PROPUESTA DE ALEGACIONES CONTRA LA LIQUIDACION DE IVA POR

LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS POR LOS ADMINISTRADORES DE

SOCIEDADES LIMITADAS:

PRIMERA: Segn establece la sentencia del Tribunal Supremo de 7-11-2007, en las

profesiones liberales la nota de dependencia en el modo de la prestacin de los servicios
se encuentra muy atenuada e incluso puede desaparecer del todo a la vista de las
exigencias deontolgicas y profesionales de independencia tcnica que caracterizan el
ejercicio de las mismas y sin que ello conlleve que no se pueda considerar la relacin
como laboral. En el mismo sentido la sentencia del Tribunal Supremo de 11 de diciembre
de 1989.
SEGUNDA: La propia Administracin Tributaria tiene reconocida en varias consultas
vinculantes el carcter de rendimientos del trabajo las cantidades percibidas por el
administrador de la sociedad por las prestaciones de servicios realizadas a la sociedad.
En concreto:

NUM-CONSULTA
ORGANO
FECHA-SALIDA
NORMATIVA
DESCRIPCIONHECHOS

V0014-10
SG de Impuestos sobre las Personas Jurdicas
18/01/2010
TRLIS RDLeg 4/2004 art 10.3
Los socios y administradores de la sociedad consultante ostentan la
titulacin de Licenciados en CC. Econmicas y Ddo. en CC.
Empresariales, respectivamente, teniendo, asimismo, la condicin
de Auditores de Cuentas inscritos en el R.O.A.C., del Ministerio de
Economa, en situacin de ejercientes.
Ambos son los nicos socios y Administradores de la sociedad a la
que representan, cuyo objeto social consiste en el "estudio y
prestacin de toda clase de servicios y asesoramiento en reas de
gestin empresarial tales como la econmica, contable y de
auditora, fiscal, financiera, mercantil, comercial, administrativa,
tcnica o jurdica, todo ello realizado bajo la direccin y
responsabilidad tcnica profesional de personas tituladas y
facultadas legalmente en cuanto a su ejecucin"
Ambos socios son, a su vez, trabajadores de la sociedad, estando
unidos a la misma por un contrato de trabajo indefinido, cotizando
al Rgimen Especial de la Seguridad Social de Trabajadores
Autnomos por imperativo de sta al ser ambos Administradores,
cuyo cargo desempean de modo gratuito.
Asimismo, ambos socios, estn inscritos de modo individual en sus

respectivos Colegios Profesionales, y del mismo modo, en el

Registro Oficial de Auditores de Cuentas, los cuales facilitan a los
Juzgados listas, para que se tomen en cuenta en relacin con las
designaciones de oficio como peritos judiciales o, en su caso,
Administradores Concursales.
Mediante acuerdo de la Junta Universal de Accionistas se dej
recogido en Acta que ninguno de ellos podr desarrollar, a ttulo
particular actividad profesional coincidente con la del objeto social
de la entidad a la que pertenecen, excepto los trabajos de auditora
anual de cuentas, aclarndose que si son designados por parte de
Juzgados, Tribunales u Organismos de la Administracin para la
realizacin de algn trabajo proviniendo del nombramiento de las
listas depositadas en sus respectivos Colegios Profesionales o
Registro de Auditores de Cuentas, sern realizados y facturadas
por la Sociedad, con la direccin, firma y responsabilidad
profesional del socio nombrado.
La sociedad cuenta, con otros cinco trabajadores en nmina sin
cuyo concurso ni el de los medios materiales de la misma, se
podran realizar dichos trabajos. Dichos trabajos, son ejecutados
por los socios dentro de su jornada laboral.
CUESTIONSi los ingresos provenientes de las designaciones administrativas o
PLANTEADA
judiciales recadas individualmente en cada uno de los socios
citados, por la inclusin de stos en las listas colegiales o
profesionales, corresponden a la sociedad o bien a los socios
trabajadores de sta.
CONTESTACION- El artculo 10.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
COMPLETA
Sociedades (en adelante TRLIS) aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo, establece que en el rgimen de
estimacin directa la base imponible se calcular corrigiendo,
mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en dicha Ley,
el resultado contable determinado de acuerdo con las normas
previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a
dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en
desarrollo de las citadas normas.
En la medida en que los socios de la entidad consultante
desarrollen una actividad profesional por cuenta ajena bajo el
rgimen de derecho laboral, en los trminos acordados en la Junta
Universal de Accionistas, los ingresos correspondientes a la
realizacin de dicha actividad profesional se imputarn a la entidad
consultante, que en este caso concreto tiene carcter de sociedad
mercantil, esto es, sociedad annima.
En lnea con lo anterior, los ingresos correspondientes a las

designaciones
administrativas
o
judiciales
recadas
individualmente en cada uno de los socios citados por la inclusin
de stos en las listas colegiales o profesionales, tendrn la
consideracin de ingresos para la entidad consultante, puesto que
es la sociedad la que ejerce la actividad, siempre que las
retribuciones que perciban los que realicen dichas actividades
tengan la consideracin de rentas del trabajo y quede justificado
que aquellos ingresos no quedan al margen del ejercicio
profesional colectivo.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo
dispuesto en el apartado 1 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria.

NUM-CONSULTA
ORGANO
FECHA-SALIDA
NORMATIVA
DESCRIPCIONHECHOS

V1274-07
SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas
18/06/2007
LIRPF Ley 35/2006, Art. 17; RIRPF RD 439/2007, Art. 9
El consultante tiene la posibilidad de ser socio de una sociedad de
responsabilidad limitada o de una sociedad annima,
administrador de la misma, e integrado en el Rgimen Especial de
Trabajadores Autnomos, con nmina en la mercantil, al ser socio
trabajador de la misma, siendo sus funciones, adems de la
administrador, otras asimilables a la de otro trabajador no socio de
la sociedad.
CUESTIONSi est incluido en el mbito de aplicacin del rgimen de dietas y
PLANTEADA
asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de
manutencin y estancia.
CONTESTACION- El artculo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del
COMPLETA
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de
noviembre), dispone que:
1. Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo o de la relacin laboral o
estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades
econmicas.
Se incluirn en particular:
()
d) las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de
locomocin y los normales de manutencin y estancia en
establecimientos de hostelera con los lmites que
reglamentariamente se establezcan.

Excepcionalmente, y al amparo de la habilitacin contenida en el

citado artculo 17.1 d), el artculo 9 del Reglamento del Impuesto
(Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo), excepta de gravamen a
estas asignaciones cuando las percibe el trabajador por cuenta
ajena que, en virtud del poder de organizacin que asiste al
empresario, debe desplazarse fuera de su centro de trabajo para
desarrollar este, bajo la concurrencia de determinados requisitos
reglamentarios.
Respecto a la calificacin y cuantificacin de las retribuciones de
los administradores que ejercen tambin otras funciones en la
sociedad, el artculo 17.2.e) de la Ley del Impuesto califica de
rendimientos del trabajo expresamente a las retribuciones de los
administradores y miembros de los Consejos de Administracin,
de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros
rganos representativos..
Por su parte, en el artculo 17.2.b) se prev que las cantidades que
determinadas Instituciones -lase Cortes Generales, Parlamento
Europeo, etc.- asignen para atender a los gastos de viaje y
desplazamiento de sus miembros estn igualmente exoneradas de
gravamen, aunque le es exigible el cumplimiento de los requisitos
que impongan las propias Instituciones y no los generales del
artculo 9 del Reglamento.
De los preceptos legales anteriormente citados cabe concluir que el
rgimen de dietas previsto en el artculo 9 del Reglamento del
Impuesto nicamente es de aplicacin a los contribuyentes que
perciben rendimientos del trabajo como consecuencia de una
relacin laboral o estatutaria en la que se dan las notas de
dependencia y alteridad, a los que se refiere con carcter general el
artculo
17.1
de
la
Ley
del
Impuesto.
Por el contrario, si se analizan los conceptos incluidos en el
apartado 2 del artculo 17, se observa que el legislador ha
calificado de rendimientos del trabajo a una serie de supuestos en
los que esa relacin de dependencia entre el pagador del
rendimiento y el perceptor del mismo, de la que trae su causa el
rgimen de dieta exonerada de gravamen, no se produce, por lo
que el rgimen del artculo 9 del Reglamento no resulta de
aplicacin, salvo para aquellos casos expresamente previstos en la
norma.
Consecuentemente, a las cantidades percibidas para compensar los
gastos de desplazamiento y estancia en que pueda incurrir en su
condicin de administrador no le son de aplicacin las normas del
artculo 9 del Reglamento del Impuesto, pues el rgimen de dietas
encuentra su fundamento en el hecho de que no estamos ante una
retribucin propiamente dicha, sino ante cantidades que pretenden
compensar gastos ordenados por el empleador por el
desplazamiento fuera del centro de trabajo o del municipio dnde
ste radica.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo

dispuesto en el apartado 1 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria.
NUM-CONSULTA
ORGANO
FECHA-SALIDA
NORMATIVA
DESCRIPCIONHECHOS
CUESTIONPLANTEADA

V2447-08
SG de Impuestos sobre las Personas Jurdicas
19/12/2008
TRLIS RD Leg 4/2004, ART. 10 Y LEY 35/2006, ART. 17 Y 19
Un socio de la entidad consultante que tiene el control efectivo de
la sociedad va a realizar funciones de gerente percibiendo por ello
un sueldo y cotizando en el "Rgimen de Autnomos".
1. Deducibilidad por el socio trabajador en la declaracin del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de las cotizaciones
al Rgimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores
por Cuenta Propia o Autnomos.

2. Deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades del total del

importe devengado en concepto de nmina.
CONTESTACION- 1.- Segn se indica en el escrito de consulta, uno de los socios de
COMPLETA
la consultante va a realizar funciones de gerente, percibiendo por
ello un sueldo y cotizando al Rgimen de Autnomos,
plantendose la deducibilidad8en la declaracin del IRPF del
socio-gerente de esas cotizaciones a la Seguridad Social.
La normativa reguladora de la Seguridad Social obliga a cotizar
por el Rgimen de Autnomos a quienes ejerzan funciones de
direccin y gerencia que conlleva el desempeo del cargo de
consejero o administrador, o presten servicios para una sociedad
mercantil capitalista, a ttulo lucrativo y de forma habitual,
personal y directa, siempre que posean el control efectivo, directo
o indirecto, de aqulla.
Dentro del mbito del IRPF, la realizacin por el socio de una
entidad mercantil de las funciones de gerencia comporta que los
rendimientos que puedan obtenerse por tal motivo proceda
calificarlos como derivados del trabajo, ya sea por tratarse de
labores de administrador de la sociedad o por llevar su gestin
administrativa bajo las directrices de los rganos de administracin
de la entidad; todo ello conforme con la configuracin que de estos
rendimientos realiza el artculo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
(BOE del da 29).

La calificacin anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las

cotizaciones a la Seguridad Social al artculo 19 de la Ley del
Impuesto, donde se establece lo siguiente:
1. El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el
rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles.
2. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclusivamente
los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades
generales obligatorias de funcionarios.
().
Por tanto, las cotizaciones al Rgimen de Autnomos que
corresponde realizar al socio por el desempeo de las funciones de
gerente de la entidad tendrn para aquel la consideracin de gasto
deducible para la determinacin del rendimiento neto del trabajo, y
ello con independencia de si el pago de dichas cotizaciones lo
realiza la entidad como simple mediadora de pago o asumiendo su
coste, en cuyo caso (asuncin del coste) las cotizaciones tendrn
adems la consideracin de retribucin en especie para el sociogerente.
2. El apartado 3 del artculo 10 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, establece que en el mtodo de
estimacin directa, la base imponible se calcular, corrigiendo,
mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en esta ley, el
resultado contable determinado de acuerdo con las normas
previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a
dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en
desarrollo de las citadas normas.
Todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin
laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de
actividades econmicas, constituyen para su perceptor, a efectos
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, rendimientos
de trabajo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 17.1 de la
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de de No residentes y
sobre el Patrimonio.

Por lo tanto, las cantidades satisfechas por la sociedad a sus socios

trabajadores son deducibles siempre que respondan a la prestacin
de servicios personales para las actividades desarrolladas por la
sociedad y no retribuyan capitales propios aportados por los
socios, con independencia de su rgimen de afiliacin a la
Seguridad Social que les corresponda.
El mismo tratamiento tendrn las cuotas a la Seguridad Social
satisfechas y soportadas por la entidad consultante, sin perjuicio de
que para el socio-trabajador tenga la consideracin de rendimiento
en especie del trabajo personal.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo
dispuesto en el apartado 1 del artculo 89 de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria.

TERCERA: El administrador que representa a la sociedad y presta sus servicios a la

misma no asume ni el riesgo y ventura de las operaciones, de las que en todo caso
responder la sociedad, ni podr contratar en su nombre, ni podr ejecutar para s los
derechos de esta. En definitiva es un mero representante de la misma. Es decir no
podemos olvidar que la sociedad tiene personalidad jurdica propia y no podemos
confundir la personalidad del administrador con la personalidad de la sociedad.
CUARTA:

Para que una actividad se pueda calificar de actividad econmica es

necesario que se den los siguientes requisitos:

- La principal, quiz sea que se asuma el riesgo y ventura de la operacin, es decir, que
deba soportar la prdida y como contrapartida lograr un beneficio. Este presupuesto es
fundamental para determinar en el mbito tributario una verdadera actividad empresarial
o profesional.
- Que intervenga con medios propios en la ordenacin de su actividad, disponiendo de
una estructura propia, diferenciada de sus clientes.

En este caso, como vemos, no se produce ninguna de las dos notas esenciales que
caracterizan una actividad econmica por cuanto:
-

Es la sociedad quien asume los resultados de las operaciones.

El administrador no tiene infraestructura propia, sino que est incardinado

dentro de la infraestructura y operatividad de la sociedad.