UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Modulo # 5
I.

Datos Generales

Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencial I Cdigo:

Unidades valorativas:

4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
El alumno ser capaz de:
1. Analizar y aplicar los conceptos bsicos del costeo por procesos.
2. Identificar y aplicar las situaciones en donde son adecuados los sistemas de
costeo por procesos.
3. Analizar, aplicar y desarrollar los costos unitarios promedio.
4. Analizar, describir y aplicar los cinco pasos del costeo por procesos y
calcular las unidades equivalentes.
Competencias a alcanzar:
Aplica un costeo por procesos con un poco de inventario inicial y un poco de
inventario final de productos en proceso, adems calcula el costo por unidad
equivalente, y asigna los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades
en el inventario inicial de productos en proceso, usando un mtodo de costeo
estndar para el costeo por procesos.
Descripcin Breve del Foro:
Segn su opinin, cules son las principales diferencias entre un sistema de
costeo por rdenes de trabajo y un sistema de costeo por procesos. Cite
ejemplos.

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Descripcin Breve de Actividades:

1. Lectura de mdulo
2. Participacin en foro
3. Investigaciones
Descripcin Breve de Tareas:
El alumno llevar a cabo ejercicios prcticos, individuales y grupales as como
investigaciones los cuales desarrollara en forma individual y grupal.
Descripcin de Enlaces
https://www.youtube.com/watch?v=h0ciqnVISfI
II. Contenido

Introduccin
Los dos tipos principales de sistemas de costos que utilizan las empresas de
fabricacin Costos por rdenes de produccin y Costos por procesos. Ambos
sistemas estn diseados para asignar los costos de materiales, mano de obra y los
gastos generales a los productos fabricados con el fin de calcular los costos de los
productos. (Vanbaren, 2003)
Las empresas de fabricacin que utilizan el sistema de costos por rdenes de
produccin, dan seguimiento a los costos individuales de cada produccin para
cada cliente. Las empresas que utilizan costos por procesos encuentran un
promedio de los costos para todas las unidades producidas. Ambos tipos de costos
incluyen los costos de mano de obra, materiales y gastos generales para
determinar los costos de cada unidad. Los costos por procesos funcionan muy bien
para las empresas que se especializan en la produccin de un solo tipo de bien. Los
costos por rdenes de produccin trabajan muy bien para las empresas que
producen muchos tipos diferentes de productos.

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Costeo Por Procesos

El costeo por procesos y el costeo por rdenes de trabajo se entendern mejor
como los extremos de un continuo:
Sistema de costeo por rdenes
De trabajo
Unidades distintas e identificables
de un bien o servicio (por ejemplo,
mquinas y casas hechas de
acuerdo con las preferencias del
cliente)

Sistema de costeo por procesos

Masas de unidades idnticas o

similares de un bien o servicio (por
ejemplo,
procesamiento
de
alimentos
o
de
sustancias
qumicas)

En un sistema de costeo por procesos, el costo unitario de un producto o servicio

se obtiene asignando los costos totales a una gran cantidad de unidades
producidas idnticas o similares. En otras palabras, los costos unitarios se calculan
dividiendo los costos totales generados entre el nmero de unidades producidas en
el proceso. En un ambiente de costeo por procesos de manufactura, cada unidad
recibe las mismas cantidades similares de costos de materiales directos, de costos
de mano de obra directa y de costos indirectos de manufactura. (Horngren, Datar,
& Rajan, 2012)
El costeo por procesos se refiere a situaciones en las que productos similares son
producidos masivamente, sobre bases ms o menos continuas, es frecuente en
industrias como: la qumica, procesamiento de alimentos y la farmacutica.
(Cuebas, 2010)
La principal diferencia entre el costeo por procesos y el costeo por rdenes de
trabajo es el alcance de los promedios que se utilizan para calcular los costos
unitarios de los bienes o servicios. Algunos procesos como la fabricacin de
prendas de vestir tienen aspectos tanto del costeo por procesos, como el costeo
por rdenes de trabajo. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

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Se usara la produccin del componente SG-40 en el departamento de

ensamblado para ilustrar el costeo por procesos en tres casos,
empezando con el caso ms sencillo e introduciendo complejidades
adicionales en los casos subsiguientes:

Caso No 1: Costeo por procesos sin inventario inicial o final de

productos en procesos
El 1 de enero de 2012, no haba inventario inicial de unidades del SG-40, en el
departamento de ensamblado. Durante el mes de enero, Pacific Electronics
empez 400 unidades, las ensambl totalmente y las transfiri al departamento de
pruebas.
Los datos del departamento de ensamblado para el 2012 son los siguientes:
Unidades fsicas para enero de 2012
Productos en proceso, inventario inicial (1 de enero)
Empezado durante enero
Terminado y transferido durante enero
Producto en proceso, inventario final (31 de enero)

0 unidades
400 unidades
400 unidades
0 unidades

Las unidades fsicas se refieren al nmero de unidades producidas, indistintamente

de que estn completas o incompletas. En enero de 2012, se termin la totalidad
de las 400 unidades fsicas que se empezaron.
Costos Totales para enero de 2012
Costos de los materiales directos agregados durante enero
Costos de conversin agregados durante enero
Costos totales del departamento de ensamblado agregados
Durante enero

L. 32,000.00
24,000.00
L. 56,000.00

Pacific Electronics registra los costos de los materiales directos y los costos de
conversin en el departamento de ensamblado, conforme se van generando. En
promedio, el costo del ensamblado del CG-40 es de L. 56,000.00 / 400 por
unidad, el cual se desglosa de la siguiente manera:
Costo de material directo por unidad(32,000/400 unidades)
Costo de conversin por unidad(24,000 /400 )
Costo del departamento de ensamblado por unidad

L.
L.

80.00
60.00
140.00

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En este caso podemos observar que los costos unitarios promedio se calculan
dividiendo los costos totales de un periodo contable determinado entre las
unidades producidas en ese periodo.
Ya que las unidades son idnticas suponemos que todas unidades producidas
reciben la misma cantidad de costos de materiales directos y de costos de
conversin. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Caso No 2: Costeo por Procesos con un inventario inicial de productos

en proceso de cero y un poco de inventario final de productos en
Proceso.
En febrero de 2012, Pacific electronics coloca otras 400 unidades del SG-40 en
produccin.
En el mes de enero todas las unidades que se colocaron en el departamento
produccin fueron ensamblados, no existe un inventario inicial de unidades
parcialmente terminadas en el departamento de ensamblado al 1 de Febrero. Tan
solo 175 unidades se completan y transfieren al departamento de pruebas.
Los datos del departamento de ensamblado para febrero de 2012 son:

Productos en Proceso, inventario incial (1 de febrero)

Empezado durante Febrero
Terminado y transferido durante febrero
Productos en Proceso, inventario final(29 de febrero)
Grado de avance del inventario final de producto en proceso
Total de costos agregados durante Febrero

Undidades Materales

Costos

Fisicas

de ConversinTotales

Directos

Costos

0
400
175
225
100%
60%
L. 32,000.00 L. 18,600.00 L. 50,600.00

La exactitud en la estimacin de la determinacin de los costos de conversin

depende del cuidado, la habilidad y la experiencia de quien realiza la estimacin,
as como de la naturaleza del proceso de conversin. (Horngren, Datar, & Rajan,
2012)
El grado de avance para los costos de conversin depende de la proporcin de los
costos de los costos de conversin totales necesarios para terminar una unidad(o
lote de produccin) y que ya se han incurrido sobre todas las unidades que todava

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estn en proceso. Efectuar dicha estimacin en forma precisa es todo un desafo

para los contadores administrativos.
Debido a esas incertidumbres, los supervisores de departamento y los gerentes de
lnea-quienes estn familiarizados con el proceso- con frecuencia hacen
estimaciones de costos de conversin.
El aspecto que se debe entender aqu es que una unidad parcialmente ensamblada
no es lo mismo que una unidad totalmente ensamblada. Al enfrentarnos con
algunas unidades totalmente ensambladas y algunas unidades parcialmente
ensambladas, necesitamos una medida comn que nos permita comparar el
trabajo realizado en cada categora y lo mas importante obtener una medida total
del trabajo efectuado. El concepto que se usar al respecto ser: unidades
equivalentes.
Los cinco pasos para aplicar el costeo por procesos son:
1.
2.
3.
4.
5.

Resuma el flujo de unidades fsicas producidas.

Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.
Resumir los costos totales para contabilizar.
Calcular el costo por unidad equivalente.
Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que
haya en el en inventario final de productos en procesos. (Horngren, Datar,
& Rajan, 2012)

Unidades Fsicas y Unidades equivalentes (Paso1 y 2)

El paso 1 da seguimiento a las unidades fsicas producidas. Debe recordar que las
unidades fsicas son el nmero de unidades producidas, indistintamente de que
estn completas o incompletas. De dnde vinieron las unidades fsicas? A dnde
fueron? Recuerde que cuando no hay inventario inicial, las unidades iniciadas
deben ser iguales a la suma de las unidades transferidas y al inventario final.
En el caso que nos ocupa la empresa Pacific Electronics no cuenta con un
inventario inicial, las unidades empezadas a producir suman 400, terminadas 175
por lo que las unidades en proceso suman 225, y no estn concluidas a un 100%.
Paso No 2 Como no estn concluidas en un 100% la produccin se calcula en
unidades equivalentes. Debe hacer caso omiso a las cantidades en Lempiras hasta
despus que se hayan calculado las unidades equivalentes. En el ejemplo de

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Pacific Electronics, la totalidad de las unidades de las 400 unidades fsicas-las 175
unidades totalmente ensambladas y las 225 unidades parcialmente ensambladasse encuentran 100% terminadas con respecto a los materiales directos, ya que
todos los materiales directos se agregan en el departamento de ensamblado al
inicio del proceso. Por lo tanto, la ilustracin 17-1 muestra la produccin como 400
unidades equivalentes para los materiales directos: 175 unidades equivalentes
para 175 unidades ensambladas y transferidas, y 225 unidades equivalentes para
225 unidades fsicas en el inventario final de productos en proceso. Las 175
unidades totalmente ensambladas tambin fueron totalmente procesadas con
respecto a los costos de conversin. Las unidades parcialmente ensambladas en el
inventario final de productos en proceso se encuentran terminadas al 60%( en
promedio). Por ello los costos de conversin en las 225 unidades parcialmente
ensambladas son equivalentes a los costos de conversin en 135%(60% de 225)
unidades totalmente ensambladas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Ilustracin 17-1

Clculo de los costos del Producto (Paso 3,4 y 5)

Los pasos 3, 4, y 5 se muestran en la siguiente ilustracin, denominada hoja de
trabajo de produccin.
El paso 3 resume los costos totales que se deben contabilizar. Puesto que el saldo
inicial del inventario de productos en proceso es de cero el 1 de febrero, los
costos totales que se tienen que contabilizar, consisten en los costos agregados
durante febrero, materiales directos de L. 32,000.00 y los costos de conversin de
L. 18,600.00 lo cual da un total de L. 50,600.

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El paso 4 calcula el costo de las unidades equivalentes en forma separada para

los materiales directos y para los costos de conversin, dividiendo los costos de los
materiales directos y los costos de conversin agregados durante febrero entre la
cantidad relacionada de unidades equivalentes del trabajo hecho en febrero.
Los costos totales de conversin de L. 18,600 para 400 unidades procesadas
durante febrero son menores que los costos de conversin de L. 24,000.00 para
las 400 unidades que se produjeron en enero.
Sin embargo, en este ejemplo, los costos de conversin para ensamblar totalmente
una unidad son de L. 60.00 tanto en enero como en febrero. Los costos totales de
conversin son ms bajos en febrero porque un menor nmero de unidades
equivalentes en cuanto a la aplicacin del costo de conversin se terminaron en
febrero (310). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
El paso No 5 estos costos a las unidades terminadas y transferidas, y a las
unidades que todava estn proceso al final de febrero de 2012. La idea es asignar
cantidades en lempiras a las unidades de produccin equivalentes para los
materiales directos, y para los costos de conversin de : las unidades terminadas y
b) el inventario final de productos en proceso. Las unidades producidas
equivalentes para cada insumo se multiplican por el costo por unidad equivalente.
Por ejemplo:
225 X 80.00 =
135X60.00 =
Costo total del inventario final de productos en proceso.

18,000.00
8,100.00
26,100.00

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Caso 3: Costeo Por Procesos con un poco de inventario inicial y un poco

de inventario final de productos en proceso
A principios de marzo de 2012, Pacific Electronics tena 225 unidades SG-40
parcialmente ensambladas. Empez la produccin de otras 275 unidades en Marzo.
Los datos del departamento de ensamblado para marzo son:

Producto en Proceso, inventario incial(1 de marzo)

Grado de avance de productos en proceso inicial
Empezado durante marzo
Terminados y transferidos fuera de proceso durante marzo
Productos en proceso, inventario final(31 de marzo)
Grado de avance del inventario final de productos
Costos Totales agregados durante marzo

unidades Materiales
Costos de
Costos
Fsicas
Directos
Conversin Totales
225 L. 18,000.00 L. 8,100.00 L. 26,100.00
100%
60%
275
400
100
100%
50%
19,800.00 L. 16,380.00 L. 36,180.00

La empresa Pacific Electronics tiene ahora unidades incompletas tanto en el

inventario inicial como en el inventario de productos en proceso para marzo de
2012. Todava podemos usar los cinco pasos que se describieron anteriormente
para calcular: 1. Costos de las unidades terminadas y transferidas 2. Costo del
inventario final de productos en proceso. Describiremos el enfoque de los cinco
pasos para el mtodo de promedios ponderados, y el mtodo de primeras entradas
primeras salidas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

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Mtodo del promedio ponderado

El mtodo de costeo por procesos por promedio ponderado calcula el costo por
unidad equivalente de todo el trabajo realizado a la fecha (indistintamente del
periodo contable en el cual se haya realizado) y asigna este costo a las unidades
equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades
equivalentes en el inventario final de productos en proceso. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)
El costo promedio ponderado es el total de todos los costos que ingresan a la
cuenta de productos en proceso (indistintamente de que los costos prevengan del
inventario inicial de productos en proceso o del trabajo iniciado durante el periodo
actual), dividido entre el total de unidades equivalentes para el trabajo realizado a
la fecha.
A continuacin describiremos el mtodo del promedio ponderado usando el
procedimiento de cinco pasos:
Paso No 1: Resumir el nmero de unidad fsicas producidas.
La columna B de la ilustracin 17-4 nos muestra de dnde vinieron las unidades225 unidades provenientes del inventario inicial y 275 unidades empezadas
durante el periodo actual- y a donde fueron 400 unidades terminadas y
transferidas fuera del proceso y 100 unidades en el inventario final.
Paso No 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.
El costo promedio ponderado del inventario se calcula fusionando los costos del
inventario inicial y los costos de manufactura de un periodo, y dividindolos entre
el nmero total de unidades en el inventario inicial y las unidades producidas
durante el periodo contable. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

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Ilustracin 17-4
(Paso 2)
Paso 1
Unidades equivalentes
Unidades
Materiales Costo de
Fsicas
Directos
Conversin
Producto en Proceso, inicial
225
Iniciados durante el periodo actual
275
Pendiente de contabilizar
500
Terminado y transferido durante periodo actual
400
400
400
Producto en Proceso, final
100
(100X100%; 100X50%)
100
50
Contabilizado
500
Unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha
500
500

Usamos la relacin que se muestra en la siguiente ecuacin:

Unidades equivalentes
Unidades equivalentes
Unidades equivalentes
Unidades equivalentes
En el inventario inicial + realizados en el periodo = terminadas y transferidas + en el inventario final
De productos en proceso
Actual
en el periodo actual
de productos en proceso

Las columnas de las unidades equivalentes de la ilustracin 17-4 muestran las

unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha: 500 unidades equivalentes
de materiales directos, ya que dichos materiales se introducen al inicio del proceso,
y estn terminadas al 50% en cuanto a costos de conversin, con base en las
estimaciones efectuadas por el gerente del departamento de ensamblado.
Todas las unidades terminadas y transferidas se encuentran terminadas al 100%
tanto en materiales directos como en costos de conversin (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012). Las unidades parcialmente terminadas en el inventario final de
productos en proceso estn terminadas al 100% en cuanto a materiales directos,
ya que dichos materiales se introducen al inicio del proceso, y estn terminadas al
50% en cuanto a costos de conversin, con base en las estimaciones efectuadas
por el gerente del departamento de ensamblado. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

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Paso No 3: Resumir los costos totales por contabilizar.

Los costos totales por contabilizar en marzo de 2012 se describen en los datos de
la ilustracin 17-5: inventario inicial de productos en proceso, L.
26,100.(materiales directos, L. 18,000, ms costos de conversin, 8,100), ms
costos agregados durante marzo, L. 36,180 ( materiales directos, L. 19,800, ms
costos de conversin, L.16,380). El total de costos es de L. 62,280.
Paso No 4: Calcular el costo por unidad equivalente.
Se obtiene dividiendo la suma de los costos para el inventario inicial de productos
en proceso ms los costos por los trabajos realizados en el periodo actual, entre el
total de las unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha. (Horngren,
Datar, & Rajan, 2012)

Cuando se calcula el promedio ponderado del costo de conversin por unidad

equivalente, dividimos los costos totales de conversin, 24,480.(inventario inicial
de productos en proceso, 8,100, ms el trabajo realizado en el periodo actual, L.
16,380), entre el total de unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha,
450, para obtener el costo promedio ponderado por unidad equivalente de L.
54.40.

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Paso No 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades
que haya en el inventario final de productos en proceso (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012).
Materiales directos:
100 unidades equivalentes X costo por unidad L.75.60 =
Costos de conversin:
50 unidades equivalentes X costo por unidad L. 54.40=
Total de costos del inventario final de productos en proceso

7,560.00
2,720.00
L. 10,280

Mtodos de Primeras Entradas Primeras Salidas

El mtodo de primeras entradas primeras salidas (PEPS) de costeo por procesos:
1. Asigna el costo de las unidades equivalentes del periodo contable anterior
en el inventario de productos en proceso a las primeras unidades
terminadas y transferidas fuera del proceso.
2. Y asigna el costo de las unidades equivalentes procesadas durante el
periodo actual primero para completar el inventario inicial, despus para
empezar y terminar las unidades nuevas y, finalmente, a las unidades del
inventario final del productos en proceso.
El mtodo PEPS supone que las unidades equivalentes ms recientes en
productos en proceso se terminaron primero.
Una caracterstica distintiva del mtodo PEPS en el costeo por
procesos es que el trabajo realizado en el inventario inicial antes del periodo
actual se mantiene separado del trabajo realizado en el periodo actual.
A continuacin describiremos el mtodo PEPS y, para ello,
utilizaremos el procedimiento de cinco pasos (Horngren, Datar, & Rajan,
2012):
Paso No 1: Resumir el flujo de unidades fsicas producidas.
La ilustracin 17-6, paso 1, da seguimiento al flujo de las unidades fsicas
producidas.
Las primeras unidades fsicas que se supone que se terminaron y se
transfirieron durante el periodo son las 225 unidades del inventario inicial de
producto en proceso.
Los datos de marzo indican que 400 unidades fsicas se terminaron durante
marzo. El mtodo PEPS supone que de estas 400 unidades, 175 unidades (

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400 unidades -225 unidades del inventario inicial de productos en proceso)

deben haberse iniciado y terminado durante marzo.
El inventario final de productos en proceso consiste en 100 unidades fsicas:
las 275 unidades fsicas iniciadas menos las 175 unidades que se iniciaron y
se terminaron).
Las unidades fsicas por contabilizar son iguales a las unidades fsicas
contabilizadas 500 unidades. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Paso No 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes.
Los clculos de las unidades equivalentes para cada categora de costos se
concentran en las unidades equivalentes del trabajo realizado nicamente en el
periodo actual (marzo).
Segn el mtodo PEPS, las unidades equivalentes del trabajo efectuado en
marzo sobre el inventario inicial de productos en proceso son iguales a 225
unidades fsicas multiplicadas por el porcentaje del trabajo que falta por hacer en
marzo para completar: 0% para los materiales directo, ya que el inventario inicial
de productos en proceso est terminado al 100% con respecto a los materiales
directo, y 40% con respecto al costo de conversin, porque el inventario inicial de
productos en proceso est terminado al 60% con respecto a los costos de
conversin. Los resultados son de (0% X 225) unidades equivalentes para
materiales directos y 90 (40% de 225) unidades equivalentes para los costos de
conversin.
Paso No 3: Resumir los costos totales por contabilizar.
Resume los costos totales por contabilizar en marzo de 2012 (inversin inicial de
productos en proceso y costos agregados en el periodo actual), los cuales son de
L.62, 280. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Paso No 4: Calcular el costo por unidad equivalente
Muestra el clculo de las unidades equivalentes en relacin con el trabajo realizado
en el periodo actual tan solo para los materiales directos y los costos de
conversin. Por ejemplo los costos de conversin por unidad equivalente de L.
52.00 se obtienen dividiendo los costos de conversin del periodo actual de L.
16,380. Entre las unidades equivalentes del costo de conversin del periodo actual,
que son de 315. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

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Paso No 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las

unidades en el inventario final de productos en proceso. (Horngren, Datar,
& Rajan, 2012)
La ilustracin siguiente nos muestra la asignacin de costos con el mtodo de
PEPS. Los costos de los trabajos realizados durante el periodo actual se asignan: 1
al trabajo adicional realizado para terminar el inventario inicial de productos en
proceso, 2. Al trabajo realizado sobre unidades iniciadas y terminadas durante el
periodo actual y, finalmente, 3. Al inventario de productos en proceso. El Paso 5
toma cada cantidad de unidades equivalentes calculadas, y les asigna montos en
Lempiras.
El mtodo PEPS empieza asignando los costos del inventario inicial de productos
en proceso de L. 26100.00 a las primeras unidades terminadas y transferidas.
Como vimos en el paso No 2 se necesitan 90 unidades equivalentes de costos de
conversin para terminar estas unidades en el periodo actual.
Los costos de conversin del periodo actual por unidad equivalente son de L. 52.00
Y, por lo tanto, se incurre en L. 4,680. ( 90 unidades equivalentes por 52.00 por
unidad equivalente) de costos adicionales para terminar el inventario inicial. Los
costos de produccin totales para las unidades de inventario inicial son de L.
26,100 + 4,680. = 30,780.00
Las 175 unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual consisten en 175
unidades equivalentes de materiales directos 175 unidades de costos de
conversin. Estas unidades se costean al costo por unidad equivalente en el

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periodo actual ( materiales directos, L. 72.00, y costos de conversin) lo cual

genera un costo de produccin total de L. 21,700. (175.X (172+52)
Con el PEPS el costo total de las 100 unidades surge de :
Materiales directos
100 unidades XL. 72 de costo por unidad equivalente de marzo
7,200.00
Costo de conversin
50 unidades equivalentes XL. 52 de costo por unidad equivalente de marzo 2,600.
Costo total de productos en proceso de marzo
L.
9,800.

Bibliografa
Cuebas, C. F. (2010). Contabilidad de Costos . Bogota: Pearson.
Horngren, C. T., Datar, S., & Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos. Mxico: Pearson.
Vanbaren, J. (25 de 01 de 2003). Finanzas. Recuperado el 30 de 04 de 2014, de Finanzas:
http://www.ehowenespanol.com/diferencias-costos-ordenes-produccion-costosprocesos-info_348680/