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SUJECIN PASIVA
Es importante no confundir
decir, al destinatario legal
imponible, el que vende, el
etc., con el sujeto pasivo que
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No est dentro del hecho imponible, no lo verifica, pero la ley lo manda a
pagar, con los recursos que administran, disponen o persigan, no con sus
recursos propios.
Son responsables por deuda ajena:
1.- el cnyuge,
2.- Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
3.- sndicos y liquidadores,
4.- directores o gerentes,
5.- administradores,
6.- agentes de retencin y percepcin.
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-y, que se haya intimado al pago al deudor y ste no se pagado. (en el plazo
de 15 das).
EL DOMICILIO FISCAL.
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Mientras que en el cdigo civil el domicilio tiene carcter voluntario, en el
derecho tributario lo establece el fisco dada la naturaleza del obligacin y la
movilidad de los obligado, debiendo consignarse en las declaraciones
juradas, formularios y escritos que se presenten ante la autoridad fiscal.
Con respecto a las personas fsicas, se considera domicilio el lugar de su
residencia habitual y, subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus
actividades especficas.
En lo que respecta las personas colectivas, se considera domicilio el del
lugar donde est su administracin efectiva y, subsidiariamente, el lugar
donde se halle el centro principal de su actividad.
Toda las leyes procesales tributarias dicen que de no poder determinarse a
ciencia cierta el domicilio, porque se desconoce o no se lo ha declarado, etc.,
se fijar el mismo en el lugar en el que se verific el hecho imponible.
NATURALEZA.
Es una obligacin de dar. Las otras exigencias o deberes que la ley impone a
un deudor o un tercero no integran la relacin jurdica tributaria principal,
sino que son complementarias; como por ejemplo en el caso de ganancias,
es accesoria, la obligacin de llenar la declaracin jurada.
El objeto de la relacin tributaria es la obligacin tributaria principal,
en tanto el de la obligacin tributaria es el tributo.
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1. En los impuestos, los importes tributarios deben dimensionar la aptitud
de pago pblico del contribuyente;
2. En las tasas, adecuar significa que se debe tener en cuenta la actividad
de la administracin, por ejemplo, jerarqua cientfica en el caso de la
revisin de los elementos de salubridad, costo de la tarea, etctera;
3. En las contribuciones especiales se debe cuantificar teniendo en
cuenta la situacin del patrimonio del inmueble beneficiado en el caso de la
contribucin de mejoras; la cercana o no de la obra y por ende su influencia,
que se traduce en ventajas econmicas, como ser su mayor valor en el
mercado.
A veces el importe puede ser fijo y a veces variable.
Fijo es aquel en que la cuanta del tributo est especificada desde su origen
y directamente en el mandato de la norma. Por ejemplo, en el impuesto de
sellos hay una suma fija prevista para la constitucin de una Sociedad
annima.
Variable: aqu la norma no especfica directamente del importe. Necesita de
otros elementos cuantificantes para transformar la obligacin en una cifra
concreta.
El elemento cuantificante contiene la llamada base imponible que es una
magnitud numrica pecuniaria, por ejemplo, el valor de un inmueble. A
veces no es as, pero siempre debe haber una magnitud a la cual se le
asigne relevancia econmica, por ejemplo 1 litro de nafta. Si la base
imponible tiene una magnitud numrica pecuniaria, por ejemplo en los
impuestos ad valorem, se le pueden aplicar porcentajes, por ejemplo el 6%
del valor del inmueble, el 6% sera la alcuota, en este caso proporcional. Es
progresiva cuando el porcentaje aludido aumenta a medida que aumenta la
base imponible, por ejemplo, si el inmueble vale ms de determinada
cantidad, el porcentaje puede subir al 8%.
Nosotros conocemos en el impuesto a las ganancias la llamada progresividad
doble; primariamente hay varias escalas segn sean las ganancias y en cada
escala, en la que se sitan las ganancias del obligado, se liquidan un importe
fijo, agregando un porcentaje determinado de la ganancia.
Si la base imponible no tiene una magnitud numrica pecuniaria y hay una
base imponible que puede ser una unidad de medida: por ejemplo, nmero
de butacas de un cine, habitaciones de un hotel, etc., estamos ante importes
tributarios especficos, en los cuales no pueden aplicarse porcentajes, sino
que se fija en base a unidades, peso, volumen, etc..
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que cambian dinero, boliches que abren y no estn habilitados, etc., a los
cuales si se los clausura se les deja de cobrar el impuesto y por ende no hay
recaudacin. Cobrar el tributo implica legitimar la existencia de la actividad.
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responsables, incluso, los terceros extraos al hecho generador de la
relacin obligacin al. En este ltimo caso, los terceros quedan subrogados
en los derechos del titular del pago, pudiendo ejercitar la accin de
resarcimiento, o sea una accin civil fundamentada en l enriquecimiento sin
causa del obligado suplantado en el pago.
Anticipos: la mayor parte de los tributos disponen anticipos, alguna
jurisprudencia dice que son importes a cuenta y deben computarse en la
determinacin definitiva que si hiciere, no revirtiendo en un primer momento
carcter de pago sino slo al final, cuando se presenta la liquidacin. La
Corte se ha inclinado por considerarlos obligaciones de cumplimiento
independiente, cuya falta de pago hace posible imponer recargos moratorios
y sanciones, cuyo cobro puede efectuarse independientemente, por va de
apremio propia de las leyes tributarias.
El depsito del importe tributario que se retuvo o percibido debe efectuarse
en los trminos que detallan las distintas resoluciones que se ocupan del
tema a los efectos de que sean considerados efectivamente como un pago.
Novacin: en virtud de ella la obligacin originaria se modifica por una
nueva, condonacin de las multas, moratorias.
Compensacin: prevista en la ley 11683. Procede de oficio o a pedido de
parte. Siento muy difcil que el Estado pague, siendo ms comn que
compense.
Confusin: se da en casos excepcionales, por ejemplo cuando la provincia
reciba algn bien que tena deudas, herencias vacantes que deben
impuestos provinciales.
Prescripcin: la prescripcin no extingue la obligacin, lo que se extingue la
posibilidad del ejercicio de la accin. Constituye una sancin al acreedor, que
por el transcurso del tiempo, hace que la obligacin se torne inexigible, que
no es lo mismo que inexistente, lo que se extingue la accin, no la
obligacin.
La ley 11683 establece 2 tipos de prescripcin, la ordinaria y la
extraordinaria, en los incisos a y b, del artculo 56; siendo de 5 aos la
ordinaria, y de 10 aos la extraordinaria.
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prescripcin, el artculo 4027 del Cdigo Civil.
Tesis tributarista, fiscal: que entiende que la legislacin tributaria es
poder no delegado por las provincias, por lo que tienen aplicacin los
cdigos procesales fiscales de las provincias.
INTERESES.
Los intereses son resarcitorios, durante mucho tiempo fueron recargos,
se toma la frmula del Cdigo Civil, artculos 621, 622, 509, y 512.
Debe haber un mnimo de culpabilidad en la mora. La mayora de los fallos
se refieren a las dificultades tcnicas, las reformas de la normativa fiscal, a la
posibilidad de incurrir en error por falta de conocimiento, etc., siempre
situaciones que debe probar el contribuyente, es decir, debe probar su
buena fe.
EL HECHO IMPONIBLE.
Dino Jarach define al Hecho Imponible como: acto o conjunto de actos,
situacin o situaciones, actividad que una vez sucedidos en la realidad
originan el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifican el tributo, que
ser objeto de la pretensin fiscal.
Villegas sostiene que el Hecho Imponible, como hiptesis legal
condicionante, es un hecho de sustancia econmica, al cual el derecho
convierte en hecho jurdico.
El Hecho Imponible es la expresin de una actividad econmica, y a la vez
una manifestacin de capacidad contributiva, causa jurdica de los tributos. Y
que lo que nos permite saber si el impuesto es directo o indirecto
Cuando un hecho de origen econmico es llevado la norma tributaria pasa a
ser jurdico.
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El nacimiento de la obligacin tributaria est condicionado a la "realizacin
del hecho previsto en la ley (hecho imponible)", como generador de dicha
obligacin.
La creacin normativa de un tributo implica que su hecho imponible deba
contener en forma indispensable 4 elementos:
1) elemento o aspecto material del hecho imponible: consistente en la
descripcin objetiva de un hecho o situacin, es el ncleo, la conducta, el
verbo, as por ejemplo: ganar, vender, ser propietario, etc.;
2) el elemento o aspecto personal: los datos necesarios individualizar a
la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que
objetivamente fueron descritos; solo la persona, fsica o jurdica, e incluso la
sucesin indivisa podr ser finalmente el obligado al pago, es decir, que el
hecho imponible tiene que tener determinado quien es el obligado, el
destinatario legal del tributo, que jams ser una cosa.
3) el elemento o aspecto temporal: que indica el momento en que debe
configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho imponible;
dicho momento no siempre se verificara igual en todos los casos, as por
ejemplo ser de forma instantnea en el impuesto a los premios, en tanto en
el IVA se toma todo un mes, y en el impuesto a las ganancias el periodo
fiscal es anual.
4) el electo o aspecto espacial: que indica el lugar donde debe acaecer o
tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible; es decir que indica a
que limite territorial alcanza el hecho, as por ejemplo el impuesto a las
ganancias alcanza a todos los habitantes de la Nacin, en el impuesto
inmobiliario voy a tener que estar a lo que me exige la legislacin de mi
jurisdiccin, lo mismo en los tributos municipales.
Es as que podemos concluir que el hecho imponible es una hiptesis legal
condicionante, cuya configuracin fctica respecto de determinadas
personas, en un determinado tiempo y lugar, genera la obligacin de pago
del tributo.
Y decimos que es una hiptesis legal condicionante porque todava no
ocurri, cuando se configura, se produce el hecho imponible y surge la
obligacin de pago del tributo.
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El artculo 2 del Cdigo Civil establece que las leyes no son obligatorias
sino despus de su publicacin, y desde el da que determinen. Si no
designan tiempo, sern obligatorias despus de los 8 das siguientes al de
su publicacin oficial.
El artculo 3 dice que: a partir de su entrada en vigencia, las leyes se
aplicarn an a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas
existentes. No tienen efecto retroactivo, sean o no de orden pblico,
salvo disposicin en contrario. La retroactividad establecida por la ley en
ningn caso podr afectar derechos amparados por garantas
constitucionales. A los contratos en curso de ejecucin no son aplicables las
nuevas leyes supletorias.
Es decir que el artculo 2 establece que las leyes comienzan a regir desde
su publicacin oficial, desde el momento que ellas establezcan, y de no
tenerlo especificado, luego de los 8 das de su publicacin en el boletn
oficial.
Por su parte el artculo 3 establece la retroactividad de la ley siempre que
no se afecten derechos adquiridos.
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ciudadano se desprenda como un honor el contribuir al fisco, a las arcas del
Estado. Implicaba un rasgo de superioridad.
As se desarrolla la ordenanza tributaria alemana en 1919, de donde se
desprende que al momento de analizar una norma tributaria, ante una zona
gris de si un sujeto se encuentra alcanzado no, se inclinar hacia la posicin
del fisco.
Esto se va desarrollando en el tiempo y con l surgimiento del liberalismo
econmico, se considera que contribuir al fisco es una intromisin en el
patrimonio privado del contribuyente, y se van generando criterios opuestos,
as, donde pueda surgir controversia por falta de claridad o especificidad, se
considerar que el contribuyente no est cansado, es decir se aplicar el
principio in dubio contra fiscum o pro contribuyente.
Ninguna de estas oposiciones es adoptada de manera pura en la actualidad.
Posicin actual: al tratarse de una norma de derecho pblico, los mtodos
sern los mismos que en el derecho comn, de fondo. Sin embargo hay
mtodos interpretativos propios del derecho tributario, aplicndose los del
derecho comn subsidiariamente.
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MTODOS INTERPRETATIVOS.
Mtodo literal: se cie a los trminos y vocablos de la ley.
Mtodo lgico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la
ley, cul es el espritu de la norma, computando la totalidad de los preceptos
que la integran.
Mtodo histrico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento
de la sancin de la ley.
Adems de los mtodos tradicionales, una posibilidad propia del derecho
tributario, en virtud de su autonoma material, es el mtodo de la realidad
econmica establecidos en los artculos 1 y 2 de la ley 11683.
La expresin realidad econmica no se encuentra literalmente presente
en la ley de Procedimiento Tributario, no obstante ello, se la ha utilizado
como sinnimo de la simple realidad para reprimir actos simulados,
impropios o abuso de derecho; tal omisin es deliberada, ya que si existiera
una realidad econmica tambin debera haber tantas realidades como
mtodos de anlisis: una realidad econmica, una realidad jurdica, etc.
El artculo 1 se refiere al criterio de interpretacin de esta ley y de las
leyes impositivas, destacando que, a estos efectos: se atender al fin de
ellas y a su significacin econmica y slo en subsidio podr recurrirse al
derecho privado.
Por su parte, el artculo 2 establece que: slo para determinar la
verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas, y cuando stos se sometan a formas o
estructuras jurdicas que no se correspondan con las del derecho privado, se
prescindir de las mismas y se considerar la situacin econmica real que
hubiera correspondido aplicar.
En sntesis, el artculo 1 de la Ley 11683, recepta el criterio de la
interpretacin econmica de las leyes impositivas con fundamento en la
autonoma del derecho tributario; mientras que el artculo 2, desde el punto
de vista de los hechos y no ya de las normas, introduce un criterio
interpretativo por el cual, ms all de las apariencias, las manifestaciones de
riqueza estarn alcanzadas por el gravamen, en la medida que las normas
impositivas lo recepten.
En el derecho privado la nica forma para decir que un acto es distinto a lo
que se dice, es por va de la simulacin. En el derecho tributario
encontramos este principio que implica que lo que importa no es el formato
jurdico que se le ha dado a determinados actos, si no lo que efectivamente
se realice; es decir hay dos intenciones, un intencin econmica, fctica, y
una intencin jurdica, y sin recurrir a la simulacin, se busca la verdad
detrs del ropaje jurdico, sino lo que efectivamente se realiz.
Exenciones: en virtud de ella alguien cae en el hecho imponible, pero por
una decisin de poltica legislativa se lo exime de la carga.