INTRODUCCION A LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1. ESTRCTURA DE LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (NPAS)

Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor,
al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditora se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabajo
c) Normas de informacin
Normas personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad profesional. Entre las ms importantes se encuentran:

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional

El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe
ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

Cuidado y diligencia profesional

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen
y en la preparacin de su dictamen o informe.

Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

Normas de ejecucin del trabajo

Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con
cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y
diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos
elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin
particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.

Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben
ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditora.

Obtencin de evidencia suficiente y competente

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su
opinin.

Normas de informacin
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en conocimiento
de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de
su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los
interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen
sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es
principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo
del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que
regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las
clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de opinin

En todos los casos en que el nombre de un contador pblico que de asociado con estados o
informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin
con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que
haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de
importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin
profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditora.

Bases de opinin sobre estados financieros

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
b) dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes;

c) la informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente

para su razonable interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qu
consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas personales, de
ejecucin de trabajo y de informacin.
Vigencia

OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Para los propietarios, acreedores y terceros interesados en una empresa resulta de primordial
importancia, contar con informacin til y confiable para la toma de decisiones adecuadas.
En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administracin de
una empresa para dar a conocer informacin de carcter econmico sobre la entidad, nace la
conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido, a travs de una auditora,
para determinar su grado de confiabilidad.
Dado que los resultados de una auditora, generalmente trascienden no slo con quien contrata
directamente este servicio, sino ante el pblico en general, es por ello que debido a esta
responsabilidad de carcter social, el auditor debe basar su trabajo tanto en el empleo de un juicio
maduro y la aplicacin de una tcnica especializada, como en la observancia de determinados
lineamientos que permitan que su actuacin pueda reunir requisitos mnimos de calidad profesional.
Objetivo de la Auditora de Estados Financieros
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente,
respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de
acuerdo con los principios de contabilidad, aplicados sobre bases consistentes.
La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa, y el resultado de
la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e informacin que emite
este profesional permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.

La auditora de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo
que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a las limitaciones que ofrece cualquier

sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o
irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace
con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse
cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error o
irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin importante en los estados financieros
sujetos a examen, obligara al auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmar o
disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la razonabilidad de
estos mismos estados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros
La auditora de estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades, El auditor
nicamente es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los estados financieros, la
responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la
administracin de la entidad. La responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de
registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de
contabilidad, as como la salvaguarda de los activos de la entidad.
Para que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros, deber cubrir todos los
aspectos de importancia de los mismos, para lo cual deber obtener una seguridad razonable
mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, de que la informacin que muestran los
registros contables que sirvieron de base para su elaboracin, es suficiente, confiable y que se
encuentra revelada adecuadamente en los mismos, de acuerdo a su importancia y conforme a
principios de contabilidad aplicados sobre bases consistentes.
Dado que no es prctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el auditor deber
aplicar sus procedimientos de revisin, a base de pruebas selectivas.
El alcance o extensin de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados financieros, as
como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisin, se debe determinar de acuerdo
al criterio, basndose en los siguientes aspectos:
a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluacin del control interno contable.
b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.
c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.
Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria, es ms de naturaleza persuasiva que
concluyente, el criterio es indispensable en todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por la administracin en la
preparacin de los estados financieros.
2. NORMAS PERSONALES

Generalidades
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo.
Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de
toda su actividad profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitos acadmicos
que culminan con la obtencin del ttulo de contador pblico, debe complementarse con su aplicacin
prctica bajo la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable.
El entrenamiento tcnico bsico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolares establecidos
en las instituciones de calidad reconocida que ofrecen los estudios conducentes a la carrera de
contador pblico. La adquisicin de los conocimientos acadmicos y la habilidad bsica ha sido
reconocida como uno de los requisitos fundamentales en todas las profesiones y suministra una base
firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mnimo de los requisitos de preparacin. Por
consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento tcnico y capacidad
profesional es la adquisicin de un ttulo de contador pblico expedido por una institucin reconocida.
No basta la preparacin acadmica conducente a la obtencin del ttulo de contador pblico. La
auditora y el ejercicio de las actividades propias de esta profesin, requieren un acopio de
conocimientos, habilidades y madurez que es muy difcil transmitir por la mera preparacin escolar.
Debe pues, completarse la preparacin escolar con una preparacin adquirida en la prctica
profesional. Es conveniente que el contador pblico que termina sus estudios, complete su
preparacin mediante un periodo razonable de prctica bajo la direccin de un auditor profesional
experimentado. Resulta difcil determinar el tiempo que esa experiencia debe abarcar. Este tiempo es
variable, ya que depende tanto de las propias capacidades naturales del candidato como del tipo de
problemas a que se enfrente en su experiencia dirigida y del grado de responsabilidad que asuma en
los trabajos desarrollados.
La vida de los negocios cambia continuamente y la investigacin hace que los conocimientos tcnicos
avancen constantemente. Por lo tanto, es necesario, para que el auditor conserve el entrenamiento
tcnico que requiere, que se mantenga en una continua revisin de sus conocimientos para estar al
corriente de los avances de las disciplinas que afectan su actividad. El contacto permanente y
fructfero con la literatura de la profesin como son: libros y revistas tcnicas, principalmente; la
asistencia a seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de su profesin; el contacto activo y la
participacin en los esfuerzos y estudios de sus organizaciones profesionales, y el contacto con el
desarrollo profesional de otros pases.

La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente

mediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la
eleccin de la solucin adecuada a esos problemas.
La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez; requiere de una actividad
posterior como es el enfrentamiento a problemas y su solucin atinada, as como contacto con
auditores de mayor experiencia.
Cuidado y Diligencia Personal
El auditor, deber desempear su trabajo, con meticulosidad cuidado y esmero, poniendo siempre
toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad.
Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta
que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Es necesario, adems,
que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente
pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.
El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meros errores de
juicio.
La actividad profesional, como todas las actividades humanas, est sujeta a la condicin general de la
falibilidad humana. Pero los mrgenes de esa falibilidad deben ser reducidos, por el compromiso
profesional adquirido, al mnimo posible, para lo cual se requiere que el auditor, al desempear su
trabajo, lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin que son de esperarse de una persona
que ha asumido actividades de carcter profesional.
Independencia
El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que existan circunstancias
que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su
independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la
mente pblica una duda razonable sobre su independencia y objetividad. El Cdigo de tica
Profesional define las circunstancias particulares en que se considera que no hay independencia ni
imparcialidad para emitir una opinin profesional.
La actividad profesional del auditor tiene, adems de los requisitos comunes a otras profesiones, un
requisito profesional derivado de su propia naturaleza. El auditor es llamado para dar su opinin con
respecto a informacin financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el
trabajo realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta pueda ser
adecuadamente utilizada por los interesados.
Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar fundada en su capacidad
profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en
una persona, cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe

independencia mental cuando la opinin o el juicio son influidos por consideraciones de orden
subjetivo.
La independencia mental es, evidentemente, una cuestin relativa al fuero interno. Hablando
estrictamente, se puede mantener independencia mental en cualquier condicin, porque la voluntad
del hombre puede sobreponerse a las condiciones ms desfavorables; sin embargo, no es lgico
suponer normalmente, una actitud de voluntad extrema que, en circunstancias ordinarias, se
sobreponga a las presiones de carcter personal, cuando stas son suficientemente fuertes como
para ejercer influencia decisiva en el juicio.
Por otra parte, la utilidad de los servicios del auditor depende no solamente del hecho de que l
asuma una actitud de independencia mental, sino tambin, en grado muy importante, de que las
personas que van a utilizar el resultado de su trabajo, crean que ste fue hecho con dicha
independencia.
La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la independencia mental del
auditor se vea amenazada o que la confianza pblica en dicha independencia se vea comprometida,
corresponde al Cdigo de tica Profesional.
Independencia

Procedimientos y tcnicas de auditora

para una auditora interna
Los procedimientos y tcnicas de auditora proporcionan especialistas con una variedad de
herramientas para evaluar el entorno operativo de una entidad comercial. Un auditor interno usa estas
herramientas para asegurar que los controles, procesos y polticas son adecuados y eficaces, y que
cumplen con las prcticas de la empresa y los mandatos normativos. Un auditor interno tambin
comprueba los estados financieros de una empresa para asegurarse de que tales informes son
preparados de acuerdo con NIFS.
Entorno de funcionamiento
Un auditor interno determina cmo opera una empresa preguntando a empleados de un segmento o
departamento, auditores externos, gerentes de contabilidad, personal de recursos humanos y
especialistas de riesgo. El entorno operativo de una empresa describe las cualidades ticas de la
administracin, el estilo de liderazgo y prcticas de negocios. Un auditor interno tambin podra
determinar cmo una empresa opera mediante la evaluacin de las tendencias y las regulaciones de
la industria. Por ejemplo, un auditor puede leer una publicacin de finanzas para entender cmo
funcionan los bancos, compaas de seguros y fondos de cobertura.
Controles de revisin

Un auditor interno determina cmo opera un segmento de la compaa o los controles

departamentales mediante la lectura de los informes de auditora anteriores o documentos de trabajo
y preguntando a los empleados del segmento que realizan estos controles de forma regular. Un
auditor aplica las normas de auditora (NIAS)para detectar los mecanismos, procedimientos,
herramientas y metodologas en que se basan los controles. Estos procedimientos pueden ser fciles
o difciles de entender. Un auditor interno podra solicitar a los expertos de los departamentos o
consultores externos para explicar los procedimientos complejos.
Controles de prueba
Un auditor interno comprueba controles, polticas y directrices de la organizacin empresarial para
garantizar que dichos controles estn diseados adecuadamente y funcionan con eficacia. Los
controles son los mecanismos y metodologas que la gestin de una empresa pone en prctica para
prevenir las prdidas por error, fraude, robo o roturas en los sistemas de tecnologa. Los controles
eficaces subsanan las deficiencias y los problemas adecuadamente. Los controles son adecuados si
ofrecen procedimientos detallados paso a paso y las directrices para la ejecucin de tareas, procesos
de toma de decisiones y lneas de jerarqua.
Balances de cuentas
Un auditor interno analiza saldos de las cuentas en los estados financieros de una corporacin para
evaluar si dichos estados financieros cumplen con las NIFS, las prcticas de la empresa y los
mandatos normativos. Un auditor tambin prueba los saldos de cuenta para verificar la "integridad" y
"justicia". Los informes financieros completos incluyen cuatro estados: un balance general, un estado
de prdidas y ganancias, estado de flujos de efectivo y el estado de capital contable. "Justo" significa
objetivo y preciso en la contabilidad o el lenguaje de auditora.
Detalles de cuentas
Un auditor interno realiza pruebas de detalles en la cuenta para asegurarse de que en los estados
financieros de una entidad no se "presenten errores." Las pruebas de detalles de cuentas y saldos de
cuentas se conocen como pruebas sustantivas. Un auditor lleva a cabo este tipo de pruebas si los
controles y procesos de una empresa no son adecuados o no funcionan correctamente. "Material"
significa significativos o sustanciales en la jerga de contabilidad y auditora; una declaracin
equivocada podra resultar de errores humanos, fraude intencional o debilidades del sistema de
tecnologa.