Introduccin

En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es vlido

sealar que ella est sustentada en las mismas tcnicas, procedimientos
normas de una auditora financiera tradicional, solo que las finalidades con
obviamente diferentes. Por un lado la auditora financiera, llevada a cabo en
la generalidad de los casos por auditores externos, busca dar una opinin
fundada sobre la racionabilidad de la situacin financiera y de los resultados
econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria
tributaria est encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la
obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente
determinado.
Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo
presente las particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas, pero
claras diferencias respecto a la auditoria tributaria efectuadas por otros
entes, considerando fundamentalmente u naturaleza y finalidades, no as su
ejecucin, ya que en esencia es la misma.
Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, tcnicas y
procedimientos de la auditoria tributaria son prcticamente las mismas
empleadas en una auditora financiera tradicional.

Programa de Auditoria

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe
ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el
Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser
efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla
integra mente sus finalidades dentro dela Normas cientficas de la
Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea
obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de
la Auditora.
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a
franquear, los medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el
cual los acontecimientos prximos se han previsto con cierta precisin,
segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de
Auditora, segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se
dedican a la Auditora, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya
que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales, as como es
imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.

Las experiencias anteriores.

Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o

programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de
la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe
ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la
ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente
planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante
el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con
anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle
la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del
trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de
conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y
de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas
las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia
y su criterio personal.

Cuestionario de Control Interno

Uno de los medios ms utilizados en la recopilacin de la informacin

necesaria para la revisin y evaluacin adecuada del sistema de control
interno, es el conocido como Cuestionario de Control Interno, este consiste
en una serie de instrucciones que debe seguir el auditor. Algunos de los
lineamientos en la utilizacin del cuestionario son los siguientes:
a) Cuando se trate de una pregunta, la respuesta (que por lo general es
SI o NO), se anota al lado de la pregunta.
b) Finalizada la recopilacin de la informacin, el auditor debe comprobar
si los procedimientos realmente utilizados son los indicados, y
rellenar el cuestionario personalmente.
c) El auditor deber comprobar si los procedimientos empleados en la
realidad, se adoptan a las normas de control interno de la empresa
objeto de la auditora.
d) Se debe tomar en cuenta que el cuestionario hace preguntas
especficas y que normalmente una respuesta negativa refleja la
existencia de una deficiencia en el sistema de control interno.
e) Despus de haber obtenido un conocimiento adecuado del control
interno, mediante la utilizacin del cuestionario y otras indagaciones
por parte del auditor; se debe proceder con los siguientes pasos:

Seleccionar los procedimientos de auditora adecuados, dependiendo

si existen controles internos fuertes o dbiles.

Llevar a cabo un proceso de seguimiento, despus de haber hecho
estas recomendaciones para determinar si han sido aceptadas y
puestas en prctica.

Procedimiento de Auditoria
Impuesto al Valor Agregado

1. Verificacin de adhesin a todas las directrices y polticas emanadas de

la alta Gerencia
2.

de las empresas.

Revisin de facturacin y cobranzas, comprobando entre otros los

siguientes puntos:

Cumplimiento de disposiciones contenidas en Resolucin del SENIAT

en cuanto a emisin de facturas: Pre impresos: datos de identificacin
de la compaa emisora, nmero de control, pie de imprenta, etc.;
Para completar: datos de identificacin de bienes o servicios, IVA por
separado;

Evidencia de revisin y autorizacin;

Determinacin del monto facturado de acuerdo a los precios de ventas

de bienes y/o servicios autorizado y orden de venta o servicio del
cliente (pueden haber convenios especiales);

Registro de operaciones en libro de ventas; y registro contable de

cada factura;

En cuanto a cobranzas, revisar soporte de las mismas (sumario u otro

comprobante similar, comprobantes de retencin de impuesto sobre la
renta, impuesto al valor agregado, timbre fiscal e impuestos
municipales- s aplicasen), cuadre con contabilidad y registro contable
apropiado.

3. Revisin de pagos, verificando entre otros los siguientes asuntos:

Cumplimiento

de

disposiciones

contenidas

en

Resolucin

del SENIAT en materia de emisin de facturas: Pre impresos: datos de

identificacin de la compaa emisora, nmero de control, pie de
imprenta, etc.; Para completar: datos de identificacin de bienes o
servicios, IVA por separado;

Evidencia de revisin y autorizacin;

Determinacin del monto facturado de acuerdo a los precios de

compras de bienes y/o servicios autorizado y orden de compra o de
servicio de la compaa;

Que correspondan a gastos normales y necesarios o compras de

inventarios o de activo fijo para ser utilizados en las operaciones de la
compaa;

Que se haya practicado la retencin de impuesto sobre la renta

(verificar entrega de comprobante de retencin al proveedor de
conformidad con decreto 1.808), en los casos requeridos;

Que se haya practicado la retencin de impuesto al valor agregado (s

fuese aplicable como contribuyentes especiales, verificando entrega
de comprobante de retencin al proveedor de conformidad con
providencia a ese respecto);

En los casos de mercanca importada examinar las correspondientes

planillas de liquidaciones de importacin y de IVA en cuanto a que
presenten evidencia de revisin por parte de la compaa;

Evidencia de recepcin del bien o servicio en la compaa;

Registro de operaciones en libro de compras; y registro contable de

cada transaccin examinada.

4.

Revisin de conciliaciones bancarias: principalmente analizando la

oportunidad de la preparacin y las partidas pendientes y su disposicin.

5. Cuadres de auxiliares versus mayor: de cuentas por cobrar, cuentas por
pagar, inventarios, activos fijos, etc.
6. Revisin de cumplimiento de obligaciones relativas al IVA:

Revisar libro de ventas, verificar los correlativos de facturas, s

hubiese anuladas observar la inutilizacin del juego completo. Verificar
la correccin aritmtica de todos los meses incluido el clculo del
impuesto al valor agregado en forma global y el adecuado registro

contable de las operaciones incluidas en los libros de compras, a nivel

general;

Comprobar el adecuado llenado del libro de ventas con la debida

inclusin de las retenciones de IVA efectuadas por clientes;

Revisar libro de compras. verificar la correccin aritmtica de todos los

meses, incluido el clculo del impuesto al valor agregado en forma
global y el adecuado registro contable de las operaciones incluidas en
los libros de compras, a nivel general;

Comprobar el adecuado llenado del libro de compras con la debida

inclusin de las retenciones de IVA efectuadas a proveedores;

Verificar la contabilizacin de las declaraciones de IVA, con pago o sin

pago;

Revisin de declaraciones de IVA, verificar montos incluidos en

declaraciones con libros de compras y libros de ventas y cuentas
contables. Los saldos finales de crditos fiscales, dbitos fiscales y
retenciones de IVA efectuados por clientes a la compaa deben
cuadrar con declaracin. Comprobar presentacin en el plazo
correspondiente;

Revisin de retenciones de IVA a proveedores con libro de compras,

cuadrar con contabilidad y libro de compras. Verificar entrega de
comprobantes a proveedores;

7. Revisin de pago de retenciones de impuesto sobre la renta:

Comprobar montos pagados con registros contables;

Revisin de pago dentro de los plazos.

Impuesto Sobre la Renta

Para el Impuesto a la Renta y otras cargas tributarias, el principal
procedimiento de auditora es el vinculado con la adecuada aplicacin de la

Norma contable N 12, sin embargo, la responsabilidad del auditor debe

tener algunas caractersticas de proteccin, como son:
1. Antecedentes

administrativos:

obligaciones

formales,

sustanciales y recursos.
2. Antecedentes legales; en forma societaria adoptada, etc.
3. Antecedentes tributarios; tributos a los que se encuentra afecta
la empresa, beneficios, etc.
4. Debe efectuar tambin un anlisis comparativo de los estados
financieros de los ltimos aos: forma vertical y horizontal.
5. Determinar si existen variaciones que deberan explicarse.
dentro de este anlisis se evala tambin la naturaleza de la
empresa, como: aspectos administrativos, contexto econmico
y financiero, activa interna.
Dentro de los procedimientos de auditora, tenemos:

Visita preliminar:
1. Revisiones analticas.
2. Pruebas de funciones.
3. Examen de la documentacin sustentadora.
4. Fiscalizacin efectuada.
5. Identificacin de problemas.
Visita Final:
1. Adecuado registr contable.
2. Carta de circularizacin a abogados.
3. Aplicacin de las NIC Y NIIF.
4. Adecuado presentacin.
5. Clculos y reprocesas.

Marco Legal Aplicado a una Auditoria Fiscal

La Unidad de Auditora Interna ejercer sus funciones de conformidad con lo
establecido en:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal y su Reglamento.

Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico y sus

Reglamentos.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica
Ley Orgnica de Planificacin.
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.
Ley de Universidades.
Ley Contra la Corrupcin.
Ley de Licitaciones.
Reglamento Sobre la Organizacin de la Administracin Pblica

Nacional
Reglamento Sobre la Organizacin del Control Interno en la

Administracin Pblica Nacional.

Las normas e instrucciones emitidas por la Contralora General de la
Repblica.

Conclusin
En este trabajo pudimos notar cmo se define y se compone una auditora
fiscal, ya sea los objetivos que esta desea alcanzar, la razn por la que se
forma, y las normas que se deben cumplir para que una auditora se ejecute
correctamente.

Para la auditoria tributaria, el sistema de control interno tributario,

probablemente constituya el ms importante de los estndares, en razn de
que su existencia y eficacia no solo asegura el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sino que constituye con la evaluacin, el propsito
de la auditoria, dejando de ser un vehculo destinado al hallazgo de
desviaciones o incumplimiento, para convertirse en una eficaz herramienta
preventiva y de planificacin.
Adems de cuando es indispensable que una auditora fiscal se ejecute,
como se comporta durante la ejecucin y los resultados de esta. Nuestra
conclusin es que es muy importante el uso de auditoras fiscales porque con
ella se da a conocer todo lo relacionado con los actos de carcter tributario
ya sea los impuestos u otras cosas relacionadas con los financiamientos.