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Unidad de Medida para la

preparacin y presentacin
de Estados Contables
CONTABILIDAD SUPERIOR I

Versin 2.0 julio de 2015 FCEA-UDELAR

Objetivo
Se analizarn las diferentes posibilidades de
presentacin de estados contables ante los
efectos de la inflacin y los cambios de precios
relativos (ajuste por inflacin) , la definicin de
moneda funcional, las herramientas necesarias
para poder determinar como moneda funcional
una moneda distinta al peso uruguayo y los
principales problemas que se presentan con la
tasa de cambio a utilizar al momento de convertir
los estados contables a moneda extranjera
(ajuste por inflacin y conversin a moneda
extranjera).

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Agenda

Definicin de unidad de medida ( modelos contables)


La inflacin y sus efectos en la informacin contable
Analizar los objetivos del ajuste integral por inflacin
Normativa a nivel internacional NIC 29
Normativa local Normas contables adecuadas
Aplicacin de la metodologa del ajuste de los estados contables
por inflacin ( incluido EOAF ajustado)
Cul es la moneda funcional de la empresa
Objetivos de la conversin a Moneda Extranjera
Normativa a nivel internacional y local NIC 21
Metodologas de conversin a moneda extranjera considerando el
efecto inflacionario cuando corresponda
Moneda funcional y el mtodo de Conversin a aplicar

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AJUSTE DE
ESTADOS CONTABLES
POR INFLACION

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Definicin de Moneda
En qu momento utilizamos la moneda en el ciclo contable :

1) Al contabilizar las transacciones econmicas


(denominador comn es la moneda)
2) Al cierre, en la preparacin de estados contables
3) En la presentacin de estados contables a terceros
interesados
________________________________________________________
Transaccin
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Cierre
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Presentacin
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Unidad de medida
Para medir el valor se necesita una unidad de medida = moneda
La moneda de curso legal en Uruguay es el peso uruguayo
La bases de medicin ( valores histricos, valores corrientes, valores
razonables ) utilizan una unidad de medida

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Unidad de medida
Modelos contables

Unidad de medida
Valuacin de Activos y Pasivos
Definicin de Capital
Determinacin de la ganancia
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Unidad de medida
Caracterstica bsica de la unidad de medida es la uniformidad
La unidad de medida debe ser constante en cualquier momento en el tiempo
y en cualquier lugar
Si no cumple las caractersticas anteriores no puede utilizarse como unidad de
medida de valor

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Inflacin y la unidad de medida


Inflacin : Alza generalizada y sostenida de precios

En situaciones de inflacin la moneda cambia de valor


La unidad de medida deja de ser constante o uniforme

El peso uruguayo ( moneda de curso legal) ya no puede


ser considerado como unidad de medida
En pocas de inflacin , el dinero no mantiene su valor,
en consecuencia, pierde una de las caractersticas
fundamentales e imprescindible de las unidades de
medida: la de ser CONSTANTE o UNIFORME
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Efectos de la inflacin en la informacin


contable
En la valuacin de activos
En la determinacin de resultados
En la informacin comparativa
En la informacin contable para la gestin

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( ratios , etc.)

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Efectos de la inflacin en la informacin


contable
Solucin :
Utilizacin de una moneda de valor constante
Determinacin del valor de la moneda :
Formas de medir los cambios en el valor de la moneda
La utilizacin de ndices generales de precios
Caractersticas que deben reunir los ndices generales de precios

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Inflacin y la unidad de medida


Ventajas y desventajas
- Utilizar una moneda nominal
- Utilizar una moneda constante o de poder adquisitivo definido
IMPORTANTE :

- Al utilizar una moneda constante u homognea no se cambia el


criterio de valuacin sino la unidad de medida
- Los activos y pasivos son valuados de acuerdo con las unidades
monetarias que se desembolsaron para su incorporacin al
patrimonio ( Costo histrico o costo de adquisicin) .
- Si dicho valor es reexpresado a una moneda de poder
adquisitivo definido estamos frente al: Costo de adquisicin
AJUSTADO, o Costo histrico AJUSTADO
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El ajuste por inflacin


No se aceptan ajustes parciales por inflacin (
revaluaciones de bienes de uso, clculo de diferencias de
cambio )
Todos los rubros de los estados contables deben ser
ajustados
Utilizacin de una moneda constante
Se deber determinar el RDM o REI ( resultado por
exposicin a la inflacin)
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El ajuste integral por inflacin


Antecedentes
El ajuste aprobado en la IX CIC
Objetivos del ajuste:
1. Reexpresar todos los rubros de los estados contables en una moneda
homognea
( moneda de cierre)
2. Determinar el RDM

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Ajuste integral por inflacin


Importancia y necesidad de la determinacin del patrimonio inicial
Determinacin y concepto de patrimonio a mantener
Rubros monetarios y no monetarios
La metodologa de ajuste

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Ajuste integral por inflacin


Patrimonio inicial en moneda de cierre (A P, en moneda de
cierre )
+ Aportes en moneda de cierre
- Distribuciones en moneda de cierre
= Patrimonio a mantener

- Patrimonio final (A- P)


= Resultado del ejercicio

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Ajuste integral por inflacin


El resultado del ejercicio al hacer la reexpresin se forma de dos
componentes:

El resultado proveniente de las operaciones totales de la


empresa (ingresos y egresos considerados en el estado de

resultados).
El resultado de mantener activos y pasivos (posicin tradicional
en materia de ajuste incluye solo el de mantener activos y
pasivos monetarios) = RDM
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Ajuste integral por inflacin


Determinacin del RDM
+ Resultado del ejercicio
- Resultado de operaciones ( en moneda de cierre)
= RDM
Verificacin del RDM
A travs de la evolucin de la Posicin monetaria neta

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Ajuste integral por inflacin


RDM
Su determinacin
Importancia de su verificacin ( evolucin en el tiempo o por conceptos)
Su consideracin como resultado , es el RDM un resultado realizado?

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Ajuste integral por inflacin


Tratamiento de rubros particulares
Bienes de cambio :
Mtodo de registracin
Procedimiento asociado al ordenamiento de salidas ( FIFO,
PPP)

Costo de ventas
Costo vs valor de mercado ( VNR)
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Ajuste integral por inflacin


Tratamiento de rubros particulares
Bienes de uso :

Reexpresin del activo


Amortizaciones
Resultado por venta de bienes de uso
Comparacin con el Importe recuperable
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Ajuste integral por inflacin


Tratamiento de rubros particulares
Patrimonio:
Concepto y determinacin
Exposicin
Presentacin de acuerdo al Decreto 103/91
Estado de evolucin del patrimonio
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Ajuste integral por inflacin


Tratamiento de rubros particulares
Resultados financieros :

Intereses
Sobreprecios de inflacin
Diferencias de cambio
Diferencias de cotizacin ( valores mobiliarios)

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Determinacin de resultados financieros en trminos reales


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Ajuste integral por inflacin


Tratamiento de rubros particulares
Otros :

Operaciones de realizacin continua (compras, alquileres,


ventas , gastos)
Operaciones durante el mes
Utilizacin de ndices promedio
Registracin del ajuste por inflacin
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El EOAF ajustado por inflacin


Reexpresar el estado de situacin patrimonial al inicio (rubros

monetarios y no monetarios) a los efectos de comparar las variaciones


con los saldos finales.

Segregar del resultado del ejercicio el RDM y resultados reales de los


rubros de inversin y financiamiento.
Reexpresar todos los movimientos en moneda de cierre (como los
estados contables ya estn ajustados por inflacin este procedimiento
no debera implicar ajuste alguno adicional).
Efectuar ajuste de exposicin del RDM del efectivo (de ser posible).
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El EOAF ajustado por inflacin


Mtodo indirecto :
Al realizar los ajustes al resultado del ejercicio para eliminar los no fondos se
deber eliminar el RDM de Caja ( o equivalentes) y ste se reclasificar como
un Efectos en las variaciones del Saldo de Caja.
Mtodo directo
El RDM de caja ( o equivalentes) no se incluir como ingreso u egreso de
efectivo.
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El EOAF - Repaso
El objetivo del EOAF es proporcionar informacin sobre los movimientos de los
fondos de una entidad.
Este estado muestra la variacin de los recursos de la empresa en funcin de cmo,
donde y cuando se generaron y de cmo, donde y cuando se utilizaron.
La NIC 7 solo admite la elaboracin del EOAF con fondos igual efectivo y equivalentes
de efectivo.

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El EOAF - Repaso
Elaboracin del EOAF
Fondos Efectivo y Equivalentes:
Efectivo: Caja y depsitos bancarios a la vista.
Equivalentes de Efectivo: inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a
un riesgo no significativo de cambios en su valor (vto mximo 3 meses)

Orgenes y aplicaciones
Fondos por tipo de actividad: Actividades Operativas, de Inversin y de
Financiamiento.
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El EOAF - Repaso
Para las entidades del rgimen general, rige lo dispuesto por el Decreto 291/014.
Es de aplicacin obligatoria NIIF para PYMES emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.
Asimismo, son de aplicacin obligatoria determinadas soluciones particulares
establecidas en el Decreto 291/014.

Deroga Decretos 266/07, 135/09 y 65/10.

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Normativa internacional : NIC 29


Norma internacional vigente
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
Objetivo
Alcance

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Normativa local
La aplicacin preceptiva o no del ajuste por inflacin en Uruguay :
Decreto 266/07
Decreto 99/09

Decreto 124/11
Decreto 104/12 y la opinin de la Academia

Pronunciamiento 14 del CCEAU derogado


Ordenanza 81 y modificativa para empresas pblicas
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Objetivo y Alcance de la NIC 29


Objetivo :

Establecer normas especficas para la presentacin de


informes financieros en economas hiperinflacionarias.
Alcance :
Esta norma se aplicar a los estados financieros , incluyendo
los estados financieros consolidados, de cualquier entidad
cuya moneda funcional es la moneda de una economa
hiperinflacionaria y desde el inicio del perodo en los que se
indique hiperinflacin en el pas en cuya moneda presenta
hiperinflacin
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Indicadores de una Economa hiperinflacionaria

Prrafo 3. Este pronunciamiento no establece una tasa


absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el
estado de hiperinflacin. Es, por el contrario, un problema

de criterio juzgar cundo se hace necesario reexpresar los


estados financieros de acuerdo con la presente norma.

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Indicadores de una Economa hiperinflacionaria


Prrafo 4. Es preferible que todas las empresas que
presentan informacin en la moneda de la misma economa
hiperinflacionaria apliquen esta Norma desde la misma
fecha.
Prrafo 10. La aplicacin uniforme de principios y juicios, de
un perodo a otro, es ms importante que la exactitud de las
cifras que, como resultado de la reexpresin, aparezcan en
los estados financieros.

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Indicadores de una Economa


hiperinflacionaria
El estado de hiperinflacin viene dado por las caractersticas
del entorno econmico del pas, tales como:
La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en

forma de activos no monetarios, o bien en una moneda


extranjera relativamente estable; adems, las cantidades de

moneda local obtenida son invertidas inmediatamente para


mantener la capacidad adquisitiva de la misma.
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Indicadores de una Economa hiperinflacionaria


La poblacin en general no toma en consideracin las
cantidades monetarias en trminos de moneda local, sino
que las ve en trminos de otra moneda extranjera
relativamente estable; los precios pueden establecerse en
esta otra moneda.

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Indicadores de una Economa


hiperinflacionaria
Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que
compensan la prdida de poder adquisitivo esperada durante
el aplazamiento, incluso cuando el perodo es corto.
Las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin
de un ndice de precios.
La tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o

sobrepasa el 100 %.
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NIC 29 : Tratamiento contable


Los estados financieros ( basados en un enfoque de costos
histricos o de costos actuales) , deben presentarse en
trminos de la unidad de medida de poder adquisitivo a la
fecha del balance general.

Las cifras correspondientes al perodo anterior se expresan


en trminos de la unidad de valoracin corriente en la fecha
de presentacin de informes.
La ganancia o prdida en la posicin monetaria neta se
incluye en los ingresos netos y se revela por separado.

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NIC 29 : Tratamiento contable


Cifras de perodos anteriores:

Las cifras correspondientes a las partidas para el perodo


anterior, ya estn basados en el mtodo del costo histrico o
del costo corriente, se reexpresarn aplicando un ndice
general de precios, de forma que los estados financieros
comparativos resultantes se presenten en trminos de la
unidad de medida corriente en la fecha de terminacin del
perodo sobre el que se informa.
Toda otra informacin que se ofrezca respecto a perodos
anteriores se expresar tambin en trminos de la unidad
de medida corriente en la fecha de terminacin del perodo
sobre el que se informa.
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NIC 29 : Tratamiento contable


Economas que dejan de ser hiperinflacionarias:
Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y la
empresa, por consiguiente, cese en la preparacin y
presentacin de estados financieros elaborados conforme a
lo establecido en esta Norma, debe tratar las cifras
expresadas en la unidad de medida corriente al final del
perodo previo, como base para los valores en libros de las
partidas en sus estados financieros subsiguientes.
Estado de flujos de efectivo ( EOAF)
La NIC 29 exige que todos los componentes del estado de
flujos de efectivo se expresen en trminos de la unidad de
medida corriente en la fecha de presentacin de los
informes.
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NIC 29
La enmienda a la NIC 29 es sobre descripcin de los
Estados Financieros a costo histrico
Enmienda para reflejar el hecho de que en los estados
financieros a costo histrico, algunos activos y pasivos
pueden ser medidos a valores corrientes (por ejemplo,
propiedad, planta y equipo medida a valor razonable)

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o


despus del 1 de enero de 2009.

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CONVERSIN DE
ESTADOS CONTABLES

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Definicin y Objetivo
Definicin general clave:
Conversin es transformar estados financieros
elaborados originalmente en una moneda A, en otra
moneda B.
Objetivos de la conversin
Facilitar la lectura de los estados contables, para quien
no conoce la moneda de origen de los estados
financieros;

Homegeneizar estados financieros de subsidiarias de una


casa matriz para emitir estados contables consolidados;
Normativa de referencia: NIC 21
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Definiciones de la NIC 21
Moneda funcional:
Es la moneda del entorno econmico principal en el que
opera la entidad.
Moneda de presentacin:
Es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Moneda local:
Es la moneda de curso legal en el pais en que opera la
entidad.

Negocio en el extranjero:
Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de una entidad, cuyas actividades se realizan en
un pas o moneda distintos a los de esa entidad.
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Moneda funcional
El entorno econmico principal en el que opera la entidad es
aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Para
determinar su moneda funcional, la entidad considerar los
siguientes factores:
a) La moneda:
(i) en la cual se denominen y liquiden los precios
de venta de sus bienes y servicios; y

(ii) del pas en el cual el mercado o las


regulaciones determinen esos precios de
venta.

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Moneda funcional (cont.)


b) La moneda en la que estn nominados y se paguen los
costos de mano de obra, los materiales y otros.

c)

La moneda en la cual se generan los fondos de las


actividades de financiacin.

d) La moneda en que se mantienen los importes cobrados por


las actividades de operacin.

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Moneda funcional (cont.)


Los siguientes factores son considerados, adems, para determinar
si la moneda funcional de un negocio en el extranjero es la misma o
no que la moneda de la entidad a la que reporta:
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a
cabo como una extensin de la entidad que informa, o con
autonoma.

(b) Si las transacciones con la entidad que informa son una


proporcin alta o baja de las actividades del negocio en el
extranjero.
(c) Si los flujos de efectivo del negocio en el extranjero afectan a
los flujos de efectivo de la entidad que informa.
(d) Cuando los indicadores sean contradictorios, y no resulte
obvio cul es la moneda funcional, la gerencia emplear su
juicio para determinarla.
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Moneda funcional (cont.)


Cambios en la moneda funcional:
La moneda funcional de la entidad reflejar fielmente las
transacciones, sucesos y condiciones de la misma. De
acuerdo con ello, una vez escogida la moneda funcional,
no se cambiar a menos que se produzca un cambio en
tales hechos.
Economas hiperinflacionarias:
Si la moneda funcional es la moneda de una economa
hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad
sern re-expresados de acuerdo con la NIC 29 (ajustados
por inflacin).
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Resumen del enfoque de la NIC 21


Las entidades debern realizar los siguientes pasos para
efectuar la conversin:
1. Determinar la moneda funcional .
2. Convertir los estados contables de acuerdo a los
siguientes mtodos:
La entidad convertir las partidas a la moneda
funcional, aplicando el mtodo temporal.

Si la moneda de presentacin utilizada por la entidad


es distinta de su moneda funcional, sus estados
financieros se convertirn a la moneda de
presentacin aplicando el mtodo de la traslacin.
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Mtodo temporal
Bases conceptuales:
Supone que las operaciones se registran como realizadas directamente en
la moneda funcional.
El riesgo de cambio est dado por la posicin monetaria en la moneda
local.
Los estados contables cambian de unidad de medida. Se miden en la
moneda funcional.
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Mtodo temporal (cont.)


Informacin financiera a fecha de balances:
En cada fecha de balance:
(a) las partidas monetarias se convertirn al tipo de
cambio de cierre;
(b) las partidas no monetarias (ingresos, gastos,
patrimonio) medidas al costo histrico, se convertirn
al tipo de cambio de la fecha de la transaccin
(histrico).
Resultado por conversin:
Los resultados por conversin que surjan al convertir las
partidas monetarias a tipos de cambio diferentes de los
iniciales, se reconocern en los resultados del perodo.
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Mtodo temporal (cont.)


Resumen:
Rubros

Tipo de cambio a aplicar:

Rubros monetarios

Tipo de cambio de cierre

Rubros no monetarios

Tipo de cambio histrico

Patrimonio

Tipo de cambio histrico

Resultado del ejercicio

Tipo de cambio histrico,


tipo de cambio promedio

Resultado por conversin Se expone en el estado


de resultado
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Mtodo traslacin
Bases conceptuales:

Supone que existe una operativa relevante en la


moneda local
El riesgo de cambio est dado por toda la inversin
medida en la moneda local
Los estados contables se mantienen en esa unidad de
medida (la moneda funcional) y se trasladan a la
moneda de presentacin.
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Mtodo traslacin (cont.)


Los estados contables sern convertidos a la moneda de
presentacin, utilizando los siguientes procedimientos:
(a) los activos y pasivos se convertirn al tipo de cambio de
cierre en la fecha del balance.
(b) los ingresos y gastos se convertirn al tipo de cambio de
la fecha de cada transaccin.
(c) Lo rubros del patrimonio se mantienen a tipo de cambio
histrico
(d) los resultados por conversin que se produzcan como
consecuencia del procedimiento anterior, se
reconocern como un componente separado del
patrimonio neto.
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Mtodo traslacin (cont.)


Resumen:
Rubros

Tipo de cambio a aplicar:

Activos y pasivos

Tipo de cambio de cierre

Patrimonio

Tipo de cambio histrico

Resultado del ejercicio

Tipo de cambio histrico,


tipo de cambio promedio

Resultado por conversin

Se expone en el patrimonio

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Mtodo traslacin economa


hiperinflacionaria
Bases conceptuales:
Supone que existe una operativa en la moneda local,
pero esta moneda no sirve para medir los componentes
de los estados financieros.
El riesgo de cambio est dado por toda la inversin
medida en la moneda local constante.
Si la moneda funcional es la moneda de una economa
hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad
sern re-expresados de acuerdo con la NIC 29.

Cambia la unidad de medida.


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Mtodo traslacin economa


hiperinflacionaria (cont.)
Los estados financieros de una entidad, cuya moneda
funcional es la correspondiente a una economa
hiperinflacionaria, se convertirn a la moneda de presentacin
diferente utilizando los siguientes procedimientos:

(a) todos los activos, pasivos, gastos e ingresos, se


convertirn al tipo de cambio de cierre de la fecha
del balance.
(b) El resto de rubros patrimoniales se conservan a tipo
de cambio histrico.
(c) los resultados por conversin que se produzcan
como consecuencia de lo anterior, se reconocern
como un componente separado del patrimonio neto.
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Mtodo traslacin economa


hiperinflacionaria (cont.)
Resumen:
Rubros

Tipo de cambio a aplicar:

Activos y pasivos

Tipo de cambio de cierre

Patrimonio

Tipo de cambio histrico

Resultado del ejercicio

Tipo de cambio de cierre

Resultado por conversin

Se expone en el patrimonio

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Resumen de la conversin
DE MONEDA LOCAL A
MONEDA FUNCIONAL

DE MONEDA FUNCIONAL A
MONEDA DE PRESENTACIN

ECONOMIA

ML = MF

ML MF

MF = MP

MF MP

No hiperinflacionaria

Nada

Temporal

Nada

Traslacin

Hiperinflacionaria

Aj. X Inf.

Temporal

Nada

Traslacin

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