do aporte feito pela JSB no capital da PAFER,
medianteentrega das aes detidas na KFB. As duas operaes, realizadas em 23/07/2002 e
31/07/2002 foram resumidas ao lanamento de permuta acima descrito, promovido entre
investimentos na KFB e na PAFER, do qual resulta o gio amortizado nos perodos
fiscalizados. Da a coerente concluso fiscal de que no houve terceiros envolvidos na
operaoqueogiosurgiudeoperaointerna,dissociadodequalquerpagamentoequeos
laudosdeavaliaoeconmicadoinvestimentonotmqualquervalidadenestecontexto.
Impugnando a exigncia, a interessada mais uma vez no mencionou a
operao realizada em 23/07/2002, apenas afirmando que o gio teve origem nas operaes
societriasqueresultaramnaincorporaodaKFBpelaPAFER,aprovadanaformadaAta
deAssembliaGeralExtraordinriadaincorporadorade31dejulhode2002(doc.Anexo20).
ReferidodocumentoevidenciaqueaPAFEReratitulardaquasetotalidadedeaesdaKFB,a
justificar a concluso da autoridade julgadora de 1a instncia acerca da impossibilidade de a
autuadaterapuradogioapartirdafalsapremissadequeaJSBdetinha99,56%dasaesda
KFB.
Osnovosfatosalegadosemrecursovoluntrioestodemonstradosnosseus
Anexos1A,1B,2e3(fls.1074/1103).AAtadeReuniodeQuotistasdaJSB,realizadaem
23/07/2002,enunciaaaprovaodasubscriodeaumentodecapitaldaPAFERnovalorde
R$ 245.700.119,37, integralizado com aes detidas naKFB, avaliadas naquelemontante. A
Ata de Assemblia Geral da PAFER, realizada na mesma data, enuncia a aprovao do
aumentodeseucapitalnovalordeR$245.700.119,37,arennciaaodireitodeprefernciados
scios Nabisco Royal Inc., KFIUSLLC II, AIRCO IHC Inc e Nabisco Group Ltda a
subscrio e integralizao daquele valor por JSB e a aprovao do laudo de avaliao que
atribuiuovalordeR$245.700.119,37saes.
Ocorreque,nestaoperao,oaportefeitonaPAFERexatamenteigualao
valor da equivalncia patrimonial do investimento at ento mantido pela JSB na KFB. As
3.000.770.182aesdaPAFERsoemitidasaovalordeR$81,88porlotedemilaesfixado
com base no valor de mercado da companhia apurado em funo da perspectiva de
rentabilidadefutura.Masnohqualquerevidnciadequeovalorpatrimonialdasaesda
PAFER seriam inferiores ao montante assim estabelecido. E esta condio essencial para
afirmarseaexistnciadealgumgioeventualmentepassveldeamortizao.
Os laudos juntados s fls. 1074/1087 e 1088/1097 apenas expressam a
metodologiaadotadaparaafirmarque, combasenofluxodecaixadescontadoato final de
2006,ovalordemercadodaPAFERseriaR$732.511mileodaKFBR$295.349mil,ambos
em 30/06/2002. No trazem qualquer informao acerca do valor patrimonial das aes da
PAFERnadatadasubscriodepartedelaspelaJSB.
O valor patrimonial das aes da PAFER tomados como referncia para

determinao do gio contabilizado pela contribuinte tm em conta a situao aps a
incorporao da KFB pela PAFER em 30/07/2002. Ao menos esta tem sido a afirmao da
recorrente ao longo de todo o procedimento e processo administrativo. E esta realidade
imprestvelparaaferiodaequivalnciapatrimonialnomomentodasubscriodocapitalda
Documento assinado
PAFERpelaJSBem23/07/2002.

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DF CARF MF
Fl. 1249
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.68
IA
Assim, correta a autoridade julgadora de 1a instncia ao concluir que, uma

vezqueaJSBnopossuanenhumaparticipaoacionriadiretanocapitaldaKFB,no
lhe competiaefetuarqualquerclculodeequivalnciapatrimonialsobreesseinvestimento
inexistente. Isto porque, possuindo a JSB participao apenas na PAFER, mantinha em seu
ativoapenasessaparticipao.Logo,calculavaaequivalnciapatrimonialapenassobreesse
investimento.AequivalnciacomopatrimniolquidodaKFBeraindiretaejestavacontida
nopatrimniolquidodaPAFER.
Caberiarecorrenteminimamenteprovarquehouvegiofundamentadoem
rentabilidadefuturanomomentodasubscriodoaumentodecapitaldaPAFER,integralizado
medianteentregadaparticipaoatentomantidapelaJSBnaKFB.
De toda sorte, observase que um dos scios da PAFER, a KFIUSLLC II,
tambmerasciadaJSB,equetantoareuniodequotistasdaJSB,comoaAssembliaGeral
daPAFER,forampresididasesecretariadaspelasmesmaspessoas(GustavoHectorAbelenda
e Jos Roberto Prado Almeida), tambm indicadas como sciosgerentes da JSB e
representantesdaNabiscoRoyalInc.,KFIUSLLCII,AIRCOIHCInceNabiscoGroupLtda.
Assim, mngua de qualquer esclarecimento acerca da composio societria das demais
pessoasqueintegravamocapitalsocialdaPAFER,nopossvelafirmarqueaoperaofoi
realizada entre partes independentes. Ao contrrio, a Ata de Assemblia Geral da PAFER
realizadaem23/07/2002deixaevidente,emsuapartefinal,queoaportedeaesdaKFBno
patrimnio da PAFER foi operao realizada por Gustavo Hector Abelenda e Jos Roberto
PradodeAlmeida,comelesmesmos.
Desta forma, ainda que restasse provada a existncia de alguma diferena
entreovalorpatrimonialdasaesdaPAFEReovalordemercadodaparticipaoquepassou
aserdetidapelaJSBnaPAFER,medianteentregadoinvestimentoatentodetidonaKFB,
ela no se caracterizaria como gio passvel de amortizao fiscal, porque resultante de
operaointernaaogrupoempresarial,comojustificadopelaautoridadelanadora.
De fato, o art. 7o da Lei n 9.532/97 expresso quanto possibilidade de

reduo do lucro tributvel por amortizao de gio, apenas, quando uma pessoa jurdica
absorver patrimnio de outra, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha
participaosocietria adquiridacomgiooudesgio,apuradosegundoodispostonoart.
20 do DecretoLei n 1.598, de 26 dedezembro de 1977. Por sua vez, referidos dispositivos
somentesereferemaogioformadonaaquisiodeinvestimentose,ainda,oart.7odaLein
9.532/97frisaquedevesereleapuradosegundoodispostonoart.20doDecretoLein1.598,
de 26 de dezembro de 1977, o qual, por sua vez, trata do gio formado entre o custo de
aquisiodoinvestimentoeovalordopatrimniolquidonapocadaaquisio.Esomente
haquisioquandohintervenodeterceiroeefetivatransmissodepropriedadedodireito.
Neste sentido, inclusive, a interpretao veiculada no OfcioCircular
CVM/SNC/SEPn01/2007,citadopelaautoridadelanadora.Referidoatolimitaseareforar
oqueconstadaleidesdesuaedio:necessrioquehajapreo(custo)pagopelaaquisio
ou subscrio de um investimento a ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial,
superior ao valor patrimonial desse investimento. E somente h preo e, por conseqncia,
aquisio,quandoaoperaoserealizaentrepartesindependentes.
Nesta mesma linha o Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes,
elaborado
pela
referida
(Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e
Documento assinado digitalmente conforme MP n FIPECAFI
2.200-2 de 24/08/2001

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DF CARF MF
Fl. 1250
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.69
Financeiras)jafirmavaomesmoentendimentonombitodoutrinrio,expondocomclarezao
conceitocontbildegionostermosaseguirtranscritos:
11.7.1IntroduoeConceito
IA
Os investimentos, como j vimos, so registrados pelo valor da equivalncia

patrimonial e, nos casos em que os investimentos foram feitos por meio de
subscries em empresas coligadas ou controladas, formadas pela prpria
investidora, no surge normalmente qualquer gioou desgio. Vejase, todavia,
casoespecialnoitem11.7.6.
Todavia,nocasodeumacompanhiaadquiriraesdeumaempresajexistente,
podesurgiresseproblema.
Oconceitodegiooudesgio,aqui,noodadiferenaentreovalorpagopelas
aes e seu valor nominal, mas a diferena entre o valor pago e o valor
patrimonial das aes, e ocorre quando adotado o mtodo da equivalncia
patrimonial.
Dessaforma,hgioquandoopreodecustodasaesformaiorqueseuvalor
patrimonial,edesgio,quandoformenor,comoexemplificadoaseguir.
11.7.2SegregaoContbildogioouDesgio
Ao comprar aes de uma empresa que sero avaliadas pelo mtodo da

equivalncia patrimonial, devese, j na ocasio da compra, segregar na
Contabilidadeopreototaldecustoemduassubcontasdistintas,ouseja,ovalor
da equivalncia patrimonial numa subconta e, o valor do gio (ou desgio) em
outrasubconta(..)
11.7.3DeterminaodoValordogioouDesgio
a)GERAL
Para permitir a determinao do valor do gio ou desgio, necessrio que, na
database da aquisio das aes, se determine o valor da equivalncia
patrimonialdoinvestimento,paraoquenecessriaaelaboraodeumBalano
da empresa da qual se compraram as aes, preferencialmente na mesma data
base da compra das aes ou at dois meses antes dessa data. Todavia, se a
aquisioforfeitacombasenumBalanodenegociao,poderserutilizadoesse
Balano, mesmo que com defasagem superior aos dois meses mencionados. Ver
exemplosaseguir.
b)DATABASE
Na prtica, esse tipo de negociao usualmente um processo prolongado,
levando, s vezes, a meses de debates at a concluso das negociaes. A data
baseda contabilizao dacompraadaefetivatransmissodosdireitosdetais
aes aos novos acionistasapartirdela,passamausufruirdoslucrosgerados e
dasdemaisvantagenspatrimoniais.(..)
11.7.4NaturezaeOrigemdogioouDesgio
(...)
c)GIOPORVALORDERENTABILIDADEFUTURA
Esse gio (ou desgio) ocorre quando se paga pelas aes um valor maior
(menor) que o patrimonial, em funo de expectativa de rentabilidade futura da
coligadaoucontroladaadquirida.
Essetipodegioocorrecommaiorfrequnciaporenvolverinmerassituaese
abrangerdiversaspossibilidades.


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DF CARF MF
Fl. 1251
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.70
NoexemploanteriordaEmpresaB,os$100.000.000pagosamaisnacompradas
aes representam esse tipo de gio e devem ser registrados nessa subconta
especifica.
IA
Sumariando, no exemplo anterior, a contabilizao da compra das aes pela

EmpresaA,por$504.883.200,seria(...).
11.7.5AmortizaodogioouDesgio
a)CONTABILIZAO
IAmortizaodogio(desgio)porvalorderentabilidadefutura
Ogiopagoporexpectativadelucrosfuturosdacoligadaoucontroladadeveser
amortizadodentrodoperodopeloqualsepagouportaisfuturoslucros,ouseja,
contraosresultadosdosexercciosconsideradosnaprojeodoslucrosestimados
que justifiquem o gio.O fundamento aqui o de que, na verdade, as receitas
equivalentes aos lucros da coligada ou controlada no representam um lucro
efetivo, j que a investidora pagou por eles antecipadamente devendo, portanto,
baixar o gio contra essasreceitas. Suponha queuma empresatenha pago pelas
aes adquiridas um valor adicional ao do patrimnio liquido de $ 200.000,
correspondente a sua participao nos lucros dos 10 anos seguintes da empresa
adquirida. Nesse caso, tal gio dever ser amortizado na base de 10% ao ano.
(Todavia,seoslucrosprevistospelosquaissepagouogionoforemprojetados
em uma base uniformedeano para ano,a amortizao deveracompanhar essa
evoluoproporcionalmente).(...)
Nessesentido,aCVMdeterminaqueogioouodesgiodecorrentedadiferena
entreovalorpagonaaquisiodoinvestimentoeovalordemercadodosativose
passivosdacoligadaoucontroladadeverseramortizadadaseguinteforma(...).
11.7.6gionaSubscrio
(...)
b)poroutrolado,vimosnositensanterioresao11.7quesurgeogiooudesgio
somente quando uma empresa adquire aes ou quotas de uma empresa j
existente, pela diferena entre ovalor papo a terceiros e ovalor patrimonial de
taisaesouquotasadquiridasdosantigosacionistasouquotistas.
Poderamos concluir, ento, que no caberia registrar um gio ou desgio na
subscrio de aes. Entendemos, todavia, que quando da subscrio de novas
aes, em que h diferena entre o valor de custo do investimento e o valor
patrimonialcontbil,ogiodeveserregistradopelainvestidora.
Essa situao pode ocorrer quando os acionistas atuais (Empresa A) de uma

empresaBresolvemadmitirnovoacionista(EmpresaX)no,pelavendadeaes
j existentes, mas pela emisso de novas aes a serem subscritas, pelo novo
acionista.Ouquandoumacionistasubscrevaaumentodecapitalnolugardeoutro.
O preo de emisso das novas aes, digamos $ 100 cada, representa. a
negociao pela qual o acionista subscritor est pagando o valor, patrimonial
contbil da Empresa B, digamos $ 60, acrescido de uma maisvalia de $ 40,
correspondente,porexemplo,aofatodeovalordemercadodosativosdaEmpresa
Bsersuperioraseuvalorcontabilizado.Taldiferenarepresenta,naverdade,uma
reavaliaodeativos,masnoregistradapelaEmpresaB,pornoserobrigatria.
Notemosque,nessecaso,nofazsentidolgicoqueonovoacionistaoumesmoo
antigo, ao fazer a integralizao do capital, registre seu investimento pelo valor
patrimonialdassuasaesereconheaadiferenacomoperdanooperacional.
Na verdade, nesse caso, o valor pago a mais tem substncia econmica bem

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DF CARF MF
Fl. 1252
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Fl.71
fundamentadaedeveriaserregistradocomoumgio,baseadonomaiorvalorde
mercadodosativosdaEmpresaB."(negrejouse)
IA
Observese que no se diz, aqui, que a alienao de uma participao

societria somente se d mediante pagamento, em sentido estrito. O que se exige uma
alterao substancial no patrimnio do alienante, a qual somente se verifica se ele passar a
dispor de algo que antes no possua, condio ausente neste caso, em que a participao
societria detida pela JSB na KFB apenas convertida de direta para indireta, mediante
interposiodeoutraempresadomesmogrupo,aPAFER.
Registrese,ainda,queemartigopublicadoporJorgeVieiradaCostaJnior
e Eliseu Martins (A incorporao reversa com gio gerado internamente: consequncias da
eliso fiscal sobre a contabilidade, in http://www.congressousp.fipecafi.org/artigos42004)
vislumbrasequealeifiscaladmitequeogiosurjaemoutrascircunstncias,emrazodoque
dispunhaoart.36daLein10.637/2002.
Referidotrabalhoacadmico,noqueimportareadeespecializaodeseus
autores, conclui que definitivamente, luz da teoria da contabilidade inadmissvel o
surgimentodegioemumaoperaorealizadadentrodeummesmogrupoeconmico.No
permitido contabilmente o reconhecimento de gio gerado internamente, tampouco o lucro
resultante.E,paraassimarrematarem,argumentamque:
Emsntese,ogio(ou,porvezes,odesgio)surgedoconfrontoentreovalorjusto
(fair value) de uma dada entidade (valor de sada), precificado por intermdio de
uma transao envolvendo terceiros independentes, e o valor contbil (valor de
entrada) do patrimnio lquido dessa mesma entidade (considerando, claro, a
participaoacionriaadquirida).
Logo,emtermosdeTeoriadaContabilidade,arigor,emumatransaoadmitese
to s a figura do gio, que vem a ser um resultado econmico obtido em um
processo de compra e venda de ativos lquidos (net assest), quando estiverem
envolvidas partes independentes no relacionadas. Enfim, quando o gio for
resultadodeumprocessodebarganhanegocialnoviciado,queconcorraparaa
formaodeumpreojustodosativoslquidosemapreo.
[...]
No faz sentido algum reconhecer, numa boa e sadia contabilidade, o resultado
derivadodetransaesentreentidadessobomesmocontrole,ouseja,sobamesma
vontade.Isso,narealidade,geraoartificialderesultado.
Contudo, adentrando seara tributria, referidos autores limitamse a

concluirqueorespaldoemlegislaotributriaparaofenmenogiogeradointernamente
d sentido econmico operao. H de fato riqueza sendo gerada pelo grupo societria
nessesarranjossque,nocaso,estsendotransferidodoEstadoparaogrupoviarenncia
fiscal.
Analisandoexclusivamenteumdosefeitosdaoperaointerna,concernente
ao diferimento da tributao do ganho de capital reconhecido pela parte que aliena a
participaosocietria,tratadonoart.36daLein10.637/2002,osautoresexpemque:
Elucidandoocaputdoartigo36,temsequecasoumadadacompanhiaApossua
participaosocietriaemoutracompanhiaB,eresolvaconstituirumaterceira
companhia C, integralizando aes subscritas de C com a participao

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DF CARF MF
Fl. 1253
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.72
societria em B avaliada economicamente, o lucro apurado por A na

integralizao das aes subscritas de C no ser tributado de imediato, para
finsdeIRPJeCSLL.
IA
Mais frente, ao mencionar que o gio carreado de C para B ser

dedutveltantonaapuraodolucrorealquantonabasedeclculodaCSLLaserapurado
em B, os autores no explicitam qual dispositivo legal autorizaria a classificao daquela
parcelacomogio.
DizaLein10.637/2002,nestapartejrevogada,desdeaedioda Lein
11.196/2005:
Art.36.Nosercomputada,nadeterminaodolucrorealedabasedeclculoda
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da pessoa jurdica, a parcela
correspondentediferenaentreovalordeintegralizaodecapital,resultanteda
incorporao ao patrimnio de outra pessoa jurdica que efetuar a subscrio e
integralizao, e o valor dessa participao societria registrado na escriturao
contbildestamesmapessoajurdica.
1oOvalordadiferenaapuradasercontroladonaparteBdoLivrodeApurao
do Lucro Real (Lalur)esomentedeversercomputadonadeterminaodo lucro
realedabasedeclculodaContribuioSocialsobreoLucroLquido:
Inaalienao,liquidaooubaixa,aqualquerttulo,daparticipaosubscrita,
proporcionalmenteaomontanterealizado
IIproporcionalmenteaovalorrealizado,noperododeapuraoemqueapessoa
jurdicaparaaqualaparticipaosocietriatenhasidotransferidarealizarovalor
dessa participao, por alienao, liquidao, conferncia de capital em outra
pessoajurdica,oubaixaaqualquerttulo.
2o No ser considerada realizao a eventual transferncia da participao
societriaincorporadaaopatrimniodeoutrapessoajurdica,emdecorrncia de
fuso,cisoouincorporao,observadasascondiesdo1o.
Ocorrequealeiapenasdifereatributaodoganhodecapitalverificadono
momentoemqueodireitodapessoajurdicaconverteseemoutrodemaiorvalor, porao
nica e exclusiva do titular deste direito, e sem que tal direito deixe, efetivamente, seu
patrimnio.Naprtica,aleiapenasequivaleasituaofiscaldosujeitopassivoqueassimage
quela na qual permanece o sujeito passivo que no promove qualquer transferncia de seu
investimento para outra pessoa jurdica sob seu controle. E, somente por esta razo, j seria
possvelafastarooutroefeitoaventadoparaestaoperao,qualseja,aformaodogio.Isto
porqueinexisteganhorealporpartedapessoajurdicaquetransfereseusinvestimentos para
outrapessoajurdica,mascontinuaadetersuatitularidadedeformaindireta.Odiferimentoda
tributao,assim,norepresentaqualquerbenefcio,masapenasaanulaodeumaincidncia
quesematerializariaporatoexclusivodotitulardodireito.
De outro lado, em momento algum o art. 36 da Lei n 10.637/2002 admite
quenanovainvestidaestedireitoreavaliadotenhaasuamaisvaliareconhecidacontabilmente
como gio, nem cogita que esta maisvalia seja amortizvel. Os autores tambm no se
reportam a qualquer ato normativo, soluo de consulta ou julgamento administrativo que
assim tenha concludo. Interpretao naquele sentido somente possvel olvidandose dos
elementosconceituaisdeumaaquisio,quaissejam,partesindependentesepreo.

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DF CARF MF
Fl. 1254
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Fl.73
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Vejasequeesteselementosintegramumconceitouniformetantonaesfera
contbil(naredaodaLein6.404/76,aomenosatsuaalteraopelaLein11.638/2007)
comonaesferatributria(art.20doDecretolein1.598/77),determinantedoquerepresentao
custodeaquisiodeuminvestimento.Deoutrolado,ogionadamaisdoqueadiferena
entreocustodeaquisioeaequivalnciapatrimonialdaparticipaosocietria,enopresente
caso o primeiro restou majorado por conta do valor que lhe foi atribudo pelo seu titular ao
subscrever capital na sociedade intermediria quepassou temporariamente adeter o controle
direto dainvestida.Assim,somenteolvidandoquecustode aquisio ovalorefetivamente
despendido em transaes com o mundo exterior (art. 7o da Resoluo CFC n 750/93),
possvelconstruirogioamortizadopelarecorrente.
Do disposto no art. 36 da Lei n 10.637/2002 inferese que o legislador
instituiu ali um mecanismo para evitar a tributao do ganho escriuturado em razo da
transfernciadeparticipaosocietriaporvalorsuperioraopatrimonial,namedidaem que,
verificandose esta transferncia em sede de integralizao de capital de outra sociedade,
aquela participao pertenceria ao mesmo titular que inicialmente a detinha, mas agora de
forma indireta.Diferiu, assim,suatributaoparamomentofuturo,noqualestaparticipao
indiretadeixassedeexistireoganhosetornassereal.
E, se esta transferncia se d sem a participao de terceiros, ou seja, de
formaqueatitularidadedaparticipaosocietria,aofinal,permaneacomasmesmaspessoas
que inicialmente as detinham, h, to s, reavaliao do investimento, e no gio por
expectativaderentabilidadefutura.Nestesentido,inclusive,soasliesdeHiromiHiguchiet
alli, em sua obra Imposto de Renda das Empresas Interpretao e prtica (Editora IR
Publicaes,29aedio,p.360)aotratardareavaliaodeparticipaessocietrias:
Oart.438doRIR/99dispequesercomputadonadeterminaodolucrorealo
aumento de valor resultante de reavaliao de participao societria que o
contribuinte avaliarpelovalordepatrimniolquido,aindaqueacontrapartidado
aumentodovalordoinvestimentoconstituareservadereavaliao.
Se a pessoa jurdica reavaliar investimento avaliado pela equivalncia patrimonial
no poder diferir a tributao da contrapartida. O diferimento da tributao s
possvelnareavaliaodeparticipaosocietriaavaliadopelocustodeaquisio.
Neste caso, aps a reavaliao se o investimento passar a ser avaliado pela
equivalnciapatrimonial,odiferimentocessar.
A Receita Federal teve ainfelicidade de incluiro art.39 da MP n 66, de 2908
2002,convertidonoart.36daLein10.637,de30122002,dispondo:
[...]
A aplicao daquele artigo d ensejo a planejamento tributrio para aumentar o
patrimniolquidonasduasempresas,paraclculodejurossobreocapitalprprio.A
empresa A que tem investimento na empresa B transfere oinvestimento como
integralizaodecapitalnaempresaC,porvalorbemsuperioraocontbil.Aempresa
A escritura a contrapartida da mais valia no resultado mas faz excluso na
determinaodo lucrorealebasedeclculoda CSLL,aumentandoo patrimnio
lquido com diferimento da tributao. A empresa C tambm aumentou o seu
patrimniolquidosemtributao.
A nicaforma deaReceitaFederalcorrigirainfelicidade,poratonormativo,
dizerqueoart.36daLein10.637/2002aplicvelsomenteparaosinvestimentos
avaliadospelocustodeaquisio.Issoporque,paraosinvestimentosavaliadospela
equivalncia
MP n 2.200-2patrimonial
de 24/08/2001existe a vedao do art. 438 do RIR/99, que por ser lei
especficanofoirevogado.

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DF CARF MF
Fl. 1255
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
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Mas,tambmrelevantenestecaso,atentarparaofatodequeacontroladora
no apenas integraliza capital em uma empresa do mesmo grupo societrio, nela aportando
aes de empresa controlada por valor maior que o patrimonial, fazendo surgir o que se
denominou gio, o qual passou a ser amortizado depois de a controlada incorporar a antiga
controladora.Maisqueisso,oresultadofinaldestaoperaoque,emrazodamencionada
incorporao, os scios permanecem com o controle da investida, embora com uma
novidade:osurgimento,nopatrimniodainvestida,deumitemclassificadocomogio,que
seprestaareduzirseulucrotributvelnoscincoanossubsequentes,tendocomofundamento,
justamente,aexpectativadossciosdequeestelucrofosseauferido.
Aoperao,nestestermos,buscaatribuirparticipaosocietriaum valor
futuro, que no rene qualquer materialidade como justificativa para o incremento
patrimonial. Distinguese, assim, essencialmente do que se verifica nos verdadeiros casos de
aquisio, quando um terceiro paga pela expectativa de rentabilidade futura e antecipa no
patrimniodainvestidoraestarealidade.
possvelconcluir,assim,queaintegralizao decapitalcom participao
societria por valor maior que o patrimonial somente possvel quando existam razes
passadas que justifiquem esta diferena. Neste sentido, inclusive, o texto de autoria de
EdisonCarlosFernandes(Impostosobrearenda,planejamentotributrio,orevogadoartigo
36 da Lei n 10.637/02 e a extinta correo monetria de balano. In: Revista Dialtica de
DireitoTributrion129(jun/2006),p.27):
luz do exposto, entendemos que o artigo 36 da Lei n 10.637, de 2002,
revogado pela Lei n 11.196, de 2005, veio corrigir a legislao tributria no
sentido de adequar as oportunidades de atualizao dos bens, direitos e do
patrimnio lquido, incluindo, nesse rol, os investimentos permanentes relevantes.
Dessa forma, resgatavase, aps o artigo 4o da Lei n 9.249, de 1995, "uma certa
correo monetria de balano", porque estaria garantindo o diferimento da
tributao incidente sobre o ganho gerado pela avaliao de investimento
relevante,sujeitoaomtododeequivalnciapatrimonial(assimcomojocorreno
casodos bens doativoimobilizadoedoinvestimentonorelevante,avaliadopelo
mtododocustodeaquisio).
Sendo assim, estaria plenamente justificada a conduta de contribuintes pessoas
jurdicas que criaram, previamente, as condies necessrias para aproveitamento
dos benefcios concedidos pelo referido artigo revogado. No se configura, dessa
forma,oabusodedireito,porqueoprocedimentodoartigo36daLein10.637,de
2002, foi o nico meio previsto pelo legislador, seja por qual motivo for, para a
reavaliao de investimento relevante, com a tributao sobre o ganho gerado
diferida."
Por meio desta reavaliao a pessoajurdicaatribui valor atualizado a itens

de seu patrimnio que no mais se sujeitam a correo monetria de balano, e o resultado
positivo da decorrente no tem tributao imediata, sendo diferido para o momento em que
estariquezasematerializarcomaefetivaalienaodaqueledireitoaterceiros.Deoutrolado,
estaoperaonogeraotoalmejadogiofundamentadoemrentabilidadefutura.
Correta, portanto, a concluso fiscal no sentido de que inadmissvel a
amortizaodegiocujaformaoestdissociadadanecessriaindependnciadosenvolvidos
exigidapelalegislao.Aindaquearecorrenteprovassequeovalorpatrimonialdasaesda
PAFERerainferioraovalorpatrimonialdasaesporeladetidasnaKFBnomomentoemque
Documento assinado
elas foram
utilizadas
para subscrio
do aumento
de capital
PAFER (em 23/07/2002),
em 05/02/2015
por JOSELAINE
BOEIRA ZATORRE,
Assinado digitalmente
em na
05/02/

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DF CARF MF
Fl. 1256
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.75
restaria a evidncia de que estas definies foram acordadas por empresas igualmente
representadasporGustavoHectorAbelendaeJosRobertoPradodeAlmeida.
IA
Por estas razes, tambm deve ser NEGADO PROVIMENTO ao recurso

voluntrioquantoaesteitemdaautuao.
Arrematando seu recurso voluntrio, a interessada questiona a aplicao

concomitantedamultaproporcionalde75%edamultaisoladade50%,argindoquelhefalta
razoabilidade, que h ofensa ao princpio do noconfisco, e que a multa isolada somente
pertinentequandootributojfoipago,invocandoajurisprudnciaadministrativacontrria a
estaformadeimposio.
Ocorrequealegislaofixacomoregraaapuraotrimestraldolucrorealou
dabasedeclculodaCSLL,efacultaaoscontribuintesaapuraodestesresultadosapenasao
final do anocalendrio caso recolham as antecipaes mensais devidas, com base na receita
bruta e acrscimos, ou justifiquem sua reduo/dispensa mediante balancetes de
suspenso/reduo.
Seassimnoprocedem,desdearedaooriginalda Lein9.430/96 estava
assimdisposto:
Art.44. Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas,
calculadassobreatotalidadeoudiferenadetributooucontribuio:
Idesetentaecincoporcento,noscasosdefaltadepagamentoourecolhimento,
pagamentoourecolhimentoapsovencimentodoprazo,semoacrscimodemulta
moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata, excetuada a
hiptesedoincisoseguinte
[...]
1Asmultasdequetrataesteartigoseroexigidas:
[...]
IVisoladamente,nocasodepessoajurdicasujeitaaopagamentodoimpostode
renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, na forma do art. 2, que
deixar de fazlo, ainda que tenha apurado prejuzo fiscal ou base de clculo
negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no anocalendrio
correspondente
[...]
Concluise,da,queolegisladorestabeleceuapossibilidadedeapenalidade
ser aplicada mesmo depois de encerrado o anocalendrio correspondente, e ainda que
evidenciada a desnecessidade das antecipaes, nesta ocasio, por inexistncia de IRPJ ou
CSLLdevidosnaapuraoanual.
Optou o legislador pela dispensa de lanamento do valor principal no
antecipado, e reconhecimento dos efeitos de sua ausncia no ajuste anual, com conseqente
exigncia apenas do valor apurado em definitivo neste momento, sem levar em conta as
estimativas, porque no recolhidas. E, para que a falta de antecipao de estimativas no
ficasse impune, fixouse, no art. 44, 1, inciso IV, da Lei n 9.430/96, a penalidade isolada
sobreestaocorrncia,distintadafaltaderecolhimentodoajusteanual,comojexplicitado.

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DF CARF MF
Fl. 1257
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.76
Observese,ainda,queanormaantescitadarecebeuaseguinteredaopela
MedidaProvisrian.351/2007,posteriormenteconvertidanaLein11.488/2007:
IA
Art.14.Oart.44daLein9.430,de27dedezembrode1996,passaavigorarcom
aseguinteredao,transformandoseasalneasa,becdo2onosincisosI,IIe
III:
Art.44.Noscasosdelanamentodeofcio,seroaplicadasasseguintesmultas:
Ide75%(setentaecincoporcento)sobreatotalidadeoudiferenadeimposto
ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de
declaraoenosdedeclaraoinexata
II de 50% (cinqenta por cento), exigida isoladamente, sobre o valor do
pagamentomensal:
a)naformadoart.8odaLein7.713,de22dedezembrode1988,quedeixarde
serefetuado,aindaquenotenhasidoapuradoimpostoapagarnadeclaraode
ajuste,nocasodepessoafsica
b)naformadoart.2odestaLei,quedeixardeserefetuado,aindaquetenhasido
apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio social
sobre o lucro lquido, no anocalendrio correspondente, no caso de pessoa
jurdica.
1o O percentual de multa de que trata o inciso I do caput deste artigo ser
duplicado nos casos previstos nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n 4.502, de 30 de
novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou
criminaiscabveis.
I(revogado)
II(revogado)
III(revogado)
IV(revogado)
V(revogadopelaLein9.716,de26denovembrode1998).
2o Os percentuais demultaa que se referem oinciso Ido caput e o 1o deste
artigo sero aumentados de metade, nos casos de no atendimento pelo sujeito
passivo,noprazomarcado,deintimaopara:
Iprestaresclarecimentos
II apresentar os arquivos ou sistemasde que tratam os arts. 11 a13 da Lei no
8.218,de29deagostode1991
IIIapresentaradocumentaotcnicadequetrataoart.38destaLei.
.................................................
Nestestermos,emambososdispositivosestopresentesidnticoselementos
para aplicao da penalidade: permanece ela isolada, aplicvel aos casos de falta de
recolhimento de estimativas mensais de IRPJ e CSLL por pessoa jurdica (art. 2o da Lei n
Documento assinado
9.430/96),mesmoseapuradoprejuzofiscaloubasedeclculonegativadaCSLLaofinaldo

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DF CARF MF
Fl. 1258
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.77
anocalendrio.Anicadistinoopercentualaplicado,agorade50%enomaisde75%,o
que inclusive motivou a aplicao de retroatividade benigna, prevista no art. 106, inciso II,
alneacdoCTN,pelaautoridadelanadora.
IA
Imprprio,assim,falaremaplicaoconcomitantedepenalidadesem razo
de uma mesma infrao: o fato tpico que enseja a multa isolada o no cumprimento da
obrigao correspondente ao recolhimento das estimativas mensais obrigao acessria
impostaaosoptantespelaapuraoanualdasbasestributveis eo fatotpicoqueenseja a
multa proporcional o no cumprimento da obrigao referente ao recolhimento do tributo
devidoaofinaldoperodo.
Assim,tambmcomrefernciaaesteaspectodadefesa,deveserNEGADO
PROVIMENTOaorecursovoluntrio.
(documentoassinadodigitalmente)
EDELIPEREIRABESSARedatoraDesignada
DeclaraodeVoto
ConselheiraEDELIPEREIRABESSA
Acompanho o I. Relator em seu voto quanto rejeio das argies de
nulidadedolanamentoedadecisorecorrida.Tambmnoacolhoaargiodedecadncia
apresentada no mbito da infrao de compensao indevida de prejuzos fiscais e bases
negativas da CSLL, mas acrescento que desde limitao instituda pela Lei n 8.981/95, e
mantida pelos arts. 15 e 16 da Lei n 9.069/95,deixou de existir controleindividualizado de
prejuzosfiscaisoubasesnegativasacompensar,namedidaemqueestautilizaodeixoude
terprazoparaserpromovida.Assim,osujeitopassivodispedeumsaldodeprejuzosebases
negativas a compensar, que ao ser esgotado resulta em infraes como as aqui imputadas,
sendoimprpriovincularprejuzofiscaloubasenegativaapuradosemdeterminadoperodoa
compensaopromovidaemperodosubseqente.
Quanto ao excesso de juros sobre capital prprio deduzidos nos perodos
autuados,tiveaoportunidadedeexteriorizarmeuentendimentonasessode12dejunho de
2013,quandorejeiteiargumentossemelhantesaosdarecorrentenovotocondutordoAcrdo
n1101000.904,assimementado:
JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO. PERODOS ANTERIORES. REGIME DE
COMPETNCIA. A deduo de juros a ttulo de remunerao do capital prprio
estlimitada,dentreoutrosaspectos,variaodaTaxadeJurosdeLongoPrazo
TJLP verificada noperodoaoqualsereferemoslucrosdestinados.Aodeixar de
segregar o resultado comum de sua atividade daquele atribuvel utilizao do
capital dos scios, a sociedade designa integralmente o lucro apurado como
remunerao deste capital, e somente pode destinlos aos scios mediante
distribuio de dividendos. Inadmissvel, portanto, a deduo posterior de juros
sobre capital prprio tendo por referncia a variao da TJLP em perodos
passados.
Porestasrazes,tambmNEGOPROVIMENTOaorecursovoluntrioneste
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
ponto.em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
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DF CARF MF
Fl. 1259
Processon10980.725765/201001
Acrdon.1101000.912
S1C1T1
Fl.78
Quantoaosdemaisaspectosconcernentesinvalidadedanorma,cabeapenas
observarqueoCARFnocompetenteparasepronunciarsobreainconstitucionalidadede
leitributria(SmulaCARFn2).
IA
Portodooexposto,votoporNEGARPROVIMENTOaorecursovoluntrio.
EDELIPEREIRABESSAConselheira


77

Decisao 10980725765201001

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DF CARF MF

No est inquinado de nulidade o auto de infrao lavrado por autoridade

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

MULTA DE LANAMENTO DE OFCIO. CARTER DE CONFISCO.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcos Aurlio

KRAFT FOODS BRASIL S/A, contribuinte inscrita no CNPJ/MF sob n

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3 ADIES NO COMPUTADAS NA APURAO DO LUCRO

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que nos esclarecimentos e documentos apresentados e em auditoria dos

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que observamos que nesta reestruturao societria houve aumento do

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que a impugnante teve lavrados contra si 3 (trs) Autos de Infrao, cuja

que, no que diz respeito preliminar de violao do devido processo

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pelas cpiasdeseuslivroscontbeis efiscais,tendoseoperadoadecadnciadodireito dea

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que o art. 9, caput, e pargrafo 1, da Lei n 9.249, de 1995, estabelece

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que, no que diz respeito cobrana de penalidades em duplicidade.

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Aps resumir os fatos constantes da autuao e as principais razes

que, no que diz respeito preliminar ausncia de demonstrao das

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queo fato que a impugnante declarou naDIPJ 2003 estar utilizando na

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que a fiscalizao no levantou qualquer ressalva com relao ao crdito

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

que essa alegao de uma inconsistncia atroz. Em realidade, a JSB

que, no que diz respeito a cobrana de penalidades em duplicidade.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Documento assinado digitalmente conforme

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LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

Exonerase o lanamento que exige do contribuinte juros

Cientificado da deciso de Primeira Instncia, em 07/04/2011, conforme

que, no que diz respeito a decadncia do direito da Fazenda Nacional

LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

perodosanteriores aopagamento,sendo,portanto,legtimasuapretensodededuzir valores

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

O presente recurso voluntrio rene os pressupostos de admissibilidade

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Inconformada, em virtude de no ter logrando xito na instncia inicial, a

LADAO, Assinado digitalmente em 19/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA

imposto, contribuio ou penalidade, os quais devero estar

O auto de infrao e a notificao de lanamento por constiturem peas

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Dos Autos de Infraes (fls. 569/618) e Termo de Verificao Fiscal (fls.

Como se verifica do dispositivo legal, no ocorreu, no caso do presente

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Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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19. Registrese, para evidenciar tal enfermidade, a citao na

Por sua vez, importante transcrever o item 102 do Termo de Verificao