El delito de evasin fiscal y tributaria en el mundo moderno

Enviado por Rafael Lapinell Vzquez

Partes: 1, 2
Introduccin
Consideraciones generales para el tratamiento del delito de evasin fiscal
Evasin y corrupcin tributaria
Conclusiones
Definiciones
Fuente bibliogrfica
Anexos
PARTE I.
Introduccin
El elevado nivel de la evasin tributaria y fiscal es algo que ha venido
preocupando a pases desarrollados, como aquellos en vas de desarrollo,
dificultando la aplicacin de una poltica fiscal efectiva y coherente, de ah el
inters de reducir dichos niveles. Pero cmo lograr tal propsito?
Se vienen haciendo ingentes esfuerzos en procurar de encausar a aquellos
contribuyentes que no cumplen en debida forma con sus obligaciones
fiscales frente al Estado, lo mismo que quienes debiendo tributar nunca lo
han hecho.
Como la evasin fiscal est ligada de una u otra forma a la economa
informal y al contrabando, se presentarn algunas consideraciones en tal
sentido, indicando metodologas para calcularla; sealando, adems ciertos
lineamientos que permitan ubicar a posibles evasores, y finalmente
presentar al lector algunas definiciones necesarias para la mejor
comprensin de los temas tratados.
Para comprender el tema de nuestro trabajo y su repercusin en el mbito
nacional, hemos efectuado un estudio metodolgico social de la
problemtica actual que el mismo constituye desde la bsqueda de
situaciones de hechos en la red de redes.

Debe destacarse que en esta bsqueda, hemos utilizado el mtodo histrico

as como el exegtico, a lo cual debe sumarse las entrevistas, dilogos con
expertos de la materia a nivel nacional e internacional a travs de sus emaill, donde se podr observar que en el transcurso del trabajo utilizamos
muchas interrogantes que pueden ayudarnos en la comprensin del tema
en cuestin.
El autor de este trabajo, desea que la lectura del mismo le permita a todo
aquel que desee leerlo conozca ms acerca la problemtica que tiene la
evasin fiscal o tributaria y por tal razn, desea se convierta en una
herramienta de trabajo.
Problema.
Cules son las principales causas de la evasin fiscal en el mundo
moderno?
Hiptesis.
Las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera
conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la
comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus
gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de
gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso.
DESARROLLO
CAPTULO 1.
Consideraciones generales para el tratamiento del delito de evasin fiscal
ANTECEDENTES HSITRICOS DEL DELITO DE EVASIN FISCAL.
DEFINICIONES CONCEPTUALES IMPORTANTES.
En la edad media los impuestos no se pagaban con dinero, sino en especie
(con trabajo o con parte de la produccin agraria). Como los servicios que
ofrecan los gobiernos consistan en esencia en la defensa militar o en la
realizacin de algunas obras de utilidad pblica, como carreteras, el cobro
de impuestos en especie bastaba para cumplir estos objetivos. Los
gobernantes podan reclutar soldados y trabajadores, y exigir a los nobles
que proporcionaran soldados y campesinos en funcin de su rango y sus
bienes. De forma similar, se cobraba una parte de la produccin agrcola a
los terratenientes, con lo que se poda alimentar a trabajadores y tropas. En
los Estados actuales, aunque los impuestos se cobran en trminos
monetarios, el mtodo es el mismo en la prctica: el gobierno establece una
base impositiva (en funcin de los ingresos o de las propiedades que tienen)
y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar.
No obstante, en la actualidad los sistemas impositivos varan segn los
pases, pudindose crear un sistema de pago en especie o cobrar impuestos
sobre los ingresos. Los sistemas ms sencillos slo son viables cuando la

intervencin del gobierno en una economa es mnima. Cuando las

pretensiones gubernamentales son mltiples, el sistema impositivo tendr
una estructura compleja, teniendo que elaborar sistemas fiscales de control
y educacin ciudadana cada vez ms eficientes.
Hechos histricos sobre evasin tributaria.
Debemos comenzar diciendo que, la evasin tributaria ha venido siendo
castigada con severidad en algunos pases, llevando a sus trasgresores a
prisin. Algunos hechos histricos llaman la atencin porque permitieron
inculpar a quienes cometiendo actos graves contra la moral y los buenos
principios, no se les llev a la crcel por sus crmenes sino por el
incumplimiento en su deber de tributar, lo que indica a las claras, lo
importante que es para las economas y para el Estado ejercer tal capacidad
coercitiva disciplinando a quien evade para que no lo siga haciendo.
Dentro de los ejemplos que pudiramos citar, est el caso Al Capone[1];
Gngster, estadounidense de origen italiano, quien en la dcada de los
veinte condujo una organizacin dedicada al trfico de bebidas alcohlicas,
a la prostitucin y al juego ilegal con asiento en Chicago, siendo acusado de
evasin de impuestos en 1931, como nica manera para enviarlo a prisin.
Tambin est el caso de Sun Myung Moon fundador de la iglesia de la
unificacin, en Corea del Sur en el ao 1954, su filosofa consista en
establecer un reino en la tierra por mediacin suya y de su mujer, para
salvar al mundo del comunismo satnico. Segn dicho movimiento el
precursor de este reino fue Jess, cuya crucifixin le impidi alcanzar su
objetivo al no llegar al matrimonio y la procreacin. Los ingresos de Moon
crecieron tanto en Japn como en Corea atrayendo miles de adeptos. A
comienzos de los aos setenta su iglesia se traslad a los Estados Unidos,
extendiendo su influencia en todo el mundo. Sun Myung Moon fue llevado a
prisin por evasin de impuestos en 1984.
Para los hebreos los diezmos constituan obligacin de tributar y aquellos
que las evadan se hacan merecedores a sanciones fsicas al ser azotados
pblicamente.
El emperador Daro instaur el principio de imposicin por cuota para una
equitativa aplicacin de los tributos que iban desde impuestos a la
propiedad, a las cortesanas, al comercio y a las diversas formas de
liturgia[2]
Fraude[3].
En derecho fiscal el fraude se entiende como la transgresin de una norma
para pagar menos impuestos de los que correspondera cancelar. En el
mbito penal, se entiende por fraude el engao provocado por la
divergencia entre lo que se dice y lo que se piensa, provocando que otra
persona acte del modo que interesa que lo haga. Si un funcionario pblico
llega a un acuerdo con un particular en una operacin especfica para
apropiarse de dineros del Estado, comete delito de fraude. Lo mismo ocurre

cuando el funcionario, por razn de su cargo, interacta con algn

contribuyente en razn de sus obligaciones fiscales interesndose por su
caso de manera personal.
Hace poco, en la bsqueda en internet se planteaba el siguiente trabajo por
un conferencista, el cual ley el siguiente aparte:
"En la provincia de Quito se hacan cobranzas de dos maneras: la una por
cuenta del rey, y la otra por cuenta de los corregidores. Si del primer modo,
deben dar cuenta los oficiales de la real hacienda del importe de toda la
cobranza, en virtud de las cartas-cuentas que se hacen para ello, que viene
ser una enumeracin de los indios que hay en la jurisdiccin del
corregimiento, formada por los libros bautismales y de entierros de cada
curato. Si la cobranza se hace del segundo modo, se saca a pregn y se
remata en un tanto, al que ms da, en cuyo caso es preferido el corregidor,
si la quiere tomar en la misma cantidad en que se ha rematado. Aunque en
este ltimo modo se forma tambin carta-cuenta, sta slo sirve para saber
los indios quienes se les ha de cobrar el tributo, porque entonces no tiene
ms obligacin el corregidor sino entregar en las cajas reales la cantidad en
que tom la cobranza conforme se van cumpliendo los tercios, y queda
exento de dar cuentas. Este ltimo mtodo se empez practicar en la
provincia de Quito, con aprobacin del virrey del Per, Marqus de Villa
Garca, despus que nos hallbamos en aquella provincia. La causa que
oblig tomar este arbitrio era el considerable fraude que hacan los
corregidores, en perjuicio de la real hacienda, incluyendo en las cartascuentas el nmero de indios que les pareca, disminuyendo con exceso el
nmero de los que cobraban y dando los restantes por ausentes, impedidos
incobrables. Otra razn era el atraso que padeca la monta de los tributos,
porque los corregidores se utilizaban con el dinero, emplendolo en gneros
de comercio, para sus ganancias, con cuyo medio, adems de arriesgarlo,
se perjudicaba la Real Hacienda considerablemente por la mucha demora de
su entrega, tan demasiada en algunas ocasiones, que solan pasarse ocho y
diez aos sin concluirla"[4] .
Contrabando.
Se denomina contrabando [5]a la accin de introducir o sacar bienes de un
pas sin pagar derechos de aduana, o cuando la importacin o exportacin
de dichos bienes est prohibida (cruce ilegal de fronteras). Los casos ms
graves de contrabando son los de trfico de armas, materiales para fabricar
armas qumicas o nucleares y narcticos.
Se trata por ende, de un fenmeno histrico que se ha presentado en forma
continua en todos los tiempos y pases, por viajeros que no declaran
mercancas sujetas a arancel.
El contrabando en Amrica, hace alusin al comercio ilegal que rega las
relaciones entre Espaa y sus posesiones en Amrica. Las dificultades de
abastecer un mercado cada vez ms extenso y a gran distancia de la

metrpoli, y el estricto control con que se quera regir desde Espaa todo lo
relacionado con el intercambio comercial con Amrica, fueron las causas
principales de que se desarrollara un amplio comercio fraudulento en el que
participaron tanto espaoles como europeos. El fraude se produca con el
apoyo de los funcionarios corruptos, al presentar registros que no incluan la
totalidad de los productos que se transportaban en las flotas de Indias, al
falsear el propio tonelaje de los barcos y al desviar hacia puertos no
autorizados parte de la mercanca. Los barcos de guerra que servan de
apoyo a los convoyes y los dedicados al correo, transportaban a menudo
mercancas, aunque legalmente no podan hacerlo. Del mismo modo, los
particulares declaraban una mnima parte de los bienes que incluan en sus
equipajes. En numerosas ocasiones el fraude en las declaraciones ascenda
al 50% o ms, lo que reduca el volumen de los impuestos recibidos por la
corona, que tena que recurrir a solicitar prstamos a los propios
comerciantes a cambio de no condenar con severidad dichas actuaciones al
margen de la ley o de perdonarles las multas impuestas. [6]
Modalidades del contrabando
El contrabando tiene infinidad de formas de llevarse a cabo, utilizando todo
tipo de transporte, bien sea areo, terrestre o fluvial. En todos los casos se
utilizan caletas para ocultar los bienes o productos que se quieren llevar de
un lugar a otro, empleando sofisticadas tcnicas que cada da asombran a la
opinin pblica por los ingeniosos procedimientos que emplean. Si nos
pusiramos a dar ejemplos de contrabando abierto seguramente no
acabaramos. El contrabando es muy amplio y complejo por la red de
individuos que hacen parte de l, y en la mayora de los casos quienes son
descubiertos desconocen a los verdaderos "peces gordos", porque los
contratan como "mulas" sin conocer a su contratante o contratantes.
Lamentablemente lo que ms se busca contrabandear son las drogas
porque se trata de un mercado que mueve grandes capitales que se ocultan
bien sea en el sistema financiero (internet, bancos, testaferros, etc.), o
disfrazado en la compra de tangibles con la complacencia de quienes se
prestan para tales fines.
Por eso, mientras no haya una verdadera conciencia y cooperacin para
erradicar tales prcticas, seguir subsistiendo en perjuicio no solamente de
las economas, sino de la sociedad en general. Se ha convertido en un
problema de orden global porque en los tiempos modernos muchos de los
capitales obtenidos mediante tales procedimientos, se emplean para la
comprar de armamento tanto convencional como de armas qumicas y
nucleares.
Blanqueo de dinero.
Esta es una conducta de los "famosos delitos de cuello blanco", donde en el
mundo ha tenido una proliferacin espantosa. Es por eso que, en este
trabajo nos acogemos al concepto ms fidedigno de tales conductas.

Al hablar de blanqueo de dinero, nos referimos al proceso de convertir en

dinero lcito aquel que se obtiene por medios ilegales, o aunque sea
obtenido por medios legales, no es declarado ante las autoridades
monetarias correspondientes, creando as lo que se denomina dinero negro
frente al dinero legal. Los medios y formas de blanquear dinero son
numerosas y dependen de la sutileza de quienes los poseen. Cuando el
fraude fiscal de un pas es muy elevado por esa modalidad, el primer agente
interesado en que se blanquee el dinero es el propio gobierno, (ventanilla
especial para adquirirlo), concediendo a los defraudadores una amnista
fiscal.
Relacin existente entre los censos y la cuestin fiscal.
Los censos juegan un papel importante, si se tiene en cuenta que en los
comienzos de la civilizacin, stos fueron realizados con carcter fiscal o
para proceder al reclutamiento militar. Los fragmentos de tablas de arcilla
hallados en la antigua Babilonia indican que ya en el ao 3.800 a.C., se
llevaban a cabo para hacer un clculo aproximado de los futuros ingresos
proporcionados por los impuestos. Los censos romanos corran a cargo de
los censores locales y se efectuaban cada cinco aos, al principio slo se
llevaban a cabo en Roma, pero en el ao 5 a C., se extendieron hasta cubrir
todo el imperio. Adems de ocuparse del registro de la poblacin y de
mantener la moral pblica, el censor se ocupaba de la recaudacin de
impuestos. Hoy en da permiten identificar una poblacin activa con las
consabidas obligaciones de carcter fiscal.
Sin embargo, la evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es
una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos
establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est
contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de
los ordenamientos.
El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes
fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que
se evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta
mantenerlo en efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para que
no figure registrado en los movimientos bancarios y el Estado no tenga
conocimiento de su existencia.
Tributo.
Se entiende como una contribucin al Estado que por lo general es en
dinero por parte de quienes estn obligados a hacerlo dando lugar a
relaciones jurdicas de tributacin. Dentro de los tributos hay tres
categoras: impuestos, tasas y contribuciones especiales. En la edad media
los servicios que ofrecan los gobernantes iban dirigidos a la defensa militar
o la realizacin de obras pblicas, las cuales se prestaban gracias al cobro
de impuestos en especie. En los tiempos modernos se estableci una base
impositiva y a partir de ah se calcula el impuesto a pagar. Los sistemas

impositivos varan desde los ms sencillos (intervencin mnima del

gobierno), hasta los ms complejos.
Concepto de Sistema Tributarios.
Como su palabra lo indica son sistemas dinmicos e integrados por los
diferentes impuestos que cada pas adopta.
Concepto de Evasin fiscal o tributaria.
Es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por
parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si
obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se
puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en
contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por
medio de maniobras engaosas.
Existen dos formas de evasin tributaria: la evasin legal y la evasin ilegal.
Sin embargo, no toda accin tomada para reducir el pago de impuestos
constituye evasin. La evasin es un fenmeno social que tiene lugar en
todas las actividades econmicas y est relacionada con la equidad, la
transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto pblico y con el empleo
(absorcin de la fuerza laboral). La evasin se presenta tanto en actividades
formales (empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadoras
o distribuidoras de bienes, en los procesos de importacin o exportacin, en
mercados de divisas entre otros), como informales.
De todo esto, es necesario para comprender ms el fenmeno plantearnos 6
interrogantes:
1. Quines evaden impuestos?
Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economa informal,
aquellas personas que ejerciendo una actividad econmica jams se han
preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos,
tambin estn quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aqu
tambin estn algunos altos ejecutivos tanto del sector pblico, como del
sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se
amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las
deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten
ocultar sus riquezas. En el hipottico caso que fueran desmontados tales
privilegios el Estado percibira mayores recursos para mejorar la calidad de
vida de sus habitantes.
2. Qu evaden?
El pago de tributos al Estado en contraprestacin a una determinada
actividad que significa beneficio econmico.

3. Qu monto evaden?
Valores significativos de dinero por quienes estn al margen de la legalidad
o estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligacin de tributar
oportunamente.
4. Por qu evaden?
Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la
redistribucin del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena
destinacin que se de a los recursos obtenidos. Claro est que hay quienes
piensan que esa es una forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que
realizan y obtener ventajas sobre quienes tributan correctamente.
5. Cunto tiempo llevan evadiendo?
Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasin
una forma interesante de capitalizar. Tambin puede suceder que evadan en
cualquier momento de estar ejerciendo una actividad econmica motivada
por la poca presencia o efectividad de los organismos de control, o
alentados por aquellos conocidos que lo vienen haciendo y nunca les ha
sucedido nada que afecte sus intereses.
6. Hasta cundo lo van a hacer?
Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a
quienes ejercen dicha prctica.
Castigos que se aplican a quienes persistan en eludir sus obligaciones
fiscales.
Hay quienes consideran que se debe sancionar con penas econmicas
significativas, otros piensan que debe hacerse con arresto a aquellas
personas que se apropien de los dineros del Estado, como por ejemplo el
impuesto al valor agregado o aadido. Algunos creen que en vez de un
castigo severo debe amonestarse al evasor obligndolo a que a partir del
momento que sea desenmascarado corrija e ingrese a la fila de los que
tributan con honestidad, porque una actitud represiva puede desestimular
no necesariamente al evasor, sino a quien est cumpliendo con oportunidad
y se sienta perseguido decidiendo cancelar su actividad o trasladarla a otro
lugar donde encuentre mejores condiciones. Hay que tener en cuenta que si
se presenta alguna clase de normatividad frente a la evasin, sta debe ir
dirigida principalmente a quienes debiendo tributar nunca lo han hecho y en
la medida que sean evidenciados, la administracin tributaria adems de
sancionarlos debera cobrarles los costos en que haya incurrido para
detectarlos, qquienes tributen parcialmente evadiendo determinados
montos se les debe dar otro tratamiento, porque se entiende que son
contribuyentes.
Funcin que cumplen los sistemas impositivos.

La funcin que cumplen va de acuerdo con los objetivos del Estado que los
imponga. Es as como los gobiernos locales suelen obtener ingresos a partir
de impuestos sobre las propiedades, mientras que los gobiernos centrales
cobran impuestos sobre las ventas, la renta y el patrimonio. Los pases
estn obligados a limitar sus gastos, los cuales deben ir de acuerdo con los
ingresos impositivos y dems ingresos para equilibrar su presupuesto. El
sistema impositivo es un instrumento fundamental de la poltica fiscal de los
gobiernos en procura de controlar la oferta monetaria, estabilizando los
precios y generando empleo.
Cabra entonces, plantearnos una interrogante del tema que consideramos
sumamente importante: Los impuestos son equitativos? Bueno, ningn
impuesto es completamente equitativo porque grava ms a unos que a
otros, por tal razn se han creado numerosas exenciones y deducciones
para reducir la presin fiscal en procura de buscar el equilibrio; sin embargo
esa no ha sido la solucin por el contrario, la brecha entre pobres y ricos es
cada vez ms grande. Quiz seran equitativos en la medida en que los
individuos contribuyeran de acuerdo con su real capacidad de pago.
No obstante, sera posible establecer un sistema tributario ideal? A nuestro
concepto consideramos segn nuestras investigaciones no es posible. Cada
nacin establece el sistema que considere ms conveniente a sus intereses.
Es as como en algunos pases se encuentra vigente una multiplicidad de
tributos y en otros hay menor cantidad. La racionalidad tributaria podra
alcanzarse con un sistema que proponga diversas clases de impuesto. No
hay un impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria
se refiere, por tal razn deben existir medidas para corregir las posibles
irregularidades. Para el Estado ningn sistema de impuesto nico tendra
capacidad recaudadora suficiente como para cubrir sus necesidades, por lo
que existen diversas modalidades de impuestos (a la renta, ventas, entre
otros), que de una u otra manera ejercen un control a la evasin fiscal.
Calificacin de los contribuyentes.
Los contribuyentes se pueden clasificar en registrados y no registrados (1).
Los primeros son aquellos contribuyentes conocidos y los segundos aquellos
desconocidos. Entre los contribuyentes conocidos se encuentran los
declarantes y no declarantes. Entre los declarantes se pueden clasificar los
correctos e incorrectos. Entre los correctos estn aquellos que pagan
oportunamente. Entre los incorrectos se encuentran aquellos contribuyentes
que estn inscritos, declaran, pero no pagan los impuestos; los que estn
inscritos y declaran pero lo hacen defectuosamente, es decir que declaran
incorrectamente ocultando bienes e ingresos, transgrediendo las
disposiciones legales y entregando un monto de impuesto inferior al que
corresponde por la actividad realizada (sub declarantes) y finalmente se
ubican all tambin quienes estn inscritos, declaran y pagan pero no lo
hacen con oportunidad (morosos). Ahora bien, entre los no conocidos estn
aquellos contribuyentes potenciales. (Economa informal); omisos, que
estando obligados a declarar no lo hacen. (Posiblemente se podran detectar

mediante cruces con fuentes externas); contribuyentes que han censado su

actividad econmica y que no estn declarando las actividades realizadas;
los que debiendo inscribirse en el registro nacional de vendedores no lo
hacen y aquellos que cobran el impuesto de ventas y no lo declaran por no
estar inscritos.
Los evasores.
Son aquellos contribuyentes potenciales que no estn registrados; es decir
aquellos de los cuales no tiene conocimiento la administracin tributaria,
ms no quiere decir que por el hecho de estar registrados y ser conocidos,
algunos de ellos no evadan, tributando incorrectamente de manera
consciente, a diferencia de aquellos a los cuales ante un error o inexactitud
asumen la responsabilidad de corregir voluntariamente. Por eso se habla de
evasin legal e ilegal. Tambin se puede dar el calificativo de evasores a
quienes declaran parcialmente, ocultando sus fortunas o quienes se colocan
bajo regmenes especiales con el propsito de evitar el pago de impuestos.
Cabra preguntarse: Cmo se sabe si la evasin ha disminuido o va en
aumento?
Un indicador de reduccin de la evasin se presenta cuando aumenta el
recaudo, sin embargo esto no es del todo cierto, porque puede suceder que
los mismos contribuyentes aumenten el pago de los tributos. Para
considerar que ha disminuido la evasin debe haber aumentado la base de
contribuyentes, de tal manera que se pueda identificar claramente quienes
han ingresado ltimamente y los sectores a los cuales pertenecen. Y va en
aumento cuando la administracin tributaria percibe que hay ms empresas
desarrollando diferentes actividades econmicas y el recaudo no aumenta,
lo que tambin se puede ver reflejado en el crecimiento de la produccin
interna de cada pas frente a los recursos con que cuenta para cubrir sus
gastos.
Medidas represivas para combatir la evasin.
Consideramos que la prisin no es la solucin, sin embargo se podra
contemplar con quienes presentan conductas nada ticas como: apropiarse
de dineros del Estado (impuesto a las ventas), disminuyendo los valores a
pagar, aumentando los saldos a favor cuando no sean procedentes,
presentando prdidas o anticipos inexistentes en las declaraciones
tributarias, costos y gastos ficticios entre otros.
Acciones estratgicas se deben emprender en la lucha contra la evasin
fiscal.
Se debe investigar el fraude tributario desarrollando campaas masivas de
control de omisos y morosos, automatizando procesos y efectuando
operativos policiales apoyados en denuncias de terceros por lo que se hace
necesaria la creacin de una oficina de lucha contra el comercio
clandestino, incrementando las sanciones y efectuando programas de

fiscalizacin encaminados a prevenir la evasin y el fortalecimiento de las

facultades de la administracin publica, logrando una mayor eficiencia y
trato justo al contribuyente.
Evasin legal.
Corresponde a la declinacin en el pago de los impuestos usando los vacos
que existen en la ley sin que constituya falta o delito. Dicha evasin no es
fiscalizada por las instituciones respectivas y en caso de detectarse no
puede recibir sancin. Como no se investiga, su cuantificacin se dificulta.
Para corregirla se requiere modificar la legislacin y homogeneizar el
sistema tributario.
La cual consiste en el incumplimiento intencionado en la declaracin y pago
de las obligaciones tributarias estipuladas en la legislacin. Esta accin
comprende la aplicacin de normas que van desde la sancin, en caso de
haber cometido una falta, a la demanda penal en caso al tratarse de un
delito.
La evasin es un problema de cultura, ya que cuando los comerciantes no
entregan a sus clientes las facturas que exige la legislacin tributaria. Los
clientes por su parte y en su mayora, tampoco las exigen por una u otra
razn. Se evidencia al evasor cuando es denunciado por quien se ha visto
afectado negativamente, de lo contrario la evasin persiste.
El pago atrasado de los tributos declarados correctamente constituye
evasin?
No, porque hay un reconocimiento a las obligaciones as se efectu en
forma extempornea. La evasin legal e ilegal tienen los mismos efectos
econmicos porque no respetan el principio de la equidad, disminuyen los
ingresos fiscales y distorsionan la oportuna asignacin de recursos. La
evasin viola las leyes que tienen por objeto conseguir que los agentes
econmicos acten en inters de la comunidad y no en su propio beneficio.
Qu opinin tienen los contribuyentes de la evasin tributaria?
Los contribuyentes consideran un delito la evasin tributaria, la cual se
torna en competencia desleal respecto de aquellos que no evaden. Estn de
acuerdo que haya un mayor control a la evasin de impuestos, y sanciones
para aquellos que incurren en tal delito. Otros sealan que al no darse
sanciones ejemplarizantes por parte del Estado, se convierte en factor que
motiva a reducir el pago de impuestos. Hay quienes consideran que la
evasin aumenta en aquellos contribuyentes con mayores ingresos al no
estar dispuestos a disminuir su capital, as como tambin genera
satisfaccin en algunos individuos que se jactan de defraudar al Estado sin
ser evidenciados.
En qu consiste la evasin por incumplimiento tributario?

Se define como la evasin producida por los contribuyentes registrados en

la administracin tributaria. Para estimarla se utiliza el mtodo de
verificacin especial de cuentas.
Cmo se ven perjudicados quienes cumplen con sus obligaciones
tributarias frente a aquellos que estn evadiendo?
Indudablemente que quien cumple con sus obligaciones tributarias se
encuentra en desventaja frente al evasor. Mientras siga desarrollando una
actividad econmica y est identificado como contribuyente deber
mantener un comportamiento sujeto a normas legales, en contraposicin
con quien obtiene mayores beneficios al no tener que transferir al Estado
parte de sus ganancias. Puede llegar incluso a fracasar al no competir en
igualdad de condiciones.
Ofrecer recompensas a quien denuncie es una solucin?
Al denunciante que sea contribuyente se le podran dar ciertas prerrogativas
como por ejemplo reduccin de intereses de sus obligaciones, en ningn
caso condonaciones. Sin embargo lo ms apropiado sera educar a la
ciudadana para que considere como un deber denunciar al infractor. La
recompensa en dinero aunque sea un mecanismo para acercarse al evasor
se puede convertir en una cacera de brujas impulsando a la administracin
tributaria a cometer desaciertos. Para quienes denuncien no siendo
contribuyentes, se podra pensar en descuentos en la compra de bienes o
servicios, u otorgando bonos (en educacin, salud, vivienda etc.), una vez
comprobada la veracidad de la denuncia.
Qu piensan los ciudadanos acerca de la contribucin?
Consideran que ciertos servicios deben ser prestados por el Estado por lo
que no hay inters en ningn grupo poblacional de contribuir a costearlo, y
por el contrario buscan descargar dicha responsabilidad en l, evadiendo as
su compromiso de apoyarlo en dicha labor, de ah que el contribuyente
escoja si declara lo justo, denuncia una parte o no declara nada.
Cmo disminuir la evasin en quienes son contribuyentes?
El contribuyente evasor que no ha sufrido inspecciones ser inducido a
presentar sus declaraciones cada vez ms ajustadas a la verdad cuando
observa que el riesgo aumenta y mejoran los instrumentos de control y
verificacin. Las inspecciones deben estructurarse de forma tal que implique
un riesgo creciente en el tiempo para el evasor habitual. Es posible controlar
el fenmeno de evasin mediante la imposicin de sanciones ajustadas a
derecho, o empleando penas de segura y pronta aplicacin.
Cul es la posicin del contribuyente frente a la administracin tributaria?
El contribuyente sabe con lo que cuenta, conoce la legislacin tributaria, los
impuestos que debe pagar a la administracin tributaria y las sanciones que

recibira por no cumplir con sus obligaciones fiscales, tambin conoce su

propia capacidad para tributar y es posible que no reporte la totalidad de
sus ingresos o simplemente no lo hace por lo que elige cuando y en que
momento evade.
Factores contribuyen para que se presente evasin tributaria.
Tal vez los ms importantes son las exenciones tributarias que afectan la
neutralidad del impuesto, lo mismo que las amnistas que generan
tratamientos inequitativos desmotivando al contribuyente que cumple
cabalmente con sus obligaciones. La falta de control sobre las rentas
originadas en el exterior, ganancias ocasionales que se hacen por debajo
del valor real, la falta de claridad y precisin en la atribucin de
competencias, la falta de preparacin y conocimiento profesional de los
funcionarios encargados de la funcin fiscalizadora (carencia de
conocimiento tcnico apropiado), la aplicacin de una legislacin
inadecuada, la insuficiente asignacin de recursos para el funcionamiento e
infraestructura de las entidades encargadas de la recaudacin, la
informacin falsa, incompleta o no suministrada por quienes estn obligados
a pagar tributo, dificultando un mayor control estatal. Las elevadas tarifas
impositivas que no consultan la capacidad econmica de los contribuyentes
originando omisiones de las bases reales, la falencia de sistemas
automatizados, la ausencia de manuales y metodologas de procedimiento.
Qu motiva las conductas evasoras?
Hay varios elementos que ayudan a tener conductas evasoras como por
ejemplo: la inconsistencia de la legislacin porque al existir normas poco
adecuadas generan confusin y dan lugar a la violacin de la ley. La
ignorancia de las obligaciones fiscales (caso de quienes despus de algn
tiempo dicen no saber que estaban obligados a tributar y crearon empresas
que responden a negocios especficos y al no desarrollarse dicha actividad
econmica, optan por no continuar, olvidando el respectivo trmite de
cancelacin de la misma ante la administracin tributaria y cuando son
llamados a presentar cuentas manifiestan no tener recursos para cancelar
las obligaciones adquiridas).
La tolerancia de fraude fiscal como el contrabando en pequea escala de
bienes que se comercian en las calles (economa informal), los asesores
tributarios que inducen al contribuyente al fraude perjudicando el prestigio
de quienes ejercen ticamente su profesin. En oportunidades se trata de
funcionarios o ex funcionarios que ponen en prctica tretas para obtener
beneficios, (ej. solicitar devoluciones indebidas de dinero a la administracin
tributaria) y de carencia de informacin estadstica tributaria por actividades
econmicas para determinar el impuesto omitido, que permita su medicin,
son otras de las motivaciones para que se presenten conductas evasoras.
CAPTULO No. 2
Evasin y corrupcin tributaria

2.1-INDICADORES QUE PERMITEN DETECTAR LA EVASIN

La evasin es ms factible cuando el contribuyente controla directamente
sus operaciones comerciales, de tal manera que puede efectuar parte de
ellas en efectivo (no utiliza medios de pago como cuasi dineros), sin dejar
huellas en el sistema financiero, quedando escasos registros de su
actividad.
Indicios conducen a pensar que existe evasin tributaria en quienes son
contribuyentes.
La calidad de vida que lleven las personas o el lugar donde habiten sea
ostentoso y no est debidamente soportado por los ingresos reportados.
Tambin, cuando muestra ingresos ms bajos en relacin con el nmero de
exenciones y beneficios fiscales declarados. El hecho mismo de llevar mal
los registros o de no tener al da los libros de la compaa respectiva, es
indicio de evasin. As mismo ocurre cuando se investiga un ao
determinado y se encuentra una evidente disminucin en los ingresos frente
al ao anterior o posterior presentando a su vez gran cantidad de gastos
(omisin del ingreso). Otra manera de saber si alguien est evadiendo es
cuando se descubre que se ha intentado alterar o falsificar registros,
ocultando factores importantes de soporte. Cuando se destruyen libros y
registros sin una justificacin y sin demostracin de fuerza mayor o caso
fortuito. El rehusarse a que revisen ciertos registros tambin se constituye
en indicio de evasin. No cooperar en la entrega de informacin cuando es
solicitada. Hacer declaraciones falsas o con poca consistencia. Entregar
documentos adulterados para sustentar conceptos en la declaracin
respectiva, es otro ejemplo.
Qu se entiende por elusin?
La elusin[7]consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto,
empleando medios contemplados en la ley o que no contradicen las
disposiciones legales, es decir, la utilizacin de la norma tributaria para
reducir el pago de impuestos. (Ejemplo: mtodos de depreciacin
acelerada). La elusin fiscal no constituye violacin a la reglamentacin
tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto conocimiento del
comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si
eluden o no sus obligaciones fiscales.
Clases de elusin se conocen.
Aquellas que tienen que ver con la evitacin del impuesto[8], como el hecho
de situarse por fuera del mbito de la actividad sujeta a impuesto, con el
objetivo de no pagar el tributo respectivo acogindose a normas legales que
disminuyen la tributacin. Un ejemplo se encuentra en los pases
denominados parasos fiscales, lugares donde los capitales extranjeros se
eximen del pago de impuestos, situacin que impide identificar el origen y
destino de las inversiones.

La elusin tambin se presenta cuando la legislacin tributaria contempla

beneficios orientados a incentivar determinadas actividades de una zona
especfica, utilizando beneficios legales de manera arbitraria por parte de
los contribuyentes, para pagar menos impuesto mediante la utilizacin de
vacos en la ley de tributacin, reduciendo la carga impositiva con el apoyo
de expertos tributarios, sin contravenir explcitamente las leyes.
Amnistas tributarias.
Toda condonacin de impuestos es negativa, porque induce a los
contribuyentes a permanecer morosos a la espera de una admista. Adems
es factor desmotivante para quien cumple con oportunidad sus obligaciones
incitndolo a seguir el mismo ejemplo, sin embargo se puede conceder
facilidades a los intereses, eliminacin de actualizacin de las deudas, pero
en ningn caso condonaciones al capital.
2.2- EVASIN Y CORRUPCIN TRIBUTARIA
La evasin juega un papel muy importante porque puede llegar a
constituirse en indicador de la dimensin de la corrupcin tributaria, por
cuanto que el contribuyente al dejar de pagar sus impuestos o pagarlos en
menor proporcin comete un delito fiscal, porque adems de evadir el
tributo corrompe al funcionario tributario. La iniciativa de cometer un acto
doloso puede venir del contribuyente o del mismo funcionario corrupto.
Modalidades de corrupcin tributaria existen.
Se pueden considerar aquellas que cometen los contribuyentes y los
funcionarios. Entre las que cometen los primeros estn: la adulteracin o
anulacin de registros, retencin indebida del recaudo, adulterar recibos o
documentos, presentar declaraciones falsas; emitir documentos falsos,
ocultar activos y patrimonio y presentar certificados falsos entre otras.
En cuanto a las cometidas por funcionarios estn: la exclusin de
contribuyentes de programas de fiscalizacin, el aceptar deducciones falsas,
omitir o reducir sanciones, las devoluciones indebidas, omisin en la
fiscalizacin permitiendo la prescripcin de deudas, aceptar deducciones
improcedentes, omitir evidencias, adulteracin de documentos, deudas en
beneficio de contribuyentes, cancelar o archivar expedientes con deudas o
permitir que se presente silencio administrativo positivo, la adulteracin de
bases de datos, el trasladando de funcionarios a lugares que despiertan
inters obteniendo beneficios a cambio de nombramientos etc.
Los pases se pueden agrupar en categoras[9]es decir, se presentan los de
primeras categoras, conformadas por aquellos cuya evasin fiscal es
inferior al 10%. Es el caso de Dinamarca, nueva Zelanda y Singapur entre
otros.

En una segunda categora se encuentran los pases con evasin fiscal entre
el 10 y 20% como Canad; Estados Unidos; pases de Europa Occidental y
Chile.
En tercera categora se trata de aquellos con evasin fiscal entre el 20 y
40% como los pases de Amrica Latina exceptuando a Chile, quienes se
caracterizan por tener recursos materiales, buenos procedimientos,
personal cualificado pero con problemas, como una gestin poco decisiva,
un uso ineficaz e inadecuado de tecnologa y de informacin disponible para
controlar el incumplimiento de las obligaciones tributarias, con diseo de
sistemas computarizados sin tener en cuenta las necesidades finales del
usuario, procedimientos de cobro coactivo inadecuados y existencia de
prcticas corruptas.
En una cuarta categora se encuentran aquellos con evasin fiscal superior
al 40% que corresponde a aquellos pases con estructura tributaria
inoperante, carencia de recursos fsicos y financieros e inadecuada
capacitacin y cualificacin de personal, servicios ineficaces al
contribuyente, alta rotacin de personal tcnica y gerencial, y prcticas
corruptas generalizadas en la que segn Silvani y Baer estn incluidos los
pases de Latinoamrica y el Caribe excluyendo a Chile. Sin embargo hay
que anotar al respecto que en algunos pases latinoamericanos donde se
presenta mayor evasin fiscal, ha mejorado ostensiblemente tanto su
estructura como los controles y se ha iniciado una lucha frontal contra los
evasores, sin dejar a un lado la reduccin de la corrupcin al interior de las
administraciones tributarias.
2.3- TICA O CORRUPCIN DEL FUNCIONARIO TRIBUTARIO CONTRA LA TICA
DEL EVASOR
La definicin de tica es compleja, dado que el mbito cultural en el que se
desempea el gobierno es cambiante y no se puede caracterizar lo tico
como sinnimo de honestidad, es necesario adoptar un marco global en el
proceso de toma de decisiones. La tica es una parte de la filosofa que
trata de la moral y obligaciones de los individuos.
Los funcionarios pblicos en oportunidades son percibidos con presuncin
de culpabilidad, lo que ha impedido una buena gestin. El concepto de tica
se asocia con la moral y la bondad. La tica exige de los funcionarios
pblicos valores como: la vocacin, la aptitud, la diligencia y su funcin
debe ser la de trabajar y servir.
Partes: 1, 2

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos84/evasion-fiscal-mundomoderno/evasion-fiscal-mundo-moderno.shtml#ixzz3lwgvicLC

El delito de evasin fiscal y tributaria en el mundo moderno (pgina 2)

Enviado por Rafael Lapinell Vzquez

Partes: 1, 2

Etimolgicamente tica se deriva de la palabra griega ethos que significa

"morada", cimentada en la estructura de la persona. Por lo tanto es la
ciencia de los actos humanos encaminados hacia el bien[10]. La tica es un
conocimiento de la conducta propia dirigida a orientar nuestra actividad
hacia el bien, evitando destruirnos. Parte de la persona y se vale del
conocimiento de sus actos y termina por elevarla.
Cul es la tica de los funcionarios del Estado?
El profesor o.p. Dwivedi en una monografa se refera a las faltas ticas de
los servidores pblicos en los siguientes trminos:
- El comportamiento no tico, incluye no slo las prcticas que obviamente
son hechos criminales, tales como: los sobornos y la malversacin de
fondos, sino otras actividades como el favoritismo, el nepotismo, el conflicto
de intereses, el mal uso de las influencias, el aprovechamiento de la funcin
pblica para fines personales, el otorgamiento de favores a parientes y
amigos, la indiscrecin, la utilizacin abusiva de informacin oficial y la
participacin en cualquier actividad poltica no autorizada[11].
Para Confucio el funcionario ideal era el chun tzu - el hombre excelente-. La
violacin de la ley moral por parte de los servidores del Estado es de vieja
data y exista antes de nuestra era. En la India un cronista identific
cuarenta formas diferentes de malversacin de fondos. El documento
concluye: "as como no se puede determinar si en el seno del mar un pez
traga el agua o no, es imposible descubrir a los funcionarios que en su
propio provecho sacan dinero" (16).
No existe una definicin del desempeo tico de aceptacin y aplicacin a
los funcionarios del Estado. Un problema de tica en el servicio pblico
existe siempre y cuando los funcionarios pblicos, individual o
colectivamente, usen sus posiciones (o parezcan hacerlo), de manera que
expongan la confianza pblica a conflictos de lealtades o valores, o como un
resultado de intentos para lograr alguna forma de ganancia privada a
expensas del bienestar pblico o del bien comn.

La cultura oriental difiere de la occidental en cuanto a la concepcin que se

tiene del trabajo. Mientras para los primeros el trabajo es esencial, es la
realizacin misma del hombre, y el tiempo que dedican a laborar no est
separado de las dems actividades, para los segundos es visto como un
complemento, que en muchas oportunidades es un medio para alcanzar un
fin.
Definicin de Corrupcin.
La corrupcin se puede definir como la accin o efecto de corromper, alterar
y trastocar la forma de alguna cosa, viciar, pervertir, sobornar o cohechar a
una persona o autoridad[12]
La corrupcin tiene asidero en aquellos funcionarios pblicos, que se valen
de las necesidades de los usuarios para utilizar su cargo como un
instrumento de manipulacin y obtencin de beneficios personales. La fama
que han tenido los funcionarios pblicos es de ser personas poco
productivas y en algunas oportunidades de proceder deshonesto. Son como
una clase aparte que convive con el sector privado, pero que no ha podido
homologarse a ste.
Qu causa la corrupcin?
Una de las causas, sino la ms importante, es la ineficiencia de los
funcionarios pblicos porque reduce la calidad con que ofrecen sus
servicios. Otra es la baja remuneracin y los mecanismos para ascender ya
que cuando se realizan concursos de promocin, las vacantes son
insuficientes. No siempre la promocin a cargos se efecta por mritos, se
vinculan funcionarios a altas posiciones sin concursar o en concursos
"disfrazados" para vincular las cuotas burocrticas.
Los factores culturales pueden tener una gran importancia a la hora de
determinar la medida en la que las decisiones y las relaciones econmicas,
incluyendo aquellas que se establecen entre responsables pblicos e
individuos privados, se ven afectados por vnculos personales. En algunas
sociedades, puede resultar difcil para los individuos resistirse a las
presiones provenientes de personas con quienes mantienen vnculos y que
aspiran por ello a recibir un trato preferente. Una vez que se empieza a
realizar una distincin basada en estos vnculos, es frecuente que aparezca
la corrupcin (...) Cuanto mayor es la presencia del sector pblico y ms
personalizadas las relaciones entre los individuos, mayores oportunidades
de corrupcin habr (...). Los individuos que comienzan sorteando las
normas, van encontrando progresivamente ms sencillo, desde una
perspectiva moral prctica, quebrantarlas, mientras que otros que en un
ambiente diferente, quiz no hubieran sucumbido a la corrupcin,
comenzarn a imitar a aquellos que la practican[13].
Relacin existente entre corrupcin y economa.

La corrupcin es tratada por algunos economistas desde el punto de vista

de la eficiencia, como "benfica", por cuanto que la consideran importante
en el engranaje del aparato econmico (19). La han analizado en un
mercado de precios, oferentes y demandantes y parten del supuesto de la
existencia de una oferta infinita de actos corruptos de carcter privado
utilizada por los funcionarios pblicos, persiguiendo un inters particular.
Estas teoras la analizan en el contexto de la racionalidad econmica de uno
de los protagonistas del acto corrupto, quien decide sobornar un funcionario
y en esta forma maximizar su eficiencia al incurrir en l[14].
La evasin de los tributos al Estado es una prctica corrupta que limita las
posibilidades de inversin pblica. Quien desarrolla una actividad en
condiciones fraudulentas como por ejemplo la importacin ilegal de insumos
para la produccin, est desincentivando al empresario que cumple con el
pago de sus obligaciones fiscales y el hecho de no existir controles eficaces
a las actividades productivas, conduce a quien inicia una de ellas a buscar
mecanismos para incumplir con sus responsabilidades, por lo tanto, la
corrupcin incide en la produccin interna bruta de un pas. Para Robert
Klitgaard la corrupcin es un fenmeno econmico y llega a tal punto que
los costos de combatirla sean iguales a los costos de corrupcin.
Es necesario que los funcionarios pblicos que ocupan las posiciones de
mando sean honestos e incorruptibles, de sta forma al corrupto se le
acortan los caminos. La corrupcin es como una cadena invisible, que en
oportunidades requiere el concurso de varias personas, crendose una secta
donde se practica una especie de "honestidad" entre deshonestos, donde se
encubren y protegen unos a otros. La clave est en romper esa cadena por
la parte ms dbil, lo difcil es encontrar su vulnerabilidad. El infringir la ley
debe ser objeto de grandes castigos, de esta manera se controla la
corrupcin incentivando y premiando a quien denuncie.
"El ciudadano que sea escogido para desempear una funcin pblica debe
comprobar por medio de su comportamiento, que posee aquellas cualidades
que en l fueron supuestas para hacerle merecedor de tal investidura,
constituyndose en un ejemplo constante de virtudes cvicas como medio,
el ms propicio, para fincar un slido concepto de responsabilidad y de
adhesin por parte del pueblo" [15].
La corrupcin reduce el recaudo?
Efectivamente la corrupcin reduce el recaudo desequilibrando el sistema
impositivo, permitiendo ventajas competitivas de unos productores frente a
otros, impidiendo que acten libremente las fuerzas del mercado. El
funcionario pblico que es corrupto pretende maximizar sus ingresos, "en
consecuencia, el monto de sus ingresos depender de las condiciones del
mercado y de su habilidad para encontrar el punto de mxima ganancia en
la curva de la demanda pblica"[16].

La ausencia de responsabilidad en algunos funcionarios pblicos, sumado al

poder y la autoridad sin lmites hace que prevalezcan los intereses
particulares por encima de los generales. Siempre existir un espacio que la
normatividad no puede reglar, en el marco de la funcin pblica, es aqul en
el que el funcionario estatal debe actuar interpretando las normas de
acuerdo con los fines pblicos generales de la administracin, para ello
tiene que tener una aproximacin tica hacia dicha concepcin. Los fines y
objetivos de la administracin pblica son el referente esencial para
determinar esa tica del funcionario pblico[17].
Algunos funcionarios, por el hecho mismo de no realizar sus actividades
apropiadamente, permiten que el Estado pierda recursos que podra obtener
si se realizaran las tareas en forma oportuna, es el caso de la prescripcin
de trminos o de deudas que no tuvieron un tratamiento adecuado. Al
someterse a los funcionarios pblicos a un escrutinio permanente por parte
de la opinin pblica, se fortalece el control por medio de la sancin moral.
Clases de tipologas en las que se puedan encasillar los funcionarios
corruptos.
1. El comediante: funcionarios cnicos que emplean trminos y citan
artculos para ocultar sus actuaciones corruptas, pregonando a los cuatro
vientos tratarse de personas integras y dedicadas al ejercicio de sus
funciones, con un comportamiento tico a toda prueba. Son astutos y con
ciertas dotes de oradores cuyas argucias buscan justificar sus acciones
dentro de un "marco de legalidad"". Desafan a quien quienes los sealan
de ejercer prcticas ilegales y muestran protagonismo ante la opinin
pblica. En esta categora se pueden incluir algunos polticos y personas
que tienen elevada posicin en la estructura jerrquica del Estado. Tratar de
descubrirlos es bastante dificultoso.
El delito que se les imputa es el de enriquecimiento ilcito, pero como no
est lo suficientemente argumentado y su culpabilidad no alcanza a ser
magnificada como para separarlos del cargo, se genera un ambiente de
desconfianza en la poblacin frente a las instituciones encargadas de hacer
cumplir las leyes y lo nico que resta esperar es esperar que den un paso en
falso en sus futuras actuaciones para castigarlos con severidad, o que su
conciencia sea su propio juez.
2. El todo s: es el tpico caso del funcionario que a toda accin dolosa dice
s, solicitando dinero por anticipado a los contribuyentes para cumplir su
cometido y aunque no lo lleva a cabo, bien sea porque no tiene acceso a la
informacin o porque no lo piensa hacer, se aprovecha del incauto que
confi en l y cada vez que se acerca a conocer como va su caso, el
funcionario le pide ms dinero argumentando dificultades para la pronta
solucin del problema. Esta actuacin se hace reiterada en cada entrevista
que sostienen, cuidndose de no evidenciarse, al final como no hay indicios
que lo comprometan abandona la misin, saliendo con cualquier pretexto.

Por lo general se trata de funcionarios de rango medio que en el momento

en que son acusados tienen la certeza de no ser descubiertos porque no hay
pruebas de su conducta inmoral. La manera de evidenciar su actuacin
corrupta es por medio de seguimientos reiterados, procurando encontrar un
comn denominador en su proceder. El tenderle una coartada suele ser una
posibilidad para desenmascararlo, sin embargo, hay que ser cautelosos
porque se trata de alguien habilidoso y sagaz que a la menor sospecha
cambia de estrategia. El delito que se le puede achacar al ser descubiertas
sus actuaciones corruptas, es el cohecho, bien sea propio o impropio,
tambin le es imputable el delito de concusin.
3. El mago. Es aquel funcionario que no asume responsablemente las
labores de su cargo. De su actuacin depende que se prescriban o no
deudas, se notifiquen actos en debida forma, se recauden con oportunidad
dineros. Sin embargo su proceder consiste en recibir la carga laboral y
acumularla. Nunca dice no a nada, es despreocupado, distrado y altamente
sociable, tiene un pobre concepto del trabajo, casi nunca da solucin a los
problemas y tan solo vuelve a saberse de l cuando se han generado
traumatismos por no ejecutar su labor con honestidad. Su actitud inmoral se
da en el momento que desaparece como por arte de magia, indicios que lo
comprometan.
Es por eso que, el seguimiento se hace dificultoso y cuando se identifican
sus faltas, probablemente no labore en la dependencia o la institucin, si
esto ltimo ocurre, la administracin tributaria para evitar que esa clase de
actuaciones prospere, puede entablar las denuncias a que haya lugar. El
delito estara tipificado como prevaricato por omisin y del adecuado
seguimiento a las labores de los servidores pblicos, depende que se
reduzcan tales acciones que atentan contra el buen nombre y la eficiencia
de las instituciones.
4. El relacionista pblico: funcionario que se hace amigo de empresarios y
pequeos comerciantes para asesorarlos y realizar gestiones a su favor ante
la entidad respectiva, y una vez dan los resultados esperados, le permiten
ganar su aprecio y confianza. La accin corrupta surte efecto en el momento
que a cambio de su colaboracin recibe alguna contraprestacin. Esta clase
de actuaciones se presenta con mayor frecuencia en entidades de carcter
tcnico, donde agilizar un trmite es vital para quien obtiene el beneficio. Se
trata de funcionarios que poseen don de gentes y son bastante expresivos.
El delito que se puede tipificar para este caso, es el de trfico de influencias
para obtener favor del servidor pblico, porque casi siempre un particular se
compromete a presentar al funcionario pblico a alguien de su confianza
que requiera los servicios de ste, de lo cual todos obtienen algn beneficio.
Para el funcionario se ajustara el delito de prevaricato por asesoramiento
indebido. Se puede evidenciar en el momento que alguien decida seguirle el
juego y acumule pruebas que lo inculpen, aunque es poco probable que eso
suceda, porque quien lo busca para pedir ayuda y la consigue, tiene
sentimientos de gratitud que se convierten en barrera para delatarlo, sin

embargo si se hace seguimiento permanente a su desempeo, es posible

desenmascararlo.
5. El exterminador: funcionario cuya accin inmoral consiste en destruir los
elementos de trabajo que la institucin coloca a su disposicin. Es un
inconsciente que gasta en exceso papelera y daa mquinas, escritorios,
sillas, calculadoras etc., siendo prcticamente un "exterminador", que en
oportunidades hurta los elementos de trabajo y si realiza tal accin, se
puede esperar que se apropie de elementos de mayor valor. Se trata de
alguien que va de oficina en oficina sin que nadie se percate de su
presencia con la idea de apoderarse de algo. Sus acciones suelen ser
espordicas y no dejan huella, por eso es imprescindible que a cada
funcionario se asigne un inventario de elementos devolutivos para que se
responsabilice y los preserve, adems se deben tomar medidas de vigilancia
y control en las oficinas pblicas para evitar que prosperen tales prcticas.
6. El todo bien: funcionario de apariencia agradable pero lleno de manas,
que al preguntarle si ha efectuado su trabajo a cabalidad contesta: "todo
bien", y a la hora de hacer una revisin se encuentra atrasado y
documentos de importancia aparecen en su escritorio sin haberse
diligenciado, hacindose merecedor a procesos disciplinarios. Es de aquellos
personajes que no contradicen ni objetan nada pero como se dice en el
argot popular, estn tomando del pelo al jefe inmediato. Por lo que se
sugiere efectuar seguimiento permanente a su labor, fijndole metas de
cumplimiento.
7. El soador: funcionario que no tiene los pies pegados a la tierra y que
aspira a acceder al poder y obtener riqueza de forma fcil y rpida. Este
personaje est propenso a ser corruptible en la medida que cede a
propuestas deshonestas que le representen beneficios econmicos. Se trata
de un individuo manipulable que llega a la vejez y sigue avivando la
esperanza de salir de la pobreza de la noche a la maana, sin el menor
esfuerzo.
8. El folclrico: funcionario dicharachero, que cuenta chistes ganando la
confianza y simpata entre sus compaeros, sin embargo, detrs de esa
alegra desbordante se halla una persona corrupta que suministra
informacin a quien la solicita para que interpongan actuaciones frente a la
administracin fiscal, de tal forma que les represente algn beneficio
monetario. A esta clase de funcionarios debe hacrseles seguimiento a su
labor evitando en lo posible que utilicen a sus compaeros para ejecutar
tales prcticas corruptas, advirtiendo de las posibles implicaciones legales a
quienes suministren informacin a otros que no estn facultados para
pedirla.
Alternativas para combatir la corrupcin en el sector pblico.
Expertos en el tema de la tica, proponen tres alternativas que permiten
combatir la corrupcin en el sector pblico[18]La primera sugiere que debe

haber un cambio en el comportamiento de la comunidad que es tolerante

con pequeos brotes de corrupcin. En segundo lugar se deben adoptar
medidas tendientes a mejorar los ingresos salariales de los funcionarios
pblicos, el traslado de quienes ocupen cargos donde se presuma pueda
haber riesgo de corrupcin y la tercera hace referencia al tipo de sanciones
que se deben imponer a quien infringe las normas, para evitar la impunidad.
Es importante tener en cuenta que las conductas inmorales en los
funcionarios pblicos en oportunidades son inducidas por personas que
persiguen intereses particulares. No hay que olvidar que algunas acciones
que aparecen como inmorales no necesariamente lo son, como el caso de la
ayuda desinteresada y espontnea que prestan algunos funcionarios a los
usuarios y cuyo propsito es servir pero son mal interpretados por quienes
ven en toda actitud de servicio, focos de corrupcin.
Cuando un comportamiento inmoral es tolerado por la comunidad, los
funcionarios que defraudan al Estado se sienten motivadas a seguir
hacindolo, porque ven el camino llano para hacer de las suyas al
considerarse lo suficientemente sagaces para no dejar huella de sus actos.
Solamente hablamos de valor moral o de bondad moral, al referirnos a una
persona, pero podemos preguntarnos ahora: se podr llamar moral a
cualquier accin que realice un hombre?. Se puede responder no; que slo
se puede llamar accin moral (buena o mala) a la accin que se realice
libremente (...). El hombre no slo representa en su interior la obra o la
actividad, sino que tiende hacia ella por medio de su voluntad (...). El acto
verdaderamente humano siempre est motivado, tiene una finalidad (...). Lo
caracterstico del acto humano inteligente es que el acto pretende algn fin,
tiene algn motivo[19]
La tica como ciencia de la conducta, propone fines que son vlidos a las
personas dentro de una sociedad. El pretender separar la moralidad de la
normatividad genera formas de corrupcin. Deca Len XIII que "la cobarda
y la duda son contrarias a la salvacin del individuo y a la seguridad del bien
comn, es por ello que se hace necesario denunciar al corrupto o toda
accin que parezca serla, porque guardar silencio es hacerse partcipe de
conductas inmorales ".
Es imprescindible educar a los funcionarios pblicos y a la ciudadana en
materia de tica. Se deben implementar normas tendientes a explicar cmo
y cundo se debe presentar una denuncia,[20] ante quien y de que manera
debe efectuarse, sin embargo, hay que tener cuidado con la implantacin de
normas, porque en exceso permiten abonar terreno a la corrupcin, sta se
incuba en donde se carece de seguridad locativa y de vigilancia apropiada,
permitiendo que pruebas documentales caigan en poder de quienes tienen
intereses oscuros.
" El hombre es un ser constitutivamente moral, en la medida que tiene que
dar una respuesta ante los requerimientos del medio que lo circunda, de lo

contrario se limitara a recibir pasivamente lo que el entorno le ofrece y no

estara haciendo valer su propia dimensin humana "[21].
Cmo se debe entender el fenmeno de la corrupcin?
Un acto humano malo, es aquel que atenta contra la propia integridad y la
de los dems. La corrupcin es un acto que destruye moralmente a la
persona, es como un veneno que se va apropiando del cuerpo muy
lentamente, y sin darse cuenta, la persona que da el paso hacia conductas
inmorales, se va transformando hasta convertirse en un cnico social. Lo
preocupante es que no llega a considerar sus actuaciones como malsanas y
contina ejecutndolas justificndose a s mismo, bien sea porque el cargo
le est dando la oportunidad de obtener lo que la sociedad no le ha dado, o
porque sencillamente no considera su proceder como impropio. El autoengao le permite al corrupto mantenerse en ese ambiente, se tiene precio
cuando no hay autoestima. Se debe atacar la tica del evasor segn la cual
se abstiene de pagar tributos al Estado porque incumple con sus deberes.
Corrupcin de funcionarios pblicos.
Est el de aquellos funcionarios que demoran deliberadamente los
procedimientos, siendo muy sutil la forma como lo llevan a cabo, empleando
coartadas para hacer ver lo ilegal como legal, modalidad que se sigue
presentando en aquellos funcionarios, quienes tienen la certeza que jams
se descubrir y comprobar su accin fraudulenta. Al existir la duda o la
sospecha de que alguien es corrupto, da pie para no confiar en l y lo
indicado es hacerle un seguimiento a sus actuaciones, pero si no da
resultado debe cambiarse del puesto que desempea a otro que le impida
realizar tales prcticas y en lo posible que no tenga que ver con atencin o
contacto directo con los usuarios. La negligencia en el cumplimiento del
deber y la omisin intencional de actuaciones son otros de los casos, es
interesante dejar a la memoria del lector la posibilidad de identificar a los
personajes de la vida pblica que han tenido tales comportamientos
corruptos.
2.4- COMPORTAMIENTOS EVASORES EN USUARIOS Y MANERA DE
DETECTARLOS.
Qu estrategias se deben poner en prctica para detectar al evasor?
Se debe contar con una red de informantes que apoyen la lucha contra la
evasin de tal manera que se cree la cultura tributaria, la cual debe
impartirse desde las aulas de clase un registro integral que contenga la
informacin que permita establecer la situacin real de los contribuyentes.
Debe existir un sistema de control eficiente, que genere riesgo de sancin a
los evasores y los induzca a respetar las normas, los incumplimientos se
incrementan en forma progresiva, debido a la decisin que toma el evasor
sobre la base de las expectativas de ganar o perder, por eso cuando se
presentan amnistas estas lo premian y desmotivan al contribuyente legal,
por lo que se debe adecuar una oficina antievasin que se ocupe de hacer

estudios para reducirla, implantando bloques de bsqueda encargados de

hallar a los evasores. Las probabilidades de evasin resultan mayores
cuando son ms remotas la posibilidades de inspeccin tributaria, por lo que
se requiere definir procedimientos en los que el contribuyente compruebe
que no est evadiendo, eliminando exenciones y beneficios tributarios con
tasas impositivas graduable, e identificando un universo significativo de
evasores afectando a aquellos con mayor grado de fraude, con
comprobaciones rpidas y eficientes y tomando medidas ejemplarizantes
que pueden ir desde el cierre de establecimientos hasta la aplicacin de
sanciones severas.
Cmo inducir a pagar a quienes estn obligados a tributar y no lo hacen?
Mediante polticas de informacin el contribuyente se debe convencer que
los ingresos pblicos son gastados e invertidos con acierto, pero para llegar
a eso el Estado debe dar a conocer que con los recursos obtenidos se busca
ejecutar programas en beneficio de la colectividad, educando a los
ciudadanos para que tomen conciencia que frente al pago de los impuestos,
ste presta gratuitamente servicios pblicos esenciales, servicios de los
cuales todos se benefician y cuya oferta probablemente no podra
asegurarse de igual manera en un mercado libre. A su vez se debe insinuar
la aplicacin de penas a quienes pretendan incumplir con sus obligaciones
fiscales.
En qu momento se puede decir que la administracin tributaria es
eficiente?
Cuando la atencin prestada al contribuyente le permita cumplir con sus
obligaciones, en lugar de entorpecerlas con papeleos o trmites
complicados mediante procedimientos giles que faciliten la determinacin
del tributo, y cuando se cuente con una eficiente infraestructura
administrativa que permita manejar adecuadamente la informacin,
creando una imagen de moralidad en la administracin tributaria y haya
unificacin de criterios en la aplicacin e interpretacin de las normas.
Cul es la percepcin de los contribuyentes acerca de la evasin?
De acuerdo con una encuesta realizada al empresariado de varios pases,
sobre su percepcin de la evasin, sta arroj los siguientes
resultados[22]Singapur ocupa el primer lugar en cuanto a cumplimiento
tributario con un ndice del 8.18 (de 0 a 10) seguido de Hong Kong con un
7.68 y Nueva Zelanda con un 7.18. En cuanto a los pases de Amrica el que
ocupa la mejor posicin es Chile con el 7.00 en un quinto lugar, Canad con
el 6.64 en el sptimo y Estados Unidos con el 6.22 en el noveno. Entre los
pases que ms se destacan por tener un nivel de cumplimiento bajo estn
Venezuela con el 2.04 en el puesto cuarenta y cuatro, Argentina con el 2.02
en el puesto cuarenta y cinco y Colombia con el 1.85 en el puesto cuarenta
y seis. El ltimo lugar de la encuesta lo ocupa Rusia con el 0.66, ocupando
el puesto cuarenta y siete.

Qu modalidades y casos de evasin conoce?

Son muchas las maneras como se evade, entre ellas se pueden enumerar
las siguientes: la prdida de libros contables no justificada debidamente, la
omisin de ingresos, el aumento de gastos e inventarios sin los debidos
soportes (omisin de activos o inclusin de pasivos inexistentes), y la
creacin de descuentos o deducciones ficticias (facturas falsas), entre
muchas otras.
Se podra decir que existe toda una red de funcionarios ubicados en cargos
importantes, que hacen que algunas practicas evasoras progresen por
cuanto tienen la potestad para colocar en lugares de inters a personas de
su entera confianza obteniendo buenos dividendos, no hay que desconocer
que estn involucrados personajes de la vida pblica, que se encargan de
colocar trabas para hacer que dichas practicas corruptas prevalezcan,
porque adems de obtener beneficios econmicos, ubican a sus cuotas
polticas en cargos transitorios (temporales), manteniendo un proceso de
rotacin permanente que los sustente en el poder.
A continuacin se exponen algunos casos de evasin tributaria, aduanera y
cambiaria, que se han presentado o se presentan con alguna frecuencia, a
pesar de los modernos controles que ejerce la administracin tributaria para
evitar que tales prcticas prosperen, ya que gracias a la complicidad de
funcionarios tanto pblicos como del sector privado de alto y mediano
rango, la hacen viable ingenindose novedosos mtodos para no ser
descubiertos. Es necesario aclarar que el lenguaje utilizado para la
presentacin de dichos casos es muy sencillo para una mejor comprensin,
evitando en lo posible profundizar con tecnicismos.
Cmo se podran evitar algunos, si no todos, los comportamientos
evasores?
Suministrando informacin a las respectivas entidades fiscalizadoras sobre
conductas inapropiadas en la poblacin sujeta a la imposicin fiscal, ya que
todo ciudadano esta en la obligacin moral de denunciar a los evasores.
Qu sera lo ideal de los sistemas fiscales?
La idea no es pretender un sistema impositivo sin defectos, se espera que
sean simples, homogneos y que exista un nmero reducido de impuestos
de amplio espectro, fciles de entender, administrar y de fiscalizar.
Qu papel juegan los medios de comunicacin?
La publicidad a disposicin del organismo fiscalizador crea un impacto
psicolgico en el evasor. La divulgacin por medios masivos de
comunicacin es una buena alternativa de hacer presencia institucional,
para que el evasor sepa que se estn haciendo los esfuerzos necesarios que
van a permitir dar con su paradero y sancionarlo con todo rigor, de tal forma
que decida formalizar su actividad y acogerse a algn beneficio o

simplemente lo haga porque considera que es insostenible mantenerse

oculto.
Cmo mejorar la imagen corporativa de la administracin tributaria?
Mediante la actualizacin y depuracin de la base de datos que contenga
los registros de los contribuyentes activos e inactivos, esto con el fin de no
cobrar deudas canceladas o prescritas. Brindando una buena imagen
gracias a la adecuada informacin sobre normas tributarias y la
presentacin de formularios sencillos y precisos con informacin correcta,
plazos de pago, los lugares y formas de hacerlo. Tambin se puede pensar
en simplificar la normatividad y fortalecer la gestin de fiscalizacin y cobro
de los impuestos mediante la descentralizacin tributaria, ejerciendo cierta
presin fiscal en los lugares donde sea necesario, de tal manera que se
fortalezcan los tributos y se logren criterios de eficiencia. Hay regiones con
nula o escasa presencia de supervisin al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, lo que las convierte en "parasos fiscales", por lo que se requiere
de una imagen de eficiencia y moralidad en la administracin tributaria,
para que el contribuyente tenga confianza que sus asuntos van a ser
resueltos con diligencia y honestidad, porque si la administracin tributaria
no cumple con las exigencias particulares, se desvirta su capacidad
operativa y credibilidad en el recurso humano que la integra, adems de eso
se debe disear una poltica fiscalizadora adecuada, estableciendo
mecanismos legales que permitan el control y vigilancia de capitales, lo
mismo que de las utilidades generadas dentro y fuera del pas y
consolidando un centro de orientacin al contribuyente.
Si se redujeran las tasas impositivas se disminuira la evasin?
El reducir las tasas impositivas no necesariamente seducen al evasor para
que deje de hacerlo. Se deben implantar instrumentos para el control en el
incumplimiento del pago de los tributos. No es conveniente seguir una
estrategia que pretenda acabar con la evasin en forma definitiva,
dedicando recursos de la administracin tributaria para ello, ya que
agudizara el problema social de quiebras y desempleo, por lo que se
requiere el incremento gradual y sostenido de la presencia fiscal en todos
los sectores econmicos.
Qu sera lo ideal de los sistemas informticos en la administracin
tributaria?
Lo ideal seria contar con herramientas informticas que permitan tener
informacin (estadsticas confiables) del universo de declarantes, mediante
la utilizacin bases de datos debidamente actualizadas y una adecuada
tecnificacin e interrelacin de las entidades tributarias para apoyarse en
las labores de identificacin de posibles contribuyentes (red de
comunicacin), creando una base de deudores a quienes se les impida el
crdito y la negociacin con el Estado hasta tanto estn al da con sus
obligaciones fiscales.

En cuanto a medidas de seguridad locativa as como de custodia de

documentos qu se puede decir al respecto?
Debera existir un sistema universal de consulta (red) entre las diferentes
entidades del Estado, para que los funcionarios de las distintas
dependencias puedan efectuar el seguimiento a los bienes de los
contribuyentes, de tal manera que se identifiquen con celeridad para tomar
las medidas a que haya lugar, evitando que escapen a los controles y se
puedan practicar los embargos del caso con quienes persistan en su actitud
evasora.
Qu papel juega el control interno en las entidades pblicas para evitar las
actuaciones de los funcionarios corruptos?
Lamentablemente las oficinas o dependencias encargadas del control
interno, en oportunidades actan como islas sin obedecer a un proceso de
planeacin, donde los funcionarios que realizan tal labor no tienen la
suficiente preparacin para investigar a fondo las irregularidades que se
presentan. Tan es as que hechos de corrupcin salen a la luz pblica no
precisamente por su labor de supervisin y control, sino por externalidades
que dejan en entredicho la eficiencia en el desempeo de los funcionarios a
cargo.
Muchas veces se ha sabido que el control interno se efecta a " control
remoto", porque los investigadores se dedican a presentar informes
extensos, sin conocer la problemtica en las dependencias. Al preguntar a
los funcionarios si les han hecho seguimiento, en la mayora de los casos
responden que slo cuando se presenta alguna situacin anmala o deben
mostrar resultados, lo que indica que no obedece a un trabajo previo ni
permanente para evitar justamente que esas cosas sucedan.
Al terminar de responder esta pregunta, se agradeci a los conferencistas y
despus de un sonoro aplauso por parte de los presentes, se fueron
retirando del recinto y cada quien iba haciendo sus propios comentarios.
Conclusiones
Debemos entender como evasin fiscal toda aquella disminucin del pago
de una contribucin, por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
pagarlo, mediante conductas fraudulentas u omisivas que violan las
disposiciones legales. En el se conjugan varios elementos donde uno de los
mas importante es la eliminacin o disminucin de un tributo y que adems
se transgrede la ley de un pas, por los sujetos legalmente obligados.
Las principales causas de la evasin es la ausencia de una verdadera
conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por la imagen que la
comunidad tiene del Estado y la percepcin frente a la imparcialidad en sus
gastos e inversiones, al no tener conocimiento de los programas de
gobierno y las polticas de redistribucin del ingreso. Por tal razn hay
quienes consideran que no deben contribuir al erario pblico, porque sus

aportes no generan obras y porque nadie les asegura que no despilfarren lo

que aportan al Estado. La existencia de corrupcin puede viciar una poltica
eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son capaces de sobornar
funcionarios pblicos.
La evasin tributaria y fiscal puede ser del orden social, estructural,
normativo, administrativo, tambin estn aquellas de naturaleza tcnica
como los vacos en las leyes, la falta de claridad y las dudas en su
interpretacin y aplicacin (la incertidumbre de la norma tributaria). De
naturaleza poltica: como los factores de poltica econmica y financiera,
que intervienen en la modificacin del equilibrio y la distribucin de la carga
fiscal, y pueden constituir estmulos negativos en el comportamiento del
contribuyente. Accidentales: como aquellos elementos excepcionales,
naturales, polticos y sociales que se resuelven en una alteracin de las
condiciones contributivas o en un cambio en las actividades de los sujetos
pasivos de la imposicin frente a las obligaciones fiscales. De naturaleza
econmica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la carga
tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los
sujetos impositivos. Y de naturaleza sicolgica: constituida por un conjunto
de tendencias individuales del sujeto a reaccionar de distinta manera ante
la obligacin de contribuir a los gastos del gobierno, incluyendo
inconvenientes como la relacin de confianza entre la administracin y los
contribuyentes, los sistemas de distribucin de la carga fiscal, la
productividad y calificacin de los gastos pblicos.
Otras causas de evasin fiscal son: la falta de una educacin basada en la
tica y la moral, la insolidaridad con el Estado que necesita recursos y la
idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido hechas para
violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos
por parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada
prestacin de servicios. El contar con un sistema tributario poco
transparente y flexible entendindose, ste ltimo, como la adecuacin de
la administracin tributaria a los continuos cambios socioeconmicos y de
poltica tributaria.
La evasin es un fenmeno difundido en las economas modernas y
probablemente no eliminable por cuanto que encuentra sus races en
comportamientos e intereses individuales y colectivos firmemente
arraigados. Lo que si se puede hacer es reducirla a niveles que no afecten
las economas, pero para ello se requiere de voluntad poltica y de un
cambio en el comportamiento y la posicin de los individuos frente al Estado
(credibilidad). Afirmar que la evasin se pueda erradicar definitivamente
sera una utopa. Mientras los individuos tengan la opcin entre el
cumplimiento legal y la evasin de la obligacin a contribuir y no estn
convencidos que en oportunidades es indispensable anteponerse a
intereses personales, no se eliminar definitivamente.

La evasin se presenta por inconformismo y desconfianza de los individuos

sometidos a la imposicin, cuando hay desacuerdos entre los principios de
justicia fiscal y aplicacin de las normas reglamentadas para tal efecto.
Definiciones
Sujeto activo de la evasin tributaria. Se trata de aquel contribuyente a
quien la ley impone el cumplimiento de la obligacin de tributar.
Sujeto activo de la imposicin. Representado por el ente pblico facultado
para aplicar el tributo.
Sujeto pasivo de la imposicin. Es aquel a quien corresponde el deber
jurdico de cumplir la obligacin tributaria.
Sujeto pasivo de la evasin tributaria. Es el Estado o uno de sus entes
pblicos menores, facultados por delegacin a aplicar los tributos.
Objeto jurdico de la evasin tributaria. Desde el punto de vista patrimonial,
se trata del monto de tributo no pagado al fisco, al cual se le restan
ingresos.
Impuestos. Tributo exigido en correspondencia a una prestacin que se
concreta de modo individual por parte de la administracin pblica y cuyo
objeto de gravamen est constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como
consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la
adquisicin de rentas o ingresos.
Tributo. El objeto del tributo es una prestacin en trminos de dinero en
efectivo a que est obligado el contribuyente o ciudadano sujeto a su pago,
pero con carcter excepcional, en algunas normas se encuentra reconocida
la prestacin en especie. Se reconocen tres tipos de tributos: los impuestos,
las tasas y la contribucin especial.
Contribuyentes. Individuos o empresas que deben presentar declaraciones a
la administracin tributaria y que deben determinar el impuesto que deben
pagar.
Auditor pblico. Funcionarios de la entidad recaudadora encargados de
controlar las declaraciones tributarias, detectando a los evasores
presentado un informe a la autoridad recaudadora respecto a su condicin
de correcta o no de cada una de ellas.
La autoridad recaudadora. Organismo encargado de recepcionar las
declaraciones de los contribuyentes que decide que cantidad controla y
quien determina quien debe pagar impuestos y aplica las sanciones a
quienes sean evasores.
Economa informal. Tambin denominada economa subterrnea y
corresponde a las actividades que no quedan registradas en las cuentas

oficiales y pueden ser legales o ilegales y corresponder a transacciones de

mercado o fuera de mercado. No todas estas actividades involucran evasin
fiscal.
Delito tributario. Constituye delito o contravencin la violacin de la relacin
jurdica tributaria para la cual se establezca una pena prevista por el cdigo
penal.
Ilcito tributario. El ilcito tributario se entiende como la violacin de las leyes
financieras, de las cuales surja para el transgresor nicamente la obligacin
de pagar una cantidad de dinero a favor del Estado o de otro ente pblico.
Para su represin se aplica la norma sancionatoria civil de contenido
econmico y moral.
Imposicin. Sistema de contribuciones obligatorias exigidas por los Estados
a las personas, tanto jurdicas como naturales, como fuente de ingresos
para atender los gastos gubernamentales y hacer frente a otras
necesidades pblicas. Sin embargo, la imposicin puede servir tambin para
conseguir otros objetivos econmicos y sociales, como fomentar el
desarrollo de una economa de forma equilibrada, favoreciendo o
penalizando determinadas actividades o ciertos negocios, o bien para
realizar reformas sociales variando la distribucin de la renta o de la
riqueza.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos84/evasion-fiscal-mundomoderno/evasion-fiscal-mundo-moderno2.shtml#ixzz3lwh9NB3y

MARCO TERICO

CAPITULO II

MARCO TEORICO

2.1) Antecedentes

Gladys Vilca Chaica, en su obra Poltica econmica y gestin tributaria ,

esta autora seala en su artculo que el pago de impuestos no solo financia
los gastos pblicos sino que tambin incentiva el crecimiento del PBI y del
desarrollo econmico del pas. Otro punto que menciona es que el pago de
impuestos a tiempo ayuda a cumplir los objetivos propuestos por el estado.

David F. Camargo Hernndez, indaga que la evasin de impuestos se puede

llegar a derivar con problemas muy grandes como el de la globalizacin. Por
que esta evasin es de escala mundial ya que existen 3 sectores: un primer
sector que acumula diferentes niveles de ahorros o utilidad, que no desea
pagar impuestos. Un segundo sector est conformado por narcotraficantes,
traficantes de armas y polticos corruptos, quienes buscan asegurar dineros
ilegales. En tercer lugar, hay que sealar a las empresas multinacionales
que desean colocar ganancias al amparo de los sistemas fiscales, donde
tienen su casa matriz.
Existen cuatro estudios previos que estiman el tamao del sector informal
en el Per, los que a su vez emplean distintas metodologas. El estudio
pionero fue realizado por el Instituto Libertad y Democracia ILD (1989)6, en
el que se cuantific dicha magnitud
para el perodo 1952-1986 por medio del uso de un enfoque monetario
basado en informacin de cuentas nacionales. Asimismo, estim un tamao
promedio de 55% como porcentaje del PBI oficial para el perodo 1980-1986.
Por otro lado, Schneider y Enste (2000) calcularon, mediante el mtodo de
consumo elctrico (discrepancia entre la produccin y el consumo de
electricidad durante un perodo), una tasa equivalente al 44% del PBI oficial
para los aos 1989 y 1990.
En un estudio ms reciente, Loayza (1999) emplea el modelo MIMIC para
obtener una cifra de 57,4% del PBI oficial para el perodo 1990-1993.
Asimismo, en un estudio para varios pases de Amrica Latina, Schneider
(2002)8 tambin mediante un modelo MIMIC encontr que el Per junto
con Bolivia encabezaba la lista referida al tamao del sector informal en la
regin, con un 59,4% del PBI oficial entre 2000 y 2001.
Con respecto a la fuerza laboral, uno de los escasos estudios que analiza el
grado de informalidad de la poblacin econmicamente activa (PEA) en el

Per, es el de Saavedra (1999)9. Por medio de un anlisis de la condicin de

informalidad en el sector transable y no transable de la economa, segn la
visin legalista de la Organizacin Internacional del Trabajo (OIT), el autor
estima el porcentaje de trabajadores informales
durante el primer quinquenio de la dcada de 1990. As, encuentra que el
porcentaje de trabajadores informales para los aos 1991, 1994 y 1996
aument de 50,8% a 57,3% y a 58,7%, respectivamente. Aparentemente,
esta tendencia informal de la fuerza laboral
en el Per ha persistido durante los ltimos aos.

El 21 de agosto del presente ao, el Banco Mundial present el estudio

Informalidad: Escape y Exclusin [1], en el cual se seala que la
informalidad es un fenmeno complejo que conduce a un equilibrio social no
ptimo en el que los actores sociales participantes (trabajadores, empresas
y microempresas) quedan desprotegidos en trminos de salud y empleo. A
su vez, el estudio seala que la informalidad se incrementa a causa de tres
factores principales: impuestos laborales y mala legislacin en seguridad
social, polticas macroeconmicas que afectan a los sectores ms propensos
a optar por la informalidad, y reformas comerciales sin anlisis de impacto
en los sectores de menor productividad

2.2) Bases Tericas

LA EVASION TRIBUTARIA:
Nadie debera dejar de tributar en una comunidad, porque todos sus
integrantes utilizan de los servicios pblicos. Sin embargo, no todos pagan
sus tributos: unos por desconocimiento o dejadez y, otros, de manera
premeditada. En cualquiera de estos casos ocurre la evasin tributaria.
La evasin tributaria, usaremos la definicin siguiente: Es toda eliminacin
o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un
pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales.
Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo
vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar.
En nuestra legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con

la evasin fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria,

tipificado por la Ley Penal Tributaria.
Es importante indicar que la elusin es un concepto diferente. Es aquella
accin que, sin infringir las disposiciones legales, busca evitar el pago de
tributos mediante la utilizacin de figuras legales atpicas.
CausasEntre los factores que pueden originar la evasin, tenemos:
1 El egosmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus
ingresos en beneficio del bien comn, lo que demuestra una escasa
formacin cvico-tributaria.
2 La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad
econmica de los contribuyentes.
3 El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia
revelan que a mayores tasas, mayores son los niveles de evasin.
4 El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores econmicos o
zonas geogrficas que son utilizadas de manera incorrecta. Adems,
algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los
resultados esperados.
5 La desconfianza sobre el acierto conque el Estado administra los recursos.
6 La emisin de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta
contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicacin de los tributos.
7 La inestabilidad tributaria originada por la modificacin constante de las
normas.
8 La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del
comprobante de pago para obtener una rebaja en el precio o simplemente
porque le resulta indiferente; otro es la obtencin de ganancias ilcitas,
sorprendiendo la buena fe de la Administracin Tributaria mediante la
simulacin de actividades y documentos a favor de terceros.
ConsecuenciasLa evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas
formas:
1. No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar
los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores
recursos.
2. Influye en la generacin de un dficit fiscal,(3) que origina nuevos
tributos, mayores tasas o crditos externos.
3. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya
existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico
sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada
tributan.

4. De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que
significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe
hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no
cumplieron con sus obligaciones tributarias.
5. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado
pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin.
En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo,
quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a
nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que
el pago de impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros
ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para
que las mayoras empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad
de vida.
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar
adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los
contribuyentes puedan conocer en qu forma stos son invertidos y acepten
la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad
contributiva.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria:

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), es un
organismo pblico descentralizado del sector Economa y Finanzas. Acta
como rgano administrador de los tributos internos.
Fue creada por la ley N 24829, el 8 de junio de 1988, y conforme a su ley
General aprobada por Decreto Legislativo N0 501 el 1 de diciembre del
mismo ao, se le otorga personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio
propio y autonoma administrativa, funcional, tcnica y financiera.
SUNAT tiene por finalidad administrar y aplicar los procesos de recaudacin
y fiscalizacin de los tributos internos, as como proponer y participar en la
reglamentacin de las normas tributarias.
Entre las funciones de SUNAT tenemos:
Administrar todos los tributos internos con excepcin de los municipales.
Recaudar todos los tributos internos con excepcin de los municipales.
Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a efecto de
combatir la evasin fiscal.
Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributario de acuerdo con la ley.

 Ejercerlos actos de coercin para el cobro de la deuda tributaria de

acuerdo con la ley.
Administrar los mecanismos de control tributario preventivo.
Solicitar la adopcin de medidas precautorias para cautelar la percepcin
de los tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas
cuando corresponda.
Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las
normas tributarias y en participar en su elaboracin.
Resolver en primera instancia administrativa los recursos interpuestos por
los contribuyentes o responsables; concediendo los recursos de apelacin y
dando cumplimiento a las resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a las
del Poder Judicial.
Sistematizar y ordenar la legislacin vinculada con los tributos que
administra.
Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin
de acuerdos y convenios internacionales, as como de cooperacin tcnica y
administrativa.
Formar y mantener actualizado el Banco de Datos de Informacin
Tributario.
Desarrollar programas de informacin y divulgacin en materia tributaria.
Desarrollar programas capacitacin.
Establecer la Procuradura de Administracin Tributara y proponer al Poder
Ejecutivo el nombramiento del Procurador.
Efectuar el remate de los bienes comisados y/o embargados en el ejercicio
de sus funciones.
Emitir opinin respecto a los proyectos de acuerdos convenios
internacionales que celebre el Poder Ejecutivo sobre tributos cuya
administracin est a su cargo.
Establecer obligaciones de los contribuyentes en el mbito de competencia
se SUNAT, as como regular aspectos administrativos relacionados a la
gestin institucional.
Suscribir convenios interinstitucionales con entidades del sector pblico y
privado relacionados con los fines de la SUNAT.

Estructura Orgnica:

Para el cumplimiento de sus funciones la SUNAT cuenta con la siguiente

estructura organizacional:
Alta Direccin Integrada por el Superintendente Nacional y el
Superintendente Nacional Adjunto.
rgano de Apoyo que comprende: El Comit de Alta Direccin, El instituto
de Administracin, Intendente Nacional de Cumplimiento Tributario,
Intendencia Nacional Jurdica, Intendencia Nacional de Planeamiento,
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente, Intendencia Nacional de
Sistemas de Informacin e Intendencia Nacional de Principales
Contribuyentes.
rganos Descentralizados: las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales.

Principales Tributos que Administra:

Impuesto General a Las Ventas (IGV)

El Impuesto General a las Ventas representa para el Estado un

extraordinario recurso financiero, porque constituye el impuesto con mayor
recaudacin en el pas.
Grava la transferencia de bienes y prestacin de servicios en el pas,
incidiendo directamente en los precios de los mismos.
Las operaciones gravadas son: venta de bienes muebles y retiro de bienes;
prestacin y/o utilizacin de servicios; primera venta de inmuebles,
contratos de construccin e importacin de bienes.
Estn afectos las personas naturales o jurdicas que generan rentas de
tercera categora, y dems sociedades, consorcios u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad
independiente.
La tasa es del 17%, adicionalmente el Impuesto de Promocin Municipal
grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al IGV; ambos impuestos
son recaudados en cada operacin razn por la cual se grava con el 19%, el
pago es mensual. En la importacin, el impuesto es liquidado por Aduanas.
Impuesto a la Renta (IR)

Es el impuesto que se aplica a la renta o ingreso que obtienen las personas

por su trabajo, la inversin de un capital o la combinacin de ambos
factores. Para su aplicacin, se distinguen cinco categoras de renta:

1. PRIMERA CATEGORIA: Por el alquiler de bienes muebles e inmueble.

2. SEGUNDA CATEGORIA: Por la ganancias de capital, regalas, marcas,
patentes, etc.
3. TERCERA CATEGORIA: Por la Compra o produccin y venta de bienes y/o
prestacin de servicios.
4. CUARTA CATEGORIA: Por el ejercicio individual de cualquier profesin,
arte, ciencia, oficio y adems por ser director de sociedades o similares.
5. QUINTA CATEGORIA: Por el trabajo prestado en forma dependiente.
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

Es el impuesto que grava la produccin y/o importacin de ciertos productos

como los combustibles, cigarros, bebidas, licores, vehculos, y adems el
juegos de azar, entre otros.
Facultades que posee SUNAT:
El Cdigo Tributario otorga a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, la facultad de recaudar los tributos, determinar la obligacin
tributaria, fiscalizar, sancionar las infracciones tributarias y exigir el pago de
los tributos.
Facultad de Recaudacin:
Para el ejercicio de esta facultad, la SUNAT realizo convenios con los bancos
mas importantes del pas, y puso en marcha el sistema de recaudacin
tributaria desde el mes de julio de 1993. Es as que, a travs de 1200
sucursales y agencias de los bancos, se decepcionan las declaraciones
pago de los contribuyentes, facilitando el cumplimiento voluntario de sus
obligaciones a nivel nacional.
Facultad de Determinacin:
Con esta facultad, la SUNAT verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica el deudor tributario, seala la base
imponible, y la cuanta del tributo. De ah la emisin de Resoluciones de
Determinacin.
Facultad de Fiscalizacin:
Esta facultad otorga a la SUNAT, la potestad de investigar, inspeccionar y
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, para ello cuenta
con programas de fiscalizacin y tecnologa moderna, que le permite la
deteccin automtica del incumplimiento.
Facultad Sancionadora:

Mediante esta facultad, la SUNAT puede sancionar las infracciones derivadas

del incumplimiento de las siguientes obligaciones tributarias, dentro de ellas
tenemos:
Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC).
Emitir y exigir comprobantes de pago.
Llevar libros y registro contables.
Presentar Declaraciones y comunicaciones.
Permitir el Control de la Administracin Tributaria
Otras obligaciones tributarias.
Facultad de Cobranza Coactiva:
Esta facultad que la SUNAT ejerce a travs del ejecutor coactivo, como la
ultima fase del proceso de cobro de la deuda tributaria exigible al
contribuyente o al responsable de los tributos, mediante la notificacin de
una Resolucin de Ejecucin Coactiva.

SUNAT y los sistemas que utiliza:

Sistema de Registro nico de Contribuyentes:

El Registro nico de Contribuyentes RUC, sustituye al antiguo padrn de
Libreta Tributaria.
El RUC, es uno de los principales sistemas puesto en marcha por la
Administracin Tributaria durante el proceso de reforma. En este sistema se
registran todas las personas, empresas y entidades que desarrollan alguna
actividad econmica y que generan un tributo de los que administran
SUNAT. Actualmente en la base tributaria estn registrados un promedio de
2000,000 de contribuyentes activos.
El proceso de empadronamiento al RUC, desde su implementacin se ha ido
perfeccionando hasta llegar a la actual etapa en la que el registro de los
contribuyentes y la entrega del numero de RUC es otorgado de forma
inmediata acreditndose los requisitos.
En el plan de trabajo establecido para el ao 2000 se asigno un nuevo
numero de identificacin tributaria NIT a las personas que ejercen
actividad profesional o econmica, as como a las empresas, a fin de facilitar
la realizacin de cruces y e intercambio de informacin con otras entidades,
contando para ello con una sola clave de identificacin. Para el numero de

identificacin tributaria de las personas naturales que empiezan con alguna

actividad econmica, se utilizo como base el Documento Nacional de
Identidad DNI, y para el caso de las empresas se utilizo como base el
actual numero que tiene el RUC. El numero de identificacin tributaria
consta de 11 dgitos.
La implementacin de este numero ya se hizo efectivo a partir de enero del
ao 2001.
Sistema de Comprobantes de Pago
Mediante el Decreto Ley N. 25632 del 21 de julio de 1992, se estableci la
obligacin de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes,
en propiedad o en uso o con prestacin de servicios de cualquier naturaleza.
Se defini adems que el emisor deba tramitar una solicitud de autorizacin
previa a su impresin y/o al uso de sistemas computarizados, a efecto de
llevar un control, especial de estas solicitudes y de las series autorizadas a
travs de un software especial. Tambin se estableci que la imprenta tiene
la obligacin de registrarse en la SUNAT, y realizar sus trabajos de impresin
solo a los contribuyentes que les presenten la declaracin previa.
Es importante destacar que para que los contribuyentes tengan derecho a
utilizar las facturas como sustento del crdito fiscal o de gastos en los
registros contables, las facturas deben encontrarse en la base de datos de
la Administracin Tributaria.
Se ha establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago vigente, que
las imprentas que realicen trabajos de impresin o importacin de
Comprobantes de Pago, tales como facturas, recibos por honorarios, boletas
de ventas. Liquidaciones de compra, ticket de maquina registradora y otros
documentos relacionados como son las notas de crdito, nota de debito y
guas de remisin; deben solicitar su inscripcin en el Registro de Imprentas
Autorizadas, debiendo detallar el tipo de trabajo a realizar (impresin o
importacin), el sistema y el tipo de formato de impresin a utilizarse.
Asimismo, exhibir su constancia de inscripcin o ficha de RUC.
Adicionalmente, deben probar ser usuarios exclusivos de la maquina que
utilizan para los trabajos de impresin. En este caso la Administracin
Tributaria verificara la maquina y su ubicacin, para la autorizacin
respectiva. Solo podrn inscribirse en el Registro de Imprentas aquellas que
se encuentren acogidas al Rgimen Especial o Rgimen General del
Impuesto a la Renta.

Sistema de Control de Principales Contribuyentes

La recaudacin tributaria diseada por la Administracin Tributaria se basa

en un tratamiento diferenciado entre los denominados Principales
Contribuyentes, los mismos que por su importancia en trminos de
recaudacin cumplen con efectuar sus declaraciones y pagos en las propias
oficinas de la Administracin Tributaria a nivel nacional. Los Medianos y
Pequeos Contribuyentes, cumplen con presentar sus declaraciones y pagos
en cualquiera de las oficinas de la red bancaria; sin embargo, esto es lo
nico que los diferencia de los principales contribuyentes, puesto que el
software desarrollado para capturar los datos de las declaraciones, realizar
los abonos del dinero a la cuenta corriente del Tesoro Publico y realizar las
conciliaciones bancarias, son las mismas que utilizan para el Sistema de
Principales Contribuyentes Nacionales.

Sistema de Control de Recaudacin Tributaria:

Se descentraliz la recepcin de los bancos directos de tributos,
incorporados a esta tarea adems del Banco de la Nacin, a los bancos mas
importantes del Sistema Financiero Nacional: crdito, Continental, Interbank,
Lima y Santander Central Hispano, los mismos que en conjunto forman una
RED BANCARIA que cubre el 93% de las oficinas bancarias a nivel nacional.
Mediante estos convenios celebrados con los bancos, estos se encargan de
recibir las declaraciones y pagos de los contribuyentes y luego mediante un
proceso posterior digitan la informacin de las declaraciones
decepcionadas, realizan los abonos correspondientes a la cuenta corriente
del Tesoro Publico y efectan las conciliaciones correspondientes entre los
montos declarados, pagados y abonados.

Principios en los que se sustenta el Actual Sistema Tributario:

El Sistema Tributario puesto en vigencia a partir de 1994, esta diseado
para cumplir un fin especifico: LA SIMPLIFICACION; entendida como un
conjunto de normas tributarias fciles de entender APRA el contribuyente y
de fcil aplicacin para la Administracin Tributaria, en lo que se refiere a la
recaudacin y fiscalizacin de los tributos; cuyos principios son los
siguientes:
Principio de Simplificacin
El actual sistema tributario es simple, consta de pocos tributos, las tasas de
alcuotas de los impuestos son razonables, lo que ha contribuido a ampliar
la base tributaria y superar los niveles de recaudacin tributaria que en
junio 1990 haba colapsado a niveles de solo 4.5% del PBI.
Principio de Neutralidad

Los tributos ahora se crean luego de una evaluacin tcnica,

establecindose los parmetros para el funcionamiento del sistema, sin
tener que modificarse o utilizarse como instrumento de manejo poltico.
Principio de Equidad
La equidad en el marco de realidad de nuestro pas en la que existe una
gran concentracin del ingreso y donde las polticas econmicas aplicadas
durante las dcadas de los ao 70 y 80 han significado una gran masa de
trabajadores empobrecidos, en este contexto la equidad debe ser entendida
como que tribute el que mas tiene.
El concepto de equidad aplicado en otros pases, con clase media
importante o con una poblacin econmicamente activa, en la que existe
una mejor concentracin de ingreso, significa una escala de Impuesto a la
Renta mas progresiva. Sin embargo, en nuestro pas, la equidad que busca
la reforma del sistema tributario nacional es una equidad en donde los
trabajadores de menores ingresos no tributen, esta es una equidad real y no
terica que provoca la mas grande de las inhibiciones que es la evasin
tributaria.
Principio de Recaudacin
El principio fundamental cuyo objetivo es recaudar los tributos en forma
eficaz y eficiente.
Factores que Inciden en la Recaudacin Tributaria
Para explicar el comportamiento de la Recaudacin Tributaria es necesario
tener en cuenta los factores que inciden en l. Dichos factores son de
diferente naturaleza y configuran una realidad bastante compleja, pues
concurren simultneamente en el fenmeno tributario.
La Poltica Tributaria y las Polticas Econmicas:
Es importante comprender la relacin existente entre la poltica tributaria
con otras polticas que se adoptan en el manejo de la economa.
Dependiendo de la relacin existente, se generarn diferentes
caractersticas en la recaudacin.
Ejemplo:
Si la poltica econmica de un gobierno comprende el fenmeno a la
inversin, se adoptarn medidas que alienten a la reinversin de utilidades.
Si la poltica econmica de comercio exterior est orientada a dar proteccin
a la industria nacional, se fijarn medidas para-arancelarias y derechos
arancelarios elevados con el objeto de restar competitividad a los productos
importados.

Por otro lado, si la poltica monetaria considera que parte de la emisin

primaria debe destinarse como apoyo para cubrir el dficit fiscal, se alterar
el nivel y la composicin de los ingresos tributarios.
Asimismo, si tiene incidencia en la recaudacin tributaria la poltica de
endeudamiento pblico. Si hay imposibilidad de obtener un endeudamiento
externo, el gobierno se financiar con la recaudacin tributaria y el
endeudamiento interno.
La actual poltica de nuestro gobierno es gastar nicamente lo que se
recaude .
La Recaudacin Tributaria y las variables Macro-Econmicas.
El Impuesto a la Renta, tanto de las Personas Jurdicas como de las Personas
Naturales, depende directamente de la magnitud de las utilidades obtenidas
en el ejercicio fiscal.
La recaudacin por tributos a las importaciones est relacionada al valor
total de las importaciones, principalmente del sector privado y del tipo de
cambio. Cuando nos referimos al I.G.V., su magnitud tiene estrecha relacin
con el Valor Agregado.

La recaudacin del Impuesto Selectivo al Consumo tiene como base del

valor de venta de los bienes afectos y stos a su vez de la capacidad
adquisitiva de la poblacin.
La recaudacin tributaria guarda mucha relacin con el crecimiento de la
actividad productiva. Por lo tanto es necesario fomentar el desarrollo de las
actividades productivas.
La Conciencia Tributaria:
Es la actitud que asume todo individuo respecto al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. La formacin de la conciencia tributaria responde a
factores culturales y morales. Bsicamente es comprender que abonando
los tributos se contribuye a que el Estado pueda cumplir con sus fines.
Actualmente, la SUNAT ha iniciado un nuevo plan de Educacin Tributaria a
travs de teatros y la realizacin de juegos y concursos. De esta manera, la
SUNAT fortalece la conciencia tributaria en los nios y jvenes del todo el
Per.
DEFINICIN DE TRMINOS:
Cdigo Tributario:
Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tributario.
Cobranza Coactiva:

Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad competente

para obtener el cobro de lo adeudado.
Elusin Tributaria:
Consiste en que mediante el empleo de la ley, el contribuyente busca la
manera de pagar menos impuestos o de eludir la carga tributaria, no
pagndolos. La elusin se realiza a la luz del da dentro de la ley empleando
los causes que ella seala; existe la mas irreprobable legalidad a pagar
mayor impuestos.
tica profesional:
Es el comportamiento que tiene un profesional ante cualquier situacin o
trato de desviacin en el mbito laboral.
Evasin Tributaria:
Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda accin u
omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a
reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de
terceros. El Cdigo Penal la tipifica como una modalidad de defraudacin
tributaria.
Fiscalizacin:
Es la revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria
respecto de los tributos que administra, sin la necesidad de que el
contribuyente lo solicite, verificando de esta forma, el correcto
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Instructivas:
Son las medidas de prevencin que deben tener en cuenta los
contribuyentes para no caer en infracciones tributarias y posteriormente sea
una causal de sanciones.
Impuesto:
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del Estado.
Incentivos Tributarios:
Rebajas, exoneraciones y facilidades de carcter tributario que el Estado
otorga para promover una actividad econmica en particular, una regin o
un tipo de empresa.
Obligacin Tributaria:

Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley y

de derecho pblico. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria y es exigible coactivamente.
Base Legal: Art. 1 del Cdigo Tributario. D.Leg. 773 del 31.12.93
Represin Tributaria:
Acto, o conjunto de actos, que aplica Superintendencia Nacional De
Administracin Tributaria desde el poder (aplicando su criterio discrecional),
para contener, detener o sancionar las infracciones cometidas por los
contribuyentes.
Sensibilizacin Tributaria:
Es la facultad en el cual el contribuyente se acoge a las normas y principios
de la administracin para el cumplimiento de la declaracin y pago de los
tributos.
Tasa impositiva tributaria:
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Tributo:
Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda
el cumplimiento de sus fines. El Cdigo Tributario rige las relaciones
jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende impuestos, contribuciones y tasas.
Base Legal: Primer prrafo de la Norma II del Cdigo Tributario, D. Leg. 773
del 31.12.93

INFORMALIDADSegn un estudio de la Universidad de Linz (Austria), somos

la sexta economa ms informal del mundo. Mientras que en los '80 el sector
informal contribua con el 45 % del PBI, en la actualidad ese porcentaje se
ha elevado a 60,9%. En otros trminos, la informalidad ha seguido creciendo
en nuestro pas a pesar de algunos instrumentos creados para reducir su
peso en la dinmica del pas. Una caracterstica central de este sector es
que, aproximadamente, tres cuartas partes de nuestra PEA dependen de la
informalidad. En consecuencia, de facto, es un colchn social para los
niveles de gobernabilidad necesarios en nuestro pas. Ms all de lo que la
economa formal haga.Sin embargo, la informalidad no slo se manifiesta en
los trminos planteados, sino que tambin lo hace institucionalmente. Tan
es as que hemos terminado "formalizando la informalidad". La cultura "
Combi " es una muestra de ello porque sintetiza la incapacidad de nuestra

poblacin para respetar reglas, pero por sobre ello, de hacerlas respetar. Por
ejemplo, en el caso del transporte, es tan "natural" dejar al pasajero donde
mejor les parece que ya nadie se sorprende. Todos quieren soluciones a su
medida.Es decir, cada uno quiere imponer sus reglas. Nadie acepta las que
la autoridad establece. En suma, es un comportamiento anmico que
tambin tiene manifestaciones similares en lo econmico, poltico, social y
hasta culturalmente.

CARATULA

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DEDICATORIA

A DIOS, por habernos guiado con sabidura para la elaboracin y

presentacin de este trabajo de investigacin y al mismo tiempo a nuestros
seres queridos por darnos el fortalecimiento de nuestra lucha continua.

Y a todos los que creen en nosotros y nos brindan su apoyo, a nuestros

profesores, a ellos nuestra eterna gratitud y respeto.

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AGRADECIMIENTO

Agradecemos sinceramente al Profesor Nolberto Leyva Aguilar por su apoyo

incondicional en la realizacin de este trabajo a travs de su asesoramiento
y por la oportunidad de demostrar nuestros conocimientos adquiridos.

Debemos mencionar tambin nuestro agradecimiento al Cpc T. Valdemar

Cruz por la ayuda brindada para la realizacin de dicho trabajo, en forma
clara, real y sencilla.

A todos los profesores que han contribuido en el desarrollo de nuestra

formacin profesional; brindndonos lo mejor de sus enseanzas y
ejemplos, y apoyo incondicional en el desarrollo del presente trabajo.

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PRESENTACIN

SEORES MIEMBROS DEL JURADO:

De conformidad con los dispositivos requeridos la elaboracin del proyecto

de investigacin, presentamos a consideracin y evaluacin de vuestro
criterio este modesto Informe de Investigacin titulado: INFLUENCIA DE LA
EVASION TRIBUTARIA EN EL AUMENTO DE LA INFORMALIDAD EN EL
REGIMEN GENERAL EN LOS CONTRIBUYENTES DEL ESTUDIO CONTABLE
VALDEMAR CRUZ, TRUJILLO, 2008.

Este trabajo ha sido desarrollado en base a los conocimientos adquiridos a

travs de los aos de estudio en nuestra institucin, as como tambin en la
prctica, ha requerido la indagacin e investigacin de fuentes bibliogrficas
y de empresas.

Espero Seores del Jurado su comprensin para juzgar su contenido e invoco

a su elevado criterio para que disculpen las limitaciones y deficiencias que
se haya incurrido, producto de la poca experiencia que tiene todo
estudiante.

Manifiesto mi reconocimiento a todos los profesores en esta ocasin por los

conocimientos brindados que han contribuido a la consolidacin de valores y
criterios en nuestra formacin profesional, esperando con esto desarrollar
una ptima y digna actividad.

Trujillo, Diciembre del 2008

Los Autores

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INTRODUCCIN

El desarrollo del presente informe se ha realizado pensando en las

promociones futuras, por lo que nos con lleva a efectuarlo en forma sencilla
y con bastante claridad posible.

Para el desarrollo de este presente informe se ha dividido en VI captulos

que ha continuacin se detalla:

CAPITULO I : PROBLEMA DE INVESTIGACIN

En este capitulo trata sobre la realidad problemtica, Justificacin y
Objetivos a tratarse en el estudio del problema.

CAPITULO II : MARCO TERICO

Se menciona los antecedentes que dan origen al problema, teniendo en
cuenta las bases tericas para su estudio.

CAPITULO III : MARCO METODOLGICO

Trata Sobre la formulacin de hiptesis y variables para aplicar el correcto
mtodo de estudio .

 CAPITULO IV : RESULTADOS
En este capitulo se aplicara la encuesta para medir la influencia de la
evasin tributaria en la informalidad, obtenindose los resultados y
discutindolos y emitir as conclusiones y sugerencias.

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RESUMEN

La evasin tributaria en el pas y especficamente en la ciudad de Trujillo, es

parte de nuestra idiosincrasia, el de asumir la responsabilidad de pagar
impuestos, como tambin el alto ndice de desempleo; por ello todos vemos
la manera de sortear los innumerables ambulantes en los diferentes
mercados de nuestra localidad que nos venden numerosos artculos, en
muchos casos de contrabando; adems tenemos que esquivar micros
pertenecientes en un 60% a comits informales, otros que visten ropas y
textiles provenientes de talleres que no contribuyen al pago de los
impuestos.

As mismo la comercializacin de zapatos, entre otras actividades que

originan la reduccin de la base impositiva y con ello impiden un
financiamiento sostenible de bienes pblicos y de proteccin social, por otro
lado los negocios informales se convierten en una economa paralela en
auge que pueda atraer trabajadores y fomentar la competencia desigual con
empresas formales.
Aqu podemos manifestar a travs de un anlisis general que esta
informalidad se nutre con la excesiva regulacin, las altas tasas de
impuestos y el limitado control del estado permiten encarecer los costos de
la legalidad. As la decisin de participar o no en el sector informal obedece
a un anlisis costo-beneficio lo cual lleva a que muchos individuos y firmas
se vean forzadas a recurrir al sector informal como una alternativa o una
opcin.
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Reacciones:
ABSTRACT

Tax evasion in the country and specifically in the city of Trujillo, is part of our
idiosyncrasies, to assume responsibility for paying taxes, as well as high
unemployment, which is why we see all the way to overcome the many
hawkers in the different markets we sell our town numerous articles, in
many cases of smuggling and also we have to dodge buses owned by 60%
to informal committees, others who wear clothes and textiles from
workshops that do not contribute to the payment of taxes.
Also the marketing of shoes, among other activities that cause the reduction
of the tax base and thereby prevent a sustainable financing of public goods
and social protection, on the other informal businesses are becoming a
booming economy that can attract workers and foster unequal competition
with formal enterprises. Here we express through a general analysis that
this informality is endowed by excessive regulation, high tax rates and
limited control of the state allow the expensive cost of legality. So the
decision to participate or not in the informal sector due to a cost-benefit
analysis which leads to many individuals and firms are forced to resort to
the informal sector as an alternative or option.