CURSO

LQUIDACION Y TRIBUTACION ADUANERA

PROFESOR

Meza Mitacc, Alexis Daniel

ALUMNA

Santilln Vargas Deysi Esther

AULA

507 Torre Pacifico

TURNO

Noche

2016 - I
0

HISTORIA DE LOS DERECHOS EN EL PERU

poca Incaica
Durante la poca incaica existi el cobro del portazgo para atravesar los puentes.
Sobre ello, Juan Adriazola cita testimonios coincidentes y contemporneos a la
conquista de Francisco Pizarro. Sostiene que Pedro Cieza de Len menciona un puente
donde, en tiempo de los incas, sola haber portalgueros que cobraban tributos a los
que pasaban.

Asimismo, el referido autor, citando a Francisco de Xerex, reproduce una cita textual
de ste ltimo en su obra Verdadera relacin de la conquista del Per (1534) en los
siguientes trminos: Est una casa al principio de un puente donde reside un guarda
que recibe el portazgo de los que van y vienen y pagndolo en la misma cosa que
llevan y ninguno puede sacar carga del pueblo. Ningn pasajero puede entrar ni salir
por otro camino con carga sino por donde est la guarda so pena de muerte.

En relacin a lo expresado, puedo decir que existi un atisbo inicial de cobr y de

control al ingresar las mercancas a las ciudades del imperio.

La Colonia
Durante el Virreynato se estableci una poltica proteccionista. El cobro de los
derechos de aduana, denominado en esa poca almojarifazgo, fue utilizado para
cumplir con la Real Cdula debido a que exista la obligacin de las colonias de enviar
todo el producto del cobro a Espaa.

El Almojarifazgo era el impuesto que se pagaba por introducir y sacar bienes por los
puertos. Aunque su alcuota fue variable durante toda la Colonia, esta alcanz para la
importacin un promedio de 5% del valor de los bienes en el lugar de destino. La
evaluacin se haca sobre el valor de la mercanca a los 30 das posteriores a la llegada
a tierra firme. Para el caso de las exportaciones, alcanz un promedio de 2,5% del valor
de las mercancas.

En un inicio, el cobro del Almojarifazgo estuvo a cargo de los Oficiales de las Cajas
Reales, pasando luego a cargo del Tribunal del Consulado en 1640, siendo finalmente
encomendado a la Aduana en 1773 con la expedicin del Reglamento de Comercio y
Organizacin de Aduanas.

El reglamento citado fue aprobado por Real Decreto de 02 de octubre de 1773,

promulgado por el entonces Virrey don Manuel Amat y Juniet, y estableci algunas
exoneraciones o aumentos del arancel, dependiendo del tipo de producto y de su
procedencia.

El Real Decreto dispuso adems la creacin de la primera

Oficina de Aduanas, con el objeto de que se administren
eficazmente los ingresos y egresos en los que se incurra por el
cobro del almojarifazgo y dems impuestos.

Tal como sealan Aliaga Ortiz y Chirinos Lvano, la Aduana de Lima fue considerada la
Real Administracin de almojarifazgo y alcabala, y tuvo su jurisdiccin en todo el
territorio del Virreynato, excepto las provincias de Tucumn, Paraguay, Ro de la Plata
y Chile.

Posteriormente, se crearon las Administraciones Provinciales, y en Espaa se

estableci la Casa de Contratacin de Sevilla que tuvo como funcin controlar el
comercio de Espaa con sus Colonias, as se tratasen de personas, animales o
mercancas.

En relacin al Real Decreto, se desarrollaron aspectos referidos al personal de la

Oficina de Aduanas, sus haberes, organizacin, disposiciones legales, Arancel de
Aduanas de Importacin almojarifazgo de entrada y de Exportacin almojarifazgo de
salida.

El Per goz de una intensa actividad comercial hasta 1779, disminuyendo el flujo
controlado debido a las incorrectas medidas adoptadas que, en lugar de fomentar el
libre comercio, acentu an ms el contrabando.
A fines del siglo XVIII importbamos ms de lo que se exportaba por lo que la balanza
Comercial fue desfavorable.

En este contexto, quiz se pudo tomar como decisin el aumento de aranceles como
medida de recaudacin; sin embargo, se consider conveniente ms bien ampliar el
mbito de comercio con Espaa.

De 1821 a 1830
A inicios de este periodo, el Per atravesaba una crisis econmica, consecuencia de la
lucha por la Independencia, motivo por el cual se asumi una posicin proteccionista,
siendo utilizado el arancel no solo como una fuente de ingresos fiscales, sino tambin
como una herramienta para resguardar la agricultura y la industria manufacturera.

Durante 1821-1830 se expidieron tres reglamentos que establecieron derechos ad

valorem y especficos expresados en porcentajes y pesos, respectivamente sobre el
valor de la mercanca que se ajustaba segn los valores del mercado local.

Los valores eran establecidos por una comisin de comerciantes y personal de duanas,
quienes determinaban la base (lista de precios para mercancas importadas) para el
clculo de los tributos. Esta se publicaba el primer da de cada mes en las plazas.

Al proclamarse la Independencia se expidi un Reglamento Provisional de Comercio

que contena un Arancel de Aduanas, adems de disposiciones para agilizar el
comercio y proteger la produccin nacional. Este reglamento dio inicio a un atractivo
movimiento martimo en el pas.

Los derechos de aduana a la importacin fueron en aumento

en cada reglamento, diferencindose si la mercanca vena o
no en barcos de bandera peruana, siendo recin en 1826 que
el reglamento estableci un nico derecho de importacin de
30% para naves de cualquier bandera.

El reglamento de 1826 adicionalmente ampli la exoneracin a productos necesarios

para el desarrollo de la agricultura, ciencias, medicinas, arte, cultura, actividad minera
y otros, y fij un arancel de 80% para los bienes que pudieran perjudicar a la
agricultura e industria, como medida de proteccin.

Las restricciones arancelarias y no arancelarias fueron en aumento hasta que, a fines

del periodo, se prohibi la importacin de bienes que eran producidos tambin en el
pas.

A pesar de la poltica proteccionista del periodo 1821-1830, no existieron intentos de

industrializacin, pues los bienes manufacturados y exportados eran producidos por
extranjeros, constituyendo el mayor porcentaje de nuestras exportaciones la materia
prima. Los motivos subyacentes a la poltica proteccionista aplicada en esta etapa
fueron principalmente el proceso de Independencia y la severa crisis econmica
ocasionada por dicho proceso, los cuales motivaron a que se recurra al arancel como
fuente principal de ingresos fiscales para equilibrar las arruinadas finanzas.

El origen de los derechos arancelarios en nuestra historia coincide con la necesidad de

Financiar los gastos pblicos, por ello ha cumplido una funcin recaudadora en el
desarrollo de las polticas comerciales asumidas por el Per. Sin embargo, el arancel no
solo ha tenido un rol fiscalista, pues la evolucin de la industria que surgi despus de
5

la Revolucin Industrial trajo consigo la especializacin de productos y produccin a

gran escala afectando los precios tradicionales.

DEL 2001 HASTA LA ACTUALIDAD

Este periodo ha significado cambios sumamente importantes en materia arancelaria,
con reducciones en los niveles arancelarios, celebracin de acuerdos o tratados
bilaterales de libre comercio y modificaciones importantes en la legislacin aduanera.
A partir del 2001, se han venido modificando los niveles arancelarios con tendencia a
la apertura comercial.

Los cambios se iniciaron con el Decreto Supremo N 073-2001-EF de 26 de abril de

2001, mediante el cual se redujeron las tasas arancelarias a 4% para una lista de 1390
subpartidas de insumos, partes y piezas.

Continuaron las reducciones de las tasas arancelarias incorporando subpartidas a la

lista del Decreto Supremo N 073-2001-EF y excluyendo otras. As, tambin, se
redujeron las tasas de bienes de capital e insumos, maquinarias y equipos, gas licuado
de petrleo, combustibles,entre otros bienes (algunas subpartidas de trigo, maz
amarillo duro, harina de trigo, algunos productos de los reinos animal y vegetal, ciertos
productos de las industrias alimentarias, tejidos, etc.); y fue derogndose el derecho
ad valorem adicional respecto de ciertas subpartidas.

En el presente ao, se han aprobado dos modificaciones de los niveles arancelarios.

Con el Decreto Supremo N 007-2011-EF de 15 de enero de 2011 se fij tasa de 0%
para 2 subpartidas
(cemento sin pulverizar y los dems) y a travs del Decreto Supremo N 055-2011-EF
de 10 de abril de 2011 se redujo a 0% la tasa arancelaria para 7 subpartidas (maz
amarillo, blanco y morado, dems maces para siembra y dems sorgo de grano),
disponindose adems una tasa de 11% aplicable a 792 subpartidas (carnes, hortalizas,
algunas frutas, tejidos, prendas de vestir, calzados, ciertas mquinas, entre otros).

Con todas las modificaciones de los niveles arancelarios dictadas en los ltimos aos,
qued la siguiente estructura arancelaria: 11% ad valorem para 792 subpartidas, 6% ad
valorem para 2482 subpartidas, 4% para 1 subpartida (correspondiente a envos de
entrega rpida) y 0% para 4104 subpartidas.

Mencin aparte merece el documento denominado Lineamientos de Poltica

Arancelaria aprobado por Resolucin Ministerial N 005-2006-EF/15, mediante el cual
se difunde el diseo de poltica arancelaria del Ministerio de Economa y Finanzas,
tanto desde el punto de vista de liberalizacin unilateral como dentro del marco de las
negociaciones comerciales.
Como bien se seala en el citado documento, si bien existe un sesgo protector que
puede drsele al arancel, ste tambin suele tener fines recaudatorios del tesoro o de
estimulacin del empleo, y en ese sentido, cul sea el uso que se opte por dar al
arancel, es una decisin poltica que debe considerar varios elementos (produccin,
empleo, recaudacin, bienestar de la poblacin, entre otros) y las posibles
repercusiones de la poltica arancelaria adoptada.

Cabe agregar que un pas puede impulsar el libre comercio a travs de dos caminos;
puede optar por una liberalizacin del comercio de manera unilateral con el objetivo
de incrementar el comercio con el resto del mundo, y tiene tambin como opcin el
comercio preferencial con la finalidad de que dos o ms pases acuerden mutuas
reducciones preferencias en las tasas arancelarias de una parte o del total del universo
arancelario.

En el Per, la liberalizacin del comercio exterior se ha desarrollado en las dos vas,

pues como ya se ha indicado, a partir del ao 2001 se han venido reduciendo las tasas
arancelarias considerablemente liberalizacin unilateral y as tambin el Per ha
suscrito acuerdos o tratados bilaterales y se encuentra negociando algunos ms
fomento del comercio preferencial.

La poltica de libre comercio adoptada en la dcada de los noventa ha sido continuada

en la ltima dcada; sin embargo, an debemos preocuparnos en continuar perfilando
7

estratgicamente esta poltica para lograr el desarrollo armonioso del pas, pues si bien
el Per
Cambi la poltica de sustitucin de importaciones o proteccionista por una poltica de
libre comercio a partir de la dcada de los noventa hasta la fecha no se ha adoptado
una estrategia
Constante de crecimiento orientada hacia el exterior.

Consideramos que resulta necesario para el crecimiento de las exportaciones, y por

ende de la economa, la concentracin en los productos no tradicionales, exportar
bienes con mayor valor agregado y sobre todo disear una estrategia exportadora que
lleve a un crecimiento sostenido de la economa.

Coincidimos con Mercedes Araoz, quien citando a Rodrick, sostiene que el objetivo
principal de los hacedores de la poltica debe ser el desarrollo econmico de las
naciones y que la integracin al mundo debe ser una de las herramientas para el logro
de este objetivo, y no ser el objetivo per se; por lo que se debe tener una estrategia
negociadora que sirva para el logro del bienestar de nuestra poblacin.
De manera resumida, se ha presentado la evolucin cronolgica del arancel y las
polticas arancelarias adoptadas en el Per desde la poca colonial hasta nuestros das.
Hemos tomado como motivo la necesidad de conocer el papel fundamental del arancel
en el desarrollo de las
Polticas arancelarias del Per a lo largo de su historia, con el objetivo de que cada uno
seamos capaces de diferenciar las implicancias, ventajas y desventajas que pudiera
traer consigo la adopcin de determinada poltica arancelaria.

Derechos de Importacin Especficos Mnimos

Los derechos especficos estn legislados en el Cdigo Aduanero, art. 640 C.A., art. 660
C.A. a art. 663 C.A.. Los mismos corresponden al importe que se obtiene mediante la
aplicacin de una suma fija (en dlares estadounidenses), por unidad de medida
(metros, pares, kilogramos, etc.). Los derechos de importacin especficos podrn
operar como derecho de importacin nico, o bien como mximo, mnimo o adicional
de un derecho de importacin ad valorem. Para el comercio de importacin solamente
8

se aplican los derechos de importacin especficos mnimos (DIEM), en la magnitud

que establece la NCM para todos los pases excepto los que integran la Asociacin
Latinoamericana de Integracin (mercaderas negociadas en acuerdos en vigencia),
donde es aplicable la preferencia porcentual negociada sobre los DIEM de igual
manera que en los derechos especficos, y las mercaderas originarias de los pases del
MERCOSUR a los que no le es aplicable el tributo.

Los derechos especficos deben ser establecidos por ley. Sin embargo, para
determinadas situaciones existen facultades delegadas al Poder Ejecutivo Nacional a
fin de que disponga su establecimiento. Al respecto, el art. 663 C.A. expresa:

El derecho de importacin especfico debe ser establecido por ley. No obstante, el

Poder Ejecutivo queda facultado a establecer derechos de importacin especficos
cuando concurrieren los siguientes supuestos:
a) que la importacin para consumo de la mercadera sujeta a un derecho de
importacin ad valorem causare o pudiere causar un perjuicio a una actividad
productiva que se desarrollare o hubiere de desarrollarse en un futuro prximo dentro
del territorio aduanero;
b) que dicho perjuicio no pudiere evitarse mediante una modificacin del porcentual
del correspondiente derecho de importacin ad valorem, ya sea directamente, o bien,
a travs de una apertura en la nomenclatura arancelaria correspondiente para
establecer un derecho de importacin ad valorem diferencial.
c) que con relacin a la mercadera de que se tratare, se diere alguna de las siguientes
situaciones:
1) que existiere una diferencia sensible entre los valores en aduana de mercadera
idntica o similar debida a variaciones en los costos de los factores de produccin;
2) que el precio pagado o por pagar por dicha mercadera resultare admisible como
base de valoracin en virtud de lo dispuesto en el art. 653 C.A., pero que el valor en
aduana resultante fuere sensiblemente inferior al precio a que se cotizare mercadera
idntica o similar en los mercados internos de los principales pases exportadores al
territorio aduanero, en condiciones comerciales comparables;

3) que el precio pagado o por pagar por dicha mercadera fuera admisible como base
de valoracin, pero que el valor en aduana correspondiente fuere consecuencia de un
precio de exportacin calculado en forma tal que para los importadores el costo de la
mercadera, una vez librada al consumo por la aduana, resultare igual al de mercadera
idntica o similar producida en el territorio aduanero;
4) que por constituir un producto fin de serie, dicha mercadera fuere beneficiada con
una reduccin de precio que resultare admisible para la determinacin de su valor en
aduana;
5) que por ser usada, reacondicionada o no, dicha mercadera fuere beneficiada con
una reduccin de precio que resultare admisible para la determinacin de su valor en
aduana.

Por Decreto N 2752/91, el Poder Ejecutivo ha delegado la facultad otorgada por el art.
663 C.A. en el Ministerio de Economa.

TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIN

A continuacin haremos una sntesis de los tributos que gravan la importacin de
mercancas:

1. Derechos AD Valorem

Derecho arancelario grava la importacin de las mercancas.

Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la
O.M.C. Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% y 11%, segn subpartida
nacional.

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2. Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem

Medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la

Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad con el
Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las
subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de
Colombia. Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolucin Ministerial N 2262005-MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005).

3. Derechos Especficos-Sistema de Franja de Precios

Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones
de los productos agropecuarios tales
como arroz, maz amarillo, leche y
azcar

(productos

marcadores

vinculados), fijando derechos variables

adicionales y rebajas arancelarias
segn los niveles de Precios Piso y
Techo determinados en las Tablas
Aduaneras.
Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarn en
base a las Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la fecha de
numeracin de la declaracin de importacin y se expresarn en dlares por
tonelada. En ningn caso las rebajas arancelarias excedern la suma que
corresponda pagar al importador por derecho ad valorem correspondiente a cada
producto.

Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicacin de lo dispuesto en

el Sistema Franja de Precios, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2001-EF y
modificatorias, sumados a los derechos ad valorem CIF no podrn exceder del 20%
del valor CIF de la mercanca cuya supartida nacional est incluida en el Anexo 1 del

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Decreto Supremo N 103-2015-EF, por cada serie de la declaracin de

importacin. Tasa: variable.

4. Impuesto Selectivo al Consumo ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo - ISC es un impuesto

indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava
determinados bienes (es un impuesto especfico); una
de sus finalidades es desincentivar el consumo de
productos que generan externalidades negativas en el
orden individual, social y medioambiental, como por
ejemplo:

las

bebidas

alcohlicas,

cigarrillos

combustibles.

El impuesto se aplica bajo tres sistemas:

a. Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero
determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los derechos
arancelarios a la importacin se aplica a los bienes contenidos en el Literal A y
D del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF y
modificatorias. Tasas: variable.

b.

Sistema especfico: la base imponible lo

constituye el volumen importado expresado en

unidades de medida. Se aplica a los bienes contenidos
en

el

nico

Nuevo
Ordenado

Apndice
de

III

aprobado

modificatorias.

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Texto

la Ley del Impuesto

General a las Ventas e Impuesto

Consumo,

del

Selectivo al

por D.S. N 055-99-EF

Tasas: variable.

c. Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico: la base imponible est

constituida por el precio de venta al pblico sugerido por el importador
multiplicado por el factor 0.847. El impuesto se determinar aplicando sobre la
base imponible la tasa establecida en el Literal C y D del Nuevo Apndice IV del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por D.S. N 055-99-EF, modificado por la Ley N
29740.

5. Impuesto General a las Ventas IGV

Este tributo grava la importacin de todos los bienes, salvo las excepciones
previstas en la normatividad que la regula. Su base imponible est constituida por el
valor CIF aduanero determinado segn el Acuerdo del Valor de la O.M.C. ms los
derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin. Tasa
impositiva: 16%

6. Impuesto de Promocin Municipal IPM

Este tributo grava la importacin de los bienes afectos al IGV, y su base imponible
es la misma que corresponde al IGV. Tasa impositiva: 2%

13

7. Derechos Antidumping y Compensatorios

Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios

'dumping' causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio
concedido directa o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o
amenace causar perjuicio a la produccin peruana.

Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida por el
INDECOPI.

Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.

La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado
en la Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.

8. Rgimen de Percepcin del IGV Venta Interna

mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones de importacin
definitiva que se encuentren gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las
operaciones de importacin exoneradas o inafectas a dicho impuesto.

Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF aduanero ms todos los
tributos que graven la importacin y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los
derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios.

Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que se deriven de un cambio en

las subpartidas nacionales declaradas en al DAM o DSI, sern tomadas en cuenta
para la determinacin del importe de la operacin, an cuando stas hayan sido
materia de impugnacin, siempre que se efecte con anterioridad al levante de la
mercanca y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).

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Porcentajes sobre el importe de la operacin:

10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin
de la DAM o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:

Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.

La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin del RUC.

Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.

No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI

Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.

Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes
mencionados.

La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que se sealen por

Resolucin de Superintendencia, que el monto de la percepcin se determine
considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:

Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades del bien importado

consignado en la DAM. Al monto resultante se le aplicar el tipo de cambio
promedio ponderado venta.

Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) segn corresponda sobre el importe

de la operacin.

En la importacin definitiva de mercancas realizada mediante DSI, el monto de la

percepcin del IGV ser determinado considerando los porcentajes y no el monto
fijo.

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IMPORTACIN DE MERCANCAS SENSIBLES AL FRAUDE:

Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al

fraude por concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se
determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado
obtenido de:

a. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn corresponda,

sobre el importe de la operacin.

b. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional,

por el nmero de unidades del bien importado, segn sea la unidad de medida,
consignado en la DAM (Declaracin Aduanera de Mercancas).

Tanto la relacin de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancas

sensibles al fraude como los montos fijos correspondientes a efectos de
determinar

el

monto

de

la

percepcin se

encuentran

el Anexo del Decreto Supremo N 243-2013-EF.

TRIBUTOS QUE GRAVAN LA EXPORTACIN

La exportacin de mercanca no est afecta al pago de ningn tributo.

16

detallados

en