UNIDAD 1.

MARCO CONCEPTUAL DE
LA REVISORA FISCAL
Sntesis
En esta unidad el estudiante podr conocer el marco conceptual de la Revisora
Fiscal en Colombia.

Competencias
Conceptualiza sobre la Revisora Fiscal, su modelo y los principios que la rigen.

1.- ANTECEDENTES DE LA REVISORA FISCAL

La Revisora Fiscal es una institucin que es ejercida en cabeza de un profesional
de la Contadura capaz de dar Fe Pblica sobre la razonabilidad de los estados
financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar
sobre los actos de los administradores.
La Declaracin Profesional No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica la
define de la siguiente manera:
La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad,
bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de
auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados
financieros y revisar y evaluar sistemticamente sus componentes y elementos
que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los trminos
que le seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales.

La Revisora Fiscal es el rgano de control establecido por ley para ciertas

empresas con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero
independiente, a las de un auditor de gestin y auditor de cumplimiento.
Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una
auditora integral con los siguientes objetivos:
Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se
presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general
aceptacin en Colombia- auditora financiera.
Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean
aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditora de cumplimiento.
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles- auditora de gestin.
Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo
adecuado del mismo- auditora de control interno.
Es necesario distinguir entre la Revisora Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera es
la institucin, el rgano de control, el segundo es la cabeza de la institucin u
rgano, la primera es permanente, el segundo es temporal.

El Revisor Fiscal es un delegatario de los socios para ejercer inspeccin

permanente a la administracin y validar los informes que esta presente, debiendo
rendir informes a los mismos en las reuniones estatutarias. El Revisor Fiscal es un
auditor que no puede ser encasillado en forma exacta en alguna de las categoras
establecidas en la Unidad Dos, puesto que tiene caractersticas de unas y otras,
encuadrndose solamente en la de auditora integral aunque no de manera
perfecta.
El Revisor Fiscal realiza un examen crtico y sistemtico del sistema de
informacin financiera de la sociedad, utilizando tcnicas y procedimientos de
auditora, el cual culmina con la emisin de una opinin independiente sobre la
razonabilidad de los estados financieros, los cuales autentifica con su firma bajo la
figura de la Fe Pblica. Adems del examen anterior, el Revisor Fiscal realiza
tambin un examen crtico y sistemtico del sistema de informacin administrativo,
que conlleva a la rendicin de una opinin independiente sobre la gestin
administrativa, la correspondencia y el control interno de la sociedad y el apego de
las operaciones a la normatividad interna y externa.

El control ejercido por el Revisor Fiscal es asiduo y permanente, pero se debe ser
cauto en este para evitar caer en la intromisin en las actividades administrativas
que limitaran su independencia y lo convertiran en un coadministrador de la
sociedad. Sin embargo, el cdigo de Comercio en el artculo 207 numeral 6 al
establecer como una funcin del Revisor Fiscal la de ... Impartir las
instrucciones... ", no tuvo en cuenta que la misma se encuentra en contrava de las
funciones de un auditor, y merece ser derogada en una reforma que se produzca
en la legislacin comercial.
El Cdigo de Comercio en su artculo 207 establece claramente los objetivos de la
revisora fiscal, los cuales pueden sintetizarse as:
Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad
con el fin de emitir una opinin profesional independiente sobre su
razonabilidad,
Evaluacin y supervisin permanente del sistema de Control Interno
Evaluacin de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social
Evaluacin sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en
todas las operaciones que este realice.
De acuerdo a lo anterior se puede entonces conceptualizar que la Revisora Fiscal
es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin
financiero, de gestin y legal de la sociedad, realizado con independencia por un
Contador Pblico y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un
informe profesional sobre la razonabilidad de la informacin financiera, la eficacia
eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las
operaciones econmicas a las normas contables, administrativas y legales que le
son aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la
productividad de la misma.
2.- INTERVENTORA DE CUENTAS Y MODELO DE REVISORA FISCAL
EXISTENTE
El ejercicio de la Revisora Fiscal ha tenido en Colombia una larga trayectoria
institucional, en virtud de las mltiples responsabilidades que el Estado
Colombiano le ha venido asignando a los Contadores Pblicos y en especial a los
Revisores Fiscales, lo que hace que deba responder por las consecuencias de sus
propios actos como tambin de aquellos realizados por terceros; tales
responsabilidades se centran particularmente en los problemas de control fiscal
de las empresas, los movimientos de dinero ilegal, estados financieros sin
sustentaciones razonables, presiones sociales y econmicas del entorno, entre
otros.

En la vida de la Revisora Fiscal no hay duda de que se han dado cambios

importantes1 en los enfoques y alcance de trabajo, en precisar sus funciones y en
comunicar el resultado de su labor, propiciados por los encuentros, congresos y
simposios de Revisores Fiscales. Pero estos cambios han sido lentos y han
respondido ms bien a las nuevas exigencias de los usuarios y de las entidades
encargadas de la vigilancia, el control y la regulacin de las sociedades que a
decisin de la profesin contable. Veamos algunos casos tomados del documento
escrito por Sandra Almeira Rivera:2
La Ley 58 de 1931, artculo 46 no estableca que la Revisora Fiscal era funcin
privativa o recomendable para el contador juramentado. Todava el legislador no
vislumbr que el contador era la persona ms indicada para ejercer el cargo de
Revisor Fiscal. En la prctica los cargos de Contador, Revisor, Auditor, etc., de las
entidades oficiales, los bancos, las compaas de seguros, las sociedades
annimas o firmas comerciales fueron ejercidos por personas de diferentes
profesiones o diferentes especialidades. El Decreto 2373 de 1956 establece la
condicin de que los Revisores Fiscales sean Contadores Pblicos.
En el Artculo 6 de la Ley 73 de 1935 se impona a los Revisores Fiscales
funciones de carcter contable, en ningn momento los legisladores pensaron en
que el contador o la persona con conocimientos contables y legales era la ms
capacitada para desempear este cargo.
Con el Decreto 2373 de 1956, en particular el artculo 48 que hace referencia al
concepto e informe que sobre el balance general debe emitir el Revisor Fiscal, se
podra decir que es el inicio de la era profesional del Revisor Fiscal.
La Ley 145 de 1960, no incorpora nada nuevo a lo que el Decreto 2373 de 1956
ya haba establecido, en relacin con el ejercicio de la Revisora Fiscal.
El Decreto 410 de 1971, mediante el cual se expidi el Actual Cdigo de Comercio
Captulo VIII, artculos 203 al 217, precisa e incorpora nuevos elementos para el
ejercicio de la Revisora Fiscal, en los que se destacan las inhabilidades, periodo,
funciones, informes y responsabilidades.
La Ley 43 de 1990, incorpora entre otros, la obligatoriedad que tienen todas las
Sociedades Comerciales de proveer el cargo de Revisor Fiscal, de igual forma
seala los principios bsicos de tica profesional y adiciona nuevas inhabilidades
e incompatibilidades, especficamente relacionadas con el Revisor Fiscal.
1

Ver sinopsis regulativa, Orientacin profesional sobre el Ejercicio de la Revisora Fiscal, Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica 2008.
2
Almeira Rivera, Sandra Historia de la Revisora Fiscal, documento publicado en gerencie.com

En 1999 se plante como proyecto de ley la exigencia del ttulo acadmico de

postgrado en Revisora Fiscal otorgado por una universidad reconocida por el
Estado colombiano y haber adquirido experiencia profesional especficamente,
luego de su inscripcin como contador pblico, en actividades propias de la
Revisora, de la auditora, de la supervisin, de la inspeccin, de la vigilancia, del
control, de por lo menos dos (2) aos.
Es relevante sealar la forma en que el Estado no solamente a travs de la leyes
y decretos antes mencionados, sino tambin a travs de la Circular Externa
No.054 de 2008 de la Superfinanciera, la Circular Externa Conjunta de la
Supersalud y la Junta Central de Contadores, la Circular Externa No. 115-00011
de 2008 de la Supersociedades, entre otras, son el manifiesto inters que el
Estado ejerce sobre la Revisora Fiscal.
Para el ao 2008, mediante la Orientacin Profesional sobre el Ejercicio de la
Revisora Fiscal el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en su condicin de
rgano permanente encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin
contable, emiti el mencionado documento que busca ser una gua para el
ejercicio profesional desde el punto de vista conceptual y regulativo con base en la
legislacin colombiana, aportando claridad sobre aspectos olvidados, confusos o
contradictorios, que son precisamente, la razn por la cual se cuestiona el
ejercicio de la Revisora Fiscal.
De conformidad con el ordenamiento jurdico colombiano la responsabilidad del
Revisor Fiscal impacta a las partes relacionadas. En tal sentido, esta
responsabilidad deber ser sometida a un cuidadoso examen ya que es a travs
de terceros que se induce a la ocurrencia de conductas sancionadas por la ley en
la que el Revisor Fiscal no cuenta con la autonoma para la ejecucin de actos que
vayan en contra de conductas prohibidas por la ley.
Conviene detenernos a reflexionar sobre el verdadero significado de la
responsabilidad objetiva, o de resultados, de la labor del Revisor Fiscal, debido a
que se puede estar responsabilizando al mismo sobre los resultados obtenidos,
sin verificar lo ocurrido en el proceso de fiscalizacin, labor sustancial en el
ejercicio de control.
Cabe resaltar el argumento esgrimido por los organismos de supervisin, que han
encontrado en el Revisor Fiscal una fuente importante para el cumplimiento de sus
funciones cuando se trata de colaborar con las entidades gubernamentales que
ejerzan la inspeccin y vigilancia adems de cumplir con las dems
atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos3. En primer lugar, el
3

Artculo 207 Cdigo de Comercio, numerales 3 y 9

relacionado con las obligaciones de vigilancia y control y el otro que tiene que ver
con la financiacin del gasto pblico a travs de los impuestos.
En el caso de las declaraciones tributarias y estados financieros o informes de fin
de ao que deben ser suscritos por el Revisor Fiscal, para ser enviados a la DIAN,
a las Cajas de Compensacin Familiar u otra autoridad competente segn sea el
caso, el Revisor Fiscal tiene una importante obligacin consistente en examinar la
correcta prestacin de los servicios comerciales, sociales, de salud, etc., de
conformidad con las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Subsidio
Familiar al igual que la Superintendencia Nacional de Salud.
La Supersalud exige del Revisor Fiscal emitir un informe trimestral sobre la
existencia de procedimientos adoptados por la administracin para conducir
adecuadamente la entidad, al igual que para asegurar su viabilidad financiera. En
las entidades contratistas del Estado (Artculo 80 de la Ley 190 de 1995), los
Revisores Fiscales debern velar para que en la obtencin o adjudicacin de
contratos por parte del Estado, las personas jurdicas objeto de su fiscalizacin no
efecten pagos, desembolsos o retribuciones de ningn tipo a favor de
funcionarios estatales.
En tal sentido podemos considerar, lo expresado por el profesor Franco Ruiz, en
que lo nico establecido es una asignacin de funciones, un estatuto de
incompatibilidades e inhabilidades bastante flexible, un rgimen disciplinario y un
sistema de eleccin.4
Es tal vez por esta razn que en forma permanente se cuestiona el ejercicio de la
Revisora Fiscal, dado que existen dudas sobre su efectividad en el momento de
ejercer el control sobre los entes econmicos, toda vez que no es claro su
ordenamiento legal, si tenemos en cuenta que los rganos reguladores solamente
se han limitado a indicarle las normas sobre las cuales debe hacer y no hacer, en
otras palabras lo que le es permitido y lo que le est prohibido.
Es el caso de la Ley 527 de 1999 sobre comercio electrnico en donde le indica
que debe estar atento al avance tecnolgico, porque es su funcin examinar,
verificar y evaluar, es as como la comunidad lo concibe y le reconoce su
importancia, su credibilidad y confianza.
As mismo, el Decreto 2649 de 1993, refirindose a la informacin contable define
sus objetivos y cualidades, los cuales deben ser tenidos en cuenta por el Revisor
Fiscal en el momento de dictaminar ya que la incidencia que la informacin
4

Franco Ruiz Rafael-Revisora Fiscal hoy, Revista Legis del Contador, enero-marzo 2000

contable tiene sobre la comunidad en general se constituye en un derecho pblico

para el receptor y un deber y funcin pblica para el emisor de la misma.
En este justo instante cabra la pena detenernos en algo que nos afecta y no es
extrao al actuar del Revisor Fiscal y es cuando de alguna manera tiene que
enfrentarse al fenmeno de la corrupcin que genera males pblicos, destruye la
confianza, la fe y el imperio de la ley afectando de manera directa el crecimiento
econmico, la inversin privada que representa al menos la tercera parte de los
aspectos negativos totales de la corrupcin. Lo anterior podra considerarse dentro
del alcance que se deriva del ejercicio que debe cumplir el revisor fiscal, en
concordancia con lo definido por Hans Kelsen en su libro Teora General del
Derecho y del Estado en el que los individuos se deben abstener de realizar
ciertos actos que sean perjudiciales a la sociedad y que realicen otros que por
alguna razn se consideren benficos a la misma.
3.- PRINCIPIOS DE LA REVISORA FISCAL
De acuerdo a la orientacin profesional del Concejo Tcnico de la contadura, la
Revisora Fiscal se rige en su ejercicio en el campo de control de fiscalizacin,
razn por la cual, son consustanciales con su desarrollo los principios de:
permanencia, integralidad, oportunidad, funcin preventiva, independencia y
objetividad, fe pblica, actuacin racional, cobertura general y finalmente, el
cumplimiento de las normas de la profesin contable.
Sin embargo, varios de los principios de la Revisora Fiscal segn la
Superintendencia Bancaria (hoy Superintendencia Financiera), en la Circular
Externa 007 de 1996, los ha catalogado como caractersticas.
Caractersticas de la revisora fiscal
Del estatuto legal del revisor fiscal tambin pueden considerarse como
caractersticas propias de sus funciones las siguientes:
a) Permanencia: su labor debe cubrir las operaciones en su fase de preparacin,
celebracin y ejecucin; su responsabilidad y accin deben ser permanentes, tal
como se deduce de lo dispuesto en los ordinales 1 y 5 del artculo 207 del Cdigo
de Comercio, principalmente;
b) Cobertura total: su accin debe ser total, de tal manera que ningn aspecto o
rea de operacin de la empresa est vedado al revisor fiscal. Todas las
operaciones o actos de la entidad solidaria, como todos sus bienes, sin reserva
alguna, son objeto de su fiscalizacin;
c) Independencia de accin y criterios: el revisor fiscal debe cumplir con las
responsabilidades que le asigna la ley y su criterio debe ser personal, basado en

las normas legales, en su conciencia social y en su capacidad profesional. En todo

caso, su gestin debe ser libre de todo conflicto de inters que le reste
independencia y ajena a cualquier tipo de subordinacin respecto de los
administradores que son, precisamente, los sujetos pasivos de su control (artculo
210, Cdigo de Comercio);
d) Funcin preventiva: la vigilancia que ejerce el revisor fiscal debe ser de carcter
preventivo, sus informes oportunos, para que no se incurra en actos irregulares o
no se persevere en conductas ajenas a la licitud o a las rdenes de los rganos
superiores, segn lo dispone el artculo 207, ordinales 2 y 5 del citado cdigo.