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Tabla de contenido
Estudio del Financiamiento.............................................................................................2
Efectivo Boletn C-1..................................................................................................... 2
Alcance..................................................................................................................... 2
Definicin de Trminos.............................................................................................2
Normas de Valuacin................................................................................................4
Normas de presentacin...........................................................................................4
Normas de revelacin...............................................................................................6
Conciliacin Bancaria............................................................................................... 6
Boletn C-2 Instrumentos financieros.........................................................................10
Antecedentes......................................................................................................... 10
Objetivo.................................................................................................................. 11
Alcance................................................................................................................... 11
Definiciones............................................................................................................ 11
Reglas de Valuacin............................................................................................... 27
Reglas de presentacin.......................................................................................... 27
Contabilidad Internacional............................................................................................ 30
Aplicacin de las NIC/NIIF.......................................................................................... 30
Objetivo..................................................................................................................... 32
Historia...................................................................................................................... 32
El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como
sigue:......................................................................................................................... 34
Fundacin NICC/IASC (Foundation International Accounting Standards )...................39
De acuerdo a lo siguientes podemos concluir lo siguiente:........................................42
Las NIIFS, estn conformadas por 4 categoras:........................................................43
Abreviaturas.............................................................................................................. 44
MIEMBROS DEL CONSEJO........................................................................................... 46
Uso de las NIIF........................................................................................................... 49
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan
estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.
Esta NIF trata de las normas de valuacin, presentacin y revelacin del efectivo
dentro del estado de posicin financiera; las normas relacionadas con la
determinacin y presentacin de flujos de efectivo se tratan en la NIF B-2, Estado
de flujos de efectivo.
Definicin de Trminos
Normas de Valuacin
Normas de presentacin
Ejemplo de sobregiros
Crditos
2.000.000
Sobregiros bancarios
2.000.000
Haber
160.000.000
Bancos
160.000.000
Normas de revelacin
Conciliacin Bancaria
Objetivo:
1- Compare los depsitos que aparecen en el extracto bancario con los que
aparecen en los registros contables. Cualquier depsito que an no haya sido
registrado por el banco es un depsito en trnsito y se debe agregar al saldo que
aparece en el extracto bancario.
2- Ordene los cheques pagados en secuencia y compare cada cheque con el
asiento correspondiente en los registros contables. Cualquier cheque emitido, pero
an no pagado por el banco se debe relacionar como cheque en trnsito, y se debe
deducir del saldo reportado en el extracto bancario.
3- De acuerdo con los registros contables de la empresa, deduzca del saldo
cualquier nota de dbito emitida por el banco que no haya sido registrada.
4- De acuerdo con los registros contables de la empresa, agregue al saldo
cualquier nota de crdito emitida por el banco que no haya sido registrada.
5- Haga los ajustes apropiados para corregir cualquier error en el extracto bancario
o en los registros contables de la empresa.
6- Determine si el saldo ajustado del extracto bancario es igual al ajustado en los
registros contables de la empresa
7- De acuerdo con los registros de la empresa , prepare los asientos de diario para
registrar cualquier rengln en la conciliacin bancaria relacionado como un ajuste
de saldo.
Objetivo
El objetivo de este Boletn es establecer las reglas generales de valuacin,
presentacin y revelacin en la informacin financiera que deben seguir los
emisores de o inversionistas en instrumentos financieros.
Alcance
Definiciones
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d origen tanto a un
activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento
de capital de otra entidad.
Clasificaciones
1. Activos financieros de renta fija y variable
La principal clasificacin de activos financieros es la que distingue entre activos
financieros de renta fija o variable.
a) Activos financieros de renta fija
Son aquellos activos cuyo calendario de pagos es fijo tanto en fechas como en la
cantidad devengada en cada una de ellas. Esto significa que, al firmar el contrato,
el inversor conoce los pagos que va a recibir en el futuro. Estos flujos de dinero se
denominan intereses (cupones en el caso de bonos y obligaciones) y, al
vencimiento del contrato, los inversores reciben adems el capital principal que
inicialmente invirtieron.
Ejemplos de estos activos financieros son: los bonos y obligaciones emitidos
por el Estado y por las empresas, los pagars y las letras de cambio, e
instrumentos de endeudamiento en general.
Cuando un inversor adquiere un activo financiero de renta fija, est
comprando parte de la deuda del emisor.
b) Activos financieros de renta variable
Son aquellos activos financieros que no tienen unos derechos de pago fijos
establecidos por contrato. Por tanto, el inversor no conoce con certeza los flujos de
dinero que va a recibir ni el momento en que los recibir. Estos flujos de dinero se
denominan dividendos y, normalmente, no hay un vencimiento del contrato
preestablecido.
El ejemplo ms importante de estos activos financieros son las acciones.
Cuando un inversor adquiere una accin, est comprando una fraccin del
capital de una sociedad, convirtindose en socio de la misma y recibiendo
una serie de derechos (entre otros, econmicos y polticos).
Pasivo
Instrumentos de Capital.
Ejemplos de Opciones:
Tipos de Opciones
CALL : Opciones de compra
PUT:
Opciones de venta
Futuros y forwards.
Futuros
Los futuros son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un
bien o un valor en una cantidad, calidad y precio preestablecido en una
futura fecha. Los futuros operan con precios estandarizados, tienen
mercados secundario y requieren del establecimiento obligatorio de
colaterales.
Ejemplos de Futuros:
Forwards
Los forwards (contratos de precio adelantado) son futuros que se operan de
forma privada por lo que no tienen mercado secundario y el establecimiento
de colaterales es negociable entre partes.
Los Forwards son bastante similares a otro tipo de derivado financiero, los
contratos de Futuros, excepto que no son marked-to-market (ajustados
diariamente al valor del mercado), transaccionados en mercados o bolsas
centralizadas y tampoco estn definidos con base en activos
estandarizados. Los contratos de Forwards son negociados en mercados
OTC (Over The Counter), de tal manera que los trminos de la transaccin
pueden ser definidos y diseados de acuerdo a las necesidades tanto del
comprador como del vendedor.
Ejemplo de Forward:
El primero de enero del 2013, la compaa ABC acuerda comprar a la
compaa XYZ 1000 kilos de caf el 1 de abril del 2013 a un precio de $5.00
por kilo. Si en abril del 2013, el precio spot (tambin conocido como precio
del mercado) del caf es mayor a $5, digamos a $6 por kilo, entonces el
comprador obtuvo una ganancia de $1 por kilo. En lugar de tener que pagar
$6 por kilo de caf, la compaa ABC solo debe desembolsar $5 por kilo. Sin
embargo, la ganancia del comprador es la prdida del vendedor. Ahora la
compaa XYZ debe vender 1000 kilos de caf a solo $5 por libra cuando
pudo haberlos vendido en el mercado abierto a $6 por libra.
Como este es un contrato Forward cash settled (liquidado en efectivo), en
lugar de que el comprador le pague al vendedor $5000 por los 1000 kilos de
caf tal como hara si se produjera la entrega fsica, el vendedor
simplemente le paga al vendedor $1000. Estos $1000 constituyen la
diferencia en efectivo entre el precio acordado en el contrato y el precio
spot actual o ($6.00-$5.00) x 1000.
Principales caractersticas de los contratos Forward
Swaps
Los swaps con contratos mediante los cuales se establece la obligacin
bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras
preestablecidas, sobre el valor de referencia .
Supongamos que la "Empresa A" tiene una deuda de 100 millones a 5 aos
con pagos de intereses a una tasa fluctuante (por ejemplo, Libra esterlina
anual ms un margen de 1%). Ante esa situacin, se corre el riesgo de que
dicha tasa suba y, por lo tanto, deba gastar ms dinero en intereses.
Para evitar ese riesgo, la "Empresa A" acude a un banco para contratar un
swap, mediante el cual se obliga a pagar intereses a tasa fija al banco (por
ejemplo, de 8% anual) por $100 millones a 5 aos plazo; vale decir, sobre
un nacional del mismo monto y por el mismo perodo de la deuda que ella
tiene a la tasa fluctuante ya sealada. El swap adems obliga al banco a
pagarle a la empresa al monto de intereses que corresponda a la tasa
fluctuante, en forma anual.
De ese modo, en trminos netos, la empresa quedar pagando intereses a
la tasa fija del swap ms el margen de 1%; es decir, en la prctica habr
cambiado una deuda a tasa fluctuante por una deuda a tasa fija.
La "Empresa A":
Paga un 8% anual sobre $ 100 millones, durante 5 aos, al banco con el cual
contrat el swap.
Recibe del banco con el cual contrat el swap intereses sobre el mismo
monto de acuerdo a la Libra esterlina.
Paga Libra esterlina + 1% a su acreedor
Como se ve en este ejemplo, la "Empresa A" est comprometida a pagar
Libra esterlina ms un margen de 1% por la deuda de $ 100 millones.
Debido a que gracias al swap contratado recibe el valor equivalente a Libra
esterlina de parte del banco, en trminos netos, queda pagando el margen
de 1% que se suma al 8% que paga al swap, por lo que la Empresa A
termina pagando una tasa de inters fija de 9% y elimina el riesgo de que
aumente la tasa fluctuante
Riesgos
Riesgo es la posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en el
futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido
de fundamento a la valuacin de activos financieros y pasivos financieros, y
que de ocurrir dicho evento o acontecimiento puedan ocasionar una prdida
o una ganancia o cambios en los flujos de efectivo futuros. El riesgo se
clasifica en:
a) Riesgos de mercado
b) Riesgos de crdito
c) Riesgos de liquidez
Reglas de Valuacin
Reglas de presentacin
Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de
cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad,
deben registrarse en el balance general de dicha entidad.
Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el
balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea
liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. La
eliminacin de un activo o pasivo financiero podr suceder en forma parcial
en la medida que dejen de tener los derechos o que se liberen las
obligaciones.
Los instrumentos financieros de deuda, de capital y de derivados que
constituyen inversiones temporales con plazo menor de un ao, y que
cotizan en los mercados de valores, as como aquellas inversiones en dichos
instrumentos que se realizan con fines de negociacin o para mantenerlos
disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y
presentarse en el activo circulante.
Deben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en:
a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de
valores, cuyo destino est relacionado con la adquisicin de activos no
circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo.
b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los
que se mantienen hasta su vencimiento, cuando ste sea superior a un ao
a partir de la fecha de los estados financieros.
c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado por los que no exista
evidencia de su realizacin a corto plazo.
Deben reconocerse como pasivo circulantes:
a) El saldo insoluto de las emisiones e instrumentos financieros de deuda cuyo
vencimiento sea menor a un ao.
Ejemplos
Contabilidad Internacional
Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas
empresas llegan a convertirse en verdaderos titanes industriales. Esto
ha originado que debido a la necesidad de controlar el cabal
desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se han
diseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la
finalidad de velar tanto por el correcto funcionamiento de las actividades
econmicas como por la transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseado un conjunto de normativas que velan
de que esto se cumpla (las NIC, las NIIF), las cuales se encargan de
reas particulares del mbito contable.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de
diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea
contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada en los estados financieros.
Son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que
deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa
informacin debe aparecer, en dichos estados. No son leyes fsicas o
naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que
el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de
importancias en la presentacin de la informacin financiera.
Objetivo
Es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y
presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.
Las NIC, son emitidas por el International Accounting Standards Board
(anterior International Accounting Standards Committee).
Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor
en la actualidad, junto con 30 interpretaciones
El xito de las normas est dado porque las normas se han adaptado a
las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de
cada uno de ellos
Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este
consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de
presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba
impuesto sobre las ganancias y los valores patrimoniales por las cuales
debe declarar sus activos y pasivos [3].
Aunque es posible que autoridades tributarias se basen en NIIF para
tomar polticas impositivas, los requerimientos legales tributarios no
deben afectar la presentacin de informacin financiera que se presenta
a los usuarios [4]
Las NIIF, son promovidas dentro de los 12-key recomendados por
Financial Stability Board[5]
De acuerdo con lo anterior es necesario concluir lo siguiente:
Las NIIF son un tema de profesionalismo por parte del rea financiera de
la entidad, los contadores como profesionales estamos obligados a
dominar las NIIF (no solo limitarse a estudiarlas).
Recuerde las NIIF es un tema de calidad y transparencia de la
informacin financiera, no es un tema de requisitos legales o
imposiciones extranjeras.
Estar usted preparado para enfrentar este reto?
[4] Esto es fundamental en NIIF, una cosa es la tributaria y otra la
informacin financiera, debe existir absoluta independencia entre estos
dos trminos.
Abreviaturas
ASAF Foro consultivo de normas de contabilidad (Accounting
StandardsAdvisiry Forum)
DI Borrador de Interpretacin (Draft Interpretation)
DP Documento de Consulta (Discussion Paper)
CE Comisin Europea
ED Borrador de Propuesta (Exposure Draft)
EEE Espacio Econmico Europeo (28 UE + 3 pases)
EFRAG Grupo Consultivo Europeo en materia de Informacin Financiera
ESMA Autoridad Europea de Valores y Mercados
UE Unin Europea (28 pases)
FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.)
FEA Federacin de Expertos Contables Europeos (Federation of
European Accountants)
Mxico las NIIF han sido adoptadas para todas las sociedades
cotizadas, exceptuando los bancos y compaas de seguros que
aplican las Normas Mexicanas de Informacin Financiera
(MFRS). Existe actualmente un proyecto de convergencia para
eliminar las diferencias entre las MFRS y las NIIF.