Impuesto a la renta

A partir del 01.01.04 la enajenacin por personas naturales de inmuebles y derechos sobre
stos se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta (segunda categora - ganancia de
bienes de capital) si han sido adquiridos despus de esta fecha, siempre que no hayan sido
utilizados como casa habitacin, al menos por dos aos seguidos desde entonces, de
acuerdo
a
las
siguientes
reglas:
Ley de Impuesto a la Renta:
Artculo 4.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada
por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal,
a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de
inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito,
siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un
inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a
estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma
edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley N27157, Ley de
Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
La disposicin del prrafo anterior se aplicar an cuando los inmuebles se enajenen por
separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto
no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2)
ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin,
sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos de
este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley,
no constituyen enajenaciones.
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable.

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados. (...)
Por costo computable de los bienes enajenados se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en
las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su
compra tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses
formarn parte del costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la produccin o construccin
del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo
a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate, cuando corresponda, el
costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso el costo computable ser el valor de adquisicin o
construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de
Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
a.2 Si la adquisicin es a titulo gratuito el costo computable estar dado por el valor de
ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de aplicar las normas de autovalo
para el Impuesto Predial reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a los Indices de Precios al por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), salvo prueba en
contrario constituida por contrato de fecha cierta inscrito en Registros Pblicos y otros que
seale el reglamento.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin correspondiente a
la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los
ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base
a los Indices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e

Informtica.
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona jurdica antes del
primero de enero del ao dos mil uno, el costo computable para el arrendatario ser el
correspondiente a la opcin de compra, incrementado en las mejoras de carcter permanente
y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a una fecha posterior, el
costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido en la
depreciacin. (...)
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas
calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o
remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas.
Artculo 56.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar
aplicando las siguientes tasas: (...)
g) Otras rentas () treinta por ciento (30%). (...)
Artculo 76.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual los impuestos a que se refieren los Artculos 54 y 56
de esta Ley, segn sea el caso.
Para los efectos de la retencin establecida en este artculo se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario: (...)
g) El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de
rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos (). La deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a la normas que a
tal
efecto
establecer
el
Reglamento.
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos
efectuada por sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al fisco la retencin con
carcter definitivo dentro del plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin
de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76 de
esta Ley.
Asimismo se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico como
condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin
con carcter definitivo a que se refiere el presente artculo.
b) El enajenante deber:
(i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del capital
invertido o, en su defecto;
(ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta das hbiles de presentada la solicitud sin

que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada.

De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso
g) del artculo 76 de esta Ley.
Artculo 84-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el
enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del
seis coma veinticinco por ciento (6.25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por
ciento (20%) de la renta bruta.
El enajenante deber presentar ante el Notario Pblico el comprobante o el formulario de
pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a
la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
Reglamento de la ley de Impuesto a la Renta:
Artculo 1-A.- Definicin de casa habitacin: Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del
ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley se considera casa habitacin del enajenante al
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos aos y que no est destinado
exclusivamente
al
comercio,
industria,
oficina,
almacn,
cochera
o
similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las
condiciones sealadas en el prrafo anterior ser considerada casa habitacin slo aqul
que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron se reputar como casa
habitacin
del
enajenante
al
inmueble
de
menor
valor.
Adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber
considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En
consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su
propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas se deber considerar nicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesin.
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad se deber considerar en forma
independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que
no sean propietarios de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de la Ley incluye a los derechos
sobre inmuebles.
Artculo 11.a) Costo computable de bienes enajenados.
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo el costo
computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin o el valor de
ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario, segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Existe costo de adquisicin cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de

terceros a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero o
retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal y personas jurdicas, el costo
computable se regir por lo dispuesto en los literales b) y c) del inciso 21.1. del artculo 21 de
la Ley, segn corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito o a
precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una reorganizacin de empresas.
El valor de autoavalo para determinar el costo computable de los inmuebles adquiridos a
ttulo gratuito, a que se refiere el literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
Ley, es el correspondiente al ao de adquisicin del bien. Se entiende por autoavalo a la
base imponible sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de conformidad con las
disposiciones contenidas en la Ley de Tributacin Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la ltima parte del literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley, los contribuyentes podrn considerar como valor de ingreso al
patrimonio, al valor del predio que figure en cualquier documento pblico, documento privado
de fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente, a criterio de la Administracin
Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos a ttulo gratuito por una empresa, segn lo
establecido en el inciso g) del artculo 1, ser el valor de mercado de tales bienes, salvo lo
dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley. (...)
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien ha sido producido, construido o
creado por el propio contribuyente. (...)
5. ()
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren
obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, efectuarn el
reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va declaracin jurada
del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los ndices de correccin
monetaria correspondientes al mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio
del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio de
Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los primeros cinco (5) das calendario
de cada mes.
Los reajustes se aplican tambin a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan a
la fecha en que se realizaron.
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea realizada por una persona natural,
una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal que percibe
rentas de la segunda categora o por sujetos no domiciliados, el costo computable de los
bienes enajenados que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo con el
siguiente procedimiento:

1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el numeral anterior ser
redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del
bien enajenado.
Artculo 53-A.- Pagos por rentas de la segunda categora.
Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enajenacin de inmuebles o derechos
sobre los mismos a que se refiere el artculo 84-A de la Ley, son pagos del Impuesto por
rentas de la segunda categora con carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin de la renta y dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer el medio, condiciones,
forma y lugares para efectuar dichos pagos.
Artculo 53-B.-Reglas aplicables en la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84-A de la Ley, sea que se formalicen
mediante escritura pblica o mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del impuesto: el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago del Impuesto.
b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
b.1) una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
i. La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la tercera
categora; o,
ii. El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual deber adjuntar el ttulo de
propiedad que acredite su condicin de propietario del inmueble objeto de enajenacin por un
perodo no menor de dos (2) aos; o,
iii. No existe impuesto por pagar.
La forma, condiciones y requisitos de la comunicacin prevista en el presente literal sern
establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
b.2) Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: el documento
de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la
sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el
formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto
corresponda al nmero del Registro Unico de Contribuyentes del enajenante.

b. Insertar los documentos a que se refiere el numeral 1 de este artculo, en la Escritura

Pblica respectiva.
c. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el numeral 1 de
este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando
el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los documentos a que se
refiere el literal b) del numeral 1 de este artculo.
Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Paz Letrados y a los Jueces
de Paz, cuando cumplen funciones notariales conforme con la Ley de la materia.
Normas complementarias:
Decreto legislativo N945: primera disposicin transitoria y final.- Ganancias de capital
devengadas a partir 01.01.04: Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de
inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirn rentas
gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes
se produzca a partir del 01.01.04.
Decreto supremo N086-2004-EF: primera disposicin transitoria.- Ganancias de capital
devengadas a partir del 01.01.04: Para efecto de lo dispuesto en la Primera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Legislativo N945 se tendr en cuenta lo siguiente:
1. No estar gravada con el Impuesto la enajenacin de inmuebles cuya adquisicin se haya
realizado con anterioridad al 01.01.04, a ttulo oneroso o gratuito, mediante documento de
fecha cierta.
2. Tratndose de sucesiones indivisas a que se refiere el primer prrafo del artculo 17 de la
Ley se reputar como fecha de adquisicin del inmueble a la fecha de fallecimiento del
causante.
3. En el caso de personas naturales a que se refiere el segundo prrafo del artculo 17 de la
Ley se considera como fecha de adquisicin a la fecha en que se dicte la sucesin intestada o
se inscriba el testamento en los Registros Pblicos.
Resolucin N093-05-SUNAT: Establece la forma, condiciones y requisitos de la
comunicacin sobre enajenaciones de inmuebles o derechos sobre los mismos, no
sujetas al pago a cuenta del impuesto a la renta de segunda categora:
Artculo 1.- Para efectos de la presente resolucin se entender por:
a) Reglamento: al reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
Supremo N122-94-EF y normas modificatorias.
b) Enajenacin: la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Cuando se mencione artculos sin indicar la norma legal a la que corresponden se entendern
referidos a la presente resolucin.
Artculo 2.- De las enajenaciones no sujetas al pago a cuenta del Impuesto:
De conformidad con el literal b.1) del inciso 1) del artculo 53-B del reglamento no est sujeta
al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categora la enajenacin del inmueble
que constituye casa habitacin del enajenante, o del inmueble o derecho sobre el mismo que

origina una ganancia de capital por rentas de tercera categora.

Tratndose de inmuebles o derechos sobre los mismos en copropiedad o en propiedad de
una sociedad conyugal, la enajenacin ser considerada no sujeta al pago a cuenta respecto
del co- propietario o cnyuge enajenante para el cual el inmueble constituye casa habitacin u
origina una ganancia de capital por rentas de tercera categora.
Artculo 3.- De la comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar pagos a cuenta:
Aprubase el modelo de "Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categora por enajenacin de inmuebles o
derechos sobre los mismos a que se refiere el literal b.1) del inciso 1) del artculo 53-B del
reglamento el mismo que, como anexo, forma parte integrante de la presente resolucin.
Dicho modelo deber ser reproducido o fotocopiado por el interesado.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior tiene carcter de declaracin jurada y
deber estar firmada por el enajenante o su representante legal, de ser el caso.
Artculo 4.- De los obligados a presentar la comunicacin:
Estn obligados a presentar la comunicacin a que se refiere el artculo anterior todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, por las enajenaciones no sujetas al pago a cuenta del Impuesto a la Renta
descritas en el artculo 2.
La comunicacin se efectuar de manera independiente por cada enajenacin del inmueble o
derecho sobre el mismo que realice el enajenante.
Tratndose de inmuebles o derechos sobre los mismos en copropiedad o en propiedad de
una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la obligacin de presentar la
comunicacin corresponde a cada co-propietario o cnyuge respecto del cual se configure
alguno de los supuestos descritos en el artculo 2. Si ninguno de los cnyuges est obligado
a efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por la enajenacin bastar la
presentacin de una sola comunicacin en la que se indicar expresamente dicha situacin.
Artculo 5.- De la presentacin de la comunicacin:
La presentacin de la comunicacin a que se refiere el artculo 3 se realizar ante el notario
o juez de paz letrado o juez de paz, cuando cumplan funciones notariales.
De conformidad con el inciso 2 del artculo 53-B del reglamento el notario, juez de paz
letrado o juez de paz deber insertar la comunicacin a que se refiere el artculo 3 en la
escritura pblica respectiva o archivarla junto con el formulario registral, segn corresponda.

Resolucin de Superintendencia N014-2009/SUNAT: Dictan normas sobre los pagos

con carcter definitivo del Impuesto a la Renta por rentas de segunda categora por
enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos.
Artculo 1.- Medio y forma para efectuar el pago: Los contribuyentes que a partir del 1 de
enero de 2009 hayan percibido renta neta de segunda categora por la enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, debern realizar el pago del impuesto a la Renta con
carcter definitivo a travs del Sistema Pago Fcil, para lo cual proporcionarn la siguiente
informacin:
- Nmero de Registro Unico de Contribuyentes R.U.C.
- Perodo tributario que corresponde al mes en que se percibe la renta.
- Cdigo de Tributo 3021 (Renta de segunda categora cuenta propia).
- Importe a pagar.
Una vez efectuado el pago las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT o esta ltima,

segn corresponda, entregarn a los contribuyentes el Formulario N1662 Boleta de Pago

en el que constar de manera impresa la informacin a que se refiere el prrafo anterior.
Artculo 2.- Plazo para efectuar el pago: El pago con carcter definitivo a que se refiere el
artculo anterior se efectuar hasta el mes siguiente de percibida la renta por la enajenacin
del inmueble o los derechos sobre el mismo, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
De no efectuar el pago dentro del plazo establecido, el enajenante deber incluir en el pago
los intereses moratorios generados desde el da siguiente a su vencimiento hasta la fecha de
pago respectivo.
Artculo 3.- Lugar de pago: El pago se efectuar en los siguientes lugares:
a) Tratndose de los principales contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
b) Tratndose de los medianos y pequeos contribuyentes en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas.
Artculo 4.- Documento que debe presentarse al Notario: Los contribuyentes que hayan
percibido renta neta de segunda categora por la enajenacin de inmuebles o derechos sobre
los mismos debern presentar al Notario el Formulario N1662 Boleta de Pago a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 1 de la presente resolucin para efecto de que se eleve a
escritura pblica el contrato correspondiente.
Artculo 5.- Responsables solidarios: Los Notarios que, de conformidad con lo dispuesto
por la Trigsimo Stima Disposicin Transitoria y Final del Texto Unico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N179-2004-EF y normas
modificatorias sean responsables solidarios con el contribuyente, debern efectuar el pago del
impuesto consignando los datos que correspondan al enajenante, conforme a lo indicado en
el artculo 1 de esta resolucin.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- La presente resolucin entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin
(vigente a partir del 24.01.09).
Segunda.- Se aplicar de manera supletoria lo dispuesto en la Resolucin
Superintendencia N125-2003/SUNAT en lo no previsto por la presente resolucin.

de

Tercera.- En los casos en que de conformidad con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 39
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el contribuyente deba efectuar el pago del
impuesto por rentas de segunda categora por no habrsele practicado la retencin a que se
refiere el artculo 72 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N179-2004-EF y normas modificatorias, deber hacerlo aplicando
las disposiciones contenidas en la presente resolucin.
DISPOSICION COMPLEMENTARIA TRANSITORIA.
Unica.- Los contribuyentes que, de acuerdo a la normatividad vigente al 31 de diciembre de
2008, deban realizar pagos a cuenta por rentas de segunda categora por la enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos, efectuarn tales pagos aplicando las disposiciones
contenidas en la Resolucin de Superintendencia N181-2004/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N036-2010/SUNAT: Dictan disposiciones que
establecen que los sujetos perceptores de renta de segunda categora domiciliados en

el pas (personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que

hubiesen optado por tributar como tales) estn obligados a presentar declaraciones del
impuesto a la renta en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los
mismos.
A partir del 01.02.10, para que pueda extenderse la correspondiente escritura pblica de
compra-venta, quienes hubieran percibido en un mes rentas netas de segunda categora
provenientes de la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos debern entregar
al Notario la constancia de presentacin de la declaracin y pago de la operacin efectuada.
La declaracin se presentar mediante SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de usuario y clave SOL, ubicar el
Formulario Virtual para la declaracin y pago de renta de segunda categora cuenta propia
N1665 y consignar la informacin que corresponda.
Para presentar la declaracin y efectuar el pago el deudor tributario deber seguir las
instrucciones del sistema, considerando lo siguiente:
- Una declaracin por la renta percibida en cada mes por concepto de enajenacin de
inmuebles o derechos sobre los mismos. Si la renta corresponde a la enajenacin de ms de
un inmueble o derechos sobre el mismo deber presentarse una declaracin por cada uno de
ellos.
- Tratndose de declaraciones sin importe a pagar, de no mediar causal de rechazo, SUNAT
Operaciones en Lnea emitir la constancia de presentacin para el deudor tributario, la
misma que contendr el detalle de lo declarado y el respectivo nmero de orden.
- En el caso de declaraciones con importe a pagar que haya sido cancelado mediante dbito
en cuenta, de no mediar causal de rechazo, SUNAT Operaciones en Lnea emitir la
constancia de presentacin de la Declaracin y pago para el deudor tributario en la que se
indicar el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada a travs del Banco, as
como el respectivo nmero de orden.
- Pago mediante dbito en cuenta: En esta modalidad, el deudor tributario ordena el dbito en
cuenta del importe a pagar indicado en el formulario virtual al Banco que seleccione de la
relacin de Bancos que tiene habilitado SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente
un Convenio de Afiliacin al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta. La cuenta en la
que se realizar el dbito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del Banco.
- Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: En esta modalidad se ordena el cargo en una
tarjeta de crdito o dbito del importe a pagar indicado en el formulario virtual al operador de
tarjeta de crdito o dbito que se seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual
y con el cual previamente existe afiliacin al servicio de pagos por Internet.
- En ambos casos, el deudor tributario deber cancelar el ntegro del importe a pagar
consignado en la declaracin a travs de una nica transaccin bancaria.
- En caso sea necesario sustituir o rectificar la declaracin jurada presentada deber
ingresarse nuevamente todos los datos de aquella que se sustituye o rectifica, incluso aquella
informacin que no se desea sustituir o rectificar.