RESUMEN TRIBUTARIO

1.- LOS SUJETOS DE LA

OBLIGACIONAL TRIBUTARIA.
SUJETO ACTIVO

RELACION

Es el ente acreedor del tributo

la

obligacin tributaria y los supuestos que originan

representacin que emana de la ley

la misma, esto es, la relacin jurdica sustantiva

por

Para

principal, as como las relaciones jurdicas

concluir, la representacin legal en

accesorias que lgicamente se vinculan con el

nuestra

civil

tributo. En otras palabras, el derecho tributario

la

sustantivo regula la relacin que en el anverso

patria potestad, a la tutela y a la

tiene el carcter de crdito tributario y en el

curatela, vinculacin que mantiene

reverso tiene el carcter de obligacin tributaria.

Representacin
diversas

tributario

Es

circunstancias.
codificacin

ha estado siempre

Es el ente pblico titular del derecho de crdito

legal.

vinculada

En este sentido, tratndose de una relacin jurdica

nuestro vigente Cdigo. La patria

de deuda, ser sujeto activo el ente pblico titular de

potestad conlleva la representacin

Como nos seala Arteaga esta parte del Derecho

las potestades administrativas de gestin del tributo.

de los hijos menores de edad (art.

Tributario corresponde a lo que en el Derecho

419), la tutela, la de los menores que

Civil

no estn bajo la patria potestad (art.

Obligaciones, y es por tanto el derecho de las

502) y, la curatela, la de los incapaces

obligaciones tributarias de dar una cantidad de

por causa distinta a la de la minora

dinero. La vinculacin lgica y necesaria al tributo

de edad (art. 564), as como a la de

es lo que caracteriza a esta parte del Derecho

los desaparecidos y ausentes (art.

Tributario. Las relaciones sustantivas son siempre

La estructuracin legislativa de los sujetos pasivos

597) y del hijo pstumo cuando el

relaciones obligatorias, cuyo contenido es la

depende de las distintas finalidades que se

padre ha muerto y la madre ha sido

prestacin del tributo o sus accesorios, es decir,

persiguen, a la hora de establecer las leyes

destituida de la patria potestad (art.

el pago de una cantidad de dinero, o de bienes en

tributarias.

598).

especie.

SUJETO PASIVO
Persona

obligada

prestaciones

al

tributarias,

cumplimiento
sea

en

de

calidad

las
de

contribuyente o de responsable.

La estructuracin de los sujetos pasivos gira en

se

conoce

como

Derecho

de

las

Representacin voluntaria. "Tiene

El Derecho Tributario Sustantivo est regido por

su origen y fundamento en la voluntad

el principio de la legalidad y por tanto slo existen

del representado, que confiere al

obligaciones tributarias en virtud de la ley que as

representante facultad de actuacin

lo establece

torno a 3 finalidades intrnsecamente relacionadas

entre s:

ante

a) Facilitar las medidas de gestin.

terceros

dentro

de

las

atribuciones conferidas en su nombre

b) Asegurar el cumplimiento de la obligacin

y con intencin de que valga para el

tributaria.

representado (si es representacin

c) Facilitar

directa), en su inters (aunque no

las tareas recaudatorias de la

distinguir la representacin voluntaria

en directa e indirecta. Es directo

CONTRIBUYENTE

cuando el representante acta en

Es el sujeto pasivo por excelencia, es quien lleva a

nombre y en inters del representado

cabo el hecho generador que hace nacer la

y puede ser, adems, con poder o sin

obligacin tributaria.

poder.

Es

indirecta

representante

Es el sujeto deudor en la relacin jurdica tributaria,

propio,

es el "deudor" tributario.

pero

acta
en

cuando
en

el

nombre

inters

del

representado.

Es el obligado por deuda propia.

2.-LA REPRESENTACION TRIBUTARIA

3.- DERECHO
FORMAL.

Dispone que lo que una persona ejecuta a

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

produce un efecto como si los hubiera contratado

el mismo. Cuando hablamos de representacin,
encontramos la concurrencia de un representante
y un representado. Representado es el que
faculta a otro, mediante un poder para que acte
por l, y el representante acta a nombre de un
tercero.
CLASES DE REPRESENTACIN
Atendiendo al desarrollo que vamos hacer
consideramos, en primer lugar, la clasificacin

TRIBUTARIO

MATERIAL

Sostiene al respecto Bravo Arteaga, que el

derecho tributario material contiene las normas
sustanciales relativas en general a la obligacin
tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de
pagar tributos (mediante la configuracin del
hecho imponible) y cmo se extingue esa
obligacin; examina tambin cules son sus
diferentes elementos, es decir, estudia los
aspectos sustanciales de la relacin jurdica que
se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con
motivo del tributo.
configura

como

un

Derecho

tributario

I.1.1

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Y LOS ADMINISTRADOS:
SUPERINTENDENCIA
NACIONAL DE
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
El Artculo primero del Decreto
Legislativo 501 Ley General de la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin Tributaria del 01-12 88 y el Artculo 50 de Cdigo
Tributario expresan respectivamente
que la SUNAT tiene por finalidad la
Administracin
de
los
Tributos
internos, excluyendo los municipales.

3.1.2 LA SUPERINDENTENCIA NACIONAL

DE ADUANAS

que distingue a la representacin en legal y

voluntaria.

I.1

exclusivo) y por su cuenta. Vamos a

Administracin

nombre de otra, facultada para representarla,

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL.

de

obligaciones cuyas normas son de carcter final,

disciplinan el nacimiento, efectos y extincin de la

Institucin pblica descentralizada del

ministerio de economa y finanzas, el
artculo 51 del Cdigo Tributario
expresa que es competente para la
administracin de los derechos
aduaneros.
3.1.3 GOBIERNOS LOCALES
El Decreto Legislativo 7769 (Ley de
Tributacin Municipal dado el 30/12/
1993) establece en su Art.6 que son
exclusivamente
Impuestos
Municipales

Impuesto predial
Impuesto de alcabala
Impuesto a los juegos
Impuesto a las apuestas

I.2
a.
b.
c.
d.
e.

Impuesto al patrimonio
automotriz
Impuesto a los
espectculos pblicos no
deportivos
Impuesto a los casinos de
juego, etc.

ORGANOS RESOLUTIVOS EN
MATERIA TRIBUTARIA

El tribunal fiscal
La superintendencia de administracin tributariaSUNAT
El rgano administrador de los tributos de los
gobiernos locales
El seguro social de Es salud-oficina de
normalizacin provisional
Otros que la ley seale

4-FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

particularidades como las formas de

extincin de la obligacin tributaria.

respectivas

Resoluciones

de

Determinacin,

Resoluciones de Multa u rdenes de Pago

El propio cdigo seala que las deudas de

El pago
Es una forma natural y tradicional de

cobranza dudosa son aquellas respecto de las

extincin de la obligacin tributaria. El pago

cuales

como

la

contempladas en el procedimiento de cobranza

primera, el pago abarca todas las formas de

coactiva. Mientras que las deudas de cobranza

solucin de las obligaciones; y, la segunda,

onerosa son aquellas cuyo costo de ejecucin no

tal

tiene

dos

caractersticas:

se han agotado

justifica su cobranza;

todas las acciones

incluyndose tambin a

COMPENSACION

aquellas que habiendo sido autoliquidadas por el

Es aquel modo de extincin en la que los sujetos

deudor tributario el saldo resultante no justifica la

de la obligacin tributaria resultan al mismo

emisin de una Resolucin u Orden de pago del

tiempo deudores y acreedores neutralizando

acto respectivo y siempre que no se trate de

como consecuencia de esta situacin de manera

deudas que estn en un aplazamiento y/o

parcial o total los crditos de los que son titulares.

fraccionamiento de carcter general o particular.

Segn indica GOMES DE SOUZA la

(TUO del C.T. Art. 27, Lit. e y segundo y tercero

compensacin implica "el encuentro de cuentas

prrafo).

entre dos personas que son al mismo tiempo

Entre las formas aceptadas por el art. 27 del

acreedor y deudor una de otra, de modo que sus

PRESCRIPCION

T.U.O.

la

dbitos o crditos se extinguen recprocamente.

La prescripcin es la extincin del crdito

compensacin; la condonacin; la consolidacin

Ello siempre y cuando la compensacin sea total

tributario por el transcurso del tiempo. De acuerdo

(desarrollados con amplitud como medios de

ya que si es parcial seguir siendo deudor de su

a PUGLIESE es "el medio en virtud del cual por el

extincin de deudas tributarias en los artculos

acreedor en el exceso.

transcurso

del

C.T.

tenemos

el

pago;

28a 42); asimismo, regula como medio de

del

tiempo

en

condiciones

determinadas, una persona se libera de una

CONDONACION

obligacin... (Encontrndose su fundamento) en

Resolucin de la Administracin Tributaria sobre

En el campo tributario la principal atribucin del

la necesidad de que se extingan los derechos que

deudas de cobranza dudosa o de recuperacin

estado es exigir el cumplimiento de la obligacin

el titular no haya ejercitado durante el perodo de

onerosa,

respectivas

tributaria. Sin embargo, si bien esta atribucin es

tiempo previsto por la ley" Para KRUSE la

Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de

irrenunciable el estado puede perdonar el

prescripcin

Multa u rdenes de Pago y finalmente la

cumplimiento de pago de la deuda tributaria. Esta

pretensiones de los titulares con derecho al

prescripcin.

ltima situacin se denomina condonacin, la

impuesto por el transcurso del tiempo"

extincin

de

que

la

obligacin

consten

en

tributaria

las

la

Artculo 27.- Extincin de la obligacin

tributaria
La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin
Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes
especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son
aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u rdenes de pago y respecto
de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento
de cobranza coactiva, siempre que sea
posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son
las siguientes:
a. Aquellas que constan en las respectivas
resoluciones u rdenes de pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por
el deudor tributario y cuyo saldo no
justifique la emisin de la resolucin u
orden de pago del acto respectivo, siempre
que no se trate de deudas que estn
incluidas en un aplazamiento
y/o fraccionamiento de carcter general o
particular.
La palabra extincin se puede definir como
el cese, trmino, conclusin, desaparicin
de una persona, cosa, situacin o relacin,
y de sus efectos y consecuencias.
Nuestra legislacin tributaria, guindose de
los institutos jurdico-civiles, dispone y
regula taxativamente con algunas

es

la

satisfaccin

de

las

cual de acuerdo al artculo 41 del TUO del C.T.

slo podr concretarse a travs de norma

5.- LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA Y LOS

expresa con rango de Ley que as lo determine.

PLAZOS DEL MISMO.

Conceptualmente, la condonacin de deudas

consiste en anular, perdonar o dar por extinguida
una deuda u obligacin, en todo o en parte, por
voluntad del acreedor.

B.
1.

PRESCRIPCIN
CONCEPTO

La prescripcin es la extincin del crdito

tributario por el transcurso del tiempo. De acuerdo
a PUGLIESE es "el medio en virtud del cual por el

CONSOLIDACION.
La consolidacin regula un situacin peculiar en
la que el estado se convierte como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos que son
objeto de tributo en sujeto pasivo de una
obligacin tributaria de la que l es acreedor. Con
la consolidacin se reconoce la fusin de estas
dos calidades (la de acreedor y deudor) en una
sola entidad de tal manera que se extingue la
deuda tributaria ya que nadie puede ser deudor o
acreedor de s mismo.
Segn lo dispuesto por el artculo 42 del TUO del
Cdigo Tributario, la deuda tributaria se extinguir
por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del tributo.
A.
RESOLUCIN
DE
ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

transcurso

del

tiempo

en

condiciones

determinadas, una persona se libera de una

obligacin... (Encontrndose su fundamento) en
la necesidad de que se extingan los derechos que
el titular no haya ejercitado durante el perodo de
tiempo previsto por la ley". Para KRUSE la
prescripcin

es

la

satisfaccin

de

las

pretensiones de los titulares con derecho al

impuesto por el transcurso del tiempo".
De acuerdo al Tribunal Fiscal, con la
prescripcin,

la Administracin Tributaria ha

perdido su derecho a la cobranza, por haber

transcurrido el tiempo de ley (R.T.F. N 9214).

SOBRE DEUDAS DE COBRANZA

La prescripcin funciona tanto a favor de los

DUDOSA O DE RECUPERACIN

contribuyentes, extinguiendo sus obligaciones

ONEROSA

tributarios, como tambin del estado, cuando los

contribuyentes son negligentes

Se trata de una resolucin especial que

versa sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, que consten

en las

para exigir la

devolucin de los pagos en exceso e indebidos

que realizaron a su favor.
2.

FUNDAMENTOS

La prescripcin en materia tributaria se

deudor tributario, habida cuenta

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo

fundamenta en la necesidad de mantener la

que no se ha previsto la

44 del TUO del Cdigo Tributario, el trmino

seguridad jurdica en las relaciones jurdico-

prescripcin de oficio, pero el

prescriptorio se computar desde el uno (1) de

tributarias, ya que "un sujeto de derecho no

sujeto pasivo, de acuerdo a lo

Enero:

podra ser perseguido indefinidamente por

previsto en el artculo 48 del

la

del

Cdigo

1.

Desde el 01 de enero del ao

obligacin qu no cumpli, quedando a merced

TUO

Tributario

siguiente a la fecha en que vence el

del acreedor negligente y debido a ello moroso,

puede oponerla en cualquier

plazo para la presentacin de la

que no supo o de repente no quiso defender

momento, esto es, en cualquier

diligentemente su derecho dentro de un plazo

estado del procedimiento sea

prudencial, que se determina por Ley, con el

este, administrativo o judicial.

2.

siguiente a la fecha en que la

obligacin sea exigible, respecto de

deliberado propsito de presionar al deudor en

cualquier momento que considere pertinente y
tenerlo as imperecederamente a merced de sus
intereses o caprichos, conducta reida con el
inters del Derecho. Nadie puede ser perseguido
toda la vida para que cumpla una obligacin, ni
tampoco el acreedor adoptar esta posibilidad
como un arma para amenazar indefinidamente a
su deudor y tenerlo a su merced, chantajearlo y
mantenerlo

oprimido,

pero

sin

3.

Si el pedido es presentado ante la SUNAT se

por

vez solicitada y declarada la prescripcin puede

comprendidos en el numeral anterior.

Desde el 01 de enero del ao

3.

oponerse a modo de excepcin.

No hacer nada, y esperar un eventual

2.

administrativo,

prescripcin.
Solicitar a la
Declaracin

de

oponer

la

Administracin

la

la

4.

se

se consideraba inicialmente que el derecho del

iniciara

un

no

establecerla, a la fecha en que la

Administracin Tributaria detect la
5.

contencioso.

era imprescriptible

el pago indebido o en exceso o en

indeterminado. El crdito tributario era un bien

4.

pblico y por ello no se aplicaba las normas del

se admite

EFECTOS

DE

accin a que se refiere el ltimo

la
En cuanto a los efectos de la prescripcin

para tal efecto las noemas del derecho civil. Sin

procede citar el fundamento expuesto en la RTF

embargo con la codificacin tributaria los plazos

N 0100-5-2004 que expone lo siguiente: () la

de prescripcin

prescripcin como mecanismo de defensa, solo

en forma

especfica por el cdigo tributario.

El artculo 43 del TUO del C.T. seala sobre

6.

crdito por tributos cuya devolucin se

tiene derecho a solicitar, tratndose
de

La accin de la administracin

principio jurdica que fundamenta la institucin,

tributaria para determinar la

sin que ello implique ninguna validacin de los

deuda tributaria, as como la

efectos tributarios de la obligacin tributaria no

accin

prescrita.

aplicar sanciones, prescribe a

Cabe sealar que si bien el sujeto pasivo

los cuatro (4) aos, a los seis

queda liberado de la exigibilidad de parte de la

(6) aos para

las

originadas

por

conceptos

distintos a los pagos en exceso o

deuda tributaria del ejercicio prescrito, fase previa

de la cobranza, por ser sa la consecuencia del

prrafo del artculo anterior.

Desde el 01 de enero del ao
siguiente a la fecha en que nace el

acarrea la imposibilidad de fijar el monto de la

los plazos de prescripcin que:

para exigir su pago y

que devino en tal, tratndose de la

LA

PRESCRIPCION

prescriptibilidad del crdito tributario aplicndose

son establecidos

infraccin.
Desde el 01 de enero del ao
siguiente a la fecha en que se efectu

esto significaba que el plazo de prescripcin era

derecho privado. Ms adelante

numerales anteriores.
Desde el 01 de enero del ao
la infraccin o, cuando no sea posible

prescripcin,

procedimiento

no

siguiente a la fecha en que se cometi

mediante una solicitud, en este caso

En la evolucin de los plazos de prescripcin

tributario

de tributos no comprendidos en los

una vez que ha operado la prescripcin:

Acto

deudor

la obligacin tributaria, en los casos

Moreno al sujeto pasivo le quedan dos caminos

1.

el

siguiente a la fecha de nacimiento de

En este sentido, segn Carmen Robles

PLAZOS DE PRESCRIPCIN

estado al crdito tributario

tributos que deban ser determinados

tramitara como una solicitud no contenciosa. Una

ejercitar

efectivamente tal derecho .

declaracin anual respectiva.

Desde el 01 de enero del ao

7.

indebidos.
Desde el da siguiente de realizada la
notificacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose
de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la
deuda contenida en ellas .

quienes

no

Administracin (de tal manera que si se le exige

El citado artculo regula el cmputo de los

presentado

la

el pago, l tiene el derecho de oponer la

plazos de prescripcin en su inicio, sea que se

declaracin respectiva.

prescripcin), no queda extinguida la obligacin

trate de tributos de periodicidad anual, auto

Dichas acciones prescriben a

tributaria, ya que si paga una deuda que la

determinados no anuales, otros tributos, e

los diez (10) aos cuando

el

administracin ya no puede exigirle (pero que

inclusive las infracciones, el plazo corre siempre a

agente

subsiste), el pago efectuado se considera vlido,

partir del 1 de enero, dependiendo del caso en el

no ha pagado el

y no constituye de manera alguna un pago

que nos encontremos se aplicar el trmino de 4,

indebido.

6 y 10 aos.

hayan

de

percepcin

retencin

tributo retenido o percibido.

La accin para efectuar la

La prescripcin origina la inexigibilidad de la

compensacin o para solicitar

deuda tributaria debido a la inaccin del acreedor

la devolucin, prescribe a los

tributario

cuatro (4) aos.

establecido por la ley u origina la prdida de la

durante

determinado

lapso

de

facultad de determinar la deuda tributaria por

SOLICITUD
PRESCRIPCION

DE

LA
La

prescripcin nicamente pude

ser declarada a pedido del

parte del rgano administrador de tributos.

5.

COMPUTO DE LOS PLAZOZ

DE PRESCRIPCION

6.PRELACION
TRIBUTARIAS

DE

LAS

DEUDAS

La Prelacin de Deudas Tributarias

El Artculo 6 del Cdigo Tributario regula
la prevalencia al crdito que existe a favor del
fisco, as las deudas por tributos gozan de
privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las
dems obligaciones; pero ello con excepcin de

los casos establecidos en dicho artculo, as

tenemos el siguiente orden de prelacin:

EN PRIMER ORDEN: Las deudas

laborales que se tengan con los
trabajadores, esto es el Pago de
Remuneraciones y Beneficios Sociales
adeudados a trabajadores.

EN SEGUNDO ORDEN: Las aportaciones

impagas al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones,
al Sistema Nacional de Pensiones, al
Seguro Social de Salud ESSALUD, as
como los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse.

EN TERCER ORDEN: Las deudas

alimentarias.

EN CUARTO ORDEN: Las hipotecas y

otros derechos reales que se encuentren
inscritos en el registro correspondiente.

EN QUINTO ORDEN: Las dems, es decir,

en primer lugar las deudas tributarias y
despus las dems deudas u
obligaciones de otra naturaleza.
Prelacin de deudas
Alimentos

Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el

correspondiente registro
Las dems
Esto significa que las deudas que
tenga el deudor tributario por deudas laborales y
alimentarias tienen prioridad a las deudas de
naturaleza tributaria. Como podemos apreciar,
establecer esta prelacin o preferencia tiene su
origen en razones de ndole social, es por ello
que las deudas de naturaleza laboral que tiene un
deudor tributario, priman antes que las deudas
tributarias, lo mismo sucede con las deudas de
naturaleza alimentaria. En este sentido, tiene
mucha lgica que la prelacin, que en el pago de
las deudas establecidas en el artculo bajo
comentario, va excluyendo a las deudas que le
siguen, es decir, si con el dinero que tiene el
deudor alimentario solo alcanza para pagar las
deudas laborales y alimentarias, y no cubre el
pago que debe efectuarse por las deudas de
naturaleza tributaria, stas no sern canceladas.

alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho

real inscrito en el correspondiente Registro."
7.INTERRUPCION
SUSPENSION.

TRIBUTARIA

y que sirve para los fines estatales. Sin

embargo preferimos la denominacin jurdica
de

obligacin

no

la

de

prestacin,

coincidiendo con Ferreiro, porque delimita de

INTERRUPCION
Dentro del plazo de la prescripcin regulada en
el artculo 43 del Cdigo Tributario pueden
presentarse dos supuestos, esto es, la
interrupcin y la suspensin cuando se presentan
ciertas causales, pero en este tem nos
abocaremos a explicar el primero. Es as que el
trmino interrupcin en el Diccionario de la
Lengua Espaola se concibe como: accin y
efecto de interrumpir. sta a su vez significa
cortar la continuidad de algo en el lugar y en el
tiempo. Y en el campo del derecho tal como
expresa Vidal Ramrez citado por Rosendo
Huaman Cueva1, la interrupcin es entendida
como: el decurso prescriptorio consistente en la
aparicin de una causa que produce el efecto de
inutilizar, por el computo del plazo de
prescripcin, el tiempo transcurrido hasta
entonces.
En el campo del Derecho Tributario vendra a ser
el corte del plazo, empezando a computarse un
nuevo plazo de prescripcin a partir del da
siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
Como sabemos una diferencia entre la
prescripcin y la caducidad, es que en la
prescripcin los plazos se pueden interrumpir
teniendo que comenzar de nuevo su computo.
Por ello es necesario saber que actos
interrumpen la prescripcin, ya que su
determinacin exacta como acto interruptorio no
se limita a producir el efecto de interrumpir, sino
que se determina adems el inicio de un nuevo
plazo.
SUSPENSION.
Como lo seala Rubio Correa, la suspensin de
la prescripcin consiste en abrir un parntesis en
el transcurso del plazo. Es decir, mientras existe
una causa de suspensin, el plazo no corre,
jurdicamente hablando y, concluida la existencia
de dicha causa, el plazo retoma su avance,
sumndose al tiempo acumulado antes que la
suspensin tuviera lugar .
A diferencia de la interrupcin la suspensin
tiene como consecuencia detener el cmputo de
la prescripcin mientras dure una circunstancia
legalmente reconocida por el Cdigo Tributario
Superada esta causal, proseguir la prescripcin
adicionndose el tiempo anterior al que corre con
posterioridad a dicha causal.

mejor

forma

la

conducta

exigida

los

particulares y destaca el vnculo que en pie de

igualdad une al Estado acreedor con el deudor
contribuyente, reafirmando de este modo dos
ideas fundamentales del Estado de derecho:
en primer lugar, el principio organizativo de la
separacin de poderes (el Estado es uno
cuando produce normas y otro cuando es
titular del derecho de crdito tributario); y, en
segundo lugar, que en el campo de la
aplicacin de las normas jurdicas, hay igual
sometimientoa la ley y al derecho tanto de los
contribuyentes como del propio Estado.
CARACTERSTICAS DEL TRIBUTO
Un tributo es una modalidad de ingreso
pblico o prestacin patrimonial de carcter
pblico, exigida a los particulares, que presenta
los siguientes rasgos identificatorios:
o

Carcter Coactivo

El carcter coactivo de los tributos est

presente en su naturaleza desde los orgenes de
esta figura. Supone que el tributo se impone
unilateralmente

por

los

entes

pblicos,

de

acuerdo con los principios constitucionales y

reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la
voluntad del obligado tributario, el que cabe
impeler coactivamente al pago.
Debido a este carcter coactivo, y para
garantizar la autoimposicin, principio que se
remonta a las reivindicaciones frente a los
monarcas medievales y que est en el origen de

9.- TRIBUTO, CARACTERISTICAS Y TIPOS.

los
En el Per, las definiciones de la
doctrina siguen lnea similar a las anteriores.
Zuzunaga y Vega sealan que el tributo es una

As tenemos el Artculo 6 del Cdigo

Tributario, que textualmente establece:

obligacin ex lege cuyo objeto es una prestacin,

Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS

TRIBUTARIAS

ejercicio de su iusimperium, que atiende al

Las deudas por tributos gozan del privilegio

general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago
de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las
aportaciones impagas al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y al
Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de
Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897;

destina al cumplimiento de sus fines, distinta a

Estados

Constitucionales,

en

derecho

tributario rige el principio de legalidad. En virtud

del mismo, se reserva a la ley la determinacin de
los componentes de la obligacin tributaria o al
menos de sus elementos esenciales.

comnmente dinero, exigida por el Estado en

o

Carcter Pecuniario

principio de capacidad contributiva y que se

una sancin por acto ilcito

Etimolgicamente la palabra pecuniario

deriva

Con ellos podemos decir, de modo

del

latn,

pecuniarius.

general y con los elementos que mejor lo

se

representaran,

claramente delimitadas:

obligacin

que

creada

el
por

tributo
el

sera

una

iusimperium

encuentra

entregar una suma de dinero (o especie)

puede

conformada

por

dos

partes

El sustantivo pecunia, que es

equivalente a dinero en efectivo.

El sufijo ario, que se usa para indicar

(particularmente por el poder tributario) del

Estado y cuya fuente es la ley, que consiste en

Esta

traducirse como relativo al dinero en efectivo y

pertenencia.

establecida sobre la base de la capacidad

Se trata de un adjetivo que suele nombrar lo que

contributiva de los sujetos obligados a su pago

est vinculado con el dinero lquido, es decir,

en efectivo (billetes y monedas de disponibilidad

inmediata).

El

carcter

contributivo

permite

diferenciar a los tributos de otras prestaciones

patrimoniales exigidas por el Estado y cuya
Por ejemplo: Slo aceptamos pagos

finalidad es sancionadora, como las multas.

pecuniarios: nada de canje, No me interesan los

Pese

que

el

principal

reconocimientos simblicos, sino que prefiero los

objetivo de los tributos sea la financiacin de las

galardones pecuniarios que me permiten pagar

cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de

las cuentas, La colaboracin pecuniaria de los

poltica econmica o cualesquiera otros fines, que

vecinos es indispensable para que se puedan

en casos concreto pueden prevalecer sobre los

desarrollar las obras.

contributivos.

Si bien cierto en sistemas pre modernos existan

TIPOS DE TRIBUTO.
el trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: es el tributo cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
Las tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la
prestacin o mantenimiento de un servicio
pblico.an por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
2. Derechos: son tasas que se pag Este
Cdigo rige las relaciones jurdicas
originadas por los tributos. Para estos
3. Licencias: son tasas que gravan la
obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas acontrol o fi
scalizacin.

tributos consistentes en pagos en especie o

prestaciones

personales,

en

los

sistemas

tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene

carcter

dinerario.

Pueden,

no

obstante

mantenerse algunas prestaciones personales

obligatorias para colaborar a la realizacin de las
funciones del Estado, de las que la ms
destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en
especie: ello no implica la prdida del carcter
pecuniario de la obligacin, que se habra fijado
en dinero, sino que se produce una dacin en
pago

para

su

cumplimiento;

las

mismas

consideraciones son aplicables a aquellos casos

en los que la Administracin, en caso de impago,
procede al embargo de bienes del deudor.

Carcter

Contributivo.

10.- LOS IMPUESTOS QUE RECAUDA Y

ADMINISTRA LA SUNAT

Etimolgicamente el trmino contributivo

proviene del verbo transitivo activo contribuir y
del sufijo ivo que indica inclinacin o capacidad.
La
alusin

definicin

como

concerniente

de contributivo

perteneciente,
la

hace

alusivo

contribucin, gravamen,

arancel, canon, tributo y todos los dems

impuestos exigidos por el Estado o Gobierno,
tambin alude a la misma carga.
El

carcter

contributivo

del

tributo

significa que es un ingreso destinado a la

financiacin del gasto pblico y por tanto a la
cobertura de las necesidades sociales. A travs
de la figura del tributo se hace efectivo el deber
de los ciudadanos de contribuir a las cargas del
Estado, dado que ste precisa de recursos
financieros para la realizacin de sus fines. El
Federalista justificaba la atribucin dela potestad
impositiva a los poderes pblicos afirmando que:
El dinero ha sido considerado, con
razn, como el principio vital del cuerpo poltico,
como aquello que sostiene su vida y movimiento
y le permite ejecutar sus funciones ms vitales.

Los impuestos en el Per gravan

determinadas actividades con el fin de
recaudar fondos para el Estado peruano,
que decidir luego en qu invertir el
dinero recaudado. Los impuestos en el Per
son necesarios, pues de otra manera el
Estado no contara con el presupuesto
suficiente como para satisfacer las
necesidades de su nacin. Aqu ya no solo
basta con gravar y tratar de obtener todo el
dinero posible, sino de gravar
estratgicamente en determinados sectores
para promover o no su produccin,
consumo y actividad econmica. Por ello,
principalmente, el Estado peruano recauda
los siguientes impuestos en el Per:
4.1.3.1
Impuesto a la Renta:
Esta clase de impuesto grava las distintas
clases de renta que una persona recibe a lo
largo del ao. Hay cinco tipos de rentas:
Primera categora (arrendamiento,
subarrendamiento), Segunda categora
(intereses de prstamos, patentes, regalas,
ganancias de capital), Tercera categora
(rentas de comercio e industria), Cuarta
categora (trabajo independiente) y Quinta
categora (trabajo dependiente).
4.1.3.2
Impuesto General a las Ventas
(IGV):
Este es uno de los impuestos en el Per que
genera mayores ingresos para el Estado.
Grava el valor agregado de todas las
transacciones realizadas en las etapas del
ciclo econmico de la importacin de
bienes, la primera venta de bienes
inmuebles, los contratos de construccin, la
utilizacin de servicios en el pas y la venta
de bienes inmuebles en el pas. Se suele

decir que este impuesto grava el consumo

y que el encargado de pagarlo es el
consumidor.
4.1.3.3
Impuesto Selectivo al Consumo:
Este impuesto grava la venta en el pas
(produccin e importacin de bienes) de
cigarrillos, combustibles, vehculos,
cervezas, agua mineral, bebidas
alcohlicas, juegos de azar, apuestas y
artculos de lujo. Entre el 0% y el 50%
varan las tasas de este impuesto para cada
producto, dependiendo del tipo.
4.1.3.4
Impuesto a la Venta del Arroz
Pilado:
Este impuesto se aplica a la primera
operacin dentro del pas de arroz pilado,
as como a su importacin. La tasa de este
impuesto es de 4% sobre la base imponible.
Cabe sealar que todas estas operaciones
no son afectas al IGV, al Impuesto Selectivo
al Consumo o Impuesto de Promocin
Municipal.
4.1.3.5
Rgimen nico Simplificado
(RUS):
Este es uno de los impuestos en el Per que
se aplica a las personas naturales
domiciliadas en el territorio nacional y que
cuentan con pequeos negocios que
venden al consumidor final. Hay cuatro
requisitos para acogerse a este rgimen:
tener un lmite de activos fijos de 70,000
nuevos soles, un lmite de compras de
360,000 nuevos soles, un lmite de ingresos
anuales de 360,000 nuevos soles y un solo
establecimiento comercial. Este rgimen
permite que la persona natural pueda
realizar un pago mensual fijo, sustituyendo
al IGV, el Impuesto de Promocin Municipal
y el Impuesto a la Renta.
4.1.3.6
Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF):
Este impuesto fue creado con carcter
temporal para gravar los crditos o dbitos
en moneda nacional o extranjera. En la
actualidad se aplica con la tasa del 0.05%.
No se gravan las siguientes operaciones:
operaciones entre las cuentas de un mismo
usuario, crdito o dbito en las cuentas que
crea el empleador a sus trabajadores, pago
de pensiones, remuneraciones, dbitos en
la cuenta del cliente, el crdito o dbito de
las cuentas de los gobiernos, consulados,
organizaciones, etc.
4.1.3.7
Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN):
Uno de los impuestos en el Per que se
aplica sobre los activos netos que tiene una
empresa al 31 de diciembre del ao
anterior. Se aplica a aquellos
contribuyentes que tengan rentas de
tercera categora. LA tasa es de 0.0% para
aquellos que tengan hasta 1, 000,000 de
activos netos, y de 0.4% para los que
sobrepasen dicha cantidad.
4.1.3.8
Derechos Arancelarios:
Los derechos arancelarios son uno de los
impuestos en el Per que gravan la
importacin de mercancas del extranjero,
incluyendo niveles de 0%, 9% y 17%.
4.1.3.9
Prestacin de Servicios Pblicos:
Se incluye dentro de estos impuestos en el
Per a los Certificados de domicilio,
denuncias policiales, mudanzas,
supervivencia y el resto de tasas que
cobran las entidades pblicas.
4.1.3.10 Impuestos a los Juegos de
Casinos y Tragamonedas:
Este impuesto se aplica a las personas y
empresas que explotan los juegos y
mquinas de los casinos y tragamonedas.
La periodicidad de este impuesto es
mensual y es del 12% sobre la base
imponible, que es la diferencia entre el
ingreso neto y los gastos de
mantenimiento.
11.- IMPUESTO, TASA Y CONTRIBUCIONES
(EJEMPLO).

4.1.3.1
Impuesto a la Renta:
4.1.3.2
Impuesto General a las Ventas
(IGV):
4.1.3.3
Impuesto Selectivo al Consumo:
4.1.3.4
Impuesto a la Venta del Arroz
Pilado:
4.1.3.5
Rgimen nico Simplificado
(RUS):
4.1.3.6
Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF):
4.1.3.7
Impuesto Temporal a los Activos
Netos (ITAN):.
4.1.3.8
Derechos Arancelarios:
4.1.3.9
Prestacin de Servicios Pblicos:.
4.1.3.10 Impuestos a los Juegos de
Casinos y Tragamonedas:
CONTRIBUCIONES
Es una prestacin tributaria establecida por
la ley o con fundamento en la ley, a favor
del estado, como titular directo o indirecto,
en virtud de la realizacin actual o
potencial de una obra o de la ejecucin de
una actividad de inters colectivo que no
depende de la solicitud del contribuyente
pero le reporta beneficio, liquidada en
funcin de ese beneficio y destinada a
financiar la obra o la actividad de que se
trate.
TASA
Son ejemplos de tasas: los pagos por
Registro Civil o Registros Pblicos, las
licencias de construccin, tasa por el
pasaporte, entre otros.
4.3.3
Clases de TASAS
4.3.3.1
Arbitrios.
Son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico.
4.3.3.2
Derechos.
Son tasas que se pagan por la prestacin
de un servicio administrativo pblico de uso
o aprovechamiento de bienes pblicos.
4.3.3.3
Licencias.
Son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin.
12.-LAPOTESTAD TRIBUTARIA.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear,
modificar o suprimir unilateralmente
tributos. La creacin obliga al pago por las
personas sometidas a su competencia.
Implica, por tanto, la facultad de generar
normas mediante las cuales el Estado
puede compeler a las personas para que le
entreguen una porcin de sus rentas o
patrimonios para atender las necesidades
pblicas.
El Estado tiene la posibilidad jurdica de
establecer tributos potestad tributaria- , la
que se refiere bsicamente a la facultad de
establecer obligaciones pecuniarias a las
personas, recaudando recursos para que
ste pueda cumplir con sus fines. La
Constitucin establece que slo por ley se
pueden establecer tributos , sin ser posible,
en nuestro ordenamiento, que dicha
facultad se delegue o transfiera a otros
entes o potestades.
3.1.
LIMITES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
El ejercicio de la potestad tributaria debe
ajustarse a los lineamientos sealados por
la constitucin, tanto por lo que se refiere a
establecimiento de los tributos como para
la actuacin de la autoridad en la aplicacin
de la ley, restriccin a la que identificamos
como el limite a la potestad tributaria del
estado. El establecimiento de un tributo no
solo debe seguir los lineamientos orgnicos
dela constitucin, sino que tambin debe

respetar las garantas del gobernado, pues

de no ser as, el contribuyente podr
promover el juicio de amparo, para dejar
sin eficacia un tributo nacido en contra del
orden establecido por la Constitucin.

lnea se inscriben autores como Adam

Smith, David Ricardo, John Stuart Mill y Juan
Bautista Say para quienes la actividad
financiera pertenece a la etapa econmica
del consumo .

3.2.
ELEMENTOS DE LA POTESTAD
TRRIBUTARIA
La potestad tributaria del sujeto activo
(estado), consiste en la facultad
oposibilidad jurdica de exigir
contribuciones respecto a personas o
bienes que se haya en su jurisdiccin. Los
elementos que caracterizan la potestad
tributaria del estado son los siguientes:

Es abstracto: el poder tributario

es esencialmente ABSTRACTO, porque se
deriva del poder de imposicin que
pertenece al Estado y que le otorga el
derecho de APLICAR TRIBUTOS.

Es permanente: el poder
tributario, es INHERENTE AL ESTADO, en
tanto y cuanto el Estado EXISTA, su poder
de imposicin seguir EXISTIENDO.

Es irrenunciable: porque el Estado

no puede desprender de ste ATRIBUTO, ya
que sin el poder tributario no podra
subsistir como tal; es indelegable: porque el
Estado no puede desprenderse de este
atribucin por delegacin.

2.1.2.
Teora Sociolgica
Esta postura terica busca explicar la
actividad financiera estrictamente a partir
de la sociologa. Segn Giuliani Fonrouge
fue Wilfredo Pareto con su Tratado de
Sociologa General quien establece un
nuevo elemento regulador de la actividad
financiera: el principio social.

13.-FINANZAS PBLICAS.
El Derecho Financiero es una rama del
Derecho Pblico, entendindose como tal,
al conjunto de normas jurdicas, emanado
de un Estado de Derecho cuyo fin es
regular la actividad financiera del Estado.
Las finanzas tienen una concepcin amplia
en el sentido estricto de la palabra, en
tanto abarca un conjunto de elementos que
son propios de la economa, el Estado, el
dinero, y otros conceptos bsicos del
campo financiero. Precisando que para
nosotros, operadores del derecho, estos se
conjugan en un slo proceso doctrinal, la
relacin Estado Finanzas. Por lo tanto
sealaremos que las finanzas pblicas es la
disciplina que estudia el conjunto de
instrumentos relacionados con: Los
ingresos pblicos; el gasto pblico; el
endeudamiento interno y externo del
Estado y los precios y tarifas de los bienes y
servicios producidos por el sector
paraestatal.
El Estado canaliza el dinero que obtiene de
los tributos y lo distribuye en los diversos
proyectos de desarrollo en busca del
bienestar social. Las finanzas pblicas
estn compuestas por las polticas que
instrumentan el gasto pblico y los
impuestos, de estos dos elementos
esenciales el Estado puede cumplir sus
fines y desarrollar sus actividades.
Para Valdez Costa la actividad financiera es
la actividad del Estado relacionada con la
obtencin, administracin y empleo de los
recursos monetarios necesarios para
satisfacer las necesidades pblicas .
El estudio de cmo el gobierno obtiene sus
ingresos y el destino que les da, dio origen
a una rama de la economa denominada
Finanzas Pblicas y a una rama del derecho
pblico denominada Derecho Financiero
que tiene por finalidad estudiar el aspecto
jurdico de la actividad financiera del
gobierno.
2.1.
TEORAS SOBRE LA NATURALEZA
DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA
2.1.1.
Teora Econmica
La teora econmica busca explicar y
estudiar la actividad financiera desde el
punto de vista de la economa. En esta

2.1.3.
Teora Poltica
De acuerdo a esta posicin la actividad
financiera tiene necesaria y esencialmente
una naturaleza poltica . La actividad
financiera tiene naturaleza poltica porque
poltico es el sujeto agente, polticos son
tambin estos mismos fines para cuya
obtencin se desarrolla la actividad
financiera.
A manera de conclusin, el profesor
peruano Rubn Sanabria Ortiz, dice que la
actividad financiera es un fenmeno
complejo ya que, es poltico por la
naturaleza del ente pblico que lo produce
y de los fines que persigue, econmico por
los medios empleados, jurdico por la forma
en que se desenvuelve y sociolgico por los
elementos sociales en los que incide y
afecta.
2.2.

GASTOS DEL ESTADO

Son el conjunto de erogaciones o uso de

recursos dinerarios que realiza el Estado,
autorizado legalmente, para adquirir bienes
y servicios, y de esta forma satisfacer las
necesidades pblicas.
Asimismo, dentro de sus aspectos de
trascendencia, los gastos pblicos son, en
cierta medida, la indicacin ms segura de
la actividad que despliega cada pueblo.
2.3.

RECURSOS DEL ESTADO

En un primer momento, la idea de recurso o

ingreso se ha relacionado con la prestacin
de servicios pblicos esenciales o la
satisfaccin de necesidades pblicas
absolutas. Mas ahora, como dice Villegas,
resulta admisible y hasta obligatorio que el
Estado tome tambin a su cargo las
necesidades pblicas atinentes al progreso
y bienestar social. La Ciencia Financiera
advirti con respecto a los ingresos del
Estado, que ste recurriendo a sus distintas
fuentes de recursos, produce efectos tanto
econmicos como sociales (redistribucin
de riquezas, aceleracin de la tasa de
crecimiento, estmulo o desaliento a ciertas
actividades, etc.).
2.4.
RELACIN DEL DERECHO
FINANCIERO CON EL DERECHO
CONSTITUCIONAL.
El Derecho Constitucional asume
importancia excepcional, especialmente en
nuestro pas, por la difusin que
corresponde a cada rama del poder pblico
en la actividad financiera y, en especial, por
el rgimen americano de control judicial de
constitucionalidad de las leyes. Diversas
normas constitucionales sobre actividad
financiera asumen la condicin de
principios generales del derecho financiero,
y ellas, as como las disposiciones sobre
poderes tributarios, presupuesto, control de
gastos, emprstitos; constituyen materias
que hoy integran nuestra asignatura.
No puede haber actividad financiera sin
ley , la actividad financiera ya constituida

en actividad jurdica irroga la creacin de

normas legales, cuyo objeto es enmarcar
jurdicamente las finanzas pblicas.
Tenemos por ejemplo el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per de 1993,
cuando ordena que la administracin
econmica y financiera del Estado se rige
por el presupuesto que anualmente
aprueba el Congreso. La estructura del
presupuesto del sector pblico contiene dos
secciones: gobierno central e instancias
descentralizadas.
El Estado busca a travs de la actividad
financiera resolver las necesidades bsicas
de la poblacin, para este objetivo emite
entonces un conjunto de normativas
jurdicas que permiten dicha meta. El
despliegue de la actividad financiera crea
relaciones jurdicas.
Las finanzas pblicas, en su concepcin
actual y genricamente consideradas,
tienen por objeto examinar cmo el Estado
obtiene sus ingresos y efectan sus gastos.
GASTOS PBLICOS. RECURSOS PBLICOS.Para movilizar las funciones y servicios
pblicos, y para que sos luego sigan
siendo ejecutados ininterrumpidamente, el
gobierno debe inevitablemente
desprenderse de dinero. Es decir, debe
realizar las erogaciones que denominados
gastos pblicos. As a ttulo de ejemplo, si
se resolviese atender la salud individual, el
Estado deber contratar los servicios de
profesionales mdicos y enfermeras, de
empleados administrativos y de servicios
generales, adems de contratar la
adquisicin o locacin de diferentes clases
de bienes (instrumental, equipos, muebles,
edificios, etc.) que resultan imprescindibles
para prestar dicho servicio.
Tanto cuando el Estado efecta gastos
pblicos como cuando por distintos
procedimientos obtiene ingresos pblicos
provenientes de sus recursos, desarrolla un
tipo especial de actividad que se denomina
"actividad financiera".
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.- Es el
conjunto de operaciones del Estado, que
tiene por objeto tanto la obtencin de
recursos como la realizacin de gastos
pblicos necesarios para movilizar las
funciones y servicios que satisfagan las
necesidades de la comunidad.
14.- EXONERACIONES TRIBUTARIAS.
Las
exoneraciones tributarias en favor de
funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de
organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que gravan las actividades
econmicas particulares que pudieran
realizar.
------------Comentario:
En aplicacin de la presente norma, las
actividades econmicas particulares
realizadas por diplomticos y consules; es
decir, las no comprendidas en el desarrollo
de sus labores diplomticas y consulares no
se encuentran exoneradas de tributos, pues
estas seran rentas de fuente peruana y,
como tales, deberan ser gravadas en
nuestro pas.
15.- SUNAT, ESTRUCTURA Y ORGANOS
16.-PRINCIPIOS LIMITADORES DEL PODER
TRIBUTARIO.
La Potestad Tributaria, llamada por algunos,
Poder Tributario, es aquella facultad que tiene el
Estado de crear, modificar, derogar, suprimir
tributos, entre otros, facultad que le es otorgada a

diferentes niveles de gobierno o entidades del

Estado, exclusivamente en la Constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es
ilimitada (como lo fue en la antigedad), sino que
su ejercicio se encuentra con lmites que son
establecidos tambin en la Constitucin, de tal
manera que a quien se le otorga Potestad
Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento
de estos lmites, para el ejercicio de la potestad
otorgada sea legtimo.
Los principios que limitan la potestad tributaria
son los siguientes:

Principio de legalidad
Principio de reserva de la ley
Principio de igualdad
Principio de la no confiscatoriedad
Principio del respeto de los derechos
fundamentales de la persona

17.-RESOLUCIONES DE DETERMINACION Y
MULTA.
Resolucin de Determinacin
Es el documento que emplea la Administracin
para hacer de conocimiento del deudor la
existencia de una deuda tributaria a su cargo o de
un saldo a su favor, como resultado de un
proceso de fiscalizacin.
- Resolucin de Multa
Es aquella resolucin mediante la cual se impone
una sancin pecuniaria al deudor por haber
cometido una infraccin tributaria.
Orden de Pago
Es el documento en virtud del cual la
Administracin exige la cancelacin de la deuda
tributaria originada al constatarse que una
obligacin se ha hecho exigible. Slo procede
emitir rdenes de pago en los casos establecidos
en el Artculo 78 del Cdigo Tributario
18.- METODOS DE INTERPRETACION DE LA
LEY TRIBUTARIA.
Mtodos de interpretacin.
Los autores coinciden que en la actualidad para
la interpretacin de las leyes tributarias, no existe
un mtodo nico de interpretacin que predomine
sobre el resto, simplemente porque no hay uno
que sea de carcter universal y cada uno de ellos
ofrece elementos de inters parcial para la
interpretacin.
Especficamente en la interpretacin de las leyes
tributarias, Jarach sostiene que la doctrina y la
jurisprudencia han coincidido que todos los
mtodos de interpretacin son aplicables en la
interpretacin tributaria, y ninguno tiene un mayor
valor sobre otro () .
En virtud que la doctrina sostiene que no se
puede escoger un mtodo de interpretacin sobre
otro, porque no existe uno con caractersticas
universales y que en la interpretacin de las leyes
tributarias son aplicables todos los mtodos de
interpretacin aceptados por la doctrina, es de
inters para el presente trabajo el desarrollo los
distintos mtodos de interpretacin.
2.2.1. Mtodo Exegtico.
En relacin a la aplicacin del mtodo exegtico
en la interpretacin de las leyes tributarias, la
autora Garca Vizcano seala que se entiende
que la materia tributaria se caracteriza por su
movilidad, y las respectivas normas no pueden
ser interpretadas segn el pensamiento del
legislador porque ello paralizara la evolucin.
Empero, se debe evitar dar a las normas un
sentido distinto del que tuvieron al momento de
su dictado, a efectos de salvaguardar los
principios de certeza y seguridad jurdica nsitos
en el principio de legalidad.

2.2.2. Mtodo de libre investigacin.

Se considera que la aplicacin del mtodo de la
libre investigacin permitira al intrprete, en este
caso al juzgador, la facultad de crear normas de
carcter tributario, sometiendo a quienes no se
encuentran sujetos a la obligacin tributaria o
creando obligaciones tributarias, situacin
contraria a uno de los principios fundamentales
del Derecho Tributario que es el de legalidad. Por
lo tanto, no debe ser aplicable el mtodo de la
libre investigacin del derecho para interpretar
normas de carcter sustantivo mediante las
cuales se crean los elementos cuantitativos o
cualitativos del tributo.
2.2.3. Mtodo Histrico- Evolutivo.
Se considera de importancia el mtodo histricoevolutivo para la interpretacin de las leyes
tributarias, porque tal y como ha sido expuesto en
la presente investigacin, el fenmeno tributario
goza de constante evolucin por su contenido
econmico, social y poltico, por lo tanto para una
adecuada interpretacin de sus normas, es
necesario tener presente los motivos que hicieron
surgir las leyes tributarias y cmo estas se
pueden adaptar a las realidades del momento en
que se pretende aplicar la norma interpretada.
2.2.4. Mtodo Analgico.
El mtodo analgico es uno de los mtodos que
ms controversias ha generado en la
interpretacin de las normas tributarias, porque
tal y como lo establece su nombre, a travs de
este se puede extender una norma para aplicarla
a un caso concreto que no est regulado
expresamente en la frmula legal. Seala Vanoni
que (...) a travs del mtodo analgico de
interpretacin, se extiende un precepto legal a
supuestos que no estn regulados en el mismo,
pero que con las hiptesis previstas en esta
norma, existe un grado de afinidad que puede
afirmarse se encuentra en la misma ratio jurdica
que inspira la norma examinada.
La aplicacin del mtodo analgico en la
interpretacin de las normas tributarias, tal y
como lo establece parte de la doctrina, pudiera
causar la creacin de elementos cualitativos y
cuantitativos del tributo, que de acuerdo al
principio de legalidad, deben de estar contenidos
en ley. Es por ello que se considera que su
aplicacin es posible en la materia tributaria,
siempre y cuando mediante esta no se creen
aquellos elementos que no pueden ser
establecidos sino por una ley o de acuerdo al
procedimiento propio de cada pas.
2.2.5. Mtodo Gramatical o Literal.
El mtodo gramatical o literal, es uno de los
mtodos con mayor aceptacin y aplicacin,
sobre todo en materia tributaria por la certeza y
seguridad jurdica que conlleva, ya que a travs
de este no existe posibilidad que el intrprete
tenga funciones creadoras de derecho. Sin
embargo, tal y como se ha establecido, el
derecho tributario est en constante evolucin por
los cambios sociales, econmicos, polticos y
culturales, por lo que su aplicacin aislada puede
tener repercusiones en la materia impositiva.
El mtodo gramatical o literal se puede explicar
cmo el mtodo mediante el cual la interpretacin
de las normas se realiza rindindole culto a las
palabras contenidas en la norma, realizando la
interpretacin con apego estricto a la literalidad
de las palabras, determinando el significado
usual, tcnico o cientfico de las mismas.
2.2.6. Mtodo Sistemtico.
La interpretacin de las leyes tributarias de
acuerdo al mtodo sistemtico es adecuada y de
carcter esencial en la materia, porque a travs
de la misma no se asla la norma interpretada con
el resto de normas que componen un sistema
jurdico. La materia tributaria se encuentra
contenida en una serie de disposiciones de
diversa naturaleza, ya sea constitucional,

ordinarias o reglamentarias y por tanto, es

necesario que su interpretacin no se realice de
manera separada, ya que esto puede conllevar a
una aplicacin incorrecta de las normas a los
casos concretos.

obligaciones tributarias que afectan a este, en

responsabilidad solidaria cuando se

cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal

adquiere el activo y/o pasivo.

estos son aquellos que adquieren la totalidad de

En este mismo orden de ideas, precisa el

un patrimonio por causa distinta a la de muerte,

2.2.7. Mtodo de la Realidad Econmica.

El mtodo de la realidad econmica, es un
mtodo propio de interpretacin de las leyes
tributarias, el cual surge por la necesidad de un
mtodo que reflejara el contenido econmico del
cual gozan las normas de carcter tributario.
Se puede definir el mtodo de la realidad
econmica
como aquel
que toma en
consideracin los elementos econmicos que
contiene la norma y que se basa en la capacidad
contributiva de los obligados. As mismo se puede
afirmar que este mtodo surge como un mtodo
propio de la materia tributaria, ya que es el nico
que se basa en los elementos de carcter
econmico que caracteriza el derecho tributario.

asumiendo

2.2.8. Mtodo Principalista.

Es posible establecer que el mtodo principalista
es aquel mtodo propio de interpretacin de las
leyes tributarias, el cual tiene como base y eje
central los principios rectores del derecho
tributario, que dan lugar al surgimiento y sirven
como fundamento del sistema tributario. Este
mtodo se basa tanto en los principios generales
del derecho como en principios tributa

dems adquirientes a titulo

efectuada la transferencia, si fue

universal.

comunicada a la Administracin

19.- QUE ES UN HECHO GENERADOR Y UN

HECHO IMPONIBLE
El hecho generador se debe entender como aquel
acto econmico o negocio que resulta afecto al
tributo y cuya realizacin u omisin va a generar
el nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir,
es un hacer o un no hacer.
El hecho generador da nacimiento a la obligacin
tributaria, pues la ley por s sola no puede cumplir
con este fin; esto, debido a que la norma no
puede indicar dentro de su ordenamiento a los
deudores individuales del tributo, por tal razn es
que se sostiene del hecho imponible, que al
realizarse determina el sujeto pasivo y la
prestacin a que est obligado.
Se debe entender, adems, que una obligacin
tributaria es el vnculo jurdico que nace de un
hecho o acto al que la ley establece la obligacin
de la persona fsica o jurdica, de realizar el pago
de una prestacin pecuniaria.
ARTICULO 31. Concepto. Hecho generador o
hecho imponible es el presupuesto establecido
por la ley, para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Hecho Generador o Hecho Imponible
Explicacin
El hecho generador es aquella condicin que da
nacimiento a la obligacin tributaria, es decir, es
el mecanismo del cual se vale la ley para crear la
relacin jurdico tributaria con el sujeto pasivo,
pues la ley por s sola no puede cumplir con este
fin; esto, debido a que la norma basada en el
principio de generalidad no puede indicar dentro
de su ordenamiento a los deudores individuales
del tributo, por tal razn es que se sostiene la
denominacin de hecho imponible.
20.- CASOS EN LOS QUE ES POSIBLE LA
TRANSMISION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA.

en

virtud

de

ello

obligaciones tributarias. En el

tambin

las

artculo 17 que la responsabilidad cesar:

caso de la

herencia, la obligacin alcanza nicamente al

Tratndose de herederos y dems

adquirentes a ttulo universal, al

valor de los bienes y a los derechos que se

vencimiento del plazo de

adquieren.

prescripcin. Se entienden
comprendidos dentro del prrafo

El artculo 25 del TUO del Cdigo Tributario

prescribe sobre la transmisin de la obligacin

anterior quienes adquieran activos o

tributaria de la siguiente manera.

pasivos como consecuencia de la

La

obligacin

tributaria

se

transmite a los sucesores

fusin o escisin de sociedades,

Tratndose de los otros adquirentes,
cesar a los 2 (dos) aos de

Tributaria dentro del plazo que sta

En caso

de herencia la

seale.

responsabilidad est limitada

Consideramos que el legislador hace bien en

al valor de los bienes y

diferenciar al heredero universal del heredero a

derechos que se reciba.

ttulo particular (legatario), ya que al heredero a

De la misma forma

el artculo 26 del

titulo universal, al momento del fallecimiento del

precitado Cdigo prescribe con referencia a la

causante (persona que fallece y de quien se

trasmisin

hereda) los bienes, derechos y obligaciones que

convencional

de

la

obligacin

tributaria de la siguiente manera.

constituyen la herencia, se trasmiten a sus

sucesores. Hay pues, una transmisin del activo y

Los actos o convenios por

del pasivo del sujeto que muere.

los que el deudor tributario

transmite

obligacin

Por ello, el artculo 735 del Cdigo Civil

tributaria a un tercero, carecen

su

vigente establece que la institucin de heredero

de

es a ttulo universal y comprende la totalidad de

eficacia

frente

la

administracin tributaria.

los

De esto podemos decir La transmisin de la

obligacin tributaria, de acuerdo al Cdigo, se
puede dar de dos formas:

derechos

obligaciones

que

a diferencia del legatario que es a ttulo particular

y se limita a determinados bienes.
Es por esta razn que la obligacin tributaria

entre vivos.
mortis causa

bienes,

constituyen la herencia o una cuota parte de ella,

se transmite al heredero a ttulo universal y no al

heredero a ttulo personal, no obstante ello, al ser

En este sentido, precisa el artculo 25 del

el heredero a ttulo universal y el legatario

Cdigo Tributario que la obligacin tributaria se

responsables

trasmite a los sucesores y dems adquirentes a

adquirentes, la Administracin Tributaria podr

solidarios

en

calidad

de

ttulo universal. En caso

la

requerirles el pago de la deuda en forma

responsabilidad est limitada al valor de los

indistinta. Pero si quien paga es el heredero a

bienes y derechos que se reciba.

ttulo universal, no podr repetir contra el

de

herencia,

legatario, ya que a l se le transmiti la obligacin

Por otro lado, el artculo 17 del mismo
Cdigo

establece

que

son

responsables

solidarios en calidad de adquirentes:

1.

Los herederos y legatarios, hasta el

lmite del valor de los bienes que

2.

reciban
Los adquirentes del activo y pasivo

tributaria . Cosa que no sucede si quien paga es

el legatario, como a l no se le trasmite la
obligacin

tributaria,

su

calidad

es

de

responsable solidario y como tal, podr repetir

contra aquel que es titular de la obligacin
tributaria

(el

heredero

ttulo

universal).

Tratndose de transmisin entre empresas, se da

de empresas o entes colectivos con

cuando una de ellas adquiere el activo y el pasivo

o sin personalidad jurdica. En los

de otra, de la misma forma son responsables

sucesores y a los dems adquirientes de

casos de fusin y escisin de

solidarios en calidad de adquirentes, aquellos que

patrimonio a ttulo universal. Es decir se transmite

sociedades a que se refiere la Ley

adquieran el activo y pasivo de otra empresa, o

a los herederos los que no slo recibirn el

General de Sociedades surgir

La obligacin tributaria se transmite a los

patrimonio del causante sino los derechos y

entes colectivos, tengan o no personalidad

jurdica.