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de
Derecho
f r ibutart
lntroduccin
a
El impuesto al valor agregado - .. IVAenseel aplica
mercado
Principio de retribucin
1
) Finanzas Pblicas
seryicios,
de la
Pontificia
"
Profesor
de
Derecho Tributario
"
objetivo es conocido como " impuesto el mismo que tiene
la ventaja de estar dirigido a todo un pblico masivo donde
seguramente se encuentran los usuarios de la actividad
estatal.
diferentes grados
de
:_l
) Comercio internacional
del Per, la
la
el pas
bienes y servicios deben estar liberadas del IVA en
y
de origen, mientras que las importaciones de bienes
pas de
servicios tienen que estar afectas con IVA en el
destino.
4) Finanzas Pblicas
tiene
El principio de aplicacin del lvA en el pas de destino
de
un important impacto fiscal para 1o: pases en vas e[
teoradesarrollo no integrados, en la medida que -en
pas de origen no [uede contar con este importante ingreso
tributario.
cQncentrar la
suministran
que es
bienes y servicios a los exportadores aplican un IVA
recaudado Por el Estado XX'
o
una vezproducida la transferencia de bienes al exterior
obtiene
la
XX.
de
Existe un determinado perodo de tiempo entre el fecha
y momento
captacin del tributo por parte del Estado )O( el
de la devolucin del impuesto a favor del exportador'
(puede
En la medida que este perodo de tiempo es mayor
del
durar varios meses) esta masa monetaria en poder
para el
Fisco XX muy proootemente va a ser utilizada
de
5) Operaciones internas
El principio de territorialidad que apunta hacia la imposicin
en el pas de
consumidor final.
la aParlclon
de exportacin de
Sin embargo muchas veces en los casos
el principio de
servicios un pas no respeta dul todo pas de origen'
en el
territorialidad f.rrre a la imposicin
doble imposicin
Entonces se genera el problema de la
pais de, origen el
internacional n la medida que en el
del IVA y este
servicio que se exporta sufre la aplicacin
gravado con el lvA
mismo servicio tambin se encuentra
en el Pas de destino.
a suprimir
Ante este problema la alternativa que apunta difcil de
origen -es
totalmente la imposicin en el pais de
pases en vas
poner en prctica -sobretodo si se trata de
un
de desarrollo-no integrados que estn experimentando
de serviciosimportante increment de su 1".tq exportable parte de su
cierta
debido a que este pas se privara de
istorsiones tributarias)'
las consideraciones
Se debera releg ar a un segundo plano
negativo de estas
de finanzas Pblicas, es decir el impacto
medidas en la caja fiscal'
det ingreso
de percibir el Estado, la
;;; ;, a dejar
etc'
lo
urgente
desplaza a lo importante.
alejan
la
posibilidad
eficientes en el mercado.
El tributo suele ser visto por el lado de las ventajas para las
finanzas pblicas y no tanto por sus efectos en la economa
y el desarrollo de los pueblos ( 8)
2) Armonizacin tributaria
la
imposicin al consurno.
"
imposicin
dispuestos en el artculo
'13.
hasta
aduaneros que gravan la importacin de mercancas)
su eliminacin.
dirigir
Una vez logrado este objetivo fiscal recin es factible
los esfuerzos hacia la sincronizacin del IVA (10)
30
En el caso de la comunidad Andina, despus de casi
aos de existencia, todava no hemos logrado niveles
satisfactorios de integracin fiscal en materia de aranceles
aduaneros.
por'que
Este estancamiento se explica, entre otras razones'
Estados no tienen la voluntad poltica de unir sus
los
economas.
que
Sin embargo ya tenemos Ia Decisin 599 del 12-07'04
los
apunta naia'rn, gradual armonizacin del IVA entre
pir", miembros d; la CAN en el plazo promedio de 10
aos
importante grOo
que la
Este asunto se vuelve ms complejo si recordamos
i;g"in de la imposicin al consumo requiere que los
pir""= miembros ya cuenten con significativos niveles de
integracin de sus economas,' requisito todava no
existente en la CAN-
la aplicacin
un
del
se
ha
el
"
Lo que sucede es que el '' consumo es un hecho de difcil
determinacin y Probanza.
Si una persona jurdica residente en el pas No 1 presta un
servicio en este pas. Cmo puede saber si el servicio va
a ser consumido dentro o fuera del territorio del pas No 1?
por otra parte para esta compaa seria muy fcil declarar
el servicio prestado en el
a la Administracin Tributaria que
pas, de tal modo
pas No 1 no ha sido ,on,u*id.o en dicho
quelosinspectoresfiscalestendranqUeasumirlacarga
el servicio fue consumido
de la prueba para demost, qr"
en el Pas No
Ciertamenteestetrabajoprobatorioydefiscalizacin
costoso y hasta imposible;
puede resultai*rv
brechas de
"o*[ti.do,
de tal modo que se g"ntrriun peligrosas
evasin tributaria.
4) Crticas
4
en la prestacin del
El criterio de vinculacin consistente
servicioenelpaistieneproblemasdeconfiabilidad.
del servicio se lleva a
Existen casos donde la ejecucin
produce en el
se
consumo
el
perb
1
No
pas
el
cabo en
pas No 2
presta
por ejemplo una empresa residente en el pas No 1
-rn de mercado y el respectivo
el servicio de investigacin
que reside en el
inversionista
polutilizado
es
informe
pas No 2
la norma
una
compaa que tiene domicilio en el pas No 1 puede prestar
servicios tanto en este pas Gomo en el exterior (13)
el
tiene que concordar las normas del IVA con la ley del
lmpuesto a la Renta LIR en la parte que regula a las
personas jurdicas domiciliadas en el pas
determina de acuerdo
la
Renta (14)
de
6) Exportacin de servicios
na
definicin legal
de
de
servicios
exportacin
seguramente tendra que establecer, entre otros requisitos,
que el servicio debe ser consumido en el exterior; es decir
fuera'del territorio del pas No 1 (15)
U
punto
intermedio.
El
pasan a llPortar
sometdos al IVA del pas No 1 y tambin
consumo (17)
el lvA del pas No 2 que es el lugar del
el control
Pensamos que en la medida que se fortalezca
de los
cruzado entre ras Administraciones Tributarias
las posibilidades
diferentes pases del mundo aumentarn
del ensanchamiento de la lista bajo comentario'
6.2) PrinciPio de retribucin
Desde
la
el punto de vista del principio de retribucin
desde
que se exportan
frmula segn la cual los servicios
en dicho pas no
el pas No 1 deben estar liberados del IVA
resulta ser Ia ms adecuada'
EnefectolaempresaqueresideenelpasNo1
y servicios del Estado
y cumplen
consumidos dentro del territorio de dicho Estado
de
con retribuir
financian a este
servicios que residen en el Estado No 1 no
Fisco.
CITAS
lmpuesto
(1) En el Per el IVA recibe la denominacin de
se encuentra
General a las Ventas - lGV. Este impuesto
por
Problemtica en la
"
lmposicin al Consumo . Revista Estudios Privados No 3,
la
la
t"
el