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: RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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LUNES, 15 DE OCTUBRE DE 2012

RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PROFESIONALES

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Contador Pblico Mario Ernesto Castillo Guzmn

San Salvador El Salvador Centroamrica
En esta ocasin abordare un tema sensible para los profesionales independientes que
son contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios (en adelante IVA), a quienes se les retiene el 10% del Impuesto Sobre la
Renta (en adelante ISR), por la prestacin de sus servicios segn el Art. 156, inciso 1
del Cdigo Tributario (en adelante CT), el cual se transcribe a continuacin:
Retencin por Prestacin de Servicios: Artculo 156.- Las personas naturales titulares
de empresas cuya actividad sea la transferencia de bienes o la prestacin de servicios,
las personas jurdicas, las sucesiones, los fideicomisos, los rganos del Estado, las
Dependencias del Gobierno, las Municipalidades, las Instituciones Oficiales Autnomas,
inclusive la Comisin Ejecutiva Portuaria Autnoma del Ro Lempa y el Instituto
Salvadoreo del Seguro Social, as como las Uniones de Personas o Sociedades de
Hecho que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestacin de
servicios, intereses, bonificaciones, o premios a personas naturales que no tengan
relacin de dependencia laboral con quien recibe el servicio, estn obligadas a retener el
diez por ciento (10%) de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto
sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado o acreditado. Los premios
relacionados con juegos de azar o concursos estarn sujetos a lo dispuesto en el
artculo 160 de este Cdigo.
Para comprender la anterior disposicin se tiene que conocer que se entiende por
prestacin de servicios, y para ello transcribiremos el Art. 16, inciso 1 del la Ley de IVA:
HECHO GENERADOR Artculo 16.- Constituye hecho generador del Impuesto las
prestaciones de servicios provenientes de actos, convenciones o contratos en que una
parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestacin una renta,
honorario, comisin, inters, prima, regala, as como cualquier otra forma de
remuneracin. Tambin lo constituye la utilizacin de los servicios producidos por el
contribuyente, destinados para el uso o consumo propio, de los socios, directivos,
apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar de cualquiera de ellos o a
terceros.
Estas dos disposiciones son las que estn entrelazadas y originan que a los
profesionales independientes se les retenga el 10% del ISR en el pago de sus servicios.
En esta ocasin me referir a las retenciones que se les hacen a los contadores
pblicos que ejercen en forma independiente la profesin, quienes en la mayora de los
casos son sujetos a tal retencin y en muy raras ocasiones hacen uso del Pago a
Cuenta, por las ventas a personas naturales que no son contribuyentes de IVA.
Para que se tenga una dimensin de los efectos econmicos que conlleva esta
retencin, supondremos que una sociedad vende en el ao $ 50,000.00 y en concepto de
Pago a Cuenta del ISR entera el 1.75% ($ 875.00), y ahora haremos el mismo clculo
para un contador pblico independiente a quien todos sus clientes le retienen el 10% de
ISR ($ 50,000.00 x 10% = $ 5,000.00), este ejemplo nos da un panorama ms fcil de
entender del impacto econmico que tal retencin tiene en un profesional independiente,
a quien en el caso ejemplificado se le retiene $ 4,125.00 ms que lo que paga una
sociedad mediante el entero de pago a cuenta, es decir que se entera al Ministerio de
http://cgauditores.blogspot.com/2012/10/retenciones-de-impuesto-sobre-la-renta.html

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Hacienda (en adelante MH), 471.43% ms que una sociedad Hay equidad contributiva?
.,
Da la impresin que el MH no considera que los contadores pblicos independientes
tienen al igual que cualquier otro contribuyente, tiene que cubrir sus costos de operacin
por ejemplo sueldos, alquileres, papelera, seguridad social, combustible y lubricantes,
comunicaciones, etc., lo cual hace que su Renta Imponible al final de cada ao sea baja,
generndose con ello un impuesto de Renta menor a lo que sus clientes le han retenido
de ISR durante todo el ao. El caso de los contadores pblicos independientes es muy
diferente al de los mdicos y abogados, ya que a stos en la mayora de los casos sus
clientes no les retienen el 10% de ISR, por que son personas naturales no inscritas en el
IVA, por lo que ellos se benefician de pagar el 1.75% de sus ventas a travs del Pago a
Cuenta.

junio (2)
2011 (6)
2010 (1)

Otro problema que se da en el gremio de los contadores pblicos independientes, es que

por regla general no se puede aplicar el sistema de entero va Pago a Cuenta, sino
nicamente por las ventas que se hacen a personas naturales que no son
contribuyentes de IVA, ya que el Art. 151, inciso 9 del CT, no considera a los
profesionales independientes inscritos en el IVA como titulares de empresas, sino
que esta norma considera como titular de empresa nicamente a quienes venden
bienes o mercaderas, basndose en el contenido del Art. 20 del Cdigo Civil que dice
las palabras de la ley se entendern en su sentido natural y obvio, segn el uso general
de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para
ciertas materias, se les dar en stas su significado legal, razn por la cual la
definicin de empresa mercantil que da el Art. 2, romano I) del Cdigo de Comercio (en
adelante CC) no es aplicable tributariamente a pesar que el Art. 553 del CC establezca
que la empresa mercantil est constituida por un conjunto coordinado de trabajo, de
elementos materiales y de valores incorpreos, con objeto de ofrecer al pblico, con
propsito de lucro y de manera sistemtica, bienes o servicios.
El Art. 151, en su parte final del inciso 4 del CT, establece que quienes presten el servicio
de transporte al pblico de pasajeros (personas naturales o jurdicas), utilizarn el entero
de Pago a Cuenta nicamente pagando el 0.3%, (esta actividad es claramente una
prestacin de servicios), sin embargo a los contadores pblicos independientes que
tambin son prestatarios de servicios se le restringe tal opcin, y por el contrario se les
impone la retencin del 10% de ISR, surgiendo automticamente la siguiente
pregunta En el caso planteado habr un trato igualitario a sujetos pasivos que su giro es
la prestacin de servicios?, ... la respuesta se las dejo a su imaginacin
Para seguir con el calvario, los contadores y auditores en la mayora de los casos se ven
obligado a solicitar la devolucin del ISR, por lo que automticamente son sujeto a
fiscalizacin, por parte del personal del MH del Departamento de devoluciones Renta,
en el cual piden hasta la magnfica, y en el mejor de los casos, se tardan un ao en
devolverte la Renta, pero como estn las finanzas del Estado quizs ese tiempo se
incremente.
Por otra parte el Estado utiliza el excedente de los impuestos de los contadores
pblicos sin reconocer un inters por su uso, pero si el profesional se atrasa en el pago
de una declaracin tributaria, se le sanciona con una multa econmica Habr equidad
en este trato?....
Lo ms curioso de esta situacin es que las gremiales de contadores y auditores que
dicen proteger a sus agremiados, no se hayan pronunciado sobre este caso real, que da
a da mina la frgil economa de los profesionales independientes de la clase media, pero
que ahora quizs estn en la categora media baja o ms baja
Comprendo que el Estado necesita recursos para poder ayudar a las clases ms
necesitadas del pas, sin embargo me parece extrao que el MH no sepa quienes no
pagan impuestos, ya que sin ser un experto en tributos, con solo ir al mercado central,
mercado la tiendona, mercado sagrado corazn y a los negocios que tienen algunos
orientales en el centro de San Salvador te das cuenta que bajo la figura de negocios
informales se manejan miles de dlares de ventas que no pagan impuestos (Renta e
IVA), sin embargo a la clase media se le est ahogando por tanto impuestos.
Habr alguna solucin para estas inequidades tributarias?, claro que s, por ejemplo:
que por ley a los profesionales independientes inscritos en el IVA se les permita el pago a
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cuenta por la prestacin de servicios, el cual perfectamente puede ser un 2% en lugar de

aplicar las retencin del 10% de ISR, a quienes se les puede obligar a llevar contabilidad
formal (como se haca en el pasado), pero para ello se requiere que las gremiales de
contadores y auditores sean valientes, para que jueguen el rol que les corresponde en la
proteccin de sus agremiados, haciendo contacto con los grupos parlamentarios en la
Asamblea Legislativa para exponerles el caso, y las posibles soluciones, recordndoles
que en el incremento de la recaudacin fiscal de los ltimos aos, los auditores han
jugado un rol decisivo en el sentido de que stos les han hecho ver a sus clientes que
hay que pagar los impuestos que les corresponden, estando consciente que hay algunos
colegas que asesoran a sus clientes para que no lo hagan, esa clase de malos
profesionales existen no solo dentro del gremio de contadores pblicos, sino en todas las
profesiones, de lo que si estoy seguro, es que dentro del gremio de contadores pblicos
estos malos profesionales representan un porcentaje bajo..
Como contador pblico independiente vivo lo expuesto en este artculo, considerando
que entre el Estado y el gremio de contadores y auditores, podemos llegar a
entendimientos satisfactorios para ambas partes, solo es que nos sentemos y lo
discutamos objetivamente.
Publicado por CG Auditores S.A. de C.V. cgauditores@gmail.com en 4:30

5 comentarios:
marroco011 dijo...
otro problema a la hora de solicitar devolucin de la renta por parte de los
contadores pblicos, es el hecho de que siempre hay inconsistencias entre el
detalle de aquellos que nos han retenido, y el control que lleva Hacienda, y
tratar de subsanar esta situacin implica prdida de tiempo y falta de voluntad y
colaboracin por parte de los empleados de Hacienda.
2 de noviembre de 2013, 20:42

marroco011 dijo...
otro problema a la hora de solicitar devolucin de la renta por parte de los
contadores pblicos, es el hecho de que siempre hay inconsistencias entre el
detalle de aquellos que nos han retenido, y el control que lleva Hacienda, y
tratar de subsanar esta situacin implica prdida de tiempo y falta de voluntad y
colaboracin por parte de los empleados de Hacienda.
2 de noviembre de 2013, 20:44

ANDRES HERNANDEZ dijo...

Buen anlisis, creo que el ISCP o la Corporacin de contadores podran hacer
algo, recientemente no se ha escuchado de cambios sustanciales en beneficio
de la profesin.
18 de febrero de 2014, 14:20

ANDRES HERNANDEZ dijo...

Buen anlisis, creo que el ISCP o la Corporacin de contadores podran hacer
algo, recientemente no se ha escuchado de cambios sustanciales en beneficio
de la profesin.
18 de febrero de 2014, 14:21

Ome ga dijo...
Justo lo que buscaba, me gust mucho el desarrollo del tema, realmente no es
solo a los contadores, si no a todo tipo de persona que como buen salvadoreo
se inscribio al IVA por A o B motivo Y que por el amor de DIOS yo tampoco lo
recomiendo, ya que gracias a eso soy "insolvente" pero si no tuviera facturas
fuera ilegal jeje.... pero la solucin inmediata es ver como armo una SA de CV..
13 de julio de 2015, 15:45
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