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IMPUESTO A LAS

GANANCIAS
PERSONAS FSICAS
Anlisis Integral
Casos Prcticos Consultas Frecuentes
Asistentes Digitales Aplicativos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 1

APLICACION TRIBUTARIA S.A.


Guido Spano 550
(1824) Lans Oeste - BUENOS AIRES
Telefax: 374-5418/6692/8855
E-mail: info@aplicacion.com.ar
Web: http://www.aplicacion.com.ar
Grenabuena, Silvia R.
Impuesto a las ganancias. Personas fsicas : anlisis
integral.
- 8a ed. - Buenos Aires : Aplicacin Tributaria, 2015.
380p. ; 28x20 cm.
ISBN 978-987-3812-04-0
1. 1. Impuestos a las Ganancias.
CDD 336.24

Fecha de catalogacin: 09/02/2015

COPYRIGHT 2015 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.


8 Edicin, Febrero de 2015
I.S.B.N. 978-987-3812-04-0
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE
MECNICO, ELECTRNICO, ETCTERA, SIN AUTORIZACIN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora
se hacen responsables, bajo ningn concepto, de ningn tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisin
puedan ocasionar.

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APLICACIN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lans Buenos Aires

2 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Prlogo
El objetivo de esta obra es brindar un material completo que nos permita analizar la normativa vigente y liquidar el
impuesto a las ganancias, ante la proximidad del vencimiento de las declaraciones juradas del perodo fiscal 2014
de las personas fsicas y sucesiones indivisas.
Para ello consideramos que se debe contar no slo con el anlisis de la normativa y desarrollo de casos prcticos,
sino tambin con auxiliares digitales que le permitan realizar las liquidaciones en forma prctica, as como tambin
la legislacin sobre el tema.
Por ese motivo, a partir ya del ao 2007, Aplicacin Tributaria S.A. pone a disposicin de sus lectores un nuevo concepto de material, en el cual se integra el tradicional valor del libro impreso con las opciones digitales que nos brinda la
tecnolgia. La aceptacin y uso de estas herramientas por un porcentaje mayoritario de lectores del libro alienta a
continuar en este camino.
Con este material Ud. tendr:
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un libro impreso, con el anlisis de la normativa aplicada y el desarrollo de casos prcticos;

actualizacin permanente por internet, ingresando a gananciaspf.librosactualizados.com.ar. All podr


consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro, durante el plazo de un ao
desde la fecha de edicin o hasta que se edite la nueva edicin;

prcticas calculadoras, que estarn en lnea en gananciaspf.librosactualizados.com.ar, y que le permitirn determinar los impuestos de todos sus clientes en forma gil y segura, imprimir papeles de trabajo y
guardar los clculos realizados para cualquier consulta que quiera llevar a cabo;

toda la legislacin ordenada, vigente para el perodo fiscal 2014;

La legislacin y comentarios sobre los aplicativos estarn disponibles en gananciaspf.librosactualizados.com.ar


El contenido del material impreso ha sido dividido en los siguientes captulos:
u

Caractersticas generales del impuesto. Aplicable a las personas fsicas

Declaraciones juradas y anticipos

Ganancia de la primera categora. Renta del suelo

Ganancia de la segunda categora. Renta de capitales.

Ganancia de la tercera categora. Renta de las empresas y auxiliares de comercio.

Ganancia de la cuarta categora. Renta del trabajo personal.

Inscriptos en el monotributo. Declaracin jurada del impuesto.

Sucesiones indivisas. Determinacin del impuesto.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 3

Casos prcticos integrales de liquidacin del impuesto a las ganancias, con ganancias de las cuatro categoras.

Rgimen de Facilidades de Pago de la Resolucin General N 984 (A.F.I.P.).

Consultas frecuentes

Por ltimo, quiero agradecer a todo los integrantes de la editorial, que como de costumbre me han brindado su
incondicional apoyo.
Esperamos haber captado la gran mayora de las necesidades que aparecen en la liquidacin de estos impuestos,
y haberlas resuelto en los distintos casos prcticos desarrollados, por lo que confiamos que estas pginas le servirn de ayuda en su ardua tarea profesional.
SILVIA R. GRENABUENA

4 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Sumario Analtico
CAPTULO 1
Caractersticas Generales del Impuesto. Aplicable a las Personas Fsicas . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1. OBJETO Y SUJETOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
1.1. Enajenacin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2. Intereses de indemnizacin por accidente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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2. FUENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.1. Ganancias de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.1.1. Criterio general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2.1.2. Casos puntuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.1.2.1. Ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.1.2.3. Intereses de debentures . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
2.1.2.4. Importacin y exportacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.1.2.5. Transporte internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
2.1.2.9. Pelculas cinematogrficas, cintas magnticas, transmisiones de radio y televisin, tlex, etctera . . . . . . . . . . . 24
2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.2. Ganancias de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.3. Precios de transferencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.3.1. Ganancias de exportacin e importacin de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
2.3.2. Sucursales y establecimientos estables de empresas o personas del exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.3.3. Operaciones de empresas del exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.3.4. Definicin de vinculacin econmica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
3. GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
4. COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.1. Compensacin de resultados netos de las distintas categoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2. Compensacin de quebrantos con ganancias de aos posteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3. Casos prcticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.1. Caso I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.2. Caso II . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.3. Caso III . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.4. Caso IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.3.5. Caso V . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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5. AO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
6. IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6.1. Casos especficos. Imputacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6.1.1. Devengado exigible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6.1.2. Distribucin de dividendos o utilidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
6.1.3. Intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
6.1.4. Honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y
retribuciones a socios administradores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeo de cargo pblico. Trabajo en relacin de dependencia . . . . . . . . . . . 36
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 5

6.1.6.
6.1.7.
6.1.8.
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6.1.10.
6.1.11.

Diferencias de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Planes de seguro de retiro privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Rescisin de operaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Descuentos y rebajas extraordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Recupero de gastos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en pases de baja tributacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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7. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
7.1. Enumeracin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
7.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
8.1. Hasta el perodo fiscal 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
8.2. Perodo fiscal 2011 y siguientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
10. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.1. Concepto general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2. Intereses de deudas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.1. Intereses de crditos hipotecarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2. Sujetos del artculo 49 de la ley del gravamen. Intereses no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2.1. Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley N 25.784 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2.1.1. Caso prctico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.2.2.2. Retencin sobre intereses . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.3. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.3.1. Caractersticas y limitaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.3.2. Donaciones a partidos polticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura mdico asistencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.6. Honorarios por los siguientes servicios de asistencia mdica y paramdica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7. Servicio domstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7.1. Sujetos beneficiados con la deduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7.2. Monto mximo de la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7.3. Documentacin necesaria para efectuar la deduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7.4. Empleados en relacin de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7.5. Informacin en el aplicativo "Ganancias. Personas Fsicas Bienes Personales" . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7.6. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.7.7. Aportes y contribuciones de los trabajadores del servicio domstico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.8. Otras deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.9. Deducciones derogadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


11.1. Artculo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.3. Multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el B.C.R.A., la
U.I.F.inanciera, la C.N.V. o la Superintendencia de Seguros de la Nacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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12. AMORTIZACIN Y DEMS GASTOS DE LOS AUTOMVILES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62


12.1. Conclusin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
13. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1. Trabajadores independientes. Rentas del suelo y de capitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1.1. Mnimo no imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1.2. Cargas de familia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1.2.1. Condiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1.2.2. Montos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1.2.3. Cmputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1.3. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
13.1.4. Deduccin especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

64
64
64
64
64
64
64
65
66

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

13.1.4.1. Sujetos beneficiados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66


13.1.4.2. Condicin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
13.1.4.3. Monto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
13.1.4.4. Incremento de la deduccin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
13.1.4.4.1. Tratamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
13.1.4.4.2. Limitacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
13.1.4.5. Limitacin general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
13.2. Trabajador en relacin de dependencia, jubilados, pensionados, etc. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
13.2.1. Decreto N 1.242/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
13.2.1.1. Condicin de sujeto beneficiario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
13.2.1.2. Sujetos con una remuneracin bruta menor a $ 15.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
13.2.1.2.1. Beneficio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
13.2.1.2.2. Exteriorizacin en el recibo de haberes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
13.2.1.3. Sujetos con una remuneracin bruta entre $ 15.000 y $ 25.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
13.2.1.4. Sujetos con una remuneracin bruta igual o superior $ 25.000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
13.2.1.5. Empleados en relacin de dependencia y jubilados que residan en las Provincias
a que hace mencin la Ley N 23.272. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
13.2.1.6. Remuneraciones mensuales, normales y habituales. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
13.2.1.7. Cuadro resumen de deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
13.2.1.8. Vigencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
13.2.2. 2 Cuota 2014 del Sueldo Anual Complementario. Incremento de la Deduccin Especial . . . . . . . . . . . . . . 72
13.3. Inscripcin en el impuesto por un plazo menor al ao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
13.4. Reduccin de las deducciones personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
13.4.1. Perodo fiscal 2009 y siguientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
13.5. Ejemplos de cmputo de la deduccin especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
13.5.1. Caso I:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
13.5.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
13.5.3. Caso III: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
13.5.4. Caso IV: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
13.5.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
13.5.6. Caso VI: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
13.5.7. Caso VII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
13.5.8. Caso VIII: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
13.5.9. Caso IX: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
13.5.10. Caso X: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
14. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS POR RESIDENTES EN EL PAS . . . . . . . . . . . . 80
14.1. Concepto de residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
14.1.1. Doble residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
14.1.2. No residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
14.2. Fuente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
14.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
14.4. Imputacin de ganancias y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
14.5. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
14.6. Deducciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
14.7. Deducciones especiales de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
14.8. Amortizaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
14.9. Deducciones no admitidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
14.10. Ganancias y deducciones de cada categora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
14.11. Determinacin del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
14.11.1. Crditos por impuestos anlogos pagados en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
15. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERODO FISCAL 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
16. PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO. VALUACIN DE BIENES. . . . . . . . . . . . . . . . . 87
16.1. Bienes situados, colocados o utilizados en el pas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
16.1.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
16.1.2. Automotores, naves, aeronaves, yates y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
16.1.3. Ttulos, letras, debentures, bonos, acciones, cdulas y dems ttulos valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 7

16.1.4. Participacin en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueo


o socio, excepto acciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.5. Crditos hipotecarios, prendarios, comunes, etctera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.6. Crditos por seas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.7. Cuentas corrientes y cajas de ahorro en entidades financieras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.8. Depsitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.9. Moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.10. Marcas, patentes, derechos de autor y similares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.11. Otros bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.1.12. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.2. Bienes situados, colocados o utilizados en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16.3. Otras disposiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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17. PAGOS A CUENTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89


17.1. Impuesto a la ganancia mnima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
17.1.1. Cmputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
17.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no lo sean del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
17.1.3. Titulares de inmuebles rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
17.1.4. Fallecimiento del titular de empresas unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
17.1.5. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
17.1.5.1. Caso I: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
17.1.5.2. Caso II: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
17.1.5.3. Caso III:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
17.1.5.4. Caso IV:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
17.1.5.5. Caso V: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
17.1.5.6. Caso VI:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
17.1.5.7. Caso VII: Sociedad de hecho. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta
del impuesto a la ganancia mnima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
17.1.5.8. Caso IX: Sociedad de hecho. Impuesto a la ganancia mnima presunta como
pago a cuenta del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
17.2. Impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
17.3. Impuesto sobre los combustibles lquidos y gas natural. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
17.3.1. Productores agropecuarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
17.3.2. Actividad minera y pesca martima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
17.3.3. Transporte automotor de cargas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
17.3.4. Gas licuado y/o gas natural comprimido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
17.3.5. Cmputo alternativo contra el impuesto al valor agregado o contribuciones patronales . . . . . . . . . . . . . . . . 99
17.4. Compras en el exterior con tarjetas de crdito, compras o dbito y compras de divisas
para gastos de turismo y viajes. Rgimen de percepcin. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
17.4.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
17.4.2. Operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
17.4.2.1. Operaciones efectuadas en o con destino las Islas Malvinas, Georgias del Sur
y Sandwich del Sur. Aclaracin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
17.4.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
17.4.4. Sujetos pasibles de la percepcin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
17.4.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepcin. Comprobante de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
17.4.6. Determinacin del importe a percibir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
17.4.7. Carcter de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
17.4.8. Forma y plazos de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
17.5. Adquisicin de moneda extranjera para tenencia de billetes extranjeros en el pas.
Rgimen de percepcin. Pago a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
17.5.1. Normativa y operaciones alcanzadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
17.5.2. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
17.5.3. Sujetos pasibles de retencin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
17.5.4. Oportunidad en que debe practicarse la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
17.5.5. Carcter de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
17.5.6. Ingreso e informacin de la percepcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
17.5.7. Aplicacin supletoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
8 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17.5.8. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6. Devolucin de las percpciones de las Resoluciones Generales Nros. 3450 y 3583 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias, ni del impuesto
sobre los bienes personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.2. Vigencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

104
104
104
105

18. CUENTAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105


19. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

CAPTULO 2
Declaraciones Juradas y Anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1. DECLARACIONES JURADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.1. Obligacin de presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.2. Sistemas aplicables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.2.1. Ganancias Personas Fsicas Bienes Personales Versin 15.0 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
1.2.1.1. Novedades de la versin 15 del aplicativo Ganancias Personas Fsicas Bienes Personales". . . . . . . . . 108
1.2.2. Ganancias Personas Fsicas Bienes Personales Versin 14.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
1.2.2.1. Novedades de la versin 14 del aplicativo Ganancias Personas Fsicas Bienes Personales". . . . . . . . . 109
1.2.3. Valuacin de los bienes afectados a la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
1.3. Documentacin que se deber tener para confeccionar la Declaracin Jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
1.4. Lugar de presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
1.5. Lugar y forma de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
1.6. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
1.7. Plan de facilidades de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
1.8. Empleados en relacin de dependencia, jubilados, pensionados y dems beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
1.8.1. Informacin a declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
1.8.2. Generacin de las declaraciones juradas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
1.8.3. Rgimen Simplificado Ganancias Personas Fsicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
1.8.4. Lugar de presentacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1.8.5. Carcter de las declaraciones juradas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1.8.6. Vencimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
1.8.7. Sujeto inscripto en los impuestos sobre los bienes personales y a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
2. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
2.1. Rgimen general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1. Monto mnimo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3. Vencimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.4. Forma y lugar de ingreso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2. Reduccin de anticipos. Rgimen opcional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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118
118
118
119
119

CAPTULO 3
Ganancia de la Primera Categora. Renta del Suelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
1. DEFINICIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
2. VALOR LOCATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
3. EXENCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
4. MEJORAS. REPARACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
5. ARRENDAMIENTOS EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
6. GANANCIA DE MENORES POR EL ALQUILER DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 9

7. NUDA PROPIEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123


8. CONDOMINIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
9. VALOR DE MERCADO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
10. ALQUILERES INCOBRABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
11. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
12. GASTOS DE MANTENIMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
13. AMORTIZACIN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
14. SUBLOCACIN O SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
15. INMUEBLES ADQUIRIDOS EN EL TRANSCURSO DEL AO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
16. MTODO DE IMPUTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
17. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
17.1. Caso I: Impuestos a cargo del propietario o del inquilino. Deduccin en base a
gastos reales o gastos presuntos. Mejoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
17.1.1. Alternativa A): Impuesto a cargo del propietario y deduccin de los gastos de
mantenimiento en base a gastos reales segn comprobantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
17.1.1.1. Determinacin de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
17.1.1.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
17.1.1.3. Determinacin de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
17.1.1.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
17.1.1.5. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
17.1.1.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
17.1.1.7. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
17.1.1.8. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
17.1.2. Alternativa B): Impuesto a cargo del inquilino y deduccin de los gastos de mantenimiento en base a gastos
presuntos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
17.1.2.1. Determinacin de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
17.1.2.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
17.1.2.3. Determinacin de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
17.1.2.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
17.1.2.5. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
17.1.2.6. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
17.1.2.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
17.1.2.7.1. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
17.2. Caso II: Alquiler de inmueble propiedad de un condominio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
17.2.1. Sra. Yanina Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
17.2.1.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
17.2.1.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
17.2.1.3. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
17.2.1.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
17.2.1.5. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
17.2.1.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
17.2.1.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
17.2.1.8. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
17.2.2. Sra. Casiana Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
17.2.2.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
17.2.2.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
17.2.2.3. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
17.2.2.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
17.2.2.5. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
17.2.2.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
17.2.2.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
17.2.2.8. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
10 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

17.2.3. Sra. Agostina Gracia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


17.2.3.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.2.3.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.2.3.3. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.2.3.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.2.3.5. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.2.3.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.2.3.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.2.3.8. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3. Caso III: Sublocacin de inmueble . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.3. Impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.4. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.3.6. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4. Caso IV: Locacin de inmuebles propiedad de un matrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1. Sr. Ivan Negro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.1. Determinacin de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.3. Determinacin de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.5. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.1.8. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2. Sra. Viviana Gris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.1. Determinacin de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.3. Determinacin de la ganancia neta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.5. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.4.2.8. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.5. Caso V: Arrendamiento en especie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.5.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.5.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.5.3. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.5.4. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.5.5. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.5.6. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6. Caso VI: Rentas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.1. Determinacin de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.3. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.4. Determinacin de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.5. Determinacin del impuesto a las ganancias total: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.6. Determinacin del incremento del impuesto por las ganancias de fuente extranjera:. . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.7. Cmputo del impuesto anlogo pagado en el exterior: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.8. Impuesto total a ingresar: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.9. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.10. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
17.6.11. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

149
150
150
151
151
152
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179
179
179
180
180
180
181

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 11

CAPTULO 4
Ganancia de la Segunda Categora. Renta de Capitales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
1. GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
3. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
4. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
4.1.
4.2.

Regalas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Rentas vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

5. DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS Y UTILIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186


5.1.
5.2.
5.3.

Tratmiento hasta el 22/09/2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Retenciones sobre distribucin de dividendos o utilidades. Artculo sin nmero incorporado
a continuacin del artculo 69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.3.1. Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.4. Informacin e ingreso de las retenciones sobre dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

186
186
188
189
190

6. VENTA DE ACCIONES, CUOTAS Y PARTICIPACIONES SOCIALES, TTULOS, BONOS Y DEMS


VALORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
7. OPERACIONES DE PASES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
8. MTODO DE IMPUTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
9. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1. Caso I Ganancias de fuente argentina. Regalas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1. Alternativa A): Regalas. Costos y Gastos realizados en el pas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.3. Determinacin de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.5. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.1.8. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2. Alternativa B): Regalas. Costos y gastos incurridos en el exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.3. Determinacin de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.5. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.6. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.1.2.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2. Caso II Ganancias de fuente argentina. Locacin de bienes muebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.3. Determinacin de la Ganancia Neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.5. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.7. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.2.8. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

12 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

192
192
194
194
194
195
195
196
196
197
197
198
198
198
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199
199
200
200
201
203
204
204
205
206
206
206
207

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

9.3. Caso III: Ganancia de fuente argentina. Intereses por prstamos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


9.3.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.3. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.5. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.7. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.3.8. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4. Caso IV Ganancias de fuente argentina y extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.1. Determinacin de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.2. Determinacin de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.3. Determinacin de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.4. Determinacin de la ganancia neta de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.5. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.6. Determinacin de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.7. Determinacin del impuesto a las ganancias total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.8. Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.9. Determinacin del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.10. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.11. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
9.4.12. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

208
210
210
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218
218
218
218
219
219

CAPTULO 5
Ganancia de la Tercera Categora. Rentas de las Empresas y Auxiliares de Comercio . . . . . . 221
1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
2. GANANCIA DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
3. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
4. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO RUBRO ANTIGEDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
5. HOMOLOGACIN DE PROCESOS CONCURSALES. QUITAS DE PASIVOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
6. DEDUCCIONES ESPECIALES DE FUENTE EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
7. MTODO DE IMPUTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
8. DETERMINACIN DE LA GANANCIA NETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
9. ASIGNACIN DE RESULTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
10. RETENCIONES PRACTICADAS A LAS SOCIEDADES DE PERSONAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
11. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1. Caso I - Empresa unipersonal de venta de mercaderas (no confecciona balance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1.3. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1.4. Anticipo perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.1.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2. Caso II - Empresa unipersonal de servicios (no confecciona balance) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.3. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.4. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11.2.5. Anticipo perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

226
226
230
234
235
235
236
236
239
241
242
242
243

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 13

11.3. Caso III Sociedad de Hecho. Venta de mercaderas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243


11.3.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
11.3.2. Determinacin del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
11.3.3. Retencin de la Resolucin General N 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
11.3.4. Pago a cuenta del impuesto a la ganancia mnima presunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
11.3.5. Pago a cuenta del impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
11.3.6. Declaraciones juradas personales de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
11.3.6.1. Sr. Jorge Almada: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
11.3.6.1.1. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
11.3.6.1.2. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
11.3.6.1.3. Determinacin de la Situacin Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
11.3.6.1.4. Anticipo perodo fiscal 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
11.3.6.1.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
11.3.6.2. Sr. Daniel Villa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
11.3.6.2.1. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
11.3.6.2.2. Determinacin del impuesto a la ganancia a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
11.3.6.2.3. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
11.3.6.2.4. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
11.3.6.2.5. Anticipo perodo fiscal 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
11.4. Caso IV Sociedad de Hecho. Servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
11.4.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
11.4.2. Determinacin del resultado neto atribuible a cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
11.4.3. Retencin de la Resolucin General N 830 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
11.4.4. Pago a cuenta del impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta bancaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
11.4.5. Declaraciones juradas personales de cada socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
11.4.5.1. Sr. Galos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
11.4.5.1.1. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
11.4.5.1.2. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
11.4.5.1.3. Determinacin de la Situacin Patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262
11.4.5.1.4. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
11.4.5.2. Sr. Basos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
11.4.5.2.1. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
11.4.5.2.2. Determinacin del impuesto a la ganancia a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . . . 264
11.4.5.2.3. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
11.4.5.2.4. Anticipo perodo fiscal 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
11.4.5.2.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
11.4.5.3. Sr. Ramas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
11.4.5.3.1. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
11.4.5.3.2. Determinacin del impuesto a la ganancia a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266
11.4.5.3.3. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
11.4.5.3.4. Anticipo perodo fiscal 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
11.4.5.3.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267

CAPTULO 6
Ganancia de la Cuarta Categora. Rentas del Trabajo Personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
1. GANANCIAS DE FUENTE ARGENTINA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
2. GANANCIAS DE FUENTE EXTRANJERA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
3. DEDUCCIONES ESPECIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
4. HONORARIOS A DIRECTORES Y SOCIOS GERENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
5. SUELDOS O REMUNERACIONES RECIBIDAS DEL O EN EL EXTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
6. COMPENSACIONES EN ESPECIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
7. DESUSO, VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES AMORTIZABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
14 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

8. CANCELACIN DE CRDITOS. TRANSFERENCIA DE BIENES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272


9. INDEMNIZACIONES POR DESPIDO POR MATERNIDAD O EMBARAZO.
INDEMNIZACIONES POR ESTABILIDAD Y ASIGNACIN GREMIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
10. MTODO DE IMPUTACIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
11. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
11.1. Caso I: Trabajo personal en forma independiente, relacin de dependencia y socia gerente. . . . . . . . . . . . . . . 272
11.1.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
11.1.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
11.1.3. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
11.1.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
11.1.5. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
11.1.6. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
11.1.7. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
11.1.8. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
11.2. Caso II: Trabajo personal en forma independiente y jubilacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
11.2.1. Determinacin de la ganancia bruta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
11.2.2. Determinacin de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
11.2.3. Determinacin de la ganancia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
11.2.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
11.2.5. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
11.2.6. Clculo de los anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
11.2.7. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
11.2.8. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
11.3. Caso III: Director de S.A. y relacin de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
11.3.1. Determinacin de las ganancias netas de cuarta categora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
11.3.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
11.3.3. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . 290
11.3.4. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
11.3.5. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
11.3.6. Anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
11.4. Caso IV: Socio Gerente de S.R.L. y jubilacin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
11.4.1. Determinacin de las ganancias netas de cuarta categora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292
11.4.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
11.4.3. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . 295
11.4.4. Anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
11.4.5. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
11.4.6. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
11.5. Caso V: Ganancias de fuente argentina y fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
11.5.1. Determinacin de la ganancia bruta de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
11.5.1.1. Determinacin de las deducciones de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
11.5.2. Determinacin de la ganancia neta de fuente argentina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
11.5.3. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
11.5.4. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
11.5.5. Determinacin de la ganancia neta total sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
11.5.6. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
11.5.7. Incremento del impuesto por las ganancias netas de fuente extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
11.5.8. Determinacin del impuesto total a ingresar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
11.5.9. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
11.5.10. Anticipos perodo fiscal 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
11.5.11. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 15

CAPTULO 7
Inscriptos en el Monotributo. Declaracin Jurada del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
1. INTRODUCCIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
2. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
3. COMPRADORES, LOCATARIOS Y PRESTATARIOS. CMPUTO COMO GASTOS
DE LAS OPERACIONES CON INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
4. RENUNCIA AL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
4.1.

Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

5. INSCRIPCIN EN EL MONOTRIBUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306


5.1.

Efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306

6. SUJETOS INSCRIPTOS EN EL MONOTRIBUTO Y EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS. . . . . . . . . . . 307


7. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
7.1.

Vencimiento de la declaracin jurada del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307

8. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307


8.1. Caso I: Responsable inscripto que adhiri al Monotributo en el ao 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
8.1.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
8.1.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
8.1.3. Determinacin del impuesto a las ganancias o saldo a favor del contribyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
8.1.4. Anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
8.1.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
8.2. Caso II: Contribuyente con una actividad en el Monotributo y otra en el rgimen general
del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
8.2.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
8.2.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.2.3. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
8.2.4. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
8.2.5. Declaracin jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
8.3. Caso III: Contribuyente Monotributo que pasa a ser Responsable Inscripto en el I.V.A. en el ao 2014 . . . . . 318
8.3.1. Determinacin de la ganancia neta (1). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
8.3.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
8.3.3. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
8.3.4. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
8.3.5. Anticipos perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323

CAPTULO 8
Sucesiones Indivisas. Determinacin del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
1. PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . 325
2. IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
3. CMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
4. CMPUTO DEL QUEBRANTO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
5. CASO PRCTICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1. Datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2. Solucin: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1. Contribuyente fallecido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
16 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

326
326
328
328
328
328

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

5.2.1.3. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .


5.2.1.4. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.1.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2. Sucesin indivisa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2.3. Determinacin del impuesto a las ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2.4. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.2.2.5. Anlisis de las variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

329
330
330
331
331
331
332
332
333

CAPTULO 9
Contribuyente con Ganancias de las Cuatro Categoras. Determinacin del Impuesto.
Declaracin Jurada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
1. CASOS PRCTICOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
1.1.

Caso I: Trabajo independiente, relacin de dependencia, alquiler de bienes inmuebles


muebles, participacin en sociedades. Donacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
1.1.1. Determinacin de la ganancia neta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
1.1.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
1.1.3. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
1.1.4. Plan de facilidades de pago de la Resolucin General N 984 (A.F.I.P.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
1.1.5. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
1.1.6. Anlisis de variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
1.1.7. Anticipos del perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
1.2. Caso II: Empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles y trabajo en relacin
de dependencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
1.2.1.
Determinacin de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
1.2.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
1.2.3. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
1.2.4. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
1.2.5. Anlisis de variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
1.2.6. Anticipos del perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 356
1.2.7. Reduccin de los anticipos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
1.2.7.1. Clculo del anticipo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
1.2.7.2. Procedimiento de opcin de reduccin de anticipos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
1.3. Caso III: Director de S.A., empresa unipersonal, alquiler de bienes inmueble y muebles. . . . . . . . . . . . . . . . . 358
1.3.1.
Determinacin de la ganancia neta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
1.3.2. Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
1.3.3. Determinacin del impuesto a las ganancias a ingresar o saldo a favor del contribuyente. . . . . . . . . . . . . . 366
1.3.4. Determinacin de la situacin patrimonial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366
1.3.5. Anlisis de variaciones patrimoniales y determinacin del monto consumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
1.3.6. Anticipos del perodo fiscal 2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367

CAPTULO 10
Rgimen de Facilidades de Pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
1. NORMATIVA APLICABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
2. CARACTERSTICAS DEL PLAN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
3. LUGAR Y FORMA DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
4. CADUCIDAD DEL PLAN DE FACILIDADES DE PAGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 17

5. VIGENCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
6. APLICATIVO A UTILIZAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

CAPTULO 11
Consultas Frecuentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
1. DECLARACIONES JURADAS. APLICATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
2. COMPENSACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
3. ANTICIPOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
4. PERCEPCIONES POR COMPRAS EN EL EXTERIOR O COMPRA DE MONEDA EXTRANJERA . . . . . . . 375
5. SUJETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
6. OBJETO. EXENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
7. DEDUCCIONES GENERALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
8. DEDUCCIONES PERSONALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379

18 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

CAPTULO 1
Caractersticas Generales del Impuesto.
Aplicable a las Personas Fsicas
1. OBJETO Y SUJETOS
Para las personas fsicas y sucesiones indivisas las ganancias que quedan alcanzadas por este impuesto son
aquellas que sean peridicas, dando origen a la permanencia de la fuente que las produce y a su habilitacin.
Por lo tanto, si una persona fsica percibe una ganancia por nica vez por ejemplo originada en la venta de
un inmueble, como no es un ingreso peridico y habitual, y adems como con la venta se extingue la fuente
de ganancias, ese ingreso no estar alcanzado por el gravamen. En estos casos, la venta del inmueble est
alcanzada por el impuesto a la transferencia de inmuebles.
No obstante lo comentado en los prrafos anteriores, el inciso 3) del artculo 2 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias establece que estn alcanzados por este gravamen:
u

Las ganancias obtenidas por las ventas de bienes muebles amortizables, sin importar si para el perceptor de los mismos es un ingreso peridico y habitual o no.

Las ganancias provenientes por la enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos,
bonos y dems valores, para cualquier sujeto que las obtenga, an cuando no sea habitualista en estas
actividades y operaciones.
El artculo sin numero a continuacin del artculo 8 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a
las Ganancias por el Decreto N 2.334/2013 dispone que se entendern como "dems valores", a
aquellos valores negociables emitidos o agrupados en serie susceptible de ser comercializados en bolsas o mercados.1.

Las personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas debern determinar el impuesto a las ganancias, por las rentas obtenidas en el pas y en el exterior concepto de renta mundial. Cuando obtengan
ganancias en el exterior podrn tomar como pago a cuenta del impuesto determinado, el gravamen pagado en
el exterior por impuestos anlogos hasta el monto del aumento del gravamen proveniente de la incorporacin
de dichas rentas.
Por el contrario, los sujetos no residentes en el pas ingresarn el impuesto solamente por los beneficios obtenidos en el pas fuente argentina.
1.1. Enajenacin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores
1.1.1. Tratamiento hasta el 04/02/2002
La Ley N 25.414 (B.O. del 30/03/2001) haba sustitutuido el punto 3) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a
las Ganancias, estableciendo (con vigencia hasta el 04/01/2002) que estaban alcanzados con el gravamen
los resultados obtenidos en la venta de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, sin importar quien es
el sujeto que los obtenga. Adems, modificaba el inciso w) del artculo 20, eliminando el requisito de tener que
realizar estas actividades en forma habitual para tener la exencin.
1

Este tema ser comentado en el punto 1.1 de este misma captulo.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 19

CAPTULO 1

A su vez, el Decreto N 493/2001 (B.O. del 30/04/2001) modificaba el inciso w) del artculo 20, eliminando la
exencin para los resultados por las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores realizadas por personas fsicas y sucesiones indivisas.
Por lo tanto, las ventas de acciones que no coticen en bolsas o mercados que realizaban las personas fsicas y sucesiones indivisas pasaron a estar gravadas en el impuesto, sin tener que cumplir con el requisito de habitualidad.
Tambin se incorporaba un segundo prrafo al inciso w) del artculo 20, por el cual se presuma que los resultados de ventas de las acciones que no cotizaban en bolsas, cuyos titulares eran sociedades, empresas o establecimientos estables domiciliados o radicados en el exterior (sociedades offshore), eran realizados por
personas fsicas residentes en el pas.
El artculo 48 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, modificado por el Decreto N 493/2001, dispone que
para determinar la ganancia bruta en los casos de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones,
se aplicarn las normas del artculo 61 de la ley del gravamen.
Este decreto tambin incorporaba dos prrafos al artculo 90 de la ley del gravamen, disponiendo que cuando se
acreditara que las acciones han permanecido no menos de doce (12) meses en el patrimonio del contribuyente,
los resultados originados en la venta de esas acciones estaban alcanzados con el impuesto hasta el lmite del incremento del gravamen por la incorporacin de este resultado, que surja de aplicar sobre el mismo el quince por
ciento (15%). El segundo prrafo dispona que a los casos que encuadren en la presuncin del segundo prrafo
del inciso w) del artculo 20, a pesar de ser considerados que fueron obtenidos por personas fsicas residentes en
el pas, se le aplicaban las disposiciones del inciso g) del artculo 93 (beneficiarios del exterior).
Este tratamiento, como anticipamos, tuvo vigencia hasta el 04/01/2002, ya que la Ley N 25.414 fue derogada
por la Ley N 25.556 (B.O. del 28/12/2001).
1.1.2. Tratamiento a partir del 05/01/2002 hasta el 22/09/2013
Cabe aclarar que, a pesar de la derogacin de la Ley N 25.414, las modificaciones realizadas a la ley del gravamen por el Decreto N 493/2001 siguen vigentes para el perodo indicado en el ttulo, porque no han sido
derogadas por ley. Por lo tanto, a partir del 05/01/2002 y hasta el 22/09/2013, el tratamiento aplicable a las ganancias que se originen en la transferencias de acciones, realizados por personas fsicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, sera el siguiente:
u

Acciones con cotizacin en bolsas o mercados:


u

Personas fsicas y sucesiones indivisas habitualistas: Exentos

Personas fsicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

Acciones que no coticen en bolsas o mercados:


u

Personas fsicas y sucesiones indivisas habitualistas: Gravados

Personas fsicas y sucesiones indivisas no habitualistas: No alcanzados

1.1.3. Tratamiento a partir del 23/09/2013, inclusive


La Ley N 26.893 (B.O. del 23/09/2013) dispuso que a partir del 23/09/2013, los resultados originados en la
compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y
dems valores estn gravados por el impuesto a las ganancias cuando no estn alcanzados por la exencin
del artculo 20, inciso w).
Por lo tanto, la utilidad obtenida por las personas fsicas por la venta de acciones, cuotas, participaciones sociales, ttulos, etctera que no coticen en bolsa o mercados se encuentra alcanzada por el impuesto a las ganancias, an cuando la persona no sea habitualista. Si cotiza en bolsa siguen estando exentos.
20 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

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CAPTULO 1

En virtud de ello, el artculo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que cuando la determinacin de
la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artculo, incluya resultados provenientes de operaciones
de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y
dems valores, los mismos quedarn alcanzados por el impuesto a la alcuota del quince por ciento (15%).
Igual tratamiento deber otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios
o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior.
En tal supuesto, dichos sujetos, quedarn alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso h) del primer
prrafo y en el segundo prrafo del artculo 93, a la alcuota establecida en el segundo prrafo de este artculo.
Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente tambin sea una persona
fsica o jurdica del exterior, el ingreso del impuesto correspondiente estar a cargo del comprador de las
acciones, cuotas y participaciones sociales y dems valores que se enajenen.
A su vez, Decreto N 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que en el caso de la enajenacin de acciones,
cuotas o participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, la ganancia bruta se determinar aplicando
en lo que resulte pertinente, las disposiciones del artculo 61 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
El artculo 61 de la Ley del Impuesto a las Ganancias dispone que cuando se enajenen acciones, cuotas o
participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversin, la ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisicin actualizado, mediante la aplicacin
de los ndices mencionados en el artculo 89, desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de transferencia.
Tratndose de acciones liberadas se tomar como costo de adquisicin su valor nominal actualizado. A tales
fines se considerar, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie y calidad. En los casos en que se transfieran acciones recibidas a
partir del 11 de octubre de 1985, como dividendos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computar costo alguno. Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflacin establecido en el Ttulo VI, ser de aplicacin lo previsto en el penltimo prrafo del artculo 58.
1.2. Intereses de indemnizacin por accidente
La Nota Externa N 6/2002 (A.F.I.P.) (B.O. del 13/06/2002) aclar que los intereses originados en una indemnizacin por accidente no estn gravados por el impuesto a las ganancias, ya que tienen el mismo fin que el
capital indemnizatorio, es decir la reparacin del dao causado.

2. FUENTE
Para determinar la fuente de ganancias existen dos criterios susceptibles de ser adoptados:
u

Renta mundial: Este criterio otorga preponderancia al domicilio, residencia o nacionalidad del sujeto pasivo
del impuesto.

Territorialidad en la fuente: Segn este criterio la gravabilidad de una renta se define en funcin de la ubicacin territorial de la fuente que la produce.

2.1. Ganancias de fuente argentina


2.1.1. Criterio general
La Ley de Impuesto a las Ganancias define en su artculo 5 como ganancias de fuente argentina, sin importar
cual es el domicilio, nacionalidad o residencia de los sujetos que las obtengan, ni el lugar de celebracin de los
contratos, a:
u

Las que tengan su origen en bienes situados, colocados o utilizados econmicamente dentro del pas.

Las provenientes de actos, actividades realizadas o hechos ocurridos dentro del pas.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 21

CAPTULO 1

2.1.2. Casos puntuales


La Ley de Impuesto a las Ganancias define el concepto de fuente argentina de forma general; para luego hacer referencia a casos puntuales, entre los que encontramos:
u

Ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales.

Intereses de debentures.

Importacin y exportacin.

Transporte internacional.

Agencias noticiosas internacionales.

Operaciones de seguros y reaseguros.

Remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos, de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas, que acten en el extranjero.

Honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado desde el exterior.

Importes pagados a los medios extranjeros de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonido.

Sucursales de empresas extranjeras .

Representantes oficiales del Estado en el extranjero.

A continuacin, haremos un breve comentario sobre cada uno de ellos.


2.1.2.1. Ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales
Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales (hipoteca, prenda, etctera) debern ser consideradas de fuente argentina cuando el bien objeto de la garanta se encuentre ubicado dentro del
territorio del pas, segn lo dispuesto por el artculo 6 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
En los casos que el bien objeto de la garanta se encuentre ubicado en el exterior; el lugar de ubicacin de la
fuente se debe determinar aplicando el criterio general; es decir, el lugar de utilizacin econmica del capital
prestado definir la localizacin de la fuente.
2.1.2.2. Ganancias provenientes de instrumentos o contratos derivados
El artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 7 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone
que se considerarn ganancias de fuente argentina, los resultados que se originen en derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos o contratos derivados, en los casos que el riesgo asumido est localizado en nuestro pas. Para que se considere configurada esta localizacin, la parte que obtiene el resultado debe ser un residente en el pas o un establecimiento estable incluido en el inciso b) del artculo 69 de la ley del gravamen.
2.1.2.3. Intereses de debentures
El artculo 7 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que los intereses de debentures se considerarn
de fuente argentina, cuando la entidad emisora est constituida en la Repblica Argentina, sin importar el lugar en que estn ubicados los bienes que garantizan el prstamo o el pas en que se realiz la emisin.

Ver Apartado 2.3. "Precio de Transferencia" en este mismo captulo.

22 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

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CAPTULO 1

2.1.2.4. Importacin y exportacin


El artculo 8 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las ganancias provenientes de las exportaciones de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son de fuente argentina.
Adems, establece que las ganancias que obtengan los exportadores del extranjero por la simple introduccin de sus bienes al pas, son de fuente extranjera.
2.1.2.5. Transporte internacional
En el caso del transporte internacional, el artculo 9 de la Ley de Impuesto a las Ganancias ha establecido presunciones absolutas, que no admiten prueba en contrario, para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.
Por lo tanto, se considerar ganancia neta de fuente argentina a:
u

El diez por ciento (10%) del importe bruto de los fletes realizados entre nuestro pas y pases extranjeros
por empresas no constituidas en el pas.

El diez por ciento (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje.

Para evitar la doble imposicin internacional se dispuso que estas presunciones no sern aplicables cuando
las empresas involucradas estn constituidas en pases con los cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se establezca la exencin impositiva.
Respecto a las empresas que, constituidas en el extranjero, se ocupen del negocio de contenedores para el transporte en el pas, o desde el pas hacia el extranjero, se presume, sin admitir prueba en contrario, que el veinte por
ciento (20%) de los ingresos brutos originados por la actividad, constituyen ganancia neta de fuente argentina.
Por ltimo, si se trata de compaas constituidas o radicadas en el pas, todas sus ganancias son consideradas de fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales se desarrolla su actividad.
2.1.2.6. Agencias noticiosas internacionales
Se considerar ganancia neta de fuente argentina de las agencias noticiosas internacionales, al diez por ciento (10%) de la retribucin bruta que perciban como contraprestacin por proveer de noticias a personas o entidades del pas, sin considerar si tienen o no representacin en el pas, segn lo dispuesto por el artculo 10 de
la Ley de Impuesto a las Ganancias.
La presuncin legal establecida en este artculo es relativa, ya que admite la prueba en contrario.
2.1.2.7. Operaciones de seguros y reaseguros
El artculo 11 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que sern ganancias de fuente argentina los ingresos que provengan de operaciones de seguros o reaseguros referidas a riesgos o personas ubicadas dentro del territorio de la Repblica Argentina.
2.1.2.8. Honorarios u otras remuneraciones recibidas del o en el exterior
El artculo 12 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que se considerarn ganancia de fuente argentina, los sueldos u honorarios de los directores, consejeros o miembros de otros organismos de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas, que presten sus servicios desde el extranjero.
Adems, dispone que los honorarios por asesoramiento tcnico, financiero, etctera, prestados desde el exterior
son ganancia de fuente argentina, debido a que su utilizacin econmica tiene lugar dentro del territorio del pas.

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Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 23

CAPTULO 1

2.1.2.9. Pelculas cinematogrficas, cintas magnticas, transmisiones de radio y televisin, tlex, etctera
El artculo 13 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se presumir, sin admitir prueba en contrario, que es ganancia neta de fuente argentina, el cincuenta por ciento (50%) del precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotacin en el pas de:
u

Pelculas cinematogrficas extranjeras.

Cintas magnticas de video y audio, grabadas en el extranjero.

Transmisiones de radio y televisin emitidas desde el exterior.

Servicio de tlex o similares, transmitidos desde el exterior.

Todo otro medio extranjero de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos.

Este artculo, adems, aclara que la presuncin ser tambin aplicable cuando el precio se abone en forma
de regala o concepto similar.
Como vemos, en este caso se estableci una presuncin absoluta para determinar el tratamiento impositivo
de las ganancias provenientes de la explotacin en el pas de este tipo de derechos.
2.1.2.10. Representantes oficiales del Estado en el extranjero
El artculo 16 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se considerarn ganancia de fuente argentina los sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero.
2.2. Ganancias de fuente extranjera
A su vez, el artculo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como ganancias de fuente extranjera
con excepcin de las tipificadas como de fuente argentina y las ventas en el exterior de bienes exportados en
forma definitiva del pas a las que provengan de:
u

Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente fuera del pas.

Actos, actividades o hechos realizados en el exterior, susceptibles de producir beneficios.

2.3. Precios de transferencia


En este punto haremos un breve comentario sobre las modificaciones introducidas en los artculos 8, 14, 15 y
sin nmero incorporado a continuacin del artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias por la Ley
N 25.239 (B.O. del 31/12/99).3
2.3.1. Ganancias de exportacin e importacin de bienes
La Ley N 24.063 (B.O. del 30/12/98) modific el artculo 8 de la Ley de Impuesto a las Ganancias de la siguiente forma:
u

Exportaciones: Se dispuso que cuando no se fije precio o el fijado sea menor al precio de venta mayorista
vigente en el lugar de destino, se deber tomar para determinar la ganancia neta, este ltimo precio.
A su vez, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr tomar el valor de los productos en el lugar
de origen para fijar el precio que corresponde a los productos exportados.
Por ltimo, si el precio real de exportacin es mayor, se debe tomar dicho precio para determinar cual fue la
ganancia neta.

Para ampliar este tema se puede consultar: Checchin, Diana, Precios de Transferencia, 2 Edicin, 2005, Aplicacin Tributaria S.A.
y Gotlib, Gabril, Precios de Transferencia. Reforma antes del Comienzo, Reforma Tributaria 2000 Legislacin, Anlisis,
Comentarios, Aplicacin Tributaria S.A., pgina 27.

24 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1
u

Importaciones: En este caso, se establece que la diferencia entre el precio de venta al comprador y el precio mayorista vigente en el lugar de origen ms los gastos necesarios para traerlo a nuestro pas es ganancia neta de fuente argentina para el exportador del exterior.
A su vez, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr establecer, como valor de los productos importados, al precio mayorista vigente en el lugar de destino.
En los casos que el precio real de la importacin sea menor, se deber tomar este ltimo.

La Ley N 25.239 sustituye el primer prrafo de este artculo, con efectos para los ejercicios que se inician a
partir del 31/12/99, estableciendo que las disposiciones comentadas anteriormente se aplican slo en el caso
de empresas independientes.
Adems, dispone que cuando se tenga que aplicar el precio mayorista vigente en el lugar de origen o destino
segn corresponda, y el mismo no fuera de pblico y notorio conocimiento o existan dudas sobre si corresponde a igual o similar mercadera, se deber aplicar el artculo 15 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
como base para el clculo de los precios y de la ganancia de fuente argentina.
Estas formas de determinar los precios a partir del 31/12/98, se aplicarn cuando se verifique que no existe
vinculacin de acuerdo a los supuestos establecidos en el artculo agregado a continuacin del artculo 15 de
la ley del gravamen.
Lo comentado en este punto es aplicable desde el 31/12/98 hasta el 22/10/2003, ya que el artculo 8 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias fue sustituido por la Ley N 25.784 (B.O. del 22/10/2003).
La Ley N 25.784 (B.O. del 22/10/2003) dispuso que las ganancias cuyo origen sea la exportacin de bienes
producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas se considerarn ganancias de fuente argentina
en su totalidad. Igual tratamiento recibir la remisin de dichos bienes realizadas por filiales, sucursales, representantes, agentes de compras o intermediarios de personas o entidades del extranjero.
Para determinar el monto de la ganancia neta en los casos de exportacin que estamos comentando, debemos restar del precio de venta el costo de los bienes exportados, los gastos de transporte y seguros hasta el
lugar de destino, la comisin y gastos de venta, y todos los gastos necesarios incurridos en nuestro pas para
obtener la renta gravada.
Este artculo tambin dispone que las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por el simple hecho de introducir sus bienes en nuestro pas (importaciones), se considerarn ganancias de fuente extranjera.
Cuando se trate de operaciones de exportacin o importacin de bienes por los cuales se pueda establecer el
precio internacional a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, es decir el precio
sea de pblico y notorio conocimiento, se deber tomar dicho precio para determinar la ganancia neta de fuente argentina, salvo prueba en contrario.
En casos de operaciones distintas a las comentadas en el prrafo anterior, celebradas entre partes independientes, el contribuyente (ya sea exportador o importador) entregar a la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos la informacin necesaria que demuestre que los precios declarados se ajustan razonablemente a los
de mercados, inclusive la asignacin de costos, mrgenes de utilidad, etctera, que permitan realizar la fiscalizacin de dichas operaciones. Esta disposicin ser de aplicacin cuando el monto anual de exportaciones
y/o importaciones supere la suma que establezca el Poder Ejecutivo Nacional. El Decreto N 916/2004 dispuso que el monto de las operaciones de exportacin e importacin para estar obligado a dar cumplimiento a
esta norma es de un importe superior a un milln de pesos ($ 1.000.000).
Si las operaciones de exportacin y/o importacin fueran realizadas entre personas o entidades vinculadas y
las condiciones y precios no se ajustan a las prcticas del mercado entre partes independientes, para establecer cul es la ganancia se deber aplicar lo dispuesto en el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
Por ltimo, dispone que no se considerarn ajustadas a las prcticas y precios normales de mercados entre
partes independientes, a las operaciones de exportacin o importacin que se realicen con personas fsicas o
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Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 25

CAPTULO 1

jurdicas domiciliadas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin, debiendo aplicarse en estos casos el
artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
El septimo artculo sin nmero incorporado por el Decreto N 589/2013 (B.O. del 30/05/2013) a continuacin
del artculo 21 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que toda referencia
efectuada a pases de baja o nula tributacin, deber entenderse efectuada a pases no considerados cooperadores a los fines de la transparencia fiscal.
Se consideran pases, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regmenes tributarios especiales cooperadores a los fines de la transparencia fiscal, aquellos que suscriban con el Gobierno de la Repblica Argentina un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la
doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin amplio, siempre que se cumplimente el efectivo intercambio de informacin.
Dicha condicin quedar sin efecto en los casos en que el acuerdo o convenio suscripto se denuncie, deje de
tener aplicacin por cualquier causal de nulidad o terminacin que rigen los acuerdos internacionales, o cuando se verifique la falta de intercambio efectivo de informacin.
La consideracin como pas cooperador a los fines de la transparencia fiscal podr ser reconocida tambin,
en la medida en que el gobierno respectivo haya iniciado con el Gobierno de la Repblica Argentina las negociaciones necesarias a los fines de suscribir un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o
un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin amplio.
Los acuerdos y convenios aludidos en el presente artculo debern cumplir en lo posible con los estndares
internacionales de transparencia adoptados por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin en Materia Fiscal, de forma tal que por aplicacin de las normas internas de los respectivos pases,
dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regmenes tributarios especiales con los cuales ellos
se suscriban, no pueda alegarse secreto bancario, burstil o de otro tipo, ante pedidos concretos de informacin que les realice la Repblica Argentina.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, establecer los supuestos que se considerarn para determinar si existe o no intercambio efectivo de informacin y las condiciones necesarias para el inicio de las negociaciones tendientes a la suscripcin de los acuerdos y convenios aludidos.
La Resolucin General N 3576 (A.F.I.P.) (B.O. del 31/12/2013) establece que el el listado de los pases, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados y regmenes tributarios especiales considerados cooperadores a los fines de la transparencia fiscal puede ser consultado en el sitio web: www.afip.gov.ar a partir del 1
de enero de 2014.
El Decreto N 916/2004 (B.O. del 23/07/2004) sustituy el artculo 11 del Decreto Reglamentario de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, disponiendo que se considerar que dos o ms empresas son independientes,
cuando no se verifiquen entre las mismas los supuestos de vinculacin establecidos en el artculo sin nmero
incorporado a continuacin del artculo 15 de la ley del gravamen.
2.3.2. Sucursales y establecimientos estables de empresas o personas del exterior
La Ley N 25.063 modific el artculo14 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, disponiendo que a partir del
31/12/98, todos los actos jurdicos sin ninguna limitacin celebrados entre una empresa local de capital extranjero y las personas fsicas o jurdicas del exterior, se considerarn realizadas entre partes independientes,
cuando sus condiciones se ajusten a las condiciones normales del mercado entre partes independientes.
La Ley N 25.239 ampli el mbito de aplicacin de este artculo a todas las transacciones que realicen adems
de las empresas locales de capital extranjero los establecimientos estables (artculo 69, inciso b)), las sociedades
de los incisos a) y b) del artculo 49, fideicomisos en los que el fiduciante rena la calidad de beneficiario, con personas o entidades vinculadas, constituidas, domiciliadas o ubicadas en el exterior, con la excepcin de las referidas a la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior.

26 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Cuando dichas transacciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre partes independientes, se aplicarn las previsiones del artculo 15.
2.3.3. Operaciones de empresas del exterior
La Ley N 25.239 sustituy el artculo 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo, en primer lugar,
que cuando no pueda establecerse con exactitud las ganancias netas de fuente argentina, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos podr determinarla en base a promedios, ndices o coeficientes que provengan de
resultados obtenidos por empresas independientes que realicen actividades iguales o similares.
A su vez, dispone que aquellas transacciones que los establecimientos estables domiciliados en el pas, las
sociedades de los incisos a) y b) del artculo 49 y los fideicomisos del inciso sin letra incorporado a continuacin del inciso d) del artculo 49, realicen con personas fsicas o jurdicas domiciliadas o ubicadas en parasos
fiscales (pases de baja o nula tributacin), no se considerarn realizadas a precios y condiciones normales
de mercado entre partes independientes.
Adems, dispone que para determinar los precios de las transacciones mencionadas en el artculo 14 de la
ley del gravamen, se utilizarn los mtodos que resulten ms apropiados a cada una de ellas; como por ejemplo: precios comparables entre partes independientes, precios de reventa fijados entre partes independiente,
costos ms beneficios, divisin de ganancias y de margen neto de la transaccin, etctera.
La Ley N 25.784 (B.O. del 22/10/2003) incorpor seis prrafos al artculo 15, los cuales han sido reglamentados por el Decreto N 916/2004 (B.O. del 23/07/2004). Estas normas establecen lo siguiente:
u

En las exportaciones de cereales, oleaginosas, dems productos de la tierra, hidrocarburos y sus derivados y otros bienes con cotizacin conocida en mercados transparentes, realizadas entre sujetos vinculados y con la intervencin de un intermediario que no es el destinatario final de los productos, el mejor
mtodo para determinar la ganancia de fuente argentina ser el valor de cotizacin del producto en el mercado transparente el da en que finaliza la carga de dicho bien, sin importar cual es el transporte utilizado, ni
el precio pactado con el intermediario.
En los casos que el precio pactado con el intermediario internacional fuera superior al precio de cotizacin
vigente al momento de la carga, se deber tomar el precio pactado para determinar la ganancia de fuente
argentina.

Lo comentado precedentemente no ser de aplicacin, si el contribuyente demuestra que el intermediario


del exterior cumple en forma conjunta con los siguientes requisitos:
u

Real presencia en el territorio de residencia, contando con un negocio comercial donde sus operaciones sean administradas y que cumpla con los requisitos legales de constitucin, inscripcin y presentacin de los estados contables, siendo los activos, riesgos y funciones asumidas acordes con los
volmenes de las operaciones realizadas.

Que la actividad principal desarrollada no sea la obtencin de rentas pasivas, intermediacin en la comercializacin de bienes desde o hacia la Argentina o con miembros del grupo econmicamente vinculado.

Que las operaciones de comercio internacional por el realizada con otros miembros del mismo grupo
econmico no superen el treinta por ciento (30%) del total anual de operaciones concertada por la intermediaria extranjera.

La informacin a considerar para determinar el cumplimiento de estos requisitos es la del ao fiscal que se
liquida correspondiente al exportador. Cuando la fecha de cierre de ejercicio anual del intermediario internacional no coincida con la del exportador, se deber tomar la informacin que surja del ltimo ejercicio
anual del intermediario finalizado antes del cierre del ejercicio fiscal del exportador. El cumplimiento de estos requisitos deber acreditarse mediantes comprobantes fehacientes y concretos.
Si el intermediario del exterior no cumple con estos requisitos, se entender que la operacin no es celebrada entre partes independientes en condiciones normales de mercado.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 27

CAPTULO 1
u

Por ltimo, dispone que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos est facultada para:
u

Delimitar la aplicacin de lo dispuesto por esta ley, si considera que cesaron las causas que originaron
su dictado.

Aplicar este mtodo a otras exportaciones de bienes cuando la naturaleza y caractersticas de las operaciones lo requieran.

2.3.4. Definicin de vinculacin econmica


La Ley N 25.063 incorpor un artculo sin nmero a continuacin del artculo 15 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, modificado por la Ley N 25.239, que define que existir vinculacin econmica entre una sociedad de los incisos a) y b) del artculo 49, un fideicomiso en el que el fiduciante es el beneficiario o un establecimiento estable domiciliado en el pas, y una persona fsica o jurdica domiciliada, constituida o ubicada en el
exterior, cuando:
u

Estn sujetos directa o indirectamente a la direccin o control de las mismas personas fsicas o jurdicas.

Tengan poder de decisin para definir u orientar las actividades, ya sea por el porcentaje de capital, el grado de acreencias, influencia funcionales, contractuales o no.

3. GANANCIA NETA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO


Se considera ganancia neta a aquella que surge de restarle a la ganancia bruta precio total de las cosas, servicios o prestaciones realizadas los gastos necesarios para obtenerla o para conservar y mantener la fuente
que le da origen.
Por lo tanto, no se podrn deducir aquellos gastos relacionados con ganancias exentas o no alcanzadas por
el impuesto.
Una vez obtenida la ganancia neta, para llegar a la ganancia neta sujeta a impuesto se debern restar las deducciones personales mnimo no imponible, deduccin especial y cargas de familia.
Por lo tanto, la ganancia neta sujeta a impuesto de las personas fsicas se determinar aplicando el siguiente
procedimiento:
Ganancia bruta
de 1 categora

Ganancia bruta
de 2 categora

Ganancia bruta
de 3 categora

Ganancia bruta
de 4 categora

Deducciones especiales de
1 categora

Deducciones especiales de
2 categora

Deducciones especiales de
3 categora

Deducciones especiales de
4 categora

Menos

Ganancia neta o
prdida de
1 categora

Ganancia neta o
prdida de
2 categora

Ganancia neta o
prdida de
3 categora

Ganancia neta o
prdida de
4 categora

Ganancia o prdida total


Menos
Deducciones generales
Ganancia o prdida neta antes de quebrantos
Menos
Quebrantos de ejercicios anteriores
Ganancia prdida neta
Menos
Deducciones personales (1) (2)
Ganancia neta sujeta a impuesto
o quebranto del ejercicio
28 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

(1) Corresponde aclarar que las deducciones personales se computan hasta el lmite de la ganancia neta,
es decir no pueden generar quebrantos.
(2) El segundo prrafo del artculo 47 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto segn el Decreto N 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014), dispone que las deducciones personales
se computarn, en primer trmino, contra las ganancias netas determinadas conforme lo previsto en el
prrafo precedente que resulten de la enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos, bonos y dems valores. En el supuesto
de existir un remanente, este se computar contra las restantes ganancias netas de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.

4. COMPENSACIN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS


4.1. Compensacin de resultados netos de las distintas categoras
El artculo 31 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto segn el Decreto N
2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014), dispone que las personas fsicas y sucesiones indivisas que tengan en el
ao fiscal ganancias de fuente argentina de ms de una categora, para compensar los resultados netos obtenidos debern aplicar el siguiente procedimiento:
u

En primer lugar, compensar los resultados netos obtenidos dentro de cada categora, excepto cuando se
trate de.
1) Ganancias provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales incluidas
cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos, bonos y dems valores, las que tributarn conforme lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 90 de la ley, que comentaremos ms adelante.
2) Quebrantos que se originen en las operaciones mencionadas en el punto 1. o generados por derechos
u obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados a excepcin de las operaciones
de cobertura, los cuales podrn ser absorbidos, nicamente, por ganancias netas resultantes de operaciones de la misma naturaleza.

Cuando luego de la compensacin indicada en el tem anterior, con las excepciones comentadas, existiera
quebranto en una o ms categoras, se deber compensar la suma de los mismos con las ganancias netas
de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, en el orden en que han sido mencionadas.

4.2. Compensacin de quebrantos con ganancias de aos posteriores


El artculo 19 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las prdidas sufridas en un ao fiscal, podrn deducirse de las ganancias gravadas que se produzcan en los cinco (5) aos inmediatos siguientes. Si
en este plazo, el quebranto no es absorbido totalmente por las ganancias obtenidas, el remanente no podr
ser deducido en los prximos ejercicios (se pierde).
Las personas fsicas debern computar el quebranto impositivo de un ao, contra las ganancias netas de las
distintas categoras obtenidas en los cinco (5) aos inmediatamente siguientes, en el orden que se indica a
continuacin:
u

1: Segunda Categora

2: Primera Categora

3: Tercera Categora

4: Cuarta Categora

Cuando el quebranto a que se refiere el primer prrafo de este artculo se hubiera originado a raz de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales incluidas cuotas partes de fondos comunes de inverAPLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 29

CAPTULO 1

sin o generado por derechos u obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados a
excepcin de las operaciones de cobertura, las personas fsicas, las sucesiones indivisas, los sujetos incluidos en el artculo 69 de la ley y las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en
los incisos b), c) y en el ltimo prrafo de su artculo 49, as como los fideicomisos contemplados en el inciso
sin nmero incorporado a continuacin del inciso d) del citado artculo, que lo experimentaron, slo podrn
compensarlo con las ganancias netas que, a raz de la realizacin del mismo tipo de operaciones, obtengan
en los cinco (5) ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se gener el quebranto. Igual tratamiento se
otorgar a los quebrantos originados en enajenaciones de ttulos, bonos y dems valores efectuadas por personas fsicas o sucesiones indivisas.
Tratndose de quebrantos provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin cualquiera sea el sujeto que los obtenga o, de ttulos,
bonos y dems valores efectuada por personas fsicas o sucesiones indivisas, slo podrn computarse contra
las utilidades netas de la misma fuente y que provengan de igual tipo de operaciones.
Por ltimo, cabe aclarar que los quebrantos no pueden compensarse con aquellas ganancias que deben tributar el impuesto con carcter definitivo.
Adems, dispone que los quebrantos de fuente extranjera debern compensarse solamente con ganancias
netas de fuente extranjera que se obtengan en los cinco (5) perodos fiscales siguientes.
4.3. Casos prcticos
A continuacin, desarrollaremos casos prcticos de cmo computar los quebrantos impositivos en las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias.
4.3.1. Caso I
Datos:
u

Ganancia neta perodo fiscal 2014: $ 3.400

Quebranto impositivo perodo fiscal 2013: $ 11.000

Solucin:
u

Declaracin jurada perodo fiscal 2014:


Ganancia neta
Quebranto computable
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
3.400,00
(3.400,00)
0,00

Papeles de trabajo:
En papeles de trabajo se recomienda llevar el detalle de cmo se van computando los quebrantos, para saber cul es su origen y de esa forma determinar si se pueden utilizar o no. Por ejemplo, de la siguiente forma (que es como se expone en los aplicativos utilizados para confeccionar la declaracin jurada del
impuesto):
Quebranto perodo fiscal 2013
Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2013)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

30 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

$
11.000,00
( 3.400,00)
7.600,00

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

4.3.2. Caso II
Datos:
u

Ganancia neta perodo fiscal 2014: $ 5.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2012: $ 3.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2013: $ 4.000

Solucin:
u

Declaracin jurada perodo fiscal 2014:


$
5.000,00

Ganancia neta
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2012)

(3.000,00)

Quebranto computable (origen perodo fiscal 2013)

(2.000,00)

Ganancia neta sujeta a impuesto


u

0,00

Papeles de trabajo
En papeles de trabajo se recomienda llevar el detalle de cmo se van computando los quebrantos, para saber cul es su origen y de esa forma determinar si se pueden utilizar o no.
Por ejemplo, de la siguiente forma (que es como se expone en los aplicativos utilizados para confeccionar
la declaracin jurada del impuesto):
$
3.000,00

Quebranto perodo fiscal 2012


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2012)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

0,00
$
4.000,00

Quebranto perodo fiscal 2013


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2013)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

(3.000,00)

(2.000,00)
2.000,00

4.3.3. Caso III


Datos:
u

Ganancia neta perodo fiscal 2014: $ 12.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2012: $ 5.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2013: $ 6.000

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 31

CAPTULO 1

Solucin:
u

Declaracin jurada perodo fiscal 2014:


Ganancia neta
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2012)
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2013)
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
12.000,00
( 5.000,00)
( 6.000,00)
1.000,00

Papeles de trabajo
En papeles de trabajo se recomienda llevar el detalle de cmo se van computando los quebrantos, para saber cul es su origen y de esa forma determinar si se pueden utilizar o no.
Por ejemplo, de la siguiente forma (que es como se expone en los aplicativos utilizados para confeccionar
la declaracin jurada del impuesto):
Quebranto perodo fiscal 2012
Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2012)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

$
5.000,00
(5.000,00)
0,00

Quebranto perodo fiscal 2013


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2013)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

$
6.000,00
(6.000,00)
0,00

4.3.4. Caso IV
Datos:
u

Ganancia neta perodo fiscal 2014: $ 13.000

Quebranto impositivo periodo fiscal 2008: $ 1.500

Quebranto impositivo perodo fiscal 2010: 9.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2012: $ 6.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2013: $ 5.000

Solucin:
u

Declaracin jurada perodo fiscal 2014:


Ganancia neta
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2008) (1)
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2010)
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2012)
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2013) (2)
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
13.000,00
(
0,00)
( 9.000,00)
( 4.000,00)
(
0,00)
0,00

(1) El quebranto impositivo del perodo fiscal 2008, no se puede computar porque su origen tiene una antigedad mayor a los cinco (5) aos.

32 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

(2) El quebranto impositivo del perodo fiscal 2013 se traslada a los prximos perodos fiscales, ya que la
ganancia neta del perodo fiscal 2014 fue compensada en su totalidad con los quebrantos de los perodos fiscales 2010 y 2012 (tomado parcialmente).
u

Papeles de trabajo
En papeles de trabajo se recomienda llevar el detalle de cmo se van computando los quebrantos, para saber cul es su origen y de esa forma determinar si se pueden utilizar o no. Por ejemplo, de la siguiente forma (que es como se expone en los aplicativos utilizados para confeccionar la declaracin jurada del
impuesto):
Quebranto perodo fiscal 2008

$
1.500,00

Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2008)

Quebranto no utilizable en prximos ejercicios

1.500,00

0,00)

Como comentramos anteriormente, este quebranto se pierde por tener una antigedad desde su origen
mayor a los cinco (5) aos.
$
9.000,00

Quebranto perodo fiscal 2010


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2010)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

(9.000,00)
0,00

Quebranto perodo fiscal 2012


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2012)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

$
6.000,00
(4.000,00)
2.000,00

Quebranto perodo fiscal 2013


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2013)
Quebranto trasladable a otros ejercicios

$
5.000,00
(
0,00)
5.000,00

4.3.5. Caso V
Datos:
u

Ganancia neta perodo fiscal 2014: $ 18.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2010: $ 12.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2011: 8.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2012: $ 4.000

Quebranto impositivo perodo fiscal 2013: $ 2.000

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 33

CAPTULO 1

Solucin:
u

Declaracin jurada perodo fiscal 2014:


Ganancia neta
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2010)
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2011) (1)
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2012) (2)
Quebranto computable (origen perodo fiscal 2013) (2)
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
18.000,00
(12.000,00)
( 6.000,00)
(
0,00)
(
0,00)
0,00

(1) El quebranto impositivo del perodo fiscal 2011 no computable en el perodo fiscal 2014, se traslada a
los prximos perodos fiscales, ya que la ganancia neta del perodo fiscal 2014 fue compensada en su
totalidad.
(2) El quebranto impositivo de los perodos fiscales 2012 y 2013 se traslada a los prximos perodos fiscales, ya que la ganancia neta del perodo fiscal 2014 fue compensada en su totalidad con los quebrantos
de los perodos fiscales 2010 y 2011 (tomado parcialmente).
u

Papeles de trabajo
En papeles de trabajo se recomienda llevar el detalle de cmo se van computando los quebrantos, para saber cul es su origen y de esa forma determinar si se pueden utilizar o no. Por ejemplo, de la siguiente forma (que es como se expone en los aplicativos utilizados para confeccionar la declaracin jurada del
impuesto):
Quebranto perodo fiscal 2010
Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2010)
Quebranto no utilizable en prximos ejercicios

$
12.000,00
(12.000,00)
0,00

Quebranto perodo fiscal 2011


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2011)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

$
8.000,00
(6.000,00)
2.000,00

Quebranto perodo fiscal 2012


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2012)
Quebranto trasladable a prximos ejercicios

$
4.000,00
(
0,00)
4.000,00

Quebranto perodo fiscal 2013


Quebranto computable en el perodo fiscal 2014 (origen perodo fiscal 2013)
Quebranto trasladable a otros ejercicios

$
2.000,00
(
0,00)
2.000,00

Como podemos apreciar, el llevar en papeles de trabajo el detalle de los quebrantos, con indicacin de perodo fiscal de origen, perodo fiscal en que fue computado y monto trasladable a los prximos perodos fiscales, nos permite determinar en forma clara que monto disponemos por este concepto para imputar a la
declaracin jurada del impuesto a las ganancias que estamos confeccionando.

5. AO FISCAL
El artculo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que el ao fiscal o perodo fiscal, comienza el
1 de enero y finaliza el 31 de diciembre.

34 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

6. IMPUTACIN DE LAS GANANCIAS Y GASTOS


Los contribuyentes debern imputar las ganancias y gastos aplicando los siguientes criterios:
u

1 Categora: Mtodo de lo devengado

2 Categora: Mtodo de lo percibido

3 Categora: Mtodo de lo devengado

4 Categora: Mtodo de lo percibido

El mtodo de imputacin por lo devengado, consiste en asignar las ganancias y los gastos en funcin del
transcurso del tiempo, sin importar si los mismos han sido cobrados o pagados.
En cambio, la imputacin de las ganancias y gastos por el mtodo de lo percibido, consiste en asignar los
mismos al perodo fiscal en que efectivamente se cobraron o pagaron, ya sea en efectivo o en especie. Tambin, se consideran percibidas las rentas que estando disponibles, han sido acreditadas en la cuenta particular del titular, o que con su autorizacin expresa o tcita se hayan reinvertido, acumulado, capitalizado,
puesto en reserva o en un fondo de amortizacin o de seguro u otra forma de disposicin.
6.1. Casos especficos. Imputacin
6.1.1. Devengado exigible
El mtodo del devengado exigible se aplica a las operaciones en cuotas, y consiste en imputar las ganancias
en el momento que se produce la exigibilidad de las cuotas.
Los contribuyentes podrn optar por imputar las ganancias al ao fiscal en que opere su exigibilidad, en los siguientes casos:
u

Ventas de mercadera con plazos de financiacin superior a diez (10) meses, contados desde la entrega
del bien o acto equivalente (emisin de la factura u otro documento que cumpla la misma finalidad).
En este caso la opcin deber mantenerse por un perodo mnimo de cinco (5) ejercicios anuales, pudiendo
solicitarse a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos el cambio de criterio de imputacin con causa
justificada.

Venta de otros bienes no indicados en el punto anterior, cuando el pago en cuotas sea exigible en ms de
un perodo fiscal.

Construccin de obras pblicas con plazos de ejecucin que abarque ms de un perodo fiscal, y cuando el
pago de servicio de construccin se inicie luego de finalizadas las obras, en cuotas exigibles en ms de cinco (5) perodos fiscales.

Para realizar la imputacin por este mtodo, la ganancia bruta devengada se asignar en forma proporcional
a las cuotas de pago convenidas en cada ejercicio fiscal.
Cuando se ejerza la opcin de imputar por el mtodo del devengado exigible ventas de mercaderas, se deber informar tal hecho a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, con anterioridad a la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se hizo uso de la
misma.
6.1.2. Distribucin de dividendos o utilidades
Los dividendos de acciones se deben imputar al perodo fiscal en que hayan sido puestos a disposicin.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 35

CAPTULO 1

El segundo artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 102 del Decreto Reglamentario de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, texto segn el Decreto N 2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que a
los efectos de lo previsto en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 69 y en el ltimo prrafo del artculo 90, ambos de la ley del impuesto, deber entenderse como momento del pago de los dividendos o distribucin de utilidades, aquel en que dichos conceptos sean pagados, puestos a disposicin o
cuando estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de
amortizacin o de seguro, cualquiera sea su denominacin, o dispuesto de ellos en otra forma.
6.1.3. Intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores
Los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores debern imputarse al ao fiscal en que hubieran sido
puestos a disposicin.
6.1.4. Honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a
socios administradores
Los directores, socios administradores, sndicos o miembros del consejo de vigilancia imputarn los honorarios
por estas actividades al ao fiscal en que la Asamblea o Reunin de Socios apruebe su asignacin individual.
Cuando la Asamblea o Reunin de Socios asigne en forma global los honorarios a los directores o socios administradores, los mismos debern imputarse al ao fiscal en que el Directorio o el rgano Ejecutivo los asigne individualmente.
6.1.5. Jubilaciones o pensiones. Desempeo de cargo pblico. Trabajo en relacin de dependencia
Cuando en un ao fiscal se perciban ganancias que provengan de jubilaciones, pensiones, desempeo de
cargos pblicos o trabajos en relacin de dependencia que se hayan devengado en ejercicios anteriores
(ejemplo: retroactivos), las mismas podrn imputarse a los ejercicios que corresponden.
Queremos aclarar que el uso de esta opcin, implica la renuncia a la prescripcin ganada.
6.1.6. Diferencias de impuestos
Las diferencias de impuestos que surjan de ajustes debern ser imputadas en el balance impositivo del ejercicio en que se determinen o paguen, segn el mtodo utilizado para asignar los gastos.
6.1.7. Planes de seguro de retiro privado
En el caso de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades bajo el control de la Superintendencia de Seguros, se considerarn percibidos slo cuando se cobren:
u

Los beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos del plan.

Los rescates por el retiro del asegurado del plan sin importar cual fue la causa.

6.1.8. Rescisin de operaciones


Cuando se produzca la rescisin de operaciones alcanzadas por el impuesto a las ganancias, los beneficios o
quebrantos producidos debern imputarse al ao fiscal en que tal hecho ocurra.
6.1.9. Descuentos y rebajas extraordinarias
Cuando se obtengan descuentos o rebajas extraordinarias sobre deudas por mercaderas, intereses y operaciones relacionadas con la actividad del contribuyente, los mismos se imputarn al perodo fiscal en que tal
hecho ocurra.

36 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

6.1.10. Recupero de gastos


Cuando se recuperen gastos que han sido deducidos impositivamente en aos anteriores, se debern considerar como un beneficio del ejercicio en que ocurri el hecho.
6.1.11. Pagos entre sujetos vinculados o sujetos ubicados en pases de baja tributacin
La Ley N 25.784 incorpor un ltimo prrafo al artculo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, estableciendo que en los casos de pagos realizados por empresas locales que constituyan ganancias de fuente argentina para personas o entes extranjeros vinculados a la misma o para personas o entes ubicados,
constituidos, radicados o domiciliados en parasos fiscales (pases de nula o baja tributacin), se imputarn al
balance impositivo slo cuando se configure alguno de los siguientes casos:
u

Se abonen en efectivo o en especie.

Estando disponible se acrediten en la cuenta del titular, o con la autorizacin o conformidad expresa o tcita
del mismo, se reinviertan, acumulen, capitalicen, se pongan en reserva o en un fondo de amortizacin o se
dispongan de ellos en otra forma.

O cuando alguna de las situaciones mencionadas se de dentro del plazo establecido para la presentacin
de la declaracin jurada del impuesto a las ganancias en la cual se deveng la erogacin.

El septimo artculo sin nmero incorporado por el Decreto N 589/2013 (B.O. del 30/05/2013) a continuacin
del artculo 21 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que toda referencia
efectuada a pases de baja o nula tributacin, deber entenderse efectuada a pases no considerados cooperadores a los fines de la transparencia fiscal.
Se consideran pases, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regmenes tributarios especiales cooperadores a los fines de la transparencia fiscal, aquellos que suscriban con el Gobierno de la Repblica Argentina un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la
doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin amplio, siempre que se cumplimente el efectivo intercambio de informacin.
Dicha condicin quedar sin efecto en los casos en que el acuerdo o convenio suscripto se denuncie, deje de
tener aplicacin por cualquier causal de nulidad o terminacin que rigen los acuerdos internacionales, o cuando se verifique la falta de intercambio efectivo de informacin.
La consideracin como pas cooperador a los fines de la transparencia fiscal podr ser reconocida tambin,
en la medida en que el gobierno respectivo haya iniciado con el Gobierno de la Repblica Argentina las negociaciones necesarias a los fines de suscribir un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o
un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio de informacin amplio.
Los acuerdos y convenios aludidos en el presente artculo debern cumplir en lo posible con los estndares
internacionales de transparencia adoptados por el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Informacin en Materia Fiscal, de forma tal que por aplicacin de las normas internas de los respectivos pases,
dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados o regmenes tributarios especiales con los cuales ellos
se suscriban, no pueda alegarse secreto bancario, burstil o de otro tipo, ante pedidos concretos de informacin que les realice la Repblica Argentina.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos, establecer los supuestos que se considerarn para determinar si existe o no intercambio efectivo de informacin y las condiciones necesarias para el inicio de las negociaciones tendientes a la suscripcin de los acuerdos y convenios aludidos.
La Resolucin General N 3576 (A.F.I.P.) (B.O. del 31/12/2013) establece que el listado de los pases, dominios, jurisdicciones, territorios, estados asociados y regmenes tributarios especiales considerados cooperadores a los fines de la transparencia fiscal puede ser consultado en el sitio web: www.afip.gov.ar a partir del 1
de enero de 2014.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 37

CAPTULO 1

Esta modificacin tiene vigencia a partir del 22/10/2003.

7. EXENCIONES
7.1. Enumeracin
El artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que estarn exentas del gravamen las siguientes rentas:
u

Ganancias obtenidas por los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las instituciones pertenecientes
a los mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016.

Ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, cuando la exencin que stas otorguen comprenda el impuesto a las ganancias y siempre que las rentas provengan directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades.

Remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y
dems representantes oficiales de los pases extranjeros en la Repblica, a condicin de reciprocidad.

Ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de sus representantes y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, a condicin
de reciprocidad.

Utilidades de las cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etctera) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.

Ganancias de las instituciones religiosas.

Ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, cuando esas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin
y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios.
Estn excluidas de esta exencin las entidades que obtienen sus recursos, total o parcialmente, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.
No se aplicar esta exencin a las fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carcter gremial que
desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
Esta exencin no ser aplicable para las instituciones que durante el perodo fiscal paguen a las personas
que forman parte de sus rganos directivos, ejecutivos y de contralor ejemplo: directores, consejeros,
sndicos, revisores de cuentas, etctera, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un cincuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.
Por ejemplo: Si los tres (3) mejores sueldos del personal son: Tres mil doscientos pesos ($ 3.200), tres mil
pesos ($ 3.000) y dos mil ochocientos pesos ($ 2.800). En este caso el promedio simple es:
$ 3.200 + $ 3.000 + $ 2.800
= $ 3.000
3
Por lo tanto, se podr pagar a cada autoridad una remuneracin mensual de hasta cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500), que surge del siguiente clculo:
$ 3.000 + (50% x $ 3.000) = $ 4.500.
Si se supera este lmite se pierde la exencin.

38 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Tampoco se aplicar la exencin, a las entidades que paguen a estas personas una remuneracin, cualquiera sea el monto, cuando tenan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitucin
y funcionamiento.
u

Ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
Esta exencin no ser aplicable para las instituciones que durante el perodo fiscal paguen a las personas
que formen parte de sus rganos directivos, ejecutivos y de contralor ejemplo: directores, consejeros,
sndicos, revisores de cuentas, etctera, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un cincuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.
Tampoco se aplicar la exencin, a las entidades que paguen a estas personas una remuneracin, cualquiera sea el monto, cuando tenan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitucin
y funcionamiento.

Los intereses provenientes de los siguientes depsitos efectuados por personas fsicas en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
u

Caja de ahorro.

Cuentas especiales de ahorro.

A plazo fijo.

Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo establezca el
Banco Central de la Repblica Argentina en base a la legislacin respectiva.

No estn alcanzados con esta exencin los intereses de depsitos con clusula de ajuste.
Lo establecido en este inciso, no obsta la plena vigencia de leyes especiales que dispongan exenciones de
igual o mayor alcance.
Esta exencin no es aplicable a los sujetos obligados a practicar ajuste por inflacin, segn lo dispuesto por
el artculo 97 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
Dichos sujetos son:
u

Del artculo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias:

Sociedades de economa mixta


Sociedades Annimas, de Responsabilidad Limitada, en Comandita Simple y por Acciones
Asociaciones Civiles y Fundaciones.
Fideicomisos
Fondos Comunes de Inversin.
Establecimientos estables pertenecientes a sujetos del exterior.
u

Empresas unipersonales radicadas en el pas.

Otros tipos de sociedades radicadas en el pas, ejemplo: Sociedades de Hecho.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 39

CAPTULO 1
u

Comisionista, rematador, consignatario o auxiliar de comercio.

Por lo tanto, las sociedades no estn alcanzadas por esta exencin, an cuando en estos momentos est
suspendido el ajuste por inflacin.
u

Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.

Indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se perciben en forma de capital o renta
por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten segn lo dispuesto en las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un
contrato de seguro.
La Circular N 4/2012 (A.F.I.P.) (B.O. del 30/11/2012) aclara que el tratamiento fiscal aplicable a la indemnizacin por antigedad en caso de despido sin justa causa (artculo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo),
ante la exencin que estamos comentamos, se ajustar a los siguientes criterios:
u

Si el monto abonado al trabajador resulta igual o inferior al importe indemnizatorio calculado segn el lmite previsto en el segundo prrafo del artculo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo: la
exencin del impuesto a las ganancias se reconocer sobre la totalidad de aquel monto.
Por lo tanto, los montos correspondientes a estos conceptos estn excluidos del rgimen de retencin
dispuesto por la Resolucin General N 2437 (A.F.I.P.).

Si el monto pagado resulta mayor al que se obtendra aplicando el lmite mximo mencionado en
el punto anterior: la exencin se reconocer hasta una suma equivalente al sesenta y siete por ciento
(67%) del importe efectivamente abonado calculado de acuerdo al primer prrafo del artculo 245 de la
Ley de Contrato de Trabajo, o hasta la obtenida aplicando el referido lmite mximo, la que sea mayor.
En este caso, la base para la determinacin de las retenciones del rgimen dispuesto por la Resolucin
General N 2437, estar dada por el importe que exceda al sesenta y siete por ciento (67%) del importe
efectivamente abonado calculado conforme al primer prrafo del artculo 245 de la Ley de Contrato de
Trabajo o al obtenido aplicando el lmite mximo previsto en el segundo prrafo del artculo 245 de la
Ley de Contrato de Trabajo, segn corresponda.

El inciso i) del artculo 20 de la ley del gravamen aclara que no estn exentas las:

Jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios.

Remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad.

Indemnizaciones por falta de preaviso en el despido.

Beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado.

Ganancias por la explotacin de derechos de autor y las dems rentas derivadas de derechos amparados
por la Ley N 11.723, hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por perodo fiscal, y siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las obras sean debidamente
inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de
obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente.
La exencin establecida en este punto, no se aplica a los beneficiarios del exterior.

40 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1
u

Ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores obtenidas por las
personas fsicas, emitidos o que sean emitidos por entidades oficiales, siempre que exista una ley general
o especial que as lo establezca o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
Esta exencin no es aplicable a los sujetos obligados a practicar ajuste por inflacin, segn lo dispuesto por
el artculo 97 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Dichos sujetos son:
u

Del artculo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias:

Sociedades de economa mixta


Sociedades Annimas, de Responsabilidad Limitada, en Comandita Simple y por Acciones
Asociaciones Civiles y Fundaciones.
Fideicomisos
Fondos Comunes de Inversin.
Establecimientos estables pertenecientes a sujetos del exterior.
u

Empresas unipersonales radicadas en el pas.

Otros tipos de sociedades radicadas en el pas, ejemplo: Sociedades de Hecho.

Comisionista, rematador, consignatario o auxiliar de comercio.

Por lo tanto, las sociedades no estn alcanzadas por esta exencin, an cuando en estos momentos est
suspendido el ajuste por inflacin.
u

Ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, sin fines de lucro, siempre que no exploten o
autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el Poder Ejecutivo.
Esta exencin se aplicar a las asociaciones del exterior, a condicin de reciprocidad.
Esta exencin no ser aplicable para las instituciones que durante el perodo fiscal paguen a las personas
que formen parte de sus rganos directivos, ejecutivos y de contralor ejemplo: directores, consejeros,
sndicos, revisores de cuentas, etctera, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares, superior en un cincuenta por ciento (50%) al promedio anual de las tres (3) mejores remuneraciones del personal administrativo.
Tampoco se aplicar la exencin, a las entidades que paguen a estas personas una remuneracin, cualquiera sea el monto, cuando tenan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitucin
y funcionamiento.

Diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de
capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.

El valor locativo de la casahabitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.

Primas de emisin de acciones y sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor
nominal de las mismas.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 41

CAPTULO 1
u

Ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central
establecida en el mismo.
Tambin estarn alcanzadas por la exencin, las ganancias de las instituciones sin fines de lucro mencionadas anteriormente, que hayan sido declaradas de inters nacional, an cuando no acrediten personera
jurdica otorgada en el pas ni sede central en el mismo.

Intereses de los prstamos de fomento otorgado por organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.

Intereses por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina.

Donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos y Concursos Deportivos.
Por lo tanto, quedan alcanzados por el impuesto a las ganancias cualquier otro tipo enriquecimiento gratuito
no enumerado expresamente por este inciso que tenga el contribuyente, con las siguientes caractersticas:

Personas fsicas: que provengan de actividades habituales y peridicas.

Personas jurdicas: que provengan de actividades habituales o eventuales.

Montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.


Cuando se trate de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que tienen
que ser imputadas por lo percibido, la exencin proceder nicamente por las actualizaciones posteriores
a la fecha en que corresponda su imputacin.
Este inciso aclara que las diferencias de cambio se considerarn incluidas en el mismo.
Se debe tener en cuenta que las actualizaciones a que se refiere este tem con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley o judicialmente deben provenir de un acuerdo expreso
entre las partes.
Lo dispuesto en el inciso v) del artculo 20 de la ley del gravamen, que estamos comentando, no ser de
aplicacin por los pagos que se realicen en el supuesto previsto en el cuarto prrafo del artculo 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de este impuesto haya sido establecida por leyes especiales
o que constituyen ganancias de fuente extranjera.
Esta exencin no es aplicable a los sujetos obligados a practicar ajuste por inflacin, segn lo dispuesto por
el artculo 97 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. Dichos sujetos son:
u

Del artculo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias:

Sociedades de economa mixta


Sociedades Annimas, de Responsabilidad Limitada, en Comandita Simple y por Acciones
Asociaciones Civiles y Fundaciones.
Fideicomisos
Fondos Comunes de Inversin.
Establecimientos estables pertenecientes a sujetos del exterior.
42 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1
u

Empresas unipersonales radicadas en el pas.

Otros tipos de sociedades radicadas en el pas, ejemplo: Sociedades de Hecho.

Comisionista, rematador, consignatario o auxiliar de comercio.

Por lo tanto, las sociedades no estn alcanzadas por esta exencin, an cuando en estos momentos est
suspendido el ajuste por inflacin.
u

Resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones,


cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, obtenidos por personas fsicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el pas, siempre que no resulten comprendidas en las previsiones
del inciso c) del artculo 49 , excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, que no coticen en bolsas o mercados de valores y/o que no tengan autorizacin de oferta pblica.
4

Esta exencin proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes que posean el
carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como producto de procesos de
privatizacin, de conformidad con las previsiones del Captulo II de la Ley N 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley.
Esta exencin fue establecida por la Ley N 26.893 (B.O. del 23/09/2013), con vigencia a partir del
23/09/2013 y aplicacin para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de citada fecha.
El artculo 42 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto segn el Decreto N
2.334/2013 (B.O. del 07/02/2014) dispone que se encuentran comprendidos en la exencin que establece
el artculo 20, inciso w), de la ley, los resultados provenientes de la enajenacin de acciones, cuotas y participaciones sociales incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversin, ttulos, bonos y dems valores, que se realicen a travs de bolsas o mercados de valores autorizados por la Comision Nacional de
Valores entidad autrquica actuante en la rbita de la Subsecretara de Servicios Financieros de la Secretara de Finanzas del Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas, obtenidos por personas fsicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el pas, siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a
empresas o explotaciones unipersonales comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley.
Anteriormente a la sancin de la Ley N 26.893, la exencin era para resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores,
obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas, siempre que no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c) del artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean
residentes en el pas.
El inciso w) del artculo 20 de la ley del gravamen aclaraba que a los fines de la exclusin comentada precedentemente:
... los resultados se considerarn obtenidos por personas fsicas residentes en el pas,
cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar
inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el rgimen legal o
estatutario que las regula, no siendo de aplicacin para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del Decreto N 2.284 del 31 de octubre de 1991 y sus modificaciones, ratificado
por la Ley N 24.307.
4

Artculo 49- Constituyen ganancias de la tercera categora:


c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos expresamente
en la cuarta categora..

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 43

CAPTULO 1

La exencin a la que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad
con las previsiones del Captulo II de la Ley N 23.696 y normas concordantes, en tanto se
trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley.
u

Las ganancias provenientes de la aplicacin del factor de convergencia dispuesto por el Decreto
N 803/2001, con vigencia a partir del 19 de junio de 2001.
La proporcin de gastos a que se refiere el primer prrafo del artculo 80 de la ley del gravamen, no es aplicable a las sumas alcanzadas por esta exencin.
Queremos aclarar que en estos momentos esta exencin no es aplicable, debido a que ha sido derogada la
aplicacin del factor de convergencia, ya que el Decreto N 803/2001 fue derogado por el Decreto
N 191/2002 (B.O. del 29/01/2002).

Ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y de todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente incluido el asesoramiento, obtenidas por las entidades y organismos incluidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016 a condicin de su reinversin en dichas finalidades.

El segundo prrafo del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que cuando coexistan intereses activos exentos segn el inciso h) del mismo artculo o actualizaciones activas exentas segn el inciso
v) del mismo artculo, con intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a) deduccin general, la exencin se limitar al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos.
El artculo 21 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que las exenciones que afecten al impuesto a
las ganancias, no tendrn efectos cuando de ello pudiera resultar una transferencia de ingresos a fiscos extranjeros; excepto en el caso de las exenciones dispuestas en los incisos k) rentas de ttulo, acciones, etctera y t) crditos obtenidos en el exterior.
No ser de aplicacin lo comentado en el prrafo anterior, cuando afecte acuerdos internacionales en materia
de doble imposicin.
7.2. Reintegros o reembolsos a las exportaciones
La Ley N 26.545, publicada en el B.O. del 02/12/2009, derog el inc. l) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias, que dispona que estaban exentas las sumas percibidas por los exportadores de bienes y servicios correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o
sus materias primas y/o servicios, con vigencia a partir del 31/12/2009 y efectos para los ejercicios fiscales
que cierren a partir del 01/01/2010, inclusive.
Esta exencin hacia aos que no se aplicaba, ya que continuamente fue suspendida su vigencia por las siguientes leyes:
Ley N
25.731
25.868
25.988
26.073
26.180
26.347
26.455

Publicada en B.O.
07/04/2003
08/01/2004
31/12/2004
10/01/2006
20/12/2006
15/01/2008
16/12/2008

Suspensin hasta
31/12/2004, inclusive
31/12/2004, inclusive
31/12/2005, inclusive
31/12/2006, inclusive
31/12/2007, inclusive
31/12/2008, inclusive
31/12/2009, inclusive

La suspensin de la exencin alcanzaba a todos los reintegros a la exportacin, incluso los reembolsos de la
Ley N 23.018, y surta efectos respecto de las solicitudes de exportacin para consumo que se registraran en
la Administracin Nacional de Aduanas a partir de la entrada en vigencia de cada una de las leyes.
44 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

8. GANANCIAS DE LOS COMPONENTES DE LA SOCIEDAD CONYUGAL


8.1. Hasta el perodo fiscal 2010
El artculo 28 de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que para el impuesto a las ganancias no rigen
las disposiciones del Cdigo Civil referidas al carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges, sino que
se aplica lo dispuesto por los artculos 29 y 30 de la ley del gravamen.
Dichos artculos disponen que las ganancias obtenidas debern ser asignadas de la siguiente forma:
u

A cada cnyuge: Las ganancias originadas en:


u

Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria).

Bienes propios.

Bienes adquiridos con lo obtenido por el ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.

Al marido: Las ganancias provenientes de bienes gananciales, salvo que:


u

Sean bienes adquiridos por la esposa segn lo comentado en el punto anterior.

Exista separacin judicial de bienes.

La administracin de los mismos haya sido otorgada a la esposa por una resolucin judicial.

De esta forma se asignarn las ganancias de la sociedad conyugal hasta el perodo fiscal 2010.
8.2. Perodo fiscal 2011 y siguientes
A partir del perodo fiscal 2011 se debern asignar las ganancias de la sociedad conyugal de acuerdo a lo establecido en la Circular N 8/2011, publicada en el Boletn Oficial del 28 de abril de 2011, dictada con motivo de
las modificaciones introducidas por la Ley N 26.618 (B.O. del 22/06/2010) al Cdigo Civil. A continuacin comentamos dicha norma.
La Ley N 26.618 (B.O. del 22/06/2010) modific el Cdigo Civil, en lo referente al matrimonio civil y estableci
la posibilidad de su celebracin tanto entre personas de distinto sexo como del mismo sexo, por lo cual dispuso la sustituucin, en distintos artculos de dicho cdigo y normas complementarias, de las expresiones marido, mujer y de toda otra que aluda directa o indirectamente al sexo de los contrayentes.
A su vez, artculo 42 de la Ley N 26.618 dispone:
Los integrantes de las familias cuyo origen sea un matrimonio constituido por dos (2) personas del mismo sexo, as como un matrimonio constituido por personas de distinto sexo, tendrn idnticos derechos y obligaciones.
Ninguna norma del ordenamiento jurdico argentino podr ser interpretada ni aplicada en el
sentido de limitar, restringir, excluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y
obligaciones, tanto al matrimonio constituido por personas del mismo sexo como al formado por dos (2) personas de distinto sexo.
Por otro lado, como comentamos anteriormente el artculo 30 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se atribuir totalmente al marido, los beneficios provenientes de determinados bienes gananciales.
Como vemos las modificaciones introducidas por la Ley N 26.618 privan de toda virtualidad jurdica a los trminos marido y mujer utilizados por las normas impositivas mencionadas anteriormente.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 45

CAPTULO 1

Adems, el artculo 28 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece:


Las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio de aplicacin las
normas contenidas en los artculos siguientes.
Y el artculo 29 de la Ley de Impuesto a las Ganancias sienta el principio general aplicable, al disponer que se
debe atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de sus actividades personales, de sus bienes propios y de los bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria, las cuales son rentas gananciales segn el artculo 1.272 del Cdigo Civil.
Por todo lo expuesto, es que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dict la Circular N 8/2011 (B.O.
del 28/04/2011) aclarando que el tratamiento impositivo a dar a las rentas y bienes pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, es el siguiente:
u

Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:

Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria).


Bienes propios.
Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.

Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos indica-

dos en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporcin en que cada cnyuge hubiere contribuido a
dicha adquisicin.

Impuesto sobre los bienes personales: Corresponde atribuir a cada cnyuge:

La totalidad de los bienes propios.


Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.

Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los puntos anteriores, en la proporcin en que hubiere contribuido a su adquisicin.

9. GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD


En el caso de menores de edad que obtengan ganancias gravadas por el impuesto, las mismas debern ser
declaradas por la persona que tenga el usufructo de dichas ganancias.
El usufructo de los bienes del menor corresponde a su padre, excepto los casos que mencionaremos a continuacin:
u

Adquiridos por su trabajo, empleo, profesin o industria, an cuando viva en la casa de los padres.

Heredados por motivo de indignidad o desheredacin de los padres.

Recibidos por herencia, legado o donacin, en los casos que el donante o legador haya establecido que el
usufructo corresponde al menor.

Emancipacin del menor.

Por lo tanto, cuando el usufructo lo tenga el padre u otro usufructuario, para determinar el impuesto a las ganancias deber sumar a sus ganancias, las rentas del menor.
46 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

En cambio, cuando el usufructo lo tenga el menor, se convertir en sujeto pasivo del impuesto, y el padre deber suscribir la declaracin jurada del menor como responsable por deuda ajena.
Por ltimo, aclaramos que la mayora de edad se alcanza el da en que se cumplen los dieciocho aos (18)
aos, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 26.579 (B.O. del 22/12/2009) modificatoria del Cdigo Civil y
del Cdigo de Comercio. A partir de este hecho, debern determinar e ingresar ellos el impuesto a las ganancias correspondiente a las rentas que obtengan.

10. DEDUCCIONES GENERALES


10.1. Concepto general
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 80 de la Ley de Impuesto a las Ganancias se podrn deducir de las
ganancias gravadas, los gastos necesarios para obtener, mantener y conservar las fuentes que originan dichas rentas.
A continuacin, comentaremos las deducciones generales enumeradas en el artculo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
10.2. Intereses de deudas
El artculo 81, inciso a) de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se podrn deducir de la ganancia
correspondiente al perodo fiscal, los intereses de deudas, y las actualizaciones y gastos que hayan tenido su
origen en la constitucin, renovacin o cancelacin de dichas deudas, con las limitaciones establecidas en dicho inciso a).
Las personas fsicas o sucesiones indivisas slo podrn deducir aquellos intereses de deudas que tengan origen en la compra de bienes o servicios relacionados con la conservacin, mantenimiento u obtencin de rentas gravadas.
10.2.1. Intereses de crditos hipotecarios
Las personas fsicas y sucesiones indivisas podrn deducir los intereses provenientes de crditos hipotecarios otorgados para la compra o construccin de inmuebles con destino a casa habitacin, hasta la suma de
veinte mil pesos ($ 20.000) anuales. Este mismo prrafo dispone que cuando se trate de condominios, el importe a deducir por cada condmino no podr superar al monto que surja de aplicar el porcentaje de participacin sobre veinte mil pesos ($ 20.000). Esta deduccin tendr efectos para las deudas por crditos
hipotecarios otorgados a partir del 01/01/2001, inclusive.
La Nota Externa N 1/2006 (B.O. del 10/03/2006) aclar que las personas fsicas y/o sucesiones indivisas
pueden deducir de la ganancia bruta del perodo fiscal, el importe de los intereses por crditos hipotecarios
otorgados a partir del 1 de enero de 2001, inclusive, para la compra o la construccin de la casa habitacin
del contribuyente, hasta la suma de veinte mil pesos ($ 20.000) anuales. Adems, al igual que la ley, dispuso
que en el caso de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al que
resulte de aplicar el porcentaje de la participacin sobre el lmite mencionado anteriormente.
10.2.2. Sujetos del artculo 49 de la ley del gravamen. Intereses no deducibles
10.2.2.1. Intereses generados a partir del 22/10/2003. Ley N 25.784
La Ley N 25.784 (B.O. del 22/10/2003) estableci que para los sujetos del artculo 49 de la Ley de Impuesto a
las Ganancias excepto entidades financieras regidas por la Ley N 21.526, los intereses de deudas salvo
los originados en prestamos comprendidos en el apartado 2 del inciso c) del artculo 93 originados en prstamos contrados con personas no residentes en el pas que los controlan segn lo dispuesto en el artculo sin
nmero incorporado a continuacin del artculo 15 de la ley del gravamen, no sern deducibles en el balance
impositivo que corresponde su imputacin, en la proporcin correspondiente al monto del pasivo que les da
origen, existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos veces el patrimonio neto a la fecha mencionada.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 47

CAPTULO 1

La frmula para determinar este lmite es la siguiente:


Excedente de Endeudamiento
=
200% del Patrimonio Neto
A su vez, dispone que a los intereses no deducibles segn lo comentado anteriormente, se les aplicar el tratamiento previsto para los dividendos en la Ley de Impuesto a las Ganancias.
Adems, establece que la reglamentacin podr decretar la inaplicabilidad de la limitacin en la deduccin de
los intereses de deudas comentada, cuando el tipo de actividad desarrollada por el contribuyente lo justifique.
Por su parte, el Decreto N 916/2004 (B.O. del 23/07/2004) modifica el decreto reglamentario de la ley del gravamen, con el fin de reglamentar este rgimen de deduccin de los intereses, disponiendo en primer lugar que
el monto total del pasivo a considerar, es el originado en los endeudamientos de carcter financiero al cierre
del ejercicio comercial o ao calendario, segn corresponda. Se incluyen en este monto, las deudas que han
sufrido algn descuento financiero, o que la colocacin se realiz bajo la par.
Por lo tanto, no se incluyen las deudas originadas en la compra de bienes, locaciones y prestaciones de servicios relacionados con el giro del negocio.
El cuarto artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 121 del Decreto Reglamentario de la Ley
de Impuesto a las Ganancias, texto segn el Decreto N 916/2004, dispone que cuando el pasivo a considerar
hubiera sufrido variaciones al cierre de ejercicio que hagan presumir la existencia de acciones para eludir la
aplicacin de las normas comentadas en este punto, se debern tomar para el clculo del lmite, el promedio
que surja de los saldos mensuales, excluido el mes de cierre del ejercicio; considerndose que existieron dichas acciones si el pasivo al cierre es inferior en un veinte por ciento (20%) o ms al promedio determinado.
Adems, dispone que si la realidad econmica indicar que se han utilizados formas no apropiadas para encubrir una deuda financiera, dicha deuda deber incluirse en el monto total del pasivo que se considerar para
establecer la deducibilidad o no de los intereses.
El sexto artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 121 del decreto reglamentario de la ley del
gravamen, texto segn el Decreto N 916/2004, dispone que los intereses a que se refiere esta limitacin en la
deduccin de los mismos, son los devengados deducibles por deudas financieras.
A su vez, el octavo artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 121 del decreto reglamentario
de la ley del gravamen, texto segn el Decreto N 916/2004, establece que los intereses excluidos de la limitacin para su deduccin, son aquellos a los que en forma concurrente se les aplica la presuncin de ganancia
neta del apartado 2 del inciso c) del artculo 93 de la ley del gravamen y la retencin establecida en el primer
prrafo del artculo 91 del mismo texto legal (beneficiarios del exterior).
Este artculo, tambin dispone que los prstamos contrados con personas no residentes en el pas que controlen al tomador de los mismos, y que devenguen intereses cuyo tratamiento impositivo es distinto al comentado en el prrafo precedente, formarn parte del pasivo a computar a los efectos del clculo de la relacin
analizada en este punto. Esta relacin se determinar en forma provisoria a la fecha de inicio del ejercicio a liquidarse, debiendo luego ajustarse las diferencias que surjan respecto de la relacin al cierre del ejercicio.
El sptimo artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 121 del decreto reglamentario de la ley
del gravamen, texto segn el Decreto N 916/2004, establece que el patrimonio neto al cierre del ejercicio que
se debe considerar es:
u

En caso de confeccionar balances: El que surge del balance comercial.

En caso de no confeccionar balances: La diferencia entre el valor total de los bienes gravados, exentos y no
computables valuados de acuerdo a las nomas del impuesto a la ganancia mnima presunta, y las deudas incluidas las utilidades diferidas.

48 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Este artculo aclara que los aportes o anticipos a cuenta de futuras integraciones de capital son considerados
integrantes del patrimonio neto si existen compromisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripcin de acciones, que no devenguen intereses ni cualquier otro tipo de accesorio a favor del
contribuyente.
El Decreto N 916/2004 aclara que quedan excluido de la aplicacin de la limitacin en la deduccin de los intereses de deuda, las empresas cuyo objeto principal sea la celebracin de contratos de leasing, segn la Ley
N 25.248, y que en forma secundaria realicen exclusivamente actividades financieras.
Por ltimo, la Ley N 25.784 tiene vigencia a partir del 22/10/2003.
10.2.2.1.1. Caso prctico
Realizaremos un caso prctico de determinacin de los intereses por deudas financieras deducibles segn la
Ley N 25.784.
u

Datos:
u

Ganancia antes de la deduccin de intereses: $ 90.000

Intereses financieros: $ 40.000, conformados de la siguiente forma:

$ 3.000 correspondiente a un prstamo otorgado por una entidad financiera.


$ 37.000 por un prstamo otorgado por un sujeto no residentes en el pas que controla al contribu-

yente segn lo dispuesto en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 15 de la
ley del gravamen.

Ganancia neta (luego de la deduccin de los intereses): $ 50.000

Activo: $ 240.000

Pasivos financieros totales que producen intereses: $ 180.000 (incluyen $ 30.000 correspondiente a un
prstamo otorgado por una entidad financiera).

Patrimonio neto: $ 60.000

Solucin
u

Determinacin del excedente del endeudamiento:


Pasivo financiero total
Pasivo financiero excluido de la limitaci
Pasivo financiero restante

$
180.000,00
(30.000,00)
150.000,00

Patrimonio Neto x 2 =
$ 60.000 x 2 = $ 120.000
Pasivo financiero restante Patrimonio Neto = Excedente del endeudamiento
$ 150.000 $ 120.000 = $ 30.000

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 49

CAPTULO 1
u

Determinacin de la proporcin del excedente de endeudamiento:


Excedente de Endeudamiento
=
200% del Patrimonio Neto
$ 30.000
$ 60.000 x 2

= 0,25

Determinacin de los intereses no deducibles:


Segn lo comentado anteriormente, sobre los intereses sujetos a la limitacin debemos aplicar la proporcin
del excedente de endeudamiento, para determinar el monto de los intereses no deducibles en este perodo.
Total de intereses sujetos a la limitacin x 0,25 =
$ 37.000 x 0,25 = $ 9.250 Intereses no deducibles

Determinacin de los intereses deducibles:


Ganancia neta antes de la deduccin de los intereses
Intereses originados en prstamos
otorgados por una entidad financiera
(deducibles sin limitacin)
Intereses deducibles
(resto de los sujetos a limitacin)
Total de intereses sujetos a limitacin
Intereses no deducibles
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
90.000,00
( 3.000,00)
37.000,00
( 9.250,00)

(27.750,00)
59.250,00

10.2.2.2. Retencin sobre intereses


El ltimo prrafo del inciso a) del artculo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispone que cuando los
sujetos del artculo 49 de la misma ley (sociedades) paguen intereses de deudas a beneficiarios encuadrados
en dicho artculo, debern practicar una retencin del treinta y cinco por ciento (35%). Esta retencin tambin
se aplica en los casos de obligaciones negociables (Ley N 23.576).
La retencin practicada tendr, para los sujetos pasible de la misma, el carcter de pago a cuenta del impuesto a las ganancias, y ser computado en la declaracin jurada del perodo fiscal en que se imputan los intereses de deudas que originaron la retencin.
El agente de retencin deber entregar al sujeto pasible de la misma un comprobante de la retencin practicada, en los trminos de la Resolucin General N 738 (A.F.I.P.), hoy sustituida por la Resolucin General
N 2233 (A.F.I.P.).
La Resolucin General N 500 (A.F.I.P.) (B.O. del 17/03/99) dispuso que para determinar e ingresar las retenciones practicadas por este concepto, se debern aplicar las normas de la Resolucin General N 738
(A.F.I.P.) (SI.CO.RE.), hoy sustituida por la Resolucin General N 2233 (A.F.I.P.).
La modificacin que dispuso esta retencin comienza a regir para los ejercicios comerciales que cierren a partir del 31/12/98 y para el perodo fiscal 1998, segn corresponda.

50 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

10.3. Donaciones
10.3.1. Caractersticas y limitaciones
El inciso c) del artculo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se podrn deducir las donaciones efectuadas a los siguientes sujetos:
u

Fiscos Nacional, provinciales, municipales.

Instituciones religiosas.

Asociaciones, fundaciones y entidades civiles, cuyo objeto principal sea:


u

Realizar obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro (incluye el cuidado y proteccin de
la infancia, vejez, minusvala y discapacidad).

La investigacin cientfica y tecnolgica, incluso cuando sea para la actividad acadmica docente, y
cuente con una certificacin de calificacin sobre los programas, investigadores y personal auxiliar,
emitida por la Autoridad correspondiente.

La investigacin cientfica de cuestiones econmicas, polticas y sociales para ser aplicadas al desarrollo de los planes de los partidos polticos.

La actividad educativa sistemtica y de grado con la entrega de ttulos reconocidos oficialmente.

Promocionar los valores culturales a travs del auspicio, dictado o subvencin de cursos gratuitos en
instituciones pblicas o privadas reconocidas por el Ministerio de Educacin.

Adems, el artculo 123 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispone que para
poder computar la deduccin por donaciones, las entidades beneficiarias debern estar reconocidas como
exentas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
En cuanto al monto a deducir por donaciones, el inciso c) del artculo 81 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que se podr computar hasta el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio. Para determinar este lmite se deber aplicar dicho porcentaje sobre las ganancias netas del perodo fiscal antes de
deducir las donaciones, los gastos por cobertura mdica asistencial, honorarios mdicos, los quebrantos de
aos anteriores y, en caso de corresponder, las deducciones personales (mnimo no imponible, cargas de familia y deduccin especial).
Cuando la donacin no es en dinero efectivo:
cmo determinamos el valor a deducir de la ganancia neta del
ejercicio fiscal por este concepto?
El artculo 123 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, en su segundo prrafo, dispone que cuando se realicen donaciones en especie, para su deduccin de la ganancia neta, debern ser valuadas siguiendo los siguientes criterios:
u

Bienes de cambio: Al costo efectivamente incurrido.

Bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas y participaciones sociales, cuotas partes de fondos comunes de inversin, otros bienes: Al valor que resulte de
aplicar las normas contenidas en los artculos 58 a 63, 65 y 111 de la ley del gravamen.

Los artculos 31 a 34 de la Resolucin General N 2681 (A.F.I.P.) (B.O. del 05/10/2009), modificada por la Resolucin General N 3166 (A.F.I.P.) (B.O. del 26/08/2011) con vigencia a partir del 31/10/2011, disponen que
las donaciones en dinero que se realicen a las instituciones religiosas inciso e) del artculo 20 y fundaciones, asociaciones y entidades civiles inciso f) del artculo 20, a los fiscos nacional, provinciales y municipaAPLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 51

CAPTULO 1

les, al Fondo Nacional Partidario Permanente, para poder ser deducibles en el impuesto a las ganancias,
debern cumplir las siguientes condiciones:
u

Realizarse mediante depsito bancario a nombre de los donatarios, mediante:


u

Depsito bancario.

Giro o transferencia bancaria.

Dbito en cuenta a travs de cajaros automticos.

Dbito directo en cuenta bancaria.

Dbito directo en cuenta de tarjeta de crdito.

Si se efectan por intermedio del empleador, ste ltimo queda obligado a:


u

Efectuar depsitos individuales por cada empleado donante.

Entregarle a cada trabajador, dentro de los diez (10) das de realizado el depsito, fotocopias de las boletas de depsitos de las donaciones efectuadas, certificadas por los donatarios, los cuales dejarn
constancia en las mismas de los siguientes datos del donante:

Apellido y nombres
Domicilio fiscal
Cdigo nico de Identificacin Laboral (C.U.I.L.)
El empleador puede optar por realizar un depsito global mensual por cada donatario, en estos casos deber entregar al trabajador un comprobante en el que conste el detalle de las donaciones realizadas a su
nombre, dentro de los diez (10) das de realizado el depsito.
Esta opcin debe hacerse con la primera donacin que se realice en cada ao calendario, y deber ser comunicada a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos mediante una nota de acuerdo a lo dispuesto
por la Resolucin General N 1128 (A.F.I.P.) (Multinota).
Cuando el trabajador que realiz la donacin no reciba el comprobante de parte de su empleador, deber
comunicarlo a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos por medio de una nota confeccionada segn
lo establecido en la Resolucin General N 1128 (A.F.I.P.) (Multinota), en el plazo de diez (10) das hbiles
administrativos, contados desde que se produjo el hecho.
10.3.2. Donaciones a partidos polticos
La Ley N 25.600 (B.O. del 12/06/2002) estableci que se podrn deducir las donaciones a los partidos polticos, hasta el cinco por ciento (5%) de la utilidad neta del ejercicio.
10.4. Seguros en caso de muerte. Seguros mixtos
Cuando se trate de seguros de retiros privados administrados por entidades bajo el control de la Superintendencia de Seguros, slo se podr deducir la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte.
El monto mximo a deducir por el perodo fiscal 2014, asciende a novecientos noventa y seis pesos con veintitrs centavos ($ 996,23). En caso de existir un excedente sobre el monto mximo deducido, el mismo podr
computarse en los aos en que se encuentre vigente el contrato de seguro, siguientes al pago, con la condicin de no superar el lmite mximo dispuesto para cada ejercicio fiscal.

52 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

10.5. Cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura mdico asistencial


Para los perodos fiscales 2000 y siguientes se podrn deducir las cuotas o abonos a instituciones que brinden cobertura mdico asistencial al contribuyente y a las personas definidas como cargas de familia, hasta el
porcentaje que sobre la ganancia neta establezca el Poder Ejecutivo Nacional.
El artculo sin nmero incorporado por el Decreto N 290/2000 (B.O. del 03/04/2000), a continuacin del artculo 123 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, dispuso que la deduccin por
este concepto no podr superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.
Para determinar este lmite, se deber aplicar el porcentaje del cinco por ciento (5%) sobre la ganancia neta
antes de deducir el importe por el concepto bajo anlisis, gastos por honorarios mdicos, las donaciones, los
quebrantos de aos anteriores y, en caso de corresponder, las deducciones personales (mnimo no imponible,
cargas de familia y deduccin especial).
10.6. Honorarios por los siguientes servicios de asistencia mdica y paramdica
La Ley N 25.239 incorpora una nueva deduccin por honorarios mdicos para las personas fsicas, aplicable
a partir del 01/01/2000, o sea perodo fiscal 2000 y siguientes.
El nuevo inciso establece que se podrn deducir los siguientes honorarios por atencin sanitaria, mdica y
paramdica siempre y cuando estn facturados por el respectivo prestador:
u

Por hospitalizacin en clnicas, sanatorios o entidades similares.

Por prestaciones accesorias a la hospitalizacin.

Por servicios prestados por los mdicos, incluye todas las especializaciones.

Por servicios prestados por bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etctera.

Por transporte de heridos y enfermos en ambulancia.

Por todo otro servicio relacionado con estos conceptos.

La deduccin de estos gastos ser admitida en las siguientes condiciones:


u

Que estn efectivamente facturados por el prestador del servicio y no haya sido alcanzado por un sistema
de reintegro de un plan de cobertura mdica al cual este adherido el contribuyente.

Slo se podr deducir hasta un cuarenta por ciento (40%) del total de la facturacin excluida aquella facturacin por la cual el sujeto percibi reintegro de su obra social del perodo fiscal que se esta liquidando, y siempre y cuando, el monto a computar no sea superior al cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio.

El lmite del cinco por ciento (5%) se determinar aplicando este porcentaje sobre la ganancia neta antes de
deducir el importe por el concepto bajo anlisis, la deduccin por cobertura mdica asistencial, las donaciones, los quebrantos de aos anteriores y, en caso de corresponder, las deducciones personales (mnimo no
imponible, cargas de familia y deduccin especial).
El ltimo prrafo del artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 123 del decreto reglamentario
del gravamen, aclara que la deduccin por este concepto, abarca los honorarios mdicos pagados por la atencin del contribuyente y de aquellas personas que renan las caractersticas de cargas de familia del titular.
Adems, establece que para hacer la deduccin y para calcular el lmite del cuarenta por ciento (40%), se deben considerar solamente los importes facturados que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegros pertenecientes a planes de Obras Sociales contratados por el contribuyente.
Cabe aclarar que los gastos de medicamentos que se realicen por afuera del servicio de hospitalizacin no
son deducibles en el impuesto a las ganancias.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 53

CAPTULO 1

10.7. Servicio domstico


La Ley N 26.063 (B.O. del 09/12/2005) estableci que las personas fsicas y las sucesiones indivisas, residentes
en el pas, que tengan el carcter de dadores de trabajo con relacin al personal del servicio domstico, podrn
deducir de la ganancia bruta gravada de fuente argentina, el total abonado en el perodo fiscal en concepto de:
u

Remuneraciones a los trabajadores domsticos

Contribuciones patronales establecidas en el artculo 3 del Rgimen Especial de la Seguridad Social para
Empleados del Servicio Domstico, aprobado por el artculo 21 de la Ley N 25.239.

Esta deduccin tendr el carcter de deduccin general; siendo el importe mximo a deducir por este concepto, una suma equivalente al importe fijado como ganancia no imponible, es decir quince mil quinientos cincuenta y dos pesos ($ 15.552) para el perodo fiscal 2014.
El artculo 15 de la Ley N 26.063 aclara que el Rgimen Especial de la Seguridad Social para Empleados del
Servicio Domstico, es de aplicacin obligatoria para las personas que presten servicios dentro de la vida domstica y que no importen para el dador de trabajo un lucro o beneficio econmico, ya sea que dichas personas encuadren como empleados en relacin de dependencia segn lo dispuesto por el Estatuto del Personal
del Servicio Domstico (DecretoLey N 326/56 o como trabajadores autnomos.
La Resolucin General N 2055 (A.F.I.P.) (B.O. del 31/05/2006) estableci las formas, requisitos y condiciones
que debern cumplimentar los contribuyentes para poder computarse esta deduccin. Esta norma fue sustituida por la Resolucin General N 3693 (B.O. del 31/10/2014), con vigencia para el perodo devengado octubre de 2014 y siguientes.
10.7.1. Sujetos beneficiados con la deduccin
El cmputo de esta deduccin podr ser realizada por los sujetos que residan en el pas y que sean dadores
de trabajo al personal de casas particulares, que se indican a continuacin:
u

Personas fsicas y sucesiones indivisas que determinan el impuesto a las ganancia anualmente, segn lo
dispuesto por la Resolucin General N 975 (A.F.I.P.).

Empleados en relacin de dependencia y otras personas fsicas que obtienen rentas de cuarta categora
alcanzadas por el rgimen de retencin establecido por la Resolucin General N 2437 (A.F.I.P.).

Aclaramos, que en el caso que un matrimonio ambos sujetos del impuesto a las ganancias contrate un empleado domstico, la deduccin slo la podr realizar uno de ellos (el dador del trabajo).
10.7.2. Monto mximo de la deduccin
El monto mximo a deducir por este concepto no puede superar al mnimo no imponible.
10.7.3. Documentacin necesaria para efectuar la deduccin
Los elementos que el contribuyente deber tener y conservar a disposicin de la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos, para tener derecho al cmputo de esta deduccin general son:
u

Tiques que respalden el pago mensual de los aportes y contribuciones obligatorios establecidos por el artculo 2 de la Resolucin General N 3693 (A.F.I.P.), correspondientes a cada trabajador del servicio domstico. Los aportes y contribuciones obligatorios se pagan con el F. 102/B o F. 102/RT (este ltimo, a partir
de octubre de 2014).

Documento que acredite el importe pagado por el empleador al trabajador en concepto de contraprestacin
por los servicios prestados.

54 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Para dar cumplimiento al requisito del respaldo documental del monto pagado como contraprestacin al trabajador, en el volante de pago F. 102/B o F. 102/RT, o en su caso F. 1350, se debern consignar los siguientes
datos:
u

Apellido y nombres y Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) o Cdigo nico de Identificacin Laboral (C.U.I.L.) del dador de trabajo.

Apellido y nombres y Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) o Cdigo nico de Identificacin Laboral (C.U.I.L.) del trabajador de casas particulares.

Domicilio de trabajo del personal del servicio domstico.

Importe de la contraprestacin pagada

Nmero de comprobante, transaccin u operacin que respalda el ingreso de los aportes y contribuciones
obligatorios (datos que se obtienen del tique).

Firma y aclaracin del dador del trabajo y del trabajador del servicio domstico.

El volante de pago F. 102/B o F. 102/RT deber ser confeccionado por duplicado. El dador de trabajo archivar
el original y el duplicado deber ser entregado al trabajador antes de la finalizacin del mes calendario en que
se realiz el pago de los aportes y contribuciones correspondientes.
10.7.4. Empleados en relacin de dependencia
En el caso de los empleados en relacin de dependencia y las restantes personas que obtengan rentas de la
cuarta categora alcanzadas por el rgimen de retencin del impuesto a las ganancias dispuesto por la Resolucin General N 2437 (A.F.I.P.), la deduccin que estamos comentando podr efectuarse en la liquidacin
mensual o anual o final, segn corresponda, prevista en el artculo 14 de la mencionada resolucin general.
Para que este cmputo sea procedente el dador de trabajo al personal de casas particulares, deber informar
al agente de retencin el importe a computar, mediante el F. 572 o F. 572 web generado a traves del servicio
"Sistema de Registro y Actualizacin de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) Trabajador",
en los plazos que se indican a continuacin:
u

De realizarse el cmputo mensualmente: Una vez abonados los importes y antes de la finalizacin del
mes calendario en que se efectu su ingreso.

De realizarse el cmputo en la liquidacin anual o final: Con anterioridad al mes de febrero de cada ao
o al momento de practicarse la liquidacin final, segn corresponda.

El monto a deducir se informar en el Rubro 3, inciso c) del F. 572 o F. 572 web, junto a la leyenda "Deduccin
Anual. Ley N 26.063, artculo 16".
10.7.5. Informacin en el aplicativo "Ganancias. Personas Fsicas Bienes Personales"
Las personas fsicas y las sucesiones indivisas que determinen el impuesto a las ganancias en forma anual,
segn lo dispuesto por la Resolucin General N 975 (A.F.I.P.), debern consignar el importe de esta deduccin en el campo Deduccin Ley 26.063. Servicio Domstico de la pantalla Deducciones Generales Fuente
Argentina del sistema "Ganancias. Personas Fsicas Bienes Personales".
10.7.6. Vigencia
Esta deduccin por el personal domstico, rige para el perodo fiscal 2005 y siguientes.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 55

CAPTULO 1

10.7.7. Aportes y contribuciones de los trabajadores del servicio domstico


A continuacin, exponemos los cuadros con los aportes y contribuciones obligatorios y voluntarios con su correspondiente vigencia.
Mayo 2013 a Agosto de 2014
u

Mayores de 18 aos:
Trabajador Activo
Contribu-ci
ones
Horas
Trabajadas
por Semana

Aportes

S.I.P.A
Carcter del
Pago

Rgimen del Seguro


Nacional de Salud (1)

S.I.P.A.
(2)

(3)

Cobertura Cobertura del


del Titular
Grupo
(4)
Familiar
Primario (5)
$
$

De 6 hs. a
menos de
12 hs.

Obligatorio

12,00

8,00

Voluntario

23,00

33,00

92,00

100,00

De 12 hs. a
menos de 16
hs.

Obligatorio

24,00

15,00

Voluntario

11,00

33,00

85,00

100,00

De 16 hs.
en adelante

Obligatorio

35,00

100,00

Voluntario

33,00

100,00

Aclaraciones:
(1) Por los trabajadores domsticos menores de dieciocho (18) aos, slo se deben ingresar las cotizaciones
con destino al Rgimen del Seguro Nacional de Salud (Decreto N 485/2000).
(2) Corresponde a la diferencia entre la suma de treinta y cinco pesos ($ 35) y la contribucin obligatoria con
destino al Sistema Integrado Previsional Argentino ingresada por el empleador. El ingreso de este aporte
voluntario habilita el derecho a la prestacin bsica universal y al retiro por invalidez o pensin por fallecimiento.
(3) El ingreso en forma voluntaria de un aporte de treinta y tres pesos ($ 33), como mnimo, habilita el derecho
a la prestacin adicional por permanencia del Sistema Integrado Previsional Argentino.
(4) Corresponde a la diferencia entre la suma de cien pesos ($ 100) y el aporte obligatorio con destino al Rgimen del Seguro Nacional de Salud ingresado por el empleador. El ingreso de este aporte voluntario le otorga el derecho de acceder al Programa Mdico Obligatorio (P.M.O.) a cargo del Sistema Nacional del
Seguro de Salud para el titular.
(5) El ingreso de este aporte voluntario por cada uno de los integrantes del grupo familiar primario del trabajador, le otorga el derecho de acceder al Programa Mdico Obligatorio (P.M.O.) para cada uno de ellos.

56 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Trabajador Jubilado
Contribu-ci
oneso
Horas
Trabajadas
por Semana

Aportes

S.I.P.A.
Carcter del
Pago

Rgimen del Seguro


Nacional de Salud

S.I.P.A.
(2)

(3)

Cobertura Cobertura del


del Titular
Grupo
Familiar
Primario
$
$

De 6 hs. a
menos de
12 hs.

Obligatorio

12,00

Voluntario

De 12 hs. a
menos de
16 hs.

Obligatorio

24,00

Voluntario

De 16 hs.
en adelante

Obligatorio

35,00

Voluntario

Los aportes y contribuciones obligatorios se ingresan con el F. 102/B y los aportes voluntarios con el F. 575/B,
utilizando alguna de las siguientes formas:
u

Depsito bancario dinero en efectivo, cheque comn, dbito en cuenta, segn lo dispuesto por la Resolucin General N 1217 (A.F.I.P.).

Transferencia electrnica de fondos, de acuerdo a lo establecido por la Resolucin General N 1778


(A.F.I.P.).

Cajero automtico de las redes Link o Banelco, segn lo establecido por la Resolucin General N 1206.
Esta ltima forma slo se puede aplicar para los pagos realizados con el volante F. 102/B, excepto los correspondientes a los intereses resarcitorios.

Una vez realizado el pago, el sistema utilizado emitir los comprobantes que se indican a continuacin, que
acreditan el ingreso de los conceptos pagados:
u

Respecto de los pagos obligatorios (F. 102/B): Un comprobante para el dador de trabajo y otro para el trabajador domstico.

Respecto de los pagos voluntarios (F. 575/B): Un comprobante, por cada concepto, para el trabajador
domstico.

El vencimiento para el ingreso de estos aportes y contribuciones es:


u

Aportes y contribuciones obligatorios (F. 102/B): Hasta el da 10, inclusive, de cada mes.

Aportes y contribuciones voluntarios (F. 575/B): Hasta el da 15, inclusive, de cada mes.

Si estos conceptos se abonan fuera de trmino, se debern ingresar los intereses resarcitorios establecidos
en el artculo 37 de la Ley de Procedimientos Fiscales, utilizando los formularios F. 102/B o F. 575/B, segn corresponda.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 57

CAPTULO 1

Septiembre de 2014
u

Mayores de 18 aos:
Trabajador Activo
Contribu-ci
ones del
Empleado
Horas
Trabajadas
por Semana

Carcter del
Pago

Aportes del Trabajador

S.I.P.A

Rgimen del Seguro


Nacional de Salud (1)

S.I.P.A.
(2)

(3)

Cobertura Cobertura del


del Titular
Grupo
(4)
Familiar
Primario (5)
$
$

De 6 hs. a
menos de
12 hs.

Obligatorio

12,00

19,00

Voluntario

23,00

33,00

214,00

233,00

De 12 hs. a
menos de
16 hs.

Obligatorio

24,00

35,00

Voluntario

11,00

33,00

198,00

233,00

De 16 hs.
en adelante

Obligatorio

35,00

233,00

Voluntario

33,00

233,00

Aclaraciones:
(1) Por los trabajadores domsticos menores de dieciocho (18) aos, slo se deben ingresar las cotizaciones
con destino al Rgimen del Seguro Nacional de Salud (Decreto N 485/2000).
(2) Corresponde a la diferencia entre la suma de treinta y cinco pesos ($ 35) y la contribucin obligatoria con
destino al Sistema Integrado Previsional Argentino ingresada por el empleador. El ingreso de este aporte
voluntario habilita el derecho a la prestacin bsica universal y al retiro por invalidez o pensin por fallecimiento.
(3) El ingreso en forma voluntaria de un aporte de treinta y tres pesos ($ 33), como mnimo, habilita el derecho
a la prestacin adicional por permanencia del Sistema Integrado Previsional Argentino.
(4) Corresponde a la diferencia entre la suma de doscientos treinta y tres pesos ($ 233) y el aporte obligatorio
con destino al Rgimen del Seguro Nacional de Salud ingresado por el empleador. El ingreso de este aporte voluntario le otorga el derecho de acceder al Programa Mdico Obligatorio (P.M.O.) a cargo del Sistema
Nacional del Seguro de Salud para el titular.
(5) El ingreso de este aporte voluntario por cada uno de los integrantes del grupo familiar primario del trabajador, le otorga el derecho de acceder al Programa Mdico Obligatorio (P.M.O.) para cada uno de ellos.

58 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Trabajador Jubilado
Contribu-ci
ones del
Empleado
Horas
Trabajadas
por Semana

Aportes del Trabajador

S.I.P.A.

Carcter del
Pago

Rgimen del Seguro


Nacional de Salud

S.I.P.A.
(2)

(3)

Cobertura Cobertura del


del Titular
Grupo
Familiar
Primario
$
$

De 6 hs. a
menos de
12 hs.

Obligatorio

12,00

Voluntario

De 12 hs. a
menos de
16 hs.

Obligatorio

24,00

Voluntario

De 16 hs.
en adelante

Obligatorio

35,00

Voluntario

Octubre de 2014 en adelante


u

Mayores de 18 aos:
Trabajador Activo
Contribuciones del
Empleado

Aportes del Trabajador

S.I.P.A
Horas
Carcter
Trabajadas
del Pago
por Semana

Rgimen del Seguro


Nacional de Salud (1)

S.I.P.A.

Cobertur
Cobertura
a
del Grupo Cuota
del
Familiar
ART
Titular
Primario (5)
(4)
$
$

(2)

(3)

Obligatorio

12,00

19,00

161,00

Voluntario

23,00

33,00

214,00

233,00

De 12 hs. a Obligatorio
menos de
Voluntario
16 hs.

24,00

35,00

224,00

11,00

33,00

198,00

233,00

De 16 hs. Obligatorio
en adelante Voluntario

35,00

233,00

498,00

33,00

233,00

De 6 hs. a
menos de
12 hs.

Aclaraciones:
(1) Por los trabajadores domsticos menores de dieciocho (18) aos, slo se deben ingresar las cotizaciones
con destino al Rgimen del Seguro Nacional de Salud (Decreto N 485/2000).

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 59

CAPTULO 1

(2) Corresponde a la diferencia entre la suma de treinta y cinco pesos ($ 35) y la contribucin obligatoria con
destino al Sistema Integrado Previsional Argentino ingresada por el empleador. El ingreso de este aporte
voluntario habilita el derecho a la prestacin bsica universal y al retiro por invalidez o pensin por fallecimiento.
(3) El ingreso en forma voluntaria de un aporte de treinta y tres pesos ($ 33), como mnimo, habilita el derecho
a la prestacin adicional por permanencia del Sistema Integrado Previsional Argentino.
(4) Corresponde a la diferencia entre la suma de doscientos treinta y tres pesos ($ 233) y el aporte obligatorio
con destino al Rgimen del Seguro Nacional de Salud ingresado por el empleador. El ingreso de este aporte voluntario le otorga el derecho de acceder al Programa Mdico Obligatorio (P.M.O.) a cargo del Sistema
Nacional del Seguro de Salud para el titular.
(5) El ingreso de este aporte voluntario por cada uno de los integrantes del grupo familiar primario del trabajador, le otorga el derecho de acceder al Programa Mdico Obligatorio (P.M.O.) para cada uno de ellos.
Trabajador Jubilado
Contribuc
iones del
Empleado
Horas
Carcter del
Trabajadas
Pago
por Semana

Aportes del Trabajador

S.I.P.A

Rgimen del Seguro


Nacional de Salud (1)

S.I.P.A.

Cobertura
del Titular
(4)

Cobertura
del Grupo
Familiar
Primario (5)
$

(2)

(3)

Cuota
ART

De 6 hs. a
menos de
12 hs.

Obligatorio

12,00

161,00

Voluntario

De 12 hs. a
menos de
16 hs.

Obligatorio

24,00

224,00

Voluntario

De 16 hs.
en adelante

Obligatorio
Voluntario

35,00

498,00

Los aportes y contribuciones obligatorios se ingresan con el F. 102/RT y los aportes voluntarios con el
F. 575/RT.
10.8. Otras deducciones
Tambin se podrn deducir los siguientes conceptos:
u

Contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, cuando se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.

Las amortizaciones de aquellos bienes inmateriales que tengan una duracin limitada en el tiempo, como
por ejemplo: patentes, concesiones, etctera.

Descuentos obligatorios por aportes a Obras Sociales del contribuyentes y de las personas que estn a su
cargo (cargas de familia).

60 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

10.9. Deducciones derogadas


La Ley N 26.425 (B.O. del 09/12/2008) derog las siguientes deducciones generales, con vigencia a partir
del 09/12/2008:
u

Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados por entidades bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin.

Aportes a los planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales y pensiones inscriptas en el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutuales.

Adems, como la Ley N 26.425 (B.O. del 09/12/2008) dispuso el establecimiento del Sistema Integrado Previsional Argentino y la derogacin del Rgimen de Capitalizacin de la Ley N 24.241, no existirn ms los
aportes voluntarios con destino a las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones o similares, es
decir que no sern deducibles.
Recordemos que el Dictamen N 10/2001 (D.A.T.) de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos haba interpretado que los aportes voluntarios que realizaban los afiliados a las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones, eran deducibles en su totalidad de la ganancia bruta. Sobre este concepto no se aplicaba
la limitacin dispuesta para el caso de aportes a los planes de seguro de retiro.

11. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS


11.1. Artculo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias
El artculo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las personas fsicas y jurdicas no podrn
deducir de ninguna categora de ganancias, los siguientes conceptos:
u

Gastos personales del contribuyente y su familia y los destinados a su sustento, excepto las deducciones
del artculo 23.

Intereses de los capitales invertidos por el dueo de una explotacin unipersonal o por los socios de sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49 de la ley del gravamen, por ejemplo sociedades de hecho.

Sueldos del cnyuge o parientes del contribuyente. En caso que se demostrara que el pariente, realmente
realiza una prestacin de servicios, se podr deducir el sueldo abonado en el monto que no supere lo que
habitualmente se abona a terceros por la prestacin de dichos servicios.

El impuesto a las ganancias.

Impuestos sobre terrenos baldos o campos que no se exploten.

Los montos utilizados en la compra de bienes y en mejoras de carcter permanente, as como tambin los
gastos vinculados con estas operaciones, ya que los mismos forman parte del costo del bien.

Amortizaciones de llave, marcas y activos similares.

Donaciones no comprendidas en el inciso c) del artculo 81 de la ley del gravamen.

Prestaciones de alimentos o cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.

Quebrantos netos originados en operaciones ilcitas.

Amortizaciones y prdidas por desuso de los automviles y el alquiler de los mismos, en los montos que excedan los montos permitidos de deduccin por este concepto.

Gastos de lubricantes, combustibles, patentes, seguros, gastos de mantenimiento de automviles que no


sean bienes de cambio, en la suma que exceda el lmite fijado como deducible por la Administracin Fede-

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 61

CAPTULO 1

ral de Ingresos Pblicos. Esta normativa no es aplicable en el caso de automviles cuya explotacin sea el
objeto principal de la actividad gravada.
u

Retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, cuando superen los lmites que establezca la reglamentacin del inciso m) del artculo que estamos analizando.
El artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 146 del decreto reglamentario de la ley del
gravamen, dispone que slo se podr deducir el ochenta por ciento (80%) de las retribuciones que se paguen por la explotacin de dichas marcas y patentes.

Remuneraciones que se paguen a directores, consejeros o miembros de otros organismos que acten en
el extranjero, y honorarios abonados por asesoramiento tcnico financiero o de otro aspecto brindado desde el exterior, en los montos que superen los lmites que fije la reglamentacin.

11.2. Intereses resarcitorios, punitorios y multas


No son deducibles en el impuesto a las ganancias las sumas abonadas en concepto de multa, costas causdicas, intereses punitorios y dems accesorios excepto intereses resarcitorios que tengan su origen en obligaciones impositivas.
11.3. Multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el
B.C.R.A., la U.I.F.inanciera, la C.N.V. o la Superintendencia de Seguros de la Nacin
La Circular N 1/2015 (A.F.I.P.), publicada en el Boletn Oficial del 16/01/2015, aclara que los Bancos y dems
Entidades Financieras no podrn deducir como gasto en el impuesto a las ganancias, las multas, sanciones
administrativas, disciplinarias y penales, aplicadas o iniciadas por el Banco Central de la Repblica Argentina,
la Unidad de Informacin Financiera, la Comisin Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la
Nacin, en razn de que las mismas no se encuentran vinculadas con la obtencin ni conservacin de ganancias gravadas por dicho impuesto.
A su vez, la Circular N 2/2015, publicada en el Boletin Oficial del 22/01/2015, aclara que las sumas que los
Bancos y dems Entidades Financieras destinen directa o indirectamente, bajo cualquier concepto y/o denominacin a sus directivos y representantes a los fines que stos cancelen las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, que por su actuacin en representacin de las mencionadas entidades, les
fueron aplicadas o iniciadas por el Banco Central de la Repblica Argentina, la Unidad de Informacin Financiera, la Comisin Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la Nacin, no sern deducibles
por la entidad como gasto en el impuesto a las ganancias por tratarse de liberalidades.
Adems, aclar que los directivos y representantes debern incorporar dichas sumas como renta gravada en
el impuesto a las ganancias, y el Banco o Entidad Financiera estar obligada a practicar la correspondiente retencin al momento de efectuar el pago.

12. AMORTIZACIN Y DEMS GASTOS DE LOS AUTOMVILES


La Ley N 24.885 (B.O. del 28/11/97) dispone que se podrn computar las amortizaciones de los automviles
afectados a la actividad, en la medida que el costo de los mismos neto del impuesto al valor agregado sea
igual o inferior a veinte mil pesos ($ 20.000) al momento de su compra, habilitacin, despacho a plaza o firma
del contrato de leasing.
Esto no significa que si se adquiri un automvil por un costo mayor a veinte mil pesos ($ 20.000) no se
puedan computar las amortizaciones, sino que el cmputo de las mismas no podr superar dicho valor.
Adems, dispone que se podrn deducir de la ganancia: los gastos de combustibles, lubricantes, seguros, patentes, estacionamiento, reparaciones y dems gastos necesarios para el mantenimiento y funcionamiento de
los automviles afectados a la actividad hasta el monto mximo que establezca cada ao la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos.

62 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Para el perodo fiscal 1998 y siguientes personas fsicas y sucesiones indivisas, y los cierres de ejercicio
posteriores al 01/01/98 sociedades, la Resolucin General N 94 (A.F.I.P.) (B.O. del 03/03/98), estableci
que se podrn deducir en concepto de gastos de combustibles, lubricantes, seguros, patentes, estacionamientos, reparaciones y otros gastos necesarios para el mantenimiento de los automviles, hasta siete mil
doscientos pesos ($ 7.200) por cada unidad.
Las limitaciones comentadas precedentemente, no son aplicables en los casos que la explotacin de los automviles constituya el objeto principal de la actividad gravada, como por ejemplo: taxis, remises, viajantes de
comercio y similares.
Con respecto a qu se entiende por similares, el artculo 149 del Decreto N 1.344/98 (B.O. del 25/11/98) Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias dispuso que la expresin viajante de comercio y
similares del segundo prrafo del inciso l) del artculo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, debe entenderse que:
esta dirigida a aquellos sujetos que se dediquen a la comercializacin de servicios para
terceros, mediante una remuneracin, en las condiciones y precios fijados por las empresas para las que actan, quedando el riesgo de las operaciones a cargo de stas.
En cuanto a la vigencia de esta modificacin, la Ley N 24.885, en su artculo 4, dispona que la misma comenzaba a regir para los ejercicios cerrados a partir del 31/03/97, pero el Decreto N 1.255/97 vet este artculo, implicando ello que la reforma deba comenzar a regir al dcimo da de la publicacin de la ley en el
Boletn Oficial, es decir el 07/12/97.
Por ltimo, el 31/12/97 se public en el Boletn Oficial la Ley N 24.917, que dispuso que la reforma a la Ley de
Impuesto a las Ganancias incorporada por la Ley N 24.885, tendr vigencia a partir del 01/01/98.
Debemos aclarar que esta normativa es aplicable slo a los automviles, por lo tanto en el caso de los utilitarios,
siguen vigentes las deducciones por amortizaciones y de los gastos relacionados con los mismos, sin ningn tipo
de limitaciones.
Teniendo en cuenta, esta diferenciacin que hace la Ley de Impuesto a las Ganancias para el tratamiento de
las amortizaciones y de los gastos segn se trate de un automvil o de un utilitario, debemos definir qu se entiende por automvil.
En respuesta a ello, el primer prrafo del artculo 149 del Decreto N 1.344/98 (B.O. del 25/11/98), dispone
que se deber entender por automvil a los vehculos definidos como tales en el inciso a) del artculo 5 de la
Ley N 24.449 (Ley de Transito), el que transcribimos a continuacin:
Artculo 5 A los efectos de esta ley se entiende por:
inciso a) Automvil: el automotor para el transporte de personas de hasta ocho (8) plazas
(excluido conductor) con cuatro (4) o ms ruedas, y los de tres (3) ruedas que excedan los
mil (1.000) kg. de peso."
12.1. Conclusin
Por lo tanto, las personas fsicas y las sucesiones indivisas en la liquidacin del impuesto a las ganancias del
perodo fiscal 1998 y siguientes, podrn computar las amortizaciones y los gastos de los automviles afectados a la actividad con las limitaciones comentadas anteriormente.
En cambio, en aquellos casos que los automviles constituyan el objeto principal de su actividad (taxis, remises, viajantes de comercio, etctera), o sean utilitarios, podrn computar las amortizaciones y los gastos de
los mismos por el monto total, sin ningn tipo de limitaciones.
En el caso de las sociedades, podrn computar las amortizaciones y los gastos de los automviles afectados
a la actividad segn lo dispuesto en la Ley N 24.855, aquellas cuyos cierres de ejercicio se produzcan a partir
del 01/01/98, ya que segn la Ley de Impuesto a las Ganancias, para la imputacin de los resultados, el rgimen legal aplicable es el vigente a la fecha de cierre del ejercicio anual correspondiente.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 63

CAPTULO 1

13. DEDUCCIONES PERSONALES


13.1. Trabajadores independientes. Rentas del suelo y de capitales
El Decreto N 244/2013, publicado el 5 de marzo de 2013, sustituy los incisos a) y b) y el primer prrafo del inciso c) del artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, con vigencia a partir del 1 de marzo de 2013, inclusive.
Esta modificacin incrementa en un veinte por ciento (20%) el mnimo no imponible, las cargas de familia y la
deduccin especial, que se debern computar para la determinacin del impuesto a las ganancias del perodo
fiscal 2013 y siguientes, de los contribuyentes del impuesto a las ganancias que trabajen en forma autnoma
como para los trabajadores en relacin de dependencia.
A continuacin comentamos dichas modificaciones.
13.1.1. Mnimo no imponible
Las personas fsicas por el perodo fiscal 2013 y siguientes, podrn deducir de sus rentas netas sin importar
de que categora son las mismas, en concepto de mnimo no imponible, quince mil quinientos cincuenta y
dos pesos ($ 15.552), con la sola condicin de ser residentes en el pas; segn lo dispuesto por el Decreto
N 244/2013.
13.1.2. Cargas de familia
13.1.2.1. Condiciones
Para ser consideradas cargas de familia, y que por lo tanto proceda la deduccin de los montos que establece
el inciso b) del artculo 23 de la ley del gravamen, se deben dar tres (3) condiciones:
u

Que sean residentes en el pas.

Que estn efectivamente a cargo del contribuyente.

Que no perciban en el ao ingresos superiores al mnimo no imponible rentas exentas, gravadas y no gravadas.

13.1.2.2. Montos
Si se verifican estas tres condiciones los montos a deducir por el perodo fiscal 2013 y siguientes, son los siguientes:
u

Cnyuge: $ 17.280

Hijo/a, hijastro/a menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo: $ 8.640

Descendiente en lnea recta (nieto/a, bisnieto/a) menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo; por cada
ascendiente (padre, madre, abuelo/a, bisabuelo/a, padrastro y madrastra); por cada hermano/a menor de
24 aos o incapacitado para el trabajo, por suegro/a, por cada yerno o nuera menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo: $ 6.480

13.1.2.3. Cmputo
Las deducciones por cargas de familia las debe efectuar, slo el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles.
Por lo comentado anteriormente, los hijos pueden ser deducidos como carga de familia por ambos padres.

64 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

No se pueden deducir como cargas de familia al concubino/a, sobrinos, tos , cuados, ni convivientes a pesar
de que se den las tres condiciones enumeradas anteriormente, ya que los sujetos no mencionados expresamente por la ley, no pueden generar el derecho a deduccin. Adems, el Dictamen N 24/2001 (D.A.L.) dispone que en el caso del concubino no es deducible como carga de familia, porque el termino "cnyuge" debe
entenderse con el sentido y alcance dado por el Cdigo Civil, es decir, como el derivado del vnculo legtimo
establecido por medio del matrimonio.
Estas deducciones se imputarn en forma proporcional a los meses que efectivamente existi la carga de familia, en los siguientes casos:
u

Nacimientos: La deduccin por hijo se computar, desde el mes en que ocurri el alumbramiento, hasta la
finalizacin del perodo fiscal.

Casamiento: La deduccin por cnyuge, corresponde tomarla proporcionalmente al perodo que va desde
el mes en que se contrajo matrimonio hasta el cierre del ejercicio.

Fallecimiento: En estos casos las cargas de familia se imputarn en forma proporcional al perodo que va
desde el inicio del ao fiscal hasta la fecha de defuncin.

Mayora de edad: La deduccin por hijos u otras cargas de familia se computar en forma proporcional al
perodo que va desde el inicio del perodo fiscal y el mes en que este hecho suceda.

A continuacin exponemos los importes a computar por cargas de familia cuando se produce uno de estos hechos en el perodo fiscal que se esta liquidando:

Ocurrido en
el mes de

Fallecimiento
Nacimiento Casamiento
hijos
Cnyuge Hijos
Otras
Cargas
$
$
$
$
$
540,00

Hijos
$
720,00

Otras
Cargas
$

Enero

8.640,00

17.280,00 1.440,00

Febrero

7.920,00

15.840,00 2.880,00 1.440,00 1.080,00 1.440,00 1.080,00

Marzo

7.200,00

14.400,00 4.320,00 2.160,00 1.620,00 2.160,00 1.620,00

Abril

6.480,00

12.960,00 5.760,00 2.880,00 2.160,00 2.880,00 2.160,00

Mayo

5.760,00

11.520,00 7.200,00 3.600,00 2.700,00 3.600,00 2.700,00

Junio

5.040,00

10.080,00 8.640,00 4.320,00 3.240,00 4.320,00 3.240,00

Julio

4.320,00

8.640,00 10.080,00 5.040,00 3.780,00 5.040,00 3.780,00

Agosto

3.600,00

7.200,00 11.520,00 5.760,00 4.320,00 5.760,00 4.320,00

Septiembre

2.880,00

5.760,00 12.960,00 6.480,00 4.860,00 6.480,00 4.860,00

Octubre

2.160,00

4.320,00 14.400,00 7.200,00 5.400,00 7.200,00 5.400,00

Noviembre

1.440,00

2.880,00 15.840,00 7.920,00 5.940,00 7.920,00 5.940,00

720,00

1.440,00 17.280,00 8.640,00 6.480,00 8.640,00 6.480,00

Diciembre

720,00

Mayora de Edad

540,00

13.1.3. Concepto de residente


El artculo 26 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, define como residente del pas, a los efectos de computar el mnimo no imponible y las cargas de familia, a aquellas personas fsicas que permanezcan en el Territorio Nacional ms de seis (6) meses del perodo fiscal por el cual se est liquidando el impuesto a las
ganancias.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 65

CAPTULO 1

13.1.4. Deduccin especial


13.1.4.1. Sujetos beneficiados
Tendrn derecho al cmputo de la deduccin especial, las personas fsicas que:
u

Obtengan ganancias netas de la tercera categora (artculo 49) y, siempre y cuando trabajen personalmente en la actividad o empresa.

Obtengan ganancias netas de la cuarta categora (artculo 79).

13.1.4.2. Condicin
Es condicin indispensable para tener derecho a la deduccin especial, que estas personas tengan pagos los
aportes obligatorios que como trabajadores autnomos deben realizar al Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones o a las Cajas de Jubilaciones que sustituyan dicho sistema.
El tercer prrafo del artculo 47 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, aclar que
para tener derecho al cmputo de la deduccin especial, los trabajadores autnomos debern cumplir en forma concurrente con las siguientes condiciones:
u

Tener ingresados hasta la fecha de vencimiento general para la presentacin de la declaracin jurada del
impuesto a las ganancias, o incluidos en un plan de facilidades de pago vigente, la totalidad de los aportes,
correspondientes a los meses de enero a diciembre o en su caso los que exista obligacin de efectuar
del perodo fiscal que se declara.

Que el monto de los aportes pagados por cada uno de los meses del perodo fiscal declarado coincida con
los importes publicados por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, y correspondan a la categora
denunciada por el contribuyente.

Cuando no se cumpla con alguna de estas condiciones, los trabajadores autnomos no podrn computar importe alguno en concepto de deduccin especial.
13.1.4.3. Monto
La Ley N 26.731 dispuso que los importes a computar en concepto de deduccin especial por el perodo fiscal 2013 y siguientes, son los siguientes:
u

Rentas de la tercera categora

Rentas de la cuarta categora:

$ 15.552

inc. d): Beneficios netos de aportes no deducibles,derivados del cumplimiento


de planes de Seguro de Retiro privado

inc. e): Servicios personales dados por los socios de sociedades cooperativas
artculo 45, inciso e) que trabajen personalmente en las mismas

$ 15.552
$ 15.552

inc. f): Profesiones liberales, oficios, funciones de albacea, sndico,

mandatario, gestor de negocios, directores de sociedades annimas,


socios administradores de sociedades de responsabilidad limitada,
en comandita simple y en comandita por acciones

$ 15.552

inc. g): Actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana $ 15.552

66 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

13.1.4.4. Incremento de la deduccin especial


13.1.4.4.1. Tratamiento
Cuando una misma persona obtenga ganancias que generan distintos montos de deduccin especial, para
determinar el importe a deducir por este concepto se deber aplicar el siguiente procedimiento:
u

Si las ganancias de los incisos a), b) y c) del artculo 79 no superan el monto del primer prrafo del inciso c)
del artculo 23 ($ 15.552): Se podr deducir el monto mximo establecido en dicho prrafo, es decir
$ 15.552.

Si las ganancias de los incisos a), b) y c) del artculo 79 superan el monto del primer prrafo del inciso c) del
artculo 23 ($ 15.552): Se podr deducir el total de las ganancias provenientes de estos incisos hasta el
tope establecido por el segundo prrafo del inciso c) del artculo 23 .
5

13.1.4.4.2. Limitacin
La Ley N 25.987 (B.O. del 11/01/2005) establece una limitacin al incremento de la deduccin especial, al incorporar un ltimo prrafo al inciso c) del artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, que dispone que
en el caso de la obtencin de remuneraciones comprendidas en el inciso c) jubilaciones, pensiones, retiros,
etctera del artculo 79 de la ley del gravamen, que se originen en regmenes previsionales especiales que,
por el cargo desempeado por el beneficiario, otorguen un tratamiento diferencial del haber previsional, de la
movilidad de las prestaciones o de la edad o cantidad de aos necesarios para obtener el beneficio, no se incrementar la deduccin especial, es decir se debe computar doce mil novecientos sesenta pesos ($ 12.960)
por este concepto.
Esta limitacin no se aplica a los regmenes diferenciales establecidos en virtud de actividades penosas o insalubres que provocan vejez o agotamiento prematuro y a los regmenes correspondientes a las actividades
docente, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad.
Esta modificacin tiene vigencia desde el 11/01/2005, y efecto para los perodos fiscales que finalicen a partir
de dicha fecha, es decir a partir del perodo fiscal 2005.
13.1.4.5. Limitacin general
Por ltimo, cabe aclarar, que la deduccin especial no podr superar a las ganancias netas generadas por los
conceptos que originan el cmputo de esta deduccin, ni generar un saldo a favor del contribuyente.
13.2. Trabajador en relacin de dependencia, jubilados, pensionados, etc.
Para el caso de los empleados en relacin de dependencia, jubilados, etc, alcanzados por la retencin del impuesto a las ganancias de la Resolucin General N 2437 (A.F.I.P.), las deducciones personales a computar
por el perodo fiscal 2014 dependeran de la remuneracin bruta que tuvo cada trabajador en el perodo enero
- agosto de 2013, de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto N 1.242/2013.
Por tal motivo, a continuacin explicaremos detalladamente para cada caso que deducciones personales se
deben computar.
13.2.1. Decreto N 1.242/2013
Mediante el dictado del Decreto N 1.242/2013, publicado en el Boletn Oficial del da 28 de agosto de 2013,
se modificaron las deducciones personales establecidas en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, aplicable para las rentas del artculo 79 de dicha ley, que enumeramos a continuacin:

Inciso a): Ganancias provenientes del desempeo de cargos pblicos, incluidos los gastos protocolares.

Inciso b): Ganancias del trabajo personal en relacin de dependencia.

Ver punto 17.2 de este mismo captulo

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 67

CAPTULO 1
u

Inciso c): Ganancias por jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier naturaleza en cuanto
tengan origen en el trabajo personal; excepto las correspondientes a los consejeros de sociedades
cooperativas.

A su vez, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dict la Resolucin General N 3525, publicada en el
Boletn Oficial del 30 de agosto de 2013, aclarando como instrumentar las modificaciones dispuestas por el
Decreto N 1.242/2013, para determinar la retencin del impuesto a las ganancias de la Resolucin General
N 2437 (A.F.I.P.) a partir del 1 de septiembre de 2013.
Cmo este decreto no ha sido derogado es de aplicacin para el perodo fiscal 2014.
13.2.1.1. Condicin de sujeto beneficiario
El artculo 2 de la Resolucin General N 3525 (A.F.I.P.) define que la condicin del sujeto beneficiario con relacin a las retribuciones a percibir a partir del 1 de septiembre de 2013 y perodo fiscal 2014, se determinar
en base a la mayor de las remuneraciones y/o haberes mensuales, devengadas en el perodo enero a agosto
de 2013, ambos inclusive an cuando hubiere mediado un cambio de empleador teniendo en cuenta las siguientes condiciones:
u

Si el importe de la mayor remuneracin y/o haber no supera los quince mil pesos ($ 15.000): No
ser pasible de retencin.

Si el monto de la mayor remuneracin y/o haber es superior a quince mil pesos ($ 15.000), y hasta veinticinco mil pesos ($ 25.000): Se incrementan las deducciones personales en un veinte por
ciento 20%.

En caso que las remuneraciones y/o haberes superen la suma de veinticinco mil pesos
($ 25.000): No le alcanzan las disposiciones del Decreto N 1.242/2013.

13.2.1.2. Sujetos con una remuneracin bruta menor a $ 15.000


13.2.1.2.1. Beneficio
Para aquellos sujetos que obtengan ganancias incluidas en los incisos a) desempeo de cargos pblicos y
la percepcin de gastos protocolares, b) trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia y c) jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan origen en el trabajo personal y
de los consejeros de las sociedades cooperativas del artculo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
cuya mayor remuneracin y/o haber bruto mensual, devengado entre los meses de enero a agosto del ao
2013, no super la suma de quince mil pesos ($ 15.000), se establece un incremento de la deduccin especial
establecida en el inciso c) del artculo 23 de la ley mencionada, hasta un monto equivalente al que surja de
restar a la ganancia neta sujeta a impuesto las deducciones de los incisos a) mnimo no imponible y b) cargas de familia del mencionado artculo 23.
Esquematicamente quedara:
Ganancia neta sujeta a impuesto
Menos
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Subtotal
Ms
Deduccin especial (se incrementa hasta un importe igual al subtotal)
0,00
Esto se aplica, an cuando en el perodo fiscal 2014 tenga ingresos superiores.

68 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Para estos sujetos, se debern computar en cada mes calendario, y respecto de las remuneraciones que
se perciban en el perodo fiscal 2014, los importes que para cada caso se indican a continuacin, dando
como resultado el importe anual que se expone en la ltima columna para dicho perodo:
PERODO FISCAL 2014
Importe de la Deduccin Importe de la Deduccin
Mensual
Anual
$
$

Concepto
Ganancias no imponibles [Artculo 23, inciso a)]:

1.296,00

15.552,00

1.440,00

17.280,00

2. Hijo:

720,00

8.640,00

3. Otras cargas:

540,00

6.480,00

(A)

(A)

Cargas de familia [Artculo 23, inciso b)]:


1. Cnyuge:

Deduccin especial [Artculo 23, inciso c),


Artculo 79, incisos a), b), y c)]

(A) La Deduccin Especial ser igual al importe que -una vez computado- determine que la ganancia neta sujeta a impuesto sea igual a CERO (0).
13.2.1.2.2. Exteriorizacin en el recibo de haberes
Este benefio deber exteriorizarse en los recibos de haberes bajo el siguiente concepto:
Remuneracin y/o Haber no sujeto al Impuesto a las Ganancias - Beneficio Decreto
PEN 1.242/2013
Aclaramos, que no se debe indicar el monto del beneficio para el trabajador.
13.2.1.3. Sujetos con una remuneracin bruta entre $ 15.000 y $ 25.000
Para los sujetos que obtengan ganancias incluidas en los incisos a), b) y c) del artculo 79 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, cuya mayor remuneracin y/o haber bruto mensual, devengado entre los meses de
enero a agosto del ao 2013, haya estado ubicada en el rango de quince mil pesos ($ 15.000) a veinticinco mil
pesos ($ 25.000), se establece un incremento del veinte por ciento (20%) de las deduccin personales establecida en los incisos a) mnimo no imponible-, b) cargas de familia- y c) deduccin especial- del artculo
23 de la ley mencionada.
Para estos sujetos, se debern computar en cada mes calendario, y respecto de las remuneraciones que se
perciban en el perodo fiscal 2014, los importes que para cada caso se indican a continuacin, dando como resultado el importe anual que se expone en la ltima columna para dicho perodo:
PERODO FISCAL 2014
Concepto
Ganancias no imponibles [Artculo 23, inciso a)]:

Importe de la Deduccin
Mensual
$

Importe de la Deduccin
Anual
$

1.555,20

18.662,40

1.728,00

20.736,00

2. Hijo:

864,00

10.368,00

3. Otras cargas:

648,00

7.776,00

7.464,96

89.579,52

Cargas de familia [Artculo 23, inciso b)]:


1. Cnyuge:

Deduccin especial [Artculo 23, inciso c),


Artculo 79, incisos a), b), y c)]
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 69

CAPTULO 1

13.2.1.4. Sujetos con una remuneracin bruta igual o superior $ 25.000


Para estos sujetos se mantienen las deduciones personales dispuestas en el artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias vigentes al da de hoy. Es decir, no tienen ningn beneficio con el dictado del Decreto
N 1.242/2013.
Para estos sujetos, se debern computar en cada mes calendario, y respecto de las remuneraciones que se
perciban en el perodo fiscal 2014, los importes que para cada caso se indican a continuacin, dando como resultado el importe anual que se expone en la ltima columna para dicho perodo:
PERODO FISCAL 2014
Concepto

Importe de la Deduccin
Mensual
$

Ganancias no imponibles [Artculo 23, inciso a)]:

Importe de la Deduccin
Anual
$

1.296,00

15.552,00

1.440,00

17.280,00

2. Hijo:

720,00

8.640,00

3. Otras cargas:

540,00

6.480,00

6.220,80

74.649,60

Cargas de familia [Artculo 23, inciso b)]:


1. Cnyuge:

Deduccin especial [Artculo 23, inciso c),


Artculo 79, incisos a), b), y c)]

13.2.1.5. Empleados en relacin de dependencia y jubilados que residan en las Provincias a que hace
mencin la Ley N 23.272
Por ltimo, el artculo 6 del Decreto N 1.242/2013 dispone un incremento del treinta por ciento (30%) de las
deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 de dicha Ley, cuyos beneficiarios sean empleados en relacin de dependencia que trabajen y jubilados que vivan en las Provincias y,
en su caso, Partidos a que hace mencin el artculo 1 de la Ley N 23.272 y su modificacin.
Las provincias y en su caso, Partidos a que hace mencin el artculo 1 de la Ley N 23.272 son:
u

La Pampa

Ro Negro

Chubut

Neuqun

Santa Cruz

Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur

Partido de Patagones de la provincia de Buenos Aires

Para estos sujetos cuando las remuneraciones brutas y/o haberes mensuales de enero a agosto de 2013 superen la suma de quince mil pesos ($ 15.000), se debern computar en cada mes calendario, y respecto de
las remuneraciones que se perciban en el perodo fiscal 2014, los importes que para cada caso se indican a
continuacin, dando como resultado el importe anual que se expone en la ltima columna para dicho perodo:

70 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

PERODO FISCAL 2014


Importe de la Deduccin
Mensual
$

Concepto
Ganancias no imponibles [Artculo 23, inciso a)]:

Importe de la Deduccin
Anual
$

1.684,80

20.217,60

1.872,00

22.464,00

2. Hijo:

936,00

11.232,00

3. Otras cargas:

702,00

8.424,00

8.087,04

97.044,48

Cargas de familia [Artculo 23, inciso b)]:


1. Cnyuge:

Deduccin especial [Artculo 23, inciso c),


Artculo 79, incisos a), b), y c)]

13.2.1.6. Remuneraciones mensuales, normales y habituales. Concepto


El artculo 3 de la Resolucin General N 3525 (A.F.I.P.) establece que para determinar los importes referidos
en los artculos 2 (remuneraciones inferiores a $ 15.000) y 5 (remuneraciones inferiores a $ 25.000) del Decreto N 1.242/2013, se debern considerar las remuneraciones mensuales, normales y habituales, y, define
como tales a aquellas que correspondan a conceptos que se hayan percibido, como mnimo, durante al menos seis (6) meses del perodo al que se hace referencia en dichos artculos.
En aquellos casos donde no se hayan devengado remuneraciones y/o haberes en la totalidad de los meses
de enero a agosto del ao 2013, se tomarn los conceptos que se hayan percibido, como mnimo, en el setenta y cinco por ciento (75%) de los meses involucrados.
Si se trate de inicio de actividades (relacin de dependencia) y/o cobro de haberes (previsionales) a partir del
mes de septiembre de 2013 sin que hubiere existido otro empleo y/o cobro en el mismo ao fiscal, la condicin del sujeto beneficiario de las rentas frente al rgimen de retencin se determinar en funcin a las remuneraciones y/o haberes que correspondan al mes de inicio o cobro, segn corresponda.
En los casos que el empleado no trabaje un mes completo, deber mensualizarse el importe percibido, para
determinar la retencin del impuesto a la ganancia.
13.2.1.7. Cuadro resumen de deducciones personales
A continuacin exponemos en un cuadro resumen las deducciones personales aplicable a cada caso para el
perodo fiscal 2014:
Importes de deducciones a computar en en el perodo fiscal 2014

Concepto

Remuneraciones brutas normales y habituales mensuales


percibidas de Enero a Agosto 2013

Mnimo no imponibles (art. 23, inc. a)

Hasta
$ 15.000

Desde $ 15.001 y
Hasta $ 25.000

Ms de $ 25.000

Trabajadores
residentes en las
Pcias a que hace
mencin la Ley
23.272 (1)

15.552,00

18.662,40

15.552,00

20.217,60

17.280,00

20.736,00

17.280,00

22.464,00

2.- Hijo

8.640,00

10.368,00

8.640,00

11.232,00

3.- Otras cargas

6.480,00

7.776,00

6.480,00

8.424,00

Cargas de familia
(art. 23 Inc.b):
1.- Cnyuge

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 71

CAPTULO 1

Importes de deducciones a computar en en el perodo fiscal 2014

Concepto

Deduccin Especial
(art. 23, inc. c), art.
79, inc. a), b) y c)

Remuneraciones brutas normales y habituales mensuales


percibidas de Enero a Agosto 2013
Hasta
$ 15.000

Desde $ 15.001 y
Hasta $ 25.000
(A)

Ms de $ 25.000

89.579,52

74.649,60

Trabajadores
residentes en las
Pcias a que hace
mencin la Ley
23.272 (1)
97.044,48

(A) La Deduccin Especial ser igual al importe que -una vez computado- determine que la ganancia neta
sujeta a impuesto sea igual a CERO (0).
(2) La Pampa, Ro Negro, Chubut, Neuqun, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico
Sur, Partido de Patagones de la provincia de Buenos Aires
13.2.1.8. Vigencia
Las modificaciones dispuestas por el Decreto N 1.242/2013 y reglamentada por la Resolucin General
N 3525 (A.F.I.P.) tendr efectos a partir del 1 de setiembre de 2013, inclusive.
Y como este decreto sigue vigente, es aplicable al perodo fiscal 2014.
13.2.2. 2 Cuota 2014 del Sueldo Anual Complementario. Incremento de la Deduccin Especial
Mediante el dictado del Decreto N 2.354/2014, publicado en el Boletn Oficial del 12 de diciembre de 2014, se
dispuso el incremento de la deduccin especial establecida en el inciso c) del artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del sueldo anual complementario del ao 2014, aplicable para las rentas del artculo 79 de dicha ley, que enumeramos a continuacin:
u

Inciso a): Ganancias provenientes del desempeo de cargos pblicos, incluidos los gastos protocolares.

Inciso b): Ganancias del trabajo personal en relacin de dependencia.

Inciso c): Ganancias por jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier naturaleza en cuanto tengan
origen en el trabajo personal; excepto las correspondientes a los consejeros de sociedades cooperativas.

Para determinar el importe neto del sueldo anual complementario (es decir, el monto del incremento de la deduccin especial), se debern restar del importe bruto de la segunda cuota del sueldo anual complementario
los montos de:
u

Aportes al Sistema Integrado Previsional Argentino o, en su caso, los que correspondan a cajas provinciales, municipales u otras

Aportes al Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados

Aportes al Rgimen Nacional de Obras Sociales, y

Aportes a cuotas sindicales ordinarias.

El articulo 2 establece que esta norma tiene efectos exclusivamente para la segunda cuota del sueldo anual
complementario devengado en el ao 2014 y para los sujetos cuya mayor remuneracin bruta mensual devengada entre los meses de julioo a diciembre de 2014, no supere la suma de treinta y cinco mil pesos
($ 35.000).

72 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Por lo tanto, tenemos:


u

Trabajadores que en algn mes entre julio y diciembre de 2014 obtuvo una remuneracin bruta mensual
devengada (sueldos, horas extras, premios, gratificaciones, plus zona desfavorable, comisiones, propinas,
etctera) mayor a treinta y cinco mil pesos ($ 35.000): No es alcanzado por esta normativa, es decir no tiene cambios en la liquidacin habitual de la retencin del impuesto a las ganancias.

Trabajador que en ningn mes entre julio y diciembre de 2014 supere una remuneracin bruta mensual devengada (sueldos, horas extras, premios, gratificaciones, plus zona desfavorable, comisiones, propinas,
etc.) de treinta y cinco mil pesos ($ 35.000): Es alcanzado por lo dispuesto en el Decreto N 2.354/2014.

Este incremento de la deduccin especial se aplicar en el mes que corresponda la percepcin de la segunda
cuota del sueldo anual complementario.
Aclaramos que al confeccionar el F. 649, el importe de esta deduccin especial excepcional, se declarar juntamente con la deduccin especial del artculo 23, inciso c) de la Ley de Impueso a las Ganancias.
Por ltimo, el artculo 3 del Decreto N 2.354/2014 dispuso que el beneficio derivado del incremento de la deduccin especial, deber exteriorizarse inequvocamente en los recibos de haberes que comprendan a las remuneraciones devengadas en el mes de diciembre del ao 2014.
Para dar cumplimiento a esta normativa los empleadores que deban actuar como agentes de retencin identificarn el importe respectivo bajo el concepto Beneficio Decreto N 2.354/2014.
13.3. Inscripcin en el impuesto por un plazo menor al ao
Cuando un contribuyente sea sujeto del impuesto por un plazo menor al ao calendario (por ejemplo por inscribirse a mitad de ao), igualmente se debern computar las deducciones personales por el monto total, sin
realizar proporcin alguna.
13.4. Reduccin de las deducciones personales
13.4.1. Perodo fiscal 2009 y siguientes
La Ley N 26.477, publicada en el Boletn Oficial del 24/12/2008, derog el artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, que estableca que las deducciones personales a computarse deban ser reducida en los porcentajes de disminucin que en funcin de la ganancia
neta se disponan en la tabla de dicho artculo.
Esta derogacin tiene vigencia para el perodo fiscal 2009 y siguientes, rigiendo a partir del 01/01/2009.
Esta eliminacin implica que para los perodos fiscales 2009 y siguientes, no se debe tomar la tabla de disminucin de las deducciones personales en funcin de la ganancia neta, sino que dichas deducciones se deben
computar por su monto total.
13.5. Ejemplos de cmputo de la deduccin especial
En este punto vamos a desarrollar varios casos de cmo determinar el importe de la deduccin especial a
computar cuando el contribuyente tenga ganancias por distintos conceptos.
A los fines prcticos, vamos a suponer que en todos los casos el contribuyente cumpli con la obligacin de ingresar los aportes jubilatorios correspondientes, que le dan derecho al cmputo de la deduccin especial.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 73

CAPTULO 1

13.5.1. Caso I:
Datos:
u

Ganancias por trabajo en relacin de dependencia, como profesor: $ 6.800

Ganancias por el ejercicio de la abogaca en forma independiente: $ 52.000

Cargas de familia: Esposa y 1 hijo de 4

Solucin:
En este caso, como la ganancia obtenida por el trabajo en relacin de dependencia no supera los $ 15.552, este
contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial de $ 15.552, y no a la deduccin incrementada.
Por lo tanto, la determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto para este contribuyente, se har de la siguiente forma:
Ganancias por trabajo en relacin de dependencia:
Ganancias por el ejercicio de la profesin en
forma independiente:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Esposa y 1 hijos: $ 17.280 + $ 8.640=
Deduccin especial
Total de deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
6.800
52.000
58.800

15.552
25.920
15.552
57.024

(57.024)
1.776

13.5.2. Caso II:


Datos:
u

Ganancias por trabajo en relacin de dependencia: $ 97.000

Sueldo bruto mensual devengado de enero a agosto de 2013: $ 8.000

S.A.C. 2 semestre 2014 neto: $ 3.700

Ganancias por el ejercicio de la profesin en forma independiente: $ 7.100

Cargas de familia: Madre sin ingresos y padre jubilado (percibi $ 6.400 en el ao 2014)

Solucin:
En este caso, como la ganancia obtenida por el trabajo en relacin de dependencia supera los $ 15.552, este
contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial de $ 74.649,60, con la condicin de que no
genere saldo a favor.
Adems, para los empleados con remuneracin bruta menor a $ 15.000 de enero a agosto de 2013, la deduccin especial por el perodo fiscal 2014 se incrementa en un monto tal que la ganancia neta sujeta a impuesto
sea cero.
Por ltimo, la deduccin especial para el perodo fiscal 2014, en los casos de empleados en relacin de dependencia, se incrementa en el monto del S.A.C. 2 semestre, neto de los descuentos legales, siempre y
74 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

cuando la mayor remuneracin bruta mensual, devengada entre los meses de julio a diciembre del ao 2014,
no supere la suma de treinta y cinco mil pesos ($ 35.000).
Por lo tanto, para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto de este contribuyente se deber realizar el siguiente clculo:
Ganancias por trabajo en relacin de dependencia:
Ganancia por el ejercicio de la profesin en
forma independiente:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Madre y padre: $ 6.480 + $ 6.480=
Deduccin especial
Total deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
97.000
7.100
104.100

15.552
12.960
75.588
104.100

(104.100)
0,00

13.5.3. Caso III:


Datos:
u

Ganancias por trabajo en relacin de dependencia: $ 10.400

Ganancias por el ejercicio de la profesin en forma independiente: $ 32.300

Cargas de familia: Esposa, ama de casa, y padre que percibe una jubilacin de $ 17.200 anuales.

Solucin:
En este caso, como la ganancia obtenida por el trabajo en relacin de dependencia no supera los $ 15.552,
este contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial de $ 15.552; pero se debe tener en
cuenta que la deduccin por este concepto no puede ser superior a la renta que le dio origen, ni generar un
saldo a favor.
El clculo de la ganancia neta sujeta a impuesto para este contribuyente, ser el siguiente:
Ganancias por trabajo en relacin de dependencia:
Ganancias por el ejercicio de la profesin en
forma independiente:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Esposa: $ 17.280
Deduccin especial
Total deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
10.400
32.300
42.700

15.552
17.280
9.868
42.700

(42.700)
0

El padre no es deducible porque en el ao 2014 obtuvo ingresos por un importe superior al mnimo no imponible.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 75

CAPTULO 1

13.5.4. Caso IV:


Datos:
u

Ganancias por trabajo en relacin de dependencia: $ 35.000

Ganancias por el ejercicio de la profesin en forma independiente: $ 37.000

Cargas de familia: Un hijo

Solucin:
En este caso, como la ganancia obtenida por el trabajo en relacin de dependencia supera los $ 15.552, este
contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial incrementada, pero con el lmite de la ganancia obtenida por este concepto.
Determinaremos a continuacin la ganancia neta sujeta a impuesto para este contribuyente:
Ganancias por trabajo en relacin de dependencia:
Ganancias por el ejercicio de la profesin en
forma independiente:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Hijo: $ 8.640
Deduccin especial
Total de deducciones personales a computar

$
35.000
37.000
72.000
15.552
8.640
35.000
59.192

Ganancia neta sujeta a impuesto

(59.192)
12.808

13.5.5. Caso V:
Datos:
u

Ganancias por trabajo en relacin de dependencia: $ 96.000


Sueldo bruto mensual devengado de enero a agosto de 2013: $ 7.400
S.A.C. 2 semestre 2014 neto: $ 3.070, incluido en el monto anterior

Ganancias por el ejercicio de la profesin en forma independiente: $ 45.000

Cargas de familia: 4 hijos y esposa, ama de casa

Solucin:
En este caso, como la ganancia obtenida por el trabajo en relacin de dependencia supera los $ 15.552, este
contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial incrementada, con la condicin de que no
genere saldo a favor.
Adems, para los empleados con remuneracin bruta menor a $ 15.000 de enero a agosto de 2013, la deduccin especial por el perodo fiscal 2014 se incrementa en un monto tal que la ganancia neta sujeta a impuesto
sea cero.
Por ltimo, la deduccin especial para el perodo fiscal 2014, en los casos de empleados en relacin de dependencia, se incrementa en el monto del S.A.C. 2 semestre, neto de los descuentos legales, siempre y
76 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

cuando la mayor remuneracin bruta mensual, devengada entre los meses de julio a diciembre del ao 2014,
no supere la suma de treinta y cinco mil pesos ($ 35.000).
Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto para este contribuyente haremos el siguiente clculo:
$

Ganancias por trabajo en relacin de dependencia:


Ganancias por el ejercicio de la profesin en
forma independiente:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Esposa e hijos: $ 17.280 + ($ 8640 x 4)=
Deduccin especial incrementada
Total deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
96.000
45.000
141.000

15.552
51.840
73.608
141.000

(141.000)
0

13.5.6. Caso VI:


Datos:
u

Ganancias por explotacin de un almacn: $ 51.000

Ganancia por el ejercicio de la profesin en forma independiente: $ 62.400

Cargas de familia: esposa, 2 hijos, madre y padre sin ingresos

Solucin:
En este caso, a pesar de tener dos ganancias alcanzadas por la deduccin especial de $ 15.552, corresponde
computar dicho importe una sola vez, ya que este concepto nunca se puede computar ms de una vez.
Por lo tanto, la determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto para este contribuyente, se har de la siguiente forma:
Ganancias por explotacin de un almacn:
Ganancias por el ejercicio de la profesin en
forma independiente:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Esposa, 2 hijos, madre y padre:
$ 17.280 + ($ 8.640 x2) + ($6.480 x 2)=
Deduccin especial
Total deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

$
51.000
62.400
113.400

15.552
47.520
15.552
78.624

( 78.624)
34.776

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 77

CAPTULO 1

13.5.7. Caso VII:


Datos
u

Ganancias por trabajo en relacin de dependencia: $ 46.800

Ganancias por jubilaciones: $ 15.408

Ganancias por el ejercicio de la profesin en forma independiente: $ 41.100

Cargas de familia: Esposa y hermana de 15 aos a su cargo

Solucin:
En el caso planteado, como la ganancia obtenida por el trabajo en relacin de dependencia y por jubilaciones
supera los $ 15.552, este contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial incrementada, con
el lmite de la ganancia que le dio origen.
Ganancias por trabajo en relacin de dependencia:

$
46.800

Ganancias por jubilaciones:

15.408

Ganancias por el ejercicio de la profesin en


forma independiente:

41.100

Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia: Esposa y hermana
$ 17.280 + $ 6.480 =
Deduccin especial
Total deducciones personales a computar

103.308

15.552
23.760
62.208
101.520

Ganancia neta sujeta a impuesto

(101.520)
1.788

13.5.8. Caso VIII:


Datos:
u

Ganancias por jubilacin: $ 9.360

Ganancias por el ejercicio de la profesin en forma independiente: $ 23.472

Cargas de familia: Esposa

Solucin:
Al no superar la ganancia obtenida por jubilaciones los $ 15.552, este contribuyente tiene derecho al cmputo
de la deduccin especial de $ 15.552, pero teniendo en cuenta que no puede generar saldo a favor del contribuyente.

78 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Ganancias por jubilaciones:


Ganancia por el ejercicio de la profesin independiente:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Esposa:
Deduccin especial (1)
Total deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

$
9.360
23.472
32.832

15.552
17.280
0
32.832

(32.832)
0

(1) En este caso no se computa la deduccin especial porque generara un saldo a favor del contribuyente,
ya que las deducciones por mnimo no imponible y cargas de familia son iguales a la ganancia neta.
13.5.9. Caso IX:
Datos:
u

Ganancias por jubilaciones: $ 18.100

Ganancia por honorarios de director de S.A.: $ 12.500

Ganancias por explotacin de un kiosco: $ 41.700

Ganancias por alquileres: 63.600

Cargas de familia: Esposa y 3 hijos

Solucin:
En este caso, como la ganancia obtenida por la jubilacin supera los $ 15.552, este contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial incrementada; pero podr computar solamente $ 18.100, ya que la
deduccin especial a tomar no puede superar a la ganancia que le dio origen.
La determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto para este contribuyente, se har de la siguiente forma:
Ganancias por alquileres:
Ganancias por jubilaciones:
Ganancia por honorarios de directores de S.A.:
Ganancias por explotacin de un kiosco:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Cargas de familia
Esposa e hijos: $ 17.280 + $ 8.640 x 3 =
Deduccin especial
Total deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

$
63.600,00
18.100,00
12.500,00
41.700,00
135.900,00

15.552,00
43.200,00
18.100,00
76.852,00

(76.852,00)
59.048,00

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 79

CAPTULO 1

13.5.10. Caso X:
Datos:
u

Ganancias por jubilaciones: $ 5.600

Ganancia por honorarios de director: $ 6.400

Ganancias por la explotacin de una librera: $ 28.100

Cargas de familia: No tiene

Solucin:
En este caso, como la ganancia obtenida por jubilaciones no supera los $ 15.552, este contribuyente tiene derecho al cmputo de la deduccin especial de $ 15.552, ya que la sumatoria de las ganancias por tercera categora (librera) y cuarta categora (honorarios de director y jubilaciones) superan dicho monto.
Determinaremos a continuacin la ganancia neta sujeta a impuesto para este contribuyente:
Ganancias por jubilaciones:
Ganancia por honorarios de directores de S.A.:
Ganancias por explotacin de una librera:
Subtotal
Menos
Deducciones personales:
Mnimo no imponible
Deduccin especial
Total deducciones personales a computar
Ganancia neta sujeta a impuesto

15.552
15.552
31.104

$
5.600
6.400
28.100
40.100

(31.104)
8.996

14. GANANCIAS DE FUENTES EXTRANJERAS OBTENIDAS POR RESIDENTES EN


EL PAS
La Ley N 25.063 (B.O. del 30/12/98) incorpor el Ttulo IX a la Ley de Impuesto a las Ganancias, reglamentando el tema de las ganancias de fuentes extranjeras obtenidas por residentes en el pas, con vigencia a partir del 31/12/98, y la Ley N 25.239 (B.O. del 31/12/99) modific varios artculos de este Ttulo, con efectos
para los ejercicios que se inician a partir del 31/12/99.
Analizaremos a continuacin los principales puntos de este ttulo.
14.1. Concepto de residente
Se consideran residentes en el pas y por lo tanto debern liquidar el impuesto a las ganancias, en base a las
rentas de fuentes argentina y extranjera a los siguientes sujetos:
u

Personas fsicas de nacionalidad argentina, nativas o naturalizados, excepto que hayan perdido la condicin de residente.

Personas fsicas de nacionalidad extranjera:


u

Que hayan obtenido su residencia permanente en el pas.

Que hayan permanecido durante un perodo de doce (12) meses, con autorizacin temporaria.

80 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Cabe aclarar que segn lo dispuesto por el decreto reglamentario de la ley del gravamen, las ausencias
temporarias que no superen los noventa (90) das consecutivos o no dentro de cada perodo de doce
(12) meses, no interrumpen la permanencia en el pas.
u

Sucesiones indivisas, cuando el causante fuera residente en el pas.

Sujetos del inciso a) del artculo 69 de la ley del gravamen.

Sociedades y explotaciones unipersonales, radicadas en el pas, a los efectos de la distribucin de los resultados impositivos entre los socios o dueos que sean residentes en el pas.

Fideicomisos (Ley N 24.441)

Fondos Comunes de Inversin (Ley N 24.083).

Establecimientos estables comprendidos en el inciso b) del primer prrafo del artculo 69 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias (estos sujetos han sido incorporados como residentes en el pas por la Ley
N 25.239 (B.O. del 31/12/99)).

La condicin de residente en el pas se pierde en los siguientes casos:


u

Al adquirir la condicin de residente en un pas extranjero, o

Al permanecer en forma continua en el exterior por un perodo de doce (12) meses.


De acuerdo a lo establecido por el decreto reglamentario de la ley del gravamen, las presencias temporales
en el pas que no superen los noventa (90) das consecutivos o no dentro de cada perodo de doce (12)
meses, no interrumpen la permanencia permanente en el exterior.

La prdida de la residencia en el pas implica que a partir de ese momento la persona ser considerada beneficiario del exterior, aplicndosele las normas correspondientes sobre la retencin dispuesta en el Ttulo V
beneficiarios del exterior de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
14.1.1. Doble residencia
En los casos de personas fsicas con doble residencia, pero que continen residiendo en el pas o reingresen
al mismo, se las considerar residentes en el pas y por lo tanto debern tributar sobre la renta obtenida en el
pas y en el exterior, cuando se d la siguiente secuencia:
u

Que mantenga su vivienda permanente en la Repblica Argentina, o

En caso de tener vivienda permanente en ambos pases, que el centro de sus intereses vitales se ubique
en nuestro pas.
u

Si no se da esta ltima condicin, cuando permanezca ms tiempo en nuestro pas, que en el estado
extranjero.

Si permaneci en ambos pases igual tiempo, cuando sean de nacionalidad argentina.


La Resolucin General N 1621 (B.O. del 15/01/2004) define qu se entiende por vivienda permanente y centro de intereses vitales de la siguiente manera:
Vivienda permanente: El recinto apto para morada que, en forma continuada, se mantiene efectivamente utilizado o disponible para la finalidad principal de habitacin, con prescindencia del ttulo jurdico bajo el cual se lo afecte o se lo tenga a disposicin.
La mencionada caracterizacin resulta comprensiva de la vivienda que es destinada
accesoriamente al desarrollo de actividades productivas.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 81

CAPTULO 1

Centro de intereses vitales: El lugar situado en un territorio nacional en el cual la persona


de existencia visible mantiene sus relaciones personales y econmicas ms estrechas, las
que deben ser consideradas en forma conjunta. En caso de que dichas relaciones estuvieran en diferentes estados, se otorgar preeminencia a las relaciones personales.
14.1.2. No residentes
Segn el artculo 126 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto sustituido por la Ley N 25.239 (B.O. del
31/12/99), no se considerarn residentes en el pas, a pesar de estar radicados permanentemente en el mismo, a los siguientes sujetos:
u

Representantes y agentes de organismos internacionales de los que la Repblica Argentina sea parte, que
sean extranjeros y realicen su actividad en el pas. Igual tratamiento se le aplicar a sus familiares.

Personas fsicas, extranjeras, que por su trabajo deben permanecer por un perodo menor a cinco (5) aos
en la Repblica Argentina. Esta circunstancia tiene que ser debidamente acreditada.

Personas fsicas, extranjeras, que estn en el pas con autorizaciones de inmigracin temporarias para
cursar estudios secundarios, terciarios, universitarios o de posgrado, en establecimientos estatales o reconocidos.

Personas fsicas, extranjeras, que ingresen al pas con autorizacin temporaria para efectuar trabajos de
investigacin, recibiendo como retribucin becas.

14.2. Fuente
El artculo 127 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como rentas de fuente extranjera excepto las
que son tipificadas como de fuente argentina a aquellas que se originen en:
u

Bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el exterior.

La realizacin de cualquier acto o actividad en el exterior, que genere ganancias.

14.3. Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto


El artculo 131 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que la ganancia neta de fuente extranjera se
determinar restando de la ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla, mantenerla o conservarla.
Para poder deducir estos gastos, los mismos debern estar acreditados mediante comprobantes respaldatorios que cumplan con las formalidades que disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
A su vez, dispone que las personas fsicas y sucesiones indivisas, para obtener la ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera debern restar de la ganancia neta, las deducciones por mnimo no imponible y
por cargas de familia, en el momento que estas ltimas superaran a la ganancia neta de fuente argentina correspondiente al mismo perodo fiscal.
En el caso de establecimientos estables situados en el exterior para determinar su resultado impositivo de
fuente extranjera, debern utilizar la moneda del pas en que se encuentren instalados, y sus titulares residentes en el pas debern convertir dichos resultados a moneda argentina.
14.4. Imputacin de ganancias y gastos
Para imputar las ganancias y gastos de fuente extranjera se aplicar el artculo 18 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, con las siguientes adecuaciones:

82 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1
Concepto

Forma de imputacin

Resultados impositivos de los establecimientos estables situados


en el exterior imputables a sus titulares residentes en el pas.
Beneficios de los accionistas residentes en el pas por los resultados impositivos de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en pases de baja o nula tributacin por ganancias originadas
en intereses, dividendos, regalas, alquileres u otras ganancias
pasivas.

Al ejercicio anual de sus titulares residentes en el pas sujetos


del inciso a) del artculo 69, y otros tipos de sociedades y explotaciones unipersonales en el que finalice el ejercicio comercial de
los establecimientos estables o el ao fiscal en que se produzca
este hecho, si los titulares son personas fsicas o sucesiones indivisas.

Ganancias y gastos atribuibles a los establecimientos estables si- Al ejercicio en el cual se devengaron.
tuados en el exterior y a las sociedades por acciones constituidas
o ubicadas en pases de baja o nula tributacin de titulares residentes en el pas.
Ganancias y gastos de los siguientes residentes en el pas no atribuibles a los establecimientos estables del exterior:
Sujetos del inciso a) del artculo 69 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias.
Otros tipos de sociedades (ej.: Sociedad de hecho) y explotaciones unipersonales.
Fideicomisos (Ley N 24.441).
Fondos Comunes de Inversin (Ley N 24.083).

Al ao fiscal de acuerdo con lo dispuesto en los tres primeros prrafos del inciso a) del artculo 18 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, considerando como ganancias y gastos del ejercicio
anual, las devengadas durante el mismo.

Honorarios de residentes del pas por ser directores, sndicos o Al ao fiscal en que se perciban.
miembros del consejo de vigilancia u rganos similares de sociedades constituidas en el exterior.
Ganancias por el cumplimiento de planes de seguro de retiro pri- Al ao fiscal en que se perciban.
vado, administrados por entidades constituidas en el exterior o establecimientos estables ubicados en el extranjero, propiedad de
personas residentes del pas bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin y los rescates por retiro de los asegurados.
Ganancias obtenidas por residentes en el pas por ser socios de Al ejercicio anual de los residentes en el pas en el que finalice el
sociedades constituidas o ubicadas en el exterior, excepto de las ejercicio de la sociedad.
sociedades por acciones ubicadas o constituidas en pases de
baja o nula tributacin.

14.5. Exenciones
El artculo 137 de la Ley de Impuesto a las Ganancias establece que las exenciones del artculo 20 de la misma ley, se aplicarn a las ganancias de fuente extranjera con las siguientes modificaciones:
Exencin

Limitacin

Inciso h): Intereses por depsitos en entidades financieras, regidas por la Ley N 21.526.
Inciso q): Intereses por operaciones de mediacin en transacciones financieras que realicen las entidades financieras, regidas por la Ley N 21.526.
Esta exencin ha sido eliminada por la Ley N 25.239 (B.O. del
31/12/99), con vigencia a partir del 31/12/99 y efectos para los
ejercicios que se inician a partir del 31/12/99.

No se aplican cuando dichos depsitos u operaciones de mediacin en transacciones financieras sean realizados en o por establecimientos estables situados en el exterior, pertenecientes a
entidades financieras residentes en el pas.

Inciso i): Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.
Inciso n): Diferencias entre las primas o cuotas pagadas y el
capital recibido al vencimiento en los ttulos o bonos de capitalizacin y seguros de vida y mixtos.

No estn alcanzados por esta exencin los beneficios y rescates


netos de aportes derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades o establecimientos estables
constituidos o instalados en el exterior perteneciente a instituciones residentes en el pas que estn bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin.

Inciso v): Por actualizaciones de crditos de cualquier origen y No estn alcanzadas por la exencin a las actualizaciones de
fuente extranjera, las diferencias de cambio a las que la ley del
naturaleza.
gravamen otorgue la misma fuente.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 83

CAPTULO 1

14.6. Deducciones generales


El artculo 163 de la Ley de Impuesto a las Ganancias modificada por la Ley N 25.063, dispone que las deducciones generales establecidas en el artculo 81 de la ley del gravamen, son aplicables en el caso de ganancias de fuente extranjera, pero con las siguientes adecuaciones:
Deduccin

Adecuacin

Inciso c): Donaciones a los fiscos, instituciones religiosas y/o No se puede aplicar la deduccin sin que se tome la ganancia de
fuente extranjera a los efectos del clculo del lmite del cinco por
instituciones sin fines de lucro.
ciento (5%) correspondiente a este tipo de deduccin.
Inciso d): Contribuciones y descuentos para fondos de jubila- Incluye a:
ciones, retiros o subsidios, siempre que estn destinados a ca- Contribuciones y descuentos para los fondos de jubilaciones,
pensiones, retiros o subsidios de estados extranjeros, sus subjas nacionales, provinciales o municipales.
divisiones polticas, organismos internacionales de los que la
Nacin sea parte.
Contribuciones y descuentos destinados a la seguridad social
de pases extranjeros, siempre y cuando sean obligatorios.
Inciso e): Aportes a planes de seguros de retiro privados admi- No se pueden computar como gastos.
nistrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.
Inciso g), 1 Prrafo: Descuentos obligatorios para aportes a Incluye aqullas efectuadas en forma obligatoria en el exterior en
cumplimiento de regmenes de la seguridad social de pases exobras sociales del titular y sus cargas de familia.
tranjeros.
Inciso g), 2 Prrafo: Importes abonados en concepto de co- No se pueden computar como gastos.
bertura mdico asistencial del contribuyente y sus cargas de familia.

14.7. Deducciones especiales de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta


Cuando se tengan ganancias de fuente extranjera se podrn aplicar las deducciones especiales establecidas
por el artculo 82 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, con las siguientes adecuaciones:
Deduccin

Adecuacin

El Decreto Reglamentario, en su artculo (VIII), incorporado a


continuacin del artculo 165, por el Decreto N 485/99, dispone
que el monto a deducir por estos conceptos, ser el costo computable de los bienes afectados a la fecha del siniestro, menos el valor neto de lo salvado o recuperable y el de la indemnizacin
Inciso d): Prdidas de bienes por delitos cometidos por los empercibida.
pleados, no cubiertos por seguros e indemnizaciones.
Incisos c): Prdida extraordinarias en los bienes que generan
ganancias, por caso fortuito o fuerza mayor (inundaciones, incendios, etctera), no cubiertos por seguros o indemnizaciones.

Inciso e): Gastos de movilidad, viticos y otras compensacio- Se deducirn slo aquellos que estn debidamente documentados.
nes.

14.8. Amortizaciones
Las amortizaciones que autorizan los artculos 81, inciso f) y 82, inciso f), de los bienes afectados a la obtencin de ganancias de fuente extranjeras, se determinarn de la siguiente forma:
u

Inmuebles: Dos por ciento (2%) anual sobre el costo del edificio, construccin o sobre el valor del edificio
segn avalo fiscal.
Esta amortizacin se debe practicar desde el trimestre en que el bien fue afectado a la explotacin, hasta el
trimestre inmediato anterior a aquel en el cual se venda o desafecte el inmueble.
En estos casos, no se debe realizar la actualizacin.

84 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1
u

Dems bienes:
Se dividir su valor por los aos de vida til de los mismos, sin aplicar la actualizacin.

14.9. Deducciones no admitidas


En el caso de ganancias de fuente extranjeras se aplicarn las disposiciones sobre deducciones no admitidas
del artculo 88 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, con las respectivas adecuaciones que comentamos a
continuacin:
Deduccin no admitida

Adecuacin

Inciso b): Intereses de capital invertido por el dueo o socios de Incluye a los intereses de capitales invertidos por los titulares resiempresas del inciso b) del artculo 49 (sociedades de hecho, ex- dentes en el pas con el objeto de instalar los establecimientos esplotaciones unipersonales) e importes retirados a cuenta de uti- tables situados en el exterior.
lidades o sueldos.
Inciso d): Impuesto a las ganancias e impuestos sobre terrenos Incluye a los impuestos anlogos al impuesto a las ganancias que
graven en el exterior a las ganancias de fuente extranjera.
baldos y campos no explotados.
Inciso e): Monto que exceda el lmite fijado por la reglamentacin en concepto de remuneraciones a miembros de directorios, consejos, etc. que acten en el extranjero y honorarios por
asesoramiento tcnico financiero prestado desde el exterior.

Esta limitacin se aplica tambin a los establecimientos estables


del exterior propiedad de residentes en el pas, por las remuneraciones a su cargo por asesoramiento tcnico, financiero, etc. brindado desde el exterior.

14.10. Ganancias y deducciones de cada categora


El anlisis de las ganancias y deducciones de fuente extranjera de cada una de las categoras del impuesto,
sern tratados en los captulos de este libro correspondiente a cada uno de ellos6.

14.11. Determinacin del impuesto


Para determinar el impuesto correspondiente a la ganancia neta de fuente extranjera, se debern aplicar los
siguientes procedimientos:
u

Personas fsicas y sucesiones indivisas:


u

1 paso: Determinacin del impuesto por la ganancia neta de fuente argentina:


x

Ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina


Escala del artculo 90 de la ley del gravamen
Impuesto por la ganancia neta de fuente argentina

2 paso: Determinacin del impuesto total:


Ms

Ganancia neta sujeta a impuesto de fuente argentina

Ganancia neta sujeta a impuesto de fuente extranjera


Ganancia neta total sujeta a impuesto
x Escala del artculo 90 de la ley del gravamen
Impuesto a las ganancias total

Ver pginas 121, 183, 221 y 269 del presente libro.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 85

CAPTULO 1
u

3 paso: Determinacin del impuesto por la ganancia neta de fuente extranjera:


Impuesto a las ganancias total
Menos
Impuesto por la ganancia neta de fuente argentina
Impuesto por la ganancia neta de fuente extranjera

4 paso: Cmputo de impuestos anlogos pagados en el exterior:


Impuesto por la ganancia neta de fuente extranjera
Menos
Crditos por impuestos anlogos pagados en el exterior
Impuesto a ingresar por la ganancia neta de fuente extranjera

5 paso: Impuesto total a ingresar:


Ms

Impuesto a ingresar por la ganancia neta de fuente extranjera


Impuesto por la ganancia neta de fuente argentina
Total del impuesto a las ganancias a ingresar

Sujetos del inciso a) del artculo 69 de la ley del gravamen, fideicomisos y fondos comunes de
inversin:
Ganancia neta de fuente extranjera
x Alcuota (35%)
Impuesto por la ganancia neta de fuente extranjera
Menos
Crditos por impuestos anlogos pagado en el exterior
Impuesto a ingresar por la ganancia neta de fuente extranjera

14.11.1. Crditos por impuestos anlogos pagados en el exterior


El cmputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias de fuente extranjera, de impuestos anlogos
pagados en los pases en que se generaren dichas ganancias, no podr ser superior al importe correspondiente al impuesto por las ganancias de fuente extranjera.
El importe del impuesto anlogo pagado que no pueda ser computado por superar al impuesto a las ganancias de fuente extranjera, podr ser computado en los cinco (5) aos inmediatos siguientes a aquel en que se
produjo el exceso, contra este ltimo impuesto.
El artculo 169 de la Ley de Impuesto a las Ganancias define como impuestos anlogos al impuesto a las ganancias, a aquellos que graven las ganancias netas (artculo 2 de la ley del gravamen) o permitan deducir los
costos y gastos para determinar la renta sujeta a impuesto.
Adems, se consideran impuestos anlogos a las retenciones con carcter de pago nico y definitivo que graven la renta, que les practiquen a los beneficiarios residentes en el pas.

86 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

15. TASA DEL IMPUESTO PARA EL PERODO FISCAL 2014


La Ley N 25.239 (B.O. del 31/12/99) dispuso que la escala vigente para liquidar el impuesto a las ganancias
por el perodo fiscal 2000 y siguientes, es la que se expone a continuacin:
Ganancia neta
imponible acumulada
ms de $

a$

0
10.000
10.000
20.000
20.000
30.000
30.000
60.000
60.000
90.000
90.000
120.000
120.000 en adelante

Pagarn
$

Ms el %

900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500

9
14
19
23
27
31
35

Sobre el
excedente
de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

16. PATRIMONIO AL INICIO Y AL CIERRE DEL EJERCICIO. VALUACIN DE BIENES


Las personas fsicas y las sucesiones indivisas debern aplicar las normas de la Resolucin General N 2527
(D.G.I.) para determinar el valor de su patrimonio al inicio y al cierre del perodo fiscal que se declara. A continuacin, comentaremos cmo se debe valuar cada uno de los bienes y deudas integrantes del patrimonio de
las personas fsicas.
16.1. Bienes situados, colocados o utilizados en el pas
16.1.1. Bienes inmuebles
Se valuarn de la siguiente manera:
u

Adquiridos hasta el 31/12/1945: Valuacin fiscal al 31/12/1945

Adquiridos a partir del 01/01/1946, inclusive: Al precio de compra ms los gastos efectuados con motivo de
la compra por ejemplo: gastos de escrituras, comisiones, etctera, incluye los montos pagados hasta la
fecha de posesin o escrituracin en concepto de intereses y actualizaciones.

Mejoras, instalaciones y construcciones realizadas a partir del 01/01/1946, inclusive: Por el importe efectivamente invertido en las mismas.

16.1.2. Automotores, naves, aeronaves, yates y similares


Se valuarn al precio de costo ms los gastos necesarios para su adquisicin, construccin y alistamiento,
hasta la puesta del bien en condiciones efectivas de utilizacin.
Se aclara que los montos por patente, matrcula u otros gravmenes similares, que se hayan abonado por la
radicacin de dichos bienes, y los intereses y actualizaciones abonados con posterioridad al momento de posesin de los mismos, no integrarn el valor de costo.
16.1.3. Ttulos, letras, debentures, bonos, acciones, cdulas y dems ttulos valores
Se declararn al precio de adquisicin, ms los gastos necesarios para su compra como por ejemplo: comisiones, tasas, derechos, etctera, o al valor de ingreso al patrimonio cuando se trate de acciones recibidas
en concepto de dividendos.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 87

CAPTULO 1

16.1.4. Participacin en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueo o socio,


excepto acciones
Las participaciones en sociedades excepto por acciones o empresas unipersonales se valuarn de la siguiente manera:
u

Que confeccionen balance en forma comercial: Se tomar el capital social, resultados no distribuidos,
cuenta particular, etctera, que resulten del ltimo estado contable cerrado en el perodo fiscal que se declare. Si el ejercicio anual no coincidiera con el ao calendario, el saldo de la respectiva cuenta particular
deber ser incrementado o disminuido, segn los crditos y/o dbitos ocurridos hasta el 31 de diciembre inclusive.

Que no confeccionen balance en forma comercial: El capital que resulte afectado a la actividad declarada,
se valuar conforme con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias.

16.1.5. Crditos hipotecarios, prendarios, comunes, etctera


Los crditos hipotecarios, prendarios y comunes, no comerciales, se valuarn al valor nominal al 31 de diciembre de cada ao, sin computar los intereses de cualquier naturaleza ni las actualizaciones que pudieran
corresponder.
En el caso de depsitos a plazo fijo en moneda nacional o extranjera, aceptaciones bancarias, etctera que
por estar vencidas a la fecha de cierre del ejercicio fiscal, revistan el carcter de crditos, se debern valuar al
monto original con ms los intereses y/o actualizaciones correspondientes.
16.1.6. Crditos por seas
Cuando los crditos se originen en seas entregadas por la compra de negocios o bienes muebles e inmuebles, los mismos se valuarn en funcin de las montos efectivamente pagados, incluyendo los intereses, actualizaciones, ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etctera, hasta la fecha en que se verifique la
tenencia, posesin, tradicin, adjudicacin o escritura traslativa de dominio, segn corresponda.
16.1.7. Cuentas corrientes y cajas de ahorro en entidades financieras
Se declararn por el saldo existente al 31 de diciembre de cada ao.
En el caso de cuentas corrientes, se debe tener en cuenta que el saldo debe incluir los depsitos efectuados y
los cheques librados hasta el 31 de diciembre inclusive, que no han sido considerados a dicha fecha por el
Banco, salvo que los cheques estn a esa fecha en poder de su librador.
16.1.8. Depsitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y similares
Los depsitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y dems inversiones similares en moneda nacional o extranjera: Se valuarn en pesos argentinos de acuerdo con el valor de la imposicin, neto de intereses y actualizaciones pactadas, an cuando dichos conceptos estn liquidados.
Si alguna de estas inversiones estn vencidas a la fecha de cierre del perodo fiscal, se valuarn al monto original con ms los intereses y/o actualizaciones correspondientes.
16.1.9. Moneda extranjera
La tenencia de moneda extranjera al 31 de diciembre de cada ao, se valuar por su valor de costo en pesos
argentinos.
16.1.10. Marcas, patentes, derechos de autor y similares
Estos bienes se valuarn por su costo de adquisicin o por las sumas efectivamente erogadas con motivo de
su desarrollo.
88 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

16.1.11. Otros bienes


Los restantes bienes se valuarn por su costo.
16.1.12. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc.
Las deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc., excepto las comerciales, se valuarn sin computar los
intereses expresos o presuntos ni las actualizaciones pactadas o no.
16.2. Bienes situados, colocados o utilizados en el extranjero
Los bienes y deudas en el extranjero, cuya declaracin es de carcter obligatorio, se valuarn de acuerdo a lo
establecido por la norma que estamos analizando para los bienes del pas, convirtiendo las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos, y aplicando las siguientes pautas:
u

Bienes muebles e inmuebles: Al precio de costo, calculado mediante la conversin del importe invertido en
su compra, al tipo de cambio comprador segn cotizacin del Banco de la Nacin Argentina al cierre de las
operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio.

Depsitos en instituciones bancarias del exterior, crditos y deudas: Por su saldo al 31 de diciembre, convertido en funcin del tipo de cambio comprador o vendedor, respectivamente del Banco de la Nacin
Argentina al cierre de las operaciones del da de origen de los mismos.

16.3. Otras disposiciones


Adems de lo comentado anteriormente, para determinar el patrimonio a declarar, los contribuyentes debern
tener en cuenta las siguientes disposiciones para valuar cada bien:
u

El impuesto al valor agregado slo integrar el costo computable del bien si no genera crdito fiscal.

Las amortizaciones deducibles a los fines de determinar el impuesto a las ganancias, no afectan el valor
computable de los bienes muebles e inmuebles.

Cuando en las operaciones a plazos no se estipule expresamente el tipo de inters o se convenga que no se
computarn intereses, los montos de crditos o deuda sern los que surjan de la diferencia entre el valor total
convenido y el importe de los intereses presuntos contenidos en el monto de las cuotas de pago.

17. PAGOS A CUENTAS


17.1. Impuesto a la ganancia mnima presunta
17.1.1. Cmputo
Las personas fsicas o sucesiones indivisas que sean sujetos del impuesto a las ganancias y a la ganancia mnima presunta, podr computar como pago a cuenta del impuesto a la ganancia mnima presunta, el impuesto
a las ganancias determinado para el mismo ejercicio fiscal, segn lo dispuesto por el artculo 13 de la Ley de
Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta.
La Ley N 25.239 (B.O. del 31/12/99) modific con vigencia a partir del 31/12/99 y efectos para los cierres de
ejercicios que se produzcan con posterioridad a esta fecha, el artculo 13 de la Ley de Impuesto a la Ganancia
Mnima Presunta; disponiendo que para computar este pago a cuenta, primero se deber detraer el impuesto
a la ganancia mnima presunta correspondiente a los bienes inmuebles excluidos del cmputo del mnimo
exento (inmuebles inexplotados).
Es decir, el impuesto a la ganancia mnima presunta por los bienes inmuebles excluidos del mnimo exento,
segn lo dispuesto por la Ley N 25.239 (B.O. del 31/12/99), no se podr cancelar mediante el cmputo del impuesto a las ganancias como pago a cuenta.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 89

CAPTULO 1

Este pago a cuenta se efectuar hasta el lmite del impuesto a la ganancia mnima presunta determinado, o
del impuesto a las ganancias determinado, con anterioridad a la deduccin de las retenciones, percepciones,
anticipos pagados y saldos a favor del contribuyente.
El cmputo de este pago a cuenta no puede generar saldo a favor del contribuyente, ni ser susceptible de devolucin o compensacin.
Cuando el pago a cuenta por impuesto a las ganancias sea inferior al impuesto a la ganancia mnima presunta, el importe a ingresar por este ltimo impuesto podr computarse contra el impuesto a las ganancias, siempre y cuando se verifique que en cualquiera de los diez (10) ejercicios siguientes se genere un excedente de
este ltimo gravamen no absorbido, segn lo dispuesto por la Ley N 25.360 (B.O. del 12/12/2000), con efecto
para los ejercicios que cierren a partir del 31/12/98. Este pago a cuenta se har hasta la concurrencia del importe a que asciende dicho excedente y tendr carcter de extintivo de la obligacin fiscal.
17.1.2. Sujetos pasivos del gravamen, que no lo sean del impuesto a las ganancias
En el caso de sujetos pasivos del impuesto a la ganancia mnima presunta, que no lo fueran del impuesto a las
ganancias ejemplo: sociedades de hecho computarn como pago a cuenta del impuesto a la ganancia mnima presunta, el importe que surja de aplicar la alcuota del treinta y cinco por ciento (35%) sobre la utilidad
impositiva a atribuir a los partcipes.
A su vez, cuando corresponda computar el impuesto a la ganancia mnima presunta como pago a cuenta del
impuesto a la ganancias, el mismo se asignar al nico dueo explotaciones unipersonales, a los socios en
base a la participacin de las utilidades sociedades de hecho o al propietario de los inmuebles rurales, tomndose hasta el lmite del incremento del impuesto a las ganancias producido por la incorporacin de las
rentas generadas por la explotacin unipersonal, la participacin en la sociedad o por los inmuebles rurales.
17.1.3. Titulares de inmuebles rurales
Los titulares de inmuebles rurales podrn computar como pago a cuenta el impuesto a las ganancias correspondientes a las rentas generadas por los inmuebles alcanzados por el impuesto a la ganancia mnima presunta.
17.1.4. Fallecimiento del titular de empresas unipersonales
Cuando fallezca el titular de una empresas unipersonal, la sucesin indivisa computar como pago a cuenta
el impuesto a las ganancias correspondiente a la explotacin atribuible al causante calculado al treinta y
cinco por ciento (35%).
17.1.5. Casos prcticos
A travs de varios casos prcticos explicaremos cmo computarse estos pagos a cuenta, mostrando la exposicin en las respectivas declaraciones juradas de ambos impuestos.
17.1.5.1. Caso I:
Datos:
u

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014: $ 22.000

Retenciones a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 5.000

Anticipos del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2014: $ 10.300

Impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: $ 11.500

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: No se ingresaron

90 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Solucin:
u

Declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo 2014:


$
22.000,00
(5.000,00)
(10.300,00)
6.700,00

Impuesto determinado
() Retenciones del impuesto a las ganancias
() Anticipos
Impuesto a ingresar
u

Declaracin jurada del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo 2014:
$
11.500,00
(11.500,00)
0,00

Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a las ganancias (1)
Impuesto a ingresar

(1) Se toma como pago a cuenta el impuesto a las ganancias determinado hasta el lmite del impuesto a la
ganancia mnima presunta, ya que este cmputo no puede generar saldo a favor del contribuyente.
17.1.5.2. Caso II:
Datos:
u

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014: $ 18.000

Retenciones a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 5.000

Anticipos del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2014: $ 15.000

Impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: $ 4.600

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: No se ingresaron

Solucin:
u

Declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo 2014:


$
18.000,00
( 5.000,00)
(15.000,00)
( 2.000,00)

Impuesto determinado
() Retenciones del impuesto a las ganancias
() Anticipos
Saldo a favor del contribuyente
u

Declaracin jurada del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo 2014:
Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a las ganancias (1)
Impuesto a ingresar

$
4.600,00
( 4.600,00)
0,00

(1) En este caso a pesar de que la declaracin jurada del impuesto a las ganancias arroja un saldo a favor
del contribuyente, igualmente se toma como pago a cuenta el impuesto a las ganancias determinado
hasta el lmite del impuesto a la ganancia mnima presunta, ya que este cmputo no puede generar saldo a favor del contribuyente.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 91

CAPTULO 1

17.1.5.3. Caso III:


Datos:
u

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014: $ 7.000

Retenciones a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 1.000

Anticipos del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2014: $ 4.300

Impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: $ 12.000

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: No se ingresaron

Solucin:
u

Declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo 2014:


$
7.000,00
(1.000,00)
(4.300,00)
1.700,00

Impuesto determinado
() Retenciones del impuesto a las ganancias
() Anticipos
Impuesto a ingresar
u

Declaracin jurada del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo 2014:
$
12.000,00
( 7.000,00)
5.000,00

Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a las ganancias
Impuesto a ingresar (1)

(1) El impuesto a ingresar ($ 5.000) podr ser computado como pago a cuenta del impuesto a las ganancias en los siguientes diez (10) ejercicios.
17.1.5.4. Caso IV:
Datos:
u

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014: $ 11.000

Retenciones a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 3.000

Anticipos del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2014: $ 10.000

Impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: $ 17.000

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: No se ingresaron

Solucin:
u

Declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo 2014:


Impuesto determinado
() Retenciones del impuesto a las ganancias
() Anticipos
Saldo a favor del contribuyente (1)

92 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

$
11.000,00
( 3.000,00)
(10.000,00)
( 2.000,00)
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1
u

Declaracin jurada del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo 2014:
$
17.000,00
(11.000,00)
6.000,00

Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a las ganancias
Impuesto a ingresar (2)

(1) El saldo a favor del impuesto a las ganancias ($ 2.000), podr ser utilizado para abonar el impuesto a la
ganancia mnima presunta a ingresar, mediante una compensacin segn la Resolucin General
N 1658 (A.F.I.P.).
(2) El impuesto a ingresar del impuesto a la ganancia mnima presunta ($ 6.000) podr ser computado
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias en los siguientes diez (10) ejercicios.
17.1.5.5. Caso V:
Datos:
u

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014: $ 11.000

Retenciones a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 1.000

Anticipos del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2014: $ 3.000

Impuesto a la ganancia mnima presunta determinado e ingresado por el perodo fiscal 2013: $ 2.000

Impuesto a la ganancia mnima presunta determinado por el perodo fiscal 2014: $ 4.000

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: $ 2.000

Solucin:
u

Declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo 2014:


Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a la ganancia mnima presunta 2013 (1)
() Retenciones del impuesto a las ganancias
() Anticipos
Impuesto a ingresar

$
11.000,00
( 2.000,00)
( 1.000,00)
( 3.000,00)
5.000,00

Declaracin jurada del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo 2014:
Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a las ganancias 2014 (2)
Subtotal
() Anticipos
Saldo a favor del contribuyente (3)

$
4.000,00
(4.000,00)
0,00
(2.000,00)
(2.000,00)

(1) Se toma como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el impuesto a la ganancia mnima presunta ingresado por el perodo fiscal 2013, con el lmite del excedente no absorbido del impuesto a las ganancias.
(2) Se toma como pago a cuenta el impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014 hasta el lmite del impuesto a la ganancia mnima presunta, ya que este cmputo no puede generar saldo a favor del
contribuyente.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 93

CAPTULO 1

(3) El saldo a favor del impuesto a la ganancia mnima presunta ($ 2.000) generado por el ingreso de anticipos del impuesto, podr ser utilizado por este contribuyente para abonar el impuesto a las ganancias a ingresar por el perodo fiscal 2014, mediante una compensacin segn la Resolucin General
N 1658 (A.F.I.P.) (B.O. del 23/03/2004).
17.1.5.6. Caso VI:
Datos:
u

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014: $ 35.000

Retenciones a las ganancias imputables al perodo fiscal 2014: $ 1.000

Anticipos del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal 2014: $ 2.000

Impuesto a la ganancia mnima presunta ingresado por el perodo fiscal 2012: $ 10.000

Impuesto a la ganancia mnima presunta ingresado por el perodo fiscal 2013: $ 5.000

Impuesto a la ganancia mnima presunta determinado por el perodo fiscal 2014: $ 16.000

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: $ 6.000

Solucin:
u

Declaracin jurada del impuesto a las ganancias por el perodo 2014:


$
35.000,00
(10.000,00)
( 5.000,00)
20.000,00
( 1.000,00)
( 2.000,00)
17.000,00

Impuesto determinado
() Pago a cuenta Impuesto a la ganancia mnima presunta 2012 (1)
() Pago a cuenta Impuesto a la ganancia mnima presunta 2013 (1)
Subtotal
() Retenciones del impuesto a las ganancias
() Anticipos
Impuesto a ingresar
u

Declaracin jurada del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo 2013:
Impuesto determinado
() Pago a cuenta Impuesto a las ganancias 2014 (2)
Subtotal
() Anticipos
Saldo a favor del contribuyente (3)

$
16.000,00
(16.000,00)
0,00
(6.000,00)
(6.000,00)

(1) Se toma como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el impuesto a la ganancia mnima presunta
ingresado por los perodos fiscales 2012 y 2013, hasta el lmite del excedente no absorbido del impuesto a las ganancias.
(2) Se toma como pago a cuenta el impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014 hasta
el lmite del impuesto a la ganancia mnima presunta, ya que este cmputo no puede generar saldo a
favor del contribuyente.
(3) El saldo a favor del impuesto a la ganancia mnima presunta ($ 6.000) generado por el ingreso de anticipos del impuesto, podr ser utilizado por este contribuyente para abonar el impuesto a las ganancias a ingresar por el perodo fiscal 2014, mediante una compensacin segn la Resolucin General
N 1658 (A.F.I.P.) (B.O. del 23/03/2004).
94 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

17.1.5.7. Caso VII: Sociedad de hecho. Impuesto a las ganancias como pago a cuenta del impuesto a la
ganancia mnima presunta
Datos:
u

Razn Social: Juguetes S.H.

Cierre de ejercicio: 31/12/2014

Participacin de los socios:

Toms Lpez: 60%


Carlos Gmez: 40%
u

Resultado impositivo del perodo fiscal 2014 a distribuir entre los socios: $ 155.703

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014 del Sr. Toms Lpez: $ 15.400

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014 del Sr. Carlos Gmez: $ 7.500

Impuesto a la ganancia mnima presunta de la sociedad de hecho, por el perodo fiscal 2014: $ 28.000

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: No se ingresaron

Solucin:
u

Importe a tomar como pago a cuenta del impuesto a la ganancia mnima presunta:
En este caso como la sociedad de hecho no es contribuyente del impuesto a las ganancias, debemos tomar como pago a cuenta del impuesto a la ganancia mnima presunta, el 35% del resultado impositivo a
distribuir entre los socios.
En nuestro ejemplo sera:
Resultado impositivo a distribuir x 0,35 = Pago a cuenta
$ 155.703 x 0,35 = $ 54.496,05

Declaracin jurada del impuesto a la ganancia mnima presunta de la sociedad de hecho, por el perodo 2014:
Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a las ganancias (1)
Impuesto a ingresar

$
28.000,00
(28.000,00)
0,00

(1) Se toma como pago a cuenta el treinta y cinco por ciento (35%) del resultado impositivo atribuible a los
socios, hasta el lmite del impuesto a la ganancia mnima presunta determinado, ya que este cmputo
no puede generar saldo a favor del contribuyente.
17.1.5.8. Caso IX: Sociedad de hecho. Impuesto a la ganancia mnima presunta como pago a cuenta del
impuesto a las ganancias
Datos:
u

Razn Social: Sillas S.H.

Cierre de ejercicio: 31/12/2014

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 95

CAPTULO 1
u

Participacin de los socios:

Jos Luis Parrendo: 70%


Abelardo Yiyo: 30%
u

Resultado impositivo del perodo fiscal 2014 a distribuir entre los socios: $ 239.247,74

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014 del Sr. Jos Luis Parrendo:
$ 34.468,95

Impuesto a las ganancias determinado por el perodo fiscal 2014 del Sr. Abelardo Yiyo: $ 7.500

Impuesto a la ganancia mnima presunta de la sociedad de hecho, por el perodo fiscal 2013: $ 4.000

Anticipos del impuesto a la ganancia mnima presunta por el perodo fiscal 2014: No se ingresaron
Suponemos que ambos contribuyentes no ingresaron anticipos del impuesto a las ganancias, ni le
practicaron retenciones por dicho impuesto

Solucin:
u

Importe a tomar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias:


El impuesto a la ganancia mnima presunta pagado por una sociedad de hecho puede ser computado
como pago a cuenta del impuesto a las ganancias de cada socio, en funcin de su participacin en la sociedad.
En el caso planteado la asignacin sera la siguiente:
u

Jos Luis Parrendo:


Impuesto a la ganancia
x porcentaje de participacin = Pago a cuenta
mnima presunta
$ 4.000 x 0,70 = $ 2.800

Abelardo Yiyo:
Impuesto a la ganancia
x porcentaje de participacin = Pago a cuenta
mnima presunta
$ 4.000 x 0,30 = 1.200

Declaraciones juradas del impuesto a las ganancias de los socios, por el perodo 2014:
u

Jos Luis Parrendo:


Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a la ganancia mnima presunta
Impuesto a ingresar

96 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

$
34.468,95
( 2.800,00)
31.668,95

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1
u

Abelardo Yiyo:
$
7.500,00
(1.200,00)
6.300,00

Impuesto determinado
() Pago a cuenta impuesto a la ganancia mnima presunta
Impuesto a ingresar
17.2. Impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta bancaria

El artculo 13 del Decreto N 380/2001, texto incorporado por el Decreto N 534/2004 (B.O. del 03/05/2004) y
modificado por el Decreto N 1.364/2004 (B.O. del 07/10/2004), instituy nuevamente el pago a cuenta del impuesto sobre los dbitos y crditos en cuenta bancaria en los impuestos a las ganancias y a la ganancia mnima presunta o en la Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas.
Este artculo dispone que los titulares de cuentas bancarias, cualquiera sea su naturaleza, abiertas en entidades regidas por la Ley de Entidades Financieras, alcanzadas con la alcuota del seis por mil (6) del impuesto
a los dbitos y crditos en cuentas bancarias, podrn computar como pago a cuenta indistintamente de los
impuestos a las ganancias o a la ganancia mnima presunta o de la Contribucin Especial sobre el Capital de
las Cooperativas, el treinta y cuatro por ciento (34%) de los montos liquidados y percibidos por los agentes de
percepcin por este impuesto, originados en las sumas acreditadas en las cuentas.
Adems, establece que los sujetos que tengan a su cargo el impuesto por los hechos imponibles incluidos en
los incisos b) y c) de la Ley de Impuesto a los Dbitos y Crditos en Cuentas Bancarias, alcanzados con la alcuota del doce por mil (12), podrn computar como pago a cuenta indistintamente de los impuestos a las
ganancias o a la ganancia mnima presunta o de la Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas, el diecisiete por ciento (17%) de los montos ingresados por cuenta propia o liquidados y percibidos por los
agentes de percepcin en concepto del impuesto a los dbitos y crditos en cuenta bancaria, por dichos hechos imponibles. Los incisos b) y c) de la Ley N 25.413 Ley de Impuesto a los Dbitos y Crditos en Cuentas
Bancarias, disponen:
b) Las operatorias que efecten las entidades mencionadas en el inciso anterior en las
que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en el mismo, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a la operacin, los mecanismos empleados
para llevarla a cabo incluso a travs de movimiento de efectivo y su instrumentacin
jurdica.
c) Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier
persona, incluidas las comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, efecte por
cuenta propia o por cuenta y/o a nombre de otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las denominaciones que se les otorguen y su instrumentacin jurdica, quedando comprendidos los destinados a la acreditacin a favor de
establecimientos adheridos a sistemas de tarjetas de crdito y/o dbito.
El cmputo del pago a cuenta podr realizarse contra las declaraciones juradas de los impuestos a las ganancias o a la ganancia mnima presunta, o contra sus anticipos.
En caso de no utilizarse todo el crdito como pago a cuenta de estos impuestos, el remanente no puede ser
utilizado para compensar otros impuestos, ni solicitarse el reintegro o la transferencia a terceros, sino que deber trasladarse a otros perodos fiscales de dichos impuestos, hasta su agotamiento.
Adems, este artculo dispone que cuando el cmputo como pago a cuenta del impuesto a las ganancias corresponda a sujetos no comprendidos en el artculo 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (por ejemplo:
socios de sociedades de hecho), el mismo se atribuir a cada uno de los socios, asociados o partcipes, en la
proporcin en que participen de los resultados impositivos de aqullos. Esta imputacin slo procede hasta el
monto del incremento de la obligacin fiscal producida por la incorporacin a la declaracin jurada individual
de las ganancias de la sociedad que origina el pago a cuenta.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 97

CAPTULO 1

Por ltimo, se aclara que el importe computado como pago a cuenta de los impuestos a las ganancias y a la
ganancia mnima presunta o de la Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas, no podr ser
deducido como gasto a los fines de determinar el impuesto a las ganancias.
El establecimiento de este pago a cuenta tiene efectos para los hechos imponibles del gravamen en cuentas
bancarias y otras operatorias que se perfeccionen desde el 01/05/2004, y el cmputo como pago a cuenta de
los impuestos a las ganancias y a la ganancia mnima presunta, podr efectuarse a partir del ao fiscal o, en
sus caso, ejercicio fiscal, que cierre con posterioridad a dicha fecha. En cambio, el cmputo como pago a
cuenta de la Contribucin Especial sobre el Capital de las Cooperativas podr efectuarse a partir de los ejercicios que cierren con posterioridad al 07/10/2004, incluidos los anticipos imputables a dicho ejercicio vencidos
a la mencionada fecha.
17.3. Impuesto sobre los combustibles lquidos y gas natural
17.3.1. Productores agropecuarios
El artculo 15 de la Ley de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural dispone que los productores agropecuarios y los personas que presten servicio de laboreo de la tierra, siembra y cosecha, podrn
computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias el ciento por ciento (100%) del impuesto a los
combustibles lquidos contenido en las compras de gas oil realizadas en el mismo perodo fiscal que se est liquidando, siempre y cuando dicho combustible sea utilizado en maquinarias agrcolas de su propiedad.
Este pago a cuenta slo se imputar contra el impuesto atribuible a la explotacin agropecuaria o a la prestacin de los servicios mencionados en el prrafo anterior, no pudiendo generar saldo a favor del contribuyente.
A su vez, el monto a tomar como pago a cuenta en cada perodo fiscal no puede exceder la suma que surja de
multiplicar la alcuota vigente al cierre del respectivo ejercicio, por el precio promedio ponderado por litro correspondiente al mismo ejercicio, por la cantidad de litros que se hubieran descontado como gasto en la determinacin del impuesto a las ganancias en el perodo fiscal inmediato anterior a aquel en que se practique el
cmputo del pago a cuenta, segn datos de la declaracin jurada presentada.
Si en un perodo fiscal el consumo del combustible supera el realizado en el perodo anterior, el cmputo por
la diferencia slo se puede tomar si se prueba en forma fehaciente los motivos que originaron el incremento,
en la forma que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
17.3.2. Actividad minera y pesca martima
El artculo 15 de la Ley de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural establece que los productores y sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca martima podr computar como
pago a cuenta del impuesto a las ganancias el ciento por ciento (100 %) del impuesto a los combustibles lquidos de las compras de gas oil del perodo fiscal que estn liquidando, hasta el lmite del impuesto abonado por
los utilizados directamente en las operaciones extractivas y de pesca.
17.3.3. Transporte automotor de cargas
El artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 15 de la Ley de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural establece que quienes presten servicios de transporte automotor de carga, podrn computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias y sus anticipos, atribuibles a dichas
prestaciones, el cincuenta por ciento (50%) del impuesto sobre los combustibles lquidos contenidos en las
compras de gasoil realizadas en el perodo fiscal que se esta determinando, y que sea utilizado en las unidades afectadas a la realizacin de dichos servicios.
El monto a computar en cada perodo fiscal no puede superar la suma que surja de multiplicar el cincuenta por
ciento (50%) del impuesto sobre los combustibles lquidos vigente al cierre del ejercicio que se esta liquidando, por la cantidad de litros que correspondan al importe que se haya deducido como gasto en la determinacin del impuesto a las ganancias por el perodo fiscal inmediato anterior a aquel en que se tome el cmputo
de dicho pago a cuenta.
98 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

Si en un perodo fiscal el consumo de combustible supera el del perodo anterior, el cmputo por la diferencia
solo se realizar si puede ser probado, en forma fehaciente, los motivos que originaron dicho incremento, en
la forma que disponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Cuando el cmputo autorizado por esta norma, no pudiera realizarse o slo se tomara parcialmente, el saldo
restante revestir el carcter de pago a cuenta del impuesto a la ganancia mnima presunta y sus correspondientes anticipos, que surja luego del cmputo del impuesto a las ganancias, y hasta un importe equivalente al
impuesto que correspondera ingresar por el impuesto a la ganancia mnima presunta sobre una base imponible de quinientos mil pesos ($ 500.000).
Adems se dispone que el impuesto no utilizado de acuerdo a lo comentado anteriormente, ser computable,
en el orden establecido en el artculo que estamos analizando, en el perodo fiscal siguiente al de origen, no
pudiendo ser trasladado a perodos posteriores.
17.3.4. Gas licuado y/o gas natural comprimido
El artculo sin nmero incorporado a continuacin del artculo 15 de la Ley de Impuesto sobre los Combustibles
Lquidos y el Gas Natural dispone que quienes presten servicios de transporte automotor de carga y pasajeros
podrn computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias y sus correspondientes anticipos, atribuibles a dichas prestaciones, el cien por ciento (100%) del impuesto sobre los combustibles lquidos contenidos
en las compras de gas licuado uso automotor y/o gas natural comprimido (GNC) realizadas en el respectivo perodo fiscal, siempre y cuando se utilicen en las unidades afectadas a la realizacin de los referidos servicios.
Adems dispone que los sujetos que sean responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado podrn
computar como pago a cuenta del impuesto al valor agregado el remanente no computado en el impuesto a
las ganancias, del impuesto a los combustibles lquidos y el gas natural, contenido en las compras de gas licuado uso automotor y/o gas natural comprimido (G.N.C.) realizadas en el respectivo perodo fiscal.
17.3.5. Cmputo alternativo contra el impuesto al valor agregado o contribuciones patronales
La Ley de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural dispone que alternativamente al
cmputo de los pagos a cuenta comentados anteriormente, los sujetos enumerados podrn computar como
pago a cuenta del impuesto al valor agregado, el ciento por ciento (100%) del impuesto sobre los combustibles
lquidos contenido en las compras de gasoil realizadas en el perodo fiscal, cuyo destino sea la utilizacin establecida en dichas normas.
Si luego de realizar este computo, existe un remanente, el mismo podr trasladarse a los perodos fiscales siguientes, hasta su agotamiento.
Este rgimen, tambin ser de aplicacin, cuando se trate de personas que presten servicios de transporte
pblico de pasajeros y/o de carga terrestre, fluvial o martimo.
Por ltimo, dispone que las empresas de transporte de pasajeros por mnibus concesionarias o permisionarias de la jurisdiccin Nacional, Provincial o Municipal podrn computar, en primer trmino, como pago a cuenta de las contribuciones patronales establecidas en el artculo 2 del Decreto N 814 de fecha 20 de junio de
2001, modificado por la Ley N 25.453, ocho centavos de pesos ($ 0,08) por litro de gasoil adquirido, que utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realizacin de los referidos servicios.
17.4. Compras en el exterior con tarjetas de crdito, compras o dbito y compras de divisas para
gastos de turismo y viajes. Rgimen de percepcin. Pago a cuenta
17.4.1. Normativa
La Resolucin General N 3378 (A.F.I.P.) (B.O. del 31/08/2012) establece un rgimen de percepcin a aplicar
sobre las operaciones de compra de bienes y/o prestaciones y locaciones de servicios realizadas en el exterior por sujetos residentes en el pas, que se cancelen mediante la utilizacin de tarjetas de crdito y/o de compra, comprendidas en el Sistema previsto en la Ley N 25.065, administradas por entidades del pas.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 99

CAPTULO 1

Este rgimen alcanza las operaciones mencionadas realizadas por el titular de la tarjeta, usuario, titulares adicionales y/o beneficiario de extensiones.
A su vez, la Resolucin General N 3379 (A.F.I.P.) (B.O. del 03/09/2012) incorpor a este rgimen de percepcin:
u

A las operaciones mencionadas anteriormente que sean canceladas mediante la utilizacin de tarjetas
de dbito.

A las compras de bienes y/o prestaciones y locaciones de servicios realizadas por residentes en el
pas, a travs de portales o sitios virtuales y/o cualquier otra modalidad por la cual las operaciones se
perfeccionen mediante la utilizacin de internet en moneda extranjera.

Esta norma fue sustituida por la Resolucin General N 3450 (B.O. del 18/03/2013), modificada por la R.G.
3550 (B.O. del 03/12/2013).
A continuacin comentaremos este rgimen de percepcin.
17.4.2. Operaciones alcanzadas
La Resolucin General N 3450 (A.F.I.P.), en su artculo 1, dipone que la percepcin se aplicar sobre:
a) Las operaciones de adquisicin de bienes y/o prestaciones, locaciones de servicios y/o adelantos en
efectivo, efectuadas en el exterior por sujetos residentes en el pas, que se cancelen mediante la utilizacin de tarjetas de crdito, dbito y/o compra, comprendidas en el Sistema previsto en la Ley N 25.065,
administradas por entidades del pas.
Adems, estn incluidas las compras efectuadas a travs de portales o sitios virtuales y/o cualquier
otra modalidad por la cual las operaciones se perfeccionen mediante la utilizacin de internet en moneda extranjera.
Estarn alcanzadas las operaciones mencionadas anteriormente efectuadas por el titular de la tarjeta,
usuario, titulares adicionales y/o beneficiario de extensiones, referidos en el inciso c) del artculo 2 de
la citada ley.
b) Las operaciones de adquisicin de servicios en el exterior contratados a travs de agencias de viajes y
turismo mayoristas y/o minoristas, del pas.
c) Las operaciones de adquisicin de servicios de transporte terrestre, areo y por va acutica, de pasajeros con destino fuera del pas.
d) Las operaciones de adquisicin de moneda extranjera billetes o cheques de viajero para gastos de
turismo y viajes, con validacin fiscal. Asimismo resultan incluidas las transferencias al exterior por turismo y viajes sujetas a validacin fiscal.
17.4.2.1. Operaciones efectuadas en o con destino las Islas Malvinas, Georgias del Sur y Sandwich del
Sur. Aclaracin
La Resolucin General N 3609 (A.F.I.P.), publicada en el Boletin Oficial del 04/04/2014, aclar que las operaciones efectuadas en o con destino las Islas Malvinas, Georgias del Sur y Sandwich del Sur, no se encuentran
alcanzadas por la percepcin del treinta y cinco por ciento (35%) establecida por la Resolucin General
N 3450.
Por lo tanto, la solicitud de validacin fiscal de los fondos para la adquisicin de moneda extranjera billetes o
cheques de viajero para gastos de turismo y viajes a las Islas Malvinas, Georgias del Sur y Sandwich del
Sur, se efecta seleccionando en el campo pas de destino referente, la opcin Argentina - Islas Malvinas
en el programa Consulta de Operaciones Cambiarias aprobado por el Anexo VI de la Resolucin General
N 3421.
100 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

17.4.3. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepcin


Sern agentes de percepcin los sujetos que para cada tipo de operaciones se indican a continuacin:
u

Operaciones comprendidas en el inciso a) del punto anterior: Las entidades que efecten los cobros de
las liquidaciones a los usuarios de sistemas de tarjeta de crdito, dbito y/o compra respecto de las
operaciones alcanzadas por el presente rgimen.

Operaciones comprendidas en el inciso b) del punto anterior: Las agencias de viajes y turismo mayoristas y/o minoristas, que efecten el cobro de los servicios.

Operaciones comprendidas en el inciso c) del punto anterior: Las empresas de transporte terrestre, areo o por va acutica, que efecten el cobro de los mismos.

Operaciones comprendidas en el inciso d) del punto anterior: Las entidades autorizadas a operar en
cambios por el Banco Central de la Repblica Argentina (B.C.R.A.).

17.4.4. Sujetos pasibles de la percepcin


Son sujetos pasibles de esta percepcin, las personas fsicas o jurdicas, sucesiones indivisas y dems responsables, residentes en el pas, que realicen las operaciones alcanzadas.
17.4.5. Oportunidad en que debe practicarse la percepcin. Comprobante de la percepcin
La percepcin deber practicarse en la oportunidad que a continuacin se indica para cada caso:
a)

Operaciones comprendidas en el inciso a) del artculo 1 canceladas con tarjeta de crdito y/o compra:
En la fecha de cobro del resumen y/o liquidacin de la tarjeta de que se trate, aun cuando el saldo resultante del mismo se abone en forma parcial.
El importe de la percepcin practicada deber consignarse en forma discriminada en el referido documento, el cual constituir comprobante justificativo de las percepciones sufridas.

b) Operaciones comprendidas en el inciso a) del artculo 1 canceladas con tarjeta de dbito: En la fecha
de dbito en la cuenta bancaria asociada.
Ser comprobante justificativo suficiente de las percepciones sufridas el extracto o resumen bancario
de la cuenta afectada al sistema de tarjeta de dbito, cuando stos detallen en forma discriminada e individualizada por operacin las sumas percibidas.
c) Operaciones comprendidas en los incisos b) y c) del artculo 1: En la fecha de cobro del servicio contratado, aun cuando el mismo se abone en forma parcial o en cuotas, en cuyo caso el monto de la percepcin deber ser percibido en su totalidad con el primer pago.
El importe de la percepcin practicada deber consignarse en forma discriminada en la factura o documento equivalente que se emita por la prestacin de servicios efectuada, el cual constituir comprobante justificativo de las percepciones sufridas.
d) Operaciones comprendidas en el inciso d) del primer prrafo del artculo 1: En el momento de efectivizarse la operacin cambiaria.
El importe de la percepcin practicada deber consignarse en forma discriminada en el comprobante que documente la operacin de cambio el cual constituir la constancia de las percepciones sufridas.
No ser aplicable al presente rgimen el certificado de exclusin al que se refiere la Resolucin General
N 830 (A.F.I.P.), sus modificatorias y/o complementarias.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 101

CAPTULO 1

17.4.6. Determinacin del importe a percibir


Para determinar el importe a percibir se deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Operaciones comprendidas en los incisos a), b) y d) del primer prrafo del artculo 1: Aplicando sobre
el importe total de cada operacin alcanzada, la alcuota del treinta y cinco por ciento (35%).
b) Operaciones comprendidas en el inciso c) del primer prrafo del artculo 1: Aplicando sobre el precio
neto de impuestos y tasas de cada operacin alcanzada, la alcuota del treinta y cinco por ciento
(35%).
Cuando se trate de operaciones expresadas en moneda extranjera deber efectuarse la conversin a su
equivalente en moneda local, aplicando el tipo de cambio vendedor que, para la moneda de que se trate, fije el
Banco de la Nacin Argentina al cierre del ltimo da hbil inmediato anterior a la fecha de emisin del resumen, liquidacin y/o factura o documento equivalente.
17.4.7. Carcter de la percepcin
Las percepciones practicadas tendrn para los sujetos pasibles, el carcter de impuesto ingresado y sern
computables como pagos a cuenta de los siguientes impuestos:
u

Sujetos adheridos al Monotributo: Impuesto sobre los bienes personales.

Dems sujetos: Impuesto a las ganancias.

Dicho cmputo se har en la declaracin jurada del impuesto correspondiente al perodo fiscal en el cual fueron practicadas.
Cuando la percepcin tenga su origen en las operaciones a que se refiere el inciso c) del artculo 1 y sea discriminada en un comprobante a nombre de un sujeto no inscripto ante la Administracin Federal, la misma
podr ser computada a cuenta del impuesto a las ganancias por el contribuyente que haya efectuado el pago
de los servicios, siempre y cuando dicho sujeto se encuentre declarado a cargo del mismo.
Si las percepciones sufridas generen un saldo a favor en el impuesto, ste tendr el carcter de ingreso directo y podr ser aplicado para cancelar otras obligaciones impositivas, segn lo dispuesto por la Resolucin General N 1658 (A.F.I.P.)
17.4.8. Forma y plazos de ingreso
El ingreso e informacin de las percepciones se realizar por el Sistema de Control de Retenciones
(SICORE), informando para cada sujeto pasible:
a) En el caso de operaciones comprendidas en el inciso a) del artculo 1:
1. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), Clave nica de Identificacin Laboral (C.U.I.L.) o
Clave de Identificacin (C.D.I.), segn corresponda.
2. Importe total percibido en el perodo comprendido en cada resumen o liquidacin de la tarjeta correspondiente, debiendo constar dicho total en el citado comprobante, cuando se trate de tarjeta de
crdito y/o compra, o el importe total percibido por cada mes calendario, debiendo constar dicho total en el extracto bancario respectivo, indicando como fecha de la percepcin el ltimo da del mes a
informar, cuando se trate de tarjeta de dbito.
b) De tratarse de operaciones comprendidas en los incisos b), c) y d) del artculo 1:
1. Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), Clave nica de Identificacin Laboral (C.U.I.L.) o
Clave de Identificacin (C.D.I.), segn corresponda.
102 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

2. Importe total percibido en el mes.


Los cdigos a utilizar para cada caso son:
Impuesto

Rgimen

Denominacin

219

905

Operaciones en el exterior Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes

217

906

Operaciones en el exterior Dems contribuyentes

219

907

Agencias de viajes y turismo Paquetes tursticos para viajes al exterior


Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes

217

908

Agencias de viajes y turismo Paquetes tursticos para viajes al exterior


Dems contribuyentes

219

892

Empresas de transporte terrestre, areo o por va acutica Rgimen


Simplificado para Pequeos Contribuyentes

217

893

Empresas de transporte terrestre, areo o por va acutica Dems


Contribuyentes

219

371

Venta moneda extranjera viajes al exterior Rgimen Simplificado para


Pequeos Contribuyentes

217

372

Venta moneda extranjera viajes al exterior Dems Contribuyentes

17.5. Adquisicin de moneda extranjera para tenencia de billetes extranjeros en el pas. Rgimen de
percepcin. Pago a cuenta
17.5.1. Normativa y operaciones alcanzadas
La Resolucin General N 3583 (A.F.I.P.) (B.O. el 27/01/2014) dispuso un un rgimen de percepcin del veinte
por ciento (20%) que se aplicar sobre las operaciones de adquisicin de moneda extranjera efectuadas por
personas fsicas para tenencia de billetes extranjeros en el pas de acuerdo a las pautas operativas que, en el
marco de la poltica cambiaria, determine el Banco Central de la Repblica Argentina (B.C.R.A.).
Esta percepcin no se aplicar cuando la moneda extranjera adquirida sea depositada, por un lapso no inferior a trescientos sesenta y cinco (365) das, en una cuenta de una entidad financiera comprendida en la Ley
N 21.526 y sus modificaciones, a nombre del adquirente de la misma y conforme el procedimiento que establezca el Banco Central de la Repblica Argentina.
Si la moneda extranjera adquirida y depositada se retira antes del plazo de trescientos sesenta y cinco (365)
das, la percepcin se aplicar en oportunidad de su retiro de la cuenta bancaria respectiva.
17.5.2. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepcin
Deben actuar en carcter de agentes de percepcin las entidades autorizadas a operar en cambios por el
Banco Central de la Repblica Argentina (B.C.R.A.).
17.5.3. Sujetos pasibles de retencin
La norma que estamos analizando dispone que sern pasibles de esta percepcin las personas fsicas que
efecten las operaciones de adquisicin de moneda extranjera.
17.5.4. Oportunidad en que debe practicarse la percepcin
La percepcin deber practicarse en el momento de efectivizarse la operacin cambiaria o, en su caso, cuando la moneda extranjera sea retirada de la cuenta bancaria en que fue depositada.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 103

CAPTULO 1

17.5.5. Carcter de la percepcin


Estas percepciones tendrn el carcter de pago a cuenta de los impuestos que para cada caso, se indica a
continuacin:
u

Personas Fsicas adheridas al Monotributo y que no resultan responsables del Impuesto a las Ganancias: Impuesto sobre los bienes personales.

Dems personas fsicas: Impuesto a las ganancias.

17.5.6. Ingreso e informacin de la percepcin


El ingreso e informacin de estas percepciones se realizar por el Sistema de Control de Retenciones
(SICORE), utilizando los siguientes cdigos:
Impuesto

Rgimen Denominacin

219

909

Venta de moneda extranjera para tenencia Personas Fsicas Rgimen


Simplificado para pequeos contribuyentes.

217

910

Venta de moneda extranjera para tenencia Dems personas fsicas.

17.5.7. Aplicacin supletoria


La Resolucin General N 3583 dispone que la Resolucin General N 3450 y su modificatoria, ser de aplicacin supletoria en todo lo no previsto en la presente.
17.5.8. Vigencia
Este rgimen de percepcin entr en vigencia a partir del 27/01/2014, inclusive.
17.6. Devolucin de las percpciones de las Resoluciones Generales Nros. 3450 y 3583
17.6.1. Sujetos que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias, ni del impuesto sobre los
bienes personales
La Resolucin General N 3420 (A.F.I.P.) (B.O. del 21/12/2012) dispone que los sujetos que hubieran sufrido
las percepciones por compras en el exterior y que no sean contribuyentes del impuesto a las ganancias, ni del
impuesto sobre los bienes personales, y por lo tanto no puedan computar dichas percepciones como pagos a
cuenta, podrn solicitar la devolucin del gravamen percibido.
Para ello, antes de solicitar la devolucin, debern:
u

Contar con Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), obtenida en los trminos de la Resolucin
General N 10 (A.F.I.P.).

Tener registrados y aceptados sus datos biomtricos (foto, firma y huella dactilar), segn lo dispuesto
en la Resolucin General N 2811 (A.F.I.P.)

Contar con Clave Fiscal.

Informar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos la Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) de la


cuenta bancaria, segn lo dispuesto por la Resolucin General N 2675 (A.F.I.P.).

Luego, la solicitud de devolucin se har a travs del sitio www.afip.gob.ar, ingresando al servicio Mis Aplicaciones WEB, y seleccionando la transaccin Devoluciones Web - Percepciones RG 3450 que permite generar el F. 746/A, el cual ser enviado mediante transferencia electrnica de datos segn lo dispuesto por la
Resolucin General N 1345 (A.F.I.P.).
104 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

CAPTULO 1

En la citada transaccin los sujetos podrn visualizar y seleccionar las percepciones que les fueron efectuadas y hayan sido informadas por los agentes de percepcin.
Si la informacin obrante en el sistema difiera de la real, la transaccin permite incorporar las percepciones
faltantes, a partir del mes subsiguiente a la fecha en que fueron practicadas.
Para todos los casos, se debe contar con el extracto bancario, resumen y/o liquidacin de la tarjeta de que se
trate, donde conste la percepcin que se est informando y la fecha del comprobante.
El sujeto podr consultar el estado de tramitacin de cada F. 746/A presentado, ingresando a la transaccin
Devoluciones Web - Percepciones RG 3450.
Cuando la transaccin sea aprobada, el monto a devolver ser transferido para su acreditacin en la cuenta
bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) fuera informada.
En cambio si es rechazada, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos lo notificar al sujeto mediante alguna de las formas establecidas en el artculo 100 de la Ley de Procedimientos Fiscales. La comunicacin de
rechazo contendr, entre otros, los siguientes datos:
u

Apellido y nombres del solicitante.

Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) y domicilio del solicitante.

Monto solicitado que se rechaza y fundamentos del rechazo.

El rechazo podr ser recurrido por la va prevista en el artculo 74 del Decreto Reglamentario de la Ley de Procedimientos Fiscales.
Este procedimiento de devolucin de las percepciones sufridas por compras en el exterior, entr en vigencia a
partir del 01/02/2013 y es de aplicacin respecto de las percepciones practicadas desde el 01/10/2012, inclusive
17.6.2. Vigencia
Este rgimen de percepcin entr en vigencia a partir del 31/08/2012 y ser de aplicacin para las liquidaciones que se realicen a partir del 01/10/2012, inclusive.

18. CUENTAS TRIBUTARIAS


La Resolucin General N 2463 (B.O. del 27/06/2008) aprob el sistema denominado Cuentas Tributarias,
que tiene como objetivo registrar y brindar informacin sobre los crditos a favor de los contribuyentes y/o responsables y los dbitos a favor de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, emergentes de las obligaciones aduaneras, impositivas y previsionales.
Quedan alcanzados por este sistema los contribuyentes y/o responsables inscriptos en el rgimen general.
No estan incluidos los contribuyentes inscriptos en el Monotributo y los trabajadores autnomos, quienes debern usar la Cuenta Corriente de Monotributistas y Autnomos, aprobada por la Resolucin General N
1996 (A.F.I.P.)
Este nuevo Sistema de Cuentas Tributarias registra los saldos deudores y acreedores de los contribuyentes,
y permite realizar la reimputacin de pagos efectuados errneamente o sin causa y disponer de los saldos de
libe disponibilidad a travs de la solicitud de compensaciones, devoluciones o transferencias a terceros.
Las operaciones que se pueden realizar a travs de la Cuenta Tributaria son:
u

Acceder a la informacin sobre la deuda que poseen con la Administracin Federal de Ingresos Pblicos y sobre los crditos que tienen a favor.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas / 105

CAPTULO 1
u

Disponer de los saldos de libre disponibilidad, mediante compensacin, devolucin o transferencias a


terceros.

Tomar conocimiento de los incumplimientos a las obligaciones de presentacin y pago de declaraciones juradas y a las acciones llevadas a cabo por el Fisco ante dichos incumplimientos.

Estn obligados a utilizar el Sistema de Cuentas Tributarias, los contribuyentes y responsables inscriptos en
jurisdiccin de la Direccin de Operaciones Grandes Contribuyentes Nacionales (Agencias 19 y 20), a partir
del perodo fiscal mensual junio de 2008 y los perodos fiscales anuales con vencimiento fijado desde el mes
de julio de 2008, inclusive.
Los restantes sujetos podrn utilizarlo, en forma opcional y voluntaria, a partir de los perodos detallados en el
prrafo anterior.
El servicio Cuentas Tributarias esta disponible en la pgina de internet de la A.F.I.P. (www.afip.gov.ar), para
ser consultado por los contribuyentes y/o responsables. Para acceder a dicho sistema, los contribuyentes debern ingresar al servicio Sistema de Cuentas Tributarias, mediante el empleo de la Clave Fiscal.
Adems, existe un Manual de Usuario del Sistema de Cuentas Tributarias, que describe las funcionalidades
de todas las transacciones de la cuenta y se encuentra publicado en el Micrositio Cuentas Tributarias de la
pgina web institucional (http://www.afip.gov.ar/cuentastributarias ).

19. VIGENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS


La Ley N 26.072 (B.O. del 10/01/2006) prorrog la vigencia de la Ley de Impuesto a las Ganancias hasta el
31 de diciembre de 2009, y la Ley N 26.545 (B.O. del 02/12/2009) prorrog nuevamente la vigencia de la Ley
de Impuesto a las Ganancias hasta el 31 de diciembre de 2019.

106 / Impuesto a las Ganancias. Personas Fsicas

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

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