Concepto de Derecho Tributario

Es una rama del Derecho pblico, dentro del Derecho financiero que estudia el conjunto
de normas jurdicas y principios del derecho que conciernen a los tributos, y especialmente a
los impuestos que obtienen a travs particulares ingresos que sirvan para contribuir al gasto
pblico en reas de la consecucin del bien comn.

Contenido del Derecho Tributario

Parte General:
contribuyente.

principios

del

sistema

tributario

garantas

del

Principios tributarios: Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema
jurdico a ser implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y
garantas, los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del
Estado. Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y garantas,
acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de los fines del Estado
y del propio sistema tributario
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Legalidad (Art.317)
Generalidad (Art. 133)
Capacidad Contributiva (Art. 70)
Progresividad (Art. 316)
Proporcionalidad (Art.316)
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad (Art. 317)
Irretroactividad (Art. 24)
Acceso a la Justicia y tutela judicial (Art. 26)
Pecuniario de la obligacin (Art. 317)

Principio de la legalidad tributaria (Nullum Tributum Sine Lege)

Consagrado en el artculo 317 Constitucional en los siguientes trminos: No podr
cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos
previstos por las leyes Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es
el de mayor relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta
constitucional del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y
comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurdica, y econmica,
e igualmente es una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables porque
descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin Tributaria. Slo
corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la existencia, estructura y
cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho imponible, los sujetos que la
componen, la base de clculo, alcuota, exenciones, as como lo relativo a la

responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones, imposicin de sanciones y

establecimiento de limitaciones de derechos y garantas individuales, lo que en suma se
pude llamar constitucionalizacin de la construccin tcnico jurdica del tributo.
El principio de la capacidad contributiva: Implica que slo aquellos hechos de la vida social
que son ndices de capacidad econmica pueden ser adoptados por las leyes como
presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la estructura del tributo y la
medida en que cada uno contribuir a los gastos pblicos no est determinada solamente
por la capacidad econmica del sujeto pasivo, sino tambin por razones de conveniencia,
justicia social y de bien comn, ajenas a la capacidad econmica.
o

Principio de la generalidad del tributo: Previsto en el artculo 133 del texto fundamental,
es del tenor siguiente: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. El principio
de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, a
concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se puede eximir a nadie de
contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la
ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las personas
llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribucin de la
carga tributaria. Este principio lo que prohbe es la existencia de privilegios fiscales.

Principio de justicia (igualdad y equidad). Tiene como requisito legitimador buscar la

justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.

El principio de Progresividad: Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que

la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y segn la capacidad contributiva
del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La
progresividad est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de tributos
legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los tributos que lo
conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota se eleva a
medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alcuota es constante,
cualquiera que sea la cantidad gravada.

Principio de Proporcionalidad: Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la

riqueza gravada. Esto es que a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la
alcuota invariable o directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente
expresa un impuesto proporcional en el sentido constitucional. La proporcionalidad es un
elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta de la
igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la equidad.

Principio de no confiscatoriedad: Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la

Repblica Bolivariana de Venezuela, textualmente reza: Ningn tributo puede tener
efecto confiscatorio. La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garanta
fundamental en un Estado democrtico, lo que se deriva de la libertad, que es uno de los
pilares que sirve de base al sistema democrtico. De aqu se desprende la necesidad de

evitar que el indispensable poder tributario se convierta en un arma de destruccin de la

economa y de la sociedad, excediendo los lmites ms all de los cuales los integrantes de
un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. La no confiscatoriedad no se traduce en una
antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el precio que
hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado
encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante, debe existir un lmite al
poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad no tendra razn de ser. Existe
confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega a extremos
insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando as la capacidad contributiva
de la persona y vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada.
o

Principio de irretroactividad: Postulado casi universal, tambin previsto en la carta

fundamental en el artculo 24, que transcrita se lee: Ninguna disposicin legislativa tendr
efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. En el mbito tributario, la ley
tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no obstante, este principio general cuenta
con excepciones lcitas relativas a las leyes ms benignas en determinadas materias.

Principio pecuniario de la obligacin tributaria: En el artculo 317 se recogi este principio

segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
personales. Se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo, como garanta del
derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta del derecho que tiene toda
persona a que se respete su integridad fsica, psquica y moral, previsto en el artculo 46
Constitucional. Principio de la inmunidad tributaria, su funcin es regular la inmunidad
tributaria entre los niveles territoriales del Estado, sin embargo, el Constituyente slo lo
regul respecto a los impuestos municipales en el artculo 180.El derecho comparado
ofrece soluciones al debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado, como
principio general, en este sentido, las primeras soluciones fueron dadas por los Estados
Unidos con la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion culminando en la
doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y actividades de los rganos
gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones comerciales o industriales. La
doctrina prosper en pases de caractersticas similares como Argentina. Pero la solucin
ms acabada la da el derecho brasileo que ha consagrado la misma solucin que la
norteamericana pero a nivel constitucional. Es sin duda la mejor solucin para este
problema tan importante y de tan difcil solucin, en ausencia de norma obligatoria para
los distintos niveles poltico-territoriales.

Adems de lo antes mencionado todo contribuyente tiene derecho a la dignidad e integridad

de la persona, inviolabilidad del domicilio, al honor intimidad y vida privada, inviolabilidad de
las comunicaciones, derecho a peticin y oportuna respuesta, derecho a los datos e
informaciones, al reintegro, a solicitar prrrogas y facilidades de pago, y a la educacin
tributaria.
En caso que el contribuyente desee defender algunos de sus derechos y garantas, el estado
debe poner a su disposicin los medios de defensa, los cuales son tanto de carcter
administrativo como las defensoras del contribuyente y usuario aduanero; solicitudes como

repeticiones de pago, procedimientos de remisin tributaria, reconocimientos de nulidad

absoluta de los actos administrativos, procedimientos de correccin de errores materiales o de
clculo; los recursos jerrquico y de revisin; como de carcter judicial, tales como: el recurso
contencioso tributario, la oposicin a las medidas cautelares tributarias, procedimientos de
juicio ejecutivo tributario, procedimiento judicial de embargo y el amparo tributario.
PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. Art. 141 CRBV
- Eficiencia
- Eficacia
- Honestidad
- Rendicin de cuentas

- Participacin
- Responsabilidad
- Transparencia
- Celeridad

Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para la adecuada
elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines, deben tomarse en
consideracin todos los principios superiores de la tributacin. El principio de la eficiencia de la
Administracin Tributaria implica entre otras cosas que el Estado controle la evasin y elusin
tributarias de la mejor manera posible, puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si
se permite que los contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales. Paralelamente a los
principios ya esbozados, que podran agruparse entre los requisitos de justicia material que ha
de cumplir el sistema tributario, deben plantearse principios basados en la organizacin
administrativa, as el citado artculo 317 Constitucional, expresamente consagra: La
administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de
acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por
el Presidente o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.
Parte especial: Tipos de tributos

Impuestos: Son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado
en virtud del poder del imperio, a quienes se haya en las situaciones consideradas por la
ley como los hechos imponibles
Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica.
Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica.

Tasas: Un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de una actividad y/o servicio por
parte del Estado, y como contraprestacin se cancela el tributo. Esa actividad se encuentra
directamente relacionada con el contribuyente.
Judiciales: las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.
Administrativas: autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros
pblicos

Contribuciones especiales: Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza

definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o

de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales

actividades del Estado."
Contribuciones Parafiscales
Contribuciones de mejoras

Divisiones del Derecho Tributario

Derecho Tributario Material (Sustantivo): Contiene las reglas sustanciales relativas a las
normas tributarias, estudia cmo nace la obligacin tributaria, extincin de esa obligacin
tributaria, elementos y sujetos, extensin, sus fuentes, causas y privilegios. Por ejemplo al
realizarse la actividad econmica nace la obligacin tributaria.

Derecho Tributario Formal (Administrativo): Estudia la aplicacin de la norma material a

un determinado caso concreto en todos sus aspectos. Analiza la determinacin del tributo.
Establece la suma de dinero completa a que est obligado el sujeto pasivo y determina la
manera de ingresarlo al tesoro nacional, esa cantidad de dinero.

Ramas del Derecho Tributario

Derecho Procesal Tributario: contiene las normas que regulan las controversias de todo
tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia
misma de la obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar forzadamente su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los
procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolucin de las
cantidades indebidamente pagadas al Estado.

Derecho Penal Tributario: regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y

sus sanciones.

Derecho Internacional Tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos
en que diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin
y coordinar mtodos que eviten la evasin internacional hoy en boga mediante los precios
de transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilizacin de los parasos fiscales y
otras modalidades cada vez ms sofisticadas de evasin en el orden internacional.

Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el

ejercicio del poder tributario. Tambin se ocupa de la delimitacin y coordinacin de
poderes tributarios entre las distintas esferas estatales en los pases con rgimen federal
de gobierno.