PROCEDIMIENTO

Actividad de verificacin y fiscalizacin fiscal

Marco de actuacin
o
Deber de colaboracin de los administrados en un estado de derecho

Situacin especial en las causas penales (art. 18 CN)

o
Lmites para la AFIP

Su accionar debe estar siempre referido al marco tributario

Respetar:

Los mrgenes legales (ley, resoluciones, etc)

Las garantas constitucionales

o
Definida alguna vez por el propio fisco (Circular (DGI) 916), la informacin a requerir debe obtenerse teniendo en cuenta:

Que sea necesaria y til

Que sea obtenida directamente por el personal fiscal

Evitar sobrecargar de tareas al administrado

Darse un plazo razonable para el cumplimento

Obligaciones generales
o
Objetivo:

Tienden a conformar y mantener las bases para la realizacin de las tareas de verificacin y fiscalizacin
individuales (para con un sujeto en particular)

No son para acumular informaciones sobre los sujetos sino para obtener datos de inters fiscal.
o
Identificacin de los responsables (3er. prr. art. 105 LPF)

Codificacin para su identificacin (CUIT)

Los organismos pblicos no habilitarn los trmites en inters de los responsables que no acrediten su identificacin
fiscal
o
Sobre la documentacin y registracin (art. 33 LPF y RG (AFIP) 1415)

Llevar libros o registros especiales (ej. Impuestos internos)

Incluso terceros cuando sean realmente necesarios

Se obvia si lleva libros rubricados que permiten la fiscalizacin

Tener comprobantes que respalden las registraciones

De la fe que merezcan ellos deriva el valor probatorio de las registraciones

Se establecen normas concretas a los fines fiscales sobre

o
Generacin de documentos
o
Registracin de documentos propios y de terceros

Conservar los comprobantes

El decreto (art. 48) extiende la obligacin a los libros

Plazo
o
Segn la ley: 10 aos (o ms)
o
Segn el DR: 5 aos de operada la prescripcin

Mantener operativos los soportes magnticos

Si se usan sistemas computarizados de registracin

Plazo: 2 aos a partir del cierre del ejercicio

o
De informar

Se hacen (en general) a travs de declaraciones juradas que son de tipo informativas

Sobre operaciones propias o de terceros (busca control cruzado)

Generales (ej. CITI-compras, CITI- ventas, etc.)

Gran cantidad de regmenes sectoriales (medicina prepaga, colegios, countries, etc.)

Ningn sujeto u organismo, ni pblico ni privado, puede negarse a brindar la informacin solicitada (art. 107 LPF)

Ni an amparndose en leyes, cartas orgnicas o reglamentos

Conflicto con otras normas que imponen la guarde de secreto de las operaciones (profesional, burstil y
bancario)

Acreditacin del cumplimiento fiscal

Bienes muebles e inmuebles registrables (art.105 LPF y RG (DGI) 3580)

o
Certificado fiscal de titularidad de dominio
o
Presentacin ante titular de registro o escribano
o
Si no se presenta, no se inscribe:

Transferencia de dominio ni

Alteracin de los derechos reales

De los tributos (art. 104 LPF y dto. 555/96)

o
Para personas fsicas
o
Obligacin:

Acreditar presentacin declaraciones juradas impuesto a las ganancias y bienes

personales (Certificado de buena conducta)

Ante quienes realizan las operaciones alcanzadas

o
Operaciones alcanzadas (algunas)

Compra pasajes al exterior

Habilitaciones municipales y conexin a servicios

Solicitud o renovacin de tarjetas de crdito

o
Consecuencias del incumplimiento

No se impide la operacin

Debe informarse el incumplimiento

o
A la fecha no est operativo pues falta su instrumentacin

Sobre franquicias tributarias (art. 105 LPF)

la materia y tributos exentos

consecuencia del incumplimiento

o
puede implicar la caducidad del beneficio
De acreditar la condicin de inscriptos de los clientes (RG AFIP) 1817

Condicionamiento de los efectos fiscales de las provisiones

o
Constatar la validez de las facturas recibidas (art. cont. 33 LPF y dto.477/07)

Que estn autorizadas por la AFIP

El poder ejecutivo prev su aplicacin gradual (dto. 477/07) de acuerdo con el cronograma que establezca la AFIP:

An no lo hizo en forma general

Obliga a los agentes de retencin del IVA (RG AFIP- 2854) y a los exportadores (RG AFIP- 2000)

Si no lo hace (estando obligado):

Debe acreditarse veracidad de la operacin

Responsabilidad solidaria sobre los impuestos del proveedor (cfr. inc. h) art. 8 LPF)
o
Utilizacin de medios de pago u otras formas de comprobacin de las operaciones (art. 34 LPF)

Facultad del Poder Ejecutivo

Si no lo cumple (cfr. art. 41 RG AFIP- 100):

Debe acreditarse veracidad de la operacin

o
Cancelar las provisiones en forma bancarizada (ley 25.345 y RG AFIP- 1547)

Pagos superiores a $ 1.000

No pueden hacerse en efectivo

Si no lo cumple:

Niega los efectos tributarios

An cuando se acredite la veracidad de las operaciones

Facultades de la AFIP (art. 35 LPF)
o
Citar al responsable o al tercero:

En forma personal e inmediata

En el domicilio fiscal o en el de la AFIP

Se labra acta (da fe de su contenido) de lo actuado

En forma diferida

A travs de requerimientos
o
Requisitos

Deben ser precisos

Vinculados con la materia tributaria

Materialmente factibles de cumplirse

o
Oposicin

Como acto preparatorio no sera susceptible de ser recurrido

o
Respuesta

Sistema de la multinota implementado por la RG AFIP- 1128

o
Exigir presentacin de los comprobantes

Ordenados y clasificados

Si no se lo hace, resistencia pasiva (art. 49 DR LPF)

o
Inspeccionar libros y registros

Los libros legales no pueden trasladarse fuera del domicilio (cfr. art. 60 Cdigo de Comercio)
o
Requerir auxilio de la fuerza pblica

Polica Federal s/dto. 45/1991

o
Pedir orden de allanamiento

Especificar sujeto, lugar y oportunidad

Disponible en 24 hs.

Si lo juzga apropiado el juez nacional

No se habilitan expediciones de pesca

Solicitud por juez administrativo (indicios serios)

Acta de apertura y cierre del proceso con firma de 2 testigos

Consecuencias del allanamiento invlido

Invalida toda la prueba recabada (el fruto del rbol envenenado)

Invalida solo la prueba no encontrada a la vista

Se puede allanar domicilio de terceros

Incluye a estudios contables o jurdicos

Acompaamiento de un profesional para asesorar al colega allanado

o
Clausurar preventivamente

En forma inmediata ante la concurrencia de eventos

Se desarrollar con la unidad de sanciones

o
Autorizar la actividad de inspectores encubiertos

Simulan adquisiciones para constatar cumplimiento de emisin y entrega de documentacin

El inspeccionado debe tener antecedentes fiscales

o
Publicaciones peridicas

De incumplidores (5to. prr. art. 101 LPF)

De las presentaciones realizadas con el impuesto ingresado (art. 102 LPF)

Secreto fiscal (art. 101 LPF)
o
No puede darse a conocer la informacin a la que se accede el organismo fiscal ni sus funcionarios en el ejercicio de su
actividad
o
El incumplimiento puede implicar

Sancin (art. 157 Cdigo Penal)

1 mes a 2 aos de prisin

1 a 4 aos de inhabilitacin especial

Para el infractor y el tercero que divulgue la informacin secreta

Ver excepciones detalladas en la Disposicin AFIP- 98/09

Especialmente la informacin necesaria par la determinacin de los precios de transferencia