2015 Trib 15 Cierre Establecimientos

ndice
Ttulo I: Cierre de establecimientos ................................................................................................... 2

Captulo I: Sobre la obligacin de emitir Comprobante de Pago .................................................... 2
1. Introduccin: .......................................................................................................................... 2
2. Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:.............................................................. 2
3. Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago? ............................. 3
4. Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago ............................. 3
5. Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago. .......................................... 4
6. Oportunidad de emisin del Comprobante de pago ............................................................... 5
Captulo II: Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de pago .......................... 8
1. Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de pago:................... 8
2. Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario: ................................................................ 8
3. Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: ............................................................... 10
4. El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin: .................... 11
5. Procedimiento contencioso - tributario ................................................................................. 12
6. Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento: .......................................... 13
7. Casos aplicativos: ................................................................................................................ 15
Captulo III: Jurisprudencias referidas al Cierre de locales .......................................................... 16
Ttulo II: Comiso de bienes ............................................................................................................. 24
Captulo I: Errores frecuentes en el llenado de las Guas de remisin remitente ......................... 24
1. Marco legal aplicable: .......................................................................................................... 24
2. Supuestos ms comunes en que opera el comiso de los bienes: ........................................ 25
Captulo II: Traslados exceptuados de Guas de remisin ........................................................... 30
1. Base legal: ........................................................................................................................... 30
2. Traslados privados en los que no se exigir gua de remisin REMITENTE: ....................... 30
3. Traslados pblicos exceptuados de emitir guas de remisin REMITENTE: ........................ 30
4. Traslados pblicos y privados exceptuados de guas de remisin remitente: ...................... 31
5. Traslados pblicos y privados exceptuados de gua de remisin remitente y gua de remisin
transportista: ............................................................................................................................ 31
Capitulo III: El comiso de bienes ................................................................................................. 33
1. Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes: ................................................. 33
2. Procedimiento de Comiso de bienes: ................................................................................... 33
3. Recuperacin de los bienes comisados: .............................................................................. 34
4. Declaracin de abandono de los bienes comisados: ........................................................... 35
5. Rgimen de gradualidad: ..................................................................................................... 35
CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES
CIERRE DE ESTABLECIMIENTO Y COMISO DE BIENES MYPES

Ttulo I: Cierre de establecimientos
Captulo I: Sobre la obligacin de emitir Comprobante de Pago
1. Introduccin:
Una de las sanciones ms graves previstas por el Ordenamiento Tributario vigente corresponde al
cierre temporal de establecimientos. Nos proponemos examinar el tema en primer trmino desde
una perspectiva preventiva, esto es, como debe comportarse el contribuyente para que la SUNAT
no le imponga la mencionada sancin.
2. Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:

Segn el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por el Decreto Ley N
25632, estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes,
en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. La norma precisa que esta
obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin de servicios no se encuentre afecta a
tributos. Del dispositivo anterior se concluye que:
Si la operacin no se enmarca como una transferencia de bienes o una prestacin de servicios, en

estricto, no existe la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago.
La obligacin en cuestin se produce cualquiera sea la denominacin, las caractersticas o las
obligaciones asumidas por las partes contratantes respecto de una transferencia de bienes o de
una prestacin de servicios.
Es por ello que, en el caso de una transferencia de bienes o de una prestacin de servicios a ttulo
gratuito, tambin se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago.
c.
Esta obligacin formal de emitir comprobantes de pago se produce aun
cuando la operacin se encuentre exonerada o inafecta de tributos. As, por ejemplo, en la

transferencia de bienes con fines promocionales, existe la obligacin de emitir el correspondiente
comprobante, aun cuando la operacin en cuestin no se encuentre gravada con el IGV, ello de
conformidad con el literal c) del numeral 3) del artculo 2 del Reglamento de la LIGV.
En adicin a lo anterior, cabe indicar que, si bien el artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes
de Pago impone la obligacin de emitir el respectivo Comprobante de Pago respecto de "toda
persona", ello debe concordarse con el ltimo prrafo del inciso 1) del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, segn el cual tratndose de personas naturales, sociedades
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere

habitualidad.
Es por ello que no se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago, por
ejemplo, en el caso de una operacin de compra-venta efectuada entre personas naturales no
habituales.
3. Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago?

Como ciudadanos, muchas veces somos proclives de exigir prestaciones sociales o econmicas a
los diferentes estamentos del Estado (gobierno central, regional o municipal). Sin embargo, pocas
veces somos conscientes que, como ciudadanos, estamos en la obligacin de ayudar a
incrementar los recursos estatales, a fin de tener un Estado con una mayor capacidad econmica a
efectos de cubrir las mltiples, variadas y diversas necesidades sociales de la poblacin.
Por lo mismo, el deber constitucional de contribuir (y su corolario, el deber de colaborar) no solo
obliga al transferente a emitir el respectivo comprobante de pago a efectos de documentar la
realizacin de la operacin, sino que, adems, como consumidores estamos tambin en la
obligacin de requerir la emisin del respectivo comprobante de pago por las adquisiciones
efectuadas.
En atencin a ello, el numeral 6) del artculo 174 del Cdigo Tributario sanciona con el comiso al
comprador que no obtiene de su vendedor los respectivos comprobantes.
Ahora bien, particularmente considero que el Sistema Tributario Nacional presenta una de sus
mayores debilidades precisamente en el tema de emisin del comprobante de pago, ello por las
razones siguientes: En primer trmino, de conformidad con los artculos 8 y 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, dichos documentos solo pueden brindarse en forma pre impresa a los
adquirentes, siendo que esta situacin ha generado una proliferacin de comprobantes de pago
falsos y/o no fehacientes, lo cual, lo nico que genera es un perjuicio en contra de los mismos
contribuyentes. Por ende, resulta importante la implementacin masiva de procedimientos
informticos de emisin de comprobantes de pago.
Por otro lado, respecto de los consumidores o usuarios, tampoco existe una motivacin extrnseca
para exigir el correspondiente comprobante de pago, a diferencia de lo que si ocurre con los
contribuyentes, que exigen la emisin de factura por sus respectivas adquisiciones, habida cuenta
que estos si requieren sustentar costo, gasto o crdito fiscal.
En este sentido, particularmente considero que los consumidores finales deberan sustentar parte
de las deducciones personales permitidas por la Ley del Impuesto a la Renta mediante los
respectivos comprobantes de pago.
4. Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago
Originalmente, el segundo prrafo del mencionado artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de

Pago estableci que en las operaciones con los consumidores finales cuyo monto final no exceda
en Un Nuevo Sol (S/. 1.00), la obligacin de emitir comprobante de pago era facultativa, salvo que
el consumidor lo exija. Sin embargo, la Ley en cuestin faculto a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria a efectos de reajustar el monto antes sealado.
En este sentido, el artculo 15 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, dispuso que en operaciones con
consumidores finales que no excedan la suma de cinco Nuevos Soles (S/. 5.00), la obligacin de
emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige, deber entregrsele.
Ahora bien, ntese que la norma reglamentaria se refiere, especficamente, al caso de las
operaciones con consumidores finales. Por ende, en el caso de operaciones con sujetos que
requieren sustentar costo, gasto o crdito fiscal (es decir, respecto de los sujetos que requieren una
factura y no una boleta de venta), existe la obligacin de extender el respectivo comprobante de
pago, cualquiera sea el monto de la operacin.
Tambin cabe acotar que, en el caso de operaciones con consumidores finales, la obligacin de
extender el respectivo comprobante se produce solo cuando la operacin supera el importe de los
cinco nuevos soles. Esto es, se debe emitir comprobante de pago solo cuando la operacin sea
igual o mayor a S/. 5.01.
Por ltimo, debe precisarse que segn el artculo 15 del mencionado Reglamento de
Comprobantes de Pago, el contribuyente deber llevar diariamente un control de dichas
operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del da por el importe total de aquellas por las
que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original
y la copia.
5. Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago.

El artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece y regula los distintos tipos de
comprobantes de pago permitidos por la Legislacin nacional, las operaciones por las que deben
emitirse cada uno de estos y el efecto tributario en relacin con el costo, gasto o crdito fiscal. As
por ejemplo, segn el mencionado artculo 4, una factura permite sustentar el costo, gasto y
crdito fiscal, y por ende, no se emite a consumidores finales, a diferencia del recibo por
honorarios, el cual, a pesar que permite sustentar costo o gasto, tambin puede emitirse a sujetos
sin RUC.
Ahora bien, en contraposicin a lo expuesto hasta este momento, el artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago establece un conjunto de supuestos respecto de los cuales no existe la
obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago, a pesar que las operaciones en cuestin
corresponden a una transferencia de bienes y/o una prestacin de servicios.
De los supuestos previstos en el artculo 7, podemos destacar los siguientes:

La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
6. Oportunidad de emisin del Comprobante de pago

Ahora bien, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la oportunidad, esto
es, el momento o el plazo mximo, en que corresponde la emisin de los comprobantes de pago:
6.1. Transferencia de bienes muebles:
Ahora bien, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la oportunidad,
esto es, el momento o el plazo mximo, en que corresponde la emisin de los comprobantes de
pago:
6.1. Transferencia de bienes muebles:
a. Regla general.Segn el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en la transferencia
de bienes muebles deber emitirse el respectivo comprobante de pago en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
Por lo mismo, si la operacin corresponde a una venta de bienes muebles al contado la norma
tributaria antes mencionada exige que en dicho momento el vendedor proceda a la emisin y
entrega del comprobante de pago.
Ahora, debe tenerse en cuenta que segn la norma antes citada, con la sola entrega del bien
mueble se genera la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago por el importe total
de la operacin, aun cuando el adquirente solo hubiese hecho un pago parcial, o incluso, aun
cuando el comprador no hubiese realizado pago alguno. Este es el caso de las operaciones de
compra venta al crdito.
El vendedor no debe preguntar al adquirente si "quiere o no quiere" comprobante de pago, sino
que, siempre que el importe de la operacin al consumidor final supere los S/.5.00 debe emitir
el respectivo comprobante.
Antes de entregar el bien objeto de la operacin, el vendedor debe emitir el comprobante de pago
y colocar el mismo en la bolsa o envoltura junto con el producto, para luego de ello proceder a la
entrega de ambos al comprador.
b.
El caso de los anticipos.-
Un escenario distinto corresponde al caso de pagos parciales anticipados a la entrega del bien,
en cuyo caso existe la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha de percepcin del
ingreso y solo por el importe percibido, ello de conformidad con el numeral 3 del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Este es el caso, por ejemplo, de la adquisicin de un juego de dormitorio al crdito, sin que se
haya efectuado la entrega del bien al comprador.
c.
Compras telemticas.-
El numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en el caso
que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los
que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se
reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del medio de pago o se perciba
el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el
adquiriente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le
podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
Ntese que la citada norma no se refiere a todo tipo de operacin telemtica, sino nicamente a
aquellas operaciones en que se concierta la adquisicin por va tele- matica (Internet, telfono, etc.)
y a su vez, el pago es realizado con anterioridad a la entrega del bien a travs de medios telemticos
(sea mediante tarjeta de crdito o dbito).
As pues, para las dems adquisiciones de esta naturaleza, corresponded aplicar la re-gla general
antes sealada, es decir, que la entrega del comprobante debe efectuarse en la oportunidad de
entrega del bien o en el momento del pago, lo que ocurra primero. Este es el caso por ejemplo, de
las denominadas adquisiciones por delivery, en las cua-les se concierta el tipo de operacin por
telfono y el pago se realiza contra entrega del bien adquirido.
d. Compras en consignacin.Por ltimo, segn el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, en el caso de bienes en consignacin, el consignador se encuentra en la posibilidad de
emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes
a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
6.2. Prestacin de servicios empresariales.
Respecto de la prestacin de servicios empresariales (es decir, servicios generadores de renta de
tercera categora), el mencionado artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que la obligacin de emitir el correspondiente comprobante de pago se genera cuando ocurra
primero:
a.
La culminacin del servicio.
b.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por

el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
c.
Es en atencin a lo anterior que existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago

por la prestacin de un servicio empresarial a la conclusin del mismo, aun cuando no se hubiese
percibido suma alguna por concepto de retribucin.
Si eres conductor de un restaurant de expendio de mens y quieres evitar infracciones relacionadas
con la entrega de comprobantes de pago, entonces antes de empezar la venta del da emite tantas
boletas de ventas como mens aproximados esperas vender en el da, de modo que puedas
entregar el comprobante de pago de manera inmediata y sin dilaciones en la oportunidad del pago.
6.3.
Prestacin de servicios brindados por profesionales independientes.
El numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa que en el caso de
servicios prestados por trabajadores independientes (es decir, servicios sustentados en recibos
por honorarios), el comprobante de pago debe emitirse en el momento en que se perciba la
retribucin y por el monto de la misma.
Es por esta razn que, en el PDT N 601 - Planilla electrnica o ahora con el PDT Planilla
Electrnica PLAME, los recibos por honorarios solo pueden declararse en el mes en que los
mismos hubiesen sido pagados. No resulta correcto que se declaren los recibos en la fecha que
fueron emitidos y no cancelados.
Transferencia de bienes inmuebles: Regla general:
Respecto de los bienes inmuebles, el numeral 3 del artculo 5 antes mencionado dispone la
emisin del comprobante de pago (por el importe total de la operacin) en la fecha en que se
perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
6.4.
Sobre este extremo cabe sealar que en el Ordenamiento Jurdico Peruano la suscripcin de la
escritura pblica ante notario y/o la inscripcin registral ante Registros Pblicos no resulta
obligatoria para que se produzca la transferencia del inmueble. En este sentido, segn el artculo
949 del Cdigo Civil, la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado -el solo contratohace al acreedor propietario de l.
Por lo mismo, en el caso de transferencia de inmuebles, aun cuando no se haya percibido el
ingreso, deber emitirse el respectivo comprobante de pago en la oportunidad en que se suscribe
la minuta de compraventa.
Primera venta de inmuebles:
Por otro lado, solo en el caso que se trate de la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, el mismo numeral 3 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago precisa
que el comprobante en cuestin debe emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y solo por
el monto que se perciba, sea total o parcial.
As por ejemplo, una empresa inmobiliaria est obligada a emitir el comprobante de pago por la venta
de un departamento solo en cada pago percibido (cuota inicial, pagos parciales, pago al contado,
etc.).
Las arras:
Segn el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos de
entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del Impuesto, deber emitirse el comprobante de pago en el momento y por
el monto percibido.
Por lo mismo, este dispositivo debe concordarse con el ltimo prrafo del numeral 3 del artculo
3 del Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N 161-2012-EF (vigente
desde el 29.08.2012), segn el cual, en la primera venta de inmuebles, se considerara que nace
la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine
arras, deposito o garanta siempre que estas superen el tres por ciento (3%) del valor total del
Inmueble.
Por lo mismo, corresponded la emisin del comprobante de pago en el caso que el importe de las
arras supere el 3% del valor total del inmueble. En estos casos, el comprobante de pago debe
emitirse en el momento de la entrega de las arras y por el monto percibido.
Captulo II: Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de

pago
1. Infracciones frecuentes relacionadas con la entrega de comprobantes de pago:
De conformidad con el numeral 3) del artculo 87 del Cdigo Tributario, los contribuyentes se
encuentran obligados a emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en
los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.
Ntese que la obligacin impuesta por el Cdigo Tributario no se limita a la emisin del
comprobante de pago, sino que, adems el comprobante de pago debe reunir los requisitos
legalmente establecidos y previstos. En este sentido, el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago contiene los requisitos mnimos de los comprobantes de pago; mientras
que el artculo 9 del mismo dispositivo regula las caractersticas mnimas de dichos documentos.
Ahora bien, habida cuenta esta doble obligacin antes acotada (emitir el comprobante de pago y a
su vez, emitirlo con los requisitos legales mnimos), el artculo 174 del Cdigo Tributario contiene
dos sanciones distintas.
En efecto, segn el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye infraccin
tributaria el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2) del mencionado artculo 174, incurre en infraccin el
contribuyente que emita y/u otorgue documentos que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos,
2. Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario:

No emitir comprobantes de pago o documentos distintos a estos.
Si revisamos la Tabla I, II y III del Cdigo Tributario, la sancin que corresponde por no emitir el
correspondiente comprobante de pago es de cierre de local desde la primera oportunidad en que
se incurre en la infraccin, de conformidad con la modificacin al TUO del Cdigo Tributario
dispuesta por el Decreto Legislativo 1113 (vigente a partir del 06.07.2012).
Ahora bien en el caso que dicha infraccin no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial, se aplicara una multa de 1 UIT para la Tabla I, 50% de la UIT para la Tabla II y 0.6% de I
para la Tabla III, sujeta al Rgimen de Gradualidad establecido por Resolucin de

Superintendencia 063-2007/SUNAT y modificatorias.
Antes de la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo 1113 se estableca que, en la primera
oportunidad en que se incurra en esta infraccin se aplicaba una multa equivalente a 1 UIT, 50%
de la UIT o el 0.6% de I para la Tablas I, II y III, respectivamente, con la posibilidad de que presente
un Acta de Reconocimiento -Formulario 880 - a fin de evitar la sancin de multa. Asimismo que, de
cometer en una segunda, tercera o ms oportunidades recin se aplicara la sancin de cierre.
Sin embargo, con la modificacin del Rgimen de Gradualidad efectuada por Resolucin de
Superintendencia N 195-2012/SUNAT (vigente desde el 26.08.2012), se ha establecido que desde
la primera oportunidad en que se cometa la infraccin del artculo 174 numeral 1 por no emitir
comprobante de pago, se aplica el cierre de local.
Asimismo que, la posibilidad de presentar el Acta de Reconocimiento - Formulario 880 a fin que no
se aplique la multa, se restringe solo a las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, cometidas o detectadas en una primera oportunidad. Por lo que,
de cometerse en una segunda, tercera o ms oportunidades se aplicara la sancin de cierre de
local.
Es importante adems mencionar que esta modificacin hace referencia a un reinicio en el cmputo
del nmero de veces que se ha cometido esta infraccin, esto es, que se consideran a las
infracciones cometidas o detectadas a partir del 06.07.2012. Si por ejemplo, con fecha 05.05.2012
le han levantado un acta probatoria por no emitir comprobante de pago y el 01.03.2013 le levantan
un acta probatoria por la misma infraccin, se considerara esta como la primera oportunidad por lo
que se aplicara la sancin de cierre de 3 das.
Asimismo, cabe acotar que la infraccin por no emitir el comprobante de pago cometida o
detectada entre el 06.07.2012 al 25.08.2012, no corresponded que se le aplique la sancin de
cierre o multa que sustituye al cierre, se entiende porque en ese periodo no haba norma que
pudiera excluir la posibilidad de presentar el Acta de Reconocimiento, situacin que se dio recin
con la Resolucin de Superintendencia N 195-2012/SUNAT ya comentada.
2.1 Infraccin por no entregar comprobante de pago cometida en una primera oportunidad:
En este sentido, la sancin aplicable es la de cierre de local por 10 das (Tabla I, II y III) la misma
que puede ser sujeta al rgimen de Gradualidad establecida por
Resolucin de Superintendencia 63-2007/SUNAT y modificatorias, que establece que por ser la
primera oportunidad ser un cierre de local por 3 das.
2.2 Infraccin por no entregar comprobante de pago que se comete a partir de la segunda
oportunidad.En este sentido, la sancin aplicable es la de cierre de local por 10 das (Tabla I, II y III) la misma
que aplicando el rgimen de Gradualidad, por ser la segunda oportunidad ser un cierre de local
por 6 das.
La gradualidad aplicable a los dos casos se puede apreciar mejor en el siguiente cuadro:
Regimen tributario Primera
Segunda
Tercera oportunidad
oportunidad
o mas
6 das
10 das
3 das
6 das
10 das
3 das
6 das
10 das
oportunidad
Tabla I - Regimen 3 das
General
Tabla II - RER y
Trabajadores
independientes
Tabla III - Nuevo
RUS
Asimismo, resulta importante acotar que segn lo establecido por el Tribunal Fiscal en la RTF N
169-1-2008, la cual es de observancia obligatoria, el criterio de gradualidad asociado a la
frecuencia est vinculado al nmero de veces en que el contribuyente incurre en las infracciones y
no al local en que se cometieron las mismas.
3. Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario:

Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos,
En el caso previsto por esta infraccin, el contribuyente si emite o entrega un documento al
adquirente o usuario, pero el mismo no rene los requisitos y caractersticas previstas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.1 Primera oportunidad en que el sujeto incurre en la infraccin.Respecto de esta infraccin, la Tabla I del Cdigo Tributario establece la sancin de multa
equivalente al 50% de la UIT o cierre. Asimismo, la Tabla II dispone una sancin de 25% de la UIT
o cierre. Por ltimo, la Tabla III establece una sancin de 0.3% de los "I" o cierre.
Ahora bien, las Tablas no establecen un rgimen facultativo de sanciones (multa "o" cierre) como
pareciera indicar su redaccin, sino que, conforme precisa la Nota explicativa (4) de las Tablas I y II
y la Nota explicativa (5) de la Tabla III, en la primera oportunidad en que el contribuyente incurre en
este tipo de infracciones, corresponde aplicar la sancin de multa, salvo que el administrado
presente ante SUNAT un acta de reconocimiento dentro de los cinco das hbiles siguientes de la
comisin de la infraccin.
10
En este sentido, si el contribuyente incurre en la infraccin bajo anlisis en una primera oportunidad
(a partir del 06.07.2012) y presenta el acta de reconocimiento dentro del plazo de cinco das
hbiles ante Sunat, entonces no se aplica la sancin de multa.
A su vez, si el contribuyente no presenta el acta de reconocimiento o presenta la misma de manera
extempornea, entonces, corresponde aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas del Cdigo
Tributario, las cuales a su vez se encuentran graduadas por el Anexo A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/ SUNAT y modificatorias:
Regimen Tributario Sancin segn el Multa rebajada
Cdigo Tributario
Tabla I
50% de la UIT
25% de la UIT
Tabla II
25% de la UIT
12% de la UIT
Tabla III
0.3% de los I
0.2% de los I
3.2 Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la infraccin:

A su vez, en la hiptesis que el contribuyente incurra en la infraccin en una segunda o sucesiva
oportunidad, la sancin aplicable es el cierre temporal del establecimiento.
Esta sancin de cierre tambin se encuentra graduada por el Anexo A de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatoria en los trminos siguientes:
Rgimen Tributario Segunda

oportunidad
Tercera
Cuarta
oportunidad
oportunidad o
siguiente
Tabla I
5 das
7 das
10 das
Tabla II
5 das
7 das
10 das
Tabla III
5 das
7 das
10 das
4. El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin:

Segn el artculo 165 del Cdigo Tributario, en el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores.
En este sentido, segn el artculo 6 del Decreto Supremo N 086-2003-EF, el Fedatario
Fiscalizador deber dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspeccin,
investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, en los
documentos denominados Actas Probatorias, siendo que dichas actas, por su calidad de
documentos pblicos, constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados que
11
presencie o constate el Fedatario Fiscalizador. La norma precisa que una vez culminada su
elaboracin, copia de la referida Acta ser entregada al sujeto intervenido, o en su defecto, al
deudor tributario.
Por otro lado, segn el artculo 5 del mismo Decreto Supremo N 086-2003- EF, estos documentos
no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, aun cuando:
El deudor tributario o sujeto intervenido manifieste su negativa y/u omita intencionalmente suscribir
los documentos que requieren su firma, o se niegue a recepcionar la copia del documento que
entregue el Fedatario Fiscalizador. En estos casos, constituye prueba suficiente de esta
circunstancia, la constancia de dicha negativa u omisin consignada en el documento
correspondiente por parte del Fedatario Fiscalizador.
Presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo.
Ahora, a pesar que el artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador antes invocado seala
que el acta probatoria constituye prueba suficiente, el artculo 5 del mismo Reglamento del
Fedatario Fiscalizador precisa que lo consignado en dichos documentos deber permitir la plena
acreditacin y clara comprensin de los hechos comprobados por el Fedatario Fiscalizador.
En este sentido, no con poca frecuencia, en la va contencioso-tributaria el Tribunal Fiscal ha
declarado la nulidad de las actas probatorias cuando las mismas adolecen de inconsistencias o
incongruencias.
As por ejemplo, en la RTF N 2680-4-2008, el Tribunal Fiscal indic que el acta probatoria pierde
fehaciencia cuando no se da razn porque el fedatario regresa al local despus de seis horas.
Tambin podemos citar la RTF N 3372-4-2008, en la cual el Tribunal Fiscal ha sealado que acta
pierde merito probatorio cuando es levantada por el fedatario fiscalizador despus de haber
consumido una jarra de cerveza.
Un ltimo ejemplo: en la RTF N 2654-3-2008 el Tribunal Fiscal manifiesta que es nula la sancin
de cierre cuando el acta probatoria manifiesta contradiccin.
Por ende, el acta probatoria no es un documento inescrutable para el Tribunal Fiscal, toda vez que
puede observarse su contenido.
5. Procedimiento contencioso - tributario

De lo anterior resulta que si es posible impugnar el contenido del acta probatoria y la consecuente
resolucin sancionadora, ello a travs del procedimiento contencioso-tributario. Ello encuentra su
sustento en el derecho constitucional al debido proceso y a la defensa.
As pues, segn el artculo 135 del Cdigo Tributario, las resoluciones de multa y las resoluciones
que establecen el cierre temporal del establecimiento pueden ser objeto del respectivo recurso de
reclamacin.
12
En este sentido, segn el numeral 2) del artculo 137 del mismo Cdigo, las resoluciones de multa
son reclamables en el plazo de 20 das hbiles, mientras que las resoluciones de cierre temporal de
establecimiento son reclamables en el trmino de cinco das hbiles.
Asimismo, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario, la resolucin que resuelve el recurso de
reclamacin interpuesto contra las resoluciones sancionadoras, es pasible del respectivo recurso
de apelacin.
Por lo mismo, ante la emisin de una resolucin de cierre de local, o ante la imposicin de una
multa asociada a la emisin de comprobantes de pago, el contribuyente tiene la posibilidad de
interponer el respectivo recurso de reclamacin
y luego el correspondiente recurso de apelacin, antes que se ejecute la sancin dictada por la
Administracin.
Lo que si es importante subrayar es que las actas probatorias por si mismas no son pasibles de
recursos impugnatorios, sino, las resoluciones emitidas por la Administracin en base a dichas
actas probatorias.
6. Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento:

Solo una vez que la sancin de cierre temporal del local hubiese quedado firme o consentida,
corresponde a la Administracin Tributaria la ejecucin de la misma. En este sentido, segn el
artculo 183 del Cdigo Tributario, la sancin de cierre temporal se aplicara en el establecimiento
en el que se cometi, o en su defecto, se detect la infraccin.
Segn el mismo dispositivo legal, la SUNAT se encuentra en la facultad de sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que esta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia. Los casos tpicos de sustitucin de la sancin de cierre temporal por una multa
son los siguientes:
Cuando el contribuyente procede a efectuar el cambio y/o dar de baja al local donde se produjo la
infraccin.
Cuando el local a ser clausurado corresponde al domicilio del contribuyente, siendo adems la
nica puerta de acceso con el exterior.
Cuando los bienes y/o servicios comercializados en el local a ser clausurado son escasos (por
ejemplo, que se trate de la nica farmacia de la localidad).
Cuando el contribuyente impide por acciones de hecho la ejecucin de la medida de cierre
temporal.
Ahora, como regla general, el artculo 183 del Cdigo Tributario dispone que la sancin de multa
que sustituye al cierre del local equivale al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos,
13
de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin
que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
A su vez, La Nota (3) de las Tablas I y II y la Nota (2) de la Tabla III del Cdigo Tributario
establecen topes mnimos de esta multa que sustituye al cierre del local.
Rgimen Tributario Tope mnimo de la multa sustituye

al cierre/ Multa aplicable
Tabla I - Rgimen 2 UIT
General
Tabla II - RER e
1 UIT
Independientes
Tabla III - Nuevo
50% de la UIT
Rus
Concepto Categora Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

Tabla
Que se
Del nuevo 1Ra.
2Da.
3Ra.
grada
Rus
oportunidad
oportunidad
oportunidad
o mas
(Multa rebajada)
(Multa sin
rebaja)
Tope
No menor a 50% No menor a 60 No menor a

UIT
% UIT
No menor a 25
No menor a 30 No menor a
% UIT
% UIT
1 UIT
5% UIT
8% UIT
50% UIT
8% UIT
11% UIT
10% UIT
13% UIT
13% UIT
16% UIT
16% UIT
19% UIT
II
III
Multa
(b)
2 UIT
No obstante lo anterior, el Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 63- 2007/SUNAT

establece un rgimen de gradualidad tanto respecto del tope mnimo previsto para las Tablas I y II
del Cdigo Tributario, como tambin respecto de la multa aplicable a los contribuyentes de la Tabla
III, en los trminos siguientes:
14
7. Casos aplicativos:
Si el restaurante "El Rincn Escondido" de propiedad de Jos Ros Gutirrez, inscrito en el rgimen
general, no emite comprobante de pago en una primera oportunidad, la sancin que corresponde
aplicar es la de cierre de local por 10 das, sin embargo aplicando la gradualidad ser de 3 das.
Si el restaurant "El Piurano" de propiedad de Pedro Noriega Vsquez, inscrito en el rgimen
general, emite comprobante que no renen las caractersticas y requisitos para ser considerados
comprobantes de pago, en una primera oportunidad, y a su vez presenta el acta de reconocimiento
dentro del trmino de cinco das hbiles siguientes, no se aplica la sancin de multa.
Si el restaurant "El pez dorado" de propiedad de Carolina Garrido, inscrito en el rgimen general,
no emite comprobante de pago en una primera oportunidad, corresponded la sancin de cierre de
local por tres das.
Empero, si no fuese posible ejecutar el cierre del local, se impondr una multa equivalente al 5% de
importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que
se cometi infraccin, siendo que la misma no podr ser menor al 50% de la UIT.
Si el restaurant "Doa Ins" de propiedad de Roco Fernndez, inscrito en el
rgimen general,
no emite comprobante de pago en una segunda oportunidad, corresponded la sancin de cierre de

local por seis das.
se cometi la infraccin, siendo que la misma no podr ser menor al 60% de la UIT.
Si el restaurant "El sabor de Tacna" de propiedad de Morelia Rodrguez, inscrito en el rgimen
general, no emite comprobante de pago en una tercera oportunidad, corresponded la sancin de
cierre de local por diez das.
se cometi la infraccin, siendo que la misma no podr ser menor a 2 UIT.
15
Captulo III: Jurisprudencias referidas al Cierre de locales

Caso N 1
La microempresa "Manservis SAC" seala que la sancin de cierre temporal de local debe
realizarse en su domicilio fiscal y no en el local en que se cometi la infraccin, por cuanto este
ltimo fue cerrado y dado de baja al haber vencido el contrato de arrendamiento suscrito con la
respectiva propietaria.
Respuesta:
Segn la RTF N 6541-1-2007, no procede sustituir el lugar de aplicacin de cierre a solicitud del
contribuyente.
La misma RTF precisa que en numerosas resoluciones, tales como las RTFs N 1023-4-1999, 3223-1998, 430-1-1997 y 15-2-1997, el Tribunal Fiscal ha interpretado que tratndose de este tipo de
infracciones, la sancin de cierre debe ejecutarse en el local donde se cometi la infraccin.
No obstante, la misma RTF 6541-1-2007 seala que, si en el momento de ejecutarse tal cierre, el
funcionario de la Administracin detecta la imposibilidad de aplicarlo, se encuentra facultado a
proceder conforme lo dispuesto por el artculo 183 del Cdigo Tributario.
Caso N 2
Jazmn Acero Robles, microempresaria titular de la empresa "El Pez Servido" observa que el acta
probatoria levantada por la Administracin Tributaria tiene como hora de inicio de la diligencia a las
1.30 am y como hora de cierre a las 8.45 am. Se consulta si dicha acta probatoria acredita la
comisin de la infraccin o si, por el contrario, carece de fehaciencia.
Respuesta:
De conformidad con la RTF N 2680-4-2008, el acta probatoria pierde su fehaciencia cuando la
intervencin del fedatario dura un tiempo ms que razonable.
Caso N 3:
Graciela Castillo Marinas, propietaria de la peluquera "Chocolate y tijeras" incurri en la infraccin
referida a la no entrega de comprobante de pago en una segunda oportunidad el 2 de junio de
2012.
Ahora, siendo que la contribuyente efectu la baja del local donde se cometi la infraccin, la
Administracin procedi a sustituir la sancin de cierre temporal del establecimiento por una multa
equivalente al 5% de los ingresos netos, tomando en consideracin la declaracin jurada del
periodo diciembre de 2012.
Se consulta si el procedimiento de clculo efectuado por la Administracin se encuentra conforme a
ley.
16
Respuesta:
De conformidad con la RTF N 03042-7-2008, el clculo de la multa girada en sustitucin de la
sancin de cierre de establecimiento por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, se determina en funcin a los ingresos netos de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin. Por lo que en el
presente caso debe tomarse en cuenta la informacin de los ingresos del periodo junio de 2012 y
no diciembre de 2012.
Caso N 4:
Rodrigo Alejandro Nieto Martnez, propietario de la bodega "Don Rodrigo" observa que el acta
probatoria indica como direccin de la intervencin "Calle Alameda de los Rosales N 355", siendo
la direccin correcta "Calle Alameda del Rosal N 355".
Se consulta si el error antes mencionado implica la nulidad del acta probatoria. Respuesta:
Conforme seala la RTF N 2659-3-2008, el error material en el acta probatoria no resta validez al
acta probatoria.
En este sentido, aun cuando la indicacin de la direccin indica una equivocacin en el nombre de
la calle ello no implica que el acta se invalide.
Caso N 5:
Rebeca Daz Azabache, propietaria de la Fuente de Soda "El Naranjal" manifiesta que el acta
probatoria N 133415510 levantada por la Administracin indicaba como hora de la intervencin
4.35 horas, debiendo ser la hora correcta 4.35 pm, razn por la cual dicha acta fue reemplazada
por el acta probatoria N 133516064. Se consulta si el acta N133516064 puede acreditar
vlidamente la comisin de la infraccin tipificada en el inciso 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
De acuerdo al criterio contenido en la RTF N 12204-4-2007, es nula el acta probatoria cuando se
la pretende corregir el error incurrido con otra acta probatoria.
Caso N 6:
Silvia Vsquez Jimnez, propietaria de la Licorera "48 horas", indica que el acta probatoria incurre
en contradiccin, por cuanto, en un extremo del documento seala que el cliente no se retir del
local, pero, contradictoriamente, tambin indica que el cliente en cuestin reingreso al local
conjuntamente con la fedataria de la Administracin.
Se consulta si el acta probatoria puede sustentar vlidamente la comisin de la infraccin por no
entregar comprobante de pago.
Respuesta:
17
Segn la RTF N 2654-3-2004, es nula la sancin de cierre cuando el acta probatoria incurre en
contradiccin.
Caso N 7:
En el Bar Restaurant "La Punta" el fedatario de la Administracin consumi una jarra de cerveza y
un agua mineral, siendo que, al no haber recibido el comprobante de pago por este consumo,
levanto la correspondiente acta probatoria.
Respuesta:
En la RTF N 3372-4-2008 el Tribunal Fiscal ha sealado que la actuacin del fedatario debe
producirse dentro de un marco de confiabilidad, razn por la que pierde merito probatorio el acta
probatoria levantada por un fedatario despus de consumir una jarra de cerveza.
Caso N 8:
El estudio fotogrfico "San Jos", que se encuentra acogido al RUS, ha sido sancionado con la
medida de cierre de local por cinco das, al haberse configurado la tercera infraccin a la obligacin
de emitir comprobante de pago. Sin embargo su propietario alega que la segunda infraccin
imputada est siendo materia de apelacin y por tanto no puede considerarse un tercer
incumplimiento.
Respuesta:
Al respecto la RTF N 01743-7-2008, considera que la aplicacin del criterio de frecuencia no debe
considerar como tercera vez cuando la impugnacin de la segunda es objeto de apelacin. Puesto
que la infraccin por segunda vez no tiene el carcter de firme y consentida, pues ante este
Tribunal se viene tramitando un expediente de apelacin en el que se discute la comisin de la
infraccin, en tal sentido para efecto de la aplicacin del criterio de frecuencia debe considerarse
que el recurrente incurri en la infraccin materia de autos por segunda vez.
Caso N 9:
Carmen Robles, propietaria de la juglera "Sabores Peruanos" formula apelacin contra la
resolucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimiento por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
cuanto la Administracin no ha acreditado que la recurrente sea la conductora del establecimiento
intervenido, evidencindose que la direccin detallada en el acta probatoria no corresponde a esta
sino que es domicilio fiscal de otro contribuyente.
Respuesta:
La RTF N 02909-2-2008 seala que no procede sancionar con cierre de establecimiento a
persona distinta de quien conduca el local en el momento de la comisin de la infraccin.
18
Caso N 10:
El propietario de la empresa de transporte "Siempre seguros" alega que no se encuentra
suficientemente acreditada la comisin de las infracciones de no otorgar comprobante de pago, ya
que estas se sustentan en el hecho de que el fedatario se apersono al vehculo de transporte y en
el constato que algunos usuarios del servicio no exhibieron el respectivo comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo a la RTF N 02441-4-2008 (22/02/2008) No se acredita la infraccin del 174.1 con la
verificacin de que los usuarios del servicio no exhiben el comprobante de pago.
Caso N11:
Cuando la resolucin de multa seale nicamente que se sustenta en el artculo 183 del Cdigo
Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a) de la referida norma ha llevado a que se
efecte la sustitucin del cierre por la multa, Se puede considerar que dicha resolucin se
encuentra debidamente motivada?
Respuesta:
La RTF 01761-5-2008 (12/02/2008) ha opinado que se declare la nulidad de la resolucin apelada
que declaro infundada la reclamacin contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la
sancin de cierre de establecimiento, debido a que la resolucin de multa seala nicamente que
se sustenta en el artculo 183 del Cdigo Tributario, sin indicar cul de las causales del inciso a)
de la referida norma ha llevado a que se efecte la sustitucin del cierre por la multa. La motivacin
implica que el acto emitido contenga las razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el
administrado deba hacer una evaluacin de su situacin particular para determinar qu hecho
podra estar vinculado con el acto emitido.
Caso N 12:
La fotocopiadora "Copias al instante" de Jos Luis Carrillo fue clausurada temporalmente por cinco
das hbiles por no emitir comprobante de pago, en fechas anteriores a la emisin de la resolucin
que dispone dicha sancin.
Se consulta si el procedimiento aplicado por la Administracin es conforme a ley.
Respuesta:
Segn la RTF N 09267-1-2007 se declara nula la apelada, en el extremo que ordena una nueva
fecha para el cierre temporal del establecimiento del recurrente toda vez que segn se advierte de
la Constancia de Cierre y/o Colocacin de Sellos y/o Carteles, la sancin de cierre se ejecut con
anterioridad a la emisin de la apelada.
Caso N 13:
19
En una fiscalizacin a una librera de cuentos, la fedataria cancel su mercanca y luego de esperar
dos minutos y no recibir comprobante de pago procedi a retirarse y reingresar para levantar el
acta probatoria correspondiente, sin embargo en dicho documento se seala la misma hora de
inicio y termino de la diligencia.
Respuesta:
La RTF N 6544-1-2007, seala que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que espero en
el establecimiento por el lapso de dos minutos, sin embargo consigna como inicio de la intervencin
las 11.07 horas y como termino las 11.07, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta
probatoria, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 174del Cdigo Tributario procede revocar la resolucin apelada.
Caso N 14:
El Snack "Sabor y Calor" ha sido sancionado con el cierre de local por no emitir comprobante de
pago, sin embargo dicha sancin no pudo ser llevada a cabo por cuanto el contribuyente cambio de
domicilio el negocio.
Respuesta:
La RTF N 7404-1-2007, considera que al haber variado de domicilio se ha producido la
imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento, motivo por el cual en virtud a lo
establecido en el segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin puede
sustituir dicha sancin por una multa, dicha sustitucin se encuentra arreglada a ley.
Caso N 15:
La Administracin seala que al no haberse ejecutado la sancin de cierre por cuanto el
contribuyente ya no realizaba actividad comercial en ese local, corresponde sustituirla por multa de
conformidad con el artculo 183 del Cdigo Tributario. Sin embargo el contribuyente alega que la
imposibilidad de cierre se origin por causa imputable a la Administracin, dado que el Acta
Probatoria que origina la sancion es de fecha 06 de Mayo del 2005 y la Resolucin que dispone el
cierre es de fecha 11 de Julio del 2006 cuando ya haba cerrado su local.
Respuesta:
La RTF N 8055-1-2007, considera que la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre obedeci a
causas imputables a la Administracin, ya que dispuso la ejecucin de esta ltima con fecha 11 de
julio del 2006, esto es, 12 meses despus de la comisin de la infraccin, ocurrida el 06 de mayo
del 2005, por lo que corresponde dejar sin efecto la sancin de multa.
Caso N 16:
20
La micro empresaria Cecilia Pena Rosales seala que en un primer trmino la Administracin
levant un acta probatoria por no entregar el respectivo comprobante de pago, siendo que,
posteriormente, se levant una segunda acta probatoria por los mismos hechos que generaron la
expedicin de la primera acta, pero sin indicar expresamente los motivos de la anulacin del primer
documento.
Se consulta si la segunda acta probatoria surte merito probatorio para la imposicin de la sancin
por no entregar comprobante de pago.
Respuesta:
De acuerdo con la RTF N 3039-7-2008, la segunda acta probatoria carece de mrito probatorio
para sustentar la comisin de la infraccin por no entregar comprobante de pago, por cuanto la
misma no ha sealado el sustento de la anulacin de la primera acta y por ende las razones por las
cuales la reemplaza, siendo que recin en la resolucin apelada se refiere que los hechos que
motivaron la sustitucin del Acta Probatoria.
Caso N 17:
Daniel Hoyos muestra su preocupacin por cuanto ha tomado conocimiento que la Administracin
ha levantado un acta probatoria consignando su nombre como sujeto infractor por no emitir
comprobante de pago, siendo que el local de la intervencin difiere del domicilio fiscal registrado
ante SUNAT.
Solucin:
En la RTF N 6731-1-2008, en el acta probatoria que sirvi de sustento a la multa por no entregar
comprobante de pago se consign como deudor tributario a la recurrente, no obstante, que esta
haba declarado como domicilio fiscal una direccin distinta a la del local intervenido, debiendo
precisarse que el establecimiento intervenido se encontraba registrado como domicilio fiscal de otra
persona.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal advierte que la citada acta probatoria solo ha acreditado que en
la intervencin efectuada en el domicilio fiscal de otro contribuyente se detect la comisin de una
infraccin, pero no que esa sea imputable a la recurrente, por lo que la sancin imputada no ha
sido impuesta conforme a ley.
Caso N 18:
Margarita Snchez Jimnez, propietaria del snak bar "El saborcito" indica que en el acta probatoria
se ha consignado errneamente su documento de identidad, por lo que consulta si este hecho es
causal de nulidad del acta probatoria.
Solucin:
21
En la RTF N 5847-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que el error al consignar el nmero de

documento de identidad en el acta probatoria es un error material que no invalida la citada acta y la
presuncin de veracidad que le confiere el artculo 165 del Cdigo Tributario.
Caso N 19:
Dona Juan Jos Carrillo Vsquez, propietaria de la discoteca "Sabor y Ritmo" observa que el acta
probatoria ha sido levantada por la Administracin utilizando formatos preimpresos, lo cual no
permite reflejar con exactitud el desarrollo de los hechos que se pretende documentar.
Solucin:
En la RTF N 6193-2008 el Tribunal Fiscal seala que el hecho que las actas probatorias consten
en formatos preimpresos no afecta su contenido siempre que cumplan con los requisitos del
reglamento del Fedatario Fiscalizador.
Caso N20:
El propietario de una pollera del distrito indica que el fedatario de la Administracin le ha levantado
la correspondiente acta probatoria por no emitir comprobante de pago, siendo que la operacin
comercial consisti en una compra por delivery. En la RTF N 5596-2-2008 el Tribunal Fiscal
manifiesta que la intervencin del fedatario debe realizarse en el local del contribuyente por lo que
al no estar regulado la verificacin de la comisin de la infraccin de no emitir comprobante de
pago en un lugar distinto al domicilio fiscal no es vlida la intervencin que se realiza a quien hace
entrega de los pedido delivery.
Caso N21:
Dueo de la Panadera "El buen pan" indica que la Administracin le ha levantado un acta
probatoria por emitir un documento que no cumplen los requisitos para ser considerado
comprobante de pago, siendo que dicha acta probatoria no indica el requisito incumplido por el
contribuyente.
En la RTF N 2175-3-2008 el Tribunal Fiscal seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario
indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de pago, no precisa que
requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por lo que dicha acta carece de
mrito probatorio, no resultando acreditada la comisin de la infraccin.
Caso N22:
La Bodega Clarita, pregunta si es vlida la Acta Probatoria, en la que se levant en ausencia de
ella y cuando no estaba un personal capacitado para atender al pblico.
22
Que en relacin con el argumento de la recurrente en el sentido que no ha prestado el servicio que
se consigna en el Acta Probatoria N 050-060-0043887-01, pues no se encontraba presente en su
establecimiento el da en que se realiz la intervencin, por lo que el documento que
supuestamente elabor no se encuentra sellado o refrendado por ella, por lo que no se le puede
sancionar por una infraccin que no cometi, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, las actas probatorias tienen calidad de
documentos pblicos y gozan de la presuncin de veracidad, y en razn a ello constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados que presencie o constate, y adems que el
comerciante es responsable por los actos de comercio que realicen sus dependientes, por lo que
carece de sustento dicho argumento.
23
Ttulo II: Comiso de bienes

Captulo I: Errores frecuentes en el llenado de las Guas de remisin remitente
1. Marco legal aplicable:
El tema de las guas de remisin est regulado especficamente por el Captulo V del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT.
En concreto, el artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que la gua de
remisin sustente el traslado entre distintas direcciones.1
Asimismo, el artculo 19 del mencionado Reglamento establece la informacin impresa y la
informacin no necesariamente impresa que debe contener la gua de remisin remitente. De
ambas, interesa subrayar los requisitos correspondientes a la informacin no necesariamente
impresa (es decir, a la informacin manuscrita) consignada en este tipo de documentos:
1.
Direccin del punto de partida.2
2.
Direccin del punto de llegada.
3.
Datos de identificacin del destinatario.3

a) Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
b) Numero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y numero de documento de identidad.
4.
Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:4

a) Marca y nmero de placa del vehculo. b. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
5.
Datos del bien transportado:

a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la
marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes trasladados,
puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas (TM), de
acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
6.
1
2
3
4
Fecha de inicio del traslado.
Incluso, cuando las direcciones se encuentran muy prximas o en el mismo edificio.

Excepto si el mismo coincide con el punto de emisin del documento.
Segn el Reglamento de Comprobantes de Pago, cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignara solo los apellidos y nombres o
denominacin o razn social o la frase: "el remitente".
No ser obligatorio consignar los datos sobre el transportista cuando el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en
este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista.
24
24
7.
En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como
mercanca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero, la gua de

remisin del remitente deber contener los requisitos sealados en los numerales 1.1 a 1.7
del artculo 19.
Reglamento de Comprobantes de Pago y en sustitucin de los dems requisitos, la siguiente

informacin no necesariamente impresa:5
a) Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
b) Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
c) Cdigo del Puerto o Aeropuerto de embarque.
d) Numero de contenedor
e) Nmero de precinto cuando corresponda.
f)
Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.
g) Numero de Manifiesto de Carga.
2. Supuestos ms comunes en que opera el comiso de los bienes:

Ahora bien, las incidencias en el comiso de mercaderas se originan, bsicamente, por remitir
bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente (numeral 8 del artculo 174 del Cdigo
tributario) o por el incorrecto llenado de la informacin
Resolucin de Superintendencia N 301-2010/SUNAT que Modifica el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del
Codigo Tributario para establecer los requisitos principales y secundarios de los comprobantes de pago o documentos complementarios a estos
que sern considerados para aplicar las sanciones de comiso o multa.
25
25
manuscrita antes sealada (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario). En este sentido, los
casos ms frecuentes de comiso por este ltimo supuesto son los indicados
INFORME 0942014-SUNAT
Tratndose de la
sancin de
comiso de
bienes no
perecederos a
que se refiere el
artculo 184 del
Cdigo Tributario
no corresponde
que la
Administracin
Tributaria
entregue los
bienes
comisados al
infractor cuando
habiendo acreditado
fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin, no cumple con pagar adems de los gastos que origino la
ejecucin del comiso, la multa correspondiente en el plazo de quince (15) das hbiles de notificada
la resolucin de comiso.
26
26
Errores comunes en la emisin de Guas de Remisin:

Descripcin incorrecta del Punto de llegada
Consignacin de ms de un motivo de traslado
27
27
Omisin en la consignacin de la fecha de inicio del traslado.
Se marca el motivo de traslado "Otros", sin detallar en que consiste ese motivo.
28
28
29
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Captulo II: Traslados exceptuados de Guas de remisin

1. Base legal:
El artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT establece los traslados en los cuales la Administracin no
exigir la gua de remisin.
2. Traslados privados en los que no se exigir gua de remisin REMITENTE:

En este sentido, en el caso de traslado privado de bienes no se exigir la correspondiente gua de
remisin remitente en los siguientes casos:
a) En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el comprador y este haya
adquirido la propiedad o posesin de los bienes al inicio del traslado. En este caso, el
original de la factura podr sustentar el traslado, siempre que previamente al traslado de los
bienes, el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago, consigne las direcciones
del punto de partida y punto de llegada.
As por ejemplo, si la empresa Casas, Cosas & Mas EIRL se apersona al local de la
empresa proveedora Fabricantes de Colchones Confortable SAC y adquiere mercadera
que luego las transporta en sus propias unidades de transporte, entonces, dicho traslado no
requerir la emisin de una gua de remisin REMITENTE.
b) En este caso, bastara con que la factura del proveedor consigne el punto de partida y el
punto de llegada.
c) En el caso del traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA hasta la Zona
Comercial de Tacna, ser sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comit
de Administracin de la ZOFRATACNA, el cual deber contar por lo menos con dos copias,
destinndose la segunda de ellas a la SUNAT. Dicho documento deber contener la
informacin sealada en el mismo Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Traslados pblicos exceptuados de emitir guas de remisin REMITENTE:

De igual modo, durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte pblico, no se exigir
una gua de remisin del remitente en el traslado de bienes realizado desde la ZOFRATACNA
hasta la Zona Comercial de Tacna.
En este caso, sustituye a la gua de remisin del remitente el documento aprobado y expedido por
el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA antes sealado, siendo que en este caso no
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resulta obligatorio consignar la marca, nmero de placa y numero de licencia del vehculo, siendo
suficiente con la indicacin del nmero de ruc y razn social del transportista.
4. Traslados pblicos y privados exceptuados de guas de remisin remitente:

Ahora, independientemente del tipo de traslado, sea este pblico o privado, el mencionado artculo
21 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece un conjunto de traslados en los cuales no
se exigir la emisin de la respectiva gua de remisin remitente:
En la venta de bienes, cuando el traslado sea realizado por el vendedor debido a que las
condiciones de venta incluyen la entrega de los bienes en el lugar designa- do por el comprador.
En este caso, el original y la copia SUNAT de la factura podr sustentar el traslado, siempre que
contenga la siguiente informacin:
Marca y placa del vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de llegada. Al
respecto, consideramos un exceso del legislador requerir los datos antes indicados tambin en el
caso de transporte publico de bienes.
Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentaran el traslado de
los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la SUNAT- al
momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la cantidad,
volumen y/o valor unitario de los bienes transportados.
En este sentido, queda bien establecido que las boletas de ventas y los denominados "tickets
boletas" sirven para sustentar el traslado de bienes solo en el caso de consumidores finales. Por lo
mismo, un comerciante no puede pretender sustentar el traslado de los bienes adquiridos mediante
este tipo de comprobantes.
5. Traslados pblicos y privados exceptuados de gua de remisin remitente y gua

de remisin transportista:
Por ltimo, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece los traslados por los cuales no se
exige la obligacin de emitir la gua de remisin remitente y la gua de remisin transportista:
-
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre

internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre
Transporte Internacional Terrestre de los pases del cono sur. En este caso, los documentos
que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto
Internacional de Carga por Carretera/Declaracin de Transito Aduanero.
Transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre

internacional autorizadas conforme a los trminos del Acuerdo de Cartagena. En este caso,
los documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional
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por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, as como la Declaracin de Transito

Aduanero Internacional.
-
En el traslado, por el concesionario del servicio postal con mbito de concesin internacional,
de encomiendas postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, remitidos desde el
exterior o cuyo destino sea el exterior.
Traslado de bienes en vehculos de transporte interprovincial regular de pasajeros.
Este traslado ser sustentado:

a)
b)
Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por consumidores finales,
considerando el volumen y la cantidad de los bienes.
Con la factura de compra, cuando los bienes sean trasladados por personas naturales que
requieran sustentar crdito fiscal, o gasto o costo para efecto tributario, siempre que el
traslado se realice hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn
establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
En el caso del recojo de envases y/o embalajes vacos que sean entregados por los
destinatarios o clientes por la normal reposicin de los mismos al entregar nuevos productos.
En el caso de venta dentro de una misma provincia, a consumidores finales cuya venta sea
concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentara el traslado de los bienes siempre
que dicho traslado sea realizado en vehculos no motorizados, o en vehculos tales como
bicimotos, motonetas, motocicletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
Este es el caso tpico de las denominadas ventas por delivery. Ntese que la norma exige que el
traslado se realice en la misma provincia y que la operacin sea realizada por consumidores
finales.
-
En el caso de traslado de los siguientes bienes:
a.
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de
crditos o de derechos personales.
b.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en
sociedades o asociaciones.
c.
Envos postales a los que se refiere el artculo 3 del Reglamento de Ser- vicios y
Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N 032-93- TCC, con excepcin de
las encomiendas postales.
Afiches publicitarios impresos en papel.
d.
-
En la compra a personas naturales productoras de productos primarios la liquidacin de

compra podr sustentar el traslado de los bienes por parte del remitente, siempre que
contenga la siguiente informacin adicional:
a.
Marca y placa del vehculo.
b.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.

Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, la norma precisa
que no ser necesario consignar en la liquidacin de compra los datos referidos a la marca y
placa del vehculo, debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos, o
denominacin o razn social, del transportista.
c.
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En el traslado de bienes que ingresen al pas desde los Terminales Portuarios del Callao
hasta los depsitos temporales siempre que el traslado sea sustentado con el "Ticket de
Salida" emitido por el Administrador Portuario y que dicho documento contenga la
informacin detallada en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Capitulo III: El comiso de bienes

1. Infracciones y sanciones vinculadas al traslado de bienes:
Cuando se remita bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente: De conformidad con
los numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la
obligacin de emitir u otorgar comprobantes de pago u otros documentos el remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas sobre la
materia.
En este caso, de conformidad con la Nota N 7 de las Tablas I y II del Cdigo Tributario, y la Nota
N 8 de la Tabla III del mismo Cdigo, como regla general la sancin prevista es el comiso de los
bienes.
En este mismo sentido, solo en el supuesto que se trate de bienes que por su propia naturaleza
requiera de depsitos especiales -por ejemplo, por tratarse de bienes perecibles-, por excepcin se
sustituir dicha sancin de comiso por una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, ello sin
perjuicio del correspondiente rgimen de gradualidad.
Cuando se remita bienes con una gua de remisin remitente que no rene los requisitos
reglamentarios: De otro lado, segn el numeral 9 del mismo artculo, constituye infraccin remitir
bienes con documentos que no renan los requisitos para ser considerados como comprobantes
de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
En este caso, las Tablas I, II y III del Cdigo Tributario establecen como sancin, de manera
alterna, el comiso de los bienes o la multa, siendo que en este ltimo caso, dicha sancin asciende
al 30% de la UIT (Tabla I), 15% de la UIT (Tabla II) y 10% de la UIT (Tabla III), sin perjuicio tambin
del correspondiente rgimen de gradualidad.
2. Procedimiento de Comiso de bienes:

De acuerdo con el artculo 184 del Cdigo Tributario, detectada la infraccin sancionada con el
comiso de bienes, el fedatario de la Administracin Tributaria proceder a levantar un acta
probatoria y por ende, inmediatamente se proceder a ejecutar dicha medida.
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Una vez levantada el acta probatoria, si se trata de bienes no perecibles el infractor tendr un plazo
de diez das hbiles para acreditar ante la Administracin su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Este plazo se reduce a dos das hbiles si el comiso se ha efectuado respecto de bienes
perecederos.
Este derecho de propiedad se acreditara con el respectivo comprobante de pago, o con el
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento a juicio de la
Administracin.
Cabe subrayar que la acreditacin del derecho de propiedad debe ser fehaciente. En este sentido,
son casos tpicos de falta de fehaciencia en la acreditacin del derecho de propiedad los
siguientes:
Cuando el comprobante de pago contiene borrones, correcciones o enmendaduras.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido con fecha posterior al comiso de los bienes,
excepto en el caso de bienes remitidos en consignacin, en cuyo caso el proveedor cuenta con
nueve das hbiles para emitir el respectivo comprobante de pago, ello de conformidad con el
numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cuando el comprobante de pago ha sido emitido por un proveedor no habido.
Una vez presentada la documentacin referida a la acreditacin del derecho de propiedad por parte
del infractor, la SUNAT cuenta con treinta das hbiles de acreditada la propiedad o posesin de los
bienes comisados para emitir la respectiva resolucin de comiso de bienes. Este plazo se reduce a
quince das hbiles en el caso de bienes perecibles.
3. Recuperacin de los bienes comisados:

Si la Administracin considera que se encuentra acreditado el derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados, emitir la correspondiente resolucin de comiso de bienes.
Bajo este escenario, el contribuyente podr recuperar los bienes comisados si cumple con pagar la
multa impuesta por la Administracin y los gastos de almacenaje dentro del plazo de quince das
hbiles de notificada dicha resolucin de comiso. En el caso bienes perecibles, el plazo de reduce
a dos das hbiles.
El artculo 184 del Cdigo Tributario precisa que la Administracin podr rematar (ntese que no
es imperativo, sino facultativo) los bienes si el contribuyente no cumple con pagar la multa y los
gastos de almacenaje en los plazos antes indicados.
La multa que sustituye al comiso equivale al 15% del valor de los bienes y no podr exceder de 6
UIT.
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Debe acotarse que la resolucin que dispone el comiso de los bienes corresponde a un acto
reclamable, ello de conformidad con el artculo 135 del Cdigo Tributario, dentro del trmino de
cinco das hbiles. En este sentido, el contribuyente puede optar por:
Aceptar la resolucin de comiso, y por ende, pagar la multa y los gastos de almacenaje, sin
formular recurso de reclamacin contra dicha resolucin.
No aceptar la resolucin de comiso y por consiguiente, efectuar el pago de la multa y los gastos de
almacn, a fin de retirar los bienes comisados, para luego, interponer el respectivo recurso de
reclamacin.
Lo que debe quedar en claro es que aun cuando el contribuyente se encuentra en desacuerdo con
el comiso de los bienes, necesariamente debe pagar la multa y los gastos de almacn en el plazo
previsto en el Cdigo Tributario (15 o 2 das hbiles, segn corresponda), porque se lo contrario, la
Administracin se encontrara facultada a disponer el remate de los bienes materia de comiso.
4. Declaracin de abandono de los bienes comisados:

De otro lado, si la Administracin considera que no se encuentra fehacientemente acreditado el
derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados, entonces emitir una resolucin
declarando el abandono de dichos bienes comisados. Al respecto, se presentan dos situaciones:
Que el contribuyente no presente la documentacin que acredite su derecho de propiedad o
posesin dentro del trmino de diez das hbiles o dos das hbiles de levantada el acta probatoria.
Por lo mismo, resulta fundamental instruir a los conductores en el sentido que deben comunicar
inmediatamente sobre las actas de comiso levantadas por la Administracin.
Que el contribuyente presente la documentacin referida a la acreditacin del derecho de
propiedad o posesin dentro del trmino previsto en el Cdigo Tributario, pero que dicha
documentacin no sea fehaciente.
Cabe precisar que la resolucin de la Administracin que dispone el abandono de los bienes
comisados no es un acto reclamable, sino que su impugnacin se realizara mediante los recursos
previstos en la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que dicha impugnacin no ser
materia de controversia administrativa ante el Tribunal Fiscal, sino ante la propia Administracin.
Tambin debe subrayarse que la impugnacin de la resolucin que declara el abandono de los
bienes comisados no suspende la accin de remate de los mismos.
5. Rgimen de gradualidad:
Numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario:
Como se ha dicho precedentemente, en el caso de la infraccin correspondiente al numeral 8 del
artculo 174 del Cdigo Tributario (remitir bienes sin la correspondiente gua de remisin
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remitente), el Cdigo Tributario dispone como regla general el comiso de los bienes. Bajo este
escenario, segn el artculo 184 del Cdigo Tributario, la multa para recuperar los bienes
comisados equivale al 15% de los bienes comisados.
Ahora bien, de conformidad con el numeral 5 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, esta multa para recuperar los bienes comisados ser rebajada en relacin a
la frecuencia de la infraccin, conforme al detalle siguiente:
Sancin segn el Primera
Segunda
Tercera
Cdigo Tributario oportunidad
oportunidad
oportunidad o mas
15% del valor de 5% del VB
10% del VB
15% del VB
los bienes comisados
Sin perjuicio de lo anterior, tambin se ha dicho que, por excepcin, en virtud de la naturaleza de
los bienes que requiere de depsitos especiales, se podr sustituir la sancin de comiso por la
sancin de multa. Segn las Nota 7 de las Tablas I y II y la Nota 8 de la Tabla III, dicha multa que
sustituye al comiso de bienes equivale al 15% de los bienes comisados. Respecto de dicha multa
que sustituye al comiso de bienes, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia
establece el siguiente
Rgimen de Gradualidad:
Sancin segn el Primera oportu-
Segunda oportu- Tercera oportuni-
Cdigo Tributario nidad
nidad
dad o mas
15% del valor de 5% del VB
10% del VB
15% del VB
los bienes comisados
Numeral 9 del artculo 174 del cdigo Tributario:

De otro lado, respecto de la infraccin relacionada al numeral 9 del artculo 174 del Cdigo
Tributario - remitir bienes con una gua de remisin que no rene los requisitos reglamentarios- el
Cdigo Tributario establece la sancin de comiso o multa.
En este sentido, el Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063- 2007/ SUNAT dispone
que el incumplimiento de requisitos principales implicara el comiso, en tanto que la trasgresin
respecto de los requisitos secundarios generara la aplicacin de una multa.
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Bajo este escenario, la multa para recuperar los bienes comisados en el caso de comiso por
incumplimiento de los requisitos principales y la multa impuesta por el incumplimiento de los
requisitos secundarios se grada conforme al detalle siguiente:
Requisitos
Sancin
Primera opor- Segunda
Tercera
tunidad
oportunidad o
oportunidad
mas
Requisitos
Comiso/
principales
Multa para
4% VB
8% VB
15% VB
10% UIT 8%
20% UIT 10% 30% UIT 15%
UIT 5% UIT
UIT 8% UIT
recuperar los
bienes
comisados
Requisitos
Multa
secundarios
UIT 10% UIT
Ahora bien, podra ocurrir que frente al incumplimiento de los requisitos principales no sea factible
aplicar la sancin de comiso habida cuenta la naturaleza de los bienes que requieren de depsitos
especiales, en cuyo caso la Administracin impondr una multa que sustituye al comiso de bienes.
Al respecto, el Anexo V de la citada Resolucin de Superintendencia establece el siguiente
Rgimen de Gradualidad:
Sancin segn Primera
Segunda
Tercera
el Cdigo Tri-
oportunidad
oportunidad o
oportunidad
butario
15% del valor 5% del VB
mas
10% del VB
15% del VB
de los bienes
comisados
Finalmente, mediante Resolucin del Tribunal Final N 01608-9-2011, de fecha 28 de enero de

2011 estableci un criterio de observancia obligatoria que establece lo siguiente:
"Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado, y en remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin, el acta probatoria debe indicar el documento cuya omisin genera la infraccin".
La ley 30056 publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 02 de julio de 2013, en su Ttulo IV
Captulo I sobre Medidas tributarias para la competitividad empresarial, refiere en el art. 18 numeral
18.2, que durante tres ejercicios contados desde su inscripcin en el REMYPE administrado por
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SUNAT, esta no aplica las sanciones correspondientes, entre otras a la regulada en el art. 174
num.9., cometidas a partir de su inscripcin, siempre que la microempresa cumpla con subsanar la
infraccin, de corresponder, dentro del plazo que fije la SUNAT en la comunicacin que notifique
para tal efecto, sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de gradualidad que corresponde a dichas
infracciones. Adicionalmente, en el numeral 18.3 seala que lo sealado en el presente artculo, no
eximen del pago de las obligaciones tributarias.
Por su parte, de acuerdo al art. 174 numeral 9 del CT, configura infraccin el remitir bienes con
documentos que no renan los requisitos para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. La sancin que se aplica puede ser
comiso o multa.
Por otro lado, en la Sptima Disposicin Complementaria Final, de la Ley 30056, refiere que la
administracin, del REMYPE creado mediante Decreto Supremo N 008-2008-TR, es asumida por
la SUNAT a los 180 das calendarios posteriores a la publicacin del reglamento de la presente ley.
En consecuencia, mientras no ejerza la SUNAT la administracin del Registro Nacional de la Micro
y pequea empresa (REMYPE) no puede aplicarse el art. 18.2 que seala la no aplicacin de la
sancin del art. 174.9 ya referida. Al efecto, se debe esperar a que se expida el Reglamento de la
Ley 30056 y aun as esperar el transcurso de 180 das calendario de expedido el reglamento.
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2015 Trib 15 Cierre Establecimientos

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2015 Trib 15 Cierre Establecimientos

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Ttulo I: Cierre de establecimientos ................................................................................................... 2

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

CIERRE DE ESTABLECIMIENTO Y COMISO DE BIENES MYPES

2. Sobre la obligacin de emitir comprobante de pago:

Si la operacin no se enmarca como una transferencia de bienes o una prestacin de servicios, en

Esta obligacin formal de emitir comprobantes de pago se produce aun

cuando la operacin se encuentre exonerada o inafecta de tributos. As, por ejemplo, en la

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere

3. Por qu debe emitirse y, en su caso, exigirse el comprobante de pago?

4. Monto a partir del cual debe emitirse el respectivo comprobante de pago

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

Originalmente, el segundo prrafo del mencionado artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de

5. Operaciones excluidas de la emisin de comprobantes de pago.

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

De los supuestos previstos en el artculo 7, podemos destacar los siguientes:

6. Oportunidad de emisin del Comprobante de pago

El caso de los anticipos.-

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

La culminacin del servicio.

La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por

Es en atencin a lo anterior que existe la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

Prestacin de servicios brindados por profesionales independientes.

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

Captulo II: Infracciones relacionadas con la entrega de comprobantes de

2. Numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario:

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

para la Tabla III, sujeta al Rgimen de Gradualidad establecido por Resolucin de

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

3. Numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario:

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

3.2 Sanciones por las oportunidades sucesivas en que se incurre en la infraccin:

Rgimen Tributario Segunda

4. El acta probatoria como documento que acredita la comisin de la infraccin:

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5. Procedimiento contencioso - tributario

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6. Ejecucin de la sancin de cierre temporal del establecimiento:

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Rgimen Tributario Tope mnimo de la multa sustituye

Concepto Categora Criterio de gradualidad: frecuencia (A)

Del nuevo 1Ra.

No menor a 50% No menor a 60 No menor a

No obstante lo anterior, el Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 63- 2007/SUNAT

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

no emite comprobante de pago en una segunda oportunidad, corresponded la sancin de cierre de

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

Captulo III: Jurisprudencias referidas al Cierre de locales

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

En la RTF N 5847-2-2008 el Tribunal Fiscal ha indicado que el error al consignar el nmero de

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

CIERRE DE ESTABLECIMIENTOS Y COMISO DE BIENES MYPES

Ttulo II: Comiso de bienes

Direccin del punto de partida.2

Direccin del punto de llegada.

Datos de identificacin del destinatario.3

Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:4