TRIBUTOS

Concepto de Tributo

Segn Sinz de Bufanda, se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria -habitualmente
pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en los supuestos
de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los fines que al Estado y a los
restantes entes pblicos estn encomendados.
Tambin se puede decir que los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico, que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una Administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al quela Ley vincula el deber de contribuir. Su fin
primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su
posible vinculacin a otros fines.
De las definiciones anteriores, se puede concretizar que los tributos no son otra cosa que las prestaciones en
dinero, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.

Caractersticas y Naturaleza

Se pueden puntualizar algunas notas caractersticas del tributo, as se tiene, que:

Obliga a todas las personas domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela. El art. 133 constitucional
establece Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos,
tasas y contribuciones que establezca la ley Segn el Cdigo Orgnico Tributario, se consideran domiciliados
en Venezuela aquellos que estn en el pas por ms de 183 das, en el ao calendario que est siendo
considerado para la imposicin.
El tributo grava una determinada manifestacin de capacidad econmica. (Art. 316 CRBV). El principio de
capacidad econmica acta como verdadero principio material de justicia en el mbito del ordenamiento
tributario. Impide que se graven hechos que en modo alguno puedan reputarse indicativos de capacidad
econmica.
El tributo constituye hoy el ms tpico exponente de los ingresos de Derecho Pblico.
El tributo consiste generalmente en un recurso de carcter monetario (Art. 317 CRBV). Los recursos
tributarios se encuentran afectados a la financiacin de los gastos pblicos, lo que exige la disponibilidad por
los entes pblicos de masas dinerarias.
El tributo no constituye nunca la sancin de un ilcito. Tiene unos fines propios -obtencin de ingresos o, en
su caso, consecucin de determinados objetivos de poltica econmica. Las sanciones cumplen la funcin de
reprimir un ilcito, restableciendo la vigencia de un ordenamiento jurdico que ha sido conculcado.
El tributo no tiene carcter confiscatorio. (Art. 317 CRBV)
El tributo, como instituto jurdico se articula a la usanza de un derecho de crdito y de una correlativa
obligacin.
El tributo tiene como finalidad esencial la financiacin del gasto pblico. Puede satisfacer otros objetivos:
creacin empleo, estimular el desarrollo econmico de una determinada zona geogrfica, fomentar actividades,
redistribuir el ingreso.

Clases de tributos o categoras tributarias:

De conformidad con los artculos 133 de la Constitucindela Repblica Bolivarianade Venezuela y el 12 del
Cdigo Orgnico Tributario: Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:
1. Tasas: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o aprovechamiento
especial del dominio pblico, en la prestacin de servicios o en la realizacin de actividades en rgimen de
Derecho Pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al sujeto pasivo.
2. Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el
sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de
obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
3. Impuestos: son los recursos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por
negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva
del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la
adquisicin o gasto de la renta.
A continuacin se presenta un cuadro de los diferentes poderes pblicos presentes en la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBdV) y los tributos que estn facultados para aplicar, as como algunos
de aplicacin prctica no necesariamente manifiestos de forma expresa; como fuente de ingresos de cada uno
de ellos:
Poderes y sus
Tributos

Poder
Nacional

Impuestos
Impuesto sobre la
renta.
Impuesto sobre
sucesiones, donaciones
y dems ramos
conexos.
Impuesto la
produccin, el valor
agregado.
Impuesto sobre los
hidrocarburos y minas.
Impuesto sobre los
gravmenes a la
importacin y
exportacin de bienes y
servicios.
Impuestos que recaigan
sobre el consumo de
licores, alcoholes y
dems especies
alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas
del tabaco.
Impuestos territoriales
o sobre predios rurales
y sobre transacciones
inmobiliarias.

Tasas

Contribuciones
Especiales
Timbres Fiscales
Seguro
Social
Servicios aduanales
Obligatorio (SSO)
Servicios
de Seguro de Paro Forzoso
registros
Fondo
de
Ahorro
inmobiliarios
Obligatorio de Vivienda
Servicios
de (FAOV)
registros de notarias Instituto Nacional de
Licencias
de Capacitacin
de
importacin
y Educacin
Socialista
exportacin
(INCES)
Servicios
de Servicio
de
Identificacin.
telecomunicaciones con
Servicios consulares fines de lucro
Servicios postales Matriculas
Tasa de aviacin Universidades Publicas
civil
Tasa de actividad de
navegacin martima
Porte de Armas
Permiso de cacera
Uso
de
puertos
nacionales

 Dems impuestos,
tasas y rentas no
atribuidas a los Estados
y Municipios por esta
Constitucin o por la
ley.
Impuesto al Debito
Bancario
Impuesto sobre la
Transacciones
Financieras
Conferidos por Leyes
Nacionales

Poder Estatal

Poder
Municipal

Impuesto sobre

actividades econmicas
de industria, comercio,
servicios, o de ndole
similar.
Impuesto sobre
inmuebles urbanos.
Impuesto sobre
vehculos
Impuesto sobre
espectculos Pblicos.
Impuesto sobre juegos
y apuestas lcitas
Impuesto sobre
propaganda y
publicidad comercial
Impuesto territorial
rural o sobre predios
rurales
Otros que Determine la
Ley

Papel sellado
Conferidos por Leyes
Timbres Fiscales
Nacionales
Estampillas
Uso de Bienes y
Servicios
Multas y Sanciones
Uso de sus bienes o Contribucin especial
servicios (Aseo y
sobre plusvalas de las
Agua).
propiedades generadas
Administrativas por
por cambios de uso o de
licencias o
intensidad de
autorizaciones.
aprovechamiento

Seguidamente y como producto de lo antes indicado, se pueden reflejar en el cuadro que sigue, las diferencias
conceptuales de aplicacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, siendo todos de naturaleza
tributaria, con lo cual se da respuesta firme a la intencin de desarrollo de este trabajo:

Impuestos
Est orientada por el pago de un
tributo como producto de una
actividad econmica o social
sujeta a Leyes que la regulan.
No est amarrado a recibir un
retribucin individual por el

tributo pagado.
El hecho que lo genera es el
gasto publico
Se destino es para las

necesidades colectivas del ente

que la emite

No se identifica la partida y la
contrapartida de la vinculacin
tributaria

Diferencias
Tasas

Contribuciones
Especiales
No
dispone
de
una El pago del tributo est
regulacin por la condicin orientado a tributos de
individual del sujeto que lo orden legal de acuerdo con
paga, es indistinta de esa la condicin que le otorga
condicin.
al pagador del mismo la
Est orientada por el pago ley, los cuales pueden ser
de tributos en virtud de un diferentes.
servicio o retribucin que se El pago de este tipo de
entrega a cambio.
tributo est atado a la
El hecho que lo genera es el recepcin inmediata o
goce de un servicio pblico. futura
de
posibles
Su destino es para el retribuciones.
mantenimiento del servicio El hecho que lo genera es
otorgado
en el recibimiento de un
contraprestacin.
beneficio.
Se identifica la partida y la Su destino es para el
contrapartida
de
la financiamiento
de
la
vinculacin tributaria.
actividad social del ente
receptor.
Se identifica la partida y la
contrapartida
de
la
vinculacin tributaria.

C. Conclusin
Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, son todos tributos con destinos y fines.
Para el caso de la Repblica Bolivariana de Venezuela, su aplicacin est orientada desde la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBdV) y regulada por el Cdigo Orgnico Tributario (COT).
TIPOS DE CONTRIBUYENTES
Contribuyentes: Segn el Cdigo Orgnico Tributario son contribuyentes lo sujetos pasivos
respecto de los cuales se verifica el hecho imponible, dicha condicin puede recaer:
En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyan calidad de sujeto de derecho.
En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional.
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales.
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son:

1) Contribuyentes ordinarios: son los importadores habituales de bienes, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y en general, toda persona natural o
jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos
u operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformacin de bienes. Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales,
sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de
arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o cuota que
amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella contenida. Los almacenadores
generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan con la garanta de los
bienes objeto del depsito.
Obligaciones de los contribuyentes ordinarios
Inscribirse en el Registro de Contribuyentes.
Actualizacin de datos.
Obligacin de emitir facturas o documentos equivalentes.
Llevar libros de contabilidad.
Llevar un libro de Compra y uno de Ventas
Presentar sus declaraciones.
Cundo se presenta la declaracin?
Mensualmente durante los primeros 15 das continuos siguientes al perodo de imposicin.
2) Contribuyentes ocasionales: son los importadores no habituales de bienes muebles
corporales. Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y
sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los
contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y de registros, salvo que
califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios
gravadas.
3) Contribuyentes formales: son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales, slo estn
obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,
pudiendo la Administracin Tributaria, mediante providencia, establecer caractersticas
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los
contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por
tanto, las normas referentes a la determinacin de la obligacin tributaria.
Obligaciones de los contribuyentes formales
Las principales obligaciones son:
Obligacin de inscripcin en el RIF.
Obligacin de emisin de documentos de ventas acorde a la normativa.
Obligacin de llevar una "relacin de ventas".
Obligacin de llevar una "relacin de compras".
Obligacin de conservar los documentos y las relaciones de ventas y compras.
Presentacin de declaraciones informativas ante el Seniat segn los plazos all establecidos.
Quines estn dispensados del cumplimiento de las obligaciones formales?
Los siguientes contribuyentes formales solamente debern cumplir con la obligacin de
inscripcin en el RIF, quedando excluidos del cumplimiento de las otras obligaciones
establecidas:
Prestadores de servicios de transporte pblico nacional de personas por va terrestre.

Prestadores de servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin,

suministrados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, en los trminos previstos en el
numeral 5 de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado. Los parques nacionales,
zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin
fines de lucro exentos de Impuesto Sobre la Renta.
Los institutos Educacionales pblicos inscritos o registrados en los Ministerios de Educacin,
Cultura y Deportes, y de Educacin Superior. Los prestadores de servicios de hospedaje,
alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas con discapacidad excepcionales
o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir
a estos usuarios, siempre que estn exentos de Impuesto sobre la Renta.
Presentacin de la declaracin informativa
Formulario: Va internet, ya que el formulario N 30 ha sido derogado.
Por trimestre: en un plazo de quince (15) das despus de vencido cada trimestre del ao civil en
el caso de contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a
1.500 U.T.
Por semestre: en un plazo de quince (15) das despus de vencido cada semestre del ao civil,
en el caso de los contribuyentes formales cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal
anterior o que para el ao en curso hayan estimado ingresos brutos inferiores a las mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.)
4) Contribuyentes Especiales. Este grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de
ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin.
Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas;
y puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual
depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no
sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley. Se
designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de
retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.
Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor
agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto.
Obligaciones de los contribuyentes especiales
Efectuar retenciones cuando compren bienes muebles o reciban servicios de contribuyentes
ordinarios.
La retencin ser de un 75% del impuesto causado.
Emitir un comprobante de retencin.
El comprobante debe registrarse en los libros de Compras y Ventas, en el perodo de imposicin
que corresponda a su emisin o entrega.
El comprobante se debe registrar en los libros de Compra y Ventas como un documento ms.
Presentar su declaracin del IVA, conforme al Calendario emitido por la Administracin Tributaria.
La retencin se debe enterar dentro de los 5 das hbiles despus de cada quincena.
No se retiene:
Cuando las operaciones no se encuentren sujetas.
El Proveedor es contribuyente formal.
Operaciones pagadas por los empleados por concepto de viticos.
Operaciones de gastos reembolsables que no excedan de 20 U.T.
Compras de bienes o prestacin de servicios, pagadas con cargo a la caja chica que no excedan
de 20 U.T.
Operaciones canceladas con tarjetas de dbito y crdito.
Servicios pblicos pagados mediante domiciliacin.

Se debe Retener el 100% del impuesto causado en los siguientes casos:

El monto del impuesto no est discriminado en la factura.
La factura no cumpla con los requisitos y formalidades.
El proveedor no est inscrito en el R.I.F. o sus datos no coincidan con las facturas o documentos
equivalentes.
El proveedor hubiere omitido la presentacin de alguna de sus declaraciones del I.V.A.
Las declaraciones de los sujetos pasivos especiales debern ser presentadas y en su caso
efectuado los pagos segn el ltimo dgito del nmero de Registro de Informacin Fiscal en las
fechas establecidas en el calendario emitido por la Administracin Tributaria

Lo que necesita saber sobre la declaracin y pago del Islr

Quines deben declarar y pagar?
> Las personas naturales: asalariados con ingreso anual superior a 1.000 UT (Bs. 150.000) y no asalariados con ingresos
brutos mayores a 1.500 UT (Bs. 225.500).
Para las declaraciones del ao 2015 y 2016. El Gobierno ampli esa base a 3.000 UT. La aplicacin de esta medida
es de la siguiente forma:
1.- Si usted tiene ingresos anuales por debajo de las 3.000 UT y ya declar y pag, el exceso le ser devuelto en
la ltima mitad de este ao o como crdito fiscal para la declaracin de 2016.
2.- Si usted tiene ingresos anuales por debajo de las 3.000 UT y no ha declarado o pagado, debe hacerlo,
pues la planilla que emite el sistema la solicita el Estado en caso de que quiera viajar y necesite tramitar dlares, y los
bancos para crditos.
> Todas las personas jurdicas
> Las personas jubiladas y pensionadas estn exentas del pago del impuesto. Solo debern declarar aquellos que efecten
algn tipo de actividad econmica que les genere ingresos adicionales a las pensiones o jubilaciones.
Hasta cundo se puede declarar?
Hasta el 31 de marzo
Se puede pagar por partes?
S. Las personas naturales pueden cancelarlo hasta en tres partes. La primera debe ser al momento de la declaracin, es
decir, hasta el 31 de marzo. El Segundo pago ser 40 das despus del 31 de marzo, y el tercero, 40 das despus de la fecha
en que hizo efectivo la segunda cuota.
Para cancelarlo en partes debe indicarlo al sistema al momento de su declaracin.
Tengo que llenar manualmente la planilla del Islr?
La va electrnica (a travs de la pgina del Seniat) es obligatoria para aquellos cuya declaracin no arroje monto a pagar,
funcionarios pblicos y contribuyentes especiales. Las personas naturales tienen la opcin de hacerlo por va manual o
electrnica.
Dnde debe hacerse el pago?
Para el pago en lnea, los bancos son: Industrial de Venezuela, Banco del Tesoro, Banco Mercantil, Banco Occidental de
Descuento, Banesco, Provincial y Banco de Venezuela. Para el pago por taquilla se podr realizar en los bancos: Central de
Venezuela, Fondo Comn, Industrial, Mercantil, Occidental de Descuento, Banesco, Provincial, Bicentenario, Nacional de
Crdito, Sofitasa, Citibank y del Tesoro.
De qu sirven los desgravmenes y rebajas?
Estas deducciones permiten al contribuyente domiciliado o residenciado en el pas, rebajar el monto de pago. Son de
cuatro tipos y usted puede escoger la que ms se adapte a su declaracin.
Desgravamen nico: equivale a 774 UT (Bs. 116.100) y no requiere la presentacin de soportes.
Desgravmenes detallados (Exige la presentacin de soportes)
Incluye lo que usted haya pagado en 2015 por
- Educacin del contribuyente y sus descendientes
- HCM
- Servicios Mdicos, Odontolgicos y Hospitalizacin
- Viviendas: - Hasta 1.000 UT (Bs. 150.000) en Cuotas de Intereses por prstamos para adquisicin de vivienda principal.
- Hasta 800 UT (Bs.120.000) Alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar.
Rebaja Personal: 10 UT para personas naturales residentes en el pas
Rebaja por cnyuge: 10 UT por cnyuge no separado de bienes
Rebaja por carga familiar: 10 UT por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas (padre, madre,
cnyuge no separado, hijos menores de edad, con discapacidad y estudiantes hasta 25 aos).
Las rebajas no procedern si los dos cnyuges declaran por separado (slo uno puede usar la carga familiar) y cuando
varios contribuyentes compartan la misma carga familiar (la rebaja se divide)
Qu ocurre si no declaro o pago?
El Cdigo Orgnico Tributario establece las siguientes sanciones:
De 5 a 25 UT por declaraciones incompletas, extemporneas, ms de una sustitutiva, la 1ra sustitutiva de forma
extempornea, presentarla en formatos o medios no autorizados por el Seniat.
De 10 a 50 UT por no declarar, no presentar otras declaraciones.
1% del monto del impuesto pagado por pagar con retraso
Recuerde que la Unidad Tributaria se mantiene en Bs. 127 y no en Bs. 150, tal como lo ha anunciado el Seniat.