CONCEPTO Independencia: respecto de los elementos objeto del examen. Hay empresas que tienen un departamento de auditora interna, que si bien, son dependientes respecto de la empresa, representan un sistema ajeno o independiente respecto del objeto del examen o elemento que deben auditar. Idoneidad: conocimiento de lo que se hace Informe: escrito y con impacto respecto de las decisiones de terceros. DOCUMENTACIN Es decir, los auditores son responsables respecto del contenido del informe, es una forma de sustentar la opinin y puede ser elaboracin propia, por el ente o por terceros. An aquellas cosas que no se hacen tienen que estar documentadas, es decir, por ejemplo, si somos auditores internos de una empresa de azcar que tiene tres depsitos A,B y C. Como tarea rutinaria hay que hacer un inventario en cada uno de ellos. Si alguno estuviera cerrado y as quedara despus de agotar las instancias para efectuar la auditora (hablar con encargado, gerente, etc.) se deber dejar constancia que no se pudo realizar la misma mediante acta firmada por escribano. Con esto evitaremos posibles implicancias legales si la empresa estuviera involucrada en actividades ilegales. Ahora bien, como auditores externos, la responsabilidad disminuye , sin embargo, tambin se deber documentar fehacientemente aquello que se hizo y aquello que no se pudo hacer. RAZONABILIDAD VS EXACTITUD Tomando como punto de partida la auditora ms habitual que se hace, es decir, la auditora externa de los EECC, vemos que el auditor debe opinar sobre los saldos de los EECC, es decir, se firma un informe que habla del contenido de los EECC bsicos, es decir, el de situacin patrimonial, el de evolucin del PN, el de resultado y el de flujo de efectivo. Los EECC surgen del balance de sumas y saldos, el cual a su vez, surge de la contabilidad del ente. Ahora bien, en las empresas, el auditor no analiza cada una de las operaciones que realizan la misma, entonces debe prever muestras, por lo cual, los informes carecen de exactitud (son razonables). Solo habr exactitud cuando el auditor contador acta como perito auxiliar de la justicia; por ejemplo para determinar si una persona era verdaderamente empleado de una determinada empresa en un periodo determinado. En este caso el auditor solicitar la nmina del F 931, el listado de la tarjeta que marcan todos los empleados, se analizar la liquidacin de los sueldos, etc. En estos casos, aunque son los menos, si hay exactitud, donde el auditor aplica procedimientos formales para verificar si se cumple o no, se refieren a aseveraciones formales. RIESGOS - Inherentes - De control - De deteccin PROCESO DE AUDITORA - Relevamiento Es la etapa ms importante, ya que si se la hace mal, todas las dems etapas estarn erradas. Se realiza a travs de cuestionarios, narrativos, diagramas de flujo, normas (legales y tcnicas), manuales de misiones y funciones, normas ISO, Entrevistas (dueos, proveedores, terceros) - Planificacin Memorndum de planificacin (confrontacin de horas estimadas con reales), sirve para analizar la eficiencia del trabajo
Programas de trabajo (poseen pruebas de cumplimiento y pruebas de validacin de saldos)
Riegos: inherente, de control o de deteccin, en funcin a esto se efecta el enfoque Enfoques de auditora, que pueden dirigirse a los controles o puede ser sustantivos (ver documentacin) Haciendo un anlisis semntico prueba: es la razn con la que se demuestra una cosa y procedimiento es la manera de actuar y obrar de una ciencia o arte. Ej.: Es decir, una cosa es contar plata y otra distinta es efectuar un arqueo de caja. Otro caso sera contar las camionetas que tiene una empresa constructora y otra cosa distinta sera realizar una inventario de esos bienes, verificando en consecuencia su existencia mediante una inspeccin ocular, que estn a nombre de la empresa, que no estn prendadas, que se encuentren correctamente amortizadas, cuanto se debe, etc. Es muy importante entonces diferenciar bien lo que es una prueba de lo que es un procedimiento. Pasa en los finales cuando nos piden un programa de trabajo y generalmente apuntan a validar saldos, cuando tambin podra ser de cumplimiento o con objetivos duales. No es lo mismo hacer un arqueo de caja al cierre de cada da que hacerlo inesperadamente. Todo esto tiene que ver con la naturaleza, el alcance y la oportunidad. - Informe: Riesgos de control: tiene que ver con que los sistemas de control no detecten o detecten pero no corrijan situaciones que tiene impacto econmico. Son riegos del ente Riesgo de deteccin: es propio del auditor y por lo tanto manejable por l, se refieren a que los procedimientos de auditora, por mala aplicacin o mal diseo, no detecten situaciones que impactaran en el informe. Es decir, se pudo haber diseado un programa de 30 horas, cuando en realidad se tuvo que usar mucho ms tiempo. Tambin puede pasar que haya una mala aplicacin aunque el diseo sea correcto. Por ejemplo si se quisiera analizar la correcta liquidacin de los sueldos de todos los operarios incluidos los capataces que intervienen en la cosecha, se puede hacer un muestreo estadstico que a pesar de estar correctamente diseado, la aplicacin sea incorrecta y en consecuencia puede ocurrir que en la muestra no salga la liquidacin de ningn capataz, por lo que habr que modificar la aplicacin. El enfoque condiciona el programa de trabajo. Al hablar de programas de trabajos, debemos pensar en instrucciones que se le imparten a alguien para efectuar un trabajo. En el programa de trabajo hay que establecer que, como, cuando, donde y quien va a hacer el trabajo. Esto sera lo que conocemos como naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo. Naturaleza: arqueo Alcance Oportunidad Este concepto de N, A y O estar condicionado por el entorno y el objetivo que persigo. Por ejemplo, en Casapan, si el objetivo es el examen del balance, el alcance sern todas las sucursales, la oportunidad la fecha de cierre del ejercico. Ahora bien, si mi objetivo es control interno de un supermercado y se sospecha irregularidades en los cajeros, en este caso el objetivo es el control interno, alcance ser el cien por ciento pero en el tiempo de un par de meses y respecto de la oportunidad, esta ser de manera aleatoria y sorpresiva. En definitiva cuando nos pidan un programa de trabajo, habr que determinar las tres cosas, la naturaleza, el alcance y la oportunidad, de manera bien detallada Herramientas de relevamiento Cuando vamos a relevar, en funcin a experiencia previa, se llevar un cuestionario que ser volcado en un diagrama de flujos. Hay que diferenciar que la organizacin contable apunta a como debera ser la empresa y el auditor apunta a como es la empresa. Entonces la primera dificultad ser determinar en base a los recursos con los que cuenta la empresa, como implementar un adecuado control.