"P
99*7
t
B
QPDB

EF
KVOJP
EF


232

36@0.9

02

DE TRASCENDENCIA

Aportacin al
capital acumulable?
Consulte los efectos scales inherentes a las personas
morales y a sus socios, por los aumentos al capital

05

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0
0
0
0
0
0

09

REFORMAS VIGENTES A PARTIR DE JULIO 2010

PRRROGA PARA DONATARIAS AUTORIZADAS
EFECTOS FISCALES DE LAS RECOMPENSAS
APOYAN IVA GENERAL DEL 12%
A DEBATE EL SECRETO FISCAL
MXICO CON MENORES COSTOS FISCALES
RGIMEN IMPOSITIVO EN CHINA
NOTA DEL EDITOR

12

DE ACTUALIDAD
0

13

DE LTIMA HORA
0

EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

BONIFICACIN EN EL IETU, DEDUCIBLE?

ACREDITAMIENTO DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
ARRENDAMIENTO EN REGIN FRONTERIZA
DEDUCCIN DE TERRENOS CON CONSTRUCCIN?

CASO PRCTICO
0

RECUPERE EXITOSAMENTE SUS BIENES

Mediante la presentacin de un escrito libre
recobre y deje sin efectos cualquier gravamen
inscrito de los bienes embargados por el sco

NUEVA MISCELNEA 2010

No pierda tiempo localice la nueva ubicacin de las reglas y aprecie el alcance de las
nuevos benecios u obligaciones previstos en
la Resolucin

IDCONLINE
0
0

10

SNTESIS DE LO MS RELEVANTE EN MATERIA

FISCAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EN EL PERODO DEL 30 DE MAYO AL 13
DE JUNIO DE 2010

MS IMPUESTOS A PATRONES EN TABASCO

BENEFICIAN A REPECOS EN BAJA CALIFORNIA

232

12
A?.@02;12;06.

Aportacin al capital acumulable?

Conozca las consecuencias scales para las personas morales,
as como para sus socios, por las aportaciones al capital de las primeras.
Es importante identicar perfectamente
los efectos scales al producirse aumentos de capital, para la persona moral y los
socios de la misma. El licenciado Lus
Curiel Pia, abogado del prestigiado
despacho Basham Ringe y Correa, S.C.
comparte su experiencia y opinin sobre ese tpico, partiendo de conceptos
bsicos para la mejor comprensin del
tema y posteriormente adentrndose en
la materia.

Sociedades Mercantiles
Antes de analizar las consecuencias scales es oportuno recordar los requisitos y formalidades obligatorios para las sociedades mercantiles para aumentar su capital.
En el caso de las sociedades con rgimen de capital jo,
cualquier aumento o disminucin del capital debe realizarse
mediante la celebracin de una asamblea extraordinaria de
accionistas.
Al respecto, el artculo 182 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM) dispone:
Artculo 182.- Son asambleas extraordinarias, las
que se renan para tratar cualquiera de los siguientes
asuntos:
()
III.- Aumento o reduccin del capital social
Las sociedades con rgimen de capital variable pueden aumentar su capital mediante el cumplimiento de los requisitos
y formalidades aprobados por los socios en el contrato social,
o bien, en opinin del autor, en una asamblea general extraordinaria de accionistas.
El artculo 216 de la LGSM dispone:
Artculo 216.- El contrato constitutivo de toda sociedad de capital variable, deber contener, adems de las
estipulaciones que correspondan a la naturaleza de la
sociedad, las condiciones que se jen para el aumento y
la disminucin del capital social.
En las sociedades por acciones el contrato social o la

02

30

JUNIO
2010

La aportacin de
bienes quedar
formalizada al
aprobarse la
aportacin y
protocolizarse el
acta de asamblea
respectiva.

Asamblea General Extraordinaria jarn los aumentos del capital y la

forma y trminos en que deban hacerse las correspondientes emisiones
de acciones. Las acciones emitidas y
no suscritas a los certicados provisionales, en su caso, se conservarn
en poder de la sociedad para entregarse a medida que vaya realizndoEb\'Enl<nkb^eIbZ
se la suscripcin
:[h`Z]h]^e]^liZ\ah
;ZlaZfKbg`^r<hkk^Z%L'<
Generalmente, en las sociedades por
acciones, para proceder al aumento del
capital social bastar la simple suscripcin de su aumento por el socio o tercero interesado y su
correspondiente aprobacin en una asamblea de accionistas.
El pago de la suscripcin de un aumento de capital puede realizarse mediante la aportacin de numerario (dinero en
efectivo), bienes o derechos del socio aportante.
Conforme a lo dispuesto por el artculo 11 de la LGSM
las aportaciones de bienes se entendern traslativas de dominio. El riesgo de la cosa no ser a cargo de la sociedad, sino
hasta que se le haga la entrega respectiva
Para efectuar una aportacin de capital en bienes (especie) a
la empresa, es indispensable identicarlos perfectamente al
momento de hacer la suscripcin, para posteriormente, valuarlos. La valuacin se vericar por un experto y ser aprobada por la asamblea de socios.
Una vez aprobada la valuacin de los bienes sealados
para ser aportados y protocolizada el acta de asamblea en
donde conste su aprobacin, la aportacin de bienes quedar
formalizada. Con ello se proceder a la emisin de las acciones correspondientes.
El artculo 115 LGSM prohbe a las sociedades annimas emitir acciones por una suma menor de su valor nominal, por ende, las acciones emitidas por la aportacin de
bienes al capital, debern corresponder al valor de stos al
momento de su aportacin, pues de lo contrario, se estaran
emitiendo acciones por un valor inferior a su valor nominal.
No obstante, tratndose de aportaciones de capital en bie-

232

nes, el artculo 141 de la LGSM, prescribe:

Artculo 141.- Las acciones pagadas en todo o en
parte mediante aportaciones en especie, deben quedar
depositadas en la sociedad durante dos aos
Como se desprende de la transcripcin anterior, las acciones que hubiesen sido pagadas en especie, debern quedar en
la tesorera de la sociedad durante dos aos.
La intencin de esta norma es evitarle a las sociedades
mercantiles la absorcin del riesgo derivado de emitir acciones pagadas mediante la aportacin de bienes distintos al numerario, permitindoles conrmar su verdadero valor, no slo
con la valuacin realizada por un perito experto, sino con la
utilizacin de los bienes aportados por un plazo de dos aos.
Ahora bien, si el valor verdadero de los bienes es inferior
a aqul al cual fueron aportados, el artculo 141 de la LGSM
seala:
Artculo 141.- Si en este plazo aparece que el valor de los bienes es menor en un veinticinco por ciento
del valor por el cual fueron aportados, el accionista est
obligado a cubrir la diferencia a la sociedad, la que tendr derecho preferente respecto de cualquier acreedor
sobre el valor de las acciones depositadas
Como se ve, si los bienes reportaran un valor inferior a
un 25% de aqul al cual fueron aportados, el accionista quien
suscribi el aumento cubrir la diferencia. En caso de no hacerlo, la sociedad tendr derecho preferente sobre el valor de
las acciones depositadas en la tesorera.
Por ltimo, respecto a las aportaciones de capital pagadas
mediante la aportacin de crditos a favor de quien las suscribe, el artculo 12 LGSM indica:
Artculo 12.- A pesar de cualquier pacto en contrario,
el socio que aporte a la sociedad uno o ms crditos, responder de la existencia y legitimidad de ellos, as como
de la solvencia del deudor, en la poca de la aportacin,
y de que, si se tratare de ttulos de crdito, stos no han
sido objeto de la publicacin que previene la Ley para
los casos de prdida de valores de tal especie.
Del extracto anterior se inere: quienes suscriban un aumento de capital mediante la aportacin a la sociedad de un
crdito, respondern por su existencia y legitimidad al momento
de la misma. Asimismo, respondern, al momento de la aportacin, de la solvencia del deudor y que los ttulos de crdito, no
han sido objeto de publicacin por su cancelacin.
Es decir, una vez aportados los crditos a la sociedad, el socio ya no responde respecto a su existencia y legitimidad. De
igual manera, el socio aportante es responsable respecto a la
solvencia del deudor al momento de realizarse la aportacin,
pero no posteriormente.
Con este precepto se pretenden evitar aportaciones a las
sociedades de derechos de crdito de imposible realizacin
por la insolvencia del deudor.
Una vez analizados los requisitos sociales para las aporta-

Puntos importantes a recordar

0

Las aportaciones de capital no se consideran ingresos de la persona

moral
No se debiera obligar a las personas fsicas a determinar la ganancia
por la enajenacin de bienes al aportarlos al capital social de una
empresa
Es inconstitucional determinar una ganancia supuestamente derivada de la aportacin al capital social incluso sin haberse entregado
las acciones respectivas
Nota correlacionada:

ciones de capital, analizaremos las consecuencias scales de

este tipo de aportaciones.

Consecuencias scales
El artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
seala:
Artculo 17. ()
Para los efectos de este Ttulo, no se consideran ingresos
los que obtenga el contribuyente por aumento de capital,
por pago de la prdida por sus accionistas, por primas
obtenidas por la colocacin de acciones que emita la
propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones
el mtodo de participacin ni los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital...
Para efectos del ISR, no se consideran ingresos de las personas morales, los obtenidos por el aumento de capital. Al respecto, Enrique Calvo Nicolau considera en su libro intitulado
Tratado del Impuesto sobre la Renta (Tomo I-A, Ed. Themis,
Mxico, 1997, p. 685):
La inclusin de este concepto en la regla de excepcin parece inspirarse en que, en realidad, las aportaciones de capital son cantidades en efectivo o de bienes
que los socios o accionistas destinan temporalmente
a la realizacin de un n especco, y que eventualmente les sern reintegradas cuando la sociedad se
liquide, o se les reembolsarn cuando la asamblea de
accionistas decida reducir el monto del capital social.
Quiere decir que las aportaciones de capital social, si bien
proporcionan mayor capacidad econmica a la sociedad
que las recibe, no le otorgan mayor capacidad contributiva, ya que los bienes que recibe como capital social le
pertenecen de manera transitoria mientras la asamblea
de accionistas no tome una decisin consistente en el
reembolso de las aportaciones previamente efectuadas
por los accionistas.
Las aportaciones de capital no se consideran ingresos de
la persona moral, por mandamiento expreso de la LISR. Este
mandamiento obedece al hecho de que tales aportaciones no
aumentan la capacidad contributiva de los sujetos causantes
30

JUNIO

2010

03

232

(personas morales), sino nicamente aumentan su capacidad

econmica.
Ahora bien, recientemente se incluy en la LISR una nueva
obligacin formal:
Artculo 86-A. Los contribuyentes debern informar
a las autoridades scales, a travs de los medios y formatos que para tal efecto seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general,
de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital que reciban en efectivo, en
moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000.00,
dentro de los quince das posteriores a aqul en el que
se reciban las cantidades correspondientes
En este tenor, en la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria, se aclara: se entender como
efectivo, aquellas operaciones realizadas en moneda nacional
o extranjera de curso legal, no quedando comprendidas en
stas las operaciones realizadas, entre otras, mediante cheque,
traspasos de cuentas o transferencias electrnicas
En caso de no cumplir con la obligacin de presentar este
aviso, el artculo 20, fraccin XII de la LISR, norma:
Artculo 20. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos acumulables, adems de los sealados
en otros artculos de esta Ley, los siguientes:
()
XII. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos
de capital mayores a $600,000.00, cuando no se cumpla
con lo previsto en el artculo 86-A de esta Ley
Parece excesivo que por el incumplimiento de una obligacin formal como la de no presentar el aviso por las aportaciones de aumentos de capital recibidas en cantidades superiores
a $600,000.00 en efectivo, se consideren como ingresos esos
importes al no representar una verdadera omisin de ingresos, tan slo una violacin de carcter formal.
Sin embargo, al incumplir con la obligacin formal de
presentar el aviso correspondiente, las aportaciones recibidas
no implican un aumento de la capacidad contributiva de la
sociedad causante, sino como ya se apunt, un aumento nicamente en su capacidad econmica.

Aportacin de bienes
En el caso de las aportaciones de bienes, existe un tratamiento
diferente a las aportaciones en numerario, al representar una
enajenacin de bienes al preverla el artculo 14, fraccin III
del Cdigo Fiscal de la Federacin.
En este tipo de aportaciones, las personas fsicas debern
considerar como ingresos el monto de las contraprestaciones
(valor de las acciones) recibidas por la enajenacin de bienes.
Al respecto, el artculo 146 de la LISR dispone:
Artculo 146. Se consideran ingresos por enajena-

04

30

JUNIO
2010

cin de bienes, los que deriven de los casos previstos en

el Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los casos de permuta se considerar que hay dos
enajenaciones.
Se considerar como ingreso el monto de la contraprestacin obtenida, inclusive en crdito, con motivo de la
enajenacin; cuando por la naturaleza de la transmisin
no haya contraprestacin, se atender al valor de avalo
practicado por persona autorizada por las autoridades
scales
Ahora bien, para determinar la ganancia por la enajenacin de un bien, mediante la aportacin al capital social de
una persona moral, los contribuyentes podrn efectuar las
siguientes deducciones:
Artculo 148. Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las
siguientes deducciones:
I. El costo comprobado de adquisicin que se actualizar en los trminos del artculo 151 de esta Ley. En
el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado ser
cuando menos 10% del monto de la enajenacin de que
se trate.
II. El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes
inmuebles o certicados de participacin inmobiliaria
no amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de conservacin. El importe se actualizar en los
trminos del artculo 151 de esta Ley.
III. Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el impuesto local por los ingresos por enajenacin de bienes
inmuebles, pagados por el enajenante. Asimismo, sern
deducibles los pagos efectuados con motivo del avalo de
bienes inmuebles.
IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisicin o de la enajenacin
del bien
Conforme al artculo transcrito, es posible deducir del ingreso por la contraprestacin, de manera general, los gastos
relativos a la adquisicin del bien enajenado. Sobre la ganancia as calculada, se determinar el ISR a cargo de la persona
fsica, en los trminos del artculo 147 de la LISR.
Es incorrecto obligar a las personas fsicas a determinar
la ganancia por la enajenacin de bienes aportados a una sociedad, al encontrarse stos destinados temporalmente a la
realizacin de un n especco (objeto social), y en algn momento determinado les sern reintegrados. Lo gravado por
este concepto es el simple aumento en el valor de los bienes
de una persona.
En efecto, al aportar un bien determinado a una persona
moral, el socio aportante recibe acciones o ttulos representativos del valor de ese bien. Una vez liquidada la sociedad o que

232

se decida reembolsar el capital social, al socio indicado se le

reintegrar el valor de su aportacin, es decir, quien aport el
bien mantiene en su patrimonio en todo momento un ttulo
equivalente, nicamente, al valor de los bienes aportados.
En consecuencia, la supuesta ganancia por la enajenacin
de un bien en el supuesto descrito es inexistente, porque el
mismo valor aportado por el socio le ser reintegrado al momento de disminuir el capital de la sociedad, implicando que
el patrimonio de la persona fsica permanezca igual1.
Aunado a ello, es incorrecto obligar a los contribuyentes a
determinar la ganancia por la enajenacin de bienes al momento de la aportacin a una sociedad, pues como se indic,
conforme al artculo 141 de la LGSM, las acciones emitidas
por aportaciones en especie, quedarn depositadas en la tesorera de la sociedad por un perodo de dos aos.
Por lo anterior, en su caso, la ganancia por la enajenacin de
bienes aportados al capital de una sociedad debera determinarse hasta que tales acciones fueran efectivamente entregadas a la persona fsica aportante del bien enajenado.

Por ltimo, resulta contrario a la garanta de equidad tributaria el hecho de

que las personas fsicas sean las nicas
obligadas a determinar la ganancia por
la enajenacin de bienes, por su aportacin al capital de una sociedad.
En conclusin, la hiptesis legal es inconstitucional al no existir una ganancia
susceptible de ser gravada, y en su caso,
sta debera ser gravaba hasta la entrega
de las acciones al socio aportante, violando
as la garanta de equidad tributaria.

FISCAL
0

Efecto de la ganancia
inacionaria (9 de
enero de 2009)

JURDICO CORPORATIVO
0

Aumento de capital
vlido sin qurum? (23
de octubre de 2009)
Aumento de capital
jo limitado? (24 de
febrero de 2009)

Corolario
Gravar la aportacin de bienes al capital de una sociedad resulta inconstitucional, pero ser necesario promover el medio
de defensa respectivo.

1 wNo se confunda la ganancia por enajenacin de bienes por aportacin a una persona moral, con la ganancia derivada de la enajenacin de las acciones, pues sta causa el ISR con un procedimiento determinado de manera especca

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Reformas vigentes a partir de julio 2010

Modicacin
0

Los contribuyentes podrn optar por considerar como comprobante scal los
estados de cuenta en los cuales se consigne el pago con cheque nominativo, tarjeta
de crdito o dbito
para las personas fsicas y morales obligadas a dictaminar o quienes eligieron esa
opcin, y que adems emitan comprobantes scales digitales travs de la pgina
de Internet del SAT, se entender presentada la declaracin del ejercicio cuando
presenten el dictamen respectivo
las personas morales no estarn obligadas a presentar la informacin de clientes y
proveedores cuando las operaciones con ellos sean menores de $50,000.00, o por
emitir comprobantes scales digitales en la forma indicada en el punto anterior
las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales quienes emitan
comprobantes scales digitales a travs de la pgina de Internet del SAT no estarn
obligados a presentar la informacin de operaciones con clientes y proveedores
los personas fsicas que obtengan sus ingresos por arrendamiento, enajenacin de
bienes o adquisicin de bienes podrn optar por considerar como comprobante
scal, para efecto de las deducciones autorizadas, los originales de los estados de
cuenta en los cuales se consignen los datos indicados en el primer punto

Referencia

Entrada en vigor

Artculos 31, fraccin III; 86, fraccin

VI, segundo prrafo y fraccin VIII; 133,
fraccin VII, segundo prrafo; 172, fraccin
IV, quinto prrafo; 175 primer prrafo de la
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)

1o de julio de 2010
(artculo Cuarto, fraccin I de las
Disposiciones Transitorias de la
LISR, publicada en el DOF el siete
de diciembre de 2009)

30

JUNIO

2010

05

232

Modicacin

Referencia

No pagarn el impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) las personas fsicas, con
excepcin de las que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales
a quienes les hubiesen otorgado crditos las instituciones del sistema nanciero,
siempre y cuando aqullas proporcionen a las instituciones indicadas su RFC, para ser
corroborado con el SAT el rgimen de tributacin
Los intereses provenientes de crditos se gravarn con IVA, aun cuando el mismo sea
destinado a la actividad empresarial del pequeo contribuyente (REPECO)

Artculo 2o, fraccin VI, segundo prrafo

de la LIDE

1o de julio de 2010
(artculo Sexto, fraccin I de las
Disposiciones Transitorias de la
LIDE, publicada en el DOF el siete
de diciembre de 2009)

Artculo 15, fraccin X, inciso b), segundo

prrafo de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA)

1o de julio de 2010

Se adiciona la obligacin para los productores, fabricantes e importadores de cigarros, Artculo 19, fraccin XXII de la Ley del
y de otros tabacos labrados, as como de tabacos hechos a mano de imprimir en cada una de Impuesto Especial Sobre Produccin y
Servicios (LIESPS)
las cajetillas de cigarros para su venta en Mxico, el cdigo de seguridad que rena las
caractersticas que determine el SAT a travs de reglas generales, mismas que a la fecha no
han sido publicadas

Palabras clave: estados de cuenta/informacin de clientes y proveedores/comprobante scal/intereses provenientes de crditos/

cajetillas de cigarros

Entrada en vigor

Otras reformas a la Ley

del IVA (24 de noviembre de 2009)

(artculo Octavo, fraccin I de las

Disposiciones Transitorias de la
LIVA, publicada en el DOF el siete
de diciembre de 2009)
1 de julio de 2010 (artculo
sptimo de las Disposiciones
Transitorias de la LIESPS)

FISCAL
0 Compruebe gastos con
estados de cuenta (11
de noviembre de 2009)

Lo urgente de las
reformas (25 de enero
de 2010)

Prrroga para donatarias autorizadas

Las donatarias autorizadas para recibir donativos deen el Anexo 1-A de la RMISC publicado el 11 de
ducibles podrn presentar hasta el 31 de julio de 2010
junio de 2010.
la informacin de transparencia, es decir, el reporte a FISCAL
El incumplimiento de la obligacin indicada trae
travs del cual se informa al pblico en general del 0 A qu se destinan tus
como consecuencia la revocacin de la autorizacin
uso y destino que se le hubiese dado a los donativos
para recibir donativos deducibles, aunque se puede
donativos? (31 de mayo
de 2010)
recibidos (artculo 97, fraccin V de la LISR y artculo
recuperar hasta el ejercicio scal siguiente al cual
dcimo sptimo transitorio de la Resolucin Miscelse notique la revocacin, una vez presentada la
nea Fiscal 2010 RMISC).
mencionada informacin y se observen los dems
La presentacin de esa informacin se efectuar de confor- requisitos vigentes, realizando el trmite conforme a la cha
midad con la regla I.3.9.11. de la RMISC y la cha 16/ISR In- 15/ISR Solicitud de nueva autorizacin para recibir donativos
formacin para garantizar la transparencia de los donativos deducibles, en caso de haber sido revocada por incumplir con
recibidos, as como el uso y destino de los mismos contenida la obligacin de transparencia contenida en el Anexo 1-A.

Efectos scales de las recompensas

Recientemente se public un Acuerdo mediante el cual se autorizaba otorgar recompensas por parte de la Procuradura
General de la Repblica a quien (es) diera (n) informacin
til y veraz para la detencin de algunas personas sujetas a
investigaciones abiertas por ser parte de la delincuencia orga-

06

30

JUNIO
2010

nizada o que cuenten con orden de aprehensin librada por

autoridades judiciales del orden federal y/o local.
Los beneciarios de la recompensa indicada tambin deben cuidar el efecto scal. Para comprender mejor es necesario acudir a la denicin de recompensa: prestacin prometida

232

a quien llene determinada condicin o desempee cierto servicio, quedando vinculado el promitente por el solo anuncio
u ofrecimiento.
El ofrecimiento de una recompensa (simple o por concurso)
es una forma especca de manifestacin unilateral de voluntad, donde el oferente queda constreido y vinculado jurdicamente por la emisin libre y espontnea de sus voluntad. Ello
constituye la fuente de su sujecin jurdica (Diccionario Jurdico Mexicano, Sexta Edicin, Editorial Porra, Mxico 1993,
pginas 2681 y 2682).
Tratndose del ISR, se considerar como ingreso en el mo-

mento de recibirlo efectivamente por el

hecho de incrementarse el patrimonio de
quien obtiene la recompensa, conforme al JURDICO CORPORATIVO
artculo 166 de la LISR.
0 Se busca, vivo o
muerto (28 de mayo
Por otro lado, es importante acotar que
de 2010)
si bien la denicin de recompensa hace
alusin al desempeo de un servicio, para
efectos del impuesto empresarial a tasa
nica (IETU), no es objeto de ese tributo al no encuadrar en la
denicin de prestacin de servicio en trminos del artculo 3o,
fraccin I de la LIETU en relacin con el numeral 14 de la LIVA.

Apoyan IVA general del 12%

Los Estados de la Repblica apoyan la reforma scal que contenga un IVA homologado de 12%, adems de imponerse un impuesto
estatal a las ventas nales de 2%, con el objetivo de dejar de depender de la Federacin trayendo consigo una libertad scal,
de acuerdo con lo expresado por la Comisin Permanente de
Funcionarios Fiscales a travs de su representante.
Por su parte el Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas (IMEF) promueve una reforma scal que contenga un IVA
generalizado y la desaparicin del impuesto empresarial a
tasa nica (IETU), pero previendo la existencia de subsidios

ecientes para compensar el efecto negativo para las familias

de bajos recursos, as como un esquema sencillo del ISR con el
n de aminorar la dependencia econmica estadounidense.
Asimismo, se destaca la necesidad de impulsar la actividad
turstica y el nanciamiento a la vivienda, lo cual nicamente se
lograr con estabilidad en el empleo. Por otra parte, se pretende
elaborar una miscelnea scal para captar ms recursos y no depender de los ingresos por la venta de petrleo en el exterior.
Se tendr hasta el ocho de septiembre de 2010 para enviar
al Congreso de la Unin las propuestas respectivas.

A debate el secreto scal

En un debate organizado por la Universidad Naluar si hubo o no favoritismo o discrecionalidad por
cional Autnoma de Mxico, el Instituto Federal de
parte de la autoridad al momento de otorgar las
Acceso a la Informacin Pblica (IFAI) a travs FISCAL
cancelaciones de crditos a ciertos contribuyentes.
de su Secretario Ejecutivo C. ngel Trinidad Zal- 0 SAT: obligado a
Por su parte, el Administrador Jurdico del SAT dedeclarar? (23 de abril
dvar, arm que es necesario discutir la secreca
fendi su posicin arguyendo la proteccin de datos
de 2010)
efectuada por el Servicio de Administracin Tribupersonales, porque al revelarlos puede colocar a un
taria (SAT) respecto a no querer rebelar la lista con
causante en condiciones competitivas diferentes.
los nombres y montos de los crditos cancelados
La posicin de la autoridad fue contundente sin
por ese organismo a favor de los beneciarios por 74,000 mi- dar pauta a ningn debate, por lo cual se pone en duda si
llones de pesos en el 2007, argumentando la obligacin de efectivamente se trata de autnticas cancelaciones de adeudos
guardar el secreto scal en trminos del artculo 69 del Cdigo o simplemente es una cifra exorbitante para cumplir con la
Fiscal de la Federacin.
formalidad de comunicarla al Senado tal cuestin sin poderse
Lo anterior se hace necesario para poder corroborar y eva- vericar.

Mxico con menores costos scales

Las tasas del ISR y del IETU aplicables en nuestro pas, se encuentran por arriba de la mayora de un grupo de 10 pases
(Australia, Canad, Francia, Alemania, Italia, Japn, Pases Ba-

jos, Reino Unido y Estados Unidos) seleccionados en un estudio

para evaluar la competitividad scal efectuado por KPMG.
A pesar de ello Mxico resulta ser competitivo respecto del
30

JUNIO

2010

07

232

IVA, representando una ventaja en lo relativo a las cargas para

los empresarios, aun cuando los cambios en los sistemas tributarios de Australia, Canad y los Pases Bajos han tomado
importancia al mostrarse cada vez ms atractivos.
El estudio indicado compara el costo scal total entre pases
y ciudades que utilizan una puntuacin del ndice Fiscal Total,
para cada entidad a manera de porcentajes de los impuestos

totales pagados por las empresas en Estados Unidos. Una puntuacin menor es preferible porque signica costos scales
menores para los negocios.
La ciudad de Monterrey ocupa el segundo lugar mientras
que la ciudad de Mxico el tercer puesto en la evaluacin,
despus de Vancouver que ostenta el primer lugar.

Rgimen impositivo en China

Ante la crisis econmica mundial se ha detectado una tendencia
por mejorar la recaudacin en diversos pases por ejemplo el
rgimen tributario de China, que tena una jurisdiccin con altos
gravmenes, pero deciente en la recaudacin debido a la evasin scal y a los tratamientos preferenciales que existan en su
sistema tributario, tales como:
0 el impuesto de sociedades (EIT) era del 33%, y constaba del
tipo nacional del 30% ms la tasa local del 3%, sin embargo,
ese impuesto aplicable a las empresas de capital extranjero
localizadas en varias Zonas de Desarrollo poda reducirse
considerablemente, del 15% o al 24% segn la Zona
0 las empresas de capital extranjero dedicadas a la produccin, cuya antigedad superaba los 10 aos, disfrutaban
de Moratorias del EIT. A partir del primer ao en que se
generaban benecios, estaban exentas de pagar el EIT durante los dos primeros aos, y luego slo pagaban el 50%
del importe impositivo normal de la empresa para los tres
siguientes aos (a veces con un mnimo del 10%, segn el
emplazamiento)
0 tratndose de empresas dedicadas a la exportacin, haba
reduccin del 50% del EIT para cada ao posterior al vencimiento de la moratoria scal estatutaria y de los incentivos,
con un tipo mnimo del 10%, o una reduccin del EIT local,
y sujeto a los incentivos no tributarios regionales como la
reduccin o la exencin de las tasas de uso de terrenos

Ante este panorama, China, para acatar sus compromisos

con la Organizacin Mundial de Comercio (OMC) en cuanto
al tratamiento nacional a todas las empresas, aunado a la recesin econmica mundial, consider prudente cancelar muchas de las polticas scales preferenciales relacionadas con la
inversin extranjera.
El nuevo rgimen unica dos regmenes impositivos diferentes sobre los ingresos de las empresas nacionales y las
de inversin extranjera (FIEs Foreign-Invested Enterprises), en
un solo rgimen impositivo, con un 25% de tasa impositiva
sobre los ingresos.
Se cambia fundamentalmente el esquema de incentivos
impositivos en ese pas desde una situacin que se basaba en
gran medida en criterios geogrcos a otra que se basa en los
objetivos ms recientes de desarrollo industrial y econmico
de China, representando un aumento en la carga impositiva del
EIT para las empresas extranjeras.
Bsicamente la tendencia a recrudecer la recaudacin se
sita en las reformas a la Ley del EIT, consistentes en:
0 instaurar una tasa impositiva del 25% tanto para las empresas extranjeras como para las nacionales
0 eliminar los incentivos disponibles en el rgimen impositivo anterior
0 potenciar mediante incentivos a ciertos sectores

Nota del editor

En el Suplemento Especial de IDC, Blndese de los Actos
del Fisco, se public en la pgina 115, una fotografa que

08

30

JUNIO
2010

no corresponde al coautor del artculo, Ramiro Hernndez

Castillo, ofrecemos una disculpa al autor y a nuestros lectores.

232

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
BONIFICACIN EN EL IETU, DEDUCIBLE?
Nuestra empresa celebr una compraventa con otra sociedad,
expidindose el comprobante correspondiente de la operacin,
sin embargo, nunca se efectu el pago. Dos meses despus hemos
decidido realizarle un descuento del 100% a travs de una nota de
crdito. Podemos deducir el descuento en trminos del artculo
5o de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU)?
El IETU se causa sobre un ujo de efectivo, es decir,
se acumula y se deduce conforme a lo efectivamente
cobrado y erogado.
La compraventa en comento no caus el tributo por no

haberse cubierto el monto de la contraprestacin.

En este tenor, el artculo 5o, fraccin III de la LIETU precisa: los
descuentos efectuados sern deducibles cuando los ingresos de
las operaciones que les dieron origen hubiesen estado afectos al
impuesto.
Si bien la compraventa como tal s es objeto del IETU, al no
haberse materializado pago alguno por la contraprestacin,
resulta imposible su deduccin por no cumplirse con el requisito
indicado.

ACREDITAMIENTO DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

Presentamos la declaracin informativa de sueldos y salarios
correspondiente al ejercicio de 2009 en mayo de 2010, de
manera extempornea, pero espontneamente. El subsidio
para el empleo pagado por ese ejercicio a los trabajadores fue
acreditado en su oportunidad, y derivado de ello, actualmente
la autoridad scal lleva a cabo la revisin respectiva sealndonos que no se debi acreditar tal subsidio en virtud de haber
presentado la declaracin en cuestin fuera del plazo previsto
por ley. Es correcto ese criterio?
El artculo octavo, fraccin III, inciso e) del Decreto
por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, prev como requisito para el
acreditamiento la presentacin de la declaracin informativa
de las cantidades pagadas por el subsidio para el empleo a ms
tardar el da 15 de febrero de cada ao.
Si se toma en consideracin lo anterior, en efecto, no se podra
acreditar tal subsidio de una interpretacin literal del precepto
indicado.
No obstante, existe un argumento jurdico en su defensa, pues
si se parte de la premisa de que las leyes han sido creadas de
manera sistemtica y armnica resulta inverosmil efectuar la

interpretacin de alguno de sus preceptos de forma aislada.

Por lo tanto, de una interpretacin conjunta de los artculos
octavo del Decreto en cita, y 82, fraccin V en relacin con el
numeral 82, fraccin V del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF),
se desprende: si bien uno de los requisitos para poder acreditar el
subsidio para el empleo es presentar a ms tardar el 15 de febrero
de cada ao la declaracin informativa referida, no menos cierto
es que se trata de un requisito formal.
El no haber presentado en tiempo la declaracin proporcionando tal informacin, no impide efectuar el acreditamiento, al
ser un requisito de forma y no de procedencia, cuyo incumplimiento tenga como consecuencia que el mismo sea indebido,
adems el numeral octavo del Decreto en comento no prev, que
ante su incumplimiento o inobservancia, el acreditamiento llevado a cabo resulte improcedente, al congurarse una infraccin
sancionada con la imposicin de una multa, incluso a pesar de
haberse presentado fuera de plazo la declaracin.
Por lo tanto, es viable hacerse valer tal razonamiento en un
juicio de nulidad para demostrar la errnea interpretacin de la
autoridad en el sentido de no reconocer el acreditamiento por
el hecho de presentar extemporneamente la declaracin en
comento, y quedara en manos de los tribunales decidir el criterio
que prevalecera.

30

JUNIO

2010

09

232

ARRENDAMIENTO EN REGIN FRONTERIZA

Represento a una persona moral residente en el Estado de
Mxico que cuenta con un establecimiento en la regin fronteriza inscrito ante el Registro Federal de Contribuyentes, cuyo
inmueble se pretende arrendar. La tasa del impuesto al valor
agregado (IVA) que debe trasladarse es la del 11%?
Para una mejor comprensin es menester precisar el concepto de establecimiento: es cualquier lugar de negocios
en el cual se desarrollen, parcial o totalmente actividades
empresariales (artculo 16, ltimo prrafo del CFF).
Asimismo, se consideran residentes de la regin fronteriza: a

los contribuyentes con uno o varios establecimientos en la regin

indicada por las actividades realizadas en esos lugares, y a los
comitentes y las dems personas que realicen las actividades
gravadas en esa zona, de conformidad con el artculo 5o, fraccin
I del RLIVA.
As las cosas, la tasa aplicable es la del 11% al ser la empresa
en cuestin residente en la regin fronteriza exclusivamente por
la actividad a desarrollar en el establecimiento ubicado en la
misma.

DEDUCCIN DE TERRENOS CON CONSTRUCCIN?

Nuestra compaa se dedica a la creacin de desarrollos inmobiliarios. Por una oportunidad de negocios estamos a punto de
adquirir unos lotes de terreno de un conjunto residencial, los cuales estn debidamente urbanizados, inclusive algunos de ellos ya
tienen casas edicadas, podemos deducir el costo de adquisicin
de esos terrenos va estmulo scal?
En primer lugar, el estmulo scal va dirigido a los contribuyentes dedicados a la construccin y enajenacin
de desarrollos inmobiliarios. Este requisito implica que
si se trata de compaas que no realicen ambas activi-

dades, no gozarn de esa ventaja scal (artculo 225 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta).
En segundo trmino, en el caso en particular, la empresa no
estara cumpliendo el requisito consistente en llevar a cabo la
construccin, en virtud de adquirir los predios ya urbanizados e
inclusive con casas habitacin edicadas.
Por lo tanto, su corporacin no podr deducir el costo de
adquisicin de esos terrenos va el estmulo scal al no satisfacer
uno de los requisitos indispensables para su procedencia.

0.@<@
=?.0A60<@

Recupere exitosamente sus bienes

Solicite la cancelacin de un embargo si ya cubri el
crdito scal o al haber obtenido una sentencia favorable.
Consideraciones previas

Recomendaciones

En la prctica es comn escuchar que a pesar de haber pagado

el crdito scal o de contar con una sentencia favorable mediante la cual se declar la nulidad del adeudo y de todas las
actuaciones posteriores llevadas a cabo por la autoridad (embargo sobre bienes muebles o inmuebles), siguen vigentes los
embargos sin devolverse al interesado sus pertenencias, o an
estn inscritos los gravmenes respectivos en el Registro Pblico de la Propiedad. Ante tal panorama, es necesario realizar
un sencillo trmite ante quien orden el embargo respectivo
con el objeto de obtener la devolucin de los bienes, cancelar
del embargo o del registro de los gravmenes relativos.

10

30

JUNIO
2010

No existe un plazo determinado para solicitar la cancelacin del embargo, pero es recomendable presentarla cuando la sentencia favorable al contribuyente quede rme
(cuando la autoridad scal no hubiese interpuesto diverso
medio de defensa dentro del plazo de ley o habindolo hecho se declare improcedente) o despus de haber efectuado
el pago del crdito
la solicitud es por escrito libre ante la Administracin Local
de Servicios al Contribuyente (ALSC)
es menester conservar las documentales que acrediten el embargo, la sentencia favorable o en su caso el pago del adeudo
para solicitar la cancelacin correspondiente

232

se redacta una resea de cmo acontecieron los hechos,

es decir, se explica lo sucedido despus del embargo, as
como los motivos y fundamentos legales para pedir la cancelacin
0 se obtiene acuse de recibo sellado por la autoridad scal
0 si la autoridad negare la cancelacin, se podr impugnar
esa resolucin a travs del juicio de nulidad
Cabe mencionar que la solicitud se presenta ante la ALSC
de conformidad con las especicaciones de la cha 116/CFF
Solicitud de cancelacin de garantas contenida en el Anexo
1-A de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2009, pero dirigida a la
Administracin Local de Recaudacin quien practic el embargo, debido a que es esta ltima la autoridad ejecutora y a
quien le compete la resolucin de la peticin planteada, en trminos del artculo 25 del Reglamento Interior del Servicio de
Administracin Tributaria, y slo la primera administracin
funge como receptora de la documentacin, siendo de suma
importancia esa diferencia para evitar innecesarios retrasos
en la contestacin por confusin del personal operativo de las
citadas dependencias.
0

Problemtica

do de pago de un supuesto crdito nmero Q-124321 por la

Administracin Local de Recaudacin del Centro del Distrito
Federal, quien levant embargo sobre un bien inmueble de su
propiedad.
Inconforme con el proceder de la autoridad hacendaria el
seor Muoz decidi impugnar el acto de molestia del cual
fue objeto, interponiendo los medios de defensa que tena a su
alcance obteniendo sentencia favorable, es decir, el Tribunal
respectivo le otorg la razn en virtud de no ser procedente
el embargo por no haberle noticado previamente el crdito
scal en comento.
Actualmente y derivado del embargo al inmueble en cuestin continan vigentes los gravmenes inscritos por la autoridad scal ante el Registro Pblico de la Propiedad, por lo
tanto deber de solicitarse su cancelacin para dejarlos sin
efectos.

Solucin
Existe un trmite para que el interesado le requiera a la autoridad la cancelacin de los gravmenes respectivos.
A continuacin se presenta un modelo til para realizar el
trmite:

El seor Hctor Muoz Ordez, en el ao 2007 fue requeri-

Modelo de escrito libre

30

JUNIO

2010

11

232

Corolario
Una vez pagado el adeudo o ganado el juicio en contra del crdito
scal, ser necesario solicitar la cancelacin del embargo trabado
previamente, buscando eliminar el registro de cualquier gravamen existente sobre el inmueble embargado.

12
.0AB.961.1
Relacin de disposiciones en materia scal publicadas en el DOF
y la Gaceta Ocial del DF del 30 de mayo al 13 de junio de 2010.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Tasas para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables Se dan a conocer las tasas para calcular el impuesto indicado para mayo 2010
a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de mayo de 2010
(7 de junio)

12

30

JUNIO
2010

232

12
B9A6:.
5<?.

Nueva Miscelnea 2010

Conozca la nueva estructura de la Resolucin Miscelnea 2010,
as como las reglas adicionadas, modicadas y derogadas.

n poco despus del momento en que se supondra era legalmente necesaria la emisin de la
Resolucin Miscelnea Fiscal 2010 (RMISC),
nalmente la publica el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) en el Diario Ocial de la
Federacin (DOF), justo en el da del inicio del mundial de
futbol (11 de junio de 2010).
La Resolucin mantiene en lo general la misma estructura,
pero contiene ciertos cambios y adecuaciones que es menester
comentar en el presente anlisis.
Para tales efectos no se sealaran las reglas que tuviesen
cambiado de nmero o que en su texto cambiase el ao de
aplicacin o una cuestin formal o de redaccin que no cambie su fondo, sino nicamente las relevantes que tuviesen alguna modicacin, sean nuevas o las vigentes en 2009 que se
hubiesen derogado con la Resolucin.
Slo en el evento de que el cambio de numeracin impida su
ubicacin, se harn las precisiones pertinentes.

Cdigo Fiscal de la Federacin

CONTRATACIN CON EL GOBIERNO
Se indica que el contribuyente precisar al SAT en el escrito a
presentarle para poder contratar con el gobierno, que la opinin se solicita para celebrar contratos con la Administracin
Pblica Federal Centralizada y Paraestatal, as como la Procuradura General de la Repblica o las entidades federativas.
Asimismo, ser necesario estar al corriente de los pagos denitivos del impuesto especial sobre produccin y servicios
(IESPS) del ejercicio scal de la opinin (regla I.2.1.15., reforma).
FIEL DE PERSONAL EN EL EXTRANJERO
Se elimina la regla relativa al procedimiento para obtener la
obtencin de la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) de personal que realiza comisiones ociales en el extranjero (regla
I.2.2.4., derogacin).

opcin de utilizar el Portal Microe, si en el mes de enero de

cada ao no presentan el aviso de solicitud de baja de la misma.
Si el contribuyente no concluye el ejercicio scal ejerciendo
la opcin, deber considerar las disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) que le resulten aplicables,
desde el 1o. de enero del ejercicio relativo, corrigiendo su situacin scal y presentarn las declaraciones complementarias, acreditando los pagos provisionales ya efectuados en el
periodo de que se trate (regla I.2.4.5., adicin).

INSCRIPCIN DE CIERTOS CONTRIBUYENTES

Se elimina la posibilidad de inscripcin en el RFC de personas fsicas del sector primario, arrendadores y mineros a travs de los
adquirentes de sus bienes o servicios (regla I.2.6.5., derogacin).
DOCUMENTOS QUE SIRVEN DE COMPROBANTES
Se precisan los requisitos que pueden contener los comprobantes que se expidan conforme a los formatos aprobados por
la International Air Transport Association IATA . El pago
de las contribuciones debe ser por la cantidad asentada en el
formato. Para poder expedir los documentos como comprobantes scales ser necesario presentar escrito libre donde se
manieste el ejercicio de la opcin (regla I.2.10.3., reforma).
USO DE COMPROBANTES ANTERIORES
Las personas morales que modiquen su denominacin, razn social o rgimen de capital y las fsicas que corrijan o
cambien su nombre para seguir utilizando sus comprobantes anteriores, adems de presentar los avisos respectivos,
debern anotar, en su caso, en los comprobantes la nueva
clave del RFC junto a la modificada con la leyenda nueva clave de RFC, slo en el caso en que el contribuyente solicite expresamente la asignacin de una nueva clave
(regla I.2.8.4., reforma). Quienes sean receptores de ellos,
incluirn la nueva clave en las declaraciones informativas
(I.2.10.15., reforma).

CONTINUACIN EN LA OPCIN MICROE

Se entender que los contribuyentes continan ejerciendo la
30

JUNIO

2010

13

232

EMISIN DE CONSTANCIAS
El contenido de la regla II.2.18.3. pasa a la regla I.2.14.1.
PAGOS PROVISIONALES O DEFINITIVOS DE PERSONAS FSICAS
El Captulo I.2.7. relativo a la opcin para presentar estos pagos por contribuyentes hasta cierto monto de ingresos en el
ejercicio inmediato anterior y para no presentar la informativa del impuesto empresarial a tasa nica (IETU) se traslada
al Captulo I.2.15.
BOLETNES INTERNOS DEL SAT
Los criterios de carcter interno que emita el SAT sern dados a
conocer a los contribuyentes, pero no les crearn derechos (regla
I.2.17.4., adicin).
DICTAMEN SIMPLIFICADO DE NO CONTRIBUYENTES
Las personas morales con nes no lucrativos presentarn
ahora el aviso por el cual se manieste la no percepcin de
ingresos o de ingresos no superiores a $400,000.00 ante la
Administracin Local de Servicios al Contribuyente (ALSC),
a efecto de no presentar el dictamen scal. Lo anterior no
ser aplicable a donatarias autorizadas ni a las entidades a
las cuales se les otorg la autorizacin condicionada de conformidad con la regla I.3.9.8., fraccin V de la RMISC (regla
I.2.18.1., reforma).

DICTAMEN PARA CIERTAS ENTIDADES

Los organismos descentralizados y los deicomisos con nes no
lucrativos ya no estn obligados a presentar aviso ante las autoridades haciendo notar esta circunstancia para no estar obligadas a presentar el dictamen scal (regla I.2.18.3., reforma).
NUMERACIN DE REGLAS
Al derogarse la regla I.2.18.5. por no ser ya vigente, se ajusta
la numeracin del Captulo de las subsecuentes reglas, pero
con el mismo contenido.
AVISOS DURANTE 2009 PARA EL PAGO EN PARCIALIDADES DE
IMPUESTOS RETENIDOS Y TRASLADADOS
Se deroga la regla al no tener un contenido vigente (regla
I.2.19.3.).
REINTEGRO DE CANTIDADES EMBARGADAS EN EXCESO
La autoridad scal podr reintegrar las cantidades transferidas en exceso a las propias cuentas de las que fueron tomadas,
sin que medie solicitud del contribuyente, informndose al
interesado (regla I.2.21.1., adicin).
Al incluirse la regla indicada, el orden de las siguientes
nicamente se recorre en el dgito nal.
LIBRO II (CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN)
Este Libro sufri una transformacin en cuanto a la ubicacin
de reglas, por lo que es menester mostrar la misma:

REESTRUCTURA
Regla 2010

Regla 2009

II.2.1.1.
II.2.1.4.
II.2.1.5.
II.2.1.6.
II.2.1.8.
II.2.1.9.
II.2.1.10.
II.2.1.12.
II.2.2.1.
II.2.2.3.
II.2.2.4.
II.2.3.2.
II.2.3.3.
II.2.3.4.
II.2.3.5.
II.2.3.6.
II.2.4.1.
II.2.4.2.
II.2.4.3.
II.2.4.4.

II.2.1.1.
II.2.1.4.
II.2.1.5.
II.2.1.6.
II.2.1.7.
II.2.1.11.
II.2.1.8.
II.2.1.10.
II.2.2.1.
II.2.2.3.
II.2.2.4.
II.2.3.2.
II.2.3.3.
II.2.3.7.
II.2.3.4.
II.2.3.5.
II.2.4.1.
II.2.4.2.
II.2.4.3.
II.2.4.4.

14

30

JUNIO
2010

Contenido
Enajenacin de vehculos importados en franquicia diplomtica
Constancia de residencia scal
Requisitos de la autorizacin para llevar a cabo una fusin posterior
Requisito para acreditar la continuidad de actividades de la fusin de sociedades
Comprobacin de fondos en el caso de cheque devuelto en pago de contribuciones
Aviso para la aplicacin de estmulos scales a Entidades Federativas, Municipios y otros Organismos
Aviso de exencin de responsabilidad solidaria
Convenio para el pago de crditos adeudados
Procedimiento para el pago de DPAs va Internet
Variacin de pago de DPAs que se realicen en forma subsecuente
Pago del IVA en DPAs
Transferencias electrnicas
Procedimiento para consultar el trmite de devolucin por Internet
Devolucin o compensacin del IVA por una institucin duciaria
Formato de solicitud de devolucin
Aviso de compensacin
Inscripcin en el RFC
Inscripcin al RFC de residentes en el extranjero
Informe de fedatarios pblicos en materia de inscripcin y avisos al RFC
Procedimiento para la presentacin del aviso cuando el contribuyente no proporcion su clave del RFC

232

Regla 2010

Regla 2009

Contenido

II.2.4.5.
II.2.5.1.
II.2.6.1.
II.2.7.1.
II.2.7.2.
II.2.8.2.
II.2.8.3.
II.2.8.4.
II.2.8.5.

II.2.4.5.
II.2.5.1.
II.2.6.1.
II.2.7.1.
II.2.7.2.
II.2.8.2.
II.2.8.6.
II.2.8.1.
II.2.8.4.

II.2.8.6.

II.2.8.5.

II.2.10.1.
II.2.10.2.
II.2.10.3.
II.2.10.4.
II.2.10.5.
II.2.10.6.
II.2.11.1.
II.2.11.2.
II.2.11.3.
II.2.12.1.
II.2.12.2.
II.2.12.3.
II.2.12.4.
II.2.13.1.
II.2.13.2.
II.2.14.1.
II.2.14.2.
II.2.14.3.
II.2.14.4.
II.2.14.5.
II.2.14.6.
II.2.15.1.
II.2.15.2.
II.2.15.4.
II.2.15.5.
II.2.15.7.
II.2.16.1.
II.2.16.2.
II.2.16.3.
II.2.16.4.
II.2.16.5.
II.2.16.6.
II.2.17.1.
II.2.17.2.
II.2.17.3.
II.2.17.4.
II.2.18.2.
II.2.19.1.

II.2.10.1.
II.2.10.2.
II.2.10.3.
II.2.10.4.
II.2.10.5.
II.2.10.6.
II.2.11.1.
II.2.11.3.
II.2.11.2.
II.2.12.1.
II.2.12.2.
II.2.12.4.
II.2.12.3.
II.2.13.1.
II.2.13.2.
II.2.14.1.
II.2.14.7.
II.2.14.8.
II.2.14.3.
II.2.14.9.
II.2.14.10.
II.2.15.1.
II.2.15.2.
II.2.15.4.
II.2.15.8.
II.2.15.9.
II.2.15.5.
II.2.16.3.
II.2.16.4.
II.2.16.5.
II.2.15.6.
II.2.15.7.
II.2.17.3.
II.2.17.4.
II.2.17.1.
II.2.17.2.
II.2.18.1.
II.2.19.1.

Inscripcin de personas fsicas y morales que pueden realizarse a travs de fedatario pblico
Presentacin de avisos en el RFC
Vigencia del sistema de inscripcin y avisos a travs del fedatario pblico
Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten autorizacin para imprimir comprobantes scales
Obligaciones de los impresores autorizados
Informacin mensual de las personas que emitan comprobantes scales digitales
Expedicin de estados de cuenta como comprobantes scales digitales
Procedimiento para emitir comprobantes scales digitales
Requisitos para mantener la autorizacin como proveedor de servicios autorizados para la generacin y envo de comprobantes
scales digitales
Requisitos que deben cumplir los contribuyentes que optan por emitir comprobantes scales digitales a travs de un proveedor de
servicios de generacin y envo
Declaraciones y avisos para el pago de derechos
Declaraciones de contribuciones de mejoras
Declaracin de pago de contribuciones y aprovechamientos en materia de agua
Declaracin de productos y aprovechamientos
Convenios con donatarias
Impresin de formas ociales
Procedimiento para la presentacin va Internet de las declaraciones anuales de contribuciones federales
Presentacin de declaraciones anuales complementarias va Internet
Presentacin de declaraciones anuales por personas morales del Ttulo III de la Ley del ISR
Opcin para la presentacin de declaraciones anuales va Internet y realizacin de pago por ventanilla bancaria
Declaracin anual por salarios y otros conceptos asimilados
Opcin de presentacin de declaraciones anuales de personas fsicas
Formas ociales para presentar declaraciones de personas fsicas
Medios electrnicos (FIEL y CIECF) que sustituyen a la rma autgrafa
RFC y CURP en declaracin anual
Medios para presentar la declaracin informativa mltiple
Presentacin de la declaracin informativa
Declaracin informativa de clientes y proveedores
Declaraciones complementarias de la Declaracin Informativa Mltiple
RFC y CURP en declaracin informativa
CIECF en la Declaracin Informativa Mltiple
Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales y denitivos de impuestos mediante transferencia electrnica de fondos
Procedimiento para presentar el informe de las razones por las que no se realiza pago de impuestos
Procedimiento en caso de pago de impuestos por modicacin de obligaciones
Procedimiento para efectuar pagos provisionales del IETU y el impuesto del ejercicio
Procedimiento para efectuar pagos mensuales del IESPS
Procedimiento para efectuar la presentacin de declaraciones complementarias va Internet
Procedimiento para presentar declaraciones complementarias de pagos provisionales y denitivos de personas fsicas
Procedimiento para presentar declaraciones complementarias por errores de personas fsicas
Procedimiento para presentar declaraciones complementarias por omisin de obligaciones de personas fsicas
Procedimiento para la presentacin de declaraciones complementarias para modicar declaraciones con errores
Procedimiento para la presentacin de declaraciones complementarias por omisin de obligaciones scales
Declaracin complementaria a la de razones por las que no se realiza pago de impuestos vigentes hasta el 30 de noviembre de 2006
Procedimiento para la presentacin de declaraciones conforme al procedimiento vigente hasta el 30 de noviembre de 2006
Procedimiento para la presentacin de declaraciones a partir del 1 de febrero de 2009
Pagos provisionales o denitivos anteriores a julio de 2002
Consultas en materia de precios de transferencia
Aviso para presentar dictamen por enajenacin de acciones

30

JUNIO

2010

15

232

Regla 2010

Regla 2009

II.2.19.3.
II.2.19.4.
II.2.19.5.
II.2.19.6.
II.2.19.7.
II.2.19.8.
II.2.19.9.
II.2.19.10.
II.2.19.11.
II.2.19.12.
II.2.19.13.
II.2.20.1.
II.2.21.1.
II.2.21.3.
II.2.21.4.
II.2.21.5.
II.2.22.1.
II.2.22.2.
II.2.22.3.
II.2.22.4.
II.2.22.5.
II.2.22.6.
II.2.22.7.
II.2.22.8.
II.2.22.9.

II.2.19.5.
II.2.19.6.
II.2.19.11.
II.2.19.7.
II.2.19.8.
II.2.19.3.
II.2.19.4.
II.2.19.9.
II.2.19.10.
II.2.19.12.
II.3.4.6.
II.2.20.1.
II.2.21.3.
II.2.21.1.
II.2.21.4.
II.2.21.2.
II.2.22.5.
II.2.22.4.
II.2.22.6.
II.2.22.9.
II.2.22.1.
II.2.22.2.
II.2.22.7.
II.2.22.3.
II.2.22.8.

Contenido
Envo de informacin sobre estados nancieros de consolidacin, de instituciones nancieras y de establecimientos permanentes
Informacin del dictamen que debe enviarse va Internet conforme a los formatos gua
Dictamen e informe de donatarias autorizadas
Informacin relativa a la vigencia de la certicacin de los contadores pblicos
Informacin de socios activos y del cumplimiento de la norma de educacin continua o de actualizacin acadmica
Presentacin del dictamen utilizando el programa SIPRED 2009
Informacin relativa al dictamen de estados nancieros
Registro de contadores pblicos para dictaminar estados nancieros
Registro de despachos de contadores para dictaminar estados nancieros
Informacin que se debe presentar en el dictamen de donatarias autorizadas
Procedimiento para presentar la informacin del dictamen de estados nancieros
Solicitud para pago a plazos
Solicitud de instituciones de crdito o casas de bolsa, para operar cuentas de garanta del inters scal
Solicitud de instituciones de crdito para ser incluidas en el registro de emisoras de cartas de crdito
Formalidades para garantizar crditos scales mediante cuenta de garanta del inters scal
Formalidades para la emisin de cartas de crdito
Recepcin y aceptacin de posturas
Duracin de la subasta electrnica
Entero del saldo de la cantidad ofrecida en la postura o de la que result de las mejoras
Solicitud para la entrega del monto pagado de bienes que no pueden entregarse al postor
Subasta de bienes embargados va Internet
Requisitos que deben cumplir los interesados en participar en remates por medios electrnicos
Entrega del bien rematado
Reintegro del depsito en garanta
Incumplimiento del postor

REGLAS MODIFICADAS
Regla 2010

Regla 2009

Contenido

II.2.1.2.

II.2.1.2.

II.2.1.3.

II.2.1.3.

Cobro de crditos scales determinados

por autoridades federales
Cobro de crditos scales impugnados

II.2.1.11.

II.2.1.9.

II.2.2.2.

II.2.2.2.

16

30

JUNIO
2010

Comentario

Cuando una autoridad remita un crdito scal al SAT para que ste efecte su cobro,
deber anexar el documento certicado en el que conste la noticacin del crdito
Se puntualizan los requisitos adicionales que la autoridad emisora enviar al SAT,
tales como los antecedentes que acrediten la impugnacin de los crditos scales
controvertidos, estado procesal que guarda el expediente respectivo, si se promovi
amparo con el nmero respectivo de expediente, as como la existencia de suspensin
provisional o denitiva, indicando la fecha del acuerdo respectivo o sentencia
interlocutoria
Los ejecutores del gasto, previo a otorgar un donativo, y las organizaciones civiles
Procedimiento que deben observar las
y deicomisos que soliciten nueva autorizacin para recibir donativos deducibles
donatarias y las organizaciones civiles
en trminos de la LISR, debern solicitar a las donatarias que les presenten un
y deicomisos que hubiesen perdido
documento actualizado expedido por el SAT, en el que se emita opinin sobre el
la autorizacin para recibir donativos
deducibles, a n de comprobar que estn cumplimiento de sus obligaciones scales, para lo cual presentarn su solicitud de
opinin a travs de la pgina del SAT, con los datos que al efecto enuncia la regla
al corriente en el cumplimiento de sus
indicada
obligaciones scales
Procedimiento para realizar el pago de
DPAs en ventanilla bancaria

Para realizar el pago de DPAs en ventanilla bancaria, la hoja de ayuda

correspondiente ya no podr obtenerse en las ALSC ni tampoco en la pgina de
Internet del SAT, si no directamente en las dependencias o en sus pginas web

232

Regla 2010

Regla 2009

Contenido

II.2.3.1.

II.2.3.1.

Devolucin de saldos a favor del IVA

II.2.3.7.

II.2.3.6.

II.2.8.1.

II.2.8.3.

II.2.9.1.

II.2.9.1.

II.2.15.3.

II.2.15.3.

Autoridad competente para recibir

solicitudes de devolucin de saldos a
favor en IVA mediante Declaratoria de
contador pblico registrado
Requisitos para ser proveedor autorizado Los contribuyentes que deseen ser proveedores de servicios debern presentar por
escrito bajo protesta de decir verdad, que harn dictaminar sus estados nancieros
de servicios de generacin y envo de
para efectos scales, por el ejercicio en el cual se les otorgue la autorizacin
comprobantes scales digitales
solicitada y durante todos los ejercicios en los que se encuentren autorizados.
Asimismo, en general, las personas morales a que se reere la fraccin III del
artculo 95 de la LISR, podrn ser autorizadas en trminos de la regla indicada
Cambia de semestral a mensual el perodo en el que los proveedores de servicios de
Requisitos de expedicin de
generacin y envo de comprobantes scales digitales enviarn al SAT el archivo con
comprobantes scales digitales por las
los datos de los comprobantes scales digitales emitidos
ventas realizadas y servicios prestados
por personas fsicas
Procedimiento en el caso de que el pago Se precisa el procedimiento aplicable para realizar el pago. Tratndose de personas:
0 morales, aplicarn lo dispuesto en la regla II.2.15.1., fraccin VI
de impuestos por lnea de captura se
0 fsicas, aplicarn la regla I.2.15.1., fraccin II
realice fuera del plazo

II.2.19.2.

II.2.19.2.

II.2.20.2.

II.2.20.2.

II.2.20.3.

II.2.20.3.

Presentacin del dictamen de estados

nancieros y dems informacin a travs
de Internet
Forma ocial para realizar el pago en
parcialidades o diferido

Solicitud para dejar sin efecto una

autorizacin de pago a plazos

Comentario
Cuando se solicite la devolucin de IVA mediante declaratoria, deber considerarse
lo siguiente:
0 la declaratoria deber ser raticada por el CPR al emitir el dictamen de estados
nancieros del ejercicio en que se solicite la devolucin, independientemente de
los ejercicios a los que corresponda
0 se precisa que el CPR que suscriba la declaratoria puede ser distinto al que
dictamine los estados nancieros cuando aqul hubiera fallecido o su registro
est suspendido o cancelado
Se precisa que en estos casos ni la solicitud ni la declaratoria se podrn enviar por
Internet, sino que la presentacin ser personal ante la autoridad que corresponda

Aun cuando esta regla no presenta cambios, salvo por lo de la referencial al ao

aplicable, es de resaltar que no se incluy la prrroga anunciada por el IMCP
Tratndose de pago en parcialidades que deba realizarse ante las entidades
federativas, se utilizar la forma ocial que las mismas hubiesen aprobado, las cuales
sern entregadas al contribuyente en las ocinas autorizadas de las propias entidades
federativas
Los pagos en parcialidades que deba realizarse ante las entidades federativas, se
realizarn en las ocinas que dichas entidades autoricen

REGLAS ADICIONADAS
Regla 2010

Contenido

II.2.1.7.

Vericacin de la autenticidad
de los acuses de recibo con sello
digital
Procedimiento para efectuar pagos
del ejercicio del ISR por ingresos
sujetos a Regmenes Fiscales
Preferentes
Vericacin de datos de
contribuyentes por instituciones del
sistema nanciero

II.2.15.6.

II.2.18.1.

Comentario
Los contribuyentes podrn vericar la autenticidad de los acuses de recibo con sello digital que obtengan a
travs de la pgina de Internet del SAT, en la seccin FIEL, apartado Vericacin de acuses de recibo con
sello digital
Los contribuyentes pagarn el ISR por ingresos sujetos a REFIPRES utilizando el concepto: ISR POR
INVERSIONES EN REGMENES FISCALES PREFERENTES" capturando los datos que correspondan

Para los efectos de los artculos 32-B, fraccin V del CFF y 59, fraccin I de la LISR, las instituciones del
sistema nanciero podrn vericar con el SAT que la clave en el RFC y los datos de identidad de sus clientes,
corresponden a los que el SAT tiene registrados en sus bases de datos

30

JUNIO

2010

17

232

Regla 2010
II.2.21.2.

Contenido

Comentario

Formato de pago para aanzadoras Para efectos del artculo 143, tercer prrafo, inciso a) del CFF, el pago que la autoridad ejecutora requiera a la
aanzadora se realizar mediante el formato FMP-1 que se acompaar al requerimiento

ISR
REGLAS REESTRUCTURADAS EN NUMERACIN (LIBRO I)
Regla 2010

Regla 2009

Contenido

Captulo I.3.1. Disposiciones generales

I.3.1.2.
I.3.1.3.
Relacin de acuerdos amplios de intercambio de informacin
I.3.1.3.
I.3.1.8.
Informacin y constancias de dividendos de acciones listadas en el sistema internacional de cotizaciones
I.3.1.4.
I.3.1.5.
Fecha o perodo de activos de SOFOM
I.3.1.5.
I.3.1.6.
Concepto de SOFOM de nueva creacin
I.3.1.6.
I.3.1.2.
Intereses provenientes de operaciones de reporto
I.3.1.7.
I.3.1.4.
Residencia de sociedades de responsabilidad limitada de EU
I.3.1.8.
I.3.1.7.
Fideicomisos que intervengan en un mercado de futuros y opciones cotizados en bolsa
I.3.1.9.
I.3.28.1.
Concepto de seguro de separacin individualizado
Captulo I.3.2. Ingresos
I.3.2.1.
I.3.28.2.
Transferencia de la reserva matemtica
I.3.2.2.
I.3.3.1.
Ingresos por servicios de guarda y custodia
I.3.2.3.
I.3.4.23.
Acumulacin de ingresos por cobro total o parcial del precio
I.3.2.4.
I.3.3.15.
Enajenacin o redencin de certicados emitidos por los deicomisos de deuda
I.3.2.5.
I.3.3.2.
Operaciones nancieras derivadas referidas al tipo de cambio de una divisa
I.3.2.6.
I.3.2.1.
Cross Currency Swaps
I.3.2.7.
I.3.3.13.
Certicados de deicomisos accionarios
I.3.2.8.
I.3.3.4.
Acciones recibidas en prstamo
I.3.2.9.
I.3.3.5.
Acciones que no sean restituidas en las operaciones de prstamo de valores
I.3.2.10.
I.3.3.7.
Cuenta duciaria de dividendos netos
I.3.2.11.
I.3.3.8.
Enajenacin de certicados de deicomisos accionarios
I.3.2.12.
I.3.3.9.
Operaciones de prstamo de valores gubernamentales
I.3.2.13.
I.3.3.10.
Ttulos valor que se colocan entre el gran pblico inversionista
I.3.2.14.
I.3.3.12.
Requisitos de los deicomisos accionarios
I.3.2.15.
I.3.3.13.
Obligaciones de informacin de los intermediarios nancieros de los deicomisos accionarios
I.3.2.16.
I.3.3.14.
Retencin de ISR por deicomisos de deuda
I.3.2.17.
I.3.3.16.
Requisitos de los deicomisos de deuda
Captulo I.3.3. De las deducciones
Seccin I.3.3.1. De las deducciones en general
I.3.3.1.1.
I.3.4.1.
Deduccin de indemnizaciones de seguros
I.3.3.1.2.
I.3.4.38.
Indemnizaciones de seguros con primas pagadas pero no ingresadas
I.3.3.1.3.
I.3.28.3.
Deduccin de la transferencia de la reserva matemtica
I.3.3.1.4.
I.3.4.2.
Deducciones que se extingan con la entrega de dinero
I.3.3.1.5.
I.3.4.3.
Gastos por consumos de combustibles
I.3.3.1.6.
I.3.4.4.
Deduccin de los pagos realizados a Petrleos Mexicanos
I.3.3.1.7.
I.3.4.5.
Monederos electrnicos
I.3.3.1.8.
I.3.4.6.
Comprobacin de combustible por estado de cuenta
I.3.3.1.9.
I.3.4.7.
Pago de indemnizacin y devolucin
I.3.3.1.10.
I.3.4.8.
Deducciones en microseguros
I.3.3.1.11.
I.3.4.9.
Inventarios adquiridos en 2004 liquidados
I.3.3.1.12.
I.3.13.4.
Previsin social deducible de los trabajadores no sindicalizados
I.3.3.1.13.
I.3.4.10.
Destruccin de materias primas

18

30

JUNIO
2010

232

Regla 2010

Regla 2009

Contenido

I.3.3.1.14.
I.3.4.11.
Intereses por prstamo de ttulos o valores
I.3.3.1.15.
I.3.4.12.
Intereses por deudas con partes relacionadas
I.3.3.1.16.
I.3.4.13.
reas estratgicas
I.3.3.1.17.
I.3.4.14.
Gastos e inversiones no deducibles para sector primario
I.3.3.1.18.
I.3.4.25.
Pagos provisionales de ISR de contribuyentes del sector primario que opten por deducir gastos e inversiones no deducibles
I.3.3.1.19.
I.3.4.15.
OFDs que pueden contratar los fondos de pensiones y jubilaciones
I.3.3.1.20.
I.3.4.16.
Rendimientos de fondos de pensiones
I.3.3.1.21.
I.3.4.26.
Deduccin de inventarios de 1986 o 1988
Seccin I.3.3.2. De las inversiones
I.3.3.2.1.
I.3.4.18.
Refrigeradores y enfriadores
I.3.3.2.2.
I.3.4.28.
Refacciones de activo jo
I.3.3.2.3.
I.3.4.17.
Por ciento mximo de deduccin de activos intangibles
I.3.3.2.4.
I.3.4.29.
Obras pblicas con aportaciones gubernamentales
I.3.3.2.5.
I.3.4.30.
Obras pblicas efectuadas con recursos propios
Seccin I.3.3.3. Del costo de lo vendido
I.3.3.3.1.
I.3.4.24.
Deduccin de bienes adquiridos en 2004 e importados temporalmente
I.3.3.3.2.
I.3.4.19.
Costeo directo con base en costos histricos
I.3.3.3.3.
I.3.4.20.
Mtodo detallista para tiendas de autoservicio o departamentales
I.3.3.3.4.
I.3.4.21.
Mtodo de valuacin de inventarios diversos
I.3.3.3.5.
I.3.4.22.
Adquisiciones no identicadas a travs de control de inventarios
I.3.3.3.6.
I.3.4.32.
Coeciente de utilidad de pagos provisionales
I.3.3.3.7.
I.3.4.33.
Inventario en liquidacin
I.3.3.3.8.
I.3.4.34.
Determinacin del valor del inventario base
I.3.3.3.9.
I.3.4.35.
Utilidad o prdida scal cuando se reduzcan inventarios
I.3.3.3.10.
I.3.4.36.
Bienes importados que no se considerarn dentro del costo promedio mensual de inventarios
I.3.3.3.11.
I.3.4.37.
Opcin de disminuir el inventario base con la diferencia de bienes importados
Captulo I.3.4. Del ajuste por inacin
I.3.4.1.
I.3.4.31.
Aportaciones gubernamentales para obras pblicas que no se consideran deudas
Captulo I.3.5. De las Instituciones de Crdito, de Seguros y Fianzas, de los Almacenes Generales de Depsito, Arrendadoras Financieras, Uniones de Crdito y de las
Sociedades de Inversin de Capitales
I.3.5.1.
I.3.3.17.
Obligaciones de intermediarios nancieros en deicomisos de deuda
I.3.5.2.
I.3.3.6.
Enajenacin de acciones de cartera accionaria
Captulo I.3.14.
Captulo I.3.15. De los ingresos por enajenacin de bienes
Captulo I.3.15.
Captulo I.3.17. De los ingresos por intereses
Captulo I.3.16. De la declaracin anual
I.3.16.1.
I.3.11.8.
Presentacin de la declaracin anual por intereses reales y caso en que se releva de presentar el aviso de actualizacin de
actividades
I.3.16.2.
I.3.11.6.
Fecha de presentacin de la declaracin de personas fsicas
I.3.16.3.
I.3.11.7.
Opcin de pago en parcialidades del ISR anual de las personas fsicas
I.3.16.4.
I.3.18.3.
Opcin para el clculo de intereses reales deducibles de crditos hipotecarios
I.3.16.5.
I.3.18.4.
Aportaciones que se consideran deducibles hechas a cuentas personales de retiro
I.3.16.6.
I.3.19.1.
Tarifas para el clculo del ejercicio scal de 2009
Captulo I.3.17. De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional
I.3.17.1.
I.3.21.3.
Exencin para las personas morales donde participan fondos de pensiones y jubilaciones extranjeros
I.3.17.2.
I.3.21.1.
Exenciones o tasas aplicables a personas que efectan pagos a bancos inscritos en el registro
I.3.17.3.
I.3.21.2.
Opcin de no retencin del ISR por concepto de uso o goce temporal de bienes inmuebles a residentes en los Estados Unidos de
Amrica
I.3.17.4.
I.3.21.4.
Reestructuraciones. Autorizacin de diferimiento del ISR cuando el enajenante de acciones est sujeto a un rgimen scal
preferente
I.3.17.5.
I.3.22.4.
Informacin del residente en el extranjero cuando realice operaciones nancieras derivadas

30

JUNIO

2010

19

232

Regla 2010

Regla 2009

I.3.17.6.
I.3.17.7.
I.3.17.8.
I.3.17.9.
I.3.17.10.
I.3.17.11.
I.3.17.12.
I.3.17.13.
I.3.17.14.
I.3.17.15.
I.3.17.16.

I.3.22.1.
I.3.22.2.
I.3.22.5.
I.3.22.6.
I.3.22.7.
I.3.22.8.
I.3.21.5.
I.3.21.6.
I.3.22.9.
I.3.22.3.
I.3.22.10.

Contenido

Expedicin de constancia de retencin a residentes en el extranjero

Presentacin del retenedor residente en Mxico de la declaracin de pagos al extranjero
Reestructuracin de deuda derivada de una sentencia dictada en concurso mercantil
Clculo de la retencin del impuesto por los intereses que se paguen a residentes en el extranjero en su carcter de prestamistas
Informacin de los intermediarios o depositarios de valores
Opcin de retencin del ISR a tasa del 4.9% sobre la totalidad de los intereses y requisitos
Registro de entidades de nanciamiento
Renovacin del registro
Casos en que la enajenacin de bienes que generan regalas se consideran uso o goce temporal de bienes
Retenciones en operaciones con partes relacionadas
Causacin del ISR por ingresos que perciba una persona transparente, que pertenezca a un pas con amplio acuerdo de
informacin
I.3.17.17.
I.3.21.7.
Proporcin de retencin del ISR por pagos a fondos de inversin o personas morales del extranjero
I.3.17.18.
I.3.21.8.
Entidades de Financiamiento para efectos de los convenios para evitar la doble imposicin en Alemania, Canad, Israel y Japn
Captulo I.3.18.
Captulo I.3.23. De los regmenes scales preferentes
I.3.18.5.
I.3.23.9.
Cuenta de ingresos, dividendos o utilidades sujetas a REFIPRE
I.3.18.6.
I.3.23.5.
Ingresos de personas fsicas no sujetos a REFIPRES
I.3.18.7.
I.3.23.6.
Presentacin de declaracin informativa de forma espontnea
I.3.18.8.
I.3.23.7.
Comprobantes de ingresos no sujetos a REFIPRES
I.3.18.9.
I.3.23.8.
Consolidacin de ingresos sujetos a REFIPRES
Captulo I.3.19.
Captulo I.3.24. De las empresas multinacionales
Captulos I.3.20.1. Captulos I.3.20. y De los estmulos scales. Cambio el rubro del Captulo integrando dos Secciones I.3.20.1. y I.3.20.2, titulados: De los deicomisos
y I.3.20.2.
I.3.29.
de inversin en bienes races, y De los deicomisos de inversin en capital de riesgo

REGLAS MODIFICADAS O ADICIONADAS (LIBRO I)

Regla 2010

Regla 2009

I.3.1.1.

No aplica (N/A)
(Adicin)

I.3.9.2.

I.3.9.1.

I.3.9.8.

I.3.9.7.

I.3.9.13.

I.3.9.12.

I.3.20.1.2.

I.3.20.2.

20

30

JUNIO
2010

Contenido

Comentario

Certicaciones de residencia scal de Este tipo de contribuyentes podrn acreditar su residencia scal en un pas con el
reaseguradoras de riesgo nuclear
que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin, mediante la
certicacin de residencia del administrador del consorcio atmico extranjero o, en el
caso de que ste no sea una reaseguradora, de la reaseguradora ms representativa de
dicho consorcio, siempre y cuando se cumplan los requisitos previstos en la regla
Autorizacin para recibir donativos
Se precisa que el aviso donde se indica que la donataria sigue reuniendo los requisitos
legales, surtir sus efectos, siempre y cuando se presente la declaracin informativa del
uso de los donativos
Supuestos y requisitos para recibir
Los representantes de las donatarias deben contar con poder para actos de
donativos
administracin o de dominio
Publicacin de donatarias revocadas Si no se presenta el aviso de que se cumplen los requisitos legales o si no surte sus
efectos, se podr solicitar nueva autorizacin adjuntando a su promocin la opinin
favorable respecto del cumplimiento de sus obligaciones scales, una vez publicada la
prdida de la autorizacin
Se elimina el rubro Porcentaje de inversin de las bras.
Porcentaje de inversin de los
deicomisos de inversin en bienes Tratndose de deicomisos cuyos certicados de participacin se coloquen en Mxico
entre el gran pblico inversionista, se podr cumplir el requisito a que se reere el
races
artculo 223, fraccin III de la LISR, a partir del mismo da del ao inmediato posterior a
aqul en el que la duciaria coloc dichos certicados

232

Regla 2010

Regla 2009

Contenido

I.3.20.2.5.

N/A

Retencin, constancia e informacin

respecto de certicados burstiles
duciarios emitidos al amparo de un
deicomiso de inversin en capital
de riesgo

Comentario
Tratndose de certicados burstiles duciarios emitidos al amparo de un deicomiso
que cumpla los requisitos del artculo 227 de la LISR, el intermediario nanciero que
tenga en custodia y administracin dichos certicados, podr efectuar la retencin y
proporcionar la constancia respectiva, para tal efecto se deber cumplir con entregar la
informacin prevista en la regla en cuestin

El Captulo I.3.6. ahora contempla el rgimen de consolidacin scal.

Las reglas I.3.11.1., I.3.11.2., I.3.11.9., I.3.12.1., I.3.12.2. I.3.12.3.
I.3.12.5. y I.3.12.6. se encuentran ahora en las reglas I.3.10.1. a
la I.3.10.10., respectivamente.

PRSTAMO DE TTULOS O VALORES

Se otorga un tratamiento preferencial para ciertas operaciones
de prstamo de ttulos o valores donde no existe enajenacin
(regla I.3.10.11.).

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Se adiciona el Captulo I.3.12. con dos reglas. En una se determina que la cantidad actualizada en vigor, a partir del 1o
de enero de 2009, es de $1,079,912.43, para los profesionales
que opten por deducir totalmente las erogaciones efectivas por
concepto de inversiones (regla I.3.12.1.); en la otra se aclara que
los contribuyentes del rgimen intermedio quienes no realicen operaciones con el pblico en general, podrn no tener las
mquinas registradoras de comprobacin scal o los equipos
o sistemas electrnicos de registro scal (regla I.3.12.2.).

REGLAS REESTRUCTURADAS EN NUMERACIN (LIBRO II)

2010

2009

II.3.1.1.
II.3.1.2.
II.3.2.1.1.
II.3.2.1.2.
II.3.2.1.3.
II.3.3.1.
II.3.3.2.
II.3.3.4.
II.3.4.1.
II.3.4.2.
II.3.4.3.
II.3.4.4.
II.3.4.5.
II.3.5.1.
II.3.5.2.

II.3.6.2.
II.3.6.3.

II.3.1.1.
II.3.1.2.
II.3.3.1.
II.3.1.3.
II.3.3.2.
II.3.2.1.
II.3.11.1.
II.3.11.3
II.3.4.5.
II.3.4.2.
II.3.4.3.
II.3.4.4.
II.3.4.1.
II.3.5.1.
II.2.14.2. del
CFF
II.3.5.2
II.2.14.11 del
CFF
II.3.1.4.
II.2.14.6. del
CFF
II.3.8.1.
II.3.7.1.

II.3.7.1.1.
II.3.7.1.2.
II.3.7.1.3.
II.3.7.2.1.

II.3.19.1.
II.3.19.2.
II.3.19.3.
II.3.12.1.

II.3.5.3.
II.3.5.4.
II.3.5.5.
II.3.6.1.

Contenido
Constancia de percepciones y retenciones de ingresos por dividendos de acciones extranjeras
Autorizacin de sociedades de objeto mltiple de nueva creacin
Requisitos para solicitar la autorizacin para emitir monederos electrnicos
Direccin de correo electrnico para manifestar inters en recibir donativos de bienes que han perdido su valor
Autoridad competente para presentar el aviso de prdida en enajenacin de acciones y otros ttulos valor
Declaracin informativa de sociedades de inversin de capitales
Autoridad competente para la presentacin de la constancia de reciprocidad en materia de ISR
Identicacin del perceptor de los intereses por parte de las Administradoras de Fondos para el Retiro
Autoridad competente para la presentacin de los avisos de desconsolidacin y los avisos de desincoporacin
Documentacin que debe adjuntarse a la solicitud de autorizacin para consolidar scalmente
Autoridad competente para la presentacin del aviso de incorporacin
Solicitud de autorizacin para dejar de determinar su resultado scal consolidado
Obligacin de las sociedades controladoras de informar los cambios de denominacin o razn social
Claves utilizadas en las constancias de pagos a extranjeros
Plazo para presentar informacin de partes relacionadas
Facilidad para no presentar informacin de operaciones con partes relacionadas para las transacciones que se indican
Declaracin informativa de deicomisos empresariales
Aviso de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en efectivo
Opcin para expedir constancias de retenciones por salarios
Procedimiento y requisitos para la presentacin de la constancia de sueldos pagados
Procedimiento para el pago provisional del ISR por salarios pagados por sujetos no obligados a retener y por ingresos
provenientes del extranjero
Registros de fabricantes, importadores y empresas desarrolladoras de sistemas autorizadas
Logotipo de los comprobantes scales de mquinas y equipos electrnicos
Autoridad competente para presentar el aviso de prdida de mquina, equipo o sistema scal
Pagos de los contribuyentes del rgimen de pequeos contribuyentes

30

JUNIO

2010

21

232

2010

2009

Contenido

II.3.9.1.

II.3.13.1.

II.3.9.2.
II.3.9.3.
II.3.9.4.
II.3.9.5.

II.3.15.1.
II.3.15.2.
II.3.15.3.
II.3.14.1.

II.3.9.6.
II.3.9.7.

II.3.13.10.
II.3.15.4.

II.3.9.8.
II.3.9.9.
II.3.9.10.
II.3.9.11.

II.3.13.2.
II.3.13.8.
II.3.13.3.
II.3.13.4.

II.3.9.12.
II.3.9.13.
II.3.9.14.
II.3.9.15.
II.3.10.1.

II.3.13.5.
II.3.13.6.
II.3.13.7.
II.3.13.11.
II.3.13.9.

II.3.10.2.
II.3.10.3.
II.3.10.4.
II.3.10.5.

II.3.6.1.
II.3.16.1.
II.3.16.2.
II.2.14.4. del
CFF
II.3.16.3.
II.3..16.4.
II.3.18.1.
II.3.17.1.

Estructura del registro de bancos, entidades de nanciamiento, fondos de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin del
extranjero
Aviso de diferimiento del ISR por venta de acciones
Requisitos de la informacin para la retencin sobre los intereses provenientes de ttulos de crdito
Autoridad competente para la presentacin del aviso de diferimiento del ISR por venta de acciones
Autoridad competente para presentar la solicitud de inscripcin como retenedor por los residentes en el extranjero que paguen
salarios
Autoridad competente para la presentacin de avisos de residentes en el extranjero
Autoridad competente para la presentacin de la solicitud de inscripcin al RFC como retenedor por actividades artsticas
distintas de espectculos pblicos o privados
Documentacin necesaria para la inscripcin en el registro de bancos y entidades de nanciamiento
Requisitos para la inscripcin de entidades de nanciamiento como bancos de inversin
Documentacin necesaria para la renovacin de la inscripcin en el registro de bancos y entidades de nanciamiento
Documentacin necesaria para la Inscripcin y registro de fondo de pensiones y jubilaciones y fondos de inversin o personas
morales en los que participan
Renovacin de la inscripcin de fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero
Informacin del ejercicio 2002 y anteriores sobre nanciamiento
Autoridad competente para la presentacin de las solicitudes y dems informacin respecto del registro
Escrito de los residentes en el extranjero en el que maniesten su voluntad de optar por determinar el impuesto
Requisitos para que las guras jurdicas del extranjero obtengan autorizacin para actuar como entidades de nanciamiento por
las autoridades del pas en que residan
Declaracin informativa de personas morales con nes no lucrativos
Autoridad competente para presentar la declaracin informativa de ingresos sujetos a regmenes scales preferentes
Sujetos no obligados a presentar declaracin informativa de ingresos sujetos a regmenes scales preferentes
Declaracin informativa sobre sujetos ubicados en regmenes scales preferentes

II.3.10.6.
II.3.10.7.
II.3.11.1.
II.3.12.1.

Contenido de la declaracin informativa de entidades transparentes

Declaracin informativa de ingresos provenientes de Barbados
Autoridad competente para presentar informacin de las empresas bajo el programa de albergue
Acciones de sociedades de inversin que se consideran para los efectos de las cuentas personales para el ahorro

REGLAS MODIFICADAS (LIBRO II)

2010
II.3.3.3.

22

2009
II.3.11.2.

30

JUNIO
2010

Contenido

Comentario

Procedimiento para que las instituciones que componen Eliminan el quinto prrafo que se refera a los rubros de informacin
el sistema nanciero presenten informacin
en los cuales deberan agrupar las instituciones que componen el
sistema nanciero, la informacin por cada contribuyente

232

2010
II.3.8.1.

2009
II.3.10.1.

Contenido
Procedimiento para cumplir la obligacin de los
fedatarios pblicos de pagar el ISR y el IVA

Comentario
Los fedatarios ya no estarn obligados a presentar la declaracin
anual informativa cuando hayan presentado la informacin
correspondiente de las operaciones en las que intervinieron a travs
del programa electrnico Declaranot.
Por lo que respecta al envo de la informacin los fedatarios pblicos
utilizarn su FIEL generada de conformidad con la cha 98/CFF
Obtencin del Certicado de FIEL contenida en el Anexo 1-A, ya no
por la 87/CFF.
Por otro lado, debern presentar el aviso al SAT relativo a consultarle
si el contribuyente en cuestin ha o no enajenado casa habitacin
durante los cinco aos anteriores, mediante el uso del programa
electrnico Declaranot, contenido en el portal de Internet del SAT.
Hasta en tanto se libere el sistema, se tendr por cumplida la
obligacin siempre que en la escritura pblica correspondiente que se
realice ante fedatario, se incluya la manifestacin del enajenante en la
que bajo protesta de decir verdad seale si es la primera enajenacin
de casa habitacin efectuada en los cinco aos inmediatos anteriores
a la fecha de esta enajenacin (artculo noveno transitorio)

IETU
Respecto del Libro II no se presentan modicaciones; sin embargo del Libro I se realiza una serie de adecuaciones en la numeracin que es necesario plasmar:
Regla 2010

Regla 2009

I.4.1.1.
I.4.1.2.

I.4.1.
I.4.28.

I.4.1.3.
I.4.1.4.
I.4.1.5.
I.4.1.6.
I.4.1.7.
I.4.1.8.
I.4.1.9.
I.4.1.10.
I.4.2.1.
I.4.2.2.

I.4.2.
I.4.3.
I.4.4.
I.4.5.
I.4.6.
I.4.25.
I.4.26.
I.4.27.
I.4.7.
I.4.30.

I.4.2.3.

I.4.29.

I.4.2.4.
I.4.2.5.
I.4.2.6.
I.4.3.1.
I.4.3.3.
I.4.3.4.
I.4.3.6.
I.4.3.7.
I.4.3.8.

I.4.8.
I.4.9.
I.4.10.
I.4.11.
I.4.12.
I.4.13.
I.4.14.
I.4.15.
I.4.16.

Contenido
Ingresos gravados por cuotas en inmuebles sujetos al rgimen de propiedad en condominio
Ingreso gravable para las instituciones de seguros por la transferencia de la reserva matemtica correspondiente al seguro de
separacin individualizado
Ingresos gravados y deducciones en arrendamiento nanciero
Adquisiciones por dacin en pago o adjudicacin judicial
Intermediacin nanciera
Momento de obtencin de ingresos por exportacin de servicios independientes
Caso en el que no se considera que se otorgan benecios sobre el remanente distribuible
Ejercicio base para la devolucin del impuesto al activo
Base para la devolucin del impuesto al activo
Compensacin del IA
Deducciones en el rgimen de propiedad en condominio
Incremento mensual del INPC para efectos de calcular el inters real percibido por las instituciones de seguros a travs de sus
reservas
Deduccin de la transferencia de la reserva matemtica correspondiente al seguro de separacin individualizado entre
instituciones de seguros
Actualizacin de las reservas preventivas globales
Pagos a personas morales de fondos de pensiones y jubilaciones
Comprobantes expedidos en el ejercicio anterior al pago
Compensacin del ISR a favor contra el IETU del ejercicio
Compensacin de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar
Compensacin del IETU a favor contra impuestos federales
ISR efectivamente pagado por acreditar
Crdito scal por pago a trabajadores
Contribuyentes no obligados a efectuar pagos provisionales

30

JUNIO

2010

23

232

Regla 2010

Regla 2009

I.4.3.9.
I.4.3.10.
I.4.3.11.
I.4.4.2.
I.4.5.1.
I.4.5.2.
I.4.5.3.

I.4.17.
I.4.18.
I.4.19.
I.4.21.
I.4.22.
I.4.23.
I.4.24.

Contenido
Deduccin de donativos en pagos provisionales
ISR efectivamente pagado por acreditar de arrendadores
ISR pagado en el extranjero por acreditar
Obligaciones por actividades realizadas a travs de deicomisos
Opcin para llevar contabilidad simplicada
Aviso de representante comn de cnyuges o copropietarios
Obligaciones del representante legal de la sucesin

REGLAS ADICIONADAS
1BHP
QPS
DPPQFSBUJWBT
Las sociedades cooperativas de produccin de bienes podrn
diferir el pago del IETU del ejercicio mediante declaracin
que se presentar ante las ocinas autorizadas en el mismo
plazo establecido para el pago del ISR segn el artculo 85A, fraccin I, quinto prrafo de la LISR, es decir, al distribuir
utilidades a sus socios (regla I.4.3.2.).
Asimismo, tambin podrn considerar como ISR propio, el
ISR efectivamente pagado por sus socios al recibir los rendimientos anuales o retirar capital, siempre que hubiesen efectuado el pago mencionado en el ejercicio por el que se calcula
el IETU y no acrediten el crdito por nminas (regla I.4.3.5.).
Regla 2010

Regla 2009

I.5.1.1.
I.5.1.2.
I.5.1.3.
I.5.1.4.

I.5.1.1.
I.5.3.1.
I.5.7.2.
I.5.7.1.

I.5.1.5.
I.5.1.6.
I.5.1.7.
I.5.1.8.
I.5.1.9.
I.5.1.10.
I.5.2.1.
I.5.2.2.
I.5.2.3.
I.5.2.4.
1.5.3.1.
I.5.3.2.
I.5.3.3.
I.5.3.4.
I.5.4.1.
I.5.5.1.

24

30

JUNIO
2010

'JEFJDPNJTPT
EF
JOWFSTJO
FO
CJFOFT
SBDFT
Se prevn los requisitos a cumplir al emitir la constancia e
informacin respecto de certicados de participacin emitidos
al amparo de un deicomiso de inversin en bienes races,
colocados entre el gran pblico inversionista (regla I.4.4.1.), as
como la opcin del pago de ese impuesto para las personas
que realicen actividades por las que se cause el mismo a travs de esta clase de deicomisos (regla I.4.4.3.).

IVA
El impuesto al valor agregado (IVA) tambin presenta una serie de ajustes en su numeracin que es menester consignar:
Contenido

Devolucin inmediata de saldo a favor del IVA a personas que retengan el impuesto por la adquisicin de desperdicios
Alimentos que no se consideran preparados para su consumo en el lugar de enajenacin
Relevacin de la obligacin de presentar declaraciones del IVA a los REPECOS con actividades a la tasa del 0% o exentas
Exclusin del valor de las actividades incluidas en el estmulo scal a la importacin o enajenacin de jugos, nctares y otras
bebidas para el clculo de la estimativa
I.5.1.2.
No retencin del IVA por la Federacin y sus organismos descentralizados
I.5.2.1.
Opcin para acogerse a la determinacin del IVA acreditable en proporcin a las actividades gravadas en el ao de calendario
anterior
I.5.2.2.
Conrmacin de reciprocidad emitida a misiones diplomticas para la devolucin del IVA
I.5.2.3.
Bienes y servicios de organismos internacionales sujetos a la devolucin del IVA
Penltimo prrafo Determinacin del IVA trasladado por la adquisicin de combustible mediante tarjeta de crdito o dbito
de la I.2.10.18.
I.5.2.4.
Disposiciones adicionales para la devolucin del IVA por adquisicin de vehculos a misiones diplomticas y organismos
internacionales
I.5.3.2.
No pago del IVA por la enajenacin de billetes y dems comprobantes para participar en loteras o quinielas deportivas
I.5.6.1.
Transferencia de derechos de cobro de cartera crediticia
I.5.6.2.
Enajenacin de crditos en cartera vencida
I.5.6.3.
Adquisicin de cartera vencida de partes relacionadas
I.5.4.1.
Intereses que deriven de crditos de sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y de sociedades nancieras populares
otorgados a sus socios
I.5.4.2.
No pago del IVA por intereses recibidos o pagados por entidades paraestatales que forman parte del sistema nanciero
I.5.4.3.
Exencin por reestructura de pasivos para adquisicin de crditos hipotecarios
I.5.4.4.
Expedicin de avisos de cobro previo a la terminacin del periodo de causacin de intereses
I.5.5.1.
I.5.1.3.

No pago del IVA en importaciones realizadas por embajadas y consulados

Cumplimiento de la obligacin de expedir constancia de retencin del IVA en servicios de autotransporte

232

Regla 2010

Regla 2009

I.5.5.2.
I.5.5.3.
I.5.5.4.
I.5.5.5.
II.5.1.1.
II.5.1.2.
II.5.1.3.
II.5.1.4.
II.5.1.5.
II.5.2.1.
II.5.3.1.
II.5.4.1.
II.5.4.2.
II.5.4.3.
II.5.4.4.
II.5.4.5.
II.5.5.3.

I.5.1.4.
I.5.1.5.
I.5.1.6.
I.5.1.7.
II.5.4.1.
II.5.4.2.
II.5.4.3.
II.5.1.1.
II.5.2.1.
II.5.1.9.
II.5.3.1.
II.5.1.2.
II.5.1.3.
II.5.1.4.
II.5.1.5.
II.5.1.6.
II.5.1.7.

Contenido
Informacin del IVA mediante declaracin informativa mltiple
Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de personas morales, formato, periodo y medio de presentacin
Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de personas fsicas, formato, periodo y medio de presentacin
Opcin de no relacionar individualmente a proveedores hasta un porcentaje de los pagos del mes
Aviso de cambio de rgimen a contribuyentes que no realicen el clculo del IVA mediante estimativa
Ejercicio de la opcin de pago del IVA mediante estimativa para personas que se inscriban al RFC como REPECOS
Periodo y formas ociales para pagos del ISR, IVA e IETU de REPECOS en entidades federativas con convenio de coordinacin
Aviso del destino de los saldos a favor del IVA obtenidos por contribuyentes que suministren agua para uso domstico
Solicitud de devolucin del IVA para misiones diplomticas y organismos internacionales
Consulta de claves del RFC para determinar a sujetos exentos del IVA
Requisitos para la procedencia del no pago del IVA en importacin de vehculos
Concesin para la administracin de devoluciones del IVA a turistas
Ttulo de concesin para devolucin del IVA a extranjeros, condiciones y modalidades del servicio
Documentos necesarios para devolucin del IVA a turistas extranjeros
Requisitos adicionales de comprobantes scales digitales para devolucin del IVA a turistas extranjeros
Requisitos del formato de solicitud de devolucin del IVA a turistas extranjeros
Declaracin informativa de operaciones con terceros a cargo de personas fsicas, formato, periodo y medio de presentacin

REGLAS REFORMADAS
Regla 2010

Regla 2009

II.5.2.1.

II.5.1.9.

II.5.4.4.

II.5.1.5.

II.5.5.2.

II.5.1.8.

Contenido

Comentario

Consulta de claves del RFC para

Se precisa que las instituciones del sistema nanciero podrn establecer el procedimiento
determinar a sujetos exentos del IVA y los mecanismos conforme a los cuales se llevar a cabo la recepcin de las claves del
RFC de sus cuentahabientes
La concesionaria deber proporcionar mensualmente al SAT un dispositivo magntico con
Requisitos adicionales de
el resumen de las cantidades devueltas a los turistas extranjeros, el cual deber contener
comprobantes scales digitales
los datos citados en las fracciones III a V de la presente regla (obligacin nueva)
para devolucin del IVA a turistas
extranjeros
En la DIOT se debern anotar las cantidades que fueron trasladadas al contribuyente,
Declaracin informativa de
operaciones con terceros a cargo de pero que no renen los requisitos para ser considerado IVA acreditable, por no ser
personas morales, formato, perodo estrictamente indispensables, o bien, por no reunir los requisitos para ser deducibles para
el ISR, de conformidad con el artculo 5o, fraccin I de la LIVA
y medio de presentacin

IESPS
Dada la reestructura del impuesto especial sobre produccin y servicios (IESPS), es forzoso hacer notar la ubicacin de las
reglas:
Regla 2010

Regla 2009

Contenido

Captulo I.6.1. Disposiciones generales

I.6.1.1.
I.6.8.
Peso de tabacos
I.6.1.2.
I.6.1.
Marbetes o precintos como signo de control sanitario
I.6.1.3.
I.6.2.
Requisitos para el acreditamiento del IEPS trasladado en la adquisicin de alcohol o alcohol desnaturalizado
Captulo I.6.2. De las obligaciones de los contribuyentes
I.6.2.1.
I.6.7.
Documento que acredita que se es contribuyente del IEPS
I.6.2.2.
I.6.4.
Momento opcional para la adhesin de marbetes
I.6.2.3.
I.6.5.
Autorizacin para adhesin de marbetes al frente del envase
I.6.2.4.
I.6.6.
Registro ante el RFC y solicitud de marbetes o precintos
I.6.2.5.
I.6.9.
Sistemas centrales de apuestas. En vigor hasta el 1o de julio (artculo primero transitorio)

30

JUNIO

2010

25

232

Regla 2010

Regla 2009

Contenido

I.6.2.6.
I.6.10.
Proveedor de servicio autorizado
I.6.2.7.
I.6.11.
Proveedores y vericadores
I.6.2.8.
I.6.12.
Aviso por fallas en los sistemas de cmputo
Captulo II.6.1. Disposiciones generales
II.6.1.1.
II.6.1.
Informacin de entidades federativas sobre recaudacin del IEPS por la venta nal al pblico en general de gasolinas y diesel en
territorio nacional
II.6.1.2.
II.6.2.
Lugar y forma para el pago del IEPS por la venta nal al pblico en general de gasolinas y diesel en territorio nacional
II.6.1.3.
II.6.3.
Declaracin de pago del IEPS en dos o ms entidades federativas

Captulo II.6.2. De las obligaciones de los contribuyentes

II.6.2.1.
II.6.2.2.
II.6.2.3.
II.6.2.4.
II.6.2.5.
II.6.2.6.
II.6.2.7.
II.6.2.8.
II.6.2.9.
II.6.2.10.
II.6.2.11.
II.6.2.12.

II.6.4.
II.6.5.
II.6.6.
II.6.7.
II.6.8.
II.6.9.
II.6.10.
II.6.11.
II.6.12.
II.6.13.
II.6.14.
II.6.30.

II.6.2.13.
II.6.2.14.

II.6.15.
II.6.16.

II.6.2.15.
II.6.2.16.
II.6.2.17.
II.6.2.18.
II.6.2.19.
II.6.2.20.
II.6.2.21.
II.6.2.22.

II.6.17.
II.6.18.
II.6.19.
II.6.20.
II.6.21.
II.6.22.
II.6.24.
II.6.25.

Obligaciones que se deben cumplir a travs del programa Declaracin Informativa Mltiple del IEPS
Declaracin informativa del IEPS trasladado, a travs del programa MULTI-IEPS
Registro de la lista de precios de venta de cigarros a cargo de productores e importadores, a travs del programa MULTI-IEPS
Caractersticas de seguridad de los marbetes y precintos
Solicitud anticipada de marbetes o precintos para la importacin de bebidas alcohlicas
Procedimiento para la solicitud y entrega de marbetes y precintos
Representante legal autorizado para recoger marbetes o precintos
Procedimiento para la sustitucin de marbetes o precintos con defectos
Robo, prdida, deterioro y devolucin de marbetes o precintos
Control de marbetes y precintos en la importacin de bebidas alcohlicas
Informacin de bienes producidos, enajenados o importados, por Entidad Federativa, a travs del programa MULTI-IEPS
Presentacin de informacin de bienes producidos, enajenados o importados por Entidad Federativa realizadas por empresa
comercializadora o distribuidora
Informacin de clientes y proveedores a travs del programa MULTI-IEPS
Informacin de precios de enajenacin, valor, volumen y peso total de tabacos labrados y cantidad total de cigarros, a travs del
programa MULTI-IEPS
Informacin del control fsico del volumen fabricado, producido o envasado a travs del programa MULTI-IEPS
Informacin sobre equipos para destilacin o envasamiento a travs del programa MULTI-IEPS
Reporte sobre procesos de produccin, destilacin o envasamiento a travs del programa MULTI-IEPS
Informacin de adquisicin, incorporacin o modicacin de equipos a travs del programa MULTI-IEPS
Informacin sobre precios de enajenacin, a travs del programa MULTI-IEPS
Baja del padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas del RFC
Informe sobre folios de marbetes o precintos a travs del programa MULTI-IEPS
Informe del nmero de litros producidos de conformidad con los aparatos de control volumtrico a travs del programa
MULTI-IEPS
Informacin del IEPS, a travs de la declaracin informativa mltiple
Forma ocial para el registro de destruccin de envases
Asignacin de clave para producir e importar nuevas marcas de tabacos labrados

II.6.2.23.
II.6.26.
II.6.2.24.
II.6.27.
II.6.2.25.
II.6.29.
Captulo II.6.3. De las facultades de las autoridades
II.6.3.1.

II.6.3.2.

II.6.23.
II.6.28.

Requisitos para ser considerados contribuyentes cumplidos con derecho a la obtencin de marbetes y precintos
Obligaciones de contribuyentes que celebren contratos con terceros para fabricar, producir o envasar bebidas alcohlicas

TTULOS I.7. AL I.10. Y II.7. AL II.10.

Los Ttulos I.7 al I.10 en su dos Libros no presentan modicaciones de fondo, salvo por lo tocante a la regla II.10.5., en que
a efecto de poder integrar la clave vehicular, los solicitantes
debern acompaar a la solicitud correspondiente, los documentos siguientes, copia del documento:
0 expedido por la Secretara de Seguridad Pblica, mediante el cual se emita dictamen del cumplimiento de la

26

30

JUNIO
2010

norma ocial NOM-001-SSP-2008

actualizado expedido por el SAT en el que se emita opinin
de que el contribuyente no tiene a su cargo crditos scales
rmes; no tiene a su cargo crditos scales determinados,
rmes o no, que no se encuentran pagados o garantizados
en algunas de las formas permitidas por el CFF, o que
habiendo vencido el plazo para presentar alguna declaracin, provisional o no, y con independencia de que en la

232

misma resulte o no cantidad a pagar, sta no hubiese sido

presentada
Tampoco se presentan cambios relevantes en el ttulo I.12. y
su correlativo del Libro II.

IDE
Los Libros I y II permanece sin modicaciones.

Captulo de estmulos
Se incorporan un nuevo Decreto al Captulo I.13. que ya
haba sido contemplado en Resoluciones anteriores consistente en que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona
parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plsticas, con obras de su produccin, y
que facilita el pago de los impuestos por la enajenacin
de obras artsticas y antigedades propiedad de particulares,
publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994 y modicado
el 28 de noviembre de 2006 y 5 de noviembre de 2007, con su
respectiva adecuacin en el Libro II.

Transitorios
ANEXOS
Se publicaron el 1 (14 de junio) y el 1-A (artculo tercero), adems se prorrogan los Anexos 5, 6, 7, 8, 10, 15, 16 y 16-A con
sus respectivas modicaciones de la RMISC 2009, hasta que
no se publiquen los nuevos (artculo cuarto).
FORMAS OFICIALES
Se mantiene las formas ociales 1-E, 1-D, 1-D1 y 17, as como
2, 2-A, 3 y 4, para los efectos ya conocidos (artculo quinto).
INFORMATIVA DE CLIENTES Y PROVEEDORES
Durante el ejercicio scal 2010, se tendr por cumplida la
obligacin de presentar la informacin de operaciones con
clientes y proveedores cuando los contribuyentes presenten la
DIOT, respecto de todo el mismo ejercicio (artculo sptimo).
PORTAL MICROE
Se mantiene la posibilidad para los contribuyentes que venan
utilizando la herramienta Porta Pymes de aplicar el Portal
Microe, sin necesidad de presentar aviso alguno (artculo octavo).
JUEGOS CON APUESTAS
Los contribuyentes que realicen juegos con apuestas y sorteos debern llevar un sistema de cmputo mediante el cual
se proporcione al SAT informacin en lnea y en tiempo real
para eso podrn contratar un proveedor de Servicio Autorizado para proporcionar los datos indicados, tal disposicin
entrar en vigor a partir del 1o de julio de 2010, pero quienes

hubiesen optado por cumplir con las caractersticas tcnicas,

de seguridad y requerimientos de informacin sealados en
la regla I.6.2.5, del 1o de julio de 2010 al 30 de junio del 2011
debern entregar mensualmente la informacin establecida
en el Apartado G del Anexo 17, dentro de los primeros 10
das hbiles siguientes al mes que se reporte, en el buzn
institucional que se establece en la pgina de Internet del SAT
conforme al esquema de datos de XML publicado por el SAT o
ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente.
La contratacin del Proveedor de Servicios Autorizado se
deber efectuar a ms tardar el 31 de diciembre de 2010.
En el caso de operadores que inicien actividades en fecha posterior al 7 de julio de 2010, podrn optar por elegir el esquema
que deseen presentando, dentro de los 15 das naturales siguientes a aqul en que inicien actividades, escrito libre ante la ALSC
correspondiente a su domicilio scal manifestando su opcin.
Aquellos que elijan lo previsto en la regla I.6.2.5., observarn el apartado B del Anexo 17, a partir del da siguiente
a aqul en que presenten el escrito en el cual maniesten la
opcin.
Quienes preeran lo previsto en la regla I.6.2.6., y que
inicien actividades entre el 8 de julio de 2010 y el 15 de junio
de 2011, cumplirn con lo establecido en el apartado D del
Anexo 17, a partir del 1o de julio de 2011 (artculos dcimo al
dcimo segundo).

DEROGACIN DE FORMAS
Se deroga las formas ociales 51 Declaracin anual de operaciones efectuadas a travs de deicomisos y asociaciones en
participacin, y 74 Declaracin informativa de estmulos scales y entidades federativas, municipios y otros organismos
pblicos, contenida en el Anexo 1 de la presente Resolucin
(artculos dcimo tercero y dcimo cuarto).
CERTIFICADOS VIGENTES
Se mantiene el contenido de artculo tercero transitorio de la
Cuarta Modicacin a la RMISC 2009 en cuanto a la presentacin de la declaracin anual con certicado vencido (artculo
dcimo quinto).
OPCIN DE PAGO EN PARCIALIDADES
Las personas fsicas podrn ejercer la opcin de pago en parcialidades si presentaron su declaracin del ISR el 30 de abril, no recibieron el acuse electrnico, y el pago de la primera parcialidad la
efectuaron el 3 de mayo (artculo dcimo sexto transitorio)
INFORMATIVA DE DONATIVOS
Las donatarias autorizadas podrn presentar la informativa
sobre el uso y destino de los donativos recibidos hasta el 31
de julio de 2010 (artculo dcimo sptimo).

30

JUNIO

2010

27

232

VIGENCIA
A partir del 12 de junio de 2010, y se abroga la RMSIC 2009
(artculos primero y segundo).
COROLARIO
Nuevamente se presenta una reestructura de la RMISC, alterando la numeracin que no permite ubicar con facilidad las
reglas vigentes en 2009, amn de presentar varios cambios,
cuando se supone que el objeto de las reglas administrativas
es facilitar el cumplimiento de las obligaciones scales.

Palabras clave: Resolucin Miscelnea 2010/FIEL/Microe/inscripcin en el RFC/comprobantes scales/emisin de constancias/

criterios de carcter interno/dictamen simplicado/avisos durante
2009/reintegro de cantidades/cobro de crditos scales/DPAs/proveedor autorizado/pago de impuestos en lnea/regmenes scales
preferentes/instituciones del sistema nanciero/intercambio de
informacin/ingresos/deducciones/inversiones/costo de lo vendido/
ajuste por inacin/intermediarios nancieros/declaracin anual/
residentes en el extranjero/empresas multinacionales/residencia
scal/donativos/consolidacin scal/sociedades cooperativas/
deicomisos/IVA/IETU/IESPS/IDE/estmulos/juegos con apuestas/
formas ociales/informativa de donativos

Para cualquier informacin relacionada con lo publicado

en los apartados que integran esta seccin,
comunquese con el Coordinador Editorial: Lic. Julio Ernesto Martnez
Pantoja, correo electrnico: emartinez@expansion.com.mx o Editor Titular:
Lic. Joyce Pasantes Prez, correo electrnico: jpasantes@expansion.com.mx
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4142.

28

30

JUNIO
2010

"P
99*7
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232

0<;A./6961.1 36@0.9

02

CASOS PRCTICOS

Lleg la hora de
pagar el ISR diferido
Conozca las opciones para pagar el ISR diferido en
la consolidacin scal por diferencias de CUFIN,
CUFINRE y dividendos

07

INFORMATIVA EN CONSOLIDACIN!

13

Conceptos a informar por parte de las empresas

controladoras del pago del ISR diferido que debe
pagarse en junio de 2010

08

ABC DE LOS INVENTARIOS

Aspectos bsicos que debe conocer para
ra el
ntrol registro
cumplimiento en materia scal del control,
y deduccin de sus inventarios

PROYECTO DE AUSCULTACIN
DE AL NIF C-4
Comentarios del Maestro Juan Garca Coln al
Proyecto de Auscultacin de esta NIF, el cual
presenta importantes cambios en materia de costos

15

LA EMPRESA CONSULTA
EN NMEROS
0

PAGOS PROVISIONALES ACREDITAMIENTO DE ISR

CONTRA IETU

232

CASOS PRCTICOS
<A?<@
?246:2;2@

Lleg la hora de pagar el ISR diferido

Procedimiento para calcular el ISR diferido a 2004, a pagarse en 2010
por diferencias de CUFIN, CUFINRE y dividendos en la consolidacin.
1. REVERSIN DEL ISR CORRESPONDIENTE A DIFERENCIALES DE
CUFINRE
2. EFECTOS COMBINADOS DE CUFIN Y CUFINRE
3. DIFERIMIENTO PAGO DE ISR POR DIFERENCIALES DE CUFIN

4. DIVIDENDOS Y UTILIDADES CONTABLES A 2004

5. OTROS ASPECTOS DEL PAGO DE LOS DIVIDENDOS
6. CONCLUSIONES

En la edicin 231 de fecha 15 de junio de 2010, se public en

esta misma seccin, la primera parte de la colaboracin de los
contadores pblicos certicados Juan Manuel Puebla Domnguez y Hctor Garca Alpzar, del despacho Ernst & Young,
Mancera, S.C., donde se analiza y ejemplica la aplicacin de
las disposiciones contenidas en el artculo cuarto transitorio
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) para 2010. En
esta segunda entrega se concluye el procedimiento que deben
seguir las empresas controladoras para determinar el ISR diferido por consolidacin hasta el 31 de diciembre de 2004 a
pagar en junio de 2010.

De esta manera, al 31 de diciembre de 2004 quienes consolidan para efectos scales y optaron por diferir parcialmente
el pago del ISR corporativo a su cargo de 1999 a 2001, adems
del ISR diferido en consolidacin scal derivado del comparativo del registro de la CUFIN consolidada con el registro de la
misma cuenta llevado a nivel individual por la controladora y
controladas en la participacin consolidable, pueden adems
generar efectos de diferimiento del ISR por la comparacin
del registro de la CUFINRE consolidada con el registro de
la CUFINRE llevado en lo individual por las compaas que
consolidan en la participacin consolidable.
Para la determinacin del impuesto diferido por la comparacin de los registros de la CUFINRE se sigue una mecnica similar al procedimiento establecido para el clculo del impuesto diferido por la comparacin de los registros de la CUFIN, es decir:
0 se compara el saldo de la CUFINRE de las sociedades controladas y de la controladora en la participacin que corresponda al cierre del ejercicio inmediato anterior a aqul al
que corresponda el pago del impuesto diferido, con el registro de la CUFINRE consolidada a la misma fecha

1. Reversin del ISR correspondiente a

diferenciales de CUFINRE
Por los ejercicios de 1999 a 2001 se permiti a los contribuyentes, inclusive a los que consolidaban para efectos scales,
diferir parte del impuesto sobre la renta (ISR) corporativo a
su cargo, que sera pagado hasta el momento en que las utilidades fueran repartidas a los accionistas (3% para 1999 y 5%
para 2000 y 2001),
Quienes optaron por tal alternativa, estuvieron obligados a
llevar un control de las utilidades sobre las cuales dirieron
el impuesto a travs de la cuenta de utilidad scal neta reinvertida (CUFINRE), a efecto enterar el ISR diferido cuando se
pagaran dividendos provenientes de la citada cuenta. As las
cosas, por los dividendos provenientes de la cuenta de utilidad
scal neta (CUFIN) no se genera el pago del ISR y respecto a
los provenientes de la CUFINRE, se pagar el 3% o el 5% que
en 1999, 2000 o 2001 se permiti diferir, segn corresponda.

02

30

JUNIO
2010

Ms all de la norma
El impuesto de dividendos anteriores a 1999, se considerar cuando el
grupo se decide desconsolidar, situacin cuestionable pues la LISR en
vigor en su momento, permita no causar el impuesto sobre los mismos,
por lo tanto, dicho concepto no generaba impuesto diferido (art. Cuarto
Transitorio, fraccin VII de la LISR)

232

si el registro de la CUFINRE consolidada es superior al de

las sociedades controladas y de la controladora, slo se disminuir del primero de stos el saldo del segundo registro
cuando la CUFINRE consolidada resulte inferior a la de las
sociedades controladas y de la controladora, la diferencia se
considerar utilidad scal y se multiplicar por el factor de
1.4286, sobre el resultado as obtenido, la controladora determinar el impuesto que resulte de aplicar la tasa prevista en
el artculo 10 de la LISR

2. Efectos combinados de CUFIN y CUFINRE

Considerando que pueden presentarse casos en los cuales
exista impuesto a cargo por el comparativo de los saldos de
la CUFIN y no as por la comparacin de los saldos de la
CUFINRE, o viceversa, se establece el siguiente procedimiento
para consolidar ambos efectos:

Cuando por el comparativo de los registros de la CUFIN

se determine una diferencia gravable y por el comparativo de

CUFIN de
controladas y
controladora

CUFIN
consolidada

los registros de la CUFINRE se determine una disminucin al

registro de la CUFINRE consolidada, se estar a lo siguiente:
0 si es mayor la diferencia gravable por el comparativo de
los registros de CUFIN respecto del saldo del registro
de la CUFINRE consolidada una vez disminuido por el
efecto del comparativo de los registros de CUFINRE, la
diferencia ser la utilidad sobre la cual se determinar
el impuesto correspondiente
0 si por el contrario resulta menor la diferencia gravable
por el comparativo de los registros de CUFIN respecto
del saldo del registro de la CUFINRE consolidada una
vez disminuido por el efecto del comparativo de los registros de CUFINRE, slo se disminuir el saldo del registro
de la CUFINRE consolidada con la diferencia gravable
por diferenciales de CUFIN
A continuacin se muestra un ejemplo de la determinacin
del ISR diferido que deriva de la comparacin de las cuentas de
CUFIN y CUFINRE.

Supuesto A

Supuesto B

$200.00

$200.00

Disminucin
saldo CUFINRE

$130.00

$350.00

Diferencia

$70.00

$150.00

Gravable
(1.4286)

Saldo CUFINRE
consolidada
disminuido

Diferencia
gravable

Menos:
CUFINRE de
controladas y
controladora

CUFINRE
consolidada

30% ISR
2

Cuando por el comparativo de los registros de la CUFINRE

se determine una diferencia gravable y por el comparativo de
los registros de la CUFIN se determine una disminucin al registro de la CUFIN consolidada, se estar a lo siguiente:
0 si es mayor la diferencia gravable por el comparativo de los
registros de CUFINRE respecto del saldo del registro de la
CUFIN consolidada una vez disminuido por el efecto del
comparativo de los registros de CUFIN, la diferencia ser

la utilidad sobre la cual se determinar el impuesto correspondiente

si por el contrario resulta menor la diferencia gravable por el
comparativo de los registros de CUFINRE respecto del saldo
del registro de la CUFIN consolidada una vez disminuido por
el efecto del comparativo de los registros de CUFIN, slo se
disminuir el saldo del registro de la CUFIN consolidada con
la diferencia gravable por diferenciales de CUFINRE

30

JUNIO

2010

03

232

CUFIN de
controladas y
controladora

CUFIN
consolidada

Supuesto A

Supuesto B

$300.00

$200.00

Disminucin
saldo CUFINRE

$150.00

$300.00

Diferencia

$150.00

$100.00

Gravable
(1.4286)

Saldo CUFINRE
consolidada
disminuido

Diferencia
gravable

Menos:
CUFINRE de
controladas y
controladora

CUFINRE
consolidada

30% ISR
3. Diferimiento pago de ISR
por diferenciales de CUFIN
A travs de la regla I.3.6.16. de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2010 (RMISC) publicada el 11 de junio del ao en curso,
se permite a las controladoras determinar y enterar el impuesto diferido correspondiente a las diferencias entre la suma de
los saldos individuales en la participacin que corresponda
contra el consolidado de los registros de la CUFIN y de la
CUFINRE, hasta que se:
0 disminuya su participacin accionaria en una controlada
0 desincorpore una sociedad controlada o
0 desconsolide el grupo
En estos casos, el impuesto diferido se enterar a ms tardar en las siguientes fechas:
0 25%, el 30 de junio de 2010
0 25%, el 31 de marzo de 2011
0 20%, el 30 de marzo de 2012
0 15%, el 29 de marzo de 2013
0 15%, el 31 de marzo de 2014
De esta disposicin no resulta claro si cuando se den los supuestos de variaciones en la participacin accionaria o bien de la
desincorporacin de alguna controlada, debe ser pagada la totalidad del impuesto diferido en tales conceptos o bien, slo la parte
correspondiente a la variacin accionaria o a la sociedad que se
desincorpora.
Para ejercer esta opcin, la sociedad controladora debi
presentar aviso ante la Administracin Central de Normatividad Internacional, a ms tardar el 30 de abril de 2010, a

04

30

JUNIO
2010

travs del cual solicita aplicar esta regla, declarando bajo protesta
de decir verdad lo siguiente:
0 nombre de las sociedades que hayan dejado de ser controladas en los trminos de la LISR, a partir de 1999
0 fechas en que ocurrieron dichos supuestos
0 fechas y unidades administrativas del SAT ante las que presentaron los avisos a que se reere el artculo 71, primer
prrafo de la LISR
0 que la sociedad controladora reconoci los efectos de la
desincorporacin de conformidad con las disposiciones
scales, de las sociedades que hayan dejado de ser controladas
Este aviso se tendr por no presentado cuando las autoridades scales con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin conozcan que se present despus del 30 de abril
de 2010 o que contiene informacin falsa o incompleta (regla
I.3.6.16. de la RMISC).

4. Dividendos y utilidades
contables a 2004
La fraccin VII del artculo Cuarto Transitorio de la LISR,
establece la forma en que las sociedades controladoras deben
enterar el impuesto por dividendos distribuidos no provenientes de CUFIN (dividendos contables) entre las sociedades
que consolidan para efectos scales, correspondiente a los
ejercicios anteriores al 2005 y que al 31 de diciembre no se
hubiera pagado.

232

La primera opcin consiste en determinar el ISR diferido

por las sociedades controladas que pagaron los dividendos o
distribuyeron las utilidades:
0 aplicando la tasa del artculo 10 de la LISR vigente en la
fecha en que se pagaron los dividendos o se distribuyeron
las utilidades
0 conforme a la mecnica del primer prrafo del artculo
10-A u 11, de la LISR, segn corresponda
0 actualizando el monto del impuesto desde el mes en que se
pagaron los dividendos y hasta el mes inmediato anterior
a aqul en que se deba pagar el impuesto diferido en los
trminos del artculo 70-A de la LISR
A manera de ejemplo, asumiendo que se pag un dividendo fuera de CUFIN, en mayo de 2005, el clculo quedara de
la siguiente manera:
Dividendo distribuido

$10,000,000.00
Mayo de 2005

Fecha de pago

ISR DIFERIDO A PAGAR PRIMERA OPCIN

Concepto
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Donde:

Entre:
Igual:

Dividendo distribuido
Factor de piramidacin
Dividendo piramidado
Tasa del ISR vigente en la fecha de pago de los
dividendos (2005)
ISR
Factor de actualizacin
ISR diferido a pagar
ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC)
del mes inmediato anterior a la fecha en la cual
debe pagarse el ISR diferido (1)
INPC del mes en el que se pag el dividendo
Factor de actualizacin

actualizndolos desde el mes en que se pagaron o se distribuyeron y hasta el mes en que deba pagarse el impuesto
diferido en trminos del artculo 70-A, de la LISR
0 el monto de los dividendos o utilidades respecto de los que
se aplique la tasa del artculo 10 de dicho ordenamiento se
determinar conforme a la mecnica del primer prrafo del
artculo 11 de la ley
Utilizando el mismo ejemplo del dividendo anterior, se obtiene:
0

ISR DIFERIDO A PAGAR SEGUNDA OPCIN

Concepto
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Donde:

Importe
$10,000,000.00
1.4286
14,286,000.00
30%
4,285,800.00
1.2452
$5,336,678.16
141.405

113.556
1.2452

Nota: (1) Se considera como INPC del mes inmediato anterior a aqul en que se deba efectuar el
pago, el correspondiente a abril de 2010, sin embargo, considerando que la primera parte del ISR
diferido correspondiente a ejercicios anteriores de 2005, debe efectuarse en junio de 2010, el
INPC que debe utilizarse debe ser el de mayo de 2010

La segunda opcin contemplada en el inciso b) de la fraccin VII del artculo cuarto transitorio de la LISR, seala:
La sociedad controladora podr optar por calcular y pagar el
ISR diferido:
0 aplicando la tasa del artculo 10 de la LISR vigente en el
ejercicio scal de 2010 sobre el monto de los dividendos o
utilidades distribuidos

Entre:
Igual:

Dividendo distribuido
Factor de actualizacin
Dividendo actualizado
Factor de piramidacin
Dividendo piramidado
Tasa del ISR vigente en 2010
ISR diferido a pagar segunda opcin

Importe
$10,000,000.00
1.2452
12,452,000.00
1.4286
17,788,927.20
30%
$5,336,678.16

INPC del mes en el que se deba pagar el

impuesto diferido
INPC del mes en que se pago el dividendo
Factor de actualizacin

141.405
113.556

1.2452

Si bien en esta opcin el INPC que se utiliza para actualizar

el monto del dividendo, es del mes en que debe pagarse el
impuesto diferido y en la opcin anterior es el INPC del mes
inmediato anterior a aqul en que se deba pagar el impuesto,
consideramos que no deben existir diferencias importantes, ya
que el pago del diferido a 2004, ser en el mes de junio del
2010 y en esa fecha el INPC existente ser el de mayo, por lo
que al nal sern los mismos ndices.
De hecho, como puede observarse en estos ejemplos, optar
por una u otra alternativa no genera diferencia en la determinacin del pago del impuesto, ya que la tasa de impuesto
aplicada en este supuesto es la misma, 30%.
No sucedera lo mismo, si el dividendo se pag en un ejercicio cuya tasa de ISR es distinta al 30%, como se observa en
el siguiente ejemplo:
Dividendo distribuido
Fecha de pago

$10,000,000.00
Mayo de 2000

30

JUNIO

2010

05

232

Primera opcin

ISR DIFERIDO A PAGAR PRIMERA OPCIN

Concepto

Importe

Dividendo distribuido
Factor de piramidacin
Dividendo piramidado
Tasa del ISR vigente en la fecha de pago de los
dividendos 2005
ISR
Factor de actualizacin
ISR diferido a pagar primera opcin

Por:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Donde:

$10,000,000.00
1.5385
15,385,000.00
35%

Como se observa, en el caso de dividendos distribuidos en

el ao 2000, la opcin que representa menor carga scal es la
opcin dos, bsicamente por el hecho de aplicar la tasa vigente
en 2010, 30%, en lugar de aplicar la tasa vigente en el ejercicio del pago del dividendo, 35%.

5. Otros aspectos del pago

de los dividendos
0

5,384,750.00
1.5921
$8,573,060.48
0

INPC del mes inmediato anterior a la fecha en

la cual debe pagarse el ISR diferido
INPC del mes en el que se pag el dividendo
Factor de actualizacin

Entre:
Igual:

141.405
88.816
1.5921

Segunda opcin

ISR DIFERIDO A PAGAR SEGUNDA OPCIN

Concepto
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Por:
Igual:
Donde:

Importe

Dividendo distribuido
Factor de actualizacin
Dividendo actualizado

$10,000,000.00
1.5921
15,921,000.00

Factor de piramidacin
Dividendo piramidado
Tasa del ISR vigente en 2010
ISR diferido a pagar segunda opcin

1.4286
22,744,740.60
30%
$6,823,422.18

INPC del mes en el que se deba pagar el

impuesto diferido
INPC del mes en que se pago el dividendo
Factor de actualizacin

Entre:
Igual:

141.405
88.816
1.5921

no se considerarn los dividendos o utilidades contables pagados o distribuidos en efectivo o en bienes con
anterioridad al 1o de enero de 1999, para la determinacin del ISR diferido que deba pagarse durante el
ejercicio fiscal de 2010
mediante regla la regla 1.3.6.15. de la RMISC, publicada en
el Diario Ocial de la Federacin el 11 de junio del 2010,
se permite a la sociedad controladora el acreditamiento del
ISR diferido pagado por dividendos contables distribuidos
en el sexto ejercicio inmediato anterior, contra el ISR consolidado del ejercicio scal de 2010
1 de existir algn remanente, ste se podr acreditar en
los ejercicios de 2011 y 2012, contra el ISR consolidado de dichos ejercicios y contra los pagos provisionales
consolidados de los mismos ejercicios
1 cuando el ISR consolidado del ejercicio sea inferior al
monto acreditado por la sociedad controladora en los
pagos provisionales consolidados, nicamente considerar acreditable contra el ISR consolidado del ejercicio
un monto igual a este ltimo
1 cuando la sociedad controladora omita este acreditamiento pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a
hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado
1 en el ejercicio en el que la sociedad controladora lleve
a cabo el acreditamiento del ISR, deber disminuir el
saldo de la cuenta de utilidad scal neta consolidada
con la cantidad que resulte de dividir el ISR acreditado
entre el factor 0.4286

6. Conclusiones
Comparando ambas opciones:

DIFERENCIA DEL ISR A PAGAR

Concepto
ISR diferido a pagar
ISR diferido a pagar
Diferencia del ISR a pagar

Menos:
Igual:

06

30

JUNIO
2010

Importe
$8,573,060.48
6,823,422.18
$1,749,638.30

Las reformas al rgimen de consolidacin para 2010, muestran

diversas inconsistencias e imprecisiones para poder calcular el
ISR diferido que deber pagarse en este ejercicio, por lo cual
se recomienda elaborar cuidadosamente los clculos para su
determinacin, considerando las caractersticas especiales del
grupo que consolida para efectos scales.

232

Informativa en Consolidacin!
Conozca los campos que deber informar en esta nueva
declaracin por los cambios a este rgimen a partir de 2010.
El siete de junio de 2010, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) public en su pgina en Internet www.sat.gob.mx,
un complemento del programa de Documentos Electrnicos
Mltiples (DEM), denominado Declaracin informativa sobre
el ISR diferido en Consolidacin Fiscal (19-A), el cual se utilizar por las sociedades controladoras para efectos scales, para
informar sobre la determinacin del impuesto sobre la renta
(ISR) diferido, que deben pagar en junio de 2010, derivado de
la reforma al artculo 70-A de la LISR de dicho ejercicio.
A la fecha de cierre de esta edicin, no existe alguna norma
que regule y establezca la obligacin de presentar esta declaracin (la cual tiene una naturaleza meramente informativa),
pues ni las disposiciones transitorias para 2010 de la LISR o
las reglas de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, con-

templan la obligacin de presentar alguna declaracin informativa por el ISR que deba pagarse en trminos del artculo
70-A de la LISR.
No obstante, esta declaracin podra tener la misma historia que la declaracin del Listado de conceptos del impuesto
empresarial a tasa nica, IETU, es decir; el SAT podra establecer la obligacin de presentarla a travs de reglas de
carcter general.
Mediante esta declaracin, las sociedades controladoras podrn informar la opcin ejercida para el pago del ISR diferido
por consolidacin del sexto ejercicio anterior, por lo que en
2010 slo se utilizar para declarar el impuesto de 2004 y
anteriores con base en lo siguiente:

Declaracin informativa sobre el ISR diferido en Consolidacin Fiscal (19-A) para el impuesto de 2004 y ejercicios anteriores
Segn la opcin elegida para pagar el ISR diferido a que hace referencia el artculo 70-A de
la LISR, debern requisitarse los siguientes campos segn corresponda:

Artculo 71 de la LISR.
0 utilidad o prdida scal consolidada
0 conceptos especiales de consolidacin que se suman y los que se
restan
0 prdidas scales de ejercicios anteriores de controladas y
controladoras
0 comparacin de CUFINES (utilidades)
0 comparacin de CUFINES reinvertidas (utilidades)
0 comparacin de registros de UFIN (utilidades)
0 comparacin de registros de UFIN reinvertida (utilidades)
0 dividendos no provenientes de CUFIN ni CUFINRE
0 prdidas que provengan de la enajenacin de acciones de
sociedades controladas
0 prdidas acumulables por no haber sido aplicadas dentro del plazo
establecido, efectos por desincorporacin
0 prdidas scales consolidadas de ejercicios anteriores
0 impuesto determinado
0 impuesto pagado con anterioridad
0 impuesto diferido a cargo
0 impuesto diferido determinado que se paga en el ejercicio
0 impuesto correspondiente a enteros anuales del impuesto diferido
que paga en el ejercicio

Artculo Cuarto Transitorio, fraccin VIII de la LISR.

0 procedimiento que utiliza para calcular el impuesto diferido por
dividendos no provenientes de CUFIN ni CUFINRE (1)
1 disposiciones vigentes en el ejercicio de pago del ISR diferido
1 disposiciones vigentes en el ejercicio de pago o distribucin
del dividendo
0 impuesto por dividendos no provenientes de CUFIN ni CUFINRE (1)
0 impuesto por prdidas scales y por prdidas en enajenacin de
acciones (1) (2)
0 impuesto por comparacin de saldos de registros de CUFIN (1) (2)
0 impuesto por comparacin de saldos de CUFINRE (2)
0 impuesto por conceptos especiales de consolidacin
0 impuesto diferido a cargo
0 impuesto diferido determinado que se paga en el ejercicio
0 impuesto correspondiente a enteros anuales del impuesto diferido
que paga en el ejercicio
Notas:
(1)
Supuestos ejemplicados en la edicin 232 en esta misma seccin, bajo el tema Lleg la
hora de pagar el ISR diferido
(2)
Supuestos ejemplicados en la edicin 231 de fecha 15 de junio de 2010, en esta misma
seccin, bajo el tema A pagar el ISR por consolidacin

Podr obtener el programa de la Declaracin informativa sobre el ISR diferido en Consolidacin Fiscal (19-A) en nuestra
pgina en Internet www.idconline.com.mx.

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JUNIO

2010

07

232

ABC de los inventarios

Conozca los requisitos y registros bsicos que deben
ben cumplir las
personas morales para la deduccin de sus compras de mercancas.
1. ANTECEDENTES
2. PARA EL ISR
2.1. COSTO DE LO VENDIDO
2.1.1. SISTEMA DE COSTOS

1. Antecedentes
Hasta el 2004, una de las principales deducciones de las personas morales del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR), eran las adquisiciones de sus inventarios, sin embargo, con la reforma scal dada a conocer para el siguiente
ao cambi completamente este tratamiento scal al sustituirlo por el costo de lo vendido, lo cual implic que las empresas dieran un giro completo a sus planeaciones scales y
nancieras.
Debido a la importancia que tienen los inventarios en los
registros operativos, nancieros y scales para una empresa,
en esta edicin se mostrarn sus implicaciones en el impuesto
sobre la renta (ISR), impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
e impuesto al valor agregado (IVA).

2. Para el ISR
La legislacin scal no dene el trmino inventarios, por lo
que se considerar lo previsto en el boletn C4, sptimo y octavo prrafos de las Normas de Informacin Financiera (NIF):
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una
empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen
en el empaque, envase de mercanca o las refacciones para
mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
Los artculos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarn en
la construccin de inmuebles o maquinaria, no deben clasicarse como activo circulante.
As, los contribuyentes debern diferenciar los distintos
tipos de adquisiciones de mercancas, para su correcta clasicacin como; inventarios, activos o gastos que no se encuentren directamente involucrados con la venta de productos o la
prestacin de servicios.

08

30

JUNIO
2010

2.1.2. VALUACIN DE INVENTARIOS

3. EN EL IETU
4. PARA EL IVA
5. CONCLUSIONES

Personas morales PYMES (ingresos

inferiores a $4,000,000.00)
Quienes ejerzan la opcin de utilizar la herramienta denominada
Portal Microe, podrn deducir en ese momento, el saldo de sus
inventarios que no hubieran deducido mediante el costo de lo vendido
y regresarn a la deduccin de adquisiciones de mercancas en lugar de
dicho costo (reglas I.2.4.1. y I.2.4.8. de la RMISC)

Fiscalmente, se tiene la obligacin de llevar un control de

los inventarios, el cual consistir en un registro que permita identicar por unidades, productos, concepto y fecha, los
aumentos y disminuciones en los inventarios, as como las
existencias al inicio y al nal de cada ejercicio. Dicho control
deber obedecer al sistema de inventarios perpetuos (arts.
28, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin CFF y
86, fraccin XVIII de la LISR).

2.1. COSTO DE LO VENDIDO

2.1.1. SISTEMA DE COSTOS
Ello obedece a que los contribuyentes del Ttulo II de la LISR
no pueden deducir sus inventarios por si mismos, sino ms
bien mediante la gura del costo de lo vendido y con el sistema de inventarios perpetuos debe efectuarse un registro por
cada operacin afectando las cuentas de ventas, costo de la
mercanca e inventarios, lo cual permite obtener un saldo actualizado al da del costo de lo vendido y los inventarios, sin la
necesidad de efectuar un recuento fsico de mercancas.
Para comprender mejor este sistema considrese el siguiente ejemplo:
La empresa Dulces Finos, S.A. dedicada a la fabricacin
de golosinas, presenta el registro de su costo de lo vendido del
perodo conforme a lo siguiente:

232

Registro correspondiente a la adquisicin de las materias

primas que se utilizarn en la produccin de paletas de fruta
enchilada. Las adquisiciones de mercancas debern conside-

rarse una vez disminuidas las devoluciones, descuentos y bonicaciones, que sobre las mismas se hubieran efectuado (arts.
45-B y 45-C de la LISR).

Cuenta

Parcial

Inventarios de materia prima

Pulpa de fruta (1)
Azcar (1)
Colorantes (1)
Sal yodada (1)
Chile en polvo (1)
Palitos plsticos de 15cm (2)
Rollos de papel celofn estampado (2)
IVA acreditable

Debe

Haber

$75,230.00
$45,985.00
8,654.00
5,684.00
5,150.00
3,546.00
2,554.00
$3,657.00
$993.76
Bancos

$76,223.76

Notas: (1) Compras gravadas a la tasa del 0% de IVA

(2)

Adquisiciones gravadas a la tasa del 16% de IVA

Cuando el departamento de produccin hace el pedido de materia prima al rea de almacn deber hacerse el abono a
ste por las materias primas solicitadas, con el respectivo cargo a la cuenta donde se registra la produccin en proceso.
Cuenta

Parcial

Inventario de produccin en proceso

Paletas de fruta enchilada
Empaques de celofn

Debe

Haber

$65,104.04
$61,939.27
3,164.77
Inventarios de materia prima
Pulpa de fruta
Azcar
Colorantes
Sal yodada
Chile en polvo
Palitos plsticos de 15cm
Rollos de papel celofn estampado

$65,104.04
39,795.42
7,489.17
4,918.93
4,456.81
3,068.71
2,210.23
$3,164.77

Durante el proceso de fabricacin se irn incorporando los dems elementos relacionados con la produccin como salarios
del personal directamente relacionado con la produccin, depreciaciones y gastos fabriles..
Cuenta

Parcial

Inventario de produccin en proceso

Paletas de fruta enchilada
Empaques de celofn

Debe

Haber

$4,884.00
$3,630.00
$1,254.00
Depreciacin de maquinaria utilizada en la
elaboracin de paletas
Depreciacin de maquinaria utilizada en el
empaquetado del producto
Otras depreciaciones fabriles
Sueldos y salarios del personal operativo
Otros gastos e insumos

$1,302.00
409.00
154.00
2,654.00
$365.00

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2010

09

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Las personas morales del Ttulo II de la LISR, deben considerar que para determinar el costo de las mercancas, podrn
hacerlo aplicando alguno de los siguientes sistemas de costeo (art. 45-A de la LISR):
Costeo absorbente

Costeo directo

Slo considerar como integrantes del costo de las mercancas, la materia prima y mano
de obra directos, y los cargos indirectos, sin importar si dichos conceptos se mantienen
jos o varan en relacin con el volumen de la produccin
Materia prima directa
Ms: Mano de obra directa
Ms: Cargos indirectos
Igual: Produccin en proceso

En ste sistema a diferencia del absorbente, no incluir los costos jos de

la produccin (aquellos que no cambian aun cuando vare el volumen de la
produccin) por lo tanto slo se consideran los costos variables
Materia prima variable
Ms: Mano de obra variable
Ms: Cargos indirectos variables
Igual: Produccin en proceso

No importa si son elementos jos o variable en relacin con las unidades producidas La mano de obra ja y los cargos indirectos jos se llevan directamente al estado
de resultados

Segn el sistema de costeo utilizado, los costos podrn considerarse sobre la base de histricos o predeterminados, para
lo cual debern observarse las disposiciones previstas en la
LISR, su reglamento as como en la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2009 (RMISC). As, cuando se opte por el sistema

de costeo absorbente, podrn utilizarse costos histricos o predeterminados, en cualquiera de sus dos modalidades. Cuando
se emple el sistema de costeo directo slo podrn utilizarse
costos histricos.

Histricos
Consiste en acumular los elementos del costo
incurridos para la adquisicin o produccin de
artculos (1)

Predeterminados
Se calculan antes de iniciarse la produccin de artculos. De acuerdo con la forma en que se determinen pueden
clasicarse en (1)
Estimados
Se basan principalmente en la determinacin de los
costos con base en la experiencia de aos anteriores o en
estimaciones hechas por expertos en el ramo (1)

Estndar
Se basan principalmente en investigaciones,
especicaciones tcnicas de cada producto en
particular y la experiencia, representando, por lo
tanto, una medida de eciencia (1)

Nota: (1) De las NIF boletn C-4, prrafos 26 y 27

En este ejemplo se utiliza el sistema de costeo absorbente,

con base en costos histricos.

Al concluir la lnea de produccin, los artculos ya terminados debern registrarse como tal.

Cuenta

Parcial

Inventario de artculos terminados

Debe

Haber

$69,988.04
Inventario de produccin en proceso
Paletas de fruta enchilada
Empaques de celofn

$69,988.04
$65,569.27
$4,418.77

Cuando la empresa realice una venta de artculos terminados, deber efectuar el registro correspondiente a cada operacin
conforme a los siguientes asientos.
Cuenta

Parcial

Bancos
Costo de lo vendido

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JUNIO
2010

Haber

$65,846.00
$52,460.00
Ventas
Inventario de artculos terminados
Paletas de fruta enchilada

10

Debe

$65,846.00
$52,460.00
$52,460.00

232

Como se observa, esto permitir mantener un control de

los inventarios actualizado en cada operacin.
Cabe recordar que la deduccin del costo de lo vendido se
aplicar hasta la declaracin del ejercicio (art. 29, fraccin II
y 45-A de la LISR.
Las empresas que no se dediquen a la fabricacin, como
por ejemplo empresas comerciales de compraventa, determinarn el costo de lo vendido considerando nicamente el
importe de las adquisiciones de mercancas y los gastos incuMtodo

2.1.2. VALUACIN DE INVENTARIOS

La LISR establece la obligacin de valuar los inventarios del
contribuyente, de materias primas, produccin en proceso y
artculos terminados, conforme a alguno de los siguientes
mtodos (art. 45-G de la LISR y NIF boletn C-4, prrafos
29 al 42):
Observaciones

Primeras entradas
primeras salidas
(PEPS)
ltimas entradas
primeras salidas
(UEPS)
Costo promedio
Costo identicado
Detallistas

rridos para adquirirlas y dejarlas en condiciones de ser enajenadas (art. 45-B de la LISR).

Consiste en valuar las salidas del almacn considerando los primeros costos registrados de estas, por lo que las existencias al concluir el ejercicio
se encuentran prcticamente registradas a los ltimos precios de adquisicin o produccin, y los costos de venta corresponden al los valores de los
primeros inventarios registrados. Esto no implica a que el manejo fsico de los inventarios coincida con los valores registrados, pues el registro se
basa slo en las suposiciones de que los primeros artculos en entrar al almacn son los primeros en salir
Sigue el mismo principio que el mtodo anterior pero a la inversa. Es decir, aqu se registran las salidas del almacn conforme al valor de las
ltimas entradas en l. Por lo tanto, las existencias al nalizar el ejercicio quedan registradas prcticamente a los primeros precios de adquisicin y
el costo de ventas se encuentran valuados a los precios ms actuales
Se determina dividiendo el total del importe erogado para la adquisicin de las mercancas entre el nmero de de productos adquiridos o
producidos
Se utiliza en los casos donde cada artculo se identica especcamente con su costo de adquisicin o de produccin. Los contribuyentes que
enajenen mercancas que puedan identicar por nmero de serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear este mtodo
El valor de los inventarios se obtiene valuando las existencias de las mercancas a los precios de venta menos los factores de margen de utilidad
bruta, para obtener el valor por grupo de artculos. Este mtodo es comnmente utilizado por empresas dedicadas a la venta al menudeo como
tiendas departamentales, de ropa, etc.

Los mtodos de costo identicado y el detallistas son muy

especcos en cuanto a los sectores que deben o les conviene utilizarlos, en tanto los otros son de carcter ms general,
pues pueden adecuarse prcticamente a cualquier actividad.
Para comprender mejor la diferencia y manejo de los m-

todos PEPS, UEPS y promedio, considrense las siguientes

cdulas donde se valan tres operaciones de adquisicin de
mercancas y otro tanto igual de ventas, en un cierto perodo,
valuando los inventarios con cada uno de dichos mtodos.

PEPS
Fecha
01/06/2010
05/06/2010
13/06/2010
18/06/2010
18/06/2010
22/06/2010
25/06/2010
25/06/2010

Concepto
Compra
Venta
Compra
Venta (1)
Venta (1)
Compra
Venta (1)
Venta (1)

Entradas

Unidades
Salidas

850
600
900
250
550
400
350
300

Existencia
850
250
1,150
900
350
750
400
100

Precio
Entrada
Salida
$15.35

Entradas

Total en precio
Salidas

Saldo

$13,047.50
$15.35

14.95

$13,047.50
3,837.50
17,292.50
13,455.00
5,232.50
11,652.50
6,420.00
$1,605.00

$9,210.00
13,455.00

15.35
14.95
$16.05

3,837.50
8,222.50
$6,420.00

14.95
$16.05

5,232.50
$4,815.00

Nota: (1) Comprenden la misma operacin en la fecha correspondiente, sin embargo se muestra un registro para efectos de considerar el precio de salida conforme al mtodo empleado

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UEPS
Fecha
01/06/2010
05/06/2010
13/06/2010
18/06/2010
18/06/2010
22/06/2010
25/06/2010
25/06/2010
25/06/2010

Concepto
Compra
Venta
Compra
Venta (1)
Venta (1)
Compra
Venta (1)
Venta (1)
Venta (1)

Unidades
Salidas

Entradas

Existencia

850

Precio
Entrada
Salida

850
250
1,150
900
350
750
350
250
100

600
900
250
550
400
400
100
150

Entradas

$15.35

Total en precio
Salidas

Saldo

$13,047.50
$15.35

14.95

$13,047.50
3,837.50
17,292.50
13,555.00
5,332.50
11,752.50
5,332.50
3,837.50
$1,535.00

$9,210.00
$13,455.00

14.95
14.95

3,737.50
8,222.50

$16.05

$6,420.00
16.05
$14.95
15.35

6,420.00
1,495.00
$2,302.50

Nota: (1) Comprenden la misma operacin en la fecha correspondiente, sin embargo se muestra un registro para efectos de considerar el precio de salida conforme al mtodo empleado

PROMEDIO
Unidades
Fecha
01/06/2010
05/06/2010
13/06/2010
18/06/2010
22/06/2010
25/06/2010

Concepto
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta

Entradas

Existencia
(A)

Salidas

850
600
900
800
400
650

Entrada

850
250
1,150
350
750
100

Comparacin de los tres mtodos:

Mtodo de valuacin
PEPS
UEPS
Promedio

Saldo nal
inventario
$1,605.00
1,535.00
$1,560.00

Costo de ventas
$31,317.50
31,387.50
$31,362.50

Cada empresa deber elegir el mtodo que ms se adecue

a sus intereses como podran ser:
0 bajo cul se obtiene una mayor deduccin para el ISR (por
un costo de lo vendido superior)
0 cul arroja un valor ms alto a los inventarios, haciendo
mejor la posicin nanciera de la empresa (ayudara para
calicar en la obtencin de crditos)
0 con cul se puede obtener una utilidad mayor para permitir a los socios retirar ms dividendos

3. En el IETU
La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU), establece un sistema de ujo de efectivo (ingresos efectivamente
cobrados y gastos efectivamente erogados) para determinar la

12

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JUNIO
2010

$15.35

Precio
Promedio
(B entre A)

Total en precio
Salida

$15.35

Entradas
$13,047.50

$15.35
14.95

15.04

$9,210.00
13,455.00

$15.04
$16.05

Salidas

$15.57

12,032.00
$6,420.00

$15.57

$10,120.50

Saldo (B)
$13,047.50
3,837.50
17,292.50
5,260.50
11,680.50
$1,560.00

base gravable de este impuesto, y prev dentro de sus deducciones autorizadas, a las erogaciones en adquisicin de bienes
utilizadas para realizar las actividades gravadas para el IETU
o para la administracin de las mismas o en la produccin,
comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den
lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU (art. 5,
fraccin I de la LIETU).
As, para el IETU los contribuyentes podrn deducir las
adquisiciones de sus inventarios de mercancas y materias primas, efectivamente erogadas en el perodo, sin que el costo de
lo vendido tenga una injerencia en stas.
Considerando el supuesto de la empresa Dulces Finos,
S.A., contenido en el punto 2.1.1. Sistemas de costos, para
el IETU, podr deducirse el total de las compras de materias
primas efectivamente erogadas en el perodo correspondiente,
por un monto de $75,230.00.

4. Para el IVA
Toda vez que las adquisiciones de mercancas y materias primas son indispensables parar el desarrollo de las actividades
del contribuyente, el IVA que trasladen al contribuyente por la
adquisicin de estas, ser:

232

Acreditable
Si las mercancas enajenadas se encuentran gravadas
por el IVA, adems de reunirse los dems requisitos
de acreditamiento previstos en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA)

Deducible para el ISR e IETU

No acreditable ni deducible

No se cumplan los requisitos para el acreditameinto

A pesar de reunir los requisitos de acreditamiento en
del IVA trasladado
trminos de la LIVA, las mercancas enajenadas por el
contribuyente se encuentran exentas de IVA en trminos
del artculo Noveno de la LIVA

Considerando el citado ejemplo de la empresa Dulces Finos, S.A., el IVA trasladado al contribuyente en la adquisicin
de los palitos plsticos de 15cm y de los rollos de papel celofn estampado por un importe de $993.76, es acreditable, toda
vez que las mercancas enajenadas por la empresa se encuentran gravadas a tasa 0% en trminos del inciso b), fraccin I,
del artculo 2-A de la LIVA.
Por ltimo, cabe recordar que uno de los requisitos para
que proceda el acreditamiento de IVA es que las erogaciones
hayan sido deducibles en trminos del ISR (art. 5, I LIVA) y
en el caso concreto, el costo de ventas es deducible hasta el
momento en que se enajenen las mercancas.

No obstante, el IVA es un impuesto que se causa con base

en ujo de efectivo, razn por la cual el impuesto trasladado
al contribuyente ser acreditable en el momento en que efectivamente se pague al proveedor correspondiente.

5. Conclusiones
Es necesario cumplir los requisitos de registro y manejo de inventarios previstos en las disposiciones scales para poder deducirlos. Adems es imprescindible implementar las medidas
de control y salvaguarda, para evitar prdidas por desperdicios,
robo, etc., pues esto no slo impactar nancieramente a la
empresa sino tambin scalmente al ser motivo para la determinacin presuntiva de ingresos y utilidad scal conforme a
los artculos 55 y 60 del CFF.

Proyecto de auscultacin de la NIF C-4

Me gustara que no furamos seguidores, Mxico debe hacer sus propuestas
de cambio ante las instancias internacionales correspondientes.
El Consejo Mexicano para la investigacin y Desarrollo de
Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF); busca la
convergencia con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y las International Accounting Standards
Board (IASB), por lo que se encuentra trabajando en el Proyecto para Auscultacin de la Norma de Informacin Financiera
C-4, Inventarios, (NIF C-4).
El C.P. y M.A. Juan Garca Coln, autor del libro titulado
Contabilidad de Costos; expositor y consultor de la rma
Sistemas de Informacin de Costos, Diseo y Desarrollo Empresarial, S.C. (SICODDE), presenta algunos comentarios

y sugerencias que deben tomarse en cuenta en el proyecto.

Sugiere actualizar la NIF C-4, Inventarios, la cual no se ha
reformado desde hace casi 40 aos, rescatando todo lo valioso
que tiene y modicar lo necesario de acuerdo con las NIIF; las
IASB y las caractersticas operativas y necesidades de informacin de las empresas en Mxico, de tal manera que la NIF
C-4, sea estructurada, transparente, entendible, sin cacofonas,
sencilla y prctica de aplicar, en benecio de las empresas y,
por lo tanto, del pas. En pocas palabras, se debe encontrar el
inters y gusto de su manejo.

Proyecto para auscultacin

Comentario

Sugerencia

Prrafo 15
El costo de produccin o de transformacin incluye
los costos relacionados directamente con las unidades
producidas, tales como materia prima y materiales directos
y mano de obra directa. Tambin comprende los gastos
indirectos de produccin, jos y variables, que se incurren
al convertir las materias primas en artculos terminados

El costo de conversin o de transformacin es la suma de

los elementos que intervienen en la transformacin de las
materias primas directas en productos terminados (mano
de obra directa ms cargos indirectos).
El costo de conversin o de transformacin forma parte
del costo de produccin; por lo tanto, no son sinnimos

Incorporar el siguiente concepto:

Costo de produccin
Son los costos que se generan en el proceso de
transformar las materias primas en productos
terminados; es decir, la suma de los tres
elementos que lo integran: materia prima
directa, mano de obra directa y cargos indirectos

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JUNIO

2010

13

232

Proyecto para auscultacin

Comentario

Sugerencia

Prrafo 20
En un proceso de produccin se pueden fabricar
simultneamente dos o ms artculos diferentes. ste es el
caso, por ejemplo, cuando se fabrican productos conjuntos
o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto.
Cuando los costos de produccin de cada producto no se
identican por separado, deben aplicarse a los productos
sobre una base racional y consistente. Esta aplicacin puede
hacerse, por ejemplo, con base en el precio de venta de
cada producto, ya sea en la etapa de su proceso productivo
cuando los productos pueden identicarse por separado o al
trmino de su produccin Por su naturaleza ..
Prrafo 23
Para la valuacin de inventarios, las entidades pueden
seleccionar algunas de las diversas tcnicas tales como
el mtodo del costo estndar, siempre y cuando los
resultados del mtodo aplicado se aproxime al costo
real. Los costos estndar toman en ..

Si se llegara a quedar esta redaccin, todos los

coproductos presentan el mismo resultado respecto
a los ingresos y un cambio en el valor de mercado de
cualquiera de ellos ocasionar una variacin de los
costos conjuntos asignados a todos los coproductos,
aunque no ocurra una modicacin en la produccin; por
lo tanto, con este criterio de asignacin un producto lo
podemos hacer ganador o perdedor. Genera informacin
engaosa.
Por otra parte, las empresas pueden fabricar
simultneamente dos o ms artculos diferentes y no ser
coproductos
Los costos estndar son costos predeterminados que
indican lo que, segn la empresa, debe costar un
producto o la operacin de un proceso durante un
periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones
de eciencia, condiciones econmicas y otros factores
propios de la empresa.
Cuando se concluye un ejercicio de costos y se obtiene
la informacin real, como sabemos, se determinan
las variaciones o desviaciones al comparar los costos
estndar con los costos reales.
Un sistema de costos estndar permite a las empresas
realizar comparaciones peridicas a n de que puedan
conocer cunto se desviaron los costos reales de los
estndar y dnde se produjeron las variaciones. Lo
importante no es slo determinar las variaciones, sino
conocer porqu se dieron estas diferencias y corregir
oportunamente las fallas o defectos observados. Por
eso, recurrimos al anlisis de variaciones como medio
de control y evaluacin. Por lo tanto, el anlisis de
variaciones es una tcnica utilizada para detectar
reas de eciencia e ineciencia operativa, identicar a
personas responsables de tales discrepancias y conocer
las verdaderas causas que las originaron. Una vez
llevado a cabo el anlisis se debe proceder a cancelar
las cuentas de variaciones, efectuando los asientos
contables correspondientes, segn sea la explicacin de
dichas variaciones. Por lo anterior, no concuerdo con
la redaccin: siempre y cuando los resultados del
mtodo aplicado se aproximen al costo real
Se debe ser muy claro y preciso en los conceptos. No
podemos decir que gastos indirectos de produccin
normalmente se clasican en gastos indirectos

En un proceso de produccin cuando de los insumos

(materia prima, mano de obra y cargos indirectos)
se obtienen dos o ms productos diferentes en
forma simultnea y stos se consideran de igual
importancia, ya sea por las necesidades que
cubren o por su valor comercial, en relacin con
la produccin total, el costo se determinar
considerando a qu se dedica la empresa, por
ejemplo: usando unidades de energa en el caso de la
industria de renacin de petrleo crudo; contenido
de carne, en el caso de la industria alimenticia del
pollo, cuando se vende por pieza. Por .
Para la valuacin de inventarios, las entidades
pueden seleccionar el mtodo del costo estndar,
siempre y cuando al cierre del ejercicio de que se
trate las variaciones que resulten de comparar el
costo estndar con el costo real se analicen y las
variaciones por eciencia o ineciencia, as como
por los cambios en los costos de materia prima,
mano de obra y cargos indirectos, debern
asignarse, de acuerdo con su participacin, tanto
en el costo de las mercancas enajenadas en el
ejercicio, como en el costo del inventario nal del
mismo ejercicio. En el caso de que la diferencia
sea menor a 1%, sta se podr considerar como
ingreso o gasto de ejercicio de que se trate,
segn corresponda

Prrafo 24, inciso c)

c) gastos indirectos de produccin tambin se
denominan gastos de produccin y deben reconocerse en
este elemento del costo todos los costos y gastos que se
incurren en la produccin pero que por su naturaleza no
son aplicables directamente a sta. Los gastos indirectos
de produccin normalmente se clasican en material
indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos

14

30

JUNIO
2010

Incorporar el siguiente concepto:

c) gastos indirectos de produccin. tambin
se denominan gastos de produccin, son el
conjunto de costos fabriles que intervienen en
la transformacin de los productos y que no
se identican o cuantican plenamente con la
elaboracin de partidas especcas de productos,
procesos productivos o centros de costo
determinados

232

Entre otros puntos, el proyecto prev la eliminacin del mtodo de valuacin de inventarios de ltimas entradas, primeras
salidas UEPS y el de costeo directo, a lo que el Maestro Garca
Coln comenta: se pueden valuar las salidas de almacn con
cualquiera de los siguientes mtodos: costos promedio, PEPS
e incluso UEPS; as como costear la produccin terminada con
los sistemas de costeo absorbente o directo y el resultado y los
inventarios son los mismos a travs del tiempo. Aqu lo importante, para seleccionar el mtodo de salidas de almacn y el sis-

tema de costos, es tomar en cuenta las caractersticas operativas

y necesidades de informacin de las empresas del pas; por lo
tanto, de eliminarse el costeo directo, sugiere manejar costeo
absorbente con separacin de costos jos y costos variables y
as aprovechar las ventajas que nos ofrece dicho sistema.
El proyecto prev que las disposiciones contenidas en esta
NIF C-4, Inventarios, entren en vigor para ejercicios que se
inicien a partir del 1o de enero del 2011.

9. 2:=?2@.
0<;@B9A.
2; ;B:2?<@
PAGOS PROVISIONALES ACREDITAMIENTO DE ISR CONTRA IETU
Nuestro departamento de impuestos est revisando nuestros pagos provisionales de ISR y IETU correspondiente a los
primeros tres meses de 2010. En lo que respecta a los pagos
provisionales de ISR de enero y febrero de 2010, aplicamos el
factor de utilidad obtenido del ejercicio 2008. Como en 2009 la
empresa report prdida scal, para el pago de marzo de 2010,
se aplic ese mismo coeciente de utilidad, y al amortizar la
prdida scal, no resulta base gravable, y por ende, no hay ISR
causado. Nos indican, que para efectos de la determinacin
del pago provisional de IETU de marzo de 2010, no procede
acreditar ninguna cantidad de ISR, por lo que nos resulta una
cantidad a pagar considerable, por el efecto de ISR que ya se
haba acreditado en enero y febrero de 2010. es correcta esta
apreciacin?

No es correcta la apreciacin de su departamento de

impuestos, pues de la interpretacin armnica de los
prrafos tercero y quinto del artculo 10 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, se desprende como
impuesto sobre la renta (ISR) acreditable contra el impuesto
empresarial a tasa nica (IETU), el efectivamente pagado, por lo
que si en marzo de 2010 no le resulta ninguna cantidad a pagar
por concepto de ISR, no es motivo para rechazar el acreditamiento
del ISR pagado en enero y febrero, excepto el ISR pagado va acreditamiento del Subsidio para el Empleo. Considrese el siguiente
ejemplo:

PAGOS PROVISIONALES DE ISR

Concepto
Ms:
Igual:
Por:
Igual
Menos:
Igual
Por:
Igual
Menos:
Igual
Menos:
Menos:
Igual:

Ingresos nominales mes

Acumulado del perodo anterior
Ingresos nominales acumulados del perodo
Coeciente de utilidad
Utilidad scal estimada del perodo
Prdidas scales de ejercicios anteriores pendiente de amortizar
Base gravable
Tasa de impuesto
Impuesto causado
Pago de meses anteriores del mismo perodo
Impuesto a cargo
ISR retenido acumulado
Subsidio para el empleo acumulado
Pago provisional ISR neto a pagar

Enero
$985,000.00
0.00
985,000.00
0.0298
29,353.00
0.00
29,353.00
30%
8,805.90
0.00
8,805.90
165.00
1,360.00
$7,280.90

Febrero
$760,000.00
985,000.00
1,745,000.00
0.0298
52,001.00
0.00
52,001.00
30%
15,600.30
7,280.90
8,319.40
242.00
2,514.00
$5,563.40

Marzo
$650,000.00
1,745,000.00
2,395,000.00
0.0298
71,371.00
385,000.00
0.00
30%
0.00
12,844.30
0.00
381.00
3,862.00
$0.00

30

JUNIO

2010

15

232

ISR ACREDITABLE CONTRA IETU

Concepto

Enero

ISR efectivamente enterado a la Federacin del mes

ISR efectivamente enterado a la Federacin de meses anteriores
Total de ISR efectivamente enterado a la Federacin en el perodo
ISR retenido del perodo
ISR total del perodo acreditable vs IETU

Ms:
Igual:
Ms:
Igual:

$7,280.90
0.00
7,280.90
165.00
$7,445.90

Febrero
$5,563.40
7,280.90
12,844.30
242.00
$13,086.30

Marzo
$0.00
12,844.30
12,844.30
381.00
$13,225.30

PAGOS PROVISIONALES DE IETU

Concepto

Enero

INGRESOS
Del mes
Acumulado del perodo anterior
Acumulado del perodo (A)
DEDUCCIONES
Del mes
Acumulado del perodo anterior
Acumulado del perodo (B)
BASE GRAVABLE (A menos B)
Tasa de impuesto
IETU causado del perodo
ISR propio del perodo
Diferencia a cargo
Pagos de IETU de meses anteriores
Diferencia de IETU por pagar

Ms:
Igual:

Ms:
Igual:
Por:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Comprobacin de cifras al mes de marzo de 2010:

Concepto

Importe

Pago provisional de IETU correspondiente

marzo de 2010
ISR efectivamente enterado a la Federacin
de enero a marzo de 21010
ISR retenido de enero a marzo de 2010
Subtotal
Pagos de IETU
IETU pendiente de pago (exceso de
pagos)

Menos:
Menos:
Igual
Menos:
Igual:

$47,337.50
12,844.30
381.00
34,112.20
34,112.20
$0.00

30

JUNIO
2010

Marzo

$985,000.00
0.00
$985,000.00

$760,000.00
985,000.00
$1,745,000.00

$650,000.00
1,745,000.00
$2,395,000.00

$793,000.00
0.00
793,000.00
192,000.00
17.5%
33,600.00
7,445.90
26,154.10
0.00
$26,154.10

$810,000.00
793,000.00
1,603,000.00
142,000.00
17.5%
24,850.00
13,086.30
11,763.70
26,154.10
$0.00

$521,500.00
1,603,000.00
2,124,500.00
270,500.00
17.5%
47,337.50
13,225.30
34,112.20
26,154.10
$7,958.10

Como se puede apreciar, de no aplicarse el acreditamiento

del ISR pagado en enero y febrero de 2010, en la determinacin del pago provisional de IETU de marzo de 2010, el contribuyente se vera impactado con un desembolso adicional de
$13,225.30, que en los siguientes perodos se convertiran en
cantidades pagadas en exceso, que slo se podran reconocer
como un saldo a favor hasta que se determine el impuesto
anual de IETU y se presente la declaracin anual respectiva.

Para cualquier informacin relacionada con lo publicado

en los apartados que integran esta seccin,
comunquese con la Coordinadora Editorial: LC. Raquel Aguilar Rodrguez,
correo electrnico: raguilar@expansion.com.mx o Editor Titular:
LC. Paris Prez Garca, correo electrnico: pperez@expansion.com.mx
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4143.

16

Febrero

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232

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02

DE TRASCENDENCIA

Fondo y caja:
Ahorros diferentes
Identique las principales caractersticas de cada concepto,
con el propsito de administrarlos correctamente y evitar
problemticas indeseables con sus trabajadores

05

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0
0

08

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

09

REFORMA EN LA IMPARTICIN DE JUSTICIA

VACACIONES A LA VISTA!
HACIA DNDE VA EL TRABAJO INFANTIL
CUDESE DE LOS DESPIDOS HOMICIDAS

RECONOCIMIENTO DE ANTIGEDAD VLIDO?

CESE DE PENSIN ALIMENTICIA POSIBLE?
AUSENCIA DE TRABAJADOR POR DESASTRE NATURAL
BONO POR COMISIN DE TRABAJO

CONTEXTO HUMANO
0

LOGRE JUNTAS EFECTIVAS DE TRABAJO!

Conozca los puntos esenciales para llevar
var
a cabo reuniones laborales exitosas, a travs
de los comentarios del ingeniero Adrin
Dingfelder Quezada

S/P

DE ACTUALIDAD
0

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

EN MATERIA LABORAL PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 30 DE MAYO AL 13 DE JUNIO

IDCONLINE
0
0
0
0

PORTAL DEL EMPLEO: AUMENTAN LAS VACANTES

RAZONES FEMENINAS PARA APROBAR LA REFORMA
ADECCO: ALENTADORA RECUPERACIN DE EMPLEO
63 MIL NUEVOS EMPLEOS EN MAYO: STPS

232

12
A?.@02;12;06.

Fondo y caja: Ahorros diferentes

Conozca las coincidencias y discrepancias de estos conceptos usualmente
adoptados por las empresas durante la existencia del vnculo laboral.
Prembulo
Dentro de la cartera de prestaciones y benecios que generalmente utilizan las organizaciones existen dos guras que
por sus caractersticas son confundidas con frecuencia: el
fondo y la caja de ahorro.
Si bien es cierto ambos conceptos pretenden fomentar en
los colaboradores el buen hbito del ahorro, tambin lo es que
tienen discrepancias que los hacen nicos, es decir, que les
permite gozar de su propia identidad.
Con la nalidad de evitar confusiones e impedir la generacin de efectos colaterales adversos para las compaas, taAspecto

Denicin

Naturaleza jurdica

Marco regulatorio

02

30

JUNIO
2010

les como demandas laborales e integraciones improcedentes

del salario base de cotizacin para el pago de cuotas obreropatronales al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
y de las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), as como el incumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas, a
continuacin se abordan los aspectos principales de la constitucin, el otorgamiento y la administracin de la caja y fondo
de ahorro, a travs del siguiente cuadro esquemtico, el cual
es de utilidad para identicar sus diferencias.

Fondo de ahorro

Caja de ahorro

Prestacin mediante la cual el patrn y los colaboradores

realizan aportaciones en dinero a un fondo, con el propsito de
crear una reserva econmica que se emplear durante
su operacin para otorgarles a los ltimos prstamos bajo
ciertas condiciones. Concluido el perodo de ahorro se les hace
entrega a los subordinados de los recursos aportados ms
los rditos por los emprstitos concedidos y de ser el caso de
las inversiones realizadas con los remanentes acumulados
ms los intereses generados
Es una prestacin de previsin social debido a que su propsito
es satisfacer las necesidades presentes o futuras de los
colaboradores, tendientes a elevar su nivel de vida y el de sus
familiares.
Asimismo, los recursos no se entregan al subordinado por
la prestacin de sus servicios, sino por ser trabajador de la
compaa, lo cual se observa en la tesis rubro: SALARIO. EL
FONDO DE AHORRO NO LO INTEGRA, dada a conocer en el
Semanario Judicial de la Federacin. Tomo IX, mayo de 1992.
Octava poca, pg. 531
No existe regulacin especca en la Ley Federal del Trabajo
(LFT) para su constitucin y funcionamiento, por lo que debe
atenderse al acuerdo de voluntades de las partes plasmado en
las polticas de constitucin y funcionamiento del fondo

Es una asociacin constituida por los trabajadores de un centro de trabajo que,

utilizando las aportaciones econmicas de ellos mismos, otorgan crditos o
prstamos a los propios trabajadores con tasas de inters reducidas, segn
la tesis: CAJAS DE AHORRO. SU EVOLUCIN DOCTRINAL Y LEGISLATIVA,
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta. Tomo XVI,
octubre de 2002. Tesis 2a. CCXXXI/2001. Instancia Segunda Sala. Novena poca,
pg. 466

Son entidades o asociaciones destinadas a la ayuda de sus miembros, por

tanto no tienen un n de lucro o especulacin comercial. Su nalidad es la
constitucin de una reserva que les permita disponer de un ahorro al nal de
un lapso determinado, as como obtener prstamos.
Como puede observarse no se trata de una prestacin

No existe regulacin respecto a su forma de constitucin y funcionamiento, por

tanto los miembros de la caja de ahorro se sujetan a su propio reglamento o
estatuto

232

Aspecto

Formalidad

Fondo de ahorro

Caja de ahorro

Los trabajadores deben elaborar un reglamento o estatuto, para generar

certeza de la forma en que va a operar la caja, as como emitir las
autorizaciones individuales de los trabajadores, donde se permite al patrn
efectuar las deducciones respectivas
Slo intervienen los colaboradores en servicio activo, quienes determinan sus
propios lineamientos para la constitucin y operacin de la caja, as como de
ingreso de nuevos socios.
El patrn slo acta como retenedor y enterador de las aportaciones cuando
para estos efectos es facultado expresamente por los subordinados
0 Se constituye con los recursos monetarios que se comprometen a aportan
Se compone por las cantidades que los subordinados y el
patrn se obligan a aportar, de acuerdo con la cuanta y
los subordinados va descuentos a su salario.
periodicidad establecida por ambas partes en las polticas de
Para que las deducciones al salario sean vlidas, stos deben autorizar por
constitucin y funcionamiento del fondo, o bien, en el plan
escrito a su patrn para realizarlas
0 los propios subordinados, a travs de su organismo de administracin
de previsin social
la deduccin al salario debe ser autorizada expresamente
elegirn libremente el rgimen de inversin de la reserva constituida,
de conformidad con lo establecido en los estatutos de constitucin y
por los colaboradores al patrn y no debe rebasar el 30% del
funcionamiento de la caja
excedente del salario mnimo, de acuerdo con el numeral 110,
0 en materia de deducciones al salario del personal integrante de la caja de
fraccin IV de la LFT, el cual precisa las reglas de descuentos
en el caso de las cajas de ahorro, pero por regular un caso
ahorro aplica la regla del artculo 110, fraccin IV de la LFT, es decir, no
semejante aplica por analoga al fondo de ahorro, tal y como
deben rebasar del 30% del excedente del salario mnimo.
lo seala la tesis: DESCUENTOS DE FONDO DE AHORRO Y
Los subordinados con salario mnimo no podrn participar en este esquema
CAJA DE AHORRO. DEBEN HACERSE SOBRE EL EXCEDENTE
por no estar expresamente permitido en la disposicin 97 de la LFT, y
DEL SALARIO MNIMO (INTERPRETACIN DEL ARTCULO 0 antes de entregar el ahorro, los representantes deben vericar que los
110, FRACCIN IV, DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO),
prstamos e intereses generados hubiesen sido cubiertos por los asociados.
publicada en el Semanario Judicial de la Federacin. Octava
Posteriormente los fondos de la caja sern entregados en perodos anuales
poca, tomo XII, Octubre de 1993, pg. 420.
con los rendimientos generados por los emprstitos, y en su caso por los
Aquellas personas que perciban el salario mnimo general no
instrumentos de inversin donde fueron invertidos
podrn participar del fondo porque los descuentos por este
concepto no estn permitidos por el numeral 97 de la LFT
los recursos acumulados primordialmente se utilizan
para otorgar prstamos a los trabajadores; sin embargo,
a fin de obtener un rendimiento pueden invertirse en
valores de renta fija, por ejemplo los Certificados de la
Tesorera (Cetes) o en ttulos con riesgo menor colocados
en el pblico inversionista (algunas inversiones de la
Bolsa Mexicana de Valores), y
el monto total aportado por las partes obrero-patronal,
debe ser cubierta a los subordinados en forma anual. Para
tal efecto antes de su entrega el patrn debe cobrar los
prstamos pendientes de pago con los intereses respectivos
generados, los cuales deben sumarse a los producidos por la
inversin del fondo, en su caso

Para dejar constancia de las condiciones bajo las cuales opera,

deben denirse en las polticas de constitucin y funcionamiento, o
bien, en el contrato colectivo de trabajo, reglamento especco o el
plan de previsin social vigente en la compaa
Intervienen los patrones como creadores y administradores de la
prestacin y los trabajadores como beneciarios de la misma

Participantes

Conformacin y
manejo de recursos

30

JUNIO

2010

03

232

Aspecto

Fondo de ahorro

Generalmente las empresas constituyen un comit de

administracin, el cual es responsable de su buen manejo,
pudiendo estar integrado por un:
0 presidente: quien es el encargado de convocar y presidir las
asambleas ordinarias y extraordinarias
0 secretario: persona que da constancia escrita de los actos
Administracin
ejecutados por el comit, y
0 tesorero: individuo que controla el ujo de las aportaciones,
as como los ingresos y egresos
Las personas designadas para ocupar estos cargos deben
desempear puestos de conanza, por lo que habitualmente se
elige al personal de recursos humanos
De acuerdo con el artculo 27, fraccin II de la Ley del Seguro
Social (LSS) para que el fondo no integre al salario base de
cotizacin (SBC) las aportaciones patronales y obreras deben:
0 ser paritarias, es decir en igual cuanta
Efectos en seguridad 0 aportarse semanal, quincenal, mensualmente u otra
social
periodicidad anloga, y
0 no retirarse ms de dos ocasiones en el ao
No obstante, si las aportaciones patronales son mayores a las
de los subordinados, nicamente integrar al SBC el excedente
(acuerdo 494/93 del Consejo Tcnico del IMSS del 11 de abril de
1994)
0 Para ser deducibles, las aportaciones patronales deben
cumplir con los siguientes requisitos:
1 ser generales y paritarias a las aportadas por los
colaboradores
1 no exceder del 13% del salario, ni del equivalente de 1.3
veces el salario mnimo general elevado al ao del rea
donde presten sus servicios los trabajadores
1 retirarlas al trmino de la relacin laboral o una vez al ao
1 destinar el fondo a efectuar prstamos a los
participantes y el remanente se invierta en valores
a cargo del Gobierno Federal o ttulos valor que se
Efectos scales
coloquen entre el pblico inversionista
1 que el importe de los prstamos otorgados no excedan del
monto que cada uno tiene en dicho fondo, y
1 de concederse ms de un prstamo anual, que se
hubiese pagado en su totalidad y transcurrido un
mnimo de seis meses desde que se cubri el adeudo
anterior
(arts. 31, fraccin XII, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) y 42 de su Reglamento)
0 para los trabajadores estos recursos estn exentos siempre
y cuando su patrn hubiese cumplido los requisitos de
deducibilidad de la LISR ya mencionados
(art. 109, fraccin VIII LISR)

04

30

JUNIO
2010

Caja de ahorro
La asociacin de los trabajadores debe:
adoptar un esquema de organizacin en donde las decisiones se tomen por
mayora de votos, y
0 estar manejada por los representantes que ellos mismos designen. Estos
tienen como funciones:
1 recaudar las aportaciones y ponerlas a disposicin de los asociados
cuando requieran un prstamo o al nal del ejercicio junto con
los rendimientos generados
1 adquirir valores del Gobierno Federal u otras inversiones que rindan
dividendos, cuando as se les hubiese autorizado, y
1 vigilar que los socios realicen en tiempo y forma las aportaciones, el
pago de prstamos y sus respectivos intereses
No es una prestacin, por tanto no tiene efectos en seguridad social
0

Los ingresos proveniente de las cajas de ahorro estn exentos para los
trabajadores asociados a ellas, en trminos de numeral 109, fraccin VIII de
la LISR

232

Sanciones

Prestaciones comunes en los

planes de previsin social

Si las organizaciones no aplican adecuadamente los descuentos a los salarios de los trabajadores, pueden hacerse
acreedoras a sanciones consistentes una
multa equivalente de tres a 315 veces el
salario mnimo general donde se ubique
su centro de trabajo, esto es en la zona
A de $172.38 a $18,099.90, en la B de
$167.52 a $17,589.60 y en la C de $163.41
a $17,158.05 (art. 1002 LFT).

9%

Club deportivo

14%

Programas educativos
Becas para estudios

18%

Vales de gasolina

18%

mdico

23%

Plan de pensiones
de beneficio definido

23%

Seguro de gastos mdicos menores

27%

Fondo de ahorro

32%

Plan de pensiones de
contribucin definida

32%

Vales de despensa

Conclusiones

36%

Otro*

41%

Cobertura de visin y dental

41%

Prima vacacional

68%

Seguro de vida

77%

Seguro de gastos mdicos mayores

86%

Aguinaldo

86%

20

40

60

80

100

* Como Otro algunas de las respuestas ms frecuentes fueron gastos funerarios y continuidad en los benecios asegurados para padres e hijos mayores elegibles
Fuente: www.hewittassociates.com basado en una encuesta realizada a 22 empresas que
cuentan con planes de previsin social

LABORAL
0

Descuentos al salario
(20 de febrero de 2008)
Uso indebido de caja y
fondo de ahorro (25 de
abril de 2007)
Fondo de ahorro:
previsin social (25 de
abril de 2007)
Mnimo para formar
caja de ahorro (15 de
julio de 2006)

El fondo y la caja de ahorro son conceptos que continuamente manejan las organizaciones, por lo
que conocerlos con profundidad les permitir identicar el
alcance legal de su participacin en su administracin y en su
caso las consecuencias (multas) por una indebida intervencin
como retenedores de los descuentos que se apliquen al salario
de los trabajadores.
Por otra parte, con estas guras los subordinados pueden
acceder a prstamos para solventar algunas de sus necesidades, lo que repercute en la lealtad hacia la compaa, pues los
colaboradores ven con buenos ojos que su patrn contribuya
en el otorgamiento de una prestacin como el fondo de ahorro o, en su caso, colabore en la conformacin de una caja de
ahorro como retenedor de las aportaciones.

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Reforma en la imparticin de justicia

Recientemente la Secretara del Trabajo y Previsin Social
en el boletn 89 dado a conocer en su pgina de Internet:
www.stps.gob.mx destac siete puntos relativos al mbito
procesal contenidos en la iniciativa de reforma integral a la Ley
Federal del Trabajo (LFT) presentada hace poco por el Partido
Accin Nacional al Congreso de la Unin.
Las enmiendas propuestas beneciaran la imparticin de
justicia, pues otorgarn mayor certidumbre legal a los trabajadores, las empresas, as como a las propias autoridades. Los
ajustes prevn:
0 la profesionalizacin del personal jurdico de las Juntas
de Conciliacin y Arbitraje (JCA), estableciendo para tal
efecto un servicio profesional de carrera, mediante el

cual se podr determinar las reglas para el ingreso, la

promocin, permanencia y evaluacin de desempeo de
los servidores pblicos, as como los lineamientos para
su separacin y retiro
la obligatoriedad del acreditamiento del ttulo profesional como licenciados en derecho de los apoderados de
las partes en un juicio. Con ello se eliminara la participacin de los denominados coyotes y se garantizara
que los procedimientos se lleven a cabo por verdaderos
peritos en la materia
el incremento en el monto de las multas aplicadas como
medidas disciplinarias o de apremio a los litigantes infractores de las normas procesales, con lo que se asegurar el
30

JUNIO

2010

05

232

acatamiento de las resoluciones de las JCA respectivas

la creacin del puesto del funcionario conciliador, para privilegiar la negociacin entre las partes inmersas en el conicto laboral (individual o colectivo), la cual podr llevarse
en cualquier etapa del proceso hasta antes de que se dicte el
laudo correspondiente
el reconocimiento de pruebas en medios electrnicos (cintas cinematogrcas, registros dactiloscpicos, grabaciones
de audio y video); asimismo, podrn autorizarse videoconferencias para el desahogo de pruebas periciales, exhortos
e incluso el cotejo de documentos o inspecciones documentales a travs de Internet, lo que permitir agilizar los trmites procesales
la implementacin de un procedimiento sumario para aquellos juicios en donde se demanden prestaciones de seguridad
social. Esto permitir resolver con mayor prontitud los conictos, los cuales constituyen el 56% del total de los litigios
planteados ante las JCA, y
la determinacin en el mbito colectivo de los siguientes
lineamientos:
1 instituir requisitos para los emplazamientos a huelga
por rma de contrato colectivo y titularidad, obligando
a los sindicatos a acreditar la legtima representatividad
de los trabajadores. As se combatir a los conocidos
contratos de proteccin y los emplazamientos a huelga para extorsionar a las compaas

evitar la prolongacin de los procedimientos de huelga, para ello

se precisa que transcurridos dos LABORAL
meses de su estallamiento, el pa- 0 Reforma laboral y
trn o cualquier tercero interesado
scal de la mano (12 de
mayo de 2010)
podrn solicitar a las JCA compe0 80% de los mexicanos
tentes la dictaminacin de la resapoyan la reforma (13
ponsabilidad del conicto, con el
de abril de 2010)
nimo de reanudar lo ms pronto 0 Sepultan reforma
posible las labores
laboral del PAN (24 de
marzo de 2010)
1 prever como causa de inexistencia
0
PAN entrega propuesta
de una huelga, el que los sindicade reforma laboral (18 de
tos incumplan con sus estatutos
marzo de 2010)
para iniciar el movimiento, y
1 exigir como requisito, en caso de
una huelga por incumplimiento de contrato colectivo de
trabajo, que el sindicato seale cules son las violaciones
y la forma de repararlas. Con esto se lograr una solucin
conciliatoria ms eciente, as como el respeto de los directivos sindicales a la voluntad de sus agremiados
Resulta vital que los representantes de la ciudadana en las
Cmaras de Diputados y Senadores y de los trabajadores en
organizaciones gremiales, verdaderamente analicen este tipo
de enmiendas que, de aprobarse, seran de gran ayuda para
organizaciones y subordinados, as como para la modernizacin del derecho del trabajo en Mxico.
1

Vacaciones a la vista!
Se avecina el cierre de ciclo escolar y con ello las
Se sugiere que esta planeacin se lleve a cabo
vacaciones de verano de los estudiantes, prctica
en consenso con los trabajadores para preservar
que debe poner en alerta a las empresas porque sus LABORAL
un clima laboral sano, no obstante que en trmicolaboradores seguramente les solicitarn perodos 0 Mxico entre pases con nos del numeral 81 de la LFT, corresponde a la
de descanso para disfrutarlos en compaa de su
empresa el derecho de denir los perodos de disfrumenos vacaciones (29
de julio de 2008)
familia.
te dentro de los seis meses siguientes al cumplimiento
Por ello, es recomendable sealar que una pla- 0 Los pases que ms
de cada ao de servicios de su personal.
vacaciones tienen (2 de
neacin anticipada de estos lapsos permite a las orSi desea obtener mayor informacin respecto al
enero de 2008)
ganizaciones contar con un esquema de vacaciones 0 Vacaciones sobre das
otorgamiento de las vacaciones, se recomienda la
escalonadas, es decir, conceder a un determinado
lectura del caso prctico Preprese para otorgar
laborables? (25 de abril
de 2007)
grupo de colaboradores tal receso y slo a su regrevacaciones del boletn nmero 209, de fecha 15
so autorizar a otras personas su perodo vacacional,
de julio de 2009, de esta misma seccin, disponible
ello con el propsito de evitar dejar descubierta o vulnerable tambin en nuestra pgina: www.idconline.com.mx.
algn rea de trabajo.

06

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232

Hacia dnde va el trabajo infantil

En la ciudad de la Haya, en mayo ltimo fue aprobaTambin sugiere a los interlocutores sociales
da la Hoja de ruta sobre trabajo infantil, en la conque la mejor manera de abordar esta problemtiferencia internacional organizada por el Gobierno de LABORAL
ca es tomar las medidas necesarias en el contexto
los Pases Bajos en colaboracin con la Organizacin 0 30 de abril: nios
de sus competencias para asegurar la prohibicin y
Internacional del Trabajo (OIT).
eliminacin de esas formas de trabajo de menores;
trabajando! (7 de abril
de 2010)
Este evento cont con la participacin de ms de
adems proporcionar a los adultos puestos de tra450 delegados provenientes de 80 pases, as como 0 La OIT contra el trabajo bajo decentes para asegurar que los pequeos sean
infantil (17 de abril de
la Confederacin Sindical Internacional (CSI), la cual
debidamente instruidos con una educacin gratuita
2009)
es la principal organizacin sindical internacional, 0 Novedades contratacin y de calidad, sin excepciones.
que representa los intereses de los trabajadores en
Los resultados de este evento se presentarn
menores (17 de abril
de 2009)
todo el mundo, aglutinando a 312 organizaciones
ante la OIT para debatir los progresos en la erraaliadas en 156 pases y territorios, con un total de 0 En Mxico, 2 millones
dicacin del trabajo infantil, con base en el inforde nios trabajan (12 de
176 millones de personas incorporadas.
me de dicho organismo denominado Accelerating
junio de 2008)
La reunin se llev a cabo como consecuencia
action against child labour.
de un escenario internacional donde se conoce con
Si bien los puntos discutidos en este congreso
certeza que 215 millones de nios estn trabajando en lugar son plausibles al igual que sus recomendaciones, tambin lo
de asistir a un colegio a recibir educacin bsica y que aproxi- es que el trabajo infantil no podr ser erradicado de nacin
madamente el 50% de ellos lo hace en condiciones peligrosas alguna mientras existan desigualdades econmicas abismay bajo las formas de explotacin ms severas
les porque stas provocan que los menores se incorporen a
Se exhorta a los gobiernos a: evaluar el impacto de las las labores productivas para coadyuvar al sostenimiento de la
polticas sobre las peores formas de trabajo infantil, conside- economa familiar. Quiz podrn crearse escuelas sucientes,
rando el gnero y la edad; implementar medidas preventivas pero ante la pobreza y hambre, los nios tendrn que optar
y de duracin determinada, y a poner a disposicin recursos entre educarse o trabajar para comer y todos sabemos cual
nancieros adecuados incluso a travs de la cooperacin in- ser la decisin.
ternacional.

Cudese de los despidos homicidas

Para Jeffrey Pfeffer, profesor de comportamiento
que preguntarse: y los resultados?
organizacional en la Escuela de Graduados de
En su opinin, las compaas estn predispuesNegocios de Stanford, donde imparte ctedra LABORAL
tas a hacer lo que las dems creen que deben hacer,
desde 1979, los nmeros no mienten, pero las 0 Prestaciones por
pero en la realidad los clientes no agradecern recievidencias s pueden inducir al error.
bir menos por el mismo precio; adems de que rearecorte de personal (29
de septiembre de 2009)
El docente seala que de primera mano es lgico
lizar lo mismo es una forma de ignorar de golpe la
pensar que a menores costos, mayor rentabilidad, 0 Los despidos cuestan
diversidad y las particularidades de cada empresa.
ms de lo pensado (20
siendo ste el razonamiento que lleva a las organiUn dato por dems llamativo en los comentarios
de marzo de 2009)
zaciones a concluir que en pocas de crisis lo ideal 0 5 consejos para evitar
de Pfeffer, es que la prctica del recorte de personal
es recortar gastos o al menos fue la moda durante
no debe tomarse a la ligera, ya que los despidos
recortes (2 de diciembre de 2008)
matan, pues en diversos estudios se ha demostrala rescisin.
do que el riesgo de padecer enfermedades cardioNo obstante, la aplicacin de este tipo de polti- 0 Recomiendan evitar
despidos (18 de septiemvasculares se incrementa entre un 100% y 900%
cas generalmente no tiene un nal feliz, pues est
bre de 2008)
entre los desempleados y la mortalidad se eleva en
en contra de lo que se denomina la sabidura de las
un 44%.
masas, o sea, la creencia de llevar a cabo determinaPor otra parte, quienes se quedan en los centros de labores
das estrategias slo porque sus competidores lo hacen.
Una de esas tendencias o modas, como Pfeffer las llama, no les va tan bien como se pensara porque el estrs surge en
consiste en el recorte de personal durante pocas econmicas niveles altos, ya que estn obligados a convertirse en multihadifciles, cuyo objetivo es abaratar los costos, pero habra bilidades para ejecutar las labores de aquellos que fueron se30

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parados. Estas personas aparentemente soportan las cargas de

trabajo, pero este tipo de polticas suelen no ser viables a largo
plazo, pasando factura tarde o temprano a las compaas.
En estos casos el anlisis correcto no es observar cunto
cuesta mantener un empleado y despedirlo, sino tambin es
necesario percibir cunto es capaz de generar, para con esos
datos tomar entonces una decisin nal.
De forma concluyente Pfeffer seala que la clave est en

extender en las organizaciones una cultura de toma de decisiones basadas en las evidencias y en actuar sobre hechos
concretos porque culpar a elementos externos de los problemas que vive una compaa, no es ms que una excusa para
complicarlos an ms.
Fuente: www.expansion.com

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
RECONOCIMIENTO DE ANTIGEDAD VLIDO?

CESE DE PENSIN ALIMENTICIA POSIBLE?

La fuente laboral est funcionando a nombre de una persona

fsica con actividad empresarial, pero hemos decidido
constituirla como una persona moral. En este caso la relacin
laboral que nos une con los trabajadores debe comenzar de
cero y por ende tenemos que niquitarlos y despus celebrar
un contrato individual de trabajo nuevo o debemos
reconocerles su antigedad?
Con esa transformacin se congura una sustitucin
patronal, gura que la doctrina y los tribunales han
denido como la transmisin parcial o total de los
bienes afectos a una organizacin con el nimo de
seguir explotando el mismo giro mercantil, por lo cual el adquiriente
asume la categora de patrn sustituto con todos los derechos y
obligaciones que se originen de las relaciones de trabajo.
De acuerdo con el artculo 41 de la Ley Federal del
Trabajo (LFT) la sustitucin patronal no afecta las relaciones
de trabajo de la empresa, por lo que no sera necesario
niquitar a los trabajadores. Tan es as que este precepto
seala expresamente que el patrn sustituido (en este caso
la persona fsica) es solidariamente responsable con el nuevo
patrn (sustituto) por las obligaciones laborales existentes a
la fecha de la sustitucin hasta por el trmino de seis meses.
Con base en lo anterior la persona moral de reciente
creacin debe respetar la antigedad de los colaboradores,
as como las dems condiciones de trabajo pactadas con ellos
anteriormente. Para tal efecto deber celebrar un nuevo
contrato individual de trabajo con cada trabajador donde
se respete lo sealado (antigedad, vacaciones, aguinaldo,
prima vacacional y dems prestaciones otorgadas) o elaborar
una carta adenda al contrato inicial de cada colaborador
donde se manieste que a partir de cierta fecha el nuevo patrn
reconoce la fecha de ingreso del subordinado y las prestaciones
que le han sido otorgadas.

Uno de nuestros colaboradores a quien por rdenes de un Juez

de lo Familiar le descontamos quincenalmente un porcentaje de
su salario por concepto de pensin alimenticia nos entreg un
acuerdo de ese Juez donde se nos ordena suspender el descuento
referido. Qu debemos hacer?
El numeral 110 de la LFT seala los supuestos por los
que el salario de un trabajador puede ser objeto de
descuentos, dentro de los que se encuentra la pensin
alimenticia decretada por la autoridad competente (Juez
de lo Familiar), resolucin que les debe noticar por escrito a las
empresas y que en la prctica es efectuada por la parte interesada
(beneciario de la pensin).
De acuerdo con el artculo 321 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles tal noticacin surte efectos al da
siguiente de que se lleve a cabo, de ah que el patrn noticado
est obligado a realizar los descuentos respectivos a partir del da
siguiente a su recepcin y hasta que concluya el vnculo laboral
que lo une con el trabajador afectado.
Por tal razn si el Juez de lo Familiar decreta el cese del
descuento por pensin alimenticia a un trabajador, le debe
noticar por escrito al patrn del involucrado. Resolucin
que en la prctica lleva a cabo el propio trabajador para que
surta efectos legales, y el patrn acate esa orden a partir del
da siguiente a su recepcin.
Para cerciorarse de la veracidad de esta determinacin lo
recomendable es que la compaa presente ante el Juzgado de
lo Familiar que conoce del caso, un escrito donde manieste que
se da por enterada del cese de los descuentos y por ende ya no
efectuarn las retenciones correspondientes.

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AUSENCIA DE TRABAJADOR POR DESASTRE NATURAL

BONO POR COMISIN DE TRABAJO

Nuestro director general nos pregunt que si en caso de que un

trabajador se ausente porque sufri los estragos de un desastre
natural (como el sismo de Mexicali) el patrn est obligado a
pagarle su salario. Pueden orientarnos al respecto?
El artculo 82 de la LFT indica que el salario es la
retribucin que el patrn le debe pagar a sus trabajadores
por su labor; por ende si stos no prestan sus servicios
aqul no tiene porque cubrirles su salario.
Adems de que la LFT no prev el pago del salario a los
trabajadores que falten a causa de una circunstancia de esta
naturaleza, salvo que de ese desastre resulte daada la fuente
laboral, en cuyo caso el patrn deber iniciar un procedimiento
especial ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje respectiva (JCA)
para que apruebe la suspensin colectiva de las relaciones laborales
y determine el monto de la indemnizacin que se deber pagar a
los trabajadores afectados, el cual no podr exceder de un mes de
salario (arts. 427 fraccin I; 428; 429 fraccin I y 430 LFT)
Por lo anterior es decisin de la empresa pagarles a sus
colaboradores el salario correspondiente cuando se ausenten a
causa de un infortunio de esa naturaleza.

Somos una empresa establecida en el DF que por necesidades

de operacin vamos a mandar a un trabajador a laborar por
15 das a la ciudad de Monterrey. Debemos pagarle alguna
compensacin extraordinaria por ese motivo?
Deben vericar si en el contrato individual de trabajo
celebrado con el subordinado referido en su consulta
se prev que est obligado a prestar sus servicios en el
lugar indicado por el patrn; de no ser as la empresa
no puede variar el sitio de labores del colaborador porque de
hacerlo corre el riesgo de que les rescinda el vnculo laboral (art.
51, fraccin IX LFT).
Si el contrato precisa que el trabajador debe prestar sus
servicios en el lugar donde le indique su patrn, la compaa si
puede enviarlo a comisin de trabajo al interior de la Repblica
Mexicana sin que ello implique el pago de una compensacin
extraordinaria o bono; las nicas erogaciones para la compaa son
cubrir los costos de su traslado de ida y regreso, as como los de su
alojamiento y alimentacin (viticos) por todo el tiempo que dure
la comisin de trabajo (arts. 28 fraccin I y 30 LFT).

0<;A2EA<
5B:.;<

Logre juntas efectivas de trabajo!

Descubra los elementos clave para realizar este tipo de reuniones,
en una exclusiva con el ingeniero Adrin Dingfelder Quezada.
Prembulo
IDC Asesor Jurdico y Fiscal tiene el beneplcito de
ofrecerle un nuevo apartado en la seccin laboral
denominado Contexto Humano, en el cual usted
podr descubrir de la mano de los expertos la nueva manera de entender y administrar las relaciones
con los colaboradores de las empresas.
Destacados especialistas en recursos humanos
compartirn sus experiencias en el manejo y la
resolucin de problemticas especcas, a travs
de las cuales usted podr encontrar las herramientas que lo
auxiliarn personal y profesionalmente a perfeccionar sus habilidades de negociacin, garantizando con ello una mejora
en su desempeo.
Adems de la edicin impresa, usted podr observar en
nuestra pgina de Internet: www.idconline.com.mx en video

lo ms importante de las entrevistas realizadas a

estos especialistas, a travs del seguimiento de cpsulas respectivas.
Sin ms prembulo, en esta oportunidad lo invitamos a conocer los aspectos determinantes para llevar
a cabo juntas efectivas de trabajo en su empresa, ya
que si bien constituyen un pilar en la operacin de
toda organizacin, siempre surgen preguntas como
para qu, cundo y cmo realizarlas? cules son
los errores recurrentes al desarrollarlas y la forma
de corregirlos? cmo identicar los roles principales de los
participantes en una reunin?. No se preocupe, stas y otras
inquietudes son resueltas por el ingeniero Adrin Dingfelder
Quezada, director de recursos humanos de Grupo Siemens
Mesoamrica, quien amablemente accedi a responder a los
siguientes cuestionamientos:
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Es necesaria la celebracin de juntas de trabajo para el

funcionamiento de las compaas?

S, son indispensables porque son una herramienta de comunicacin en el mbito empresarial. El problema es que no se
saben convocar, ni llevarse a cabo adecuadamente. Los errores tpicos y concluyentes que determinan que una junta no
sea productiva son los siguientes:
0 convocatoria de personas cuya presencia no es la apropiada para un tema en particular, por lo que la reunin pierde
sentido
0 duracin excesiva de la junta, por no saberla llevar, o bien,
porque el tema a resolver necesita de ms tiempo o sesiones. Se dice que cuando un ejecutivo destina el 30% de su
tiempo en juntas no lleva de manera efectiva sus reuniones
de trabajo
0 omisin del objeto o propsito, lo cual produce que las personas no asistan preparadas o que acudan las personas incorrectas, y
0 desarrollo de agendas personales por parte de los propios
convocados
En ocasiones se incurre de manera inconciente en los errores sealados porque nos dejamos llevar por esa inercia o
por la misma cultura empresarial. Si se est en un mbito de
manufactura es comn tener juntas rpidas para atender un
problema sobre todo en el rea de produccin y en otros se
estila a hacer reuniones largas, formales y tediosas.
Las reglas previas para la celebracin de una junta varan
de una empresa a otra. Incluso existen corporaciones que estn acostumbradas a tener reuniones y a otras que no les
gusta realizarlas.
Cuntas clases de juntas de trabajo existen? y cul es la
frmula para que funcionen?

Existen juntas para la toma de decisiones, las cuales deben terminar con un acuerdo tomado; hay otras que son meramente
informativas, es decir, su objetivo es slo comunicar algo sin
debatir nada; adems estn aqullas que son creadas para recibir retroalimentacin, esto es, para conocer qu han visto o qu
ha escuchado los asistentes.
As las cosas, es importante que la persona que convoca a
una junta tenga claro cual es la nalidad o meta de la misma,
y lo d a conocer a los participantes o audiencia.
Es difcil establecer una frmula nica para garantizar el
funcionamiento de una junta. Tenemos que considerar la cultura y el estilo de cada organizacin, hay quienes son formales y entonces la forma de desarrollar una junta es solemne;
en tanto que en otras verdaderamente es mucho ms relajado
por lo que llevar un guin tan estructurado hara muy difcil
la adaptacin de los participantes.
Tambin debe atenderse a los tiempos porque extender
una reunin por ms de tres horas no es productivo. Se dice
que una asamblea es provechosa si el tema a abordar abarca

10

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de media a una hora a lo sumo. Es vlido emplear ms de una

hora cuando la junta es de carcter informativo, por ejemplo
las tpicas revisiones gerenciales y de resultados.
En este contexto vlidamente cualquiera de los participantes
puede interrumpir la reunin para convocar a otra con posterioridad, a pesar de que exista una persona encargada de vericar
los tiempos, cuando advierta alguna desviacin del tema a tratar o la ampliacin del tiempo destinado para realizarla, lo cual
genera un ambiente de conanza.
La excepcin a esta regla se presenta cuando en la junta
es esencial llegar a la toma de una decisin por as ameritarlo
la situacin.
Cul es el momento indicado para determinar el objetivo
de una junta de trabajo?

Yo dira que debe hacerse antes, durante y al nal de la

reunin. Previo, para denir el auditorio idneo y que las
personas sepan sobre qu tema va a versar, esto permite que
los asistentes puedan prepararse previamente a la celebracin de la junta.
Llegada la reunin es importante reconrmar el objetivo,
porque muchas veces la convocatoria se hizo das o semanas antes.
Al nal es conveniente recordarlo para tener una conrmacin y dar claridad si la junta funcion o si se cumpli
el objetivo.
Es aceptable que al concluir una junta se logren objetivos
diferentes al planteado originalmente, sin embargo es necesario cumplir el principal, ya que una reunin deja de ser efectiva cuando no se alcanza el propsito planteado. De ah que, si
en su desarrollo empiezan a surgir otros temas es conveniente
que el moderador indique que sern motivo de otra sesin.
Incluso el organizador de la junta puede quedar desacreditado si no se obtiene el objetivo y eso empeorar las cosas,
porque resultar complicado controlar el auditorio, porque
aunque se tenga bien determinado cual es el objetivo, los asistentes pueden ver la oportunidad de sacar a la mesa su propia
agenda de pendientes.
Otro aspecto esencial es que la designacin de los roles se
haga al momento de iniciar la junta. El convocante ya debe tener una idea del rol de cada persona o simplemente ponerlos
en la mesa y solicitar voluntarios. Los papeles primordiales
son el moderador, el escriba (persona que lleva las minutas) y
quien lleva los tiempos. Cabe mencionar que no es recomendable que un individuo englobe todas estas tareas porque se
torna complicado e inecaz.
Tambin es aconsejable rolar los papeles de una reunin a
otra para que los asistentes no se encasillen, salvo por lo que
hace al moderador, ya que ese puesto lo deben ocupar slo
aqullos que tienen mayor habilidad para desempearlo.
La agenda es una herramienta que proporciona a las
reuniones una estructura, un marco y establece su objeti-

232

vo. Debe prepararse antes de celebrar la junta, mostrarla

al inicio de la reunin y si hay alguien que est llevando
los tiempos tambin se encargue de ir sealando los puntos
agotados, lo cual sirve para que las personas observen que
stos se estn cumpliendo y otorgarles la sensacin de ir alcanzando los objetivos planteados.
Por su parte elaborar una minuta es bsico sobre todo en
reuniones de toma de decisiones donde tiene que quedar claro qu fue lo que se decidi; las acciones que se denieron;
las personas responsables de su cumplimiento, as como los
plazos para ejecutarlas. Por ello, la minuta debe distribuirse
inmediatamente despus de terminada la reunin o lo ms
pronto posible para que los participantes tengan fresca la informacin y en un momento determinado darles la oportunidad de hacer alguna correccin en caso de que se hubiesen
omitido algunos puntos importantes.
Qu les sugiere a las empresas para que los asistentes a
una junta tomen en serio los compromisos derivados de la
reunin?

No cumplir los acuerdos es lo ms frustrante para los participantes de una reunin. Por ello, el rol de quien convoca es
formalizar los acuerdos, as como comunicar a sus colaboradores las consecuencias de su incumplimiento, como son los
perjuicios producidos a la compaa y la prdida de tiempo de
las personas convocadas.
Si la inobservancia proviene de un individuo en particular,
se debe hablar con l de forma separada para escudriar y entender cul es el problema; porque puede darse el caso de que
es el jefe directo y no l, quien impide el cumplimiento de los
compromisos, ya sea por no darle el tiempo necesario para ello
o por falta de recursos, etctera.
Yo no recomendara la aplicacin de las sanciones disciplinarias contenidas en un reglamento interior de trabajo.
Una mejor medida sera retroalimentar a los jefes directos
para que stos en el momento de que tengan que hacer una
valoracin de sus colaboradores tengan ms elementos para
calicarlos correctamente y quizs en su evaluacin de desempeo recalcarlo y hacrselo ver al subordinado.
Qu tan importante es la retroalimentacin en las juntas
de trabajo?

Es un punto sumamente trascendente, incluso es recomendable que al nal de la reunin la persona que convoc solicite
un feed-back a los participantes para saber cmo se sintieron,
si vamos bien, si es as que se pudo haber hecho de otra
manera, si se deben hacer ms juntas, si consideran debe
cambiar algo; con lo cual se les hace sentir ms cmodos,
porque adems estn coadyuvando para hacer mejores juntas
de trabajo.

Tips para organizar juntas

de trabajo efectivas
1. Evitarlas cuando sea posible: Como las juntas cuestan, deben tener
un objetivo claro. Si al momento de planearla no puede identicar ese
objetivo y escribirlo en una lnea, quizs no sea tan necesaria. Pregntense antes cunto tiempo tomar cada punto y si vale la pena distraer
a los empleados de sus tareas
2. Clasicar las reuniones: Las juntas deben estar en un calendario,
y a la vista de todos. As ser ms fcil medir el porcentaje de tiempo
productivo que se les dedica. Algunos estudios indican que la curva de
atencin comienza a declinar pasada una hora de iniciada la junta. En
esos casos es mejor cortar la reunin para otro da y llegar con la mente
fresca
3. Mnimo de participantes: el sndrome de las juntas incluye un sincero
deseo de que todos en la empresa estn involucrados en todo. Pensamos
que eso va a agregar valor, pero es un error. Ms de seis personas ya es
inecaz, pues es ms fcil medir los resultados si participan pocos, y
4. Evitar distractores: sntoma inequvoco de que una junta no est
funcionando es cuando las personas se distraen. Si estn esperando
llamadas, adelantando trabajo, contestando correos. La culpa no es
enteramente suya, sino de una combinacin entre la pertinencia de
la reunin (cualquiera se aburre si la informacin es repetitiva o no le
afecta) y el acato a reglas. En otros pases est prohibido llevar celular o
BlackBerry a una junta
Fuente: www.cnnexpansion.com

Cmo deben prepararse a las personas que van a acudir a

una junta de trabajo?

Cuando se trata de una junta para la toma de una decisin, se

esperara que quienes acudan sean personas conocedoras del
tema; entonces la preparacin estara enfocada hacia el mbito de la responsabilidad de cada persona y de antecedentes
del tpico a desarrollar.
En otras ocasiones simplemente se convoca a trabajadores
por su know how porque lo que se busca es precisamente que
lleven esos conocimientos a la reunin.
Es vlido que una persona se presente a una reunin muy
preparada y enfocada en el tema pero sin un cuaderno,
pluma u otras herramientas de trabajo?

S es vlido. Malo sera que no participaran en la reunin. De

ah que sea muy importante el papel del moderador, puesto
que es el encargado de obtener informacin y hacer que todos
participen, porque existen personas que son muy introvertidas,
de tal manera que si se hace una pregunta general difcilmente
participarn, pero si el cuestionamiento se les formula directamente, podrn intervenir compartiendo sus conocimientos y
opiniones.
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11

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Para que los asistente estn en condiciones de deestos antecedentes y los perles de los asistentes a
batir y compartir sus puntos de vista, se requiere de
una reunin.
en un ambiente de cordialidad, es decir, que se sientan LABORAL
La tendencia desde hace unos cinco o quiz 10
cmodos y eso se logra convocando exclusivamente 0 5 tips para hacer juntas aos atrs indica que en un futuro se llevarn a
funcionales (25 de
a los conocedores del tema sobre el que versa la recabo ms juntas a distancia que presenciales; sin
septiembre de 2009)
unin.
embargo no creo que stas ltimas desaparezcan
Adems, es importante que las instalaciones don- 0 Juntas de trabajo
porque ms del 50% del contenido de los mensatodas productivas? (24
de se desarrolle la reunin sean cmodas, bien ventijes que se quieren transmitir llegan por el lenguaje
de junio de 2009)
ladas, iluminadas, incluso hay que cuidar la forma en 0 4 tips para tener juntas corporal; por ejemplo si la comunicacin se lleva
que se disponen para que todos tengan oportunidad
al mbito virtual, a veces se puede decir algo teleexitosas (20 de mayo
de 2008)
de ver y ser vistos, por ello se estila utilizar la tpica
fnicamente o por escrito que pudiese sonar ms
0 Juntas mortales (25 de
constelacin en crculo, ovalo o rectngulo.
agresivo o con una intencin totalmente diferente
abril de 2005)
Asimismo, la actitud positiva de los participantes
a la que pretendamos originalmente.
es fundamental, por ello deben sentirse parte del
Ahora bien, hoy en da podemos tener comunigrupo porque van a generar un valor agregado a la junta.
cacin virtual, a travs de una videoconferencia en tiempo real
Tambin es primordial que la persona que convoca a la donde la comunicacin no verbal tambin puede presentarse.
reunin establezca reglas claras desde el inicio: que se diga
Por ello, debemos aprovechar las tecnologas de la inforque por una hora o un tiempo determinado no se utilicen macin, ms an en un mbito de restriccin de costos, pues
celulares o computadoras.
nos proporcionan la facilidad de comunicacin que antes no
Si uno de los participantes no acata las reglas, es conve- se tena, lo cual provocaba que las reuniones se recortaran o
niente exhortarlo a cumplirlas y hacerle ver que su actitud simplemente no se llevaran a cabo.
impide cumplir en el propsito de la reunin.
Finalmente, para la construccin de un equipo de alto
Retomando el tema del uso de las tecnologas de la inforrendimiento son tiles las juntas de trabajo?
macin cundo deben realizarse juntas presenciales y
S, las juntas son la metodologa mediante la cual todo equipo
cundo a distancia?
puede reunirse y conocerse.
La razn principal son los costos, pues cuando se requieren
Para que un equipo de alto rendimiento pueda funcionar
efectuar reuniones con diversas personas ubicadas en diferen- en su generalidad se busca que sus integrantes sean multites localidades resultan convenientes las sesiones virtuales. disciplinarios, con visiones o experiencias diferentes y que
Hoy en da la tecnologa nos permite tener videoconferencias provengan de reas tambin diversas, pero que entre ellos se
incluso en nuestra propia computadora, aunque denitiva- fomente un ambiente conable.
mente no es lo mismo que llevarlo presencialmente.
Para tal efecto, es necesario que se conozcan y exista conUna regla que recomendara es que cuando se quiera arran- anza recproca, mediante la ejecucin de prcticas y ejercicar un nuevo tema o proyecto y el equipo no se conozca, por lo cios previos que la refuercen, como trabajos de offsite o inmenos, la primera junta s se haga en forma presencial, ya que cluso dinmicas hacia el interior de la organizacin; pero ese
esa sesin ayudar a colocar cara a una voz cuando se realicen nivel de conanza no debe ser excesivo, pues cuando rebasa
reuniones subsecuentes a distancia o conferencias telefnicas. cierto lmite se diluye el respeto a las reglas mencionadas.
La falta de contacto fsico pudiese ser un problema si todas
No obstante, cuando se trata de verdaderos equipos de alto
las reuniones se hacen de manera virtual, sobre todo para rendimiento, esas reglas ya son tan claras y entendidas que
algunas generaciones que no estamos acostumbradas a este no existe la necesidad de recordarles los lineamientos bajo
tipo de herramientas. Por el contrario, para los jvenes es algo los cuales debe llevarse una reunin, e incluso en ocasiones
ms comn e incluso desde la perspectiva psicolgica existen el rol de moderador va rotando. Esto se traduce en que la
algunos individuos a los que se les diculta relacionarse con dinmica de un buen equipo de trabajo requiere del dominio
otros de manera directa y se sienten ms cmodos a travs de un lenguaje en comn.
de un instrumento virtual. Por tal virtud deben considerarse

12

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2010

"P
99*7
t
B
QPDB

EF
KVOJP
EF


232

@24B?61.1 @<06.9
02 SEGURO SOCIAL
DE TRASCENDENCIA

Lmites y procedimiento
de una intervencin
Entrese de cmo deben desarrollar este
procedimiento el IMSS e Infonavit, para garantizar
el respeto a sus derechos
08

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0

a las Reglas prudenciales en materia de

inversiones a las que debern sujetarse las
Administradoras de Fondos para el Retiro y
las Sociedades de Inversin Especializadas de
Fondos para el Retiro (Siefore)
1
Acuerdo por el que se aprueban las
adecuaciones a las Reglas de operacin de la
Comisin de Inconformidades del Instituto
del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (Infonavit)
1
Acuerdo por el que se reforma el Estatuto
Orgnico del Infonavit
1
Acuerdo por el que se aprueban las
adecuaciones a las Reglas de operacin de la
Comisin de Vigilancia del Infonavit
1
Circular Consar 15-26, modicaciones y adiciones
a las Reglas generales que establecen el rgimen
de inversin al que debern sujetarse las Siefore
(Ver ms informacin de estos documentos en
la siguiente edicin)

CORRIJA ERRORES EN ENVO DE AVISOS IMSS

LMITES SALARIALES SIN CAMBIOS!

INFONAVIT
10

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0

PRESENTE ANEXOS DE DICTAMEN FISCAL 2009

REPECOS Y DOMSTICOS AL INFONAVIT!
LTIMAS NOTICIAS DE GARANTA INFONAVIT

SAR
14

PARA TOMARSE EN CUENTA

0

S/P

REINTEGRO DE AYUDA POR DESEMPLEO

DE ACTUALIDAD
0

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 30 DE MAYO AL 13 DE JUNIO
1
Circular Consar 55-4, modicaciones y adiciones

ON LINE
0
0

INFONAVIT PROMUEVE LA EDUCACIN

16,276 CRDITOS OTORGADOS POR EL INFONAVIT

232

SEGURO SOCIAL
12
A?.@02;12;06.

Proteja a su empresa en una intervencin

Lineamientos a observar por el IMSS e Infonavit cuando intervienen
su negociacin para satisfacer los crditos scales adeudados.
En la edicin 231 del pasado 15 de junio, en este mismo
apartado, se abord el tema relativo a la aplicacin del Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) por parte de
los Institutos Mexicano del Seguro Social (IMSS) y del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), para
hacer efectivo el cobro de los crditos scales previamente determinados y noticados bajo los sealamientos de las Leyes
del Seguro Social (LSS) y del Infonavit (Ley del Infonavit), as
como del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Tal como se seal en el tema referido, una vez que el IMSS o
el Infonavit jan en cantidad lquida el crdito a pagar por el patrn, debern noticarle dicha liquidacin siguiendo las formalidades de las noticaciones personales establecidas en el Cdigo
(arts. 40 LSS; 30, fraccin I Ley del Infonavit; 134 y 137 CFF).
Si el crdito fuese procedente, el deudor contar con 15 das
hbiles para cubrirlo (cuotas IMSS) o 45 si se trata de aportaciones y amortizaciones de vivienda; de ser improcedente, el
patrn deber impugnarlo a travs del recurso de inconformidad ante el Consejo Consultivo Delegacional del IMSS o la
Comisin de Inconformidades y de Valuacin del Infonavit, o
bien mediante el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa donde el plazo es de 45 das
hbiles (arts. 39-C, 294 y 295 LSS; 6o Reglamento de Inconformidad RRI; 52 y 54 Ley del Infonavit; 9o Reglamento de
la Comisin de Inconformidades y de Valuacin del Infonavit;
13, fraccin I, inciso a) Ley Federal de Procedimiento Administrativo LFPCA y 144 CFF).

Inicio del PAE

Transcurridos los plazos sealados sin que el patrn pague o
impugne el crdito scal determinado, el IMSS o el Infonavit
podrn ejecutar el PAE para exigirle el pago del adeudo, para ello
tendrn que sujetarse a las normas del CFF (arts. 9o, 251, fraccin
XXV y 291 LSS; 30, fraccin III Ley del Infonavit y 5o CFF).
El procedimiento en comento inicia con la diligencia de co-

02

30

JUNIO
2010

bro o embargo que lleva a cabo el ejecutor de la Ocina para

Cobros del IMSS o el del Infonavit que puede ser designado
por cualquiera de los siguientes funcionarios: Delegados Regionales, Representantes de la Direccin General, Coordinador
de Fiscalizacin y Cobranza Fiscal, Gerente de Fiscalizacin,
Gerente y Subgerente de Estudio y Control Fiscal, Gerente y
Subgerente de Cobranza Fiscal, Gerente de Fiscalizacin del
DF o Subgerentes de Recaudacin Fiscal en las Delegaciones
Regionales (arts. 154, fraccin II Reglamento Interior del IMSS
RIIMSS; 3o, fraccin XXII, 8o, 9o, 13, 14 y 18 Reglamento Interior del Infonavit en materia de facultades como Organismo
Fiscal Autnomo RIOFA)
Segn el numeral 151 del CFF, si el ejecutor de la autoridad
scal solicita el pago al deudor y ste no lo acredita ni garantiza
el inters scal con alguna de las formas previstas en el numeral
141 del CFF, el primero proceder a embargarle al segundo:
0 bienes sucientes para, en su caso rematarlos, enajenarlos
fuera de subasta o adjudicarlos en favor del sco, o
0 negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les
corresponda, a n de obtener, mediante la intervencin de
ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito scal y los accesorios legales
Como ya se seal en la edicin pasada se abord todo lo
concerniente al embargo de bienes, por lo que en el presente
trabajo se tratar lo relativo a la intervencin de negociaciones.

Intervencin de negociaciones
Los patrones a quienes se les hubiese intervenido su negociacin
estarn obligados a brindar al interventor todas las facilidades necesarias para el ejercicio de sus facultades, incluyendo
el acceso a su domicilio scal, establecimientos, sucursales,
locales o cualquier lugar de negocios en donde desarrollen
total o parcialmente sus actividades, as como a entregar la
informacin requerida (art. 109, ltimo prrafo Reglamento
del CFF -RCFF-).

232

CON CARGO A CAJA

En la diligencia de requerimiento de pago y de embargo de
bienes, el ejecutor designado por el jefe de la Ocina de Cobros
del IMSS o de la ocina exactora del Infonavit se constituir
en el domicilio del deudor y se identicar ante la persona
con quien se practicar la diligencia mencionada con intervencin de la negociacin, cumpliendo las formalidades sealadas
en el precepto 137 del CFF para las noticaciones personales
(art. 152 CFF).
De esta diligencia se levantar acta pormenorizada de la
que se entregar copia a la persona con quien se entienda; el
documento de referencia deber reunir los datos exigidos por
los numerales 38 del CFF y 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.
De acuerdo con el precepto 153 del CFF, las negociaciones
embargadas se podrn dejar bajo la guarda del o de los depositarios necesarios, quienes en la intervencin tendrn el
carcter de interventor con cargo a caja o de administrador.
Los jefes de las ocinas ejecutoras del IMSS o Infonavit
respectivamente, bajo su responsabilidad, nombrarn y removern libremente a los interventores, quienes desempearn
su cargo conforme a las disposiciones legales aplicables.
Si los funcionarios mencionados omiten nombrar al interventor, lo har el ejecutor, pudiendo recaer el nombramiento
en el propio ejecutado.
'BDVMUBEFT
EFM
JOUFSWFOUPS
Los interventores con cargo a caja tendrn las obligaciones y
facultades sealadas en los preceptos 165 del CFF, a saber:
0 separar las cantidades que correspondan por concepto de
salarios y dems crditos preferentes referidos en el Cdigo,
as como los costos y gastos indispensables para la operacin de la negociacin en los trminos del RCFF
0 retirar de la negociacin intervenida hasta el 10% de los ingresos percibidos en efectivo, mediante transferencia electrnica o depsitos a travs de instituciones del sistema
nanciero, y enterarlos en la caja de la ocina ejecutora
diariamente o a medida que se efecte la recaudacin
0 aprobar los movimientos de las cuentas bancarias y de
inversiones de la negociacin intervenida, por conceptos
distintos a los mencionados, que impliquen retiros, traspasos, transferencias, pagos o reembolsos; y llevar un control
de dichas operaciones
0 dictar las medidas provisionales que estime necesarias
para proteger los intereses del IMSS o Infonavit, si detecta
irregularidades en el manejo de la negociacin u operaciones de la misma, y
0 dar cuenta a la ocina ejecutora correspondiente de las medidas provisionales que dict de acuerdo con lo sealado;
en el entendido de que dicha dependencia podr raticarlas o modicarlas. Si tales medidas no fuesen acatadas, la
ocina ejecutora del IMSS o Infonavit, segn corresponda,

ordenar que cese la intervencin con cargo a la caja y

se dar paso a la administracin, o bien se proceder a
enajenar la negociacin, conforme a las disposiciones del
Cdigo y las dems disposiciones legales aplicables o, en
su caso, solicitar a la autoridad competente el inicio del
concurso mercantil
Si la negociacin que se pretenda intervenir ya lo estuviese
por mandato de otra autoridad, se nombrar no obstante el nuevo interventor, que tambin lo ser para las otras intervenciones mientras subsista la efectuada por las autoridades scales
(IMSS o Infonavit). La designacin o el cambio de interventor
se pondr en conocimiento de las autoridades que ordenaron
las anteriores o posteriores intervenciones (art. 170 CFF).
Asimismo el artculo 109 del RCFF dispone que el interventor con cargo a caja puede:
0 tener acceso a toda la informacin:
1 contable, scal y nanciera de la negociacin intervenida, a n de conocer el manejo de las operaciones que
ella realice, pudiendo requerir todo tipo de datos que estn relacionados con la empresa, actualizada a la fecha
del inicio de la intervencin, sealando para tal efecto
un plazo de hasta cinco das, y
1 relativa a los estados de las cuentas bancarias e inversiones que la negociacin tenga abiertas, inclusive la de las
cuentas bancarias canceladas, para vericar los movimientos que impliquen retiros, traspasos o reembolsos, y
0 exigir, cuando proceda, la presencia de la persona que sea
titular de la negociacin o que la represente legalmente, en
trminos de los artculos 19 del CFF y 10 del RCFF

0CMJHBDJPOFT
EFM
JOUFSWFOUPS
Para el desempeo de sus funciones, el interventor con cargo
a caja deber observar lo dispuesto en el numeral 110 del
RCFF, a saber:
0 estar presente en el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio o en el domicilio scal del
patrn intervenido, o en los establecimientos, locales, sucursales o cualquier lugar de negocio donde ste desarrolle
sus actividades
0 vericar, al inicio de la intervencin, la existencia y el estado fsico del activo jo embargado, levantando constancia
de hechos en los casos en que falten bienes. De existir
bienes que no estn sealados en el acta de embargo o en
la relacin de activo jo y el crdito scal no se encuentre totalmente garantizado, deber informar a la autoridad
scal (IMSS o Infonavit) para que proceda a la ampliacin
del embargo
0 obtener:
1 el estado de resultados del ejercicio inmediato anterior
al del inicio de la intervencin y el de posicin nanciera o balance general correspondiente al ltimo da del
mes inmediato anterior al de dicha intervencin
30

JUNIO

2010

03

232

Secuencia de la intervencin a negociaciones

Ejecutor de la Ocina para
Cobros del IMSS o ejecutor
del Infonavit

Ejecutor de la Ocina para Cobros

del IMSS o ejecutor del Infonavit

Requiere el pago del crdito

scal determinado

Ejecutor de la Ocina
para Cobros del IMSS o
ejecutor del Infonavit

Interventor con
cargo a caja
Dicta medidas provisionales para
proteger los intereses de la autoridad
ejecutora y las hace del conocimiento de

Traba embargo sobre

la negociacin, y
nombra

Patrn

Interventor con
cargo a caja

Patrn

Acredita el
pago o garantiza el
inters scal?

No

Inicia la
intervencin
administrativa, y
nombra

Acata las
medidas
dictadas?

Detecta
irregularidades en
la operacin de la
empresa?

Interventor
administrador

No

S
S

No

Ejecutor de la Ocina para Cobros

del IMSS o ejecutor del Infonavit

Interventor con cargo a caja

Retira hasta el 10% de los ingresos
de la empresa y los entera a la
ocina de la autoridad ejecutora*

Interventor con
cargo a caja

Suspende diligencia del PAE

Levanta la
intervencin

Ejecutor de la Ocina
para Cobros del IMSS o
ejecutor del Infonavit

*Nota: Esta es slo una de las mltiples obligaciones a observar por el interventor en su carcter de
administrador, segn lo dispuesto en los numerales 166, y 167 del CFF; 110 y 111 del RCFF

un informe detallado del nmero, nombre y monto de

los salarios que perciban los trabajadores, con base en
la nmina de la propia compaa, tambin al comienzo
de la intervencin
1 una copia de los estados de cuenta bancarios de los
12 meses anteriores al de la intervencin, en donde se
visualicen a detalle los movimientos, as como de los
talones o plizas de los cheques expedidos, a n de analizar los ingresos y egresos de la empresa
1 al inicio de la intervencin, una copia del acta constitutiva y de sus modicaciones, en su caso
integrar una relacin de los acreedores cuyos crditos
tengan preferencia sobre los del sco federal, misma que
deber contener concepto, importe y plazo del crdito, as
como nombre, razn o denominacin social del acreedor, al
inicio de la intervencin
enterar la cantidad recaudada diariamente salvo los das
en que no se perciba ninguna, mediante la forma ocial o
1

04

30

JUNIO
2010

Se satisface
el crdito
scal?

Ejecutor de la Ocina
para Cobros del IMSS o
ejecutor del Infonavit

No

0
0

Enajena la negociacin, y
levanta la intervencin

formato electrnico correspondiente, debiendo entregar a

ms tardar el da siguiente a la fecha en que se le proporcion, el original del formulario de pago en el que conste la
impresin de los sellos de pago y el comprobante respectivo, expedido por la institucin bancaria ante la cual se pag
guardar absoluta reserva respecto de la informacin que
obtenga de la negociacin y de las decisiones que tome el
IMSS o el Infonavit, y
elaborar un:
1 acta pormenorizada de la posicin nanciera de la negociacin a la fecha del levantamiento de la intervencin, e
1 informe inicial que contenga la situacin general de la
empresa al inicio de la intervencin e informes mensuales respecto de los movimientos realizados en el mes,
los cuales deber entregar al IMSS o Infonavit dentro
de los tres das siguientes al inicio de la intervencin en
el caso de la inicial y, en el segundo caso, dentro de los
tres das siguientes al mes que corresponda el informe

232

El interventor podr convocar a asamblea de accionistas,

socios o partcipes y citar a la administracin de la sociedad
con los propsitos que considere necesarios o convenientes.

DE ADMINISTRACIN
Como se mencion, en caso de que el interventor con cargo
a caja detecte irregularidades en el manejo de la empresa
intervenida, dictar las medidas provisionales necesarias para
proteger los intereses del IMSS o Infonavit y si dicha negociacin no las acata, la autoridad ejecutora ordenar el cese la
intervencin con cargo a la caja, para intervenir la administracin o proceder a enajenar la negociacin.

0CMJHBDJPOFT
EFM
JOUFSWFOUPS
BENJOJTUSBEPS
De acuerdo con los numerales 167 del CFF y 111 del RCFF, el
interventor administrador tendr las siguientes obligaciones:
0 elaborar un informe inicial que contenga la situacin general de la empresa al momento del inicio de la intervencin,
el cual deber entregar a la autoridad scal dentro de los
tres das siguientes a dicho inicio
0 realizar el pago de los sueldos, crditos preferentes, las contribuciones y en general todas las acciones necesarias para
la conservacin y buena marcha del negocio
0 recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios en la compaa intervenida, despus de separar las cantidades que
correspondan por concepto de salarios y dems crditos preferentes referidos en el CFF, y enterar su importe al IMSS o
Infonavit, en la medida que se efecte la recaudacin
0 rendir cuentas mensuales comprobadas a la ocina ejecutora
0 elaborar un informe mensual con los movimientos realizados
en el mes, el cual deber entregar al IMSS o Infonavit, dentro
de los tres das siguientes al mes al que corresponda dicho documento
El nombramiento de interventor administrador deber
anotarse en el registro pblico del domicilio de la negociacin
intervenida (art. 168 CFF).

'BDVMUBEFT
EFM
JOUFSWFOUPS
El artculo 166 del CFF dispone que el interventor administrador
tiene todas las facultades que normalmente corresponden a la
administracin de la sociedad y plenos poderes con las facultades que requieran clusula especial conforme a la ley, para:
0 ejercer actos de dominio y de administracin
0 pleitos y cobranzas
0 otorgar o suscribir ttulos de crdito
0 presentar denuncias y querellas y desistir de estas ltimas, previo acuerdo de la ocina ejecutora
0 otorgar los poderes generales o especiales que juzgue conveniente, revocar los otorgados por la sociedad intervenida
y los que l mismo hubiese conferido
El interventor administrador no podr enajenar los bienes
del activo jo. Al concurrir los supuestos de enajenacin de la
negociacin intervenida porque lo recaudado en tres meses no
alcance a cubrir por lo menos el 24% del crdito scal, salvo
que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un
determinado perodo del ao, en cuyo caso el porciento ser el que
corresponda al nmero de meses transcurridos a razn del 8%
mensual y siempre que lo recaudado no alcance para cubrir
el porciento del crdito que resulte, se proceder al remate de
conformidad con las disposiciones de dicho ordenamiento.
Sin perjuicio de lo anterior, la asamblea y administracin
de la empresa podrn continuar reunindose peridicamente
para conocer los asuntos que les competen e informes formulados por el interventor administrador sobre el funcionamiento
y las operaciones de la negociacin, as como para opinar sobre
los asuntos que les someta a su consideracin (art. 169 CFF).
Instituto
IMSS

Infonavit

Honorarios a pagar a los interventores

A los interventores del IMSS y a los que actan por cuenta
del Infonavit, se les pagarn sus honorarios con parte de los
ingresos recaudados, conforme a la tarifa establecida por dichos organismos.

Sanciones a interventores
La LSS y el CFF prevn sanciones a aplicar a los interventores
que se alejen de la normatividad, de acuerdo con lo siguiente:

Conducta infractora
El interventor designado por el Instituto disponga para s o para
otro del bien depositado, de sus productos o de las garantas que
de cualquier crdito scal se hubiesen constituido
(art. 312 LSS)
El interventor designado por las autoridades scales que, con
perjuicio del Infonavit, disponga para s o para otro del bien
depositado, de sus productos o de las garantas que de cualquier
crdito scal se hubiesen constituido
(art. 112 CFF)

Sancin
0

De uno a seis aos de prisin, si el valor de lo dispuesto no excede de 900 salarios

mnimos vigentes en el DF, actualmente $51,714.00, y
de cuatro a nueve aos de prisin, si el valor de lo dispuesto es mayor a la
cantidad mencionada
De tres meses a seis aos de prisin, si el valor de lo dispuesto no excede de
$109,290.00, y
de tres a nueve aos de prisin cuando sobrepase el valor sealado

30

JUNIO

2010

05

232

Si la intervencin la llev a cabo el IMSS, el patrn afectado deber noticar esta situacin al Jefe de la Ocina para Cobros
y al Delegado de su domicilio scal a n de que ste le d vista al Ministerio Pblico y se inicie la averiguacin correspondiente para que, en su caso, se aplique la sancin respectiva
(arts. 144, fraccin XV y 154, fraccin II RIIMSS).
Tratndose del Infonavit, el patrn deber comunicar tal
circunstancia al superior jerrquico del ejecutor, atendiendo
a la gerencia que llev a cabo la intervencin, quien a su
vez turnar el asunto a los Delegados Regionales o los Representantes de la Direccin General, el Gerente Consultivo
de Recaudacin Fiscal, el Gerente de Depuracin de Crditos
Fiscales o el Subgerente Contencioso Fiscal, quienes estn facultados para presentar denuncias o querellas, o promover su
interposicin, de aquellos delitos que por su propia naturaleza le causen perjuicio (arts. 3o, fraccin XXIV; 8o; 10; 12 y 17
RIOFA).

Levantamiento de la intervencin
La intervencin se levantar cuando el crdito scal se hubiese satisfecho o cuando de conformidad con el CFF se enajene
la negociacin. En estos casos la ocina ejecutora del IMSS o
Infonavit comunicar el hecho al registro pblico respectivo la
cancelacin de la inscripcin efectuada (art. 171 CFF).

Enajenacin de la negociacin
De acuerdo con el numeral 172 del CFF, el IMSS o el Infonavit
podrn proceder a enajenar la negociacin intervenida cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo
menos el 24% del crdito scal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado perodo
del ao, en cuyo caso el porciento ser el que corresponda al
nmero de meses transcurridos a razn del 8% mensual y
siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el porciento
del crdito que resulte.
El avalo y remate de la negociacin se llevar a cabo
conforme al procedimiento sealado en el diagrama que se
presenta en la pgina siete.

Gastos de ejecucin
La intervencin de negociaciones tambin genera gastos de

06

30

JUNIO
2010

ejecucin, los cuales se determinan de

conformidad con lo dispuesto en el artculo 150 del CFF, a saber:
SEGURIDAD SOCIAL
0 sobre el 2% del crdito scal por cada
0 Cambios scales 2010 y
seguridad social (13 de
una de las siguientes diligencias: reenero de 2010)
querimiento de pago, embargo, remate,
0 Cundo pagar gastos
enajenacin fuera de remate, adjudide ejecucin (12 de
cacin, o aceptacin como dacin el
noviembre de 2007)
pago, y
0 extraordinarios, incluyendo los derivados del embargo, los cuales comprendern los efectuados por: transporte de los bienes embargados, avalos,
impresin y publicacin de convocatorias y edictos, investigaciones, inscripciones, cancelaciones o solicitudes de informacin en el Registro Pblico correspondiente, as como
los erogados por la obtencin de liberacin de gravmenes,
honorarios de los depositarios y peritos, los devengados
por concepto de escrituracin, las contribuciones originadas por la transmisin de dominio de los bienes inmuebles
adjudicados a favor de la Federacin y contribuciones pagadas por la Federacin para liberar de cualquier gravamen
a los bienes objeto de remate
El importe de los gastos originados deber enterarse junto
con el adeudo principal del que se trate, y es importante sealar
que cuando los crditos scales respecto de los cuales se ejercit
el PAE, hubiesen quedado insubsistentes en su totalidad mediante resolucin o sentencia denitiva dictada por autoridad
competente, no se cobrarn los gastos de ejecucin, ya que los
accesorios siguen la suerte del principal (art. 106 RCFF).

Comentarios nales
Si bien es cierto, la intervencin de negociaciones con cargo a
caja pueden llevarla a cabo los Institutos de seguridad social,
en su carcter de organismos scales autnomos, tambin lo
es que esta diligencia constituye un acto de molestia para los
patrones deudores y por lo tanto se deben observar los preceptos de Ley que le son aplicables.
Con lo anterior, adems de garantizar el cobro del crdito
scal determinado, se propicia el respeto a los derechos de los
patrones.

232

Procedimiento de avalo y remate de negociaciones

Autoridad ejecutora (IMSS o Infonavit)
Fijar la base para la enajenacin de la negociacin de
acuerdo con el avalo pericial practicado y lo notica
personalmente
Convocar al remate, al da siguiente de haber quedado
rme el avalo, para que se lleve a cabo en un plazo de
30 das, para lo cual jar la convocatoria3 en sitio visible
y usual de la ocina ejecutora, en su pgina electrnica y
en lugares pblicos, donde se sealarn los bienes objeto
de remate, la base para su enajenacin4 y los requisitos a
cumplir por los
0

0
0

Patrn embargado
0

Recibir la noticacin del avalo pericial y si

no est conforme podr hacer valer el recurso
de revocacin dentro de los 10 das siguientes1
a aqul en que surta efectos la noticacin del
avalo, debiendo nombrar un perito de su parte2, y

Obtendrn informacin de los

bienes sujetos a remate, en la
pgina electrnica de la autoridad
ejecutora5

realizarn una transferencia

electrnica de fondos por el
equivalente a cuando menos el
10% del valor jado a los bienes
de la convocatoria, a n de poder
participar en la subasta, y

presentarn su postura6 en
documento digital con rma
electrnica avanzada a la
direccin electrnica sealada en
la convocatoria

Enterarn mediante transferencia

electrnica de fondos, el saldo de
la cantidad ofrecida de contado
en su postura o la que resulte de
las mejoras9, y
designarn al notario ante quien
se rmar la escritura respectiva
y se lo dar a conocer a

avisar a

Publicar en la pgina electrnica sealada en la

convocatoria: el perodo correspondiente a cada
remate, el registro de los postores, las posturas y la
fecha y hora de su recepcin
llevar a cabo la subasta, la cual durar ocho das7
jar el remate a favor de quien hubiese hecho la
mejor postura o la primera que se hubiese ofrecido si
varios postores propusieron una suma igual
comunicar el resultado del remate a travs de medios
electrnicos y remitir el acta que levante para tal
efecto8
aplicar el depsito constituido al inicio de
la subasta y lo comunicar a los

La designacin del notario

Postores

Acudir, dentro del plazo de 10 das de que se le

solicite, ante el notario designado por el postor,
para que otorgue y rme la escritura de venta
correspondiente, apercibido de que de no hacerlo el
jefe de la ocina ejecutora lo har10

Notas:
1
Si no interpone el recurso en este plazo se entender que ha aceptado el avalo. Cuando del dictamen rendido por el perito del embargado resulte un valor superior a un 10% al determinado
en el avalo pericial, la autoridad exactora designar dentro del trmino de seis das, un perito tercero valuador que ser cualquiera de los sealados en el RCFF o alguna empresa o institucin
dedicada a la compraventa y subasta de bienes. El perito deber rendir su dictamen en un plazo de 30 das, a partir de la fecha de su aceptacin (art. 175 CFF)
2
Podr ser una autoridad scal, una institucin de crdito, el Instituto de Administracin y Avalos de Bienes Nacionales, corredores pblicos, empresas dedicadas a la compraventa o subasta
de bienes, personas que cuenten con cdula profesional de valuadores expedida por la Secretara de Educacin Pblica, que obtengan su registro ante el Servicio de Administracin Tributaria,
o por personas o instituciones versadas en la materia que obtengan el referido registro, cuando en la poblacin no se cuente con ninguno de los anteriores (art. 3o RCFF)
3
Se har cuando menos 10 das antes del inicio del perodo sealado para el remate (art. 176 CFF)
4
Mientras no de nque el remate, el embargado podr proponer al comprador que ofrezca de contado la cantidad suciente para cubrir el crdito scal (art. 178 CFF)
5
Tratndose del IMSS las publicaciones se hacen en la seccin Remates y Subastas de su pgina electrnica (www.imss.gob.mx) y tratndose del Infonavit deber obtenerse la informacin
correspondiente con la autoridad que lleve a cabo la enajenacin de la negociacin
6
Es postura legal la que cubra las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate (art. 179 CFF)
7
El tiempo que empezar a correr a partir de las 12:00 horas del primer da y concluir a las 12:00 horas del octavo da (art. 183 CFF)
8
Aqul postor en cuyo favor se nque un remate y no cumpla con las obligaciones contradas y las sealadas en el Cdigo, perder el importe del depsito que hubiese constituido y la
autoridad lo aplicar de inmediato en favor del sco federal. En este caso, se iniciar nuevamente la almoneda en la forma y plazos mencionados. Adems, si los postores realizan prcticas
contrarias a la legalidad de los procedimientos, se les suspender su registro y en caso de reincidencia se les cancelar. Esto sin perjuicio de que sean acreedores a alguna de las sanciones
establecidas en el Ttulo IX, Captulo II del Cdigo Penal Federal denominado Acceso ilcito a sistemas y equipos de informtica (art. 184 CFF)
9
Art. 186 CFF
10
El ejecutado, an en caso de rebelda, responde por la eviccin y los vicios ocultos. Una vez otorgado y rmado la escritura en que conste la adjudicacin de un inmueble, la autoridad
ejecutora dispondr que se entregue al adquirente, girando las rdenes necesarias, aun las de desocupacin si estuviere habitado por el ejecutado o por terceros que no pudieren acreditar
legalmente el uso (arts. 186, ltimo prrafo y 188 CFF)

30

JUNIO

2010

07

232

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Corrija errores en envo de avisos IMSS

La generalidad de los patrones inscritos ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) emplean el IMSS Desde Su
Empresa (IDSE) para transmitir los movimientos de sus trabajadores (altas, reingresos, modicaciones salariales y bajas).
El envo de esta informacin no est exento de errores, los
Cdigo de
error

Concepto

Registro patronal
001
Registro patronal errneo

023
024

Solucin
Vericar el Nmero de Registro Patronal (NRP) en documentos expedidos por el IMSS, tales como: tarjeta de
identicacin patronal, Emisin Bimestral Anticipada (EBA) o Emisin Mensual Anticipada (EMA), acuse de recibo por
movimientos transmitidos (IDSE-03)
Acudir a la Subdelegacin que le corresponda para aclarar esta situacin
Corroborar en documentos expedidos por el propio Instituto

031

Registro patronal no vigente

Registro patronal inexistente
Registro patronal invlido

Trabajador
003
058
004

NSS errneo
NSS inexistente
NSS invlido

Nombre del trabajador distinto al

registrado
Nombre del trabajador invlido

Ha sido regularizado el NSS,

actualice su registro

059
006
061

0
0

Registro
008
009

SBC no debe ser cero

Dato de salario es requerido

017

Dato de tipo de trabajador es

invlido
Dato de nmero de UMF invlido
Dato de fecha es requerido
Dato de causa de baja es invlido

018
013
019

015
033

08

SBC es menor al mnimo de la zona

Dato de clave de semana o jornada
reducida es invlido

30

JUNIO
2010

cuales son detectados por el propio sistema y noticados al

patrn, quien en muchas ocasiones desconoce las acciones a
seguir para subsanarlos; por ello a continuacin se presentan
las soluciones aplicables a cada tipo de error, dadas a conocer
por el propio IMSS en la pgina de inicio del IDSE.

Identicar el Nmero de Seguridad Social (NSS) en documentos emitidos por el Seguro Social, tales como:
tarjeta de citas mdicas, avisos aliatorios, EBA y EMA, y
solicitar al trabajador aclarar su NSS en la Subdelegacin ms cercana a su domicilio presentando documentos
probatorios, identicacin ocial y constancia de la Clave nica de Registro de Poblacin (CURP)
Recticar que el nombre de la persona corresponda al NSS o con el acta de nacimiento; as como los
antecedentes de la base de datos en el reporte IDSE-04, e
informar al subordinado que deber acudir a la Subdelegacin ms cercana a su domicilio a corregir esta
situacin con la documentacin comprobatoria, identicacin ocial y CURP
Cotejar el antecedente de la base de datos en el IDSE-04
actualizar el registro con el NSS correcto, y
sugerir al trabajador que sacuda a la Subdelegacin ms cercana a su domicilio, si necesita ms informacin

Para movimientos de reingreso o modicacin salarial el valor del Salario Base de Cotizacin (SBC) no debe ser
cero, por ello deber vericar el campo de salario (posiciones 104 a 109), capturar la cantidad sin punto decimal, de
cuatro enteros y dos decimales. Por ejemplo el dato 123450 signica $1,234.50
Revisar el campo de tipo de trabajador (posicin 116), considerando los valores aceptados: 1 Trabajador permanente;
2 Trabajador eventual de la ciudad; 3 Trabajador eventual de la Construccin, y 4 Trabajador eventual del campo
Conrmar que el campo correspondiente contenga nicamente nmeros (posiciones 127 a 129)
Raticar que el campo respectivo (posiciones 127 a 129) se encuentre en el formato establecido (ddmmaaaa)
Conrmar que la posicin 49 contenga alguno de los valores aceptados: 1 Trmino del contrato; 2 Separacin
voluntaria; 3 Abandono de empleo; 4 Defuncin; 5 Clausura; 6 Otra; 7 Ausentismo; 8 Rescisin de contrato; 9
Jubilacin, y A Pensin
Revalidar que el SBC determinado corresponda al salario mnimo de la zona geogrca de que se trate
Conrmar que en el campo respectivo (posicin 118) est alguno de los valores aceptados: 0 Jornada normal; 1 Un
da; 2 Dos das; 3 Tres das; 4 Cuatro das; 5 Cinco das y 6 Jornada reducida

232

Cdigo de
error
016

Concepto
Dato de tipo de salario es invlido

Solucin
Examinar que el campo de tipo de salario de aseguramiento del subordinado (posicin 117) contenga el
valor respectivo, considerando que los aceptados son: 0 Salario Fijo; 1 Salario Variable y 2 Salario Mixto

Lgica de movimiento
007
Dato de tipo de movimiento es
invlido
026
NSS no est vigente con el registro
patronal
036
Fecha de presentacin es anticipada
a fecha de reingreso
048
NSS ya est vigente con el Registro
Patronal
049
Fecha de movimiento anterior a
otro movimiento registrado
050
051
056

Ver que en las posiciones 132 y 133 est capturado el valor correcto. Los aceptados son: 2 Baja; 7 Modicacin de
salario, y 8 Reingreso
Examinar los movimientos previamente transmitidos del NSS respectivo y de ser necesario acudir, en un plazo de
tres das, a la Subdelegacin correspondiente a efectuar la aclaracin de que se trate
Identicar la fecha del movimiento y considerar que nicamente los reingresos pueden presentarse un da hbil
antes de la fecha del inicio de la vigencia
Analizar los movimientos presentados previamente en el reporte IDSE-03, pues esta alerta signica que ya fue
operado un movimiento de reingreso para ese NSS
Leer el formato IDSE-06. De haberse presentado un movimiento de baja tendr que acudir a la Subdelegacin
respectiva para aclarar este movimiento, en un plazo de tres das hbiles, presentando la documentacin
comprobatoria
NSS no est vigente con el Registro Inspeccionar la fecha del envo del movimiento de reingreso y si ste se encuentra operado, acudir a la
Patronal
Subdelegacin correspondiente a efectuar la aclaracin respectiva, dentro de los tres das hbiles siguientes
NSS ya est en baja con el Registro Identicar los movimientos previamente presentados y si es un reingreso, presentarse en la Subdelegacin
patronal
competente, dentro de un plazo de tres das hbiles, presentando la documentacin comprobatoria
NSS ya tiene modicacin de salario Buscar el ltimo movimiento enviado en el reporte IDSE-03, ya que esta alerta signica que la modicacin salarial
con misma fecha
ya est registrada en la base de datos

Es importante vericar que la transmisin de datos sea correcta para evitar la imposicin de sanciones tales como multas o capitales constitutivos y el pago de diferencias, en su caso.

Palabras clave: errores en IDSE, movimientos aliatorios, modicacin salarial, IDSE-03

Lmites salariales sin cambios!

Todava algunos patrones consideran que los topes salariales
de los Seguros de Invalidez y Vida, los Ramos de Cesanta en
Edad Avanzada y Vejez y las aportaciones de vivienda, deben actualizarse cada 1o de julio, situacin que es incorrecta porque
tales movimientos dejaron de efectuarse desde el 1o de julio
de 2007 (arts. 28 y Vigsimo Quinto Transitorio LSS; 29, fraccin II y Quinto Transitorio de la Ley del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores Infonavit).

Por lo anterior, el lmite mximo

aplicable a todos los Seguros del Rgimen Obligatorio del Seguro Social y en
las aportaciones a pagar al Infonavit, es
de 25 veces el salario mnimo general
vigente en el DF, es decir, actualmente
$1,436.50 (arts. 28 LSS y 29, fraccin II
Ley del Infonavit).

SSEGURO
SEGU
SEG
EGURO SOC
SSOCIAL
SOCIA
OCIA
IALL
0

Lmites salariales
inamovibles (17 de julio
de 2009)

30

JUNIO

2010

09

232

INFONAVIT
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Presente anexos de dictamen scal 2009

La Gerencia de Dictmenes y Servicios de la Gerencia Sr. de
Recaudacin y Servicio al Patrn del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), dio a conocer en la seccin Empresarios de su pgina de Internet: www.
infonavit.org.mx, el Instructivo para la recepcin de anexos
del dictamen scal ejercicio 2009, a efecto de que los patrones
obligados a dictaminar sus estados nancieros del perodo
mencionado para efectos scales, cumplan con la obligacin
de exhibir ante este organismo, los anexos referentes a las
contribuciones por concepto de aportaciones patronales (5%).

Plazos de presentacin de los anexos

Se determinan de acuerdo con la fecha en que se entreg
el dictamen scal en el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), a saber:

Presentacin ante
SAT

Infonavit

18 de Junio
19 de Junio

9 de Julio
9 de Julio
9 de Julio
12 de Julio
13 de Julio
14 de Julio
15 de Julio
16 de Julio
16 de Julio
16 de Julio
19 de Julio
20 de Julio
21 de Julio

20 de Junio
21 de Junio
22 de Junio
23 de Junio
24 de Junio
25 de Junio
26 de Junio
27 de Junio
28 de Junio
29 de Junio
30 de Junio

Presentacin
Los anexos del dictamen scal debern entregarse en la Gerencia
de Fiscalizacin de la Delegacin correspondiente al domicilio
scal del patrn, atendiendo a lo siguiente:
Documentos
0

Formato DO-01 DF, Carta de presentacin de

informe y anexos (original y copia), y
disco compacto no regrabable, de cualquier
densidad y rotulado con el nombre del patrn,
su Registro Federal de Contribuyentes y
perodo (sin etiqueta)1

Medio de presentacin
0

Disco compacto con los siguientes archivos digitalizados2:

1 opinin
1 informe
1 acuse de recibo del SAT, del dictamen scal presentado va Internet
1 declaracin anual, tratndose de contribuyentes sin trabajadores o sin nmero de registro patronal
1 anexos del dictamen scal de acuerdo con el tipo de patrn (los tres anexos debern incluirse en un mismo
archivo en formato Excel versin 97-2003, respetando el formato predeterminado en la hoja de clculo

Notas:
1

Si los discos compactos en los que se presente la documentacin mencionada no estn en las condiciones solicitadas, el Infonavit podr iniciar el proceso de scalizacin correspondiente y requerir
la informacin nuevamente, con fundamento en las Leyes y Reglamentos aplicables. Entre otros, los supuestos por los cuales se considerar que el disco no cumple con las especicaciones solicitadas son: archivos incompletos; inobservancia de los requisitos del layout; guardados en formatos distintos a los requeridos; discos compactos daados, o que al momento de ser cargados en sistema
o herramienta informtica vigente por el Infonavit, los archivos sean rechazados en funcin a caractersticas y validaciones (fondo y forma), ya conocidas e implementadas en el sistema

Escaneados y guardados como imagen, en formato PDF, JPG o GIF

10

30

JUNIO
2010

232

Anexos por tipo de dictamen

El patrn deber vericar los anexos que tendr que exhibir,
segn el tipo de dictamen que hubiese presentado, a saber:
Tipo de dictamen
scal
Estados nancieros
general

Tipo de dictamen
scal
Aseguradoras y
aanzadoras

Nmero y nombre del anexo a presentar al

Infonavit

8. Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos

11. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor o
recaudador
19. Relacin de contribuciones por pagar
Rgimen simplicado 6. Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos
9. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor o
recaudador
16. Relacin de contribuciones por pagar
Establecimientos
8. Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos
permanentes
11. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor o
recaudador
19. Relacin de contribuciones por pagar
Sociedades
8. Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos
controladoras, y
11. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
controladas
como sujeto directo o en su carcter de retenedor o
recaudador
18. Relacin de contribuciones por pagar
Donatarias
4. Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos
6. Relacin de contribuciones a cargo de la donataria
como sujeto directo o en su carcter de retenedora o
recaudadora
8. Relacin de contribuciones por pagar
0 Bancos, y
6. Anlisis comparativo de las cuentas del estado de
0 casas de bolsa
resultados
7. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor o
recaudador
14. Relacin de contribuciones por pagar
0 Casas de cambio
6. Anlisis comparativo de las cuentas del estado de
0 grupos nancieros, y resultados
0 sociedades de
7. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor
inversin de
13. Relacin de contribuciones por pagar
capital

Intermediarios
nancieros no
bancarios

Sociedades de
inversin de renta
variable

Nmero y nombre del anexo a presentar al

Infonavit
6. Anlisis comparativo de las cuentas del estado de
resultados
7. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor
16. Relacin de contribuciones por pagar
7. Anlisis comparativo de las cuentas del estado de
resultados
8. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor
15. Relacin de contribuciones por pagar
5. Anlisis comparativo de las cuentas del estado de
resultados
6. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente
como sujeto directo o en su carcter de retenedor
10. Relacin de contribuciones por pagar

Cabe sealar que los ejercicios anteriores a 2009 debern presentarse respetando el formato y nmero de anexo,
de acuerdo con la versin del Sistema de Presentacin del
Dictamen Fiscal (SIPRED) utilizado para su exhibicin ante
el SAT.

Sanciones por
incumplimiento
El patrn que estando obligado a presentar ante el Infonavit el informe de
su situacin scal y los anexos del dic- SEGURIDAD SOCIAL
tamen scal no lo hiciese, estar sujeto 0 Reglas para presentar
a la imposicin de una multa que oscila
dictamen Infonavit (01
de enero de 2010)
entre tres y 150 veces el salario mnimo
mensual vigente en el DF, actualmente
de $172.38 a $8,619.00 (arts. 6o, fraccin
XV y 8o, fraccin I Reglamento para la Imposicin de Multas por
Incumplimiento de las Obligaciones que la Ley del Infonavit y
sus Reglamentos establecen a cargo de los Patrones).

30

JUNIO

2010

11

232

Repecos y domsticos al Infonavit!

A n de ampliar su cobertura, el Infonavit ha puesto en marcha el programa Infonavit Para Todos, por virtud del cual quienes estn inscritos en el SAT bajo el Rgimen de Pequeos
Contribuyentes (Repecos) y aqullos que tengan a su servicio a
trabajadores domsticos, podrn aliar de manera voluntaria
a dicho organismo a sus colaboradores.
Actualmente este programa est disponible, para la incorporacin de trabajadores domsticos, en: Estado de Mxico,
Guanajuato, DF, Quertaro, Michoacn, Jalisco, Veracruz,
Chihuahua, Guerrero y Nuevo Len; y en breve, se ampliar
su cobertura a nivel nacional.
Para saber cundo estar disponible en los dems estados
es necesario que los interesados llamen sin costo al 018000083-900 o ingresen a la pgina de Internet del Instituto: www.
infonavit.org.mx, den clic en la seccin Empresarios, luego en
el cono de Infonavit Para Todos, ubicado en la parte superior
de la pgina desplegada y nalmente en el hipervnculo aqu
para llenar un formulario de pre-registro en el programa con
lo cual personal institucional podr contactarlos para informarles cundo podrn incorporarse.
Pueden inscribirse en este programa los Repecos registrados ante el SAT, que cuenten con un Registro Federal de Contribuyentes (RFC) a 13 posiciones y los patrones de trabajadores
domsticos, siempre y cuando consideren que los requisitos
para la aliacin son:
0 contar con una cuenta de correo electrnico activa
0 descargar la Plataforma de Aliacin Universal (PAU) y en
sta proporcionar los datos:
1 requeridos para generar su clave de usuario y contrasea, mismas que se enviarn a la direccin de correo
electrnico registrada
1 de identicacin solicitados, tales como la Clave nica de
Registro de Poblacin (CURP), a n obtener un Nmero
de Registro Patronal (NRP), y

de mximo cinco trabajadores: nombre, apellido paterno y materno, CURP y RFC, para conseguir su Nmero
de Seguridad Social (NSS), si el trabajador ya cuenta
con l deber llenar el espacio respectivo
0 seleccionar la cuota ja de aportacin
0 generar el formato de pago de manera mensual y acudir
a las ventanillas del banco HSBC a realizar el entero correspondiente, a ms tardar, el da 17 de cada mes, posterior
al perodo de pago, y
0 pagar una cuota ja de aportacin por cada trabajador,
de Repecos: $220.00, $250.00, $300.00, $350.00, $400.00,
$450.00 $500.00, y patrones de trabajadores domsticos:
$220.00, $250.00, $300.00 $350.00
El patrn que alia a sus trabajadores al Infonavit consiguen
el arraigo y la lealtad de stos por brindarles una oportunidad
de mejorar su calidad de vida y de formar su patrimonio. Al
mismo tiempo los colaboradores: cuentan con una subcuenta
de vivienda o reactivan la que ya tengan; obtienen los mismos
rendimientos que el Infonavit ofrece a sus derechohabientes,
sobre los recursos de la subcuenta de vivienda; pueden conseguir un crdito de vivienda, de acuerdo con las condiciones establecidas por el Instituto; constituyen un patrimonio
y alcanzan mejores condiciones al momento de su retiro, as
como mayor seguridad y calidad de vida.
1

Plataforma de aliacin
Los interesados en darse de alta en el programa Infonavit
Para Todos e inscribir a sus colaboradores como derechohabientes, tendrn que descargar la Plataforma de Aliacin
Universal (PAU), la cual a la fecha de cierre de esta edicin no
puede ejecutarse debido a un error interno.
Cuando esta herramienta est disponible, los patrones podrn consultar el Manual de Usuario del PAU o la Gua Interactiva que los auxiliar en el proceso de inscripcin.

ltimas noticias de Garanta Infonavit

A travs de diversas publicaciones de IDC Asesor Jurdico y
Fiscal, las cuales pueden consultarse en nuestro sitio de Internet:
www.idconline.com.mx, se han abordado las caractersticas
del programa Garanta Infonavit, puesto en marcha por dicho
organismo con la nalidad de ofrecer a sus acreditados soluciones a la medida cuando tengan problemas que les impidan
cumplir con las amortizaciones de sus crditos.
Recientemente, se dieron a conocer ms detalles de este
importante programa, con lo cual se dejan ms claros los
benecios que pueden obtener los acreditados del Infonavit.

12

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JUNIO
2010

Dentro de los aspectos novedosos, destacan los siguientes:

Programa solucin y cuenta nueva

Mediante este instrumento, el Infonavit ofrece alternativas de
apoyo para los acreditados que muestren voluntad de regularizar su crdito, considerando la situacin particular del prstamo as como la capacidad de pago del derechohabiente.
Aqu el acreditado debe estar consciente de que la disminucin de la mensualidad se traducir en una ampliacin del
plazo de pago, sin exceder el mximo establecido en el contra-

232

to; de tal modo que los pagos no cubiertos quedarn regularizados, capitalizando los intereses generados y suspendiendo
las acciones de cobranza.
El interesado tendr que dirigirse al rea de Cartera de las
ocinas de la Delegacin Regional del Infonavit y presentar:
nmero de seguridad social y nmero de crdito, copia de
identicacin ocial y comprobante de domicilio.
Este programa no aplica para crditos en conanciamiento
(cuando el pago del crdito al Infonavit se amortiza slo con
el 5% de la aportacin patronal) ni para aqullos que cuenten
con un apoyo de reestructura vigente o que estn en proceso
de demanda judicial.

Regularizacin de adeudos
de acreditados con empleo
Esta opcin es para aquellos acreditados que por determinado
tiempo perdieron su trabajo y en consecuencia omitieron el pago
de algunas mensualidades de su crdito (hasta 12), pero a partir de que volvieron a contratarse muestran continuidad de pago,
va descuento por parte de su patrn, de al menos seis meses
consecutivos.
Con este esquema:
0 se evitan las acciones de cobro del Infonavit; capitalizan los
meses omisos, regularizando la situacin del crdito, y
0 la aplicacin es automtica y al efectuarse el Infonavit le
enva un comunicado al acreditado informndole del benecio otorgado, quien puede:
1 rechazar el producto ofrecido por el Instituto, si no est
de acuerdo con ste y comunicarle esta decisin a travs del
Infonatel; acto seguido deber pagar las mensualidades
vencidas, o
1 aceptar la reestructuracin automtica, y
0 el crdito no deber estar en proceso de demanda

Disminucin de pago y tasa de inters

Este benecio es para los derechohabientes que obtuvieron su
crdito a partir de febrero de 2008 y que han visto una disminucin de su ingreso. Este programa se caracteriza porque:
0 se podr autorizar el ajuste de seis a 12 meses de la tasa de
inters aplicable, as como del factor de pago, es decir se promediarn los ltimos seis bimestres del salario base de aportacin del acreditado y si ste es menor al actual, se ajustar
la tasa y/o factor de pago con base a las reglas de origen
0 se aplicar automticamente y se enviar un comunicado al
domicilio del acreditado explicando el apoyo otorgado (clusulas vigsima quinta y vigsima sexta del contrato de crdito)
0 la revisin para reducir el factor de pago y/o tasa se har
semestralmente, y
0 la tasa no podr disminuirse ms que aqulla con la cual
se origin el prstamo

Estudios socioeconmicos
El objetivo de estos instrumentos es atender a los trabajadores
acreditados que maniesten un problema de solvencia nanciera o de salud real, que les impida enfrentar el pago de su crdito, atendiendo la situacin particular de cada uno de ellos.
Para solicitar la aplicacin de un estudio socioeconmico,
el interesado deber llamar al Infonatel para que le proporcionen un nmero de caso y pueda acudir a la Delegacin del
Infonavit ms cercana a manifestar su problemtica.
El personal institucional llenar el formato respectivo con
los siguientes datos del acreditado:
0 direccin completa y las calles entre las cuales se encuentra la vivienda
0 telfono de contacto para hacer la cita
0 ltimo salario base de aportacin
0 datos de la empresa en la que trabaja
0 direccin de correo electrnico
0 horario de visita (da y hora recomendados para llevar a
cabo el estudio socioeconmico), y
0 motivo por el cual solicita la aplicacin del estudio socioeconmico (enfermedad, bajo ingreso familiar, ser madre soltera, etc.)
Requisitada la solicitud, ser turnada a la entidad responsable de aplicar el estudio para que en un plazo de 40 das se
d respuesta al acreditado y en su caso se le informe el nuevo
monto que tendr que pagar, acorde con su ingreso familiar

Defensora del acreditado

La Comisin de Inconformidades del Infonavit es el rgano
Colegiado del Instituto encargado entre otras atribuciones, de
la Defensora del Acreditado y de la debida aplicacin de los
benecios, apoyos y soluciones de Garanta Infonavit.
El acreditado a quien se le niegue la aplicacin de los benecios de Garanta Infonavit deber presentar su solicitud
de atencin en un plazo no mayor a 30 das hbiles contados
a partir de aqul en que se le neg el benecio.
La peticin podr presentarse a travs de los siguientes medios:
0 correo electrnico: garantiainfonavit@infonavit.org.mx
0 escrito dirigido a la Comisin de Inconformidades de dicho
organismo, con atencin a Defensora del Acreditado en
Barranca del Muerto 280, colonia Guadalupe Inn, delegacin lvaro Obregn, CP 01029, en la Ciudad de Mxico, DF
0 telefnico, llamando a Infonatel al 91715050 en el DF o al
01800-00893900 en el interior de la Repblica Mexicana, o
0 personal, acudiendo los Centros de Servicios Infonavit
Los datos que deber contener la solicitud de aplicacin
de la Garanta Infonavit son: nombre del acreditado o de su
representante legal (quien deber acreditar su personalidad);
nmero de crdito y de seguridad social; domicilio completo;
telfono(s) de contacto; direccin de correo electrnico, en su
caso, y descripcin breve de los hechos que motivan la soli-

30

JUNIO

2010

13

232

citud, donde se sealar el rea que neg la aplicacin de la Garanta Infonavit

La Comisin de Inconformidades deber resolver en un plazo que no exceda de 15 das hbiles,
contados a partir de la fecha en la cual se le pida la
informacin al rea que emiti la negativa de aplicacin. Las resoluciones emitidas por la Comisin
son inapelables y se noticarn a los acreditados
a travs del medio que hubiesen elegido, as como

SEGURIDAD SOCIAL
0

Infonavit protege a
sus acreditados (18 de
mayo de 2010)
Benecios para acreditados en la crisis (04 de
marzo de 2009)

al rea del Instituto que neg la aplicacin de la

Garanta Infonavit, la cual, en su caso, deber dar
cumplimiento a la resolucin en un plazo que no
exceda de cinco das contados a partir de aqul a
que recibi la noticacin
La Defensora del Acreditado no actuar cuando se trate de crditos en proceso de demanda o el
acreditado no cumpla con las condiciones descritas.

SAR
=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Reintegro de ayuda por desempleo

Desde el 27 de mayo de 2009, es posible que los titulares de
las cuentas individuales administradas por las Administradoras
de Fondos para el Retiro (Afore), que hubiesen utilizado su
ayuda por desempleo, reintegren dicho importe con la nalidad
de recuperar las cotizaciones semanales que se les disminuyeron al ejercer ese derecho (art. 198, ltimo prrafo Ley del
Seguro Social).
En este contexto, en el Diario Ocial de la Federacin del
pasado 20 de mayo la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
dio a conocer la Circular Consar 78-1, Reglas generales a las
que debern sujetarse las Administradoras de Fondos para el
Retiro y las Empresas Operadoras de la Base de Datos Nacional
SAR para el reintegro de recursos derivado de un retiro parcial por desempleo, misma que entr en vigor el 21 de mayo
y de la cual destacan los siguientes puntos:

Solicitud de reintegro
Los interesados en reponer la cantidad retirada de su cuenta
por concepto de ayuda por desempleo, debern acudir a cualquier sucursal de la Afore que administre su cuenta individual

14

30

JUNIO
2010

a n de llenar el formato que sta les proporcionar y presentar los documentos que se les solicite.
El mismo da que reciba la peticin, la Afore vericar si
la cuenta de que se trata est registrada en su base de datos,
de ser as, informarn a los trabajadores el monto que podrn
reintegrar, por cada retiro que hubiesen efectuado, para que
determinen si lo harn total o parcialmente.

Depsito de recursos
Los trabajadores, cuentan con un plazo de cinco das hbiles
posteriores a aqul en que las Afore les informen la cantidad
a reintegrar, directamente en sus ocinas, en las empresas
auxiliares contratadas para dichos efectos, o bien a travs de
transferencia electrnica cuando se proporcione este servicio.
Las Afore, a ms tardar al da hbil siguiente a aqul en
que efecten el registro de la compra de las acciones de la
Sociedad de Inversin en la que se encuentren invertidos los
recursos correspondientes lo comunicarn a las Empresas
Operadoras de la Base de Datos Nacional SAR.

"P
99*7
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QPDB

EF
KVOJP
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232

7B?160< 0<?=<?.A6C<

02

DE TRASCENDENCIA

Atraiga inversionistas
y expanda su empresa
Aprecie las diferencias ms relevantes entre las
sociedades annima, promotora de inversin y burstil,
para tomar decisiones que lo capitalicen

06

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0
0

08

DINMICA LEGISLATIVA
0

12

CSESE CON EL GOBIERNO PRESTANDO SERVICIOS

Anlisis de la Ley de Asociaciones Pblico
Privadas en revisin por parte del poder legislativo, que de entrar en vigor abrira un nuevo
esquema para hacer negocios

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

S/P

LIBERACIN DE HIPOTECA: TRMITE SIMPLE

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO SIN REGISTRO
EN ESPERA DE LA RESTRICCIN A LOS DLARES
LEYES DURAS CONTRA LA MIGRACIN

NULIDAD DE NOMBRAMIENTO DE COMISARIO

ASAMBLEA OBLIGATORIA, EN SC?
COMPENSACIN CON UN TERCERO?
TESORERO=COMISARIO?

NORMAS OFICIALES
0

13

DISPOSICIONES DICTADAS POR LAS DIVERSAS

SECRETARAS DE ESTADO EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 30 DE MAYO AL 13 DE JUNIO
Sin publicacin relevante

DE ACTUALIDAD
0

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

EN MATERIA JURDICO CORPORATIVA, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, DEL 30 DE MAYO
AL 13 DE JUNIO

IDCONLINE
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REGISTRO ELECTRNICO DEL DF

"SE BUSCA", VIVO O MUERTO
SCJN: PROCEDEN LAS ACCIONES COLECTIVAS
TU EDAD YA NO ES UN SECRETO
VENTA DE ANTIBITICOS: SLO CON RECETA
VOLUNTAD ANTICIPADA: CMO DOCUMENTARLA

232

12
A?.@02;12;06.

Atraiga inversionistas
y expanda su empresa
Para el pequeo y mediano empresario, aumentar su capital mediante
la inversin no implica necesariamente cotizar en la Bolsa Mexicana de Valores.

otizar en la Bolsa Mexicana

de Valores (BMV) puede sonar
amenazador para el empresario acostumbrado a ver crecer
su negocio de la manera tradicional: sin tantos riesgos y decidiendo el
rumbo del mismo segn se van presentando las oportunidades de expansin.
Se ve deslar grandes imperios comerciales entre aquellos que tienen colocadas sus acciones en la Bolsa; parece que
cautivar jugosos inversionistas slo est
reservado para comercializadoras transnacionales, mas no es
as.
Las aportaciones econmicas de inversionistas a una sociedad annima son una fuente de recursos que se traducir en un
posicionamiento ms competitivo y favorable en el segmento
de mercado del que sea parte. Incrementar las materias primas,
mejorar la infraestructura, contar con ms recursos humanos o
personal mejor capacitado, son acciones que no siempre es posible llevar a cabo utilizando nicamente los recursos propios.
Si bien, desde la entrada en vigor de la nueva Ley del Mercado de Valores (LMV) de diciembre de 2005, se abri la posibilidad de que las sociedades annimas pudieran adoptar un
rgimen que les permitiera ser objeto de inversin al contemplar
dentro de sus nuevas guras jurdicas la sociedad annima promotora de inversin (SAPI), la realidad retrata que es comn el
desconocimiento de las particularidades de ella, as como de sus
diferencias sustanciales con la sociedad annima (SA) y la sociedad annima burstil (SAB). El no identicar las semejanzas y diferencias entre SA, SAPI y SAB, impiden al inversionista adoptar
un rgimen que, de ser escogido, podra mejorar la manera de
captar recursos para cumplir con su objeto social exitosamente,
y en consecuencia, hacer ms slidas sus nanzas.
El ser una SAPI puede signicar para el emprendedor allegarse de recursos que de otra forma no hubiese conseguido,
as como perlarse para ser una SAB si las necesidades de
crecimiento fueran tales que se juzgara oportuno entrar en las

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JUNIO
2010

Para invertir en
capital de riesgo
o privado, la SAPI
es el vehculo
ms adecuado,
y para inversin
especulativa la
SAB

grandes ligas en materia de inversin.

A la par de identicar la sociedad que
se desea constituir, el empresario al ser
un inversionista en potencia, en el momento de decidir por la SAPI o la SAB
para conarle sus recursos, tiene una
tarea nada fcil sin un adecuado conocimiento de las mismas. Para claricar las
Eb\'Chl
particularidades de cada sociedad, los
:gmhgbhIhlmb`h
licenciados Jos Antonio Postigo y GerarLh\bh]^;Zd^k
F\d^gsb^%L<
do Adame, Socio y Asociado, respectivamente, del reconocido despacho Baker
& McKenzie S.C., explican los principales puntos a tomar en
cuenta al momento de decidirse por el tipo de sociedad a constituir o adoptar, as como los factores que pueden dar una gua
al considerar en qu tipo de sociedad invertir.
Cules son las diferencias prcticas entre la SA, la SAB y
la SAPI?

La SA es una sociedad mercantil regulada por la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) mientras que la SAB y
SAPI son reguladas por la LMV.
La SAB y la SAPI son tambin SA que en lo general se encuentran reguladas por la LGSM; la diferencia radica en que, bajo la
LMV, las SA pueden adoptar un rgimen especial que les permite
ser un vehculo de inversin apegado a las estructuras de negocio
actuales, o cotizar sus acciones en el mercado de valores.

CARACTERSTICAS GENERALES DE LA SAPI

0 La adopcin del rgimen legal de la SAPI es voluntario
(artculo 12 de la LMV)
0 no est sujeta a la supervisin de la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores CNBV (artculo 10 de la LMV)
0 los accionistas minoritarios tienen derechos adicionales:
1 los accionistas que tengan el 10% de las acciones con
derecho a voto de una SAPI tienen derecho a nombrar a
un miembro del consejo de administracin y a un comisario (la LGSM dispone este mismo derecho pero para

232

aqullos con el 25% de las acciones de una SA)

los accionistas que tengan el 10% de las acciones con
derecho a voto de una SAPI tienen derecho a convocar a
asambleas de accionistas (la LGSM dispone este mismo
derecho a favor de los accionistas con el 33% de las
acciones de una SA)
0 el rgimen legal de una SAPI permite adoptar en sus estatutos disposiciones que una SA no puede adoptar o cuya
adopcin podra hacer algunos preceptos de dudosa aplicacin y posible controversia, tales como:
1 disposiciones para resolver desacuerdos corporativos
(comnmente conocidos como deadlock provisions)
1 medios alternativos de resolucin de controversias mediante arbitraje
1 exclusiones o limitaciones a derechos de preferencia
1 restricciones para la transferencia de acciones
1 acciones sin derecho de voto, con derechos de voto limitados ms all del artculo 113 de la LGSM, de participacin
limitada en las utilidades y con derechos de veto
1 causas de exclusin o de separacin de la sociedad adicionales a aqullas que regula la LGSM
1 recompra de sus propias acciones
0 no est obligada a publicar sus estados nancieros
0 requiere de un consejo de administracin y no puede ser
administrada por un administrador nico
0 puede incluir en sus estatutos sociales disposiciones que de
manera explcita limiten la responsabilidad en los daos
y perjuicios ocasionados por los miembros del consejo de
administracin
0 el rgimen legal de la SAPI permite que los accionistas
celebren acuerdos con respecto a:
1 las restricciones para desarrollar actividades que compitan con la sociedad
1 las opciones de compra y venta de las acciones de tal
manera que:
0 uno o varios accionistas nicamente puedan enajenar sus acciones cuando el adquiriente se obligue a
adquirir las de otro u otros
0 uno o varios socios puedan exigir a otro la enajenacin de sus acciones cuando los primeros acepten
una oferta de adquisicin
0 haya obligacin a suscribir o pagar cierto nmero de
acciones a un precio determinado o determinable
1 la posibilidad de ejercer el voto en asambleas de accionistas
1 que se permita la enajenacin de sus acciones en oferta
pblica
En trminos generales, ha quedado explicado el rgimen
legal especco aplicable a una SAPI. La exibilidad de su
rgimen legal la convierte en un subtipo societario atractivo
para inversionistas. Es cierto que antes de la existencia de la
SAPI, los inversionistas privados acordaban en los estatutos
1

Qu constituir
OBJETIVO
Empresa familiar
Capital de riesgo o privado
Inversin especulativa

TIPO DE SOCIEDAD
SA
SAPI
SAB

sociales de la SA una serie de restricciones de venta de acciones y otros acuerdos entre accionistas que la LGSM no regula,
por lo cual siempre existi la incertidumbre en relacin con la
exigibilidad de tales acuerdos ante un tribunal.
Ahora, con la creacin de la SAPI, todos estos acuerdos
encuentran un soporte legal. La razn subyacente para la creacin de la SAPI es tener un vehculo que resulte atractivo para
inversiones en capital de riesgo y capital privado.

CARACTERSTICAS GENERALES DE LA SAB

0 La SAB es una SA con una regulacin particular por el
hecho de que los ttulos representativos de su capital social
se colocan entre el pblico inversionista y que de manera
voluntaria se sujetan a un rgimen particular para adoptar la
modalidad de burstil
0 las diferencias con una SA y una SAPI radican bsicamente
en que la SAB est sujeta a la vigilancia de la CNBV, sus
acciones se inscriben en el Registro Nacional de Valores
(RNV) y cotizan en el mercado de valores. Lo anterior se reeja en que el rgimen jurdico aplicable a la SAB contiene
regulaciones especcas que estn directamente vinculadas
con la inscripcin de valores, normas de informacin nanciera, gobierno corporativo, entre otras
0 la administracin de una SAB est encomendada a un
consejo de administracin formado por un mximo de
21 consejeros (de los cuales al menos el 25% deben ser
consejeros independientes) y a un director general, quin
tendr a su cargo las funciones de gestin, conduccin y
ejecucin de los negocios de la SAB, con sujecin a las polticas, estrategias y lineamientos aprobados por el consejo
de administracin
0 el rgano de vigilancia de una SAB no recae sobre un comisario, sino sobre los comits de auditora y prcticas
societarias
0 los accionistas minoritarios que representen al menos el
10% de las acciones de voto tienen derecho a:
1 solicitar al presidente de los comits de prcticas societarias o de auditora para convocar una asamblea general de accionistas
1 aplazar la votacin
1 designar a un consejero
0 los que representen al menos el 5% de las acciones de voto
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2010

03

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tienen derecho a ejercer la accin de

responsabilidad civil en contra de los
administradores
los que representen el 20% de las
acciones de voto tienen derecho a
oponerse judicialmente a las resoluciones de las asambleas generales

Cmo puede una SA transformarse

en una SAB o SAPI? Qu formalidades tendran que llevarse a cabo?

La LMV indica que una SA puede adoptar la modalidad de SAPI y no habla de una transformacin
bajo las disposiciones de la LGSM, por lo que consideramos
que el procedimiento de transformacin bajo la LGSM no es
aplicable para que una SA adopte la modalidad de SAPI, esto
en virtud de que:
0 la LMV se reere especcamente a la adopcin de la modalidad y no a una transformacin
0 el procedimiento de transformacin bajo la LGSM aplica
para que una sociedad mercantil se convierta en otro tipo
de sociedad. La SAPI no es otro tipo societario, es, en esencia, una SA que adopta tal modalidad
La LMV precisa que para adoptar la modalidad de SAPI es
necesario contar con el acuerdo de la asamblea extraordinaria
de accionistas.
Por otra parte, la LMV no contiene un procedimiento especco para adoptar la modalidad de SAB. El artculo 22 de
la LMV establece que las SA cuyas acciones representativas
del capital social se encuentren inscritas en el RNV, formarn
su denominacin social agregando la expresin Burstil o
la abreviatura B. Esto implica que una SA adoptar la modalidad de SAB cuando realice la inscripcin de sus acciones
ante el RNV y para ello es necesario que la SA, entre otras
cosas, acuerde en una asamblea extraordinaria la inscripcin de sus acciones y modique sus estatutos sociales para
dar cumplimiento al rgimen de gobierno corporativo de la
LMV.
SAPI o SAB? En qu sociedad habra mayor seguridad
para invertir? Por qu?

Depende sobre todo del tipo de inversin buscada. Para invertir en capital de riesgo o capital privado, la SAPI es el vehculo ms adecuado en virtud de que el rgimen legal aplicable
es mucho ms exible con respecto a los pactos que pueden
celebrar los accionistas, adems de la posibilidad de tener diferentes tipos de acciones que otorguen derechos econmicos
o corporativos diferenciados.
Por otro lado, si lo que se busca es una inversin especulativa, la SAB resulta ser el medio idneo, sobre todo por la
seguridad derivada de la disposicin de reglas de gobierno
corporativo y de informacin por parte de la LMV que permi-

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JUNIO
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La SAPI no es otro
tipo societario, es,
en esencia, una
SA que adopta tal
modalidad, por
lo que no es una
transformacin

ten a los accionistas el acceso a la informacin relativa al estado nanciero de

la sociedad en la que est invirtiendo.
Tratndose de empresas de tipo familiar, que por lo regular no tienen la
intencin de nanciarse a travs de capital privado o a travs de la cotizacin de
sus acciones en una bolsa, la va idnea
para capitalizarse resultara ser la SA.

Eb\'@^kZk]h:]Zf^
:lh\bZ]h]^;Zd^k
F\d^gsb^%L<

Cules son los alcances de las

responsabilidades de los administradores en las SA, SAB y SAPI? Cules son sus principales
diferencias?

SA
El inters personal de los miembros del consejo de administracin o el administrador nico estar subordinado al inters
y al cumplimiento del objeto social de la sociedad en caso de
conicto de intereses. Los citados rganos que se encuentren
ante una situacin de conicto de intereses, debern revelarlo a
la sociedad y se abstendrn de votar o adoptar resolucin alguna
que pudiera tener un efecto material severo sobre los negocios
de la sociedad.
Los actos del consejo de administracin o del administrador nico no podrn exceder del mbito de las facultades otorgadas por la asamblea de accionistas (actos ultra vires), segn
se desprende del artculo 157 de la LGSM, a menos que previo
a llevar a cabo dichos actos la asamblea los apruebe.
Los miembros de la administracin (que sea tambin accionista de la sociedad) debern abstenerse de votar o tomar
accin alguna tratndose de la aprobacin de la informacin
que se somete anualmente a la asamblea de accionistas (numeral 197 de la LGSM).
Bajo la LGSM, los miembros del consejo de administracin
o el administrador nico cuentan con, inter alia, las siguientes
obligaciones:
0 vericar que efectivamente fueron hechas las aportaciones
de capital por los accionistas
0 cumplir con todos los requisitos legales y los contenidos
en los estatutos sociales respecto al pago de dividendos a
los accionistas
0 establecer y mantener los controles y registros contables,
presentacin e informacin requerida por la ley
0 dar cumplimiento a las resoluciones adoptadas por la
asamblea de accionistas
En caso de incumplimiento, los mencionados funcionarios
sern responsables solidariamente ante la sociedad por los daos y perjuicios que surjan de cualquier violacin a lo sealado en los prrafos anteriores y, en general, sern responsables
por los daos que causen a la sociedad.
Asimismo, los designados recientemente sern respon-

232

sables en conjunto con sus predecesores por las

nen la obligacin de actuar conforme al deber de
irregularidades en que hubiesen incurrido estos
diligencia y de lealtad en trminos de los artculos
ltimos si tenan conocimiento de dichas irregula- JURDICO CORPORATIVO 30 a 36 de la LMV. Cualquier falta de cumplimiento
ridades y no divulgaron por escrito las mismas a 0 Nueva Ley del
a estos deberes dar lugar a la accin de responsaMercado de Valores
los comisarios de la sociedad (artculo 160 de la
bilidad.
(15 de enero de 2006)
LGSM).
Adicionalmente, el artculo 37 de la LMV prescriEn general, la responsabilidad de los rganos 0 SA y SAB personas
be que la responsabilidad consistente en indemnizar
distintas? (28 de marzo
de administracin solamente puede ser reclamada
los daos y perjuicios ocasionados con motivo de los
de 2008)
mediante resolucin de la asamblea de accionistas,
actos, hechos u omisiones a que hacen referencia
quien designar al individuo que llevar a cabo
los artculos 34, 35 y 36 la LMV, ser solidaria entre los
las acciones, excepto bajo el supuesto del artculo 163 de la culpables que hubiesen adoptado la decisin y ser exigible
LGSM. Aqullos cesarn sus funciones en el momento en que como consecuencia de los daos o perjuicios ocasionados. La
la asamblea de accionistas adopte dicha resolucin.
indemnizacin que corresponda cubrir los daos y perjuicios
El artculo 163 de la LGSM dispone que los accionistas que causados a la sociedad o personas morales que sta controle o
representen al menos el 33% del capital social pueden directa- en las que tenga una inuencia signicativa y, en todo caso, se
mente ejercitar la accin de responsabilidad civil en contra de proceder a la remocin del cargo de los culpables.
los miembros del consejo de administracin o administrador
Adems, a diferencia de una SAPI, la SAB en ningn caso
nico, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
podr pactar en contrario, ni prever en sus estatutos sociales
0 la reclamacin sea por el monto total de los daos y no
prestaciones, benecios o excluyentes de responsabilidad, que
nicamente por el monto del inters personal del deman- limiten, liberen, sustituyan o compensen las obligaciones por
dante
la responsabilidad ni contratar en favor de persona alguna
0 en su caso, los actores no hubiesen aprobado la resolucin
seguros, anzas o cauciones que cubran el monto de la indemadoptada por la asamblea de accionistas en relacin con no nizacin por los daos y perjuicios ocasionados.
ejercitar accin alguna en contra de los indicados funcioAdicionalmente, la LMV seala que no incurrirn en resnarios, segn aplique
ponsabilidad los miembros del consejo de administracin
La sociedad tendr derecho a recibir las cantidades o los cuando actuando de buena fe:
bienes que se obtengan como resultado de la accin de res- 0 den cumplimiento a los requisitos que la LMV o los estatutos sociales establezcan para la aprobacin de los asuntos
ponsabilidad civil.
que competa conocer al consejo
0 tomen decisiones o voten en las sesiones del consejo con
SAPI
La responsabilidad de los miembros del consejo de adminisbase en la informacin proporcionada por: directivos reletracin en una SAPI es muy parecida a la de una SA, salvo una
vantes; la persona moral que brinde los servicios de auditodiferencia muy relevante: el rgimen legal de la SAPI permite
ra externa; o los expertos independientes, cuya capacidad
establecer lmites a la responsabilidad de los administradores
y credibilidad no ofrezcan motivo de duda razonable
0 hubiesen seleccionado la alternativa ms adecuada, a su
de la sociedad.
leal saber y entender, o los efectos patrimoniales negativos
Aunado a esto, los accionistas podrn ejercer la accin de
no hubiesen sido previsibles, en ambos casos, con base en
responsabilidad civil contra los administradores en benecio
la informacin disponible al momento de la decisin,
de la sociedad, en trminos de lo previsto en el artculo 163 de la
LGSM, sin necesidad de resolucin de asamblea general de 0 cumplan los acuerdos de la asamblea de accionistas, siempre y cuando stos no sean violatorios de la ley
accionistas, cuando en lo individual o en conjunto tengan el
15% o ms de las acciones con derecho a voto, incluso limitaCorolario
do o restringido, o sin derecho a voto.
Apreciar los diferentes tipos de sociedades permitir al inverSAB
sionista decidir dnde destinar sus recursos, y de esa manera
Los miembros del consejo de administracin de una SAB tie- alcanzar sus objetivos.

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=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Liberacin de hipoteca: trmite simple

El pago total o liquidacin de un crdito hipotecario
de Instituciones de Crdito, que emitan o reciban
resulta una satisfaccin importante para cualquier
medios de disposicin) de otorgar ante fedatario
persona, sin embargo, cuando al n nos conside- JURDICO CORPORATIVO pblico, la escritura donde conste la extincin de
rbamos libres, nos encontramos ante un trmite 0 Asegure el pago con la
dicho gravamen, una vez acreditado el pago del salhipoteca (25 de mayo
ms: el de liberar la hipoteca o cancelar la misma y
do insoluto y de poner a disposicin del acreditado
de 2010)
con l, otra senda larga por recorrer.
el primer testimonio en un plazo de 60 das hbiles
Forman parte de este camino, las mltiples idas
siguientes a la fecha en que se hubiese extinguido
y venidas a las ocinas de las instituciones para que
el crdito.
reconozcan los pagos ya realizados y para que se gire la carta
Otro punto importante de esta reforma es que corrern a
de instruccin al notario que proceder a la liberacin. Esta cargo de esas entidades los gastos relacionados con las certicarta tiene una vigencia limitada en relacin con los procesos caciones o raticaciones de rma ante notario para la cancelaque nos esperan, y an ms si carecemos de los recursos para cin, en los supuestos en que no se exija instrumento pblico
pagar los honorarios del notario.
para la liberacin del gravamen.
En una reforma publicada en el Diario Ocial de la Federasta es una reforma que permitir de manera indirecta
cin de fecha 25 de mayo del 2010 a la Ley de Transparencia otorgar mayor seguridad jurdica, ya que son mltiples los
y de Fomento a la Competencia en el Crdito Garantizado, se casos en que aun pagada la hipoteca, no se encuentra liberada
traslada la obligacin a las entidades nancieras (institucio- la obligacin por no estar cancelada la inscripcin corresponnes de banca mltiple, de banca de desarrollo y a las socieda- diente en el Registro Pblico de la Propiedad, por desidia o
des nancieras de objeto limitado, a las que se reere la Ley falta de recursos.

Contratos de arrendamiento sin registro

Como resultado de las reformas al Cdigo Financiero del DF
que entraron en vigor el 1o de enero de 2008, se decret la
derogacin del artculo 2448-G del Cdigo Civil para el DF.
Por ello, a partir del 15 de mayo de 2010 ya no se tiene la
obligacin de registrar los contratos de arrendamiento inmobiliario en el DF.
Dicha obligacin estaba ligada a la presentacin ante las
autoridades scales de los contratos de arrendamiento celebra-

06

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JUNIO
2010

dos por los contribuyentes para efectuar

el pago del impuesto predial, porque el
mismo era calculado con base en las rentas percibidas. Tal disposicin tampoco
fue considerada en el nuevo Cdigo Fiscal del DF, en consecuencia, ya no ser
necesario llevar a cabo el registro que se
haca ante la Tesorera del DF.

FISCAL
0

DF, renueva su
esquema impositivo? (4
de enero de 2008)

232

En espera de la restriccin a los dlares

A nales de mayo pasado, la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico (SHCP), por conducto de su titular Ernesto Cordero,
anunci que los depsitos de dlares en efectivo se vern regulados por nuevos lineamientos, mismos que seran dados a
conocer a principios de junio y entrarn en vigor en agosto o
septiembre.
Esta medida no pretende restringir los depsitos ni los
retiros de dlares hechos por los particulares en pequeas
transacciones, slo implica una accin tomada con el n de
prevenir y evitar el lavado de dinero, pues la Asociacin de Bancos de Mxico (ABM) detect desde hace meses la venta de
dlares en efectivo en grandes cantidades por parte de las
personas fsicas en las instituciones bancarias.
Actualmente nuestra legislacin exige que las casas de
cambio y centros cambiarios registren la informacin de clientes que realicen transacciones a partir de 500 dlares y que
conserven una copia de identicacin ocial a partir de los
3,000 dlares, y tratndose de operaciones por montos iguales
o superiores a los 5,000 dlares, estn obligados a generar un
expediente y reportar a las autoridades las operaciones que
sean sospechosas a su parecer.

Se estima que las nuevas disposiciones de venta de la divisa estadounidense tendra un tope mximo de entre 2,000
y 2,500 dlares en efectivo por persona, siendo diferente para
las empresas. La SHCP tomar en cuenta el ujo de la divisa
estadounidense, misma que se podr seguir comercializando
en centros tursticos y la frontera norte del pas, as como en las
operaciones que realizan importadores y exportadores. Especialistas sealan que de implementarse medidas restrictivas a
los dlares, podran generarse impactos negativos en la economa, puesto que los empresarios pudieran temer la implantacin de medidas similares que entorpecieran sus esquemas
de negocio, o que el dlar escaseara.
Si bien se analizarn a detalle los lineamientos que decida
emitir la SHCP cuando queden denidos, parece ms viable
que las instituciones nancieras o crediticias se inclinaran por
tomar acciones tendientes a la identicacin de los orgenes
de los recursos a efecto de determinar que no provienen de
negocios ilcitos, ms que limitar los montos o jar parmetros para efectuar transacciones. Extraocialmente la SHCP
permitir que se realicen las operaciones en las citadas instituciones hasta 4,000 dlares en tanto emiten los lineamientos.

Leyes duras contra la migracin

Si bien es sabido por todos que cruzar las fronteras puede ser
letal para quien lo intenta y que la ley de inmigracin de Arizona
ha afectado a los latinos, existen en el mundo otros ejemplos
de leyes que marginan a los migrantes: individuos que con
condiciones precarias en su pas buscan una mejor calidad
de vida fuera de casa, encontrando la mayora de las veces,
peores circunstancias.
PAS
Italia
Suiza

Australia

Japn

Grecia, Italia, Egipto, e Israel, entre otros pases, mostraron

en 2009 polticas estrictas hacia los inmigrantes que llegan,
tales como la detencin arbitraria e indenida, la devolucin
de personas a pases donde se sabe que, de efectuarse, estarn
en riesgo, y la detencin de los nios con adultos. A continuacin tenemos un cuadro con algunas de las leyes ms severas
contra el inmigrante:

LO QUE HACE LA LEY

Detencin. Se penaliza a los inmigrantes ilegales con una multa de 5,000 a 10,000 euros y permite a los funcionarios de inmigracin detenerlos hasta
seis meses
La ley de la oveja negra. Un tema que no ha atrado tanta publicidad, es una nueva y dura ley de inmigracin que en la actualidad est en espera de ser
sometida a referndum. La ley permitira al Gobierno suizo deportar de inmediato a todos los criminales condenados de otros pases y dependiendo de
qu disposiciones concretas de la ley se aprueben potencialmente a los miembros de sus familias
Detencin obligatoria. La controvertida Ley de Reforma de la Emigracin de 1992 y sus posteriores enmiendas, que colectivamente exigen que las
autoridades detengan a todos los no ciudadanos a los que se descubra en el pas sin un visado vlido.
Entre 1999 y 2003, la ley fue usada para detener a ms de 2,000 nios refugiados provenientes del sureste asitico y de Oriente Medio que buscaban
asilo en Australia
La ley Nikkei. Esta ley fue aprobada en la primavera de 2009, y permite al Estado pagar 3,000 dlares (unos 2,300 euros) a cada inmigrante
latinoamericano de ascendencia japonesa (conocidos como nikkei en japons) y 2,000 dlares a cada uno de los familiares de ese trabajador para que
regresen a su pas de origen. La trampa? Tanto ellos como los miembros de sus familias les estara prohibido regresar al pas del sol naciente

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07

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PAS
Emiratos
rabes
Unidos

LO QUE HACE LA LEY

Hospitalidad al estilo Dubai. Una de las disposiciones ms rgidas de la ley de inmigracin de los Emiratos es la prohibicin de que los extranjeros
participen en alguna clase de actividad sindical. Como consecuencia, las condiciones de vida son a menudo duras, incluyendo semanas laborales de 80
horas, un trabajo fsico agotador y pagas por debajo del salario mnimo. No es inusual que los inmigrantes vivan en diminutas chozas prefabricadas,
con 12 hombres en una habitacin obligados a lavarse en agua sucia marrn y a cocinar en cocinas pegadas a excusados rebosantes

Fuente: FP Foreign Policy Edicin Espaola, estudio elaborado por Peter Williams

16;.:60.
9246@9.A6C.

Csese con el gobierno prestando servicios

Conozca el nuevo esquema que, de aprobarse por el Congreso,
permitir establecer relaciones contractuales a largo plazo con el Estado.
El 10 de noviembre de 2009 fue presentado por el Ejecutivo
Federal a la Cmara de Senadores el Proyecto de Decreto por
el que se expide la Ley de Asociaciones Pblico Privadas (LAPP),
y se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las
Mismas (LOPSRM); Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y
Servicios del Sector Pblico (LAASSP); Ley de Expropiacin
(LE); Ley Agraria; Ley General de Bienes Nacionales y Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles, que se encuentra pendiente
de revisin por parte del Senado segn la Gaceta nmero
129 de ese rgano legislativo del 29 de abril de 2010.
Dicha iniciativa crea las asociaciones pblico privadas (APP):
una gura jurdica que si bien cuenta en esencia con antecedentes en las relaciones entabladas entre particulares y gobierno, tal como sucedi en los aos noventa en Mxico cuando
se tomaron como base para llevar a cabo proyectos concretos
donde invertan de manera conjunta, o de igual manera, al en
el 2004 contemplarse los proyectos de prestacin de servicios,
pero no se encontraban incluidas expresamente dentro de ningn
ordenamiento legal.
Al igual que procedimientos similares creados para que el
gobierno est en posibilidades de satisfacer las necesidades
colectivas, las APP pretenden dar solucin a requerimientos
del Estado que por cuestiones de economa, recursos, especializacin o cargas de trabajo no puede afrontar. A la par de lo
ya incluido en otras leyes, como la LAASSP, las APP no son
otra cosa que asociaciones constituidas entre los particulares y
el gobierno para, de manera conjunta, prestar servicios a largo
plazo, partiendo de la constitucin de una sociedad creada
exclusivamente con ese objetivo. Aqu un estudio condensado

08

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JUNIO
2010

de los cuestionamientos ms relevantes del citado Decreto.

Cul sera el objeto de la ley?

Regulara el desarrollo de los proyectos de las APPs (para

efectos del presente artculo y en adelante, Proyecto), implicando stos cualquier esquema en el que instancias del sector
pblico y del privado establecen una relacin contractual de
largo plazo, para la prestacin de uno o varios servicios al sector pblico o al usuario nal y en la que para ello se requiere
de infraestructura, ya sea desarrollada total o parcialmente por
el sector privado, o provista por el pblico.
Qu se requerira para llevar a cabo dichos Proyectos?

La celebracin de un contrato de largo plazo, en el que se estipulen los derechos y obligaciones del ente pblico contratante,
por un lado, y los de la o las personas morales que presten los
servicios y, en su caso, ejecuten la obra, por el otro, y cuando as
sea necesario, el otorgamiento de uno o varios permisos, concesiones o autorizaciones para el uso y explotacin de los bienes
pblicos, la prestacin de los servicios respectivos, o ambos.
Qu dependencias o entidades gubernamentales podran
participar?

Las unidades administrativas de la Presidencia de la Repblica, las dependencias y entidades de la Administracin

Pblica Federal (APF), la Procuradura General de la Repblica,
deicomisos pblicos federales no considerados entidades paraestatales, personas de derecho pblico federal con autonoma,
y las entidades federativas, municipios y los entes pblicos de
unas y otros, con recursos federales, de conformidad con los con-

232

venios que celebren con dependencias o entidades de la APF.

Al abordarse la prestacin de servicios a largo plazo tanto
en el Proyecto de Decreto por el que se expide la LAPP,
como en la LAASSP y la LOPSRM, seran estas dos ltimas
supletorias de la Ley en estudio?

No, ni esas leyes ni sus reglamentos seran supletorias de la

LAPP. Para efectos de la supletoriedad, a falta de disposicin
expresa, seran aplicables el Cdigo de Comercio, el Cdigo
Civil Federal, la Ley Federal de Procedimiento Administrativo
y el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, en ese orden.

Preparacin e inicio de los Proyectos

Qu se tomara en cuenta para determinar la viabilidad
de los mismos?

La dependencia o entidad interesada realizar, entre otros, un

anlisis sobre los siguientes aspectos del Proyecto: la descripcin y viabilidad tcnica del mismo; los inmuebles, bienes y
derechos necesarios para su desarrollo; las autorizaciones para
la prestacin de los servicios que, en su caso, resulten necesarias; su viabilidad jurdica, econmica y nanciera; el impacto
ambiental y la rentabilidad social que tendra; las estimaciones de inversin y aportaciones, tanto del Estado como de los
particulares, y la conveniencia de llevar a cabo el Proyecto
mediante un esquema de APP.
De igual forma, para preparar los Proyectos, se efectuaran estudios previos que consideraran en los mbitos federal, estatal y municipal el cumplimiento de las disposiciones
de proteccin ambiental, de las de asentamientos humanos
y desarrollo urbano, as como de las dems que resulten
aplicables.
Como empresario, si detectara un Proyecto atractivo para el
gobierno, podra acercarme y presentarle mi propuesta?

S, la LAPP contemplara la posibilidad de que cualquier interesado en realizar un Proyecto pudiera presentar su propuesta
a la dependencia o entidad federal competente. Para ello, las
dependencias o entidades sealaran mediante acuerdo publicado en el Diario Ocial de la Federacin (DOF) y en su pgina en Internet, los sectores, subsectores, mbitos geogrcos,
tipo de Proyectos y dems elementos de las propuestas que estaran dispuestas a recibir. En estos casos, slo se analizaran
las propuestas que atendieran los elementos citados.
Para que efectivamente procedieran a ser analizadas las propuestas, stas tendran que cumplir con los requisitos siguientes:
0 fueran acompaadas con el estudio preliminar de factibilidad del Proyecto que debera incluir:
1 la descripcin del mismo, as como de las autorizaciones para la ejecucin de la obra que, en su caso,
resultaran necesarias
1 su viabilidad jurdica, econmica y nanciera, al igual
que su rentabilidad social

las estimaciones de inversin y aportaciones en las que

se hiciera referencia al costo estimado de adquisicin
de los inmuebles, bienes y derechos necesarios para el
Proyecto
1 las caractersticas esenciales del contrato de APP a celebrar
los Proyectos se encuentraran en los supuestos sealados
en los acuerdos que, en su caso, la dependencia o entidad
competente expida en el DOF
no se tratara de Proyectos previamente presentados y ya
resueltos
1

Qu sucedera en el evento de considerarse procedente o

improcedente el Proyecto presentado?

Si se considerara procedente, pero la dependencia o entidad

decidiera no celebrar al concurso, podra ofrecer al promotor adquirir los estudios realizados, junto con los derechos de
autor y de propiedad industrial correspondientes, mediante
reembolso de todo o parte de los costos incurridos. En este
caso, el promotor tendra que justicar los gastos realizados
y su monto, mismos que seran determinados por un tercero
acordado por ambas partes, contratado especcamente para
ello y previo el respectivo estudio de mercado.
Si no fuera procedente, por no ser de inters pblico, por
razones presupuestarias o por cualquier otra razn, la dependencia o entidad as lo comunicara al promotor. En este caso, el
promotor no contara con instancia ni medio de defensa alguno,
pues la opinin de viabilidad por la cual un Proyecto se determinara o no procedente, no representara un acto de autoridad. La
presentacin de propuestas slo dara derecho al promotor a que
la dependencia o entidad las analizara y evaluara.
Cmo se adjudicaran los Proyectos?

En los concursos podra participar toda persona, fsica o moral,

nacional o extranjera, que cumpliera los requisitos previstos
en la convocatoria, las bases y en las disposiciones aplicables
al Proyecto de que se trate, con las excepciones sealadas en
la propia LAPP.
Tratndose de personas fsicas, se obligaran a constituir,
de resultar ganadoras, una persona moral en trminos del
artculo 85 de la LAPP. Por otro lado, dos o ms personas podran presentar, como consorcio, una propuesta conjunta, en
cuyo caso tambin constituiran igual que las personas fsicas,
de resultar ganadores, una o ms personas morales, asimismo
tendran que designar a un representante comn para participar en el concurso. Esto sera conocido en la LAPP como el
desarrollador: una sociedad mercantil mexicana, con objeto
exclusivo de desarrollar un determinado Proyecto.
De acuerdo con los artculos 35 a 60 de la LAPP, la adjudicacin se dara de la siguiente manera:

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JUNIO

2010

09

232

El plazo para la presentacin

de propuestas por parte de
los concursantes no podr
ser menor a 20 das hbiles,
contados a partir de la fecha
de publicacin de la
convocatoria

La dependencia o entidad convoca a

concurso, convocatoria que cumplir con el
artculo 41 de la LAPP y cuyas bases
contendrn lo dispuesto en el artculo 42

La convocante elaborar un dictamen que

servir de base para el fallo, en el que se har
constar el anlisis de las propuestas, las razones
para admitirlas o desecharlas, la comparacin
de las mismas, y los elementos por los cuales la
propuesta ganadora es la que ofrece las mejores
condiciones para el Estado.

La convocante evala las

propuestas. El proyecto se
adjudicar al participante que
presente la propuesta solvente, y cumpla los requisitos
legales, tcnicos y econmicos, conforme a los criterios
establecidos en las bases del
concurso y, por tanto, garantice su cumplimiento

La convocante proceder a declarar desierto

el concurso, cuando todas las propuestas
no renan los requisitos solicitados en las
bases, o cuando sus ofertas econmicas no
fueren aceptables. La convocante podr cancelar un concurso de acuerdo con el artculo
55 de la LAPP

Posterior al fallo, se
formaliza el contrato de APP

Dado que para la ejecucin de un Proyecto se necesitara

adquirir inmuebles, bienes y derechos, quin sera el
responsable de proporcionarlos?

La responsabilidad de adquirirlos recaera en la convocante,

en el desarrollador o en ambos, segn se sealara en las bases del concurso y se conviniera en el contrato respectivo. Tal
adquisicin se hara mediante negociacin por parte de la dependencia o entidad con el o los legtimos titulares de dichos
bienes o por los particulares desarrolladores del Proyecto, en
cuyo caso se estara a la libre voluntad de las partes.
Por otro lado, tambin se llevara a cabo la expropiacin,
solicitndose avalo al Instituto de Administracin y Avalos
de Bienes Nacionales, o a las instituciones de crdito del pas
que se encuentraran autorizadas. La expropiacin que para
estos efectos se realizara, seguira adems de lo dispuesto en
la LE, lo contenido especcamente en la LAPP, mediando en todo
momento declaratoria de utilidad pblica.
Al ser la prestacin de servicios objeto de la LAPP a largo
plazo, de requerirse permisos, concesiones u otras autorizaciones, stos tendran que estarse renovando continuamente?

stos se concederan conforme a las disposiciones que los regulen, con las salvedades establecidas en el artculo 81 de
la LAPP, esto es, su otorgamiento se realizara mediante el
procedimiento de concurso previsto en l y la vigencia de cada

10

30

JUNIO
2010

una de las autorizaciones para la prestacin de los servicios se

sujetara a lo siguiente:
0 cuando el plazo inicial mximo que estableciera la ley que
regulara la autorizacin fuera menor o igual al plazo de 40
aos, aplicara ste ltimo
0 cuando la ley que rigiera la autorizacin determinara un
plazo inicial mximo mayor al de 40 aos, aplicara el plazo mayor
0 independientemente del plazo inicial por el que se otorgara
la autorizacin, su duracin, con las prrrogas que en su
caso se otorgaran conforme a la ley de la materia, no podra
exceder el plazo mximo sealado por esa ley
Esta vigencia pretende no entorpecer la operacin de las
APP por cuestiones relacionadas con permisos y autorizaciones.
Cules seran las caractersticas del contrato de APP?

Contendra, entre otros requisitos, adems de las clusulas

esenciales de todo contrato, las caractersticas, especicaciones, estndares tcnicos, niveles de desempeo y calidad para
la ejecucin de la obra y prestacin de los servicios; la relacin de los inmuebles, bienes y derechos afectos al Proyecto y su
destino a la terminacin del contrato; el rgimen nanciero del
Proyecto, con las contraprestaciones a favor del desarrollador;
el rgimen de distribucin de riesgos, tcnicos, de ejecucin
de la obra, nancieros, entre las partes; el plazo para el inicio
y terminacin de la obra, para el inicio en la prestacin de los

232

servicios, as como el plazo de vigencia del contrato y, en su

caso, el rgimen para prorrogarlos; la indicacin de las autorizaciones para el desarrollo del Proyecto; los supuestos de
rescisin y terminacin anticipada del contrato, de sus efectos,
as como los trminos y condiciones para llevarlas a cabo; el
rgimen de penas convencionales y de sanciones por incumplimiento de las obligaciones de las partes y los procedimientos de solucin de controversias.
Asimismo, el desarrollador, quien sera responsable de
aportar los recursos para la ejecucin de la obra y la prestacin de los servicios, tendra, por lo menos, las siguientes obligaciones: prestar los servicios contratados, con los niveles de
desempeo convenidos; ejecutar, en su caso, la obra de infraestructura requerida para la prestacin de los servicios objeto
del contrato; cumplir con las instrucciones de la dependencia
o entidad contratante, cuando se expidan con fundamento legal o de acuerdo con las estipulaciones del contrato; contratar los seguros y asumir los riesgos referidos en el contrato;
proporcionar la informacin nanciera y de cualquier otra
naturaleza que solicite la dependencia o entidad contratante
y cualquier otra autoridad competente; permitir y facilitar la
supervisin y auditoras conforme a las disposiciones aplicables y al contrato; guardar condencialidad respecto de la informacin y documentos relativos al Proyecto, en el alcance y
plazos sealados en el contrato, y cumplir con el rgimen de
comunicacin social pactado en el mismo.
Los plazos de los contratos, con sus prrrogas, no deberan
exceder en su conjunto de 50 aos, salvo lo dispuesto por la
LAPP.
Cul sera la responsabilidad del desarrollador respecto a
la ejecucin de la obra y la prestacin de los servicios?

El desarrollador sera responsable de la prestacin de los

servicios con los niveles de desempeo pactados y del mantenimiento, conservacin y reparacin de la infraestructura,
necesarios para ello. Por otra parte, prestara los servicios
de manera continua, uniforme y regular, en condiciones que
impidan cualquier trato discriminatorio, con los niveles de
desempeo pactados, en los trminos y condiciones previstos
en el contrato y las autorizaciones para la prestacin de los
servicios. Sin embargo, la dependencia o entidad contratante
podra intervenir en la preparacin, ejecucin de la obra, prestacin de los servicios, o en cualquier otra etapa del desarrollo
de un Proyecto, cuando a su juicio el desarrollador incumpliera sus obligaciones, por causas imputables a ste, y pusiera en
peligro grave el desarrollo de aqul.

alcance de los Proyectos por causas supervenientes no previsibles al realizarse la preparacin y adjudicacin del mismo,
o reestablecer el equilibrio econmico en los supuestos del
artculo 113 de la LAPP. Ningn cambio implicara transferencia
de riesgos, de una de las partes a la otra, en trminos distintos
a los pactados en el contrato original y de modicarse ste o
las respectivas autorizaciones, se cambiara en lo conducente,
lo relacionado con las mismas.
Cmo terminaran las APP?

Sin perjuicio de las causas de rescisin previstas en cada contrato, terminaran por:
0 la cancelacin, abandono o retraso en la ejecucin de la
obra, en los supuestos previstos en el propio contrato
0 la no prestacin de los servicios contratados, o suspensin
de stos por ms de siete das naturales seguidos, sin causa
justicada o la revocacin de las autorizaciones en caso de
que el Proyecto las requiriera
A la terminacin del contrato, los inmuebles, bienes y derechos de carcter pblico, incorporados a la infraestructura o
indispensables para la prestacin del servicio, pasaran al control y administracin de la dependencia o entidad contratante.
Los dems bienes necesarios para la prestacin del servicio
pasaran al dominio directo de ellas. Asimismo, stas tendran
opcin de compra en relacin con los dems bienes propiedad
del desarrollador que se destinaran a la prestacin de los servicios
contratados.
Los Proyectos seran supervisados por la Secretara de la
Funcin Pblica (SFP). En caso de divergencias de naturaleza tcnica o econmica, las partes las resolveran de mutuo
acuerdo y con apego al principio de buena fe. En el evento
de que aqullas no llegaran a acuerdo en el plazo pactado y,
en su caso, en su prrroga, se sometera la divergencia a un
Comit integrado por tres expertos en la materia de que se
tratara.
Asimismo, las partes podran convenir un procedimiento
arbitral, de estricto derecho, para resolver las controversias
que deriven del contrato y, en su caso, de las autorizaciones
necesarias para el desarrollo del proyecto, en trminos de lo
dispuesto en el Ttulo Cuarto del Libro Quinto del Cdigo de
Comercio. En todo supuesto, correspondera a los tribunales
federales conocer de las controversias que se suscitaran de la
interpretacin o aplicacin de esta Ley, as como de los actos
que se celebraran con fundamento en ella o en las disposiciones que de la misma emanaran.
Procedera la imposicin de sanciones?

Cmo se modicaran los Proyectos?

Durante la vigencia original de un Proyecto, slo podran

realizarse modicaciones a ste cuando las mismas tuvieran
por objeto mejorar las caractersticas de la infraestructura, incrementar el nivel de desempeo de los servicios, ajustar el

El incumplimiento a la LAPP sera sancionada por la SFP en

trminos de la Ley Federal de Responsabilidad Administrativas de los Servicios Pblicos.

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2010

11

232

Corolario
La APP, de ser creada de acuerdo con la ley descrita, metafricamente hablando, creara una cerca donde se encontrara
contenido un amplio conjunto de trmites previos, actividades

paralelas y adecuaciones posteriores que se ejecutan cuando

se prestan servicios al gobierno, esto, de la mano de disposiciones que pretenden dotar de solidez a la relacin que gobierno y particular sostendran.

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
NULIDAD DE NOMBRAMIENTO DE COMISARIO
Hace algunos aos se nombr como administrador nico a un
accionista minoritario, quien a su vez otorg amplios poderes a
un gerente general quien realmente diriga y operaba a la compaa. Por esa razn, en la asamblea recientemente celebrada
se design al anterior administrador como comisario, pero sin
que ste hubiese renunciado a su anterior cargo. El nombramiento as otorgado, resulta vlido?
El nombramiento en comento no resulta vlido, toda
vez que las guras del comisario y del administrador
de la misma sociedad no son compatibles, por lo que
una persona no las puede ejercer al mismo tiempo,
puesto que si una de las funciones del rgano de vigilancia es la
de supervisar las operaciones de los administradores por s o por

interpsita persona, y es el propio comisario el que realiza tales

operaciones, se conjuntaran en una misma persona dos funciones distintas y que, incluso, se contraponen.
No es bice a lo anterior que no exista norma expresa que seale tal prohibicin, pues el realizar funciones de administracin
va en contra de las facultades del comisario, tan es as que no se
permite tener este ltimo cargo a los parientes de los administradores en los grados sealados en el artculo 165, fraccin III de la
LGSM.
Por ese motivo, es recomendable celebrar una nueva asamblea donde previamente el anterior administrador renuncie a este
cargo y sea aceptada tal renuncia por los accionistas, para que
nalmente stos aprueben el nombramiento del comisario.

ASAMBLEA OBLIGATORIA, EN SC?

Al ser contribuyente dictaminado, el
personal de auditora nos est requiriendo la asamblea general ordinaria donde
se hubiese informado sobre el cumplimiento de las obligaciones scales del
ejercicio 2008, al estipularse en los estatutos la obligacin de celebrar una asamblea
de ese tipo dentro de los primeros cuatro
meses del ao. La solicitud nos parece
improcedente en virtud de que se trata

12

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JUNIO
2010

de una sociedad civil (SC), y el CCDF no

prescribe en algn artculo el deber de
celebrar dicha asamblea como s lo hace
la LGSM, es correcta nuestra postura?
No es correcta su postura, pues si
bien el CCDF no determina la obligatoriedad de celebrar la asamblea general ordinaria, la SC es
un contrato, por lo que se crean obligaciones
que deben cumplir las partes del mismo.

En este sentido, al contenerse en sus

estatutos la obligacin de celebrar, dentro
de los primeros cuatro meses del ao,
la asamblea de referencia, es necesario
llevarla a cabo, por ser la voluntad de quienes constituyeron la SC, sin importar si
existe o no disposicin alguna que regule
esta situacin, pues la autonoma de la
voluntad prevalece, al no tratarse de una
cuestin prohibida por la ley.

232

COMPENSACIN CON UN TERCERO?

TESORERO=COMISARIO?

Nuestra empresa tiene un adeudo por concepto de servicios de

publicidad con una sociedad mercantil, pero sta a su vez le debe
el mismo monto a una de nuestras partes relacionadas. A efecto
de evitar la prdida de liquidez deseamos utilizar la compensacin, para que de esa manera se extingan las deudas, es
legalmente procedente su aplicacin?
No es procedente la aplicacin de la compensacin, pues
sta exige, conforme al artculo 2185 del Cdigo Civil
para el Distrito Federal (CCDF), para su procedencia,
que las personas participantes en ella renan la calidad
de deudores y acreedores recprocamente, y en el caso en concreto, no se actualiza la hiptesis.
Si bien la parte relacionada de su empresa cuenta con un crdito a favor contra su acreedor, tambin lo es que es una persona
distinta, por ende, no se da el supuesto de que ambos sujetos de
derecho sean deudores y acreedores recprocos.

Recientemente se celebr una asamblea de accionistas, donde

se acord remover de su cargo al actual comisario, y en ese
mismo acto se nombr a una persona como tesorero. Este
funcionario se asemeja al comisario, en consecuencia, realiza
las mismas funciones?
No se asemeja el tesorero al comisario, dado que no
existe precepto legal que as lo determine, incluso el
nico rgano de vigilancia reconocida por la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) es el ltimo.
No obstante, si es clara la voluntad de los accionistas de conceder facultades de vigilancia al funcionario nombrado, pudiera
actuar entonces como tal, pero debe desprenderse claramente de
la asamblea celebrada, esto es, si expresamente se le otorgaron
tales facultades.

12
.0AB.961.1
Disposiciones relacionadas con el sector empresarial,
publicadas en el DOF del 30 de mayo al 13 de junio.
Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial
Disposicin

Contenido

Declaratoria General
de Proteccin de la
Denominacin de
Origen Chile Habanero
de la Pennsula de
Yucatn

Los Estados de Yucatn, Quintana Roo y Campeche promovieron el establecimiento de un sistema de certicacin de origen y calidad del
chile habanero lo cual desemboc en la Declaratoria en comento por parte del Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI).
La denominacin de origen ser: CHILE HABANERO DE LA PENNSULA DE YUCATN y se ampara el fruto y los productos derivados del
Chile habanero producido en la Pennsula de Yucatn. Especcamente, los productos terminados protegidos son, Chile habanero de la
Pennsula de Yucatn, en:
0 fresco, en estado inmaduro o maduro
0 curtido
0 pasta
0 estado deshidratado entero y en polvo
0 salsas
El origen, calidad y caractersticas establecidas en la presente Declaratoria sern garantizadas en los trminos que je la Norma Ocial
Mexicana que emita la autoridad competente.
El Estado Mexicano ser el titular de la Denominacin de Origen mencionada, y sta slo podr usarse mediante autorizacin que expida el
IMPI a las personas fsicas o morales que renan los requisitos establecidos en el artculo 169 de la Ley de la Propiedad Industrial. Ser
el mismo IMPI el que por conducto de la Secretara de Relaciones Exteriores tramitar el registro de la Denominacin de Origen CHILE
HABANERO DE LA PENNSULA DE YUCATN, para obtener su reconocimiento en el extranjero conforme a los tratados internacionales.
La Declaratoria mencionada surtir sus efectos a partir de los 90 das naturales a la fecha en que se publique en el Diario Ocial de la
Federacin la acreditacin y, en su caso, aprobacin de la entidad para evaluar la conformidad de la Norma Ocial Mexicana a que hace
referencia la presente publicacin
(4 de junio)
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2010

13

232

Secretara de Relaciones Exteriores

Disposicin

Contenido

Acuerdo por el que se dan a conocer las

caractersticas y especicaciones de las Visas
de Lectura Electrnica

La visa se imprime sobre etiquetas de alta seguridad que se pegan en el pasaporte. La etiqueta de visa mide 104 mm x
74 mm. El diseo de la visa cuenta con un fondo formado por entramados de alta seguridad. Al centro de la etiqueta se
encuentra el escudo nacional apenas esbozado en un tono gris muy claro. Las leyendas VISA y SRE se observan en
diferentes tamaos.
La parte superior de la visa consiste en un entramado de alta seguridad. Al centro del extremo superior se aprecia la
leyenda MEXICO VISA.
La identicacin, adems de caractersticas de seguridad, contendr la siguiente informacin impresa:
0 OCR (reconocimiento ptico de caracteres) en la parte inferior
0 Cdigo PDF 417. Es un cdigo de barras bidimensional que se ubica sobre el OCR
0 fotografa ubicada al extremo izquierdo de la etiqueta, con el rostro, nombre y la fecha de nacimiento del solicitante,
y leyenda SRE. Se incluye tambin una fotografa ms pequea y translucida ubicada a la derecha del documento
sobre los datos impresos
Debajo de la fotografa, se imprime la rma autgrafa de la autoridad emisora. La visa contiene:
0 datos personales: nombre completo y fecha de nacimiento
0 datos del documento: lugar de expedicin, fecha de emisin, fecha de expiracin, nmero de entradas, nmero de
visa, tipo/clase/categora, nmero de permiso, nmeros de control y nacionalidad
La Secretara de Relaciones Exteriores est a cargo de la fabricacin, custodia, control y asignacin del documento
objeto del presente Acuerdo.
El presente Acuerdo entr en vigor el pasado 11 de junio de 2010
(10 de junio)

Para cualquier informacin relacionada con lo

publicado en los apartados que integran esta seccin,
srvase comunicar o enviar correspondencia a la atencin del Editor
General: Lic. Erndira Ramrez Vieyra; Coordinador Editorial:
Lic. Julio Ernesto Martnez Pantoja,
Av. Constituyentes # 956
Col. Lomas Altas. Telfono: 9177-4152.

14

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JUNIO
2010

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232

0<:2?06< 2EA2?6<?

02

DE TRASCENDENCIA

Contrasea de
calidad zoosanitaria
Conozca el nuevo esquema para mejorar la eciencia y
calidad del servicio de inspeccin de productos crnicos
en puntos de importacin

05

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0
0
0

07

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

09

NORMAS OFICIALES
0

12

CIGARROS CON MARBETES?

PAMA A BIENES DE SEGUNDA MANO?
IMPORTACIN DE FARMACUTICOS VA POSTAL
REGULARIZACIN CON IGI PREFERENCIAL?

QU HACER CON LAS MERMAS Y DESPERDICIOS

Identique las alternativas que tiene respecto
a las mermas y desperdicios IMMEX

GUA DE IMPORTACIN
0

INSEGURIDAD, QU HACE PARA PREVENIRLA

Contribuciones y requisitos no arancelarios a
cubrir en la importacin denitiva de cmaras
digitales de vigilancia

DISPOSICIN DE NORMALIZACIN DICTADA POR

LA SECRETARA DE MEDIO AMBIENTE Y RECURSOS
NATURALES, CUYA PUBLICACIN SE PRODUJO EN EL
DOF, DEL 30 DE MAYO AL 13 DE JUNIO

DE ACTUALIDAD
0

RGIMEN
0

10

12

PAGUE DIRECTAMENTE SUS CONTRIBUCIONES

REPECOS: NO PUEDEN IMPORTARLO TODO
ALERTAS POR OMITIR LA DECLARACIN 2009
NO PIERDA SU PROGRAMA IMMEX
DICTAMEN TCNICO, DEBE ESTAR FUNDADO?

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

PUBLICADO EN EL DOF, DURANTE EL PERODO DEL 30
DE MAYO AL 13 DE JUNIO
1
Acuerdos en materia de salud
1
Acuerdos por los que se dan a conocer cupos de
importacin de azcar, en 2010
1
Decreto por el que se deja sin efectos el Tratado
de Libre Comercio entre Mxico y Bolivia
1
Acuerdo por el que se da a conocer el Acuerdo de
Complementacin Econmica
No. 66: Mxico-Bolivia

IDCONLINE
0
0

FACILIDADES PARA IMPORTAR CARNE

MXICO Y BOLIVIA SIN TLC PERO CON ACE

232

12
A?.@02;12;06.

Contrasea de calidad zoosanitaria

Acredite ser un importador conable y a cambio agilice la
inspeccin tozoosanitaria e importacin de sus productos crnicos.

espus de un largo proceso de revisin al que

fue sometido en la Comisin Federal de Mejora
Regulatoria el Anteproyecto del Acuerdo por el
que se establece la contrasea de calidad zoosanitaria para los usuarios conables en la importacin presentado por la Secretara de Agricultura, Ganadera,
Desarrollo Rural, Pesca y Alimentacin (SAGARPA), al n se
dictamin, aprob y public el Acuerdo en el Diario Ocial de
la Federacin (DOF) del 28 de mayo de 2010.
Con este instrumento la SAGARPA, a travs del Servicio
Nacional de Sanidad, Inocuidad y Calidad Agroalimentaria
(SENASICA), implementa la contrasea de calidad zoosanitaria para los usuarios conables en la importacin Ucon
(contrasea Ucon), con el objeto de conceder incentivos operativos y reconocimiento a los importadores de carne, canales,
vsceras y despojos (productos crnicos) que destinen sus embarques a los establecimientos Tipo Inspeccin Federal (TIF)
de destino.
Ante la importancia que representa este nuevo esquema
para el sector agropecuario mexicano, se muestran los aspectos generales y las disposiciones a cumplir para obtener tal
reconocimiento.

Sujetos de la contrasea
De forma voluntaria, los importadores podrn obtener la
contrasea Ucon cuando cuenten con la certicacin Tipo
Inspeccin Federal (TIF), y sus embarques de importacin
sean destinados a tales establecimientos TIP en donde un
mdico veterinario ocial o tercero especialista vericarn e
inspeccionarn los productos crnicos de acuerdo con el procedimiento previsto en la NOM-030-ZOO-1995, Especicaciones y Procedimientos para la vericacin de carnes, canales,
vsceras y despojos de importacin en puntos de vericacin
zoosanitaria, publicada en el DOF del 17 de abril de 1996
(artculos primero y segundo).

Condiciones para otorgar la contrasea

Para conseguir la contrasea Ucon, los importadores proporcionarn a la Direccin General de Inspeccin Fitozoosanitaria (DGIF),

02

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2010

adems de la informacin que los identica como contribuyentes (nombre, denominacin o razn social, Registro Federal de
Contribuyentes RFC y domicilio), la correspondiente a:
0 el nombre del agente aduanal o apoderado aduanal autorizado para promover sus operaciones de comercio exterior
0 los establecimientos TIF a donde destinarn sus embarques de importacin; los listados que al efecto se realizarn
contendrn:
1 nombre
1 nmero
1 domicilio
0 el mdico veterinario ocial o tercero especialista autorizado: con nombre y su respectiva clave de autorizacin,
nmero de la constancia otorgada o bien, del gafete o credencial ocial, en su caso

ESTABLECIMIENTO TIF
Para que se pueda otorgar la contrasea Ucon es requisito
que los establecimientos TIF:
0 tengan el equipo necesario para vericar y tomar muestras
de los embarques de importacin
0 cuenten con un centro de certicacin zoosanitario, coordinado por un organismo de certicacin aprobado, quien
suscribir un acuerdo con el SENASICA, para realizar acciones conjuntas en la implementacin del Proyecto de
Rastreabilidad-Trazabilidad de productos agropecuarios
Este organismo ser un rgano de coadyuvancia de la
SAGARPA en el control y seguimiento de lo regulado en
el Acuerdo y estar obligado a noticarle su incumplimiento, as como de las irregularidades que se susciten en los
establecimientos TIF.
El SENASICA vericar estas exigencias (artculos tercero
y dcimo cuarto).

Expedicin de la contrasea
La SENASICA otorgar la contrasea dentro de un plazo
mximo de cinco das hbiles siguientes al da en que el importador hubiera cumplido con las formalidades mencionadas
(artculo cuarto).

232

VIGENCIA
La contrasea tendr vigencia de un ao,
prorrogable de forma automtica por un
plazo similar, siempre que no se hubiera estado en alguno de los supuestos de
cancelacin durante el ao calendario
que termine. En el caso de ubicarse en
alguno de ellos, el SENASICA vericar
las medidas correctivas implementadas
para subsanarlas, y slo de ser procedente se otorgar nuevamente la contrasea
(artculo quinto).

Obligaciones

Obtencin del certicado

zoosanitario de importacin
Procedimiento de importacin en frontera (DGIF)
Normal
Contrasea UCON
Vericacin documental de la mercanca a importar
Inspeccion fsica de la mercanca, en donde se:
0 Desconsolida el embarque
0 Abre el contenedor
0 Inspecciona el 100% de la mercanca
0 Cotejan los datos de etiquetas con el
0 Toma la muestra
certicado de origen
0 Carga el contenedor
0 Coloca eje
Se emite el Certicado de importacin
Tiempo estimado
De tres hasta cinco horas
De 45 minutos a una hora

IMPORTADORES USUARIOS DE LA
CONTRASEA
0 Firmar una carta compromiso en
donde se obligan a efectuar:
1 la inspeccin aleatoria en el establecimiento TIF de
destino
1 el cierre del 100% de los dispositivos de radio frecuencia
0 tener disponibles tanto el registro como los controles que
se implementarn para ingresar los productos crnicos
de importacin al establecimiento, los cuales debern ser
validados por el SENASICA, y garantizar la observancia
de la la NOM-030-ZOO-1995 (artculo cuarto, segundo y
tercer prrafos)

MDICO VETERINARIO OFICIAL O TERCERO ESPECIALISTA

AUTORIZADO
0 Revisar que el Certicado Zoosanitario para Importacin cuente
con el dispositivo de radio frecuencia y el embarque de
importacin llegue ejado
0 vericar el cumplimiento de la NOM-030-ZOO-1995 y el
Acuerdo
0 realizar el cierre del dispositivo de radio frecuencia, en el
establecimiento TIF de destino, con base en la vigencia de
los certicados zoosanitarios para importacin
0 llevar los registros y controles de la importacin bajo este
esquema, as como los informes mensuales
0 noticar inmediatamente por escrito al SENASICA, en caso
de encontrar alguna irregularidad con la documentacin o
las mercancas (artculo dcimo)

Seleccin aleatoria de embarques a

inspeccionar
Una vez que lleguen los productos crnicos al pas, los importadores solicitarn al personal adscrito a la DGIF en
puertos, aeropuertos y fronteras, la expedicin del certicado zoosanitario para importacin, momento en que se
seleccionar aleatoriamente los embarques que sern inspeccionados y vericados en el punto de ingreso o en el

establecimiento TIF de destino con base en la Norma Ocial

Mexicana NOM-030-ZOO-1995 (artculo sexto y punto 5 de
la NOM).

Seguimiento de los embarques

Se dar seguimiento de los embarques de importacin de
los usuarios conables, a travs de un dispositivo de radio frecuencia que se incluir en el certicado zoosanitario
para importacin; una vez que el embarque arribe al establecimiento TIF, el mdico veterinario responsable realizar
va web el cierre del dispositivo en el sistema electrnico de
trazabilidad que para este efecto establezca la SAGARPA, ingresando el cdigo del dispositivo, y cotejando los datos del
sistema con los datos del mencionado certicado (artculo
sptimo).

Rechazo del embarque

De la vericacin realizada en el establecimiento TIF de destino se puede generar un rechazo del embarque, conforme al
numeral 7 de la NOM-030-ZOO-1995, esto es, rechazar:
0 el embarque, cuando:
1 la documentacin contenga irregularidades, errores o
est incompleta
1 los embarques presenten defectos crticos o menores
0 las cajas no identicadas de acuerdo con la documentacin
o en la NOM
0 el producto retenido en el punto de entrada al pas, si
en el segundo embarque de la misma planta se detectan
residuos txicos positivos
Se cancelar la aprobacin de la planta de origen, en los
casos de rechazo de producto por segunda vez de residuo
txico positivo o dos embarques rechazados por defectos
crticos, esto independientemente de la fase en que se encuentra una planta aprobada.
30

JUNIO

2010

03

232

OTRAS MEDIDAS ZOOSANITARIAS

Tratndose de las causas para el rechazo del embarque descritas en el primer punto, la SENASICA podr ordenar:
0 el retorno al pas de origen o procedencia
0 su destruccin
0 el envo a una planta de rendimiento o benecio (artculo
octavo)

Causales de baja de
establecimiento TIF y contrasea
Se dar de baja el establecimiento TIF o cancelar la contrasea a los importadores, cuando se est en alguno de los
siguientes supuestos:

Causal

Establecimiento
TIF (Baja)

Contrasea
(Cancelacin)

X
X

X
X
X
X

No tener actualizada ante la SAGARPA la informacin requerida para otorgar la contrasea

Presentar informacin falsa, omitir o alterar documentos que acrediten las operaciones de importacin1
Incumplir con lo establecido en el Acuerdo
A peticin expresa del importador
Incumplir los procedimientos de registro y control para el ingreso de los productos crnicos conforme a lo establecido en la
NOM-030-ZOO-1995, o bien, no presentar los informes mensuales con el visto bueno del mdico veterinario ocial o tercero
especialista hasta en tres ocasiones durante el ao
No contar como mnimo con un mdico veterinario ocial o tercero especialista autorizado, responsable de efectuar el
cierre del dispositivo de radio frecuencia, con base en la vigencia de los Certicados Zoosanitarios para Importacin
No cerrar el 100% de los dispositivos de radio frecuencia, sin causa justicada
1

X
X

Esto sin perjuicio de las sanciones y denuncias ante las autoridades correspondientes

Una vez identicada alguna de las causales, se otorgar un

plazo de tres das hbiles para argumentar lo que convenga
a sus intereses, en caso contrario se proceder a tomar dichas
medidas (artculo noveno).

realizar los actos de inspeccin y vigilancia necesarios, para

vericar el debido cumplimiento de las disposiciones generales de carcter voluntario y la normativa aplicable (artculos
dcimo primero y dcimo tercero).

REINCORPORACIN
El importador a quien le sea cancelada la contrasea o el establecimiento TIF dado de baja, podr ser reincorporado, previo
anlisis del SENASICA y una vez que se hubiera:
0 subsanado las irregularidades
0 presentado al SENASICA el plan de correcciones de las
causales de cancelacin de la contrasea o baja del establecimiento TIF, segn se trate
La reincorporacin proceder slo por el perodo de vigencia que reste a partir de que se hubiera otorgado la contrasea
(artculo dcimo segundo).

Comentarios nales

Vericacin del cumplimiento

El SENASICA podr, por lo menos una vez al ao, vericar a
los establecimientos TIF el cumplimiento del Acuerdo y de la
Norma Ocial Mexicana NOM-030-ZOO-1995.
Asimismo, la SAGARPA, por conducto del SENASICA,

04

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JUNIO
2010

Este nuevo esquema resulta un proyecto muy ambicioso con

el cual se espera obtener benecios que se traduciran en:
0 reduccin de los tiempos de espera para la liberacin de
mercancas en el punto de ingreso a Mxico y de llegada
al destino
0 ahorro en el costo:
1 promedio diario por camin por dejar una caja con
termo prendido como almacenaje de refrigeracin, al
reducirse las horas de estancia en el punto de ingreso
1 por maniobras de todas las actividades operativas
de desconsolidacin y consolidacin, y reduccin del
tiempo de estancia en el punto de vericacin
1 de almacenaje en los puntos de ingreso y aprovechamiento del proceso en los puntos de destino
Aunado a que el importador podr contar con su mercanca
en la planta TIF en menor tiempo del actual.

232

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Pague directamente sus contribuciones

Las contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios generados por las operaciones de comercio exterior se pagan con
cheque personal de la cuenta bancaria del importador, exportador, agente aduanal o, en su caso, de la sociedad creada por
dichos agentes para facilitar la prestacin de sus servicios, en
los mdulos o sucursales bancarias habilitadas o autorizadas, o
bien, mediante el servicio de Pago Electrnico Centralizado Aduanero PECA (artculo 83, primero y segundo prrafos de la
Ley Aduanera y la regla 1.3.1. de las Reglas de Carcter Gene-

Importador
exportador

ral en Materia de Comercio Exterior para 2009 (RCGCE).

Actualmente, son inusuales los pagos con cheques en las
instituciones bancarias, pues resulta ms prctico y gil para el
agente aduanal hacerlos va el PECA, cuya transaccin electrnica se realiza con sus propios recursos, y posteriormente los
recupera con el reembolso de los importadores o exportadores.
Aunque es comn hacerlo de esa forma, podra evitarse la
triangulacin si se apertura una cuenta de cheques del contribuyente para esos cargos, conforme al siguiente esquema:

Apertura una cuenta de cheques y celebra un contrato de servicios

para el pago de contribuciones al comercio exterior
informa las patentes de los agentes aduanales, autorizados para
realizar pagos con cuenta a su cargo

Banco

Asigna un identicador de cuenta

Informa del identicador de cuenta
Banco

0
0

Agente
aduanal

Realiza el pago de los pedimentos por pago

electrnico indicando el identicador de cuenta

Recibe la solicitud del pago electrnico

verica en su sistema a travs del identicador que el agente aduanal est
autorizado para realizar el pago, en donde, si:

No lo est,
rechaza el cargo
Lo est, efecta
el cargo

Consulta en lnea los cargos a su cuenta, ya sea va banca electrnica o en su

estado de cuenta correspondiente.
El cargo puede identicarse por:
0 fecha
0 aduana
0 patente
0 pedimento
0 importe

Importadorexportador

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JUNIO

2010

05

232

Pagar las contribuciones al comercio exterior directamente

de la cuenta de cheques del importador o exportador, es una
alternativa que no debe pasarse por alto, pues representa un

mayor control de los recursos por tal concepto contra lo sealado en el pedimento.

Repecos: no pueden importarlo todo

Aun cuando los pequeos contribuyentes pueden importar
mercancas cuyo valor no exceda de 3,000 dlares, mediante pedimento simplificado, sin estar inscritos en el
Padrn de Importadores, no podrn aplicar esa facilidad tratndose de mercancas:
0 sujetas a:
1 regulaciones y restricciones no arancelarias distintas de
las Normas Ociales Mexicanas, esto es, aqullas que
para su introduccin se requiera de un permiso previo
o autorizacin de importacin en particular, y cuotas
compensatorias
1 impuestos distintos de los impuestos general de importacin o al valor agregado, tales como el especial sobre
produccin, o servicios o sobre automviles nuevos
0 clasicadas en alguna de las fracciones arancelarias del
Captulo 87 de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin (vehculos automviles, tractores, velocpedos y dems vehculos terrestres;
sus partes y accesorios), excepto cuando se trate de las
identicadas en las:
1 partidas:
0 87.08 (partes y accesorios de vehculos automviles
de las partidas 87.01 a 87.05)
0 87.12 (bicicletas y dems velocpedos incluidos los
triciclos de reparto, sin motor)
0 87.13 (sillones de ruedas y dems vehculos para per-

sonas discapacitadas, incluso con motor u otro mecanismo de propulsin)

0 87.14 (partes y accesorios de vehculos de las partidas
87.11 a 87.13)
0 87.16 (remolques y semirremolques para cualquier
vehculo; los dems vehculos no automviles; sus
partes), nicamente para los semirremolques con
longitud de tres metros, sin suspensin hidrulica ni
neumtica
1
subpartidas:
0 8711.10 (con motor de mbolo (pistn) alternativo de
cilindrada inferior o igual a 50 cm3)
0 8711.20 (con motor de mbolo (pistn) alternativo de
cilindrada superior a 50 cm3 pero inferior o igual a
250 cm3)
0 8716.80 (los dems vehculos)
Si bien las mercancas sealadas no podrn importarse
con el procedimiento simplicado, ello no implica que est
prohibida su introduccin al pas, sino slo estan sujetas al
cumplimiento de las formalidades de un despacho normal,
por lo cual se deber contratar un agente aduanal, estar
inscrito en el Padrn de Importadores y cubrir las contribuciones conforme la fraccin arancelaria de la mercanca, as
como las cuotas compensatorias, en su caso (regla 2.7.9. de
las RCGCE).

Alertas por omitir la declaracin 2009

Desde principios de mayo de este ao la Administracin
General de Aduanas (AGA) incorpor en el Validador de
Operaciones de Comercio Exterior (VOCE) algunas advertencias relacionadas con el incumplimiento de la presentacin de la declaracin anual de impuestos del ejercicio
scal 2009 por contribuyentes (personas morales), donde se
requiere de su observancia inmediata, pues su omisin es
causal de suspensin en el Padrn de Importadores.
Los agentes aduanales detectarn esas alertas al momento de elaborar el pedimento respectivo, y lo notica-

06

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JUNIO
2010

rn de inmediato al contribuyente quien les encomend la

operacin.
Independientemente que las alertas son advertencias y
no detendrn la validacin de las operaciones de comercio
exterior, en el caso de ser informado de ella y s haber
cumplido con la obligacin scal, se recomienda comunicarse al nmero telefnico 01-800-463-6728 para hacer la
aclaracin pertinente y sea eliminada la alerta del sistema. La AGA actualizar mensualmente la informacin del
VOCE.

232

No pierda su programa IMMEX

La Secretara de Economa inici la suspensin temporal del
Programa de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de
Servicios de Exportacin IMMEX a quienes omitieron presentar va Internet el Reporte anual de operaciones de comercio
exterior 2009, cuyo plazo venci el pasado 31 de mayo.

A pesar de esto, los titulares cuentan hasta el 31 de agosto para hacerlo extemporneamente a esa dependencia, en
caso contrario, el programa ser cancelado denitivamente a
partir del 1o de septiembre de este ao (artculos 25 y 27 del
Decreto IMMEX).

Dictamen tcnico, debe estar fundado?

La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin ratic que el dictamen tcnico del anlisis de las mercancas de comercio exterior tiene la naturaleza jurdica de un
peritaje, cuyo objeto es vericar hechos conforme a los conocimientos tcnicos o cientcos (composicin cualitativa
y cuantitativa, uso, proceso de obtencin o caractersticas
fsicas, etctera), para proporcionar seguridad cientca y
asistencia tcnica a las autoridades scales y aduaneras en
el ejercicio de sus atribuciones; por lo tanto, quienes lo
emitan no estn obligados a fundar su competencia, pues
para darle validez se requiere cumplir con los requisitos

de ecacia, como contener la rma de su suscriptor y el

carcter con que lo hace.
Su valoracin quedar a la libre apreciacin de la autoridad
administrativa segn las reglas de la lgica y sana crtica.
El criterio se observa en la jurisprudencia 2a./J. 81/2010,
aprobada por dicha sala en sesin privada del 2 de junio del
2010, pendiente de publicarse en el Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, con el rubro DICTAMEN TCNICO EN MATERIA ADUANERA. LA AUTORIDAD QUE
LO RINDE NO EST OBLIGADA A FUNDAR SU COMPETENCIA.

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
CIGARROS CON MARBETES?
Estamos por cerrar un contrato de compraventa de cigarros de
procedencia extranjera, por lo que anticipadamente nos estamos
informando de los documentos, trmites y dems requerimientos a cubrir para su posterior importacin. De entre stos, nos
sealan que tales bienes estn sujetos al pago del impuesto especial sobre produccin y servicios, por lo tanto, debemos solicitar
los marbetes correspondientes y colocarlos a dichos productos
antes de su introduccin a territorio nacional?
La Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPS) dispone una serie de requisitos para
los bienes por los cuales deba pagarse ese impuesto,
pero los marbetes slo se colocan a los envases que

contengan bebidas alcohlicas con capacidad que no exceda

de 5,000 mililitros cinco litros, no as a los cigarros (artculos
3o, fraccin IV y 19, fraccin V de la LIESPS).
Tratndose de los cigarros, de acuerdo con esta Ley, es de considerar, a partir del 1o de julio de 2010, la obligacin de imprimir
el cdigo de seguridad en las cajetillas de cigarros que los contengan
(artculo 19, fraccin XXII).
Para dar cumplimiento a ese deber, el Servicio de Administracin Tributaria publicar los lineamientos correspondientes,
situacin que no ha sucedido al cierre de esta edicin.

30

JUNIO

2010

07

232

PAMA A BIENES DE SEGUNDA MANO?

Durante una visita domiciliaria las autoridades levantaron
un Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera
(PAMA) por no contar con los pedimentos de importacin
de distintas balanzas industriales de medicin extranjeras
(equipos para transportar y pesar en una sola operacin)
que acreditaran su legal estancia en el pas, y en razn de
ello las embargaron precautoriamente. El no presentarlos
obedece, primero, por haberlos adquirido en calidad de
usados a una empresa quien los puso en remate al innovar
tecnolgicamente sus equipos, segundo, porque el enajenante argumenta no ser el importador directo al comprarlos
de primera mano a una comercializadora mexicana especializada en el ramo. Si bien estamos dentro del plazo de
los 10 das para presentar las pruebas y alegatos, creemos
improcedente el PAMA es correcto nuestro criterio por lo ya
mencionado?
Las autoridades aduaneras procedieron correctamente, en el marco de sus facultades de comprobacin, al haber levantado el PAMA a su empresa,
en consecuencia, embargado precautoriamente los

bienes, en virtud de haber detectado mercancas extranjeras

por las cuales no se acredit su legal estancia en el pas al
momento de la visita domiciliaria (artculos 150 y 151 de la
Ley Aduanera LA).
Pero el que las autoridades hubieran actuado correctamente
en el procedimiento, no signica que los equipos fueron introducidos ilegalmente en el pas, pues los adquiri en remate en
territorio nacional, hecho que podr comprobar con la factura
expedida por la empresa que se los vendi como usados (artculo
146, fraccin III de la LA). Ahora bien, si esta factura se hubiera
mostrado en el acto de comprobacin no hubiera sido procedente el PAMA, de continuar el procedimiento dara lugar a responsabilidad por parte del servidor pblico.
Respecto a la legal estancia, para efectos prcticos, podra
en un momento solicitar a quien se los enajen, una copia de
la factura con la que se adquirieron los bienes a la comercializadora, donde aparezcan los datos del pedimento de la aduana
a travs de la cual se importaron para que sea la autoridad
quien corrobore en su base de datos que estn legalmente
importados.

IMPORTACIN DE FARMACUTICOS VA POSTAL

Una corporacin farmacutica suiza nos ofrece enviar en sus
nuevas presentaciones diversos productos para corregir y
prevenir deciencias de vitaminas, minerales y protenas. Al no
tener un costo y tratarse nicamente de unas cuantas cajas de
estos suplementos alimenticios, podramos importarlas va
postal?
Desafortunadamente, e independientemente de la
cantidad y valor consignado, no podrn importarse
bajo el procedimiento simplicado, a travs del Servicio
Postal Mexicano (actualmente denominado Correos de
Mxico), las mercancas de difcil identicacin que por su presen-

tacin en formas farmacuticas (pastillas, trociscos, comprimidos,

granulados, tabletas, cpsulas, grageas) requieran de anlisis fsicos o qumicos para conocer su composicin, naturaleza, origen y
dems caractersticas necesarias para determinar su clasicacin
arancelaria.
Por ende, deber solicitar los servicios del agente aduanal
para clasicar arancelariamente esos suplementos alimenticios,
e importarlos conforme al procedimiento normal, para lo cual
deber cumplir con las regulaciones no arancelarias, en su caso
aplicables (regla 2.7.6. de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior 2009 RCGCE).

REGULARIZACIN CON IGI PREFERENCIAL?

Durante los ltimos seis viajes efectuados al extranjero en este ao, el
gerente de la planta ha estado introduciendo al pas las refacciones de varios
equipos de precisin sin cumplir con
las formalidades para su importacin,
incluso portando la documentacin de
la compra y de su origen. Para regularizar esas compras, le pedimos al agente
aduanal que determinara provisionalmente las contribuciones a pagar para
la importacin denitiva, resultando

08

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JUNIO
2010

un monto demasiado elevado. Al

contar con los respectivos certicados
de origen, podramos solicitar trato
preferencial al ser mercanca originaria
de Canad?
Para la regularizacin de las mercancas introducidas al territorio
nacional fuera de formalidades
de ley, proceder el pago del
impuesto general de importacin (IGI) a la
tasa arancelaria preferencial prevista en
los Tratados de Libre Comercio, entre ellos,

el suscrito con Amrica del Norte del cual

es miembro Canad, slo si se cuenta con
el registro de empresa certicada (regla
2.8.3., numeral 9 de las RCGCE).
En caso contrario, el pago de las contribuciones ser a tasa general con las
correspondientes actualizaciones y recargos, causadas a la fecha de introduccin
de las refacciones al pas (artculo 101 de
la LA y regla 1.5.1. de las RCGCE).

232

?246:2;

Qu hacer con las mermas y desperdicios

Interrogantes y sus respuestas del tratamiento scal y aduanero de las mermas y
desperdicios resultantes de los procesos productivos de las mercancas IMMEX.
Aunque parecieran insignicantes las mermas y desperdicios
resultantes de los procesos productivos a los que se someten los insumos, partes y componentes importados temporalmente por los titulares de los programas de la Industria
Manufacturera y Maquiladora de Exportacin de Servicios
(IMMEX), no lo son, primero, porque no se consideran importados denitivamente, y en segundo, porque tienen diferente
naturaleza, lo cual implica llevar un control y dar cumplimiento a diversas disposiciones aduaneras segn se trate.
En el supuesto de hacer caso omiso, se estara ante graves
consecuencias como la omisin de contribuciones, as como
Cuestionamiento

presumirse que estn ilegalmente en el pas si no se demuestra su retorno o se identica que efectivamente derivaron de
la manufactura de las mercancas importadas temporalmente
(artculos 108, fraccin I y 109 de la Ley Aduanera LA, y
158 de su Reglamento RLA).
A efecto de dar cumplimiento con las obligaciones y evitar
inconvenientes en las operaciones efectuadas al amparo del
programa, se plantean diversas interrogantes con el objeto de
identicar las problemticas, y conocer sus respuestas, tanto
aduanera como scalmente.
Tratamiento

Desperdicios

Mermas

Cul es la diferencia?

Son residuos de las mercancas despus del proceso al que

sean sometidas (artculo 2o, fraccin XII de la LA)

Deben retornarse al extranjero?

S, antes del vencimiento del plazo de permanencia de las

mercancas importadas temporalmente de donde se generaron
(artculo 109 de la LA)
No habra que regularizar algo que no existe
S, a travs de su importacin denitiva, previo pago de
las contribuciones al comercio exterior y dems que se
causen, cuotas compensatorias, en su caso, y las multas
correspondientes (de $1,145.00 a $1,717.00, por cada perodo
de 15 das o fraccin que transcurra desde el vencimiento hasta
que se efecte el retorno artculo 183, fraccin II de la LA y
Anexo 2 de las de las Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior 2009 RCGCE).
Se tomar en cuenta la fraccin arancelaria correspondiente
al estado en que se encuentran los desperdicios y su valor
comercial

De vender el plazo de permanencia,

pueden regularizarse?

No existen fsicamente, pues se consumen o pierden en el

desarrollo de los procesos productivos. Su integracin al
producto no puede comprobarse (artculo 2o, fraccin XI de
la LA)
No, dada la naturaleza de las mismas

30

JUNIO

2010

09

232

Tratamiento

Cuestionamiento
Qu alternativas se tienen para no
retornarlas al extranjero?

Cules son las formas de comprobar

a la autoridad el destino de las
mismas?
Dnde deben registrarse?

Momento en que se deducen

scalmente?

Desperdicios

Mermas

Destruccin (artculos 109 de la LA y 125 del RLA, y regla

No existe precepto alguno de tales alternativas
3.3.15. de las RCGCE)
0 donacin (artculo 159 del RLA y regla 3.3.14. de las RCGCE)
0 cambio de rgimen para destinarlas a territorio nacional
(artculos 109 de la LA, y regla 3.3.28. de las RCGCE)
0 transferencia a otra IMMEX de servicios autorizada para
el reciclaje o acopio de desperdicios (regla 3.3.28. de las
RCGCE)
0 Destruccin, actas de destruccin
Se recomienda contar con un dictamen tcnico otorgado por
0 donacin, actas de donacin
el rea de manufactura de la empresa, donde se justique,
0 cambio de rgimen, pedimento de importacin denitiva
de acuerdo con la naturaleza del producto, en que parte del
0 transferencia, pedimento de retorno virtual
proceso productivo se perdieron
0 Control de inventarios
0 registro contable respectivo (artculo 24, fraccin IX del Decreto IMMEX y Anexos IV sistema automatizado de control de
inventarios IMMEX y 24 de las RCGCE)
Hasta que sean retornados, destruidos, donados o destinados Hasta que sean consumidos (regla 5.5.1. de las RCGCE)
al rgimen de importacin denitiva (regla 5.5.1. de las RCGCE)
0

Llevar un control de inventarios debidamente actualizado

con los registros de las mermas y desperdicios, as como la
documentacin correspondiente al destino de estos ltimos,

permitir evitar presunciones respecto a faltantes de mercancas importadas temporalmente.

4B. 12

6:=<?A.06;

Inseguridad, qu hace para prevenirla

Identique las contribuciones y los requisitos a cubrir en la importacin de cmaras
digitales de vigilancia de procedencia extranjera.
La inseguridad se ha convertido en un problema social tan
cotidiano que est generado da a da que la poblacin busque
alternativas para evitar ser objeto de sta, y una de ellas es la
compra e instalacin de videocmaras de seguridad y vigilancia domstica y empresarial.
Estos artculos tecnolgicos permiten controlar a travs
de imgenes lo que ocurre dentro del permetro de visin

10

30

JUNIO
2010

de su lente, y forman parte de lo conocido como circuito

cerrado de televisin. Al tratarse de bienes de procedencia
extranjera se requiere importarlos, segn las necesidades del
mercado, lo cual implica el pago del impuesto general de
importacin (IGI), segn la tasa aplicable al pas de origen, y
al valor agregado, y cumplir con los siguientes requisitos no
arancelarios.

232

DATOS GENERALES
Producto a importar: Cmaras digitales
Fraccin arancelaria: 8525.80.99
Descripcin1: Cmaras de televisin, cmaras fotogrcas
digitales y videocmaras. Las dems
Unidad de medida: Pieza
Bloque
comercial

Pas de
origen

Amrica del Norte

(TLCAN)
Tringulo del Norte

IGI

EUA
Canad
El Salvador
Guatemala
Honduras
Centro Amrica
Costa Rica
Nicaragua
Grupo de los 3 (G-3)
Colombia
Amrica del sur
Chile
Uruguay
Unin Europea
Alemania, Austria, Blgica, Chipre, Dinamarca, Eslovaquia, Eslovenia,
Espaa, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Hungra, Irlanda, Italia,
Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Pases Bajos, Polonia, Portugal,
Reino Unido, Repblica Checa, Suecia, Bulgaria y Rumania
Islandia
Asociacin Europea
Noruega
de Libre Comercio
Suiza
(AELC)
Medio Oriente
Israel
Asitico
Japn
Pases no socios comerciales (tasa general de la LIGIE)
Paraguay (AAR-4) 2
ALADI
(Preferencia
Ecuador
arancelaria porcentual) Cuba
Argentina
Brasil
Argentina (ACE-6)3
Bolivia (ACE-66)4

EX
EX
EX
EX
EX
EX
EX
EX
EX
EX
EX

Contribuciones
IVA
11% en franja o regin
fronteriza y 16% en el
resto del pas

Regulaciones
no arancelarias
NOM-144-SEMARNAT-2004,
Si el embalaje de esta
mercanca es de Madera,
esto con la nalidad de
impedir la introduccin de
plagas y su diseminacin

EX
EX
EX
EX
EX%
EX%
48%
40%
28%
20%
20%
70%
EX

Conforme a la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin

Acuerdo de Alcance Regional No. 4
3
Acuerdo de Complementtacin Econmica No. 6
4
Acuerdo de Complementtacin Econmica No. 66
2

La informacin est actualizada al 14 de junio de 2010.

De pretender efectuar la importacin, se recomienda solicitar
la opinin al agente aduanal, quien proporcionar la correcta

clasicacin arancelaria de los productos y corroborar la informacin a considerar en la fecha a realizar la operacin.

30

JUNIO

2010

11

232

;<?:.@
<3606.92@
Disposicin dictada por la Secretara de Medio Ambiente y Recursos Naturales en materia
de Normalizacin, cuya publicacin se produjo en el DOF, del 30 de mayo al 13 de junio.
NOM y fecha de publicacin (DOF)
NOM-013-SEMARNAT-2004
Que regula sanitariamente la importacin de
rboles de navidad naturales de las especies
de los gneros Pinus y Abies; y la especie
Pseudotsuga menziessii
(8 de junio)

Campo de aplicacin
A las personas fsicas o morales dedicadas a su importacin con nes comerciales y no comerciales.
Entre las principales modicaciones a la NOM estn:
0 homologar conceptos con las normas internacionales (aga cuarentenaria y palaga no cuarentenaria reglamentada)
particularmente de la Norma Internacional NIMF
0 agregar deniciones (sustrato inerte, Unidad de vericacin, entre otras)
0 reclasicar plagas cuarentenarias parciales como cuarentenarias, es decir, no se admitirn niveles mximos
permisibles
0 identicar dos nuevas plagas cuarentenarias y una no cuarentenaria reglamentada
0 establecer la posibilidad de que terceros debidamente acreditados por una Entidad mexicana de acreditacin y
aprobados por la Secretara, puedan emitir dictmenes sobre el grado de cumplimiento de la Norma
La reformas a la NOM entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el DOF

12
.0AB.961.1
Acuerdos y decretos
1. Acuerdos en materia de salud

Los cambios de la categorizacin del cido yodhdrico

y el fsforo rojo (ahora considerados productos qumicos
esenciales) y del cido fenilactico (actualmente precursor
qumico para la elaboracin de psicotrpicos), efectuados
en el Acuerdo por el que se establecen medidas de control y vigilancia para el uso de cido fenilactico, sus sales
y derivados; metilamina; cido yodhdrico y fsforo rojo,
publicado en el Diario Ocial de la Federacin (DOF) el 23
de noviembre de 2009, se actualizan en los Acuerdos de la
Secretara de Salud por lo que se establecen la clasicacin
y codicacin de:
0 productos qumicos esenciales cuya importacin o exportacin est sujeta a la presentacin de un aviso previo
0 mercancas y productos cuya importacin, exportacin, internacin o salida est sujeta a regulacin sanitaria
Reformas en vigor a partir del 15 de junio (Secretara de
Economa, 1o de junio).

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30

JUNIO
2010

2. Acuerdo que modica el diverso por el que se da a conocer

el cupo y el mecanismo de asignacin para importar azcar
originaria de la Repblica de Nicaragua, en 2010

La reforma al Acuerdo publicado en el DOF el 9 de febrero

de 2010, es para disponer que:
0 el cupo de las 25,000 toneladas tambin aplicar para la
importacin de la azcar clasicada en las fracciones arancelarias 1701.11.02 y 1701.99.02 con arancel exento
0 los certicados de cupo expedidos en esa fecha que vencieron el 20 de mayo de 2010, sern refrendados automticamente con vigencia al 30 de junio de 2010, previa
solicitud a la Direccin General de Comercio Exterior o
a la representacin federal de la Secretara de Economa
(SE) que corresponda
0 los certicados de cupo se entendern autorizados tambin
para las fracciones arancelarias 1701.11.02 y 1701.99.02
El Acuerdo entr en vigor a partir del 2 de junio (Secretara
de Economa, 2 de junio).

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3. Decreto por el que se da a conocer el cupo y el mecanismo de

asignacin para importar azcar en 2010

Se establece un cupo de 225,000 toneladas para importar azcar (fracciones arancelarias 1701.11.01, 1701.11.02,
1701.99.01, 1701.99.02 y 1701.99.99), con el arancel-cupo
exento referido en el artculo 7o del Decreto por el que se modican diversos aranceles de la Tarifa de la LIGIE, del Decreto
Prosec y de los diversos de la franja fronteriza norte y regin
fronteriza, publicado en el DOF el 30 de junio de 2007.
Podrn solicitarlo las personas fsicas y morales, y la asignacin estar a cargo de la representacin federal de la SE.
Los certicados de cupo sern nominativos e intransferibles y su vigencia ser al 30 de junio de 2010 (Secretara de
Economa, 2 de junio).
4. Decreto por el que se deja sin efectos el Tratado de Libre Comercio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de la Repblica de Bolivia, rmado en Ro de Janeiro,
Brasil, el 10 de septiembre de 1994, en virtud de la Denuncia
del Estado Plurinacional de Bolivia

A partir del siete de junio de 2010 se deja sin efectos el

Tratado de Libre Comercio (TLC) celebrado entre Mxico y
Bolivia (publicado en el DOF el 11 de enero 1995, y en vigor el
1o de enero de 1995), as como sus reglas de carcter general
en materia aduanera, los formatos de certicado de origen y
declaracin de origen y las tasas arancelarias preferenciales.
No obstante, los importadores podrn solicitar la preferencia arancelaria prevista en el mismo, por un plazo de 30
das, contado a partir de esa fecha. Los certicados de origen
expedidos conforme al extinto Tratado debern haber sido
llenados con anterioridad al 7 de junio de este ao, ser vlidos
y encontrarse dentro de la vigencia del mismo (Secretaras de
Relaciones Exteriores y de Economa, 4 y 7 de junio).
5. Acuerdo por el que se da a conocer el Acuerdo de Complementacin Econmica No. 66 celebrado entre los Estados
Unidos Mexicanos y el Estado Plurinacional de Bolivia

En la fecha que deja de aplicarse el TLC con Bolivia, se publica y entra en vigor el Acuerdo de Complementacin Econmica
No 66 suscrito al amparo de la Asociacin Latinoamericana de
Integracin, as como sus reglas de carcter general en materia
aduanera, Anexo 1, y preferencias arancelarias.
El ACE-66 contempla, entre otros aspectos, los siguientes:
0 para obtener los benecios arancelarios los bienes tendrn
que calicar como originarios conforme a las reglas de origen y estar amparados con un certicado de origen (formato
incluido en el Anexo 1), el cual ser de libre reproduccin
0 el certicado de origen se elaborar por el exportador
0 cuando el exportador no sea el productor del bien se llenar

y rmar el certicado con fundamento en una declaracin

de origen, expedida y rmada por el productor, proporcionada voluntariamente al exportador
0 ser obligacin del importador:
1 tener el original del certicado de origen al momento de
presentar el pedimento de importacin para el despacho
de los bienes
1 proporcionar copia del certicado a la autoridad aduanera, en caso de requerirse
1 recticar el pedimento, cuando tal certicado contenga informacin incorrecta y pagar las contribuciones omitidas,
actualizadas conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin a
partir de la fecha de su entrada al pas (artculo 56 de la
Ley Aduanera) y hasta que se paguen
0 la autoridad aduanera vericar si un bien importado calica
como originario, mediante:
1 cuestionarios escritos dirigidos al exportador o productor
1 visitas de vericacin al exportador o productor con el
propsito de examinar los registros y documentos, e inspeccionar las instalaciones utilizadas en la produccin
del bien, o en su caso de los materiales
0 se eliminan los derechos aduaneros sobre bienes originarios por concepto del servicio prestado por la aduana,
esto es, el DTA
Disposiciones en vigor a partir del 7 de junio (Secretaras
de Hacienda y Crdito Pblico y de Economa, 7 de junio).

Ocios, circulares y otros

6. Aviso de Terminacin de la Revisin ante el panel, de la resolucin nal de la investigacin antidumping sobre las importaciones de manzanas de mesa de las variedades red delicious
y sus mutaciones y golden delicious, mercanca clasicada en
la fraccin arancelaria 0808.10.01 de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, originarias de los Estados Unidos de Amrica, independientemente del
pas de procedencia, investigacin cuya reposicin se realiz en
cumplimiento a la sentencia dictada el 28 de octubre de 2003
por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Primer Circuito, en el Toca R.A.431/2003-5523, relativo al juicio
de amparo 1183/2002 promovido por Northwest Fruit Exporters,
con nmero de expediente MEX-USA-2006-1904-02

la Seccin Mexicana del Secretariado de los Tratados de

Libre Comercio publica este Aviso de Terminacin de la Revisin ante el Panel, 31 das despus a la emisin del Aviso
de Accin Final del Panel de fecha 19 de abril de 2010, al no
haberse presentado solicitud alguna para el establecimiento
de un Comit de Impugnacin Extraordinaria. Por ende, los
panelistas quedan liberados de su encargo a partir del 20 de
mayo de 2010.

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