PROCEDIMIENTO

Extincin de la obligacin tributaria

Declaracin Jurada
o Clculo del saldo (art. 27 LPF)

Contra el impuesto determinado

Se imputan
o Pagos a cuenta
o Retenciones cuyos hechos imponibles formen parte de la declaracin jurada
o Saldos a favor ya acreditados y no objetados por AFIP

No puede deducirse ningn otro importe sin autorizacin de la AFIP

Tipo de saldos

A pagar

A favor, segn su conformacin puede ser

o De disponibilidad restringida
o De libre disponibilidad

Puede pedirse su devolucin (RG (DGI) 2224)

o Actualizacin (art. 129 LPF)

Participa de la misma naturaleza que el crdito al que corresponde

Sistemas distintos para el fisco y para los contribuyentes

o Fecha de vencimiento

Si se establece en funcin del nmero de inscripcin

Rige el ltimo dgito de la derecha (no importa si se corresponde con el dgito control RG (DGI) 2800)
Formas de extincin de la obligacin
o Pago

Depsito bancario (ver RG (AFIP) 1217)

En efectivo

Cheque del propio obligado

Transferencia electrnica de fondos

o Compensacin

Estructura civilista (art. 818 Cdigo Civil)

Condiciones
o Dos personas
o Por derecho propio
o Renen recprocamente la condicin de acreedor y deudor entre si
o Sobre obligaciones lquidas y exigibles

Consecuencia
o Se extingue con la fuerza del pago
o Hasta la concurrencia de la menor de las obligaciones

Tipos

Automtica
o Imputada en la propia conformacin del saldo a pagar
o Casos:

Saldo de perodos anteriores no objetado (art. 27 LPF)

Doctrina lo plantea tambin para los anticipos

A requerimiento (RG (AFIP) 1658)

o Facultativa del sujeto pasivo de la obligacin

Una vez solicitada no puede cambiarse hasta pasados 45 das corridos

o Condiciones

Del saldo a favor

Debe ser de libre disponibilidad

Lmites:

Solo aplicable por el contribuyente

Solo utilizable dentro de los mismos esquemas tributarios

o Requiere conformidad de la AFIP

Decisin no arbitraria
o Efecto cancelatorio:

desde la presentacin

cumpliendo los requisitos exigidos

De oficio (art. 28 LPF)
o Facultad no discrecional
o Comienza con los perodos mas antiguos no prescriptos
o

De la obligacin a cancelar

No tiene que tener limitaciones

Retenciones y Percepciones (RG (DGI) 3384)

o Salvo excepciones
o Solo cancelable con dinero

Condonacin (de tributos) y remisin (de sanciones)

Perdn de la deuda (total o parcialmente)

Mecanismos

Blanqueo
o Prerrogativa del Poder Legislativo
o Hay novacin de deuda (art.724 CC)

Moratoria
o Prerrogativa del Poder Legislativo
o Amplias posibilidades de adecuacin de las deudas y facilidades de pago

Presentacin espontnea
o Facultad al Poder Ejecutivo (art. 113 LPF)
o Por el tiempo que defina
o Puede ser general o para determinado territorio
o Condiciones

Dar cumplimiento de la obligacin omitida

Denunciar los bienes en contravencin

Que no se produzca luego de una inspeccin, observacin o denuncia

Aplicacin de ttulos pblicos

Si estaba contemplado el destino en las condiciones de emisin del ttulo (operaba como garanta)

Aplicable parcialmente

Cupos mximos

Por licitacin

Actualmente suspendido en su aplicacin

Hasta que se termine la negociacin por la deuda externa

Prescripcin liberatoria

Lo que se extingue es la posibilidad de su exigibilidad

Se transforma en obligacin de tipo natural

Confusin

En una misma persona se rene la calidad de acreedor y deudor por la misma obligacin

El estado recibe una herencia vacante con la deuda

Imposibilidad de pago

Sobre la materia de la prestacin deviene la imposibilidad de su cumplimiento (inaplicable por deber dar
sumas de dinero)

Sin culpa del deudor

Pago
o Cumplimiento de la prestacin que hace al objeto de la obligacin (art. 725 Cdigo Civil)
o Efecto liberatorio

No puede reclamarse una nueva imposicin (o agravamiento de la existente) sobre la misma materia
(derecho de propiedad)

Segn la jurisprudencia, solo cuando

se pag de buena fe (sin culpa ni dolo)

en su integridad, en forma correcta y oportuna

o Intimado

Cancelarlo en 15 das (art. 20 LPF)

Debe comunicarse el pago realizado

o Imputacin

La realiza el sujeto obligado (art. 26 LPF)

Si no lo hace y no puede establecerse, se imputa a la deuda ms antigua no prescripta

Segn AFIP (RG 643)

Respeta imputacin del responsable

Pagos globales, segn orden de prelacin:

o Capital (luego actualizacin)
o Inters
o Multa

Cambia el criterio de imputacin civilista que prioriza la cancelacin de los intereses

Rgimen de transferencia
o Segn Cdigo Civil (art. 1444)

Puede cederse todo lo que no est prohibido

Se perfecciona con el consentimiento de las partes

o Fiscalmente (RG (AFIP) 1466)

Objetivo

Cedente transfiere su saldo a favor

Cesionario lo recibe para aplicarlo al pago de su obligaciones a travs del instituto de la

compensacin
o La validez del pago depende de la real existencia y legitimidad del crdito cedido
o Si se lo objeta (ver RG (DGI) 2948)

Fisco reclama al cesionario

Si no cumple con la intimacin

Responsabilidad personal y solidaria del cedente

Requisito

Que haya disposicin especial que lo permita

Actualmente
o Saldo a favor 2do. prr. art. 24 ley del IVA
o Reintegro crdito fiscal a los exportadores (art. 43 ley IVA)

Rgimen

Obliga a la cancelacin previa de las deudas del cedente

Utilizable por el cesionario solo desde la fecha de notificacin de la aceptacin de la solicitud

por la AFIP
Facilidades de pago
o Actualmente, en forma general (RG (AFIP) 1276)
o Distintos plazos y tasas segn tipo de deuda, antigedad y garantas