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Contabilidade Teoria e Prtica - pg.

CONTABILIDADE - TEORIA E PRTICA

Sumrio: (clique no ttulo para acessar o tema desejado)


1. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE
1.1 CONCEITO
1.2 OBJETIVO
1.3 CAMPO DE APLICAO
1.4 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE
2. .
2.1 PRIMEIRAS NOES DE BALANO PATRIMONIAL
2.2 ALTERAES PATRIMONIAIS
2.3 VARIAES PATRIMONIAIS
2.4 ASPECTO QUALITATIVO DO PATRIMNIO
2.4.1 Classificao dos Investimentos e Financiamento Patrimoniais
2.4.1.1 Investimentos
2.4.1.2 Financiamentos
2.5 ASPECTO QUANTITATIVO DO PATRIMNIO
2.5.1 Ativo Permanente
2.6 PATRIMNIO LQUIDO (LEI 11.638/07)
2.6.1 Reservas de Capital
2.6.2 Ajuste de Avaliao Patrimonial
2.6.3 Reservas de Reavaliao
2.6.4 Critrios de Avaliao do Ativo Circulante e da Realizao a Longo Prazo
para Direitos e Ttulos de Crdito
2.6.5 Critrios de Avaliao do Ativo Intangvel
2.6.6 Critrio do Ativo para Operaes de Longo Prazo

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2.6.7 Depreciao, Amortizao, Exausto


2.6.8 Amortizao do Ativo Permanente Diferido
2.6.9 Critrio de Avaliao do Passivo a Longo Prazo
2.6.10 DRE Parte Beneficiria
2.6.11 Demonstrao do Fluxo de Caixa
3. CONTAS
3.1 CLASSIFICAO FUNCIONAL DAS CONTAS
3.2 CONTAS DE COMPENSAO
3.3 PLANO DE CONTAS
3.4 DETERMINAO DO DBITO E CRDITO
3.4.1 Utilizao da Regra
4. LANAMENTOS
4.1 CONCEITO
4.2 ELEMENTOS ESSENCIAIS
4.3 LANAMENTOS CONTBEIS
4.3.1 Boletim de Caixa
4.3.2 Bancos
4.3.3 Aplicaes financeiras
4.3.4 Contas a receber
4.3.5 ICMS sobre Compras
4.3.6 COFINS
4.3.7 PIS - Faturamento
4.3.8 IRPJ
4.3.9 CSSL Contribuio Social sobre Lucro
4.3.10 Folha de Pagamento
4.3.11 Remunerao de Pr-labore
4.3.12

Apurao do Custo das Mercadorias Vendidas

4.3.13 Resultado da conta com Mercadorias - RCM


4.3.14 Depreciao
4.4

OUTROS EXEMPLOS PRTICOS DE CONTABILIZAO

Integralizao de Capital

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Aquisio de Mercadorias para Revenda

Recuperao dos Tributos sobre a aquisio de Mercadorias para


Revenda

Folha de Pagamento dos Funcionrios

Venda de Mercadorias

Mercadorias Vendidas

Tributos incidentes sobre a Venda de Mercadorias

Tributos Recuperados

Depreciao

Provises de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Transferncias Contbeis para Apurao do Resultado

Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio Lquido

5. LIVROS CONTBEIS
5.1 LIVRO RAZO
5.1.1

Benefcios do Livro Razo

5.1.2 Erros de Lanamentos


5.1.3 Analisando Livro Razo
5.2 LIVRO DIRIO
5.3 BALANCETE DE VERIFICAO
5.4 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
6.1 BALANO PATRIMONIAL
6.2 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
6.3 DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS
6.4 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
6.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
6.6 NOTAS EXPLICATIVAS.

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1. A IMPORTNCIA DA CONTABILIDADE
1.1 CONCEITO
Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e
de e registro relativos aos atos e fator da administrao econmica
Atravs de suas funes, controle e registro, ela alcana sua finalidade que de orientar
o administrador sobre as alteraes ocorridas no Patrimnio, geradas pela sua atuao e
controlar o movimento de todas as alteraes atravs de registro prprios e
sistematizados que chamamos de escriturao.
1.2 OBJETIVO
Poucos sabem que um dos objetivos da contabilidade simplesmente o de preparar
relatrios para os administradores ou a terceiros (Fornecedores, Bancos ou Autoridades
Fiscais) sobre os a fim de ajudar na analise e nas decises da empresa, seja ela com ou
sem fins lucrativos.
Objetivo este atualmente totalmente distorcido pelo fisco (atualmente profissionais da
rea contbil passam mais de 70% do seu tempo cumprindo obrigaes impostas pelos
governos, tais como preenchimento de declaraes).
1.3 CAMPO DE APLICAO
O campo de atuao da contabilidade o das entidades com fins lucrativos (empresas)
ou sem fins lucrativos (instituies).
A Contabilidade deixou de ser um simples instrumento de registro e de controle, para
desempenhar um papel muito mais importante na vida da administrao de uma
entidade, ou seja hoje a Contabilidade um poderoso instrumento que dispe o
administrador do patrimnio para a tomada de decises.
1.4 PRINCIPAIS USURIOS DA CONTABILIDADE
No s os administradores se utilizam os relatrios que a Contabilidade fornece, outras
pessoas, rgos e empresas tambm a utilizam como ferramenta.
Com a contabilidade de uma empresa voc tambm consegue extrair informaes que
nos mostrar nmeros, e atravs deles, podermos analisar como a empresa est (uma
boa situao financeira ou no).
Acontece que analisando um balano voc tem condies de tomar conhecimento de
praticamente quase todas essas informaes.

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Baseado nessas e outras situaes diversas pessoas tem interesses nos relatrios
contbeis, tais como:
Os donos da empresa que no participam de sua administrao.
Para que? Para poder saber quanto empresa esta conseguindo lucrar.
Os administradores da empresa.
Para que? Para saber a sua sade financeira e como melhor-la.
Os Bancos e Financeiras.
Para que? Para saber se concederem um emprstimo a uma empresa, ela ter
condies de pagar.
Os sindicatos.
Para que? No caso de um sindicato dos empregados para saber se podem pedir um
percentual de aumento maior para os funcionrios.
O Governo em geral.
Para que? Para saber se podem tributar mais, ou se devem reduzir a tributao.

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2. DEFINIO DE PATRIMNIO, BENS, DIREITOS E OBRIGAES
O Patrimnio um conjunto de bens. Esse conjunto de bens pode pertencer a uma
pessoa fsica ou jurdica.
Enquanto pessoas fsicas possuem um conjunto de bens e consumo (caneta, televiso,
relgio, etc.) as entidades, pessoas jurdicas de fins lucrativos (empresas) ou de fins
ideais (instituies), possuem outros tipos de bens (mercadorias, mquinas, instalaes,
etc.).
Considerando o Patrimnio de uma empresa, ele pode se apresentar de trs formas
diferentes:
Os bens da empresa, que esto em seu poder (computador, prdio, casa, carro,
dinheiro em sua mo, mquinas e etc.).
Os bens da empresa, em poder de terceiros, ou seja os seus DIREITOS (uma venda
feita a prazo ( direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no esta
contigo, ele no um bem, e sim um direito, direito de receb-lo), o dinheiro no
banco (ele no esta com voc) entre outros).
Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na verdade
tudo que esta nos dois exemplos acima podem ser avaliados em dinheiro, o que
diferencia se esta ou no com voc.
Os bens de terceiros, em poder da empresa, - as suas OBRIGAES ( o inverso de
DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que no lhe pertence mais est
contigo).

Exemplo:
COMPRA A PRAZO seu fornecedor lhe vendeu mercadorias a prazo, um
direito dele receber e uma OBRIGAO sua de pagar;
UM EMPRSTIMO um direito do banco ou financeira e uma
OBRIGAO sua pagar.

Assim, definimos o Patrimnio como o conjunto de bens, direitos e obrigaes,


avalivel em moeda e pertencente a uma pessoa fsica ou jurdica.
2.1 PRIMEIRAS NOES DE BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial uma demonstrao que evidencia todo o patrimnio de uma
entidade em um determinado momento, ou seja ela vai mostrar todos os BENS,
DIREITOS E OBRIGAES numa certa data.

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Primeiro ela registra esses dados, depois processa os relatrios e demonstraes. Uma
das principais demonstraes chamada de Balano Patrimonial.
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Mais para ficar mais apresentvel, ao invs de misturar tudo, ela preocupou-se em
deixar isso de uma maneira mais fcil de se entender.
O Patrimnio est divido em duas partes: um positivo chamado ATIVO outro negativo
chamado PASSIVO.
No ATIVO esto o conjunto de BENS e DIREITOS e no PASSIVO suas
OBRIGAES ou DEVERES.
A diferena entre o Ativo (+) e o Passivo (-), denomina-se PATRIMNIO LQUIDO
que aparece vinculado ao Passivo, para que haja uma igualdade entre este e o Ativo, que
chamamos de Equao ou Equilbrio Patrimonial.

Resumo
ATIVO
BENS

(+)

PASSIVO (-)
OBRIGAES
PATRIMNIO
LIQUDO

DIREITOS

Assim sendo, dizemos que o Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e
o Passivo.

Exemplo:
ATIVO (+)

PASSIVO (-)
2.500,00
P.L.
2.500,00

500,00
2.000,00
2.500,00

Equilbrio
Patrimonial

Podemos apresentar o Patrimnio de trs formas diferentes, ou seja:


1) O Ativo maior que o Passivo
ATIVO (+)

PASSIVO (-)
3.000,00
P.L.
3.000,00

2) O Ativo igual ao Passivo


ATIVO (+)

1.000,00
2.000,00 O Patrimnio Lquido a
diferena entre o Ativo
3.000,00 (3.000,00) e o Passivo
(1.000,00)

PASSIVO (-)
3.000,00

3.000,00

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Resultado numa Situao Lquida Nula ou Compensada.

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3) O Ativo menor que o Passivo
ATIVO (+)
3.000,00
PASSIVO
DESCOBERTO 500,00

PASSIVO (-)
3.500,00

O Passivo a Descoberto
representa a diferena
entre o Passivo e o Ativo

Veja

Apenas a 1 primeira situao real (o Ativo maior que o Passivo), pois apresenta uma
situao de equilbrio patrimonial na empresa uma vez que o conjunto de bens e direitos
suficiente superior para saldar os compromissos da empresa com terceiros,
representados pelas obrigaes.
Na 2 segunda situao, uma posio muito difcil de acontecer, pois sendo o Ativo
igual ao Passivo, representa que toda a parte do proprietrio j foi consumida pelas
obrigaes que representam o mesmo valor do conjunto de bens e direitos.
Considerando, ainda que uma parte do Ativo constituda de bens que so destinados ao
uso da empresa (Mveis e utenslios, Instalaes, Mquinas e Equipamentos etc.) no
podendo se desfazer deles, so necessrios ao funcionamento da empresa, o Ativo
dever ser maior que o Passivo, no mnimo pela soma desses valores, seno bem
provvel que a empresa tenha que alienar esses bens, para saldar seus compromissos,
no sobrando nada para que possa continuar funcionando.
A 3 mais critica ainda, (o Ativo menor que o Passivo), apresenta o Patrimnio numa
situao muito difcil de ser encontrada, sendo as obrigaes superiores ao conjunto de
bens e direitos. Mesmo transformando seus bens e direitos em numerrios, no
suficiente para cobrir as obrigaes. Da, o nome PASSIVO A DESCOBERTO, pois a
soma do Ativo no da pra cobrir a soma do Passivo.
2.2 ALTERAES PATRIMONIAIS
No desenvolver das operaes de uma empresa, quando efetua uma transao (compra,
vendas) ou qualquer outra operao, os elementos que compem o Patrimnio se
modificam. Chamamos de Exerccio Financeiro, operaes que acontecem, fazendo
com que a estrutura do Patrimnio se modifique a cada operao realizada. A essa
continuidade de operaes do dia a dia da empresa, modifica a estrutura patrimonial.
No ltimo dia de cada Exerccio Financeiro levantamos um Balano que nos mostra a
representao do que existe de Bens, Direitos e Obrigaes e qual resultado do exerccio
que est sendo encerrado, que ser de dois tipos:
1) Quando a Receita (+) for maior que a Despesa (-), o resultado final do exerccio ser
um Lucro;

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2) Quando a Despesa (-) for maior que a Receita (+), o resultado final do exerccio ser
um Prejuzo;
VOLTAR
O termo balano na Contabilidade se equipara a igualdade, assim pressupem se que o
Ativo igual soma do Passivo mais o Patrimnio Lquido (A
A = P + PL).
PL
Na contabilidade nos trabalhamos com as chamadas partidas dobradas,
dobradas registramos o
mesmo valor duas vezes mais em contas diferentes.

Exemplo:

1) Abertura da empresa com capital de R$ 80.000,00, depositada na conta da empresa.


Ativo
Depsito no Banco

Passivo
80.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social

80.000,00

Esse primeiro dinheiro que o scio coloca na empresa chamado de CAPITAL


SOCIAL.
Essa operao acima em termos tcnicos chamada de integralizao de capital.
capital
2) Compra de instalaes pagamento a vista por R$ 20.000,00.
Ativo
Depsito no Banco
Instalaes

Passivo
60.000,00
20.000,00 Patrimnio Lquido
Capital Social

80.000,00

o dinheiro para pagar as instalaes foi subtrado do banco que antes era de
R$ 80.000,00 e agora ficou R$ 60.000,00.
compra de instalaes (bens), ento ele ficar em seu ativo, o valor dele foi de R$
20.000,00, ento voc registra os R$ 20.000,00 sob o nome de instalaes.
se voc somar todos os itens do seu ativo, ou seja, depsitos no banco + instalaes
voc tem R$ 80.000,00 no seu ativo e se voc somar o conjunto do Passivo mais o
Patrimnio Lquido voc tambm tem R$ 80.000,00, uma balana, uma igualdade
que no se altera.
3) Voc viu que toda a hora que voc quer comprar algo voc precisa passar um cheque
e resolve ento deixar um dinheiro na empresa (Caixa), para que no haja mais esse
inconveniente. Ento voc tira do banco R$ 800,00 e deixa-o dentro da empresa.
Ativo
Caixa

Passivo
800,00

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Depsito no Banco
Instalaes

59.200,00 Patrimnio Lquido


20.000,00Capital Social

80.000,00

some o Ativo e depois compare com o total do Passivo e veja que os valores ainda
continuam a totalizar R$ 80.000,00 cada um.
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Com exceo da primeira operao, at aqui s fizssemos operaes que alterassem o
ativo. Isso foi para chamar a sua ateno de que o Depsito no Banco um direito da
empresa (o dinheiro esta l mais na hora que voc quiser pode sac-lo) e que as
Instalaes o dinheiro que esta dentro da empresa (Caixa) so bens que a empresa
possui.
4) Voc comprou mais R$ 40.000,00 de mercadorias s que dessa vez o seu fornecedor
j olhou o seu balano e viu que voc tem condies de pagar esses R$ 40.000,00,
ento esse fornecedor lhe vendeu essa mercadoria a prazo com 30 dias para pagar.
Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias

Passivo
800,00Fornecedores
59.200,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
40.000,00

40.000,00
80.000,00

percebeu que houve um aumento de R$ 4.000,00 em mercadorias e que tambm


houve um aumento de R$ 40.000,00 em Fornecedores, este por ser uma obrigao
ficou no passivo.
5) Venda de mercadorias a vista R$ 10.000,00 por R$ 15.000,00
Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Total do Ativo

Passivo
800,00Fornecedores
74.200,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
30.000,00Receitas de Vendas
125.000,00Total do Passivo

40.000,00
80.000,00
5.000,00
125.000,00

a empresa entregou R$ 10.000,00 de mercadorias (preo de custo) e recebeu R$


15.00,00 de dinheiro (preo de venda), aumentando o Ativo em R$ 5.000,00 e
automaticamente o Patrimnio Lquido, representado pelo lucro na transao (R$
15.000,00 R$ 10.000,00), que representa uma Receita
Como vimos, cada vez que a empresa revende uma mercadoria, a diferena entre o
preo de custo e o preo de venda, representa uma variao positiva do Patrimnio
Lquido, ou seja uma Receita. RECEITAS representam variaes positivas do
Patrimnio Lquido.
Assim como existem variaes positivas do Patrimnio Lquido, existem tambm
negativas que, ao contrrio daquelas, diminuem o Patrimnio Lquido.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 11

O contrrio das receitas (+) so as despesas (-).


As despesas acontecem com a sada de numerrios da empresa sem a entrada de outro
bem ou direito em troca dessa sada de numerrio. Com isso o Ativo diminui,
diminuindo automaticamente o Patrimnio Lquido.
VOLTAR
As despesas acontecem com o pagamento de salrio, alugueis, impostos, gua, luz,
telefone, material de escritrio etc..
6) Pagamento de Impostos (Despesas) R$ 8.000,00
Ativo

Passivo

Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Despesas

800,00Fornecedores
66.200,00
20.000,00Patrimnio Lquido
30.000,00Capital Social
8.000,00Receitas de Vendas

40.000,00
80.000,00
5.000,00

com a sada de R$ 8.000,00 do Banco o Ativo diminui desse valor, diminuindo


automaticamente o Patrimnio Lquido.
Observe na operao acima, que a despesa se vinculou ao Ativo assim como a Receita
se vincula ao Passivo, como demonstrado abaixo:
ATIVO
(+)
P.L. (-)

PASSIVO
(-)
P.L. (+)

Se quisermos saber o valor do Patrimnio Lquido no quadro n. 5 teramos:


CAPITAL (+)
RECEITA (+)
DESPESAS (-)

80.000,00
5.000,00
85.000,00
8.000,00
77.000,00

Conferindo:
ATIVO
Caixa
Banco
Instalaes
Mercadorias
PASSIVO
Fornecedores
PL TOTAL

800,00
66.200,00
20.000,00
30.000,00
117.000,00
40.000,00
77.000,00
117.000,00

7) Venda de Mercadorias a prazo R$ 15.000,00 por R$ 20.000,00


Ativo
Caixa
Depsito no Banco

Passivo
800,00Fornecedores
66.200,00

40.000,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 12

Instalaes
Mercadorias
Duplicatas a receber
Despesas

20.000,00
15.000,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
8.000,00Receitas de Vendas

80.000,00
10.000,00
VOLTAR

a venda foi a prazo, no alterou o caixa. Passamos a ter duplicatas a receber R$


20.000,00, diminuindo R$ 15.000,00 de Mercadorias e aumentando mais R$
5.000,00 na receita, que passou a ser R$ 10.000,00.
8) Pagamento de aluguel (despesa) R$ 5.000,00
Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Duplicatas a receber
Despesas

Passivo
800,00Fornecedores
61.200,00
20.000,00
15.000,00Patrimnio Lquido
20.000,00Capital Social
13.000,00Receitas de Vendas

40.000,00

80.000,00
10.000,00

novamente tivemos uma despesa que resultou na diminuio do Banco e o aumento


das despesas.
A cada operao realizada pela empresa, altera as estruturas Patrimoniais, dando assim,
uma idia de movimento, que vai acontecendo durante todo Exerccio Financeiro. No
ltimo dia do Exerccio apuramos o resultado do Exerccio, levantamos um Balano que
representa o Patrimnio, naquele momento.
momento Nesse momento podemos encontrar dois
resultados:
RECEITA (+) > DESPESA (-) = LUCRO (+)
DESPESA (-) > RECEITA (+) = PREJUZO (-)
Considerando o fluxo das operaes realizadas at aqui e tomando por base o quadro n.
7, teramos
Conferindo:
CAPITAL (+)
RECEITA (+)
DESPESAS (-)

80.000,00
10.000,00
90.000,00
8.000,00
82.000,00

ATIVO
Caixa
Banco
Instalaes
Mercadorias
Dupl.a receber

800,00
66.200,00
20.000,00
15.000,00
20.000,00
122.000,00

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PASSIVO
Fornecedores
PL TOTAL

40.000,00
82.000,00
122.000,00
VOLTAR

Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Duplicatas a receber
Total do Ativo

Passivo
800,00Fornecedores
66.200,00
20.000,00Patrimnio Lquido
15.000,00Capital Social
20.000,00Lucro
122.000,00Total do Passivo

40.000,00
80.000,00
2.000,00
122.000,00

O Balano apresentou todos os elementos constantes no quadro n. 7, com exceo de


Receitas e despesas que foram substitudos pelo Lucro de R$ 2.000,00, representado
pela diferena entre o total da Receita (R$ 10.000,00) e o total da Despesa (R$
8.000,00). O capital inicial dos proprietrios R$ 80.000,00 no final do Exerccio, foi
enriquecido em R$ 2.000,00, representado pelo Lucro.
Se tomarmos como base para o balano o quadro n. 8, a alterao seria a seguinte:
Conferindo:
CAPITAL (+)
RECEITA (+)

80.000,00
10.000,00
90.000,00
13.000,00
77.000,00

DESPESAS (-)

ATIVO
Caixa
Banco
Instalaes
Mercadorias
Dupl.a receber
(-) Prejuzo
PASSIVO
Fornecedores
PL TOTAL

Ativo
Caixa
Depsito no Banco
Instalaes
Mercadorias
Duplicatas a receber
Total do Ativo

800,00
61.200,00
20.000,00
15.000,00
20.000,00
3.000,00
120.000,00
40.000,00
80.000,00
120.000,00

Passivo
800,00Fornecedores
61.200,00
20.000,00Patrimnio Lquido
15.000,00Capital Social
20.000,00 (-) Prejuzo
117.000,00Total do Passivo

40.000,00
80.000,00
3.000,00
117.000,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 14

Novamente repetimos todos os elementos do quadro n. 8, com exceo de Despesas e


Receitas. Como as Despesas (R$ 13.000,00) foram maior que as Receitas (R$
10.000,00), sendo assim o Capital Inicial no final do Exerccio ficou diminudo de R$
3.000,00.
VOLTAR
2.3 VARIAES PATRIMONIAIS
Na administrao do Patrimnio de uma empresa, ocorrem atos e fatos administrativos.
A diferena do ATO para o FATO administrativo que o primeiro no altera a
substancia do Patrimnio (admitir empregados, assinar documentos etc.) e o segundo
altera a substncia patrimonial (compras, vendas, pagamentos, despesas etc.).
As variaes decorrentes dos fatos administrativos do margem a trs tipos de
alteraes no Patrimnio, ou seja:
a) Fatos Permutativos so aqueles que no alteram o Patrimnio Lquido.
Representam modificaes entre componentes do Ativo e ou Passivo, sem que o
Patrimnio Lquido se modifique.

Exemplo:
compra de mercadorias vista;
compra de instalaes a prazo;
Recebimento de Direitos;
Pagamento de Obrigaes.

b) Fatos Modificativos so os que alteram o Patrimnio Lquido. Podem ser


AUMENTATIVOS, quando o Patrimnio Lquido aumenta e DIMINUTIVO
quando o diminui.

Exemplo:

Pagamento de despesas (diminutivo);


Recebimento de receitas (aumentativo).
c) Fatos Mistos provocam alteraes no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido,
simultaneamente.

Exemplo:

Venda de mercadorias com Receita de vendas.


Entrou dinheiro no caixa, saiu mercadorias (modificaes no Ativo) e aumentou o
Patrimnio Lquido;
Pagamento de Duplicatas com juros.
Saiu dinheiro do Caixa (Ativo), diminui as obrigaes (Passivo) e houve uma
despesa (juros pagos), diminuindo o Patrimnio Lquido.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 15

2.4 ASPECTO QUALITATIVO DO PATRIMNIO


A composio do Patrimnio quanto ao seu ponto de vista qualitativo estudada quanto
sua origem, ou seja, quanto ao financiamento e quanto ao investimento ou aplicao
desse financiamento ou recurso.
VOLTAR
Quando se resolve fundar uma empresa, resolvem INVESTIR ou APLICAR um Capital.
Para o Patrimnio este Capital representa um financiamento recebido o qual ser
investido e aplicado em diversos tipos de bens que depois de uma srie de
transformaes, resultam em um aumento daquele Capital, representado atravs do
LUCRO obtido.
2.4.1 CLASSIFICAO DOS INVESTIMENTOS E FINANCIAMENTO PATRIMONIAIS
2.4.1.1 INVESTIMENTOS
Bens Fixos
So aquisies que recebem o Patrimnio de permanncia relativamente duradoura e
que constitui meios bsicos indispensveis ao funcionamento de uma empresa.

Divide-se em:
a) Bens materiais ou tangveis;
b) Bens imateriais ou intangveis.

Os bens materiais so aqueles de existncias fsicas, palpveis ao homem, tais como:


a)
b)
c)
d)

Edifcios e todas as construes necessrias empresa;


Mquinas e equipamentos;
Mveis e utenslios;
Os meios de transportes.

Os imateriais so aqueles que, servindo a vrios exerccios financeiros no esto


representados por qualquer elemento material:
a) Patentes de inveno;
b) Marcas;
c) Direitos autorais e etc..
Bens Numerrios
Entendemos como bens numerrios o dinheiro e tudo aquilo que pode se transformar em
dinheiro imediatamente. Ento neste grupo as Ordens de Pagamento, os cheques a
receber, depsitos bancrios de livre movimento etc..

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 16

Bens de Venda
Esto ligados aos objetivos da empresa e se constitui na principal funo de uma
entidade de fins lucrativos.
a) Mercadorias, nas empresas mercantis;
b) Produtos, nas empresas industriais;
VOLTAR
c) Ttulos de Renda, nas empresas de investimentos;
d) Imveis, nas empresas imobilirias.
No importa as qualidades especificas que estes bens iro ter em outros Patrimnios
mas sim para aquele que os vende com o objetivo de lucro. Um imvel comprado, pode
servir para a empresa compradora como uma imobilizao ou um bem fixo mas para a
empresa imobiliria, que tem como objetivo a compra e venda de imveis, ser um bem
de venda.
Para uma empresa que comprou uma mesa para o uso prprio, um bem fixo, mas para
quem vendeu, trata-se de um bem de venda.
venda
Bens de Renda
exatamente ao contrrio ao anterior, ou seja, os bens de venda. Se aqueles constituem
o objeto de negcio, estes so o inverso, no se enquadram nas atividades normais de
uma empresa, embora contribuam para com o Patrimnio Lquido.
Assim em uma empresa, o objetivo de seu negocio comprar e vender mercadoria e
obter com estas transaes o lucro. Mas se adquiri aes de outra Companhia, esta
adquirindo bem de renda, bens que lhe proporcionaro uma receita extraordinria,
acessria aquela que se destina.
Crdito de Funcionamento
Este grupo compreende os valores numricos cujo recebimento est condicionado em
um prazo determinado. Todas as transaes econmicas entre as empresa so traduzidas
em moeda corrente e se resume em recebimento e desembolso de valores numricos.
Mas nem sempre so feitas pela troca imediata por dinheiro e gera um direito para
aqueles que entregaram algo e que deveriam receber em troca em dinheiro.
Quando uma empresa concede um prazo outra para receber um bem numerrio cria
uma relao de dbito e crdito entre ambos. A qual deveria receber o numerrio tornase credora e a outra devedora.
devedora
Denomina-se Crdito de Funcionamento aqueles direitos, surgidos com a concesso de
um prazo determinado para o recebimento de numerrio proveniente da venda de
mercadorias, produtos ou de servios. constitudo este grupo dos Ttulos a Receber,
Duplicatas a Receber, Adiantamentos Concedidos etc..
2.4.1.2 FINANCIAMENTOS

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 17

Capitais Prprios
So recursos internos da prpria empresa que no esto sujeitos a serem restitudos a
terceiros. Representam a parcela inicial do Patrimnio, e correspondem a parte dos
donos da empresa, assim como suas variaes. So divididas da seguinte forma:
a) Capital Individual ou Social;
b) Lucros Acumulados;
c) Reservas.
VOLTAR
Capital Individual ou Social representa a parte do Patrimnio que pertence aos donos da
empresa. Os lucros representam as variaes aumentativas do Patrimnio Lquido,
resultante da explorao de uma entidade econmica. Variaes que se destinam aos
proprietrios que investiram aquele capital inicial, visando um ganho, que realizado
atravs de um lucro. Mas nem sempre toda a parcela do lucro distribuda entre os
proprietrios, mas ficam retidos como reservas que constituem um enriquecimento e
proporcionam ao Patrimnio mais um financiamento prprio.
Capital Alheio
Representam fundos que pertence a terceiro que a empresa obtm atravs de credito.
Esses capitais formam em seu conjunto, o Passivo propriamente dito ou Passivo Real.
Constituem as obrigaes que a empresa assume, decorrentes de ter recebido bens de
outros Patrimnios e que em determinado momento tero de ser indenizados,
geralmente em dinheiro. Divide-se em:
a) Dbitos de funcionamento;
b) Dbitos de financiamento.
O primeiro representa os financiamentos da empresa tais como: compras a prazo,
adiantamento recebido etc.. O Segundo representa os financiamento recebido. No
resultam, como os dbitos de funcionamento, das operaes prprios a que se consagra
a empresa e, portanto no esto ligados a qualquer outra operao. Decorre
simplesmente de uma operao financeira entre possuidores de um capital e os que
necessitam deste capital, mediante a qual entregam a esses uma determinada quantia em
dinheiro, deve ser restituda aps a decorrncia de um prazo pr-fixado acrescida de
outra parcela, denominada juros. So os chamados emprstimos (geralmente bancrios).
2.5

ASPECTO QUANTITATIVO DO PATRIMNIO


CIRCULANTE

ATIVO

RELIZVEL
A
LONGO PRAZO
PERMANENTE

PASSIVO

CIRCULANTE

DISPONIVEL
CRDITOS
ESTOQUES
DESPESAS ANTECIPADAS
DIREITOS A RECEBER A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
ITANGVEL
DIFERIDO
OBRIGAES
A

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 18


CURTO PRAZO
EXIGVEL
A
LONGO PRAZO
PATRIMNIO
LQUIDO

OBRIGAES A LONGO PRAZO


CAPITAL SOCIAL.
RESERVAS DE CAPITAL.
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL.
RESERVAS DE LUCROS.
AES EM TESOURARIA.
PREJUZOS ACUMULADOS

VOLTAR
Como foi visto no ponto de vista qualitativo, os bens so de vrias espcies e
qualidades. Os bens patrimoniais heterogneos podem ser medidos atravs de uma
unidade comum, a moeda, que os transforma numa grandeza homognea que o valor.
O Patrimnio passa dessa forma a se constituir como um FUNDO DE VALORES. A
classificao do aspecto quantitativo feita segundo a lei das Sociedades Annimas (Lei
6.404/76 com novas alteraes na Lei 11.638/2007) que adotou o critrio de
classificao quantitativa do Patrimnio das empresas constitudas sob aquela forma e
que serve como regra geral para a disposio dos Balanos Patrimoniais de todas as
empresas e que dividido da seguinte forma:
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
ITANGIVEL
DIFERIDO
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS DE CAPITAL
AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
AES DE TESOURARIA
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
No ponto de vista qualitativo do Patrimnio, foi visto que o capital dos proprietrios da
empresa (Capital Social) se junta com o capital de terceiros, formando o financiamento
que a empresa recebe, com a finalidade de investir o aplicar em diversos tipos de bens
que depois de uma serie de transformaes, resultam num aumento daquele capital
inicial. O ciclo das operaes comea com a compra de Mercadorias ou Matria-Prima,
usando as disponibilidades existentes, atravs daqueles financiamentos recebidos. Essa
mercadoria vendida ou a Matria-Prima transformada em produto que depois ser
vendido. Essa venda, se for vista, faz com que o numerrio volte s disponibilidades
(Caixa ou Banco), num volume maior, visto que a Mercadoria ou o Produto vendido
com lucros. Quando a venda efetuada a prazo, o ciclo se torna maior, a Mercadoria

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 19

gera um crdito de funcionamento (Duplicatas a receber), que depois de recebido, volta


s disponibilidades que por sua vez servem para a compra de novas Mercadorias ou
Produtos e para pagar obrigaes, quanto compra de Matria-Prima ou Produto for
feito a prazo, e assim sucessivamente. Chamamos de CAPITAL CIRCULANTE, este
dividido em Ativo Circulante e Passivo Circulante. No Ativo Circulante, encontramos as
disponibilidades da empresa (bens numerrios), os bens de venda (mercadorias ou
produtos), os bens Circulantes (Matria-Prima), os Crditos de funcionamento
(Duplicatas a receber, Clientes e etc.), completando-se o grupo com despesas pagas
antecipadamente, em relao ao Exerccio em que foram realizadas.
VOLTAR
ATIVO CIRCULANTE
DISPONIVEL
CAIXA
DEPSITOS BANCRIOS
CRDITOS
DUPLICATAS A RECEBER
CLIENTES
DEVEDORES POR NOTAS FISCAIS
CREDIARISTAS
ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS
ESTOQUES
MATRIA-PRIMA
PRODUTOS EM ELABORAO
PRODUTOS ACABADOS
MERCADORIAS
DESPESAS ANTECIPADAS
SEGUROS A VENCER
Os crditos que a empresa tem com terceiros, com prazo superior, ao trmino do
exerccio seguinte, de acordo com a legislao (Lei 6.404/76 art. 179) so classificados
num grupo especial chamado ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO.
Classificamos no realizvel a longo prazo, alm dos direitos a receber, por prazo
superior ao trmino do exerccio seguinte, os empresrios efetuados Sociedade
Coligadas ou controladas que por sua natureza, no tem prazo previsto para serem
recebidos. Trata-se de um reforo financeiro que a empresa Controladora esta dando
sua controlada, onde s ser devolvido quando a situao financeira daquela que
recebeu se estabilizar. Tambm se classificam neste grupo, os investimentos efetuados
pela empresa, por ocasio de Imposto de Renda em reas de interesse do Governo
Federal.
REALIZVEL A LONGO PRAZO
TTULOS A RECEBER
EMPRSTIMOS A CONTROLADAS
EMPRSTIMOS A COLIGADAS
INCENTIVOS FISCAIS
DEPSITOS JUDICIAIS
Os financiamentos recebidos pela empresa, so aplicadas com a finalidade de
desenvolver a atividade da mesma, proporcionando assim aos seus proprietrios o
retorno do capital aplicado. Nem sempre, entretanto, essa aplicao feita no Capital

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 20

Circulante, uma parte dessas aplicaes feita em bens que so de uso da empresa,
representa o CAPITAL FIXO, de acordo com a padronizao oficial dos Balanos no
Brasil, chamado de:
2.5.1 ATIVO PERMANENTE
Neste grupo encontramos os Bens de Renda, que representam aplicao feita pela
empresa visando obteno de recursos, mas que no pertencem atividade normal da
mesma.
VOLTAR
Exemplo: imveis destinados a renda (aluguel), e aes compradas com finalidade de
participar ou controlar outras empresas, chamadas de Controladas ou Coligadas. Este
subgrupo do Ativo Permanente chama-se de INVESTIMENTOS.
O principal grupo de bens, pertencente ao Ativo Permanente e comum em todas as
empresas chamado de IMOBILIZADO, constitudo dos bens fixos que a empresa
possui, necessrio a seu funcionamento. So os Mveis e utenslios, as instalaes, os
veculos, Imveis de uso prprio, as mquinas e equipamentos, etc.. .
Com a Lei 11.638/2007 so classificados no Ativo Permanente Imobilizado os direitos
que tenham bens corpreos destinados a manuteno das atividades da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive decorrentes de operaes que transfiram para a
empresa os benefcios, riscos e controle desses bens.
Entrando para o Grupo do Ativo Permanente o Ativo Permanente Intangvel. Aqui
que agora sero classificados os bens incorpreos.
Completa o grupo do Ativo Permanente, as despesas realizadas pela empresa e que em
funo de sua natureza no podem ser apropriadas a um nico exerccio (geralmente o
primeiro), despesa que vo servir para o uso da empresa em diversos exerccios e no
seria correto (permitido por lei) que um nico exerccio suporte com todas essas
despesas. Despesas estas destinadas a legalizao da empresa, sua implantao, antes
mesmo de comear a funcionar, classificadas por esse motivo DESPESAS PR-NO
OPERACIONAIS. Tambm fazem parte desse subgrupo, as despesas de reorganizao,
benfeitorias em prdios de terceiros etc.. Por ser composto de despesas que so
amortizadas em vrios exerccios, esse subgrupo chamado de DIFERIDO, assim
temos:
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMVEIS DE RENDA
AES COLIGADAS
AES DE CONTROLADAS
IMOBILIZADO
IMVEIS DE USO
TERRENO
CONSTRUO
INSTALAES
MVEIS E UTENSLIOS

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 21

VECULOS
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
ITANGIVEL
BENS INCORPREOS
DIFERIDO
DESPESAS PR-OPERACIONAIS
DESPESAS DE ORGANIZAO
BENFEITORIAS EM PRDIOS DE TERCEIROS
VOLTAR
No ciclo do Capital Circulante da empresa, ela recebe financiamento de terceiros que
so aplicados na aquisio de bens destinados ao seu desenvolvimento. Esse
financiamento recebido de terceiros representa obrigaes da empresa que quando
devidas a prazo inferior ao trmino do exerccio seguinte, so classificadas no:
PASSIVO CIRCULANTE
DUPLICATAS A PAGAR
FORNECEDORES
CONTRIBUIES A RECOLHER
EMPRSTIMOS BANCRIOS
As obrigaes assumidas pela empresa, por prazo superior ao trmino do exerccio
seguinte ou sem prazo determinado para que possam ser cumpridos, so classificados
no:
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
TTULOS A PAGAR
FINANCIAMENTOS DO EXTERIOR
EMPRSTIMOS DE COLIGADAS
EMPRSTIMOS DE CONTROLADAS
De acordo com a Lei, quando a empresa efetua faturamento por conta da entrega de
mercadorias ou produtos no futuro e esse prazo ultrapassa ao exerccio, essa receita de
venda classificada em um grupo especial chamado:
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
(No existe mais, revogado pela Lei 11.638/2007)
So classificadas nesse grupo, vendas faturadas para entrega no futuro (exerccio
seguinte), os alugueis de imveis da empresa, recebidos antecipadamente, recebimento
antecipado referente a produtos cujo processo ultrapassa 12 meses e etc.. Esses valores,
deduzidos das despesas necessrias sua obteno so classificados nesse grupo.
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido representa a parte dos proprietrios da empresa (Capital Prprio)
que foram investidos na mesma. De acordo com a Lei, o Capital Inicial, caso no esteja
totalmente realizado, necessrio que se demonstre essa parcela.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 22

CAPITAL SOCIAL
SUBSCRITO
(-) A REALIZAR
= CAPITAL SOCIAL REALIZADO
O Capital Social investido pelos acionistas vai se valorizando, e nem sempre distribuda
entre os proprietrios. Essa parcela de aumento do Patrimnio Lquido que no se
incorpora ao Capital Social nem se constitui lucros a distribuir, o que chamamos de
RESERVAS, que podem ser de vrios tipos:
VOLTAR
RESERVAS DE CAPITAL
RESERVAS DE REAVALIAO
RESERVAS DE LUCROS
RESERVAS DE CAPITAL
Acontece por operaes estranhas atividade normal da empresa, representando
aumentos indiretos do Capital, provenientes de fenmenos extra-operacionais como:
RESERVA DE AGIO NA SUBSCRIO DE AES, que representa o gio recebido
quando da venda de aes de uma Sociedade Annima, por valor superior ao valor
nominal das mesmas.
RESERVAS DE REAVALIAO
A empresa resolveu atualizar algum bem de seu Ativo (geralmente imveis), ao preo
do mercado, a contrapartida dessa valorizao do Ativo ser uma Reserva de
Reavaliao. A partir de 01.01.2008, no h mais possibilidade de efetuar reavaliaes
de ativos, em decorrncia da Lei 11.638/07.
RESERVAS DE LUCROS
A concepo de uma reserva que ela representa uma parte do lucro que fica retido na
empresa. As reservas de lucro, portanto, representam as verdadeiras reservas, aquelas
que so originrias da atividade operacional da empresa. So divididas assim:
RESERVA LEGAL
RESERVA ESTATURIA
RESERVA PARA INVESTIMENTOS
RESERVA PARA CONTIGNCIAS
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR
LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 23

Por ocasio do levantamento do Balano, o valor do Lucro Lquido apurado, deduzido


das reservas e da proviso para Imposto de Renda, o saldo restante ser classificado
como Lucros Acumulados (tem esse nome pois acumulado pelos diversos exerccios
existentes), se o resultado final for positivo, caso contrrio, haver um prejuzo.
Os Lucros (+) ou Prejuzos (-) vo se acumulando exerccio a exerccio, aumentando ou
diminuindo, de acordo com a soma dos mesmos.

VOLTAR
2.6 PATRIMNIO LQUIDO (LEI 11.638/07)
O Patrimnio Lquido era dividido em: capital social, reservas de capital, reservas de
reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
Agora o Patrimnio Lquido dividido em:
Capital Social.
Reservas de Capital.
Ajustes de Avaliao Patrimonial.
Reservas de Lucros.
Aes em Tesouraria.
Prejuzos Acumulados.
2.6.1 Reservas de Capital
Antes das alteraes, o que era classificado como reserva de capital? A resposta estava
no artigo 182 da Lei 6404/76. Mas houve uma alterao quase no notada no final da
Lei 11.638/2007.
O artigo 182 era assim em seu pargrafo primeiro:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do
preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
Agora ficou assim:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do
preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada
formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes beneficirias;

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 24

b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio.


No so mais classificados como reservas de capital o prmio na emisso de debntures
e as doaes e as subvenes para investimento.
2.6.2 Ajuste de Avaliao Patrimonial
Sero classificados como Ajustes de Avaliao Patrimonial, enquanto no computadas
no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas
dos aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
VOLTAR
2.6.3 Reservas de Reavaliao
Voc notou que pela lei no existem mais as Reservas de Reavaliao. De acordo com
as mudanas os saldos existentes na reservas de reavaliao sero mantidos at a sua
efetiva realizao ou devero ser estornados at o final de 2008.
2.6.4 Critrios de Avaliao do Ativo Circulante e do Realizvel a Longo Prazo para
Direitos e Ttulos de Crditos
Antes tnhamos para avaliao apenas os direitos e ttulos de crditos. Agora, alm
deles, temos que avaliar tambm as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive os
derivativos.
[Derivativos, no mercado financeiro, so ativos financeiros que derivam de um outro
ativo financeiro.]
A redao anterior da Lei 6404/76 era:
I - os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios no classificados
como investimentos, pelo custo de aquisio ou pelo valor do mercado, se este for
menor; sero excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao
valor provvel de realizao, e ser admitido o aumento do custo de aquisio, at o
limite do valor do mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou
juros acrescidos;
Agora temos a seguinte orientao quanto aos direitos e ttulos de crditos para a sua
avaliao:
I.

As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e


ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo:
a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao ou disponveis para venda; e
b) pelo valor do custo de aquisio ou valor da emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando
este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crditos.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 25

Considera-se valor de mercado para instrumentos financeiros: o valor que pode se obter
em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes
independentes.
Considera-se valor de mercado para instrumentos financeiros quando ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
a) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro
instrumento financeiro de natureza, prazo e riscos similares,
b) o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, praz e riscos simulares,
c) o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros.
VOLTAR
2.6.5 Critrios de Avaliao do Ativo Permanente Intangvel
Os direitos classificados no Ativo Permanente Intangvel sero avaliados pelo custo de
aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao.
2.6.6 Critrios de Avaliao do Ativo para operaes de Longo Prazo
Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor
presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.
2.6.7 Depreciao, Amortizao e Exausto
Anteriormente a mudana a Lei 6404/76 fazia meno diminuio dos elementos do
ativo imobilizado assim: 2 A diminuio de valor dos elementos do ativo
imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de:. Agora com a mudana
temos a seguinte redao: 2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos
imobilizado, intangvel e diferido ser registrada periodicamente nas contas de.
Note que a lei citava apenas o ativo imobilizado, hoje fala em ativo imobilizado,
intangvel e diferido.
2.6.8 Amortizao do Ativo Permanente Diferido
Antes o prazo para amortizao do Diferido era de at 10 anos. Pela nova disposio
legal esse prazo no existe mais.
Veja o que a lei dizia:
Art. 183 ...
3 Os recursos aplicados no ativo diferido sero amortizados periodicamente, em
prazo no superior a 10 (dez) anos, a partir do incio da operao normal ou do
exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser
registrada a perda do capital aplicado quando abandonados os empreendimentos ou
atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero
produzir resultados suficientes para amortiz-los.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 26

Veja o que diz a lei agora:


Art. 183 ...
3 A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos
valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim de que sejam:
I registrados perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para a recuperao desse
valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

VOLTAR
2.6.9 Critrios de Avaliao do Passivo de Longo Prazo
Antes da modificao a lei falava que as obrigaes sujeitas correo monetria
seriam atualizadas at a data do balano. Agora as obrigaes, encargos e riscos
classificados no Passvel Exigvel a Longo Prazo sero ajustadas ao seu valor presente e
as demais quando houver efeito relevante.
2.6.10 DRE Partes Beneficirias
Anteriormente na DRE eram discriminados as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias e as contribuies para instituies financeiros ou
fundos de assistncia ou previdncia dos empregados. Pela nova norma no deve mais
ser discriminada na DRE a parte beneficiria. Veja como ficou a norma nesse ponto:
Art. 187 ...
VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma
de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizem como despesa;.
2.6.11 Demonstrao do Fluxo de Caixa
Esta demonstrao no era obrigatria. Agora .
Segundo a nova orientao a DFC indicar no mnimo as alteraes ocorridas, durante o
exerccio, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, separando essas alteraes em trs
fluxos (no mnimo), a saber:
-fluxos das operaes,
-fluxos dos financiamentos,
-fluxos dos investimentos.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 27

VOLTAR
3. CONTAS
Para cada elemento (Ativo, Passivo ou Patrimnio Lquido) existe uma conta para
represent-lo. Para o dinheiro existente, temos uma conta prpria para represent-lo que
se chama Caixa. Outras contas Mveis e utenslios, Duplicatas a receber,
Duplicatas a pagar e assim por diante.
A funo de cada conta representar a variao que um fato promoveu no Patrimnio
da empresa, essa variao pode ser a DBITO ou a CRDITO da conta. A diferena
entre o dbito e crdito de uma conta, chamada de SALDO, e esse saldo pode ser
DEVEDOR ou CREDOR.
Usamos para isso uma representao grfica, conforme abaixo, essa representao
chamada de CONTA EM T, ou RAZONETE.
Essa representao usada para facilitar o aprendizado, na pratica veremos depois que
isso feito atravs de um livro chamado de Livro Razo, da o nome de RAZONETE, o
qual prefiro chamar assim ao invs de CONTA EM T.

Vamos entender que cada T desse uma conta. E para identific-la colocamos na parte
superior, logo acima do T o nome da conta, ficou assim:
Bancos

Nesse Razonete em forma de T colocamos do lado esquerdo DBITO e o lado direito


da conta chamamos de lado de CRDITO, veja:
Bancos
Lado do Dbito

Se colocamos nesse Razonete em forma de


R$ 200,00 a crdito da mesma conta.

Lado do Crdito

R$ 500,00 a dbito da conta Banco e

Bancos
R$ 500,00

R$ 200,00

DBITO > CRDITO = SALDO DEVEDOR

DEVEDOR
R$ 300,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 28

VOLTAR
Ou ainda, colocamos R$ 700,00 a crdito da Conta Banco e R$ 200,00 a dbito da
mesma conta.
Bancos
R$ 200,00

R$ 700,00

CREDOR
R$ 500,00

CRDITO > DBITO = SALDO CREDOR


3.1 CLASSIFICAO FUNCIONAL DAS CONTAS
Quanto as sua funcionalidade, as contas se dividem em:
a) Contas Unilaterais
So aquelas que sofrem variaes apenas num sentido. Por isso, o saldo dessas contas,
aumenta sempre. Nesse caso as contas de receitas que sero sempre creditadas e de
despesas que sero sempre debitadas.
debitadas
b) Contas Bilaterais
So aquelas que sofrem variaes nos dois sentidos, o seu saldo pode aumentar e
diminuir.
So divididas em trs classes:
Contas do Ativo que pode ser debitadas ou creditadas mas seu saldo ser sempre
devedor;
devedor
Conta do Passivo pode ser creditada e debitada, mas seu saldo sempre ser credor;
credor
Contas Mistas debitadas e creditadas, apresentando o saldo ora devedor ora credor.
credor
3.2 CONTAS DE COMPENSAO
Representa atos administrativos que no alteram o Patrimnio, contas de compensao
funcionam como lembretes para o administrador do Patrimnio. Representam
deslocamentos momentneos de bens ou direitos para outras entidades e de
compromissos firmados pelos gestores em nome da empresa.

Exemplos de atos que possam gerar lanamentos de compensao:

Emprstimo de um bem de uma entidade para outra;


Fiana, endossos ou avais dados em nome da empresa;
Hipotecas imobilirias;
Mercadorias compradas e vendidas em consignao;

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 29

Entrega de duplicatas a receber para cobrana.


VOLTAR
As contas de compensao so lanadas aos pares, uma conta de compensao no
dbito, contrape-se outra conta de compensao no crdito. Uma conta de
compensao, jamais ter como contrapartida uma conta patrimonial. O Ativo de
compensao soma o mesmo valor que o Passivo de compensao pois no h situao
lquida, como se d com o patrimnio da entidade.

ATIVO
ATIVO DE
COMPENSAO

PASSIVO
P.L
PASSIVO DE
COMPENSAO

3.3 PLANO DE CONTAS


necessrio que se tenha em qualquer empresa um PLANO DE CONTAS razovel,
que estabelea por finalidade principal norma de conduta para registro das operaes da
organizao de qualquer sistema contbil, devem ser levados em conta trs elementos
bsicos:
Elenco das contas;
Funo atribuda a cada conta;
Funcionamento (quando deve ser debitada e quando deve ser creditada).
necessrio se estudar a natureza da entidade a que ele vai pertencer, colhendo os
seguintes dados:

Forma Jurdica da entidade;


Ramo de atividade;
Sistema de operaes;
Voluma de negcio;
Exigncias de ordem legal.

Com esses elementos e outros considerados necessrios, em cada caso, torna-se possvel
se elaborar um Plano de contas.
MODELO DE PLANO DE CONTAS - GERAL
1 ATIVO
1.1 Ativo Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1 Caixa
1.1.1.2 Banco com Movimento
1.1.1.02.01 Banco X
1.1.1.02.02 Banco Y

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 30

1.1.1.3 Aplicao de Liquidez Imediata


VOLTAR
1.1.1.4 Cheques em Cobrana
1.1.1.5 Numerrios em Trnsito
1.1.2 Realizvel a Curto Prazo
1.1.2.01 Duplicatas a Receber
1.1.2.02 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.2.03 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos
1.1.2.04 Impostos a Recuperar
1.1.2.04.01 ICMS a Recuperar
1.1.2.05 Cheques a Receber
1.1.2.06 Adiantamento a Fornecedores
1.1.2.07 Adiantamento a Empregados
1.1.3 Estoque
1.1.3.01 Matrias - Primas
1.1.3.02 Material Secundrio
1.1.3.03 Produtos em Elaborao
1.1.3.04 Produtos Acabados
1.1.3.05 Mercadorias
1.1.3.06 Material de Expediente
1.1.4 Despesas Antecipadas
1.1.4.01 Seguros a Vencer
1.1.4.02 Encargos Financeiros a Apropriar
1.1.4.03 Assinaturas e Anuidades
1.2 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 Duplicatas a Receber
1.2.2 (-) Duplicatas Descontadas
1.2.3 (-) Proviso p/Devedores Duvidosos
1.2.4 Adiantamentos a Scios
1.2.5 Adiantamentos a Acionistas
1.2.6 Emprstimos a Coligadas
1.2.7 Emprstimos a Controladas
1.3 ATIVO PERMANENTE
1.3.1 Investimentos
1.3.1.01 Aes de Controladas
1.3.1.02 Aes de Coligadas
1.3.1.03 Aes de Outras Empresas
1.3.1.04 Imveis para Alugar
1.3.1.05 Objetos de Arte
1.3.2 Imobilizado
1.3.2.01 Imveis
1.3.2.02 Mveis e Utenslios
1.3.2.03 Veculos
1.3.2.04 Embarcaes
1.3.2.05 Mquinas e Equipamentos
1.3.2.06 (-) Depreciao Acumulada
1.3.2.09 Terrenos

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 31

VOLTAR
1.3.2.10 (-) Exausto
1.3.3 Intangvel
1.3.3.01 Direitos Autorais
1.3.3.02 (-) Amortizao Acumulada
1.3.4
Diferido
1.3.4.01 Custos Pr-Operacionais
1.3.4.02 Gastos com Estudos e Projetos
1.3.4.03 Gastos c/ Modernizao
2 PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 Duplicatas a Pagar
2.1.3 Salrios a Pagar
2.1.4 INSS a Recolher
2.1.5 FGTS a Recolher
2.1.6 Proviso p/ 13 Salrio
2.1.7 Dividendos a Pagar
2.1.8 Imposto de Renda a Recolher
2.1.9 Contribuio Social a Recolher
2.1.10 Proviso para Frias
2.1.11 ICMS a Recolher
2.1.12 PIS Receita Bruta a Recolher
2.1.13 Cofins Receita Bruta a Recolher
2.1.14 PIS Importao a Recolher
2.1.15 Cofins Importao a Recolher
2.1.20 Emprstimos Bancrios
2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 Adiantamento de Scios
2.2.2 Adiantamento de Acionistas
2.2.3 Emprstimos de Coligadas
2.2.4 Emprstimos de Controladas
2.3 RESULTADO DE EXERCCIO FUTURO
2.3.1 Receitas Antecipadas
2.3.2 (-) Custos Atribudos as Receitas Diferidas
2.4 PATRIMNIO LQUIDO
2.4.1 Capital Social Subscrito e Integralizado
2.4.1.01 Capital Subscrito
2.4.1.02 () Capital a Integralizar
2.4.1.02.01 () Scio 1
2.4.1.02.02 () Scio 2
2.4.2 Reservas de Capital
2.4.2.01 Reservas da Correo Monetria do Capital
2.4.3 Ajuste de Avaliao Patrimonial
2.4.4 Reservas de Lucros

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 32

2.4.4.01 Reserva Legal


2.4.5 Lucro Acumulado
VOLTAR
2.4.6 (-) Prejuzo Acumulado
2.4.7 (-) Aes em Tesouraria
3 RECEITAS
3.1 RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.1 Vendas
3.1.1.01 Receita de Vendas de Produtos
3.1.1.2 Receita de Vendas de Mercadorias
3.1.1.3 Receita de Prestao de Servios
3.1.2 Financeiras
3.1.2.01 Juros Ativos
3.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras
3.1.2.03 Descontos Obtidos
3.1.2.04 Variao Monetria Ativa
3.1.3 Outras Receitas Operacionais
3.1.3.01 Alugueis e Arrendamentos
3.1.3.02 Vendas Acessrias
3.1.3.03 Dividendos e Lucros Recebidos
3.2 Receitas No-Operacionais
3.2.1 Diversas
3.2.1.01 Lucro na Venda de Bens
3.2.1.02 Lucro na Alienao de Imveis
3.2.1.03 Lucro na Alienao de Veculos
3.2.1.03 Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios
3.2.1.03 Indenizaes Recebidas
4 DESPESAS
4.1 DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.1 Despesas Administrativas
4.1.1.01 Honorrios da Diretoria
4.1.1.02 Salrios e Ordenados
4.1.1.03 Encargos Sociais
4.1.1.04 Energia Eltrica
4.1.1.05 Material de Expediente
4.1.1.06 Indenizaes e Aviso Prvio
4.1.1.07 Manuteno e Reparos
4.1.1.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.1.09 Seguros
4.1.1.10 Telefone
4.1.1.11 Propaganda e Publicidade
4.1.2 Despesas com Vendas
4.1.2.01 Honorrios da Diretoria
4.1.2.02 Salrios e Ordenados
4.1.2.03 Encargos Sociais
4.1.2.04 Energia Eltrica
4.1.2.05 Material de Expediente

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 33

4.1.2.06 Indenizaes e Aviso Prvio


4.1.2.07 Manuteno e Reparos
VOLTAR
4.1.2.08 Servios Prestados por Terceiros
4.1.2.09 Seguros
4.1.2.10 Telefone
4.1.1.11 Propaganda e Publicidade
4.2 DESPESAS NO-OPERACIONAIS
4.2.1. Perdas na Alienao de Imveis
4.2.2 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios
4.2.3 Perdas na Alienao de Veculos
4.2.3 Outras Baixas do Ativo Permanente
4.2.4 Provises para Perdas Permanentes
5
CUSTOS
5.1
Custo das Mercadorias
5.2
Custo dos Servios
5.3
Custos dos Produtos
6
RESULTADO
6.1
Resultado de Servios
6.2
Resultado de Mercadorias
6.3
Resultado de Produtos
6.4
Receitas
65
Despesas
O plano de contas o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um
lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser
creditada. O plano de contas, genericamente tido como um simples elenco de contas,
constitui na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio
do funcionamento de cada conta, com comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao
e o uso de cada uma das contas. O ttulo de uma conta deve expressar o significado
adequado das operaes nela registradas.
3.4 DETERMINAO DO DBITO E CRDITO
Este um assunto de fundamental importncia, o conhecimento da determinao do
dbito e crdito nas contas, o ponto principal para todo o processo contbil. Toda e
qualquer operao realizada (compras, vendas, despesas, receitas etc.) tem seu reflexo
imediato na contabilidade onde so registradas de acordo com a sua natureza e seus
respectivos valores. O ato de contabilizar essas operaes chama-se CLASSIFICAO.
Classificar uma conta representa debitar ou creditar esta conta de acordo com a
operao realizada, e dessa classificao que nascem os registros nos diversos livros
(Dirio, Razo, Caixa, etc.) que por sua vez do origem aos Balanos e balancetes.
VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 34

Para classificar determinada operao, temos que saber inicialmente das alteraes que
esta operao vai provocar nos elementos patrimoniais.

Existem contas de:


Ativo;
Passivo;
Patrimnio Lquido positivo;
Patrimnio Lquido negativo.

O primeiro passo para determinar o dbito ou crdito de certa conta, saber a origem da
mesma, se ele um direito (Ativo), uma obrigao (Passivo) ou representa um elemento
do Patrimnio Lquido positivo ou negativo.
Lembrando, o Ativo composto das contas de saldo devedor e o Passivo das contas com
saldo credor. O Patrimnio Lquido positivo sempre creditado o seu saldo sempre
credor,
credor e o Patrimnio Lquido negativo, sempre debitado,
debitado seu saldo sempre devedor.
SALDO DEVEDOR

SALDO CREDOR

ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO LQUIDO (-)

PATRIMNIO LQUIDO (+)

O primeiro lanamento que se faz em determinada conta ter que ser de acordo com a
sua origem. Uma conta que represente um bem ou direito, seu valor inicial sempre a
dbito , se trata de uma conta do Ativo. Contas que representam obrigaes seu valor
inicial a crdito, trata-se de contas do Passivo. Contas do Patrimnio Lquido so
unilaterais como j vimos, ou seja, despesas debitadas e receitas sempre creditadas.
CONTAS
ATIVO
PASSIVO
SITUAO LQUIDA POSITIVO
SITUAO LQUIDA NEGATIVO

VALOR INICIAL
DBITO
CRDITO
CRDITO
DBITO

Exemplificando

Conta Caixa ter que fazer a dbito pois se trata de um bem, portanto, Ativo.
Conta Fornecedores ter que creditar pois representa uma obrigao, portanto,
Passivo.
Partindo de um valor inicial, as contas bilaterais (Ativo e Passivo) vo sendo debitadas e
creditadas com o seu saldo variando a cada operao:

ANOTA-SE NO DBITO

Os aumentos do Ativo
As redues do Passivo
Os aumentos do Patrimnio Lquido Negativo

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 35

ANOTA-SE NO CRDITO

As redues do Ativo
Os aumentos do Passivo
Os aumentos do Patrimnio Lquido Positivo.
ELEMENTOS

VALOR INICIAL

ATIVO

DEBITO

PASSIVO

CRDITO

SITUAO LQUIDA POSITIVA


SITUAO LQIUIDA NEGATIVA

CRDITO
DBITO

VARIAES
(+)
(--)
(--)
(+)
(+)
(+)

CRDITO / DBITO
DEBITO
(a)
CRDITO
CRDITO
(b)
DBITO
CRDITO
(c)
DBITO
(d)

a) As contas do Ativo tm o valor inicial a dbito e aumentam os seus saldos com os


dbitos e diminuem com os crditos.
b) As contas do Passivo tm o valor inicial a crdito, aumentam com os crditos e
diminuem com os dbitos.
c) As contas do Patrimnio Lquido Positivo tm o seu valor inicial a crdito, sero
sempre creditadas e o seu saldo aumentar sempre.
d) As contas do Patrimnio Lquido Negativo tm o seu valor inicial a dbito, sero
sempre debitadas e o seu saldo aumentar sempre.
3.4.1

Utilizao da Regra

1) Compra de Mercadoria Vista


Entrada de Mercadorias na empresa. (aumenta conta Mercadorias) e a sada de dinheiro
do caixa (diminui conta Caixa).

ENTRADA DE MERCADORIA
CONTA DE ESTOQUE

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 36

VOLTAR
DBITO

CONTA ESTOQUE (MERCADORIAS)

CRDITO

CONTA CAIXA

So contas do Ativo, e a regra diz que o Ativo aumenta com o dbito e diminui o
crdito, a conta que aumentou (Mercadorias) foi debitada e a que diminui (Caixa) foi
creditada.
ATIVO
+
(-)
Aumenta
Diminui

CRDITO
TO

DBITO

2) Compra de uma mesa, a prazo


Temos a entrada de um bem (Mveis e UTENSLIOS) assim como assumimos uma
obrigao (Fornecedores) a compra foi a prazo.

ENTRADA DE UM BEM
MVEIS E UTENSLIOS

DBITO

MVEIS E UTENSLIOS

CRDITO

FORNECEDORES

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 37

VOLTAR
Utilizando a regra temos:
UTENSLIOS)

Aumento do Ativo com o dbito

(Mveis e

Aumento do Passivo com o crdito ( Fornecedores)


ATIVO
+
Aumenta

PASSIVO

(-)
Diminui

(-)
Diminui

DBITO

+
Aumenta

CRDITO
TO

3) Pagamento de Aluguel
Aluguel, uma conta do Patrimnio Lquido negativo (despesas) e portanto, como toda
despesas, sera sempre debitada. Diminui o Caixa (Ativo), como o Ativo diminui com o
crdito temos:

RECIBO
Recebi de Jos Carlos de Souza, brasileiro, casado, portador do CPF n.
047.488.848-94, RG n. 3.634.436-5 SSPPR, residente e domiciliado na
Rua Conde das Duas Barras, n. 8 Curitiba / Paran, a importncia supra
de R$ 1.500,00 (Um mil, quinhentos reais) valor correspondente aluguel
de uma sala comercial.
comercial Por ser expresso da verdade firmo o presente
recibo em duas (2) vias, para que produza seus efeitos legais.
Aluguel do ms de setembro / 2007
Curitiba, 01 de outubro de 2007
_______________________________
Empresa XYZ Ltda
CNPJ. 29.591354/0001-66
DBITO

ALUGUIS

CRDITO

CAIXA / BANCOS

1.500,00
DESPESAS COM
ALUGUEL
CONTA RESULTADO

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 38

VOLTAR
Temos que nos acostumar com as contas do Ativo e as contas de despesas,
despesas elas so
utilizadas nas maiorias dos lanamentos.
As despesas so sempre debitadas - temos que conseguir mentalizar essas regras, assim
ser fcil entender que sendo o Passivo o contrrio do Ativo e as Receitas o contrrio
das despesas.

Veja s inverter a regra:

As contas do Ativo aumentam com o dbito;


dbito
As contas do Passivo aumento com o crdito;
crdito
As contas do Ativo diminuem com o crdito;
crdito
As contas do Passivo diminuem com o dbito;
dbito
As contas de despesas so sempre debitadas;
debitadas
As contas de receitas so sempre creditadas.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 39

VOLTAR
4. LANAMENTOS
4.1 - CONCEITO
Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao.
Os fatos administrativos so registrados atravs do lanamento, inicialmente no livro
Dirio, mediante documentos originais que comprovem a legitimidade da operao
(Notas Fiscais, Recibos, Contratos, etc.).
4.2 - ELEMENTOS ESSENCIAIS
O lanamento, de acordo com o mtodo das partidas dobradas, feito em ordem
cronolgica (data) e os elementos que o compem obedecem a uma determinada
disposio.
Veja o seguinte fato ocorrido na empresa:
Compra vista (em dinheiro), de uma Impressora, marca HP 3550, conforme Nota
Fiscal n. 91932, da Casa de Informtica Ltda., no valor de R$ 750,00.

ENTRADA DE UM BEM
IMPRESSORAS

Observe: todo lanamento ter os seguintes elementos essenciais:


1 elemento : local e data da ocorrncia do fato.
2 elemento: conta a ser debitada.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 40

VOLTAR
3 elemento: conta a ser creditada.
4 elemento: histrico e valor.
Para elaborar um lanamento voc dever seguir os seguintes passos:
1 Passo: Verificar o local e a data da ocorrncia do fato.
Resposta: considerar a sua cidade e a data de emisso da Nota Fiscal.
2 Passo: Verificar que documento foi emitido na operao.
Se no houver documentos idneos que comprove a ocorrncia do fato, no poder ser
contabilizado.
Resposta: no nosso exemplo, o documento emitido foi a Nota Fiscal n. 91932.
3 Passo:
Todo fato administrativo, objeto de escriturao, envolve, no mnimo, dois elementos
patrimoniais, ou de resultado. Ento, esse 3 passo consiste em identificar quais so os
elementos envolvidos na operao.
Resposta: relendo o exemplo, notaremos:
- compra vista .... significa que movimentamos dinheiro.
1 elemento: dinheiro.
2 elemento: uma Impressora, Marca HP 3550.
4 Passo:
Verificar no Plano de Contas que conta deveremos utilizar para registrar cada uma dos
elementos identificados no 3 passo.
Resposta: Dinheiro ser registrado na conta Caixa.
Computador ser registrado na conta, Computador e Perifrico.
5 Passo: Preparar o histrico do Lanamento.
O histrico consiste em relatar o fato. Este relato deve conter apenas os dados
necessrios para o bom esclarecimento do evento. Nunca esquecer de identificar a
espcie e o nmero do documento comprobatrio, bem como o nome da empresa com
quem se transaciona.
Resposta: Compra de uma Impressora, Marca HP 3550, conforme Nota Fiscal n. 91932
da Casa de Informtica Ltda.
6 Passo: Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada.
O que conta a ser debitada e conta a ser creditada ?
Observe que todo fato que ocorre na empresa ocorre em forma de troca.
Vamos tomar, por exemplo, a compra vista da Impressora em questo. A empresa
receber Impressora e d em troca o dinheiro.
Da poderemos concluir, nesta fase da aprendizagem, que em todo evento ocorrido na
empresa envolvendo elementos materiais, existe pelo menos um elemento que entra
para a empresa, podendo acarretar aumento nos elementos patrimoniais. E existe,
tambm, pelo menos um elemento que sai em troca do que entrou, podendo acarretar
diminuio entre os elementos patrimoniais.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 41

VOLTAR
Sendo assim, todo fato administrativo objeto de contabilizao poder aumentar e ou
diminuir os elementos do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido.
Continuando o raciocnio do nosso primeiro exemplo de lanamento, vamos, agora,
identificar a conta a ser debitada:
Resposta:
Resposta a Impressoras, porque a Impressora est entrando para o patrimnio da
Empresa.
Vamos agora, identificar a conta a ser creditada:
Resposta: a Conta Caixa, porque est saindo dinheiro da empresa.
Veja como o lanamento efetuado.
OBSERVE:
DATA
11/09/07

CONTA

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Impressoras
Caixa

750,00

CRDITO
750,00

Histrico: Compra de uma Impressora, Marca HP 3550, conforme Nota Fiscal n. 91932
da Casa de Informtica Ltda.
4.3 LANAMENTOS CONTBEIS
4.3.1 Boletim de Caixa
Boletim de Caixa
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Data
Histrico da Operao

05/08/2007 Valor saque cheque 00013 Banco


XYZ
15/08/2007 Vendas a vista n/data
16/08/2007 Depsito Banco XYZ
17/08/2007 Pagamento COPEL
20/08/2007 Pagamento SANEPAR
25/08/2007 Pagamento TELEFONE
30/08/2007 Pagamento nf. 178 de Bernardinho
SUBTOTAL
SALDO ANTERIOR
SALDO ATUAL
SOMA PARA CONFERNCIA
GERNCIA FINANCEIRA

Ms: Agosto / 2007


Fls. 001 / 001
Entrada

500,00
1.450,00

1.950,00
1.000,00
2.950,00
CONTADOR

Sada

1.400,00
104,00
84,00
425,00
350,00
2.363,00
587,00
1.000,00

OPERADOR

VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 42

I - Lanamentos Contbeis
Verificamos os Fatos contbeis que so todas as aes que uma empresa realiza e que
interferem no seu patrimnio.
Na prtica, o lanamento contbil informatizado efetuado apenas uma vez, depois s
efetuar os comandos necessrios para o programa de contabilidade gerar
automaticamente o Dirio, Razo e o Balancete.
OBSERVE:
Em 05/08 foi efetuado uma retirada em dinheiro da conta corrente do Banco para
manter este dinheiro no caixa para qualquer eventualidade, portanto se o dinheiro entrou
no caixa debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta de onde o dinheiro saiu, que
foi a conta Banco.
DATA

CONTA

05/08/07

DISCRIO DA CONTA
Caixa
Banco XYZ

DBITO

CRDITO

500,00
500,00

Em 15/08, foram efetuadas vendas de mercadorias, vista, aqui sim a empresa


recebeu no ato da venda, ento debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta
Vendas vista que pertence ao grupo da Receita Bruta.
DATA

CONTA

15/08/07

DISCRIO DA CONTA
Caixa
Receitas com Vendas

DBITO

CRDITO

1.450,00
1.450,00

Em 16/08, foi efetuado um depsito na conta corrente do Banco, saindo tais numerrios
do caixa, ento, debitaremos a conta Banco e creditaremos a conta Caixa.
DATA

CONTA

16/08/07

DISCRIO DA CONTA
Banco XYZ
Caixa

DBITO

CRDITO

1.400,00
1.400,00

Em 17/08, foi pago em dinheiro, a conta de energia eltrica, sendo despesas, ns vamos
debitar a conta Energia eltrica e creditar a conta Caixa.
DATA
17/08/07

CONTA

DISCRIO DA CONTA
Caixa
Energia Eltrica

DBITO

CRDITO

104,00
104,00
VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 43

Em 20/08, foi pago em dinheiro, a conta de gua, sendo despesas com vendas, ns
vamos debitar gua e Esgoto e creditar a conta Caixa.
DATA

CONTA

20/08/07

DISCRIO DA CONTA

DBITO

gua e Esgoto
Caixa

CRDITO

84,00
84,00

Em 25/08, foi pago em dinheiro, a conta de telefone, sendo despesas com vendas, ns
vamos debitar a conta Telefone e creditar a conta Caixa.
DATA

CONTA

25/08/07

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Telefone
Caixa

425,00

CRDITO
425,00

Em 30/08, foi pago em dinheiro, a Servios prestados, sendo despesas com servios de
terceiros, ns vamos debitar a conta Servios Prestados e creditar a conta Caixa.
DATA
30/08/07

CONTA

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Servios prestados (PF)


Caixa

350,00

CRDITO
350,00

II Analisando o Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
- Caixa
Data
Histrico
Saldo anterior
05/08/2007 Valor saque cheque 00013
Banco XYZ
15/08/2007 Vendas a vista n/data
16/08/2007 Depsito Banco XYZ
17/08/2007 Pagamento COPEL
20/08/2007 Pagamento SANEPAR
25/08/2007 Pagamento TELEFONE
30/08/2007 Pagamento nf. 178 - Bernardinho

Dbito

Crdito

Saldo
1.000,00 D

1.400,00
104,00
84,00
425,00
350,00

500,00
1.450,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

1.500,00 D
2.950,00 D
1.550,00 D
1.446,00 D
1.362,00 D
937,00 D
587,00 D

Analisando o Razo Analtico da conta 111 - CAIXA em 31/08/2007, vemos que o


saldo coincide com o saldo do Boletim de Caixa, isto com o total de dinheiro existente
no cofre da empresa, exatamente igual ao saldo contbil.

VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 44

4.3.2 - Bancos
I - Lanamentos Contbeis
Em 05/08 foi efetuado uma retirada em dinheiro da conta corrente do Banco para
manter este dinheiro no caixa para qualquer eventualidade, portanto se o dinheiro entrou
no caixa debitaremos a conta Caixa e creditaremos a conta de onde o dinheiro saiu, que
foi a conta Banco.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

05/08/07

Caixa
Banco XYZ

DBITO
500,00
500,00

Em 16/08, foi efetuado um depsito na conta corrente do Banco, saindo tais numerrios
do caixa, ento, debitaremos a conta Banco XYZ e creditaremos a conta Caixa.
DATA

CONTA

16/08/07

DISCRIO DA CONTA
Banco XYZ
Caixa

DBITO

CRDITO

1.400,00
1.400,00

Em 17/08, foi adquirido um computador, sendo um bem, ns vamos debitar a conta


Equipamentos de Informtica e iremos creditar a origem do dinheiro que foi a conta
Banco XYZ.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

1708/07

Computadores
Banco XYZ

DBITO
1.650,00
1.650,00

Em 17/08, foi adquirida uma impressora, sendo um bem (coisa boa), ns vamos debitar
a conta Impressoras e iremos creditar a origem do dinheiro que foi a conta Banco XYZ.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

1708/07

Impressoras
Banco XYZ

DBITO
750,00
750,00

Em 20/08, foram adquiridos materiais de consumo para escritrio, e ns vamos


classific-los em Despesas Administrativas debitando a conta Material de escritrio e
creditando a origem do dinheiro que foi a conta Banco XYZ.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 45

20/08/07

Material de Escritrio
Banco XYZ

185,00
185,00
VOLTAR

Em 31/08, foram pagos os fretes referente ao transporte das compras de


mercadorias efetuadas no ms. Como esses fretes esto ligadas as compras de
mercadorias, ns iremos classific-los, tambm, como Custo. Portanto vamos debitar a
conta Fretes sobre compras e vamos creditar a origem do dinheiro para este pagamento
que foi a Banco XYZ.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Fretes s/ compras
Banco XYZ

DBITO
48,00
48,00

II Analisando o Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
- Banco XYZ
Data
Histrico
Saldo anterior
05/08/2007 Valor saque cheque 00013
Banco XYZ
16/08/2007 Depsito Banco XYZ
17/08/2007 Pg.nf. 555 de Casa da Informtica
Ltda - Cheque 00014
17/08/2007 Pg.nf. 556 de Casa da Informtica
Ltda - Cheque 00015
20/08/2007 Pg. nf. 235 de Papelaria urea
31/08/2007 Pg. frete 557685 de Anjotrans

Dbito

Crdito

Saldo
2.100,00 D

0,00
1.400,00

500,00
0,00

1.600,00 D
3.000,00 D

0,00

1.650,00

1.350,00 D

0,00
0,00
0,00

750,00
185,00
48,00

600,00 D
415,00 D
367,00 D

Os saldos contbeis das contas bancrias devem coincidir com os saldos constantes nos
extratos das contas bancrias. Se no "bater", temos que conferir o extrato bancrio com
a ficha razo do Banco XZY para encontrarmos a diferena e procedermos aos
lanamentos. (Ver analisando conta Banco)
4.3.3 Aplicaes financeiras
I - Lanamentos Contbeis
Em 31.08, foi efetuada nova aplicao financeira, saindo dinheiro da conta corrente e
passando para a conta de aplicao. Ento, como no lanamento 14, debitaremos a conta
Aplicao Financeira e creditaremos a conta Banco XYZ.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 46

31/08/07

Aplicao Financeira
Banco XYZ

18.000,00
18.000,00
VOLTAR

Em 31.08, houve um crdito por parte do Banco do Brasil


referente
aos
rendimentos sobre as aplicaes financeiras realizadas no ms. Esses rendimentos sero
classificados no grupo das Receitas Financeiras, sendo, ento,
debitada a conta
Banco do XYZ e creditada a conta Rendimentos sobre aplicaes financeiras.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Rendimento s/apl. financeira


Aplicao Financeira

DBITO
178,00
178,00

II - Analisando o Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
- Aplicao Financeira
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Aplicao Financeira conforme
debito em conta
31/08/2007 Rendimento aplicao financeira
conforme credito em conta

Dbito

Crdito

Saldo
0,00 D

18.000,00

0,00

18.000,00 D

178,00

0,00

18.178,00 D

4.3.4 Contas a receber


I Lanamentos Contbeis
Em 10/08, foi efetuada uma venda de mercadoria,
a prazo, portanto a empresa
no recebeu no ato da venda, e sim adquiriu um direito de receber futuramente,
ento, no grupo de Contas a Receber, debitaremos a conta Duplicatas a receber e
creditaremos a conta Mercadorias Vendidas que pertence ao grupo da Receita Bruta.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

10/08/07

Duplicatas a receber
Mercadorias Vendidas

II Analisando Livro Razo

DBITO
1.200,00
1.200,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 47

Razo Analtico
Conta:
- Duplicatas a Receber
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Nossa Fatura 001 Fabio Souza

Dbito

Crdito

1.200,00

0,00

Saldo
0,00 D
1.200,00 D

VOLTAR
4.3.5 ICMS sobre Compras
I - Lanamento do ICMS sobre Compras
A empresa comprou mercadorias para revenda no ms perfazendo um total de R$25.540,00, valor este que pode ser observado na Ficha Razo.
Esto includos 17% de ICMS nestes R$ 25.540,00. Explicando melhor: a empresa
(compradora) pagou as mercadorias adquiridas juntamente com 17% de impostos, ou
seja, est embutida neste valor total de compras a importncia de R$ 4.341,80 de ICMS.
A nossa empresa pagar este imposto junto com as mercadorias para as empresas
fornecedoras, que ter a obrigao de recolher ao Governo Estadual de jurisdio da sua
localidade. No entanto, por ocasio da venda dessas mercadorias a nossa empresa
dever compensar esse valor.
Observao:
A nossa empresa deve pagar 17% de ICMS sobre as vendas de mercadorias efetuadas,
mas por ocasio das compras j pagou uma parte, ento nada mais justo de compensar
este valor. Ento devemos fazer o seguinte lanamento:
II ICMS sobre Compras no valor de R$ 4.341,80
Vamos debitar a conta ICMS a recuperar, pois pagamos este valor junto com as compras
e devemos recuper-lo por ocasio da apurao do ICMS nas vendas. A conta a ser
creditada ser a ICMS sobre compras que est no grupo Custos Operacionais como um
conta redutora da conta Compras de Mercadorias. Poderamos creditar direto na conta
Compra de Mercadorias, onde ficaria o saldo de R$ 21.198,20, no entanto,
contabilizaremos separadas porque as normas contbeis assim determinam e desta
forma tambm facilita a conciliao contbil com os Livros Fiscais exigidos pela
Legislao conforme citado no resumo acima.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

ICMS a recuperar
ICMS sobre compras

DBITO
4.341,80
4.341,80

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 48

III - Agora, vamos para o lanamento do ICMS sobre vendas


A empresa vendeu mercadorias no ms perfazendo um total de R$ 15.090,00, como
pode ser observado nas Fichas Razo de Mercadorias Vendidas.
Esto includos 17% de ICMS nestes R$ 15.090,00. A empresa, na qualidade de
vendedora, vendeu tais mercadorias incluindo no preo 17% de ICMS, ou seja, est
embutida neste valor total de vendas a importncia de R$ 2.565,30 de ICMS. Este
imposto cobrado do cliente deve ser recolhido ao Governo do Estado, mas
primeiramente deve compensar quele ICMS j pago por ocasio das compras.
VOLTAR
IV ICMS sobre vendas no valor de R$ 2.565,30
Vamos debitar a conta ICMS sobre vendas que est no grupo das Dedues da Receita
Bruta, que tambm ser uma conta redutora, s que agora das Vendas. A conta a ser
creditada ser a conta ICMS a recuperar para podermos aproveitar o crdito por ocasio
das compras.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

ICMS sobre vendas


ICMS a recuperar

DBITO
2.565,30
2.565,30

V Analisando Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
ICMS a recuperar
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor do ICMS sobre compras no
ms de agosto / 2007
31/08/2007 Valor do ICMS sobre vendas no
ms de agosto / 2007

Dbito

Crdito

Saldo
0,00 D

4.341,80

0,00

4.341,80 D

0,00

2.565,30

1.776,50 D

Neste ms o ICMS das vendas foi menor do que o ICMS das compras, restando ainda
uma diferena a ser compensada no ms seguinte. Normalmente a empresa em incio de
atividade compra mais do que vende e natural acontecer isso, mas no decorrer dos
meses as vendas vo ser sempre superiores s compras, salvo algum caso atpico em
algum ms.
4.3.6 COFINS
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS uma
contribuio, de competncia federal, a cargo das pessoas jurdicas de direito privado
em geral, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao
regime do "SIMPLES".

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 49

A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa


jurdica, ressalvadas algumas peculiaridades que para efeito didtico se torna irrelevante
a abordagem. A alquota da contribuio de 3% (trs por cento) para o sistema
cumulativo, e 7,6% para o regime no cumulativo, podendo variar para produtos e
atividades especficas determinadas em Lei..
Vamos aplicar o percentual de 3% sobre o total da Receita Bruta mensal (vendas de
mercadorias + receitas financeiras) para apurar o valor da COFINS a recolher. Em
agosto /2007 o valor da COFINS apurada na empresa SUCESSO foi de R$- 458,04
(3% sobre R$- 15.268,00).
VOLTAR

I Lanamento Contbil
Vamos debitar a conta COFINS que est no grupo das Dedues da Receita Bruta, pois
uma contribuio que tambm est embutida no preo de venda das mercadorias. A
conta a ser creditada ser a conta COFINS a recolher.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

COFINS
COFINS a recolher

DBITO
458,04
458,04

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 50

No caso da COFINS a contribuio incide sobre a receita bruta e no h qualquer


compensao por ocasio das compras das mercadorias, como no caso do ICMS
II Analisando Livro Razo
Razo Analtico
Conta:
COFINS a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor COFINS agosto / 2007.

Dbito
0,00

Crdito
458,04

Saldo
0,00 C
458,04 C
VOLTAR

4.3.7 - PIS - FATURAMENTO


O PIS - Programa de Integrao Social, denominado PIS - FATURAMENTO, uma
contribuio de competncia federal, a cargo das pessoas jurdicas de direito privado em
geral, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime
do "SIMPLES". A base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas
pela pessoa jurdica, ressalvadas algumas peculiaridades que para efeito didtico se
torna irrelevante a abordagem. A alquota da contribuio de 0,65% sobre a base de
clculo, no sistema cumulativo, 1,65% para o regime no cumulativo, podendo variar
para produtos e atividades especficas determinadas em Lei.
Portanto, vamos aplicar o percentual de 0,65% sobre o total da Receita Bruta mensal
(vendas de mercadorias + receitas financeiras) para apurar o valor do PIS a recolher. Em
agosto / 2007 o valor do PIS apurado foi de R$- 99,24 (0,65% sobre R$- 15.268,00).
I Lanamento Contbil
Vamos debitar a conta PIS sobre Faturamento que est no grupo das Dedues da
Receita Bruta, pois uma contribuio que tambm est embutida no preo de venda
das mercadorias. A conta a ser creditada ser a conta PIS a recolher.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

PIS s / faturamento
PIS a recolher

DBITO
99,24
99,24

II Analisando Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
PIS a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor PIS - Faturamento agosto /
2007.

Dbito
0,00

Crdito
99,24

Saldo
0,00 C
99,24 C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 51

No caso do PIS-FATURAMENTO a contribuio incide sobre a receita bruta e no h


qualquer compensao por ocasio das compras das mercadorias, como no caso do
ICMS.
4.3.8 - IRPJ
O IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, um imposto de competncia da
Unio. As pessoas jurdicas sujeitas ao Imposto de Renda devem apur-lo
trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou arbitrado determinados em
perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro.
VOLTAR
Alternativamente apurao trimestral, as pessoas jurdicas podero optar pelo
pagamento mensal do imposto por estimativa.
O exerccio dessa opo implica a obrigatoriedade de apurao anual do lucro real,
ficando a empresa impedida de optar pela tributao com base no lucro presumido.
Vamos optar pelo pagamento do Imposto de Renda mensal por estimativa. A base
de clculo do imposto mensal ser o lucro estimado de cada ms determinado mediante
aplicao de percentuais sobre a receita bruta auferida na atividade. Os percentuais
variam de acordo com a espcie de atividades geradoras da receita. Para a espcie de
atividade da nossa empresa que a venda de mercadorias, o percentual aplicvel ser de
8% (oito por cento). Portanto para chegarmos a base de clculo do imposto devemos
aplicar 8% sobre a receita bruta (vendas de mercadorias + outras receitas). Em agosto
ns tivemos R$- 15.268,00 de receita bruta, com isso a base de clculo ser de R$1.221,44.
I - Clculo do Imposto
O imposto mensal estimado ser calculado mediante a aplicao da alquota normal de
15% (quinze por cento) sobre a base de clculo apurada de acordo com as normas
acima. Para a parcela da base de clculo que exceder a R$- 20.000,00, ser aplicada
uma alquota adicional de 10%. No caso da nossa empresa a base de clculo, em
janeiro, no superou R$- 20.000,00, ento o imposto ser R$- 183,22 (15% sobre
R$- 1.221,44).
II Lanamento Contbil
Vamos debitar a conta IRPJ estimativa que est no grupo de Impostos a Recuperar e
creditaremos a conta IRPJ a recolher.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

IRPJ
IRPJ a recolher

DBITO
183,22
183,22

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 52

III Analisando Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
IRPJ a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor IRPJ estimativa agosto/
2007.

Dbito
0,00

Crdito
183,22

Saldo
0,00 C
183,22 C

No final do exerccio, em 31/12, ser apurado o imposto com base no lucro real e
compensado os valores pagos mensalmente por estimativa, e se o saldo for positivo, a
diferena dever ser paga, sem acrscimos, at o ltimo dia til do ms de janeiro do
ano subseqente.
VOLTAR
Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poder ser restitudo ou
compensado com o IRPJ devido mensalmente, a partir de janeiro do ano subseqente.
4.3.9 CSSL Contribuio Social sobre Lucro
A CSL - Contribuio Social sobre o Lucro, uma contribuio de competncia da
Unio. As pessoas jurdicas que optaram pelo pagamento mensal do IRPJ por estimativa
devero tambm pagar a CSL pelo mesmo critrio. A base de clculo da CSL devida
mensalmente por estimativa corresponder ao somatrio de 12% da receita bruta da
venda de mercadorias com as demais receitas (ganhos de capital, rendimentos de
aplicaes financeiras entre outras).
A base de clculo da CSL da nossa empresa ser de 12% (doze por cento) da
receita bruta da venda de mercadorias somada com o total das receitas financeiras,
sendo portanto de R$- 1.988,80 (12% de R$- 15.090,00 = 1.810,80 + 178,00).
I -Clculo da Contribuio
A contribuio mensal estimada ser calculada mediante a aplicao da alquota normal
de 9% (nove por cento) sobre a base de clculo apurada de acordo com as normas
acima. Em agosto / 2007 a contribuio da nossa empresa ser R$- 178,99 (9%
sobre R$- 1.988,80).
II Lanamento Contbil
Vamos debitar a conta CSSL estimativa que est no grupo de Impostos a Recuperar e
creditaremos a conta CSL a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 53

31/08/07

CSSL
CSSL a recolher

178,99
178,99

III Analisando Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
CSSL a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor CSSL estimativa agosto /
2007.

Dbito
0,00

Crdito
183,22

Saldo
0,00 C
183,22 C

No final do exerccio, em 31/12, ser apurado a CSSL com base no lucro real e
compensado os valores pagos mensalmente por estimativa, e se o saldo for positivo, a
diferena dever ser paga, sem acrscimos, at o ltimo dia til do ms de janeiro do
ano subseqente.
VOLTAR
Se o saldo apurado for negativo, o valor pago a maior poder ser restitudo ou
compensado com a CSL devida mensalmente, a partir de janeiro do ano subseqente.
4.3.10 Folha de Pagamento
I - Provisionamento da Folha de pagamento, INSS e FGTS
I.I - INSS
O INSS - Instituto Nacional do Seguro Social uma autarquia federal, vinculada ao
Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, que tem por finalidade:

promover a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana das contribuies sociais;


gerir os recursos do Fundo de Previdncia e Assistncia Social - FPAS; e,
conceder e manter os benefcios previdencirios.

As contribuies patronais destinadas Seguridade Social, variam em decorrncia da


atividade desenvolvida pela empresa. Assim sendo, de extrema importncia o correto
enquadramento no cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social) que
definir o percentual de contribuio, bem como sua base de incidncia e vinculao s
contribuies destinadas terceiros (Sesi, Sesc, Senar, INCRA, etc.).
Alm destas contribuies, as empresas esto obrigadas ao financiamento dos
benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa
decorrente dos riscos ambientais do trabalho (SAT), que possui alquota varivel em
funo:

do grau de risco de acidente do trabalho considerado leve, mdio ou grave,


conforme tabela constante do anexo V do Decreto n. 3.048 de 06 de maio de 1999;

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 54

de atividade que exponha empregados agentes nocivos que enseja a concesso de


aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25 anos de contribuio. Este acrscimo de
que trata a lei n. 9.732/98 de 12(doze), 9(nove) ou 6(seis) pontos percentuais
respectivamente.

I.II - FGTS
FGTS - Fundo de Garantia do Tempo de Servio um peclio em prol do empregado,
que se constitu em um depsito compulsrio efetuado pelo empregador (patro), do
percentual de 8% da sua remunerao mensal.
O valor deste depsito no pode ser descontado do salrio do empregado.
O FGTS uma garantia para o empregado na eventualidade dele ser demitido sem justa
causa, ocasio em que poder retirar todo o saldo que estiver em sua conta vinculada.
VOLTAR
II Resumo Folha Pagamento Agosto / 2007.
No provisionamento da Folha de pagamento de janeiro devemos fazer vrios
lanamentos conforme segue:
Evento
Salrios
Salrio-famlia

Valor
2.900,00
28,74

Total das verbas

2.928,74

Descontos

Valor

INSS sobre salrios

309,00

Total dos descontos


Valor Lquido da Folha de Pagamento

309,00
2.619,74

Contribuio Previdenciria a recolher


INSS sobre salrios
580,00
Seguro Acidente Trabalho
58,00
Contrib. Outras Entidades
168,20
(=) INSS devido pela empresa
(+) INSS descontado dos empregados
(-) Salrio-famlia
(=) Valor lquido a recolher
Contribuio ao FGTS a Recolher

806,20
309,00
28,74
1.086,46

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 55

Parcela incidente sobre a folha de pagamento


(=) Valor da contribuio ao FGTS devida

232,00
232,00

III Lanamento Contbil


Salrio Bruto:
Debitar a conta Salrios e creditar a conta Salrios a pagar
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Salrios
Salrios a pagar

DBITO
2.900,00
2.900,00

VOLTAR
INSS descontado dos empregados
Debitar a conta Salrios a pagar e creditar a conta INSS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Salrios a pagar
INSS a recolher

DBITO
309,00
309,00

Salrio-Famlia
Debitar a conta INSS a recolher e creditar a conta Salrios a pagar
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

INSS a recolher
Salrios a pagar

DBITO
28,74
28,74

INSS patronal
Debitar a conta INSS e creditar a conta INSS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 56

31/08/07

INSS
INSS a recolher

580,00
580,00

Seguro c/ Acidentes do Trabalho


Debitar a conta Seguro c/ Acidente do Trabalho e creditar a conta INSS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Seguro Ac. Trabalho


INSS a recolher

DBITO
58,00
58,00

Contribuies para Outras Entidades (Terceiros)


Debitar a conta Contrib. Outras Entidades e creditar a conta INSS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Contrib. Outras Entidades


INSS a recolher

DBITO
168,20
168,20
VOLTAR

FGTS
Debitar a conta FGTS e creditar a conta FGTS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

FGTS
FGTS a recolher

DBITO
232,00
232,00

II Analisando Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
Salrios a pagar
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor folha agosto / 2007
31/08/2007 Valor INSS desc empregados
folha agosto/ 2007
31/08/2007 Valor salrio famlia folha agosto/
20007

Dbito

Crdito

0,00

2.900,00

Saldo
0,00 C
2.900,00 C

309,00

0,00

2.591,00 C

0,00

28,74

2.619,74 C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 57

Razo Analtico
Conta:
INSS a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor INSS desc. Empregados
folha agosto / 2007
31/08/2007 Valor salrio famlia agosto /
2007
31/08/2007 Valor seguro acidente trabalho
agosto / 2007
31/08/2007 Valor INSS empresa folha
agosto / 2007
31/08/2007 Valor contrib. Outras Entidades
folha agosto / 2007
Razo Analtico
Conta:
FGTS a recolher
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor FGTS agosto / 2007

Dbito

Crdito

Saldo
0,00 C

0,00

309,00

309,00 C

28,74

0,00

280,26 C

0,00

58,00

338,26 C

0,00

580,00

918,26 C

0,00

168,20

1.086,46 C

Dbito

Crdito

0,00

232,00

Saldo
0,00 C
232,00 C

OBS: Todos os valores devem bater com o resumo da folha de pagamento.


VOLTAR
4.3.11 Remunerao de Pr-labore
A remunerao "pr-labore" ser debitada conta de custos ou despesas operacionais.
Referido valor ser classificado como custo quando a remunerao for atribuda a
dirigentes de indstria e de produo dos servios, e como despesa operacional quando
a remunerao for atribuda a dirigentes ligados administrao.
O registro contbil referente remunerao de "pr-labore", considerando-se os dados
abaixo, poder ser feito do seguinte modo:
Remunerao
IR-Fonte (valor hipottico)
INSS 11%

4.000,00
453,81
440,00

I Lanamento Contbil
Pro Labore
Debitar a conta Pr-labore e creditar a conta Pr-labore a pagar

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 58

DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Pr-labore
Pr-labore a pagar

DBITO
4.000,00
4.000,00

INSS sobre Pr-labore


Debitar a conta Pr-Labore a pagar e creditar a conta INSS a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Pr-labore
INSS a recolher

DBITO
440,00
440,00

IRRF sobre Pr-Labore


Debitar a conta Pr-Labore a pagar e creditar a conta IRRF a recolher
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/08/07

Pr-labore
IRRF a recolher

DBITO
453,81
453,81

VOLTAR
II Analisando Livro Razo
Razo Analtico
Conta:
Pr-labore a pagar
Data
Histrico
Saldo anterior
31/08/2007 Valor da folha de Pr-labore
agosto / 2007
31/08/2007 Valor INSS sobre Pr-labore
agosto / 2007
31/08/2007 Valor IRRF sobre Pr-labore
agosto / 2007

Dbito

Saldo
0,00 C

0,00

4.000,00

4.000,00 C

440,00

0,00

3.560,00 C

453,81

0,00

3.106,19 C

4.3.12 APURAO DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS


I - Custos Das Mercadorias Vendidas CMV

Crdito

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 59

A apurao do custo das mercadorias vendidas est diretamente relacionada aos


estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por
vendas realizadas no perodo.
O custo das mercadorias vendidas pode ser apurado atravs da equao:
CMV = EI + C - EF

Onde:

CMV
EI
C
EF

=
=
=
=

Custo das Mercadorias Vendidas


Estoque Inicial
Compras
Estoque Final (inventrio final)

Vamos considerar os seguintes dados para calcular o resultado com mercadorias no


perodo de 01/01/2007 a 31/12/2007.
Estoque em 01/01/2007
Compras de Mercadorias
Fretes sobre compras
Estoque Inventariado em 31/12/2007

1.600,00
1.300,00
250,00
1.270,00

ICMS sobre compras Alquota 17%

221,00

Substituindo nas frmulas teremos:


CMV = EI + Compras + Fretes sobre Compras - ICMS sobre Compras - EF
CMV = 1600,00 + 1.300,00 + 250,00 170,00 1.270,00
CMV = 1.710,00
VOLTAR
I Lanamento Contbil
Para efetuarmos os lanamentos de apurao do CMV utilizaremos a conta Custo das
Mercadorias Vendidas - CMV para receber as contrapartidas das outras contas
envolvidas na apurao. Utilizaremos ainda a Conta Mercadorias, que uma Conta
Patrimonial onde ficar registrado o total de mercadorias em estoque no dia 31/12/2007.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/12/07

Custo de Mercadoria
Compras de Mercadorias

1.300,00

Mercadorias
Custo de Mercadorias

1.270,00

31/12/07

DBITO

1.300,00
1.270,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 60

31/12/07
31/12/07

Custo de Mercadorias
Fretes sobre compras

250,00

ICMS sobre compras


Custo de Mercadorias

170,00

250,00
170,00

II Analisando Livro Razo


Razo Analtico
Conta:
Mercadorias
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor estoque de mercadoria em
31/08/2007
Razo Analtico
Conta:
Compras de Mercadorias
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor nf. 15998 de Metal
31/12/2007 Valor nf. 2358 de Esquadro SA
31/12/2007 Transferncia compras
mercadorias para a conta CMV

Dbito
1.270,00

Dbito

Crdito
0,00

Crdito

Saldo
0,00 C
1.270,00 C

325,00
250,00

0,00
0,00

Saldo
2.325,00 C
2.650,00 C
2.900,00 C

0,00

2.900,00

0,00 C

VOLTAR
Razo Analtico
Conta:
Fretes sobre compras
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor conhecimento 1159 de
Transvase
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV
Razo Analtico
Conta:
ICMS sobre Compras
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor conhecimento 1159 de

Dbito

Crdito

Saldo
202,00 C

48,00

0,00

250,00 C

0,00

250,00

0,00 C

Dbito

Crdito

Saldo
145,00 C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 61

Transvase
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV

0,00

25,00

170,00 C

170,00

0,00

0,00 C

Razo Analtico
Conta:
Custo de Mercadorias Vendidas - CMV
Data
Histrico
Dbito
Saldo anterior
31/12/2007 Transferncia compras
mercadorias para a conta CMV
2.900,00
31/12/2007 Transferncia fretes sobre
compras para a conta CMV
250,00
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV
0,00
31/12/2007 Valor estoque de mercadorias em
31/12/2007
0,00

Crdito

Saldo
0,00 D

0,00

2.900,00 D

0,00

3.150,00 D

170,00

2.980,00 D

1.270,00

1.710,00 D

OBS: Pelo Mtodo da Conta desdobrada fica muito mais transparente a movimentao
durante todo o ano, facilitando em muito a anlise da situao ocorrida.
4.3.13 Resultado da conta com Mercadorias - RCM
Ns j sabemos, pela apurao do CMV que as mercadorias vendidas em 2007 custaram
R$ 1.710,00. Agora precisaremos saber quanto foi a receita lquida das vendas para
verificarmos se houve Lucro ou Prejuzo na operao com vendas.
O resultado com mercadorias surge do confronto entre as vendas efetuadas e o custo
das mercadorias vendidas. Se o valor das vendas for maior do que o CMV, pode-se dizer
que houve um lucro bruto. Se o valor das vendas for menor do que o CMV, pode-se
dizer que houve um prejuzo com mercadorias.
VOLTAR
Se diminuirmos os impostos incidentes sobre vendas e tambm o CMV do total da
Receita Bruta de Mercadorias chegaremos ao Resultado da Conta Mercadorias - RCM,
ento este pode ser calculado pela seguinte frmula:
RCM = V DRB - CMV

Onde:

RCM
V
DRB
CMV

=
=
=
=

Resultado Com Mercadorias


Vendas
Dedues da Receita Bruta
Custo das Mercadorias Vendidas

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 62

Vamos considerar os seguintes dados para calcular o resultado com mercadorias no


perodo de 01/01/2007 a 31/12/2007.
Vendas a Vista
Vendas a Prazo
ICMS s/ Vendas
PIS Faturamento
COFINS

R$ 1.840,00
R$ 2.000,00
R$ 652,80
R$
24,96
R$ 115,20

J sabemos que o Custo das Mercadorias Vendidas - CMV foi de R$ 1.710,00. Desta
forma, o Resultado da Conta Mercadorias
RCM = Vendas a Vista + Vendas a Prazo - ICMS sobre Vendas - PIS Faturamento
COFINS - CMV.
RCM = 1.840,00 + 2.000,00 652,00 24,96 115,20 1.710,00
RCM = 1.337,84
I Lanamento Contbil
Para efetuarmos os lanamentos de apurao do RCM utilizaremos a conta Resultado da
Conta Mercadorias para receber as contrapartidas das outras contas envolvidas na
apurao.
DATA
CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/12/07

Resultado de Mercadorias
ICMS sobre vendas

31/12/07
31/12/07

Resultado de Mercadorias
PIS sobre faturamento
Resultado de Mercadorias
COFINS

DBITO
652,80
652,80
24,96
24,96
115,20
115,20
VOLTAR

31/12/07
31/12/07

Resultado de Mercadorias
Custo de Mercadorias

1.710,00

Vendas de Mercadorias
Custo de Mercadorias

3.840,00

II Analisando Livro Razo


Razo Analtico
Conta: ICMS sobre vendas

1.710,00
3.840,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 63

Data

Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas
dezembro / 2007
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
vendas para a conta RCM

Razo Analtico
Conta: PIS sobre faturamento
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas
dezembro / 2007
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
vendas para a conta RCM
Razo Analtico
Conta: COFINS
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor do ICMS sobre vendas
dezembro / 2007
31/12/2007 Transferncia COFINS sobre
vendas para a conta RCM
Razo Analtico
Conta: ICMS sobre vendas
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Vendas a vista nesta data
31/12/2007 Vendas a prazo nesta data
31/12/2007 Transferncia vendas para a conta
RCM

Dbito

Crdito

Saldo
603,11 D

49,69

0,00

652,80 D

0,00

652,80

0,00 D

Dbito

Crdito

Saldo
22,09 D

2,87

0,00

24,96 D

0,00

24,96

0,00 D

Dbito

Crdito

Saldo
101,92 D

13,28

0,00

115,20 D

0,00

115,20

0,00 D

Dbito

Crdito

0,00
0,00

79,29
213,00

3.840,00

0,00

Razo Analtico
Conta:
Custo de Mercadorias Vendidas - CMV
Data
Histrico
Dbito
Saldo anterior
31/12/2007 Transferncia compras
mercadorias para a conta CMV
2.900,00
31/12/2007 Transferncia fretes sobre
compras para a conta CMV
250,00
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre
compras para a conta CMV
0,00

Crdito

Saldo
3.547,71 C
3.627,00 C
3.840,00 C
0,00 C
VOLTAR

Saldo
0,00 D

0,00

2.900,00 D

0,00

3.150,00 D

170,00

2.980,00 D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 64

31/12/2007 Valor estoque de mercadorias em


31/12/2007
31/12/2007 Transferncia CMV par a conta
RCM

0,00

1.270,00

1.710,00 D

0,00

1.710,00

0,00 D

Razo Analtico
Conta:
Resultado da Conta Mercadorias - RCM
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
Saldo anterior
0,00 D
31/12/2007 Transferncia ICMS sobre vendas
para a conta RCM
652,80
0,00
652,80 D
31/12/2007 Transferncia PIS Faturamento
par a conta RCM
24,96
0,00
677,76
31/12/2007 Transferncia COFINS para a
conta RCM
115,20
0,00
792,96
31/12/2007 Transferncia da CMV para a
conta RCM
1.710,00
0,00 2.502,96 D
31/12/2007 Transferncia Vendas para a conta
RCM
0,00
3.840,00 1.337,04 C
Feitos os lanamentos que envolveram as Contas Mercadorias, tanto o CMV como o
RCM, vejam que sobrou apenas uma Conta com o resultado Final, que a Conta
Resultado da Conta Mercadorias, que totalizou um saldo positivo (Lucro Bruto) de R$
1.337,04. Todas as demais contas envolvidas na apurao do resultado da conta
mercadorias ficaram com os saldos zerados.
4.3.14 Depreciao
A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos
elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia normal. Mais sobre depreciaes clique Aqui.
Bens
Tratores
Veculos de passageiros
Veculos de carga
Caminhes fora-de-estrada

Taxa de depreciao
25% ao ano
20% ao ano
20% ao ano
25% ao ano

Prazo
4 anos
5 anos
5 anos
4 anos

VOLTAR
Bom, para o clculo da depreciao, vamos primeiramente trazer a relao de todos os
Bens existentes em 31/12/2007, por ordem de aquisio, conforme segue.
RELAO DE BENS
Data
02/01/2007
02/01/2007

Especificao
04 Cadeiras
02 Escrivaninhas
03 Armrios
01 Computador

Fornecedor
Nota Fiscal 4897 de Mveis Turca
Ltda
Nota Fiscal 555 da Casa

Valor
1.600,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 65

02/01/2007
01/02/2007

01 Impressora
05 Estantes de Ao

01/06/2007

02 Computadores

01/06/2007

01 Corsa Wind

Informtica Ltda.
Nota Fiscal 556 da Casa
Informtica Ltda.
Nota Fiscal 5137 de Mveis para
Escritrio Ltda.
Nota Fiscal 6973 de Informara
Ltda.
Nota Fiscal 55891 de Sara Veculos

1.650,00
330,00
1.200,00
3.300,00
18.000,00

I Calculo da Depreciao
Portanto, vamos ento aos clculos da depreciao destes bens. Para isso vamos separlos agora por Grupos de Contas do Imobilizado, conforme tabela:
Mveis e Utenslios
Aquisio
Especificao

Taxa anual fixada pela SRF = 10%


Valor
Avos
Taxa
Valor
Aquisio
Depreciao

02/01/2007 04 Cadeiras
02 Escrivaninhas
03 Armrios
1.600,00 12/12
01/02/2007 05 Estantes de Ao
1.200,00 11/12
Total da depreciao do ano 2007 de Mveis e Utenslios

10%
9,17%

160,00
110,04
270,04

Equipamentos de Informtica
Aquisio
Especificao

Taxa anual fixada pela SRF = 20%


Valor
Avos
Taxa
Valor
Aquisio
Depreciao
02/01/2007 01 Computador
1.650,00 12/12
20%
330,00
02/01/2007 01 Impressora
330,00 12/12
20%
66,00
01/06/2007 02 Computadores
3.300,00 07/12 11,67%
385,11
Total da depreciao do ano 2007 de Equipamentos de Informtica
781,11
Veculos para Transportes de Pessoas
Aquisio
Especificao

Taxa anual fixada pela SRF = 20%


Valor
Avos
Taxa
Valor
Aquisio
Depreciao
01/06/2007 01 Corsa Wind
18.000,00 07/12
11,67
2.100,60
Total da Depreciao 2007 de Veculos de Transportes de Pessoas
2.100,60
VOLTAR
Obs.: O total das depreciaes por subgrupos do imobilizado ficou assim:
Mveis e Utenslios
Equipamentos de Informtica
Veculos
Total
II Lanamentos Contbeis

270,04
781,11
2.100,60
3.151,75

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 66

Para efetuarmos os lanamentos das Depreciaes debitaremos a Conta Depreciaes e


creditaremos Depreciaes Acumuladas. A conta debitada, como j disse, corresponde
despesa, portanto, o seu saldo ser transferido para a Conta Resultado do Exerccio, no
momento da apurao do Resultado Lquido. J a conta creditada uma conta
patrimonial redutora do Imobilizado e representar o valor acumulado das depreciaes
efetuadas durante o tempo de vida til do bem.
DATA CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/12/07

Depreciao
(-) Depreciao Acumulada

DBITO
270,04
270,04

Histrico: Valor referente depreciao de Mveis e Utenslios no ano de 2007.


DATA CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/12/07

Depreciao
(-) Depreciao Acumulada

DBITO
781,11
781,11

Histrico: Valor referente depreciao de Equipamentos de Informtica no ano de 2007.


DATA CONTA
CRDITO

DISCRIO DA CONTA

31/12/07

Depreciao
(-) Depreciao Acumulada

DBITO
2.100,60
2.100,60

Histrico: Valor referente depreciao de Veculos no ano de 2007.


III Analisando Livro Razo
Razo Analtico
Conta: ICMS sobre vendas
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Mveis e Utenslios no ano 2007

Dbito
270,04

Crdito
0,00

Saldo
0,00 D
270,04 D
VOLTAR

31/12/2007 Valor referente depreciao de


Equip.de Informtica no ano
2007
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Veculos no ano 2007

781,11

0,00

1.051,15 D

2.100,60

0,00

3.151,75 D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 67

Razo Analtico
Conta: ICMS sobre vendas
Data
Histrico
Saldo anterior
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Mveis e Utenslios no ano 2007
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Equip.de Informtica no ano
2007
31/12/2007 Valor referente depreciao de
Veculos no ano 2007

Dbito

Crdito

Saldo
0,00 C

0,00

270,04

270,04 C

0,00

781,11

1.051,15 C

0,00

2.100,60

3.151,75 C

A empresa deve manter um controle extra contbil individualizado das depreciaes


efetuadas de modo a saber, no decorrer da vida til dos bens, quando que os mesmos
estaro totalmente depreciados, pois quando o bem tiver 100% depreciado, deve-se,
logicamente, parar de proceder a depreciao de tal bem.
4.4 OUTROS EXEMPLOS PRTICOS DE CONTABILIZAO
1) Contabilizao da Integralizao de Capital
Integralizao Capital :
50.000,00 - depsito bancrio pelo do scio A
50.000,00 - veculo entregue pelo scio B
100.000,00 - Total Capital Social
D - Bancos Conta Corrente Ativo
D - Veculos - Ativo Imobilizado
C - Capital Social Patrimnio Lquido

50.000,00
50.000,00
100.000,00

Explicando o lanamento:
Debita a conta do Banco, pois um bem registrado no Ativo e houve um aumento do
Ativo. Quando aumenta o Ativo: debita.
Debita, tambm, a conta Veculo, pois um bem registrado no Ativo e houve um
aumento do saldo desta conta. Quando aumenta o Ativo: Debita.
Credita a conta de Capital Social Patrimnio Lquido, o qual est no grupo de contas
do Passivo; houve um aumento no Passivo. Quando aumenta o Passivo: Credita
VOLTAR
Lembre-se:
Contas
Ativo
Passivo

Dbito
Aumenta
Diminui

Crdito
Diminui
Aumenta

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 68

P.L.

Diminui

Aumenta

Contas de Resultado
Dbito
Crdito
Despesas
Receita
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:
O Livro razo ou simplesmente Razo Contbil obrigatrio pela legislao tributria,
uma espcie de ficha analtica de cada conta contbil, ou seja, funciona como fosse
um extrato de uma conta contbil, no qual constam todos os lanamentos inerentes
conta e o saldo da mesma.
Razo Analtico
Conta:
- Bancos Conta Corrente
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
01.12.2007 Valor. Depsito, referente a
integralizao de capital

Dbito
50.000,00

Razo Analtico
Conta: - Veculos
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
01.12.2007 Valor Veculo Camionete XYZ,
conforme integralizao de capital
Razo Analtico
Conta:
- Capital Social
Data
Histrico
01.12.2004 Saldo Anterior
01.12.2004 Valor Integralizao de capital
scios A e B

Crdito

Dbito

0,00

Crdito

50.000,00

Dbito

0,00

Crdito

Saldo
0,00 D
50.000,00D

Saldo
0,00 D
50.000,00D

Saldo
0,00 C

0,00 100.000,00 100.000,00C

VOLTAR
Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil
ATIVO
1. Ativo Circulante

Saldo Devedor

PASSIVO
4. Passivo Circulante

Saldo Credor

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 69


1.1 Disponvel ( caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)
2. Ativo Realizvel a
Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

50.000,00D

50.000,00D

Fornecedores
Emprstimos
Tributos a pagar
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

100.000,00C

7.3 Lucro
ou Prejuzo acumulado

100.000,00D Total Passivo

DESPESAS
4. Despesas
Pis, Cofins, ICMS
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas
Total das Despesas
Total Balano / Balancete

Devedor

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos

100.000,00C
Credor

Total das Receitas


100.000,00D

Total Balano / Balancete

100.000,00C

2) Contabilizao da Aquisio de Mercadorias para Revenda


Em 02.12.2007
Aquisio de 100.000 unidades de mercadorias por R$ 100.000,00, a prazo, conforme
Nota Fiscal 150 JL Distribuidora Ltda.
D - Estoques Mercadorias Ativo
C - Fornecedores Passivo

100.000,00
100.000,00

Explicando o lanamento:
Debita a conta de Estoques de Mercadorias, pois um bem registrado no Ativo e houve
um aumento do Ativo. Quando aumenta o Ativo: debita.
Credita a conta de Fornecedores, o qual est no grupo de contas do Passivo; houve um
aumento no Passivo. Quando aumenta o Passivo: Credita
VOLTAR
Lembre-se:
Contas

Dbito

Crdito

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 70

Ativo
Passivo
P.L.

Aumenta
Diminui
Diminui

Diminui
Aumenta
Aumenta

Contas de Resultado
Dbito
Crdito
Despesas
Receita
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:
Razo Analtico
Conta:
- Estoque Mercadorias
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
02.12.2007 Valor Aquisio de mercadorias,
conforme NF 150 JL
Distribuidora Ltda.
Razo Analtico
Conta:
- Fornecedores
Data
Histrico
01.12.2004 Saldo Anterior
02.12.2004 Valor NF 150 JL Distribuidora
Ltda., a prazo

Dbito

Crdito

100.000,00

Dbito

Saldo
0,00D

0,00 100.000,00D

Crdito

Saldo
0,00C

0,00 100.000,00 100.000,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel ( caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)
2. Ativo Realizvel a
Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)
Total Ativo
DESPESAS
4. Despesas
Pis, Cofins, ICMS

Saldo Devedor

50.000,00D
100.000,00D

50.000,00D

PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Tributos a pagar
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado
de Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

Saldo Credor

100.000,00C

100.000,00C

7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

200.000,00D Total Passivo


Devedor

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias

200.000,00C
VOLTAR
Credor

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 71


Custo Mercadorias Vendidas
Despesas
Total das Despesas

Vendas Produtos
Total das Receitas

Total Balano / Balancete

200.000,00D Total Balano / Balancete

200,000,00C

3) Contabilizao da Recuperao dos Tributos sobre a aquisio de Mercadorias para


Revenda
Em 02.12.2007
Das mercadorias adquiridas acima, a empresa teve crdito de PIS, COFINS e ICMS:
PIS
COFINS
ICMS

100.000,00 x 1,65% = 1.650,00


100.000,00 x 7,60% = 7.600,00
100.000,00 x 12% = 12.000,00

PIS
D - Impostos a recuperar
C - Estoque

1.650,00
1.650,00

COFINS
D - Impostos a recuperar
C - Estoque

7.600,00
7.600,00

ICMS
D - Impostos a recuperar
C - Estoque

12.000,00
12.000,00

Explicando o lanamento:
Debita a conta Impostos a Recuperar (Ativo), pois houve um aumento da conta do Ativo
Credita a conta de Estoques de Mercadorias (Ativo), pois houve uma diminuio da
conta do Ativo, devido a transferncia para a conta de Impostos a Recuperar.
Nota-se que foi o mesmo procedimento para os trs tributos acima.
Lembre-se:
Contas
Ativo
Passivo
P.L.

Dbito
Aumenta
Diminui
Diminui

Crdito
Diminui
Aumenta
Aumenta

Contas de Resultado
Dbito
Crdito
Despesas
Receita
VOLTAR
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 72

O Livro razo ou simplesmente Razo Contbil obrigatrio pela legislao tributria,


uma espcie de ficha analtica de cada conta contbil, ou seja, funciona como fosse
um extrato de uma conta contbil, no qual constam todos os lanamentos inerentes
conta e o saldo da mesma.
Razo Analtico
Conta:
- Impostos a Recuperar
Data
Histrico
Saldo Anterior
02.12.2007 Valor PIS a recuperar s/nf .150 JL
Distribuidora
02.12.2007 Valor COFINS a recuperar s/nf.
150 JL Distribuidora
02.12.2007 Valor ICMS a recuperar s/nf. 150
JL Distribuidora

Dbito

Crdito

Saldo
0,00D

1.650,00

0,00

1.650,00D

7.600,00

0,00

9.250,00D

12.000,00

0,00

21.250,00D

Obs.: Em nosso exemplo foi utilizada uma conta contbil para todos os impostos a
recuperar, porm o Contador individualizar cada crdito de tributo em conta especfica.
Razo Analtico
Conta: - Estoque
Data
Histrico
Saldo Anterior
02.12.2007 Valor PIS a recuperar s/nf 150
JL Distribuidora
02.12.2007 Valor COFINS a recuperar s/nf
150 JL Distribuidora
02.12.2007 Valor ICMS a recuperar s/nf
150 JL Distribuidora.

Dbito

Crdito

Saldo
100.000,00D

0,00

1.650,00

98.350,00D

0,00

7.600,00

90.750,00D

0,00

12.000,00

78.750,00D

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

50.000,00D
21.250,00D
78.750,00D

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado

50.000,00D

PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

100.000,00C

100.000,00C
VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 73


(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

200.000,00D Total Passivo

DESPESAS
4. Despesas
Pis, Cofins, ICMS
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas
Total das Despesas
Total Balano / Balancete

200.000,00C

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
Total das Receitas
200.000,00D

Total Balano / Balancete

200,000,00C

4) Contabilizao da Folha de Pagamento dos Funcionrios


Em 31.12.2007
Folha de Pagamento
Contratao de um funcionrio com salrio de R$ 1.000,00, para pagamento em no ms
seguinte
D - Despesas Administrativas salrios
C - Salrios a pagar Obrigaes Trabalhistas

1.000,00
1.000,00

Explicando o lanamento:
Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora.
Credita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.

Contabilizao do desconto do INSS do funcionrio, em decorrncia do salrio

D - Salrios a pagar Obrigaes Trabalhistas


C - INSS a recolher Obrigaes Sociais

90,00
90,00

Explicando o lanamento:
Debita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo diminudo.
Credita INSS a Recolher, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado. Na verdade, o
desconto do INSS do funcionrio transferido da conta de salrios a pagar para a conta
de INSS a recolher, pois houve uma transferncia do titular da obrigao (do
funcionrio para o governo - INSS).
Em decorrncia do salrio, deve ser contabilizado o INSS e o FGTS, referente a parte
que cabe empresa:
VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 74

INSS 20% EMPRESA + 3% SAT + 5,8% TERCEIROS = 28,8% sobre o salrio do


funcionrio. R$ 1.000,00 x 28.8% = R$ 288,00

D - Despesas Administrativas INSS


C - INSS a recolher Obrigaes Sociais

288,00
288,00

Explicando o lanamento:
Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora.
Credita INSS a Recolher, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.

FGTS

8,5% sobre salrio do funcionrio = R$ 1.000,00 x 8,5% = R$ 85,00


D - Despesas Administrativas FGTS
C - FGTS a recolher Obrigaes Sociais

85,00
85,00

Explicando o lanamento:
Debita Despesas Administrativas, as despesas tm natureza devedora.
Credita Salrios a Pagar, conta do Passivo que teve seu saldo aumentado.
Explicando o Livro Razo ou Razo Contbil:
Razo Analtico
Conta:
- Despesas Administrativas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor Salrio do ms de dezembro
31.12.2007 Valor. INSS sobre folha de
pagamento dezembro
31.12.2007 Valor. FGTS s sobre folha de
pagamento dezembro
Razo Analtico
Conta: - Obrigaes Trabalhistas
Data
Histrico

Dbito

Crdito

Saldo
0,00D

1.000,00

0,00

1.000,00D

288,00

0,00

1.288,00D

85,00

0,00

1.373,00D

Dbito

Crdito

Saldo
0,00C

31.12.2007 Valor Salrio do ms de dezembro


31.12.2007 Valor Desconto do INSS do
funcionrio

0,00

1.000,00

1.000,00C

90,00

0,00

910,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 75

VOLTAR
Razo Analtico
Conta: - Obrigaes Fiscais
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor INSS descontado em folha
a recolher
31.12.2007 Valor INSS sobre folha de
pagamento dezembro
31.12.2007 Valor FGTS sobre folha de
pagamento dezembro

Dbito

Crdito

Saldo
0,00C

0,00

90,00

90,00C

0,00

288,00

378,00C

0,00

85,00

463,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

50.000,00D
21.250,00D
78.750,00D

50.000,00D

PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

910,00C
463,00C

100.000,00C

7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

200.000,00D Total Passivo

DESPESAS
4. Despesas

201.373,00C

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues Vendas: Pis, Cofins,
ICMS

Custo Mercadorias Vendidas


Despesas Administrativas

1.373,00D

Total das Despesas

1.373,00D Total das Receitas

Total Balano / Balancete

100.000,00C

201.373,00D Total Balano / Balancete

0,00
201.373,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 76

VOLTAR
5) Contabilizao da Venda de Mercadorias
Em 31.12.2007
Venda de 90.000 unidades de mercadorias, a prazo, no valor de R$ 210.000,00,
conforme NF 001 ao Cliente XYZ
D - Duplicatas a Receber Ativo Circulante
C - Vendas de Mercadoria Receitas

210.000,00
210.000,00

Explicando o lanamento:
Debita Duplicatas a Receber, conta do Ativo que teve seu saldo aumentado.
Credita Venda de Mercadorias, as contas de Receita tm natureza credora.
Razo Analtico
Conta: - Duplicatas a Receber
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor. n/nf 001 a receber Cliente
XYZ
Razo Analtico
Conta:
- Receitas de Mercadorias
Data
Histrico
01.12.2007 Saldo Anterior
31.12.2007 Vlr. n/ NF 001 venda de
mercadorias

Dbito
210.000,00

Crdito

Saldo
0,00D

0,00 210.000,00D

Dbito
Crdito
Saldo
0,00
0,00
0,00C
0,00 210.000,00 210.000,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido

50.000,00D
210.000,00D
21.250,00D
78.750,00D

50.000,00D

PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
7.3 Lucro ou

100.000,00C
910,00C
463,00C

100.000,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 77


(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

Prejuzo acumulado

410.000,00D Total Passivo

DESPESAS
4. Despesas

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues
Vendas:
Cofins, ICMS

Custo Mercadorias Vendidas


Despesas Administrativas

1.373,00D

Total das Despesas

1.373,00D Total das Receitas

Total Balano / Balancete

201.373,00C
VOLTAR

210.000,00C
Pis,

210.000,00C

411.373,00D Total Balano / Balancete

411.373,00C

6) Contabilizao do Custo das Mercadorias Vendidas


Em 31.12.2007
No podemos esquecer que temos os lanamentos decorrentes do faturamento: o Custo
das Mercadorias Vendidas, o qual apurando no final de cada ms, pois deve baixar da
conta Estoque as Mercadorias que no mais pertencem empresa, que foram vendidas.
Dados
a) No lanamento 2, a empresa adquiriu 100.000 unidades de mercadorias por R$
100.000,00, conforme Nota Fiscal 150 JL Distribuidora Ltda.
b) No lanamento 3, verificamos foram recuperados R$ 1.650,00 do PIS, R$ 7.600,00
da COFINS e R$ 12.000,00 do ICMS.
c) Vendidas 90.000 unidades, conforme n/NF 001, no lanamento anterior.
Ento, vamos calcular o CMV Custo de Mercadorias Vendidas
Descrio
Aquisio de 100.000 unidades do produto
Crdito do PIS
Crdito COFINS
Crdito ICMS
Base para o clculo
Dividido pelas unidades adquiridas
Resultado por unidade
Multiplicado pelas unidades vendidas
Resultado do Custo das Mercadorias Vendidas

Valor R$
100.000,00
(1.650,00)
(7.600,00)
(12.000,00)
78.750,00
100.000
0,7875
90.000
70.875,00

Calculamos que o CMV das 90.000 unidades vendidas de R$ 70.875,00.

D - Custo de Mercadorias Vendidas - Resultado

70.875,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 78

C - Estoque

70.875,00
VOLTAR

Explicando o lanamento:
Debita Custo de Mercadorias Vendidas Custos / Despesas, as contas de custos ou
despesas tm natureza devedora (dbito).
Credita Estoque de Mercadorias Vendidas, as contas do Ativo quando diminudas so
creditadas. Diminuio do Estoque pela sua transferncia para custos.
Razo Analtico
Conta: - Custo das Mercadorias Vendidas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor baixa referente Custo das
Mercadorias vendidas no ms
Razo Analtico
Conta:
- Estoques
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor baixa referente Custo
Mercadorias vendidas no ms

Dbito

Crdito

70.875,00

Dbito
0,00

0,00

Saldo
0,00C
70.875,00C

Crdito

Saldo
78.750,00D

70.875,00

7.875,00D

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

50.000,00D
210.000,00D
21.250,00D
7.875,00D

50.000,00D

PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

100.000,00C
910,00C
463,00C

100.000,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 79

Total Ativo

339.125,00D Total Passivo

201.373,00C

VOLTAR
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

70.875,00D
1.373,00D

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues
Vendas:
Cofins, ICMS

210.000,00C
Pis,

72.248,00 Total das Receitas


411.373,00D Total Balano / Balancete

210.000,00C
411.373,00C

7) Contabilizao dos Tributos incidentes sobre a Venda de Mercadorias


Em 31.12.2007
Tambm, no podemos esquecer que ainda temos os lanamentos dos tributos incidentes
sobre o faturamento (PIS, COFINS e ICMS)

PIS- No cumulativo alquota 1,65%

Valor do faturamento: R$ 210.000,00 x 1,65% = 3.465,00


D - (-) Deduo de Vendas Pis
C - Pis a recolher - Obrigaes Tributrias

3.465,00
3.465,00

COFINS No cumulativo alquota 7,60%

Valor do faturamento: R$ 210.000,00 x 7,60% = 15.960,00


D - (-) Deduo de Vendas Cofins
C - Cofins a recolher - Obrigaes Tributrias

15.960,00
15.960,00

ICMS - alquota 17%

Valor do faturamento 210.000,00 x 17% = 35.700,00


D - (-) Deduo de Vendas ICMS
C - Icms a recolher - Obrigaes Tributrias

35.700,00
35.700,00

Lembrando que, por Conveno Contbil, os tributos incidentes sobre o faturamento so


contabilizados em contas redutoras de receita (deduzindo da receita) e no em contas de
despesas.
Explicando os lanamentos:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 80

Debita Deduo de Vendas, as contas de deduo de vendas tm natureza devedora


(dbito).
Credita as contas do Passivo - quando aumentadas so creditadas. Houve um aumento
de obrigaes.
VOLTAR
Razo Analtico
Conta:
- (-) Deduo de Vendas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor PIS faturamento do ms
31.12.2007 Valor COFINS sobre faturamento
do ms
31.12.2007 Valor ICMS sobre faturamento do
ms
Razo Analtico
Conta: - Obrigao Tributaria
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor PIS faturamento do ms
31.12.2007 Valor COFINS sobre faturamento
do ms
31.12.2007 Valor ICMS sobre faturamento do
ms

Dbito
3.465,00

0,00

Saldo
0,00D
3.465,00D

15.960,00

0,00

19.425,00D

35.700,00

0,00

55.125,00D

Dbito

Crdito

Crdito

0,00

3.465,00

Saldo
0,00C
3.465,00C

0,00

15.960,00

19.425,00C

0,00

35.700,00

55.125,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

PASSIVO
50.000,00D
210.000,00D
21.250,00D
7.875,00D

50.000,00D

4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

100.000,00C
55.125,00C
910,00C
463,00C

100.000,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 81

Total Ativo

339.125,00D Total Passivo

256.498,00C

VOLTAR
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

70.875,00D
1.373,00D

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS

72.248,00D Total das Receitas


411.373,00D Total Balano / Balancete

210.000,00C
55.125,00D*
154.875,00C
411.373,00C

* Por Conveno Contbil, os Impostos incidentes sobre o faturamento, so


classificados em contas redutoras de Receitas e no em contas de Despesas, porm
pode-se verificar que tm natureza devedora e reduzem o grupo das receitas.
7A) - Contabilizao dos Tributos Recuperados
Em 31.12.2007
No lanamento 3, contabilizamos o PIS a recuperar no valor de R$ 1.650,00; o
COFINS a recuperar no valor de R$ 7.600,00 e o ICMS no valor de R$ 12.000,00.
No lanamento acima, contabilizamos os seguintes impostos sobre o faturamento:
- PIS
- COFINS
- ICMS

3.465,00
15.960,00
35.700,00

Como esses impostos so no-cumulativos, credita-se o valor referente operao


anterior. Assim, recolhe-se o somente a diferena entre o crdito e o valor calculado
sobre o faturamento
PIS
Valor calculado sobre o faturamento
Valor do crdito
Valor a recolher

3.465,00
1.650,00
1.815,00

COFINS
Valor calculado sobre o faturamento
Valor do crdito
Valor a recolher

15.960,00
7.600,00
8.360,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 82

ICMS
Valor calculado sobre o faturamento
Valor do crdito
Valor a recolher

35.700,00
12.000,00
23.700,00

TOTAL A RECOLHER PIS, COFINS e ICMS

33.875,00

VOLTAR
Dessa forma, na Contabilidade devem ser feitos lanamentos de transferncia das contas
de Impostos da Recuperar para a conta de Obrigaes Tributrias, a fim de adequao
dos saldos, como abaixo:
PIS
D - Obrigaes Tributrias -Passivo
C - Impostos a recuperar - Ativo

1.650,00
1.650,00

COFINS
D - Obrigaes Tributrias - Passivo
C - Impostos a recuperar - Ativo

7.600,00
7.600,00

ICMS
D - Obrigaes Tributrias - Passivo
C - Impostos a recuperar - Ativo

12.000,00
12.000,00

Explicando os lanamentos:
Debita Obrigaes Tributrias no Passivo, devido a diminuio das obrigaes, pela
transferncia dos crditos de tributrios na aquisio da mercadoria.
Credita a conta do Ativo: Impostos a Recuperar pela diminuio do seu saldo, o qual foi
transferido para o Passivo.
Razo Analtico
Conta: - Obrigao Tributaria
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor crdito PIS s/ aquisies no
ms
31.12.2007 Valor crdito COFINS s/
aquisies no ms
31.12.2007 Valor crdito ICMS s/ aquisies
no ms
Razo Analtico
Conta: - Impostos a Recuperar
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor crdito PIS s/ aquisies no
ms
31.12.2007 Valor crdito COFINS s/

Dbito

Crdito

Saldo
55.125,00C

1.650,00

0,00

53.475,00C

7.600,00

0,00

45.875,00C

12.000,00

0,00

33.875,00C

Dbito
0,00

Crdito

Saldo
21.250,00D

1.650,00

19.600,00D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 83

aquisies no ms
31.12.2007 Valor crdito ICMS s/ aquisies
no ms

0,00

7.600,00

12.000,00D

0,00

12.000,00

0,00D

VOLTAR
Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil
ATIVO

PASSIVO

1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

4. Passivo Circulante
50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D

50.000,00D

317.875,00D Total Passivo

70.875,00D
1.373,00D

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

100.000,00C
33.875,00C
910,00C
463,00C

100.000,00C

7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas

Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS

72.248,00 Total das Receitas


390.123,00D Total Balano / Balancete

235.248,00C

210.000,00C
55.125,00D
154.875,00C
390,123,00C

8) Contabilizao da Depreciao
Em 31.12.2007
Depreciao do Veculo
O veculo utilizado nas atividades da empresa pode ter sua depreciao taxa de 20%
ao ano.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 84

Dados:
Valor do veculo: 50.000,00 x 20% = 10.000,00
O veculo foi integralizado em 01.12, portanto pode ser utilizado apenas 01/12 de sua
depreciao
Valor da depreciao anual = 10.000,00 / 12 = 833,33 depreciao mensal
Como foi utilizado apenas um ms o veculo, o valor da depreciao de R$ 833,00
VOLTAR
D - Despesas administrativas / comerciais depreciao
C - (-) Depreciao de bens do Ativo Imobilizado

833,00
833,00

Explicando os lanamentos:
Debita Despesas de Depreciao, por ser uma conta de despesas.
Credita a conta redutora do Ativo Imobilizado Depreciao do Ativo, pela diminuio
do saldo das contas do Ativo Imobilizado.
Razo Analtico
Conta: - Despesas Administrativas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor. Quota de depreciao no
ms

Dbito

Crdito

833,00

Razo Analtico
Conta:
- Depreciao
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Vlr. Quota de depreciao no ms

Dbito

0,00

Saldo
1.373,00D
2.206,00D

Crdito

Saldo

833,00

0C
833,00C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos

50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D

PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro
7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social

100.000,00C
33.875,00C
910,00C
463,00C

100.000,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 85


3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
( - ) Depreciao
de bens Imobilizado
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

50.000,00D

7.2 Reservas

833,00C*
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

317.042,00D Total Passivo

235.248,00C
VOLTAR

DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas

70.875,00D
2.206,00D

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS

210.000,00C
55.125,00D

Total das Despesas

73.081,00D Total das Receitas

154.875,00C

Total Balano / Balancete

390.123,00D Total Balano / Balancete

390,123,00C

* As contas de depreciao so classificadas como redutoras do Ativo Imobilizado.


9) Contabilizao das Provises de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido
Em 31.12.2007
a) Apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro
Clculo:
Com Base no resultado do ltimo balancete
Receitas
Despesas
Resultado

154.875,00
73.081,00
81.794,00

Imposto de Renda: 81.794,00 x 15% = 12.269,10


Adicional Imposto de Renda* = 81.794,00 20.000,00 = 61.794,00 x 10% = 6.179,40
* O adicional do Imposto de Renda cobrado sobre o resultado cujo lucro acumulado
seja maior que R$ 20.000,00 mensais, multiplicado pelo nmero de meses do ano.
Como a empresa iniciou suas atividades em 01.12.2007, pode deduzir do lucro
acumulado apenas R$ 20.000,00, referente o ms dezembro / 2007.
Ento deve ser provisionado R$ 12.269,10 + 6.179,40 = 18.448,50, referente Imposto
de Renda.
D - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social - Despesa 18.448,50
C - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social Passivo 18.448,50

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 86

b) Apurao da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido


Clculo:
Com Base no resultado do ltimo balancete
Receitas
Despesas
Resultado

154.875,00
73.081,00
81.794,00
VOLTAR

CSLL = 81.794,00 x 9% = 7.361,46


D - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social - Despesa 7.361,46
C - Proviso Imposto de Renda e Contribuio Social Passivo 7.361,46
Explicando os lanamentos:
Debita a conta de Proviso de Imposto de Renda - despesas, pois as despesas so
debitadas
Credita a conta de Proviso de Imposto de Renda - passivo, pois aumenta o passivo, um
saldo a pagar / recolher.
Razo Analtico
Conta: - Proviso IRPJ e CSLL
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor Proviso Imposto de Renda
31.12.2007 Valor Proviso Contribuio
Social s/ Lucro

Dbito

Crdito

18.448,50

0,00

Saldo
0,00D
18.448,50D

7,361,46

0,00

25.809,96D

Livro Razo Contbil da Conta: PROVISO IRPJ E CSSL - PASSIVO


Razo Analtico
Conta:
- Proviso IRPJ e CSLL
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
01.12.2007 Saldo Balancete Anterior
0,00
0,00
0,00C
31.12.2007 Valor Proviso Imposto de Renda
0,00 18.448,50 18.448,50C
31.12.2007 Valor Proviso Contribuio
Social s/ Lucro
0,00
7,361,46 25.809,96C
Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil
ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D

PASSIVO
4. Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas

100.000,00C
33.875,00C
910,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 87


Obrigaes Sociais
Proviso Imposto
Renda / CSLL
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)

463,00C
25.809,96C

VOLTAR
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
( - ) Depreciao
de bens Imobilizado
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

50.000,00D

7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

100.000,00C

833,00C
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

317.042,00D Total Passivo

DESPESAS
4. Despesas

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-)Dedues
Vendas:
Cofins, ICMS

261,057,96C

210.000,00C

Custo Mercadorias Vendidas


Despesas Administrativas

70.875,00D
2.206,00D

Proviso Imposto Renda e CSSL

Total das Despesas

25.809,96D
98.890,96D Total das Receitas

154.875,00C

Total Balano / Balancete

415,932,96 Total Balano / Balancete

415.932,96C

Pis,

55.125,00D

10) Contabilizao das Transferncias Contbeis para Apurao do Resultado


Em 31.12.2007
Apurao do Resultado
O Resultado do Exerccio de:
Receitas
Despesas
Resultado

154.875,00
98.890,96
55.984,04

O procedimento contbil agora zerar todas as contas de resultado ( receitas e despesas)


transferindo o saldo das contas para uma denominada Apurao de Resultado, como
abaixo:
D - Vendas de Mercadorias
C - Apurao de Resultado

210.000,00
210.000,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 88

D - Apurao de Resultado
C - (-) Deduo de Vendas: Pis, Cofins, Icms

55.125,00
55.125,00

D - Apurao do Resultado
C - Custo de Mercadorias Vendidas

70.875,00
70.875,00

D- Apurao do Resultado
C- Despesas Administrativas

2.206,00
2.206,00
VOLTAR

D - Apurao do Resultado
C - Proviso de Imposto de Renda e CSSL

25.809,96
25.809,96

Observao: Atualmente, esses lanamentos so feitos por rotina de processamento de


dados, bastando para isto fazer o comando.
Explicando os lanamentos:
Todas as contas de resultado devedoras so creditadas
Todas as contas de resultado credoras so debitadas
O objetivo zerar todas as contas de resultado e transferir os valores apenas para uma
conta que recebe todos os lanamentos, tanto os de natureza credora como os de
natureza devedora.
Razo Analtico
Contas: - Vendas de Mercadorias
Data
Histrico
Saldo Balancete Anterior
31.12.2007 Valor Transferido para apurao
do resultado

Dbito

Crdito

210.000,00

Razo Analtico
Contas: - (-) Dedues de Vendas PIS / COFINS / ICMS
Data
Histrico
Dbito
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor Transferido para apurao
do resultado
0,00
Razo Analtico
Contas: - Custo de Mercadorias Vendidas
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor transferido para apurao
do resultado

Dbito
0,00

0,00

Crdito
55.125,00

Crdito
70.875,00

Saldo
210.000,00C
0,00C

Saldo
55.125,00D
0,00D

Saldo
70.875,00D
0,00D

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 89

Razo Analtico
Contas: - Despesas Administrativas
Data
Histrico
31/12/2007 Saldo Balancete Anterior
31/12/2007 Vlr. Transferido para apurao do
resultado

Dbito
Crdito
Saldo
2.206,00
0,00 2.206,00D
0,00

2.206,00

0,00D
VOLTAR

Razo Analtico
Contas: - Proviso de Imposto de Renda e CSSL
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo
Saldo Anterior
25.809,96D
31.12.2007 Valor Transferido para apurao
do resultado
0,00 25.809,96
0,00D
Razo Analtico
Contas: - Apurao do Resultado
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor.transferido da conta
Vendas de Mercadorias para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta
Deduo de Vendas para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta Custo
de Mercadorias Vendidas para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta
Despesas Administrativas para
apurao do resultado
31.12.2007 Valor transferido da conta
Proviso de Imposto de Renda e
CSLL para apurao do
resultado

Dbito

Crdito

0,00 210.000,00

Saldo
0,00C
210.000,00C

55.125,00

0,00

154.875,00C

70.875,00

0,00

84.000,00C

2.206,00

0,00

81.794,00C

25.809,96

0,00

55.984,04C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar

PASSIVO

4. Passivo Circulante
50.000,00D
210.000,00D
0,00

Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias

100.000,00C
33.875,00C

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 90


1.4 Estoques (de mercadorias)

7.875,00D

2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)

Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
Proviso Imposto
Renda / CSLL
5. Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
6. Resultado de
Exerccio futuro

910,00C
463,00C
25.809,96C

VOLTAR
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
( - ) Depreciao de
bens Imobilizado
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo

50.000,00D

7. Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

100.000,00C

833,00C
7.3 Lucro ou
Prejuzo acumulado

317.042,00D Total Passivo

DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas
Despesas Administrativas
Proviso Imposto Renda e CSSL
Apurao do Resultado

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

261,057,96C

RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos
(-) Dedues Vendas:
Pis, Cofins, ICMS
Apurao do Resultado

Total das Receitas


317.042,00 Total Balano / Balancete

55.984,04C
55.984,04C
317.042,00

11) Contabilizao da Transferncia do Resultado do Exerccio para o Patrimnio


Lquido
Em 31.12.2007
A ltima tarefa a transferncia da conta Apurao do Resultado para a conta Lucro ou
Prejuzo, no grupo do Patrimnio Lquido. Dessa forma, as contas de Receitas e
Despesas ficam com o saldo zerado (sem valor), sendo o resultado apurado transferido
para o Patrimnio Lquido.
D - Apurao do Resultado - Receita ou Despesa
C - Lucros Acumulados Patrimnio Lquido

55.984,04
55.984,04

Explicando os lanamentos:
O saldo da conta Apurao de Resultado (que deve ficar com saldo zerado) transferido
para o Patrimnio Lquido, na conta Lucros ou Prejuzos do Exerccio.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 91

Como foi obtido lucro na apurao do resultado, debita-se a conta Apurao de


Resultado (para zer-la, j que est com o saldo credor) e credita-se a conta do
Patrimnio Lquido, acima citado.
Razo Analtico
Contas: - Apurao do Resultado
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor Transferido para Lucros
Acumulados

Dbito

Crdito

55.984,04

Razo Analtico
Contas: - Lucros Acumulados
Data
Histrico
Saldo Anterior
31.12.2007 Valor transferido referente Lucro
do Exerccio

Dbito
0,00

0,00

Crdito
55.984,04

Saldo
55.984,04C
0,00C
VOLTAR
Saldo
0,00C
55.984,04C

Reflexo dos lanamentos do Balano / Balancete Contbil


ATIVO
1. Ativo Circulante
1.1 Disponvel (caixa, bancos)
1.2 Crditos (Dupls a receber)
1.3 Impostos a Recuperar
1.4 Estoques (de mercadorias)

4.

50.000,00D
210.000,00D
0,00
7.875,00D

5.
2. Ativo Realizvel
a Longo Prazo
Crditos realizveis
(a receber aps 12 meses)
3. Ativo Permanente
3.1 Investimentos
3.2 Imobilizado
(imveis, veculos, mquinas)
( - ) Depreciao de
bens Imobilizado
3.3 Diferido
(gastos a amortizar em 04 anos)

Total Ativo
DESPESAS
4. Despesas
Custo Mercadorias Vendidas

6.
7.

50.000,00D

PASSIVO
Passivo Circulante
Fornecedores
Emprstimos
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Sociais
Proviso Imposto
Renda / CSLL
Passivo Exigvel
a Longo Prazo
Obrigaes a vencer
aps 12 meses
Resultado de
Exerccio futuro
Patrimnio Lquido
7.1 Capital Social
7.2 Reservas

100.000,00C
33.875,00C
910,00C
463,00C
25.809,96C

100.000,00C

833,00C
7.3 Lucro acumulado

317.042,00D Total Passivo


RECEITAS
3. Receitas
Vendas de Mercadorias
Vendas Produtos

55.984,04C
317.042,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 92


Despesas Administrativas
Proviso Imposto Renda e CSSL
Apurao do Resultado

Total das Despesas


Total Balano / Balancete

(-)Dedues Vendas: Pis, Cofins,


ICMS
Apurao do Resultado

0,00 Total das Receitas


317.042,00 Total Balano / Balancete

0,00
0,00
317.042,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 93

VOLTAR
5. LIVROS CONTBEIS
5.1 LIVRO RAZO
Trabalhamos com uma representao grfica chamada de razonete, para facilitar o
aprendizado contbil.
Na prtica, esse razonete nada mais do que um livro, chamado de livro razo, a
utilizao do livro bem parecida com a utilizao do razonete, porm tem alguns
detalhes a mais para a sua escriturao que por motivo de facilitar o aprendizado no os
utilizamos, mais vale a pena entendermos e aprendermos os conceitos tericos.
O livro razo regulado no Decreto n. 3.000/1999 referida norma pode ser obtida na
integra no link http://www.portaltributario.com.br/rir.htm. No meio contbil esse
decreto identificado como o REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA.
No artigo de nmero 259, ele trata do LIVRO RAZO, abaixo reproduzido o artigo
para melhor assimilao.
Para no causar confuso, atente somente as palavras grifadas.
Art. 259. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa
ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, Livro Razo ou fichas
utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos
efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao.
1 A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica
das operaes.
2 A no manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies
determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica (Lei n 8.218,
de 1991, art. 14, pargrafo nico, e Lei n 8.383, de 1991, art. 62).
3 Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas de
que trata este artigo.
a) Resumindo:
O caput do artigo 259, diz ser obrigatria a escriturao do livro Razo, este servir para
totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados.
SUBCONTAS
Uma empresa que tem conta em dois bancos diferentes, o BANCO X e o BANCO Y, a
conta bancos com movimento apresentado no balano a Conta Principal, que
apresenta o saldo do BANCO X e o BANCO Y somados.
1.1.1.2 BANCOS COM MOVIMENTO
1.1.1.02.01 BANCO X
1.1.1.02.02 BANCO Y

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 94

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A conta de cada banco, a SUBCONTA da conta BANCO.
O pargrafo primeiro do artigo, diz que os lanamentos devem ser individualizados, ou
seja, se voc fez 10 pagamentos de fornecedores no mesmo dia, voc no pode
simplesmente lanar a soma dos 10 pagamentos, voc deve fazer o lanamento de um a
um.
Continuando no pargrafo primeiro, alm da individualizao, esse pargrafo diz ainda
que os lanamentos devem ser em ordem cronolgica das operaes.
Ordem cronolgica das operaes nada mais do que lanar primeiro no livro o registro
obedecendo s datas, assim se voc fez um registro no dia 10 de janeiro de 2005 e outro
no dia 15 de janeiro de 2005, o lanamento na mesma forma, , primeiro o registro do
lanamento do dia 10 e depois o registro do lanamento do dia 15.
O pargrafo segundo e mais importante, diz que a no manuteno NAS CONDIES
DETERMINADAS (as condies esto acima), implicara o arbitramento do lucro.
O que esse artigo que dizer o seguinte, que a empresa que no escriturar ou no
mantiver em boa ordem, o livro RAZO. Ter seu lucro arbitrado pelo Fiscal. Isso que
dizer que numa fiscalizao se a empresa no apresentar o livro ao fiscal ou no o tiver
como manda o artigo 259 e seus pargrafos, o fiscal pode simplesmente dizer que o seu
lucro tanto, e acabou.
E o ultimo pargrafo, o terceiro, diz que o livro razo no precisa ser autenticado, ou
registrado.
O motivo dessa dispensa muito simples, na verdade, quando efetuamos a escriturao
das operaes, no a fazemos somente no livro razo, e sim fazemos simultaneamente
em dois livros, um registro no livro razo propriamente dito, e o outro no livro dirio
que veremos no prximo tutorial. O livro Dirio tem que ser registrado.
Hoje em dia com o uso de computadores, voc faz somente um nico registro, e o
programa se encarrega que escriturar tal registro nos 2 livros. E j que o livro Dirio
tem que ser registrado, deu-se a dispensa ao livro Razo.
5.1.1

BENEFCIOS DO LIVRO RAZO

Esse livro funciona como uma memria da conta, assim em cada conta, temos todos os
lanamentos que foram feitos nela, pode ate parecer confuso a finalidade desse livro,
mas quando vermos o outro livro, o DIRIO, voc ver a diferena, pois o DIRIO no
te mostra lanamento por contas e sim por dias.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 95

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Somente no livro razo voc ter toda a movimentao de cada conta.
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta:
Data
Histrico da Operao

Data:
Perodo:
Dbito

Crdito

Saldo

Totais
Veja que no inicio temos o cabealho, que contem o nome do livro, o nome da empresa,
data, o numero do CNPJ e o perodo, podemos ter ai mais alguma informao ainda, tais
como n. de lote, hora etc. .

Logo depois temos o nome da conta MVEIS, em nosso exemplo.

Abaixo temos 5 colunas, DATA, HISTRICO DA OPERAO, DBITO, CRDITO


e SALDO.
Na coluna data, colocaremos a data do registro da operao, assim, uma compra de
um mesa para escritrio feita em 17 de agosto de 2007, a data que colocaramos
nesse campo seria 17/0/2007.
Na coluna histrico da operao, detalharemos ao mximo a operao efetuada,
utilizando o exemplo acima (COMPRA DE UMA MESA), ficaria assim: COMPRA
DE UMA MESA DE ESCRITRIO DA EMPRESA MVEIS PARA
ESCRITRIO LTDA POR R$ 420,00 CONFORME NOTA FISCAL 382704
Nas colunas de debito e crdito, registraremos como no razonete, assim a conta de
veculos (uma conta de ATIVO), aumentada com dbitos, nesse caso
registraramos o valor nessa coluna, se fosse uma diminuio na conta de MVEIS,
por exemplo se a sua empresa que estivesse vendendo, faramos o registro na coluna
de crdito, para registrar a operao.
Na coluna de SALDO, ser o quanto de valor tem sua conta at o momento, esse
saldo ser efetuado a cada lanamento.
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta: 1327 - MVEIS
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
17/08/2007
COMPRA DE UMA MESA DE ESCRITRIO
DA EMPRESADE MVEIS P/ ESCRITRIO
LTDA, CONFORME NF. N. 382704
Totais

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito

Crdito

Saldo

420,00

0,00

420,00

420,00

0,00

420,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 96

VOLTAR
Vamos lembrar que cada registro obrigatoriamente efetuado em duas contas diferentes
e pelo mesmo valor. Sabemos pelo enunciado que a mesa foi comprado a vista, ento a
contrapartida desse lanamento seria o Banco (por exemplo).
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta: 1121 - BANCO XYZ
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
17/08/2007 COMPRA DE UMA MESA DE ESCRITRIO
DA EMPRESADE MVEIS P/ ESCRITRIO
LTDA, CONFORME NF. N. 382704

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito

Totais

Crdito

Saldo
61.200,00

0,00

420,00

420,00

0,00

420,00

60.780,00

Reparem que o lanamento o mesmo, o que mudou, foi o nome da conta (BANCO), o
valor do lanamento agora est na coluna do crdito (que diminui nas contas de ativo), e
o saldo final.
5.1.2 ERROS DE LANAMENTOS
Qualquer erro ocorrido, pode ser corrigido se for achado antes do encerramento do ms.
Em caso contrrio, isto , quando se der pelo erro depois de encerrado, no resta outra
soluo seno a de estornar o lanamento onde h erro e fazer novo lanamento.
Os erros de lanamentos podem ser verificados de duas maneiras, de redao ou valor
(intitulao e de algarismo). Os erros de lanamentos so corrigidos contabilmente, por
meio de outros lanamentos.
Existem trs tipos de correo:
a) Estorno total
b) Estorno parcial
c) Lanamento complementar
ESTORNO TOTAL Este tipo de correo anula o lanamento errado por meio de um
lanamento inverso e depois faz a retificao atravs do lanamento que seria correto.
OBS:
Lanamento errado
DISCRIO DA CONTA
Mercadorias (Ativo Circulante)
Caixa (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

95,00

HISTRICO: Pago aluguel relativo ao ms de agosto / 2007.

95,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 97

VOLTAR
Estorno ou anulao
DISCRIO DA CONTA
Caixa (Ativo Circulante)
Mercadoria (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

95,00
95,00

HISTRICO: Estorno do lanamento do dia 16/08/2007, relativo ao pagamento do


aluguel do ms de agosto / 2007, por ter sido classificado indevidamente.
Retificao
DISCRIO DA CONTA
Aluguel (Despesas)
Caixa (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

95,00
95,00

HISTRICO: Retificao lanamento do dia 16/08/2007, relativo ao pagamento do


aluguel do ms de agosto / 2007.
ESTORNO PARCIAL - Esse tipo de correo, anula apenas a conta lanada
indevidamente, em contrapartida com a conta julgada certa.
Lanamento errado
DISCRIO DA CONTA
Mveis e Utenslios (Ativo Circulante)
Mercadorias (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

70,00
70,00

HISTRICO: Pela venda de mercadorias a vista


Retificao
DISCRIO DA CONTA

DBITO

Caixa (Ativo Circulante)


70,00
Mveis e Utenslios Caixa (Ativo Circulante)

CRDITO
70,00

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 10/08/2007, por ter sido classificado


indevidamente.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 98

VOLTAR
LANAMENTO COMPLEMENTAR Esse tipo de correo ocorre quando
cometido um erro de valor e consiste em fazer-se um lanamento acertando para mais
ou para menos.
Lanamento de R$ 55,00 quando o certo seria de R$ 58,00
DISCRIO DA CONTA
Material de Escritrio (Despesas)
Banco XYZ (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

55,00
55,00

HISTRICO: Pago nf. referente compra de materiais diversos.


Lanamento complementar (Retificao)
DISCRIO DA CONTA
Material de Escritrio (Despesas)
Banco XYZ (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

3,00
3,00

HISTRICO: Complemento do lanamento do dia 15/08/07 lanado a menor.


Lanamento de R$ 118,00 quando o certo seria de R$ 103,00
DISCRIO DA CONTA
Material de Escritrio (Despesas)
Banco XYZ (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

118,00
118,00

HISTRICO: Pago nf. referente compra de materiais diversos.


Retificao
DISCRIO DA CONTA
Banco XYZ (Ativo Circulante)
Material de Escritrio (Despesas)

DBITO

CRDITO

15,00
15,00

HISTRICO: Retificao do lanamento do dia 15/08/07 lanado a maior.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 99

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5.1.3 ANALISANDO LIVRO RAZO
Para chegarmos aos erros, como nos exemplos acima, necessrio fazermos uma
conciliao contbil de todas as contas utilizadas pela contabilidade. No difcil.
Vejam por exemplo: Se a conta contbil Caixa tiver um saldo de R$ 697,00, este valor
deve coincidir com o saldo existente no controle extra contbil do caixa na data da
conciliao . Melhor dizendo, o total de dinheiro que tiver no cofre da empresa em deve
ser exatamente o saldo da conta contbil Caixa.
Os saldos contbeis das contas bancrias devem coincidir com os saldos constantes nos
extratos das contas bancrias. Exemplo: se o saldo da conta contbil do Banco for de R$
2.375,00, este mesmo saldo deve ser o constante no extrato da conta corrente do Banco
nesta mesma data. Se no "bater", porque tem algum lanamento errado, a temos que
conferir o extrato bancrio com a ficha razo do Banco do Brasil para encontrarmos a
diferena e procedermos aos lanamentos de correo.
O saldo contbil da conta de Clientes diversos (duplicatas a receber) deve corresponder
com a soma de todas as duplicatas que a empresa tiver ainda para receber na data em
que for feita a conciliao.
Os saldos contbeis das Contas: Mveis e Utenslios, Equipamentos de Informtica,
Veculos, etc., devem corresponder com os saldos existentes no controle extra contbil
de bens do Ativo Permanente que a empresa deve ter, inclusive para facilitar os clculos
das depreciaes.
Os saldos contbeis das Contas Vendas e Compras de mercadorias devem corresponder
com os totais existentes nos Livros Fiscais exigidos pela Fiscalizao Estadual (ICMS):
Livro de Entradas de Mercadorias e Livro de Sada de Mercadorias, entre outros.
Os saldos contbeis das contas dos fornecedores devem conferir com o total de
duplicatas que a empresa esteja devendo.
Os saldos das contas de Impostos e Contribuies a pagar tambm devem corresponder
exatamente com os impostos que a empresa esteja devendo.
Enfim, como j foi dito, importante checarmos todas as contas utilizadas, inclusive as
contas de resultados (despesas e receitas) de modo que tenhamos a certeza de que todos
os saldos estejam corretos para a sim partirmos para os demais procedimentos de
encerramento.
A conciliao contbil deve ser feita mensalmente, o que o correto, pois desta forma
no permanece erro de um ms para outro, e, ao final do ano no se perde tempo com a
conciliao de um perodo mais longo. Em funo dessa conciliao mensal no foi
detectado nenhum erro contbil na escriturao da empresa, estando-a, portanto, pronta
para os procedimentos de encerramento da escriturao.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 100

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a) Analisando a conta Caixa do livro razo da empresa XPTO Comrcio Ltda.,
referente ao ms de agosto de 2007

Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTA:
- CAIXA
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
05/08/2007 Despesas com servios de encadernao
15/08/2007 Pagamento boleto Biblioteca Pblica
16/08/2007 Despesas com Xerox de documentos
17/08/2007 Despesas EBCT
20/08/2007 Despesas com TAXI
30/08/2007 Pg. nf. ref. despesas com material de escritrio

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito

Crdito
80,00
120,00
1,60
2,00
28,50
70,90

Totais

Saldo
1.000,00
920,00
800,00
798,40
796,40
767,9
697,00

303,00

Boletim de Caixa
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Data
Histrico da Operao
05/08/2007
15/08/2007
16/08/2007
17/08/2007
20/08/2007
30/08/07

Ms: Agosto / 2007


Fls. 001 / 001
Entrada

Despesas com servios de encadernao


Pagamento boleto Biblioteca Pblica
Despesas com Xerox de documentos
Despesas EBCT
Despesas com TAXI
Pg. nf. ref. despesas com material de escritrio

SUB TOTAL
SALDO ANTERIOR
SALDO ATUAL
SOMA PARA CONFERNCIA
GERNCIA FINANCEIRA
CONTADOR

Sada
80,00
120,00
1,60
2,00
28,50
70,90

0,00
1.000,00

303,00

697,00
1.000,00
1.000,00
OPERADOR

Verificamos que o saldo da conta CAIXA em 31/08/2007, coincide com o saldo do


Boletim de Caixa, isto com o total de dinheiro existente no cofre da empresa,
exatamente igual ao saldo contbil.
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b) Para melhor compreenso, vamos analisar a conta de Fornecedores do livro razo da
empresa XPTO Comrcio Ltda., referente ao ms de agosto de 2007.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 101

Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTA:
- FORNECEDORES
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
Compra conforme nf. 12 de XYZ Comrcio, a ser
12/082007
pago em 04 parcelas
15/082007 Pagamento referente nf. 45 de ALFA Comrcio
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio,
17/08/2007
parcela 01/04
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio
25/08/2007
parcela 02/04
Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e
25/08/2007
Indstria Ltda.
Devoluo de 10 unidades do produto C, da
28/08/2007
empresa JJG Com. e Ind. Ltda.
29/08/2007 Pagamento da parcela 03/04 de XYZ Comercio
Pagamento dos Salrios dos funcionrios referente
30/08/2007
ao ms de Agosto de 2007
Totais

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito

Crdito
1.000,00

Saldo
2.000,00

2.000,00

3.000,00
1.000,00

250,00

750,00

250,00

500,00
4.000,00

4.500,00

1.000,00

3.500,00

250,00

3.250,00

5.000,00

1.750,00

8.750,00

5.000,00

O saldo da conta FORNECEDOR em 31/08/2007, est devedor. Verificamos nesta


anlise que foi feito um pagamento de R$ 5.000,00 ref. salrio do ms, est evidente
que esse lanamento no pertence a esta conta.
Vamos estornar esse valor fazendo os seguintes lanamentos:
DATA

CONTA

01/09/07 2133
2112

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Salrios pagar (Passivo Circulante) 5.000,00


Fornecedores (Passivo Circulante)

CRDITO
5.000,00

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 30/08/2007 por ter sido classificado


indevidamente.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 102

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Verificando nosso Razo CONTA 2112 FORNECEDORES

Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTA: - FORNECEDORES
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
Compra conforme nf. 12 de XYZ Comrcio, a ser
12/082007
pago em 04 parcelas
15/082007 Pagamento referente nf. 45 de ALFA Comrcio
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio,
17/08/2007
parcela 01/04
Pagamento referente NF. 12 de XYZ Comrcio
25/08/2007
parcela 02/04
Compra conforme NF. 25 de JJG Comrcio e
25/08/2007
Indstria Ltda.
Devoluo de 10 unidades do produto C, da
28/08/2007
empresa JJG Com. e Ind. Ltda.
29/08/2007 Pagamento da parcela 03/04 de XYZ Comercio
Pagamento dos Salrios dos funcionrios
30/08/2007
referente ao ms de Agosto de 2007
Retificao de n / lanamento do dia 30/08/2007
01/09/2007
por ter sido classificado indevidamente.
Totais

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito

Crdito
1.000,00

Saldo
2.000,00

2.000,00

3.000,00
1.000,00

250,00

750,00

250,00

500,00
4.000,00

4.500,00

1.000,00

3.500,00

250,00

3.250,00

5.000,00

1.750,00

8.750,00

5.000,00
10.000,00

3.250,00

c) Analisando a conta de Banco XYZ do livro razo da empresa XPTO Comrcio


Ltda., referente ao ms de agosto de 2007
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta:
- BANCO HSBC
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
01/08/2007 Cheque n. 10036 - Assinatura Revistas
06/08/2007 Cheque n. 10037 - Salrios / 2007
06/08/2007 Crdito recebimento duplicata
07/08/2007 Cheque n. 10038 - FGTS 09/2007
07/08/2007 Dbito fatura Sanepar
07/08/2007 Cheque n. 10039 - INSS 09/2007
07/08/2007 Cheque n. 10040 - Contribuio Sindical e IRRF
15/08/2007 Dbito pagamento nf. 45 de Alfa Comrcio
17/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 01/04
24/08/2007 Crdito recebimento duplicata
25/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 02/04
25/08/2007 Crdito recebimento duplicata
27/08/2007 Dbito fatura Telefone
29/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 03/04
29/08/2007 Cheque 10041 - Compra Terreno
29/08/2007 Cheque 10042 - Despesas cartrio

Data:
01/10/2007
Perodo: 01/09/07 a 30/09/2007
Dbito

Crdito
600,00
6.185,00

1.000,00
1.300,00
160,00
3.965,00
740,00
2.000,00
250,00
3.280,00
250,00
3.280,00
353,00

7.913,00

250,00
20.000,00
1340,00
37.040,00

Saldo
61.200,00
61.600,00
54.415,00
55.415,00
54.115,00
53.955,00
49.990,00
49.250,00
47.250,00
47.000,00
50.280,00
50.030,00
53.310,00
53.663,00
53.413,00
33.413,00
32.073,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 103

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 104

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Feito a conciliao Bancria (Razo x Extrato Bancrio) chegamos aos erros. Vamos
fazer os seguintes lanamentos

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 105

VER PLANO DE CONTAS


a) Depsito no HSBC, em 06/08/2007, no valor de R$ 10.000,00, a contabilidade
acabou lanando R$ 1.000,00. Vamos fazer um lanamento complementar conforme
segue:
DATA

CONTA

31/08/07

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Banco (Ativo Circulante)


9.000,00
Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

CRDITO
9.000,00

HISTRICO: Complemento depsito a menor em 06/08/2007.


b) Depsito de R$ 1.500,00 em 31/08/2007, lanamento feito no cdigo de outro Banco
em vez de lanar no cdigo da conta correta.
DATA

CONTA

31/08/07

DISCRIO DA CONTA
Banco (Ativo Circulante)
Outro Banco (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

1.500,00
1.500,00

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 31/08/2007 por ter sido classificado


indevidamente.
c) Pagamento Telefone no valor de R$ 353,00, debitado na conta corrente em
27/08/2007, no lanamento em vez de debitar despesas e creditar banco, inverteu os
lanamentos. Vamos corrigir estornando o Lanamento errado e efetuando o
lanamento correto.
DATA

CONTA

31/08/07
31/08/07

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Telefone (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)

353,00

CRDITO
353,00

HISTRICO: Estorno do lanamento do dia 27/08/2007, relativo ao pagamento do


Telefone, por ter sido classificado indevidamente.
e
DATA
31/08/07
31/08/07

CONTA

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Telefone (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)

353,00

CRDITO
353,00

HISTRICO: Retificao de n / lanamento do dia 27/08/2007 relativo dbito fatura


telefone
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VER PLANO DE CONTAS

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 106

b) Foi lanado o recebimento de uma duplicata no valor de R$ 3.280,00 duas vezes,


portando em duplicidade. Vamos corrigir estornando um dos lanamentos:
DATA

CONTA

31/08/07

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Banco (Ativo Circulante)


3.280,00
Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)

CRDITO
3.280,00

HISTRICO: Estorno do lanamento do dia 25/08/2007, relativo ao pagamento do


Telefone, por ter sido classificado indevidamente.
c) No foi efetuado o lanamento da despesa com energia eltrica paga em 24/08/2007,
no valor de R$ 299,00, dbito em conta corrente. Neste caso vamos regularizar a
situao fazendo o lanamento em 31/08/2007:
DATA

CONTA

31/08/07
31/08/07

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Energia Eltrica (Resultado)


Banco (Ativo Circulante)

299,00

CRDITO
299,00

HISTRICO: Pagamento conta fatura energia eltrica dbitado em 24/08/07 cfe extrato.
d) No foi efetuado o lanamento da despesa com CPMF, no valor de R$ 86,65 perodo
08/2007. Neste caso vamos regularizar a situao fazendo o lanamento em
31/08/2007:
DATA

CONTA

31/08/07
31/08/07

DISCRIO DA CONTA
CPMF (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)

DBITO

CRDITO

86,65
86,65

HISTRICO: Valor CPMF periodo 08/2007 cfe extrato.


e) No foi efetuado o lanamento da despesa com Tarifa Banco, no valor de R$ 1,35
em 31/08/2007. Neste caso vamos regularizar a situao fazendo o lanamento:
DATA
31/08/07
31/08/07

CONTA

DISCRIO DA CONTA
Despesas Bancrias (Resultado)
Banco (Ativo Circulante)

HISTRICO: Valor tarifa bancria cfe extrato.

DBITO

CRDITO

1,35
1,35

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 107

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Verificando nosso Razo CONTA BANCO:
Razo Analtico
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta:
- BANCO
Data
Histrico da Operao
Saldo Inicial
01/08/2007 Cheque n. 10036 - Assinatura Revistas
06/08/2007 Cheque n. 10037 - Salrios / 2007
06/08/2007 Crdito recebimento duplicata
07/08/2007 Cheque n. 10038 - FGTS 09/2007
07/08/2007 Dbito fatura Sanepar
07/08/2007 Cheque n. 10039 - INSS 09/2007
07/08/2007 Cheque n. 10040 - Contribuio Sindical e IRRF

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Dbito

1.300,00
160,00
3.965,00

Saldo
61.200,00
60.600,00
54.415,00
55.415,00
54.115,00
53.955,00
49.990,00

740,00
2.000,00

49.250,00
47.250,00

250,00

47.000,00
50.280,00

250,00

50.030,00
53.310,00
53.663,00

250,00
20.000,00
1.340,00

53.413,00
33.413,00
32.073,00

600,00
6.185,00
1.000,00

15/08/2007 Dbito pagamento nf. 45 de Alfa Comrcio


17/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 01/04
24/08/2007 Crdito recebimento duplicata
25/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 02/04

3.280,00

25/08/2007 Crdito recebimento duplicata


27/08/2007 Dbito fatura Telefone
29/08/2007 Dbito pagamento nf. 12 de XXY Comrcio 03/04

3.280,00
353,00

29/08/2007 Cheque 10041 - Compra Terreno


29/08/2007 Cheque 10042 - Despesas cartrio
31/08/2007 Complemento Depsito lanado a menor em
06/08/2007
31/08/2007 Retificao n / lanamento do dia 27/08/2007 por
ter sido classificado indevidamente
31/08/2007 Retificao n / lanamento do dia 25/08/2007 por
ter sido classificado indevidamente
31/08/2007 Retificao lanamento do dia 27/08/2007 relativo
dbito fatura telefone
31/08/2007 Depsito recebimento Duplicata
31/08/2007 CPMF ref. agosto / 2007
31/08/2007 Encargos Bancrios
31/08/2007 Dbito fatura COPEL em 24/08/2007

Crdito

9.000,00

41.073,00
353,00

40.720,00

3.280,00

37.440,00

353,00

37.087,00
38.587,00
38.500,35
38.499,00
38.200,00

1.500,00

18.413,00

86,65
1,35
299,00
41.413,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 108

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Verificando nossa Reconciliao Bancria:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 109

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5.2 LIVRO DIRIO
O livro dirio, tambm tem previso no Regulamento do Imposto de Renda.
Art. 258. Sem prejuzo de exigncias especiais da lei, obrigatrio o uso de Livro
Dirio, encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia
a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que
modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica
(Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 5 ).

Da interpretao do artigo acima, destacamos que:

1 - Obrigatrio o seu Uso.


2 - Os lanamentos sero efetuados dia a dia.
3 - Entende-se por lanamentos: Todos os atos ou operaes da atividade, ou que
modifiquem ou que possam a vir modificar a situao patrimonial da pessoa
jurdica.
Sobre os itens 1 e 2, eles se traduzem por si mesmo, j o item 3 merece um destaque
maior o qual veremos:
ATOS OU OPERAES QUE MODIFIQUEM OU POSSAM A VIR MODIFICAR

Interpretando os Atos

A empresa XYZ tem 2 scios, e que o capital dela de R$ 20.000,00. E os scios


resolveram aumentar o capital dela em mais R$ 20.000,00, sendo R$ 10.000,00 para
cada um dos scios.
Conforme vimos anteriormente, a integralizao do capital, a entrega de dinheiro
pelos scios a empresa.
S que, somente um dos scios tem o dinheiro para a integralizao na hora, e o outro
somente ter daqui a 60 dias.
Para um aumento de capital necessrio um registro, chamado de alterao de contrato,
onde os scios colocam no papel que esto aumentando o capital da empresa, no caso
acima, para R$ 40.000,00 (sendo os R$ 20.000,00 j existentes e mais R$ 20.000,00).
A partir da data desse registro a empresa j tem o seu capital aumentado, s que ainda
esta faltando a entrega do dinheiro de um dos scios, logo a empresa passou a ter um
ativo, o direito de receber os R$ 10.000,00 que esto faltando, logo ser registrado o
aumento, com um crdito na conta CAPITAL SOCIAL de R$ 10.000,00, e um dbito na
conta Caixa ou Bancos, dos mesmos R$ 10.000,00, referente a integralizao do capital
do scio que tinha o dinheiro na hora.
J o registro do scio que no tem ainda o dinheiro, ser feito da seguinte forma: Um
crdito na conta Capital no valor de R$ 10.000,00 e um dbito numa conta de ativo, a
qual poderamos chamar de VALORES A RECEBER DO SCIO de R$ 10.000,00
tambm.
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Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 110

Esse segundo lanamento um exemplo de um ATO, pois esse valor ainda no foi
realizado.
J as OPERAES DA ATIVIDADE, so todas aquelas que vimos anteriormente tal
como, COMPRA DE MERCADORIAS, PAGAMENTO DE FORNECEDORES,
COMPRA DE COMPUTADOR e etc..
Esses lanamentos acima so do tipo
PATRIMONIAL da empresa.

que MODIFICAM A SITUAO

Possam vir a MODIFICAR

Voc vendeu mercadoria sua a prazo para uma empresa produtora e industrializadora de
uma gama de produtos comercializados em mercados, padarias e etc.
E que essa empresa at o momento que voc vendeu no apresentava problemas, porm
passado algum tempo, voc fica sabendo que houve algumas fraudes na contabilidade
dessa empresa, ou seja, que ela apresentava seu balano como tendo dinheiro suficiente
para honrar todos os seus compromissos, porm na realidade no tinha nada.
No momento que voc vendeu a prazo, acabou de adquirir um ativo, ou seja, um direito,
o direito de receber no prazo combinado o valor da sua venda.
S que quando foi a tona a fraude da empresa, voc se deu conta que provavelmente no
receber aquele valor to cedo, e se receber.
Colocando em nmeros para melhor fixar:
Saldo na conta de Clientes (Conta de Ativo)
Venda efetuada a empresa Fraudulenta
Saldo aps a venda

R$ 100.000,00
R$ 800.000,00
R$ 900.000,00

Mediante isso e sabendo que o seu balano, tem que espelhar a realidade financeira,
como proceder?
O mais correto seria voc demonstrar que s esta esperando receber os R$ 100.000,00,
devido a vrios fatores, primeiro que seria o mais tico a ser feito, segundo que existe
um principio na contabilidade, que veremos depois, que reza que na duvida entre dos
valores possveis, use sempre o menor para o ativo e o maior para o passivo, esse
principio inclusive uma norma contbil a ser obedecida, veja o artigo 259, onde
falamos sobre o Livro Razo.
Agora imagine que voc demonstrou que tinha R$ 100.000,00 e recebeu R$ 900.000,00,
com certeza ele vai achar que voc na qualidade de administrador um autentico
Midas (aquela pessoa que onde toca vira ouro).
melhor ter uma surpresa boa do que uma ruim.
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Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 111

Esse impasse o tipo de lanamento que tem que ser feito o qual poder VIR A
MODIFICAR A SITUAO PATRIMONIAL DA EMPRESA.
A empresa fraudulenta pode conseguir lhe pagar, se te pagar no houve modificao na
sua situao patrimonial, voc esperava receber dela os R$ 800.000,00 e recebeu.
Se no pagar haver a modificao, ou seja, aps algum tempo voc ter que reconhecer
que aquele valor no ser recebido.

Vamos a parte tcnica propriamente dita:

O aspecto fsico do livro dirio atualmente mais ou menos assim:


Dirio
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Conta:
- BANCO XYZ

Data

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007

Conta a Dbito Conta a Crdito

Histrico

Valor

Vimos acima que os lanamentos sero feitos dia a dia, ou seja, seguindo a ordem
cronolgica das operaes. Assim os lanamentos dos dias 02 de agosto, 3 de agosto e 5
de agosto, tero que seguir a ordem de suas datas de ocorrncia, logo voc registrar o
lanamento do dia 02 primeiro, depois o dia 03 e depois o do dia 5, e assim
sucessivamente.
Perceba que temos cinco colunas no livro, sendo elas: Data, Conta a Dbito, Conta a
Crdito, Histrico e Valor.

Vamos a prtica
Nota Fiscal 0045, da Empresa Modelo
Comrcio de Roupas, compra de R$ 05
(cinco) camisetas no valor total de R$
100,00 (cem reais) na data de
15/08/2007.

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Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 112

O Lanamento no livro Dirio ficaria assim:


Dirio
XPTO Comrcio Ltda.
CNPJ: 01.342.575/0001-87
Data
Conta a Dbito Conta a Crdito
13/08/2005

1151

2112

Data:
01/09/2007
Perodo: 01/08/07 a 31/08/2007
Histrico
Valor
Compra de 05 camisetas, referente nf. 0045 de
100,00
Empresa Modelo Comrcio de Roupas.

Debitamos a conta mercadorias, porque compramos um ativo, creditamos a conta de


fornecedores, porque adquirimos uma obrigao, a de fazer um pagamento ao
fornecedor na data combinada.
O histrico, quando mais analtico for melhor, pois somente analisando ele, voc
consegue identificar quase que a maioria dos dados envolvido na operao, tal como:
FORNECEDOR, QUANTIDADE, ESPCIE, NUMERO DA NOTA FISCAL e outros
que na medida da convenincia sejam colocados, por exemplo, podemos citar o numero
dessa mercadoria para controle do seu estoque, depois temos o valor, que foi o total que
pagamos pela mercadoria.
O Livro Dirio como a historia dia a dia da empresa, ao contrrio do livro razo que
a histria (memria) de uma conta s. O livro dirio a historia de toda a vida da
empresa, dia por dia.
Com o dirio podemos saber de forma muito mais rpida tudo o que ocorreu num s dia
na empresa. Se fossemos fazer isso com o livro razo, teramos que ficar analisando
conta por conta, no dirio basta que abramos o livro na pgina que comea a registrar o
dia que queremos.
5.3 BALANCETE DE VERIFICAO
O Balancete um demonstrativo do saldo de todas as contas, lanadas no dirio. Como
j foi visto todos os lanamentos contbeis efetuados no dirio, tem o seu reflexo tem o
seu reflexo no Livro Razo onde lanamos o valor a dbito de uma conta e a crdito de
outra conta. Guardamos o principio fundamental das partidas dobradas que estabelece
que no h devedor sem credor. Toda a conta que lanamos a dbito, faz surgir o meso
valor, em outra conta, a crdito, a soma de todas as contas devedores no dirio, tem que
ser igual a soma de todas as contas credoras no mesmo livro.
Essa a finalidade principal do Balancete de Verificao, verificar se a soma dos saldos
devedores devedores igual a soma dos saldos credores.
Serve tambm como uma pea contbil que dispe o administrador do Patrimnio para
ter uma viso da situao da empresa, eum uma determinada poca, atravs dos saldos
apresentados no Balancete.
A seguir exemplo de um Balancete Mensal de Verificao, como reflexo de operaes
realizadas no Dirio.
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Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 113

BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO


COMPETNCIA: AGOSTO / 2007
EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTAS
MOVIMENTOS
SALDOS
SALDO
ANTERIOR

*** ATIVO ***

DBITO

CRDITO

SALDO

0,00

151.300,00

62.080,00

89.220,00

11
111
1111
1112
112
113
1131
114
115
1151
1158
116
117
118

ATIVO CIRCULANTE
Disponivel
Caixa
Bancos
REALIZAVEL A CURTO PRAZO
CONTAS A RECEBER DE CLIENTES
Duplicatas a Receber
IMPOSTOS A RECUPERAR
ESTOQUES
Mercadorias
Material de Expediente
INVESTIMENTOS A CURTO PRAZO
DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO
DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

109.000,00
103.700,00
63.700,00
40.000,00
0,00
3.500,00
3.500,00
0,00
1.8000,00
1.000,00
800,00
0,00
0,00
0,00

62.080,00
60.800,00
50.300,00
10.500,00
0,00
500,00
500,00
0,00
780,00
250,00
530,00
0,00
0,00
0,00

46.920,00
42.900,00
13.400,00
29.500,00
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
1.020,00
750,00
270,00
0,00
0,00
0,00

12
121
122

ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO


DIREITOS
INVESTIMENTOS A A LONGO PRAZO

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

13
131
132
1325
1327
133
1332

ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
Veculos
Mveis
DIFERIDO
Despesas de Organizao

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

32.300,00
0,00
31.000,00
24.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

32.300,00
0,00
31.000,00
31.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00

14

ATIVO PERMANENTE

0,00

0,00

0,00

0,00

COMPENSAO ATIVA
CONTRATOS E EMPENHOS
RISCOS E ONUS PATIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS EM GARANTIA
Seguros Contratados

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

15
151
152
153
154
155
1551

BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO


COMPETNCIA: AGOSTO / 2007
EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTAS
MOVIMENTOS
SALDOS
SALDO
ANTERIOR

2
21
211
2111
212
2124
213
214
215
216
217
218

***PASSIVO ***
PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a pagar
OBRIGAES FINANCEIRAS
Promissrias a pagar
OBRIGAES TRABALHISTAS
OBRIGAES SINDICAIS
OBRIGAES OPERACIONAIS
OBRIGAES TRIBUTRIAS
PROVISES
OUTRAS OBRIGAES

DBITO

CRDITO

SALDO

0,00

56.600,00

137.000,00

80.400,00 -

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

6.600,00
600,00
600,00
6.000,00
6.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

27.000,00
3.000,00
3.000,00
24.000,00
24.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

20.400,00 2.400,00 2.400,00 18.000,00 18.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 114


22
221
222
223
224
225

PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO


OBRIGAES A FORNECEDORES
OBRIGAES FINANCEIRAS
OBRIGAES TRABALHISTAS
OBRIGAES FISCAIS
OUTRAS OBRIGAES

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -

23

RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS

0,00

0,00

0,00

0,00 -

24
241
2411
24111
2412

PATRIMNIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Subscrito
(-) Capital a Realizar
Lucros ou Prejuzos do Exercicio

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

50.000,00
50.000,00
0,00
50.000,00
0,00

100.000,00
100.000,00
50.000,00
50.000,00
00,00

50.000,00 50.000,00 50.000,00 0,00 0,00 -

25
251
252
253
254
255
2551

COMPENSAO PASSIVA
CONTRATTOS E EMPENHOS
ONUS E RISCOS PATRIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS DE GARANTIA
Contratos de Seguros

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00

10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00 -

BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO


COMPETNCIA: AGOSTO / 2007
EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTAS
MOVIMENTOS
SALDOS
SALDO
ANTERIOR

3
31
311
32
33
34
35
36

***RECEITAS ***
RECEITAS DE SERVIOS
Servios Pretados
RECEITAS DE VENDAS MERCADORIAS
RECEITAS VENDAS PRODUTOS
RECEITAS OPERACIONAIS
RECEITAS FINANCEIRAS
RECEITAS DIVERSAS

DBITO

CRDITO

SALDO

0,00

0,000

16.700,00

16.700,00 -

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

16.700,00
16.700,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

16.700,00 16.700,00 0,00


0,00
0,00
0,00
0,00

BALANCETE MENSAL DE VERIFICAO


COMPETNCIA: AGOSTO / 2007
EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA
CNPJ: 01.342.575/0001-87
CONTAS
MOVIMENTOS
SALDOS
SALDO
ANTERIOR

3
41
42
421
422
423
426
428
43
431
435
44
45
46
47
48
49

DBITO

CRDITO

SALDO

***DESPESAS ***

0,00

7.880,00

0,00

7.880,00

DESPESAS COM VENDAS


DESPESAS OPERACIONAIS
Agua e Esgoto
Energia Eletrica
Telefones
Material Expediente
Lanches e Refeies
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Aluguel
Premios e Seguros
DESPEAS TRABALHISTAS
DESPESASSINDICAIS
SERVIOS DE TERCEIROS
DESPESAS TRIBUTRIAS
DESPESAS FINANCEIRAS
DESPEAS GERAIS

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
1.280,00
80,00
140,00
240,00
780,00
40,00
6.600,00
6.000,00
600,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
1.280,00
80,00
140,00
240,00
780,00
40,00
6.600,00
6.000,00
600,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

VOLTAR

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 115

5.4 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Corresponde em transferir todas as contas de despesas e receitas, para a conta
Resultado do Exerccio. Com esses lanamentos, apuramos o resultado do exerccio,
atraves do saldo da conta Resultado do Exerccio pois a mesma recebe a dbito as
despesas e a crdito as receitas, caso tenha saldo credor, representara um lucro, caso
tenha saldo devedor correponde ao prejuzo do exerccio.
Encerramos todas as contas de despesas e receitas, transferindo os saldos das mesma
para a conta Resultado do Exerccio.
DATA

CONTA

31/12/07

DISCRIO DA CONTA

DBITO

Servios Prestados (Receitas)


Resultados de Servios
gua e Esgoto (Despesas)
Energia Eltrica (Despesas)
Telefone
Material de Expediente
Lanches e Refeies
Aluguel
Prmios e Seguros
Despesas

CRDITO

16.700,00
16.700,00
80,00
40,00
200,00
780,00
40,00
6.000,00
600,00
7.880,00

HISTRICO: Vlr. transferido referente apurao do Resultado do Exerccio.


A conta Lucros ou prejuzos Exerccio foi debitada por 7.880,00 e creditada por
16.700,00, apresentando um saldo credor de 8.820,00 que representa o Lucro do
Exerccio.
Levanta-se o Balancete Final, com as respectivas modificaes realizadas, as contas que
no movimentaram aparecem com o meso saldo, as que movimentaram 9foram
debitadas ou creditadas), aparecem com novo saldo, as que foram encerradas, no mais
aparecem.
BALANCETE
COMPETNCIA: AGOSTO / 2007
EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA
CONTAS

MOVIMENTOS
SALDO
ANTERIOR

1
11
111
1111
1112
112
113
1131
114
115
1151
1158

*** ATIVO ***


ATIVO CIRCULANTE
Disponivel
Caixa
Bancos
REALIZAVEL A CURTO PRAZO
CONTAS A RECEBER DE CLIENTES
Duplicatas a Receber
IMPOSTOS A RECUPERAR
ESTOQUES
Mercadorias
Material de Expediente

DBITO

CNPJ: 01.342.575/0001-87
SALDOS
CRDITO

SALDO

0,00

151.300,00

62.080,00

89.220,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

109.000,00
103.700,00
63.700,00
40.000,00
0,00
3.500,00
3.500,00
0,00
1.8000,00
1.000,00
800,00

62.080,00
60.800,00
50.300,00
10.500,00
0,00
500,00
500,00
0,00
780,00
250,00
530,00

46.920,00
42.900,00
13.400,00
29.500,00
0,00
3.000,00
3.000,00
0,00
1.020,00
750,00
270,00

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 116


116
117
118

INVESTIMENTOS A CURTO PRAZO


DIREITOS REALIZAVEIS A CURTO PRAZO
DESPESAS DO EXERCICIO SEGUINTE

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

12
121
122

ATIVO REALIZAVEL A LONGO PRAZO


DIREITOS
INVESTIMENTOS A A LONGO PRAZO

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00

13
131
132
1325
1327
133
1332

ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
Veculos
Mveis
DIFERIDO
Despesas de Organizao

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

32.300,00
0,00
31.000,00
24.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

32.300,00
0,00
31.000,00
31.000,00
7.000,00
1.300,00
1.300,00

14

ATIVO PERMANENTE

0,00

0,00

0,00

0,00

COMPENSAO ATIVA
CONTRATOS E EMPENHOS
RISCOS E ONUS PATIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS EM GARANTIA
Seguros Contratados

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

15
151
152
153
154
155
1551

BALANCETE
COMPETNCIA: AGOSTO / 2007
EMPRESA: EMPRESA XPTO LTDA
CONTAS

SALDO
ANTERIOR

***PASSIVO ***

CNPJ: 01.342.575/0001-87
SALDOS

MOVIMENTOS
DBITO

CRDITO

SALDO

0,00

64.480,00

153.700,00

89.220,00 -

21
211
2111
212
2124
213
214
215
216
217
218

PASSIVO CIRCULANTE
OBRIGAES A FORNECEDORES
Duplicatas a pagar
OBRIGAES FINANCEIRAS
Promissrias a pagar
OBRIGAES TRABALHISTAS
OBRIGAES SINDICAIS
OBRIGAES OPERACIONAIS
OBRIGAES TRIBUTRIAS
PROVISES
OUTRAS OBRIGAES

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

6.600,00
600,00
600,00
6.000,00
6.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

27.000,00
3.000,00
3.000,00
24.000,00
24.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

20.400,00 2.400,00 2.400,00 18.000,00 18.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -

22
221
222
223
224
225

PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO


OBRIGAES A FORNECEDORES
OBRIGAES FINANCEIRAS
OBRIGAES TRABALHISTAS
OBRIGAES FISCAIS
OUTRAS OBRIGAES

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 -

23

RESULTADOS DE EXERCICIOS FUTUROS

0,00

0,00

0,00

0,00 -

24
241
2411
24111
2412

PATRIMNIO
CAPITAL SOCIAL
Capital Social Subscrito
(-) Capital a Realizar
Lucros ou Prejuzos do Exercicio

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

57.880,00
57.880,00
0,00
50.000,00
7.880,00

116.700,00
116.700,00
50.000,00
50.000,00
16.700,00

58.820,00 58.820,00 50.000,00 0,00 8.820,00 -

25
251
252
253
254
255
2551

COMPENSAO PASSIVA
CONTRATTOS E EMPENHOS
ONUS E RISCOS PATRIMONIAIS
VALORES DE TERCEIROS
VALORES EM PODER DE TERCEIROS
BENS DE GARANTIA
Contratos de Seguros

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

10.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
10.000,00
10.000,00

10.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 10.000,00 10.000,00 -

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 117

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 118

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6. DEMONSTRAES FINANCEIRAS
De acordo com a Lei 11.638/2007, so obrigatrios as seguintes Demonstraes
Financeiras:
1 Balano Patrimonial
2 Demonstrao do Resultado do Exerccio
3 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
4 Demonstraes de Fluxo de Caixa
5 Demonstrao de Valor Adicionado
6 Notas Explicativas
Observao: A companhia fechada no ser obrigada a apresentar a DFC se na data do
balano apresentar um Patrimnio Lquido inferior a dois milhes de reais.
6.1 BALANO PATRIMONIAL
a representao do Patrimnio de uma determinda empresa, na data de sua
elaborao.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 119

VOLTAR
6.2 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Exemplo:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 120

VOLTAR
6.3 DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS
Exemplo:

Devem ser relacionados nesse demonstrativo, as variaes provenientes do Ativo ou


Passivo NO CIRCULANTE que provocaram aumento ou diminuies do Capital de
giro da empresa.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 121

VOLTAR
6.4 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
As informaes contidas na DFC, quando so utilizadas conjuntamente com as
informaes contidas nas outras demonstraes contbeis, podero auxiliar aos usurios
na avaliao da capacidade da entidade de gerar fluxos de caixa lquidos positivos
decorrentes de suas atividades, visando atender s suas obrigaes bem como pagar
dividendos aos seus acionistas.
Reflete as transaes de caixa das atividades operacionais, das atividades de
investimento e das atividades de financiamento, bem como a apresentao de uma
conciliao de um resultado e um fluxo de caixa lquido gerado pelas atividades
operacionais, visando fornecer informaes sobre os efeitos lquidos das transaes
operacionais e demais eventos que afetam o resultado.
alguns benefcios das informaes sobre os Fluxos de Caixa
quando utilizado em conjunto com as demais demonstraes contbeis, proporciona
informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de
uma empresa, sua estrutura financeira e sua habilidade para afetar as importncias e
prazos dos fluxos de caixa a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e s
oportunidades;
so teis para avaliar a capacidade da empresa produzir recursos de caixa e valores
equivalentes e habilitar os usurios a desenvolver modelos para avaliar e comparar o
valor presente e futuro de caixa de diferentes empresas;
aumenta a comparabilidade dos relatrios do desempenho operacional por diferentes
empresas, por que elimina os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos
contbeis, para as mesmas transaes e eventos;
possibilidade de uso das informaes histricas sobre o fluxo de caixa como
indicador da importncia, poca e certeza de futuros fluxos de caixa;
utilidade para conferir a exatido de avaliaes anteriormente feitas de futuros
fluxos de caixa e examinar a relao entre a lucratividade e o fluxo de caixa lquido,
e o impacto de variaes de preo.
De um ponto de vista mais voltado para a anlise de demonstraes contbeis e no
apenas da divulgao da informao contbil, identifica outros objetivos da DFC
avaliar alternativas de investimentos;
avaliar e controlar ao longo do tempo as decises importantes que so tomadas na
empresa, com reflexo monetrio;
avaliar as situaes presente e futura do caixa na empresa, posicionando-a para que
no chegue a situaes de iliquidez;
certificar que os excessos momentneos de caixa esto sendo
aplicados;

devidamente

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 122

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Apresentao do Fluxo de Caixa
So duas as formas de apresentao do fluxo de caixa. A forma decorrente do mtodo
direto e o mtodo indireto.
Mtodo Direto
Por este mtodo, a DFC evidencia todos os pagamentos e recebimentos decorrentes das
atividades operacionais da empresa, devendo apresentar os componentes do fluxo por
seus valores brutos.
A opo para este mtodo deve apresentar, no mnimo os seguintes tipos de pagamentos
e recebimentos relacionados s operaes:
recebimentos de clientes;
juros e dividendos recebidos;
pagamentos de fornecedores e empregados;
juros pagos;
imposto de renda pago;
outros recebimentos e pagamentos
Este mtodo tambm conhecido como a abordagem das contas T (T Account
Approuach), e consiste em classificar os recebimentos e pagamentos utilizando as
partidas dobradas e tem como vantagem permitir a gerao de informaes com base
em critrios tcnicos livres de qualquer interferncia da legislao fiscal. Neste mtodo
comea-se a explicao dos caixas gerados pelas operaes da empresa pelo
recebimento das vendas.
Modelo simplificado de DFC pelo mtodo direto
Fluxo de Caixa
Das Atividades Operacionais
(+) Recebimentos de Clientes e outros
(-) Pagamentos a Fornecedores
(-) Pagamentos a Funcionrios
(-) Recolhimentos ao Governo
(-) Pagamentos a Credores Diversos
(=) Disponibilidades
Operacionais

geradas

pelas

Das Atividades de Investimentos


(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(-) Aquisio de Ativo Permanente

(aplicadas

nas) Atividades

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 123

(+) Recebimento de Dividendos


(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de
Investimentos
Das Atividades de Financiamentos
(+) Novos Emprstimos
(-) Amortizao de Emprstimos
(+) Emisso de Debntures
(+) Integralizao de Capital
(-) Pagamento de Dividendos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades
Financiamento

de

Aumento / Diminuio Nas Disponibilidades


DISPONIBILIDADES- no incio do perodo
DISPONIBILIDADES- no final do perodo
OBS: O Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes apresenta um modelo
semelhante a este embora, no considere a segregao na DFC em atividades
operacional, de investimento e de financiamento.
Mtodo Indireto
O mtodo indireto consiste na demonstrao dos recursos provenientes das atividades
operacionais a partir do lucro lquido, ajustados pelos itens que afetam o resultado (tais
como depreciao, amortizao e exausto), mas que no modificam o caixa da
empresa.
Como bem destaca o Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes, o mtodo
indireto, principalmente pela sua parte inicial (lucro lquido ajustado), semelhante a
DOAR, contudo, apesar de seguir a mesma linha, comenta que no mtodo indireto
parte-se do lucro lquido para, aps os ajustes necessrios chegar-se ao valor das
disponibilidades produzidas no perodo pelas operaes registradas na DRE, contudo no
que se refere a semelhana com a DOAR, o autor destaca que as comparaes se
estendem apenas as contas circulantes.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 124

Modelo genrico de DFC pelo mtodo indireto


Fluxo de Caixa
Lucro Lquido
(-) Aumento de Estoques
(+) Depreciao
(-) Aumento de Clientes
(+) Pagamento a Funcionrios
(+) Contas a Pagar
(+) Pagamentos de Impostos e Tributos
(+) Aumentos de Fornecedores
(=) Fluxo de Caixa Operacional Lquido
Das Atividades de Investimentos
(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(-) Aquisio de Ativo Permanente
(+) Recebimento de Dividendos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades de
Investimentos
Das Atividades de Financiamentos
(+) Novos Emprstimos
(-) Amortizao de Emprstimos
(+) Emisso de Debntures
(+) Integralizao de Capital
(-) Pagamento de Dividendos
(=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades
Financiamento
Aumento/Diminuio nas Disponibilidades
DISPONIBILIDADES- no incio do perodo
DISPONIBILIDADES- no final do perodo

de

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 125

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6.5 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
A DVA indicar no mnimo o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio
entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como
empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza
no distribuda.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, calculada a
partir da diferena entre o valor de sua produo e o dos bens produzidos por terceiros
utilizados no processo de produo da empresa.
A atual e as potenciais aplicaes do valor adicionado mostram o aspecto econmico e
social que o seu conceito envolve: (i) como ndice de avaliao do desempenho na
gerao da riqueza, ao medir a eficincia da empresa na utilizao dos fatores de
produo, comparando o valor das sadas com o valor das entradas, (ii) como ndice de
avaliao do desempenho social medida que demonstra, na distribuio da riqueza
gerada, a participao dos empregados, do Governo, dos Agentes Financiadores e dos
Acionistas.
O valor adicionado demonstra, ainda, a efetiva contribuio da empresa, dentro de uma
viso global de desempenho, para a gerao de riqueza da economia na qual est
inserida, sendo resultado do esforo conjugado de todos os seus fatores de produo..
A Demonstrao do Valor Adicionado, que tambm pode integrar o Balano Social,
constitui, desse modo, uma importante fonte de informaes medida que apresenta
esse conjunto de elementos que permitem a anlise do desempenho econmico da
empresa, evidenciando a gerao de riqueza, assim como dos efeitos sociais produzidos
pela distribuio dessa riqueza.
Pode-se verificar, no modelo abaixo, a utilizao do critrio de clculo do valor
adicionado com base nas vendas, o que torna mais simples a elaborao da DVA e mais
fcil seu entendimento, uma vez que, assim, o valor adicionado fica relacionado com os
princpios contbeis utilizados nas demonstraes contbeis tradicionais, possibilitando
sua conciliao com a demonstrao do resultado. Parte-se, desse modo, das receitas
brutas e subtrai-se o valor dos bens adquiridos de terceiros que foi incorporado ao
produto final alienado ou servio prestado, para que se conhea o valor efetivamente
gerado pela companhia. Deve-se destacar, ainda, que a depreciao de ativos avaliados
pelo custo de aquisio deve ser subtrada do valor adicionado bruto para se calcular o
valor adicionado lquido, no devendo ser classificados tais valores como retenes do
lucro do perodo.
Devemos ressaltar que esse modelo, no deve inibir a apresentao de demonstrao
mais detalhada e melhor adaptada ao segmento de negcio da empresa. Caso a empresa
julgue necessria, poder apresentar essas informaes em notas explicativas s
demonstraes contbeis, ao invs de inclu-las no corpo do Relatrio da
Administrao.

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 126

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DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
Em R$ mil
DESCRIO

20 x 1

20 x 2

1- RECEITAS
1.1) Vendas de mercadoria, produtos e servios
1.2) Proviso p/devedores duvidosos Reverso / Constituio
1.3) No Operacionais
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui ICMS e IPI)
2.1)
2.2)
2.3)
2.4)

Matrias-Primas consumidas
Custos das mercadorias e servios vendidos
Materiais, energia, servios de terceiros e outros
Perda / Recuperao de valores ativos

3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)


4 RETENES
4.1) Depreciao, amortizao e exausto
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA
ENTIDADE (3-4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO
8.1)
8.2)
8.3)
8.4)
8.5)

Pessoal e encargos
Impostos, taxas e contribuies
Juros e aluguis
Juros sobre capital prprio e dividendo
Lucros Retidos / prejuzo do exerccio

* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

Instrues para preenchimento

As informaes so extradas da contabilidade e, portanto, devero ter como base o


princpio contbil do regime de competncia de exerccios.
1 RECEITAS (soma dos itens 1.1 a 1.3)
1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios (Inclui os valores do ICMS e IPI
incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou faturamento
bruto).
1.2 Proviso para devedores duvidosos Reverso / Constituio (Inclui os valores
relativos constituio / baixa de proviso para devedores duvidosos).

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 127

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1.3 No operacionais. (Inclui valores considerados fora das atividades principais da
empresa, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na
baixa de investimentos etc.).
2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (soma dos itens 2.1 a 2.4)
2.1 - Matrias-primas consumidas (includas no custo do produto vendido).
2.2 - Custos das mercadorias e servios vendidos (no inclui gastos com pessoal
prprio).
2.3 - Materiais, energia, servios de terceiros e outros (inclui valores relativos s
aquisies e pagamentos a terceiros). Nos valores dos custos dos produtos e
mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos devero ser
considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no momento das compras,
recuperveis ou no.
2.4 - Perda/Recuperao de valores ativos (Inclui valores relativos a valor de mercado
de estoques e investimentos, etc. (se no perodo o valor lquido for positivo dever ser
somado).
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (diferena entre itens 1 e 2)
4 RETENES
4.1 Depreciao, amortizao e exausto (Dever incluir a despesa contabilizada no
perodo).
5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (item 3
menos item 4)
6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA (soma dos itens 6.1 e
6.2)
6.1 - Resultado de equivalncia patrimonial (inclui os valores recebidos como
dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo). O resultado de equivalncia
poder representar receita ou despesa; se despesa dever ser informado entre parnteses.
6.2 - Receitas financeiras (incluir todas as receitas financeiras independentemente de
sua origem).
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (soma dos itens 5 e 6)
8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (soma dos itens 8.1 a 8.5).
8.1 Pessoal e encargos (Nesse item devero ser includos os encargos com frias, 13
salrio, FGTS, alimentao, transporte, etc., apropriados ao custo do produto ou
resultado do perodo (no incluir encargos com o INSS veja tratamento a ser dado no
item seguinte).

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 128

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8.2 Impostos, taxas e contribuies (Alm das contribuies devidas ao INSS,
imposto de renda, contribuio social, todos os demais impostos, taxas e contribuies
devero ser includos neste item. Os valores relativos ao ICMS e IPI devero ser
considerados como os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos,
representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores
considerados dentro do item 2 Insumos adquiridos de terceiros).
8.3 Juros e aluguis (Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros
relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies
financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguis (incluindo-se as despesas com
leasing) pagos ou creditados a terceiros).
8.4 Juros sobre o capital prprio e dividendos (Inclui os valores pagos ou creditados
aos acionistas. Os juros sobre o capital prprio contabilizados como reserva devero
constar do item "lucros retidos").
8.5 Lucros retidos / prejuzo do exerccio (Devem ser includos os lucros do perodo
destinados s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica).

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 129

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6.6 NOTAS EXPLICATIVAS
Servem para esclarecer os critrios adotados pela empresa para a avaliao dos
elementos do Patrimnio apresentados no Balano, tais como:

Critrio da avaliao dos estoques;


Critrio de depreciao, amortizao e exausto;
Criterio de proviso para devedores duvidosos;
Investimentos em outras empresas em pormenores;
Grantias prestadas a terceiros;
Nmero e ESPCIE de aes que compe o capital;
Eventos subsequentes ao Balano que possam afetar a situao financeira da
empresa;
Indicao da modificao (caso haja) de critrios usados anteriormente.

Exemplo:

Contabilidade Teoria e Prtica - pg. 130

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