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ADMINISTRACIN DE EMPRESAS / PARALELO 20AE1.

MDULO DE
LEGISLACIN TRIBUTARIA

INSTRUCTIVO PARA LA DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA E


IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE UNA PERSONA NATURAL EJERCICIO
FISCAL 2015.

PARALELO 20AE1.

Tutor: ECON. LUIS TOSCANO

NDICE DE CONTENIDOS

INTRODUCCIN------------------------------------------------------------------------------------------ I
JUSTIFICACIN------------------------------------------------------------------------------------------ II
UNIDAD I--------------------------------------------------------------------------------------------------- 1
1.

MARCO TERICO

1.1. INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN 1

1.1.1.
Los Tributos---------------------------------------------------------------------------- 1
1.1.2.
Clasificacin de los Tributos-------------------------------------------------------2
1.1.2.1. Impuestos--------------------------------------------------------------------------- 2
1.1.2.2. Tasas--------------------------------------------------------------------------------- 3
1.1.2.3. Contribuciones Especiales------------------------------------------------------4
1.2. OBJETIVO DE LA ECONOMA5
1.3. TEORA ECONMICA 5
1.4. POLTICA FISCAL

1.5. POLTICA TRIBUTARIA

1.6. LOS TRIBUTOS EN EL PGE

1.7. PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO


1.8. TIPOS DE GASTOS

1.9. LOS GASTOS SEGN SU CONTEXTO

1.9.1.
Gastos personales------------------------------------------------------------------- 9
1.9.2.
Gastos empresariales-------------------------------------------------------------10
1.9.2.1. Gastos de capital----------------------------------------------------------------10
1.9.2.2. Gastos administrativos---------------------------------------------------------10
1.9.2.3. Gastos financieros---------------------------------------------------------------10
1.9.2.4. Gastos de transferencias------------------------------------------------------10
1.9.2.5. Gastos extraordinarios---------------------------------------------------------10
1.9.2.6. Gastos de representacin-----------------------------------------------------10
1.9.2.7. Gastos de primer establecimiento-------------------------------------------11
1.9.2.8. Gastos comerciales-------------------------------------------------------------11
1.9.2.9. Gastos de seguridad social----------------------------------------------------11
1.9.2.10. Gastos fiscales------------------------------------------------------------------- 11
1.9.2.11. Gastos deficitarios--------------------------------------------------------------11
1.9.2.12. Gastos de personal-------------------------------------------------------------11
1.9.2.13. Gastos de salida----------------------------------------------------------------- 11
1.9.2.14. Gastos variables----------------------------------------------------------------- 11
1.9.2.15. Gastos fijos----------------------------------------------------------------------- 11
1.9.2.16. Gastos generales--------------------------------------------------------------- 11
1.10. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TEORA DE LA TRIBUTACIN

12

1.10.1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES------------------------------------------13


1.10.1.1. Principio de Generalidad------------------------------------------------------13
1.10.1.2. Principio de Eficiencia---------------------------------------------------------13

1.10.1.3.
1.10.1.4.
1.10.1.5.
1.10.1.6.
1.10.1.7.

Principio de Simplicidad Administrativa------------------------------------14


Principio de Irretroactividad---------------------------------------------------14
Principio de Equidad-----------------------------------------------------------14
Principio de Transparencia---------------------------------------------------14
Principio de Suficiencia Recaudatoria-------------------------------------15

1.11. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1.11.1.
1.11.2.
1.11.3.
1.11.4.

15

Principio de Legalidad-------------------------------------------------------------16
Principio de Generalidad----------------------------------------------------------16
Principio de Igualdad--------------------------------------------------------------16
Principio de Proporcionalidad----------------------------------------------------17

1.12. CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES


TRIBUTARIAS EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
17

1.12.1. Personas naturales-----------------------------------------------------------------17


1.12.2. Personas jurdicas------------------------------------------------------------------17
1.13. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

18

1.14. EL RUC, COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCIN

19

1.14.1. RUC------------------------------------------------------------------------------------ 19
1.14.2. Comprobantes de Venta----------------------------------------------------------20
1.14.2.1. Facturas--------------------------------------------------------------------------- 21
1.14.2.2. Notas de venta RISE--------------------------------------------------------21
1.14.2.3. Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios------22
1.14.2.4. Tiquetes emitidos por mquinas registradoras y boletos o entradas a
espectculos pblicos-----------------------------------------------------------------------23
1.14.2.5. Otros documentos autorizados----------------------------------------------23
1.15. EL IMPUESTO A LA RENTA, DECLARACION, PAGO Y LIQUIDACION

26

1.15.1. Impuesto a la Renta----------------------------------------------------------------26


1.15.1.1. Tabla Impuesto a la Renta 2015---------------------------------------------28
1.15.1.2. Fecha de declaracin y pago------------------------------------------------28
1.15.1.3. Formulario del Impuesto a la Renta----------------------------------------29
1.15.1.4. Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta--------------------30
1.16. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

33

1.16.1. Bienes y Servicios que Gravan Tarifa Cero----------------------------------33


1.16.1.1. Bienes gravados con tarifa cero (0%)--------------------------------------33
1.16.1.2. Servicios Gravados con Tarifa Cero----------------------------------------35
1.17. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

36

1.17.1. Evasin Tributaria------------------------------------------------------------------36


1.17.1.1. Sancin---------------------------------------------------------------------------- 36
1.17.2. La Mora------------------------------------------------------------------------------- 37
1.17.2.1. Sancin---------------------------------------------------------------------------- 37
1.17.3. Incumplimiento de los Deberes Formales de los Contribuyentes,
Responsables y Terceros --------------------------------------------------------------------37
1.17.3.1. Sancin---------------------------------------------------------------------------- 37
1.17.4. Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios y
Empleados de la Administracin Tributaria-----------------------------------------------38
1.17.4.1. Sancin---------------------------------------------------------------------------- 38

1.17.5. Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios Pblicos


Ajenos a la Administracin Tributaria------------------------------------------------------38
1.17.5.1. Sancin---------------------------------------------------------------------------- 38
1.18. DELITOS TRIBUTARIOS

39

1.18.1. Defraudacin Tributaria o Fiscal------------------------------------------------39


1.18.1.1. Sancin---------------------------------------------------------------------------- 39
1.18.2. Elaboracin y Comercio Clandestino de Productos Sujetos a
Impuestos---------------------------------------------------------------------------------------- 39
1.18.2.1. Sancin---------------------------------------------------------------------------- 40
UNIDAD II------------------------------------------------------------------------------------------------- 41
2.

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1. PASOS PARA EL CLCULO

41

41

2.1.1.
Cmo Calcular el Impuesto a la Renta de un Trabajador Bajo
Dependencia Para el Rol de Pagos Mensual.-------------------------------------------41
2.1.2.
Pasos para descargar el DIMM-------------------------------------------------44
2.2. PASOS PARA ELABORAR UNA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.2.1.

48

Elaborar Nueva Declaracin-----------------------------------------------------48

UNIDAD III------------------------------------------------------------------------------------------------ 54
3.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

3.1. FUNDAMENTO TERICO DE IVA

3.1.1.
3.1.2.
3.1.3.
3.1.4.
3.1.5.
3.1.6.
3.1.7.

54

54

Qu es el IVA?---------------------------------------------------------------------54
Qu sucede con el IVA que pagamos?--------------------------------------55
Bienes Gravados con Tarifa 0% de IVA---------------------------------------55
Servicios Gravados con Tarifa 0% de IVA------------------------------------55
Crdito Tributario------------------------------------------------------------------- 56
Factor de Proporcionalidad (FP)------------------------------------------------56
De qu se compone el Formulario 104A?----------------------------------56

3.2. DESARROLLO DEL EJERCICIO PRCTICO DEL IVA 57

3.2.1.
Planteamiento del problema-----------------------------------------------------57
3.2.1.1. Frmulas--------------------------------------------------------------------------- 59
3.2.1.2. Declaracin Formulario 104A-------------------------------------------------60
CONCLUSIONES--------------------------------------------------------------------------------------- 61

NDICE DE GRFICOS

GRFICO 1: Representacin grfica de tributos--------------------------------------------------1


GRFICO 2: Los Tributos------------------------------------------------------------------------------- 4
GRFICO 3: Representacin grfica Poltica Tributaria-----------------------------------------6
GRFICO 4: Representacin grfica Presupuesto General del Estado---------------------7
GRFICO 5: Formulario de Declaracin de Gastos Personales----------------------------12
GRFICO 6: Representacin grfica de Obligaciones Tributarias--------------------------18
GRFICO 7: Formulario de Obtencin de RUC-------------------------------------------------19
GRFICO 8: Modelo de Factura--------------------------------------------------------------------- 21
GRFICO 9: Modelo de Notas de Venta RISE--------------------------------------------------22
GRFICO 10: Modelo Liquidacin de Compra de Bienes y Prestacin de Servicios- -22
GRFICO 11: Modelo de Tiquetes Electrnicos-------------------------------------------------23
GRFICO 12: Modelo de Boleto de Espectculo Pblico-------------------------------------24
GRFICO 13: Modelo de Comprobante de Retencin-----------------------------------------24
GRFICO 14: Modelo de Nota de Crdito--------------------------------------------------------25
GRFICO 15: Modelo de Nota de Dbito---------------------------------------------------------25
GRFICO 16: Modelo de Gua de Remisin-----------------------------------------------------26
GRFICO 17: Formulario de Comprobantes de Retenciones del I.R.---------------------29
GRFICO 18: Formulario 103 Declaracin de Retenciones---------------------------------32
GRFICO 19: Paso 1 para descargar el DIMM--------------------------------------------------44
GRFICO 20: Paso 2 para descargar el DIMM--------------------------------------------------44
GRFICO 21: Paso 3 para descargar el DIMM--------------------------------------------------45
GRFICO 22: Paso 4 para descargar el DIMM--------------------------------------------------45
GRFICO 23: Paso 5 para descargar el DIMM--------------------------------------------------46
GRFICO 24: Paso 6 para descargar el DIMM--------------------------------------------------46
GRFICO 25: Paso 7 para descargar el DIMM--------------------------------------------------47
GRFICO 26: Paso 8 para descargar el DIMM--------------------------------------------------47
GRFICO 27: Paso 9 para descargar el DIMM--------------------------------------------------48
GRFICO 28: Paso 1 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------48
GRFICO 29: Paso 2 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------49
GRFICO 30: Paso 3 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------49
GRFICO 31: Paso 4 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------50
GRFICO 32: Paso 5 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------50
GRFICO 33: Paso 6 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------51
GRFICO 34: Paso 7 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------52
GRFICO 35: Paso 8 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------52
GRFICO 36: Paso 9 Declaracin del I.R.--------------------------------------------------------53
GRFICO 37: Tarifas del IVA pases Sudamericanos------------------------------------------54
GRFICO 38: Bienes gravados con Tarifa 0% del IVA----------------------------------------55
GRFICO 39: Servicios gravados con Tarifa 0% del IVA-------------------------------------56

NDICE DE TABLAS

TABLA 1: Tabla de Plazos de Autorizacin para Comprobantes de Venta----------------20


TABLA 2: Tabla de Clculo de valor a pagar el I.R.---------------------------------------------28
TABLA 3: Tabla de Fechas de Declaracin I.R.--------------------------------------------------29
TABLA 4: Tabla de Retenciones del I.R.-----------------------------------------------------------30
TABLA 5: Tabla de clculo del I.R.------------------------------------------------------------------42
TABLA 6: Tabla de Ingresos y Deducciones------------------------------------------------------43
TABLA 7: Tabla de Frmulas de Clculo del IVA-----------------------------------------------59

INTRODUCCIN

En este mdulo de Legislacin Tributaria hemos de centrarnos en el estudio del


sistema tributario en el Ecuador y los principales impuestos que lo integran, con el fin
de determinar el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del impuesto.
La administracin tributaria en nuestro pas constantemente emite reformas, as el
cumplimiento tributario es complejo, obligando a los contribuyentes a una continua
revisin de los aspectos tributarios. La formacin tributaria, es importante en la
profesin contable y no menos importante en los administradores de empresas, y se
debe dominar los temas ms relevantes, del sistema tributario ecuatoriano como: la
normativa legal, las disposiciones, los tipos de impuestos, sus formas de declaracin y
pago. Adems debe tener un conocimiento de declaracin y pago. Adems debe tener
un conocimiento actualizado de la legislacin vigente en temas impositivos y
tributarios,

es

indispensable

en

las

actividades

econmicas

personales

empresariales.
Cabe mencionar que en nuestro pas, desde el ao 2008 el sistema tributario ha
sufrido mltiples variaciones debido a la aplicacin de un nuevo modelo de poltica
tributaria, establecida en la constitucin. Es as que los contribuyentes y ciudadana
en general no conocen en forma real y completa cuales son las obligaciones tributarias
que deben cumplir, as como los derechos que en el mbito tributario pueden exigir.
Ciertamente la cultura tributaria en el Ecuador es muy baja, se piensa que mientras
menos logres pagar eres mejor empresario y proporcionalmente cuanto ms evades
ms exitoso eres pues la ganancia de tu esfuerzo no ha sido tomada para financiar
bienes y servicios que no te benefician directamente.
Por tanto, la necesidad de conocer los aspectos bsicos, medios y avanzados del
mbito tributario, en una sociedad que busca cada vez ms altos niveles de cultura
tributaria y cumplimiento voluntario acorde a la normativa vigente, hace justificable la
materia en la formacin del perfil administrativo

JUSTIFICACIN

En nuestro pas existe poca cultura en lo que se refiere a los los tributos, es por esto
que nos hemos visto en la necesidad de estudiar a profundidad el tema; ya que estos
estn presentes en todas las actividades del hombre y de manera muy especial en las
actividades empresariales.
Todos los actos jurdicos tienen un efecto tributario que resulta importante conocer,
evaluar y ponderar cuando se formulen recomendaciones legales y se adopten
decisiones sobre cualquier transaccin.
De all la importancia del dominio de los aspectos fundamentales de la Legislacin
Tributario, y de los distintos tributos existentes en el Ecuador con el fin de relacionar
estos conocimientos con las otras reas y predominantemente en la administracin de
empresas.
El futuro econmico del Ecuador, y la bsqueda de una riqueza equitativa por medio
de una poltica tributaria justa y moderna que vaya al comps de la realidad
sociolgica del pas son los motivos de este trabajo, mediante la hiptesis bsica
establecida como tema arrancamos el proceso investigativo.
Otro de los justificativos es descubrir si el tipo de impuestos (progresivos o planos)
marcan una pauta para la generacin de evasin fiscal, y si una reforma en este
sentido pudiere colaborar de algn modo para combatir este ilcito.
Por ello es importante que nuestra poltica tributaria (influyendo en la economa)
favorezca a la reduccin de las desigualdades, ofreciendo servicios bsicos a todos
los ciudadanos, mientras estimule a la inversin y generacin de empleo, la equidad
en el sentido de redistributivo de la riqueza estatal, a travs de la recaudacin de
impuestos y la eficiencia en relacin con el costo y aplicacin del impuesto.

II

UNIDAD I
1.1.

MARCO TERICO

INTRODUCCIN A LA TRIBUTACIN
Los Tributos

GRFICO 1: Representacin grfica de tributos

Los tributos son prestaciones obligatorias, establecidas en virtud de una ley, que se
satisfacen generalmente en dinero, y que el Estado exige, sobre la base de la
capacidad contributiva de sus agentes econmicos, para poder cumplir sus finalidades
especficas u otros propsitos de poltica econmica. En la normativa ecuatoriana se
reconocen tres tipos de tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.
El Art. 6 del Cdigo Tributario del Estado Ecuatoriano manifiesta: que los tributos,
adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de
poltica econmica general, estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su
destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atendern a las exigencias
de estabilidad y progreso sociales y procurarn una mejor distribucin de la renta
nacional.
El Art. 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador exhorta: el rgimen
tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos.

Clasificacin de los Tributos


Acadmicamente el tributo tiene su clasificacin, puesto que para la mayora de los
estudios del Derecho Tributario, se clasifica en impuestos, tasas y contribuciones
especiales.
Impuestos
Es aquella prestacin en dinero realizada por los contribuyentes que por ley estn
obligados al pago, cuya prestacin es exigida por un ente recaudador, que casi
siempre es el Estado. Adems, al realizar el pago del impuesto, el contribuyente lo
hace por imperio de la ley, sin que ello proporcione una contraprestacin directa por el
Estado y exigible por parte del contribuyente.
Se contempla como el ingreso pblico creado por Ley y de cumplimiento obligatorio
por parte de los sujetos pasivos contemplados por la misma, siempre que surja una
obligacin tributaria originada por un determinado hecho imponible.
De las definiciones antes anotadas se desprende que los impuestos son tributos
exigidos en correspondencia de una prestacin que se concreta de manera individual
por parte de la administracin pblica y cuyo objeto de gravamen est constituido por
negocios, actos o hechos que sitan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o
la adquisicin de rentas o ingresos.
Existen impuestos nacionales y municipales, a continuacin se detalla:
Nacionales:
Impuesto a la Renta
Este impuesto se relaciona con la renta global que obtengan las personas naturales,
las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras. Se debe cancelar
sobre los ingresos o rentas, producto de actividades personales, comerciales,
industriales, agrcolas, y en general actividades econmicas.
Impuesto al Valor Agregado
Este impuesto grava a la transferencia de dominio o a la importacin de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, y al valor de
los servicios prestados. Debe ser declarado y pagado en usualmente forma mensual.
2

Impuestos a Consumos Especiales


Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes que no forman parte de
la canasta familiar, y que ms bien su consumo involucra un carcter socialmente
daino y costoso para la sociedad, o aquellos cuyas demandas presentan inelasticidad
ante el precio.
Impuesto a la herencia, legados y donaciones
Este impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisin de
dominio y a la transferencia a ttulo gratuito de bienes y derechos situados en el
Ecuador, cualquiera que fuere el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad,
domicilio o residencia del causante o donante o sus herederos, legatarios o donatarios.
Impuesto General de Exportacin
Impuesto General de Importacin
Municipales:
- Impuesto sobre la propiedad urbana
- Impuesto sobre la propiedad rural
- Impuesto de alcabala
- Impuesto sobre los vehculos
- Impuesto de registro e inscripcin
- Impuesto a los espectculos pblicos
Tasas
Es tambin una prestacin en dinero que debe pagar el contribuyente, pero
nicamente cuando recibe la realizacin de un servicio efectivamente prestado por el
ente recaudador, ya sea en su persona o en sus bienes.
Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio
prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona
realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe
la obligacin de pagar.
Es comn confundir tasa con impuesto, lo que no es as. Mientras el impuesto es de
obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa la pagan solo para aquellas
personas que hagan uso de un servicio, por tanto, no es obligatorio.
3

De los axiomas antes referidos analizo que el tributo denominado tasa, se impone
cuando el Estado acta como ente
Pblico y satisface una necesidad
colectiva

que

se

concreta

en

prestaciones individualizadas que


se otorgan a sujetos determinados.
Las

tasas

municipales;

son
a

nacionales
continuacin

y
se

detalla algunos de ellos:


Nacionales:
- Tasas por servicios administrativos

GRFICO 2: Los Tributos

- Tasas por servicios portuarios y aduaneros


- Tasas por servicios de correos
- Tasas por servicios de embarque y desembarque
- Tasas arancelarias
Municipales:
- Tasas de agua potable
- Tasas de luz y fuerza elctrica
- Tasas de recoleccin de basura y aseo pblico
- Tasas de habilitacin y control de establecimientos comerciales e industriales.
- Tasas de alcantarillado y canalizacin
- Tasas por servicios administrativos
Contribuciones Especiales
Son aquellas sumas de dinero que el Estado o ente recaudador, exige en razn de la
ejecucin de una obra pblica, cuya realizacin o construccin debe proporcionar un
beneficio econmico en el patrimonio del contribuyente.
Las contribuciones especiales son tributos cuya obligacin tiene como fin imponible el
beneficio que los particulares obtienen como consecuencia de la realizacin de una
obra pblica.

De lo referido en lneas preliminares las contribuciones especiales son tributos


puntuales en cognicin de beneficios particulares o colectivos que se emanan de la
construccin o realizacin de una o ms obras pblicas o de actividades exclusivas y
especiales de mejoras por parte del Estado.
Se han establecido algunas contribuciones especiales, como las siguientes:
- Construccin y ampliacin de obras y sistemas de agua potable
- Plazas, parques y jardines
- Aceras y cercas
- Apertura, ensanche y construccin de vas de toda clase

OBJETIVO DE LA ECONOMA
El objetivo de la economa viene a estudiar las relaciones sociales de la produccin,
distribucin y consumo de bienes y servicios.

Estabilidad econmica
Desarrollo econmico
Eficiencia Distributiva

TEORA ECONMICA
Es una estructura lgica de supuestos, conceptos proposiciones, abstracciones sobre
el hecho econmico bienes y servicios., objeto de estudio micro y macro economa.
POLTICA FISCAL
Es el conjunto de medidas e instrumentos que utiliza el Estado para recaudar los
ingresos necesarios para la realizacin de las funciones del sector pblico. Su fin no
es otro que aumentar o disminuir la actividad econmica, principalmente mediante la
recaudacin de impuestos y la aplicacin del gasto pblico. Por tanto, las dos variables
clave de la poltica fiscal, que puede ser tanto expansiva como restrictiva, son los
ingresos pblicos y los gastos pblicos.

POLTICA TRIBUTARIA

La poltica tributaria consiste en la utilizacin de diversos instrumentos fiscales, entre


ellos los impuestos, para conseguir los objetivos econmicos y sociales que una
comunidad polticamente organizada desea promover.

GRFICO 3: Representacin grfica Poltica


Tributaria

Pero sucede que no se puede llevar a cabo una poltica fiscal verdaderamente eficaz
sin contar con el elemento humano que la disea, que la aplica y aquel a quien se
dirige. Todas las leyes tributarias y las planificaciones financieras concebidas en la
mesa de despacho son estriles si no se presta la debida atencin a las ideas,
actitudes, motivaciones y formas de comportamiento de los poderes pblicos y de los
ciudadanos, a su moral personal y colectiva, a su grado de cohesin o de
antagonismo, y a sus ideas ms o menos compartidas sobre el modo de organizar la
convivencia cvica.
"Por eso, la poltica fiscal es un tema de organizacin ciudadana muy simple y, a la
vez, muy complejo (Delgado, 1997). Es simple, porque se trata de un mero
procedimiento para financiar la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Es muy complejo, porque tal procedimiento ha de articular la gran diversidad de los
intereses personales y colectivos de los distintos grupos de ciudadanos; y tales
intereses son, en muchos casos, contra puestos"
En consecuencia a lo anteriormente ledo podramos definir a la Poltica Tributaria
como la forma en que los ciudadanos nos organizamos para lograr el BIEN COMN.

LOS TRIBUTOS EN EL PGE

El estado tiene muchas funciones y una de ellas es velar por el bienestar de la


sociedad; por ello desarrolla proyectos y obras para lo cual necesita ingresos, los
cuales son obtenidos a travs de diferentes vas como los tributos.
Los tributos juegan un papel muy importante en el desarrollo del Presupuesto General
del Estado, ya que son las prestaciones en dinero o especie que el Estado recauda y
que servirn la su elaboracin. (PGE).
Bsicamente es uno de los pilares fundamentales para poder planificar la distribucin
de los recursos y tambin como podra obtener los mismos en caso de que los gastos
sean mayores que sus ingresos.
Esto influye sobre factores tan diversos como la inflacin el empleo o la deuda externa.
Finalmente el PGE es una de las herramientas claves para instrumentar un plan de
desarrollo sostenible a largo plazo.

PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO


El Presupuesto General del Estado es la estimacin de los recursos financieros que
tiene el Ecuador; es decir, aqu estn los Ingresos (venta de petrleo, recaudacin de
impuestos) pero tambin estn los Gastos (de servicio, produccin y funcionamiento
estatal para educacin, salud, vivienda, agricultura, seguridad, transporte, electricidad,
de acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y a la planificacin de
programas de desarrollo)

GRFICO 4: Representacin grfica Presupuesto General del Estado

El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto General del
Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y sus instituciones, a travs
del Ministerio de Finanzas.
7

Para entenderlo mejor; en su hogar usted tiene que estimar los ingresos que tendr
como consecuencia de su sueldo, otro ingreso puede ser por la venta de un bien
(terreno, auto, muebles); pero tambin usted tiene que estimar sus gastos tales como:
pagar la pensin por educacin de sus hijos, pago de agua, luz, telfono, arreglo del
vehculo.
Para un correcto uso de los ingresos que financiarn los gastos a travs del
Presupuesto General del Estado (PGE), el Gobierno establece prioridades para
atender problemas estructurales como la pobreza y las desigualdades sociales.
Las instituciones pblicas harn una planificacin priorizando sus necesidades para
poder prestar sus bienes y servicios a la poblacin. Por ejemplo el Ministerio de Salud
detalla las prioridades: Rehabilitacin en infraestructura hospitalaria, compra de
medicamentos, intervencin en campaas de prevencin de enfermedades en el
sector rural; es decir indicarn cunto dinero necesitan para cumplir con esos objetivos
ministeriales.
El estado tiene un presupuesto que ser distribuido a las instituciones pblicas de
acuerdo a las prioridades establecidas a los ingresos y gastos con los que cuenta el
pas.
1.- El Gobierno Central tiene su propio presupuesto. Antes debemos entender que al
decir Gobierno Central hablamos de la Presidencia de la Repblica, Vicepresidencia
de la Repblica, Ministerios y Secretaras de Estado y sus entidades adscritas,
tambin estn los presupuestos de las Funciones Legislativa (Asamblea Nacional), la
Funcin Judicial (Corte Nacional de Justicia), adems del Consejo Nacional Electoral y
la Corte Constitucional.
2.- Organismos de control y regulacin como la Contralora, Superintendencia de
Bancos y Compaas, Defensora del Pueblo. De la misma manera, instituciones
autnomas y descentralizadas con personera jurdica, como Correos del Ecuador,
Ferrocarriles, que son instituciones creadas por ley para prestar un servicio pblico,
tambin tienen su presupuesto.
3.- Hay presupuesto de las instituciones de seguridad social creadas por ley, como el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.

4.- Existe Presupuesto de los Ingresos Pre asignados por ley (Cdigo Orgnico de
Organizacin Territorial COOTAD), es decir, que anticipadamente segn las
necesidades de los municipios, prefecturas, juntas parroquiales se destina un
porcentaje de los recursos del Presupuesto General del Estado para estos gobiernos
locales.
5.- Existen presupuestos de los Fondos creados por ley, determinada mediante
aprobacin de la Asamblea Nacional para financiar programas y / o proyectos
prioritarios.
TIPOS DE GASTOS
Uno de los mayores problemas conceptuales al definir este trmino, es la similitud
errnea con la palabra costo. La diferencia entre ambos es que el costo, ms all del
egreso financiero, conlleva un beneficio a futuro con el objeto de realizar una
inversin ms intereses. Podemos citar como ejemplo la adquisicin de materias
primas.
En cuanto al gasto, es una prdida econmica para una actividad que queda
consumada en el momento; por lo general las actividades de administracin y
distribucin forman parte de ste tal como la boleta de luz, agua, internet.

LOS GASTOS SEGN SU CONTEXTO


Los gastos se suelen clasificar segn el contexto en el que se manifiesten. Pueden
ser personales o empresariales.
Gastos personales
Son aquellos consumos efectuados por una persona o grupo familiar en la vida
cotidiana. A la misma vez se subdividen en:

Gastos fijos: No se modifican con frecuencia, sino que se establecen como


un habitu necesario para llevar el da a da como el pago del alquiler, la obra
social y la cuota del telfono (siempre que se mantenga en equilibrio y no se
ocupe ms de lo usual)

Gastos variables: En oposicin a la anterior nocin pueden cambiar de un


mes a otro ya que segn las modificaciones de los precios pueden alterarse, por
ejemplo los alimentos, el transporte, los gastos mdicos, etc.

Gastos esenciales: Prescinden aquellas necesidades que no se pueden


obviar como alimentos, vestimenta y vivienda.

Gastos opcionales: Se basa en cuanto a los deseos de obtener algo


innecesario. Tambin se denominan gastos superfluos, o sea que estn de ms.
Un claro ejemplo

de este tipo sera la adquisicin de una consola de videojuegos.


Gastos empresariales

Apunta a las prdidas que una empresa, institucin o industria necesita llevar a cabo
para realizar la continuidad del negocio econmico. Aqu encontramos diferentes
modelos de gastos de acuerdo al criterio contable:
Gastos de capital
Est relacionado con la infraestructura para la capacidad productiva de la
manufactura.
Gastos administrativos
Tienen que ver con la financiacin general del negocio y no con las actividades
operativas. Es decir, los sueldos de quienes trabajan, la compra de los suministros de
las oficinas.
Gastos financieros
Todos los gastos que representan la vinculacin financiera con terceros. Son las
deudas que se tiene. Citamos a modo de ejemplo las cuentas de bonos, acciones,
intereses de deudas.
Gastos de transferencias
Dinero que se cede al sector privado en pos de ayuda o prestaciones o crdito social.
Gastos extraordinarios
Sucesos que no ocurren sucesivamente, y que se utilizan en caso de alguna urgencia,
ejemplo: incendio, multas, robo, etc.
Gastos de representacin
Las operaciones para incitar una imagen empresarial positiva forman parte de estos
gastos. Regalos, invitaciones, almuerzos, promociones, publicidad.
Gastos de primer establecimiento

10

Al momento de iniciar un proyecto se deben realizar ciertos gastos para generar


ingresos como la seleccin del personal, gastos de viaje, gastos de inmuebles y
licencias.
Gastos comerciales
Son indispensables para la venta del bien o servicio a ofrecer mediante publicidad,
mercadotecnia, difusin multimedia, etc.
Gastos de seguridad social
Aquellos gastos que la empresa deber registrar en su planilla en cuanto a
la seguridad social.
Gastos fiscales
Es el resultado de las bonificaciones, conjunto de desgravaciones que se concede a
las empresas para los beneficios fiscales que afectan a los tributos de Estado.
Gastos deficitarios
Llegan a un dficit respecto a los ingresos.
Gastos de personal
Incluye los sueldos y salarios, indemnizaciones, pensiones, jubilaciones, obra social,
etc.
Gastos de salida
Son los cargos o comisiones por cada venta que se registre. Las comisiones por
ventas impuestas en participaciones de un fondo de inversin es un claro ejemplo.
Gastos variables
Varan segn el nivel y ritmo del proceso financiero que se lleve a cabo como las
materias primas, la mano de obra, los servicios pblicos, etc.
Gastos fijos
No dependen si las actividades registran un aumento o disminucin de los gastos sino
que se mantendrn en un posicionamiento estable. Ejemplos que podemos nombrar
son, el alquiler de la locacin, los suministros (luz, agua, gas), amortizaciones,
publicidad, gastos brutos.
Gastos generales
No tienen relacin directa con la produccin sino con el bienestar de la empresa,
la infraestructura, electricidad, la conservacin de los bienes.

11

FORMULARIO DE DECLARACIN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADO


POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE INGRESOS EN RELACIN DE
DEPENDENCIA.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TEORA DE LA TRIBUTACIN


Los principios de la tributacin emergen de enfoques del fenmeno de la imposicin
desde diferentes ngulos: el econmico, el jurdico, el social, el administrativo.

12

GRFICO 5: Formulario de Declaracin de Gastos Personales

Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el diseo de los sistemas


tributarios, de manera que se preserven los valores o criteriosa tcnicos que lo
conforman.
De cada uno de los principios que guan la teora de la tributacin surgen importantes
caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A continuacin se enumeran los
principios y las caractersticas que cada uno aporta a la poltica fiscal

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Generalidad
Progresividad
Eficiencia
Simplicidad Administrativa
Irretroactividad
Equidad
Transparencia
Suficiencia Recaudatoria

Principio de Generalidad
La ley tributaria tienen carcter de general y abstracta, motivo por el cual no est
direccionada a determinada persona o grupo de personas, todo ello sea
concedindoles beneficios, exenciones o imponindoles gravmenes.
El inciso 4 del Art. 66 de la Constitucin de la Repblica determina:
Art. 66. Se reconoce y garantiza a las personas:
Derecho a la igualdad formal, igualdad material, no discriminacin
Principio de Eficiencia
Trata de la vinculacin con el mbito administrativo, se lo ha incluido con la finalidad
de que sea obligacin del Estado, el propiciar de que las Administraciones Tributarias
sean eficientes.
En cuanto a la optimizacin de los recursos nos referimos tanto al talento humano,
como al tecnolgico, exista una cultura tributaria en la cual el pago de tributos nazca
de manera espontnea del contribuyente, cumpliendo con lo determinado en el
numeral 15 del Art. 83 de la Constitucin de la Repblica que determina:

13

Art. 83. Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin
perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la Ley:
15. Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad

social y pagar los

tributos establecidos por la ley


Principio de Simplicidad Administrativa
Brindar al contribuyente, las facilidades necesarias al momento de pagar sus
obligaciones tributarias; la Administracin Tributaria para el cumplimiento de este
principio ha venido innovando los sistemas de Tributacin.
Otro

ejemplo:

implementacin

del

RISE

(Rgimen

Impositivo

Simplificado

Ecuatoriano), rgimen de incorporacin voluntaria, que reemplaza el pago del IVA y del
Impuesto a la Renta a travs de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura
tributaria en el pas.
Principio de Irretroactividad
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares de
carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo
jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el
Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a
esa publicacin.
Principio de Equidad
Es la forma justa y equilibrada entre todos los ciudadanos, acorde con su capacidad
econmica.
La Equidad se presenta ante la imparcialidad existente a la hora de exigir el pago de la
obligacin tributaria, por la forma y proceso jurdico por el cual se resuelven los
incidentes propuestos sea por la va administrativa o judicial.
Principio de Transparencia
Es obligacin el hacer asequible y publica la informacin sobre su gestin,
entendiendo como tal a la informacin que hace relacin a su gestin, mas no hacer
pblica la informacin de los contribuyentes.
En este punto vale realizar un anlisis de algunos enunciados constitucionales como:

14

Art. 83.- Son deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y los ecuatorianos, sin
perjuicio de otros previstos en la Constitucin y la ley:
11. Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a
la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley
Art. 100.- En todos los niveles de gobierno se conformarn instancias de participacin
integradas por autoridades electas, representantes del rgimen dependiente y
representantes de la sociedad del mbito territorial de cada nivel de gobierno, que
funcionarn regidas por principios democrticos. La participacin en estas instancias
se ejerce para:
4. Fortalecer la democracia con mecanismos permanentes de transparencia, rendicin
de cuentas y control social
Principio de Suficiencia Recaudatoria
Este principio est orientado a que el Estado o Administracin Tributaria debe tener en
cuenta siempre que la recaudacin de tributos ser suficiente para el financiamiento
del presupuesto o gasto pblico.
Al referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeo anlisis, al existir
una cultura tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de recaudacin,
como un compromiso moral y social y mas no como un mecanismo coercitivo de
recaudacin, solo ah podramos decir que se ha cumplido con este principio lo que se
revertira a los habitantes, en la dotacin de servicios de educacin, vivienda, salud,
vialidad, etc.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
El Cdigo Tributario, amplia lo determinado en la Constitucin de la Repblica, y
seala, en su Art. 5:
Art. 5. Principios tributarios.- El rgimen tributario se regir por los principios de
legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.

Legalidad
Generalidad
Igualdad
Proporcionalidad

Principio de Legalidad
15

La creacin de impuestos es un acto legislativo que le corresponde a la Asamblea


Nacional, es decir no existe impuesto sin Ley; y la creacin de tasas y contribuciones
especiales, es un acto legislativo de los gobiernos Municipales, es decir no existe tasa
o contribucin especial, sin ordenanza.
En el Artculo 135 de la Constitucin de la Repblica que seala:
Art. 135.- Slo la Presidenta o Presidente de la Repblica podr presentar proyectos
de ley que creen, modifiquen o supriman impuestos, aumenten el gasto pblico o
modifiquen la divisin poltico administrativa del pas.
Con lo sealado podemos concluir que la Asamblea Nacional podr Crear, modificar o
suprimir tributos, nicamente previa iniciativa exclusiva del Presidente o Presidenta de
la Repblica.
Principio de Generalidad
En lneas anteriores ya habamos hablado de este principio que lo recoge al igual que
la constitucin de la Repblica el Cdigo Tributario y no es otra cosa que, las leyes
tributarias rigen de manera general y abstracta sin ningn de beneficio o imposicin
especial a cierto grupo de personas
Principio de Igualdad
Este principio debe ser analizado desde dos puntos de vista:

En primer lugar que este principio rige la vida jurdica del Estado de forma general,
propiciando la igualdad de todos ante la Ley.

En segundo lugar este principio determina que una vez establecida la igualdad de
las personas ante la ley, segn sus condiciones, estarn sometidas a un rgimen
tributario en iguales condiciones.

Es decir en Derecho Tributario conforme ha evolucionado ha perfeccionado el criterio


de igualdad, ya que va ms all de definirlo de forma general, sino que topo un
aspecto importantsimo como lo es la capacidad y realidad econmica del
contribuyente

Principio de Proporcionalidad

16

La obligacin tributaria deber ser fijada tomando en consideracin la capacidad de


contribuir de la persona, esto es a mayor capacidad contributiva, mayor gravamen
establecido como obligacin tributaria.
Para una correcta aplicacin de este principio debemos de tomar en consideracin que
para considera a un tributo es proporcional, no se debe analizar la tarifa sobre la base
imponible, si no que la base imponible este correctamente determinada como
manifestacin de riqueza y por ende como capacidad contributiva.

CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES Y SUS OBLIGACIONES


TRIBUTARIAS EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
Todas las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos que realicen actividades econmicas
son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias.
La legislacin tributaria ecuatoriana establece dos tipos de contribuyentes.
Conoceremos las caractersticas que los determinan y diferencian, as como cada una
de las obligaciones tributarias prcticas que se derivan de esta condicin
VARIOS TIPOS DE CONTRIBUYENTES
En nuestro pas son contribuyentes tanto los individuos como las empresas,
organizaciones o instituciones. El nivel de ingresos que obtiene anualmente cada
contribuyente indica si deben o no llevar contabilidad.
Los tipos de contribuyentes son:
Personas naturales
Son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades econmicas
en nuestro pas. Aquellas personas naturales obligadas a llevar contabilidad, son todos
los individuos nacionales y extranjeros que realizan actividades econmicas en
nuestro pas y cuyos ingresos son mayores a $ 100 000 al ao, o su capital de trabajo
sea mayor a los $ 60 000, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido superiores a $
80 000.
Personas jurdicas
Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones del sector pblico,
a las personas jurdicas bajo control de las Superintendencias de Compaas y de

17

Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las
sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente del de sus miembros.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

GRFICO 6: Representacin grfica


de Obligaciones Tributarias

a.- Obtener el RUC. El Registro nico de Contribuyentes, conocido por sus siglas
como RUC, corresponde a la identificacin de los contribuyentes que realizan una
actividad econmica lcita, por lo tanto, todas las sociedades, nacionales o extranjeras,
que inicien una actividad econmica o dispongan de bienes o derechos por los que
tengan que tributar, tienen la obligacin de acercarse inmediatamente a las oficinas del
SRI para obtener su nmero de RUC, presentando los requisitos para cada caso.
El RUC contiene una estructura que es validada por los sistemas del SRI y de otras
entidades que utilizan este nmero para diferentes procesos.
Si existen cambios en la informacin otorgada en la inscripcin al RUC, deber
acercarse a actualizar su registro en un plazo no mayor a 30 das, presentando los
requisitos segn el caso.
De igual forma, si la sociedad cesa sus actividades, deber informarse al SRI en un
plazo no mayor a 30 das, presentando los requisitos segn el caso.
18

EL RUC, COMPROBANTES DE VENTA Y RETENCIN


RUC
Sirve para identificar a los ciudadanos frente a la Administracin Tributaria, se
implement el Registro nico de Contribuyentes (RUC), cuya funcin es registrar e
identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar informacin a la
Administracin Tributaria.

GRFICO 7: Formulario de Obtencin de RUC

COMPROBANTES DE VENTA

19

Son documentos autorizados previamente por el SRI, que respaldan las transacciones
efectuadas por los contribuyentes en la transferencia de bienes o por la prestacin de
servicios o la realizacin de otras transacciones gravadas con tributos, a excepcin de
los documentos emitidos por las instituciones del Estado que prestan servicios
administrativos y en los casos de los trabajadores en relacin de dependencia.
Los comprobantes de venta podrn ser llenados en forma manual, mecnica o a
travs de sistemas computarizados. Las facturas en original y copia deben ser
llenadas en forma simultnea mediante el uso de papel carbn, carbonado o
autocopiativo qumico; en cualquier caso las copias debern ser idnticas al original,
caso contrario no sern vlidas.
La falta de emisin o entrega de documentos autorizados, la emisin incompleta o
falsa de stos, constituyen casos de defraudacin que sern sancionados de
conformidad con el Cdigo Tributario.
La emisin de comprobantes de venta, comprobantes de retencin y documentos
complementarios se encuentra condicionada a un tiempo de vigencia dependiendo del
comportamiento tributario del contribuyente. Recuerde que usted debe mantener en
archivo los comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios durante
7 aos.
PLAZOS DE AUTORIZACIN PARA COMPROBANTES DE VENTA
1 ao

Cuando est al da en sus obligaciones tributarias.

Cuando tiene pendiente alguna obligacin tributaria. Este permiso


3 meses

se otorga una sola vez, hasta que el contribuyente regularice su


situacin.

Sin
autorizacin

Cuando ya se le otorg la autorizacin por 3 meses y no ha


cumplido con sus obligaciones tributarias pendientes; o no se le
ubica en el domicilio declarado; o su RUC se encuentra cancelado.
TABLA 1: Plazos de Autorizacin para Comprobantes de Venta

COMPROBANTES DE VENTA VALIDOS


20

El Servicio de Rentas Internas autoriza tres tipos de documentos. Estos son:


a) Comprobantes de Venta. Se los debe entregar cuando se transfieren bienes, se
prestan servicios o se realizan transacciones gravadas con tributos. Los tipos de
comprobantes de venta son:
Facturas
Destinadas a sociedades o personas naturales que tengan derecho a crdito
tributario y en operaciones de exportacin.

GRFICO 8: Modelo de Factura

Notas de venta RISE


Son emitidas exclusivamente por contribuyentes inscritos en el Rgimen
Simplificado.

21

GRFICO 9: Modelo de Notas de Venta RISE

Liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios


Las emiten sociedades personas naturales y sucesiones indivisas en servicios o
adquisiciones de acuerdo a las condiciones previstas en el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios vigente.

GRFICO 10: Modelo de Liquidacin de Compra de Bienes y Prestacin de Servicios

22

Tiquetes emitidos por mquinas registradoras y boletos o entradas a


espectculos pblicos
Se emiten en transacciones con usuarios finales, no identifican al comprador,
nicamente en la emisin de tiquete si se requiere sustentar el gasto deber exigir
una factura o nota de venta - RISE.

GRFICO 11: Modelo de Tiquetes Electrnicos

Otros documentos autorizados


Emitidos por Instituciones Financieras, Documentos de importacin y exportacin,
tickets areos, Instituciones del Estado en la prestacin de servicios administrativos:
sustenta costos y gastos y crdito tributario siempre que cumpla con las
disposiciones vigentes.

23

GRFICO 12: Modelo de Boleto de Espectculo Pblico

b) Comprobantes de Retencin. Comprobantes que acreditan la retencin del


impuesto, lo efectan las personas o empresas que actan como agentes de
retencin.

GRFICO 13: Modelo de Comprobante de Retencin

24

c)

Documentos

Complementarios. Son

documentos

complementarios

los

comprobantes de venta cuya finalidad es la siguiente:

Notas de crdito: se emiten para anular operaciones, aceptar devoluciones


y conceder descuentos o bonificaciones.

GRFICO 14: Modelo de Nota de Crdito

Notas de dbito: se emiten para cobrar intereses de mora y para recuperar


costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin del
comprobante.

GRFICO 15: Modelo de Nota de Dbito

25

Guas de remisin: sustenta el traslado de mercaderas dentro del territorio


nacional.

GRFICO 16Modelo de Gua de Remisin

b. Presentar Declaraciones. Las Sociedades deben presentar las siguientes


declaraciones de impuestos a travs del Internet en el Sistema de Declaraciones o en
ventanillas del Sistema Financiero. Estas debern efectuarse en forma consolidada
independientemente del nmero de sucursales, agencias o establecimientos que
posea.

EL IMPUESTO A LA RENTA, DECLARACION, PAGO Y LIQUIDACION


IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.
Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los
ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base
imponible.
26

La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est


constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el
empleador.
La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas
estn constituidas por ingresos exentos, a excepcin de:
1.

Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante


en el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la
fuente.

2.

Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no


excedieren de la fraccin bsica no gravada.

Cabe mencionar que estn obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las
personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital propio que al
inicio de sus actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo
hayan superado 9 fracciones bsicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos
ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior,
hayan sido superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas o cuyos costos y gastos
anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior
hayan sido superiores a 12 fracciones bsicas desgravadas.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales,

comisionistas,

artesanos,

agentes,

representantes

dems

trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para


determinar su renta imponible. Los plazos para la presentacin de la declaracin,
varan de acuerdo al noveno dgito de la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de
contribuyente:
Realiza el pago:
Si trabajas en relacin de dependencia tu empleador te retuvo mensualmente el valor
a pagar por concepto de Impuesto a la Renta, por tanto slo debes justificar tus gastos
personales proyectados y hasta el 31 de enero de cada ao recibirs el formulario 107
que contiene un resumen de los ingresos obtenidos menos el aporte al IESS y gastos
personales.
27

El SRI bajo resolucin NAC-DGERCGC14-00001085 publicada en el suplemento del


Registro Oficial del 5 de enero de 2015, defini los nuevos valores para el Impuesto a
la Renta 2015. Esta modificacin, se fija segn la variacin anual del ndice de precios
al consumidor realizado por el INEC

TABLA IMPUESTO A LA RENTA 2015

TABLA 2: Tabla de Clculo de valor a pagar el I.R.

Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados y donaciones,


pagarn el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas contenidas en la
siguiente tabla:

Fecha de declaracin y pago


Las fechas de declaracin y pago del Impuesto a la Renta se definen segn el noveno
dgito de tu cdula.
Por ejemplo, si tu nmero de cdula es 1303419301, el noveno dgito es el 0 y la fecha
mxima para presentar tu declaracin y hacer el pago ser el 28 de marzo.
A continuacin se muestra la tabla de fechas vigente:
28

TABLA 3: Tabla de Fechas de Declaracin I.R.

FORMULARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA

29

GRFICO 17: Formulario de Comprobantes de Retenciones del I.R.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA


RETENCION A LA FUENTE
Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien
los reciba, actuar como agente de retencin del Impuesto a la Renta. Los agentes de
retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro
del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las
personas a quienes deben efectuar la retencin.
Igualmente estn obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de informacin
vinculada con las transacciones por ellos efectuadas. La retencin en la fuente deber
realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero; los
porcentajes de retencin aplicables son los siguientes:
TABLA DE RETENCIONES IR
Detalle de porcentajes de retencin conforme la normativa vigente (Conforme el
concepto y porcentaje a retener, verifique el cdigo necesario para su declaracin en
el formulario 103).
Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin
de dependencia, debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este
caso, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada
ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados a
declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente
autorizadas para recaudar tributos.

TABLA 4: Tabla de Retenciones del I.R.

30

SANCIONES DEL INCUMPLIMIENTO DE EFECTUAR RETENCIONES


El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin
de retenciones, depositar los valores retenidos y entregar los comprobantes en favor
del retenido, ser sancionado con las siguientes penas:
1.

De no efectuarse la retencin, de hacerla en forma parcial o de no depositar

los valores retenidos, el agente de retencin ser obligado a depositar en las


entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones que
debiendo hacrselas no se efectuaron, o que realizadas no se depositaron, las
multas e intereses de mora respectivos.
2.

El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado

de conformidad con lo previsto por la Ley Orgnica de Rgimen Tributario. El


retraso en la entrega de los tributos retenidos dar lugar a la aplicacin de los
intereses correspondientes, sin perjuicio de las dems sanciones previstas en el
Cdigo Tributario.
3.

La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser

sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la
retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo
con lo previsto en el Cdigo Tributario.

31

FORMULARIO 103

GRFICO 18: Formulario 103 Declaracin de Retenciones

32

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA


El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la
importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para
este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
BIENES Y SERVICIOS QUE GRAVAN TARIFA CERO
Bienes gravados con tarifa cero (0%)
Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola,

bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se


mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola
refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la
trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del
aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarn
procesamiento.
Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin

nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.


Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de

consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites


comestibles, excepto el de oliva.
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y

los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y


otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para
alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos
veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el
mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establezca el Presidente de la Repblica.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza

en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,


sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto.

33

Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante

Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia


prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirn las listas anteriores. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el
mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos
de uso humano o veterinario.
Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con

los libros.
Los que se exporten.
Los que introduzcan al pas los diplomticos extranjeros y funcionarios de

organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se


encuentren liberados de derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al pas,
hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su
reglamento.
Tambin tienen tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que se efecten

en favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las
de cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y empresas
pblicas, as como los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito,
se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin.
Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico

(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformacin productiva all
desarrollados.
Energa Elctrica.
Lmparas fluorescentes.
Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros,

carga y servicios.
Vehculos hbridos.
Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y

Correos Rpidos, siempre que el valor FOB del envo sea menor o igual al equivalente
al 5% de la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales,
que su peso no supere el mximo que establezca mediante decreto el Presidente de la
Repblica, y que se trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines
comerciales.

34

En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones


previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o
especiales.
Referencia: Artculo 55, Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
Servicios Gravados con Tarifa Cero
El IVA, grava a todos los servicios, a excepcin de los siguientes:
Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de

transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde, hacia


y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de
gas natural por oleoductos y gasoductos.
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de

medicamentos.
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para

vivienda.
Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de

recoleccin de basura.
Los de educacin en todos los niveles.
Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos.
Los religiosos.
Los de impresin de libros.
Los funerarios.
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo

que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro
Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
Los espectculos pblicos.
Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para

prestar los mismos.


Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de servicios

debern cumplirse las siguientes condiciones:


1. Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas;
2. Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente
en el pas;
3. Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del
usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la
prestacin del servicio se realice en el pas; y,
35

4. Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado


como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que
desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas

naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.


El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes.
Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
Los de areas fumigaciones.
Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de

Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes

alimenticios con tarifa cero% de IVA, y en general todos los productos perecibles, que
se exporten as como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin
por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles.
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y

accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres.


Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin,

sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de
cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn
gravados con IVA tarifa 12%. Referencia: Artculo 56, Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


Evasin Tributaria
Omisin parcial o total del impuesto, as como la presentacin de una declaracin falsa
o inexacta, voluntaria o involuntariamente, que produce una disminucin ilegtima de
los ingresos tributarios, el otorgamiento indebido de exenciones o un perjuicio a la
Administracin Tributaria.
Sancin
Sancin pecuniaria de hasta dos veces el monto del tributo omitido, adems de la
sancin aplicable por mora, y el inters indemnizatorio y clausura si hubiere lugar. En
los casos en que no pudiere determinarse el monto de los tributos evadidos, la multa
36

se fijar entre diez (10) y cincuenta (50) salarios mnimos (sin perjuicio de otras
graduaciones establecidas en la ley acorde con la gravedad de la evasin)
La Mora
Consiste en pagar la deuda tributaria despus de la fecha establecida al efecto, es
decir, pagar fuera de plazo o inoportunamente. Sea de manera espontnea o por
intimacin de la Administracin Tributaria
Sancin
Recargo del 10% por el primer mes o fraccin de mes y un 4% progresivo e indefinido
por cada mes o fraccin de mes subsiguiente y un 1.10% acumulativo de inters
indemnizatorio por cada mes o fraccin de mes de mora. Este inters indemnizatorio
aplica a partir del 1ro. De mayo del 2015. Nota: Hasta el 30 de abril la tasa de inters
indemnizatorio es de 1.73%
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Contribuyentes,
Responsables y Terceros
Toda accin u omisin que impida u obstaculice la determinacin de la obligacin
tributaria, as como el mantenimiento del control y la fiscalizacin de los tributos, por
parte de la Administracin Tributaria. Se considera incumplimiento de los deberes
formales, entre otros:
No emitir facturas con sus Nmeros de Comprobantes Fiscales (NCF) autorizados;
Informar datos falsos al inscribirse como contribuyente;
No llevar libros o registros cuando as lo establezca la Ley;
No presentar las declaraciones que correspondan a la determinacin del tributo;
No anexar los documentos e informes correspondientes;
Negarse a dar la informacin que solicite la Administracin Tributaria,
No remitir Formato 606 y los dems formatos exigidos por la normativa tributaria

Sancin

37

Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mnimos. Tambin se aplicarn sanciones
accesorias tales como: la suspensin de concesiones, privilegios, prerrogativas y
ejercicio de actividades, segn la gravedad del caso. En caso de incumplimiento del
deber de remisin de informacin a la Administracin Tributaria, adems podr
aplicarse una sancin de un cero punto veinticinco por ciento (0.25%) de los ingresos
declarados en el periodo fiscal anterior
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios y Empleados
de la Administracin Tributaria
Esta falta se configura cuando un funcionario o empleado de la Administracin
Tributaria viola los deberes a su cargo con lo que perjudica econmicamente al Fisco
y/o al contribuyente.
Sancin
Segn la gravedad del caso, y sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa en que incurra, conlleva:
Deduccin del 25% del sueldo,
Suspensin sin disfrute de sueldo hasta tres meses (para fines de investigacin), o la
destitucin del cargo
Incumplimiento de los Deberes Formales de los Funcionarios Pblicos
Ajenos a la Administracin Tributaria
Los Funcionarios Pblicos que tienen a su cargo deberes relacionados con la
Administracin Tributaria, cuyo cumplimiento obedece a obligaciones de accin u
omisin, tales como: Notarios Pblicos, Directores del Registro Civil y Conservadura
de Hipotecas, Registradores de Ttulos, y en general los funcionarios revestidos de fe
pblica que falten a las obligaciones que les imponen las leyes y normas tributarias.
Sancin
Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mnimos; sin perjuicio de la responsabilidad
administrativa o penal en que incurran, las cuales sern aplicadas por los tribunales
correspondientes

DELITOS TRIBUTARIOS

38

Defraudacin Tributaria o Fiscal


Comete este delito el contribuyente que simule, oculte y/o realice alguna maniobra o
cualquier otra forma de engao, con el fin de que la Administracin Tributaria incurra
en error en la determinacin de los tributos. Este delito puede tener como propsito
lograr o facilitar la evasin total o parcial de los mismos.
Sancin

Multa de dos (2) a diez (10) veces el importe del tributo defraudado, sin perjuicio

de las penas privativas de libertad que puedan aplicarse


Prisin de seis das a dos aos
Comiso de los bienes materiales objeto de la infraccin o utilizados para cometerla
Clausura de establecimiento Suspensin y destitucin de cargo pblico
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones Prdidas de concesiones,

privilegios, franquicias e incentivos


Cancelacin de licencias, permisos e inscripcin en registros pblicos Cuando no
se pueda determinar el monto de la defraudacin, se sancionar con multa de
cinco (5) a treinta (30) salarios mnimos.
Elaboracin y Comercio Clandestino de Productos Sujetos a Impuestos

Constituye este delito:


Elaborar productos sujetos a impuestos sin obtener los permisos exigidos;
Elaborar productos con permiso, pero con equipos que la Administracin Tributaria
desconozca o cuya modificacin haya sido efectuada sin su autorizacin;
Elaborar productos con materias primas distintas a las autorizadas;
Elaborar, comercializar, hacer circular o transportar clandestinamente dentro del
territorio nacional productos o mercancas que no hayan pagado los impuestos
correspondientes;
Alterar, destruir o adulterar productos, o modificar las caractersticas de mercancas o
efectos gravados, as como su ocultacin, retiro indebido, cambio de destino o falsa
indicacin de su procedencia;
Destruir, romper o abrir una cerradura o sello puesto en un almacn, depsito,
alambique o en cualquier forma de alcanzar el contenido de stos sin tener la
autorizacin requerida.
Sancin
39

Multa de veinte (20) a doscientos (200) salarios mnimos.


Prisin de seis (6) das a dos (2) aos, o ambas penas a la vez
Comiso de los bienes materiales objeto de la infraccin o utilizados para cometerla
Clausura del local o establecimiento por un plazo no mayor de dos (2) meses
Cancelacin de licencias, permisos e inscripcin en registros pblicos.

UNIDAD II
1.2.

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

PASOS PARA EL CLCULO


40

Contribuyente: Carmen Alicia Trivio Saldarriaga (Relacin de dependencia Unidad


Educativa Israel y Consulting & Solutions)
Persona Natural (No Obligada a llevar Contabilidad)
R.U.C. 1310018443001
Cmo Calcular el Impuesto a la Renta de un Trabajador Bajo Dependencia
Para el Rol de Pagos Mensual.
En este documento vamos a entender cmo se determina el impuesto a la renta de un
trabajador bajo relacin

dependencia para incluirlo en el rol de pagos mensual.

Tambin encontraremos las definiciones necesarias y fcilmente entendibles de los


trminos que se utilizan para el clculo.
1) Se determina el ingreso total mensual, sumando todos los ingresos obtenidos por el
contribuyente en ambos trabajos, en este caso el sueldo bsico ms las horas extras;
a este valor se lo multiplica por 12 meses; dando un resultado de $35.800,00 anuales.
2) Se calcula el Aporte Personal del Trabajador, (que es el nico valor legal deducible
como egreso en el rol de pagos), que es 9,45% del ingreso mensual, y esto a su vez
multiplicado por 12, en este caso da un total de $3.383,10.
3) El contribuyente adicional a esto, puede deducir sus gastos personales como ya se
mencion anteriormente, estos son: vivienda, educacin, alimentacin y vestimenta
hasta $3.510,00; y salud hasta $ 14.040,00, todos estos valores considerados
anualmente. Para este ejemplo la contribuyente ha tenido los siguientes gastos
mensuales: Vivienda $ 250,00; educacin $ 300,00; alimentacin $ 450,00; vestimenta
$ 200; y salud $ 150.
4) La Base imponible resulta de restar los ingresos mensuales menos el aporte
Personal y los gastos personales (una vez comprobado los techos tributarios),
quedando un valor de $ 18.106,90.
5) Para determinar la fraccin bsica o base: Vemos el valor de la base imponible
proyectada anual y nos ubicamos en el rango correspondiente en la tabla. En este
caso la Fraccin Base es $17210,00 el menor valor en el rango en el que se
encuentra.
Ao 2015 - En dlares

41

Impuesto

Impuesto

Fraccin

Fraccin

Bsica

Excedente

10.800

0%

10.800

13.770

5%

13.770

17.210

149

10%

17.210

20.670

493

12%

20.670

41.330

908

15%

41.330

61.980

4.007

20%

61.980

82.660

8.137

25%

82.660

110.190

13.307

30%

21.566

35%

Fraccin

Exceso

Bsica

Hasta

110.190

En
adelante

TABLA: Tabla de clculo del I.R.

6) Determinamos el excedente que es la diferencia entre la Base Imponible $18.106,90


menos la fraccin base $17.210,00 que nos da $ 896,90.
7) Calculamos el Impuesto sobre la Fraccin excedente, es decir multiplicamos el
excedente $ 896,90 por el porcentaje del excedente ubicado en la lnea del rango en el
que se encuentra, en este caso por el 12%, lo que nos da $107,63.
8) Entonces sacamos el Impuesto a la Renta Anual, sumando el impuesto sobre la
Fraccin Excedente que es $107,63 ms el Impuesto sobre la Fraccin Bsica, valor
fijo que se encuentra en la tabla en la lnea de rango a calcular $ 493,00. En este caso
sera $600,63.

42

9) Por ltimo para determinar el Impuesto a la Renta del mes, dividimos el Impuesto a
la renta anual para 12, lo que nos da un total de $ 50,05.
Concepto
Ingresos

Ingresos

U.E Israel (1000,00*12)

Deducciones
12.000,00

Horas extras (120h*7,50 c/h)

1.000,00

Consulting & Solutions (1500,00*12)

18.000,00

Horas extras ( 384h*12,50 c/h)

4.800,00
35.800,00

Total Ingresos
Deducciones
U.E Israel

1.228,50

(13.000,00 * 9,45%)
Consulting & Solutions

2.154,60

(22.800,00*9,45%)

3.383,10

Total Deducciones IESS


Gastos Personales

3.000,00

Vivienda(250*12)

3.000,00

Educacin (1500*2)

5.400,00

Alimentacin (450*12)

(3.510,00)
3.000,00

Vestimenta(250*12)

1.800,00
16.200,00

Salud (150*12)
Total Gastos Personales

14.310,00

Gastos personales Deducibles


Total Deducciones
(IESS+Gastos personales)
Base Imponible para determinar 35.800,00-17.693,10
el impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta anual por

(18.106,90-

pagar

17.210,00)*12% +493

17.693,10
18.106,90
600,63

TABLA: Tabla de Ingresos y Deducciones

Pasos para descargar el DIMM


43

1. Ingresamos a la pgina de Google, donde ponemos descargar DIMM y le damos


clic.

GRFICO: Paso 1 para descargar el DIMM

2. Se ingresa a la pgina del SRI y escogemos la opcin: 9,, esperamos unos 10


minutos para descargar la aplicacin.

GRFICO 19: Paso 2 para descargar el DIMM

3. Luego nos aparece el siguiente cuadro que nos dice Bienvenido al Asistente de
Instalacin de DIMM, damos clic en aceptar

44

GRFICO 20: Paso 3 para descargar el DIMM

4. Una vez aceptado se descarga el programa automticamente, donde me pide que


acepte las condiciones de programa, damos clic en aceptar

GRFICO 21: Paso 4 para descargar el DIMM

5. Luego se ejecuta la instalacin del DIMM, damos clic a siguiente

45

GRFICO 22: Paso 5 para descargar el DIMM

6. Aqu nos pide que demos clic en la opcin instalar

GRFICO 23: Paso 6 para descargar el DIMM

7. Instalando el programa

46

GRFICO 24: Paso 7 para descargar el DIMM

8. Completado el Asistente de Instalacin del Dim, damos clic en terminar

GRFICO 25: Paso 8 para descargar el DIMM

9. Para concluir la instalacin nos vamos al escritorio del computador y all nos
aparece el icono del SRI DIMM

47

GRFICO 26: Paso 9 para descargar el DIMM

PASOS PARA ELABORAR UNA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA


RENTA
Elaborar Nueva Declaracin
1. Una vez descargado el DIMM le damos clic y se nos abre esta ventana, le
damos clic a DIMM Formularios

GRFICO 27: Paso 1 Declaracin del I.R.

48

2. Se desplaza esta ventana en el cual escogemos la opcin Elaborar nueva


declaracin

GRFICO 28: Paso 2 Declaracin del I.R.

3. Seleccionamos donde dice identificacin del usuario, seleccionamos RUC,


escribimos nuestro nmero de RUC, ahora donde dice Razn Social, debemos
escribir

los

dos

apellidos,

finalmente

Contribuyente o Representante Legal

donde

dice

Identificacin

del

seleccionamos la opcin cedula y

escribimos nuestro nmero de cedula.

GRFICO 29: Paso 3 Declaracin del I.R.

4. Luego le damos clic a la opcin grabar listo, ya tenemos creado nuestro usuario
para declarar impuestos con el link formularios, en la siguiente venta nos
49

aparecen varias opciones, seleccionamos la opcin que necesitamos en este


caso sera la opcin de formulario 102A, que es de Impuesto al a Renta (No
Obligados a llevar contabilidad).

GRFICO 30: Paso 4 Declaracin del I.R.

5. Luego seleccionamos el ao de la declaracin, es este caso es el 2015

GRFICO 31: Paso 5 Declaracin del I.R.

6. Una vez abierto el formulario vamos a ingresar al DIMM la informacin para


hacer la declaracin del Impuesto a la Renta, donde nos aparece la siguiente
informacin:
50

Casillero 102 Ao de la declaracin en este ejercicio es 2015


Casillero 201 RUC de Contribuyente 1310018443001
Casillero 202 Razn Social Carmen Alicia Trivio Saldarriaga

GRFICO 32: Paso 6 Declaracin del I.R.

En los siguientes casilleros:


741 Se coloca los sueldos, salarios indemnizaciones (35.800,00)
751 Se coloca el aporte patronal del 9,45% (3.383,10)
771 Se coloca el valor de los gastos en educacin (3.000,00)
772 Se coloca el valor de los gastos de salud (1.800,00)
773 Se coloca el valor de los gastos alimentacin, en este caso es el valor
deducible de (3.510,00)
774 Se coloca el valor de los gastos de vivienda, en este caso es el valor de
(3.000,00)
775 Se coloca el valor de los gastos de vestimenta (3.000,00)
780 Es la suma automtica de los casilleros 771+775 (17.693,10)

51

GRFICO 33: Paso 7 Declaracin del I.R.

Casillero 832 Se genera automticamente la base imponible gravada (18106,90)


Casillero 839 Se genera el valor calculado a pagar (600,63)

GRFICO 34: Paso 8 Declaracin del I.R.

Casillero 902 Se genera automticamente el valor de (600,63)


Casillero 921 Se escoge el modo de pago en este caso convenio de debito
Casillero 922 Se escoge la Institucin de la que se va hacer el pago

52

GRFICO 35: Paso 9 Declaracin del I.R.

53

UNIDAD III
1.3.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

FUNDAMENTO TERICO DE IVA


El IVA, al ser un impuesto que grava al consumo, tiene el carcter regresivo, pues no
cumple el principio de la proporcionalidad de que quien ms gana ms paga.
Es as que el Estado para atenuar esa regresividad determina a travs de su poltica,
bienes y servicios gravados con tarifa 0%, esto hace que el impuesto no afecte a gente
de escasos recursos.
Qu es el IVA?
Es un impuesto que los ecuatorianos pagamos cuando adquirimos ciertos bienes y
servicios, con el fin de que el Estado pueda contar con recursos econmicos que le
permitan atender adecuadamente las necesidades de la poblacin.

GRFICO 36: Tarifas del IVA pases Sudamericanos

54

Qu sucede con el IVA que pagamos?


Los contribuyentes deben entregar al Estado el IVA que han cobrado a sus clientes, a
travs de declaraciones mensuales en el Formulario 104 y 104A, en los cuales
informan al SRI las transacciones de su negocio.
El valor a pagar depende de los resultados obtenidos en cada mes y debe ser
cancelado en las instituciones Financieras Autorizadas.
Bienes Gravados con Tarifa 0% de IVA
Los bienes y servicios por los cuales no se paga el IVA, sea porque no son objeto de
este impuesto o tienen tarifa 0%, generalmente son aquellos que se destinan a
satisfacer necesidades bsicas de la poblacin, o ayudan a incentivar la Produccin y
el desarrollo de nuestro pas.
A continuacin se detallan los bienes gravados con tarifa 0%. (Art. 55 Ley de Rgimen
Tributario Interno).

GRFICO 37: Bienes gravados con Tarifa 0% del IVA

Servicios Gravados con Tarifa 0% de IVA


En la seccin anterior revisamos los bienes con tarifa 0%, ahora veremos los servicios
gravados con la misma tarifa. (Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno).

55

GRFICO 38: Servicios gravados con Tarifa 0% del IVA

Crdito Tributario
Los contribuyentes deben entregar mensualmente al Estado el IVA que han cobrado a
sus clientes, a travs de su declaracin del impuesto.
Este rubro constituye el valor a pagar en cada declaracin del impuesto; sin embargo
el IVA pagado en las compras, (que guarden relacin directa con su actividad
econmica) contribuye a que el valor a cancelar sea menor. A esto se le denomina
Crdito Tributario.
Factor de Proporcionalidad (FP)
El factor de proporcionalidad (FP) es un valor proporcional que sirve para calcular el
porcentaje del IVA pagado en las compras que se puede restar del IVA cobrado en las
ventas del perodo. Este porcentaje se calcula en base a las ventas, obtenindose el
siguiente resultado:
De qu se compone el Formulario 104A?
Para realizar correctamente su declaracin de IVA en el Formulario 104A dentro del
software DIMM Multiplataforma, es recomendable que se familiarice con los casilleros
que lo componen.

Datos Generales: Para identificar al contribuyente.


Casilleros 400: Para ingresar los valores de ventas.
Casilleros 500: Para ingresar los valores de compras.
Casilleros 600: Para el clculo de la liquidacin del IVA.
Casilleros 900: Para detallar la forma de pago.

DESARROLLO DEL EJERCICIO PRCTICO DEL IVA


56

Planteamiento del problema


El Sr. Cristhian Francisco Chiriboga Iza, persona natural no obligada a llevar
contabilidad con nmero de RUC 1310018468001, domiciliado en el Cantn El
Carmen, tiene un Cyber Librera en el cual realiza declaraciones mensuales de IVA.
Las transacciones del mes de enero son:

El da 04/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas


naturales no obligadas a llevar contabilidad) cobrando en efectivo por USD

70,00 dlares recaudados ms IVA.


El da 05 /01 /2016 se vende un total de $ 25,00 incluido IVA ms $ 35,00 tarifa
0% de productos de la papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad

y se presta servicios de internet por $ 75,00 ms IVA a consumidores finales.


El da 06/ 01 /2016 se presta servicios de internet a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad por USD 43,00 dlares recaudados ms IVA, y

venta de productos de papelera por $ 20,00 incluido IVA y $ 40 tarifa 0%.


El da 07 /01 /2016 se vende a personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad un total de $ 50 ms IVA de internet, y en productos de papelera,

$ 64 tarifa 0%.
El da 08/ 01 /2016 se presta servicios de internet a personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad, por USD 98,00 dlares recaudados ms IVA.


El da 09 /01 /2016 se vende un total de $ 37,00 incluido IVA y $ 25,00 tarifa
0%, de productos de la papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad
y se presta servicios de internet por $ 65,00 incluido IVA a consumidores

finales.
El da 11/ 01 /2016 se presta servicios de internet a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad, por un total de USD 100,00 dlares recaudados

ms IVA.
El da 12 /01 /2016 se vende un total de $ 19,00 ms IVA y $ 45,00 tarifa 0%,
de productos de la papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad y se

presta servicios de internet por $ 25,00 ms IVA a consumidores finales.


El da 13/ 01 /2016 se presta servicios de internet por un total de $ 85,00 ms
IVA y se vende productos de papelera por $ 45,00 tarifa 0% a personas
naturales no obligadas, y $ 25,00 incluido IVA; a una persona obligada a llevar

contabilidad.
El da 14 /01 /2016 se vende un total de $ 75,00 tarifa 0%, de productos de la
papelera a personas naturales obligadas a llevar contabilidad, y servicios de
internet por $ 55,00 incluido IVA a consumidores finales.

57

El da 15/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas


naturales no obligadas a llevar contabilidad) por USD 60,00 dlares incluido

IVA, ms $ 67,00 tarifa 0% en productos de papelera.


El da 16/01 /2016 se vende un total de $ 32,00 incluido IVA y $ 18,00 tarifa
0%, de productos de la papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad

y se presta servicios de internet por $ 35,00 ms IVA a consumidores finales.


El da 18/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad) en efectivo por USD 150,00

dlares recaudados ms IVA.


El da 19 /01 /2016 se vende un total de $ 52,00 tarifa 0%, de productos de la
papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad y se presta servicios
de internet por $ 120,00 ms IVA a la Unidad Educativa El Carmen (Empresa

Pblica).
El da 20/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas
naturales obligadas a llevar contabilidad) por USD 116,00 dlares recaudados

incluido IVA.
El da 21 /01 /2016 se vende un total de $ 42,00 ms IVA, de productos de la
papelera y $ 17,00 tarifa 0%, a personas no obligadas a llevar contabilidad y

se presta servicios de internet por $ 60,00 ms IVA a consumidores finales.


El da 22/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad) cobrando en efectivo por USD

107,00 dlares recaudados ms IVA.


El da 23 /01 /2016 se vende un total de $ 100,00 tarifa 0%, de productos de la
papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad y se presta servicios

de internet por $ 100,00 incluido IVA a consumidores finales.


El da 25/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad), por USD 50,00 dlares
recaudados ms IVA, y se vende $ 34,00 ms IVA en productos de papelera a

consumidores finales.
El da 26 /01 /2016 se vende un total de $ 28,00 incluido IVA ms $ 56,00 tarifa
0%, de productos de la papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad

y se presta servicios de internet por $ 15,00 ms IVA a consumidores finales.


El da 27/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad), por USD 79,00 dlares
recaudados ms IVA, y se vende $ 24,00 ms IVA en productos de papelera a

consumidores finales.
El da 28 /01 /2016 se vende un total de $ 75,00 ms IVA, de productos de la
papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad y $ 39,00 tarifa 0% a
personas obligadas a llevar contabilidad.
58

El da 29/ 01 /2016 se presta servicios de internet a varios clientes (personas


naturales no obligadas a llevar contabilidad), por USD 90,00 dlares
recaudados ms IVA a personas naturales obligadas a llevar contabilidad, y se
vende $ 11,00 ms IVA y $ 37,00 tarifa 0% en productos de papelera a

consumidores finales.
El da 30 /01 /2016 se vende un total de $ 15,00 incluido IVA, de productos de
la papelera, a personas no obligadas a llevar contabilidad y se presta servicios
de internet por $ 75,00 ms IVA a consumidores finales.

Se pide:
Realizar el formulario del IVA
Frmulas

Retencin del 30%


Retencin del 70%
Calculo del IVA total

$2055,04*0,12

Calculo del IVA retenido

$246,60

$ 27,00 + $ 165,20 = $ 192,20

Calculo de la retencin

Bienes:
$ 90,00 x 30% = $ 27,00
Servicios :
$ 236,00 x 70% = $
165,20

TABLA 5: Tabla de Frmulas de Clculo del IVA

Declaracin Formulario 104A


Las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad presentarn su declaracin de IVA en
el Formulario 104A, el mismo que debe ser
elaborado en el programa informtico DIMM

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Multiplataforma (de distribucin gratuita) y enviado por Internet a travs de la pgina


web: www.sri.gob.ec.
La fecha de presentacin vara dependiendo de la actividad econmica y el nmero de
RUC. Las declaraciones del IVA pueden ser mensuales y semestrales.
Todos los contribuyentes que venden bienes y/o prestan servicios gravados con tarifa
12% de IVA, deben presentar declaraciones mensualmente. La declaracin se debe
presentar el mes siguiente al que se efectan las operaciones, y de acuerdo al noveno
dgito del RUC como se muestra en el siguiente cuadro:
Tabla 8: Fechas declaracin IVA mensual

En cambio deben presentar una declaracin semestral en julio y otra en enero de cada
ao, los contribuyentes que venden exclusivamente bienes y/o presten servicios
gravados con tarifa 0% y a quienes les retienen el 100% del IVA. Las declaraciones
semestrales no generan valor de impuesto a
pagar. Cuando una declaracin semestral se
presenta fuera del plazo establecido y el
contribuyente no tuviera ingresos dentro de este
perodo, se presentar la declaracin en cero sin
un recargo por intereses pero si con una multa
de $ 31,25. La fecha mxima para presentar la
declaracin semestral depende del noveno dgito
del RUC como se muestra a continuacin:

Tabla 9: Fechas declaracin IVA semestral

Los contribuyentes con varias actividades econmicas registradas en el RUC: Solo


deben presentar una declaracin por cada perodo. Si al menos una de las actividades
est gravada con tarifa de IVA 12%, debern presentar declaraciones mensuales de
IVA, como es el caso del ejemplo que se est analizando. Si al contribuyente le
retienen el 100% del Impuesto, debe acercarse a comunicar este hecho al SRI,
actualizando su RUC en cualquiera de las oficinas del SRI a nivel nacional.
Para hacer la declaracin del IVA en el formulario 104 A, se lo realiza a travs de la
plataforma DIM formularios, siguiendo el siguiente proceso cuyos puntos se
mencionaron anteriormente:
1)

En los datos generales, se debe ingresar los datos del contribuyente que est
realizando la declaracin, con nuestro ejemplo sera CRISTHIAN FRANCISCO
CHIRIBOGA IZA, y el RUC 1310018468001.

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2) Casilleros 400, son para ingresar los valores de las ventas, El total de IVA recibido
por las ventas se encuentra en el casillero 499.
3) Casilleros

500 para el valor de las compras. El factor de proporcionalidad se

encuentra en el casillero 553. El IVA pagado en las compras relacionadas con la


actividad, que se puede utilizar como Crdito Tributario, se ingresa en el casillero
554.
4) Casilleros 600 para el clculo de la liquidacin del IVA. Cuando se tiene valores de
Crdito Tributario del mes anterior, se ingresan en los casilleros 605 y 607. Cuando
se tiene valores de Crdito Tributario para el prximo mes, se ingresan en los
casilleros 615 y 617. El valor de las retenciones que le han efectuado se ingresa
en el casillero 609.
5) Casilleros 900, para la forma de pago: Los valores de inters y multa que se
calculan cuando la declaracin es presentada fuera del plazo, se registran en los
casilleros 903 y 904. El valor a pagar se encuentra en el casillero 999.
En este caso el contribuyente tiene crdito tributario por el valor sealado que es de $
192,20.

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CONCLUSIONES
En el desarrollo del presente mdulo se identific de manera objetiva la importancia de
la legislacin tributaria ya que en el mismo se obtuvo un enfoque integral de todos los
aspectos tributarios enfocados a su cumplimiento y correcta aplicacin, como
conclusiones destacamos lo siguiente:
El estudiante ha desarrollado la capacidad de interpretar y aplicar el sistema
tributario nacional y

la legislacin correspondiente a los tributos internos

establecidos en la Ley de Rgimen Tributario Interno y los reglamentos de


aplicacin.
Se logr distinguir los conceptos bsicos de la norma jurdica referida a los
tributos internos.
Se comprendi la relacin o derechos y obligaciones entre el deudor y el
acreedor tributario, sujeto activo y pasivo.
Concluimos que esta asignatura requiere de una constante actualizacin y
retroalimentacin conforme las normas.

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