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Decreto N 1.436, mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la
Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
Presidencia de la Repblica
Decreto N 1.436
17 de noviembre de 2014
NICOLS MADURO MOROS
Presidente de la Repblica
Con el supremo compromiso y voluntad de lograr la mayor eficacia poltica y calidad revolucionaria en la
construccin del socialismo y el engrandecimiento del pas, basado en los principios humanistas y en las
condiciones morales y ticas bolivarianas, por mandato del pueblo, y en ejercicio de las atribuciones que me
confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y de
conformidad con lo dispuesto en los literales b y h del numeral 1, y literal c del numeral 2 del artculo 1 de
la Ley que Autoriza al Presidente de la Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en
las Materias que se le delegan, en Consejo de Ministros.
DICTO
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE
REFORMA DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Artculo 1. Se modifica el artculo 16, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
1.
2.
Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas
y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
3.
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Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas
por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo
establecido en el pargrafo segundo del artculo 5 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e
igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales,
las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las
cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as
como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la
compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.
5.
Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
dems auxiliares de seguros, de conformidad con to establecido en la ley que regula la materia.
6.
Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
7.
Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con
el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su
competencia; as como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos
fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no
generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar
el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios
gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus
contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o,
cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las
plizas suscritas..
Artculo 2. Se modifica el artculo 25, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere expresada
en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el
mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el sector
financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en moneda extranjera que
definen la base Imponible se har conforme a lo previsto en la Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Artculo 3. Se modifica el artculo 27, el cual queda redactado de la siguiente manera:
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Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente
ordinario.
2.
3.
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Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.
2.
3.
Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y espectculos
pblicos.
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes de la adquisicin de:
1.
Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional
por periodos de tiempo alternativos.
2.
Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas.
3.
Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario.
4.
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2.
Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase N de Control....
3.
Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin o razn
social y domicilio riscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular,
consorcio u otro ente jurdico o econmico.
4.
5.
Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcin en el Registro nico
de Informacin Fiscal (RIF).
6.
Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el
documento no genere crdito riscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no
est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos
previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros
requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito
distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito riscal, sin perjuicio de las sanciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligacin de
los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir as facturas y dems documentos, en los
supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las dems
disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr
igualmente establecer mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a regular la correccin
de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los contribuyentes al momento de emitir las facturas
y cualquier otro documento equivalente que las sustituyan.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios cuyo pago por
parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber emitirlo a nombre del contribuyente, segn
el nombre o razn social reflejado en el comprobante del Registro nico de Informacin Fiscal (RIF) del
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Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil Unidades
Tributarias (6.000 UT), segn sea el caso.
2.
Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades
Tributarias (2.500 UT), segn sea el caso.
3.
Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte,
as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
4.
Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los destinados al uso particular de sus
propietarios.
5.
Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, as como las mesas de
juegos destinadas a juegos de envite o azar.
6.
Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT).
7.
8.
Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo precio
sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 UT).
9.
Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mii Unidades Tributarias (6.000 UT).
10. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mii
quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT).
11. Animales con fines recreativos o deportivos,
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2.
Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los
destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad,
instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
3.
Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios tecnolgicos".
Artculo 11. Se modifica el artculo 62, el cual queda redactado de la siguiente manera:
"Artculo 62. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general aplicable a las
operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser
del doce por ciento (12%), hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta conforme al
artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 12. Se modifica el artculo 63, el cual queda redactado de la siguiente manera:
Artculo 63. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta, conforme al artculo 27 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones
ser del ocho por ciento (8%):
1.
Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuacin:
a)
b)
c)
Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el
literal o) del numeral 1 del artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
d)
2.
Mantecas.
Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que
se refieren los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.
3.
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La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre
ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este
impuesto.
2.
3.
4.
5.
La exportacin de servicios.
Artculo 4. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entender por:
1.
Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea la
calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de dominio; las entregas de
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Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una fuerza exterior,
siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos valores.
3.
Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario de productos
destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los
socios, de los directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas,
sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta de su
disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho
imponible el retiro o desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos
hubiesen estado gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo
tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el
contribuyente, a juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean destinados a ser utilizados o
consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser trasladados al activo fijo del mismo o a ser
incorporados a la construccin o reparacin de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la
empresa.
4.
Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. Tambin
se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte
los materiales; los suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles,
arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a
ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a
fondo de comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales, proyectos
cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems bienes comprendidos y
regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica.
Igualmente, califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera, bingos,
casinos y dems juegos de azar. Asimismo, califican como servicios las actividades realizadas por clubes
sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o de
terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las actividades realizadas por las
loteras oficiales del Estado.
5.
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Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional,
siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.
7.
Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas, siempre que
dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos
Artculo 5. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento
de este artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, se entendern por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales, ambos regidos por
el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern
contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien,
excluidos los intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la
prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan con la
garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculo 6. Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada
importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin que estn obligados a cumplir con
los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de
documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o
prestaciones de servicios gravadas.
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El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio no
tenga domicilio en el pas.
2.
El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por la
especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin
distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin
deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio
de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales,
de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de este artculo, est
referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin de contribuyente ordinario u ocasional,
deber proceder a declarar y enterar el impuesto en los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones
aplicables conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 10. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son
contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del
impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida la comisin o remuneracin,
debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de
imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y
dems sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern responsables solidarios del pago del
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Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles gravados y el adquirente
de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente ordinario de este impuesto. En estos
casos, se entender como venta al mayor aqulla en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa,
lo cual, en caso de dudas ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de parmetros tales
como la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con que son adquiridos por la misma
persona.
2.
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En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisin de televisin por
cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio.
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En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se
emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea
exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.
3.
En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago
correspondiente.
4.
En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios
tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones
especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la
obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio.
5.
En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las
facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea
exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido
objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del
territorio aduanero nacional.
Captulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14. Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes se
encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la obligacin.
Artculo 15. La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o aprovechen en
el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el
prestador del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de transporte internacional y,
en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o
emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
TTULO III
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES
Captulo I
De la No Sujecin
Artculo 16. No estarn sujetos al impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:
1.
16
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Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos,
cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas
y otros ttulos y valores mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o
derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley. Lo anterior se entender, sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4o
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
3.
4.
Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas
por el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras,
incluidas las empresas de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo
establecido en el pargrafo segundo del artculo 5o de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, e
igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales,
las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin social, las
cooperativas de ahorro, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y prstamo, las bolsas agrcolas, as
como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas cobren a sus clientes por el servicio prestado por la
compra de productos y ttulos de origen o destino agropecuario.
5.
Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las sociedades de seguros y
reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y
dems auxiliares de seguros, de conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.
6.
Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con el Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley Orgnica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
7.
Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo Nacional de conformidad con
el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar la administracin eficiente de los tributos de su
competencia; as como las realizadas por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos
fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, la no sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no
generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter exclusivo, debern soportar
el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o compra de bienes y la recepcin de servicios
gravados. Igualmente debern soportarlo cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus
contrataciones con particulares, estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o,
cuando, tratndose de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las
plizas suscritas.
Captulo II
De las Exenciones
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Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley.
2.
Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo
con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de
reciprocidad.
3.
Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y
por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos
por Venezuela.
4.
Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en
virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5.
Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando
estn bajo rgimen de equipaje.
6.
Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda
franquicias aduaneras.
7.
Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines
de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
8.
Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los
materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder Pblico
Nacional.
9.
Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la
investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio
como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la
Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto
Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de
Paraguan del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural,
Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de
conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo proceder en caso que
no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea
insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el ministerio del poder popular correspondiente.
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, las
ventas de los bienes siguientes:
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Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las
semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector
agrcola y pecuario.
2.
Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para la cra, reproduccin y
produccin de carne de pollo; y huevos de gallina.
3.
Arroz.
4.
5.
6.
Huevos de gallinas.
7.
Sal.
8.
9.
10. Mortadela.
11. Atn enlatado en presentacin natural.
12. Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
13. Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles,
incluidas las de soya.
14. Queso blanco.
15. Margarina y mantequilla.
16. Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
17. Mayonesa.
18. Avena.
19. Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
20. Ganado bovino y porcino para la cra.
21. Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin,
incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico
o profilctico, para uso humano, animal y vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento
de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil- ter-butil-ter (MTBE), etil-ter-butil-ter (ETBE) y
las derivaciones de stos destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad,
sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
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2.
El transporte terrestre de los bienes sealados en los numerales 1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artculo 18.
3.
Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el ministerio del poder popular
con competencia en educacin, el ministerio del poder popular con competencia en cultura, el ministerio del
poder popular con competencia en deporte, y el ministerio del poder popular con competencia en educacin
superior.
4.
Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas,
excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir
a estos usuarios.
5.
Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando
se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
6.
7.
Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos
Unidades Tributarias (2 U.T.).
8.
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Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al
celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras
contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de
sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste; excluyndose
los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley establece.
2.
El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes, fletes, gastos de
transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una
prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada.
3.
El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depsitos en garanta
constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los envases utilizados, excepto si dichos
depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el
depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de
dichos envases.
4.
Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto establecido en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y aqullos a que se refieren los artculos 20 y 21 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Artculo 24. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales
del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con hechos determinados,
tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern
evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
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Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual del contribuyente
ordinario.
2.
3.
1.
Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados por quienes no fuesen
contribuyentes ordinarios.
2.
3.
Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcohlicas y espectculos
pblicos.
Pargrafo Segundo: No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario, entre otros, los crditos fiscales provenientes de la adquisicin de:
1.
Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial ni profesional
por perodos de tiempo alternativos.
2.
Bienes o servicios que se utilicen simultneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas.
3.
Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o profesional del contribuyente
ordinario.
4.
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El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen posteriormente anuladas,
siempre que los mismos hubieran sido computados en el crdito fiscal correspondiente al perodo de
imposicin de que se trate.
2.
El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda del monto que
legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en las nuevas facturas
o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo tributario, por aumento del impuesto ya facturado,
cuando ello fuere procedente segn este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el artculo 58 de este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los
funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el tributo.
Artculo 38. Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia
resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin
siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta
su deduccin total.
Artculo 39. Los crditos riscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin de los respectivos
dbitos fiscales. La atribucin de los crditos riscales deber ser realizada por el agente o intermediario,
mediante la entrega al contribuyente de la correspondiente factura o documento equivalente que acredite el
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Se calcular el crdito fiscal deducible del perodo, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo
34 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
2.
Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el excedente del crdito fiscal deducible del perodo
anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal total deducible del perodo.
3.
Al crdito fiscal total deducible del perodo se le restar el monto de los dbitos fiscales del perodo,
obtenindose el crdito fiscal no deducido.
4.
Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal recuperable, el cual se obtendr al multiplicar el crdito
fiscal total deducible del perodo por el porcentaje de exportacin. El porcentaje de exportacin se obtendr al
dividir las ventas de exportacin del perodo entre las ventas totales del mismo perodo multiplicados por cien
(100).
5.
Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el crdito fiscal recuperable, se determinar cul de los dos
es el menor y ste se constituir en el monto del crdito fiscal a recuperar para el perodo solicitado.
2. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores slo efectuaren ventas de exportacin, el
crdito fiscal a recuperar ser el crdito fiscal no deducido del perodo, referido en el literal "c" del numeral 1
de este pargrafo.
En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en los numerales 1
y 2 de este pargrafo, podr exceder al monto del crdito fiscal mximo recuperable del perodo, el cual se
obtendr al aplicar la alcuota impositiva vigente al total de las exportaciones correspondientes al perodo de
imposicin objeto de la solicitud.
En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar corresponder al monto del crdito fiscal mximo
recuperable del perodo. Asimismo, cuando el monto del crdito fiscal a recuperar, obtenido segn lo descrito
anteriormente, sea menor al monto del crdito fiscal no deducido, la diferencia se trasladar como excedente
al perodo de imposicin siguiente.
Artculo 44. A los fines del pronunciamiento previsto en el artculo anterior, la Administracin Tributaria
deber comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes requisitos:
1.
La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se solicita la recuperacin de
los crditos fiscales.
2.
La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los perodos respecto al cual se solicita la
recuperacin.
3.
La efectiva realizacin de las ventas internas, en el perodo respecto al cual se solicita la recuperacin.
4.
La importacin y la compra interna de bienes y recepcin de servicios, generadores de los crditos fiscales
objeto de la solicitud.
5.
Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
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Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales, haya sido registrado por
los proveedores como dbito fiscal conforme a las disposiciones de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza
de Ley.
El Reglamento establecer la documentacin que deber acompaarse a la solicitud de recuperacin
presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el cumplimiento de los requisitos previstos en
este artculo.
Artculo 45. Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo desarrollo
sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin de los crditos fiscales
generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la adquisicin nacionales de bienes de capital,
as como por la recepcin de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean
necesarios para que stos presten las funciones a que estn destinados, hasta el perodo tributario en el que
comiencen a generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos fiscales originados en los distintos periodos
tributarios debern ser ajustados considerando el ndice Nacional de Precios al Consumidor fijado por la
autoridad competente, desde el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales hasta el perodo
tributario en que genere el primer dbito fiscal.
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales destinados
esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar, previa aprobacin de la Administracin
Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el
encabezamiento de este artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
sujetos.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a los solicitantes dentro
del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no podr exceder de treinta (30) das continuos
contados a partir de la presentacin de la solicitud respectiva. La recuperacin del impuesto soportado se
efectuar mediante la emisin de certificados especiales por el monto indicado como crdito recuperable.
Dichos certificados podrn ser empleados por los referidos sujetos para el pago de tributos nacionales y sus
accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el rgimen de
recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del inido de la etapa preoperativa, o por
un perodo menor si la etapa preoperativa termina antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el trmino
concedido inicialmente, el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de
duracin del rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para su
conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa demostracin por parte del interesado
de las circunstancias que lo justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
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En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando se efecte la entrega de
los bienes muebles.
2.
En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el contribuyente perciba la
remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en cuenta o se ponga sta a su disposicin.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes muebles, los
vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una orden de entrega o gua de
despacho que ha de contener las especificaciones exigidas por las normas que al respecto establezca la
Administracin Tributaria. La factura que se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden de
entrega o gua de despacho.
Artculo 56. Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios
y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley y de sus normas reglamentarias.
Los contribuyentes debern conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los
libros, facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u
otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros correspondientes.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no
fueren gravables con el impuesto establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, as como las
nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que emitan o reciban, en los casos
a que se contrae el artculo 58 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas, en tanto que
las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban
los documentos que las motivan.
Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o dbitos fiscales generados
y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, as como los consignados en las facturas
recibidas de los vendedores y prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos
fiscales.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los impuestos pagados por sus
importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de carcter general, los
requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben cumplirse para llevar los libros, registros,
archivos y cuentas previstos en este artculo, as como los sistemas administrativos y contables que se usen a
tal efecto.
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2.
Nmero de Control consecutivo y nico, cuando se trate de documentos elaborados por imprentas
autorizadas, que se inicie con la frase N de Control....
3.
Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o denominacin o razn
social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica, comunidad, sociedad de hecho o irregular,
consorcio u otro ente jurdico o econmico.
4.
5.
Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio y nmero de inscripcin en el Registro nico
de Informacin Fiscal (RIF).
6.
Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada del precio o
remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el impuesto incluido en el
documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar crdito fiscal cuando la factura o documento no
est elaborado por una imprenta autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley; o cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos
previstos en los numerales 1, 2, 3 y 4 de este artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros
requisitos para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro requisito
distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito fiscal, sin perjuicio de las sanciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el incumplimiento de deberes formales.
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la emisin y entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos de este impuesto, tales como la obligacin de
los adquirentes de los bienes y receptores de los servicios de exigir las facturas y dems documentos, en los
supuestos previstos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, en el Reglamento y en las dems
disposiciones sublegales que la desarrollen. A los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr
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Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en los libros del
contribuyente, se presumir que tales diferencias representan operaciones gravadas omitidas en el perodo de
imposicin anterior.
El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de adicionar a las diferencias
de inventarios detectadas, la cantidad representativa del monto total de las compras efectuadas en el ltimo
periodo de imposicin, ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las
ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, operados en condiciones semejantes,
segn los antecedentes que a tal fin disponga la Administracin Tributaria.
Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se imputarn al referido perodo tributario.
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En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los ingresos por operaciones
gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin, podr presumir que el monto total de los ingresos
gravados del perodo de imposicin sujetos a evaluacin, es el que resulte de multiplicar el promedio diario de
los ingresos efectivamente controlados por el nmero total de das del perodo de imposicin de que se trate.
A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que los ingresos por
operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos impuestos se trata de determinar, son los que
resulten de multiplicar el promedio mensual de los ingresos realmente controlados por el nmero de dichos
perodos de imposicin.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como gravables y los determinados
presuntamente, se considerar como ingresos gravables omitidos en los perodos de imposicin fiscalizados.
El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante la imputacin de
crdito fiscal o descuento alguno.
3.
Agotados los medios presuntivos previstos en este artculo, se proceder a la determinacin tomando como
mtodo la aplicacin de estndares definidos por la Administracin Tributaria, a travs de informacin
obtenida de estudios econmicos y estadsticos en actividades similares y conexas a la del contribuyente
sometido a este procedimiento.
4.
Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores, sern adicionados por la
Administracin Tributaria a las declaraciones de impuestos de los perodos de imposicin correspondientes.
Artculo 60. Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto previsto en
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de
fiscalizacin y determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y procedimientos jurdicos,
cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y
ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. Las decisiones que la
Administracin Tributaria adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada
afectarn las relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.
TITULO VII
DE LOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO SUNTUARIO
Artculo 61. Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y prestaciones de servicio, sean
estas habituales o no, de los bienes y prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a
continuacin, adems de la alcuota impositiva general establecida conforme al artculo 27 de este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con una alcuota adicional, calculada sobre la base
imponible correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto aqu establecido.
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Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US $ 40.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil Unidades
Tributarias (6.000 U.T.), segn sea el caso.
2.
Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades
Tributarias (2.500 U.T.), segn sea el caso.
3.
Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad, instruccin, recreacin y deporte,
as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
4.
Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los destinados al uso particular de sus
propietarios.
5.
Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios, as como las mesas de
juegos destinadas a juegos de envite o azar.
6.
Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 U.T.).
7.
8.
Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de ensamblaje, cuyo precio
sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700 U.T.).
9.
Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 U.T.).
10. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio sea mayor o igual a mil
quinientas Unidades Tributarias (1.500 U.T.).
11. Animales con fines recreativos o deportivos.
12. Caviar y sus sucedneos.
2. Para la prestacin de los servicios de:
1.
2.
Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los
destinadas al uso particular de sus propietarios; y de aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad,
instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.
3.
Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios tecnolgicos.
TTULO VIII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES Captulo I
De las Disposiciones Transitorias
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2.
3.
Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera, salvo las mencionadas en el
literal o del numeral 1 del artculo 18 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
4.
Mantecas.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a
que se refieren los literales a y b del numeral 1 de este artculo, as como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboracin.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones, en el ejercicio de
profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y comporten trabajo o actuacin
predominantemente intelectual.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
Artculo 64. El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades sealadas en el numeral 10
del artculo 17 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley en los mbitos de tratamiento fiscal especial
determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos instrumentos normativos de creacin
para ste o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de duracin de la exencin podr ser prorrogado,
en cada caso, mediante exoneraciones.
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que dicte el Ejecutivo Nacional, estar exenta del
impuesto previsto en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley la importacin o venta de los siguientes
bienes:
1.
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La maquinaria agrcola y equipo en general necesario para la produccin agropecuaria primaria, al igual que
sus respectivos repuestos.
3.
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