APOSTILA

EMENDA CONSTITUCIONAL N 87/2015 (EC 87/15)

No dia 16/04/2015 foi promulgada a Emenda Constitucional n 87 de 2015, que alterou a
sistemtica de cobrana do ICMS nas operaes interestaduais destinadas a no-contribuintes do
imposto.
De forma a ajud-los a entender esta alterao, utilizaremos alguns esquemas e casos prticos para
analisarmos como era antes e como ficou depois da Emenda.
Antes da EC 87/15:
Vejamos a redao antes da alterao trazida pela EC 87/15:
Constituio Federal
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior;
(...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele.
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do
destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual.

Trazendo para a prtica, vamos imaginar uma loja virtual de calados, localizada no Estado de So
Paulo, que vende um par de tnis para uma pessoa fsica localizada no Estado do Rio de Janeiro por
R$100,00. Pela sistemtica antiga, deveramos utilizar a alquota interna do Estado de So Paulo
(18%) e a totalidade do imposto iria para SP ( 0,18 x R$ 100,00 = 18,00).
Como podemos verificar, esta sistemtica beneficiava os Estados remetentes, pois acabavam
recebendo todo o ICMS das operaes interestaduais destinadas a no-contribuintes.
No caso das operaes interestaduais destinadas a consumidores finais contribuintes do imposto,
acontece o seguinte (no foi alterado pela EC 87/15)

Portanto, se aquela mesma loja de calados, localizada em SP, vende 10 pares de tnis, por R$
1000,00, para uma loja de eletrodomsticos, localizada no RJ, utilizar como pea do uniforme de
seus vendedores, temos a seguinte situao:
Alquota Interestadual - 12 %
Alquota Interna do RJ - 19 %
ICMS devido SP - 0,12 x R$ 1000,00 = R$ 120,00
ICMS devido ao RJ - (0,19 - 0,12) x R$ 1000,00 = 70,00
Aps a EC 87/15:
Vejamos como ficaram os incisos VII e VIII do 2 do art. 155 da Constituio Federal:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
as prestaes se iniciem no exterior;
(...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
VII - nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final,
contribuinte ou no do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota
interestadual e caber ao Estado de localizao do destinatrio o imposto
correspondente diferena entre a alquota interna do Estado destinatrio e a alquota
interestadual;
a) (revogada);
b) (revogada);
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente diferena
entre a alquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII ser atribuda:
a) ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;
b) ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto;
Pela nova redao, no teremos diferenciao entre as operaes destinadas a consumidores finais,
ou seja, tanto faz se forem contribuintes ou no. Em ambos os casos, ser devido o diferencial de
alquota para o Estado destinatrio. Podemos ilustrar da seguinte forma:

A responsabilidade pelo recolhimento do diferencial de alquota ser determinada pela condio do

destinatrio. Quando este for contribuinte do ICMS, ser responsvel pelo recolhimento, quando
no for, caber ao remetente esta responsabilidade.

Para no impactar de forma repentina a arrecadao dos Estados remetentes, a EC 87/15 estabelece
que essa mudana ser gradual, conforme art. 99 do ADCT:
Art. 2 O Ato das Disposies Constitucionais Transitrias passa a vigorar acrescido
do seguinte art. 99:
Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2 do art. 155, no caso de operaes
e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte
localizado em outro Estado, o imposto correspondente diferena entre a alquota
interna e a interestadual ser partilhado entre os Estados de origem e de destino, na
seguinte proporo:
I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta
por cento) para o Estado de origem;
II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60%
(sessenta por cento) para o Estado de origem;
III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40%
(quarenta por cento) para o Estado de origem;
IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte
por cento) para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino.
Art. 3 Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao,
produzindo efeitos no ano subsequente e aps 90 (noventa) dias desta.

At o ano de 2019, o valor do diferencial de alquota relativo s operaes destinadas a nocontribuintes do imposto ser repartido entre os Estados envolvidos. Essa mudana gradual bem
fcil de lembrar, pois de um ano para outro a mudana ser sempre de 20%. Alm disso, apesar do
art. 99 citar os percentuais do ano de 2015, vemos pelo art. 3 da Emenda que sua vigncia s
ocorrer a partir do ano de 2016.

Imaginemos que, em 10/01/2017, aquela mesma loja de calados, localizada em SP, venda 1 par de
tnis para um no-contribuinte do RJ. Considerando a alquota interna do RJ como 19% e o valor
total da nota fiscal como R$ 100,00, podemos saber quanto de ICMS iria para cada Estado:
So Paulo - (0,12 x 100,00) + (0,07 x 100,00) x 0,4 = 12,00 + 2,80 = 14,80
Rio de Janeiro - (0,07 x 100,00) x 0,6 = 4,20
Segue o link da EC 87/15:
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/Emendas/Emc/emc87.htm#art1
Fonte: https://www.lsconcursos.com.br/artigos/fabricio-massena.html

COMENTRIOS EC 87/2015
ICMS
O ICMS um imposto estadual previsto no art. 155, II, da CF e na LC 87/96.
Um dos fatos geradores do ICMS a circulao de mercadorias.
Ex.1: Joo vai at o shopping e compra uma televiso. Houve a incidncia de ICMS sobre essa
operao.
Ex.2: Pedro entra na internet e, em um site de comrcio eletrnico, adquire um computador de uma loja
virtual de So Paulo (SP) a ser entregue em sua casa em Recife (PE). Houve tambm pagamento de
ICMS.
Estado destinatrio do ICMS em caso de operaes e prestaes interestaduais
Na operao realizada entre pessoas situadas em Estados diferentes, quem ficar com o ICMS
cobrado: o Estado que produziu/comercializou a mercadoria (Estado de origem alienante) ou
aquele onde vai ocorrer o consumo (Estado de destino adquirente)?
Exemplo: Pedro entra na internet e, em um site de comrcio eletrnico, adquire um computador
de uma loja virtual de So Paulo (SP) a ser entregue em sua casa em Recife (PE). O valor do
ICMS ficar com So Paulo ou com Pernambuco?

REGRAS PREVISTAS NA REDAO ORIGINRIA DA CF/88

A resposta para as perguntas acima ir depender da situao concreta.

A CF/88 previu trs regras que sero aplicveis para cada uma das situaes. Vejamos:
SITUAO 1
Situao: quando a pessoa tiver adquirido o produto/servio como consumidor final e for
contribuinte do ICMS.
Exemplo: supermercado de PE adquire computadores de SP como consumidor final, ou seja, os
computadores no sero para revenda, mas sim para uso prprio. O supermercado consumidor

final do produto e contribuinte do ICMS (paga ICMS normalmente pelas outras operaes que
realiza).
Soluo dada pela CF/88: neste caso, a redao originria da CF/88 optou por dividir a
arrecadao do ICMS entre o Estado de origem (SP) e o de destino da mercadoria (PE).
O ICMS ser cobrado duas vezes:
1) Quando a mercadoria sair do estabelecimento vendedor, aplica-se a alquota interestadual de
ICMS. O valor obtido ficar com o Estado de origem.
2) Quando a mercadoria der entrada no estabelecimento que a comprou, aplica-se a diferena entre
a alquota interna do Estado de destino e a alquota interestadual. O valor obtido ficar como Estado
de destino.
Voltando ao nosso exemplo:
1) Quando os computadores sarem da loja em SP, a Sefaz de SP ir cobrar a alquota interestadual
(7%). Esse valor (7% sobre o preo das mercadorias) ficar com SP.
2) Quando os computadores chegarem no supermercado em PE, a Sefaz de PE ir cobrar a
diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a alquota interestadual. Ser assim: 17%
(alquota interna de PE) - 7% (alquota interestadual) = 10%. Logo, imputa-se 10% sobre o preo
das mercadorias. Esse valor obtido ficar com PE.
Vale ressaltar, no entanto, que esta situao no muito frequente na prtica.
Previso na redao originria da CF/88:
Art. 155 (...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;
(...)
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual;

SITUAO 2:
Situao: quando o adquirente for consumidor final da mercadoria comprada e NO for
contribuinte do ICMS.
Exemplo: advogado de Recife (PE) compra um computador pela internet de uma loja de SP.
Soluo dada pela CF/88: aplica-se a alquota INTERNA do Estado vendedor e o valor fica todo
com o Estado de origem (Estado onde se localiza o vendedor; no caso, SP).
O Estado onde mora o comprador no ganha nada (em nosso exemplo, Pernambuco).
Voltando ao nosso exemplo:
A alquota interna do Estado de SP (Estado vendedor) de 18%.
Logo, multiplica-se 18% pelo preo das mercadorias. O valor obtido fica inteiramente com SP.
Essa situao cresceu incrivelmente por fora do aumento das compras pela internet, o chamado ecommerce.

Previso na redao originria da CF/88:

Art. 155 (...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, adotar-se-:
(...)
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;

SITUAO 3:
Situao: quando o adquirente no for o consumidor final do produto adquirido.
Exemplo: supermercado de PE compra computadores de empresa de SP para revender em suas
lojas no Recife.

 Soluo dada pela CF/88: aplica-se a alquota INTERESTADUAL, mas o valor ficar todo com o
Estado de origem (Estado onde se localiza o vendedor; no caso, SP).
Voltando ao nosso exemplo: quando esses computadores sarem de SP, dever ser aplicada a
alquota interestadual (7%) e todo esse valor fica com o Estado de origem.
Obs: esta a situao mais corriqueira na prtica.
Resumo das regras que foram previstas originariamente pela CF/88:

SITUAO

ALQUOTAS

QUEM FICA COM O ICMS OBTIDO?

APLICVEIS

1) quando a pessoa tiver adquirido o produto/servio

como consumidor final e for contribuinte do ICMS.

Duas:

Os dois Estados.

1) alquota interestadual;

O Estado de origem fica com o valor obtido com a alquota

interestadual.

2) diferena entre a alquota interna e

a interestadual.
O Estado de destino fica com o valor obtido com a diferena entre a
sua alquota interna e a alquota interestadual.

2) quando o adquirente for consumidor final da

mercadoria comprada e no for contribuinte do
ICMS.

S uma: a interna do Estado de

origem.

3) quando o adquirente no for o consumidor final do

produto adquirido.

S uma: interestadual.

Estado de origem.
Aplica-se a alquota interna do Estado vendedor e o valor fica todo
com ele.

Estado de origem.
Aplica-se a alquota interestadual, mas o valor ficar todo com o
Estado de origem.

Obs.: as situaes 2 e 3 so muito comuns na prtica e o cenrio 1 de rara ocorrncia.

Crtica feita por muitos Estados
A maioria dos Estados (Paraba, Piau, Bahia, Mato Grosso, Cear, Sergipe, entre outros) critica a
sistemtica do ICMS acima explicada, taxando-a de injusta e afirmando que ela contribui para o
aumento das desigualdades regionais.
Acompanhe o raciocnio.

Quase todos os centros de produo e de distribuio de produtos industrializados esto localizados

nas Regies Sul e Sudeste do pas, notadamente no Estado de So Paulo. Tais Estados so muito
industrializados e concentram boa parte da riqueza financeira nacional.
Os Estados situados nas demais regies (em especial, Norte e Nordeste) aglutinam,
proporcionalmente, mais consumidores do que empresas.
Desse modo, os Estados do Norte e Nordeste afirmam que a regra constitucional do ICMS injusta
porque exclui os Estados consumidores da arrecadao do imposto, que fica com os Estados
produtores (chamada regra de origem), que j so mais desenvolvidos economicamente e, com
isso, ficam ainda mais ricos.
Protocolo ICMS 21/2011
Por conta dessa realidade, os Estados do Norte e Nordeste conseguiram aprovar, no Conselho
Nacional de Poltica Fazendria (Confaz), o Protocolo ICMS 21/2011, permitindo que fosse
cobrado ICMS sobre as operaes interestaduais em que o destinatrio da mercadoria estiver
localizado em seu territrio, independentemente de se tratar de consumidor final (contribuinte do
tributo) ou de mero intermedirio. Em outras palavras, de acordo com o referido Protocolo, se a
pessoa residente no Estado X adquirisse, de forma no presencial (ex.: pela internet), uma
mercadoria oriunda de um vendedor localizado no Estado Y, o Estado X poderia tambm
cobrar ICMS sobre essa operao interestadual.
Esse Protocolo ICMS 21/2011 da Confaz compatvel com a CF/88?
NO. O STF decidiu que inconstitucional a cobrana de ICMS pelo Estado de destino, com
fundamento no Protocolo ICMS 21/2011 do Confaz, sobre as operaes interestaduais de venda de
mercadoria a consumidor final realizadas de forma no presencial (internet, telemarketing ou
showroom).
A CF/88 determinou que o valor do ICMS devido ao Estado de origem das mercadorias. O STF
afirmou que mudar a cobrana para o Estado de destino dependeria de alterao da prpria
Constituio, no podendo ser feito por Protocolo do Confaz.
STF. Plenrio. ADI 4628/DF e ADI 4713/DF, Rel. Min. Luiz Fux; RE 680089/SE, Rel. Min.
Gilmar Mendes, julgados em 17/9/2014 (Info 759).
EC 87/2015
Diante dessa derrota no STF, os chamados Estados consumidores no desistiram da luta e
conseguiram aprovar a EC 87/2015, que altera as regras acima explicadas.
Agora sim vamos tratar especificamente sobre a nova emenda constitucional.

MUDANA FEITA PELA EMENDA CONSTITUCIONAL 87/2015

A EC 87/2015 alterou a soluo dada para a SITUAO 2 acima explicada e passou a dizer que o
ICMS, nesses casos, deveria ser dividido entre o Estado de origem e o Estado de destino.
Vejamos novamente a SITUAO 2 para entender o que mudou:
Situao: quando o adquirente for consumidor final da mercadoria comprada e NO for
contribuinte do ICMS.
Exemplo: advogado de Recife (PE) compra um computador pela internet de uma loja de SP.

Soluo dada pela CF/88 em sua redao originria:

Aplicava apenas a alquota INTERNA do Estado vendedor.
O valor ficava todo com o Estado de origem (Estado onde se localiza o vendedor; no caso, SP).
O Estado onde morava o comprador no ganhava nada (em nosso exemplo, Pernambuco).

Soluo dada pela EC 87/2015:

Agora passam a incidir duas alquotas:
1) alquota interestadual;
2) diferena entre a alquota interna e a interestadual.
O valor da arrecadao ser dividido entre o Estado de origem e o de destino.
* Valor obtido com a aplicao da alquota interestadual (ex: 7% x 500 mil reais): ficar todo para o
Estado de origem.
* Valor obtido com a aplicao da diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a
interestadual. Ex.: 17% (alquota interna de PE) 7% (alquota interestadual) = 10%. Multiplica-se
10% x 500 mil reais (valor dos produtos). O resultado dessa operao ser dividido entre o Estado
de origem e o Estado de destino.

Essa diviso ser feita com base em percentuais que foram acrescentados no art. 99 do ADCT e que
so graduais ao longo dos anos, at que, em 2019, o Estado de destino ficar com todo o valor da
diferena entre a alquota interestadual e a interna. Veja:
Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2 do art. 155, no caso de operaes e prestaes
que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte localizado em outro Estado, o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual ser partilhado entre os
Estados de origem e de destino, na seguinte proporo:
I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento)
para o Estado de origem;
II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por
cento) para o Estado de origem;
III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por
cento) para o Estado de origem;
IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento)
para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino.

Resumo das regras existentes aps a EC 87/2015:

SITUAO

ALQUOTAS

QUEM FICA COM O ICMS?

APLICVEIS

1) quando a pessoa tiver adquirido o produto/servio

como consumidor final e for contribuinte do ICMS.

Duas:

Os dois Estados.

1) alquota interestadual;

* O Estado de origem fica com o valor obtido com a alquota

interestadual.

2) diferena entre a alquota interna e a

interestadual.

* O Estado de destino fica com o valor obtido com a diferena

entre a sua alquota interna e a alquota interestadual.

Obs.: o adquirente (destinatrio) do produto ou servio quem

dever fazer o recolhimento do imposto correspondente

diferena entre a alquota interna e a interestadual.

2) quando o adquirente for consumidor final da

mercadoria comprada e no for contribuinte do
ICMS.

Duas:

Os dois Estados.

1) alquota interestadual;

* O Estado de origem fica com o valor obtido com a alquota

interestadual.

2) diferena entre a alquota interna e a

interestadual.

* O Estado de destino fica com o valor obtido com a diferena

entre a sua alquota interna e a alquota interestadual. Vale
ressaltar, no entanto, que, at 2019, o Estado de destino ir
dividir esse valor como Estado de origem em uma tabela de
transio prevista no art. 99 do ADCT.

Obs.: o remetente do produto ou servio quem dever fazer o

recolhimento do imposto correspondente diferena entre a
alquota interna e a interestadual.

3) quando o adquirente no for o consumidor final do

produto adquirido.

Interestadual

Estado de origem.
Aplica-se a alquota interestadual, mas o valor ficar todo com
o Estado de origem.

QUADRO-COMPARATIVO:

Redao anterior EC 87/2015

Redao dada pela EC 87/2015

Art. 155 (...)

Art. 155 (...)

2 O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte:

2 O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte:

VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor

final localizado em outro Estado, adotar-se-:

VII - nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor

final, contribuinte ou no do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-
a alquota interestadual e caber ao Estado de localizao do destinatrio o
imposto correspondente diferena entre a alquota interna do Estado
destinatrio e a alquota interestadual;

a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; (regra

aplicvel SITUAO 1)

b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; (regra que era
aplicvel SITUAO 2)

a) (revogada);
b) (revogada);

VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do

destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual;

VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente

diferena entre a alquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII ser
atribuda:

a) ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;

b) ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto;

PRODUO DE EFEITOS
Segundo o art. 3, a EC 87/2015 entra em vigor na data de sua publicao, mas s comea a
produzir efeitos em 2016.
Com isso, o inciso I do art. 99 do ADCT, acrescentado pela EC 87/2015, incuo porque fala em
2015, mas neste ano as novas regras acima explicadas ainda no esto produzindo efeitos.

OBRAS CONSULTADAS
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio esquematizado. So Paulo: Mtodo, 2013.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva, 2012.
Fonte: http://www.dizerodireito.com.br/2015/04/comentarios-nova-ec-872015-icms-do.html

LEGISLAO COMPLEMENTAR DISPONVEL

Com o Convnio ICMS 92, de 20 de Agosto de 2015, que estabelece a sistemtica de uniformizao
e identificao das mercadorias e bens passveis de sujeio aos regimes de substituio tributria e
de antecipao de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributao, relativos s operaes
subsequentes.
O referido Convnio cria o CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria.
Estabelece a sistemtica de uniformizao e identificao das mercadorias e bens passveis de
sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao de recolhimento do ICMS com o
encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes.

Com o Convnio ICMS 92, de 20 de Agosto de 2015, que estabelece a sistemtica de uniformizao
e identificao das mercadorias e bens passveis de sujeio aos regimes de substituio tributria e
de antecipao de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributao, relativos s operaes
subsequentes.
O referido Convnio cria o CEST Cdigo Especificador da Substituio Tributria.
Estabelece a sistemtica de uniformizao e identificao das mercadorias e bens passveis de
sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao de recolhimento do ICMS com o
encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes.
Na sequncia disponibilizamos o Convnio ICMS 93, de 17 de setembro de 2015, que , a rigor, a
primeira regulamentao feita em vista da EC 87/2015, devendo, a partir de agora, haver a
consequente regulamentao nas respectivas UFs.
CONVNIO ICMS 92, DE 20 DE AGOSTO DE 2015
Publicado no DOU de 24.08.15
Estabelece

sistemtica

de

uniformizao

identificao

das

mercadorias e bens passveis de sujeio aos regimes de substituio

tributria e de antecipao de recolhimento do ICMS com o
encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes.
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ, na sua 246 reunio extraordinria,
realizada em Braslia, DF, no dia 20 de agosto de 2015, tendo em vista o disposto nos art. 6 a 9 da
Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, bem como na alnea a do inciso XIII do 1
e no 7 do art. 13 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, e nos arts. 102 e 199
do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966), resolve celebrar o seguinte
CONVNIO
Clusula primeira Este convnio estabelece a sistemtica de uniformizao e identificao das
mercadorias e bens passveis de sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao de
recolhimento do ICMS com o encerramento de tributao, relativos s operaes subsequentes.
Clusula segunda As mercadorias ou bens que podero ser submetidos ao regime de substituio
tributria ou ao regime de antecipao do recolhimento do ICMS com encerramento de tributao,
relativos s operaes subsequentes, constam dos Anexos I a XXVIII deste convnio, os quais sero
agrupados por segmentos com caractersticas assemelhadas de contedo ou de destinao.

Pargrafo nico. Aplicam-se os regimes de substituio tributria e de antecipao do recolhimento

do imposto independentemente de a mercadoria, bem, ou seus respectivos segmentos estarem
relacionados nos Anexos I a XXVIII deste convnio nas operaes de venda de mercadorias ou
bens pelo sistema porta a porta.
Clusula terceira Fica institudo o Cdigo Especificador da Substituio Tributria CEST, que
identifica a mercadoria passvel de sujeio aos regimes de substituio tributria e de antecipao
do recolhimento do imposto, relativos s operaes subsequentes.
1 Nas operaes com mercadorias ou bens listados nos Anexos I a XXVIII deste convnio, o
contribuinte dever mencionar o respectivo CEST no documento fiscal que acobertar a operao,
independentemente de a operao, mercadoria ou bem estarem sujeitos aos regimes de substituio
tributria ou de antecipao do recolhimento do imposto.
2 O CEST composto por 7 (sete) dgitos, sendo que:
I o primeiro e o segundo correspondem ao segmento da mercadoria ou bem;
II o terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de mercadoria ou bem;
III o sexto e o stimo correspondem especificao do item.
3 Para fins deste convnio, considera-se:
I Segmento: o agrupamento de itens de mercadorias e bens com caractersticas assemelhadas de
contedo ou de destinao, conforme previsto no Anexo I deste convnio;
II Item de Segmento: a identificao da mercadoria, do bem ou do agrupamento de mercadorias
ou bens dentro do respectivo segmento;
III Especificao do Item: o desdobramento do item, quando a mercadoria ou bem possuir
caractersticas diferenciadas que sejam relevantes para determinar o tratamento tributrio para fins
dos regimes de substituio tributria e de antecipao do recolhimento do imposto.
Clusula quarta A identificao e especificao dos itens de mercadorias e bens em cada
segmento, nos termos dos Anexos II a XXVI, bem como suas descries com as respectivas
classificaes na Nomenclatura Comum do Mercosul / Sistema Harmonizado NCM/SH, sero
tratadas em convnio, observada a relao constante na alnea a do inciso XIII do 1 do art. 13
da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.1
1

Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes
impostos e contribuies:
...

Clusula quinta A complementao dos Anexos II a XXVI com a identificao e especificao dos
itens de mercadorias e bens em cada segmento, ser publicada at 30 de outubro de 2015.
Clusula sexta Este convnio entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio,
produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.
Anexo I
SEGMENTOS DE MERCADORIAS
01. Autopeas
02. Bebidas alcolicas, exceto cerveja e chope
03. Cervejas, chopes, refrigerantes, guas e outras bebidas
04. Cigarros e outros produtos derivados do fumo
05. Cimentos
06. Combustveis e lubrificantes
07. Energia eltrica
08. Ferramentas
09. Lmpadas
o

1 O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na
qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais
pessoas jurdicas:
...
XIII - ICMS devido:
a) nas operaes sujeitas ao regime de substituio tributria, tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica)
e sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto com encerramento de tributao, envolvendo
combustveis e lubrificantes; energia eltrica; cigarros e outros produtos derivados do fumo; bebidas; leos e azeites
vegetais comestveis; farinha de trigo e misturas de farinha de trigo; massas alimentcias; acares; produtos lcteos;
carnes e suas preparaes; preparaes base de cereais; chocolates; produtos de padaria e da indstria de bolachas
e biscoitos; sorvetes e preparados para fabricao de sorvetes em mquinas; cafs e mates, seus extratos, essncias e
concentrados; preparaes para molhos e molhos preparados; preparaes de produtos vegetais; raes para animais
domsticos; veculos automotivos e automotores, suas peas, componentes e acessrios; pneumticos; cmaras de ar
e protetores de borracha; medicamentos e outros produtos farmacuticos para uso humano ou veterinrio; cosmticos;
produtos de perfumaria e de higiene pessoal; papis; plsticos; canetas e malas; cimentos; cal e argamassas; produtos
cermicos; vidros; obras de metal e plstico para construo; telhas e caixas dgua; tintas e vernizes; produtos
eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos; fios; cabos e outros condutores; transformadores eltricos e reatores;
disjuntores; interruptores e tomadas; isoladores; para-raios e lmpadas; mquinas e aparelhos de ar-condicionado;
centrifugadores de uso domstico; aparelhos e instrumentos de pesagem de uso domstico; extintores; aparelhos ou
mquinas de barbear; mquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar; aparelhos de depilar, com motor eltrico incorporado;
aquecedores eltricos de gua para uso domstico e termmetros; ferramentas; lcool etlico; sabes em p e lquidos
para roupas; detergentes; alvejantes; esponjas; palhas de ao e amaciantes de roupas; venda de mercadorias pelo
sistema porta a porta; nas operaes sujeitas ao regime de substituio tributria pelas operaes anteriores; e nas
prestaes de servios sujeitas aos regimes de substituio tributria e de antecipao de recolhimento do imposto com
encerramento de tributao; (Redao dada pele Lei Complementar n 147, de 2014)

10. Mquinas e aparelhos mecnicos, eltricos, eletromecnicos e automticos

11. Materiais de construo e congneres
12. Materiais de limpeza
13. Materiais eltricos
14. Medicamentos e outros produtos farmacuticos para uso humano ou veterinrio
15. Pneumuticos, cmaras de ar e protetores de borracha
16. Produtos alimentcios
17. Produtos de higiene pessoal, perfumarias, cosmticos e termmetros
18. Produtos de papelarias
19. Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos
20. Raes para animais domsticos
21. Sorvetes e preparados para fabricao de sorvetes em mquinas
22. Tintas e vernizes
23. Veculos automotores
24. Veculos de duas e trs rodas motorizadas
25. Venda de mercadorias pelo sistema porta a porta

Anexo II
AUTOPEAS
Anexo III
BEBIDAS ALCOLICAS, EXCETO CERVEJA E CHOPE
Anexo IV
CERVEJAS, CHOPES, REFRIGERANTES, GUAS E OUTRAS BEBIDAS
Anexo V
CIGARROS E OUTROS PRODUTOS DERIVADOS DO FUMO
Anexo VI
CIMENTOS

Anexo VII
COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES
Anexo VIII
ENERGIA ELTRICA
Anexo IX
FERRAMENTAS
Anexo X
LMPADAS
Anexo XI
MQUINAS E APARELHOS MECNICOS, ELTRICOS, ELETROMECNICOS E
AUTOMTICOS
Anexo XII
MATERIAIS DE CONSTRUO E CONGNERES
Anexo XIII
MATERIAIS DE LIMPEZA
Anexo XIV
MATERIAIS ELTRICOS
Anexo XV
MEDICAMENTOS E OUTROS PRODUTOS FARMACUTICOS PARA USO HUMANO OU
VETERINRIO
Anexo XVI
PNEUMUTICOS, CMARAS DE AR E PROTETORES DE BORRACHA
Anexo XVII
PRODUTOS ALIMENTCIOS
Anexo XVIII
PRODUTOS DE HIGIENE PESSOAL, PERFUMARIA E COSMTICOE TERMMETRO
Anexo XIX
PRODUTOS DE PAPELARIA
Anexo XX

PRODUTOS ELETRNICOS, ELETROELETRNICOS E ELETRODOMSTICOS

Anexo XXI
RAES PARA ANIMAIS DOMSTICOS
Anexo XXII
SORVETES E PREPARADOS PARA FABRICAO DE SORVETES EM MQUINAS
Anexo XXIII
TINTAS E VERNIZES
Anexo XXIV
VECULOS AUTOMOTORES
Anexo XXV
VECULOS DE DUAS E TRS RODAS MOTORIZADAS
Anexo XXVI
VENDA DE MERCADORIAS PELO SISTEMA PORTA A PORTA
Fonte:

Confaz

https://www.confaz.fazenda.gov.br/legislacao/convenios/convenio-

icms/2015/convenios-icms-92-15

CONVNIO ICMS 93, DE 17 DE SETEMBRO DE 2015

Publicado no DOU de 21.09.15
Dispe sobre os procedimentos a serem observados nas operaes e
prestaes que destinem bens e servios a consumidor final no contribuinte
do ICMS, localizado em outra unidade federada.
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria - CONFAZ na sua 247 reunio extraordinria,
realizada em Braslia, DF, no dia 17 de setembro de 2015, tendo em vista o disposto nos incisos VII
e VIII do 2 do art. 155 da Constituio Federal e no art. 99 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias ADCT da Constituio Federal, bem como nos arts. 102 e 199 do
Cdigo Tributrio Nacional (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966), resolve celebrar o seguinte:
CONVNIO

Clusula primeira Nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final
no contribuinte do ICMS, localizado em outra unidade federada, devem ser observadas as
disposies previstas neste convnio.
Clusula segunda Nas operaes e prestaes de servio de que trata este convnio, o contribuinte
que as realizar deve:
I se remetente do bem:
a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total
devido na operao;
b) utilizar a alquota interestadual prevista para a operao, para o clculo do imposto devido
unidade federada de origem;
c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente diferena entre o
imposto calculado na forma da alnea a e o calculado na forma da alnea b;
II se prestador de servio:
a) utilizar a alquota interna prevista na unidade federada de destino para calcular o ICMS total
devido na prestao;
b) utilizar a alquota interestadual prevista para a prestao, para o clculo do imposto devido
unidade federada de origem;
c) recolher, para a unidade federada de destino, o imposto correspondente diferena entre o
imposto calculado na forma da alnea a e o calculado na forma da alnea b.
1

A base de clculo do imposto de que tratam os incisos I e II do caput o valor da

operao ou o preo do servio, observado o disposto no 1 do art. 13 da Lei Complementar n 87,

de 13 de setembro de 1996.
2 Considera-se unidade federada de destino do servio de transporte aquela onde tenha fim a
prestao.
3 O recolhimento de que trata a alnea c do inciso II do caput no se aplica quando o transporte
for efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem (clusula CIF Cost, Insurance and
Freight).
4 O adicional de at dois pontos percentuais na alquota de ICMS aplicvel s operaes e
prestaes, nos termos previstos no art. 82, 1, do ADCT da Constituio Federal, destinado ao

financiamento dos fundos estaduais e distrital de combate pobreza, considerado para o clculo
do imposto, conforme disposto na alnea a dos incisos I e II, cujo recolhimento deve observar a
legislao da respectiva unidade federada de destino.
Clusula terceira O crdito relativo s operaes e prestaes anteriores deve ser deduzido do
dbito correspondente ao imposto devido unidade federada de origem, observado o disposto nos
arts. 19 e 20 da Lei Complementar n 87/96.
Clusula quarta O recolhimento do imposto a que se refere a alnea c dos incisos I e II da
clusula segunda deve ser efetuado por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos
Estaduais GNRE ou outro documento de arrecadao, de acordo com a legislao da unidade
federada de destino, por ocasio da sada do bem ou do incio da prestao de servio, em relao a
cada operao ou prestao.
Pargrafo nico. O documento de arrecadao deve mencionar o nmero do respectivo documento
fiscal e acompanhar o trnsito do bem ou a prestao do servio.
Clusula quinta A critrio da unidade federada de destino e conforme dispuser a sua legislao
tributria, pode ser exigida ou concedida ao contribuinte localizado na unidade federada de origem
inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS.
1 O nmero de inscrio a que se refere esta clusula deve ser aposto em todos os documentos
dirigidos unidade federada de destino, inclusive nos respectivos documentos de arrecadao.
2 O contribuinte inscrito nos termos desta clusula deve recolher o imposto previsto na alnea
c dos incisos I e II da clusula segunda at o dcimo quinto dia do ms subsequente sada do
bem ou ao incio da prestao de servio.
3 A inadimplncia do contribuinte inscrito em relao ao imposto a que se refere a alnea c dos
incisos I e II da clusula segunda ou a irregularidade de sua inscrio estadual ou distrital faculta
unidade federada de destino exigir que o imposto seja recolhido na forma da clusula quarta.
4 Fica dispensado de nova inscrio estadual ou distrital o contribuinte j inscrito na condio de
substituto tributrio na unidade federada de destino.
Clusula sexta O contribuinte do imposto de que trata a alnea c dos incisos I e II da clusula
segunda, situado na unidade federada de origem, deve observar a legislao da unidade federada de
destino do bem ou servio.

Clusula stima A fiscalizao do estabelecimento contribuinte situado na unidade federada de

origem pode ser exercida, conjunta ou isoladamente, pelas unidades federadas envolvidas nas
operaes ou prestaes, condicionando-se o Fisco da unidade federada de destino a
credenciamento prvio na Secretaria da Fazenda, Economia, Finanas, Tributao ou Receita da
unidade federada do estabelecimento a ser fiscalizado.
1 Fica dispensado o credenciamento prvio na hiptese de a fiscalizao ser exercida sem a
presena fsica da autoridade fiscal no local do estabelecimento a ser fiscalizado.
2 Na hiptese do credenciamento de que trata o caput, a unidade federada de origem deve
conced-lo em at dez dias, configurando anuncia tcita a ausncia de resposta.
Clusula oitava A escriturao das operaes e prestaes de servio de que trata este convnio,
bem como o cumprimento das respectivas obrigaes acessrias, devem ser disciplinadas em ajuste
SINIEF.
Clusula nona Aplicam-se as disposies deste convnio aos contribuintes optantes pelo Regime
Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte Simples Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de
dezembro de 2006, em relao ao imposto devido unidade federada de destino.
Clusula dcima Nos exerccios de 2016, 2017 e 2018, no caso de operaes e prestaes que
destinem bens ou servios a consumidor final no contribuinte localizado em outra unidade
federada, o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual deve ser
partilhado entre as unidades federadas de origem e de destino, cabendo unidade federada:
I de destino:
a) no ano de 2016: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
b) no ano de 2017: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
c) no ano de 2018: 80% (oitenta por cento) do montante apurado;
II de origem:
a) no ano de 2016: 60% (sessenta por cento) do montante apurado;
b) no ano de 2017: 40% (quarenta por cento) do montante apurado;
c) no ano de 2018: 20% (vinte por cento) do montante apurado.

 1 A critrio da unidade federada de origem, a parcela do imposto a que se refere o inciso II do

caput deve ser recolhida em separado.
2 O adicional de que trata o 4 da clusula segunda deve ser recolhido integralmente para a
unidade federada de destino.
Clusula dcima primeira Este convnio entra em vigor na data de sua publicao no Dirio
Oficial da Unio, produzindo efeitos a partir de 1 de janeiro de 2016.

Fonte:

https://www.confaz.fazenda.gov.br/legislacao/convenios/convenio-icms/2015/convenio-

icms-93-15

OBSERVAES FINAIS

- Ficar atento Nota Tcnica 03/2015 que trata da Cobrana do ICMS na Operao Interestadual,
disponvel em:
https://www.nfe.fazenda.gov.br/portal/listaConteudo.aspx?tipoConteudo=tW+YMyk/50s=
- Ficar atento s alteraes que sero publicadas a partir de agora pelos respectivos Estados,
considerando que o presente material foi elaborado em 28/09/2015.
- Ao Projeto de Lei 238/2013 (PLP 238) que altera disposies no CONFAZ;
- Ao Projeto de Resoluo do Senado Federal 01/2013 (PRS 01/2013) que pode alterar o cenrio de
alquotas interestaduais para 2016;
- MP 683/2015, que institui o Fundo de Desenvolvimento Regional e Infraestrutura e o Fundo de
Auxlio Convergncia das Alquotas do ICMS com a finalidade de facilitar o comrcio
interestadual e estimular o investimento produtivo e o desenvolvimento regional.