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 序

中國大陸的企業所得稅兩稅合一的制度，在2007年「企業所
得稅法」通過後，於2008年施行，對於兩岸交流的台商而言，透
過本書應可掌握最新的稅法的內容。

經過兩位作者的跨洋努力，《兩岸稅法簡析》終於與讀者見
面，我們是在北京的學術研討會認識，其後有了討論稅法的機
會，並進一步合作撰寫著作。本書介紹大陸重要稅法的規定，利
用圖表簡介兩岸稅法的比較，可提供認識兩岸稅法的入門之用。

大陸稅法部分介紹稅制總體概況，增值稅、營業稅、消費稅
三個流轉稅和企業所得稅、個人所得稅兩個收益稅的稅法內容。
同時介紹稅收徵收管理法的內容及案例解析與實用Q&A。但受限
於篇幅，本書對若干稅種，如房產稅、城鎮土地使用稅、車船使
用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等未能
介紹。

本書作者之一陳櫻琴任教於中原大學財經法律學系，對於台
灣的經濟法體系及重要的財經法有所鑽研，近年來並在大學開授
「中國大陸法」及「中國大陸經濟法」等課程。由於中國大陸各
種法律建制迅速，例如2007年通過「物權法」、「企業所得稅
法」及「反壟斷法」等重要法律，對於台灣的讀者而言，如能在
最短時間掌握最新的立法制度，亦有助於兩岸法律的認識和研
究，在此一構想之下，五南圖書公司贊助《大陸新物權法簡析》

序 001

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 即將出版，並期待未來陸續有關兩岸法律簡析的著作能問世。

作者之一顧海禎在職於中國大陸，為北京大學稅法研究中心
研究員，中國法學會財稅法學研究會理事，國家稅務總局稅務教
材編撰骨幹，江蘇省科技領軍人才，江蘇省稅務學會學術研究委
員，稅務機關副局長等職。出版中國財經出版社、中國稅務出版
社、中國經濟出版社出版專著《營業稅政策與法規》、《增值稅
會計指導》、《地方稅會計指導》，並獲得國家和省級二等獎、
三等獎；出版合著《國家稅收》、《教您納稅》、《加入WTO
與中國稅收》、《地方財稅管理》、《現代財政學》、《其他稅
政策與法規》、《新編貨幣銀行學》等。並多次獲得省級三等獎
以上獎項；在全國知名稅務雜誌上發表專業論文50多篇。被聘
為全國多家稅務網站、稅務事務所、律師事務所特聘顧問、稅務
專家、網上財稅問題答疑專家、全國多家財稅培訓機構的兼職教
授。

本書的出版感謝五南圖書出版公司楊董事長榮川，我們就讀
於中原的助理──資榆、慧蓉和就讀於政大的亭安協助整理法令
資料、圖表及打字，備極辛勞。敬請法律稅務界人士不吝指教。

陳櫻琴、顧海禎 　謹識
2008年2月

002 兩岸稅法簡析

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 目　次

第一章　稅法概述 001
第一節　稅法沿革／001
第二節　大陸稅收管理體制／005
第三節　大陸稅種分類／010
第四節　稅法研究與改革／015
第五節　兩岸稅法比較／025
第六節　兩岸條例對所得稅特殊規定／031
第二章　企業所得稅法規 039
第一節　徵稅範圍／040
第二節　企業所得稅的計算／046
第三節　企業所得稅特別調整項目／073
第四節　徵收管理／077
第五節　兩岸企業所得稅比較／080
第三章　個人所得稅法規 083
第一節　徵稅範圍／083
第二節　稅目稅率／094
第三節　優惠政策／099
第四節　徵收管理／106
第五節　兩岸個人所得稅比較／123
第四章　增值稅法規 125
第一節　徵收範圍／126

目　次 001

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 第二節　增值稅的計算／137
第三節　優惠政策／153
第四節　徵收管理／157
第五節　兩岸加值稅比較／164
第五章　營業稅法規 171
第一節　徵稅範圍／172
第二節　稅目稅率／180
第三節　優惠政策／184
第四節　徵收管理／189
第五節　兩岸營業稅比較／196
第六章　消費稅法規 199
第一節　徵收範圍／200
第二節　稅目稅率／202
第三節　優惠政策／210
第四節　徵收管理／211
第五節　兩岸消費稅比較／214
第七章　關稅法規 229
第一節　徵稅範圍／230
第二節　關稅的計算／231
第三節　優惠政策與優惠貨物的監管／239
第四節　徵收管理／241
第五節　兩岸關稅比較／245
第八章　稅收徵收管理法規 249
第一節　稅收徵收管理法概述／249
第二節　稅務登記管理／253
第三節　帳簿憑證管理／257
第四節　納稅申報與稅款徵收管理／259

002 兩岸稅法簡析

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 第五節　稅務檢查管理／274
第六節　稅收救濟措施／277
第六節　文書送達／279
第七節　法律責任／281
第八節　兩岸稅收徵管比較／284
第九節　兩岸租稅行政救濟比較／292
第十節　租稅罰之比較／296
第九章　其他稅法 305
第一節　財產稅／305
第二節　行為稅／318
第三節　資源稅／321
第十章　案例解析 325
第十一章　實用Ｑ＆Ａ 343
第一節　企業所得稅／343
第二節　個人所得稅／345
第三節　增值稅／347
第四節　營業稅／350
第五節　消費稅／352
第六節　其他稅／354

附錄一　參考文獻 357
附錄二　兩岸稅法比較表 359

目　次 003

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 圖表次

圖1-1　大陸國家稅務總局組織結構 8
圖1-2　台灣稅務行政組織系統圖 27
圖2-1　企業所得稅法5W 39
圖2-2　企業所得稅法條文架構 40
圖2-3　台灣所得稅法5W 81
圖2-4　台灣所得稅法條文架構 82
圖3-1　個人所得稅法5W 83
圖4-1　增值稅暫行條例5W 126
圖4-2　台灣加值型及非加值型營業稅法5W 165
圖4-3　台灣加值型及非加值型營業稅法條文架構 165
圖5-1　營業稅暫行條例5W 171
圖6-1　消費稅暫行條例5W 199
圖6-2　台灣貨物稅條例5W 217
圖6-3　台灣貨物稅條例條文架構 217
圖6-4　台灣菸酒稅法5W 219
圖6-5　菸酒稅法條文架構 219
圖6-6　台灣娛樂稅法5W 220
圖6-7　台灣娛樂稅法條文架構 221
圖6-8　台灣印花稅法5W 226
圖6-9　台灣印花稅法條文架構 226
圖7-1　進出口關稅條例5W 229
圖7-2　進出口關稅條例條文架構 230
圖7-3　台灣關稅法5W 245

004 兩岸稅法簡析

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 圖7-4　台灣關稅法條文架構 246
圖8-1　稅收徵收管理法5W 250
圖8-2　稅收徵收管理法條文架構 253
圖8-3　台灣稅捐稽徵法5W 285
圖8-4　台灣稅捐稽徵法條文架構 285

表1-1　大陸稅種的分類 15
表1-2　大陸稅法結構表 18
表1-3　各階段稅改重點 23
表1-4　台灣稅法徵收的歸屬 25
表1-5　台灣稅法課徵對象表 28
表1-6　兩岸條例所得稅特殊規定 37
表2-1　台灣營利事業所得稅一覽 80
表3-1　個人所得稅稅率表(一) 95
表3-2　個人所得稅稅率表(二) 96
表3-3　多功能稅率表(一) 97
表3-4　多功能稅率表(二) 98
表3-5　多功能稅率表(三) 98
表3-6　個人所得稅法條文一覽 122
表3-7　台灣個人綜合所得稅一覽 124
表3-8　台灣綜合所得稅條文一覽 124
表3-9　兩岸個人所得稅比較 124
表4-1　增值稅稅率 138
表4-2　違反增值稅法之處罰 164
表4-3　台灣營業稅課徵範圍 167
表4-4　台灣營業稅稅額計算表 167
表4-5　兩岸加值稅法比較 169
表5-1　營業稅稅目稅率表 183

圖　次 005

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 表5-2　台灣營業稅一覽 197
表5-3　兩岸營業稅比較 197
表6-1　消費稅稅目稅率表 203
表6-2　台灣貨物稅一覽 215
表6-3　台灣菸酒稅一覽 218
表6-4　台灣娛樂稅一覽 220
表6-5　台灣印花稅一覽 224
表6-6　台灣印花稅課稅憑證範圍 224
表6-7　台灣印花稅稅率及稅額一覽 224
表6-8　兩岸消費稅比較 227
表8-1　違反徵管法處罰條文一覽 281
表8-2　逃稅、避稅、節稅之區別 286
表8-3　核課期間與徵收期間比較 289
表8-4　兩岸稅務行政救濟比較 294
表8-5　台灣租稅刑事罰一覽 301
表8-6　台灣租稅行政罰一覽 302
表9-1　台灣房屋稅一覽 307
表9-2　兩岸條例大陸人民繼承規定一覽 309
表9-3　台灣遺產稅一覽 314
表9-4　台灣贈與稅一覽 315
表9-5　台灣三種土地稅 315
表9-6　公告地價與公告現值比較 316
表9-7　台灣地價稅一覽 317
表9-8　台灣土地增值稅一覽 318
表9-9　台灣證券交易稅一覽 320
表9-10　台灣期貨交易稅一覽 321
表9-11　台灣使用牌照稅一覽 321

006 兩岸稅法簡析

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 Chapter 1
稅法概述
稅法是指稅收法律體系，介紹現行的稅收法律、法規及其相關的
制度，本章說明大陸稅法的沿革、稅收管理體制、稅收種類和兩岸稅
法的比較。

第一節　稅法沿革
大陸稅法是在1950年政務院頒布《全國稅收實施要則》後開始發
展，在實施要則之前，大陸是由國、共兩黨分別在自己的控制區，施
行兩個不同的稅制。1950年後，大陸稅制進行統一化。就現行稅法的
產生和改革狀況介紹如下：

一、1950年統一實施新稅制
1950年1月政務院公布《全國各級稅務機關暫行組織規程》，並在
1950年至1951年，由政務院和財政部頒布十一個稅法和一個關於全國
鹽務工作的決定。稅法包括：工商統一稅、貨物稅、印花稅、存款利
息所得稅、特種消費稅行為稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、房產稅、
地產稅、新解放區農業稅和關稅等。

二、1953年修改稅制
1953年是大陸實行第一個五年計畫，任務是實施對私營經濟的改
造，稅收為適應當時的政治要求，主要任務，一是組織財政收入，二

第一章／ 稅法概述 001

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 是適應對私經濟的改造，三是簡化稅制。稅制修改重點如下：

(一)試行商品流通稅
對捲煙、煙葉、酒、鹼、酸、化肥、水泥、原木、平板玻璃、
有色金屬等二十二種產品，將原來在生產和銷售各個環節繳納的貨物
稅、工商營業稅及工商營業稅附加和印花稅等，合併為商品流通稅，
實行從生產到零售一次的徵稅制。

(二)修訂貨物稅
對生產應稅貨物的工廠，應繳納的印花稅、營業稅及其附加均併
入貨物稅繳納，調整貨物稅的稅率。貨物稅的科目由三百五十八個簡
併為一百七十四個。把原來徵收交易稅的糧食，改徵貨物稅，並新增
加香精、照相機等少數徵稅品目。

(三)修訂工商業稅
主要是將工商業原來繳納的營業稅、營業稅附加和印花稅，併
入營業稅之內，相對應調整營業稅的稅率。對已繳納商品流通稅的商
品不再繳納營業稅，已繳納貨物稅的貨物也只在商業零售時繳納營業
稅。但對不繳納商品流通稅和貨物稅的商品，無論是工業出售或商業
販賣，都應照繳營業稅。在工商所得稅方面，實行地方附加併入正稅
繳納，臨時營業的地方附加及印花稅也併入營業稅繳納。

(四)修訂印花稅
保費收據、承攬及加工收據、佣金收據併入商品流通稅、貨物
稅、工商業稅及屠宰稅徵收。

(五)修訂屠宰稅
屠宰商應繳納的營業稅及附加、印花稅併入屠宰稅中徵收。

002 兩岸稅法簡析

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 (六)修訂交易稅
糧食交易稅改徵貨物稅，棉花交易稅併入商品流通稅。

(七)修訂城市房地產稅
城市房地產的附加稅併入正稅徵收。

三、1958年稅制改革
1958年的稅制改革主要是簡化稅制，主要措施如下：

(一)合併稅種
商品流通稅、貨物稅、印花稅、營業稅合併為工商統一稅。

(二)簡化納稅環節
對商品一般徵收兩次流轉稅，工業產品在生產環節徵收一道稅，
在流通環節再徵收一道稅；對農產品在收購環節徵收一道稅，在商業
流通環節再徵收一道稅。

(三)簡化計稅價格
按調撥價和按批發價徵收的規定，改為按實際銷售價格徵收。

(四)減少中間產品徵稅的專案
原二十六種產品需在中間環節徵稅，改為只有棉紗、皮革、白酒
在中間環節徵稅，其餘產品均不再徵收中間環節流轉稅。

四、1973年進一步簡化稅制
(一)合併稅種
合併稅種後，只剩下十一個稅種，包括：工商稅、工商所得稅、
鹽稅、關稅、農（牧）業稅、屠宰稅、城市房地產稅、車船使用牌照
稅、牲畜交易稅、集市交易稅、契稅。

第一章／ 稅法概述 003

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 (二)簡化稅目稅率
稅目從一百零八個減為四十四個，將稅率從一百四十一個減為
八十二個，多數企業簡化到只適用一個稅率徵稅。

五、1979年的稅制改革
1979年確立改革開放的政策，並開始重視多元經濟的發展，為適
應國家政策的變革，稅收制度有相對應的改革變化。主要包括：1981
年開徵中外合資經營企業所得稅和個人所得稅；1982年開徵外國企業
所得稅；1983年對中外合資企業所得稅法進行修改，增加優惠政策，
促進外商投資。

為強化稅收的調控作用，1982年開徵燒油特別稅及建築稅。

六、1983年和1984年的稅制改革
1983年和1984年實施規模較大的稅制改革，精神是擴大稅收的調
控作用，以適應經濟發展。1983年對國有企業實行「利改稅」（國有
企業原實行向國家上繳利潤的形式，改為向國家企業徵收企業所得稅
和調節稅的形式），改革措施是對凡有盈利的國有企業，按55%的稅率
繳納企業所得稅，稅後再按照給企業一定的留成比例，確定繳納調節
稅。

1984年實行第二步「利改稅」，明確國有企業的調節稅稅率，以
1983年為基數，固定其調節稅的稅率，以進一步增加國有企業的發展
活力。此一波的稅制改革，將工商稅一分為四：取消工商稅，開徵產
品稅、增值稅、營業稅和鹽稅；並開徵資源稅、城市維護建設稅、房
產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、國營企業獎金稅等；1985年開
徵國有企業工資調節稅；1987年開徵個人收入調節稅。

1984年的稅制改革強調建立多稅種、多環節、多層次、多次徵的
複合稅制。

004 兩岸稅法簡析

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 七、1994年的稅制改革
1994年的稅制改革主要是配合財政體制的改革，將稅種劃分為中
央稅、地方稅、中央和地方共用稅，並將當時的稅務徵收機關一分為
二，成立地方稅務機關和中央稅務機關，中央稅務機關徵收中央稅和
共用稅，地方稅務機關徵收地方稅，後來又將一些地方稅改為共用稅。

強化增值稅的管理，由原來的按帳計算抵扣，改變為按增值稅專
用發票上註明的稅款確認抵扣。並且在此次稅制改革後，國家逐步強
化對所得稅的管理，發布施行一系列的所得稅的管理規定，使所得稅
收入逐年有所提高。

第二節　大陸稅收管理體制
稅收管理體制，指劃分各級政府對稅收的管理許可權的制度。國
家的稅收管理體制與財政管理體制有關，現行的財稅管理體制是1994
年的稅制改革後，形成分稅制的體制，即中央與地方政府之間的稅收
利益的分配是按「稅種」進行劃分。

一、現行財政管理體制
(一)在中央與地方政府事權的基礎上劃分支出
根據中央政府與地方政府的事權劃分，中央財政主要承擔國家安
全、外交和中央國家機關運轉所需經費，調整國民經濟結構、協調地
區發展、實施宏觀調控所必需的經費。
中央財政的支出具體包括：中央統管的基本建設投資，中央直屬
企業的技術改造和新產品試製費，地質勘探費，由中央財政安排的農
業支出，國防費，武警經費，外交和援外支出，中央級行政管理費及
應由中央負擔的國內外債務的還本付息支出，公安檢察和司法（公檢
法）支出與文化、教育、衛生、科學等各項事業費支出。

第一章／ 稅法概述 005

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 地方財政主要承擔地區政府機關運轉所需支出及地區經濟、事業
發展所需支出。具體支出項目包括：地方統籌的基本建設投資，地方
企業技術改造的新產品試製經費，農業支出，城市維護和建設經費，
地方文化、教育、衛生等各項事業費和行政管理費，公檢法支出，部
分武警經費，民兵事業費，價格補貼支出及其他支出。

(二)按稅種劃分收入，保證中央稅收
中央固定收入包括：關稅，海關代徵的增值稅、消費稅，鐵路運
輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設
銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行以及海洋
石油天然氣企業繳納的所得稅，鐵道、銀行總行、保險總公司等部分
集中繳納之收入的營業稅、利潤和城市維護建設稅，中央企業上繳利
潤，銀行代扣的利息收入個人所得稅。
地方固定收入包括：營業稅（不含銀行總行、鐵道、保險總公司
的營業稅），地方企業上繳利潤，個人所得稅（不含銀行代扣的利息
收入個人所得稅），城鎮土地使用稅，城市維護建設稅（不含銀行總
行、鐵道、保險總公司集中繳納的部分），房產稅，車船使用稅，印
花稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅國有土地有償出讓收入。
中央和地方共用稅包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。其中增
值稅中央分享75%、地方分享25%；海洋石油資源的資源稅收入歸中
央，其他資源的資源稅收入歸地方；證券交易稅中央與地方各享50%；
除鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、
中國建設銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行
及海洋石油天然氣企業繳納的所得稅繼續作為中央收入外，其他企業
所得稅和個人所得稅收入由中央與地方按比例分享。分享比例，在
2002年所得稅收入中央分享50%、地方分享50%；在2003年所得稅收入
中央分享60%、地方分享40%；在2003年後分享比例根據實際收入情
況。

006 兩岸稅法簡析

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 在中央財政與地方財政實行分稅制後，中央為保證地方的既得
財力，實行以1993年的地方財力為基數，在按照上列辦法劃分稅種收
入後，對地方實得財力低於1993年基數的部分，由中央財政返還給地
方，以補足地方財政的1993年基期財力。

二、現行稅收管理體制
(一)中央與地方收入稅種的劃分
稅種劃分包括中央與地方收入。

(二)中央與地方稅收立法權的劃分
1. 全國性稅種的立法權在全國人民代表大會及其常務委員會。
2. 經全國人大及其常委會授權國務院享有如下權力：
(1)以條例的形式發布全國性的稅種。
(2)制定稅法實施細則、增減稅目和調整稅率。
(3) 解釋稅法：經國務院授權，國家稅務主管部門有條例的解釋權
和條例實施細則的制定權。
3. 省級人大及其常委會有對全國性稅種以外的地方稅種之立法權，
所立稅法應在公布前報全國人大備案。
4. 經省級人大及其常委會授權，省人民政府具有對地方稅法的解釋
權，制定實施細則，調整稅目稅率，制定條例和徵收辦法，但在
權力行使前應報國務院備案。

(三)中央與地方稅收管理權的劃分
1. 地方收入稅種由地方稅務機構管理。
2. 中央收入稅種和共用稅稅種由中央稅務機構管理。
3. 屬於地方稅種的個人所得稅中的銀行利息個人所得稅的管理由中
央稅務機構管理，企業所得稅原由地方稅務機構管理的，仍由地
方稅務機構管理，新辦企業的企業所得稅原則上由中央稅務機構
管理。

第一章／ 稅法概述 007

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 4. 外商投資企業和外資企業的企業所得稅由中央稅務機構管理。

國家稅務總局
流轉稅管理司

稽查局
國際稅務司

進出口稅務司
辦公廳

政策法規司

所得稅管理司

地方稅務司

徵收管理司

計畫財務司

計畫統計司

人事司

巡事辦公室
各省國家稅務局
流轉稅管理處

人事科

監察室
辦公室

所得稅管理處

外稅管理處

徵收管理處

計畫財務處

教育處

各地級市國家稅務局
辦公室

外稅管理處
流轉稅管理處

監察室
所得稅管理處

徵收管理處

計畫財務處

人事科

各縣國家稅務局

圖1-1　大陸國家稅務總局組織結構

008 兩岸稅法簡析

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 各縣國家稅務局

辦公室

稅政股

徵收管理股

計畫財務股

人事股

監察室

信息股
各鄉鎮稅務所（分局）

各省地方稅務局
辦公室

流轉稅處

地方稅務司

基層工作處

監察室
人事處
徵收管理處

計畫財務處
基金管理處
所得稅處

各省國家稅務局
辦公室

所得稅科

基金管理科

徵收管理科

計畫財務科

基層工作科

人事科

監察室
流轉稅科

各縣地方稅務局
徵收管理股
辦公室

計畫財務股

人事股

監察室

信息股
稅政股

各鄉鎮稅務所（分局）

圖1-1　大陸國家稅務總局組織結構（續）
第一章／ 稅法概述 009

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 (四)中央與地方稅收管理機構
現行稅收機構分為中央和地方兩套機構，中央機構名稱為國家稅
務局，由國家稅務總局統管，全國垂直管理；地方稅務機構名稱為地
方稅務局，垂直到各省級地方稅務局管理，省級地方稅務局由省級人
民政府管理。國家稅務局、地方稅務局的稅收業務由國家稅務總局負
責管理。國家稅務總局組織結構，參見圖1-1。
國家稅務總局除行政編制外，另設三個黨群機構：機關黨委會、
離退休幹部辦公室、中央紀律、監察部駐總局紀檢組、監察局。十個
事業單位：教育中心、機關服務中心、資訊中心、集中採購中心、稅
收科學研究所、註冊稅務師管理中心、中國稅務雜誌社、中國稅務報
社、中國稅務出版社、揚州稅務進修學院。
各省國家稅務局另有註冊稅務師管理中心、稅務雜誌社、資訊中
心、稅收科學研究所、直屬分局等直屬單位和事業單位。
各省地方稅務局的機構在全國不盡相同，一般情況下，許多省稅
務局的流轉稅、所得稅等稅政方面的處室，名稱為：一處、二處、三
處、四處等。各省地稅局均設直屬稅務分局等直屬單位，另設稅收科
學研究所、資訊中心、後勤服務中心等事業單位。
地方稅務局的地級市和縣級的稅務機構設置各地也有差異。地級
市局機關的科改稱為處，縣級局的股改稱為科。

第三節　大陸稅種分類
稅種分為六類：第一類為流轉稅類，稅種包括：增值稅、營業
稅、消費稅及其三種稅的附加稅費：城市維護建設稅和教育費附加。
第二類為收益稅類，稅種包括：個人所得稅、企業所得稅、中外合資
企業和外商投資企業所得稅。第三類為財產稅類，稅種包括：房產
稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、契稅及對外資企業徵收的城市房

010 兩岸稅法簡析

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 地產稅和車船使用牌照稅。第四類為資源稅類，稅種為資源稅。第五
類為特別調控目的稅類，稅種包括：土地增值稅、耕地占用稅。第六
類為農業稅類，稅種包括：農業稅、牧業稅、農業特產稅。農業稅、
牧業稅已經停徵或部分停徵。目前運行的稅種共有十多個，各稅種說
明如下：

第一章／ 稅法概述 011

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 一、流轉稅
流轉稅是就其流轉額為計稅依據徵收的一種稅，性質是一種間接
稅。稅款包含在商品和勞務的價格之中，稅收的負擔人是商品勞務的
最終消費者。根據商品勞務的流轉額徵稅，即只要發生商品的買賣行
為，或發生勞務的供給與接受行為，就發生應稅的行為。由於流轉稅
的稅基寬，與社會經濟行為的涉及面廣，具有充裕稅源，是財政收入
的保障，占全部稅收收入約50%。

流轉稅主要包括：增值稅、營業稅、消費稅。另資源稅也具有流
轉稅性質。

增值稅是根據商品和應稅勞務的增值額而課徵的稅，但在實際計
稅中，是以流轉額為基點，即以商品或應稅勞務的銷售額計算銷項稅
額，流轉額愈大，銷項稅額愈大，實現的增值稅也就愈多，而且對於
小規模納稅人來說，完全是根據銷售收入計稅。小規模納稅人所計算
的應納增值稅就等於流轉額與其固定稅率的乘積。

營業稅是對除商品和增值稅應稅勞務之外的流轉額徵收的稅，營
業稅的計徵對象是營業稅的應稅勞務，包括：交通運輸、建築安裝、
金融保險、郵政通信、文化體育、娛樂業、服務業等勞務供給的行
為。商品勞務的供給行為，一般均要徵收流轉稅，除極少數的免稅項
目外，一般如果不屬於增值稅的徵收範圍，就會屬於營業稅的徵收範
圍，兩者必居其一。

消費稅是流轉稅，更是特別調控目的稅。因為消費稅是對特殊
商品徵收的特別稅種，以生產銷售高級商品和奢侈消費品徵收的稅。
這十四稅種商品包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮
焰火、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木製一次性筷子、實木地
板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

消費稅的計算，多數是以十四稅種商品的銷售額為依據，乘以規

012 兩岸稅法簡析

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 定的稅率，部分商品則是以其生產銷售的數量為依據，乘以規定的稅
率計算。

二、收益稅
收益稅是就納稅人的收益徵收的稅，性質是直接稅。收益稅根據
納稅人的收益情況徵收，有收益則徵收，無收益則不徵收，多收益多
徵收，少收益少徵收。收益稅的稅收負擔由納稅人自己直接承擔，反
之，流轉稅，稅負轉嫁由消費者承擔。

收益稅包括：企業所得稅和個人所得稅。企業所得稅是向具法人
地位的團體和組織徵收，包括：居民企業、非居民企業和其他有經營
所得和其他所得的單位。企業所得稅徵收對象是生產經營所得和其他
所得。生產經營所得包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產
收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權
使用費收入等，其他所得包括：接受捐贈收入、其他收入等。

企業所得稅的計稅依據是納稅人取得的收入扣除准予扣除之成本
後的餘額。一般體現納稅人所取得的利潤，但對納稅人超過稅法規定
的標準扣除的成本費用要予以剔除，在納稅人已獲利潤的基礎上，要
進行調增應納稅所得額，即此時的計稅依據要大於納稅人所取得的利
潤。

個人所得稅是對個人、個體工商業戶和不具法人地位的團體組
織，包括：個人獨資企業和合夥企業徵收的一種收益稅。個人所得稅
的徵收對象是納稅人取得的工資薪金所得、生產經營所得、承包承租
所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利
所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得及其他所得。

個人所得稅的計稅原則上根據納稅人的收入總額扣除其經營成本
後計稅。依稅法管理的規定，對納稅人不同的徵收規定，有不同的扣
除標準和方法，對一些無法估計準確成本者，則採取定額扣除和比例

第一章／ 稅法概述 013

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 扣除的辦法，對少數收入項目，則以收入額全額作為計稅依據。

三、財產稅
財產稅是就納稅人所擁有財產徵收的稅。財產稅僅就特定的房
產、車船和用於生產經營的土地徵稅，另對房地產徵收契稅。

房產稅是對用於生產經營的房產徵稅。即對企業房產和個人用於
營業、出租的房產徵收房產稅。對個人用於居住的房產和房產開發商
處於銷售之中的商品房不徵收房產稅。房產稅分為按原值徵收和按收
入徵收。對自用的房產按房產原值計稅，對出租的房產按租金計稅。

城鎮土地使用稅是對處於城市、集鎮、工礦區的納稅人生產經
營用的土地，包括：生產經營中閒置待用的土地徵收的稅。城鎮土地
使用稅按使用土地的面積計稅，並根據納稅人使用土地所處的不同地
點，確定有不同的稅率。城鎮土地使用稅根據地區級差的不同，確定
不同的稅率，國家通過城鎮土地使用稅的稅率差別，調節納稅人使用
的土地級差成本，進而力求達到創造公平競爭環境。

車船使用稅主要是對行駛在公共航道上的船隻和行駛在公共道路
上的車輛徵稅。對一些農業生產用船、工程作業用車、公共事業用車
等不徵收車船使用稅。

車船使用稅區別載貨和載人兩種情況，分別根據噸位和座位計
徵。其稅負的設計是，用於經營的高於非經營的，機動的高於非機動
的。對人力自行車等個人小型非機動用車，是否徵收由各省決定。

四、資源稅
資源稅是為調節納稅人使用資源而產生的級差收入，所徵收的一
種稅，只有一個稅種，稱為資源稅。徵收對象為礦產資源、鹽。礦產
資源中分為金屬礦和非金屬礦，金屬礦中又分為有色金屬礦和黑色金
屬礦。

014 兩岸稅法簡析

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 資源稅是根據不同的礦產、不同的開採地區、貧富礦不同等級，
確定不同的稅率。資源稅的計稅依據為按量計稅，對納稅人銷售資源
和自用資源均應按規定納稅。

五、特別調控目的稅
特別調控目的稅，也稱「行為目的稅」，是為達到某種特別調控
的目的，而開徵的一系列稅種。特別調控目的稅的沿革，如固定資產
投資方向調節稅、燒油特別稅、屠宰稅、特種消費調節稅等。目前特
別調控目的稅除消費稅外，還有土地增值稅、耕地占用稅等。

土地增值稅是為控制炒賣國家土地資源而開徵的稅。納稅人為轉
讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物，並取得收入的單位和
個人。土地增值稅的徵稅對象為轉讓國有土地使用權及其土地上的建
築物、附著物。土地增值稅按照出讓土地所取得的增值額計算徵收，
並根據增值額的大小確定不同的稅率，其中增值額在50%以下的稅率為
30%；增值額在50%∼100%的稅率為40%；增值額在100%∼200%的稅
率為50%；增值額在200%以上的稅率為60%。

耕地占用稅是為控制使用耕地，減少對耕地的浪費而開徵的稅。
對占用耕地的行為徵稅，其占用耕地的行為為徵稅對象，以占用面積
為計稅依據，依不同地區的土地緊張程度確定，土地緊張的地區稅率
高，土地相對寬鬆的地區稅率則相對低。耕地占用稅對徵用耕地後仍
然用於耕種的行為不徵稅。

六、農業稅
農業稅是在農村徵收，針對農業用地和農業產品徵收的一系列稅
種。長期以來徵收的農業方面的稅種有農業稅、牧業稅、農業特產稅
（或農林特產稅）。目前為減輕農民負擔，對農業稅、牧業稅、農業
特產稅普遍停徵。長期以來對農業初級產品免徵流轉稅，以促進農業
生產的發展。稅種的分類，參見表1-1。

第一章／ 稅法概述 015

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 表1-1　大陸稅種的分類
類　別 稅　種
增值稅、營業稅、消費稅及其附加稅費、城市維護建設
流轉稅
稅、教育費附加
收益稅 個人所得稅、企業所得稅
房產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、契稅、外資企業
財產稅
徵收的城市房地產稅、車船使用牌照稅
資源稅 資源稅
特別調控目的稅 土地增值稅、耕地占用稅
農業稅 農業稅、牧業稅、農業特產稅

第四節　稅法研究與改革

一、稅法研究概說
稅法的研究，在大陸的學術分類上，極大部分歸類在經濟法，有
稱稅法，有稱稅收法律制度，亦有加入財政法相關的討論。對於稅法
的研究範圍，如稅法概述、實體稅法、稅收徵管的程序法、稅務代理
制度及違反稅法的法律責任等。在理論的構成，有對稅法在憲政視角
下的考察，有對稅收法律制度的基本構造加以論述。

1993年稱為稅收立法年，1994年全面稅制改革，是在1984年工商
稅制改革的基礎上進行，計畫經濟向市場經濟轉變是在稅收領域中的
集中體現。

憲法僅在2004年的修正納入私有財產，未有「租稅法定原則」明
文規定。在稅法的實踐中，所謂無論是行政部門或立法部門，都缺乏
稅收法定主義的意識。依劉劍文、熊偉在《稅法基礎理論》（北京大
學出版社，2004年）的研究，欠缺稅收法定主義意識，導致依法徵稅
或依法納稅產生若干偏差現象。

016 兩岸稅法簡析

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 (一)稅收立法方面
國務院得到最高立法機關人大及人大常委會的授權訂定稅法，但
授權範圍過大、欠缺對法律內容的限制，國務院制定的稅法，幾乎包
含各種稅法，除涉外稅法、所得稅法和農業稅法等以外，有關稅種的
選擇、納稅人和徵稅對象、稅率高低等，國務院的決定權未受制約。
在實際執行過程中，國務院也未遵照授權規定的內容，將各種稅收暫
行條例充實修正，提請全國人大常委會審議。從「立法法」有意預留
的缺口來看，稅收立法權由國務院控制的現狀，短期間內恐難以改
變，對稅收法定主義是一大傷害。

(二)稅收減免權
國務院減免稅收法律所定的納稅義務，由財政部或國家稅務總
局、各級政府甚至各級財政部門都有寬鬆的空間，減免稅收行政法規
所定的納稅義務，受地方利益的支配，有時地方所減免的稅甚至是中
央稅。

(三)「過頭稅」現象
所謂過頭稅，即超過法定標準徵稅，或者預徵將來可能的稅收，
多發生在經濟不發達地區。除了地方政府官員追求政績外，主要原因
在於稅務機關徵收任務與依法徵稅之間的矛盾。如果徵收任務分配不
合理，超過當地稅源的限度，而稅收任務的完成情況，事實上又影響
著納稅人員的工作待遇，稅務機關自然就有權力徵收「過頭稅」。

二、稅法解釋
財政部或國家稅務總局突破法律的文義而進行目的性擴張、目的
性限縮或類推適用，從而變相進行稅收立法。

總之，現行稅法採分稅立法，無總則性的稅收基本法，導致稅法
在體系有下列特點：一、法規、規章的數量多，立法層次低。二、協
調性不足，有些稅法尚待統一，有些稅種尚待開徵。三、稅法構成要

第一章／ 稅法概述 017

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 素的變動具有隨意性，稅法構成要素是用來確定納稅人的納稅義務，
對於稅率、出口退稅率的調整和稅收減免權等，不宜任意變動，包
括：租稅法定原則及稅法的問題點是否列入未來稅改的重點，尚有待
觀察。

三、各階段稅法體系
從1978年改革開放以來，共歷經二次重要稅制改革：第一次改革
是1984年的「利改稅」，第二次改革是1994年的稅制改革。至於在當
前可稱為「新一輪」稅制改革，2004年啟動，稅制改革涉及的範圍更
為廣泛、改革力度更大，採分步實施辦法。

2004年稅改前的稅制體系，其特點是：以流轉稅、所得稅為主；
其他稅為輔，屬於複合稅制體系；內外兩套稅制並存，外資企業享受
多種稅收優惠待遇，稅負明顯低於內資企業，共由五大稅類構成：

(一)流轉稅體系
增值稅、消費稅、營業稅、關稅。

(二)所得（收益）稅體系
企業所得稅（適用內資企業）、外商投資企業和外國企業所得稅
（1991年）、個人所得稅、農業稅（1958年）。

(三)資源稅
調整資源稅徵收範圍和稅額。改革後包括資源稅、城鎮土地使用
稅（1988年11月1日開徵，適用內資）。

(四)財產行為稅
房產稅（1986年10月1日，內資徵收）、城市房地產稅（1951年8
月8日）、車船使用稅（1986年10月1日，內資徵收）、車船使用牌照
稅（1951年，外資徵收）、契稅（1997年10月1日）、印花稅（1988年
10月1日）、屠宰稅（1950年12月19日）。

018 兩岸稅法簡析

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 (五)特定目的稅
固定資產投資方向調節稅（1983年，內資企業，1999年停徵）、
筵席停徵稅（1988年10月1日，內資企業徵收）、城市維護建設稅
（1985年1月1日，內資徵收）、土地增值稅（1994年1月1日）、車輛
購置稅（2001年1月1日開徵）、耕地占用稅（1987年4月1日，內資徵
收）。

1994年的稅制改革僅建立一個與社會主義市場經濟相適應、與國
際稅制接軌的現代稅制框架，依北京師範大學經濟與資源管理研究所
《2005中國市場經濟發展報告》，在2003年中國經濟市場化程度為
7 3 . 8 % ， 而 2 0 0 1 年 為 6 9 % 。 故 隨 著 經 濟 全 球 化 進 程 ， 加 入 W T O 後，
外資進入市場範圍越來越廣，稅制改革更為重要。稅法結構表，參見
表1-2。

表1-2　大陸稅法結構表
結構分類 意　義 稅　種
流轉稅法 以流轉額為徵稅對象的稅 增值稅、消費稅、營業稅、關稅
以納稅人的所得或收益額為徵收 個人所得稅、企業所得稅
所得稅法
對象的稅
以納稅人的特定財產的數量或價 房產稅、契稅（遺產稅和贈與稅
財產稅法
值額為徵稅對象的稅 尚未立法開徵）
行為稅法 以特定行為為徵稅對象的稅 印花稅、車船使用稅
以從事資源開發，因資源條件差異 資源稅、城鄉土地使用稅、耕地
資源稅法
形成的級差收入為徵稅對象的稅 占用稅
其 他 實 體 實體課稅的特別立法 土地增值稅、城市維護建設稅、
稅法 教育附加捐

四、新一輪稅法改革
在2003年，十六屆三中全會通過《中共中央關於完善社會主義市
場經濟若干問題的決定》第20條中的「12+8」方案，是新一輪稅制改
革最早、最權威、最全面的宣示。

第一章／ 稅法概述 019

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 所謂「12」，指的是新一輪稅制改革的12字原則：簡稅制，寬稅
基，低稅率，嚴徵管。所謂「8」，指的是8項擬改革的內容，包括：

(1)改革出口退稅制度。
(2)統一各類企業稅收制度。
(3) 增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納人增值稅抵扣範
圍。
(4)完善消費稅，適當擴大稅基。
(5)改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。
(6) 實施城鎮建設稅費改革，條件具備時對不動產開徵統一規範的
物業稅，相應取消有關收費。
(7)在統一稅政前提下，賦予地方適當的稅政管理權。
(8)創造條件逐步實現城鄉稅制統一。

2006年3月，十屆全國人大四次會議頒布《國民經濟和社會發展第
十一個五年規劃綱要》第32章第2節，所謂「十一五」期間擬啟動的稅
制改革，進一步鎖定為「十個專案」。具體包括：

(1)在全國範圍內實現增值稅由生產型轉為消費型。
(2) 適當調整消費稅徵收範圍，合理調整部分應稅品目稅負水準和
徵繳辦法。
(3)適時開徵燃油稅。
(4)合理調整營業稅徵稅範圍和稅目。
(5)完善出口退稅制度。
(6)統一各類企業稅收制度。
(7)實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度。
(8)改革房地產稅收制度，穩步推行物業稅並相對取消有關收費。
(9)改革資源稅制度。
(10)完善城市維護建設稅、耕地占用稅、印花稅。

目前已啟動並取得相對進展的改革項目如下（見表1-3）：

020 兩岸稅法簡析

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 (一)出口退稅制度改革
在2004年對出口退稅制度的改革，有下列具體內容：(1)調整出口
退稅率；(2)加大中央財政對出口退稅的支援力度；(3)建立中央和地方
共同負擔出口退稅的新機制；(4)累計欠退稅由中央財政負擔。
由於新機制在運行中出現若干問題，如地區負擔不均衡，部分
地區負擔較重，個別地方甚至限制外購產品出口、限制引進出口型外
資項目等。自2005年1月1日起調整中央與地方出口退稅分擔比例。國
務院批准核定的各地出口退稅基數不變，超基數部分中央與地方按照
92.5∼7.5的比例共同負擔。

(二)增值稅轉型試點
試點的情況如下：

1.2004年7月1日對東北三省──進行增值稅轉型試點
所謂三省一市八大行業，即指黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連
市的裝備製造業、石油化工業、冶金業、船舶製造業、汽車製造
業、農產品加工業。所涉及的納稅人，為從事上述行業產品生產
為主的增值稅一般納稅人。試點辦法自2004年7月1日起，對於納
稅人購進（包括接受捐贈和實物投資）固定資產、用於自製（含
改擴建、安裝）固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務、通過融
資租賃方式取得的固定資產以及為固定資產所支付的運輸費用所
發生的進項稅額，憑取得的增值稅專用發票、相關交通運輸發票
以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證，准予在當年應交增值
稅比基期年（2003年）新增加的稅額，就增值部分稅額內抵扣，
當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣
增值稅進項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠繳增值稅的，應先
抵減欠稅。
2. 2007年7月1日起試點推廣到中部地區六省二十六個老工業基地城
市的八個行業。

第一章／ 稅法概述 021

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 所謂六省二十六個老工業基地包括：一、山西省：太原、大同、
陽泉、長治；二、安徽省：合肥、馬鞍山、蚌埠、蕪湖、淮南；
三、江西省：南昌、萍鄉、景德鎮、九江；四、河南省：鄭州、
洛陽、焦作、平頂山、開封；五、湖北省：武漢、黃石、襄樊、
十堰；六、湖南省：長沙、株州、湘潭、衡陽。
所謂八個行業包括：裝備製造業、石油化工業、冶金業、汽車製
造業、農產品加工業、電力業、採掘業、高新技術產業。

(三)統一城鄉稅制改革
從2006年1月1日起，全面取消農業稅，2006年2月17日起，廢止屠
宰稅。

(四)個人所得稅部分改革
從2006年1月1日起，提高工資薪金個人所得稅的費用扣除標準。
每月800元提高到1,600元。

(五)消費稅改革
2006年4月1日起，對消費稅稅目和稅率進行了調整。由原來的
十一個調整為十四個，取消了普通消費品的徵稅，增加了資源類（實
木地板、一次性筷子等）、奢侈品（高檔手錶、高爾夫球等）的徵稅。

(六)車船稅、土地使用稅、資源稅改革
2007年1月1日起，合併車船使用稅和車船使用牌照稅為車船稅，
並提高稅額。2007年1月1日起，把外商投資企業和外國企業及外籍人
員納入城鎮土地使用稅的範圍，稅額在原有基礎上提高，且陸續調整
部分資源稅的稅額。

(七)企業所得稅兩稅合一改革
為最重要的稅制改革，又稱為「兩稅合一」，改革的重點兼顧
「統一原則」及「過渡原則」。統一原則，例如：統一納稅人認定標

022 兩岸稅法簡析

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 準；統一企業所得稅稅率為25%（內企33%、27%、18%；外企名義稅
率33%，優惠稅率15%、24%）。
據資料顯示，全世界一百五十九個實行企業所得稅的國家地區的
平均稅率為28.6%，附近十八個的平均稅率為26.7%。大陸企業所得稅
法的25%稅率，屬於適中偏低的水準。
其他適用統一原則的，如統一和規範稅前扣除辦法和標準，包
括：工資支出、公益性捐贈支出等，實行一致的政策待遇，按照統一
的扣除辦法和標準來執行。統一稅收優惠政策，建立「產業優惠為
主、區域優惠為輔」的新稅收優惠體系。
調整的主要原則為促進技術創新和科技進步，鼓勵基礎設施建
設，農業發展及環境保護與節能，支援安全生產，統籌區域發展，促
進公益事業和照顧弱勢群體等。不過，外資仍單獨享有投資特區、技
術開發區減免稅優惠、再投資退稅優惠、生產性外商投資企業「二免
三減半」優惠等。
所謂過渡原則，指對外資企業實行優惠過渡期政策，凡是企業所
得稅法公布前已經批准設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規
規定，享受低稅率優惠的，按照國務院規定，可以在本法施行後五年
內，逐步過渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，按照國務
院規定，可以在本法施行後繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未
享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。法律設置的發展對外
經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區
特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以
享受過渡性稅收優惠，具體辦法由國務院規定。國家已確定的其他鼓
勵類企業，可以按照國務院規定享受減免稅優惠（§57）。
在2008年新一輪稅改進入實質操作階段，即兩稅合一和增值稅全
面轉型，此兩個稅種的變動所帶來的稅收增減規模最大。2006年增值
稅完成17,862億元，占全國稅收收入總額37,636億元的47.5%；企業所
得稅5,545.9億元，占全國稅收收入的14.7%，外商投資企業和外國企

第一章／ 稅法概述 023

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 業所得稅1,534.8億元，占全國稅收收入的4.1%。據財政部預測，與原
有徵稅範圍比較，2008年實施企業所得稅法，財政減收成本約為930億
元；實行增值稅全面轉型，財政減收成本2,000億元左右。而且牽動的
納稅人範圍最廣，對經濟社會影響最深。
一般認為「兩稅捆綁推進」目的在於減少稅制改革的阻力，因為
增值稅全面轉型，實際上是稅基縮小，納稅人稅負減輕，由於內外企
業實行的是同一套稅收制度，所以是普遍受益、稅負降低，皆大歡喜
的改革；而企業所得稅改革則不同，內外資企業由於適用不同的企業
所得稅法，其實際稅負相差十個百分點。由於擔心對政府減少稅收，
所得稅改革採用了向中間靠近的方案。就政府收入而言，兩稅捆綁可
用增值稅的減稅效應去平抑企業所得稅改革的增稅效應。可謂是「幾
家歡樂幾家愁」的稅改。
未來（2008年至2010年）其他項目的改革趨勢，包括：
1. 個人所得稅改革：把當前的分類稅制改為綜合與分類的相結合個
人所得稅制。

表1-3　各階段稅改重點
階　段 重點和影響
1978 配合改革開放
1984 利改稅
1994 1.流轉稅、所得稅為主；其他稅為輔，屬於複合稅制體系
2.內外兩套稅制並存，外資企業享受多種稅收優惠待遇，稅負明
顯低於內資企業
2004 1.出口退稅制度改革
2.增值稅轉型試點
3.統一城鄉稅制改革
4.個人所得稅部分改革
5.消費稅改革
6.車船稅、土地使用稅、資源稅改革
7.企業所得稅兩稅合一改革

024 兩岸稅法簡析

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 2. 物業稅改革：流轉環節的不動產稅轉向保有環節。
3. 開徵燃油稅：公路養路費改為徵收燃油稅。
4. 完善資源稅：擴大徵稅範圍、調整稅額。
5. 完善營業稅：部分勞務可能併入增值稅。
6. 完善城市維護建設稅、耕地占用稅：外資企業可能併入徵稅範
圍，並調整計稅方法和稅率。

五、稅改對台商的影響
分析大陸的稅改對台商投資企業的影響，直接的是稅捐負擔，如
增值稅改革有利於台資企業稅負的降低，尤其是一些設備更新比較快
的企業。但企業所得稅改革會使台資企業總體稅負上升。

目前外資企業所得稅名義稅率是33%（包括3%的地方所得稅），
但實際負擔率全國平均為14.89%，兩稅合一後，台資企業所得稅名義
稅率由33%降為25%，下降八個百分點，幅度達四分之一。但由於同時
會取消外資企業單獨享有的一部分優惠政策。故名義稅率下降，但實
際負擔率卻有較大幅度提高。

據推估，兩稅合一改革會使外資企業實際負擔率由14.89%提高到
20%以上，即提高三分之一的稅收負擔。在五年的過渡緩衝期過後，對
台資企業而言，實際負擔會較大幅度地提高，影響投資回報率。車船
稅和土地使用費改為徵收土地使用稅後，稅負會增加。

由於企業所得稅改革仍保留一定的優惠政策，而稅收優惠政策的
基本導向由原來的「地區政策為主，產業政策為輔」，轉向「產業政
策為主，地區政策為輔」，產、地結合，地區政策將從沿海轉向中西
部地區，這種政策轉向對台商在大陸的投資結構的影響會相當明顯：
一、從產業影響來看，優惠政策的轉向可能更多地影響第二產業（生
產性加工製造業），而第三產業因第二產業稅負提高而相對稅負下降
反而面臨有利刺激。二、從地區影響來看，取消特區外商投資企業、

第一章／ 稅法概述 025

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 表1-4　台灣稅法徵收的歸屬（續）
經濟技術開發區生產性外商投資企業及特區開發區所在城市老市區生
產性外商投資企業的徵稅優惠，而保留並擴大中西部落後地區、東北
老工業基地外商投資企業所得稅優惠，將使稅收政策對台商投資在地
區選擇上產生重要的政策導向。

第五節　兩岸稅法比較
台灣現行租稅制度依財政收支劃分法的規定，可分為國稅和地方
稅兩大類。國稅屬於中央政府可支用的稅收，包括九種：關稅、礦區
稅、所得稅、遺產及贈與稅、貨物稅、證券交易稅、期貨交易稅、營
業稅、菸酒稅。地方稅是屬於地方政府可支用的稅收，包括直轄市及
縣（市）稅，共有八種：印花稅、使用牌照稅、地價稅、田賦（1987
年起停徵）、土地增值稅、房屋稅、契稅、娛樂稅，如表1-4。

表1-4　台灣稅法徵收的歸屬
國　　稅
1.關稅 由財政部關稅總局負責徵收
2.礦區稅 由經濟部礦務局代為徵收
3.所得稅 由財政部所屬國稅局負責徵收（台北市地區由財政部台北市
4.遺產及贈與稅 國稅局辦理）
5.貨物稅
6.證券交易稅
7.期貨交易稅
8.營業稅（註一）
9.菸酒稅（註二）

026 兩岸稅法簡析

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 台灣省政府 縣（市）政府 縣（市）稅捐稽徵 分處

稅制委員會

訴願審議委員會

關政司 基隆關稅局
台北關稅局
關稅總局
台中關稅局 分局、支局
賦稅署 高雄關稅局
行政院 財政部
台北市國稅局

高雄市國稅局 分局

台灣省北區國稅局 稽徵所

台灣省中區國稅局 服務處

台灣省南區國稅局

財稅人員訓練所

財稅資料中心

福建省政府 金門、連江縣政府 縣稅捐稽徵處 分處

台北市政府 財政局 市稅捐稽徵處 分處

高雄市政府 財政局 市稅捐稽徵處 分處

行政指揮系統 業務監督系統

地方稅

第一章／ 稅法概述 027

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 1.印花稅 由各縣、市稅捐稽徵處負責稽徵（台北市地區由台北市稅捐
2.使用牌照稅 稽徵處辦理）
3.地價稅
4.田賦
5.土地增值稅
6.房屋稅
7.契稅
8.娛樂稅
註一：營業稅自1999年起改為國稅，並委託各地稅捐稽徵處代徵；2003年1月1日
起由國稅局自行稽徵
註二：菸酒稅法2002年1月1日施行

財政部為主管租稅之最高行政機關，財政部下設有賦稅署，主
管內地稅（關稅以外）法令之研修、解釋及授權訂定法規命令。關稅
司主管關稅法令之研修、解釋及授權訂定法規命令，台北市、高雄
市、台灣省北區、中區及南區等五個國稅局，主管內地稅國稅之稽徵
工作，各國稅局下設地區分局，稽徵所或服務處，負責徵收各轄區之
國稅。關稅總局主管關務行政、關稅驗估及統計工作，在總局之下設
有基隆、台北、台中、高雄等關稅局，各局之下再視需要設分局或支
局，負責關稅之稽徵工作。直轄市稅務最高主管機關為財政局，下設
稅捐稽徵處，其下再設分處，負責直轄市市稅之徵收。縣（市）政府
下設縣（市）政府稅捐稽徵處，負責徵收地方稅。台灣稅務行政組織
系統圖，參見圖1-2。

028 兩岸稅法簡析

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 圖1-2　台灣稅務行政組織系統圖

至於台灣稅法的法源，在憲法第19條規定「人民有依法律納稅之
義務」的大前提下，遵守「租稅法定原則」，經過大法官有多號解提
出對租稅函釋明確性的效力宣示，符合租稅法定原則和授權明確性原
則。目前在約十八種的稅目中，採「分稅立法」，即一稅一法，但亦
有部分稅目性質相近，為立法及稽徵便利而定於同一稅法中，如「遺
產及贈與稅法」，因贈與稅主要在輔助遺產稅之徵收，兩者課徵對象
有連帶關係，二稅乃合併立法。其他如土地稅法包括：地價稅、田賦
及土地增值稅；所得稅法包括：綜合所得稅及營利事業所得稅，如
表1-5。

表1-5　台灣稅法課徵對象表
課徵對象 稅　目
綜合所得稅
所得稅 營利事業所得稅
土地增值稅
地價稅
田賦
房屋稅
財產稅
使用牌照稅
遺產稅
贈與稅
營業稅
貨物稅
銷售稅 菸酒稅
娛樂稅
關稅
契稅
印花稅
行為稅
證券交易稅
期貨交易稅

第一章／ 稅法概述 029

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 租稅法重要原則如下：

一、租稅法律原則（租稅法律主義）
憲法第19條規定：「人民有依法律納稅之義務」，係指納稅義務
人有依法律納稅之義務，人民僅依法律所定之納稅主體、稅目、稅率
及納稅方法、納稅期間等，負有納稅義務。

二、法律不溯既往原則
租稅法律之適用，僅及於租稅法公布實施後所發生之事項，不得
溯及租稅法律公布實施以前已發生之事項，但某項規定於立法時，若
認為有追溯適用之必要，而明定於稅法者，則不受上述原則之限制。

三、新法優於舊法原則
同一事項新、舊法律有不同規定時，新法應優於舊法適用。

四、實體從舊、程序從新原則
由於納稅義務人納稅義務之發生與稅款之報繳，在時間上並不一
致，通常納稅義務發生在前，稅款報繳在後。為不影響納稅義務人之
稅負，在稅法修正時，稅法之實體部分應按納稅義務發生時有效之稅
法規定為準；但對於不影響稅負之報繳程序等，則依報繳時之有效稅
法為準，以利徵納之進行。

五、租稅救濟程序優於實體原則
租稅救濟案件實體之審理，以符合程序規定為前提，程序不合
者，即不加審理而予駁回。

六、實質課稅原則
在構成要件的認定及租稅法的解釋上，如發現形式存在之事實

030 兩岸稅法簡析

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 兩岸稅法簡析／陳櫻琴,顧海禎著. －－初版.
－－臺北市：五南, 2008.03
　面；　公分
參考書目：面
ISBN 978-957-11-5064-2 (平裝)
1.稅法　2.比較研究
567.023 96024503

1U03

兩岸稅法簡析
作　　者 ─ 陳櫻琴（262.3）　顧海禎

發 行 人 ─ 楊榮川

總 編 輯 ─ 龐君豪

主　　編 ─ 劉靜芬　林振煌

責任編輯 ─ 李奇蓁　陳俐君

封面設計 ─ 哲次設計

出 版 者 ─ 五南圖書出版股份有限公司

地　　址：106台 北 市 大 安 區 和 平 東 路 二 段 3 3 9 號 4 樓

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法律顧問　得力商務律師事務所　張澤平律師

出版日期　2 0 0 8 年 3 月 初 版 一 刷

定　　價　新 臺 幣 4 5 0 元

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