CLASE 21 DE MARZO, TRIBUTARIO 1.

Es posible que un tributo tenga su origen en el acuerdo de voluntades entre

particulares?
La creacin del tributo emana de la voluntad del estado con independencia de
los que pueda hacer un tercero, pero puede existir un tributo por el hecho de
que los particulares lo acuerden?
Hay que ir a derecho constitucional, ahora veremos las vinculaciones entre el
derecho tributario y las dems ramas del derecho, puede haber una
vinculacin entre el derecho tributario y el derecho constitucional, el gil del
daforno dice el numeral 20 del art 19, la igual reparticin de los tributos y no se
pueden establecer impuestos desproporcionados, aqu hay un antecedente de
esta vinculacin entre estas dos ramas del derecho, pero habr otra norma o
institucin? Que norma encontramos en nuestra constitucin poltica que est
vinculado con este derecho tributario, digamos genricamente estn las
normas en virtud del cual se puede crear este derecho, o sea estn normas
legales y es el art 63 n14 en armona con el art 65 establece que son materias
de ley, en este la de imponer suprimir, modificar, impuestos establecer
exenciones, franquicias y determinar su forma progresin y proporcin y esa es
una materia de iniciativa exclusiva del presidente de la repblica, entonces en
nuestra constitucin encontramos aquellas normas que establecen, la facultad
del ejecutivo , y del legislativo para crear la ley, pero habr algo ms, uno
podra decir que en la constitucin poltica estn los derechos de los
contribuyentes, derecho de propiedad, igual reparticin de los tributos,
principio de igualdad y juricidad, ciertamente estn vinculados, por lo tanto
resumiendo en la constitucin poltica , vamos a encontrar todas aquellas
normas que tengan que ver con la formacin de la ley , y as tambin los
derechos o garantas de los contribuyentes.
Y respecto al derecho financiero tendr vinculacin con el derecho tributario?
Que era el tributo? Era una especie de ingreso del estado, por lo tanto forma
parte de la actividad financiera del estado, y el estado se regula por el derecho
financiero, entonces si el tributo es una especie de ingreso del estado las
normas se entrelazan, incluso antes se deca que el derecho tributario era
parte del derecho financiero. Y respecto del derecho administrativo habr
vinculaciones? Desde el punto de vista de la relacin jurdica tributaria habr
vinculacin? La participacin del estado, el estado participa creando el
derecho, creando la norma tributaria, tambin podemos ver el derecho
tributario a travs de los rganos del estado o entes pblicos, que fiscalizan y
distribuyen los impuesto, ej. SII servicio nacional de aduanas, estas son las dos
principales y estn relacionadas con el procedimiento tributario. Por lo tanto
tambin estn vinculados, hay otro ente del estado o servicio pblico que se
encarga de la recaudacin de impuestos, la tesorera general de la

republica( est mal dicho decir que me van a devolver impuestos), entonces
toda esa estructura de creacin modificacin y fiscalizacin y recaudacin est
regulado por un derecho , que se relaciona con el derecho administrativo que
regula la administracin del estado y su relacin con los particulares, entonces
nosotros vamos al derecho tributario y encontramos una ley orgnica del SII y
tambin el cdigo tributario que establece toda una estructura para la
aplicacin de la normativa y un procedimiento. Hay una regulacin y por eso
berlini dijo que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo,
por tanto estn vinculados.
Y tendr una vinculacin con el derecho comn, ver el art 2 de CT. Se aplicara
en forma supletoria, cuando el derecho tributario no regula algn hecho
gravado o alguna obligacin tributaria, lo mismo con el derecho procesal, ver
art 148 CT. Art 162 y 163 CT relacin con el derecho procesal penal, y con el
derecho internacional tiene vinculacin con el derecho tributario, a travs de
tratados, convenios de informacin, ciertamente est vinculado.

Toda aquella actividad humana puede estar afecta al tributo, sea cual sea,
ustedes saben que se crearon los impuestos verdes, que tienen que ver con el
derecho ambiental. Ahora volvamos a la pregunta inicial es posible que los
particulares cree tributos? NO, porque es una facultad exclusiva del estado, el
tributo no puede iniciarse porque un par de personas quiera, el tributo nace del
ejercicio del poder tributario, y la pregunta es que es poder tributario?
DEFINICIONES DE PODER TRIBUTARIO.
1 En argentina el autor Pablo Emiliano Schaffhauser, sealo que el poder
tributario, es la facultad del estado de exigir tributos_____, en contribucin con
respecto a personas o bien bienes que se hallen en su jurisdiccin.
2 En Italia, berlini sealo que poder tributario, es la facultad de instruir
impuestos y tasas como tambin deberes y prohibiciones de naturaleza
tributaria, es decir para berlini esta facultad o poder tributario no es , sino el
poder general del estado.
3 Jos Mara Martnez, seala que es la facultad inherente al estado, de instruir
tributos, dentro de los lmites que establece la constitucin, y que solo pueden
expresarse por medio de normas legales.
De esas tres definiciones, en tres o cuatro palabras que es poder tributario? Es
una facultad del estado, es el poder normativo del estado, que se aplica a
materia tributaria, poder crear normas, eso lo encontramos en la constitucin
poltica es ah donde est el poder tributario, al momento que establece que
solo pueden ser materias de ley art 63, y son de exclusiva iniciativa del

presidente. Art 65, ah tenemos el poder tributario, y existiendo esta

facultad, se justifica que el estado tenga esta poder tributario, o es un exceso?
Partamos de la base, que un tributo tiene un efecto negativo en el patrimonio
de las personas, porque los disminuye, efectivamente el tributo afecta,
entonces se justifica este poder, que pasa con mi derecho de propiedad, (gil
del daforno dice que se ve despus retribuido a la sociedad), es ms
apremiante lo referente al bien comn que a lo este caso es derecho de
propiedad que tiene el individuo en su patrimonio, hay un tema de bien comn
vs bien individual, y si nos vamos a la razn por la cual se crea este estado,
que era e bien comn , para lograrlo, estado tiene que realizar una serie de
actividades que lo guiaran, y para realizar esta actividad , es necesario los
tributos ,adems de los ingresos de sus propios bienes, pero es importante el
aporte de cada uno que concurrimos a este estado, entonces uno dice bueno
se justifica que el estado tenga este poder tributario, porque es la forma para
que cumpla, el objetivo de que logre el bien comn, tambin se justifica porque
el poder tributario no es sino una proyeccin de la soberana, y adems lo que
se paga por concepto de tributos , despus nos vemos beneficiados, si vamos a
tener un beneficio tenemos que tener tambin un sacrificio, desde esta
perspectiva se justifica que el estado tenga este poder.
Algunos autores al poder tributario lo llaman poder impositivo, poder fiscal,
pero por lo general se le llama poder tributario, pero tambin lo pueden
encontrar con esa otra terminologa. Si habra que precisar que algunos
autores, hacen una distincin entre poder tributario, potestad tributaria o
potestad impositiva, mientras que el poder tributario es esa facultad de crear
tributos, la potestad tributario, se identificaran con las facultades
administrativas que poseen algunos entes pblicos para los efectos de la
aplicacin y fiscalizacin de los tributos, y esa facultad administrativa derivara
o seria consecuencia, de normas tributarias, por lo tanto, la potestad tributaria
seria consecuencia de haber ejercido el poder tributario, yo ejerzo el poder
tributarlo, genero norma tributaria, y en esas normas hay facultades para entes
pblicos, esas facultades son la potestad tributaria.
Rodrigo Ugalde prieto, dice que la potestad tributaria implica un triple aspecto,
creacin del tributo, aplicacin del tributo y de hacer de juez e intrprete de la
norma, este es un concepto ms amplio todava
CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO.
1. ES ORIGINARIO, que significa que sea originario el poder tributario, que le
da, el poder al estado, el constituyente crea el estado, pero que significa que
sea originario, significa que existe por el solo hecho de que es el estado, el
hecho de ser estado conlleva a tener este poder normativo, y dentro de ese
poder normativo, el poder de normas materias tributarias, por eso es originario,
porque est en el estado por el solo hecho de ser el estado, por eso algunos

dicen que es un proyeccin de su soberana, otros dicen que mejor que hablar
de soberana , es mejor hablar de poder de imperio, dicen estos autores que la
soberana es para hablar de la relacin del estado con otros estados, y la poder
imperio, es para regular en interior del estado, entonces es una facultad
normativa, que viene de este poder de imperio, entonces se dira original,
porque el estado es tal, por ser estado tiene este poder, nosotros creamos el
estado, pero puede darse la posibilidad de delegacin de este poder tributario,
dependiendo de la estructura del pas, ej. Espaa donde los municipios tienen
ciertas facultades restringidas para crear ciertos tributos, se produce una
especie de delegacin, en esos municipios, otros dicen que no se trata de una
delegacin sino de una autolimitacin que se hace el estado, permitiendo que
otro ente municipal o regional pueda crear tributos.
2. ES IRENUNCIABLE, es decir el estado no puede hacer abandono de este
poder, su deber es ejrcelo, de manera permanente porque no se desprender
de este poder, porque no es un elemento de su patrimonio que sea disponible,
porque habamos dijo proyeccin de su soberana, como va a renunciar a ella,
no puede, sin embargo aqu nace una duda, ustedes saben lo que son las
exencin de impuestos? Se da en aquellos casos en que se establece una ley
que establece un impuesto, pero a ciertos sujetos o actividad o a ciertos
bienes no se van pescar, cuanto sean hechos gravados, esta parte est
gravado pero esto otro no, entonces en esta exencin quiere decir que est
renunciando el estado al poder tributario, o dicho en otros trminos, franquicias
tributarias yo tengo tributario, necesito impuesto pero tengo franquicia
tributaria, entonces el estado est renunciando al poder tributario? Las
exenciones tributarias son una renuncia del poder tributario? Es otra forma de
aplicar el poder tributario, ah est ejerciendo el poder tributario, creando
normas tributarias, que no necesariamente tienen que ser impuestos, para que
ciertas situaciones no se le apliquen impuesto, pero no es renuncia porque
precisamente est ejerciendo el poder tributario, lo que busca la zona franca
que la poblacin se radique en esos lugares.
3. ES IMPRESCRIPTIBLE, que significa que es imprescriptible, no se extingue por
el hecho de no haber sido usado, por un breve o largo periodo de tiempo, no
desaparece este poder tributario, pero si leen el art 200 del CT. Porque
entonces este articulo habla de la prescripcin, es o no imprescriptible este
poder tributario? Que describe el art 200 de CT, una cosa es poder crear
normas , pero el 200 se le otorgaron facultades a un rgano, en este caso
estamos hablando de la accin fiscalizadora, accin de cobro que tiene el fisco,
y el otro caso es el de la creacin de la norma tributaria, la facultad de crear
normas que inherente al estado, no puedo ejercerlo en 20 aos pero tras eso
20 aos y un da puedo ejercer el poder tributario, a lo que no obsta a que
habindose creado toda una normativa y habiendo dentro de los poderes que
se otorgan a los rganos, facultades que no pueda realizar, ya no pueda
determinar por tema de plazo , ah estamos en una obligacin tributaria ,

entonces es distinto la facultad normativa o poder tributario y el mbito de

accin de los rganos o entes que tienen la misin de fiscalizar. Ej. Celebro
compraventa afecta a IVA y no la pague y pasan 6 aos, despus de los 6 aos
el SII no puede cobrarlo, pero no tiene nada que ver con la creacin de la
norma, aqu podramos hablar de la facultades administrativas de los rganos,
se relaciona con la potestad tributaria, lo que no cabe duda es que al
prescripcin debe existir para dar seguridad y certeza jurdica a las relaciones
jurdicas.

4. ES UN PODER TRIBUTARIO ABSTRACTO, y que significa que sea abstracto,

existe la necesidad que se ejerza, no es necesario el poder tributario se
concretice en una norma tributaria, para que exista, porque es una facultad del
estado que puede usar en cualquier instante, de hecho de esta caracterstica
de ser abstracto, se deriva que sea originario, irrenunciable, imprescriptible.

5. OTRA CARACTERISTICA DE ESTE PODER TRIBUTARIO ES SU

TERRITORIALIDAD, es decir, aplicable al territorio detentado por el estado
que detenta este poder tributario, relacionar art 8 CT establece que debe
entender por cliente para efectos tributarios y art 3 de la ley de la renta,
establece la territorialidad para los pagos de los impuestos, se supone que todo
aquello que emana del poder tributario, tiene aplicacin en el territorio, pero
hay distintos mecanismos legislativos que permiten que ciertos eventos que
ocurren en el extranjero, sean gravados o afectados por normas tributarias
chilenas, ej. Una persona que tenga residencia en chile, debe tributar por todas
sus rentas sea de origen nacional o extranjera, renta chilena s aquella que
deriva de una actividad desarrollada o bien que hayan bienes ubicados en este
pas y haya que pagar renta, y renta extrajera son todas aquellas derivadas de
actividades desarrolladas en el extranjero o de bienes, por lo tanto
perfectamente un profesional puede ir y desarrollar toda una actividad que
implica renta en el extranjera, y pagar impuesto, hay un factor de conexin que
es la residencia en chile o la nacionalidad, y as mismo un gringo puede
haberse afectado por normas tributarias chilenas por realizar actividades en
nuestro pas, porque la actividad se desarrolla en territorio chileno. Es el caso
de la doble tributacin internacional, pero despus vienen los convenios para
evitar esta doble tributacin. Este es un tema de la territorialidad hay tratarlo
con cuidado, porque hay factores que lo cambian, pueden econmicos
legislativos, etc. Ej. De los activos subyacentes que estn en chile.
6. ES CONSTITUCIONAL Y LEGAL, es constitucional porque las facultades,
donde est consagrado este poder tributario, son normas de la constitucin, y

legal porque este poder tributario se ejerce solo a travs de normas legales.
Quien es el titular del poder tributario? Aduanas, el fisco, el SII?
El fisco es el estado, desde el punto de vista patrimonial, o es el estado, desde
el ejecutivo y el legislativo que crear la norma tributaria, porque el fisco acta
una que vez que la norma le otorga facultades para aplicar y fiscalizar el
tributo, es el estado pero a travs de los entes pblicos, que crear y aplican
normas tributarias, y es titular porque es el sujeto activos de una relacin
obligacional tributaria, y ah vamos a lo que es EL SII etc...
ESTE PODER TRIBUTARIO TIENE ALGUN TIPO DE LMITE? Cules son? Estn los
lmites internos y externos, en plano externo est limitado, porque este poder
se aplica dentro delo territorio del estado que ejerce este poder entonces est
limitado por el poder tributario de los dems estados, pero en plano interno,
hay lmites de carcter constitucional, principios de legalidad , igualdad,
igualdad tributaria , la no confiscacin etc.. Trabajo prxima clase.