231-IsR Por Consolidacion

"P99*7tBQPDBEFKVOJPEF
231
36@0.9
02
DE TRASCENDENCIA
Nueva regulacin de las

sociedades de inversin
Nueva mecnica prevista para las sociedades de
inversin y las obligaciones de clculo y retencin
aadidas en ese rgimen.
05
PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
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0
PRRROGA PARA EL DICTAMEN?

HIPOTECA: GARANTA DEL INTERS FISCAL
PASES DE LA OCDE RECAUDAN MENOS
MAYOR RECAUDACIN POR JUEGOS EN LNEA
OPERADORA VIRTUAL PARA CAPITALINOS
NOTA DEL EDITOR
13
DE ACTUALIDAD
0
IDCONLINE
0
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LA EMPRESA CONSULTA
0
0
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08
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
COMPROBANTES POR CAMBIO DE DOMICILIO
ACTIVIDAD PREPONDERANTE AL INICIAR
ACTIVIDADES
NO DONATARIAS OBLIGADAS A DICTAMINAR?
LOS TRIBUNALES RESOLVIERON

0
0
ACTO DE IMPOSIBLE REPARACIN IMPUGNABLE?

EMBARGO IGUAL A ASEGURAMIENTO?
SNTESIS DE LO MS RELEVANTE EN MATERIA

FISCAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EN EL PERODO DEL 15 AL 29 DE MAYO
DE 2010
0
0
0
FISCALIZAN PRCTICAS INDEBIDAS

APLAZAN RESOLUCIN DE AMPAROS DE ISR
LA REFORMA FISCAL IDEAL
ESTMULO FISCAL A DONATARIAS
231
12
A?.@02;12;06.
Nueva regulacin de
las sociedades de inversin
Conozca el nuevo esquema para las sociedades de inversin
ersin y las
obligaciones de clculo y retencin que se adicionan en el rgimen.
omo consecuencia de las

diversas reformas a la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR), en opinin del
licenciado Rodolfo Snchez
Arellano del Grupo de Prctica Fiscal
de Baker & McKenzie, tratndose del
rgimen aplicable a las sociedades de
inversin, es de vital importancia comprender su alcance y efecto, para cuando
llegado el momento que deban cumplirse obligatoriamente, no resulte tan complicada su aplicacin.
Generalidades
Las sociedades de inversin son sociedades annimas reguladas en sus aspectos operacionales por la Ley de Sociedades de
Inversin; tienen por objeto principal la adquisicin y venta
de activos objeto de inversin, con recursos provenientes de la
colocacin de las acciones representativas de su capital social
entre el pblico inversionista. Los tipos de sociedades de inversin reconocidos por dicho ordenamiento son de:
0 renta variable (SIRV)
0 instrumentos de deuda (SIID)
0 capitales (SINCA)
0 objeto limitado (SIOL)
Todas ellas, excepto las SINCAS, son consideradas como no
contribuyentes del ISR.
Las SIID operan exclusivamente con activos objeto de inversin cuya naturaleza corresponda a valores, ttulos o documentos representativos de una deuda a cargo de un tercero
(valores); en cambio las SIRV operan con activos cuya naturaleza corresponda a acciones, obligaciones y dems valores;
as como ttulos o documentos representativos de una deuda
a cargo de un tercero.
02
15
JUNIO
2010
El nuevo esquema
equipara el
tratamiento scal
de los accionistas de
las sociedades de
renta variable con
las de instrumentos
de deuda.
Eb\'Kh]he_h
Lg\a^s:kêeZgh
Lh\bh]ê@knih]^
Ik\mb\Z?bl\Ze]^
;Zd^kFZ\D^gsb^
Qu ocurrir hasta 2010?

Durante este ao, los accionistas de las
SIID estn obligados al pago del ISR sobre los intereses devengados a su favor
a travs de dichas sociedades. Por su
parte, los accionistas de las SIRV deben
aplicar a los rendimientos de las sociedades el rgimen correspondiente de
acuerdo con el origen de sus rendimientos; es decir, se atiende al componente
de inters, dividendos y de ganancias
por enajenacin de acciones que cada
sociedad reporte.
Las reglas aplicables que entrarn en vigor a partir del 1o
de enero de 2011 equiparan, en trminos generales, el tratamiento scal de los accionistas de las SIID y de las SIRV. Esos
accionistas estarn obligados a aplicar a los rendimientos de
las sociedades el rgimen que les corresponda de acuerdo con
sus componentes de inters, dividendos y de ganancia por
enajenacin de acciones.
Qu suceder a partir de 2011?

A partir del siguiente ao, dichas sociedades debern calcular
el rendimiento de sus accionistas partiendo de una asignacin
diaria de los ingresos gravados devengados a su favor, ya sea
por concepto de intereses, dividendos o ganancias de capital,
incluyendo la forma de calcular la asignacin.
Es de destacar que mediante este procedimiento, los intereses provenientes de la porcin de la cartera de deuda de las
sociedades de inversin se gravan sobre una base de devengado, aun cuando no hubiesen sido pagados por el intermediario nanciero correspondiente.
El nuevo tratamiento atiende al objetivo especco de la
reforma, consistente en simplicar el clculo del impuesto
generado por el ingreso por intereses a las personas fsicas,
englobando dentro de un mismo tratamiento scal a los rendimientos derivados de instrumentos nancieros. El nuevo
231
tratamiento tiene dos premisas generales: realizar la retencin conforme se devenguen los rendimientos y la tasa de
retencin ser del 30% sobre el inters real devengado.
Las modicaciones al rgimen scal de las sociedades de
inversin obedecen a las adecuaciones efectuadas al de intereses, siendo oportuno tener presente las principales caractersticas de ste:
0 la retencin efectuada por los miembros del sistema nanciero ser mensual sobre los intereses devengados y ser
denitiva
0 la tasa de retencin aplicable ser del 30% sobre el inters
real, el cual ser determinado con base en unidades de
inversin (UDIS)
0 el entero de la retencin por parte de la entidad nanciera
se realizar dentro de los tres das siguientes a haberse
efectuado
0 el clculo de los ingresos por intereses se har de forma
cedular; para estos efectos, la institucin nanciera llevar
una cuenta en la que de existir intereses negativos, puede
generarse un crdito scal, el cual ser posible acreditar
contra retenciones en los diez ejercicios siguientes
0 se enumeran las cuentas o activos nancieros, a los cuales se aplica este nuevo rgimen
0 la retencin ser sobre fondos lquidos disponibles, que
resultar fundamental a efecto de determinar si existen
rendimientos sujetos a retencin
0 la cancelacin, enajenacin o traspaso de cuentas, genera la
obligacin de retener. En el caso de traspasos, la institucin
nanciera que reciba los recursos ser responsable solidaria del pago de los impuestos generados por ese acto
Como indiqu, el nuevo rgimen engloba dentro del mismo concepto a los rendimientos generados por las SIID y las
SIRV, estableciendo una nueva mecnica para la determinacin de los intereses reales devengados correspondientes a los
accionistas de tales sociedades; resultando un esquema basado en la diferencia entre las entradas y salidas de la inversin,
debiendo convertirse los saldos en UDIS.
Intereses reales devengados

MECNICA PARA SU DETERMINACIN
Quienes distribuyan acciones emitidas por las SIID y SIRV
deben determinar los intereses reales devengados diariamente por cada tipo de contribuyente, as como el ISR diario por
accin correspondiente.
Para calcular los intereses reales devengados, es necesario
aplicar el procedimiento previsto para la determinacin de
intereses provenientes de instituciones que componen el sistema nanciero, pero sobre una base diaria. Para ello, cada
da se comparar el saldo inicial de las acciones en circulacin
contra el saldo nal. La comparacin se har por cada tipo
de contribuyente, adicionando al saldo inicial los depsitos
efectuados en la jornada por la sociedad de inversin corres-
Puntos a considerar
en el nuevo rgimen
0
Las SIID y SIRV calcularn el rendimiento de sus accionistas partiendo de una asignacin diaria de los ingresos gravados devengados
La problemtica principal de la mecnica es considerar el valor total
de las acciones emitidas por la sociedad de inversin
El reporte de intereses reales negativos da derecho a aplicar un
crdito scal
La retencin sobre los intereses reales devengados, debiera ser
mensual, pero se entiende que ser diaria
Las operadoras de sociedades de inversin y quienes distribuyan
acciones, sern responsables solidarios
pondiente, mientras que el saldo nal estar disminuido con

los retiros.
El saldo inicial y nal de las acciones emitidas por la sociedad de inversin tratndose de las SIID o SIRV, ser el valor
que tengan para cada contribuyente al inicio y al nal de cada
da; para estos efectos, debern ser convertidas al valor de la
UDI del da anterior y del da de que se trate, respectivamente.
El resultado se plasmar en pesos considerando el valor de
la UDI del da en cuestin; el producto ser el inters real
devengado diario por cada tipo de contribuyente.
Se consideran como depsitos y retiros, el valor de las
compras o ventas, segn corresponda, de las acciones de la
sociedad de inversin, realizadas en la fecha cuando efectivamente sean liquidadas, para lo cual debern estar convertidos
a UDIS.
El problema principal de esta mecnica es considerar el valor total de las acciones emitidas por la sociedad de inversin,
siendo que en los casos de las SIRV, ese valor est compuesto
por conceptos adicionales a la porcin de la cartera de deuda;
lo correcto sera efectuar el clculo considerando nicamente los saldos de este ltimo tipo de cartera.
La consecuencia de ese problema consiste en duplicar el
gravamen correspondiente a la ganancia por la enajenacin
de la cartera accionaria propiedad de las SIRV y en la variacin de la valuacin de ella, pues la ganancia se estara
gravando mediante dos normas distintas. Con esta mecnica
el mismo concepto se estara gravando con las disposiciones
que regulan los intereses reales devengados y con las de la
ganancia en la venta de cartera crediticia.
Ganancia diaria por enajenacin de

cartera accionaria
La mecnica contenida en el Reglamento de la LISR para
determinar la ganancia diaria por la enajenacin de cartera
accionaria gravada y por la variacin de la cartera neta de
gastos, se incorpora a la Ley. Por lo tanto, las personas fsicas
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03
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y morales debern considerar como ingreso acumulable la ganancia obtenida conforme dicho procedimiento; en el caso de
residentes en el extranjero, la sociedad de inversin efectuar
la retencin del ISR que corresponda en trminos de la Ley.
Un hecho atinado es haber precisado que las personas fsicas y los residentes en el extranjero estarn exentos por la
enajenacin de cartera representada por acciones consideradas como colocadas entre el gran pblico inversionista, siempre y cuando respeten los trminos previstos en la LISR.
La mecnica establecida para la determinacin de la ganancia
diaria por la enajenacin de cartera accionaria gravada a travs de
las sociedades de inversin y la variacin de dicha cartera, ser
aplicable para cualquier otro tipo de ingreso, distinto de intereses, dividendos o ganancias por enajenacin de acciones.
ISR diario por accin

El ISR se determinar aplicando la tasa mxima de ese gravamen, sobre el monto de los intereses reales devengados por
cada tipo de accionista. Es oportuno insistir que los intereses
reales devengados no hacen distincin entre los distintos tipos
de cartera administrada por cada sociedad.
El ISR diario por accin se calcular dividiendo el gravamen relativo a cada tipo de contribuyente, entre el nmero de
acciones en circulacin, correspondiente al da inmediato anterior. Evidentemente, el monto del impuesto se determinar
conforme el nuevo procedimiento, explicado anteriormente.
Las personas que distribuyan las acciones de las sociedades
de inversin sern las encargadas de efectuar la retencin y entero del impuesto correspondiente. Dicha retencin se considerar como pago denitivo del impuesto a cargo de las personas
fsicas y de residentes en el extranjero, y como pago provisional
para las personas morales residentes en Mxico. El entero del
impuesto se har dentro de los tres das hbiles siguientes.
Cuando los accionistas reporten intereses reales negativos, se
tendr derecho a aplicar un crdito scal, consistente en el
resultado de multiplicar la tasa mxima aplicable a la tarifa
para determinar el ISR a cargo de las personas fsicas, por
el monto de la prdida. En este caso se calcular un crdito
scal por accin correspondiente a cada tipo de accionista. El
crdito por accionista se determinar multiplicando el crdito
scal por accin, por el nmero de acciones propiedad de cada
uno de ellos, correspondiente al da inmediato anterior.
Otro problema detectado que afecta a este rgimen, es la
redaccin en varios de sus apartados; uno de ellos es el referido al momento de efectuar la retencin. Conforme al esquema
general de retencin sobre los intereses reales devengados, sta
debiera efectuarse de manera mensual; sin embargo, la redaccin lleva a concluir que es forzoso realizarlo diariamente.
Obligaciones y responsabilidad solidaria

Quienes distribuyan las acciones emitidas por las sociedades
de inversin, proporcionarn mensualmente a los accionistas,
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JUNIO
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el estado de cuenta con la informacin

relativa a los intereses reales devengados
a su favor y en su caso, las retenciones FISCAL
de ISR efectuadas, as como el crdito s- 0 Sociedades de inversin
de capitales (2 de
cal a su favor, entre otros elementos.
diciembre de 2009)
Asimismo, entregarn a los accionistas de esas sociedades, a ms tardar el
15 de febrero de cada ao, una constancia con la informacin
correspondiente al ao anterior, relativa a la ganancia o prdida en la venta de acciones de su cartera accionaria gravada
y de la variacin en la valuacin de dicha cartera; la cantidad
de los dividendos brutos acumulables y el ISR acreditable; as
como el monto de cualquier otro tipo de ingreso obtenido a
travs de estas sociedades.
Las operadoras de sociedades de inversin y las personas
que lleven a cabo la distribucin de sus acciones, sern responsables solidarias por las omisiones en el pago de impuestos en que pudieran incurrir los accionistas de tales sociedades, cuando la informacin contenida en los estados de cuenta
o constancias sea incorrecta o incompleta, o bien, cuando la
legislacin scal as lo seale.
Residentes en el extranjero
Con la reforma se busca transparentar el tratamiento scal
aplicable a los intereses que se encuentran gravados para estos contribuyentes.
El procedimiento consiste en disminuir del precio de venta
de las acciones, el costo promedio ponderado de su adquisicin; ambos conceptos debern ser calculados en la proporcin que represente la cartera de inversin de instrumentos
de deuda gravada para los residentes en el extranjero, entre
el total de los ttulos de deuda correspondientes a este tipo de
accionistas.
En el caso de ingresos distintos a intereses, el ingreso acumulable se determinar de conformidad con la mecnica prevista para los residentes en Mxico.
La retencin del ISR se considerar como pago denitivo.
La tasa de gravamen aplicable a la parte de intereses, ser
en atencin al beneciario efectivo de los rendimientos. La
tasa de retencin correspondiente a la ganancia por la cartera
accionaria gravada ser del 25%.
Corolario
El nuevo esquema aplicable a las sociedades de inversin, el
cual estar en vigor a partir del 1o de enero de 2011, deviene
en obligaciones de clculo y retencin incorporadas para las
personas que efectan la distribucin de acciones emitidas por
ese tipo de sociedades complejas y de difcil cumplimiento.
Adems, pueden implicar que un mismo tipo de ingreso se
grave de dos maneras diferentes, con lo cual la carga scal
ser muy onerosa.
231
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.
Prrroga para el dictamen?

El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) public recientemente en su portal de Internet el Sistema de Presentacin
del Dictamen Fiscal (SIPRED2009) con algunas de las sugerencias planteadas por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos (IMCP) previamente efectuadas ante esa autoridad.
Por lo tanto, resulta puntual recordar que la obligacin de
presentar los dictmenes concernientes vence el prximo 30
de junio en trminos del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), aunque tambin en dicho precepto se prev
que el SAT mediante reglas de carcter general, podr sealar
perodos para la presentacin del dictamen por grupos, toman-
do en consideracin el Registro Federal

de Contribuyentes correspondiente a los
obligados, aunque la autoridad hacendaria se encuentra actualmente evaluando
la fecha lmite para la presentacin relativa, derivado de la reciente publicacin
del sistema indicado y el plazo real con
el que se cuenta para el llenado respectivo, sin embargo, no deber dejarse de
lado la fecha lmite sealada para evitar
contingencias.
FISCAL
0
Resultados de la negociacin SAT-IMCP (10 de

marzo de 2010)
Qu hay de nuevo con
el SIPRED 2009 (26 de
noviembre de 2009)
Hipoteca: garanta del inters scal

La hipoteca es una garanta real constituida sobre bienes que
no se entregan al acreedor, y que da derecho a ste, en caso
de incumplimiento de la obligacin garantizada, a ser pagado
con el valor de los bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley (artculo 2893 del Cdigo Civil Federal).
En materia tributaria, esta gura jurdica es un medio permitido para garantizar el inters scal de un crdito que se tenga a
cargo de conformidad con el artculo 141, fraccin II del CFF.
La hipoteca se constituye sobre los inmuebles por el 75%
del valor del avalo o catastral.
Mediante escrito libre se realizar la solicitud, de conformidad con la cha 115/CFF Presentacin de garantas del inters scal, prevista en el Anexo 1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMISC), manifestndose la voluntad de
ofrecer garanta del inters scal de un crdito a travs de la
hipoteca, debiendo anexar el certicado de libertad de gravmenes del Registro Pblico de la Propiedad (RPP) respectivo
(artculo 93 del Reglamento del CFF).
El inmueble ofrecido no deber tener gravamen alguno o
afectacin urbanstica, o agraria. En el supuesto de tenerlos, la
suma del importe de ellos y el inters scal podr ser hasta el
75% del valor, pudindose garantizar con la misma hipoteca
los recargos futuros o ampliarla cada ao.
El otorgamiento de la garanta se da a travs de escritura
pblica que se inscribir en el RPP indicando los datos del
crdito scal garantizado.
Adicionalmente, se adjuntar a la solicitud lo siguiente:
copia certicada de la escritura pblica o ttulo de propiedad que acredite

al interesado como legtimo propieta- JURDICO CORPORATIVO
rio del bien
0 Asegure el pago con la
0 original del certicado de libertad de
hipoteca (25 de mayo
de 2010)
gravamen o de la constancia de no
afectacin agraria o urbanstica vigentes a la fecha de presentacin del trmite, los cuales
no debern tener una antigedad mayor a seis meses a la
fecha de expedicin
0 fotocopia de la ltima boleta de pago del impuesto predial
0 escrito del cnyuge o copropietario(s), cuando se trate de
sociedad conyugal o el bien se tenga en copropiedad
0 poder para actos de dominio, en su caso
0 original del avalo pericial o catastral vigente a la fecha de
presentacin de la solicitud cuya antigedad no exceda
de seis meses a la fecha de expedicin, conteniendo como
mnimo tres fotografas del bien
Respecto de la antigedad del certicado de libertad de
gravmenes y de la constancia de no afectacin agraria o urbanstica, derivado de la diferencia existente entre lo previsto
en el RCFF en su numeral 93 (tres meses) y lo estipulado en
la cha 115/CFF publicada en el Anexo 1-A de la RMISC
2009 (seis meses), prevalece el benecio de la cha indicada
al haber sido publicada en el DOF y al representar la forma
en que el contribuyente debe presentar el trmite.
0
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2010
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Pases de la OCDE recaudan menos

Derivado de la peor recesin mundial, a travs de estadsticas
efectuadas por la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE), se conoci que la recaudacin
generada por contribuyentes cautivos en los 30 pases miembros de esa organizacin se redujo considerablemente, incluso
las cotizaciones a la seguridad social se vieron levemente afectadas, aunque expertos consideran la posibilidad de revertir
esa tendencia este ao como consecuencia de las presiones
sobre los gobiernos para reducir sus desequilibrios scales.
La OCDE contempla que la deuda pblica en esos pases
llegar al 100% del producto interno bruto, representando
casi el doble del endeudamiento de hace 20 aos.
Ante tal panorama los expertos recomiendan la reduccin

de tasas impositivas al empleo para acelerar la recuperacin,
adems de la necesidad de un cambio scal sustentable formando parte de un paquete amplio y equilibrado de modicaciones en la estructura tributaria, garantizando una mayor
recaudacin a los gobiernos.
En el caso de Mxico, la OCDE destaca que la carga adicional sobre el empleador signica un costo laboral, ejemplicando el caso de las aportaciones patronales a las administradoras de fondos para el retiro (Afores), siendo un pago
obligatorio, aunque no con el carcter de carga scal.
Mayor recaudacin por juegos en lnea

Debido a la crisis econmica mundial y los estragos
de azar en lnea estn prohibidos, pero se vislumque trajo consigo, los gobiernos de todos los pabra un cambio progresivo en pases como Estados
ses se vern obligados a buscar medios idneos de FISCAL
Unidos.
recaudacin considerando reestructuras para ami- 0 Juegos en lnea sper
En Mxico se ha visto gradualmente ese camnegocio! (19 de mayo
norar el impacto de la recesin y en ese tenor se
bio a partir de la modicacin a la Ley Federal de
de 2010)
contempla una tendencia a relajar las disposiciones
Juegos y Sorteos en 2004, donde se permitieron los
prohibitivas de los juegos en lnea.
juegos en lnea, con el otorgamiento de aproximaComo resultado del avance tecnolgico y apertura de las damente 200 permisos en 2006. La tendencia perseguida por
redes sociales, se est creando un nuevo mercado donde los el legislador respecto a la recaudacin y control de esas actuajuegos de azar y en lnea se postulan cada vez ms como un ne- ciones, resulta aplaudible al irse acoplando a las necesidades
gocio exitoso y prolco, existiendo la posibilidad de aprove- sociales, ya que al expandirse el mercado de juegos de azar
charlos con nes recaudatorios y no desperdiciar esa oportu- virtuales, la industria necesitar atender las inquietudes y
nidad como actualmente se hace por la restriccin legislativa motivos de preocupacin afectas a ese tipo de guras tales
relativo a ese tpico casi a nivel mundial.
como: la seguridad del usuario respecto del operador al ser
Se tiene la expectativa de que los juegos en lnea crezcan digno de su conanza, el control de acceso para menores de
42%, de 21 mil millones de dlares en 2008 a 30 mil millones edad, as como la adiccin a los juegos en lnea, cuestiones tan
de dlares para 2012 (H2 Gambling Capital). El potencial de relevantes que exigirn un esquema de inspeccin y vigilancia
mayor crecimiento en el sector es enorme, como en algunos nicamente provedo por los gobiernos, que incidirn en una
de los mercados ms grandes, aunque actualmente los juegos mayor recaudacin.
Operadora virtual para capitalinos

La Secretara de Finanzas del Distrito Federal cuenta ahora
con un nuevo servicio denominado operadora virtual Justina, que los contribuyentes podrn utilizar para agilizar el
tiempo de espera a sus consultas respecto de nueve de los
principales tpicos que se detect eran recurrentes. La asistencia se efectuar a travs del nmero telefnico 55 88
33 88, pudiendo solicitar informacin y orientacin las 24
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horas del da de los 365 das del ao.

Entre las ventajas de Justina se destacan las siguientes:
0 otorgar calidad y atencin a la ciudadana en los servicios
que presta la dependencia
0 obtener informacin rpida y eciente de los servicios y
trmites prestados por la Secretara como: predial, tenencia, lugares de pago, horarios de atencin, benecios sca-
231
les y reclasicacin de subsidios de tarifa de agua

permitir una mejor recaudacin al facilitar e informar al
contribuyente respecto de las obligaciones scales que
debe cubrir en tiempo y forma
El sistema se ir enriqueciendo incorporando las nuevas

preguntas realizadas por los usuarios de manera constante, y
se espera en un futuro poder proporcionar la lnea de captura
para los diversos pagos.
Nota del Editor

En la edicin 230, en la seccin de Fiscal, dentro del apartado
de Trascendencia titulado Multas: como eliminarlas o disminuirlas, en la pgina tres relativa a la impugnacin de las
multas existe una imprecisin en cuanto al plazo de la presentacin del recurso de revocacin. Dice lo siguiente:
0 Recurso de revocacin
Tratndose de actos dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, existen excepciones al plazo sealado para
interponer el recurso en comento; stas son:
1 en cualquier tiempo antes de la convocatoria de la pri-
mera almoneda por violaciones antes del remate de los

bienes embargados (artculo 127 del CFF). Debe decir:
0 Recurso de revocacin
Tratndose de actos dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, existen excepciones al plazo sealado para
interponer el recurso en comento; stas son:
1 hasta la publicacin de la convocatoria y dentro de los
10 das siguientes a sta, por violaciones cometidas antes del remate de los bienes embargados (artculo 127
del CFF).
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Tributo en el rgimen de actividades empresariales y profesionales, desarrollando ambos tipos de negocios. Recientemente
me comentaron la posibilidad de llevar contabilidad simplicada al prestar los servicios profesionales, es correcto el
criterio?
No es correcto el comentario indicado, pues el contribuyente deber llevar la contabilidad como lo marca el
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Lo anterior se basa en el artculo 133, fraccin II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), al sealar: tratndose
de personas fsicas quienes nicamente presten servicios profesionales, podrn llevar un solo libro de ingresos, egresos y de
registro de inversiones y deducciones, en lugar de la contabilidad
a que se reere el artculo 28 del CFF.
Asimismo, el artculo 167, ltimo prrafo del Reglamento de la
LISR, prev: las personas que perciban ingresos por actividades
profesionales y empresariales al mismo tiempo, no podrn acogerse al benecio de llevar contabilidad simplicada.
Luego entonces, al desarrollar ambos tipos de actividades no
es posible llevar una contabilidad simplicada.
COMPROBANTES POR CAMBIO DE DOMICILIO

Asesoro a una empresa a quien le present su cambio de
domicilio scal el 11 de mayo de 2010, por lo que ser necesario cambiar los comprobantes. Hasta el ao pasado no exista
plazo para seguir utilizando los comprobantes con el domicilio
anterior, es posible utilizarlos ahora, y en su caso, hasta qu
fecha?
Los contribuyentes seguirn usando los comprobantes
con el domicilio scal anterior hasta el mes siguiente
a aqul en el cual se presente el aviso de cambio de
domicilio scal en el Registro Federal de Contribuyentes
(RFC), de conformidad con el artculo 47, segundo prrafo del
Reglamento del CFF.
Ahora bien, en el caso en particular, si el aviso en cuestin lo
present el 11 de mayo, se tiene como fecha lmite para poder
utilizar los comprobantes indicados hasta el 11 de junio, derivado
de la interpretacin conjunta y armnica de los artculos 12 del
CFF y el aludido 47.
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ACTIVIDAD PREPONDERANTE AL INICIAR ACTIVIDAD
NO DONATARIAS OBLIGADAS A DICTAMINAR?
Pretendemos constituir una empresa cuyo giro sea el autotransporte terrestre de carga y dentro de sus posibles clientes
se encuentran partes relacionadas. Al llevar a cabo la inscripcin en el RFC como contribuyente del rgimen simplicado,
la autoridad neg el trmite argumentando no cumplir con el
requisito de preponderancia, adems de no haber obtenido
ingresos en los ltimos 12 meses. Es vlido el rechazo?
No es correcta la respuesta de la autoridad scal, al
ser procedente su inscripcin en el rgimen simplicado, aun cuando no hubiese obtenido ingresos en los
12 meses anteriores, siempre y cuando esos ingresos
por la prestacin de los servicios a terceros independientes sean
mayores a los percibidos por prestarlos a partes relacionadas.
La actividad preponderante se dene como la actividad econmica por la cual en el ejercicio relativo, el contribuyente obtenga el
ingreso superior respecto de cualquiera de sus otras actividades.
Asimismo, quienes se inscriban en el RFC manifestarn como
actividad preponderante aqulla por la que estimen obtendrn el
mayor ingreso (artculo 57 del RCFF).
Por lo tanto, al realizar el trmite de la inscripcin en el RFC
deber manifestar su estimacin de que los ingresos derivados de operaciones con partes independientes ser superior a los
provenientes de partes relacionadas, y en ese tenor no debiera
existir inconveniente alguno para poder tributar en el rgimen
simplicado.
El errneo criterio de la autoridad se basa en que hasta el 7 de
diciembre de 2009, el RCFF consideraba en su artculo 43 como
actividad preponderante, aqulla por la cual la totalidad de ingresos obtenidos en el ltimo ejercicio de 12 meses fuese superior
a los obtenidos por el contribuyente respecto de cada una de sus
otras actividades en el mismo periodo, condicin no vigente en el
nuevo Reglamento.
Una persona moral con nes no lucrativos, sin autorizacin

para recibir donativos deducibles de impuestos, durante el
ejercicio scal de 2009 emple a ms de 300 trabajadores,
por ese ejercicio est obligada a presentar dictamen scal?
No deber presentar el dictamen, en principio porque
el artculo 32-A, fraccin II del CFF, slo establece la
obligatoriedad para las personas morales con nes no
lucrativos que cuenten con autorizacin para recibir
donativos deducibles en los trminos de la LISR.
En segundo trmino, no toma relevancia el haber manejado
la persona moral a ms de 300 empleados, pues del anlisis
efectuado a la fraccin I, del artculo 32 del CFF, se aprecia que
la hiptesis est referida a las personas morales del rgimen
general, en virtud de que la acumulacin de ingresos nicamente procede respecto de quienes tributen en el Ttulo II, no as
tratndose de los considerados como no contribuyentes (Ttulo III)
al estipularse para ellos un tratamiento especial (remanente de
ingresos y egresos) de naturaleza diversa, y la cuestin relativa a
contar con ms de 300 trabajadores est vinculada con el mismo
supuesto, es decir, la hiptesis del monto de los ingresos, el valor
del activo o de los trabajadores son causas que van dirigidas a la
misma clase de persona moral, sin que los dos primeros le resulten aplicables a aqulla que tiene nes no lucrativos.
Por otro lado, resulta imposible la presentacin del dictamen
scal para persona moral con nes no lucrativos, al no estar
contemplada esa opcin dentro de los formatos de instructivos
de llenado para el dictamen 2009 contenidos en el Anexo 16 de
la Cuarta Resolucin de modicaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009, publicado el 16 de abril de 2010, incluso
no verse plasmada en el Sistema de Presentacin del Dictamen
(SIPRED) 2009.
9<@
A?6/B;.92@
?2@<9C62?<;
Acto de imposible reparacin
impugnable?
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. TRATNDOSE DE EMBARGOS, SLO PROCEDE
CUANDO EL DEUDOR ALEGUE QUE RECAYERON
SOBRE BIENES INEMBARGABLES, CONFORME
AL ARTCULO 127, PRIMER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Conforme al citado precepto, no cualquier embargo puede impugnarse
en todo momento a travs del recurso de revocacin
y, opcionalmente, del juicio contencioso administrativo,
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2010
sino slo los recados sobre bienes a los cuales se les ha

concedido la prerrogativa de que, por ningn motivo,
sean sustrados del patrimonio del deudor, por ser indispensables para su subsistencia, derecho que podr ser
oponible, en va de revocacin, dentro de los 10 das siguientes a partir de la diligencia relativa, o bien, dentro
del plazo legalmente previsto para promover el juicio
contencioso administrativo, cuando el afectado opte por
este medio de defensa. No es obstculo para lo anterior,
la diversa excepcin que el propio artculo 127 contiene
en relacin con otros actos impugnables inmediatamen-
231
te a travs del recurso de revocacin, consistentes en

los de imposible reparacin material, ya que si este
enunciado de la norma tambin comprendiera a todo
gnero de embargos, ello hara inociosa la acotacin
previamente realizada en el propio precepto en cuanto
a que solamente cierto tipo de embargos son impugnables en revocacin. En efecto, acorde con el principio de
interpretacin que postula que las disposiciones legales
deben articularse de forma que no se contradigan ni incurran en redundancias contradictorias, debe estimarse
que los embargos dictados en el procedimiento administrativo de ejecucin no conguran el diverso supuesto
de excepcin fundado en la imposibilidad de reparacin material previsto en el primer prrafo del artculo
127 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que si as fuera, no servira que el legislador hubiera reservado para
cierto tipo de embargos la procedencia de la revocacin,
como son los recados sobre bienes inembargables, toda
vez que la segunda excepcin permitira impugnar todo
aquel acto que despachara ejecucin sobre los bienes
del deudor, aun cuando no se alegara que recay sobre
cosas que legalmente son inaccesibles para el sco, con
lo cual perdera ecacia la restriccin apuntada, haciendo estril el propsito de dar celeridad al procedimiento
administrativo de ejecucin.
Contradiccin de tesis 69/2010.- Entre las sustentadas
por el Primer Tribunal Colegiado Auxiliar con residencia en Guadalajara, Jalisco, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito y el
Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Tercer Circuito.- 14 de abril de 2010.- Cinco votos.Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos.- Secretaria:
Hilda Marcela Arceo Zarza.
Jurisprudencia nmero 2a./J. 51/2010.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Novena
poca, Tomo XXXI, abril de 2010, pg. 429.
Al hacer un repaso de los criterios vertidos por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin (SCJN) respecto del procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) durante el 2009 y el
presente ao, es de advertir la tendencia a que pudieran llegar a surgir arbitrariedades por parte de la autoridad scal al
momento de llevar a cabo los embargos sobre bienes propiedad del contribuyente con nes supuestamente recaudatorios,
resultando en un completo estado de indefensin al limitar
el derecho a defenderse el afectado nicamente hasta los 10
das siguientes a aqul de la publicacin de la convocatoria
de remate, implicando para tal efecto la extraccin previa de
los bienes del domicilio del supuesto deudor permitiendo un
saqueo desmedido por parte de la autoridad, pues primero se
lleva los bienes y luego se ver si proceda o no el cobro, inci-
diendo en un menoscabo del patrimonio sin previa audiencia,

y en caso de resultar posteriormente una sentencia favorable,
aos despus, se estara en la posibilidad de devolucin de
lo embargado causando daos irreparables a los afectados,
discernimiento no compartido por la Corte al determinar la
improcedencia de los medios de defensa: recurso de revocacin y juicio de nulidad antes de la indicada publicacin
de la convocatoria, dentro de la jurisprudencia nmero 2./J.
18/2009 titulada: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE EJECUCIN. POR REGLA GENERAL, LAS VIOLACIONES COMETIDAS ANTES DEL REMATE SON IMPUGNABLES MEDIANTE EL JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO HASTA QUE SE PUBLIQUE LA CONVOCATORIA RESPECTIVA, ACORDE CON EL ARTCULO 127, PRIMER PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN, REFORMADO MEDIANTE DECRETO
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 28 DE JUNIO DE 2006, la cual sirvi de base para
sobreseer varios medios de defensa mediante resoluciones denitivas, mismas obviamente impugnadas mediante amparo
en los cuales se hicieron valer algunos de los argumentos
indicados en la jurisprudencia trascrita inicialmente.
De la jurisprudencia indicada en primer lugar, anteriormente transcrita, se desprende que nicamente se podr interponer recurso de revocacin o juicio de nulidad a partir de
da hbil siguiente a aqul en que surta efectos la noticacin
del requerimiento de pago o de aqul del embargo, slo tratndose de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables a los cuales el legislador les ha dado ese carcter
o los actos de imposible reparacin material, puntualizando
que los embargos dictados dentro del PAE no conguran una
imposible reparacin y en ese tenor no resulta viable su impugnacin a travs de los medios de defensa indicados.
Ahora bien, seguramente los juicios de nulidad interpuestos recientemente argumentando diversa posicin al criterio
de la SCJN sern rechazados haciendo valer la jurisprudencia
en anlisis, dando pauta para interponer un amparo directo en contra de los actos de imposible reparacin, teniendo
ese carcter toda clase de embargos por la repercusin aparejada, al limitar de modo directo e inmediato el derecho real
que tiene el afectado sobre los bienes de su propiedad.
Una premisa para la procedencia del juicio de garantas se
cumple al cubrir uno de los principios que rige al amparo: el
principio de denitividad, consistente en agotar los medios de
defensa o recursos ordinarios previstos en la ley que rige el
acto, antes de acudir a la accin constitucional, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 73, fraccin XIII de la
Ley de Amparo (LA) y 107, fraccin III, inciso b) de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sin embargo,
es factible acudir al juicio de garantas con fundamento en el
artculo 58 de la LA, puesto que el sobreseimiento del juicio
de nulidad es una resolucin que pone n al juicio, y adems
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09
231
traer como consecuencia un acto de imposible reparacin

consistente en el embargo de un bien, al afectarle directamente su derecho real de propiedad.
Lo antes expuesto ha sido corroborado por los Tribunales
en las siguientes tesis nmero P./J. 24/92 y VI.2o.C. J/239, visibles en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Tomos 56 y XVIII, correspondientes a los meses de agosto de
1992 y noviembre de 2003, Octava y Novena poca, fojas 11 y
756, respectivamente, que a la letra se insertan:
EJECUCION IRREPARABLE. SE PRESENTA, PARA
EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DEL AMPARO INDIRECTO CONTRA ACTOS DENTRO DEL JUICIO,
CUANDO ESTOS AFECTAN DE MODO DIRECTO E
INMEDIATO DERECHOS SUSTANTIVOS. El artculo
114 de la Ley de Amparo, en su fraccin IV previene que
procede el amparo ante el juez de Distrito contra actos
en el juicio que tengan sobre las personas o las cosas
una ejecucin que sea de imposible reparacin, debindose entender que producen ejecucin irreparable los
actos dentro del juicio, slo cuando afectan de modo
directo e inmediato derechos sustantivos consagrados
en la Constitucin, y nunca en los casos en que slo
afectan derechos adjetivos o procesales, criterio que debe
aplicarse siempre que se estudie la procedencia del amparo indirecto, respecto de cualquier acto dentro del juicio.
Contradiccin de tesis 47/90. Entre las sustentadas por
los Tribunales Colegiados Tercero y Cuarto en Materia
Civil del Primer Circuito, al resolver los amparos en
revisin nmeros 1303/90 y 939/89, respectivamente.
9 de enero de 1992. Mayora de diecisis votos. Ponente: Mariano Azuela Gitrn. Disidentes: Lanz Crdenas,
Cal y Mayor Gutirrez y Gil de Lester. Ausente: Adato
Green. Secretario: Miguel Angel Castaeda Niebla.
El Tribunal en Pleno en su sesin privada celebrada
el mircoles diecinueve de agosto en curso, por unanimidad de diecinueve votos de los seores ministros
Presidente Ulises Schmill Ordez, Ignacio Magaa
Crdenas, Jos Trinidad Lanz Crdenas, Miguel Montes
Garca, Samuel Alba Leyva, No Castan Len, Felipe
Lpez Contreras, Luis Fernndez Doblado, Victoria Adato Green, Santiago Rodrguez Roldn, Ignacio Moiss Cal
y Mayor Gutirrez, Clementina Gil de Lester, Atanasio
Gonzlez Martnez, Jos Manuel Villagordoa Lozano,
Fausta Moreno Flores, Carlos Garca Vzquez, Mariano Azuela Gitrn, Juan Daz Romero y Sergio Hugo
Chapital Gutirrez: aprob, con el nmero 24/1992, la
tesis de jurisprudencia que antecede. Ausentes: Carlos
de Silva Nava y Jos Antonio Llanos Duarte. Mxico, D.
F., a 20 de agosto de 1992.
Nota: Esta tesis tambin aparece en el Apndice al Semanario Judicial de la Federacin 1917-1995, Tomo VI,
10
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Materia Comn, Segunda Parte, tesis 244, pgina 164.

ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACIN. DEBE AGOTARSE EL PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD PARA
PROMOVER AMPARO EN SU CONTRA. El hecho de
que un acto de autoridad tenga sobre las personas o las
cosas una ejecucin de imposible reparacin que afecte directa e inmediatamente derechos sustantivos del
gobernado, de ninguna manera constituye una excepcin al principio de denitividad que rige en materia de
amparo, consistente en agotar los medios de defensa o
recursos ordinarios previstos en la ley que rige el acto,
antes de acudir a la accin constitucional, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 73, fraccin XIII,
de la ley de la materia y 107, fraccin III, inciso b), de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
CIVIL DEL SEXTO CIRCUITO.
Amparo en revisin 24/2003. Fausto Cruz Domnguez.
23 de enero de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:
Ma. Elisa Tejada Hernndez. Secretario: Nelson Loranca
Ventura.
Amparo en revisin 233/2003. Jos Luis Merino Buenl.
14 de agosto de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:
Ma. Elisa Tejada Hernndez. Secretario: Nelson Loranca
Ventura.
Amparo en revisin 275/2003. Agustn Armenta Daz.
28 de agosto de 2003. Unanimidad de votos. Ponente:
Gustavo Calvillo Rangel. Secretario: Ral Rodrguez
Egubar.
Amparo en revisin 308/2003. 9 de octubre de 2003.
Unanimidad de votos. Ponente: Ral Armando Pallares
Valdez. Secretario: Eduardo Ivn Ortiz Gorbea.
Amparo en revisin 350/2003. 16 de octubre de 2003.
Unanimidad de votos. Ponente: Ma. Elisa Tejada Hernndez. Secretario: Enrique Baigts Muoz.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XVI, agosto de 2002, pgina 1272,
tesis I.3o.C.44 K, de rubro: DEFINITIVIDAD. ESTE
PRINCIPIO DEL JUICIO DE AMPARO DEBE CUMPLIRSE AUN ANTE LA RECLAMACIN DE ACTOS
QUE REVISTAN UNA EJECUCIN IRREPARABLE. y
Tomo VI, agosto de 1997, pgina 650, tesis IV.4o.2 K, de
rubro: ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACIN. PARA
QUE PROCEDA EL AMPARO EN SU CONTRA DEBEN AGOTARSE LOS RECURSOS ORDINARIOS.
En cuanto a demostrar el inters jurdico del quejoso, ello
se materializa cuando el acto de autoridad tiene sobre las
personas o las cosas una ejecucin de imposible reparacin
que afecte directa e inmediatamente derechos sustantivos del
gobernado, y en el caso en particular, el embargo trabado so-
231
bre bienes propiedad afectado, tiene dicho carcter, al coartar

de manera directa e inmediata, los derechos del propietario,
en tanto le priva de la facultad de disponer plenamente de
los bienes embargados, es decir, del derecho de enajenarlos,
impidindole adems el uso y disfrute de los bienes secuestrados, situacin que no es susceptible de repararse, pues aun
cuando el contribuyente obtenga sentencia favorable, esto no
le restituir de la afectacin por el tiempo de vigencia del
embargo, y ms an si se llegan a rematar los bienes.
Sirve de sustento las siguientes tesis nmeros II.1.C.T.9 K y
2a. CIV/99, visibles en el Semanario Judicial de la Federacin,
Novena poca, Tomos II y X, correspondientes a los meses
diciembre de 1995 y agosto de 1999, , pginas 488 y 227,
respectivamente:
ACTOS DE IMPOSIBLE REPARACION; QUE DEBE
CONSIDERARSE COMO, EN EL JUICIO DE AMPARO. Por actos de imposible reparacin, se deben considerar aquellos cuyas consecuencias, sean susceptibles de
afectar derechos personales, reales o del estado civil de las
personas, cuyos efectos no puedan repararse en el juicio
del que dimanan tales actos, aunque se obtenga sentencia denitiva favorable, as como que sus efectos sean ciertos, inmediatos e independientes de cualquier otro evento;
y que no puedan ser modicados por actuacin posterior
alguna, dada en el trmite y resolucin del juicio.
Primer Tribunal Colegiado en Materias Civil y de Trabajo del Segundo Circuito. Improcedencia 70/95. Pinturas
Luxton, S.A. de C.V. 26 de octubre de 1995. Unanimidad
de votos. Ponente: Fernando Narvez Barker. Secretaria:
Gloria Burgos Ortega. Improcedencia 10/95. Sun Chemical, S.A. de C.V. 9 de marzo de 1995. Unanimidad
de votos. Ponente: Fernando Narvez Barker. Secretaria:
Gloria Burgos Ortega.
EMBARGO. ES UN ACTO DE EJECUCIN IRREPARABLE DENTRO DEL JUICIO, RESPECTO DEL
QUE PROCEDE EL AMPARO INDIRECTO. De lo
dispuesto en los artculos 107, fraccin VIII, de la Constitucin General de la Repblica, 114, fraccin IV y 158
de la Ley de Amparo, se desprende que en contra de las
violaciones que se actualicen durante el procedimiento
de un juicio, procede el amparo indirecto, como excepcin, cuando se trate de actos en el juicio cuya ejecucin
sea de imposible reparacin, actos que de acuerdo con
el criterio sustentado por la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, son los que afectan de modo directo e
inmediato derechos sustantivos del gobernado consa-
grados en la Constitucin Federal y no slo derechos

adjetivos o procesales; hiptesis en la que encuadra el
embargo practicado en el juicio, dado que afecta de
manera directa e inmediata derechos sustantivos del
propietario del respectivo bien, en tanto le priva de la
facultad de disponer plenamente de los bienes embargados, esto es, del derecho de enajenarlos (venderlos,
arrendarlos, darlos en comodato, prenda o garanta,
etctera), adems de constituirse el depsito, se le impide el uso y disfrute de los bienes secuestrados, durante
todo el tiempo que dure el juicio, lo cual no ser susceptible de repararse, pues aun cuando el afectado obtenga
sentencia favorable y se levante el embargo, esto no le
restituir de la afectacin de que fue objeto por el tiempo en que estuvo en vigor el embargo. Por consiguiente,
el embargo decretado durante el juicio, en el momento
en que se produce, afecta de manera irremediable derechos fundamentales contenidos en las garantas individuales, razn por la cual no es necesario esperar hasta
que se dicte la sentencia correspondiente o se decrete
el remate durante el procedimiento de ejecucin, para
poder combatir la actuacin relativa mediante el juicio
de amparo indirecto.
Amparo en revisin 562/99. Vctor Ren del Sagrado
Corazn de Jess Cantillo Barcel y otra. 11 de junio de
1999. Cinco votos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Armando Corts Galvn.
Los efectos naturales de las actas de requerimiento de pago
y embargo, representan perjuicios en sentido amplio al contribuyente ligados a su irreparabilidad, por lo tanto, si las actuaciones del PAE se encuentran encaminadas al embargo de
bienes del particular, se deduce que los efectos del acto son
de difcil reparacin, dando posibilidad a interponer el amparo directo cuando sea sobresedo el juicio original en contra
del embargo, expresando que se debi tomar en consideracin la naturaleza del acto que se impugnaba y la afectacin
de imposible reparacin que le ocasiona al contribuyente la
sustraccin de su domicilio de los bienes, y en ese tenor se pedir entrar al estudio de los agravios hechos valer en el juicio
original pidiendo el amparo y proteccin de la justicia federal
y no simplemente determinar la existencia de una causal de
improcedencia derivada de una disposicin de una ley scal.
Por lo antes expuesto, resulta viable la interposicin del
amparo directo en contra de actos de imposible reparacin de
conformidad con los criterios referidos, no siendo bice para
ello la reciente jurisprudencia de la SCJN comentada.
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11
231
Embargo igual a aseguramiento?

EMBARGO PRECAUTORIO EN MATERIA FISCAL.
ES UNA INSTITUCIN DIFERENTE DEL ASEGURAMIENTO DE BIENES (INTERPRETACIN DEL
DEROGADO ARTCULO 145 Y DEL VIGENTE ARTCULO 145-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN). El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia P./J.17/95,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta, Novena poca, Tomo II, septiembre 1995,
pgina 27, con el rubro: EMBARGO PRECAUTORIO.
EL ARTCULO 145 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN QUE LO PREV VIOLA EL ARTCULO
16 DE LA CONSTITUCIN. estableci que la traba
del embargo precautorio sobre bienes del contibuyente,
sin encontrarse determinada o cuanticada la obligacin scal, resulta contraria al artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al
crearse un estado de incertidumbre en el contribuyente
quien desconoce la justicacin del aseguramiento para
garantizar un supuesto crdito scal con un monto no
determinado, sin que la nalidad de proteger el inters scal justique dicha medida, lo cual dio lugar a
la derogacin del precepto 145 del Cdigo Fiscal de la
Federacin y a la emisin del vigente artculo 145-A del
mismo ordenamiento que contiene la institucin del aseguramiento de bienes, la cual es de naturaleza diversa
al embargo precautorio en materia scal. As, la diferencia entre ambas instituciones se da porque el aseguramiento de bienes no siempre busca garantizar el
inters scal vinculado a un adeudo tributario o a su
cobro, sino que persigue nes sociales o econmicos,
o salvaguardar la salud pblica o el comercio interior,
haciendo que cese el acto prohibitivo para no causar
daos irreparables a dichos bienes jurdicos, esto es,
ambas instituciones constituyen, para efectos prcticos,
un aseguramiento o embargo de bienes, pero mientras
el embargo precautorio tiene por objeto asegurar el cobro de una deuda tributaria sin ser exigible, el aseguramiento de bienes es una medida provisional basada
en la exigencia de velar por el inters pblico, como es
la efectividad de la actuacin de la autoridad y cuya
validez depende de un adecuado ejercicio proporcional
al dao que pretende evitarse, pues garantiza que el
contribuyente no se oponga u obstaculice la iniciacin
o desarrollo de las facultades de comprobacin de las
autoridades scales, o que el procedimiento administrativo de visita domiciliaria no pueda comenzar por
haber desaparecido el contribuyente o por ignorarse su
domicilio, de esta manera la medida preventiva sera
acorde con el principio de seguridad jurdica porque
existe proporcionalidad y coherencia con el objeto, pues
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mediante el aseguramiento puede descubrirse el estado

scal del sujeto obligado, permitirse el funcionamiento
de la negociacin, y no parece necesario para cumplir
con el propsito, inmovilizar el resto de los bienes
de una empresa, como inmuebles, cuentas bancarias,
depsitos o valores, porque no hay seguridad que determine correctamente su situacin scal, sino simular un
mecanismo de garanta para futuros crditos scales,
lo cual sera objeto de un anlisis de legalidad de una
situacin concreta.
Amparo en revisin 1936/2009. Tour Pacic, S.C. 11 de
noviembre de 2009. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Secretario: Emmanuel G.
Rosales Guerrero.
ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO EN MATERIA
FISCAL. EL ARTCULO 145-A DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, PUBLICADO EN DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DEL 28 DE JUNIO DE
2006, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD
JURDICA. Conforme al indicado precepto, las autoridades scales podrn decretar el aseguramiento de
los bienes o de la negociacin del contribuyente cuando
ste se oponga u obstaculice la iniciacin o desarrollo
de sus facultades de comprobacin o no se pueda noticar su inicio por haber desaparecido o por ignorarse
su domicilio; despus de iniciadas dichas facultades, el
contribuyente desaparezca o exista riesgo inminente de
que oculte, enajene o dilapide sus bienes; se niegue el
contribuyente a proporcionar la contabilidad que acredite el cumplimiento de las disposiciones scales a que
est obligado; se realicen visitas a contribuyentes con
locales, puestos jos o semijos en la va pblica y stos no puedan demostrar que se encuentran inscritos
en el registro federal de contribuyentes, ni exhibir
los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas que vendan en esos lugares,
de manera que una vez inscrito el contribuyente en el
citado registro y acreditada la posesin o propiedad de
la mercanca, se levantar el aseguramiento realizado; y
se detecten envases o recipientes que contengan bebidas
alcohlicas sin que tengan adheridos marbetes o precintos, o bien no se acredite la legal posesin de los marbetes o precintos, se encuentren alterados o sean falsos. En
estos supuestos debe levantarse acta circunstanciada, en
el entendido de que el aseguramiento precautorio quedar sin efectos si la autoridad no emite resolucin o
determina algn crdito en los plazos sealados en el
mismo Cdigo. Por tanto, el artculo 145-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin no viola el principio de seguridad jurdica contenido en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque
231
su objeto es conocer la situacin scal de los sujetos

obligados, para lo cual el aseguramiento pretende garantizar que el contribuyente no pueda alterar, cambiar
o modicar los elementos de valoracin y comprobacin scal, levantndose acta circunstanciada donde
consten detalladamente los antecedentes y alcances
de la determinacin de la autoridad, de manera que no
se deja en estado de incertidumbre al gobernado por la
aplicacin en su perjuicio de esta medida.
Tesis aislada XXVI/2010.
Amparo en revisin 1936/2009. Tour Pacic, S.C. 11 de
noviembre de 2009. Cinco votos. Ponente: Olga Snchez
Cordero de Garca Villegas. Secretario: Emmanuel G.
Rosales Guerrero. Aprobada por la Primera Sala de la
SCJN, en sesin de tres de febrero de dos mil diez. Mxico, Distrito Federal.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Novena
poca, Tomo XXXI, febrero 2010, pg. 110 y 116, respectivamente.
De los criterios transcritos sustentados por la Primera Sala
de la SCJN se desprenden las diferencias existentes entre las
guras jurdicas del embargo precautorio y el aseguramiento de
bienes. El primero pretende asegurar el cobro de un crdito

scal determinado sin ser exigible, buscando garantizar el inters scal respectivo, el segundo persigue ciertos nes: sociales o econmicos, salvaguardar la salud pblica o el comercio
interior, deteniendo el acto prohibitivo para no causar daos
irreparables como el impedir el inicio o continuacin de las facultades de comprobacin por haber desaparecido el buscado
o por ignorarse su domicilio con el objeto de conocer la real
situacin scal del contribuyente y que ste no pueda alterar
o modicar su contabilidad. Por otro lado, el aseguramiento
quedar sin efectos si la autoridad no emite resolucin o determina un crdito.
El artculo 145-A del CFF que prev la gura del aseguramiento de bienes no resultar violatorio del numeral 16 Constitucional, cuando se cumpla con el objeto de conocer nicamente
la situacin scal del contribuyente fundando y motivando debidamente la causa para su procedencia, con los lmites sealados,
sin impedir el funcionamiento ordinario de la negociacin ni
tener que inmovilizar el resto de los bienes de una empresa, y de
no hacerlo de esa manera puede implicar una inconstitucionalidad del acto de aplicacin que puede hacerse valer en un medio
de defensa.
12
.0AB.961.1
Relacin de disposiciones en materia scal publicadas
en el DOF del 14 al 29 de mayo de 2010.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Tasas para el clculo del impuesto especial sobre
produccin y servicios aplicables a la enajenacin
de gasolinas y diesel en el mes de abril de 2010
(14 de mayo)
Se dan a conocer las tasas para calcular el impuesto indicado para abril 2010
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13
231
Decreto por el que se otorga un estmulo

fiscal a las personas morales y fideicomisos
autorizados para recibir donativos deducibles en
los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(26 de mayo)
Se otorga un estmulo scal consistente en un crdito a las donatarias autorizadas, que conforme al sptimo prrafo
del artculo 93 de la LISR deban determinar el impuesto que corresponda por ingresos derivados de actividades
distintas a los nes para los que fueron autorizadas.
El crdito equivalente al monto del ISR causado a partir del 1o de mayo de 2010, el cual ser acreditable nicamente
contra el impuesto que se deba pagar en los trminos del citado artculo.
El benecio slo proceder si las personas indicadas destinan la totalidad de sus ingresos a los nes propios
de su objeto social, incluso los generados por actividades diversas a ese objeto, y no dar lugar a devolucin o
compensacin. Asimismo, se perder el derecho a acreditar el impuesto cuando no se efecte en el ejercicio en que
deba hacerse.
Vigente a partir del 27 de mayo y hasta 31 de diciembre de 2011
Suprema Corte de Justicia de la Nacin

Acuerdo General nmero 7/2010, de diecisiete de
mayo de dos mil diez, del Pleno de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, por el que se ordena a los
Juzgados de Distrito el envo directo a esta Suprema
Corte de Justicia de la Nacin de los amparos
en revisin en los que se impugna el artculo 32,
fraccin XVII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
publicada el primero de octubre de dos mil siete, as
como el aplazamiento en el dictado de la resolucin
en dichos asuntos, radicados tanto en este Alto
Tribunal como en los Tribunales Colegiados de
Circuito
(21 de mayo de 2010)
Los Juzgados de Distrito debern enviar directamente a la Suprema Corte de Justicia de la Nacin los amparos
donde se impugn el artculo 32, fraccin XVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el DOF del 1o
de octubre de 2007, relativo a no considerar como deducible las prdidas que provengan de la enajenacin de
acciones, en los que se hubiese dictado o se dictare la sentencia correspondiente y contra los cuales se hubiere
interpuesto o se interponga el recurso de revisin.
Las revisiones ya radicadas en la SCJN o en los Tribunales Colegiados de Circuito, se deber continuar el trmite
hasta el estado de resolucin y aplazarse el dictado de sta, en tanto el Tribunal Pleno establezca el o los criterios
jurisprudenciales respectivos, y les sean comunicados.
Vigente a partir del 22 de mayo de 2010
Para cualquier informacin relacionada con lo publicado

en los apartados que integran esta seccin,
comunquese con el Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martnez
Pantoja, correo electrnico: emartinez@expansion.com.mx o Editor Titular:
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Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4144.
14
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0<;A./6961.1 36@0.9
02
CASOS PRCTICOS
A pagar el ISR
por consolidacin
Conozca los pasos a seguir por las sociedades
controladoras para pagar el ISR diferido en junio
de 2010 derivado de las reformas para 2010
09
ARRENDAMIENTO,
NO SE LE OLVIDA NADA?
Repaso de los requisitos de las deducciones y
del clculo de los pagos provisionales del ISR
e IETU de las personas fsicas
INDICADORES
Tarifas y tablas del ISR
INPC
0 TIIE a 28 das
0 Cetes a 28 das
0 Salario mnimo
Tasa de inacin anual

Tasas de recargos
federales, para el DF
y Estado de Mxico
0 Tipo de cambio
Equivalencia
de monedas
0 Udis
0 CPP: de pasivos, en Udis
y dlares
0
0
0
Multas actualizadas
Tratados para evitar
la doble tributacin
y mucho ms
231
CASOS PRCTICOS
<A?<@
?246:2;2@
A pagar el ISR por consolidacin

Respuestas a los problemas derivados de los cambios para
2010, que deben enfrentar las empresas controladoras.
1. ANTECEDENTES
2. ESQUEMA GENERAL DEL CLCULO DEL ISR DIFERIDO
3. REVERSIN DEL ISR CORRESPONDIENTE A PRDIDAS FISCALES
3.1. CONFORME A LA LISR
3.2. CONFORME A LA RMISC
4. REVERSIN DEL ISR CORRESPONDIENTE POR DIFERENCIAS DE

REGISTROS CUFIN
4.1. MODIFICACIONES AL SALDO DEL REGISTRO DE LA CUFIN
CONSOLIDADA
5. CONCLUSIONES
En esta edicin se muestra la primera de dos partes, de la

colaboracin de los contadores pblicos certicados Juan Manuel Puebla Domnguez y Hctor Garca Alpzar del despacho
Ernst & Young, Mancera, S.C., donde con un matiz prctico
se analiza la reforma scal al rgimen de consolidacin, en
particular, de las disposiciones contenidas en el artculo cuarto
transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para
2010, que regulan la determinacin del ISR diferido hasta el
31 de diciembre de 2004, cuya primer parcialidad deber ser
enterada durante el mes de junio de 2010.
Desde que se dio a conocer la iniciativa de reforma por el

ejecutivo federal y hasta la fecha, se han publicado un sinnmero de artculos tcnicos en donde se han desarrollado
diversos tpicos scales de la reforma al rgimen de consolidacin scal.
Deciencias tcnicas y omisiones en el reconocimiento de
algunos benecios, han generando efectos scales nocivos
para los contribuyentes, carentes de toda lgica.
En algunos casos, la redaccin de las disposiciones scales,
implican el pago de un ISR cuando no se ha tenido benecio
alguno, o importes a cargo mayores a los que realmente deben corresponder.
1. Antecedentes.
Sin duda la reforma scal ms trascendente para el ejercicio
2010, dado su impacto recaudatorio, es la relacionada con el
rgimen de consolidacin scal, pues a travs de ella se busca
que el diferimiento del impuesto sobre la renta (ISR) logrado
a travs del citado rgimen por las empresas que consolidan
para efectos scales, el cual han diferido desde la fecha cuando optaron por dicho rgimen y hasta el 31 de diciembre de
2004, no vaya ms all de cinco aos, empezando por el clculo y entero en junio de 2010 del ISR.
Esta reforma ha sido duramente criticada; ya que en lugar de buscar un mayor fortalecimiento de un rgimen del
cual Mxico es pionero a nivel internacional al establecer las
primeras disposiciones hace ms de treinta aos, se enfoca
primordialmente a inhibirlo, obligando en algunos casos a
los grupos empresariales a concluir en forma anticipada con
dicho rgimen.
02
15
JUNIO
2010
Partidas que generan un impuesto

diferido en la consolidacin:
0
0
0
prdidas scales individuales de las empresas del grupo utilizadas

en la consolidacin
dividendos que excedieron el saldo de la CUFIN o CUFINRE entre los
integrantes del grupo
diferencias entre las CUFIN individuales y la consolidada
partidas especiales de consolidacin generadas hasta el 31 de diciembre del 2001 ( enajenacin de acciones, activos jos, etc, entre
empresas del grupo)
231
Algunos de los problemas tcnicos identicados desde la

lectura de los borradores de la nueva Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), se tomaron en consideracin durante el proceso legislativo, incorporndose a la reforma; algunos otros,
han sido objeto de la emisin de reglas complejas a travs
de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (RMISC), los
cuales buscan aclarar o precisar las disposiciones contenidas
en la LISR; sin embargo, an existen temas poco claros o con
disposiciones incompletas.
En resumen, esta reforma traer consigo la reversin en
el presente ejercicio de los benecios acumulados al 31 de
diciembre de 2004, para que a partir del ejercicio scal de
2005 se reviertan los benecios despus de cinco ejercicios
de diferimiento. Esto es, la reversin a partir de 2010 de los
benecios acumulados obtenidos hasta 2004; mientras que
por los obtenidos a partir de 2005, se iniciarn su reversin a
partir de 2011.
El impuesto diferido que deba ser reversado de conformidad con lo anterior, se enterar en cuatro parcialidades, de
acuerdo con lo siguiente:
Ao
Por ciento del impuesto a devolver
6y7
25%
8
20%
9 y 10
15%
Para la determinacin del ISR diferido susceptible de ser

reversado ao con ao, se establecen dos alternativas:
0 la contemplada en el artculo 71 de la LISR para casos de
desincorporacin de sociedades o desconsolidacin, y
0 la establecida en el artculo 71-A de la LISR a partir de
2010
Slo por lo que respecta a la determinacin y pago del
efecto acumulado del impuesto diferido y no pagado al 31
de diciembre de 2004, en las disposiciones contenidas en el
artculo cuarto transitorio de la LISR, publicado el siete de
diciembre del 2009, se establece la opcin de llevar a cabo
su determinacin aplicando el procedimiento establecido en
el artculo 71 o bien el contenido en el artculo cuarto de las
disposiciones transitorias para el ejercicio 2010.
2. Esquema General del clculo del ISR Diferido

En trminos generales, las partidas que bajo el rgimen de consolidacin scal generan un impuesto diferido consisten en:
Partidas que generan un
impuesto diferido
Prdidas scales
Dividendos en exceso
Diferencias entre las CUFINES
Efectos de partidas especiales de
consolidacin
Observacin
De empresas controladas y de la controladora, determinadas de manera individual, que fueron utilizadas en la consolidacin
Cuando se distribuyan en exceso del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) o Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
(CUFINRE) entre los integrantes del Grupo (en lo sucesivo, dividendos contables)
Sobre una base individual contra la base consolidada
Generadas hasta el 31 de diciembre del 2001 ( enajenacin de acciones, activos jos, etc., entre empresas del grupo)
De acuerdo con las disposiciones transitorias para 2010, el

entero de la primera parcialidad del impuesto diferido correspondiente a los ejercicios anteriores a 2005, deber llevarse
a cabo a ms tardar en el mes de junio de 2010, por ello a
continuacin se ejemplican las actividades y clculos a realizar por las empresas, con la intencin de cumplir con esta
obligacin.
3. Reversin del ISR correspondiente a

prdidas scales
Hasta el ejercicio scal de 2009, las prdidas scales obtenidas
en lo individual por las sociedades controladas y por la controladora que se hubieran utilizado para determinar el resultado
scal consolidado de un ejercicio, deban revertirse cuando se
diera alguno de los siguientes supuestos:
0 expirara el plazo para su amortizacin en lo individual
0 se desincorporara la sociedad que las gener
0 se desconsolidara el grupo, o
se modicara la participacin accionaria de la controladora

en la sociedad controlada que las gener
A partir de 2010, se adiciona a los supuestos anteriores, la
obligacin de revertir el impuesto que hubiera sido diferido
por tal concepto a partir del sexto ejercicio posterior a aqul
en que se sufrieron.
0
3.1. CONFORME A LA LISR

En la fraccin VIII del artculo cuarto transitorio de la LISR
para 2010, se contempla el mecanismo para la reversin de
las prdidas scales y prdidas por enajenacin de acciones
(ambas generadas hasta el 31 de diciembre de 2004), que no
se hubieran podido amortizar en lo individual al 31 de diciembre de 2009, el cual consiste en lo siguiente:
Se considerar el monto de las prdidas scales de las

sociedades controladas y de la sociedad controladora de ejercicios anteriores, as como las prdidas provenientes de la
15
JUNIO
2010
03
231
enajenacin de acciones, disminuidas en la determinacin del

resultado scal consolidado o la prdida scal consolidada de
ejercicios anteriores, y que la sociedad o sociedades que las
generaron no hubieran podido disminuir al 31 de diciembre
de 2009.
Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, as como

las prdidas en enajenacin de acciones correspondientes
a las sociedades controladas y a la controladora, se considerarn en la participacin consolidable del ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se deba realizar el pago
del impuesto diferido.
Las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones se actualizarn desde el mes en que ocurrieron y hasta el
ltimo mes del ejercicio de 2004. En el caso de las prdidas
scales pendientes de amortizar en lo individual por las sociedades controladas y la controladora, se actualizarn desde el
primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrieron y hasta el ltimo mes del ejercicio de 2004.
A la cantidad que se obtenga conforme lo anterior, se le
aplicar la tasa prevista en el artculo 10 de la LISR.
Para la determinacin y pago del impuesto diferido, no

se considerarn las prdidas scales de la sociedad controladora y las controladas generadas con anterioridad al ejercicio
de 1999.
A travs de la Regla I.3.5.12. de la RMISC, se reconoce el

derecho de las sociedades controladoras consideradas como
puras, de no reversar las prdidas que hayan generado con
anterioridad al ejercicio de 2002, aclarando que tampoco se
comprendern dichas prdidas para la determinacin del impuesto diferido bajo el rgimen de consolidacin scal.
No obstante, la aplicacin de esta regla se encuentra sujeta
a que la sociedad controladora disminuya de las prdidas scales generadas en los ejercicios de 2000 y 2001, el monto de
las prdidas en venta de acciones que se hubieran disminuido
contra ganancias que, en su caso, hubiera obtenido la misma
sociedad en la enajenacin de acciones y otros ttulos valor
cuyo rendimiento no fuera considerado inters.
A continuacin esquematizamos el procedimiento para la
determinacin del ISR diferido en el rubro de prdidas scales.
UTILIDAD (PRDIDA) CONSOLIDADA EN 2004

Concepto
Utilidad controladora
Prdida controlada A
Utilidad de la controlada B
Utilidad (prdida) consolidada en 2004
Menos:
Ms:
Igual:
04
15
JUNIO
2010
Ejercicio 2004
$50.00
100.00
30.00
($20.00)
Considerando que la participacin consolidable es en 100%

se obtiene una prdida consolidada y los siguientes importes:
Concepto
Ejercicio 2004
Resultado scal consolidado

ISR pagado
$0.00
$0.00
El impuesto que se hubiera pagado si no se consolidara es:
ISR SIN CONSOLIDAR

Concepto
Ms:
Igual:
Por:
Igual:
Ejercicio 2004
Utilidad total
Tasa del ISR
ISR sin consolidar
$50.00
30.00
80.00
30%
$24.00
Nota: Considrese la tasa del 30% de ISR para el ejercicio de 2004
Al aplicar la fraccin VIII, del artculo cuarto Transitorio de

la LISR para 2010, se obtiene el siguiente ISR a cargo:
ISR DIFERIDO POR PRDIDAS FISCALES

CONFORME A LA LISR
Concepto
Por:
Igual:
Prdida 2004 de la controlada A no amortizada

en lo individual
Tasa del ISR
ISR diferido por prdidas scales conforme
a la LISR
En 2010
$100.00
30%
$30.00
Como puede apreciarse, en el caso ejemplicado la aplicacin de las disposiciones transitorias llevaran al contribuyente al entero de un ISR de $30.00 que resulta superior,
si consideramos que de no existir consolidacin este grupo
hubiera enterado solo $24.00.
3.2. CONFORME A LA RMISC

Sin embargo, con el objeto de eliminar esta incongruencia,
a travs de la regla I.3.5.11. de la RMISC, se permite a los
contribuyentes que para la determinacin del impuesto diferido a restituir, correspondiente a ejercicios scales anteriores
a 2005, no considerar las prdidas scales obtenidas por la
sociedad controladora y sus controladas en aquellos ejercicios
en que se determin prdida scal consolidada. De esta manera, se tendra el siguiente efecto:
231

CONFORME A LA RMISC
El impuesto que se hubiera pagado si no se consolidara es:
ISR SIN CONSOLIDAR PENDIENTE DE ENTERAR

Concepto
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
En 2010
Prdida 2004 de la controlada A no

amortizada en lo individual
Prdida 2004 de la controlada A, hasta el
monto de la prdida consolidada pendiente de
amortizar
Base
Tasa del ISR
ISR diferido por prdidas scales
conforme a la RMISC
20.00
80.00
30%
$24.00
De acuerdo con el ejemplo anterior, con la aplicacin de

la regla I.3.5.11. de la RMSC, se determinara un impuesto
diferido a reversar ms congruente y cercano al impuesto que
realmente los contribuyentes dirieron en el rgimen de consolidacin scal, en este caso los $24.
Quienes opten por la alternativa establecida en dicha regla,
en los ejercicios posteriores en que se amortice la prdida scal consolidada ($20), debern adicionar el monto amortizado
a la cantidad sobre la cual se determinar el ISR diferido por
prdidas no amortizadas en lo individual por las controladas
y la controladora, de los cinco ejercicios siguientes.
Retomado el ejemplo anterior, si en el ejercicio scal de
2005 se amortizara la prdida scal consolidada generada en
2004, se estara a lo siguiente:
UTILIDAD (PRDIDA) CONSOLIDADA EN 2005

Concepto
Menos:
Ms:
Igual:
Prdida controlada A
Utilidad (prdida) consolidada en 2005
Ejercicio 2005
$40.00
40.00
20.00
$20.00
ISR PAGADO EN 2005

Concepto
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Utilidad consolidada en 2005

Prdidas consolidadas pendientes de amortizar
Resultado scal consolidado en 2005
Tasa del ISR
ISR pagado en 2005
Concepto
$100.00
Ejercicio 2005
$20.00
20.00
0.00
30%
$0.00
Ms:
Igual:
Por:
Igual:
Ejercicio 2005
Utilidad de la controlada A
Base
Tasa del ISR
ISR sin consolidar pendiente de enterar
$40.00
0.00
20.00
60.00
30%
$18.00
De la aplicacin de la fraccin I, del artculo 71-A de la

LISR y la regla I.3.5.11. de la RMISC, se obtiene el siguiente
resultado:

Concepto
Ms:
Igual:
Por:
Igual:
Ejercicio 2010
Prdida controlada A
Prdida scal consolidada amortizada
Base
Tasa del ISR
$40.00
20.00
60.00
30%
$18.00
4. Reversin del ISR correspondiente

por diferencias de registros CUFIN
Otro de los conceptos respecto del que se genera un impuesto diferido bajo el rgimen de consolidacin scal es el que
resulta de la comparacin del saldo del registro de la CUFIN
consolidada al 31 de diciembre del ejercicio de 2004, con la
suma de los saldos de CUFIN que en lo individual tengan
a la misma fecha la sociedad controladora y las controladas
en la participacin consolidable, cuando el consolidado resulte
inferior.
Para la determinacin de este efecto, se estar a lo siguiente.
Se comparar el saldo del registro de la CUFIN de las sociedades controladas y de la controladora en la participacin
que corresponda al cierre del ejercicio inmediato anterior a
aqul al que corresponda el pago del impuesto diferido, con el
registro de la CUFIN consolidada a la misma fecha.
Cuando el registro de la CUFIN consolidada sea superior
al de las sociedades controladas y de la controladora, se disminuir del primero el saldo del segundo.
15
JUNIO
2010
05
231
SUMA DE CUFIN INDIVIDUALES
ISR DIFERIDO A ENTERAR
Registro CUFIN participacin consolidable

Concepto
Importe
CUFIN controlada A
CUFIN controlada B
CUFIN controladora
Suma de CUFIN individuales
Ms:
Ms:
Igual:
$200.00
80.00
0.00
$280.00
Comparativo del registro de CUFINES al 31 de diciembre

de 2004:
NUEVO SALDO DEL REGISTRO

DE CUFIN CONSOLIDADA
Concepto
Importe
Registro CUFIN consolidada

Nuevo saldo del registro de CUFIN consolidada
Menos:
Igual:
$300.00
280.00
$20.00
Si por el contrario, el saldo del registro de la CUFIN consolidada es inferior al de las sociedades controladas y de la
controladora, la diferencia se considerar utilidad scal y se
multiplicar por el factor de 1.4286, y sobre el resultado la
controladora determinar el impuesto que resulte de aplicar
la tasa prevista en el artculo 10 de la LISR.
CUFIN controlada A
CUFIN controlada B
CUFIN controladora
$200.00
180.00
0.00
$380.00
Comparativo del registro de CUFINES al 31 de diciembre

de 2004:
UTILIDAD POR COMPARATIVO DE CUFINES

Concepto
Registro CUFIN consolidada
Utilidad por comparativo de CUFINES
Menos:
Igual:
06
15
JUNIO
2010
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Importe
$380.00
300.00
$80.00
Utilidad por comparativo de CUFINES

Factor de piramidacin
Utilidad piramidada
Tasa del ISR para 2010
ISR diferido a enterar
Importe
$80.00
1.4286
114.29
30%
$34.29
4.1. MODIFICACIONES AL SALDO DEL

REGISTRO DE LA CUFIN CONSOLIDADA
Ahora bien, para efectos de la comparacin de los saldos del
registro de la CUFIN consolidada con la suma de los saldos
que en lo individual tengan las sociedades controladora y
controladas, en su participacin consolidable, el saldo del registro de la CUFIN consolidada ser objeto de los siguientes
ajustes:
El saldo nal del registro de la cuenta de utilidad scal

neta consolidada al 31 de diciembre de 2004, se incrementar
con el monto de los dividendos o utilidades no provenientes de
la CUFIN ni de la CUFINRE (contables) por los que se pague
el impuesto sobre la renta que corresponda. Para estos efectos,
los dividendos o utilidades pagados que se incrementan, son
equivalentes a los dividendos piramidados disminuidos con el
impuesto correspondiente.
Registro CUFIN participacin consolidable

Concepto
Importe
Ms:
Ms:
Igual:
Concepto
Se incrementar con la cantidad que resulte de disminuir

con el ISR correspondiente, el monto de las prdidas generadas hasta el 31 de diciembre de 2004, que se hubieran revertido por no haberse podido amortizar en lo individual al 31
de diciembre de 2009, siempre que se pague el impuesto en
los trminos de las disposiciones transitorias. El incremento
al saldo del registro de la CUFIN consolidada proceder hasta
los ejercicios en que las prdidas reversadas sean amortizadas
en lo individual.
Para una mejor comprensin de lo antes expuesto, a continuacin se expone un ejemplo del incremento al registro de
CUFIN consolidada, derivado de reversin de prdidas:
Incrementos al registro de la CUFIN consolidada por prdidas que se revierten.
231
2004
UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA 2004

Concepto
Ms:
Menos:
Igual:
Utilidad controlada B
Prdida controlada A
Utilidad scal consolidada 2004
Importe
$300.00
20.00
100.00
$220.00
De 2005 a 2008, la controlada A no genera utilidades.
2009
La controladora efecta la reversin por prdida de la controlada A por $100.00, que sta no pudo disminuir al 31 de
diciembre de 2009 y en consecuencia se paga el ISR sobre ese
monto, es decir por $30.00 (art. Cuarto Transitorio de la LISR
para 2010, fraccin VIII, inciso a)
2011
La controlada A amortiza prdidas en forma individual
UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA

Concepto
Ms:
Ms:
Igual:
Utilidad controlada A
Utilidad controlada B
Utilidad scal consolidada
Importe
$100.00
200.00
10.00
$310.00
UTILIDAD FISCAL CONSOLIDADA

Concepto
Menos:
Igual:

Disminucin de prdidas en trminos del prrafo
quinto del artculo 68 de la LISR
Importe
$310.00
100.00
$210.00
Asimismo, en 2011 se incrementar el registro de la

CUFIN consolidada en la cantidad de $70.00, resultado de
disminuir a la prdida amortizada de $100.00 el ISR correspondiente de $30.00.
Este ajuste al igual que el del numeral siguiente son necesarios, toda vez que dada la estructura del procedimiento para
la determinacin del impuesto diferido, todos aquellos efectos
que debiendo ser identicados como las prdidas scales generadas en lo individual y no amortizadas en los cinco ejercicios siguientes, sern reconocidos, pero, bajo la perspectiva
del ajuste por diferenciales de CUFINES. De esta manera, en
el caso de las prdidas scales anteriores a 1999 (y a 2002
para las controladoras puras), de nada servira por una parte
aceptar que las mismas no deben ser revertidas, si por la otra
no se reconoce dicho benecio para nes de la comparacin
de los registros de la CUFIN individuales y consolidado.
Para estos efectos, la regla I.3.5.13., fraccin I de la RMISC,
permite al contribuyente incrementar el saldo de la CUFIN consolidada que se tenga al 31 de diciembre de 2004, en lugar de
incrementar el existente al 31 de diciembre de 2009, para lo cual
aclara que el monto a incrementar al referido saldo ser el monto
de las prdidas anteriores a 1999 disminuido con el impuesto que
resulte de aplicar a las mismas la tasa del 30%.
Con el objeto de corregir una grave omisin de la reforma scal y en congruencia con el reconocimiento del derecho
que tienen las sociedades controladoras consideradas como
puras, de no reversar las prdidas que hubieran generado con
anterioridad al ejercicio de 2002, la regla I.3.5.13., fraccin II
de la RMISC, permite incrementar el saldo del registro de la
CUFIN consolidada al 31 de diciembre de 2004, con el monto
de las prdidas que las controladoras puras hayan generado en
lo individual hasta el ejercicio scal de 2001 y que no hayan
podido amortizar al 31 de diciembre de 2009. El incremento
proceder una vez disminuido el impuesto que resulte de aplicar a las referidas prdidas, la tasa del 30%.
A continuacin se ejemplica el efecto de las prdidas anteriores a 1999 (anteriores a 2002 para controladoras puras),
respecto de las cuales no existe la obligacin de llevar a cabo
su reversin en el ejercicio en que en lo individual se pierde el
derecho a su amortizacin. Para ello se considerar una participacin al 100% y una tasa del ISR continua del 30%.
Resultados consolidados en el ejercicio de 1998
UTILIDAD (PRDIDA) FISCAL CONSOLIDADA 1998

Concepto
Se incrementar con el monto de las prdidas scales

ocurridas con anterioridad al 1 de enero de 1999 por las sociedades controladoras y las controladas, respecto de las cuales no existe la obligacin de revertir sus efectos en el ejercicio
en que se pierda el derecho a su amortizacin.
Menos:
Igual:
Importe
Prdida controlada A
Utilidad (prdida) scal consolidada 1998
$50.00
50.00
$0.00
15
JUNIO
2010
07
231
ISR PAGADO

Concepto
Importe
Utilidad (prdida) scal consolidada 1998

Prdidas pendientes de amortizar
Resultado scal 1998
Tasa del ISR
ISR pagado
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
$0.00
0.00
0.00
30%
$0.00
CUFIN 1998
Concepto
Importe
Controladora
Controlada A
Consolidada
$35.00
0.00
$0.00
Concepto
Ms:
Igual:
Tasa del ISR
ISR sin consolidar
Por:
Igual:
$50.00
30%
$15.00
Concepto
Menos:
Igual:

Importe
Controlada A (proveniente de 1998)

Tasa del ISR
Por:
Igual:
$0.00
30%
$0.00
A continuacin se efecta la comparacin de las CUFIN

comparando el procedimiento previsto en la fraccin VIII, del
artculo Cuarto Transitorio de la LISR y el de la regla I.3.5.13.
de la RMISC:
REGISTRO DE LA CUFIN CONSOLIDADA AJUSTADO

Concepto
Registro de la CUFIN consolidada
Incremento por prdidas scales
generadas antes de 1999
Registro de la CUFIN
consolidada ajustado
Ms:
Igual:
08
15
JUNIO
2010
Fraccin
VIII
Regla
I.3.5.13.
$0.00
50.00
$0.00
35.00
$50.00
$35.00
Registro de la CUFIN consolidada

ajustado
Diferencia de CUFINES
Fraccin
VIII
Regla
I.3.5.13.
$50.00
$35.00
35.00
$0.00
35.00
$0.00
Concepto
Fraccin
VIII
Regla
I.3.5.13.
Diferencia de CUFINES
Factor de piramidacin
Diferencia piramidada
Tasa del ISR
ISR diferido por CUFINES
$0.00
1.4286
0.00
30%
$0.00
$0.00
1.4286
0.00
30%
$0.00
ISR DIFERIDO POR CUFINES
El efecto diferido a 2004, por prdidas scales es:
Concepto
$35.00
0.00
$35.00
DIFERENCIA DE CUFINES
ISR SIN CONSOLIDAR

Importe
$35.00
0.00
$35.00
Regla
I.3.5.13.
En la siguiente cdula puede apreciarse el efecto de aplicar las disposiciones previstas en la LISR o en la RMISC,
pues en la primera no se contempla la posibilidad de disminuirle el ISR correspondiente por lo cual se consideran los
$50.00, en cambio conforme a la RMISC puede disminuirse
el citado impuesto y slo se consideran $35.00.
De no haberse consolidado se hubiera obtenido el siguiente

impuesto a cargo:
Concepto
CUFIN controladora
CUFIN controlada A
Fraccin
VIII
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Bajo el ejemplo anterior, la prdida de $50.00 obtenida en

el ao de 1998 por la sociedad controlada A, gener en su
momento un ISR diferido de $15.00, el cual deba pagarse solo
hasta que dicha entidad se desincorporara o bien disminuyera
la participacin accionaria de la sociedad controladora.
De esta manera, en el ejercicio scal de 2009, una vez
transcurrido el plazo legal de 10 aos establecido en la ley
para amortizar las prdidas scales, se genera un benecio
permanente de $15.00, derivado de la prdida que la controlada A no pudo amortizar, pues como ha quedado escrito, hasta
el ejercicio de 1998, no exista obligacin alguna de adicionar
la utilidad scal o disminuir la prdida scal con el monto de
las prdidas aprovechadas en la consolidacin scal, en el ejercicio en el cual la sociedad que las gener pierde el derecho a
su amortizacin.
231
Continuando con el ejemplo anterior, con la aplicacin de

la fraccin VIII del artculo Cuarto Transitorio de la LISR para
2010, se permite incrementar el saldo del registro de la CUFIN
consolidada ($0.00) con el monto de las prdidas scales anteriores a 1999 que no pudieron ser amortizadas por la sociedad que
las gener (en este caso $50.00).
Al resultar superior el saldo del registro de la CUFIN consolidada as determinado de $50.00, comparado con la suma
de los registros individuales de la CUFIN en la participacin
consolidable de $35.00, no se genera el pago de un impuesto
diferido, si no nicamente la disminucin del registro de la
CUFIN consolidada en la cantidad de $35.00, para quedar
en $15.
Ahora bien, conforme a la regla I.3.5.13. de la RMISC, se
aclara que el monto en el cual el saldo del registro de la
CUFIN consolidada de $0.00, debe ser incrementado, es el que
resulte una vez disminuidas las prdidas scales anteriores a
1999 con el impuesto que correspondera de aplicar el 30%

($50.00 menos $15.00 = $35.00). As, al comparar el saldo del
registro de la CUFIN consolidada de $35.00, con la suma de
los registros individuales de la CUFIN en la participacin consolidable tambin de $35.00, no se genera el pago de un impuesto diferido, si no la disminucin del registro de la CUFIN
consolidada en $35.00, para quedar en cero.
5. Conclusiones
A tan solo unos das para efectuar el primer pago (junio 2010)
del ISR diferido en consolidacin hasta el 31 de diciembre del
2004, an existen dudas relacionadas con la mecnica de clculo y entero del impuesto. En este sentido, los contribuyentes deben tomar diversos criterios que pudieran ser cuestionados por
las autoridades scales, por lo que es recomendable, preparar
con el mayor cuidado posible, el clculo del impuesto referido
a partir de las particularidades de cada grupo.
Arrendamiento, no se le olvida nada?

Principales consideraciones para calcular los pagos provisionales de
los arrendadores de inmuebles para uso habitacional en ISR e IETU.
1. ISR
1.1. INGRESOS
1.2. DEDUCCIONES
1.2.1. DEDUCCIONES CON COMPROBANTES
1.2.2. DEDUCCIONES CUANDO SE ARRIENDA UNA PARTE DEL
INMUEBLE
1.2.3. DEDUCCIN OPCIONAL

1.3 APLICACIN DE LAS PRDIDAS
2. IETU
3. IVA
4. CASO PRCTICO
5. CONCLUSIONES
1. ISR
deducciones correspondientes al mes por el cual se determina

el pago, y sobre la base gravable as determinada, se aplicar
la tarifa mensual del artculo 113 de la LISR.
1.1. INGRESOS
Cuando las personas fsicas obtienen ingresos por arrendar
un bien inmueble, deben cumplir con sus obligaciones scales en el Captulo III, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) denominado de los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles. Asimismo, quienes obtengan ingresos por
los siguientes conceptos, debern tributar en dicho rgimen
(artculo 141 de la LISR):
0 subarrendamiento y en general por otorgar a ttulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles
0 los rendimientos de certicados de participacin inmobiliaria no amortizables
El rgimen de arrendamiento se encuentra basado en un
esquema de ujo de efectivo, es decir, slo se acumularn
los ingresos efectivamente cobrados y proceder la deduccin
de los gastos efectivamente erogados. Para el clculo de los
pagos provisionales, slo debern considerarse los ingresos y
Cuando arriende un local

comercial y una casa habitacin
El IVA trasladado al
contribuyente
Identicado con la realizacin de
actos gravados
Identicado con la realizacin de
actos exentos
No identicado en los supuestos
anteriores
Ser
Totalmente acreditable
No podr acreditarse
Se acreditar en la proporcin
que guarden los actos gravados
respecto del total de actos del
mismo perodo
15
JUNIO
2010
09
231
Quienes nicamente obtengan ingresos por este concepto

y las rentas mensuales no excedan del equivalente a 10 veces
el salario mnimo del Distrito Federal elevado al mes ($57.46
por 30 por 10 igual a $17,238.00, para 2010) no estarn obligados a efectuar pagos provisionales del ISR.
Gasto
(1)
Impuesto predial
Contribuciones locales de mejoras, de planicacin o de cooperacin para obras
pblicas que afecten al inmueble (1)
Impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles (1)
Gastos de mantenimiento (1)
Consumo de agua (1)
Intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o
mejoras del inmueble (1)
Salarios, comisiones y honorarios (1)
1.2. DEDUCCIONES
1.2.1. DEDUCCIONES CON COMPROBANTES
Debido a la naturaleza de estos ingresos, la LISR slo permite
las deducciones que se enlistan a continuacin y que debern
reunir los requisitos previstos en el Captulo X, del Ttulo IV
de la LISR (arts. 142 y 172 de la LISR):
Observaciones
El correspondiente al ao calendario
Sin comentarios
Para los casos en que la entidad federativa donde se encuentre el inmueble exista
esta contribucin
Que no impliquen adiciones o mejoras al bien
Siempre que los derechos no los paguen quienes usen o gocen del inmueble
Deben corresponder a inmuebles por los cuales se obtienen ingresos acumulables
por arrendamiento (art. 173, fraccin VII de la LISR)
El total de estos gastos, no podrn exceder del equivalente al 10% de los ingresos
por arrendamiento obtenidos en el ejercicio (art. 173, fraccin VI de la LISR)
Impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la ley corresponda cubrir sobre Sin comentarios
salarios pagados (1)
Que amparen el bien respectivo
Primas de seguros (1)
Depreciacin de las inversiones en construcciones
Comprende las adiciones y mejoras.
Se deducirn conforme al Captulo X, del Ttulo IV de la LISR a razn de un 5% anual
(art. 174 de la LISR)
Rentas pagadas al arrendador
Slo proceder en el caso de subarrendamiento del inmueble
Nota: (1) Si el arrendamiento del inmueble no comprendi todo el ejercicio, slo procedern los pagos realizados por estos conceptos, efectuados desde los tres meses inmediatos anteriores a aquel
en que se otorgue el uso o goce del inmueble
En este rgimen no son deducibles las inversiones ni los

pagos por el arrendamiento de automviles, por disposicin
expresa (art. 173, fraccin III de la LISR).
1.2.2. DEDUCCIONES CUANDO SE ARRIENDA UNA PARTE DEL

INMUEBLE
Existen casos donde el propio contribuyente ocupa parte del
inmueble arrendado u otorga el uso de una parte del mismo
de manera gratuita. En estos supuestos la LISR establece que
los gastos, el impuesto predial, los derechos de cooperacin
Gasto
Impuesto predial
Contribuciones locales de mejoras, de planicacin o de cooperacin para obras
pblicas que afecten al inmueble
Gastos de mantenimiento
Rentas pagadas al arrendador
Impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles
10
15
JUNIO
2010
de obras pblicas y las rentas pagadas para el caso de subarrendamiento, sern deducibles en la proporcin que se determine de
considerar el nmero de metros cuadrados de construccin de la
unidad por l ocupada u otorgada de manera gratuita en relacin
con el total de metros cuadrados de construccin del bien inmueble.
Esta situacin que aparentemente se ve fcil de aplicar,
requiere de realizar las siguientes consideraciones por tipo de
deduccin, tal y como se muestra en la siguiente tabla:
Observaciones
Se aplica proporcionalmente al nmero de metros cuadrados que representa la
parte arrendada en el total de metros del inmueble, por disposicin expresa del
antepenltimo prrafo del artculo 142 de la LISR
Se aplica al 100% porque el impuesto local nicamente se determina en funcin de

los ingresos que se obtengan por otorgar el uso o goce temporal del bien
231
Gasto
Intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o
mejoras del inmueble
Observaciones
Deducibles al 100%. La parte arrendada como deduccin correspondiente
al captulo, y la parte correspondiente a los metros cuadrados que utilice el
contribuyente como casa habitacin sern deducibles va deduccin personal
Aun cuando no existe disposicin expresa relativa a este concepto, calican dentro
del concepto general de gastos, por lo que sern deducibles proporcionalmente
Consumo de agua
Salarios, comisiones y honorarios
Impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la ley corresponda cubrir sobre
salarios pagados
Primas de seguros
Depreciacin de las inversiones en construcciones
De una interpretacin literal podra deducirse al 100%, toda vez que de manera
expresa no est contemplada en el antepenltimo prrafo del artculo 142
de la LISR. Adems, cabe sealar que la LISR da un tratamiento diverso a los
gastos e inversiones. Inclusive, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en una
jurisprudencia concluye lo siguiente:
RENTA. GASTO E INVERSIN. DIFERENCIAS PARA EFECTOS DE SU

DEDUCIBILIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. El artculo 22 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta precisa los conceptos que tiene derecho a deducir
el contribuyente, entre los que se encuentran los gastos y las inversiones. Sin
embargo, la propia ley establece un tratamiento diferente para la aplicacin de
dichos conceptos, el cual atiende a que los gastos pierden potencial para generar
ingresos en el futuro, ya que slo tienen signicado y efectos en el ejercicio al cual
corresponden; mientras que las inversiones (especcamente los activos jos),
en trminos generales, pierden dicho potencial para generar ingresos de manera
paulatina y conforme se deprecian por su uso, incidiendo en la consecucin de los
nes de la empresa, no slo en el ejercicio en que se eroga el costo correspondiente,
sino que trasciende a varios periodos scales. En consecuencia, tratndose de
erogaciones conceptuadas como gastos, su deduccin debe realizarse en atencin a
las normas contenidas en los artculos 22, fraccin III, 24, fraccin III y, 25, fraccin
IV, de la ley citada, esto es, en el ejercicio scal en que se realizaron, en tanto que
respecto de las inversiones, concretamente de bienes de activo jo, la deduccin
correspondiente debe hacerse en trminos de las reglas sealadas en los artculos
41, 42 y 44 del ordenamiento mencionado, va depreciacin y en los diversos
ejercicios scales que correspondan al caso.
Tesis de jurisprudencia 11/2004. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto
Tribunal, en sesin privada del 13 de febrero de 2004. Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta. XIX, Febrero de 2004. Pgina: 229.
No obstante lo anterior, cabe recordar que se entiende por activo jo el conjunto de
bienes tangibles que utilicen los contribuyentes en el desarrollo de sus actividades,
razn por la cual la parte que no se utiliza para generar ingresos gravados
tcnicamente no sera un activo jo.
Adems el principio general de todas las deducciones es que sea estrictamente
indispensable para la realizacin de las actividades del contribuyente.
Por esta razn, consideramos que la deduccin deber aplicarse de manera
proporcional
1.2.3. DEDUCCIN OPCIONAL

El rgimen de arrendamiento es el nico de la LISR, donde
se prev que los contribuyentes podrn aplicar una deduccin
opcional en sustitucin de las deducciones sealadas, consis-
tente en disminuir el importe que resulte de multiplicar el

35% sobre los ingresos efectivamente cobrados, conocida como
deduccin ciega. Quienes opten por esta deduccin, tambin
podrn deducir el impuesto predial pagado y debern:
15
JUNIO
2010
11
231
aplicarla por la totalidad de los inmuebles que otorguen

en arrendamiento a partir del primer pago provisional del
ejercicio (art. 183 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta RLISR)
ejercerla durante los pagos provisionales de enero a noviembre, pudiendo cambiarla en el pago provisional de
diciembre o en la declaracin anual
1.3 APLICACIN DE LAS PRDIDAS

Para determinar los ingresos acumulables del ejercicio, el contribuyente disminuir de las rentas efectivamente cobradas las
deducciones autorizadas y si stas son superiores, la prdida
obtenida podr deducirse de sus dems ingresos acumulables
en la declaracin anual con excepcin de los obtenidos por
concepto de salarios y de actividades empresariales y profesionales (art. 184 del RLISR).
Cuando dicha prdida se obtenga en los pagos provisionales, slo podr disminuirse contra los ingresos acumulables
por arrendamiento de los perodos siguientes. Asimismo, si
alguna deduccin no se efecta en el mes que le correspondi
podr hacerse en alguno de los perodos siguientes o hasta en
la declaracin anual (art. 185 del RLISR).
2. IETU
Los ingresos por arrendamiento tambin se encuentran gravados por el impuesto empresarial a tasa nica (IETU), considerando los efectivamente cobrados (art. primero, fraccin III de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica LIETU).
Las deducciones autorizadas para este impuesto sern las
siguientes:
0 impuesto predial
0 contribuciones locales de mejoras, de planicacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten al inmueble
0 impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles
0 gastos de mantenimiento
0 consumo de agua
0 comisiones y honorarios
0 primas de seguros
0 inversiones en construcciones
0 rentas pagadas al arrendador (en el caso de subarrendamiento)
Como se observa, a diferencia del ISR, los salarios y las
contribuciones relacionadas con stos no son deducibles para
el impuesto empresarial a tasa nica (IETU), sino ms bien sobre dichos gastos podr determinarse un crdito por salarios y
contribuciones de seguridad social acreditable contra el IETU
(arts. 8 y 10 de la LIETU).
12
15
JUNIO
2010
Asimismo para este impuesto las inversiones en construcciones sern deducibles en su totalidad al momento de su
adquisicin en lugar de hacerlo mediante la depreciacin.
Respecto a las dems deducciones, debern reunirse los
mismos requisitos para el ISR y se aplicarn las mismas condicionantes para el caso de su deduccin parcial.
Cabe destacar que la LIETU no prev una deduccin opcional como la del 35% de la LISR, por lo que para determinar la
base gravada para el IETU, slo podrn considerarse los gastos
efectivamente erogados. De igual forma los intereses reales
pagados no son deducibles para el IETU (art. 5 de la LIETU).
A diferencia del clculo de la base gravable para el ISR, en
el IETU los ingresos y deducciones que se considerarn para
determinar los pagos provisionales sern acumulados. Es decir,
cada mes debern ir considerndose dichos conceptos desde
el primero de enero hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago provisional, por ejemplo, en el pago provisional
de febrero se considerarn los ingresos y deducciones de ste
mes y los de enero.
Los contribuyentes que cuentan con la opcin de no efectuar pagos provisionales del ISR, tambin quedarn exceptuados de hacerlos para el IETU (regla I.4.16. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2010).
Quienes s deban efectar pagos provisionales, podrn
acreditar los pagos del ISR (acumulados desde el primer mes
del jercicio y hasta el pago del mes perodo anterior) contra
el IETU a cargo del mismo perodo (art. 10 de la LIETU y regla
I.4.18. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009).
3. IVA
Cuando el destino del inmueble arrendado sea para uso habitacional y no se otorgue amueblado, no se causar el impuesto
al valor agregado (IVA) por la operacin. En cualquier otro supuesto deber pagarse el IVA correspondiente (arts. primero,
fraccin III y 20, fraccin II de la Ley del Impuesto al Valor
Agragado LIVA).
Para determinar el impuesto a cargo de cada mes, contra
el impuesto causado podr acreditarse el IVA que hubieran
trasladado al contribuyente correspondiente al mismo perodo, as como el que en su caso le hubieran retenido considerando los requisitos para su acreditamiento en trminos del
artculo quinto de la LIVA.
Cuando se trate de actividades gravadas para IVA, sin importar el importe de las rentas cobradas, debern efectuarse
pagos mensuales, los cuales tienen el carcter de denitivos
(art. 5-D de la LIVA).
231
4. Caso prctico
138.541
ndice Nacional de Precios al Consumidor

(INPC) del ltimo mes de la primera mitad
del perodo (diciembre 2009)
INPC del mes de adquisicin (marzo 2000)
Factor de actualizacin
Para comprender mejor el rgimen scal de las personas fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento de inmuebles
destinados para el uso de casa habitacin, considrese el supuesto del seor Julio Moreno Garca, quien adquiri el 15 de
marzo del 2000 un edicio, el cual consta de cinco departamentos, de los cuales otorga cuatro en arrendamiento y el otro
es habitado por l y desea conocer el ISR y IETU a su cargo
del mes de enero de 2010 conforme a los siguientes datos:
Toda vez que el arrendador ocupa parte del inmueble, deber determinarse la proporcin para las deducciones que le
es aplicable conforme a lo siguiente:
INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DEL MES
FACTOR DE GASTOS NO DEDUCIBLES
Concepto
Por:
Igual:
Concepto
Importe
Renta por cada departamento

Nmero de departamentos arrendados
Ingresos por arrendamiento del mes
Concepto
Entre:
Igual:
$9,500.00
4
$38,000.00
Entre:
Igual:
87.984
1.5746
Importe
Metros cuadrados de la construccin ocupada

por el arrendador
Total de m2 del inmueble
Factor de gastos no deducibles
55
350
0.1571
Importe
(1)
Impuesto predial del ejercicio 2010

Consumo de agua pagado por el arrendador
Salarios vigilante
Cuotas IMSS e Infonavit
Primas de seguros del inmueble
Honorarios contador
$9,560.00
1,450.00
1,050.00
5,200.00
987.00
800.00
$1,000.00
Nota: (1) Se deduce en su totalidad en el mes en que se paga al tratarse de un rgimen basado en
el ujo de efectivo
FACTOR DE GASTOS DEDUCIBLES

Concepto
Menos:
Igual:
Importe
Unidad
Factor de gastos no deducibles
Factor de gastos deducibles
1
0.1571
0.8429
Los salarios y honorarios deducibles no podrn exceder del

10% del monto de los ingresos cobrados:
La depreciacin del perodo del inmueble es la siguiente:
SALARIOS Y HONORARIOS DEDUCIBLES

DEPRECIACIN DEL PERODO ACTUALIZADA
Concepto
Concepto
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Entre:
Igual:
Donde:
Monto original de la inversin (MOI)

Por ciento de depreciacin anual
Depreciacin anual
Depreciacin anual actualizada
Doce
Depreciacin del perodo actualizada
Importe
$1,950,000.00
5%
97,500.00
1.5746
153,523.50
12
$12,793.63
Por:
Igual:
Contra:
Igual:
Importe

Por ciento lmite
Tope para salarios y honorarios deducibles
Suma de salarios y honorarios pagados
Salarios y honorarios deducibles
$38,000.00
10%
3,800.00
6,200.00
$3,800.00
En este rubro cabe precisar que los $3,800.00 seran deducibles en su totalidad si el 100% del inmueble se arrienda,
pero en este caso no es as, por lo cual deber aplicar al monto
citado el factor deducible correspondiente.
Considerando las deducciones reales del perodo se obtiene
le siguiente base gravable para el ISR:
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL PERODO

Concepto
Ms:
Ms:
Impuesto predial del perodo deducible

Monto erogado
$9,560.00
1,450.00
1,050.00
Factor
Monto deducible
0.8429
0.8429
0.8429
$8,058.12
1,222.21
885.05
15
JUNIO
2010
13
231
Concepto
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Monto erogado
Salarios y honorarios deducibles

Primas de seguros
Depreciacin del perodo actualizada
Deducciones autorizadas del perodo
3,800.00
987.00
800.00
12,793.63
$30,440.63
Igual:
Por:
Importe

Base gravable considerando
deducciones autorizadas
Menos:
Igual:
Monto deducible
0.8429
0.8429
0.8429
0.8429
3,203.02
831.94
674.32
10,783.75
$25,658.41
Concepto
BASE GRAVABLE CONSIDERANDO

DE DUCCIONES AUTORIZADAS
Concepto
Factor
$38,000.00
25,658.41
$12,341.59
Para conocer la opcin que ms le conviene aplicar, a continuacin se comparar el resultado que se obtiene de aplicar la
deduccin opcional ms el impuesto predial deducible:
Igual:
Ms:
Igual:
Importe
Excedente del lmite inferior

Por ciento para aplicarse sobre el
excedente del lmite inferior
ISR marginal
Cuota ja
ISR del perodo
2,043.23
21.36%
436.43
1,090.62
$1,527.05
Al no existir retencin de ISR por ser inmuebles arrendados a personas fsicas y por tratarse del primer pago provisional, el ISR del perodo ser el impuesto a pagar.
Para determinar el IETU de enero, se consideraran las siguientes deducciones:
DEDUCCIN OPCIONAL
DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL IETU
Concepto
Importe

Por ciento de deduccin ciega
Deduccin opcional
Por:
Igual:
$38,000.00
35%
$13,300.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL PERODO

Concepto
Deduccin opcional
Deduccin opcional ms impuesto predial
deducible
Ms:
Igual:
Contra:
$13,300.00
8,058.12
21,358.12
Menos:
14
15
JUNIO
2010

Primas de seguros
Honorarios contador
Deducciones autorizadas para el IETU
$8,058.12
1,222.21
885.05
674.32
842.90
$11,682.60
IETU DEL MES

Concepto
$25,658.41
ISR DEL PERODO

Base gravable considerando deducciones
autorizadas
Lmite inferior
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Importe
Importe
Las deducciones autorizadas del perodo son superiores a

la suma de la deduccin ciega ms el impuesto predial. Por lo
tanto, se determinar el ISR del mes sobre la base gravable
considerando las primeras:
Concepto
Concepto
Importe
$12,341.59
10,298.36
Menos:
Igual:
Por:
Igual:

Deducciones autorizadas para el IETU
Base gravable para el IETU
Tasa
IETU del mes
Importe
$38,000.00
11,682.60
26,317.40
17.5%
$4,605.55
Para determinar el IETU a pagar, deben considerarse los activos jos adquiridos con anterioridad a 2008, sobre los cuales podr determinarse un crdito scal por inversiones realizadas en
el perodo de 1998 a 2007 (art. Sexto Transitorio de la LIETU).
Como primer punto debe determinarse el saldo pendiente
por deducir a enero 2008.
231
DEPRECIACIN ACUMULADA A DICIEMBRE 2007

Concepto
Por:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
MOI
Por ciento de depreciacin
Depreciacin anual
Doce
Depreciacin mensual
Meses acumulados desde que se comenz a
utilizar el bien y hasta diciembre 2007 (meses
completos)
Depreciacin acumulada a diciembre 2007
CRDITO FISCAL POR INVERSIONES REALIZADAS

DE 1998 A 2007 ACTUALIZADO DEL PERODO
Importe
$1,950,000.00
5%
97,500.00
12
8,125.00
93
Concepto
Entre:
Igual:
Por:
$755,625.00
SALDO PENDIENTE POR DEDUCIR A ENERO 2008

ACTUALIZADO A DICIEMBRE 2007
Igual:
Por:
Igual:
Crdito scal por inversiones realizadas de 1998

a 2007
Doce
Crdito scal por inversiones realizadas de 1998 a
2007 mensual
Nmero de meses que comprende el pago
provisional
Crdito scal por inversiones realizadas de 1998 a
2007 del perodo
Crdito scal por inversiones realizadas de
1998 a 2007 actualizado del perodo
Importe
$12,571.27
12
1,047.61
1
1,047.61
1.1033
$1,155.83
Donde:
Concepto
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
MOI
Depreciacin acumulada a diciembre 2007
Saldo pendiente por deducir a enero 2008
actualizado a diciembre 2007
Factor de gastos deducibles
Saldo pendiente por deducir a enero
2008 actualizado a diciembre 2007 a
considerar
Importe
$1,950,000.00
755,625.00
1,194,375.00
1.4271
1,704,492.56
0.8429
$1,436,716.78
Entre:
Igual:
INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato

anterior (diciembre 2009)
INPC de diciembre 2007
CRDITO IETU POR SALARIOS

Concepto
Igual:
INPC de diciembre 2007

INPC del mes en que se adquiri el bien
(marzo 2000)
125.564
87.984
(1)
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
$5,200.00
0.175
$910.00
Nota: (1) La LIETU condiciona las deducciones a los conceptos deducibles en ISR, sin embargo no
establece el mismo requisito en materia de crditos, por lo que podr considerarse el total de
salarios y contribuciones de seguridad social efectivamente pagados
CRDITO IETU POR CONTRIBUCIONES

DE SEGURIDAD SOCIAL
Concepto
CRDITO FISCAL POR INVERSIONES

REALIZADAS DE 1998 A 2007
actualizado a diciembre 2007 a considerar
Factor
Resultado
Factor conforme a la LIETU
Crdito scal por inversiones
realizadas de 1998 a 2007
Salarios
Factor
Crdito IETU por salarios
Importe
1.4271
Al resultado se le aplicar el factor de 0.175 para determinar el crdito anual, del cual se ir aplicando la parte proporcional que le corresponda a cada pago provisional. Para tales
efectos, deber actualizarse a diciembre de 2009.
Concepto
125.564
1.1033
Contra el IETU del mes tambin podr acreditarse el crdito por salarios y contribuciones de seguridad social del perodo, el cual se calcula conforme a lo siguiente:
Donde:
Entre:
138.541
Importe
$1,436,716.78
0.175
251,425.44
5%
$12,571.27
Por:
Igual:
Importe

Factor
Crdito IETU por contribuciones de
seguridad social
$987.00
17.5%
$172.73
Para determinar este crdito slo se considerarn los pagos

realizados a los trabajadores que hubieran sido ingresos gravados para el ISR, por lo tanto, cuando se pague aguinaldo,
prima vacacional, etc., podrn considerarse sus importes gravados para calcular este crdito.
15
JUNIO
2010
15
231
Para tener derecho a calcular este crdito, el empleador

debe cumplir con la obligacin de enterar las retenciones del
ISR a cargo de los trabajadores o haberles pagado el subsidio
para el empleo que en su caso les hubiera correspondido, sin
que la deducibilidad para el ISR intervenga en este procedimiento. Por lo tanto, aun cuando los salarios rebasaron el
tope del 10% de los ingresos, para el crdito del IETU podr
considerarse el total de salarios.
Asimismo, contra el IETU podr acreditarse el ISR del mismo perodo:
IETU A CARGO DEL MES

Concepto
Menos:
Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Crdito scal por inversiones realizadas

de 1998 a 2007 actualizado del perodo
IETU a cargo
ISR del perodo
IETU a cargo del mes
15
JUNIO
2010
1,155.83
2,366.99
1,527.05
$839.94
Adicional al pago del ISR de $1,527.05, el contribuyente deber enterar un pago por IETU de $839.94 (menos los pagos
provisionales de perodos anteriores para los pagos provisionales subsecuentes), lo que resulta una carga scal del mes de
enero de $2,366.99.
$4,605.55
910.00
172.73
Es necesario analizar las distintas opciones existentes para

cada contribuyente que obtiene ingresos por arrendamiento,
pues como se observa son diversas opciones y requisitos que
debern considerarse para calcular correctamente los pagos
provisionales, para poder lograr el mejor benecio con apego
a lo dispuesto en las disposiciones scales.
Para cualquier informacin relacionada con lo publicado

en los apartados que integran esta seccin,
comunquese con la Coordinadora Editorial: LC. Raquel Aguilar Rodrguez,
correo electrnico: raguilar@expansion.com.mx o Editor Titular:
LC. Paris Prez Garca, correo electrnico: pperez@expansion.com.mx
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4143.
16
Importe
5. Conclusiones
Importe
IETU del mes

Crdito IETU por salarios y prestaciones
gravadas
Crdito IETU por contribuciones de
seguridad social
Concepto
231
9./<?.9
02
RGIMEN
Trabajo en
condiciones especiales
Conozca las condiciones laborales bajo las cuales se
desarrollan este tipo de actividades y evite ser parte
de juicios o acreedor a la imposicin de multas
08

0
0
0
0
0
0
INFONACOT AHORA AFILIACIN OBLIGATORIA?

AJUSTES A AYUDA DE TRABAJADORES DE LYFC
APOYOS ANTE CONTINGENCIAS LABORALES
PATRN, PREPRESE PARA LA GENERACIN "U"
LLEGUE DIRECTO AL CORAZN DEL TRABAJADOR
NOTA DEL EDITOR
14
DE ACTUALIDAD
0
IDCONLINE
0
11
PRODUCTIVIDAD
0
DESEMPLEO UN ARMA DE DOS FILOS

Descubra las consecuencias que tiene este
fenmeno laboral para las empresas y sus trabajadores, por Ancelmo Garca Pineda, asesor
externo de la OIT
SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

EN MATERIA LABORAL PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE MAYO
LA NUEVA TICA EN EL TRABAJO
231
?246:2;
Trabajo en condiciones especiales

Identique los trabajos especiales regulados por la LFT, las condiciones
que les son aplicables y diferencias con otras formas de labores.
Prembulo
La Ley Federal del Trabajo (LFT) se encarga de regular de manera general el equilibrio y la justicia social en las relaciones
entre los trabajadores y sus patrones; sin embargo no deja de
reconocer diversas actividades que por su propia y especial
naturaleza requieren de una normatividad especca (Ttulo
VI, Trabajos especiales).
El presente trabajo tiene como propsito precisamente dar
a conocer a los lectores esas tareas especiales, as como las
condiciones de trabajo aplicables para evitar que incurran en
errores que pudiesen ser detonantes de la interposicin de demandas laborales ante las Juntas de Conciliacin y Arbitraje
respectivas, o bien, la imposicin de sanciones pecuniarias por
parte de la autoridad laboral.
Intencionalmente no se tratan a los trabajadores de conanza; agentes de comercio y otros semejantes; los de los
hoteles, restaurantes, bares y otros establecimientos anlogos, as como los de industrias familiares, debido a que por
ser ms generalizada su utilizacin han sido analizadas individual y ampliamente por IDC Asesor Jurdico y Fiscal, en
Razones por las que los trabajos

especiales se incluyen en la LFT
0
Existen trabajos de tal manera especiales, que las disposiciones generales

de la LFT no son sucientes para su reglamentacin, y
se consider la solicitud de los trabajadores y de las empresas para que se
incluyeran en la LFT las normas fundamentales sobre este tipo de prestacin
de servicios
Fuente: Exposicin de motivos de la LFT
diversos tpicos que pueden ser consultados en idconline.
Trabajos especiales
A continuacin se explican a detalle las particularidades de
cada una de las actividades consideradas por la LFT como especiales, as como las condiciones de trabajo ms representativas de cada una de ellas, mismas que deben tomarse en cuenta al momento de contratar a alguno de estos trabajadores:
TRABAJO EN BUQUES (ARTS. 187 AL 214)

Sujetos a quienes
les aplica
Tipo de
contratacin
Nacionalidad de
los trabajadores
Salario a percibir
Jornada
Vacaciones
02
15
JUNIO
2010
A todo trabajador de los buques considerados as por las leyes sobre comunicaciones por agua y en general todas las personas que desempeen
a bordo alguna actividad por cuenta del armador, naviero o etador, tales como capitanes, ociales de cubierta y mquinas, sobrecargos,
radiotelegrastas, contramaestres, dragadores, marineros y cocineros
Por tiempo determinado, por tiempo indeterminado o por viaje o viajes. En este ltimo caso la relacin de trabajo comprende desde el embarque del
subordinado hasta terminar la descarga del navo o desembarque de pasajeros en el puerto convenido
Mexicanos por nacimiento y que estn en pleno goce y ejercicio de sus derechos civiles y polticos
Puede cubrirse en moneda extranjera al tipo de cambio vigente en la fecha de pago cuando el buque se ubique en un puerto de otra nacin.
Es posible pagar un salario distinto a los colaboradores si stos prestan sus servicios en buques de diferente categora.
En el caso de haber celebrado un contrato por viaje, si ste se prolonga los trabajadores tendrn derecho a un aumento proporcional del salario, pero
si la travesa es ms corta de lo esperado no puede disminuirse el salario pactado
No debe rebasar de ocho horas la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta.
La permanencia obligada a bordo de los subordinados se considera como tiempo efectivo de trabajo, salvo que el lapso de descanso sea de cuatro
horas o ms, o bien exista imposibilidad para abandonar el barco o el descenso carezca de objeto por encontrarse en un lugar despoblado
Un lapso mnimo de 12 das por el primer ao de servicios, el cual se ir incrementado en dos por cada ao subsecuente hasta llegar a 24.
Posteriormente se aumentar dos das por cada ao de labores
231
TRABAJO EN TRIPULACIONES AERONUTICAS (ARTS. 215 AL 245)

Sujetos a quienes
les aplica
Tipo de
contratacin
Nacionalidad de los
trabajadores
Salario a percibir
Jornada
Vacaciones
A toda la tripulacin de las aeronaves civiles que ostenten matrcula mexicana, tales como pilotos, ociales navegantes y sobrecargos
Por tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado
Mexicano por nacimiento, en pleno goce y ejercicio de sus derechos civiles y polticos
Debe incluir las asignaciones adicionales respectivas los das 15 y ltimo del mes de que se trate. Por lo que hace a los ingresos por tiempo de vuelo
nocturno y extraordinario se debe cubrir en la primera quincena del mes siguiente en que se hubiese realizado.
No es violatorio el principio de igualdad de salarios si stos son diferentes, siempre que el trabajo se preste en aeronaves de diversas categoras o en
diferentes rutas y en las que se establezcan primas de antigedad.
El importe de los das de descanso obligatorio laborados se pagar en la quincena inmediata a aquella en que se hubiesen trabajado.
Los pagos se harn en moneda nacional en el lugar donde reside el tripulante, salvo pacto en contrario
El tiempo efectivo de vuelo no deben rebasar de ocho horas diarias en la jornada la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta; salvo
que se les conceda un descanso igual al tiempo volado antes de cumplir o al cumplir su jornada mxima.
El tiempo efectivo de vuelo se computa desde que la nave inicia su movimiento por impulso propio o es remolcada para despegar, hasta que se
detiene al trmino del viaje.
Para determinar la jornada se atender a las tablas de salida y puesta de sol en relacin con el lugar al que se encuentre la aeronave en vuelo.
La jornada podr ajustarse a cualquier hora del da o la noche de acuerdo con las necesidades del servicio.
El tiempo mximo de prestacin de servicios de los trabajadores tomando en cuenta el equipo utilizado se determina en el contrato de trabajo,
considerando exclusivamente el tiempo efectivamente laborado, el de ruta y el de servicios de reserva, sin que pueda exceder de 180 horas
mensuales. Por lo que hace exclusivamente al tiempo mximo de tiempo efectivo de vuelo no podr ser superior de 90 horas mensuales
Un perodo anual de 30 das de calendario no acumulables, el cual puede disfrutarse semestralmente en forma proporcional, aumentndose en un
da por cada ao de servicios, sin que pueda exceder de 60
TRABAJO FERROCARRILERO (ARTS. 246 AL 255)

Sujetos a quienes
les aplica
Tipo de
contratacin
Nacionalidad de los
trabajadores
Salario a percibir
Jornada
Vacaciones
Colaboradores que presten sus servicios para empresas del ramo ferrocarrilero
Por tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado
Mexicanos
Puede jarse por unidad de tiempo u obra, comisin, a precio alzado o cualquier otra modalidad. Debe ser remunerador y nunca inferior al mnimo
general
No debe rebasar de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta.
Adems la jornada se ajusta a las necesidades del servicio y puede iniciar en cualquier hora del da o la noche
Seis das laborables por el primer ao de servicios; ocho por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y as
sucesivamente se incrementan dos das por cada cinco aos de labores (art. 76 LFT)
TRABAJO DE AUTOTRANSPORTES (ARTS. 256 AL 264)

Sujetos a quienes
les aplica
Tipo de contratacin
Nacionalidad de los
trabajadores
Choferes, operadores, cobradores y personal a bordo de autotransportes de servicio pblico, pasajeros, carga o mixtos, forneos o urbanos
Tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de tcnicos y profesionales slo se podrn contratar extranjeros cuando en el
pas no existan en una especialidad determinada, sin rebasar una proporcin del 10% de los de la especialidad. No aplican estas disposiciones a
directores administradores y gerentes generales (art. 7o LFT)
15
JUNIO
2010
03
231
Salario a percibir
Jornada
Vacaciones
Se pacta por da, viaje, boletos vendidos, circuito o kilmetros recorridos y consiste en una cantidad ja o en una prima sobre los ingresos o la
cantidad que rebase un ingreso determinado, o en dos o ms de estas modalidades, sin que pueda ser inferior al mnimo.
Si se determina por viaje los colaboradores tienen derecho a un incremento proporcional en caso de que exista prolongacin o retardo del tiempo
habitual del viaje por causas que no le sean atribuibles, pero no podrn disminuirse tal ingreso si se abrevia la duracin del trayecto
Tratndose de transportes urbanos continuar la obligacin de pagar salarios cuando el servicio se interrumpa por causas no imputables a los
subordinados.
Se considera que no se viola el principio de igualdad salarial si los subordinados prestan sus servicios en lneas de diversas categoras y por ende
tienen remuneraciones diferentes
No debe rebasar de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta.
En el caso de trabajadores que devenguen salario por viaje no se sujetarn a una jornada especca, ya que por la naturaleza del servicio no es
posible jarla; en todo caso, de exceder el tiempo habitual del viaje por circunstancias no imputables a stos no se paga jornada extraordinaria sino
un incremento proporcional
TRABAJO EN MANIOBRAS DE SERVICIO PBLICO EN ZONAS BAJO JURISDICCIN FEDERAL (ARTS. 265 AL 278)
Sujetos a quienes les Personas que presten servicios de carga, descarga, estiba, desestiba, alijo, chequeo, atraque, amarre, acarreo, almacenaje y transbordo de carga
y equipaje que se efecte a bordo de buques o en tierra en los puertos, vas navegables, estaciones de ferrocarril y dems zonas bajo jurisdiccin
aplica
federal, al que se realice en lanchas de prcticas y los trabajos complementarios o conexos
Tipo de contratacin Tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado
Nacionalidad de los Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de tcnicos y profesionales slo se podrn contratar extranjeros cuando en el
trabajadores
Salario a percibir
Puede determinarse por unidad de tiempo u obra, por peso de los bultos o de cualquier otra manera.
Si estn involucrados varios subordinados en el desarrollo de una maniobra su ingreso se distribuir entre ellos tomando en consideracin sus
categoras y la proporcin de su participacin.
Para el pago de los das de descanso obligatorio el salario se incrementar en un 16.66%.
Tambin se aumentar el salario diario en la proporcin que corresponda para el pago de vacaciones
Jornada
No debe exceder de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta
Vacaciones
TRABAJADORES DEL CAMPO (ARTS. 279 AL 284)

Sujetos a quienes les
aplica
Tipo de contratacin
Nacionalidad de los
trabajadores
Salario a percibir
Jornada
Vacaciones
04
15
JUNIO
2010
Individuos que realizan actividades propias de la industria agrcola, ganadera y forestal

Tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado
Por lo menos el 90% del personal debe ser mexicano. En el caso de tcnicos y profesionales slo se podrn contratar extranjeros cuando en el
general
No debe exceder de ocho horas diarias la diurna; siete, la nocturna y siete y media horas, la mixta
231
DEPORTISTAS PROFESIONALES (ARTS. 292 AL 303)

Sujetos a quienes les Deportistas profesionales como jugadores de futbol, bisbol, frontn, box, luchadores y otros semejantes
aplica
Tipo de contratacin Por tiempo determinado, tiempo indeterminado, para una o varias temporadas o para efectuar uno o varios eventos o funciones. A falta de
sealamiento expreso se entiende que la relacin es por tiempo indeterminado.
Si al vencimiento del trmino o de la temporada no se pacta un nuevo trmino de duracin de los servicios y el subordinado contina prestando sus
labores, la relacin laboral ser por tiempo indeterminado
trabajadores
Salario a percibir
Se determina por unidad de tiempo, para una o varias funciones, o para una o varias temporadas.
No viola el principio de igualdad de los salarios la clusula que determine salarios distintos para trabajos iguales, siempre y cuando atienda a la
categora de los eventos o funciones, de los equipos o de los jugadores
Jornada
Por su propia naturaleza se ajusta a la duracin de la funcin o evento
Vacaciones
TRABAJADORES ACTORES Y MSICOS (ARTS. 304 AL 310)

Sujetos a quienes les Colaboradores actores y msicos que se desempean en teatros, cines, centros nocturnos o de variedades, circos, radio y televisin, salas de
doblaje y grabacin, o en cualquier otro sitio donde se transmita o quede grabada la voz o msica, con independencia de los procesos tcnicos a
aplica
utilizar
Tipo de contratacin Por tiempo determinado o indeterminado, para varias temporadas o la celebracin de una o varias funciones, representaciones o actuaciones.
Si vencido el tiempo determinado persiste la causa que dio origen a la relacin laboral, sta no se prorrogar, por tanto se tendr que celebrar un
nuevo contrato
trabajadores
Salario a percibir
Puede pactarse por unidad de tiempo, para una o varias temporadas o una o varias funciones, representaciones o actuaciones.
No es violatorio del principio de igualdad de los salarios el pacto mediante el cual se jen retribuciones diferentes para trabajos iguales,
atendiendo a la categora de las funciones, representaciones o actuaciones, o de los trabajadores y msicos.
Si llegasen a prestar servicios fuera de la Repblica Mexicana se les deber garantizar su salario mediante un adelanto del 25% por lo menos y
cubrir sus viticos de ida y regreso
Jornada
Debido a la naturaleza del servicio, sta se ajusta a la duracin de la funcin, evento o actuacin
Vacaciones
Seis das laborables por el primer ao de servicios; ocho, por el segundo; 10, por el tercero; 12, por el cuarto; del quinto al noveno 14 y as
TRABAJO A DOMICILIO (ARTS. 311 AL 330)

Sujetos a quienes les Personas que usualmente realizan sus labores en su propio domicilio o en un lugar libremente elegido por stos, sin supervisin inmediata de
quien les contrata.
aplica
Los patrones deben llevar un Libro de registro de trabajadores a domicilio y entregar a sus colaboradores una Libreta de trabajo a domicilio,
debidamente autorizada por la Direccin General de Inspeccin Federal del Trabajo en donde se anotaran los datos del trabajador, das y
horarios de entrega y recepcin del producto y del pago de salarios, naturaleza y calidad del trabajo, materiales y tiles proporcionados, as
como la forma y el monto del salario
Tipo de contratacin Tiempo u obra determinada o tiempo indeterminado
trabajadores
15
JUNIO
2010
05
231
Salario a percibir
Jornada
Vacaciones
Se ja por unidad e tiempo u obra, comisin, a precio alzado o de cualquier otra manera.
La Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami) determina los salarios mnimos profesionales para los diversos trabajos a domicilio
tomando en consideracin la naturaleza y calidad del servicios, el tiempo promedio para la elaboracin de los productos, los salarios y las
prestaciones, los ingresos de subordinados que realicen actividades similares en otras compaas y el mercado de retribuciones para este tipo de
labores, por tanto aplica el principio de igualdad de los salarios
En atencin a que no existe supervisin de los trabajos no es posible establecer una jornada diaria especca.
Exclusivmanete se puede jar el da y horario para la entrega y recepcin del trabajo y del pago de salarios
TRABAJADORES DOMSTICOS (ARTS. 331 AL 343)

Sujetos a quienes les Personas que prestan servicios de aseo, asistencia y dems propios o inherentes al hogar de un individuo o familia.
Es importante sealar a las personas que suelen confundirse con los trabajadores domsticos, pero que legalmente no lo son, entre ellos estn
aplica
aqullos que realizan labores de aseo, asistencia, atencin de clientes, porteros, veladores y otras actividades anlogas en hoteles, casas de
asistencia, restaurantes, fondas, bares, hospitales, sanatorios, colegios, internados, edicios de departamentos, ocinas y otras negociaciones
similares
Tipo de contratacin Por tiempo u obra determinada o tiempo indeterminado
Nacionalidad de los Es aplicable la normatividad general sobre la contratacin de extranjeros sealada en el numeral 7o de la LFT, es decir, por lo menos el 90% del
trabajadores
personal debe ser mexicano
Salario a percibir
Se determina sumando el pago en efectivo, los alimentos y la habitacin que se les otorga, por lo que para efectos legales tales conceptos
representan un 50% de la retribucin pagada en efectivo.
La Conasami jar en sus resoluciones los ingresos mnimos que percibirn estas personas, tomando en cuenta las condiciones econmicas de las
localidades en que se desarrolle el trabajo
Jornada
No puede exceder de ocho horas diarias ya que slo pueden prestar servicios durante el da, porque la propia LFT precisa que estos subordinados
deben disfrutar de reposos sucientes para tomar alimentos y descansar durante la noche
Vacaciones
TRABAJOS DE MDICOS RESIDENTES EN PERODO DE ADIESTRAMIENTO EN UNA ESPECIALIDAD

(ARTS. 353-A AL 353-I)
Sujetos a quienes les Profesionistas en medicina con ttulo profesional que prestan servicios en una Unidad Mdica Receptora de Residentes (UMRR), para cumplir con
una residencia, la cual es la realizacin de las actividades necesarias para llevar a cabo estudios de post-grado durante el plazo y con los requisitos
aplica
establecidos en las disposiciones acadmicas aplicables.
No son residentes las personas que realicen cursos de capacitacin, adiestramiento o actualizacin como parte de su formacin profesional dentro
de las instituciones de salud
Tipo de contratacin Por tiempo determinado no menor de un ao, ni mayor al tiempo de duracin necesario para obtener el certicado de especializacin de su
residencia.
El contrato por tiempo determinado no se prorrogar aunque subsistan las causas que le dieron origen al concluir el plazo del mismo
trabajadores
Salario a percibir
general
Jornada
El tiempo que el residente permanezca en la UMRR incluye adems de la jornada laboral ordinaria, todas aqullas actividades relacionadas con su
adiestramiento en la especialidad, as como los perodos para disfrutar de reposo o ingerir alimentos
Vacaciones
06
15
JUNIO
2010
231
TRABAJO EN LAS UNIVERSIDADES E INSTITUCIONES DE EDUCACIN SUPERIOR AUTNOMAS POR LEY

(ARTS. 353-J AL 353-U)
Sujetos a quienes les Personal administrativo y acadmico que presten servicios a universidades e instituciones de educacin superior autnomas por ley
aplica
Tipo de contratacin Por tiempo u obra determinado o por tiempo indeterminado. Para que proceda la contratacin bajo la modalidad de tiempo indeterminado es
necesario que adems de que la tarea a realizar tenga una temporalidad indenida, el subordinado apruebe la evaluacin acadmica que para tal
efecto determine el organismo competente de la universidad o institucin educativa
trabajadores
Salario a percibir
general.
No se viola el principio de igualdad de los salarios, si de establecen diferentes salarios para trabajos anlogos si los servicios corresponden a
diversas categoras acadmicas
Jornada
La prestacin de servicios administrativos no debe rebasar de ocho horas diarias en la diurna, siete en la nocturna y siete y media horas en la
mixta.
En cuanto a los acadmicos se les puede contratar por jornada completa o media jornada de las ya sealadas, o bien, por hora clase en casos de
acadmicos dedicados exclusivamente a la docencia
Vacaciones
Obligaciones de seguridad social
Conclusin
Todos los patrones que realicen trabajos considerados como

especiales, cuando contraten a sus trabajadores deben aliarlos al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), ya que no
existe disposicin expresa que los excluya de tal obligacin,
por el contrario los numerales 12, fraccin I y 15, fraccin I de
la Ley del Seguro Social (LSS) los constrie a hacerlo.
Los nicos casos de excepcin son los subordinados que
laboran para las industrias o talleres familiares y los domsticos, quienes podrn aliarse voluntariamente mediante convenio que celebren con el IMSS, de acuerdo con el
artculo 13, fracciones I y II de la LSS.
Conocer los trabajos especiales permite

a las organizaciones identicar las condiciones bajo las cuales los trabajadores
desarrollarn sus tareas, as como cumplir cabalmente con las disposiciones
que la LFT establece para cada una de
esas actividades, evitando con ello la interposicin de demandas laborales por
parte de colaboradores inconformes, con
los costos que ello implica, as como la
imposicin de sanciones por parte de las
autoridades laborales.
LABORAL
0
Ttulo VI Trabajos
especiales (22 de enero
de 2010)
Para proteger deportistas profesionales (12 de
septiembre 2009)
Jornadas especiales en
buques y navos? (25 de
abril de 2007)
15
JUNIO
2010
07
231
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.
Infonacot ahora aliacin obligatoria?

El Instituto del Fondo Nacional para el Consumo
Esta limitante se pretende eliminar en la iniciativa
de los Trabajadores (Infonacot) es un organismo pde reforma a la LFT presentada recientemente en el
blico descentralizado que tiene entre sus objetivos LABORAL
Congreso de la Unin por el Partido Accin Nacional,
fomentar el desarrollo integral de los trabajadores 0 PAN entrega propuesta
donde se propone adicionar la fraccin XXVI Bis al
y el crecimiento de su patrimonio familiar, promoartculo 132 del ordenamiento referido, para establede reforma laboral (18 de
marzo de 2010)
viendo el acceso al mejor crdito del mercado y
cer la obligacin patronal de aliarse al Infonacot,
otros servicios nancieros, para la obtencin de bienes 0 Calidad regulatoria del
con el propsito de beneciar a los trabajadores
Infonacot (16 de julio
y servicios a precios competitivos. Mediante la aplicaque desempeen sus labores en la economa forde 2009)
cin de descuentos es como el Infonacot recupera los 0 Infonacot apoya a los
mal, accediendo a los crditos proporcionados por
crditos concedidos, estos se realizan va nmina por
el Instituto.
trabajadores (14 de
julio de 2009)
parte de los patrones y su cuanta no debe exceder del
Sin lugar a dudas esta propuesta de reforma re0 Descuento de Infonacot
20% del salario de los acreditados.
presenta una importante adecuacin en el esquema
en maternidad? (11 de
Si bien el numeral 103-Bis de la Ley Federal del
de otorgamiento de crditos, para que los trabafebrero de 2009)
Trabajo (LFT) vigente contempla la posibilidad de
jadores puedan acceder a bienes y servicios que
que los colaboradores sean favorecidos con un crles permitan elevar su nivel de vida y el de sus
dito del Infonacot, el ejercicio de este derecho est condicio- familias, sin embargo resulta lamentable que buena parte
nado a la voluntad del patrn para aliarse a dicho Instituto. del sector sindical y la clase poltica del pas se nieguen a
Esto quiere decir que mientras una compaa no se incorpore reconocer sistemticamente este tipo de bondades para los
al esquema de benecios de este organismo su personal no trabajadores que representan.
podrn hacer uso de los crditos que ste otorga.
Ajustes a ayuda de trabajadores de LyFC

El pasado 17 de mayo la Secretara del Trabajo y Previsin
Social (STPS) public en el Diario Ocial de la Federacin
(DOF) los Lineamientos para la operacin del Programa de
Apoyo a ex trabajadores del extinto organismo descentralizado
Luz y Fuerza del Centro (LyFC), reajustando para tal efecto los
lineamientos para otorgar capacitacin focalizada a los ex trabajadores de ese extinto organismo descentralizado del 9 de
noviembre de 2009.
El objetivo de estas directrices, vigentes a partir del 18 de
mayo, es regir la operacin del programa en cita, proporcionndo
a los ex trabajadores orientacin sobre el mercado de trabajo y
los apoyos econmicos para su capacitacin de corto plazo para su
reinsercin laboral en un empleo u ocupacin productiva.
Las caractersticas y montos de los apoyos son los siguientes:
0 si el trabajador:
1 recibi apoyo en la modalidad de reconversin laboral
podr: solicitar su incorporacin a los procesos de reclu-
08
15
JUNIO
2010
tamiento, preseleccin y examen mdico requeridos por

la Comisin Federal de Electricidad (CFE) para acceder
a los cursos de capacitacin en la modalidad focalizada.
La STPS cubrir los gastos de reclutamiento y preseleccin, as como del examen mdico.
Cada interesado recibir un apoyo mensual econmico
para la capacitacin en la modalidad focalizada cursos
de capacitacin terico-prcticos en instalaciones acordadas con la CFE, para orientar sus competencias, habilidades y destrezas laborales de $4,932.00 y $450.00
por transporte. Adems de un seguro colectivo contra
accidentes personales hasta por $100,000.00 por persona. La duracin de la capacitacin no podr ser mayor a
tres meses, donde los participantes deben cubrir cuatro
horas diarias, cinco das a la semana, y
se encuentra en disponibilidad de acceder a un empleo
en una empresa o sociedad cooperativa constituida con
el apoyo de la Secretara de Economa (SE), cuyos nes
231
primordiales sean ser proveedor de bienes o servicios de

la CFE, del Gobierno Federal o del sector paraestatal en
general
podr: solicitar su incorporacin a los cursos de capacitacin en la modalidad orientada a la gestin de negocios. La
STPS acordar con las unidades administrativas de la SE
que llevan a cabo los procesos de apoyo para la constitucin
de las empresas o sociedades cooperativas mencionadas, la
forma de cubrir los costos asociados con la seleccin.
El proceso de capacitacin a recibir por los interesados no
ser mayor a tres meses, cubriendo

un mnimo de cuatro horas diarias,
cinco das a la semana con un apoyo LABORAL
mensual de $3,000.00
0 Apoyo a trabajadores
Para obtener estos apoyos los candidatos
de LyFC (5 de noviembre de 2009)
debern acudir personalmente a la STPS,
ubicada en carretera Picacho al Ajusco 714,
edicio A segundo nivel, Col. Torres de Padierna, CP 14209, Mxico, DF y presentar diversa documentacin
personal en original y copias simples para su cotejo
Apoyos ante contingencias laborales

El 20 de mayo, la STPS dio a conocer en el DOF el contenido
los Lineamientos para la operacin del Programa de Atencin
a Situaciones de Contingencia Laboral, cuyo propsito es
contribuir a la preservacin del empleo, recuperacin de la actividad econmica, promocin de las condiciones para impulsar
la ocupacin y, en su caso, evitar la disminucin o prdida de
ingresos de las personas ubicadas en entidades en donde a
causa de un evento atpico de ndole natural, econmico, social, incluso derivado de una contingencia sanitaria ambiental
o de cualquier otro tipo, produzcan situaciones de emergencia
laboral, econmica y social. Se prev en sta la aplicacin de
estrategias y acciones de apoyo econmico de carcter temporal
Nombre
Apoyo al ingreso de
los trabajadores
Apoyo para la
empleabilidad
Apoyo para reactivar

unidades econmicas
Apoyo para la
ocupacin transitoria
Apoyo para
movilidad laboral de
las personas
LABORAL
0
Ayuda econmica a meseros en paro (05

de mayo de 2009)
La inuenza y sus efectos laborales (30
de abril de 2009)
Programa de contingencia laboral 2009

(11 de noviembre de 2008)
Programa de Fomento al Empleo (23 de
octubre de 2008)
y focalizadas a la problemtica especca de la poblacin establecida en las zonas afectadas.

Los apoyos pueden otorgarse bajo las siguientes modalidades:
Caracterstica y monto
Dirigido a cubrir gastos prioritarios de consumo familiar. Aplica cuando los trabajadores se encuentren en riesgo de perder su empleo o hubiesen
visto sus ingresos considerablemente disminuidos. El monto de apoyo que se entregar, ser de $2,500.00 mensuales. El perodo de apoyo ser
por un mes, prorrogable hasta por tres meses
Enfocado a aquellas personas que estn en las condiciones mencionadas y requieran adquirir o reforzar sus capacidades. Se llevarn a cabo
acciones de capacitacin para el trabajo de carcter tcnico y/o transversal (actitudes, valores, trabajo en equipo, etc.). Los apoyos son de
$1,500.00 mensuales si asisten hasta 80 horas y si rebasan ese nmero ser de dos veces el salario mnimo general diario de la zona econmica
(SMGZE) por da asistido
Encaminado a la reposicin de maquinaria, equipo, herramientas o insumos de unidades econmicas. El apoyo se otorgar por nica vez a los
titulares propietarios, socios o representantes legales de los establecimientos que por cualquiera de los eventos descritos hubiesen suspendido o
reducido considerablemente su operacin. El importe del apoyo ser de $10,000.00 y hasta $20,000.00
Encausado al reestablecimiento de las condiciones imperantes, de ah que las instituciones pblicas, privadas y sociales desde su mbito de
competencia, impulsen programas, proyectos o acciones que requieren para su implementacin, la incorporacin transitoria de personas para
el desarrollo de actividades especcas. Dependiendo del tiempo destinado a los proyectos los apoyos podrn ser de un SMGZE si tales personas
destinan tres horas, dos, si se emplean seis horas y tres si aplican ocho horas
Orientado a ocupar provisionalmente a la poblacin en cita en unidades econmicas ubicadas en lugares distintos a su lugar de residencia,
pudiendo recibir, por nica ocasin para su traslado por un monto de $1,200.00
Para obtener alguno de estos apoyos los aspirantes deben

presentarse personalmente ante la Coordinacin General del
Servicio Nacional de Empleo, al Servicio Nacional de Empleo
de las entidades federativas o al lugar que se determine para
solicitar apoyo del Programa, donde se vericar si es elegible,

de ser as llenar el formato Datos del Solicitante. Cumplidos
los requisitos se le informar en forma inmediata al solicitante
que ha sido registrado como beneciario del Programa y se
15
JUNIO
2010
09
231
le dar a conocer el monto, la duracin y la fecha en la que le

sern otorgados los apoyos.
Estas reglas entraron en vigor el 21 de mayo, por ende se derogaron los Lineamientos para la operacin del Programa de:
0
0
Fomento al Empleo del 30 de septiembre de 2008, y

Apoyo Emergente a Trabajadores del Sector Servicios del
29 de mayo de 2009
Patrn, preprese para la generacin U

La generacin identicada como U (unretired) es
de 65 aos las compaas deben prepararse para
conformada por los trabajadores que siguen labocubrir sus necesidades con una fuerza laboral enrando despus de los 65 aos, porque no quieren LABORAL
vejecida, en consecuencia deben implementar nueo no pueden dejar de prestar sus servicios por su 0 Contra la discrimivas polticas de manejo y administracin del factor
humano.
situacin econmica.
nacin por edad (6 de
abril de 2009)
De ah que sera bueno que a partir de hoy el
El nmero de personas pertenecientes a esta generacin da a da se va incrementando en las orga- 0 Menos del 17% contrata sector empresarial se oriente en suprimir prejuiadultos mayores (21 de
cios y estereotipos como el sealamiento de que
nizaciones, lo cual les plantea nuevos retos. Parte de
enero de 2009)
las personas mayores son renuentes al cambio, caeste crecimiento se debe a los siguientes factores:
0 Tienes 35? Aguas con
0 en los pases occidentales coincide la escasez de
rentes de motivacin y creatividad, as como que
la discriminacin (6 de
febrero de 2008)
talento con la llegada a la edad de la jubilacin
viven acomodados en sus puestos de trabajo, lo
de los baby boomers (personas nacidas de
cual en la mayora de los casos suele ser falso.
1946 a 1964). De tal suerte que el retraso de las
Tambin es buen tiempo de que las compaas
jubilaciones se ve como una solucin a este fenmeno y contemplen polticas de reclutamiento y seleccin de persoacrecienta las las de los unretired, y
nal tendientes a valorar la experiencia de los aspirantes y
0 la terciarizacin de las economas disminuye el nmero de
aplicar estrategias que permitan a los adultos mayores a consubordinados que utilizan sus capacidades fsicas en sus tinuar con el mismo estndar de rendimiento en su puesto
labores e incrementa a aqullos que desarrollan habilida- de trabajo.
des intelectuales y sociales, quienes pueden desempearse
El talento no es cuestin de aos puesto que se encuentra
perfectamente hasta edades avanzadas (abogados, arqui- en los individuos en cualquier etapa de su vida, por tanto es
tectos, escritores, investigadores, etctera). Adems se debe necesario conciliar el empuje de la fuerza de trabajo joven con
tomar en cuenta el alargamiento de la esperanza de vida la madurez y experiencia de los adultos mayores, as como
en las personas
evitar la discriminacin laboral por edad, ese es el reto veniPor ello, ante el aumento sustancial las personas mayores dero y usted estimado lector ya est preparado?
Llegue directo al corazn del trabajador

Uno de los mecanismos incidentes en la motivacin de los trabajadores es el reconocimiento en el desempeo de sus actividades
laborales, ya que una persona motivada es ms productiva y
goza de un mayor sentido de pertenencia a la organizacin, lo
que por supuesto consolida su lealtad.
No obstante, pocas empresas reparan en la importancia de
darle crdito a los xitos de su personal, en parte porque creen
que eso implica una retribucin econmica, o bien, no lo consideran relevante.
Esto es un grave desacierto en la administracin de los
recursos humanos, pues se vulnera la dignidad y autoestima
de los trabajadores.
Si usted es de los patrones que verdaderamente desean
motivar a sus colaboradores pero no sabe como hacerlo, a
10
15
JUNIO
2010
continuacin se presentan algunas de las propuestas detalladas por el licenciado Ricardo Candela Casas en el portal de
Internet: los recursoshumanos.com:
0 tarjetas de presentacin especiales: solicite le elaboren
tarjetas especiales con su nombre y frases como: Gracias, Bien hecho, Mantenga ese nivel y adicione de su
puo y letra algn otro mensaje exaltando la labor de sus
colaboradores y frmelas
0 pagos: escriba una nota agradeciendo los logros obtenidos
por su trabajador en un determinado perodo y anxela en
sus recibos de pago
0 invitaciones a desayunar: instituya la prctica de invitar
a desayunar peridicamente a uno o dos miembros de su
personal cuando realicen algo especial como prestar servi-
231
cios en da de descanso o realizar una labor de carcter

extraordinaria
vales de comida, despensa o gasolina: solicite autorizacin
de la organizacin para su otorgamiento, con el propsito de
distribuirlos entre su personal cuando resulte oportuno
tiempo para escuchar: recuerde que un signo de inters
hacia las personas es dedicarle cierto espacio para escuchar
sus propuestas, logros e inconformidades
cumpleaos: enve tarjetas de felicitacin a sus colaboradores cuando cumplan aos, las cuales sera bueno que
ostentaran la rma del presidente de la compaa
tiempo libre: siempre que se pueda asigne a su personal
una tarea y un plazo para llevarla a cabo, sealando los
estndares de calidad esperados, de tal forma que de concluirla en un lapso menor al asignado, el tiempo sobrante
ser su estmulo, y
regalos con la imagen corporativa de

la compaa: obsequie artculos del
gusto de los colaboradores con los
logos representativos de la empresa
tales como camisetas, maletines, jarras para el caf, juegos de bolgrafos,
pisapapeles, entre otros
A n de cuentas lo que importa no
es con qu se reconozca y motive el esfuerzo del personal, sino el simple hecho
de hacerlo, por ello estas sugerencias son
enunciativas, ms no limitativas, porque
la organizacin puede utilizar un nmero tan grande de reconocimientos como
su creatividad y posibilidades lo permitan no cree usted amable lector?
0
LABORAL
0
Cmo premiar a sus

colaboradores (10 de
diciembre de 2009)
8 ideas para motivar
en la crisis (1 de abril
de 2009)
Experiencias extremas
para los empleados (14
de octubre de 2008)
Importancia del
liderazgo asertivo (17
de julio de 2007)
Nota del editor

Apreciable lector, con nimo de corresponder a su conanza y
demostrar el permanente compromiso de brindarle un servicio de excelencia, le solicitamos tome nota de lo siguiente.
En nuestra publicacin 228 del 30 de abril de 2010 en
esta misma seccin, pgina 13, cuadro denominado Proyecto
de Reparto de Utilidades de la Empresa Azufres de Mxico,
SA de CV por el ejercicio comprendido del 1o de enero al 31

de diciembre de 2009, en la nota nmero 1 se seala como
fundamento para el reparto de las utilidades de los trabajadores de conanza al numeral 124, fraccin II de la LFT,
cuando lo correcto es el artculo 127, fraccin II del citado
ordenamiento.
=?<1B0A6C61.1
Desempleo un arma de dos filos

Analice los efectos de la desocupacin laboral desde la ptica de los
colaboradores y de las organizaciones, por Ancelmo Garca Pineda.
Prembulo
En general los estudios sobre el desempleo, siempre mencionan
de una u otra manera los efectos sociales abordndolos desde
un aspecto masivo; sin embargo este fenmeno tambin afecta a los colaboradores que no son separados de sus labores
porque suelen estar asociados a un mayor estrs, tensin por
la posible prdida del puesto de trabajo. Esto es a lo que ordinariamente se le ha denominado sndrome de persecucin.
Asimismo, y tal de vez de manera lgica, enfatizan los matices negativos de la desocupacin, al tiempo que se dan por
sentados los aspectos positivos del empleo. Son desempleados no una mquina que ha dejado de producir o suspende
temporalmente su funcionamiento; las repercusiones en estas
personas van mucho ms all de la desocupacin productiva.
El desempleo es un desequilibrio entre la oferta y la demanda de las horas de trabajo, pero es preciso aclarar que
no slo debe ser asunto de preocupacin de las personas
afectadas, sino que debe ser atendido por todos los agentes
econmicos porque obedece a las carencias estructurales y
en l se encuentran mimetizadas las caractersticas de las
15
JUNIO
2010
11
231
tensiones, contradicciones, los aciertos y errores de la sociedad en su conjunto.

Entonces es importante que hagamos una profunda reexin acerca de lo que signica para el desempleado y para
la empresa, perder un puesto de trabajo. No es slo es la
prdida del salario y la ganancia; se debe entender que es
un proceso asociado con menoscabos de carcter psicolgico,
social y emocional. En el caso de la organizacin, si la concebimos como una suma de individuos, tambin concurren
sntomas que se ven reejados en la productividad, o en la
conictividad de relaciones laborales, as como en el ambiente
y clima laboral; lo que podramos denominar el animo de la
produccin.
Cifras de empleo y
desocupacin en Mxico
0
Inevitable el desempleo en la empresa

El primer objetivo del trabajo es: proveer al subordinado los
medios necesarios para poder subsistir, ya sea slo o en compaa de una familia. Tambin crea un vnculo que va desde
la persona hacia la sociedad y da como resultado un sentido
de pertenencia, participacin, e integracin acompaado de
un sentimiento de utilidad.
Casi siempre, el estar desocupado supone una disminucin
de los ingresos y, por tanto, de la calidad de vida. Aunado a
esto es precisamente en ese momento cuando surge la imagen
de que pese a la importancia de las recompensas materiales,
el trabajo es algo ms que un medio de supervivencia. Entre
los efectos ms adversos que genera en el individuo y que
pueden estar asociados con los de la corporacin son las competencias tcnicas, sociales y emocionales.
Por ello, el primer paso de las empresas al momento de
recurrir al inevitable desempleo es la realizacin de un inventario de los recursos humanos, y sociales que forman parte
del paquete de desempleo, para estar alerta y a la primera
oportunidad recuperarlos.
Podemos establecer dos grandes grupos de conocimientos
que deben ser inventariados antes de desprenderse de ellos;
el primero se compone de conocimiento o competencias intelectuales, entre las que se pueden mencionar las:
0 tcnicas
0 sociales
0 transversales
0 especcas o especializadas, y
0 particulares de la empresa (lo que la hace diferente a las
dems)
El segundo grupo que es el de habilidades de ndole eminentemente prctico, dentro de las que se pueden enumerar:
0 dominio de tecnologa
0 comunicacin
0 liderazgo
0 integracin, y
0 experiencia en su conjunto til para la productividad de un
producto y proceso
12
15
JUNIO
2010
Alrededor de 12.5 millones de mexicanos trabajaron en el sector

informal en el primer trimestre del ao, lo que representa 28.6% de
la Poblacin Econmicamente Activa (PEA)
entre enero y marzo, la poblacin desempleada fue de 2.5 millones
de personas, con lo cual la tasa de desempleo abierto (TDA) se ubic
en 5.3%, contra 5.1% registrado en el mismo periodo pero de 2009
la PEA durante el primer trimestre de 2010 se ubic en 46.1 millones de
personas
de los 43.6 millones de personas que constituyen la poblacin
ocupada (27.2 millones de hombres y 16.4 mujeres), 12.8% estuvo
empleada en el sector agropecuario, 24.3% en el industrial y 62.2% en
el de servicios
por ocupacin, casi dos terceras partes de la poblacin ocupada,
66.4%, fueron trabajadores subordinados, mientras que 22.7%
labor por cuenta propia. El 6.3% no recibi remuneracin ja y
4.6% fungi como patrn
en los centros urbanos con ms de 100 mil habitantes la tasa de
desempleo en el perodo de referencia se elev 6.3%, mientras
que en poblaciones rurales con menos de 2 mil 500 habitantes se
mantuvo en 3%, y
en cuanto a la poblacin subocupada (aquella que necesita trabajar
ms tiempo y busca ocupaciones adicionales o con mayor horario),
se acrecent en 652 mil personas en relacin con el perodo eneromarzo de 2009, hasta alcanzar un total de 4.1 millones
Fuente: El universal con datos del Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI)
As como en un individuo existe una posible desorganizacin a causa de su desempleo, igualmente en las compaas
suele ocurrir cierto desorden por la prdida de los conocimientos y las habilidades que los colaboradores se han
llevado consigo.
Ahora bien, si el trabajo sigue constituyendo uno de los
eslabones principales entre las metas individuales y los objetivos colectivos, y si es en los centros de labores en donde se
crea y reproduce este importante vnculo, ello nos subraya la
importancia que tiene para entender el desarrollo ste, tanto
antes, como despus de tener que recurrir al desempleo como
accin inevitable.
Si bien es cierto el desempleo es un proceso traumtico
para todos los involucrados, es necesario tener la sistematizacin de los elementos fundamentales para que las prdidas
sean menores; cuando menos en los aspectos siguientes:
0 declarar la inevitabilidad del desempleo
0 identicar las causas que hicieron tomar la medida
0 hacer inventario de los recursos a separar
0 ubicar los costos, de todo tipo, en este proceso
0 evaluar los efectos en el individuo y la empresa
231
establecer relacin o contacto entre la compaa y el subordinado separado, y

programar un posible contacto a futuro con el desempleado
no slo se trata de una prdida econmica sino de ascendencia e identidad social, as como de independencia, por tanto se
siente mal y puede dar paso a la desesperanza o tristeza.
Efectos del desempleo en la persona
Costos por desempleo en la empresa
Desde la perspectiva individual y familiar, la principal repercusin se presenta en los bolsillos del colaborador y el bienestar econmico de su familia porque podemos considerar que
el trabajo en su dimensin econmica es el medio principal
a travs del cual una persona se relaciona con la sociedad y
contribuye al mantenimiento de la misma. De igual relevancia es considerar el efecto en relacin con su entorno familiar,
pues el empleo lo posiciona dentro de su ncleo familiar y su
carencia lo desubica totalmente, arrastrndolo a la vorgine de
la confusin y de la prdida o cuando menos reacomodo, de su
lugar en la familia, ante los hijos, ante los padres o cnyuge.
Aqu otras secuelas de la desocupacin laboral:
0 el resultado depresivo considerado como uno de los efectos
principales sobre la personalidad del individuo, el cual es
muy severo
0 el grupo de trabajadores que ms comprometidos se encontraban, sern los que ms sufran de depresin al quedar desempleados, de acuerdo con diversos estudios en la
materia, y
0 la asociacin de la falta de motivacin por encontrar empleo al mismo efecto depresivo antes mencionado
La disminucin de la autoestima es una de las consecuencias ms mencionadas en las investigaciones sobre los efectos
psicolgicos del desempleo; en la etapa actual de crisis en
el mundo, se sigue relacionando la prdida de la autoestima
con la del puesto de labores. Estos efectos nos indican que la
desocupacin no slo est asociada a un deterioro emocional
sino tambin al dcit de carcter cognitivo y alienta sensaciones de frustracin.
En el plano individual, que repercute en las compaas,
podemos mencionar consecuencias negativas como las siguientes:
0 disminucin de seguridad en torno al futuro
0 merma de ingreso econmico
0 disminucin de contacto social
0 confusin acerca de las metas y los objetivos en la familia
y en la vida
0 divagacin en la toma de decisiones
0 prdida de prctica de habilidades y expertis
0 disminucin de autoestima
0 autoexclusin social, y
0 desvalorizacin de las relaciones interpersonales
Por si fuera poco, an se encuentran especialistas que piensan que el desempleo es diferente para los hombres y para las
mujeres, pues existen versiones que aseguran que cuando la
persona separada de sus labores es el sostn de la familia, es
un proceso de mayor deterioro en la psique masculina, porque
El principal efecto negativo del desempleo, es por supuesto, la

prdida de potencialidad de produccin, es decir, la inutilidad
de la tecnologa, de las instalaciones, de los conocimientos,
as como de la misma fuerza de trabajo y talento de los individuos, que se ven excluidos de los procesos generadores de
empleo.
En las mquinas detenidas, en la materia prima sin transformar, en las habilidades no utilizadas se reeja lo que los
economistas han denominado dinero muerto o lo que otros de
manera coloquial llaman, dinero bueno al malo.
El desempleo origina en el seno de la sociedad un deterioro
econmico y de la cohesin social. El costo nanciero corresponde a todo lo que se deja de producir y ser imposible de
recuperar, esto no slo incluye los bienes que se pierden por no
producirlos sino tambin cierta degradacin del capital humano,
por la prdida de destrezas y habilidades. Frente a este panorama, algo que debemos tomar en cuenta es que las personas con
una baja autoestima tienden, tambin, a ser ms exibles a la
hora de aceptar empleos peor retribuidos y con menor relacin
a su experiencia y cualicaciones previas.
Calicaciones que se ven

afectadas en la empresa
Es muy importante tomar en cuenta que la relativa facilidad
de encontrarse desempleado, junto con la inestabilidad en el
empleo y las deterioradas circunstancias de la economa en
una regin o un sector, de manera relativa pero efectiva hacen que disminuya el valor del trabajo. Esta percepcin del
valor del trabajo en la persona que recupera su empleo afecta particularmente a la empresa y le exige un doble esfuerzo
por motivar al empleado. Informacin reciente de estudios
presentados por consultoras de prestigio internacional estn
demostrando que el nivel de compromiso adquirido por los
trabajadores con las empresas se redujo a partir de la crisis
econmica de 2008, cuando las compaas se vieron obligadas a recortar personal y congelar los salarios de los subordinados que conservaron sus puestos.
Esta nueva circunstancia es la que puede generar una crisis
interna en las empresas que recientemente han contratado
trabajadores antes desempleados, por ello es primordial realizar programas de retencin de personal con la motivacin
como eje de dicha retencin.
Prdida de habilidades de trabajadores

altamente calicados
En el caso de personas con altas calicaciones que llegan a
quedar desempleados entran en juego diversos aspectos de ca15
JUNIO
2010
13
231
rcter cognitivo, es decir, su desocupacin repercute de manera

particular en aquellos que habrn de suspender la aplicacin de
prcticas cognitivas, de habilidades que se convertirn en dcit
de habilidad.
En colaboradores con cierto grado de calicacin se han
detectado dcits en procesos cognoscitivos diferentes, tales
como:
0 requerir ms tiempo para hacer las mismas cosas, tales
como concentrarse y hacerlas con la misma habilidad con
la que anteriormente las hacia
0 dicultad para comenzar alguna tarea, mantenerse mentalmente activo, recordar cosas, tomar decisiones y comprender con rapidez lo que otras personas dicen
0 tener ms errores al momento de entablar conversaciones
relacionadas con la prctica laboral
0 perder habilidades de realizar operaciones mentales y reglas matemticas, de tal manera que se equivocan al ejecutar operaciones de compra-venta, y
0 disminuir su habilidad de lectoescritura en los procesos no
hablados del trabajo
Al nal una decisin de vital importancia para la compaa es si ser capaz de deshacerse de la capacitacin que ha
impartido, sea de tipo presencial, a distancia, o adiestramiento
en las lneas de produccin, ya que en Mxico casi nueve de
10 trabajadores aumentara su formacin para escapar del
desempleo.
Hemos de mencionar que con el objetivo de reducir costos
y prdidas en las empresas, algunos expertos en capacitacin
han detectado que en tiempos de crisis y desempleo la capacitacin se debe centrar en:
0 ingresos no en gastos
elevar lealtad del subordinado

salvar la vida de la empresa y por tanto del personal
0 generar instructores propios e internos de la empresa
0 vincular a los subordinados con la
nueva tecnologa, lo que repercute
nalmente en benecios para su patrn, y
0 autoevaluar
Recuerde que la capacitacin es intangible, pero de gran peso.
0
0
Conclusin
LABORAL
0
En desempleo: an
viene lo peor (24 de
agosto de 2009)
Estados con mayor
desempleo (13 de
agosto de 2009)
Aumenta tasa de
desempleo: OCDE (23
de marzo de 2009)
Desempleo urbano, el
ms alto en 3 aos (22
de enero de 2009)
Es preciso anotar que el empleo sigue

siendo la clave de la imagen de la persona y su trabajo ante
la sociedad, adems de ser lo que la convierte econmica y
socialmente til a la persona. Nuestro lugar de trabajo, con todo
lo que signica en cuanto a realizacin, desafos, obstculos por
resolver, metas y dicultades, es lo que nos da identidad y nos
hace pertenecer o no a una comunidad; colectividad que adems tiene su propio lenguaje, sus propios cdigos de entrada y
de salida, as como de inclusin y exclusin.
La realidad muestra que primero es necesario el crecimiento para luego mejorar el empleo. Pero tambin es cierto que
las expectativas sobre lo que est sucediendo en esta materia, actan sobre el consumo y por ende sobre el crecimiento,
generando una sociedad muy preocupada por los niveles de
ocupacin que son a nal de cuentas formas de inclusin o
exclusin productiva.
12
.0AB.961.1
Disposiciones de la STPS, publicadas en el DOF en el perodo del 14 al 29 de mayo.
Lineamientos
Disposicin
Contenido
Para la operacin del Programa de La Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) reajusta los Lineamientos publicados el 9 de noviembre de 2009, para otorgarles
Apoyo a ex trabajadores del extinto capacitacin focalizada a los ex trabajadores de ese organismo. Ver ms informacin en el apartado para Tomarse en Cuenta de esta
organismo descentralizado LyFC
misma edicin
(DOF, 17 de mayo)
Para la operacin del Programa
La citada dependencia dio a conocer el contenido de este programa. Ver ms informacin en el apartado para Tomarse en Cuenta
de Atencin a Situaciones de
de esta misma edicin
Contingencia Laboral
(DOF, 20 de mayo)
14
15
JUNIO
2010
231
@24B?61.1 @<06.9
02 SEGURO SOCIAL
DE TRASCENDENCIA
Cmo cobra el
IMSS e Infonavit
Aspectos legales a observar por los patrones a quienes
les son exigidos los crditos scales a travs del
Procedimiento Administrativo de Ejecucin
07

0
0
0
10
EVALUACIN DE DICTAMINADORES IMSS

CUNDO UNA ENFERMEDAD ES PROFESIONAL
CONTINUACIN VOLUNTARIA PARA NO PERDER
DERECHOS
S/P
DE ACTUALIDAD
0
CRITERIOS ADMINISTRATIVOS
0
BASES PARA CAPITALES CONSTITUTIVOS 2010

Importes a utilizar por el IMSS al imponer
este tipo de sanciones, vigentes en este ao
INFONAVIT
07

0
FACILIDADES PARA DEUDORES EN TODO 2010!

EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, EN EL PERODO
1
Circular Consar 78-1, Reglas generales a las
que debern sujetarse las administradoras de
fondos para el retiro y las empresas operadoras
de la Base de Datos Nacional SAR para el
reintegro de recursos derivado de un retiro
parcial por desempleo
(Ver ms informacin de este documento en
la siguiente edicin)
ON LINE
0
NDICE DE SATISFACCIN Y SUS RESULTADOS
231
SEGURO SOCIAL
12
A?.@02;12;06.
Cmo cobra el IMSS e Infonavit

Aprecie los actos que se desprenden de esta forma
coactiva de exigir el pago de los crditos scales adeudados.
entro de las obligaciones ms importantes de los

patrones frente a los Institutos Mexicano del Seguro Social (IMSS) y del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) estn las de determinacin y pago de las cuotas obrero-patronales,
aportaciones y amortizaciones de vivienda en los plazos sealados en las Leyes aplicables (arts. 15, fraccin III Ley del Seguro
Social LSS y 29 fracciones II y III Ley del Infonavit).
Las cuotas, los capitales constitutivos, su actualizacin, recargos y las multas impuestas por estos organismos, los gastos
realizados por el IMSS por inscripciones improcedentes y los que
tenga derecho a exigir de las personas no derechohabientes,
as como las aportaciones y descuentos en materia de vivienda
tienen el carcter de crditos scales (arts. 287 LSS; 30, fraccin
I Ley del Infonavit y 4o Cdigo Fiscal de la Federacin CFF).
Cuando los patrones omiten calcular y enterar los conceptos aludidos, los institutos de seguridad social, en su carcter
de organismos scales autnomos, estn facultados para precisar los crditos a su favor y las bases para su liquidacin, as
como jarlos en cantidad lquida para cobrarlos y percibirlos, con
base en los datos con que cuenten o con apoyo en los hechos
que conozcan con motivo del ejercicio de sus facultades de
comprobacin (arts. 39-C; 251, fraccin XIV y 287 LSS y 30,
fracciones I y VI Ley del Infonavit).
Por lo anterior, a continuacin se describe el procedimiento
que llevan a cabo las autoridades scales (IMSS o Infonavit) para
exigir el pago de los crditos scales a cargo de los patrones.
Determinacin y noticacin
del crdito scal
El IMSS o el Infonavit deben hacer del conocimiento de los patrones los crditos scales a su cargo a travs de las cdulas de
liquidacin correspondientes, las cuales deben reunir los requisitos de los actos administrativos contemplados en los preceptos 16
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 38
02
15
JUNIO
2010
del CFF, los cuales se mencionan a continuacin:

0 constar por escrito en documento impreso o digital, dirigido al patrn
0 sealar la autoridad emisora y los preceptos legales que la
facultan para expedir dicho acto, pues de lo contrario, se
dejara al particular en estado de indefensin para examinar si aqulla es competente para llevar a cabo dicho acto
0 indicar el lugar y la fecha de emisin, a n de delimitar la
competencia de la autoridad emisora de la liquidacin
0 estar fundadas y motivadas, es decir, indicar los preceptos
legales aplicables al caso concreto y manifestar los razonamientos, hechos y las circunstancias origen del acto, para
ubicar el supuesto en los fundamentos mencionados
0 expresar la resolucin, el objeto o propsito de que se trate, y
0 ostentar la rma del funcionario competente. Los funcionarios facultados para determinar, emitir, noticar y cobrar
las liquidaciones en el Seguro Social son los titulares de las
Delegaciones y Subdelegaciones del IMSS y en el caso del
Infonavit los Delegados Regionales, los Representantes de
la Direccin General, el Coordinador de Fiscalizacin y
Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalizacin, el Gerente y el
Subgerente de Estudio y Control Fiscal, el Gerente de Fiscalizacin del DF y los Subgerentes de Recaudacin Fiscal
en las Delegaciones Regionales (arts. 144, fraccin XVII,
inciso f) y 150, fraccin IX Reglamento Interior del IMSS
RIMSS y 3o, fracciones XIV y XVII, 8o, 9o, 13, 15 y 18
Reglamento Interior del Infonavit en materia de Facultades
como Organismo Fiscal Autnomo RIOFA)
NOTIFICACIN DE LAS CDULAS DE LIQUIDACIN

Segn los artculos 40 de la LSS, 30, fraccin VI de la Ley del
Infonavit, las cdulas de liquidacin debern noticarse de
manera personal al patrn de que se trate, en los trminos del
CFF. Segn los numerales 134 y 137 del CFF las autoridades
scales tienen que observar lo siguiente:
231
la noticacin deber hacerse personalmente al patrn a

quien va dirigida, con acuse de recibo, y
cuando el noticador no encuentre al patrn estar obligado a dejarle citatorio en el domicilio para que lo espere a
una hora ja del da hbil siguiente, si el interesado o su
representante legal no acata dicha citacin, la diligencia
deber practicarse con quien se encuentre en el domicilio
o con un vecino y si se negaren a recibir la noticacin, se
har por medio de instructivo que se jar en un lugar visible de dicho domicilio debiendo el noticador asentar razn
de esta circunstancia para dar cuenta al Jefe de la ocina
exactora la Ocina para Cobros de la Subdelegacin del
IMSS correspondiente, o a cualquiera de los funcionarios

facultados para ello por la Gerencia de Fiscalizacin correspondiente del Infonavit
La noticacin de la cdula de liquidacin surtir efectos
al da hbil siguiente a aqul en que se realice y si el adeudo
es procedente, el patrn requerido deber cubrirlo dentro de
los 15 das hbiles siguientes a aqul en que surta efectos la
noticacin en comento, en el caso de pagos al IMSS y 45 das
tratndose de aportaciones y amortizaciones de vivienda (arts.
39-C LSS y 144 CFF).
En caso de que el crdito scal sea improcedente, dentro de
los 15 das hbiles siguientes a aqul en que surta efectos su
Embargo en la va administrativa
Cancela
el adeudo
patronal
IMSS o
Infonavit
S
Ocina para
Cobros (IMSS)
o Gerencia del
Infonavit*
Requiere
el pago
Patrn
Paga
No
Patrn
Solicita prrroga para el

pago del crdito scal
Ocina para
Cobros (IMSS)
o Gerencia del
Infonavit*
Ocina para
Cobros (IMSS)
o Gerencia del
Infonavit*
Patrn
Garantiza el inters scal, a
travs del embargo en la va
administrativa y:
0 seala los bienes sobre
los cuales deber trabarse
el embargo y adjunta a la
solicitud los documentos
que acrediten la propiedad
de los bienes, su avalo y
en su caso los certicados
de libertad de gravamen
0 paga los gastos de
ejecucin, y
0 exhibe:
1 documento donde
conste el poder para
realizar actos de
administracin y
dominio del promovente
en caso de personas
morales, y
1 formulario mltiple de
pago con sello original
de la institucin bancaria donde efectu el
pago del 2% de gastos
de ejecucin
Nombra como depositario

de los bienes al propietario, tratndose de
personas fsicas, y en caso
de las personas morales,
al representante legal, y
autoriza la prrroga de
pago despus de vericar
la suciencia de los bienes
Patrn
Solicita la
suspensin del PAE
Ocina para
Cobros (IMSS)
o Gerencia del
Infonavit*
Autoriza la
suspensin del PAE
*Nota: Puede ser: Delegados Regionales, los Representantes de la Direccin General, el Coordinador de Fiscalizacin y Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalizacin, el Gerente y el
Subgerente de Estudio y Control Fiscal, el Gerente y Subgerente de Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalizacin del DF o los Subgerentes de Recaudacin Fiscal en las Delegaciones
Regionales (arts. 154, fraccin II RIMSS; 3o, fraccin XXII, 8o, 9o, 13, 14 y 18 RIOFA)
15
JUNIO
2010
03
231
noticacin, los patrones requeridos de pago podrn impugnarlo

interponiendo un recurso de inconformidad ante el Consejo
Consultivo Delegacional en caso del Seguro Social o la Comisin
de Inconformidades y Valuacin del Infonavit, o bien dentro de
los 45 das hbiles siguientes un juicio de nulidad ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (arts. 294 y 295 LSS;
6o Reglamento del Recurso de Inconformidad; 52 y 54 Ley del
Infonavit y 9o Reglamento de la Comisin de Inconformidades
y de Valuacin del Infonavit).
Si el patrn reconoce el crdito, pero no tiene la liquidez
para cubrirlo, podr celebrar con la autoridad scal correspondiente un convenio de pago en parcialidades, para lo cual
garantizar el inters scal mediante cualquiera de las formas
previstas en el numeral 141 del CFF: embargo en la va administrativa, depsito en dinero u otras formas de garanta
nanciera equivalentes, prenda o hipoteca, anza otorgada
por institucin autorizada, obligacin solidaria asumida por
tercero que compruebe su idoneidad y solvencia, o ttulos valor o cartera de crditos del propio contribuyente; y solicitar la
suspensin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE)
a la ocina exactora respectiva (arts. 40-C LSS y 56, segundo
prrafo Ley del Infonavit).
Como el embargo en la va administativa es una de las formas
de garantizar el inters scal ms recurrida por los patrones,
en el diagrama de la pgina que antecede se describe cmo
se lleva a cabo.
Fases del PAE

Si transcurren los plazos mencionados sin que los patrones
paguen o impugnen los crditos scales, dichos importes quedarn rmes y sern exigibles a travs del PAE, para lo cual
tanto el IMSS como el Infonavit debern sujetarse a las disposiciones del CFF (arts. 9o y 251, fraccin XXV y 291 LSS; 30,
fraccin III Ley del Infonavit y 5o CFF).
EMBARGO
Si en el requerimiento de pago, el patrn no cubre el adeudo
el ejecutor del IMSS o Infonavit podr embargarlo atendiendo
a lo sealado en el diagrama de la pgina cinco.
"NQMJBDJOEFFNCBSHP
Si el Jefe de la ocina ejecutora del IMSS o Infonavit considera que los bienes embargados son insucientes para cubrir los
crditos scales y sus accesorios, podr ordenar la ampliacin
del embargo cualquiera que sea la etapa en que se encuentre
el PAE (art. 154 CFF).
En esta diligencia, la autoridad deber cumplir con los mismos requisitos de formalidad cumplimentados en el primer
embargo y el patrn o sujeto obligado tiene los mismos derechos en ambos.
04
15
JUNIO
2010
En el desarrollo del
PAE recuerde que:
0
La autoridad debe determinar y noticar el crdito scal de que se

trate
las cdulas de liquidacin donde conste el crdito debe reunir los
requisitos de los actos administrativos
el patrn debe vericar la procedencia del crdito exigido y si no est
de acuerdo con ste impugnarlo dentro de los plazos legales
el deudor podr solicitar la suspensin del PAE al ofrecer el embargo
en la va administrativa como garanta del inters scal
si el patrn reconoce el adeudo pero no tiene liquidez para cubrirlo,
puede solicitar a la autoridad la autorizacin de pagarlo en
parcialidades
la autoridad debe levantar acta circunstanciada de todas las
diligencias que lleve a cabo con motivo del PAE, Y
el cobro de los gastos de ejecucin es improcedente si el crdito scal
hubiese quedado insubsistente en su totalidad, mediante resolucin o
sentencia denitiva dictada por la autoridad competente
AVALO DE BIENES EMBARGADOS Y REMATE

Segn el numeral 175 del CFF, la base para enajenacin de
los bienes inmuebles embargados ser el de avalo y para las
negociaciones, el avalo pericial, los cuales debern realizarse
conforme a las reglas que establezca el Reglamento del CFF.
En los dems casos, la base ser la acordada de comn acuerdo entre la autoridad y el patrn, lo cual deber hacerse en
un plazo de seis das contados a partir de la fecha en que se
hubiesse practicado el embargo; si no llegaran a un acuerdo,
el IMSS o Infonavit practicar el avalo pericial.
En todos los casos, la autoridad noticar personalmente
al patrn el avalo practicado.
Si el embargado no estuviese de acuerdo con el avalo de
los bienes embargados, podr interponer un recurso de revocacin y en ste designar un valuador, dentro de los 10 das
hbiles siguientes a aqul en que surta efectos la noticacin
de dicho avalo, ante la autoridad que hubiese emitido el acto
(arts. 175, segundo prrafo y 117, fraccin II, inciso d) CFF).
Se tendr por aceptado el avalo si el embargado:
0 no interpone el recurso de revocacin dentro del plazo
mencionado
0 no designa perito valuador, o
0 nombra un perito y ste no presenta su dictamen dentro de
los plazos sealados
Cabe sealar que generalmente el Infonavit no recurre al
remate, porque para recuperar los adeudos a su favor interviene directamente la negociacin con los patrones deudores,
cuyo procedimiento se abordar en la siguiente edicin.
Como el IMSS s recurre al remate de los bienes embargados, a continuacin se aborda el procedimiento que observa.
231
Diligencia de cobro y embargo

Ejecutor de la
Ocina para Cobros
del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Ejecutor de la
Ocina para Cobros
del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Se apersona en el domicilio scal y se

identica con la credencial expedida por
la autoridad competente1 y requiere el
pago del crdito scal
Patrn
Ejecutor de la
Ocina para Cobros
del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Traba embargo2 sobre:

bienes sucientes para, en su caso,
rematarlos y enajenarlos fuera de
subasta o adjudicarlos a favor del
sco, o
0 negociaciones con todo lo que de hecho
y por derecho les corresponda3
0
Patrn
Acredita el
pago del crdito
scal o su impugnacin
con la satisfaccin
de la garanta del
inters scal?
S
Ejecutor de la
Ocina para Cobros
del IMSS o ejecutor
del Infonavit
Suspende la diligencia
del PAE
No
Seala
bienes a
embargar?
No
S
0
Se sujetar al siguiente orden:

0 dinero, metales preciosos y depsitos bancarios
0 acciones, bonos, cupones vencidos, valores
mobiliarios y en general crditos de inmediato y
fcil cobro a cargo de entidades o dependencias
de la Federacin, estados, municipios e instituciones
o empresas de reconocida solvencia, y
0 bienes: muebles no comprendidos en los puntos
anteriores, e inmuebles4
Seala los bienes5 a embargar si la

persona con quien se entienda la
diligencia:
1 seala bienes insucientes
1 no se hubiese sujetado al orden
de embargo establecido en la
Ley, o
1 determina los bienes ubicados
fuera de la circunscripcin de la
ocina ejecutora, los que reporten
cualquier gravamen real o algn
embargo anterior o sean de fcil
descomposicin, deterioro o
materias inamables, teniendo
otros
designa depositarios de los bienes6,
hace avalo de los mismos, lo da a
conocer al patrn para nalmente
efectuar el remate
Notas:
1
En caso del IMSS podr ser la Ocina para Cobros de las diversas Subdelegaciones y tratndose del Infonavit los Delegados Regionales, los Representantes de la Direccin General, el
Coordinador de Fiscalizacin y Cobranza Fiscal, el Gerente de Fiscalizacin, el Gerente y el Subgerente de Estudio y Control Fiscal, el Gerente y Subgerente de Cobranza Fiscal, el Gerente
de Fiscalizacin del DF o los Subgerentes de Recaudacin Fiscal en las Delegaciones Regionales (arts. 154, fraccin II RIMSS; 3o, fraccin XXII, 8o, 9o, 13, 14 y 18 RIOFA)
2
Artculo 151 del CFF
3
Mediante la intervencin de la negociacin, el IMSS o Infonavit obtendrn los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito scal y los accesorios legales respectivos. A travs de
este acto la autoridad retirar el 10% de los ingresos de la negociacin para cubrir el crdito scal (arts. 152, 153, 164 a 172 CFF). El desarrollo de la intervencin de las negociaciones se
abordar en la edicin 232, del prximo 30 de junio
4
El deudor o la persona con quien se entienda la diligencia deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, si reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en
copropiedad o pertenecen a sociedad conyugal alguna (arts. 155 y 156 CFF)
5
De acuerdo con el precepto 157 del CFF, no podrn embargarse: el lecho cotidiano y los vestidos del patrn deudor y de sus familiares; los muebles de uso indispensable del deudor y de
sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor; los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensables para el ejercicio de la profesin, arte y ocio a que se dedique el deudor;
la maquinaria, los enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fuesen necesarios para su actividad ordinaria a juicio del ejecutor, pero podrn ser objeto de embargo con la
negociacin en su totalidad si a ella estn destinados; las armas, los vehculos y caballos que los militares en servicio deban utilizar conforme a las leyes; los granos, mientras stos no
hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras; los derechos de: usufructo, pero no los frutos de ste y uso o habitacin; el patrimonio de la familia en los trminos que
establezcan las leyes desde su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad; los sueldos y salarios; las pensiones de cualquier tipo, y los ejidos
6
Artculo 153 del CFF
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2010
05
231
Al da siguiente a aqul en que queda rme el avalo de stos,

el Seguro Social convoca al remate de los mismos a efecto de que
se realice dentro de los 30 das siguientes (art. 176 del CFF).
La convocatoria se har del conocimiento del pblico jndose en un sitio visible de la Ocina para Cobros y en los
lugares pblicos que el titular de sta considere convenientes
y a travs de la pgina electrnica del Instituto, donde se sealarn los siguientes datos:
0 bienes objeto del remate
0 valor que servir de base para su enajenacin, y
0 requisitos a cumplir por los postores para concurrir al remate
Los interesados en ser postores en remates de bienes, podrn
conseguir informacin de los mismos y registrarse como postores en el sitio del IMSS: www.imss.gob.mx, donde debern:
0 ubicar el mdulo IMSS para ti y dar clic en la opcin Servicios en lnea y descargas
0 elegir Remates y subastas en la pgina desplegada, y
0 buscar por Delegacin y Subdelegacin los bienes sujetos
a remate, y si stos son de su inters enviarn sus posturas
para el remate, siguiendo los requisitos establecidos en los numerales del 179 al 186 del CFF:
1 cubrir las dos terceras partes del valor sealado como
base para el remate
1 deber ofrecerse de contado, cuando menos la parte suciente para cubrir el inters scal; si ste es superado por
la base jada para el remate, se proceder en los trminos
del numeral 196 del Cdigo, si es menor al inters scal,
se rematarn de contado los bienes embargados, y
1 tendr que enviarse en documento digital con rma
electrnica avanzada, a la direccin electrnica que se
seale en la convocatoria para el remate, cumpliendo
con los requisitos sealados en el artculo 182 del CFF,
de lo contrario se considerarn ilegales
Para intervenir en una subasta el postor, antes de enviar
su postura, deber realizar una transferencia electrnica de
fondos equivalente cuando menos al 10% del valor jado a
los bienes en la convocatoria.
En la pgina electrnica de subastas del IMSS, se especicar el perodo correspondiente a cada remate, el registro de
los postores, las posturas recibidas, as como la fecha y hora
de su recepcin.
Cada subasta durar ocho das y el tiempo que empezar a
correr a partir de las 12:00 horas del primer da y concluir a
las 12:00 horas del octavo da. En dicho perodo los postores
presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas.
Si dentro de los 20 minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe una postura que mejore las anteriores,
el remate no se cerrar conforme al trmino mencionado sino
que a partir de las 12:00 horas del da de que se trate, el IMSS
conceder plazos sucesivos de cinco minutos cada uno, hasta
que la ltima postura no sea mejorada.
06
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JUNIO
2010
Trancurrido el ltimo plazo sin que se reciba una mejor

postura se tendr por concluido el remate.
El Seguro Social ncar el remate a favor de quien hubiese
hecho la mejor postura. Cuando existan varios postores que
hubiesen ofrecido una suma igual y dicha suma sea la postura
ms alta, se aceptar la que se hubiese recibido primero.
Una vez ncado el remate, el resultado se comunicar a los
participantes a travs de los mismos medios en que se realiz,
remitiendo el acta que al efecto se levante.
Si el postor en cuyo favor se nca un remate no cumple
con las obligaciones contradas y las sealadas en el Cdigo,
perder el importe del depsito que hubiese constituido y el
IMSS lo aplicar de inmediato en favor del sco federal. En
este caso, se iniciar nuevamente la almoneda en la forma y
plazos mencionados.
Cabe sealar que si los postores realizan prcticas contrarias
a la legalidad de los procedimientos, se les suspender su registro y en caso de reincidencia se les cancelar. Esto sin perjuicio
de que sean acreedores a alguna de las sanciones establecidas
en el Ttulo IX, Captulo II del Cdigo Penal Federal denominado Acceso ilcito a sistemas y equipos de informtica
Una vez rematados los bienes embargados, el patrn deudor tiene que cumplir con las siguientes obligaciones, segn
se trate de bienes:
0 muebles: entregar las facturas o documentacin comprobatoria de la enajenacin de los mismos, la cual deber expedirla cumpliendo, con lo sealado en el precepto 29-A del CFF,
apercibido de que de no hacerlo, la autoridad ejecutora (IMSS)
emitir el documento correspondiente en su rebelda.
Posteriormente, el IMSS entregar al adquirente, conjuntamente con estos documentos, los bienes que le hubiere
adjudicado, los cuales deber retirarlos en el momento en
que la sean puestos a su disposicin, en caso de no hacerlo
se causarn derechos por el almacenaje (art. 185 CFF)
0 inmuebles: dentro de los 10 das siguientes a la fecha del
remate, el postor enterar mediante transferencia electrnica de fondos el saldo de la cantidad ofrecida de contado en
su postura o la que resulte de las mejoras.
Hecho este pago y designado el notario por el postor, la autoridad citar al ejecutado para que, dentro del plazo de 10
das, otorgue y rme la escritura de venta correspondiente,
apercibido de que, de no hacerlo, el jefe de la ocina ejecutora lo har en su rebelda.
El ejecutado, an en el caso de rebelda, responde por la
eviccin y los vicios ocultos
Gastos de ejecucin
Cuando se aplique el PAE para hacer efectivo un crdito scal
los deudores debern cubrir los gastos derivados de la realizacin de cada una de las diligencias, as como los extraordinarios generados (art. 150 CFF), conforme a lo siguiente:
231
Gastos
Conceptos
Gastos de ejecucin de cada una de las siguientes diligencias2:

0 requerimiento de pago
0 embargo
Sobre el 2%
0 remate
del monto del
1
0 enajenacin fuera de remate
crdito
0 adjudicacin, o
0 aceptacin como dacin el pago
Son aqullos en los que se incurra con motivo de la aplicacin
del PAE, incluyendo los derivados del embargo y comprendern
los siguientes:
0 transporte de los bienes embargados
0 avalos
0 impresin y publicacin de convocatorias y edictos
0 investigaciones
0 inscripciones
Gastos
extraordinarios 0 cancelaciones o solicitudes de informacin en el Registro
Pblico correspondiente, as como los erogados por la
obtencin de liberacin de gravmenes
0 honorarios de los depositarios y peritos
0 los devengados por concepto de escrituracin
0 contribuciones originadas por la transmisin de dominio de
los bienes inmuebles adjudicados a favor de la Federacin, y
0 contribuciones pagadas por la Federacin para liberar de
cualquier gravamen a los bienes objeto de remate
Notas:
1
Si el 2% del crdito es inferior a $300.00, se cobrar esa cantidad como mnimo y en ningn
caso los gastos de ejecucin podrn exceder de $47,230.00 (art. 150 CFF)
En ningn caso los gastos de ejecucin por cada una de las diligencias que se mencionan (excluyendo las erogaciones extraordinarias y las contribuciones pagadas por la Federacin para
liberar de cualquier gravamen bienes objeto de remate) podrn exceder de $47,230.00
PAGO DE LOS GASTOS DE EJECUCIN

El importe de los gastos de ejecucin deber enterarse junto
con el de los dems crditos scales, salvo que se interponga
el recurso de revocacin.
No se cobrarn los gastos de ejecucin referidos cuando los crditos scales respecto de los cuales se ejercit el
PAE que dio lugar a dichos gastos, hubiesen quedado insubsistentes en su totalidad
mediante resolucin o sentencia denitiva dictada por autoridad competente
(art. 106 Reglamento del CFF).
SEGURIDAD SOCIAL
Tips para garantizar
el inters scal (26 de
noviembre de 2008)
0 Defensa ante embargo
de depsitos (17 de
junio de 2009)
0
APLICACIN DEL PAGO

La cantidad obtenida del remate, enajenacin o adjudicacin
de los bienes al sco se emplear para cubrir los crditos
ms antiguos, siempre que se trate de la misma contribucin
y antes al adeudo principal, los accesorios en el siguiente orden (arts. 20 y 194 CFF):
0 gastos de ejecucin;
0 recargos
0 multas, e
0 indemnizacin del 20% sobre el cheque recibido por la autoridad scal que sea presentado en tiempo, pero no pagado (artculo 21, sptimo prrafo del CFF).
Si del remate o adjudicacin resultare algn excedente, despus de haberse cubierto el crdito, ste se entregar al deudor, salvo que medie orden de autoridad competente, o que el
propio deudor acepte por escrito que se haga la entrega total
o parcial del saldo a un tercero (art. 196 CFF).
Consideraciones nales
Si bien es cierto tanto el IMSS como el Infonavit estn facultados para cobrar coactivamente los crditos a su favor, tambin
lo es que deben garantizar el respeto a los derechos de los patrones deudores, realizando sus actuaciones con estricto apego
a la Ley. Por ello es recomendable que aqullos conozcan el
desarrollo del PAE y las normas aplicables.
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.
Evaluacin de dictaminadores IMSS

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos AC conjuntamente con la Coordinacin de Correccin y Dictamen del
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), dieron a conocer a travs del portal del Colegio de Contadores Pblicos de
Mxico el pasado 3 de mayo, los temas relacionados con la
materia que debern considerarse en los programas de capacitacin y estudio de los diferentes Colegios o Asociaciones
profesionales, con el n de que el dictaminador acredite la
evaluacin correspondiente (Temario para revisin con el Instituto Mexicano del Seguro Social), a saber:
15
JUNIO
2010
07
231
Temas
Sujetos de
aseguramiento
Incorporacin al
Seguro Social
Clasicacin de
empresas en el Seguro
de Riesgos de Trabajo
Salario base de
cotizacin (SBC)
Subtemas
Disposiciones generales, y
0 Ley Federal del Trabajo:
1 principios generales
1 relaciones individuales de trabajo
1 condiciones de trabajo, y
1 trabajos especiales
0 Generalidades del Rgimen Obligatorio, y
0 IMSS Desde Su Empresa (IDSE)
Seguro de Riesgos de Trabajo
0
Bases de cotizacin y cuotas

Acuerdos del Consejo Tcnico aplicables, y
0 regmenes especiales (campo, transporte, etc)
0 Sistema nico de Autodeterminacin (SUA)
Emisin y pago de
0 Seguro de:
cuotas
1 Enfermedades y Maternidad
1 Invalidez y Vida
1 Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez, y
1 Guarderas y Prestaciones Sociales
0 infracciones, sanciones y delitos, y
0 pago diferido o en parcialidades
Dictamen para efectos 0 Disposiciones generales
0 requisitos para dictaminar
del Seguro Social
0 aviso para dictaminar
0 dictamen
0 resoluciones, y
0 sanciones
Normas de
No aplica
Atestiguamiento
No aplica
Normas de
Informacin
Financiera
0
0
obtener el registro como Contador

Pblico Autorizado, sern necesarios
24 puntos, y
SEGURIDAD SOCIAL
0 mantener el registro, anualmente de0 SUDI listo para
bern contar con ocho puntos
dictaminar 2009!
(15 de febrero de 2010)
En general en caso de capacitacin
0
Criterios para evaluar a
impartida se otorgarn dos puntos por
dictaminadores
hora efectiva y en el caso de capacitacin
(27 de agosto de 2009)
recibida un punto por hora efectiva.
Tambin se considerarn para el cmputo de los puntos los siguientes eventos, otorgndose por exposicin dos por hora y por participacin uno por hora, a saber:
0 participar en:
1 Foros de Especialistas en Seguridad Social organizados
por los colegios o asociaciones
1 seminarios, diplomados, especialidades, jornadas o cursos similares impartidos en materia de seguridad social
1 eventos tcnicos relacionados con temas anes y necesarios para la emisin de un dictamen del IMSS, como las
Normas de Atestiguamiento y de Informacin Financiera
1 forma activa en la Comisin Representativa ante Organismo de Seguridad Social del IMCP, Colegios Federados,
Vicepresidencia Regional del IMCP o asociacin profesional
1 la direccin de tesis, estudios, trabajos de investigacin,
etc., de temas relativos a la seguridad social
0 producir artculos, escribir libros, revistas y/o boletines,
material de apoyo, etc., relacionados con el Seguro Social
en los temas considerados en estos criterios, y
0 cursar dentro de un diplomado, maestra o estudio similar,
la materia relacionada con la seguridad social
A diferencia de los vigentes en 2009, en los criterios de
este ao se contemplan ms temas y se les da el mismo valor
en puntos, aumentando nicamente cuando se participa de
forma activa en su imparticin.
0
La puntuacin para conseguir la acreditacin de dictaminador ser establecida por los Colegios o Asociaciones a la
que pertenezcan los contadores pblicos, bajo las siguientes
consideraciones, segn sea para:
Cundo una enfermedad es profesional

Una enfermedad de trabajo es todo estado patolgico derivado
de la accin continuada de una causa que tenga su origen
o motivo en el trabajo o en el medio donde el trabajador se
vea obligado a prestar sus servicios (arts. 475 Ley Federal del
Trabajo LFT y 43 Ley del Seguro Social -LSS-).
Por su parte, los preceptos 476 de la LFT y 43 de la LSS
establecen que en todo caso las enfermedades profesionales
sern las consignadas en la tabla del numeral 513 de la Ley
08
15
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2010
laboral. Sin embargo esto no quiere decir que basta con que el
padecimiento sufrido por un trabajador aparezca en la tabla
referida para que sea calicado como laboral, sino es necesario demostrar la relacin entre la enfermedad y actividad desempeada por aqul, considerando el medio laboral en que se
hubiese prestado.
Lo anterior se refuerza en la siguiente tesis de jurisprudencia:
231
ENFERMEDAD PROFESIONAL. PARA DEparte de cada una de las fracciones de dicho preTERMINAR SU EXISTENCIA DEBE ATENcepto permite que el padecimiento se establezca
DERSE AL TRABAJO DESEMPEADO O AL SEGURIDAD SOCIAL
mediante una frmula descriptiva y no con una
MEDIO AMBIENTE EN QUE STE SE PRES- 0 Reconocimiento de
denominacin tcnica.
TE, MS QUE A SU NOMBRE. Tanto la ley
enfermedad profesional
(29 de junio de 2009)
como la jurisprudencia de la Suprema Corte de
Contradiccin de tesis 17/2003-SS. Entre las susJusticia de la Nacin, coinciden en estimar que
tentadas por los Tribunales Colegiados Sexto y
de acuerdo con la ciencia mdica, ciertas enfermedades
Dcimo Tercero en Materia de Trabajo del Primer Circuito.
afectan, por lo general, a las personas dedicadas a deter23 de enero de 2004. Unanimidad de cuatro votos. Pominada actividad laboral. Ahora bien, siempre que un
nente Genaro David Gngora Pimentel. Secretaria Mara
trabajador presente un padecimiento que se encuentre
Marcela Ramrez Cerrillo.
comprendido en una determinada fraccin de la tabla
Tesis de jurisprudencia 13/2004. Aprobada por la Secontenida en el artculo 513 de la Ley Federal del Tragunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del
bajo, y su actividad especca o tipo de industria o zona
13 de febrero de 2004.
donde labora estn contemplados en ella, tiene a su faFuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
vor la presuncin legal de que es del orden profesional,
Gaceta. Novena poca.Tomo XIX, febrero de 2004, pg.
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 476 de
204. Tesis de jurisprudencia: 2a./J. 13/2004.
la referida ley, de manera que no basta para calicar
el origen profesional de una enfermedad, la presencia
Como puede apreciarse, con esta jurisprudencia queda
de alguna de las afecciones mencionadas en el citado
rebasada la tesis aislada de rubro ENFERMEDAD PROFEprecepto legal, sino que es indispensable que la afeccin
SIONAL. NO SE REQUIERE QUE SE DEMUESTRE LA
se encuentre relacionada con la actividad, la industria
RELACIN CAUSA-EFECTO ENTRE LA ENFERMEDAD
o zona referidas en el mismo apartado, por lo que esSUFRIDA Y EL TRABAJO DESARROLLADO, CUANDO
tos elementos deben considerarse como la base fundaDICHA ENFERMEDAD EST DEFINIDA COMO PROmental para que las autoridades del trabajo puedan
FESIONAL EN EL ARTCULO 513 DE LA LEY FEDERAL
establecer la existencia de un padecimiento del orden
DEL TRABAJO (TRABAJADORES DE LA INDUSTRIA
profesional y atender a ellos, ms que al nombre que
TEXTIL), emitida por el Cuarto Tribunal Colegiado del Sexto
corresponda a la enfermedad de que se trate. Por tanCircuito, donde se sostiene que si la enfermedad que padece
to, con independencia de la denominacin que el perito
el trabajador est contemplada en el numeral 513 de la LFT
mdico determine para el padecimiento del trabajador,
no se requiere demostrar la relacin causa-efecto, entre el padeber tomarse en cuenta si se trata de una afeccin de
decimiento y el trabajo desarrollado, a la cual recientemente
las consideradas en el referido artculo 513 y la relacin
algunas publicaciones han hecho referencia.
que sta guarde con el trabajo desempeado o el medio
ambiente en que ste se preste, mxime que la primera
Continuacin voluntaria, para no perder derechos

Cuando termina el vnculo laboral los ex trabajadores aliados
al Rgimen Obligatorio del Seguro Social (ROSS), conservan
por ocho semanas posteriores a la baja el derecho a recibir las
prestaciones en especie del Seguro de Enfermedades y Maternidad
(asistencia mdica y de maternidad, quirrgica, farmacutica
y hospitalaria), siempre y cuando hubiesen cubierto inmediatamente antes de la privacin del trabajo, un mnimo de ocho
cotizaciones semanales ininterrumpidas (art. 109 LSS).
Si las personas que son dadas de baja del ROSS estn interesadas en seguir cotizando ante el Seguro Social a n de
obtener las pensiones que otorga, tienen la opcin de seguir
cotizando en los Seguros de Invalidez y Vida y de Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez, de manera voluntaria. Para
tal efecto, debern cubrir las cuotas por mensualidades adelantadas de la manera siguiente:
Porcentajes
Seguro (Ramo)
Retiro
Cesanta en Edad
Avanzada y Vejez
Invalidez y Vida
Gastos mdicos para
pensionados
Patrn Trabajador
Total a pagar por el

asegurado sobre su
SBC
2%
3.150%
1.125%
2%
4.275%
1.75%
1.05%
0.625%
0.375%
2.375%
1.425%
15
JUNIO
2010
09
231
Para continuar voluntariamente en el ROSS, los interesados debern realizar el trmite dentro de un plazo de cinco
aos a partir de la fecha de baja y cumplir los siguientes requisitos:
0 contar con un mnimo de 52 cotizaciones semanales en los
ltimos cinco aos, al ser dado de baja
0 cotizar con el ltimo salario registrado o con uno superior
al que tena al momento de la baja
0 presentar los siguientes documentos en el rea de AliacinVigencia de Derechos de la Subdelegacin correspondiente
a su domicilio:
1 Solicitud de Inscripcin en la Continuacin Voluntaria
en el Rgimen Obligatorio (IMSS-02-007)
1 cualquier documento donde conste su nmero de seguridad social (credencial ADIMSS, hoja rosa, carnet de
citas mdicas, etc)
1 Clave nica de Registro de Poblacin
1 identicacin ocial con fotografa y rma (credencial
de elector, cartilla del Servicio Militar Nacional, pasaporte o cdula profesional), y
1 comprobante de domicilio con una antigedad mxima
de tres meses
De acuerdo con lo establecido en el

numeral 220 de la LSS, la continuacin
voluntaria en el ROSS termina por:
SEGURIDAD SOCIAL
0 declaracin expresa rmada por el
0 Continuacin voluntaria
asegurado
cundo termina (27 de
febrero de 2009)
0 dejar de pagar las cuotas durante dos
meses, y
0 ser dado de alta nuevamente en el
rgimen obligatorio al tener nuevamente una relacin laboral
Finalmente, los trabajadores dados de baja que adems
de seguir cotizando ante el IMSS para la obtencin de una
pensin, estn interesados en seguir disfrutando de las prestaciones en especie del Seguro de Enfermedades y Maternidad,
pueden contratar con el Seguro Social el Seguro de Salud para
la Familia, con el cual podrn beneciarse, si as lo desean,
todos los miembros de su familia, previo pago de las primas
correspondientes. Para conocer ampliamente lo relativo a este
tema se sugiere consultar el tema Cuotas de Salud para la Familia 2010, ya sea en la edicin impresa nmero 223 del 15 de
febrero de 2010 o en nuestro sitio: www.idconline.com.mx.
0?6A2?6<@
.1:6;6@A?.A6C<@
Bases para capitales constitutivos 2010

Conozca los costos unitarios para calcular los importes sealados, los
derivados de inscripciones improcedentes y atencin a no derechohabientes.
Segn el numeral 112, penltimo prrafo del Reglamento de
la Ley del Seguro Social en materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, los capitales
constitutivos se determinarn considerando el monto de las
prestaciones econmicas y mdicas calculadas con base en
los costos unitarios por nivel de atencin mdica, vigentes en la
fecha de determinacin del crdito scal.
Dichos costos unitarios y su actualizacin sern aprobados por el Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS) y debern publicarse en el Diario Ocial de la
Federacin (DOF).
As, en cumplimiento de lo sealado, el pasado 18 de mayo,
el Seguro Social public en el DOF el Acuerdo ACDO.SA3.
HCT.240310/57.P.DF del H. Consejo Tcnico dictado en la sesin ordinaria celebrada el 24 de marzo del presente ao, por
el que se aprueban los costos unitarios por nivel de atencin mdi-
10
15
JUNIO
2010
ca para el ao 2010 y la base de clculo para la actualizacin
de los costos unitarios por nivel de atencin mdica para el

ao 2010, a saber:
Atencin en unidades de primer nivel
Tipo de servicio
Costo unitario
Consulta de medicina familiar
Consulta dental (estomatologa)
Atenciones de urgencias
Curaciones
Anlisis clnicos practicados
Estudios de radiodiagnstico
Ultrasonografa
Ambulancia ordinaria
$535.00
602.00
570.00
535.00
75.00
178.00
178.00
1,727.00
231
Atencin en unidades de segundo nivel

Tipo de servicio
Costo unitario
Consulta de medicina familiar
Consulta dental (estomatologa)
Consulta de especialidades
Da paciente (hospitalizacin)
Da paciente incubadora
Da paciente terapia intensiva
Curaciones
Citologa exfoliativa
Estudios de medicina nuclear
Estudios de electrodiagnstico
Ultrasonografa
Estudios de tomografa axial
Estudios de resonancia magntica
Estudios de endoscopia
Sesiones de medicina fsica y
rehabilitacin
Sesiones de radioterapia
Anatoma patolgica (laminillas
interpretadas)
Intervenciones quirrgicas
Tocociruga
Ambulancia de urgencias
Sesiones de quimioterapia
$535.00
602.00
850.00
1,144.00
4,939.00
2,028.00
29,080.00
535.00
84.00
57.00
564.00
254.00
278.00
278.00
8,793.00
9,788.00
5,715.00
100.00
260.00
264
15,396
15,396
1,727
199
Atencin en unidades de tercer nivel

Tipo de servicio
Costo unitario
Consulta de especialidades
Da paciente (hospitalizacin)
Da paciente incubadora
Atencin en unidades de tercer nivel

Tipo de servicio
Costo unitario
Da paciente terapia intensiva
Citologa exfoliativa
Estudios de medicina nuclear
Estudios de electrodiagnstico
Ultrasonografa
Estudios de tomografa axial
Estudios de resonancia magntica
Cardiologa intervencionista
Estudios de endoscopia
Sesiones de medicina fsica y
rehabilitacin
Sesiones de radioterapia
Sesiones de quimioterapia
Anatoma patolgica (laminillas
interpretadas)
Intervenciones quirrgicas
Tocociruga
Ambulancia de urgencias
29,080.00
95.00
66.00
564.00
254.00
383.00
383.00
8,793.00
9,788.00
11,435.00
5,715.00
100.00
666.00
653.00
264.00
25,222.00
25,222.00
1,727.00
Cabe sealar que estos costos se jaron tomando como

base los costos unitarios por cada nivel de atencin mdica de 2009, mismos que se actualizaron aplicando el factor
de 1.03574, determinado con la divisin del ndice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC) de diciembre de 2009 (138.541)
entre el de diciembre de 2008 (133.761), publicados en el DOF
del 8 de enero de 2010 y del 9 de enero de 2009, respectivamente.
$1,362.00
1,727.00
4,939.00
2,028.00
SEGURIDAD SOCIAL
0
Costos para capitales constitutivos 2009 (9 de marzo de 2009)
15
JUNIO
2010
11
231
INFONAVIT
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.
Facilidades para deudores en todo 2010!

El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) dio a conocer en la seccin Empresarios
de su pgina de Internet: www.infonavit.org.mx, el Programa
de Facilidades 2010 en el cual detalla los benecios que ofrece
a los patrones que a causa de la crisis econmica han tenido
dicultades para el cumplimiento de sus obligaciones de vivienda, a n de regularizar su situacin scal.
En principio este programa estara vigente hasta el pasado
31 de marzo, tal como lo informamos en la edicin 226 en la
nota para tomarse en cuenta intitulada Regularice sus adeudos con Infonavit, donde podrn consultar los puntos medulares, no obstante el Instituto ampli la vigencia hasta el 31 de
diciembre de este ao.
Por lo anterior, a continuacin slo se reproducen las adiciones hechas por el Instituto:
Perodo
Benecios
Se determinan segn la forma en que los patrones regularicen
sus adeudos:
PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN

Los patrones podrn obtener los siguientes benecios.
Perodo
2003 y
anteriores
1o al 6o de 2004
Recargos
% de condonacin
Multa
50
100
40
Mes de
incorporacin
1o al 6o de 2005
1o al 6o de 2006
1o al 6o de 2007
1o al 6o de 2008
1o al 6o de 2009
12
15
JUNIO
2010
PAGO EN PARCIALIDADES
El Infonavit podr autorizar al patrn el pago de sus adeudos
por concepto de aportaciones (5%) y sus recargos hasta en
48 parcialidades; tratndose de amortizaciones, aportaciones
para las amortizaciones y sus accesorios, hasta 12 parcialidades. Asimismo, el deudor podr efectuar pagos anuales o
semestrales segn su capacidad de pago.
En estos casos, los patrones estarn exentos de la garanta
del inters scal, no obstante cuando omitan el pago de dos o
ms parcialidades sean o no consecutivas debern garantizar
el inters scal en cualquiera de las formas previstas en el
numeral 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Al elegir el pago en parcialidades no habr condonacin de
recargos pero s de multas, de acuerdo con lo siguiente:
35
30
25
20
0
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
% de condonacin
90
80
80
70
60
50
40
30
20
Porcentaje de condonacin
de multa
80
2003 y anteriores
1o al 6o de 2004
Mes de
incorporacin
1o al 6o de 2005
1o al 6o de 2006
1o al 6o de 2007
1o al 6o de 2008
1o al 6o de 2009
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
% de condonacin
70
60
60
50
40
30
20
10
5
Cabe sealar que se contemplan los mismos requisitos

mencionados en la edicin 226 para la procedencia de cualquiera de estas dos formas de pago as como los mismos supuestos para la prdida de los benecios descritos.
Finalmente, si los interesados en regularizar sus adeudos
tienen alguna duda de este programa, podrn acudir a la ocina del Infonavit ms cercana a su domicilio.
231
7B?160< 0<?=<?.A6C<
02
DE TRASCENDENCIA
Impulse su negocio
con la unin de crdito
Conozca las ventajas de invertir en estos intermediarios
nancieros, a decir del Lic. Horacio Castellanos Fernndez,
Vicepresidente Jurdico de la Condusef.
05

0
0
0
0
07
LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0
09
NORMAS OFICIALES
0
13
NUEVA TARJETA DE CIRCULACIN DEL DF

Observe el procedimiento que debe seguir
para tramitarla fcilmente
LOS TRIBUNALES RESOLVIERON

0
ALCANCES DE LA COMPETENCIA DESLEAL

S es posible precisar el alcance de una conducta
contraria a los buenos usos y costumbres en
la industria o comercio, cuidado con ello!

EN MATERIA JURDICO CORPORATIVO, PUBLICADO EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN Y LA GACETA
OFICIAL DEL DISTRITO FEDERAL, DEL 14 AL 29 DE
MAYO
IDCONLINE
0
0
0
0
10
DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS

SECRETARAS DE ESTADO EN EL PERODO
DE ACTUALIDAD
USO DE SOFTWARE SIN LICENCIA

PLAZO PARA CAPITALIZAR APORTACIONES
PAGO DE UTILIDADES A SOCIOS SEPARADOS
COBRO DE INTERESES AL GOBIERNO FEDERAL?
RGIMEN
0
12
INCENTIVOS A EMPRESAS LIMPIAS

NUEVA LEY AMPLA HORARIOS A ANTROS
COMISIONES DE SOFOME A REGISTRO
MENOS TRABAS PARA FINANCIAR PYMES
CMO OBTENER LA NACIONALIDAD MEXICANA

BENEFICIOS PARA ACREDITADOS DE LA BANCA
CASA NUEVA, CONTRATO NUEVO
JUEGOS EN LNEA SPER NEGOCIO!
231
12
A?.@02;12;06.
Impulse su negocio con la unin de crdito

Considere un nanciamiento a travs de esta gura si su negocio
es Mipyme y necesita recursos para incrementar su operacin.
on el n de dar a conocer
los intermediarios nancieros reconocidos por la ley, y
que forman parte del Sistema Financiero Mexicano, as
como las formas de nanciamiento a las
cuales podrn acudir las personas con
actividad comercial y las pequeas empresas, el licenciado Horacio Castellanos
Fernndez, Vicepresidente Jurdico de la
Comisin Nacional para la Defensa de
los Usuarios de los Servicios Financieros (Condusef), en exclusiva para IDC, seala las caractersticas esenciales de las uniones de crdito, que la hacen atractiva
para el sector empresarial.
Se cuenta con una nueva Ley de Uniones de Crdito, cul
ha sido su efectividad en el mercado? Cmo ha sido recibida por el sector empresarial, que pudieran ser beneciarios con esta gura?
La Ley de Uniones de Crdito (LUC) se public el 20 de agosto de 2008, entrando en vigor el da siguiente. Conforme a
la exposicin de motivos, el propsito era regular especcamente a las uniones de crdito (UC) y recongurarlas, como
intermediarios nancieros, dentro del sistema nanciero nacional, para modernizarlo, fortalecerlo, impulsar su desarrollo;
a efecto de promover y regular mejores prcticas de gobierno
corporativo, establecer sistemas de modelos de regulacin
prudencial, transparentar sus operaciones, evitar la concentracin de riesgos, y estimular su capitalizacin.
La gura de la UC se reconoci desde 1932, pero lo ms
importante de ella se dio en 1993, a n de darle mayor autonoma en sus propias funciones, exibilizar un poco ms sus
operaciones; sin embargo, la misma gura se qued rezagada en relacin con el resto de los intermediarios nancieros,
pues nacen las sociedades de ahorro y prstamo, sociedades
nancieras de objeto limitado, sociedades nancieras de objeto mltiple, de ah que para recongurar estos intermediarios
dentro del Sistema Financiero Mexicano, fue que se conside-
02
15
JUNIO
2010
El origen de las
uniones de crdito
reside en que
estn formados
por empresarios,
lo cual le da mayor
seguridad
r conveniente, por las actividades que

pueden realizar las UC, tener un marco
regulatorio especco y nico para su
funcionamiento.
En el caso particular de Mxico,
estos intermediarios nancieros han
otorgado crditos a empresas que norEb\'AhkZ\bh
malmente no tienen acceso a los crdi<ZlmêeZghl?^kgg]^s
tos tradicionales, y lo hacen a travs de
Ob\îk^lb]^gm^Cnk]b\h]êZ
<hfblbgGZ\bhgZeiZkZeZ
mecanismos exibles. Estas mismas en=^_^glZ]êhlNlnZkbhl]^
L^kob\bhl?bgZg\b^khl
tidades han servido como medio para la
obtencin y canalizacin de recursos a
sus socios, satisfacer sus necesidades productivas de insumos,
y hacer ms ecaces sus procesos de administracin y organizacin. Por ello, resultan un instrumento fundamental para
fortalecer de manera muy particular a las micro, pequeas y
medianas empresas (Mipymes) sobre todo en un escenario,
al da de hoy, ms competitivo en el que justamente se busca
el acceso al nanciamiento para hacer frente a los proyectos
productivos que tiene cada una de las empresas.
A partir de la expedicin de la LUC, segn un boletn de
prensa de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)
emitido el pasado 10 de marzo, a diciembre de 2009, el activo
total de las UC fue de 30,353 millones de pesos que signic
un crecimiento del 6.94% con respecto al mismo mes pero del
ao 2008. La cartera de crdito de las UC aument en 3.29%
en el mismo perodo, y su saldo a diciembre alcanz 22,751
millones de pesos; por otra parte, con la misma informacin
de la CNBV, el resultado neto acumulado de 2009, fue de 319
millones de pesos, lo que signic un crecimiento de 4.53%
en este rubro, con respecto al cierre del ao 2008; y en lo que
se reere a la captacin total de recursos, su cierre al cuarto
trimestre de 2009 fue de 24,506 millones de pesos, mientras
que en el mismo trimestre de 2008, fue de 23,148 millones
de pesos, es decir, hubo un crecimiento en captacin total de
recursos por parte de las UC del 5.87%.
A quines atienden estos organismos?
Con ciertas excepciones que se regulan en la LUC, estos inter-
231
mediarios no prestan servicios nancieros al pblico en general,

sino que exclusivamente los realizan en benecio de sus socios,
es decir, nicamente a aqullos que sean accionistas de las mismas. Las acciones representativas del capital social de las UC
slo pueden ser adquiridas por personas fsicas o morales que
realicen actividades empresariales. Para estar en posibilidad
de realizar operaciones de prstamo a las UC, esto es, que los
socios puedan prestar a las UC, stos deben participar en su
capital social sin derecho a retiro con un mnimo del equivalente a 2,500 unidades de inversin; adems, para ser socio de
las UC, es menester cumplir con los requisitos de participacin que cada una de estas entidades establezca.
As pues, una de las fortalezas de estos intermediarios
se encuentra bsicamente en el conocimiento que tienen de
cada una de las actividades empresariales que desarrollan sus
agremiados. El origen de estas entidades, reside bsicamente
en que estn formadas por empresarios, lo cual le da mayor
seguridad.
Qu tipo de servicios ofrecen?
En trminos generales, las UC tienen como nalidad:

facilitar a sus socios el acceso a los servicios nancieros
0 brindar los apoyos necesarios para que lleven a cabo sus
actividades productivas
Asimismo, el artculo 40 de la LUC prescribe las operaciones que pueden efectuar; las siguientes son algunas de las
actividades preponderantes:
0 otorgar crditos y prstamos a sus socios, con o sin garanta
0 facilitar a los socios el acceso a crditos, otorgndoles su
garanta o aval
0 llevar a cabo la prctica de operaciones de descuento, prstamo y crdito con sus mismos socios
Con la Ley actual, las UC pueden recibir de sus socios
prstamos y crditos, o bien de fondos privados de nanciamiento e inversin; tambin pueden recibir prstamos o
crditos de instituciones de crdito, instituciones de seguros y
anzas, de otras UC y otras entidades nancieras del exterior;
igualmente los mismos proveedores de las instituciones de
crdito pueden nanciar a estos intermediarios.
Tambin, dentro de las operaciones que pueden hacer, se
encuentran la de recibir de sus socios dinero, con el objeto
exclusivo de prestar servicios de caja; y en este sentido, los saldos captados por parte de los socios puede depositarlos la UC
en instituciones de crdito, entidades nancieras del exterior,
o invertirlos en valores gubernamentales.
En trminos generales, no prestan servicios al pblico, sino
exclusivamente a sus socios, pero hay otro tipo de operaciones, que tambin pueden pactarse con terceros. Se ha dicho
tambin que estos intermediarios son considerados como verdaderas sociedades consorciales, porque adems de los negocios anteriores, las UC pueden:
0
Ventajas de la unin de crdito

0
0
0
0
Cuenta con un marco jurdico propio

Otorga crditos a quienes no pueden acceder a uno
Fortalece a las Mipymes
Satisface necesidades de sus socios, al negociar mejores condiciones
de crdito y administrar adecuada y profesionalmente los recursos
nancieros
Promueve mejores prcticas de gobierno corporativo
tomar a su cargo o contratar la construccin o administracin de obras, propiedades de sus socios para el uso de los
mismos, cuando sean necesarias para el objeto directo de
sus empresas, negociaciones o industrias
0 promover la organizacin y administracin de empresas industriales o comerciales, para lo cual pueden asociarse con
terceras personas
0 comprar y vender los frutos o productos obtenidos o elaborados por sus socios o por terceros
0 llevar a cabo la compra y venta, comercializacin de insumos, materias primas, mercancas, artculos diversos, as
como alquilar bienes de capital que sean necesarios para
la produccin agropecuaria, industrial, comercial, o de servicios, ya sea por cuenta de sus socios o de terceros, as
como adquirir, por cuenta propia, los bienes referidos, para
venderlos o arrendarlos a sus socios o bien a terceros
Las anteriores son actividades comerciales complementarias que las UC pueden efectuar, pero a travs de un departamento especial.
Hasta antes de 2001, con motivo de la expedicin de la Ley
de Ahorro y Crdito Popular (LACP), las UC podan recibir de
sus socios depsitos de ahorro, pero ahora, slo pueden hacerlo aquellas UC que se hubiesen transformado en sociedades
cooperativas de ahorro y prstamo (SCAP), o bien en sociedades
nancieras populares (SOFIPOS), debiendo sujetarse a la Ley
para Regular las Actividades de las Sociedades Cooperativas
de Ahorro y Prstamo (LRASCAP), o bien a la LACP.
0
Cul ha sido la respuesta de las UC ante la crisis

econmica?
A pesar de las crisis nancieras que ha vivido Mxico en los

ltimos 25 aos, esta gura ha sobrevivido, segn se aprecia
de los siguientes datos.
De acuerdo con el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa (INEGI), las Mipymes en Mxico representan el 99.8%
de las unidades empresariales, las cuales aportan el 52% del
Producto Interno Bruto y son generadoras de aproximadamente el 72% de los empleos. Ahora bien, la crisis econmica
de 1995-1996 tuvo como consecuencia, no slo que se elevaran de manera dramtica las tasas de inters, sino tambin
que se restringiera el otorgamiento de crditos por parte de
15
JUNIO
2010
03
231
los bancos, precisamente al sector de las Mipymes, situacin

que propici que estas empresas se agruparan en UC para
poder satisfacer sus necesidades de nanciamiento o bien
afrontar la dicultad nanciera por la que estaban atravesando; asimismo, dicha crisis propici que muchas de las
UC efectuaran una revisin integral de sus operaciones, dado
el ambiente adverso econmico tanto en lo micro como en
lo macroeconmico, caracterizado por graves problemas de
recuperacin de cartera, lo que indudablemente se tradujo en
incumplimiento de las UC frente a sus acreedores y esto lamentablemente origin una reduccin considerable del nmero de este tipo de intermediarios, y segn datos de la CNBV,
de 402 UC que haba al cierre de 1994, para septiembre de
2002, se redujo a 210.
No obstante la crisis econmica del 2009, el activo total
de las uniones creci el 6.94%, respecto del que se tuvo en el
2008. En este sentido, se puede decir que en los ltimos aos,
a pesar de la crisis, las UC s se consolidaron.
Si una empresa desea contratar un crdito de una UC,
cmo saber a quin debe dirigirse?
En el portal de Internet de la Condusef www.condusef.gob.mx,

se cuenta con el Sistema de Registro de Prestadores de Servicios Financieros (SIPRES). Este Registro contiene informacin
sobre las UC, donde se encuentran su nombre, datos generales, Registro Federal de Contribuyentes, domicilio, telfonos,
clave asignada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
(SHCP), la fecha de alta ante el mismo Registro, el nmero
de ocio de autorizacin por parte de la CNBV, porque es
justamente sta quien le autoriza su constitucin y operacin,
y adems una serie de informacin que constituye lo ms relevante para conocer cul es el estatus de la institucin nanciera. Las que estn dadas de alta en el sistema, son aquellas
UC que se encuentran en operacin. En el mismo portal, se
pueden encontrar los datos relativos a las escrituras constitutivas de las UC, fechas, el objeto social, etctera, y adems
los relativos a los miembros del consejo de administracin,
principales funcionarios, cargos directivos, direccin, telfono,
fax, correo electrnico, etctera.
Si se consulta la pgina de Internet de la SHCP (www.
shcp.gob.mx), se encontrar a disposicin del pblico en general, el Catlogo del Sistema Financiero Mexicano. En este
catlogo, la SHCP proporciona detalles sobre las UC en cuanto a su denominacin y el estatus en que se encuentran, es
decir, si ya estn autorizadas, en operacin, o si ya se revoc
su autorizacin. Adems, se cuenta tambin con la pgina de
la CNBV www.cnbv.gob.mx, atendiendo a la gran demanda
de investigacin por parte del pblico, por lo que la misma
CNBV difunde aspectos de mayor inters respecto al proceso
y los requisitos que se deben cumplir para constituir y operar estos intermediarios nancieros. Incluso la misma CNBV
cuenta con estadsticas econmicas y nancieras de cada una
04
15
JUNIO
2010
de las UC y aparte contiene un padrn de entidades nancieras supervisadas en el que se encontrarn referencias de estos
intermediarios. Lo mencionado, es informacin a la que el
pblico en general puede acceder a travs de las pginas de
Internet mencionadas.
Cules son las ventajas que ofrece esta gura para poder
decidir si acceder o no a un crdito con estas instituciones?
Por el apoyo integral que como sociedades consorciales suministran a sus agremiados, no slo brindan servicios a los
socios, sino tambin a terceros, pues sus actividades estn
encaminadas a satisfacer las necesidades de sus socios, y a
hacer ms ecientes sus procesos de organizacin y administracin. No se limitan a ser slo intermediarios nancieros
para la colocacin de crdito, sino tambin por las otras actividades que pueden llevar a cabo en trminos de Ley, que
son precisamente las actividades consorciales como comprar,
vender, comercializar insumos, artculos diversos, materias
primas, ya sea por cuenta de sus socios o de terceros. En este
tenor, dado lo que persiguen las UC, se puede decir que una de
las ventajas para acudir justamente a estos intermediarios es
que a travs de ellas se pueden negociar mejores condiciones para los socios e intermediarios nancieros, y de esta
forma obtener crditos con mayor oportunidad.
Tambin se le da un manejo productivo a los recursos ociosos de los agremiados, amn de una administracin nanciera
de los propios recursos de los socios, con un criterio profesional. Las mismas uniones proporcionan asistencia tcnica,
capacitacin, anlisis de proyectos de inversin de sus agremiados, y con eso tambin se da el aprovechamiento de economas de escala derivado de las actividades de compraventa
de insumos, materias primas, artculos diversos, etctera. Con
la nueva LUC se ha generado entre los socios que las integran, el sentido de permanencia, por la aportacin que
efectan, particularmente cuando quieren realizar prstamos a la misma unin.
Las personas fsicas dedicadas a efectuar actividades empresariales, al constituirse como UC tienen mayor seguridad
para acceder al crdito y tambin saber cmo se est manejando su inversin.
Respecto de su gobernabilidad, con la nueva LUC se promueven mejores prcticas de gobierno corporativo, porque se
le imponen ciertas condiciones especiales a cumplir por aquellas personas que pretendan ser nombradas como integrantes
del consejo de administracin, por ejemplo, contar con tcnica,
honorabilidad, historial crediticio satisfactorio, amplios conocimientos y experiencia en materia nanciera y administrativa, inclusive tambin se destaca la descripcin para poder
actuar como consejero. Por tanto, el tema de gobernabilidad
es muy importante e inclusive, copiando otras guras como
las instituciones de banca mltiple y otros intermediarios nancieros, se crea la gura del consejero independiente, que
231
es precisamente una persona ajena a la administracin de la

UC, lo que le da an mayor transparencia a la administracin
de ese intermediario.
Con lo antes expuesto, se podra asimilar la gura de la UC
con las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Prstamo, respecto del otorgamiento de crdito y prstamos a sus socios?
En las SCAP, reguladas por la LRASCAP, se pueden realizar

las mismas actividades que efectan esta clase de intermediarios, sin embargo, no contienen aqullas que se mencionaron
para las UC; a diferencia de stas, las SCAP pueden recibir
depsitos de dinero a la vista, de ahorro y a plazo, y el ahorro se tiene prohibido a las UC, pero adems de los servicios
nancieros que puedan prestar las SCAP, se puede considerar
que aquellos empresarios con iniciativas productivas podrn
formar una UC; o llegar a formar parte de ella para obtener
los mismos servicios que ofrecen, y no limitarse exclusivamente a lo que sera un servicio nanciero netamente de otorgamiento de crdito.
Las UC, son una gura ad hoc para las Mipymes que deseen incrementar su mbito productivo?
En la LACP se establecen las guras de las SCAP y las SOFIPOS,
de las cuales el mercado es, como su nombre lo indica, popular, es decir, de otorgamiento de crdito al consumo, lo que
no se persigue en las UC, dado el carcter de quienes integran
este tipo de intermediarios, que son bsicamente empresarios.
Para las Mipymes, una opcin para hacer frente a sus necesidades de nanciamiento, y para llevar a cabo las dems
actividades sociales que ya se han indicado, es totalmente
recomendable la UC.
En caso de que las empresas estuvieren interesados en
constituir una UC, ante quin deben acudir para que los
asesoren?
Es competencia de la CNBV otorgar la autorizacin para la

constitucin de las UC, y tambin en su pgina de Internet
se indican los requisitos para hacerlo; por lo que sera la autoridad indicada para ello, aunque tambin en la Condusef
podran ser asesoradas las personas interesadas.
Corolario
Afortunadamente, las leyes nancieras an regulan diversas
guras, que le permiten al inversionista y/o empresarios interesados en hacer crecer su negocio u operaciones, como lo es
la UC. Aproveche su renovado funcionamiento!
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.
Incentivos a empresas limpias

De acuerdo con el Reglamento de la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente (LGEEPA) en Materia de Autorregulacin y Auditoras Ambientales, publicado
en el Diario Ocial de la Federacin el 29 de abril de 2010, las
auditoras ambientales y la autorregulacin tienen como propsito observar los siguientes principios de poltica ambiental,
previstos en el artculo 15 de la LGEEPA:
0 tener responsabilidad de la proteccin del equilibrio ecolgico
0 prevenir, minimizar o reparar los daos causados por la
realizacin de obras o actividades que afecten el ambiente,
y asumir los costos que dicha afectacin implique
0 otorgar incentivos a quien proteja el ambiente y aproveche
de manera sustentable los recursos naturales
0 prevenir las causas generadoras de los desequilibrios ecolgicos
En este sentido, la Procuradura Federal de Proteccin al
Ambiente (Profepa) incentivar a las empresas que asuman,
ya sea de forma voluntaria y a travs de la auditora ambiental,

los requerimientos ambientales legales y normativos a los que
estn obligados, mediante un Certicado, que podr ser de:
0 industria limpia: para obras y actividades del sector industrial
0 calidad ambiental turstica: para actividades y servicios
del sector turstico
0 calidad ambiental: para las actividades no contempladas
en las anteriores
El otorgamiento de dicho Certicado reconoce que la
empresa opera en pleno cumplimiento de la regulacin ambiental y que su desempeo ambiental es de acuerdo con la
metodologa, requisitos y parmetros para la realizacin de
las auditoras y diagnsticos ambientales, establecidos en las
normas mexicanas; asimismo, estar comprometida a:
0 mantener o mejorar el desempeo ambiental conforme al
Certicado otorgado
0 realizar las acciones necesarias para restablecer el desem15
JUNIO
2010
05
231
peo ambiental por el cual fue certicado, cuando modique la conformidad con los trminos de referencia
0 permitir la vericacin del desempeo ambiental por parte
de la Profepa
En caso de que exista una denuncia o un programa de vericacin de las empresas certicadas, y la Profepa determine
que la empresa no cumple con los compromisos ambientales,
perder el derecho de uso del Certicado y publicidad del se-
llo respectivo, por lo que slo lo utilizar cuando cuente con

su certicacin vigente.
Si se obtiene el Certicado, aun cuando la empresa se encuentre ubicada en el rea metropolitana del DF, Guadalajara
o Monterrey, podr aplicar la deduccin inmediata de bienes
nuevos de activo jo, si los procedimientos no requieren uso
intensivo de agua.
Nueva ley ampla horarios a antros

El pasado 28 de abril la Asamblea Legislativa del DF aprob
la nueva Ley de Establecimientos Mercantiles, sin que a la fecha
de esta edicin se tenga conocimiento ntegro del documento.
Entre otros puntos relevantes, segn el comunicado de
prensa nmero 544 del referido rgano legislativo, en dicha
Ley se estableci lo siguiente:
0 los diferentes tipos de giros: bajo impacto, vecinal, zonal y
de nica ocasin
0 los horarios de servicio, venta de bebidas alcohlicas y consumo
0 el aforo mximo por metro cuadrado y las sanciones econmicas, clausuras temporales y permanentes
0 los horarios para los giros de impacto zonal, y la restriccin para establecerse en zonas de uso habitacional y a no
menos de 300 metros de distancia de centros escolares. En
este sentido, se seala que los establecimientos abrirn a
las 11:00 horas y cerrarn a las 3:00 horas del da siguiente
y podrn vender alcohol de las 11:00 horas a las 2:00 horas del da siguiente; y de domingo a mircoles el horario
de funcionamiento y venta de bebidas ser de una hora
menos.
Adems, todos los llamados giros de impacto zonal:
0 instalarn videocmaras, equipos y sistemas tecnolgicos
conectados al sistema de la Secretara de Seguridad Pblica del DF (SSPDF)
06
15
JUNIO
2010
colocarn arcos detectores de metales o detectores porttiles

0 contarn con elementos de seguridad capacitados por la
SSPDF o por cualquiera de las corporaciones de seguridad
privada registradas
0 ampliarn sus horarios dos horas (para cerrar a las 5:00
horas y terminar la venta de bebidas alcohlicas hasta las
4:30 horas), siempre y cuando adopten medidas adicionales de seguridad como:
1 instalar por lo menos un arco detector de metales en
cada uno de sus accesos
1 desarrollar un plan de accin social para el consumo
responsable de bebidas alcohlicas
1 contar con medidores de alcohol o alcoholmetros
Todos los establecimientos tambin cumplirn con varios
requisitos como:
0 instalar sistemas de aguas grises y de ahorro de agua
0 contar con un seguro de responsabilidad civil
0 no rebasar el aforo mximo de cuatro personas de pie o
dos personas sentadas por metro cuadrado para evitar
aglomeraciones
0 instalar aislantes de sonido
0 proporcionar estacionamiento gratuito a sus clientes y/o
usuarios, las primeras dos horas de estancia, despus de
ese tiempo les proporcionarn tarifa preferencial respecto
al costo normal del servicio
0
231
Comisiones de SOFOME a registro!

Si bien es cierto que la constitucin y operacin de las Sociedades Financieras de Objeto Mltiple no reguladas (SOFOMENR),
no requieren de autorizacin ni de la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico ni del Banco de Mxico, s son vigiladas
por la Comisin Nacional para la Proteccin y Defensa de los
usuarios de Servicios Financieros (Condusef).
En este tenor, y a n de que sus clientes y el pblico en
general deseen contratar los servicios de estas instituciones, tengan mayor seguridad en las operaciones que realicen
con ellas, se cre el Registro de Comisiones (RECO) de las
SOFOMENR.
El RECO es una herramienta de consulta para conocer
las comisiones y la variedad de conceptos que dan origen a
su cobro, que resultan de las operaciones de crdito, factoraje
y arrendamiento que ofrecen al pblico; se integra por las co-
misiones que las SOFOMENR registren en su etapa de inicio

o modiquen en lo sucesivo. El RECO sirve para:
0 conocer los diferentes tipos de comisiones que cobran las
SOFOMENR y el monto de las mismas
0 comparar la relacin costo-benecio de cada institucin
0 elegir la SOFOMENR que ms convenga
Por lo tanto, si una SOFOMENR cobra una comisin que
no est registrada en el RECO, el afectado o interesado puede
acudir a la Condusef a presentar una reclamacin, llevando
los documentos que acrediten el cobro de la misma; con esta
informacin, si la SOFOMENR cobra una comisin que no
hubiese registrado en el RECO, se le podr sancionar conforme al artculo 94, fraccin XI de la Ley de Proteccin y
Defensa al Usuario de Servicios Financieros.
Menos trabas para nanciar a Pymes

Con el n de ampliar el acceso al crdito a las pequeas y
medianas empresas (Pymes), la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y la ABM anunciaron modicaciones al marco
regulatorio del sistema nanciero.
La banca podra otorgar nanciamiento a las personas fsicas con actividad empresarial o a las Pymes, hasta por cuatro millones de unidades de inversin (UDIS) aproximadamente $17000,000.00; antes el lmite era de 900,000 UDIS
($4000,000.00).
Adems, con las modicaciones se pretende:
eliminar el requisito de la cdula scal al solicitar el crdito

convertir la solicitud del crdito en un contrato, eliminando
la integracin del expediente
presentar estados de cuenta bancarios en lugar de estados
nancieros o comprobantes de ujos de caja
ofrecer un aval u obligado solidario que proporcione un
bien sin registro notarial
permitir utilizar la misma evaluacin paramtrica en crditos subsecuentes por montos de hasta 25,000 UDIS
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
USO DE SOFTWARE SIN LICENCIA
Estamos utilizando algunos programas
de cmputo sin haber solicitado la
licencia respectiva. En qu infraccin
administrativa podemos incurrir por esta
conducta?
De acuerdo con los artculos

231, fraccin VII, y 232 fraccin
I de la Ley Federal de Derechos
de Autor, quien use, reproduzca
o explote un programa de cmputo sin el
consentimiento del titular, esto es, sin
licencia, se har acreedor a una multa de

5,000 a 10,000 das de salario mnimo del
DF vigente a la fecha de la comisin de la
infraccin, actualmente de $287,300.00 a
$574,600.00.
15
JUNIO
2010
07
231
PLAZO PARA CAPITALIZAR APORTACIONES

Dos de los socios desean hacer una inversin en la negociacin, las cantidades equivalentes a su valor, sern aportaciones
futuras para incrementar el capital social. Existe algn plazo
legal en que debern capitalizarse dichas aportaciones?
No existe disposicin alguna donde se haga dicho sealamiento,
ni siquiera en la Ley General de Sociedades Mercantiles
(LGSM), por lo que sern los propios socios quienes,
mediante asamblea, jen el plazo de acuerdo con los
intereses de la propia sociedad, de no estar regulado en
sus estatutos.
Ahora bien, el prrafo 25 del Boletn C-11, de las Normas de

Informacin Financiera, dispone que cuando existan anticipos
de los accionistas para futuros aumentos del capital social, stos
se representarn en un rengln por separado dentro del capital
contribuido, siempre y cuando exista resolucin en asamblea de
accionistas de que aplicarn para aumentos de capital social en
el futuro, pues de lo contrario, estas cantidades debern formar
parte del pasivo a cargo de la entidad, es decir, como prstamo,
debiendo generarse los intereses correspondientes por ello.
PAGO DE UTILIDADES A SOCIOS SEPARADOS?
COBRO DE INTERESES AL GOBIERNO FEDERAL?
Uno de los socios de la compaa decidi separarse de la

sociedad a travs de la venta de sus acciones. En das futuros
se llevar a cabo la asamblea general ordinaria en la cual se
acordar la distribucin de las utilidades generadas en el ejercicio social anterior, pero solamente a los accionistas actuales.
Es vlido?
S es vlido. Una persona se convierte en accionista
cuando suscribe por lo menos una accin y exhibe, en
dinero efectivo, cuando menos el 20% del valor de cada
accin pagadera en numerario, y/o ntegramente el
valor de la accin que deba pagar con bienes distintos del numerario; lo cual ocurri, a travs de la compraventa
de acciones, como lo seala el artculo 89, fracciones I y III de
la LGSM. Asimismo, la calidad de accionista se acredita con los
ttulos accionarios, los cuales sirven para ejercitar los derechos de
los socios, patrimoniales y corporativos, y dentro de los primeros
se encuentra el de recibir dividendos, es decir, participar de las
ganancias reales que hubiere percibido la sociedad, derivadas de
las actividades y operaciones realizadas en un ejercicio scal.
En trminos de lo anterior, quienes tendrn derecho a percibir
los dividendos, sern los accionistas que acrediten tener dicho
carcter, a travs de la presentacin de los ttulos respectivos,
porque stos son constitutivos del derecho que se pretende hacer
valer, conforme a la tesis que al rubro indica ACCIONISTA. MEDIOS DE PRUEBA PARA ACREDITAR ESE CARCTER, visible en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Novena poca,
Tomo V, Tesis 1a. XIII/97, abril de 1997, pgina 41, pues la referida
transmisin conlleva la de los derechos y obligaciones del socio.
Somos proveedores del Gobierno Federal en materia de

servicios. A pesar de haber concluido hace un mes el contrato
y prestado los servicios en la forma y trminos pactados, no
hemos recibido el pago correspondiente. En este supuesto,
procede el cobro de intereses?
S, pues el artculo 51 de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico, seala que la
fecha de pago al proveedor estipulada en los contratos
quedar sujeta a las condiciones establecidas en los
mismos, pero no podr exceder de 20 das naturales
contados a partir de la entrega de la factura respectiva, previa
prestacin de los servicios.
Por lo tanto, si la dependencia incumpli en los pagos, a solicitud
del proveedor, aqulla deber pagar los gastos nancieros conforme a la tasa de inters que ser igual a la establecida por la Ley de
Ingresos de la Federacin en los casos de prrroga para el pago de
crditos scales, es decir, al 0.75% mensual sobre los saldos insolutos, conforme al artculo 8o de esa Ley para 2010. Dichos gastos
se calcularn sobre las cantidades no pagadas y se computarn por
das naturales desde que se venci el plazo pactado, hasta la fecha
en que se pongan efectivamente las cantidades a disposicin del
proveedor (segundo prrafo del referido artculo 51).
08
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2010
231
?246:2;
Nueva tarjeta de circulacin del DF

Aplique este sencillo procedimiento para tener el documento
vehicular, que ser forzoso portar a partir de julio de 2011.
Desde el 24 de mayo pasado se encuentra habilitada la direccin de Internet www.renovacion.df.gob.mx, a travs de la cual
los propietarios de los vehculos que circulan en el DF, podrn
renovar su tarjeta de circulacin por un nuevo formato, aprobado por la Secretara de Comunicaciones y Transportes, segn
el Acuerdo por el que se establece el Programa de Renovacin
de la Tarjeta de circulacin con chip para vehculos automotores de uso particular, publicado en la Gaceta Ocial del DF
el 10 de mayo de 2010, cuya presentacin ser obligatoria a
partir del segundo semestre del 2011.
El objeto de renovar la tarjeta de circulacin, segn el referido documento, es dar seguridad jurdica a la ciudadana
respecto de sus vehculos, pues al celebrarse una compraventa sobre el mismo, no existe certeza jurdica de que se
realice la actualizacin ante la Secretara de Transportes y
Vialidad del DF de los datos correspondientes a los nuevos

propietarios, hecho que genera molestia a los anteriores propietarios del vehculo, ya que pudieran ser requeridos por alguna autoridad por concepto de los derechos vehiculares que
los actuales poseedores generen, incluso es un obstculo para
la prosecucin de la justicia, pues al relacionarse un vehculo
con la comisin de un delito, los datos que arroja la correspondiente indagatoria resulta ser informacin no actualizada.
Por lo sealado, y para tener un conable padrn de los
vehculos que circulan en el DF, la tarjeta de circulacin se
renovar cada tres aos, obligando al nuevo propietario a realizar el trmite correspondiente.
Para renovar la tarjeta de circulacin se debe efectuar el
siguiente procedimiento:
Conseguir la lnea de captura en: http://www.nanzas.df.gob.mx/fut/vehicular/tvehicular/index.php?cve_

tramite=36_3
Pre-registrar los datos del propietario en http://www.renovacion.df.gob.mx/renovacion/cmain.jsp?p=LineaCaptura, en

donde ingresar su lnea de captura, y obtendr una cita, debiendo previamente:
0 realizar el pago correspondiente con los conceptos: Clave 36. Autos Particulares, y Trmite 3, Reposicin o
renovacin de tarjeta de circulacin
0 esperar el plazo de 48 horas despus del pago
0 vericar que los datos de captura sean los correctos
0 conrmar el pago en la Secretaria de Finanzas: http://www.nanzas.df.gob.mx/consultas_pagos
Para efectuar este paso, es menester tener a la mano: la factura del vehculo, identicacin ocial del propietario
y comprobante de domicilio.
Al terminar de llenar los datos seleccionar el mdulo de atencin y el da que elija para acudir, e imprimir la
cita
15
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09
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Acudir al mdulo de atencin el da de la cita (el listado con las direcciones de los mdulos puede encontrarlas en
http://www.renovacion.df.gob.mx/renovacion/main.jsp?p=ModulosPrograma), ah entregarn la nueva tarjeta de
circulacin con chip, previa exhibicin de los siguientes documentos, en original y copia:
0 comprobante de pago de derechos
0 tarjeta de circulacin
0 factura de origen, carta factura acompaada de copia simple de la factura de origen o factura y/o refacturas (primeros 10 aos del vehculo)
0 recibo de pago de las cinco ltimas tenencias
0 identicacin ocial vigente (credencial de elector, cartilla militar, licencia de conductor del DF, pasaporte, o
cdula profesional)
0 comprobante de domicilio del DF, con una vigencia no mayor a 60 das (solamente recibo de pago telefnico,
recibos de agua o predial emitidos por la Tesorera del DF, documentos bancarios expedidos a nombre del
propietario del vehculo, o constancia de residencia expedida por la delegacin)
Si el trmite lo realiza una persona diferente al propietario del vehculo presentar, adems: carta poder simple,
identicacin del otorgante y de quien recibe el poder.
Si se trata de vehculos extranjeros, en lugar de la factura presentar lo siguiente: ttulo de propiedad (contrato
de compraventa), pedimento legal de Importacin, o constancia de legalizacin
Corolario
En virtud de que recientemente se puso en marcha el portal,
habra que esperar y vericar su funcionalidad; la implemen-
tacin de esta nueva tarjeta, parece tener ms nes recaudatorios que de seguridad.
9<@
A?6/B;.92@
?2@<9C62?<;
Alcances de la competencia desleal

La infraccin prevista en el artculo 213, fraccin I de la Ley
de la Propiedad Industrial no es ambigua, segn la Corte.
PROPIEDAD INDUSTRIAL. EL ARTCULO 213,
FRACCIN I, DE LA LEY RELATIVA, AL ESTABLECER COMO INFRACCIN ADMINISTRATIVA
REALIZAR ACTOS CONTRARIOS A LOS BUENOS
USOS Y COSTUMBRES EN LA INDUSTRIA, COMERCIO Y SERVICIOS QUE IMPLIQUEN COMPETENCIA DESLEAL Y SE RELACIONEN CON LOS
DERECHOS REGULADOS POR EL INDICADO
ORDENAMIENTO, NO VIOLA LAS GARANTAS DE
LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURDICA. Las referidas garantas en materia de derecho sancionador no
slo implican que el acto creador de la norma debe
emanar del Poder Legislativo, sino que las conductas caractersticas que condicionan la infraccin deben
regularse en la ley, de manera que no quede margen
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para arbitrariedad de las autoridades encargadas de su

aplicacin y el gobernado conozca cul es la conducta
sancionada. En congruencia con lo anterior, de la interpretacin armnica y sistemtica de las fracciones
del artculo 213 de la Ley de la Propiedad Industrial y,
en especial, de la interrelacin intrnseca, por remisin
expresa de la fraccin XXVI a la I, que prev como infraccin administrativa realizar actos contrarios a los
buenos usos y costumbres en la industria, comercio y
servicios que impliquen competencia desleal y se relacionen con los derechos regulados por el indicado ordenamiento, se concluye que esta ltima fraccin no viola
las garantas de legalidad y seguridad jurdica previstas
en los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, en razn de que se da
231
a conocer a los gobernados el comportamiento prohibido, esto es, realizar actos que impliquen competencia
desleal, que por antonomasia son contrarios a los buenos
usos y costumbres en la industria, relacionados con los
derechos protegidos por la Ley de la Propiedad Industrial, identicados con el hecho de usar la combinacin
de signos distintivos, elementos operativos y de imagen,
que permitan identicar productos o servicios iguales
o similares en grado de confusin a otros protegidos
por la Ley y que, por su uso, causen o induzcan al pblico a confusin, error o engao, por hacerle creer la
existencia de una relacin entre el titular de los derechos protegidos y el usuario no autorizado. Esto es, el
uso de tales elementos operativos y de imagen en la
forma indicada, en relacin con los elementos previstos en las fracciones del artculo 213 de la Ley de la
Propiedad Industrial, describen la conducta considerada
incorrecta por el legislador, con lo que se colma el tipo de
la infraccin prevista en la fraccin I del citado numeral y
se impide aplicacin arbitraria por parte de la autoridad
sancionadora. Adems, aun cuando no se denan en la
Ley los conceptos de usos y costumbres en la industria, comercio y servicios, ello no ocasiona incertidumbre sobre la conducta que en especco desea inhibir el
legislador, debido a que estn dotados de un signicado
que los hace de entendimiento ordinario y de clara comprensin en el medio, sin que los vicios en la redaccin
e imprecisin en los trminos utilizados conduzcan a
declarar su inconstitucionalidad, pues su validez no est
condicionada a esos requisitos, sino a su contravencin
con aspectos objetivos previstos en la Constitucin General de la Repblica.
Amparo en revisin 2234/2009.- Adriana Vzquez Navarro.-
17 de marzo de 2010.- Cinco votos.- Ponente: Luis Mara

Aguilar Morales.- Secretario: scar Palomo Carrasco.
Tesis aislada nmero 2a. XXII/2010, aprobada por la
Segunda Sala del Alto Tribunal, en sesin privada del
24 de marzo del 2010.
De acuerdo con el Convenio de Pars para la Propiedad
Industrial, adoptado por Mxico en Estocolmo el 14 de julio
de 1967 y publicado en el Diario Ocial de la Federacin
el 27 de julio de 1976, al referirse a la competencia desleal en
su artculo 10 bis establece: constituye acto de competencia
desleal todo acto de competencia contrario a los usos honestos en materia industrial o comercial; en particular debern
prohibirse:
0 cualquier acto capaz de crear una confusin, por cualquier
medio que sea, respecto del establecimiento, los productos
o la actividad industrial o comercial de un competidor
0 las aseveraciones falsas en el ejercicio del comercio, capaces de desacreditar el establecimiento, los productos o la
actividad industrial o comercial de un competidor
0 las indicaciones o aseveraciones cuyo empleo, en el ejercicio del comercio, pudieren inducir al pblico a error sobre
la naturaleza, el modo de fabricacin, de las caractersticas,
la aptitud en el empleo o la cantidad de los productos
Por lo anterior, s hay manera de conocer el alcance de la
disposicin, y aun cuando quedara al arbitrio de la autoridad, no queda en su capricho la imposicin de la sancin, lo
que protege las garantas de legalidad y seguridad jurdica, tal
como se menciona por la Segunda Sala de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin, en el criterio aislado pendiente de
publicacin en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta.
;<?:.@
<3606.92@
Disposiciones dictadas en materia de Normalizacin, publicadas en el DOF del 14 al 29 de mayo.
Secretara de Comunicaciones y Transportes
Nom y Fecha de Publicacin
Campo de aplicacin
A los constructores y reconstructores de cisternas porttiles destinadas al transporte

NOM-046-SCT2/2010, Especicaciones y caractersticas relativas al
diseo, construccin, inspeccin y pruebas de cisternas porttiles de gases terrestre de materiales y residuos peligrosos, particularmente de gases licuados no
refrigerados
licuados no refrigerados
(26 de mayo)
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Secretara de Economa
Nom y Fecha de Publicacin
Campo de aplicacin
NOM-029-SCFI-2010, Prcticas comerciales-Requisitos informativos para A las personas dedicadas directa o indirectamente a la prestacin del servicio de tiempo
compartido en el territorio nacional, as como a la comercializacin en los Estados Unidos
la prestacin del servicio de tiempo compartido
Mexicanos de los servicios de tiempo compartido que se presten en el extranjero
(17 de mayo)
Secretara de Salud
NOM-EM-001-SSA3-2010, Asistencia social. Prestacin de servicios de
asistencia social para nios, nias y adolescentes en situacin de riesgo y
vulnerabilidad
(27 de mayo)
A los establecimientos y espacios de los sectores pblico, social y privado cualquiera que sea
su denominacin y rgimen jurdico, que presten servicios de asistencia social a nios, nias
y adolescentes en situacin de riesgo y vulnerabilidad
12
.0AB.961.1
Disposiciones relacionadas con el sector empresarial, publicadas
en el DOF y la Gaceta Ocial del DF del 14 al 29 de mayo.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Disposicin
Contenido
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas

disposiciones de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los
Servicios Financieros, de la Ley de Instituciones de Crdito, de la Ley
para Regular las Sociedades de Informacin Crediticia, de la Ley de
Transparencia y de Fomento a la Competencia en el Crdito Garantizado,
y de la Ley del Banco de Mxico
Se dan a conocer las modicaciones que otorgan diversas ventajas a los solicitantes de
crdito; entre otras se encuentran:
0 regulacin de las comisiones y tasas de inters por el Banco de Mxico
0 impedimento a las entidades financieras para cobrar comisiones: por la recepcin de
pagos de clientes o usuarios de crditos otorgados por otras entidades y/o consulta de saldos en
ventanilla; y al depositante de cheque para abono en su cuenta, que sea devuelto o rechazado
para su pago por el banco librado
0 ofrecimiento de los bancos que reciban depsitos bancarios de dinero a la vista de
personas fsicas, adems de un producto bsico bancario de nmina de depsito o
ahorro, uno con las mismas caractersticas para el pblico en general donde se exente de
cualquier comisin por apertura, retiros y consultas, o por cualquier otro concepto
0 incorporacin en los reportes de crdito y los reportes de crdito especiales, de los
siguientes datos: las fechas de apertura, y del ltimo pago y cierre, en su caso; el lmite
de crdito; el saldo total de la operacin contratada y monto a pagar; y las claves de
observacin y prevencin aplicables
0 entrega obligatoria, por parte de las entidades que hubiesen otorgado crditos con
garanta hipotecaria, de la escritura en la que se acredite la extincin del crdito cuando
los saldos insolutos respectivos hubieran sido pagados
Ver mayor informacin en www.idconline.com.mx, en Una nueva banca para los usuarios.
(25 de mayo)
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Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales

Disposicin
Contenido
Acuerdo por el que se establece el Programa de Reduccin de Emisiones

Contaminantes a la Atmsfera
Para apoyar los esfuerzos que la Comisin Ambiental Metropolitana, se establecen nuevos
esquemas para fortalecer las acciones realizadas por los sectores pblico, privado y social
para reducir las emisiones de contaminantes a la atmsfera en la zona metropolitana del Valle
de Mxico
(19 de mayo)
Secretara de Relaciones Exteriores

Acuerdo por el que se dan a conocer las formalidades necesarias
para que los particulares efecten los trmites de nacionalidad
y naturalizacin, as como los formatos denominados DNN-1, que
corresponde a la solicitud de certicado de nacionalidad mexicana;
DNN-2, que corresponde a la solicitud de declaratoria de nacionalidad
mexicana por nacimiento; DNN-3, que corresponde a la solicitud de carta
de naturalizacin, y DNN-4, que corresponde a la solicitud de copias
certicadas de documentos de nacionalidad mexicana por nacimiento o
por naturalizacin, as como sus instructivos de llenado
Se publican las formalidades necesarias para que los particulares efecten los trmites de
nacionalidad y naturalizacin, as como los nuevos formatos para ello
(25 de mayo)
Secretara de Salud
Acuerdo por el que se determinan los lineamientos a los que estar sujeta A partir del 25 de agosto prximo, la venta y dispensacin de antibiticos deber llevarse a
la venta y dispensacin de antibiticos
cabo nica y exclusivamente contra la exhibicin de la receta mdica; la cual se elaborar
conforme a lo siguiente:
0 si se trata de medicamentos genricos, se anotar la denominacin genrica y podr
indicar la denominacin distintiva de su preferencia; en otro tipo de medicamentos, podr
expresarse la denominacin distintiva o conjuntamente las denominaciones genrica y
distintiva
0 en la prescripcin en las instituciones pblicas, en todos los casos, se utilizar nicamente
las denominaciones genricas de los antibiticos incluidos en el cuadro bsico de insumos
para el primer nivel de atencin o en el catlogo de insumos para el segundo y tercer
nivel. Por excepcin, y con la autorizacin que corresponda, podrn prescribirse otros
antibiticos
Asimismo, los establecimientos que vendan o dispensen antibiticos al menudeo a usuarios y
al pblico en general:
0 llevarn un registro en el que se asienten: la fecha de adquisicin, y de venta,
dispensacin, y/o desechamiento del antibitico; denominacin distintiva del antibitico
del que se trate y/o denominacin genrica en caso necesario; la presentacin del
antibitico; la cantidad adquirida, vendida, dispensada o desechada; nombre del que
prescribe la receta, nmero de cdula profesional y domicilio, cuando no sea retenida
la receta. Si se retiene sta, puede prescindirse de estos datos, pero deber hacerse
referencia a la receta retenida, mediante un nmero consecutivo que correlacione el
registro y la receta respectiva
0 conservarn las recetas retenidas y su registro por un perodo de 365 das naturales
0 sellarn la receta, cada vez que se surta el antibitico, indicando en ella la cantidad
vendida y la fecha de la venta. Al agotarse la cantidad de antibitico prescrita, deber
retenerse la receta por el establecimiento
0 surtirn nicamente la receta dentro del tiempo de duracin del tratamiento indicado
(27 de mayo)
15
JUNIO
2010
13
231
Procuradura Federal del Consumidor

Disposicin
Contenido
Acuerdo por el que se modican los formatos de diversos trmites de la

Procuradura Federal del Consumidor, inscritos en el Registro Federal de
Trmites y Servicios
Se modican los formatos de solicitud de los trmites PROFECO-00-003 Solicitud de

vericacin para ajuste por calibracin de instrumentos de medicin y PROFECO-00-004
Solicitud de anlisis y/o asesora y/o capacitacin en informacin comercial
(24 de mayo)
Con motivo de las reformas a la Ley Federal de Proteccin al Consumidor publicadas en el DOF
el 29 de enero de 2009, se sustituyen algunos de los modelos de contratos de adhesin que
se dieron a conocer el 24 de noviembre de 2004, relativos a la compraventa en preventa o
denitiva de bien inmueble para casa habitacin
(25 de mayo)
Acuerdo por el que se sustituyen los anexos 1 y 2 del diverso por el

cual se dan a conocer los modelos de contrato de adhesin en materia
inmobiliaria
Jefatura de Gobierno del DF

Decreto por el que se deroga el artculo 2448-G del Cdigo Civil para el
Distrito Federal
Decreto por el que se reforma el Cdigo de Procedimientos Civiles para el

Distrito Federal
Decreto por el que se reforman diversas disposiciones del Reglamento del
Registro Pblico de la Propiedad del Distrito Federal
A partir del 15 de mayo de 2010, no ser necesario registrar ante la Secretara de Finanzas
del DF los contratos de arrendamiento sobre inmuebles en el DF; lo anterior en virtud de
que desde el 1o de enero de 2008 no est vigente la disposicin prevista en el entonces
Cdigo Financiero para el DF, y el actual Cdigo Fiscal del DF no dispone obligacin alguna al
respecto
(14 de mayo)
El Captulo correspondiente al juicio oral, entrar en vigor el 10 de marzo de 2011
(14 de mayo)
Los procedimientos registrales en el Registro Pblico de la Propiedad (RPP) del DF se llevarn
electrnicamente a travs del Sistema Informtico, as como la informacin almacenada en el
sistema y los archivos complementarios necesarios para la labor registral, los que contarn
con el reconocimiento de validez y podrn ser utilizados para vericar, corregir, validar e
inclusive reponer los asientos registrales.
Por su parte, se establece que cuando se emita una calicacin negando la inscripcin o
anotacin del documento relativo, proceder el recurso de inconformidad ante el Director
General del Registro.
En virtud de que el RPP se realizar electrnicamente, el Boletn Registral ser electrnico
(27 de mayo)
Para cualquier informacin relacionada con lo

publicado en los apartados que integran esta seccin,
srvase comunicar o enviar correspondencia a la atencin del Editor
General: Lic. Erndira Ramrez Vieyra; Coordinador Editorial:
Lic. Julio Ernesto Martnez Pantoja, Editor titular: Lic. Virginia Flores
Andaluz, e-mail: vandaluz@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956
Col. Lomas Altas. Telfono: 9177-4152.
14
15
JUNIO
2010
231
0<:2?06< 2EA2?6<?
02
DE TRASCENDENCIA
Importe mercancas
sin contratiempos
Antes de solicitar el envo de las mercancas adquiridas
en el extanjero, revise cuales son los requermientos
para introducirlas al pas
07

0
0
0
0
0
09
LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0
11
S/P
REUNIN PRELIMINAR MXICO-BRASIL

CONTROLE LOS ENCARGOS CONFERIDOS
ABANDONO EXPRESO DE LA MERCANCA
TRANSPORTE FRONTERIZO TLCAN CON AVANCES?
PAGO ELECTRNICO E5CINCO EN LA AGA
ROBO EN DEPSITO FISCAL, PAGO IMPUESTOS?

RESTRICCIN AL RETORNO DE EXPORTACIN
NATURALEZA DE LAS MEDIDAS DE TRANSICIN
RECTIFICACIN DEL RFC
NORMAS OFICIALES
0
S/P
DE ACTUALIDAD
0
AUDITORA
0
FISCALMENTE BIEN, IMPORTADOR SEGURO

Identique las primordiales obligaciones
a cumplir para que no le suspendan en el
Padrn General de Importadores
CUOTAS COMPENSATORIAS
0
DISPOSICIONES DICTADAS POR LA SECRETARA DE

ECONOMA, CUYA PUBLICACIN SE PRODUJO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, DURANTE EL
PERODO DEL 14 AL 29 DE MAYO

EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, PUBLICADO EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, DURANTE EL
PERODO DEL 14 AL 29 DE MAYO
Acuerdo por el que se establece la contrasea
de calidad zoosanitaria para los usuarios
conables en la importacin
IDC ON LINE
0
13
DISPOSICIONES EN MATERIA DE NORMALIZACIN

DICTADAS POR DIVERSAS SECRETARAS DE ESTADO,
CUYA PUBLICACIN SE PRODUJO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN, DURANTE EL PERODO
DEL 14 AL 29 DE MAYO
Sin publicacin relevante
ENCARGO CONFERIDO AL AGENTE ADUANAL

QU IMPUESTOS PAGA AL IMPORTAR UN BIEN
231
12
A?.@02;12;06.
Importe mercancas sin contratiempos

Anticipe los requerimientos para importar denitivamente mercancas
extranjeras al pas y evite molestias con la autoridad aduanera.
s comn que las empresas nacionales recurran

al extranjero para el suministro de insumos,
materias primas, partes o componentes, para
complementar sus procesos productivos, o en su
caso, bienes terminados para su comercializacin en territorio nacional, dado los altos costos de stos; o
simplemente por no encontrarse en el mercado interno.
Adquirirlos en el extranjero no slo implica una operacin
contractual de compraventa, sino una serie de requerimientos
y formalidades para traerlos al pas, por ello se presenta una
gua a seguir para lograrlo sin caer en situaciones tales como:
retrasar el despacho de la mercanca por falta de algn documento; omitir contribuciones al comercio exterior y dems
que se generen, as como cuotas compensatorias o medidas de
transicin e incumplimiento de ciertas regulaciones no arancelarias.
No obstante la existencia de diferentes regmenes aduaneros,
en el presente estudio se observarn las disposiciones relativas
a la importacin denitiva, pues las mercancas extranjeras se
introducirn a territorio nacional para permanecer por tiempo
ilimitado, es decir, no van a regresar al extranjero (artculos 90,
fraccin I, inciso A y 96 de la Ley Aduanera LA).
Contratar el agente aduanal

Antes de cualquier trmite, es de vital importancia contratar
los servicios de un agente aduanal, o en su defecto contar con
un apoderado aduanal (personas fsicas autorizadas por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico SHCP mediante
una patente y autorizacin, respectivamente), quien gestionar el despacho aduanero de las mercancas ante la aduana
(artculos 35, 40 y 41 de la LA).
AGENTE ADUANAL COMO REPRESENTANTE DEL IMPORTADOR

El agente aduanal est habilitado por la SHCP con una patente, para:
0 realizar las declaraciones a nombre de su cliente mediante
un pedimento
0 clasicar la mercanca de conformidad con la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y Exportacin (LIGIE)
02
15
JUNIO
2010
pagar por cuenta del importador, los impuestos y derechos

correspondientes a la operacin
0 cumplir con las regulaciones y restricciones no arancelarias y exigir al importador o exportador los documentos
comprobatorios aplicables, en su caso
0 presentar las mercancas al despacho aduanero
El agente aduanal es solidariamente responsable ante las
autoridades de la declaracin que conste en el pedimento
(artculos 35, 36 y 54 de la LA).
0
CONTRAPRESTACIN DE SERVICIOS ADUANEROS

El monto de los honorarios de los servicios del despacho aduanero de las mercancas depende de lo pactado entre el importador y el agente aduanal (artculo 163, fraccin V de la LA).
En la prctica, el monto del honorario vara segn el criterio
del agente aduanal, pues suelen cotizar en funcin al:
0 trco aduanero (martimo el honorario normalmente es
inferior al cobrado en transporte areo o terrestre)
0 bien (textiles y qumicos se cotiza ms el honorario por
tratarse de bienes sensibles y de difcil identicacin)
0 valor en aduana (a mayor valor ms alto es el honorario),
algunos incluyen en ste el monto de las contribuciones
generadas
FORMA DE PAGO
La contraprestacin a pagar por los servicios, se efectuar mediante transferencia bancaria o con cheque personal a la cuenta
del agente aduanal registrada, quien facturar esos servicios,
o en su caso, tambin podrn hacerlo las sociedades publicadas en la pgina de Internet www.aduanas.gob.mx, con las que
el agente aduanal facilita la prestacin de sus servicios (regla
1.3.11. de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2009 RCGCE).
ELECCIN DEL AGENTE ADUANAL
La naturaleza de las operaciones y necesidades de la compaa deben denir la eleccin del representante idneo para el
despacho de las mercancas, para ello es importante considerar, entre otros elementos, que:
231
est adscrito a la aduana por donde

ingresarn las mercancas
0 tenga experiencia en la importacin
de mercancas idnticas o similares a
las que se pretende importar
0 ofrezca comunicacin directa con el
importador antes y despus de la operacin
0 cuente con el personal e infraestructura adecuada para operar
Seleccionar un agente aduanal calicado es de suma trascendencia. En
relacin con este tpico, se puede acudir a la pgina de Internet de la Confederacin de Asociaciones de Agentes
Aduanales de la Repblica Mexicana
(CAAAREM) o a las Asociaciones de
agentes aduanales de la localidad donde est el contribuyente.
Qu implica la importacin denitiva

Contar con registros:
Ser contribuyente fiscalmente identificado

Contratar prestadores de
servicios aduaneros
Pagar contribuciones
Cumplir con regulaciones no
arancelarias
Someter las mercancas al
despacho aduanero
Inscribirse al padrn de importadores

Para realizar la importacin de mercancas, los contribuyentes debern estar inscritos en el Padrn de Importadores (general) ante la SHCP (artculos 59, fraccin IV de la LA, 71 al
70 de su Reglamento RLA y la regla 2.2.1. de las RCGCE).
QUINES PUEDEN PRESENTAR EL TRMITE

Las personas fsicas y morales que lo deseen, podrn introducir mercancas extranjeras a territorio nacional, cuando:
0 cuenten con el Certicado de Firma Electrnica Avanzada
(Fiel)
0 tengan su:
1 Registro Federal de Contribuyentes (RFC) activo
1 domicilio scal identicado como localizado en el RFC, o
en proceso de vericacin por parte de la Administracin
Local de Servicios al Contribuyente
0 estn al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones
scales
LUGAR A GESTIONAR EL REGISTRO
El trmite de inscripcin al padrn deber efectuarse va Internet en la pgina www.aduanas.gob.mx, donde se llenar el
formato electrnico denominado Solicitud de Inscripcin al
Padrn de Importadores.
PLAZO DE RESPUESTA
El desahogo de la solicitud de inscripcin se da en un
trmino no mayor a cinco das, contados a partir del da
siguiente a su recepcin, y se publica en la seccin Consulta de resultados a trmites de padrones en la direccin
electrnica mencionada.
0
0
Padrn de Importadores general y sectorial en caso de

importar bienes que afecten la salud o la seguridad pblica
Tener la Fiel, RFC activo, domicilio scal localizado y estar al
corriente en las obligaciones scales
De no contar con un apoderado aduanal, se contratar a
un agente aduanal, quien efecte a su nombre el despacho
aduanero de las mercancas
IGI; IVA; IESPS; ISAN, segn se trate
Permisos previos de importacin, autorizaciones, de acuerdo
con la mercanca de que se trate
Las mercancas y su documentacin se presentarn a las
diversas formalidades dentro de la aduana por el agente
aduanal
PADRN DE IMPORTADORES SECTORIAL

Adicionalmente al Padrn general, est el Padrn de Importadores de Sectores Especcos, pero slo es obligatorio para
las personas inscritas en el Padrn general que pretendan importar las mercancas identicadas por fraccin arancelaria
en el Anexo 10 de las RCGCE, entre ellas se encuentran:
0 productos qumicos
0 radiactivos y nucleares
0 precursores qumicos y qumicos esenciales
0 armas de fuego y sus partes, refacciones, accesorios y municiones
0 explosivos y material vinculados con ellos
0 sustancias qumicas, materiales para usos pirotcnicos y
articios relacionados con el empleo de explosivos
0 armas blancas y accesorios
0 las dems armas y accesorios
0 explosores
0 mquinas, aparatos, dispositivos y artefactos, relacionados
con armas
VIGENCIA DEL PADRN
La vigencia del Padrn general es indenida, y se suspender
cuando se incurra en alguna causal sealada al efecto (supuestos del artculo 78 del RLA y regla 2.2.4. de las RCGCE),
lo cual provocara daos a la empresa al estar imposibilitada
para importar.
Registrar al agente aduanal

El solicitante registrar electrnicamente ante la Administracin General de Aduanas (AGA) a los agentes aduanales
encomendados para realizar las operaciones de comercio exterior, por medio del formato electrnico denominado Encargo conferido al agente aduanal para realizar operaciones
de comercio exterior o la revocacin del mismo (artculo 59,
15
JUNIO
2010
03
231
fraccin III, segundo prrafo de la LA y la regla 2.6.17. de las

RCGCE).
De ah la importancia de primero contratar los servicios
del agente aduanal, ya que el trmite podr realizarse simultneamente con el registro al Padrn de Importadores
general.
PLAZO PARA EL ALTA

El plazo de respuesta es de dos das contados a partir del da
siguiente a la recepcin electrnica del trmite en la citada
pgina de Internet.
Identicar la fraccin
arancelaria del producto
Tal como se haba comentado, es obligacin del agente aduanal
clasicar arancelariamente las mercancas, para ello es menester
entregarle toda la informacin referente a las mismas, esto es, la
naturaleza, descripcin, origen e insumos de elaboracin (en el
caso de manufacturas), o bien, por el grado de su elaboracin o
el uso otorgado a las mercancas.
IMPORTANCIA DE ESTE ACTO

Una vez determinada la correcta clasicacin arancelaria de
las mercancas, se puede conocer anticipadamente de cada
producto:
0 el arancel a pagar
0 requisitos y obligaciones aduaneras a cumplir para la importacin
Identicar las regulaciones y

restricciones no arancelarias
A travs de la fraccin arancelaria se podrn identicar las
regulaciones y restricciones no arancelarias, cuya nalidad
es: regular la entrada al pas de productos usados, de desecho que puedan causar dao a la industria nacional, o bien
para corregir temporalmente desequilibrios en la balanza de
pagos (artculos 4o, fraccin III y 16 de la Ley de Comercio
Exterior LCE).
Tales medidas regulatorias consisten en presentar diversos
requisitos por diferentes dependencias, como pueden ser:
0 Secretara de Economa:
1 certicado de cupo
1 permiso previo de importacin denitiva
1 aviso automtico
0 Secretara de Agricultura, Ganadera, Desarrollo Rural,
Pesca y Alimentacin:
1 certicado tozoosanitario de importacin
0 Secretara de Salud:
1 autorizacin sanitaria previa de importacin
1 aviso sanitario de importacin
1 copia del registro sanitario para importacin
1 requisitos de etiquetado a la importacin
04
15
JUNIO
2010
aviso previo de importacin

Secretara de Medio Ambiente, Recursos Naturales:
1 autorizacin de importacin de mercancas
1 requisitos tcnico-tosanitarios de importacin e inspeccin ocular de productos forestales y madera
1 certicado de importacin de especies, productos y
subproductos de ora y fauna silvestres
1 inspeccin ocular en el punto de entrada al pas de productos y subproductos forestales
0 Comisin Intersecretarial para el Control del Proceso y
Uso de Plaguicidas, Fertilizantes y Sustancias Txicas
(CICOPLAFEST):
1 autorizacin, gua ecolgica o regulaciones
0 Secretara de la Defensa Nacional:
1 autorizacin para la importacin de armas, municiones
y materiales explosivos
0 Secretara de Educacin Pblica:
1 autorizacin para importacin
0 Secretara de Energa:
1 autorizacin para importacin
Para identicar las regulaciones y restricciones no arancelarias impuestas a los productos de importacin denitiva,
se debern consultar las fracciones arancelarias de los mismos en los diversos acuerdos emitidos por las Secretaras
de Estado, informacin que podr proporcionar el agente
aduanal, y ser el contribuyente quien lo gestione ante la
dependencia competente.
1
Preparar la documentacin
Para solicitar la importacin es necesario presentar la documentacin correspondiente de la operacin, que se traduce en:
0 factura comercial que rena los requisitos y datos establecidos para ello, cuando el valor en aduana de las mercancas
se determine conforme al valor de transaccin y sea superior a 300 dlares (artculo 36, fraccin I de la LA y regla
2.6.1. de las RCGCE)
0 conocimiento de embarque en trco martimo o gua en
trco areo
0 documentos comprobatorios de:
1 las regulaciones y restricciones no arancelarias
1 origen de las mercancas
1 depsito en la cuenta aduanera de garanta, en el caso de
mercancas sujetas a precios estimados por la SHCP
0 certicado de peso o volumen de las mercancas
0 informacin que permita el anlisis, identicacin y control de las mercancas susceptibles de ser identicadas individualmente
0 manifestacin de valor en escrito libre y bajo protesta de
decir verdad, que contemplar la informacin de los elementos necesarios para determinar el valor en aduana de
las mercancas (artculos 36 y 59, fraccin III de la LA y
Anexo 5 de las RCGCE)
231
Ordenar la importacin
Una vez identicados los requisitos y recopilada la informacin, se ordenar al agente aduanal la operacin de comercio
exterior. Se recomienda girar por escrito las instrucciones (carta de encomienda), y tener acuse de recibido del mismo.
En la carta se precisar el tipo de operacin a realizar, y la
relacin de la documentacin anexa.
Efectuar la importacin
La importacin se har a travs del agente aduanal, quin dar
cumplimiento a las siguientes formalidades aduaneras.
FORMULAR EL PEDIMENTO DE IMPORTACIN DEFINITIVA

El pedimento es un documento scal dinmico, se conforma
por bloques de informacin especca en donde el agente
aduanal declara, entre otra informacin: cantidad y tipo de
mercanca; datos de la identicacin de la mercanca; origen,
valor y base gravable, adems del cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias; aduana o seccin aduanera de ingreso y despacho; operacin; rgimen aduanero, entre
otros datos y documentos que deben adjuntarse. Los bloques
se llenan segn la informacin requerida y se imprime el documento. Adems, en ste se determinan las contribuciones
generadas de la importacin denitiva de los bienes.
Cabe aclarar que no existen varios pedimentos, sino un
solo modelo, que identicar la aplicacin de los diferentes
regmenes aduaneros (importacin o exportacin temporal
o denitiva, trnsitos interno o internacional, depsito scal,
etc.), de conformidad con el Apndice 2 del Anexo 22 de las
RCGCE, para el anlisis en desarrollo es la clave A1 (artculo
36 de la LA y Anexo 22 de las RCGCE).
DETERMINAR LAS CONTRIBUCIONES
Adems de ser el pedimento una radiografa de la operacin
realizada, en ste tambin se determinan las contribuciones
y cuotas compensatorias y dems conceptos a cubrir por la
importacin denitiva de las mercancas, consistentes en:
IGI
La introduccin de bienes extranjeros a territorio nacional, se
encuentra gravada con un arancel, pudiendo ser: ad-valorem
expresados en porcentajes, especcos referidos en trminos monetarios o por unidad de medida, o mixtos combinacin de ambos (artculo 12 de la LCE).
Los aranceles varan no slo por el tipo de mercanca, sino
tambin por el origen de la misma (artculo 14 de la LCE):
0 procedentes de pases con los que no se tienen suscritos
tratados de libre comercio:
1 arancel de la nacin ms favorecida (NMF) de la TIGIE,
esto es, tasa general
0 originarias de pases con tratado o acuerdo comercial
(Asociacin Latinoamericana de Integracin ALADI), se
requiere contar con el certicado de origen:

1 arancel preferencial
importadas denitivamente al amparo de los Programas de
Promocin Sectorial (Prosec), es forzoso con autorizacin
de la Secretara de Economa (SE):
1 tasa Prosec
Decretos para la importacin a la franja o regin fronteriza:
1 tasa de frontera
IVA
Por la importacin denitiva se pagar el impuesto al valor
agregado (IVA), cuya tasa es del 11% en la franja o regin
fronteriza y 16% en el resto del territorio nacional (artculos
1o, fraccin IV y 2o de la LIVA)
Estn exentas las mercancas por las cuales no se est sujeto al pago del impuesto por su enajenacin en el pas, o
bien las sealadas en el artculo 2o-A de la LIVA, conforme el
artculo 25, fraccin III de esa Ley.
IESPS
Cubrirn el impuesto especial sobre produccin y servicios
(IESPS), quienes importen en forma denitiva (artculos 1o y
2o, fraccin I de la LIESPS):
0 bebidas con contenido alcohlico y cerveza
0 alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables
0 tabacos labrados
0 gasolina
0 diesel
ISAN
El pago del impuesto sobre automviles nuevos (ISAN), aplicar a quienes importen en forma denitiva a territorio nacional automviles nuevos (artculo 1o de la LISAN).
0USPTDPODFQUPTBQMJDBCMFT
Adicionalmente al pago de los impuestos anteriores, segn
sea el caso, por las mercancas importadas denitivamente se
cubrirn los siguientes conceptos, segn se trate:
Cuotas compensatorias
Tratndose de bienes que se introduzcan a territorio nacional en condiciones de prcticas desleales al comercio exterior
(discriminacin de precios precios por abajo de su costo o
subvenciones estmulos scales otorgados a productos de exportacin), se cubrirn las cuotas compensatorias aplicables
conforme el Anexo 2.5.1. Aviso por el que se dan a conocer las
fracciones arancelarias de la tarifa de la LIGIE, en las cuales se
clasican las mercancas cuya importacin esta sujeta al pago
de cuotas compensatorias (artculos 28 y 63 de la LCE).
Medidas de transicin
Este aprovechamiento se implement a partir del 15 de oc15
JUNIO
2010
05
231
tubre de 2008 a diversos bienes originarios de China cuyas

cuotas compensatorias quedaron revocadas y en su lugar
se tomaron estas medidas de transicin de eliminacin gradual, cuya vigencia concluir a ms tardar el 11 de diciembre de 2011 (Decreto Promulgatorio del Acuerdo entre el
Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno
de la Repblica Popular China en materia de Medidas de
Remedio Comercial, Diario Ocial de la Federacin del 13
de octubre de 2008).
Derecho de Trmite Aduanero

Por concepto de Derecho de Trmite Aduanero (DTA) servicio proporcionado por la aduana se cubrir el 8 al millar
sobre el valor de los bienes para efectos del IGI, en las importaciones denitivas (artculo 49, fraccin I de la Ley Federal
de Derechos).
Se estar exento del pago del DTA en las importaciones
denitivas de mercancas, procedentes y originarias de los
Estados Unidos de Amrica o Canad; Costa Rica; Chile;
Colombia; El Salvador, Guatemala y Honduras; Bolivia y
Nicaragua (regla 5.1.3. de las RCGCE).
Tratndose de la importacin denitiva bajo trato arancelario preferencial de mercancas originarias de Israel, la Comunidad Econmica Europea y Asociacin Europea de Libre
Comercio, se podr pagar el DTA previsto en el artculo 49,
fraccin IV, primer prrafo de la LFD, esto es, $223.00 (regla
5.1.4. de las RCGCE).
Prevalidacin electrnica de datos de pedimentos

Como contraprestacin por el servicio de prevalidacin electrnica de datos del pedimento realizado por las confederaciones
de agentes aduanales, asociaciones nacionales de empresas
que utilicen los servicios de apoderados aduanales, as como
cmaras empresariales, se pagar $140.00 conjuntamente
con el IVA $162.00 (artculo 16-A de la LA y regla 1.3.7. de
las RCGCE).
PAGAR LAS CONTRIBUCIONES

El pago de tales conceptos se efecta mediante cheque personal de la cuenta del importador, agente aduanal o, en su caso,
de la sociedad creada por los agentes aduanales para facilitar
la prestacin de sus servicios, en los mdulos bancarios o
sucursales bancarias habilitadas o autorizadas o mediante el
servicio de Pago Electrnico Centralizado Aduanero PECA
(regla 1.3.1. de las RCGCE).
06
15
JUNIO
2010
PRESENTAR LAS MERCANCAS AL DESPACHO

ADUANERO
El agente aduanal presentar ante la
aduana las mercancas junto con la documentacin para su despacho, para su
desaduanamiento.
Recomendaciones nales
COMERCIO EXTERIOR
0
Conoce a tu agente
aduanal (31 de mayo
de 2010)
Evite la suspensin en
el Padrn (16 de marzo
de 2010)
Quin factura los
servicios aduaneros? (9
de febrero de 2010)
Integra tu expediente
de comercio exterior (31
de julio de 2008)
Cmo vericar la
vigencia de la FIEL (8
de julio de 2008)
Certicado tosanitario
quin lo emite (25 de
marzo de 2008)
Conocer anticipadamente los procesos a 0

seguir para ingresar al pas las mercancas
extranjeras no slo le evitar inconvenientes con el sco, sino asegurar su arribo a 0
tiempo para cumplir con las obligaciones
comerciales o de procesos productivos de 0
la empresa.
Por otra parte, se recomienda conside0
rar lo siguiente:
0 deducir del impuesto sobre la renta
las compras de importacin (artculo
31, fraccin XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta)
0 llevar los sistemas de control de inventarios en forma
automatizada, manteniendo en todo momento el registro
actualizado de los datos de control de las mercancas de
comercio exterior (artculo 59, fraccin I de la LA)
0 obtener la informacin, documentacin y otros medios
de prueba necesarios para comprobar el pas de origen
y procedencia de las mercancas, ya sea para efectos de
las preferencias arancelarias, marcado de pas de origen,
aplicacin de cuotas compensatorias, cupos y otras medidas, y entregarla a la autoridad aduanera, cuando sta la
requiera (artculo 59, fraccin II de la LA).
0 conservar la documentacin de las operaciones de comercio exterior durante el plazo de cinco aos (artculo 30 del
Cdigo Fiscal de la Federacin)
0 integrar los expedientes de comercio exterior, y compulsar
las operaciones contra los pedimentos y dems documentacin relativa a la importacin; en caso de detectar incongruencias o errores, hacer las correcciones pertinentes
Palabras claves: importacin denitiva/despacho aduanero/agente
aduanal/encargo conferido/padrn de importadores general/padrn
de importadores sectorial/servicios aduaneros/contribuciones al
comercio exterior/IGI/DTA/regulaciones no arancelarias/cuotas compensatorias/medidas de transicin/prevalidacin electrnica
231
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.
Reunin preliminar Mxico-Brasil

Recientemente los gobiernos de Brasil y Mxico sostuvieron
una reunin bilateral para dar seguimiento al proceso formal
para preparar el Acuerdo Estratgico de Integracin Econmica,
formalizado en febrero de este ao por sus mandatarios, previa instruccin, en agosto de 2009, a sus funcionarios para
estudiar opciones para profundizar la relacin comercial bilateral.
Cabe aclarar que no se trata de ninguna negociacin, sino
de una reunin preliminar de intercambio de informacin tcnica del Acuerdo, donde se denieron los aspectos fundamentales a tratar cuando se decida iniciar las negociaciones.
Tal como se haba comentado desde principios de ao, en
esta ocasin se reiter que el Acuerdo ser amplio e incluir
no slo aranceles preferenciales a los productos originarios
de la regin, sino temas de servicios, inversin, compras de
gobierno, propiedad intelectual, etctera.
Por otra parte, y dada la asimetra de ambas naciones, se
precisaron las siguientes reglas, correspondientes a las solicitudes de los sectores privados de los dos pases:
0 contar con una cobertura del acuerdo integral y examinar
todos los productos, servicios y dems temas comerciales
0 reconocer las sensibilidades de ambas naciones y otorgar
trato especial a los sectores vulnerables como es el caso
del agropecuario
0 garantizar el acceso real a los mercados, atendiendo de
manera gil y efectiva los problemas puntuales (despacho
de las mercancas en las aduanas) y las barreras no arancelarias
0 seguir los principios y tiempo del proceso de negociacin
conforme a lo acordado
Adicional a esta reunin, se convino llevar otras dos, en
junio y en agosto prximos, cuyos alcances se informarn
oportunamente a travs de nuestro servicio Infoash, o en la
pgina electrnica de IDC, www.idconline.com.mx.
Controle los encargos conferidos

Es de los importadores que cuando requiere de los servicios
de nuevos agentes aduanales para efectuar sus operaciones de
comercio exterior, nicamente gestiona el encargo conferido
ante la Administracin General de Aduanas (AGA), sin revisar cuntos tiene dados de alta? Entonces le recomendamos
hacerlo, pues como recordar, las personas fsicas nicamente
pueden tener autorizados 10 patentes de agentes, y tratndose
de las morales hasta 30, y la autoridad podra negarle uno
nuevo si se excede de esos lmites, segn se trate.
Las limitantes no aplican a las:
0 dependencias del Ejecutivo Federal, los Poderes Legislativo,
Judicial y las entidades de la Administracin Pblica Paraestatal de la Federacin, Estados y Municipios
0 organismos pblicos autnomos
0 quienes utilicen el procedimiento de revisin de origen
0 empresas certicadas
Mantener el control permitir no slo depurar aqullos
con los que ya no mantendr operaciones, sino tener la
seguridad de que ese prestador de servicios no realizar
importaciones de terceros con sus registros.
Le sugerimos:
vericar en el Sistema de Operacin Integral Aduanera
(SOIA) el nmero de las patentes activas
0 localizar a los agentes aduanales con los que ya no pretende
trabajar y darlos de baja revocando el encargo conferido
va Internet, a travs del formato electrnico Encargo conferido al agente aduanal para realizar operaciones de comercio
exterior o la revocacin del mismo
Para tramitar la revocacin es necesario contar con Firma
Electrnica Avanzada (Fiel) vigente, estar registrado y activo
en el Padrn de Importadores.
Si por las necesidades de la empresa se requiere de un
nmero mayor de patentes a las permitidas, no dude en
solicitarlas a la Administracin Central de Contabilidad y
Glosa de la AGA, en escrito libre que cumpla con las formalidades del artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
mismo que deber contener el nmero de patente aduanal,
la vigencia solicitada, y la justicacin de la solicitud (regla
2.6.17. de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2009).
0
15
JUNIO
2010
07
231
Abandono expreso de la mercanca

Si tiene mercanca extranjera en depsito ante la
aduana y sea cual sea la razn no est interesado en
importarla ni retornarla (por no ser de su propiedad
o no tener los recursos para pagar las contribuciones al comercio exterior y dems que se generen por
dicho concepto; mercancas por las que se requiera
del cumplimiento de regulaciones y restricciones no
arancelarias, etctera), recuerde que la legislacin
aduanera otorga la alternativa de dejarla en abandono a favor del Fisco Federal (artculos 29, fraccin
COMERCIO EXTERIOR
0
Alcance del abandono

de mercanca (8 de
diciembre de 2008)
Recupere los bienes
abandonados (15 de
marzo de 2007)
I y 32 de la Ley Aduanera).
De tomar esta alternativa, comunquelo por escrito inmediatamente a su agente aduanal, para que
sea l quien presente ante el recinto scal la Solicitud de abandono expreso, y con ello la autoridad
aduanera se encuentre facultada para tomar las decisiones correspondientes (disponer de las que sean
de su utilidad, o dejarlas en el recinto para su venta,
donacin o destruccin).
Transporte fronterizo TLCAN con avances?

A un ao de haber suspendido Mxico los benecios arancelarios a 89 productos industriales y agrcolas originarios
de los Estados Unidos de Amrica (EUA), como medida de
represalia ante la suspensin del Programa demostrativo
de acceso al autotransporte de carga con el cual se dara
inicio a la apertura del autotransporte de carga a los EUA al
amparo del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte
(TLCAN), a la fecha no se ha decidido ni solucionado nada
para dar cumplimiento con ese compromiso adquirido.
Pese a la declaracin del mandatario estadounidense sobre
la intencin de considerar un nuevo proyecto para sustituir el
programa cancelado (alternativa criticada, pues lo ideal sera
satisfacer la apertura del transporte transfronterizo estipulada), es clara la renuencia al cumplimiento.
Esta actitud es originada por supuestas afectaciones al gremio de transportistas por el temor a ser remplazados por los
mexicanos al prestar servicios a menor costo. Aunado al problema de seguridad para la poblacin al argumentar que en
Mxico no se tienen: reglamentaciones para regular las horas
de conduccin de los choferes; controles obligatorios para el
alcohol y uso de drogas; laboratorios certicados para vericar
si estn limpios de estupefacientes.
Contrario a esto, hay quienes arman sobre la mejora de

los estandares mexicanos del transporte, tan es as que en
un informe publicado, en septiembre del ao pasado, por el
inspector general del Departamento de Transporte de EUA, se
asever que los camiones mexicanos son tan seguros como
los estadounidenses, y los conductores mexicanos tienen mejores historiales de seguridad respecto a sus homlogos.
Por otro lado, de las ms de 220,000 inspecciones de camiones
mexicanos llevadas a cabo en 2008 por la Federal Motor Carrier
Safety Administration, se observaron los siguientes resultados:
0 conductores suspendidos por haber cometido una infraccin: mexicanos: 1.2%, y estadounidense, casi el 7%
0 camiones paralizados por motivos de seguridad o infringir
alguna otra regulacin: el 21.2% de los mexicanos, frente
al 21.8% de los estadounidenses
No obstante las argumentaciones anteriores, y muchas ms
que se agreguen con el tiempo, lo cierto es que persistir del
lado estadounidense la resistencia a cumplir con lo pactado,
y del mexicano a dar continuidad con la represalia arancelaria a los productos mencionados, previndose sumar ms
productos a la lista, hasta en tanto EUA no cumpla con su
compromiso.
Pago electrnico e5cinco en la AGA

La AGA ha incorporado el esquema electrnico llamado e5cinco
para el pago de los Derechos, Productos y Aprovechamientos
(DPAs). Entre otros trmites y servicios encontramos:
0 autorizaciones para operar: revisin de origen; depsito scal
(automotriz); recinto scalizado estratgico (RFE); Duty free;
transportistas (trnsito de bienes); y empresas certicadas
0 concesiones, servicios, habilitacin y prrroga de RFE
08
15
JUNIO
2010
autorizaciones y exmenes para aspirante de: apoderado

aduanal y dictaminador aduanero
0 exmenes, sustitucin y expedicin de la patente de agente
aduanal
0 autorizaciones, prrrogas y exmenes para mandatarios
Los pagos podrn realizarse a travs de Internet en el
portal bancario del interesado.
0
231
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
ROBO EN DEPSITO FISCAL, PAGO IMPUESTOS?
Nuestra empresa llev a cabo una
operacin aduanera a travs del rgimen
de depsito scal, pero antes de que la
mercanca llegara a las instalaciones del
almacn donde la conservaramos, fue
robada, por lo cual ahora nuestro agente
aduanal indica que debemos pagar los
impuestos al comercio exterior correspondientes, es esto correcto?
La regla 1.5.7. de las Reglas de
Carcter General en Materia de
Comercio Exterior 2009 (RCGCE)
establece, en lo conducente,
que tratndose del robo de mercancas
destinadas al rgimen de depsito scal, se
podr presentar el pedimento de importacin denitiva de las mercancas robadas
y efectuar el pago del impuesto general de
importacin (IGI) y dems contribuciones
aplicables, as como acreditar el cumplimiento de las regulaciones y restricciones

no arancelarias, a ms tardar dentro de los
30 das siguientes a aqul en que se levant el acta ante la autoridad competente.
Ello con el objetivo indubitable por
parte de la autoridad aduanera de evitar el
auto-robo, sin embargo, ante la cuestionable legalidad de tal disposicin, se
han interpuesto una serie de medios de
defensa, que han llevado a las autoridades
judiciales a emitir, a travs del Octavo
Tribunal Colegiado de Circuito, la tesis 1.8o.
A. 102 A, con rubro: DEPSITO FISCAL. SI
POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR LA MERCANCA OBJETO DE DICHO
RGIMEN ADUANERO NO ARRIBA AL
ALMACN GENERAL DE DEPSITO, NO
PUEDE CONSIDERARSE IMPORTADA Y,
POR ENDE, NO SE CAUSA EL IMPUESTO

GENERAL RELATIVO, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XXIII, marzo de 2006,
pgina 1989, cuya esencia prev que si en
el rgimen aduanero de depsito scal por
caso fortuito o fuerza mayor la mercanca
objeto del mismo no arriba al almacn
general de depsito respectivo, no puede
considerarse importada y, por ende, no se
causa el IGI.
Lo anterior desde luego estara sujeto a
que la empresa promoviera los medios de
impugnacin relativos, al existir argumentos slidos que permitiran pensar en el no
pago de los impuestos al comercio exterior
en el caso de robo de mercanca afecta al
mencionado rgimen.
RESTRICCIN AL RETORNO DE EXPORTACIN

Hemos desarrollado en nuestra planta en Mxico, una
serie de productos alimenticios recomendables para
personas diabticas, tales como jaleas y algunos otros productos similares. Recibimos un pedido de Honduras que
procedimos a enviar, no obstante, por razones comerciales
el cliente rechaz la mercanca y nos indica que para internarla a Mxico debemos cumplir diversos requisitos. Nos
podran sealar cules son?
Se trata fundamentalmente de dos tipos de requisitos
para el retorno de exportaciones, a saber, los scales,
por un lado, y los administrativos por el otro.
En relacin con el tema scal es menester considerar
que si se ha efectuado una exportacin denitiva, pero se pretende

retornar la mercanca, el regreso al pas se podr hacer sin ningn
pago de impuestos si aqulla no fue objeto de modicaciones en el
extranjero y no ha transcurrido ms de un ao desde su salida de
territorio nacional (artculo 103 de la Ley Aduanera LA).
Dentro de los requisitos administrativos se encuentra la
exigencia del cumplimiento de la autorizacin sanitaria previa de importacin, expedida por la Comisin Federal para la
Proteccin contra Riesgos Sanitarios y que ser exigida en la
aduana al regresar la mercanca de Honduras, en su modalidad de regulacin y restriccin no arancelaria.
15
JUNIO
2010
09
231
NATURALEZA DE LAS MEDIDAS DE TRANSICIN

Desafortunadamente importamos mercancas que se encuentran en el supuesto de pago de una medida de transicin.
Nuestro abogado nos indica la posibilidad de dejarla de pagar
si intentamos un medio de defensa, pero no sabemos si las
autoridades respectivas tomarn en cuenta los argumentos
scales que se esgrimirn en dicho medio, pues se nos ha
advertido que los mismos se utilizan para combatir el pago de
impuestos y sabemos que las medidas son aprovechamientos.
Cul es su opinin al respecto?
Efectivamente, el 13 de octubre del 2008 se public
en el Diario Ocial de la Federacin el Acuerdo entre
el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de la Repblica Popular China en materia de
Medidas de Remedio Comercial.
Asimismo, el 14 de octubre del mismo ao, se emiti en tal
medio ocial un Acuerdo por el que se implementa una medida de
transicin temporal sobre las importaciones de diversas mercancas originarias de China.
La citada medida de transicin tiene la naturaleza jurdica de un

aprovechamiento, que como es sabido, es denido por el Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) como todo ingreso percibido por el
Estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones.
Ms all de los vicios de constitucionalidad que tiene el mencionado Acuerdo, analizado en IDC en anteriores ediciones, no
existe un criterio denitivo por parte de los tribunales en el sentido de asimilar la gura del aprovechamiento a la de los impuestos
para los nes de combatir su constitucionalidad y legalidad.
No obstante, como referencia legal, es de comentarse que
el artculo 2o de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria
(misma jerarqua jurdica que el CFF), seala que cuando se haga
referencia a contribuciones se entendern comprendidos los
aprovechamientos federales.
Por esta razn s sera vlido esgrimir los argumentos jurdicos
que comenta en el medio de defensa relativo, siempre y cuando
resulten adecuados al caso concreto.
RECTIFICACIN DEL RFC

Por decisin de nuestra casa matriz, llevamos a cabo la fusin de dos unidades
de negocios en Mxico, y como consecuencia, en un pedimento de importacin elaborado recientemente aparece el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC)
de la empresa fusionada. Pretendemos
tener toda nuestra documentacin en
orden, pero nuestro asesor comenta
que el RFC no se puede corregir, es este
criterio vlido?
10
15
JUNIO
2010
El artculo 89 de la LA prescribe
que no se podr realizar la recticacin de los datos declarados
en el pedimento cuando se
modique el RFC del importador.
A pesar de ello, las RCGCE prevn
que tal dato se podr recticar por nica
vez cuando la clave del RFC se hubiera
modicado como resultado de un cambio
de denominacin social y se exhiba ante
la aduana copia del aviso presentado
cumpliendo a los requisitos scales correspondientes.

Asimismo, proceder la recticacin del
RFC citado cuando ste se hubiera cancelado por fusin o escisin y se presente
ante la propia aduana copia de los avisos
conducentes.
231
.B16A<?.
Fiscalmente bien, importador seguro

Principales casos de suspensin en el Padrn de Importadores por incumplimiento
de obligaciones scales, y pautas importantes a seguir.
Cumplido
Revisar
Tiene vigente su Certicado de la Firma Electrnica Avanzada (Fiel)?

El certicado digital de la Fiel tiene vigencia de dos aos, por lo que se recomienda vericar el da y hora de vencimiento, y en su
caso, tramitar su renovacin antes del mismo, lo cual puede hacerse en lnea en la pgina principal del SAT: www.sat.gob.mx.
De no efectuarse y una vez expirada la vigencia, se deber obtener un nuevo Certicado ante alguna de las Administraciones
Locales de Asistencia al Contribuyente o Mdulos donde se ofrece el servicio.
(Artculos 17-D, 17-H, fraccin VI y 17-J, fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin CFF; 59, fraccin IV de la Ley Aduanera LA,
71 al 70 de su Reglamento (RLA) y las reglas 2.2.1. y 2.2.4., numeral 29, de las Reglas de Carcter General en materia de Comercio
Exterior para 2009 RCGCE)
Cambi de nombre o denominacin social, en consecuencia del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y present la
solicitud de modicacin de datos en el Padrn de Importadores?
La solicitud se presenta en el formato ocial Solicitud de Modicacin de Datos en el Padrn de Importadores y/o en el Padrn de
Importadores de Sectores Especcos, ante la Administracin Central de Contabilidad y Glosa adscrita a la Administracin General
de Aduanas, anexando los documentos que acrediten los cambios y copia legible del instrumento notarial, donde se haga constar el
cambio de la denominacin o razn social.
Cuando hubiere un cambio de clave de RFC, es importante actualizar el encargo conferido al agente aduanal para realizar las
operaciones de comercio exterior de la empresa con nueva clave.
Adems, deber entregarse copia de la documentacin de los cambios mencionados, ello para que los integre en sus archivos,
elabore los pedimentos y solicite la documentacin de los servicios prestados a nombre de la empresa con el nuevo nombre o
denominacin social, segn se trate.
(Artculo 77, fraccin III del RLA, reglas 2.2.3. y 2.2.4., numeral 6 de las RCGCE, y I.2.8.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2009)
Cambi de domicilio scal y present el aviso correspondiente a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC)?
Aun cuando no existe obligacin de noticar dicho cambio al Padrn de importadores, se recomienda hacerlo en escrito libre anexando
copia del documento que acredite haber efectuado el mismo ante la citada Administracin Local, as como remitir copia al agente
aduanal para que la integre a su archivo en el expediente correspondiente.
(Artculo 27 del CFF y regla 2.2.4. numeral 6 de las RCGCE)
Cmo persona fsica suspendi actividades en el RFC y present el aviso relativo ante la autoridad scal?
El aviso de suspensin se presenta en la pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) o en la sala de Internet
de cualquier ALSC.
Conforme a las disposiciones scales, actualmente no se puede presentar esta clase de aviso por las personas morales, por ende,
no podra aplicrseles como causal de suspensin en el Padrn de Importadores.
(Regla 2.2.4. numeral 2 de las RCGCE)
15
JUNIO
2010
11
231
Cumplido
Revisar
Tiene pagados los crditos ncados por la autoridad scal?

Proceder la suspensin cuando:
0 se tengan crditos scales exigibles no garantizados por infracciones distintas a las sealadas en el siguiente prrafo, as como
los dems crditos scales exigibles que no se encuentren pagados o garantizados en alguna de las formas permitidas por el
CFF, y en cada caso sean por ms de $100,000.00
0 mediante resolucin se le determine un crdito scal a cargo del contribuyente por la comisin de cualquiera de las
infracciones relacionadas con la importacin o exportacin previstas en los artculos 176, 177, 179 y 182, fraccin II de la LA,
omitiendo el pago de contribuciones y cuotas compensatorias por ms de $100,000.00 y la omisin represente ms del 10%
del total de las que debieron pagarse y dicho crdito, siendo exigible, no se encuentre garantizado
(Artculos 78, fraccin IV del RLA y regla 2.2.4. numerales 7 y 8 de las RCGCE)
Lleva en orden y actualizada su contabilidad, registros e inventarios?
Como importador est obligado a llevar el control de inventarios de las mercancas de procedencia extranjera de forma
automatizada, debidamente actualizado, el cual deber estar a disposicin de la autoridad aduanera en todo momento.
Registrar correctamente las mercancas de comercio exterior permitir tener el control scal, contable, y en especial, en materia de
administracin aduanera de las operaciones realizadas para evitar contratiempos, sobre todo la imposicin de sanciones que van
de $10,243.00 a $20,486.00 por el incumplimiento.
(Artculos 59, fraccin I, 185-A y 185-B de la LA; as como la regla 2.2.4. numeral 12, y Anexo 2 de las RCGCE)
Tiene registrados en el RFC los establecimientos en los que realiza las operaciones de comercio exterior?
Independientemente de no existir obligacin de noticar el registro de establecimientos para el Padrn de importadores, se
exhorta hacerlo en escrito libre anexando copia del documento que acredite haber efectuado el trmite ante la ALSC y remitir copia
al agente aduanal para su archivo.
Ha presentado en tiempo y forma sus declaraciones de impuestos federales a los que est obligado?
En caso de incumplimiento de la presentacin, ya sea de la declaracin anual de personas fsicas o morales, declaracin
informativa de operaciones con terceros DIOT, etctera, presntelas a la brevedad.
Cuenta con un programa IMMEX o ECEX y present ante la Secretara de Economa el reporte anual de operaciones de
comercio exterior?
Si bien no existe una causal de suspensin del padrn por incumplimiento de la presentacin del reporte anual operaciones de
comercio exterior realizadas al amparo de tales programas, lo cierto es que de no presentarlos en tiempo (ltimo da hbil de mayo
de cada ao) conforme a las disposiciones aplicables, se les cancelar el programa, y la cancelacin s es objeto de suspensin del
Padrn de Importadores.
(Artculos 25 y 27; y 11, de los Decretos para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin
IMMEX y para el Establecimiento de Empresas de Comercio Exterior ECEX, respectivamente; y regla 2.2.4. numeral 19 de las
RCGCE)
En los supuestos donde se hubiere indicado REVISAR,

convendra corregir la omisin o accin incorrecta, toda vez
que dentro de sus facultades de comprobacin las autoridades aduaneras podran detectarlo y suspender el registro
del Padrn de Importadores General; por ende, estar imposibilitados de efectuar importaciones hasta en tanto no se
subsane la accin que motiv la suspensin (regla 2.2.4. de
las RCGCE).
12
15
JUNIO
2010
Palabras claves: Fiel/padrn de importadores/padrn sectorial/

encargo conferido/agente aduanal/programas de fomento/Ecex/
IMMEX/inventarios/cancelacin de programas/suspensin en el
padrn/modicacin al padrn/importacin denitiva
231
0B<A.@
0<:=2;@.A<?6.@
Elementos esenciales de las Resoluciones Antidumping dictadas por la Secretara
de Economa, cuya publicacin se produjo en el DOF, del 14 al de 29 de mayo.
Descripcin, fraccin arancelaria y
fecha de publicacin (DOF)
Tubera de acero al carbono con costura
longitudinal recta
7305.11.01 y 7305.12.01
(18 de mayo)
Resolucin
Se declara el inicio del examen de vigencia y de la revisin de ocio de las cuotas compensatorias impuestas a las
importaciones de originarias de los Estados Unidos de Amrica (EUA), independientemente del pas de procedencia.
Se jan los los perodos de:
0 examen y de revisin el comprendido del 1o de abril de 2009 al 31 de marzo de 2010
0 anlisis de dao a la rama de produccin nacional del 1o de enero de 2006 al 31 de marzo de 2010
Mientras se tramiten los procedimientos de examen de vigencia y revisin de cuotas continuarn vigentes las cuotas
compensatorias denitivas siguientes, de:
0 6.77%, a las importaciones del producto investigado fabricado y exportado por Berg Steel Pipe Corporation (Berg)
0 25.43%, para las importaciones del producto investigado procedentes de todas las dems exportadoras de los EUA
12
.0AB.961.1
Acuerdos y decretos
Acuerdo por el que se establece la contrasea de calidad zoosanitaria para los usuarios conables en la importacin
El incremento en las importaciones, principalmente las de

carne y productos crnicos, propici que el Servicio Nacional
de Sanidad Inocuidad y Calidad Agropecuaria (SENASICA)
imponga la contrasea de calidad zoosanitaria para los usuarios conables en la importacin (UCON), para los procesos
de importacin de carne, canales, vsceras y despojos con el
objetivo de cumplir con estndares de sanidad e inocuidad,
para proteger el patrimonio agropecuario y la salud de los
consumidores, as como la reduccin de tiempos de inspeccin, y agilizacin de la liberacin de embarques.
Podrn obtener la contrasea aquellos importadores que
destinen sus embarques de importacin a un establecimiento
Tipo Inspeccin Federal. El Mdico Veterinario Ocial y/o Tercero Especialista Autorizado, una vez ingresada la mercanca
al establecimiento, realizar la vericacin e inspeccin del
producto.
Quienes deseen obtener la contrasea voluntariamente debern proporcionar: nombre, denominacin o razn social del
importador, RFC y domicilio; nombre del agente aduanal o
apoderado aduanal autorizado, y listado de los establecimientos Tipo Inspeccin Federal de destino, que incluya nombre,
nmero, domicilio, nombre del Mdico Veterinario Ocial y/o
Tercero Especialista Autorizado que realizar la vericacin de
la NOM-030-ZOO-1995 clave de autorizacin o nmero de la
constancia otorgada o nmero de gafete o credencial ocial.
Su vigencia ser de un ao y podr prorrogarse de manera
automtica por un plazo igual.
Si una vez realizada la vericacin, resulta rechazado el
embarque, se proceder conforme a lo establecido en el numeral 7 de la NOM-030-ZOO-1995, y entonces el SENASICA
podr ordenar el retorno al pas de origen o procedencia o
destruccin o el envo a una planta de rendimiento o benecio, en los supuestos de los preceptos 7.2 y 7.3 de la misma
Norma.
La cancelacin de la contrasea proceder por: desactualizacin de datos; presentar informacin falsa; omitir o alterar
instrumentos de sus operaciones de importacin o cuando
usen documentacin falsa, esto sin perjuicio de las sanciones
y denuncias ante las autoridades correspondientes; peticin
del importador.
El Acuerdo est vigente a partir del 29 de mayo de 2010.
15
JUNIO
2010
13

231-IsR Por Consolidacion

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"P99*7tBQPDBEFKVOJPEF

Nueva regulacin de las

PARA TOMARSE EN CUENTA

PRRROGA PARA EL DICTAMEN?

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON

ACTO DE IMPOSIBLE REPARACIN IMPUGNABLE?

SNTESIS DE LO MS RELEVANTE EN MATERIA

FISCALIZAN PRCTICAS INDEBIDAS

omo consecuencia de las

Qu ocurrir hasta 2010?

Qu suceder a partir de 2011?

Intereses reales devengados

pondiente, mientras que el saldo nal estar disminuido con

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ISR diario por accin

Obligaciones y responsabilidad solidaria

el estado de cuenta con la informacin

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mera almoneda por violaciones antes del remate de los

COMPROBANTES POR CAMBIO DE DOMICILIO

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Una persona moral con nes no lucrativos, sin autorizacin

sino slo los recados sobre bienes a los cuales se les ha

te a travs del recurso de revocacin, consistentes en

diendo en un menoscabo del patrimonio sin previa audiencia,

traer como consecuencia un acto de imposible reparacin

Materia Comn, Segunda Parte, tesis 244, pgina 164.

bre bienes propiedad afectado, tiene dicho carcter, al coartar

grados en la Constitucin Federal y no slo derechos

Embargo igual a aseguramiento?

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su objeto es conocer la situacin scal de los sujetos

bienes. El primero pretende asegurar el cobro de un crdito

Decreto por el que se otorga un estmulo

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4. REVERSIN DEL ISR CORRESPONDIENTE POR DIFERENCIAS DE

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3.1. CONFORME A LA LISR

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