ANALISIS DEL RECURSO JERARQUICO

COMO DEFENSA AL
CONTRIBUYENTE ADUANERO

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOS ANTONIO PEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

ANALISIS DEL RECURSO JERARQUICO

COMO DEFENSA AL
CONTRIBUYENTE ADUANERO

INSTITUCIN: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIN

ADUANERA Y TRIBUTARIA, ADUANA PRINCIPAL AEREA DE VALENCIA

AUTOR: JAVIER DIAZ

C.I. 18.531.806

San Diego, Junio de 2012

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOS ANTONIO PEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

ANALISIS DEL RECURSOS JERARQUICO

COMO DEFENSA AL
CONTRIBUYENTE ADUANERO
CONSTANCIA DE ACEPTACION

Nombre, firma y cedula de identidad del tutor acadmico

Nombre, firma y cedula de identidad del tutor institucional

AUTOR: JAVIER DIAZ

C.I. 18.531.806
San Diego, Junio de 2012

ii

AGRADECIMIENTOS

A Dios.
Por cada da de mi vida y por la fortaleza y a sabidura que me para seguir cada vez mas
adelante frente a las dificultades.
A mi Madre, Abuela y Abuelo.
Por el Apoyo, el cario incondicional por todas las cosas que da a da me brindan,
tenindolos presente todos los das en mi corazn.
A mis Padres, hermanos, y Tos.
Que estuvieron presentes, apoyndome en el transcurrir de mi carrera.
A mi Tutor Acadmico.
Por todas las horas de enseanza y dedicacin que invirti en mi formacin profesional.
A mi Tutor Institucional y al departamento de asistencia Jurdica de la aduana
Principal area de valencia.
Por su apoyo
Y a todas las persona que de manera directa e indirectamente han intervenido para
que yo pueda llegar donde estoy ahora.

iii

NDICE GENERAL
Contenido
AGRADECIMIENTOS......iii
NDICE GENERAL....iv
RESUMEN INFORMATIVO..,vii
INTRODCCIN...1
CAPITULO I....3
LA INSTITUCIN..3
1.1

Nombre3

1.2

Ubicacin.3

1.3

Descripcin..3
1.3.1

Misin..3

1.3.2

Visin...4

1.3.3

Valores.4

CAPITULO II...5
EL PROBLEMA......5
2.1

Planteamiento del Problema5

2.2

Formulacin del Problema..6

2.3

Objetivos de la Investigacin..6
Objetivo General.6

2.3.2

Objetivos Especficos.6

2.4

2.3.1

Justificacin.7

iv

2.5

Limitaciones de Estudio..7

CAPITULO III..8
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL..8
3.1

Antecedentes de la Investigacin.8

3.2

Bases tericas...9
3.2.1

Recurso Jerrquico...9

3.2.2

El Recurso Jerrquico en la L.O.P.A.10

3.2.2.1
3.2.3

Efecto Jurdico...11

El Recurso Jerrquico en el C.O.T....11

3.2.3.1

Forma de interponer el Recursos Jerrquico segn el C.O.T....12

3.2.3.2

Lapso de Interposicin del Recurso Jerrquico en el C.O.T.14

3.2.3.3

Procedimiento del Recuro Jerrquico en el C.O.T14

3.2.3.4

Efecto Jurdico del Recurso Jerrquico en el C.O.T.14

3.2.4

El Recurso Jerrquico en la L.O.A19

3.2.4.1

Efecto Jurdico del Recurso Jerrquico en la L.O.A..19

3.2.4.2

El Solve Et Repete en la L.O.A..20

3.2.4.3

La Tutela Judicial Efectiva24

3.2.5

Colisin entre el C.O.T y L.O.A.25

3.2.6

El Recurso Contencioso Tributario....34

3.3

Bases Legales.....37

3.4

Definicin de trminos Bsicos.38

CAPITULO IV40
FASES METODOLOGICAS.40
4.1

Naturaleza de la investigacin...40

4.2

Tipo de investigacin.41

4.3

Nivel de la investigacin43

4.4

Fases Metodolgicas..44

CAPITULO V..46
RESULTADOS, CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES..46
5.1

Resultados..46

5.2

Conclusin.....47

5.3

Recomendaciones...48

REFERENCIAS BIBLOGRAFICAS....49

vi

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD JOSE ANTONIO PAEZ
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICAS
ESCUELA DE DERECHO
CARRERA: DERECHO

ANALISIS DEL RECURSOS JERARQUICO

COMO DEFENSA AL
CONTRIBUYENTE ADUANERO

Autor: Javier Alexander Diaz Morales

Tutor: Argenis Flores
Ao: 2012
RESUMEN INFORMATIVO
La presente investigacin va orientada, analizar el recurso jerrquico, como una de las defensas que
contempla tanto el Cdigo Orgnico Tributario y la Ley Orgnica de Aduanas, y supletoriamente la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos, que van orientadas a proteger al contribuyente frente a los
diversos actos administrativos de carcter particular que sobre el versen en perjuicio a sus intereses. Estando
dicho recurso jerrquico, orientado a resolver, dentro de la Administracin Aduanera, las controversias que
pudiesen existir con respecto al contribuyente. Sin embargo tanto Cdigo Orgnico tributario, la Ley
Orgnica de Aduanas y la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, regulan el recurso jerrquico en
materia aduanera lo que hace que dichas leyes entren en conflicto y se contradigan entre si, trayendo
confusin al Contribuyente Aduanero a la hora de ejercer sus defensas y dejndolo en un estado de
indefensin frente al a la Administracin, aun cuando el Cdigo Orgnico Tributario establece en su articulo 1
que ser la ley que regir sobre las defensa en materia de aduana, sumado a esto las modificaciones que ha
sufrido el Cdigo Orgnico Tributario y la Ley Orgnica de Aduana, han restando garantas al Contribuyente
Aduanero; como ejemplo tenemos los Cdigo Orgnicos Tributarios, de 1983, 1992 y 1994, que donde los
recurso tanto administrativos como judiciales, amparaba de forma significativa los derechos del
Contribuyente Aduanero, creando mas seguridad jurdica a favor de ellos estableciendo la suspensin de
cualquier acto de efecto particular, que tanto Administracin Aduanera como Tributaria ejerciese en contra
del Contribuyente, mientras el acto se encontraba recurrido bien sea por un recurso jerrquico o por un
recurso contencioso tributario, sin embargo a partir del 2001 y el Cdigo Orgnico Tributario, dejo de ser una
herramienta en la cual el contribuyente poda amparase, ya que al tomar como principio el solve et repete,
limitando la suspensin de los actos, en numerosos supuestos de procedencia.

Descriptores: Recurso Jerrquico, suspensin de los acto administrativo, tutela judicial efectiva,
solve et repete.

vii

INTRODUCCION

El Recurso Jerrquico como un mecanismo de defensa que otorga el COT, la LOA

y en cierta medida la LOPA a al Contribuyentes Aduanero, tiene cada da, una
importancia elevada dentro de la relacin existente entre el Contribuyente Aduanero
y la Administracin aduanera.
Dicho Recurso en esencia, busca ser un mecanismo de defensa distinto a un medio
judicial, en donde el Contribuyente Aduanero pueda efectivamente impugnar un acto,
en el cual se atente contra sus derechos, recibiendo una solucin rpida por parte de la
Administracin Aduanera, con respecto a la controversia surgida, siendo esta
tericamente su finalidad, ya que un medio judicial ser, muchas veces extenuante,
causando un gasto econmico excesivo, sumado al lento proceso judicial.
Ahora bien, el constate cambio en el que se encuentra las Aduanas del pas, trae
como consecuencia de que muchas veces resulte complicado para el Contribuyente
Aduanero, cumplir con todos los requisitos y tramites exigidos, incumpliendo
fcilmente con las formalidades exigidas, siendo este ultimo objeto de sanciones
impuestas por parte de la Administracin Aduanera.
Sumado a esta situacin la regulacin del recurso jerrquico tanto en el COT, la
LOA y LOPA, tienden a converger en la aplicacin de dicho recurso, aun cuando el
COT aunque no es la norma especial en materia aduanera, segn lo dispuesto en su
articulo 1, dicha norma se aplicara supletoriamente a lo atiente a los recursos
administrativos y judiciales aduaneros, hasta tanto no se dicte un Cdigo Orgnico
Aduanero, que sistematice las diversas normativas Aduaneras, elaborando as su
propio procedimiento atendiendo a su especialidad.

Dicha situacin dificulta al Contribuyente Aduanero, invocar la defensa apropiada

segn el caso, cuestin que no solamente afecta a este ultimo, sino que perjudica al
ciudadano en general, ya que las sanciones, que naturalmente son de carcter
pecuniario, que tienen que soportar el Contribuyente Aduanero frente a la excesiva
carga de tramites y requisitos, trae como consecuencia una grave inflacin, ya que
dichas sanciones impuestas repercutirn sobre el valor de las mercancas objetos de
importacin o exportacin, que posteriormente sern incluidas en un mercado
econmico
La presente investigacin, busca establecer e identificar la aplicacin de la norma
correcta en cuanto al recurso jerrquico en vista del conflicto legal que se presenta, y
as contribuir para que el Contribuyente Aduanero pueda efectivamente sin dificultad,
invocar las defensas apropiadas en reguardo a sus derechos. Para lograr dicho
objetivo, se delinearon estrategias para lo cual, se desarroll el presente trabajo de
investigacin contentivo de cinco (5) captulos:
En el Captulo I, identifica la Institucin en este caso la Aduana Principal Area de
Valencia, su ubicacin, descripcin, estructura organizativa, misin, visin, valores.
En el Captulo II,

describe el problema, identifica el objetivo general y los

objetivos especficos, la formulacin del problema, la justificacin de la

investigacin, las limitaciones y el alcance de esta investigacin.
En el Captulo III, se hace referencia al marco referencial conceptual, donde se
analiza las doctrinas, leyes, decisiones de los distintos Tribunales Venezolanos, que
nos darn una idea clara del tema, definiendo los trminos ms usados dentro de la
investigacin.
En el Captulo IV, se analiza todo lo referente a las fases metodolgicas utilizadas
dentro de esta investigacin.
El Captulo V comprende los resultados, las conclusiones.
Y por ultimo nos encontramos con las referencias bibliogrficas y los anexos que
complementanel presente informe de pasanta.

CAPITULO I
INSTITUCIN

1.1

Nombre

Aduana Principal Area de Valencia, adscrito al Servicio Nacional Integrado de

Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), como Aduana Principal
dependencia Oficial del Ministerio del Poder Popular para la Planificacin y
Finanzas.
1.2

Ubicacin

Zona Industrial Municipal Sur de Valencia, final Avenida Luis Ernesto Branger,
Centro Empresarial Aerocentro Internacional Local A, Piso 1.
1.3

Descripcin

Formar, promover y difundir estrategias didcticas para abordar la conciencia

aduanera y tributaria a los docentes y estudiantes del sistema educativo
1.3.1

Misin

Administrar eficientemente los procesos aduaneros y tributarios en el mbito

nacional y otras competencias legalmente asignadas, mediante la ejecucin de
Polticas Pblicas en procura de aportar la mayor suma de felicidad posible y
seguridad social a la Nacin Venezolana

1.3.2 Visin
Ser una institucin modelo, moderna, inteligente acorde con el desarrollo socio
econmico del pas, que fomente la cultura y garantice el cumplimiento de las
obligaciones y deberes aduaneros y tributarios, contribuyendo a consolidar el
Proyecto Venezolano.
1.3.3

Valores

Solidaridad

Honestidad

Corresponsabilidad Social

Respeto

Lealtad

Equidad

Justicia

Igualdad

Bien Comn

CAPITULO II
EL PROBLEMA

2.1

Planteamiento del problema

El Recurso Jerrquico es un medio de defensa que la ley le otorga al

contribuyente, para que este cuando sienta que sus derechos se encuentran vulnerados
por un acto administrativo pueda eficazmente el Contribuyente Aduanero, invocarlos
y de esa forma, poder impugnar el acto administrativo.
Sin embargo es preciso acotar que si bien es cierto, existen leyes que en materia
Fiscal, regula dicho recurso, normas como el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley
Orgnica de Aduanas y en cierta medida la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos, que a pesar de no poseer un contenido meramente tributario, dicha
ley puede de manera supletoria establecer procedimiento cuando en C.O.T y a la
L.O.A no se encuentre establecidos.
Aunque dichas leyes tienes su punto de convergencia, en cuanto a la relacin con
las defensas que poseen, tanto la L.O.P.A como el C.O.T y la L.O.A, son bastante
diferentes dependiendo del rea o de la situacin jurdica en la cual se encuentre
efectivamente el Contribuyente o el Administrado.
Sin embargo es de acotar que en ciertas situaciones el Contribuyente Aduanero
puede verse en la incertidumbre en cuanto a que precepto legal debe este invocar para
que su defensa sea efectiva, ante la Administracin aduanera, lo que ciertamente
puede dejar al Contribuyente en un estado de indefensin, ya que tanto el Cdigo
Orgnico Tributario, la Ley Orgnica de Aduanas y la Ley Orgnica de

Procedimientos Administrativos, son en ciertos puntos bastante ambiguas al no

establecer o delimitar el rea de las defensas que ella deba de entrar a regular.
As mismo debido a la existente colisin entre las normas tributarias y
administrativa en la regularizacin del Recurso Jerrquico, puede traer como
consecuencia una aplicacin incorrecta por parte de la Administracin Aduanera
cercenando los derechos fundamentales de los contribuyentes.
2.2

Formulacin del problema

Cual es la norma que efectivamente, puede el contribuyente aduanero emplear,

para invocar el recurso jerrquico, ante la existente colisin entre la L.O.A el C.O.T y
la L.O.P.A en regular dicho recurso?
2.3

Objetivos de la Investigacin
2.3.1

Objetivo general

Identificar los supuestos de procedencia del Recursos jerrquico, que establece

tanto el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley Orgnica de Adunas como la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos, sin que estas coliden entre si.
2.3.2
-

Objetivos especficos

Analizar el Recurso Jerrquico en Ley Orgnica Aduanas, en el Cdigo

Orgnico Tributario y la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.

Clasificar los criterios de la institucin, con respecto a los efectos y alcance

del Recurso Jerrquico que tanto la L.O.A como en el C.O.T y L.O.P.A y
regulan en el mbito aduanero.

Precisar los criterios doctrinales y jurisprudenciales en cuando al Recurso

Jerrquico, que posee tanto la Ley Orgnica de Aduanas como en el Cdigo
Orgnico Tributario y la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.

2.4

Justificacin y Alcance

A medida de que el comercio exterior en Venezuela, se encuentre cada vez mas en

expansin, los trmites y requisitos administrativos y las exigencias que la
Administracin Aduanera, impone al Contribuyente Aduanero, para que este pueda
efectivamente importar o exportar las mercancas, se encuentran cada vez ms con
parmetros complejos y tediosos a potestad de la Administracin Aduanera.
As mismo y la elevada carga de tramites trae como consecuencia de que el
Contribuyente Aduanero muchas veces por desconocimiento a las normas tanto
legales como de ndole sub legal, que se encuentran en constante cambio, puede
incurrir en alguna infraccin, teniendo como resultado alguna sancin impuesta por
parte de la Administracin Aduanera.
En vista de esto, la ley contempla entre otros recursos administrativos y judiciales,
el recurso jerrquico, que no es ms que un mecanismos de defensa que se puede
tramitar de forma rpida, con la finalidad de que el contribuyente encuentra una
solucin breve, sin necesidad de seguir un procedimiento judicial que resultara
extenso y oneroso.
Sin embargo, la ley lejos de resultar efectiva en cuanto a la aplicacin del recurso
jerrquico, nos resulta ambigua, por lo tanto es menester identificar, el supuesto
procedimental de dicho recurso, con la finalidad de que el contribuyente tenga una
visin clara en cuanto a la defensa apropiada frente a la Administracin Aduanera.
2.5

Limitaciones del estudio

Las limitaciones de esta investigacin se centran principalmente, en el tiempo

otorgado a los estudiantes para poder culminar exitosamente esta investigacin
adems de los pocos criterios y recursos doctrinarios existente sobre la materia de
recursos administrativos.

CAPITULO III
MARCO REFERENCIAL CONCEPTUAL

3.1

Antecedentes de la investigacin.

Teresa Patricia Torres Ulloa (2005) El Proceso de la Auditoria a las

Importaciones Segn los Regmenes Especiales Presentado ante la Escuela
Superior Politcnica del Litoral para optar al titulo Auditora en Control de Gestin.
Relacin: La relaciones entre ambos trabajos se centra que en primer lugar la
investigacin supra indicada analizas uno de los tantos procedimientos complejos que
pose tanto el Estado como el contribuyen, en cuanto al comercio exterior, y la
dificulta que muchas veces tiene el contribuyente muchas veces para seguir el
parmetro establecido por la Administracin Aduanera.
Jess Alberto Guillen Morlet (2002) Aplicacin del Cdigo Orgnico
Tributario y la ley Orgnica de Aduanas en materia de defensa del
Contribuyente Aduanero Presentado ante la Universidad Catlica Andrs Bello,
para optar al titulo de Especialista en Derecho Financiero.
Relacin: La relacin existente entre la tesis anteriormente citada y este informe,
tiene su punto de convergencia fundamentalmente, en el catalogo de defensas que
dicha tesis nos seala, tanto en el Cdigo Orgnico Tributario como en la Ley
Orgnica de Adunas, as como tambin los efectos jurdicos de los recursos
contemplados en ambas normas.

Pereida Mejias, Vianney del Pilar (2007) Anlisis del marco jurdico del
abandono y remate de mercanca en las aduanas, caso: aduana principal de
Maracaibo Presentado ante la Universidad de los Andes, para optar al titulo de
Especialista en Tributos rea Aduana.
Relacin: En el trabajo de investigacin supra indicado, nos establece las distintas
Potestades Aduaneras del Poder Pblico, que le consagra la constitucin como
portador del Ius Imperium, frente al sujeto pasivo que seria el contribuyente, sobre
quien recae la gran maquinaria de tramites y requisitos que debe cumplir dicho
contribuyente, para que no pueda ser objeto de sanciones.
Ana Patricia Picelli Piango (2005) Derechos y Garantas Constitucionales de
los Contribuyentes Frente a la Ordenanza sobre Actividades Econmicas del
Municipio Chacao del Estado Miranda presentado ante la Universidad Catlica
Andrs Bello, para optar al titulo de Especialista en Derecho Financiero.
Relacin: La relacin existente entre ambos trabajos de investigacin se encuentra
fundamentalmente en el desarrollo de uno los Principios Constitucionales que es el de
la tutela efectiva en cuanto a los derechos de los contribuyentes.
3.2

Bases tericas
3.2.1

Recurso Jerrquico

Siendo el Recurso Jerrquico un medio de defensa, que posee el Contribuyente

Aduanero para impugnar los actos administrativos que emanan de la Administracin
Aduanera, y que es ejercido ante el superior jerrquico que dicto dicho acto, para
Allan Brewer Caras, en su libros Las Instituciones Fundamentales del Derecho
Administrativo y la Jurisprudencia Venezolana El Recurso Jerrquico es aquel
medio de impugnacin del acto administrativo ejercido para ante el superior
jerrquico de la autoridad administrativa que dicto el acto impugnada.

Este recurso se encuentra establecido en la Ley Orgnica de Procedimientos

Administrativo en su Artculo 95, establecindonos, de que dicho recurso proceder
una vez que el rgano inferior que dicto el acto, decida no modificarlo siendo este
acto recurrido previamente por el recurso de reconsideracin.
Articulo 95. El recurso jerrquico proceder cuando el
rgano inferior decida no modificar el acto de que es autor en
loa forma solicitada en el recurso de reconsideracin. El
interesado podr, dentro de los quince (15) das siguientes a la
decisin a la cual se refiere el prrafo anterior interponer el
recurso jerrquico directamente para ante el Ministro.
En el Cdigo Orgnico tributario el recurso jerrquico se encuentra establecido
del Artculo 242 al 255, que como principio general nos establece que todo acto
administrativo de efecto particular emanado de la Administracin Tributaria, que
afecte en cualquier forma los derechos de los contribuyentes, podr ser impugnado
por quien tenga un inters legitimo, personal y directo. En la ley Orgnica de
Aduanas dicho recurso se encuentra establecido en el artculo 131 al 141.
3.2.2

El Recurso Jerrquico en la L.O.P.A

El recurso jerrquico se encuentra establecido en los artculos 95 y 96 de la ley

orgnica de procedimientos administrativos, que nos indica que dicho recurso
proceder cuando el rgano inferior autor del acto, decida no modificarlo anunciado
en el recurso previo de reconsideracin.
El interesado tendr un lapso de quince das, contados a partir del da siguiente a
la decisin del recurso de reconsideracin, pudiendo interponer directamente el
recurso ante Ministerio del cual esta adscrito el rgano que emisor del acto.

10

3.2.2.1

Efecto Jurdico

Como se puede observar en el artculo 87 de la L.O.P.A acorde al principio de

ejecutoriedad de los actos de la Administracin Publica, nos establece que la
interposicin de cualquier recurso no suspende el acto recurrido, sin embargo el
mismo articulo, nos establece la posibilidad de que el acto se suspenda, a) en el caso
de que el acto produzca un grave perjuicio al interesado y b) si la impugnacin se
fundamentare en la nulidad absoluta del acto.
En cualquiera de estos casos, el rgano deber exigir una caucin, siendo el
funcionario responsable por la insuficiencia de la caucin aceptada.
3.2.3

El Recurso Jerrquico en el C.O.T

El recurso jerrquico se encuentra establecido desde el artculo 242 hasta el

artculo 255 del C.O.T.
Artculo 242: Los actos de la Administracin Tributaria de
efectos

particulares,

que determinen

tributos,

apliquen

sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los

administrados, podrn ser impugnados por quien tenga inters
legtimo, personal y directo mediante la interposicin del
recurso jerrquico regulado en este Captulo.
Pargrafo nico: No proceder el recurso previsto en este
artculo:
1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en
un procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la
doble tributacin.

11

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que

determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudacin sea
solicitada a la Repblica de conformidad con lo dispuesto en
los respectivos tratados internacionales.
3. En los dems casos sealados expresamente en este
Cdigo o en las leyes.
3.2.3.1

Forma de interponer el Recursos Jerrquico segn el C.O.T

Anteriormente en el Cdigo Orgnico Tributario del Ao 1992 y su respectiva

reforma el 27 de Mayo de 1994, nos estableca que el Contribuyente que tuviese un
inters legtimo, que se viese afectado por el acto administrativo, poda efectivamente
sin representacin de ningn profesional a fin de la materia, interponer el recurso
jerrquico.
El articulo 165 del Cdigo Orgnico Tributario derogado, estableca como primer
requisito la exigencia de la motivacin del recurso, como segundo requisito la
exigencia de la anexin del documento fundamental del recurso, salvo el caso de su
identificacin, y como tercer requisito un documento donde aparezca el acto
recurrido o que dicho acto se encuentre suficientemente descrito en dicho texto,
teniendo mas importancia el fondo de la controversia que la forma en si, ya que si
dicho Contribuyente erraba en calificar el recurso no seria un obstculo para su
tramitacin.
A partir del 17 de Octubre del ao 2001, con la promulgacin del Cdigo
Orgnico Tributario vigente, en su articulo 243 nos limita la interposicin de dicho
recurso al establecernos, de que dicho recurso se deber interponer con la asistencia
de un abogado o un profesional a fin al rea tributaria.

12

Articulo 243. El recurso jerrquico deber interponerse

mediante escrito razonado en el cual se expresaran las razones
de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o
representacin de abogado o de cualquier otro profesional afn
al rea tributaria.
Asimismo, deber acompaarse el documento donde
aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido
deber identificarse suficientemente en el texto de dicho
escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable podr
anunciar, aportar o promover las pruebas que sern evacuadas
en el lapso aprobatorio. El error en la calificacin del recurso
por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin,
siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter.
Ahora bien como anteriormente citamos en el COT del ao 1992 y su reforma en
el ao 1994, no era necesario de que el Contribuyente estuviese en representacin de
un abogado o un profesional a fin al rea tributaria, cosa que en el COT del ao 2001
nos establece totalmente lo contrario, al establecer de que dicho contribuyente
necesariamente necesita de un profesional a fin al rea.
Pero sin embargo de la lectura anterior, el COT actual, una gran incertidumbre
con respecto a la representacin del Contribuyente, ya que por un lado el COT, en su
articulo 243 nos da la posibilidad de que este ultimo, sea representado por un
abogado o en su defecto un profesional a fin al rea, pero la duda surge ya que mas
adelante, el mismo C.O.T, su articulo 250 nos establece una serie de causales de
inadmisibilidad del recurso, entre ellos la falta de asistencia o representacin de
abogado.

13

Articulo 250. Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1.

La falta de cualidad o inters del recurrente

2.

La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

3.

Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o

representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria
para recurrir o por no tener la representacin que se atribuye, o
por que el poder no esta otorgado en forma legal o sea
insuficiente.

4.

Falta de asistencia o representacin de abogado.

3.2.3.2

Lapso de Interposicin del Recurso Jerrquico en el C.O.T

Se tendr un lapso de 25 das hbiles para interponer el recurso jerrquico,

contados a partir del da siguiente a la fecha de la notificacin del acto que se
impugna ante la oficina en la cual emano el acto.
3.2.3.3

Procedimiento del Recuro Jerrquico en el C.O.T

La administracin tendr 3 das hbiles para admitir el recurso, luego se abrir un

lapso probatorio no menos a 15 das hbiles dependiendo del caso, y por ultimo la
administracin tendr un lapso de 60 das continuos para decidir el recurso.
3.2.3.4

Efecto Jurdico del Recurso Jerrquico en el C.O.T

En principio General ya bien indicamos anteriormente la LOPA en su artculo 87,

claramente nos indica que en principio la interposicin de cualquier recurso no
suspende la ejecucin del acto.

14

De igual forma Allan Brewer Caras en su libro Las Instituciones fundamentales

del derecho administrativo y la jurisprudencia venezolana El Principio de que el
recurso no suspende la ejecucin del acto esta en relacin con el conocido aforismo
solve et repete, segn el cual, y especialmente en materia fiscal, el reclamo contra los
impuestos o multas fiscales no exime de la obligacin de pagar.
En virtud con lo establecido en la Ley de Procedimientos Administrativo de 1963
en su articulo 88, que nos refirmaba el argumento de Brewer Caras al decirnos que
ciertamente, la interposicin de cualquier recurso administrativo no causa la
suspensin del acto recurrido, principio que actualmente se encuentra en plena
vigencia en nuestra LOPA, pero de igual forma dicho autor afirma en el citado libro.
Por todo lo expuesto no compartimos, por contraria al sentido de nuestra
legislacin y a lo establecido en otros fallos, lo expresado por la antigua Corte
Federal en 1954 en el sentido de que a falta de disposicin legal expresa, los recursos
administrativos se oye libremente, es decir, en su efecto suspensivo y devolutivo.
Lo anteriormente sealado indica lo errado de esta afirmacin respecto al efecto
suspensivo. El principio es el contrario: la regla es que el recurso no tiene efectos
suspensivos como es evidente no exista vigente para la poca la L.O.P.A que nos
estableca directamente en su articulo 87 la no suspensin del acto, ni tampoco una
norma de carcter fiscal, que de forma ostensible estableciera la suspensin de un
acto recurrido administrativamente.
No fue sino hasta 1983 que entra en vigencia nuestro primer COT, en donde
comienza a moldearse dicha suspensin, cuando la Comisin Redactora del Cdigo
afirma en un fragmento de su exposicin de motivos que Esta norma adopta el
criterio de no exigir el pago o afianzamiento del tributo, como requisito para la

15

admisibilidad del recurso, o sea no acoge el procedimiento denominado solve et

repete.
Sobre el particular, tal como no los afirma el Libro titulado La administracin
tributaria y los Derechos de los Contribuyentes de la fundacin de estudios de
derecho administrativo.
Como se vera infra en detalle, el principio general de la no suspensin de los
efectos del acto administrativo con ocasin de los recursos y acciones, previsto en el
articulo 87 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, ha cedido en el
mbito jurdico tributario donde impera el principio totalmente contrario, vale decir,
que los recursos y acciones suspende, de suyo, la ejecucin del proveimiento de la
Administracin tributaria que determine tributos, imponga sanciones o en cualquier
forma afecte los derechos de los administrados.
Queriendo decir esto que el acto se suspende de pleno derecho, sin embargo es
preciso recordar que el efecto suspensivo del acto recurrido por un recurso jerrquico
fue ope legis en el Cdigo Orgnico Tributario del ao 1992 y su reforma de 1994.
Articulo 173. La interposicin del Recurso suspende la
ejecucin del acto recurrido. Cuando en el Recurso solo se
impugne parcialmente el acto, ser exigible el pago de la
porcin no objetada, en el trmino de la ley. Queda a salvo la
utilizacin de las medidas cautelares prevista en este Cdigo.
En efecto mientras el acto sea recurrido jerrquicamente este se encontrara
suspendido lo que impeda que la administracin tributaria exigiera el pago de algn
impuesto multa u cualquier otra contribucin al respecto, en vista de que la
administracin tributaria no adaptaba el criterio de exigir el pago o afianzamiento del

16

tributo, como requisito para la admisibilidad del recurso, sea no acoga el

procedimiento solve et repete.
En el modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina, se busca suprimir este
procedimiento solve et repete La comisin estima de gran trascendencia la no
exigencia del pago previo o solve et repete como requisito o presupuesto de la
accin.
El odioso solve et repete, segn calificacin de autorizada doctrina, constitua
un medio utilizado frecuentemente para encubrir la arbitrariedad administraba y
hacer ilusoria la defensa del contribuyente. Adems, aparte de tratarse de una
institucin que no existe en todos los pases, en fecha reciente fue declarada
inconstitucional por la Corte Constitucional de Italia, su pas de origen, por contrariar
garantas esenciales, y fue eliminado en Argentina y Uruguay, sin producir ninguna
alteracin en la recaudacin normal de los tributos.
Los peligros que ofreca tal supresin desaparecen con la organizacin de un
sistema coordinado de medidas cautelares y de ejecucin, independientes de la
prosecucin de la accin ordinaria sobre la procedencia del crdito fiscal Modelo
de Cdigo Tributario para Amrica Latina
En cuanto a la Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, Sala Poltico
Administrativa, Auto del 15-12-1988. La referencia que hizo la sentencia del
Cdigo Orgnico Tributario conforme al cual (articulo 162) la interposicin del
Recurso (Jerrquico), suspende la ejecucin del acto recurrido, no fue para aplicarlo,
sino para afianzar o facilitar, conceptualmente, mediante el ejemplo citado, la
viabilidad de la suspensin.

17

Al desarrollar el tema del articulo 136 ya cita, nico aplicable en el caso por este
Tribunal, expresa la sentencia con vista de ello, la Corte previa apreciacin de las
circunstancias (pudo ser que la interesada haba ejercido el Recurso Jerrquico y esto
solo bastaba para la suspensin segn el Cdigo Orgnico Tributario), podr
considerar la suspensin solicitada y acordarla efectivamente o negarla, as como
exigir o no caucin o garanta.
Vale al efecto sealar otros ejemplos en los que invocada ante esta Corte la parte
final del articulo 87 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, segn la
cual. El rgano ante el cual se recurre podr acordar la suspensin de los efectos de
acto, decidi simple pero enfticamente:
La facultad que tiene la Sala de suspender excepcionalmente los efectos de un
acto administrativo esta consagrada en el articulo 136 de la Ley Orgnica de la Corte
Suprema de Justicia y no en el 87 de la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos, como errneamente sostiene el recurrente. En consecuencia la
suspensin de los actos administrativos de efectos particulares procede, de
conformidad con la norma ltimamente citada, en dos supuestos
Tales supuestos: que lo permita la Ley o que la suspensin sea indispensable para
evitar perjuicios irreparables o de difcil reparacin, teniendo en cuenta las
circunstancias del caso, fueron los que aprecio la sentencia de la Sala al declararla
procedente y aceptar la fianza bancaria referida en la misma, por aplicacin del
articulo 136 de la ley Orgnica de la Corte
Sin embargo en el COT del ao 2001 el legislador a pesar de que estableci en el
articulo 247, una suspensin ope legis del acto recurrido, el mismo articulo en su
pargrafo nico nos establece, que dicha suspensin no tendr, efectos respecto de las

18

sanciones previstas en este Cdigo o en las leyes Tributarias, en cuanto a la clausura

de establecimientos, comisos o retencin de mercancas.
3.2.4

El Recurso Jerrquico en la L.O.A

El recurso jerrquico se encuentra establecido en los artculos 131 al 141 de la

L.O.A
Articulo 131.

De toda decisin se oir recurso jerrquico

por ante el Ministerio de Hacienda. La interposicin del

recurso no suspender los efectos del acto recurrido.
3.2.4.1

Efecto Jurdico del Recurso Jerrquico en la L.O.A

En la Ley Orgnica de Adunas del ao de 1999 el recurso jerrquico se nos

muestra de una manera dismil con respecto al COT, si bien es cierto dichas normas
tienen puntos semejantes, en cuanto al lapso de interposicin del recurso, que es de
25 das hbiles siguientes a la notificacin del mismo, la LOA en su articulo 133,
claramente se observa que dicha norma acoge el principio del solve et repete, al
establecer
Articulo 133. Cuando el Acto recurrido sea de liquidacin,
contribucin o multa, el interesado deber pagar la obligacin o
caucionarla suficientemente, requisito sin el cual no ser
admisible el recurso.
Ahora bien en el Reglamente de la Ley Orgnica de Aduana publicada en mayo de
1991, ciertamente el legislador acoge el principio de la no suspensin del acto
recurrido, estableciendo en su artculo 463 que

La interposicin del recurso

jerrquico no suspender la ejecucin del acto impugnado.

19

3.2.4.2

El Solve Et Repete en la L.O.A

Como bien se a mencionado, la L.O.A claramente recoge el principio del Solve Et

Repete en su articulo 133,

precepto que fue eliminado

Sentencia de la Sala

Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia de fecha 06/02/07.

En este sentido, se observa que el referido artculo 133
de la Ley Orgnica de Aduanas, exige que para admitir el
recurso jerrquico en contra de un acto de liquidacin,
contribucin

multa,

el

recurrente

deber

pagar

la

correspondiente obligacin o en su defecto caucionarla

suficientemente.
Con lo cual se han restringido las posibilidades de
impugnacin, atendiendo a un criterio de capacidad econmica,
que slo permite el ejercicio de los recursos a aquellas
personas que tengan disponibilidad para ese pago, mermando
as la capacidad de impugnacin de quienes -por cualquier
motivo- no tengan igual situacin patrimonial.
Con ello, la disposicin transcrita establece una condicin
habilitante para el ejercicio del recurso jerrquico, conocida
como solve et repete, que conforme a la sentencia supra citada,
colide con la concepcin garantista de los procesos
administrativos y jurisdiccionales, y se aparta de la orientacin
tutelar que sobre la esfera jurdica de los particulares deben
guardar las disposiciones adjetivas.

20

De all, el carcter vicioso que Garca de Enterra (Curso de

Derecho Administrativo, Editorial Civitas, Espaa, Tomo II, p.
201) le ha atribuido a las disposiciones que condicionan la
impugnacin de las sanciones al pago total o parcial de su
cuanta, pues "slo los ricos" pueden recurrir, lo cual resulta
evidentemente contrario a los principios fundamentales de
igualdad y gratuidad de la justicia.
En tal virtud, el propio Tratado de San Jos de Costa Rica
establece en su artculo 10, la ilegitimidad de la exigencia de
pago previo al cuestionamiento de los tributos, situacin que
por el grado de afectacin a la situacin jurdica de los
particulares, se hace extensible a las sanciones pecuniarias,
toda vez que stas, tal como afirma Bielsa citado por Gordillo
(Tratado de Derecho Administrativo, Tomo II, Ediciones
Funeda, p. XIII-35).
Pueden

determinar

la

paralizacin

de

actividades

econmicas y aun la ruina del sujeto pasivo de la sancin.

Evidentemente, lo expuesto no supone la negacin del
carcter ejecutorio de las sanciones (pues su cumplimiento es
plenamente exigible una vez que ha sido dictada y notificada al
sancionado), sino que ante las mismas, el particular tiene pleno
derecho de recurrirlas aun antes de dar cumplimiento a la orden
administrativa y de solicitar cautelarmente la suspensin de los
efectos del acto impugnado, pues tal como sostiene Marienhoff
(Tratado

de

Ediciones Abeledo

Derecho
Perrot.

Administrativo,

Tomo

I,

Tomo

677),

los

21

I.

Pg.

procedimientos administrativos (y cabe agregar los judiciales),

"no se dan precisamente a favor de la Administracin
Pblica, sino principalmente a favor de los administrados.
Es esto una consecuencia del Estado de Derecho."
En efecto, la vigencia del derecho a la defensa de los
sancionados exige, que frente a la actuacin del Poder Pblico
se dispongan de mecanismos adjetivos cuyo acceso no suponga
el cumplimiento de requisitos que pudieran eventualmente
causar una lesin irreparable o de difcil reparacin, o que de
igual forma, establezcan una condicin habilitante sustentada
en la capacidad patrimonial de aquel a quien le ha sido
impuesta la medida.
En este contexto, resulta menester reiterar, que el
derecho a la tutela judicial efectiva y dentro de l, el
principio pro actione,
Supone el establecimiento de procedimientos cuyo inicio
debe informarse de una concepcin garantista y por tanto, el
legislador debe instrumentalizar el acceso a los recursos
administrativos y judiciales, en el sentido ms favorable a la
efectividad de los derechos fundamentales, facilitando la
adecuada obtencin de la finalidad procesal reconocida por el
artculo 49 del Texto Fundamental.
En virtud de las consideraciones expuestas, observa esta
Sala que la disposicin contenida en el artculo 133 de la Ley
Orgnica de Aduanas, hace nugatorio el derecho a la defensa
consagrado en artculo 49.1 de la Carta Magna y en
consecuencia, debe esta Sala declarar la nulidad de la norma
impugnada y as se decide.

22

Ahora bien, corresponde de acuerdo a lo previsto en el

artculo 21.17 de la Ley Orgnica del Tribunal Supremo de
Justicia, determinar los efectos de la presente decisin
anulatoria en el tiempo y en tal sentido, resulta menester hacer
referencia a la decisin N 359 del 11 de mayo de 2000,
dictada en el caso Jess Mara Cordero Giusti, donde se
estableci lo siguiente:
(...) de acuerdo con lo previsto en el artculo 119 de la Ley
Orgnica de la Corte Suprema de Justicia, se debe determinar
los efectos en el tiempo de la decisiones anulatorias de normas.
En este sentido, la jurisprudencia de la Corte Suprema de
Justicia ha indicado que en tales casos, debe entenderse que
produce sus efectos ex tunc, es decir, hacia el pasado.
As, en reciente sentencia con ocasin de decidir la solicitud
de ejecucin de un fallo que no haba fijado los efectos en el
tiempo de una sentencia anulatoria, se indic:
Ha sido sealado precedentemente que la sentencia
anulatoria extingui la norma por considerarla viciada, sin
limitar, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 131
de la Ley Orgnica de la Corte Suprema de Justicia, los efectos
de la anulacin en el tiempo, en razn de lo cual, este efecto es
ex tunc, es decir hacia el pasado; opera desde el momento
mismo en que la norma fue dictada.
(Sentencia de la Sala Poltico Administrativa del 11 de
noviembre de 1999, caso Policarpo Rodrguez).

23

En el caso antes citado, si bien se dio efecto ex tunc al fallo

anulatorio, la sentencia fij los trminos de la ejecucin, es
decir, los parmetros y el tiempo mediante los cuales los
afectados por la norma anulada podan ejercer sus derechos.
En el caso de autos, esta Sala por razones de seguridad
jurdica, para evitar un desequilibrio en la estructura de la
administracin pblica estadal y la preservacin de los
intereses generales, as como en resguardo de los derechos de
los beneficiados por la ley Estadal, fija los efectos ex nunc, es
decir, a partir de la publicacin de este fallo por la
Secretara de esta Sala Constitucional.
Conforme al criterio supra transcrito, esta Sala, en aras de
la seguridad jurdica, fija los efectos del presente fallo
anulatorio ex nunc o hacia el futuro, esto es, a partir de la
publicacin por la Secretaria de esta Sala Constitucional,
incluso para los casos en curso. As se decide.
A tenor de lo dispuesto en el artculo 21, aparte 18, de la
Ley Orgnica del Tribunal Supremo de Justicia, se ordena la
publicacin de esta sentencia en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela. As se decide.
3.2.4.3

La Tutela Judicial Efectiva:

La tutela judicial efectiva se encuentra consagra en el segundo prrafo del articulo

26 de la Constitucin de 1999.

24

Articulo 26. Toda persona tiene derecho de acceso a los

rganos de administracin de justicia para hacer valer sus
derechos e intereses, incluso los colectivos o difusos, a la tutela
efectiva de los mismos y a obtener con prontitud la decisin
correspondiente.
El Estado garantizar una justicia gratuita, accesible,
imparcial, idnea, transparente, autnoma, independiente,
responsable, equitativa y expedita, sin dilaciones indebidas, sin
formalismos o reposiciones intiles.
La tutela judicial efectiva es un Derecho Constitucional, que no solo abarca el
mbito judicial y el derecho que tienen todos los ciudadanos a ser amparados por los
rganos judiciales, sino que dicho principio va ms all abarcando las actuaciones de
la Administracin Publica, frente al Administrado en general, lo que hasta cierto
punto hara pensar de que la excesiva carga de formalidades, de requisitos y tramites
que debe en este caso Contribuyente hacer frente a la Administracin, obstaculiza el
ejercicio efectivo de sus derechos.
Cayendo

muchas

veces

en

formalismo

reposiciones

intiles,

que

lamentablemente en un esquema jurdico donde la ley es cambiante, y la seguridad

jurdica del Contribuyente es cada vez mas escasa, pudiendo fcilmente este ultimo
ser sancionado por la falta de algn requisito o tramite, situacin que violenta el
principio de la equidad y la proporcionalidad, ya que muchas de las sanciones que se
le impone al Contribuyente no son proporcionales respecto a la omisin de algn
requisito omitido.
3.2.5

Colisin entre el C.O.T y L.O.A

La ley Orgnica de Aduanas en su Articulo 131, nos hace mencin expresa de que
no se suspende los efectos del acto recurrido, caso contrario se nos presenta en el

25

Cdigo Orgnico Tributario en su Articulo 247, como anteriormente citamos, en un

supuesto que estableca una suspensin ope legis del acto recurrido, pero sin embargo
en dicho articulo, en su Pargrafo nico, nos establece de que la suspensin prevista
en el Cdigo no tendr efectos en los comisos o retencin de la mercanca, como bien
mencionamos.
Pero es menester hacer referencia de que la garanta o de la fianza que exige la
administracin aduanera basndose en articulo LOA 9, constituye como tal un
conflicto surgido entre ambas leyes, ya que amparndonos en articulo 1 del COT que
nos afirma Para los tributos aduaneros el Cdigo Orgnico Tributario se aplicara en
lo atiente a los medios de extincin de las obligaciones, a los recursos administrativos
y judiciales
Perfectamente la exigencia de una garanta a los efectos del COT quedara
suspendida, ahora bien el articulo 9 de la ley de Adunas de igual forma nos establece
El Ministerio de Hacienda podr autorizar que el retiro de mercancas se efectu sin
haber sido cancelada la planilla de liquidacin definitiva mediante garanta que cubra
el monto de la liquidacin provisional que deber formularse al efecto
Ahora bien, en la consulta establece lo siguiente En efecto, los actos
administrativos recurridos va jerrquico carecen de firmeza y de eficacia, y en
consecuencia no son ejecutables, en virtud de la suspensin de sus efectos. Por lo cual
es improcedente el cobro, del ajuste por vinculacin comercial fijado por la Gerencia
del Valor.
No obstante, en estos casos que los actos hayan sido impugnados mediante el
ejercicio del recurso jerrquico, la administracin podr utilizar las medidas
cautelares previstas en el Cdigo Orgnico Tributario (articulo 247), a los fines de
asegurar el pago de la deuda.

26

Es con base en ello y por cuanto la solicitud de exigencia de garanta, no

constituye ejecucin alguna del acto administrativo impugnado, sino por el contrario
es una medida tendente a resguardar los intereses de la Repblica, permitiendo que el
consignatario aceptante retire la mercanca de la aduana sin haber cancelado la
planilla definitiva, con ocasin de la operacin aduanera realizada, por lo que
podemos concluir que cuando el consignatario este en desacuerdo con la actuacin de
la Administracin, deber necesariamente pagar la porcin no objetada de los tributos
declarados y prestar garanta por el monto objeto de controversia.
Lo antes expuesto tiene sustento normativo en el artculo 9 del Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley Orgnica de Aduanas, el cual establece
lo siguiente:
Articulo 9. Las mercancas que ingresen a la zona

primaria, no podrn ser retiradas de ellas sino, mediante el

pago de los impuesto, tasas, penas pecuniarias y dems
cantidades legtimamente exigibles y el cumplimiento de otros
requisitos a que pudieran estar sometidas.
Quedan a salvo las excepciones establecidas en esta Ley y
en leyes especiales. El ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de Finanzas podr autorizar que el
retiro de las mercancas se efectu mediante garanta que cubra
el monto de la liquidacin provisional que deber formularse al
efecto

27

En este articulo, el legislador previo la posibilidad de sustituir el pago de los

tributos y dems cantidades exigibles, por una afianzamiento de los mismos para
proceder al desaduanamiento de la mercanca sin el pago de los tributos, recargos y
dems cantidades causadas con motivo de la importacin de la mercanca, siempre y
cuando se resguarden los intereses de la Repblica, lo cual se confirma en la
redaccin el articulo 178 del reglamento de la Ley Orgnica de Aduana al disponer lo
siguiente:
Cuando se efectu la autoliquidacin y el acto de reconocimiento haya resultado
conforme, el consignatario aceptante, el exportador o su representante legal proceder
a cancelar los gravmenes autoliquidados, excepto que los mismo hayan sido
previamente pagados o garantizados en el momento de la aceptacin de las
mercancas, en cuyo caso los interesados podrn retralas inmediato
La exigencia de garanta por parte de la Administracin Aduanera para garantizar
los intereses de la Repblica y proceder al retiro de la mercanca de la zona primaria
de la aduana, no constituye bajo ningn supuesto la aplicacin del principio solve et
repete, puede dicha exigencia no se solicita a los fines de interponer los recursos
procedentes contra el acto objeto de controversia.
Por todo lo antes expuesto, debemos reiterar que los gerentes de las aduanas,
debern exigir en estos casos la constitucin de garanta suficiente, con base en los
artculos antes citados y en ejercicio de la potestad aduanera, que es una de las
funciones que deben ejercer en la circunscripcin aduanera correspondiente, de
conformidad con lo establecido en el articulo 119 numeral 1 de la Resolucin N 32
sobre la Organizacin, Atribuciones y Funciones de este servicio.
En tal, sentido, de conformidad con el artculo 11 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos, esta Gerencia General de Servicios Jurdicos

28

modifica los Dictmenes Nos. DCR-5-36822-7064 de fecha 17 de septiembre de

2007 y DCR-5-31411-8004 de fecha 28 de noviembre de 2006 en los trminos antes
expuesto. Cabe destacar que la nueva interpretacin no pobra aplicarse a situaciones
anteriores, salvo que fuere ms favorable a los administrados.
En los trminos que anteceden queda expuesto el criterio de esta Gerencia General
de Servicios Jurdicos, sobre el asunto sometido a consulta.
Visto lo anterior es preciso establecer e identificar la jerarqua de las normas en
conflicto, a fin de esclarecer cual efectivamente debera aplicarse una vez que se ha
invocado el recurso jerrquico. Si bien es cierto y como ya se ha mencionado, el
C.O.T en su artculo 1, se impone como la ley reguladora tanto en el mbito tributario
como aduanero en cuanto a lo que en defensas al contribuyente se refiere.
Pero la L.O.A en su artculo 139 nos indica adems, que no solamente se aplicara
el C.O.T de manera supletoria, sino que tambin la L.O.P.A, entrara a regir en los
casos no previstos en la L.O.A. Ahora bien, se puede evidenciar un conflicto que no
abarca solamente la normativa tributaria sino que nos adentra a la normativa
administrativa y en cuanto a su jerarqua, tenemos que tanto la L.O.A, la L.O.P.A
como el C.O.T son leyes Orgnicas, teniendo ambas la misma jerarqua legal.
Como se puede evidenciar las tres leyes citadas son de carcter orgnico, ahora
es preciso recordar lo el Cdigo Civil frente a este conflicto nos establece en su
artculo 14:
Articulo 14. Las Disposiciones contenidas en los Cdigos y
leyes nacionales especiales, se aplicaran con preferencia a las
de este Cdigos en las materias que constituyan la
especialidad.

29

Segn el comentario dicho precepto legal del Cdigo Civil comentado de Emilio
Calva Baca nos establece de que En lo que se refiere a la aplicacin de la norma
segn el Dr. Arminio Borjas, afirma que:
Cuando sobre determinada materia hubiese conflicto entre una ley general y otra
que se ocupe especialmente de dicha materia, es de principio universal reconocido
que el genero ceda ante la especie, generi per speciem derogatur. En materia civil
la ley de fondo es el Cdigo Civil, sin que ello obste para que sobre ciertos asuntos
haya leyes de fondo especiales.
Por idntica razn, en las leyes de procedimiento, que constituyen la especialidad
del Cdigo de Procedimiento Civil, los tribunales aplicaran preferentemente las de
dicho Cdigo.
Ahora bien, en vista a lo anterior, el conflicto en donde encontramos que tanto la
L.O.P.A como el C.O.T y el C.O.T son del mismo rango legal y regulan una misma
materia en el caso de los recursos, es necesario en primer lugar establecer, de que
siendo el C.O.T, una ley que regula sistemticamente las normas de carcter tributario
como no los reafirma la jurisprudencia.
..Dentro de los anteriores lineamientos, no puede dejar de
considerarse la especificidad de la materia tributaria,
reconocida por nuestro legislador al atribuirle a su normativa el
carcter de Cdigo Orgnico.
Con lo que se prosigui sin duda, uniformar la materia
fiscal bajo un cuerpo legal que recogiera sistemticamente
(Art. 162 C.N) los principios fundamentales que informa esta
particular rama de la ciencias jurdicas, obedeciendo as a
tendencias que asomaban ya desde hacia algn tiempo en el

30

medio forense como solucin a la multiplicidad de problemas

que se presentaban al pretender determinar la normativa
aplicable al rgimen fiscal, dad la dispersin y variedad de
leyes que trataban la materia.
Esta reunin sistemtica de normas y principios
tributarios- adems de rango orgnico, lgicamente son de
aplicacin preferente a la materia que regulan, salvo las leyes a
que ellas mismas remitan, (Art. 223 Cdigo Orgnico
Tributario).(C.S.J. Sala Poltico-Administrativa, Sentencia
del 09-02-89).
Entonces tenemos que el fin perseguido por el legislador fue unificar la materia
tributaria con la creacin del C.O.T, algo que segn el mismo Cdigo en su Artculo
335, debiera de suceder en materia Aduanera.
Articulo 335. Hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico
Aduanero, se aplicara respecto de los tributos aduanero lo
previsto en el artculo 1 de este Cdigo.
Queriendo decir esto que la legislacin aduanera por ms carcter orgnico que
posea se encuentra sujeta y entrelazada a la legislacin tributaria, ya que no puede
verse a la L.O.A como un Cdigo siendo esto reafirmado en su exposicin de motivos
de 1999.
Sobre el particular, se alega que un cdigo aduanero sera
un instrumento viable; en ese sentido, el vigente Cdigo
Orgnico Tributario establece mediante el artculo 335 que
hasta tanto se dicte el Cdigo Orgnico Aduanero, se aplicar

31

respecto de los tributos aduaneros, lo previsto en su artculo 1,

es decir, su aplicacin a la materia aduanera.
No obstante ello, se ha considerado prioritaria la referida
actualizacin de la Ley Orgnica de Aduanas y su respectiva
reglamentacin, antes que elaborar un Cdigo en materia
aduanera, ya que el objetivo de modernizar la praxis
administrativa aduanera, a fin de facilitar el control de la
entrada, permanencia y salida del territorio nacional de
mercancas objeto de trfico internacional, puede lograrse en
primera instancia con la citada reforma de la Ley.
Ahora bien la sujecin de la L.O.A respecto al C.O.T nos indica que efectivamente
el contribuyente al recurrir por medio del recurso jerrquico un acto dictado por la
administracin aduanera, dicho acto se deber suspender, a no se que se encuentre en
las limitaciones establecidas en el Pargrafo nico del Articulo 247 del C.O.T,
estando la exigencia de una garanta o un requerimiento de fianza suspendido al ser
el acto recurrido, ya que esta no constituye una de las sanciones que establece el
C.O.T.
Haciendo referencia al autor nacional Carlos Asuaje Sequera (1997) nos hace
referencia en cuanto a la vigencia de la L.O.P.A de 1982 y la L.O.A 1978
En la medida en que se avance en este anlisis, se har mas
latente la gran influencia que la entrada en vigencia de la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos ha tenido en el
mundo aduanero, muy especialmente en lo referente al
ejercicio del derecho a la defensa.

32

 Victimas de las modificaciones acaecidas son el articulo 52

de la Ley Orgnica de Adunas de 1978 y la norma
reglamentarias que de el se derivan, por encontrarse en franca
contradiccin con los preceptos de dicha Ley Orgnica.
En el caso de los recursos aduaneros, hayamos dos normas
tratando de manera diferente el mismo asunto, por lo que se
impone al interprete decidir cual debe aplicar, para lo cual
deber tomar en cuenta circunstancias de rango, especialidad y
orden de aparicin de las normas.
En cuanto al rango, tanto una como otra son leyes
orgnicas, por lo que este criterio es intil para el caso
concreto.
En cuanto a la especialidad, los recursos que interponen los
administrados constituyen el primer paso del procedimiento
administrativo de impugnacin, regulado en detalle por la Ley
Orgnica de Procedimientos Administrativos que es, sin la
menor duda, la ley especial con respecto a todos los
procedimientos administrativos distintos al procedimiento
ordinario al que nos hemos referido.
En cuanto a su novedad, la Ley Orgnica de Aduanas fue
promulgada en 1978 y la Ley Orgnica de Procedimientos
Administrativos tres aos despus.
Pero adems de esto, debemos observar que el artculo 47
de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos
confiere preferencia a la aplicacin de procedimientos

33

contenidos en leyes especiales, nicamente con respecto al

procedimiento ordinario (previsto en el Capitulo I), pero no
con respecto a los recursos, que se encuentran en titulo y
capitulo diferentes.
As por interpretacin en contrario, los procedimientos no
contenidos en el capitulo I de titulo II (entre ellos los recursos),
se aplicara con preferencia a los previstos en leyes especiales
Sin embargo tomando en cuenta lo anterior, la L.O.A se modifico en 1999,
crendose adems un nuevo C.O.T en el 2001, situacin que se complica aun ms ya
que la L.O.P.A sigue estado vigente desde 1981, teniendo tres normas que regulan un
mismo supuesto.
Pero atendiendo a la especialidad, los recursos son materia administrativa siendo
la L.O.P.A la ley especial a la materia. Ahora bien, atendiendo a la vigencia tenemos
que el C.O.T es dos aos mas reciente que la L.O.A, lo que nos hara pensar de que
tcitamente con la entrada en vigencia del C.O.T, el capitulo de los recursos que se
encuentra establecido en la L.O.A quedara derogada.
3.2.6

El Recurso Contencioso Tributario

A diferencia del Recurso Jerrquico, que es de carcter administrativo, el Recurso

contencioso tributario de carcter jurisdiccional, siendo solo admisible para los actos
de efectos particulares. Sin embargo a diferencia de los COT del ao 1983, 1992 y
1994 en el que interpuesto el recurso suspenda el acto, a partir del ao 2001 con la
entrada en vigencia del actual COT, que nos establece que la interposicin del
recurso no suspende el acto. Sentencia 20 de abril del 2002 en Sala Constitucional.

34

El principio general de la no suspensin de los efectos del

acto administrativo con ocasin de la interposicin de recursos
administrativos o judiciales, consagrado en nuestro ordenamiento
jurdico positivo en el artculo 87 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos, encontraba una excepcin en el
campo del derecho tributario.
Esto por cuanto el Cdigo Orgnico Tributario de 1994,
parcialmente derogado para la presente fecha, estableca tanto
para el recurso jerrquico (artculo 173), como para el recurso
contencioso tributario (artculo 189), la suspensin ope legis de
efectos, es decir, una vez interpuestos estos no poda la
Administracin Tributaria ejecutar los actos contra los cuales se
hubiesen interpuesto dichas defensas; en otras palabras,
suspendiendo la ejecutividad de la cual goza el acto por el tiempo
de decisin del recurso.
Tal suspensin de efectos, como se seal, estaba consagrada
respecto al ejercicio de ambos recursos (jerrquico y contencioso
tributario) en el Cdigo Orgnico Tributario de 1994;
circunstancia sta que fue modificada por el reciente Cdigo
Orgnico Tributario de 2001 (Gaceta Oficial N 37.305 del
17/10/2001)
El cual estableci la suspensin de efectos ope legis respecto al recurso
jerrquico (artculo 247) ms no en relacin al contencioso tributario (artculo 263),
en el cual se acogi el principio general de la no suspensin de efectos del acto,
dejndose a salvo la posibilidad a los contribuyentes de solicitar

35

dicha suspensin, en forma parcial o total, en el caso de que la

ejecucin del acto o actos pudieran causar graves perjuicios a
stos.
Ahora bien, una vez hechas las anteriores consideraciones
debe esta Sala sealar que en el caso de autos resultan aplicables
las disposiciones consagradas por el Cdigo Orgnico Tributario
de 1994, en razn de su vigencia temporal.
Siguiendo el orden de ideas anteriormente expuesto, puede
indicarse que el legislador en el citado Cdigo de 1994,
estableci la posibilidad de acudir a la proteccin cautelar, la
cual consagr en los artculos 211 y siguientes.
En este mismo sentido, debe sealarse que dicha cautela fue
concebida en favor del Fisco Nacional, cuando apareciere
fundado el riesgo para ste en cuanto a la percepcin de los
crditos tributarios.
No obstante, los contribuyentes en virtud de la supletoriedad
de las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil respecto
al Cdigo Orgnico Tributario, podan acudir a la va cautelar
consagrada por dicho cuerpo normativo, en tanto y en cuanto
fuesen compatibles con las disposiciones consagradas por el
Cdigo Orgnico Tributario.
As, del anlisis del expediente se observa que la
contribuyente en su escrito de recurso contencioso tributario
solicit, como previo pronunciamiento del Tribunal a quo, se
acordara medida cautelar innominada, de conformidad con los
artculos 585 y 588 del Cdigo de Procedimiento Civil.

36

En el sentido de que se ordenara a la Administracin Tributaria

(Regin Los Andes) abstenerse, mientras dure el proceso
contencioso tributario, de ejecutar en va judicial el cobro de las
cantidades calculadas a cargo de dicha contribuyente en concepto
de impuesto, multa e intereses.
Sin embargo, el Tribunal de la causa consider improcedente
la misma por cuanto los efectos de los actos recurridos se
encontraban legalmente suspendidos en virtud de la interposicin
tanto del recurso jerrquico como del contencioso tributario y, de
igual forma, consider que no poda pronunciarse sobre la
medida solicitada por cuanto slo le estaba permitido hacerlo
sobre los recursos admitidos o admisibles, siendo que en el
presente caso todava no haba sido admitido el recurso.
3.3

Bases Legales

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)

Cdigo Orgnico Tributario (1982), Cdigo Orgnico Tributario (1992), Cdigo
Orgnico Tributario (Gaceta Oficial N 4.727 de fecha 27 de mayo de 1994) (Gaceta
Oficial N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001).
Ley Orgnica de Aduanas (Gaceta Oficial N 2.314 de fecha 26 de septiembre de
1978), Ley Orgnica de Aduanas (Gaceta Oficial N 5.353 de fecha 17 de junio de
1999).
Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas (Gaceta Oficial N 2.415
Extraordinario fecha 5 de Marzo de 1979).
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos (Gaceta Oficial N 2.818 fecha 1
de julio de 1981).
Cdigo Civil Venezolano (Gaceta Oficial N2990 de 25 de Julio 1982)

37

3.4

Definicin de trminos Bsicos

Actividades aduaneras: actos necesarios para que la operacin aduanera se pueda

realizar. Entre las actividades aduaneras podemos destacar: la confrontacin, el
reconocimiento, la liquidacin, el desaduanamiento.
Comiso: Sancin administrativa, prevista en la legislacin venezolana, referida a
la perdida de las mercancas y pago de los impuestos, tasas y dems contribuciones
causados.
Consignatario: persona natural o jurdica a cuyo nombre son despachadas las
mercancas.
Declaracin de aduanas: Acto por el cual el consignatario o exportador,
manifiesta a la aduana su voluntad de realizar una operacin aduanera.
Desaduanamiento: Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para
exportar, importar o para colocar las mercancas bajo otro rgimen aduanero.
Declaracin de aduanas: Acto por el cual el consignatario o exportador,
manifiesta a la aduana su voluntad de realizar una operacin aduanera.
Exportacin: despacho de mercancas nacionales o nacionalizadas hacia el
extranjero, para su uso o consumo definitivo.
Garanta: Obligacin que se contrae a satisfaccin de la autoridad aduanera, con
el objeto de asegurar el pago de los gravmenes, tasas y dems tributos
eventualmente exigibles, aplicados a la importacin o exportacin y tributos internos
a que estn sujetas las mercancas, as como el cumplimiento de otras obligaciones
contradas con ella.
Generi Per Speciem Derogatur: Genero cede ante la especie

38

Ilcito aduanero: hecho contrario a las disposiciones legales aduaneras. En

Venezuela los ilcitos aduaneros son el contrabando y la infraccin aduanera.
Infraccin aduanera: Hecho violatorio de la legislacin aduanera, calificado
como tal entre ellas tenemos: la declaracin incorrecta del cdigo arancelario, tarifa,
valor, etc.
Multas: Sancin pecuniaria por infraccin de diversas disposiciones legales,
contenidas dentro del ordenamiento legal aduanero.
Ope Legis: Por ministerio de la ley
Recurso Administrativo: Denomine as cada uno de los que los particulares
puede interponer contra las resoluciones administrativas y ante los propios
organismos de la administracin publica.
Rgimen aduanero: Tratamiento aplicable a las mercancas sometidas al control
de la aduana, de acuerdo con las leyes y reglamentos aduaneros, segn la naturaleza y
objetivos de la operacin.
Suspensivo: Que suspende o dilata un acto o alguna consecuencia.
Solve et repete: es un principio o aforismo latino que se traduce como paga y
reclama. Significa que, para poder reclamar o recurrir contra un acto administrativo
ejecutivo que contiene la liquidacin de una deuda, antes de ello es prerrequisito
obligado pagar o garantizar el pago de dicha deuda.

39

CAPITULO IV
FASES METODOLOGICAS

4.1

Naturaleza de la investigacin

De acuerdo con la naturaleza y caractersticas del problema, as como basado en

los objetivos de investigacin, la modalidad del estudio cientfico que mejor se ajusta
a este trabajo es la de una investigacin de campo de tipo proyecto factible
descriptivo, con una exhaustiva investigacin documental mediante la cual se recaban
los datos directamente de la realidad objeto de estudio concatenados en una amplia
base de referencia bibliogrfica.
Tamayo y Tamayo (2001) seala que un diseo es de campo Cuando los datos se
recogen directamente de la realidad, su valor radica en que permita cerciorarse de las
verdaderas condiciones en que se han ocurrido los hechos.
Tamayo, M. (1998) define la fase documental, como aquella donde el investigador
toma el Conjunto de documentos con los cuales se respalda y acredita un escrito.
Fuentes necesarias que se han empleado en la elaboracin de un libro o
investigacin.
Este captulo se establecern los mtodos, tcnicas y procedimientos que
fundamentan la realizacin del estudio y est integrado por: tipo y diseo de
investigacin, poblacin y muestra, procedimientos de recoleccin de datos, mtodos
para estimar la validez y la confiabilidad del instrumento.

4.2

Tipo de investigacin

El tipo de investigacin representa al conjunto de estrategias a emplear para el

desarrollo del estudio, indicando de manera estructurada y funcional las etapas de
dicho proceso, el diseo ha de ser necesariamente de campo, ya que los datos se
recogen en forma directa de su ambiente natural, con la aplicacin de determinados
mtodos de recoleccin de informacin, observando, entrevistando o interrogando a
las personas vinculadas al problema investigado.
Esta investigacin se ubic en la modalidad de campo, apoyada en anlisis
documental, segn lo expuesto en el Manual de Trabajos Grado, de Maestra y Tesis
Doctorales de la Universidad Pedaggica Experimental Libertador (2006) una
investigacin de campo se define como:
"El anlisis sistemtico de problemas de la realidad, con el
propsito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender su
naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y
efectos, o predecir su ocurrencia haciendo uso de los mtodos
caractersticos de cualquiera de los paradigmas o enfoques de
investigacin conocidos o en desarrollo. Los datos de inters
son recogidos en forma directa de la realidad; en este sentido se
trata de investigaciones a partir de datos originarios o
primarios"
Tambin cabe sealar que la investigacin de campo se complement con la
realizacin de una investigacin documental, que segn la UPEL (2006), consiste en:
En el estudio de problemas con el propsito de ampliar y profundizar el conocimiento
de su naturaleza con apoyo, principalmente en trabajos previos, informacin y datos
divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrnicos

41

La originalidad del estudio se refleja en el enfoque, criterios, conceptualizaciones,

reflexiones, conclusiones y, en general, en el pensamiento del autor.
Tomando en consideracin que una investigacin de campo debe tener apoyo
documental, que de acuerdo con Arias (2007), dice que:
La investigacin documental es aquella que se basa en la
obtencin y anlisis de datos provenientes de materiales
impresos u otro tipo de documentos.
Pues no se aplicar encuesta, sino que todo parte del anlisis documental de la
temtica.
De esta forma, se asume que las investigacin documental se utiliz con la
finalidad de conocer y explorar todo el conjunto de fuentes que puedan ser de utilidad
tales como: libros, gacetas, decretos, providencias, y todo material escrito que se
relacione con el tema, con la finalidad de establecer todos aquellos conceptos teora y
concepciones que permitieron documentar la investigacin y fundamentar la
propuesta de estudio.
En tal sentido, Arias (2006) plantea que la investigacin descriptiva es aquella
que:
"Consiste en la caracterizacin de un hecho, fenmeno,
individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Los resultados de este tipo de investigacin
se ubican en un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de
los conocimientos se refiere"
De acuerdo con la naturaleza y caractersticas del problema, as como basado en
los objetivos de investigacin, la modalidad del estudio cientfico que mejor se ajusta
a este trabajo es la de una investigacin de campo de tipo descriptivo, con una
exhaustiva investigacin documental mediante la cual se recaban los datos
directamente de la realidad objeto de estudio concatenados en una amplia base de
referencia bibliogrfica.

42

4.3

Nivel de la investigacin

El alcance de la investigacin se resume en tres niveles: exploratorio, descriptivo y

explicativo. Ramrez (2002) seala que el nivel descriptivo propone conceptuar una
situacin concreta, caracterizando los rasgos ms destacados
Asimismo, de acuerdo a la metodologa del problema, el trabajo de grado se
orientar en un diseo de nivel descriptivo, sustentada en una investigacin de tipo
documental., concebida por Sampieri y otros, 1994, de la siguiente forma:
"Los estudios descriptivos buscan especificar las propiedades
importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro
fenmeno que sea sometido a anlisis. Miden o evalan diversos
aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno o fenmenos a
investigar. Desde el punto de vista cientfico, describir es medir.
Esto es, en un estudio descriptivo se selecciona una serie de
cuestiones y se mide cada una de ellas independientemente, para
as, y valga la redundancia describir lo que se investiga"
Segn lo anterior, puede afirmarse que el mtodo de investigacin utilizado es
descriptivo, ya que consiste en el estudio de fenmenos de tipo general para
clasificarlos y ponderarlos, a fin de resaltar sus peculiaridades e identificar cada uno
de sus elementos, para entonces establecer las relaciones de causa-efecto y orientarlas
en funcin de dilucidar el hecho investigado.
De acuerdo con la naturaleza y caractersticas del problema, as como basado en
los objetivos de investigacin, la modalidad del estudio cientfico que mejor se ajuste
a este trabajo es la de una investigacin de campo de tipo descriptivo, con una
exhaustiva investigacin documental mediante la cual se recaban los datos
directamente de la realidad objeto de estudio concatenados en una amplia base de

43

de referencia bibliogrfica.
Hurtado de B.(1995) define los estudios descriptivos como:
"Aquella que busca explicar las propiedades importantes de
personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenmeno
sometido a la investigacin, en otras palabras, los estudios
descriptivos miden aspectos o dimensiones del fenmeno
investigado.

Esta descripcin puede ser ms o menos

profunda de acuerdo con los objetivos de la investigacin"

Las documentaciones recogida en este estudio, se han obtenido a travs de textos y
otros materiales impresos que de igual manera van a incrementar los conocimientos
necesarios para el mejoramiento de la investigacin.
4.4

Fases Metodolgicas

Fase I- Analizar el Recurso Jerrquico tanto en Ley Orgnica Aduanas como en el

Cdigo Orgnico Tributario y la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos.
En esta fase se procedi a analizar dichas normas, en lo referente al recurso
jerrquico, comparando, distinguiendo las diferencias existentes, entre ambas con el
fin de determinar como procede dicho recurso, dependiendo del rea jurdica que
daba efectivamente conocer cada ley y el supuesto de procedencia que determina el
uso efectivo del Recurso Jerrquico.

44

Fase II- Clasificar los criterios de la institucin, con respecto a los efectos y
alcance del Recurso Jerrquico que tanto la Ley Orgnica de Aduanas como en el
Cdigo Orgnico Tributario y la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos
regulan en el mbito aduanero. Una vez que analizaron las normas correspondiente,
se procedi a identificar cual es efectivamente el criterio que asume internamente la
institucin, con respecto al alcance y efecto del recurso Jerrquico aplicado al mbito
aduanero.
Teniendo en cuenta de que a pesar, que el criterio identificado es vinculante para
la administracin aduanera y para el contribuyente, hasta que la Sala o el Tribunal
Correspondiente, no establezca un criterio preciso que resuelva la controversia
planteada.
Fase III- Precisar los criterios doctrinales y jurisprudenciales en cuando al Recurso
Jerrquico, que posee tanto la Ley Orgnica de Aduanas como en el Cdigo Orgnico
Tributario. En esta se identificaron las jurisprudencias y las diferentes doctrinas que
en tal caso servira de referencia, para poder delimitar el alcance del recurso
jerrquico, con el fin de precisar la procedencia de dicho recurso dependiendo de la
materia que entre a conocer, para as poder aplicar la norma correspondiente al caso y
evitar confusiones a la hora de invocar la defensa al contribuyente.

45

CAPITULO V
RESULTADOS, CONCLUSIONES, RECOMENDACIONES
5.1

Resultados

- Primer Resultado: analizando la primera fase de la metodologa de la presente

investigacin, arroja como resultado de que el Recurso Jerrquico, se encuentra
establecido primeramente en la L.O.P.A, que seria la ley especial en el mbito
administrativo, pero en contrates con el C.O.T y la L.O.A, tenemos de que en el
primero el lapso para intentar el recurso es menor (de 15 das), en cuanto al C.O.T y
la L.O.A son de 25 das.
En la L.O.P.A no opera la suspensin ope legis del acto cuando este es recurrido,
caso contrario se presenta en el C.O.T que si suspende el acto recurrido, pero en la
L.O.A no suspende dicho acto, aun cuando esta ultima ley se sujeta al C.O.T. La ley
Orgnica de Adunas, en su articulo 139 nos indica de que se podr usar de manera
supletoria el C.O.T y la L.O.P.A, en lo que no se encuentre previsto en dicha ley en
cuanto a los recursos se refiere.
-Segundo Resultado: analizando la segunda fase de la metodologa, logrando
identificar el criterio establecido por la institucin, que nos arroja como resultado de
que, efectivamente la norma que regir en cuanto al recurso jerrquico ser el C.O.T,
ya que dicha consulta nos indiaca En efecto, los actos administrativos recurridos va
jerrquico carecen de firmeza y de eficacia, y en consecuencia no son ejecutables, en
virtud de la suspensin de sus efectos por analoga ser el C.O.T por la cual se
deber regir tanto la administracin como el contribuyente al invocar el Recurso
Jerrquico.

A pesar de que en la L.O.A no suspenda los efectos del acto con interposicin del
recurso jerrquico, sin embargo en caso de la exigencia de la garanta, si se tomara en
cuenta la L.O.A, una estando el acto recurrido por el recurso, ya que para la
Administracin Aduanera, es una forma de garantizar acreencia sobre el
contribuyente.
-Tercer Resultado: Analizando la tercera fase de la metodologa, esta nos arroja
como resultado de que, la eliminacin del principio del solve et repete en nuestra
legislacin, ya que constituye una violacin tanto al debido proceso como la tutela
judicial efectiva, ya que se le estara obstaculizando, el ejercicio de la defensa no
solamente al Contribuyente Aduanero sino al Administrado en General, al exigrseles,
el pago previo para tramitar cualquier recurso en defensa a sus intereses.
5.2

Conclusin

El primer Resultado nos arroja como conclusin de que se evidencia claramente,

una colisin entre la Ley Orgnica de Adunas, el Cdigo Orgnico Tributario y la
Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos, ya que dichas leyes por si solas no
logran delimitar su procedencia en la situaciones jurdicas que afectan al
contribuyente, lo que trae como consecuencia la indefensin al contribuyente, por la
ambigedad de la norma.
El segunda resultado nos arroja como conclusin, de que tanto en el mbito
tributario como en el mbito aduanera, se regir el recurso jerrquico por el C.O.T ya
que hasta que no se dicte un Cdigo Orgnico Aduanero, la materia aduanera se
encuentra ligada a la legislacin tributaria, siendo el C.O.T la ley vinculante tanto
para la Administracin aduana como al contribuyente mas que la L.O.A, a pesar de

47

que en la ley citada se exija una garanta estando el acto recurrido y suspendido en
virtud de lo dispuesto en el C.O.T.
El tercer resultado arroja, que el solve et repete es un principio que se encontr
presente en la legislacin aduanera, y que posteriormente fue eliminado por la sala
constitucional ya que dicho principio atenta contra los intereses y garantas del
contribuyente.
El Recurso Jerrquico como medio de defensa que posee el contribuyente ante la
administracin aduanera, es cada vez ms importante para dicho contribyete, por eso
en conclusin es importante de que la Administracin Aduanera vista de la colisin
existente entre las normas citadas establezca criterios que no obstaculicen al
Contribuyente Aduanero en el ejercicio efectivos de sus defensas.
5.3

Recomendaciones

Primera recomendacin: en vista de la colisin existen entre las normas que

regulan un mimos supuesto jurdico es importante de que la Administracin
Aduanera, acoja un criterio uniforme en cuanto a la procedencia de los Recursos, que
tanto la L.O.A como el C.O.T y la L.O.P.A establecen .
Segunda Recomendacin: de que en virtud de la elevada carga de trmites que
soporta el contribuyente aduanero, la Administracin cree programas para educar y
actualizar cada vez mas a los Contribuyentes en cuanto a los tramites, las leyes, los
reglamentes, las defensas y procedimientos que deber seguirse para cada caso. De
esta forma el Contribuyente Aduanero tendr una visin clara al invocar su defensa, y
no tendr cabida para confusiones, siendo esta una forma de contrarrestar la
ambigedad que tiene la ley al establecer las defensas del contribuyente.

48

REFERENCIAS BIBLOGRAFICAS

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Caracas, Venezuela.
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julio de 1981. Catorceavo (14avo) Edicin, Caracas, Venezuela.
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Hayle J. Rivas C. (2002). Legislacin Aduanera. Segunda (2da) Edicin,

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Gaceta Oficial Extraordinaria N 5.453 de fecha 17 de Junio de1999 de la Repblica
Bolivariana de Venezuela Extraordinaria. Caracas, Venezuela.
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N 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001. Primera (1era) Edicin, Caracas,
Venezuela.
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de1999 de la Repblica de Venezuela.
Ley Orgnica De Aduanas (1999). Gaceta Oficial N 5.353 de fecha 17 de Junio
de1999 de la Repblica de Bolivariana de Venezuela.
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Extraordinario fecha 5 de Marzo de 1979.
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Expediente 02-2773. http://www.tsj.gov.ve/decisiones/scon/febrero/144-06020702-2773.htm.

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