BOLILLA 15: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1. Caractersticas del impuesto. El concepto de renta segn las distintas

teoras. Objeto del impuesto: fuente, periodicidad y habilitacin.
Excepciones. Fuente argentina y extranjera
Caracteres:
Directo: grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva; en tal
carcter es tpicamente provincial, aunque la Nacin ha hecho en forma permanente
uso de la facultad que le otorga el art 75 inc 2 y lo ha regulado ficticiamente como de
emergencia, teniendo un trmino de fenecimiento que se va prorrogando
peridicamente.
Personal: su alcuota es progresiva para las personas fsicas, teniendo en cuenta
especiales situaciones subjetivas del contribuyente (casado, hijos, etc); No obstante,
esto no es as de modo absoluto, ya que existe una imposicin proporcional de
carcter real en cuanto a ciertos contribuyentes (sociedades de capital)
Peridico: se extiende del 1 de enero al 31 de diciembre;
Doble progresin
Concepto de Renta: existen distintas teoras que han intentado conceptualizar la renta,
Teora de la Renta-Producto: sostenida por los financistas que siguen las
doctrinas econmicas tradicionales. Distinguen capital de renta, entendiendo que
capital es toda la riqueza corporal o incorporal durable capaz de producir una utilidad
a su titular; mientras que renta es la utilidad que se obtiene del capital. Con lo cual,
la renta es el producto neto que se extrae de una fuente capaz de producirlo. Es una
teora prevalecientemente objetiva, y pone de relieve el origen de la renta.
Teora de la Renta-Incremento Patrimonial: considera renta todo ingreso que
incremente el patrimonio. La nocin de renta es amplsima e incluye no solo los
ingresos peridicos sino tambin aquellos ocasionales, como las donaciones,
legados, ganancias de juego, etc. Es una teora prevalecientemente subjetiva, tiene
en cuenta el resultado: cuanto aumenta la riqueza del particular.
Lo mas indicado es inclinarse por el criterio funcional de renta (Garca Belsunce), que
subordina su significado a lo que dispongan los textos legales. Se trata de una posicin
congruente con las necesidades fiscales y las normas legislativas. En general, los sistemas
tributarios han evolucionado de la primera teora, a la segunda.
Desventajas del impuesto:

Obstaculizacin del ahorro y capitalizacin

Inflacin
Aliciente xodo de capitales
Complejidad

Antecedentes: los podemos encontrar en el llamado impuesto a los rditos, que

comenz a regir en nuestro pas a partir de 1932 como un impuesto de emergencia. El
nombre de impuesto a las ganancias surge a partir de 1974.
El hecho imponible es obtener ganancias, entonces hay que analizar el concepto de
ganancias. Para desglosarlo, hay que analizar los distintos aspectos:
Aspecto Material: art 2. Dispone que son ganancias,
Romina Trentin 126

1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de periodicidad. Los

caracteres que deben reunir estas ganancias son:
Periodicidad: deben reproducirse en el tiempo; hay algunas
excepciones donde se gravan beneficios accidentales. Ej: Indemnizacin
por falta de preaviso
Permanencia: implica el mantenimiento o inalterabilidad de la fuente
productora. Hay algunas excepciones, como cuando se grava los
ingresos por transferencia definitiva de marcas o patentes de invencin
(la fuente se extingue)
Habilitacin: la fuente de produccin debe ser idnea para generar
ganancia.
Se alinea dentro de la Teora de la Renta-Producto. Ej. rbol de manzanas: cada
cierto tiempo da frutos, se mantiene en el tiempo y est habilitado a dar
manzanas. Esta habilitado para dar manzanas, si diera Pomelos, no seria
ganancia.
2. Los rendimientos, rentas o beneficios obtenidos por los responsables de
Sociedades de capital. Se enrola en la teora de la renta-incremento
patrimonial, por cuanto prescinde de la periodicidad y de la fuente.
3. Los beneficios obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables,
acciones, ttulos.
La nocin de ganancia comprende tanto la ganancia percibida como la devengada;
Actividades ilcitas o inmorales: al no permitir la deduccin de los quebrantos,
implcitamente se reconoce a gravabilidad de las mismas.
Aspecto temporal: es un impuesto de verificacin peridica., y su hecho imponible
se tiene por acecido el 31 de diciembre de cada ao.
Aspecto personal: pueden ser sujetos del impuesto tanto las personas fsicas como
jurdicas.
Aspecto Espacial: la ley argentina adopta el criterio de la renta mundial,
combinado con el de al fuente como criterio espacial de atribucin de la ganancia.
o Sujetos Residentes en el Pas Renta mundial: tributan sobre la totalidad de
las ganancias obtenidas aqu y en el extranjero. Son residentes quienes
poseen nacionalidad argentina, y los extranjeros con residencia permanente
(periodo de 12 meses). En el caso de sociedades, sern residentes si se
constituyeron en el pas. Son tambin residentes las sucesiones indivisas en
las que el causante a la fecha de fallecimiento revesta la condicin de
residente en el pas. La ley regula pormenorizadamente los casos de perdida
de la condicin de residente.
Cuando el sujeto residente en el pas tribute por sus ganancias obtenidas en el
exterior Tax credit, computa como pago a cuenta del impuesto los
gravmenes que ha ingresado en el otro pas hasta el limite del incremento de
la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el
otro pas.
o Sujetos no residentes Criterio de la fuente: tributan exclusivamente
sobre las ganancias de fuente argentina.

Romina Trentin 127

El art 5, establece que son de fuente argentina las ganancias que provienen de
bienes situados, colocados o utilizados en Argentina, de la realizacin de cualquier
actividad en el territorio, o de cualquier otro hecho ocurrido dentro del territorio, sin
importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan.
El art 127 dispone que son ganancias de fuente extranjera las que provengan de
bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en el exterior, de la
realizacin en el extranjero de cualquier actividad susceptible de producir beneficios,
y las que surjan de la venta de bienes exportados en forma definitiva.

2. Sujetos pasivos del impuesto: Personas fsicas. Sucesiones indivisas. Sociedad

conyugal. Sociedad y sujetos empresa. Sucursales de empresas extranjeras.
Sujetos domiciliados en el exterior.
Dispone el art 1 que revisten el carcter de contribuyentes:
Personas fsicas, capaces o incapaces.
Personas de existencia ideal:
o Sociedades enumeradas por el art 69: de capital. Sociedades annimas, en
Comandita por Acciones, SRL, Fideicomisos, Asociaciones Civiles y
fundaciones.
o Establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de
cualquier otro tipo organizados como empresa estable.
o Dems sociedades constituidas en el pas y unipersonales
Sucesiones indivisas: hasta la declaratoria de herederos o la declaracin de validez
del testamento.
En cuanto a las primeras si son residentes Tributan por todas sus ganancias (argentinas y
extranjeras); Criterio de la nacionalidad. Choca con doble imposicin internacional. Hay
deducciones y pagos a cuenta hasta el incremento de la obligacin fiscal en Argentina.
Compensacin por el pago de impuestos anlogos con los que rigen en otro pas (Ejemplo:
35% en Argentina y 45 % en USA. Pago en USA 10%, ya que el resto lo pago en Argentina).
A su vez lo que se deja de pagar en el pas (producto de exenciones) se paga en otro pas.
Cuando se da el caso de multinacionales, si en Argentina estn exentos pagan en su pas
de origen por el porcentaje de lo que dejan de pagar en nuestro pas (siempre hasta el
incremento de su obligacin fiscal; si no son residentes Tributan por las ganancias de
fuente Argentina.
Respecto de las personas jurdicas de carcter publico la doctrina esta dividida; Fonrouge
sostiene que son sujetos de obligaciones porque el art 20 los exime, con lo cual
implcitamente se reconoce que verifican el hecho generador. Otra postura (Villegas)
sostiene que el Estado Nacional, los provinciales y municipales, no pueden ser destinatarios
legales por cuanto tcnicamente carecen de capacidad contributiva.
Sujetos domiciliados en el extranjero: tributan aquellos que residan en el exterior pero sean
beneficiados con rentas resultantes de la existencia de un establecimiento estable en el
pas.
Sucursales de empresas extranjeras: las filiales locales deben efectuar sus registraciones
contables en forma separada de sus casas matrices y de las restantes sucursales, haciendo
las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina.
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En caso de faltar la documentacin necesaria para poder arribar a tal conclusin, el rgano
fiscal puede considerar que las filiales del pas y las empresas madres forman una unidad
econmica y determinar as la ganancia neta sujeta a gravamen.
Sociedad Conyugal: Cada cnyuge tributa por lo que genera. En el caso de ingresos de la
socidad conyugal, pueden adoptarse distintos criterios: que tribute el marido, que tribute la
mujer, ambos a medias. La ley utiliza el criterio de que debe pagar el hombre, Art 30.

3. Determinacin de la ganancia: categoras. Deducciones. Concepto y anlisis.

Determinacin de las ganancias imponible. Exenciones.
La ley divide ganancias y gastos en categoras:
PRIMERA CATEGORIA Renta del suelo: Integran esta categora, Art 41
o El producido en dinero o especie de locacin de muebles urbanos y rurales
o Cualquier especie de contraprestacin obtenida por la constitucin de
derechos reales a favor de terceros
o El valor de mejoras introducidas en el inmueble por inquilinos
o Contribucin de otros tributos que el inquilino haya tomado a su cargo
o Valor que los inquilinos paguen por el uso de otros muebles del propietario
o Sublocacin
En definitiva, estn incluidas las rentas reales o presuntas derivadas de los
inmuebles situados en el pas o exterior, siempre que no estn comprendidas dentro
de la 3era categora.
SEGUNDA CATEGORIA Renta de capitales: Art 45,
o Renta de ttulos, cedulas, bonos, letras de tesorera
o Regalas y subsidios peridicos
o Rentas vitalicias y participaciones en seguros de vida
o Dividendos
Se incluyen todas las rentas de capital que no sean incluidas en la 3era categora.
TERCERA CATEGORIA Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio: Art 49
o Responsables de las sociedades de capital
o Las que deriven de otras Sociedades constituidas en el pas o unipersonales
o Derivadas de la actividad del comisionista, rematador, consignatario
o Derivadas de loteos con fines de urbanizacin
o Las dems ganancias no incluidas en otras categoras; tiene carcter residual.
Esta categora tiene un carcter predominante respecto de las dems; se define de
acuerdo al sujeto (Personas Jurdicas)
CUARTA CATEGORIA Renta del trabajo personal: se trata de las rentas
derivadas del trabajo o esfuerzo personal,
o Desempeo de cargos pblicos
o Trabajo en relacin de dependencia
o Jubilaciones, pensiones que tengan su origen en el trabajo personal
o Ejercicio de profesiones liberales
o Actividades de corredor y despachante de aduana
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La Primera y tercera categora se rigen por el devengado; la segunda y la cuarta por el

percibido.
Dividendos: Pueden adoptarse distintos criterios; que tribute la persona jurdica, que
tribute la persona fsica, que tributen a medias. Nuestro sistema hace tributar a las
personas jurdicas. Luego, las personas jurdicas lo declaran (para demostrar la fluctuacin
patrimonial) pero lo descuentan.

Deducciones: son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o
conservar la fuente productora, Art 80. Tales gastos deben ser restados de las ganancias
brutas obtenidas en el periodo. Existen distintas clases,
Generales: son las aplicables a todas las categoras, art 81.
o Intereses de deudas
o Sumas que se pagan por Seguros de muerte
o Donaciones a los fiscos
o Amortizaciones de bienes con plazo limitado de duracin
o Contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones
Especiales para la Primera, Segunda, Tercera y Cuarta categora, contenidas
en el art 82,
o Impuestos, tasas y contribuciones
o Primas de seguros
o Perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o Perdidas debidamente comprobadas por delitos
o Gastos de movilidad, viticos, etc.
Especiales de la Primera categora, Art 85: Gastos de mantenimiento del
inmueble; el contribuyente puede optar por 2 sistemas:
o Deduccin en base a comprobantes
o Deduccin presunta que surge de aplicar el 5% de la renta del inmueble
Adoptado un procedimiento, el mismo debe aplicarse a todos los inmuebles que
tenga el contribuyente, y no puede variarlo por el trmino de 5 aos. Esta opcin no
puede utilizarla aquella persona que deba llevar obligatoriamente registracin
formal.
Especiales de la Segunda categora: Art 86
Especiales a la Tercera Categora: Art 87,
o Gastos y erogaciones propias del giro comercial
o Castigos y previsiones contra los malos crditos. Ej: crdito incobrable; los
bancos prestan dinero y puede que algunos deudores no cumplan con su
obligacin de restituirlo. Estos gastos pueden deducirse.
o Gastos de organizacin
Deducciones no admitidas, Art88
-

Gastos personales del contribuyente y su familia (Excepcin: Art 22 y 23)

Inters del capital propio (el ajeno solo puede deducirse parcialmente)
Sueldos de parientes, excepto que efectivamente preste un servicio y no supere lo
que usualmente se paga a terceros por tal actividad.
El impuesto de esta ley
La amortizacin de llaves, marcas, patentes
Quebrantos de operaciones ilcitas
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Amortizacin, Art 83, respecto de los inmuebles se admite deducir el 2% en concepto de

amortizacin. Conviene que se amortice ms rpido o ms lento? Ms rpido, al comienzo.
El dinero pierde el valor, entonces si se amortiza todo al comienzo, lo que hoy no se paga
de impuesto se coloca en el Banco, genera rdito por los intereses, y el ao siguiente
cuando deba pagar mas impuesto, ya se tiene con que abonarlo.
Deducciones Personales: Solo pueden ser deducidas por las personas fsicas; las
deducciones son anuales y de importe fijo, aplicndose proporcionalmente por periodos
mensuales. Estn integradas por,
-

Mnimo no imponible: es una suma que se deduce por considerarse que es el importe
indispensable para la subsistencia del contribuyente, y que no puede ser gravado.
Cargas de Familia: deben reunirse ciertos requisitos,
o El familiar debe estar a cargo del contribuyente
o Debe residir en el pas o tener 6 meses de domicilio en el.
o Sus entradas netas anuales no deben ser superiores a la suma que fija la ley
($9000)
Si se configuran tales condiciones, se puede deducir: un importe fijo por cnyuge, un
importe por cada hijo (en caso de madre y padre a cargo del hijo, deducen ambos) y
un importe por otros parientes.

Gastos de sepelio, Art 22

El Art 23 dispone:
-

Puede deducirse el suelo personal.

En caso de Trabajo en Relacin de dependencia se eleva en 3,8 veces.

Determinacin de la ganancia imponible: La ganancia bruta esta dada,

-

Actividad comercial: Ingresos Costos

Actividad de servicios: Ingresos = Ganancia.

Luego de deducir de la Ganancia bruta las deducciones que habilita la ley Ganancia
Neta. Sobre esta, y si corresponde se efectan las Deducciones Personales, luego de lo cual
surge la: Ganancia Neta Sujeta a Impuesto. Se busca en que escala de la ley ingresa y
aplica la alcuota que corresponda.

Exenciones: Art 20
Objetiva: (inc i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa
Subjetiva: (inc a) Ganancias de los Fiscos Nacional, Provincial y Municipal; (inc e)
Ganancias de entidades religiosas.
Mixta: (inc o) El valor locativo cuando el inmueble sea ocupado por su propietario

4. Tratamiento Fiscal: liquidacin. Alcuotas aplicables. Ingreso del Gravamen

por sujetos del pas y exterior. Declaracin Jurada. Anticipos. Rgimen de
retencin de los trabajadores en relacin de dependencia.
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La liquidacin del impuesto esta a cargo del contribuyente a partir de una Declaracin
Jurada Anual, que se presenta vencido el ao fiscal. Se integra de Anticipos o pagos a
cuenta, tomando por base lo pagado el ao anterior.
Las Alcuotas aplicables surgen de la ley Cuadro Art 90
Los trabajadores en relacin de dependencia estn sujetos al rgimen de retencin, de
modo tal que el empleador detrae del sueldo la parte correspondiente al impuesto y lo
ingresa al Fisco.
En caso de sujetos que tributen en el exterior, podrn deducir lo que hayan abonado en el
otro pas, hasta el mximo de lo que le corresponde tributar en el pas por la ganancia
extranjera.

Romina Trentin 132