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D9E=J;9F;_9
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9<M9F9x

Lic. Mario Becerril Hernndez

Especialista en derecho aduanero

dddVQP\[YV[RP\ZZe
FISCAL E IDCONLINE

SEGURIDAD SOCIAL

Eliminan
o no el
dictamen?

Corte ampara
al IMSS y a los
pensionados?

A pesar de su no obligatoriedad, ste sigue

siendo aconsejable en algunos supuestos

Derivado de un criterio de
la Corte, las pensiones no
podrn exceder de cierta
cantidad, observe cmo le
afecta esta medida

LABORAL

Bemoles de la
jornada de trabajo
Entrese de las diferentes
clases que existen para
asignarla de manea idnea a
sus trabajadores
2
COMERCIO EXTERIOR

Nuevas reglas de
comercio para
2010
Precisiones, restructuracin,
y eliminaciones, entre las
principales modicaciones 8
FISCAL

Para qu sirve?
0 Desaparecen los
dictaminadores?
0 Benecios por
dictaminarse
0 Quines
denitivamente
debern presentarlos
0

CONTABILIDAD FISCAL Y
JURDICO CORPORATIVO

Rgimen scal
y corporativo
del mdico
Conozca la obligaciones scales a
las que estn sujetos, as como su
responsabilidad civil y penal
2

Prrroga en
revisin scal
Solicite una prrroga a
la autoridad scal para
presentar la documentacin
que le sea requerida
8
JURDICO CORPORATIVO

Acciones
colectivas: una
nueva justicia
Con la amplia regulacin
que se avecina de stas en la
legislacin mexicana, se abre
un esquema hasta ahora
limitado
8
Sganos:

234 31/JULIO/2010

 !

EDITOR GENERAL
Lic. Erndira Ramrez Vieyra

0.?A.
216A<?6.9

COORDINADORES ARTE
Fiscal, Jurdico Corporativo y Comercio Exterior Coeditor Grco
Lic. Ernesto Martnez Pantoja Sal Miranda Sandoval
Seguridad Social y Laboral Ilustraciones
C.P. Erika Mara Rivera Romero Oldemar
Coordinador Consultora Fotografa
L.C. Francisco Brito Mrquez Adn Gutirrez

Catastrcos los
efectos de Alex

www.idconline.com.mx PRODUCCIN
L.C. Raquel Aguilar Rodrguez Eder Guzmn G.

EDITORES MERCADOTECNIA

in duda el paso del huracn Alex en el norte del pas ha dejado

cuantiosos estragos. La paralizacin temporal de las operaciones
de importacin y exportacin, por los deterioros en las carreteras
ms importantes de la zona; el cierre parcial o total de algunos
comercios e industriales por los daos en sus inmuebles y en sus contenidos; los menoscabos sufridos en las escuelas, los hospitales, las torres,
lneas y centrales de energa elctrica, as como las viviendas de miles
de residentes.

Entre las acciones inmediatas orientadas a coadyuvar la recuperacin de

la zona, estn la liberacin de ciertos recursos del Fondo de Desastres
Naturales (Fonden) para el nanciamiento de las obras de reconstruccin; la implementacin por parte de la banca y Nacional Financiera
de programas de apoyo para las empresas afectadas, as como de facilidades de pago para clientes que estn al corriente; el otorgamiento de
benecios scales para los contribuyentes de ISR, IETU, IVA; adems
del diferimiento del pago de las cuotas obrero-patronales; aportaciones y
amortizaciones de vivienda.
Si bien estos apoyos son buenos, no son sucientes para lograr una pronta recuperacin econmica. Existen analistas que calculan que por lo menos en seis meses se ver una recuperacin normal de las actividades
frenadas por el paso del huracn, siempre y cuando no existan otras
catstrofes naturales.
Lo cierto es que este fenmeno impactar negativamente en el Producto
Interno Bruto del pas, de por s ya tan deteriorado.
Los Editores

Comercio Exterior Gerente de producto

Lic. Irene Vega Rivera Vernica Reyes
Contabilidad Fiscal Gerente de Logstica
L.C. Paris Prez Garca y Distribucin
Fiscal Carlos Jauregui
Lic. Joyce Pasantes Prez Relaciones Pblicas
Jurdico Corporativo Paola Figueroa
Lic. Pamela Hernndez Norea
Laboral
Lic. Leopoldo Gama Garca
Seguridad Social
Lic. Luca Prez Lpez
www.idconline.com.mx
Lic. Anglica De la Vega Arvalo

CONSULTORES
L.C. Xochiquetzal Ramrez H., L.C. Antonio Castillo Snchez, Lic. Berenice Chvez Islas,
Lic. Ricardo Gutirrez Gutirrez

COLABORADORES PERMANENTES
Lic. Juan de la Cruz Higuera, Lic. Gerardo Jaramillo Vzquez, Lic. Luis Ugarte Romano
CIACI, AC.Centro de Investigacin Aduanera y de Comercio Internacional, A.C., Lic. Roberto
Hernndez, socio y director de COMAD, S.C., Ancelmo Garca Pineda, colaborador externo de la
Organizacin Internacional del Trabajo, Lic. Edith vila Romo, Lic. en Economa por la Universidad
Panamericana, con estudios de posgrado en derechos humanos, nanzas y comunicacin.

COLABORADORES ESPECIALES
Lic. Ivan Rueda Hedun, scio-director de la rma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio
Carvajal Bustamante, miembro de la Comisin Laboral de Concamin y socio de la rma Carvajal,
Rubalcava y Asociados, Dr. Hugo Italo Morales Saldaa, Asesor laboral de la Canacintra y de la
Antad y socio de su propia rma, Lic. Toms Natividad Snchez, asesor laboral de Coparmex y
director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores Luna, socio del despacho Goodrich
Riquelme y Asociados y miembro de la Comisin de Asuntos Laborales de Coparmex, Lic. Luis
Velasco Ramrez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la rma Kaye abogados
S.C., Lic. Mario Becerril Hernndez, Director General del Despacho Asesora y Defensa Legal
Aduanera, Lic. Vctor Monroy Jurez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic.
Ricardo de Buen Rodrguez, socio director del despacho De Buen Rodrguez Abogados S.C.
IDC, Asesor Jurdico y Fiscal, se publica quincenalmente y encierra en su contenido informacin
Fiscal, Laboral, Seguridad Social, Jurdico-Corporativa y de Comercio Exterior. Suscripcin anual:
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cualquier medio electrnico o magntico. Derechos reservados Expansin,
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y Revistas Ilustradas con fecha 17 de octubre de 1986. Nmero de reserva al
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02

Sganos:
31

JULIO
2010

 !

Tratamiento Corporativo
y Fiscal de las Acciones
Objetivo:
Conocer y aplicar de manera correcta las diversas disposiciones que regulan el tratamiento corporativo y tributario de las acciones.
Temario
1. Constitucin de una empresa
1.1. Capital suscrito
1.1.1. Concepto de capital social
1.1.2. Aportacin en efectivo
1.1.3. Aportacin en especie
1.1.4. Nuevos socios
1.1.5. Aumento de capital
1.1.6. Aumento de capital con prima
1.1.7. Capitalizacin de deuda
1.1.8. Reduccin de Capital
1.1.9. Retiro de socios
1.1.10. Capitalizacin de utilidades
1.1.11. Transmisin de acciones
1.1.11.1. Requerimientos legales generales
1.1.12. Pago de dividendos
1.2. Acciones
1.2.1. Caractersticas
1.2.2. Clasicacin
1.2.3. Derechos que otorgan
1.2.3.1. Patrimoniales (dividendos)
1.2.3.2. Corporativos (voto para las
decisiones de la asamblea general)
1.2.4. Formas de emisin
1.2.4.1. Ttulo accionario
1.2.4.2. Ttulos mltiples
1.2.4.3. Certicados provisionales
1.2.4.4. Cupones
1.2.5. Contenido de los ttulos
1.2.6. Formas de transmisin de propiedad
1.2.6.1. Compraventa
1.2.6.2. Donacin
1.2.6.3. Permuta
1.2.6.4. Transmisin duciaria
1.2.6.5. Cesin
1.2.6.6. Adjudicacin prendaria
1.2.6.7. Adjudicacin por herencia

1.2.7. Determinacin de valor de las

acciones para su transmisin
1.2.8. Restricciones en la transmisin de acciones
1.2.9. Cancelacin y reposicin de acciones
1.2.10. Registro en libros de cada operacin
1.2.11. Reduccin de capital
2. Tratamiento Fiscal
2.1. Determinacin del costo promedio por accin
2.1.1. Sin variacin en el nmero de las acciones en circulacin
por la sociedad
2.1.2. Con variacin el nmero de las acciones en
circulacin en la sociedad
2.2. Determinacin del Monto original
ajustado Tenencia superior a 12 meses
2.2.1. Primer ajuste
2.2.1.1. Determinacin del costo comprobado de
adquisicin
2.2.1.1.1. Aportaciones en efectivo o en bienes
2.2.1.1.2. Compra
2.2.1.1.3. Capitalizacin de partidas que
integran el capital contable
2.2.1.1.4. Prima por suscripcin de acciones
2.2.1.1.5. Capitalizaciones de pasivo
2.2.1.1.6. Acciones por las que ya se calcul costo
2.2.1.1.7. Acciones adquiridas por herencia,
legado o donacin
2.2.1.1.8. Acciones adquiridas por fusin
2.2.1.1.9. Acciones adquiridas por escisin
2.2.2. Segundo ajuste
2.2.2. Prdidas pendientes de aplicar a la fecha de enajenacin
2.2.2.2.1. Actualizacin de las prdidas
pendientes de aplicar
2.2.2.2. Reembolsos pagados
2.2.2.2.1. Reduccin de capital
2.2.2.3. UFIN negativa
2.2.2.3.1. Determinacin de la UFIN negativa
Contina

 !

2.2.2.4. Prdidas aplicadas en el periodo

de tenencia accionaria
2.2.2.4.1. Identicacin de las prdidas aplicadas
en los ejercicios de tenencia accionaria
y su actualizacin
2.2.3. Tercer ajuste
2.2.3.1. Suma de montos positivos
2.2.3.2. Suma de montos negativos
2.2.3.3. Comparacin
2.2.3.4. Disminucin del costo
comprobado de adquisicin
2.3. Determinacin del monto original
ajustado tenencia hasta de 12 meses
2.3.1 Mecnica general y actualizacin
2.4. Clculo de la ganancia e impuesto respectivo
2.4.1. Personas Fsicas
2.4.1.1. Clculo del pago provisional
2.4.1.2. Retencin del 20%
2.4.1.3. Opcin de dictamen de contador pblico
2.4.1.4. Clculo del impuesto anual
2.4.1.4.1. Determinacin de la ganancia
acumulable y no acumulable
2.4.1.4.2. Tratamiento de las prdidas
2.4.2. Personas Morales
2.4.2.1. Determinacin de la ganancia

2.4.2.2. Tratamiento de las prdidas

2.4.3. Residentes en el extranjero
2.5. Dictamen de Contador Pblico
2.5.1. Avisos y trminos
2.5.2. Designacin del Representante Legal
2.5.3. Contenido del dictamen
2.5.3.1. Modelos de opinin
2.5.3.1.1. Reestructuracin de sociedades
2.5.3.1.2. Operaciones entre partes relacionadas
2.5.3.2. Anexos
2.5.3.2.1. Costo comprobado de adquisicin
2.5.3.2.2. Efectos de UFIN y UFIN negativa
2.5.3.2.3. Diferencias de saldos
CUFINES y CUFINRE
2.5.3.2.4. Prdidas scales pendientes de aplicar
2.5.3.2.5. Prdidas scales aplicadas
2.5.3.2.6. Reembolsos de capital
2.5.3.2.7. Resultado obtenido en la operacin
2.5.3.2.8. Clculo del ISR a cargo
2.5.3.2.9. Presentacin de la declaracin
2.6. Obligaciones de la sociedad emisora de las acciones
2.6.1. De registro en el libro de accionistas
2.6.2. De emisin de constancias
2.6.3. De conservacin de la documentacin
2.6.4. Del Representante Legal Designado

Expositores
Este evento ser importado por los especialistas de
Baker&McKenzie, rma global de servicios legales y consultora
de negocios, con ms de 600 socios y 3,300 profesionales a
nivel mundial; sus grupos de prctica son: Ambiental y Cambio
Climtico, Bancario y Financiero, Comercio Exterior, Corporativo,
Fiscal, Inmobiliario e Infraestructura, Laboral, Litigio y Propiedad
Intelectual

INFORMES E INSCRIPCIONES:
Servicio a Clientes: (55) 91 77 43 42
0 Fax: (55) 91 77 41 08
0 Llame sin costo al: 01 800 017 84 36
0

CORPORATIVO
Lic. Jorge Pelez - Socio Baker & McKenzie
Lic. Jos A. Postigo - Socio Baker & McKenzie
FISCAL
C.P. Hctor Reyes - Socio Baker & McKenzie
C.P. Ada Infante - Asociada Baker & McKenzie

DATOS DEL EVENTO:

Sede: Hotel Nikko, Mxico, D.F.
Fecha: 19 de agosto de 2010
0 Exposicin: 09:00 a 18 hrs
0 Incluye: Comida y constancia de participacin
0 Costo al pblico en general: $ 4,400 + IVA
0
0

Temario y expositores sujetos a cambio

sin previo aviso

Acumule puntos del CCPM

"P
99*7
t
B
QPDB

EF
KVMJP
EF


234

36@0.9

02

DE TRASCENDENCIA

Eliminan o
no al dictamen?

Observe si realmente desapareci la obligacin de

dictaminar los estados nancieros para algunos
contribuyentes
05

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0

08

NUEVO ANTEPROYECTO DE RMISC

NOTA DEL EDITOR

14

DE ACTUALIDAD
0

CASOS PRCTICOS
0

PRRROGA EN REVISIN FISCAL

Si le solicitaron cierta documentacin en una
revisin scal y no cuenta con ella, pida
prrroga para presentarla, aqu le decimos
cmo

IDCONLINE
0
0
0

12

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

DEDUCCIN DE CUOTAS PATRONALES

COSTAS INGRESO ACUMULABLE?
CUENTA INCOBRABLE, SE DEDUCE EL IVA?
REPARACIN DE EQUIPO, EXPORTACIN?

SNTESIS DE LO MS RELEVANTE EN MATERIA

FISCAL PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN Y EN LA GACETA OFICIAL DEL DF EN EL
PERODO COMPRENDIDO DEL 29 DE JUNIO AL 13 DE
JULIO

0
0

VATICINAN LARGA VIDA AL DICTAMEN

REGLAS PARA APLICAR EL ESTMULO DEL ISTUV
TENENCIA A 6 MESES EN EDOMEX
DETECTA FUGAS DE AGUA Y AHORRA
APLAZAN TRMINOS EN EL TFJFA POR HURACN

DE LTIMA HORA
0

BENEFICIOS FISCALES PARA ZONAS DEVASTADAS POR

"ALEX" (VER CONTABILIDAD FISCAL)

234

12
A?.@02;12;06.

Eliminan o no al dictamen?
Indague si efectivamente se elimin la obligacin de dictaminarse derivado de las facilidades
administrativas recientemente publicadas.
El pasado 30 de junio de 2010 en el Diario Ocial
donde se estableca la obligatoriedad de dictaminar
de la Federacin (DOF) se dieron a conocer ciertas
scalmente estados nancieros a los contribuyentes
facilidades administrativas relativas al cumplimien- FISCAL
ubicados en alguno de los supuestos previstos en
to de obligaciones, dentro de las cuales se encuen- 0 5 obligaciones que ya
dicho precepto, teniendo efecto a partir del ejercicio
no tendrs (30 de junio
tra la eliminacin de exhibir el dictamen scal por
de 1990.
de 2010)
el nivel de ingresos o activo, o nmero de trabaEl 15 de marzo de 1991 se emiti un Decreto en el
larga vida al
jadores, por contador pblico certicado, siempre 0 Vaticinan
cual
se autorizaba la presentacin del dictamen scal
dictamen (6 de julio
y cuando se presente la informacin en los plazos y
en dispositivo magntico. Para 1992, esta opcin se
de 2010)
medios permitidos por reglas generales.
vuelve obligatoria.
Lo anterior ha llevado a una gran especulacin
e incertidumbre, sobre todo para los despachos contables de- USO DE MEDIOS ELECTRNICOS
dicados a prestar ese tipo de servicios, por ello resulta perti- Para el 29 de junio de 1992 se publicaron las reglas generales
nente efectuar un estudio del signicado del dictamen scal, de integracin y presentacin en Disco magntico exible de
as como su utilidad y los benecios reportados tanto para la la informacin de los dictmenes scales. Sin embargo, no
autoridad scal como para los contribuyentes, y de esa mane- fue sino hasta el 15 de diciembre de 1995 cuando se dieron a
conocer en el DOF diversas reformas scales relacionadas con
ra averiguar el impacto que trae consigo dicha facilidad.
el dictamen scal, cuya vigencia es a partir del 1o de enero de
Qu es el dictamen scal?
1996, relacionadas con:
Es una herramienta ofrecida por un Contador Pblico Regis- 0 el dictamen relativo a los estados nancieros
trado (CPR) independiente para expresar su opinin respecto 0 los discos magntico y dems documentos que se presentaran dentro de los siete meses siguientes a la terminacin
de la situacin nanciera y scal de una empresa en un pedel ejercicio scal de que se trate
rodo determinado.
Durante los ejercicios de 1992 a 1996, el dictamen se elaEl CPR es autorizado por la propia autoridad scal, cuya
encomienda es revisar si una empresa cumple o no debi- bor en hojas electrnicas de clculo. De igual forma, de 1992
damente con sus obligaciones scales. El dictamen nace al 2000, la presentacin del dictamen se hizo en forma
como un medio indirecto de scalizacin, que benecia la manual, mediante la entrega de un disquete y un cuadernillo
recaudacin, as como orienta y concientiza a los contri- impreso, con la opinin scal del contribuyente rmada por
buyentes en el cumplimiento de sus deberes, otorgndoles el CPR.
A partir del ejercicio 2001, se hace obligatoria la presencierta seguridad.
tacin del dictamen por medio de Internet, agilizando de maAntecedentes
nera sobresaliente el trmite buscando coordinar de manera
El dictamen tuvo su origen a nales de los aos 50. Mediante ecaz el uso de los recursos informticos para optimizar los
Decreto presidencial del 21 de abril de 1959 se cre la Direc- procedimientos, as como establecer los lineamientos y mecacin de Auditora Fiscal Federal establecindose el registro de nismos para simplicar la scalizacin.
contadores pblicos para dictaminar estados nancieros para
Utilidad del dictamen
efectos scales.
El 1o de enero de 1991 entraron en vigor las disposiciones A partir de 2004, se obliga a la autoridad scal a cumplir con
del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), el orden y la informacin que puede ser requerida en la revi-

02

31

JULIO
2010

234

sin del dictamen, tornndose una herramienta fundamental

dentro del proceso scalizador que realiza la autoridad, tal y
como se muestra en el siguiente esquema:

Procedimiento de auditora
Inicio
Revisin de cruces
del dictamen scal
Vericar que contenga
toda la informacin
acorde al CFF

Anlisis de papeles de trabajo

(PT) elaborados por el CPR

Revisar la razonabilidad
de las cifras

Citatorio al CPR
Revisin de los PT en las
ocinas de la autoridad
De no ser suciente se
solicita documentacin
e informacin al CPR

Seleccin de dictmenes
para iniciar la revisin
secuencial
Elaborar el programa
de trabajo

Estudio y anlisis de la
informacin y documentacin
De ser suciente
se concluye con la
revisin

De no ser
suciente

emitidos por el CPR, por parte de la Administracin Central

de Control y Evaluacin de Fiscalizacin Nacional, quien se
encarga de emitir en su caso, el ocio de sancin y lo comunica al Comit Mixto de Evaluacin de los CPRs. Este comit
revisa y evala que la autoridad emita la sancin correspondiente, de acuerdo con la falta cometida y la correcta aplicacin de las normas y procedimientos de auditora y del Cdigo
de tica Profesional.
Por otro lado, la autoridad scal traslada al particular el
costo nanciero que implica el contratar a un especialista para
vericar su situacin scal, obligando a ciertos contribuyentes
en razn de su ingreso o de su capital de trabajo, a dictaminar
sus estados nancieros.
El hecho de que los contribuyentes no se dictaminen traera
consigo el que la autoridad tuviera que contratar mayor personal especializado para revisar si aqullos cumplen o no con las
disposiciones scales y en su caso, determinar los crditos scales procedentes, implicando una enorme inversin por parte
del Estado para llevar a cabo esa labor de vigilancia, por ello, es
claro que sale ganando la autoridad, pues el dictamen permite
scalizar adecuadamente al contribuyente ahorrndose el sco
federal costos y obteniendo la recaudacin debida.
Ahora bien, si por el contrario el dictamen contiene salvedades con implicaciones scales, entonces la autoridad hacendaria
podr o no ejercer sus facultades de comprobacin por algn
detalle previamente identicado a travs del estudio elaborado por el CPR, es decir, sirve como un ltro para depurar la
informacin de la situacin scal del contribuyente agilizando
la revisin.

Benecios del dictamen

Se solicita la programacin
de orden de gabinete
Se ordena visita
domiciliaria

Fuente: Administracin General de Grandes Contribuyentes del SAT

El dictamen nace como un instrumento coadyuvante para

la autoridad scal en sus funciones de scalizacin y recaudacin, quedando depositada la conanza de los contribuyentes
en el trabajo profesional del auditor externo, actividad complementaria a la de auditora a los estados nancieros que ya
se vena desarrollando.
El CPR a travs del estudio efectuado a los estados nancieros de ciertas sociedades, resulta ser un medio ms de inspeccin con el cual cuenta la autoridad hacendaria para estar
continuamente vigilando a los contribuyentes.
Es importante mencionar que adems de la conanza de
la cual goza la profesin a travs del dictamen scal, existe
un proceso continuo en la revisin de los dictmenes scales

0
0

0
0
0

Aumenta la recaudacin de los impuestos

brinda certidumbre y conanza respecto al debido cumplimiento de las obligaciones scales
permite a los contribuyentes regularizar su situacin scal en forma espontnea y muchas veces reduciendo las
sanciones
la autoridad scal no invierte tiempo ni dinero en llevar a
cabo el estudio de la situacin scal de la compaa, trasladndole el costo al contribuyente
es un anlisis reconocido por las autoridades hacendarias
como dedigno con validez legal
da la certeza de que la informacin nanciera est presentada de manera adecuada de conformidad con las normas
de informacin nanciera
mejora los sistemas de control interno
genera una cultura nanciera empresarial
garantiza la transparencia en la informacin nanciera y
conanza en las cifras presentadas por los empresarios
y/o administradores a Instituciones Financieras, a la Bolsa
Mexicana de Valores, a organismos reguladores y al gran
pblico inversionista
31

JULIO

2010

03

234

coadyuva al mejoramiento de las posibilidades de recibir

nanciamiento y/o inversin directa, para el desarrollo de
la empresa y la generacin de empleo

Ventajas scales
0

La autoridad scal est facultada para revisar los dictmenes formulados por el CPR sobre: los estados nancieros,
enajenacin de acciones, o cualquier otro con repercusin
scal, as como las devoluciones del impuesto al valor agregado (IVA) (artculo 42, fraccin IV del CFF)
se presumen ciertos los hechos armados por los CPRs en
los dictmenes, aunque las opiniones contenidas en ellos
no obligan a las autoridades scales (artculo 52 del CFF)
en primera instancia la autoridad requerir la informacin
al CPR quien hubiese realizado el dictamen, y si no es suciente, posteriormente se la pedirn al contribuyente o en
su caso a terceros relacionados (artculo 52-A del CFF)
de entregarse adecuadamente la informacin el contribuyente se libera de una posible revisin de gabinete o visita
domiciliaria
el actuar del CPR se encuentra reglamentado y puede ser
castigado por no cumplir con los lineamientos que prev
la autoridad en cuanto a la presentacin del dictamen, con
sanciones como una amonestacin, suspensin o cancelacin de su registro, ello brinda seguridad al contribuyente
de que actuar conforme a los principios y estructuras contenidos en la ley al verse en riesgo si no lo hace (artculos
63 al 65 del RCFF)

Desaparecen los dictaminadores?

Si bien se elimina la obligacin de presentar el dictamen a partir
del ejercicio 2010, las empresas no se salvarn de ser auditadas
si la autoridad tiene dudas respecto de su situacin scal, ni tampoco se les exentar de las revisiones efectuadas por las Administraciones de Auditora, adems an falta que se emitan las reglas
generales para aplicar la eliminacin respectiva.
El benecio de no presentar el dictamen slo se aplica para
los del ejercicio scal de 2010 y posteriores, por lo cual se deber
presentar el correspondiente a 2009 en la forma tradicional.
Ahora bien, no se elimina por completo la presentacin
de dictmenes, por mandato expreso del Decreto en los tres
primeros puntos, tratndose de:
0 donatarias autorizadas
0 fusin o escisin de sociedades
0 entidades de la Administracin Pblica Paraestatal
0 empresas que tributen bajo el rgimen de consolidacin
Por lo cual, no se inere la intencin de desaparecer del todo la
funcin de los dictaminadores, porque como se indic, reporta
ventajas incluso para la autoridad que algunas empresas se
dictaminen, y se dejar a eleccin del particular dictaminar
sus estados nancieros. El dictamen, adems puede evitarle la
prctica de una revisin de gabinete o visita domiciliaria.

04

31

JULIO
2010

Puntos relevantes a considerar

0

Los hechos armados por los CPRs en los dictmenes se presumen

ciertos
Si bien se elimina el dictamen a partir del ejercicio 2010, las empresas no se salvarn de ser auditadas ni revisadas por el SAT
Las donatarias, sociedades fusionadas o escindidas, y las entidades
de la Administracin Pblica Paraestatal seguirn obligadas a
dictaminarse
De una interpretacin a la LISR, el benecio de no dictaminarse no
aplica a quien ejerce la opcin para consolidar
Se est a la espera de las reglas para aplicar la eliminacin del
dictamen

Decisin de dictaminarse o no
Si el contribuyente decidiera continuar dictaminndose, a pesar de no ser una obligacin, lo nico que reejar es la voluntad de cumplir adecuadamente con sus obligaciones scales
teniendo la certeza de que un profesional avale su actuar, facilitando as a la autoridad scal su labor de scalizacin.
Por otro lado, al ser incierta la clase de informacin y documentacin que debern presentar quienes elijan no dictaminarse, no se podra asegurar si efectivamente esos contribuyentes no necesiten de la interpretacin de un experto para
cumplir con tal deber cabalmente sin dar lugar a posibles
contingencias.

Rgimen de Consolidacin beneciado?

Del anlisis literal del Decreto por el cual se otorgan facilidades administrativas en materia de simplicacin, publicado
en el DOF el 30 de junio de 2010, y en especco de su numeral
tercero, se pudiera considerar que el benecio de optar por no
dictaminar estados nancieros tambin incluye a los contribuyentes afectos al rgimen de consolidacin, al prever que
la facilidad aplica para los contribuyentes que de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A, fraccin I del CFF,
se encuentren obligados a dictaminar, y en ese tenor en tal
fraccin se incluye a ese rgimen sin hacer ningn tipo de
distincin, ni mencionarse dentro de los sujetos a quienes no
les ser aplicable.
No obstante, la obligacin para quien consolida deriva del
artculo 65, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
al ser un requisito para obtener la autorizacin el dictaminar
los estados nancieros durante los ejercicios por los que se
opte por el rgimen por lo que no le resultara aplicable el
benecio en estricto sentido.

Corolario
El dictamen para efectos scales representa un importante
instrumento scalizador que otorga certidumbre respecto al
cumplimiento de las obligaciones scales, creando un marco

234

legal garantizando, as seguridad jurdica a los contribuyentes, con una simplicacin administrativa y en la determinacin de los clculos scales, por ello, la intencin no
fue desaparecer del todo la obligacin a dictaminarse porque
como se analiz le benecia a la autoridad en su labor de
scalizacin.

Palabras clave: dictamen scal/ proceso scalizador/facilidades administrativas/ sistemas de control interno/funcin de los dictaminadores/ sujetos obligados a dictaminarse/consolidacin

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Nuevo anteproyecto de RMISC

El Servicio de Administracin Tributaria dio a comestral por el cual maniesten el ejercicio de la
nocer una nueva versin del Anteproyecto de la
opcin, indicando el monto del ISTUV pagado de
Primera Resolucin de Modicaciones a la Reso- FISCAL
manera desglosada por mes transcurrido desde el
lucin Miscelnea Fiscal 2010 (RMISC), de donde 0 Cigarros: sin cdigo de
aviso anterior, o desde junio tratndose de 2010, en
sobresale lo siguiente:
enero y julio de cada ejercicio a partir de enero de
seguridad (1o de julio
de 2010)
Los fabricantes, ensambladores, distribuidores y
2011 (regla II.13.4.2.).
comerciantes en el ramo de vehculos, que hubieran 0 Reglas para aplicar el
Por otro lado, los productores, fabricantes e imDecreto de ISTUV (6 de
absorbido el impuesto sobre tenencia o uso de vehportadores
de cigarros y otros tabacos labrados, exjulio de 2010)
culos federal o local (ISTUV), respecto de los autos
cepto de puros y otros tabacos labrados hechos a
nuevos enajenados a personas fsicas, comprobarn
mano, no estarn obligados a imprimir el Cdigo
la erogacin efectuada si se encuentra asentada en los registros de Seguridad en las cajetillas de cigarros para su venta en
contables la siguiente informacin y documentacin:
territorio nacional (regla I.6.2.9.)
0 copia simple de los comprobantes de pago expedidos por
Las personas fsicas con domicilio scal en los Municipios de
la autoridad scal competente que acredite el pago del im- Mexicali, Baja California o San Lus Ro Colorado, Sonora popuesto
drn presentar el dictamen 2009 hasta el 31 de agosto de 2010.
0 el estado de cuenta emitido por institucin nanciera en
Las reglas indicadas an no han sido publicadas en el Diatrminos de artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federa- rio Ocial de la Federacin pero muestran el cumplimiento de
cin (CFF), amparando entre otros conceptos el pago del determinadas obligaciones.
Palabras clave: impuesto sobre tenencia/ cigarros y otros tabacos
ISTUV (regla II.13.4.1.)
Asimismo, las personas indicadas presentarn un aviso se- labrados/dictamen scal

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JULIO

2010

05

234

Nota del editor

En el nmero anterior 232, en la seccin Fiscal, en el apartado De ltima hora, en la nota titulada: Nueva Miscelnea 2010,
existen algunas imprecisiones que a continuacin se puntualizan.
En la pgina 17, dice:

REGLAS ADICIONADAS
Regla 2010

Contenido

II.2.1.7.

Comentario

Vericacin de la autenticidad de los acuses de

recibo con sello digital

Los contribuyentes podrn vericar la autenticidad de los acuses de recibo con sello digital
que obtengan a travs de la pgina de Internet del SAT, en la seccin FIEL, apartado
Vericacin de acuses de recibo con sello digital

Debe decir:

REGLAS ADICIONADAS
Regla 2010

Regla 2009

II.2.1.7.

I.2.2.2.

Contenido

Comentario

Vericacin de la autenticidad de los acuses de recibo con

sello digital

Sin modicacin

En la pgina 20, dice:

REGLAS MODIFICADAS O ADICIONADAS (LIBRO I)

Regla 2010
I.3.1.1

Regla 2009
No aplica (N/A)
(Adicin)

Contenido
Certicaciones de residencia
scal de reaseguradoras de
riesgo nuclear

Comentario
Este tipo de contribuyentes podrn acreditar su residencia scal en un pas con el
que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin, mediante
la certicacin de residencia del administrador del consorcio atmico extranjero
o, en el caso de que ste no sea una reaseguradora, de la reaseguradora ms
representativa de dicho consorcio, siempre y cuando se cumplan los requisitos
previstos en la regla

Debe decir:
Regla 2010
I.3.1.1.

Regla 2009
I.3.22.11.

Contenido
Certicaciones de residencia
scal de reaseguradoras de
riesgo nuclear

En la pgina 20, dice:

Regla 2010
II.3 .12.1.

06

Regla 2009
II.3.17.1.

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2010

Comentario
Sin modicacin

Debe decir:
Contenido
Acciones de sociedades de inversin que se
consideran para los efectos de las cuentas
personales para el ahorro

Regla 2010

Regla 2009

II.3.12.1.1.

II.3.17.1.

Contenido
Acciones de sociedades de inversin que se
consideran para los efectos de las cuentas
personales para el ahorro

234

En la pgina 24, dice:

IVA
El impuesto al valor agregado (IVA) tambin presenta una serie de ajustes en su numeracin que es menester consignar:

Regla 2010
I.5.1.9.

Regla 2009

Contenido

Penltimo prrafo de la
I.2.10.18.

Determinacin del IVA trasladado por la adquisicin de combustible mediante tarjeta de crdito o dbito

Regla 2009
I.3.4.27.

Contenido
Determinacin del IVA trasladado por la adquisicin de combustible mediante tarjeta de crdito o dbito

Debe decir:

Regla 2010
I.5.1.9.

En la pgina 27, dice:

CAPTULO DE ESTMULOS
Se incorpora un nuevo Decreto al Captulo I.13. que ya
haba sido contemplado en Resoluciones anteriores consistente en que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona par-

cialmente el primero de ellos, que causen las personas

dedicadas a las artes plsticas, con obras de su produccin,
y que facilita el pago de los impuestos por la enajenacin
de obras artsticas y antigedades propiedad de particulares,
publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994 y modicado
el 28 de noviembre de 2006 y 5 de noviembre de 2007, con su
respectiva adecuacin en el Libro II.

Debe decir:
Captulo 2010

Captulo 2009

I.13.1.

I.13.1.

I.13.2.
I.13.3.

I.13.3.
I.13.4.

I.13.4.

I.13.5.

I.13.5.

I.3.14.

I.13.6.

I.3.25.

Contenido
Del Decreto por el que se otorgan diversos benecios scales a los contribuyentes que se indican, publicado en el
DOF el 30 de octubre de 2003 y modicado mediante decretos publicados en el DOF el 12 de enero de 2005, 12 de
mayo, 28 de noviembre de 2006 y 4 de marzo de 2008
Del Decreto por el que se otorgan diversos benecios scales, publicado en el DOF el 26 de enero de 2005
Del Decreto por el que se otorgan diversos benecios scales en materia de los impuestos sobre la renta y
empresarial a tasa nica, publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007
Del Decreto por el que se otorgan benecios scales en materia de los impuestos sobre la renta y al valor agregado,
publicado en el DOF el 29 de noviembre de 2006
Del Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona
parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plsticas, con obras de su
produccin, y que facilita el pago de los impuestos por la enajenacin de obras artsticas y antigedades propiedad
de particulares, publicado en el DOF el 31 de octubre de 1994 y modicado a travs de los Diversos publicados en el
mismo rgano de difusin el 28 de noviembre de 2006 y el 5 de noviembre de 2007
De la enajenacin de cartera vencida

Palabras clave: /acuses de recibo con sello digital/riesgo nuclear/sociedades de inversin/adquisicin de combustible/benecios scales/
artes plsticas/enajenacin de cartera vencida

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234

0.@<@
=?.0A60<@

Prrroga en revisin fiscal

Si le noticaron una revisin scal y no tiene a la mano la documentacin
requerida, solicite una ampliacin del plazo para presentarla.
En diversas ocasiones los contribuyentes han sido sujetos de
vericacin del cumplimiento de sus obligaciones scales a
travs de visitas domiciliarias o revisiones de gabinete. La autoridad requiere a los contribuyentes cierta informacin que
servir para el desarrollo de las facultades de comprobacin.
Por lo general, esta informacin est en manos del contador del contribuyente, quien por la carga de trabajo no la tiene
disponible para su entrega, pues hay que reunirla, recabarla y
ordenarla, situacin que origina que los das otorgados por la
autoridad sean insucientes.
En razn de lo anterior, se presentan los pasos y formalidades a seguir para solicitar prrroga al plazo otorgado para
que la documentacin se considere presentada en tiempo y
forma.

Facultades de comprobacin
El inicio de las facultades de comprobacin debe ser debidamente noticada por la autoridad al contribuyente a travs
de una orden de visita domiciliaria o de revisin de gabinete,
donde se especicar (n) la (s) contribucin (es) a revisar, el
ejercicio sobre el cual versar y la documentacin necesaria
para llevar a cabo la diligencia en cuestin, concediendo un
plazo para presentar la informacin requerida.
En este tenor, es importante mencionar que documentacin integra la contabilidad, en trminos del artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF):
0 sistemas y registros contables que permitan identicar la
parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio
scal, inclusive mediante cuentas de orden
0 control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate,
el cual consistir en un registro que permita identicar por
unidades, productos, concepto y fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as como sus existencias
al inicio y al nal de cada ejercicio. Dentro del concepto se
indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, dona-

ciones, destrucciones, entre otros

controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en
operacin en la enajenacin de gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado de petrleo
para combustin automotriz, en establecimientos abiertos
al pblico en general
0 registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones scales, los que lleven los contribuyentes aun cuando
no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que
obliguen otras leyes
0 papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y
registros sociales sealados en el prrafo precedente, por
los equipos y sistemas electrnicos de registro scal y sus
registros, por las mquinas registradoras de comprobacin
scal y sus registros, cuando se est obligado a llevar tales
mquinas, as como por la documentacin comprobatoria
de los asientos respectivos y los comprobantes de haber
cumplido con las disposiciones scales
Aunado a ello, las declaraciones, avisos, constancias, solicitudes y dems obligaciones que establezcan las disposiciones
scales de acuerdo con el rgimen en que tribute el contribuyente, debern conservarse y presentarse ante la autoridad
scal que practique la revisin cuando as lo requieran en su
orden de inicio de facultades de comprobacin.
0

Plazo para entregar la informacin

Los plazos previstos para presentar la informacin, son:
0 de forma inmediata cuando se trate de libros y registros
que formen parte de la contabilidad, solicitados en el curso
de una visita, as como los diagramas y el diseo del sistema de registro electrnico, en su caso
0 seis das contados a partir del siguiente a aqul en que surta efectos la noticacin de la solicitud respectiva, cuando
los documentos sean de los que deba tener en su poder el
contribuyente y se los soliciten durante el desarrollo de
una visita

Colaboracin de la Lic. Lina Berenice Chvez Islas, consultor de IDC Asesor Jurdico Fiscal

08

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2010

234

15 das contados a partir del siguiente a aqul en que surta efectos la noticacin de la solicitud respectiva, en los
dems casos. Estos das se podrn ampliar por diez das
ms, si se trata de informes cuyo contenido sea difcil de
proporcionar o de difcil obtencin
En la prctica es muy comn que los visitadores soliciten
una innidad de informacin a los contribuyentes, situacin
que en la mayora de las ocasiones los pone en aprietos, pues
para recabarla y entregarla les puede llevar diversos das. Esto
ltimo puede remediarse con una solicitud de prrroga de
plazo.
0

Planteamiento del problema

A la empresa el Soldadito de Plomo SA DE CV, le fue noticada una orden de visita domiciliaria el 23 de abril de 2010, y
se present en tiempo y forma la documentacin requerida en
dicha orden; sin embargo, la autoridad notic un ocio el 27
de abril de 2010 en el que requiere informacin adicional (estados de cuenta), otorgndole al contribuyente seis das para

dar cumplimiento a lo solicitado.

Al respecto, el contador de la sociedad maniesta al representante legal que no le son sucientes para recabar la
informacin, por tal motivo, este ltimo solicitar prrroga
del plazo otorgado por la autoridad, tal y como se muestra a
continuacin.

Solucin
1

Vericar la orden de visita domiciliaria o revisin de gabinete,

la cual debe contener el objeto de la misma, esto es, las contribuciones que sern revisadas por la autoridad y el perodo
que abarca tal revisin.
En este sentido, no es admisible que se emita una orden
con un objeto genrico, es decir, sin precisar el nombre de las
contribuciones objeto de la revisin, a las cuales debe sujetarse la actuacin de los visitadores.
Lo anterior se podr vericar en la siguiente orden de visita domiciliaria:

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JULIO

2010

09

234

das otorgados a travs de escrito libre, mismo que reunir los

requisitos establecidos en el artculo 18 del CFF.
La solicitud de ampliacin del plazo se presentar por el contribuyente dentro de los das concedidos por la autoridad para
presentar la informacin, para que se considere presentada en
tiempo y forma.

Al noticarle la orden de visita domiciliara, el contribuyente conocer la informacin que ser objeto de revisin y si derivado de la informacin proporcionada por el contribuyente
a la autoridad, sta decidiera requerir algo adicional, lo har
mediante diverso ocio especicando la documentacin que
le es necesaria, as como el trmino para cumplir con la entrega, y si ese plazo no es suciente se solicitar prrroga de los

10

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2010

234

La autoridad dar contestacin al contribuyente dentro del mismo plazo indicado en ocio para entregar la documentacin, ya sea de forma positiva o negativa.

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11

234

CONCLUSIN
Como se puede observar, este trmite es muy sencillo de realizar; slo hay que cuidar el momento de presentacin para que

la autoridad brinde la prrroga, situacin que, en la prctica,

por lo general s es permitida por la autoridad scal.

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
DEDUCCIN DE CUOTAS PATRONALES
En nuestra compaa los auditores de estados nancieros rechazan la deduccin, en el impuesto sobre la renta (ISR), de las cuotas
patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social correspondientes a los meses de noviembre y diciembre de 2009 deducidas
en el propio ejercicio, debido a que stas fueron pagadas hasta
febrero 2010, es correcto ese criterio?

12

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JULIO
2010

Efectivamente, la deduccin de las cuotas patronales

procede cuando stas son efectivamente pagadas y no
en el ejercicio al que corresponde el gasto, ya que as lo
prescribe expresamente el artculo 29, fraccin VIII de
la LISR, por lo cual la deduccin de esas cuotas las podr realizar
en el ejercicio de 2010.

234

COSTAS INGRESO ACUMULABLE?

CUENTA INCOBRABLE, SE DEDUCE EL IVA?

Celebramos una operacin de compraventa con otra persona

moral, esta ltima incumpli con el pago del precio, por lo que
se promovi el proceso procedente. El abogado que tramit ese
asunto cobr sus honorarios desde el inicio del juicio haciendo la entrega del comprobante correspondiente, el cual se
dedujo en su momento (hace dos aos). En este mes obtuvimos
sentencia favorable donde se conden a la parte demandada
a pagar los gastos y costas, mismos que nos sern entregados en
su totalidad, pues ya se liquidaron los honorarios del abogado,
deber la empresa acumular las costas?
Es importante sealar que las costas en derecho procesal, son los gastos en los cuales incurren las partes
involucradas en un juicio, dentro de ellos se incluyen los
egresos inherentes al proceso: noticaciones, copias,
peritajes, etctera, as como, en ciertos casos, los honorarios del
abogado.
En la prctica, sobre todo al dictarse la sentencia por el rgano
jurisdiccional, se suele distinguir a las costas procesales como
los honorarios del abogado de los gastos del juicio referidos a las
dems erogaciones.
Ahora bien, la LISR grava la modicacin al patrimonio, por
ende, si las costas fueron deducidas por el contribuyente, como
seala en su consulta respecto de los honorarios del abogado, s
deber acumular el pago por tales conceptos realizado por parte
de la empresa demandada al afectar directamente el patrimonio de
la persona moral, en trminos del artculo 17 de la LISR.

Tengo registrada en contabilidad una cuenta por cobrar por

un monto que asciende a $115,000.00, incluyendo el 15% del
impuesto al valor agregado (IVA), por una operacin de compraventa celebrada en 2008, y en este ao la pretendo deducir
por imposibilidad prctica de cobro. Debo considerar como deduccin el monto total de esa cuenta?
Slo se considerar deducible el importe de
$100,000.00, o sea, el precio, independientemente de
que el monto total se integre de $100,000.00 por la
contraprestacin y $15,000.00 por concepto de traslado del IVA, pues si bien es cierto existe la obligacin trasladar
el IVA en los comprobantes respectivos, tambin lo es que la
LIVA contempla en su artculo 11 el momento cuando se efecta
la enajenacin de bienes: en el que efectivamente se cobran las
contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.
Derivado de lo expuesto, al no haberse causado el impuesto
no se tiene derecho a su cobro, por ende, no procede la deduccin
del importe de los $15,000.00, ste simplemente se cancelar
mediante un asiento contable que revierta el registro relativo,
haciendo un cargo por ese importe al IVA traslado y se abonar a
la cuenta por cobrar respectiva.

REPARACIN DE EQUIPO, EXPORTACIN?

Nos ubicamos en el estado de Chihuahua, y nuestra actividad principal es la
reparacin de transformadores y generadores de energa elctrica. En mayo de
2009 reparamos un equipo propiedad
de un cliente extranjero, para lo cual
en primera instancia lo importamos de
manera denitiva, para iniciar el proceso
de reparacin cuya duracin fue de dos
meses, y posteriormente, en julio de
2009, tramitamos la exportacin denitiva hacia nuestro cliente extranjero,
acompaando al pedimento una factura
scal que ampara la enajenacin del
equipo en cuestin, aplicando la tasa del
0% del IVA. Los auditores nos cuestionan
la operacin, pues indican que sta se

encuentra gravada a la tasa del 15%,

porque se trata de la prestacin de un
servicio realizado en territorio nacional,
quin tiene la razn en este supuesto?
Si se considera que la factura
acompaada a su pedimento
consigna la enajenacin del
equipo reparado, destinada
a la exportacin denitiva, por haberse
tramitado el pedimento respectivo, su
operacin se encuentra afecta a la tasa
del 0%, segn se prev en el artculo 29,
fraccin I de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), sobre todo si se acumul
la totalidad del ingreso para efectos del
ISR e impuesto empresarial a tasa nica.
No obstante que documentalmente se

inera lo anterior, es necesario resaltar

que del planteamiento de la consulta, se
desprende que la operacin de origen
consisti en la prestacin de un servicio de
reparacin en territorio nacional (ms no
la venta) de un equipo de generacin de
electricidad, efectuado por un residente
en Mxico, por ende, se trata de un acto
objeto de la LIVA de conformidad con los
artculos 1o y 16, afecto a la tasa del 15%,
siendo la base gravable el monto de la
contraprestacin pactada por el servicio
otorgado en trminos del numeral 18 de la
LIVA, as pues, slo se debi expedir la factura proforma para efectos de la exportacin denitiva y otra scal por la prestacin
del servicio.

31

JULIO

2010

13

234

12
.0AB.961.1
Relacin de disposiciones en materia scal publicadas en el DOF
y la Gaceta Ocial del DF del 29 de junio al 13 de julio de 2010.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Tasas para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a
la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de junio de 2010(13 de julio)

Se dan a conocer las tasas aplicables al mes de junio de 2010

Secretara de Relaciones Exteriores

Decreto Promulgatorio del Protocolo entre los Estados Unidos Mexicanos y la
Repblica de Austria que Modica el Convenio para Evitar la Doble Imposicin
y Prevenir la Evasin Fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el
Patrimonio, y su Protocolo rmados en la Ciudad de Mxico el 13 de abril de 2004
(30 de junio)

Protocolo respecto del intercambio de Informacin en vigor a partir del 1o de julio

de 2010

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa

Acuerdo G/JGA/23/2010 mediante el cual se da a conocer
el personal que realizar guardias durante el primer
periodo vacacional del ao 2010
Acuerdo G/21/2010 mediante el cual se declara que no
corren los trminos procesales para las Salas Regionales
Primera y Segunda del Noreste y del Golfo-Norte
(12 de julio)

Se da a conocer quienes realizarn las guardias en el perodo vacacional respectivo

Debido a que el paso del huracn Alex, por las regiones que corresponden a las Salas indicadas, ocasion
graves inundaciones que a su vez provocaron problemas de comunicacin en las zonas metropolitanas, as
como el cierre de carreteras federales y caminos rurales; no corrern los trminos procesales los das jueves
primero y viernes dos de julio del ao en curso, nicamente respecto de esas Salas Regionales

Secretara de Finanzas
Resolucin de carcter general mediante la cual se
condona parcialmente el pago de derechos por el
suministro de agua, generados por aviso de deteccin y
por reparacin de fugas
(8 de julio)

14

31

JULIO
2010

Se condona parcialmente el pago de derechos por suministro de agua en los trminos sealados en el infoash
nmero 1274; de fecha 8 de julio de 2010, visible en www.idconline.com.mx

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234

0<;A./6961.1 36@0.9

02

CASOS PRCTICOS

Check up scal
para mdicos

Tratamiento scal integral para los doctores:

impuestos, declaraciones, comprobantes
y puntos especcos que deben cuidar
16

DE LTIMA HORA
0

BENEFICIOS FISCALES PARA ZONAS

DEVASTADAS POR ALEX
Decreto por el cual se otorgan facilidades
para el entero de contribuciones as como su
exencin en algunos casos

INDICADORES
Tarifas y tablas del ISR
INPC
0 TIIE a 28 das
0 Cetes a 28 das
0 Salario mnimo

Tasa de inacin anual

Tasas de recargos
federales, para el DF
y Estado de Mxico
0 Tipo de cambio

Equivalencia
de monedas
0 Udis
0 CPP: de pasivos, en Udis
y dlares
0

0
0

Multas actualizadas
Tratados para evitar
la doble tributacin
y mucho ms

234

<A?<@
?246:2;2@

Check up fiscal para mdicos*

Conozca las disposiciones que deben aplicar estos contribuyentes
para cumplir correctamente con sus obligaciones scales.
1. PREMBULO
2. INSCRIPCIN ANTE EL RFC
3. EXPEDICIN DE COMPROBANTES
3.1. REQUISITOS FISCALES DE LOS COMPROBANTES
3.2. OBLIGACIN DE ASENTAR EL NMERO DE CDULA
PROFESIONAL
4. CONTABILIDAD
5. IMPUESTOS A PAGAR
5.1. ISR
5.2. IETU
5.3. CASO PRCTICO
5.3.1. PAGO PROVISIONAL DEL ISR
5.3.2. PAGO PROVISIONAL DEL IETU

1. Prembulo
La salud es un anhelo de los seres humanos, es por ello
que en nuestro pas el derecho a la proteccin de la salud
se encuentra reglamentado en la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos (artculo 4o), y es a travs
de la Ley General de Salud que se posibilita jurdicamente ese derecho. Para que el Estado pueda cumplir con esa
obligacin, es necesaria la formacin de profesionales, en
instituciones pblicas o privadas de educacin superior,
que proporcionen los conocimientos terico y prcticos necesarios para el ejercicio de la medicina.
La carrera en cuestin tiene un amplio campo de trabajo
donde los profesionistas pueden desarrollarse en reas como la:
0 docencia
0 investigacin
0 servicios en sector pblico (IMSS, ISSSTE, Petrleos Mexicanos, Secretara de la Defensa Nacional)
0 servicios en el sector privado (consultorios propios, de terceros, industria, etc.)
La prestacin de servicios mdicos se desarrolla personal
o colectivamente. Personalmente puede brindase de forma

5.3.3. RECAUDACIN MENSUAL DEL IDE

5.3.4. DECLARACIN ANUAL
5.4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
5.4.1. ACTOS EXENTOS
5.4.2. ACTOS GRAVADOS
5.4.3. ACTOS GRAVADOS Y EXENTOS
6. ACTUALIZACIN Y RECARGOS
7. MEDIOS Y FORMA DE PAGO
8. PRESENTACIN DE DECLARACIONES
9. DECLARACIONES INFORMATIVAS
10. PRESENTACIN DE DIVERSOS AVISOS
11. INFRACCIONES Y SANCIONES
12. CONCLUSIONES

El SAT los tiene en la mira, recuerde:

0
0
0

expedir recibos a todos los pacientes, no slo a quien lo solicite

acumular la totalidad de ingresos
no cobrar un sobreprecio al pactado por el hecho de que el paciente
solicite recibo
la autoridad puede detectar a travs del cruce de informacin a
quienes declaren ingresos inferiores a los realmente percibidos
la autoridad analiza la forma de vida de los mdicos confrontando
los ingresos declarados con sus gastos para detectar discrepancias

subordinada o independiente, por lo cual se tributa en el rgimen de salarios o de honorarios respectivamente.

Los servicios a travs de guras colectivas pueden prestarse por
asociaciones o sociedades civiles, o bien, sociedades annimas.
Los ingresos por la prestacin de estos servicios son objeto
de diversos impuestos federales, tales como impuesto sobre
la renta (ISR), impuesto empresarial a tasa nica (IETU), impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) e impuesto al valor
agregado (IVA).

* Colaboracin de la L.C. Xochiquetzal Ramrez Hernndez, consultora del rea scal de IDC Asesor Jurdico y Fiscal

02

31

JULIO
2010

234

En este artculo se analiza el tratamiento scal y las principales obligaciones que deben observar los mdicos que pro-

porcionan sus servicios de forma independiente, los cuales se

ilustran a continuacin:

Ciclo tributario del mdico

Consultorio de Ortopedia
y Traumatologa
Dra. Matilde Petra Montoya Lafragua

Guarda y conserva
la contabilidad

Solicita comprobantes a
impresor autorizado

Solicita Inscripcin al RFC

Presenta declaracin
y entera impuestos

2. Inscripcin ante el RFC

La primera obligacin es la relativa a la inscripcin o alta
ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) la cual deben solicitar dentro del mes siguiente al da en que inicie la
prestacin de servicios.
El rgimen scal bajo el cual se deber tributar, es el relativo a prestacin de servicios profesionales, y se observarn las
disposiciones de la Seccin I, del Captulo II, del Ttulo IV de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), denominado personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
Hay dos formas de realizar la inscripcin:
0 iniciar el trmite a travs de Internet y concluirlo en cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC) previa cita dentro de los 10 das siguientes al envo
de la solicitud, o
0 iniciarlo y concluirlo, previa cita en cualquier ALSC

Determina impuestos

Proporciona la consulta mdica

Registra ingresos y
egresos en contabilidad

En ambos casos se deber presentar ante la ALSC:

nmero de folio asignado en el trmite de la cita
0 acta de nacimiento o constancia de la Clave nica de
Registro de Poblacin (CURP)
0 comprobante de domicilio scal
0 identicacin ocial
0 solicitud de inscripcin al RFC (slo en caso de haber iniciado el trmite por Internet)
Realizada la inscripcin la autoridad entregar al contribuyente la constancia de inscripcin, cdula de identicacin
scal y gua de obligaciones.
El detalle de la informacin puede apreciarse en la cha
de trmites scales 38/CFF Inscripcin al RFC de personas
fsicas, publicado el 11 de junio del 2010, en el Diario Ocial
de la Federacin (DOF).
0

31

JULIO

2010

03

234

3. Expedicin de comprobantes
Los comprobantes scales permiten comprobar ingresos y
amparar deducciones siempre que los mismos cumplan con
los requisitos establecidos en la legislacin scal.
Por la prestacin servicios, los mdicos se encuentran obligados a expedir comprobantes scales y quien recibe el servicio tiene derecho a solicitar el comprobante correspondiente
(arts. 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin CFF).
Los comprobantes scales pueden llevarse en talonario
(matriz y taln), o bien, en original y copia. Debern ser impresos por una persona autorizada en trminos de la regla
II.2.7.1. de Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 (RMISC).
Aun cuando en trminos del artculo 29 del CFF, a partir
del 2011 todos los comprobantes deben expedirse de manera digital, los mdicos podrn seguir utilizando sus compro-

04

31

JULIO
2010

bantes en papel hasta la fecha en que termine su vigencia

dos aos (art. Dcimo Transitorio, fraccin II, publicado en
el DOF del siete de diciembre de 2009).
Las personas fsicas que presten servicios profesionales y
cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior
no hubiesen excedido de $4,000,000.00 (cuatro millones de pesos 00/100 M.N.) podrn generar y emitir CFD que acrediten
los ingresos percibidos a travs de la herramienta electrnica
Portal Microe, segn se maniesta en la regla I.2.4.1., de la
RMISC, una vez que se encuentre habilitado el mdulo respectivo.

3.1. REQUISITOS FISCALES DE LOS COMPROBANTES

Los comprobantes deben reunir los siguientes requisitos:

234

Requisito

Concepto

Tener impreso:
0 nombre, denominacin o razn social
0 domicilio scal
0 clave del RFC de quien los expida
Nmero de folio y, en su caso, la serie
Lugar y fecha de expedicin. Si se tiene ms de un local o establecimiento, los mismos debern
sealar el domicilio del que se expida el comprobante
Clave del RFC de la persona a favor de quien se expide
Descripcin del servicio que ampara
0 importe unitario
0 importe total consignado en nmero o letra
0 monto de los impuestos que deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso
0 fecha de impresin
0 nombre y clave del RFC del impresor
0 fecha en que se incluy la autorizacin en la pgina de Internet del SAT
Vigencia del comprobante
Reproduccin de la cdula de identicacin scal
Leyenda:La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los
trminos de las disposiciones scales
Nmero de aprobacin asignado por el sistema informtico del SAT
Leyenda: Efectos scales al pago
Leyenda: Impuesto retenido de conformidad con la ley del Impuesto al Valor Agregado
Folio del ttulo nmero de cdula profesional
Forma de pago: en una sola exhibicin o a plazos

II
III
IV
V
VI

VII

VIII
IX
X
XI
XII
XIII
XIV
XV

3.2. OBLIGACIN DE ASENTAR

EL NMERO DE CDULA PROFESIONAL
Respecto al requisito de asentar el folio del ttulo o el nmero
de cdula profesional, existe una tesis sealando que tales
datos no sobrepasan el contenido del CFF, y slo busca cerciorarse que quien presta el servicio de salud especicado cuenta
con la calidad profesional.
El citado criterio puede observarse en la tsis contenida
en el Seminario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXX,
octubre de 2009, pgina 131, tesis 2a. CXII/2009, emitida por
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justica de la Nacin.
RENTA. EL ARTCULO 240, PRRAFO TERCERO,
DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, NO REBASA EL CONTENIDO DE STA,
EN CONSECUENCIA, NO INFRINGE EL ARTCULO
89, FRACCIN I, DE LA CONSTITUCIN POLTICA
DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, Conforme
a las diversas legislaciones de las entidades federativas,
reglamentarias del artculo 5o. constitucional en materia
de profesiones, los servicios mdicos y odontolgicos deben prestarse por profesionales que cuenten con cdula y
ttulo; por tanto, el artculo 240, prrafo tercero, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al estable-

Fundamento
Art. 29-A, fracc. I del CFF

Art. 29-A, fracc. II del CFF

Art. 29-A, fracc. III del CFF
Art. 29-A, fracc. IV del CFF
Art. 29-A, fracc. V del CFF
Art. 29-A, fracc. VI del CFF

Art. 29-A, fracc. VIII del CFF; 39, fracc. III del RCFF

Art. 29-A, penltimo prrafo del CFF

Art. 39, fracc. I RCFF y regla I.2.10.21. de RMISC
Art. 39, fracc. II RCFF y regla I.2.10.21. de RMISC
Art. 39, fracc. IV del RCFF y regla I.2.10.21. de RMISC
Art. 133, fracc. III de la LISR
Art. 32, fracc. III de la LIVA
Art. 240 de RLISR
Art. 133, fracc. III de la LISR y art. 32, fracc. III de la LIVA

cer que slo podrn deducirse los pagos por honorarios

mdicos y dentales cuando en el recibo correspondiente
se haga constar que quien presta el servicio respectivo
cuenta con ttulo profesional de mdico o de cirujano
dentista, no rebasa el contenido de la Ley que reglamenta y no infringe la facultad contenida en el artculo 89,
fraccin I, de la Constitucin General de la Repblica,
pues aquella disposicin no introduce un requisito no
previsto en la Ley, sino slo lo concreta al establecer
que el recibo de honorarios debe expedirse por un mdico u odontlogo y no por una persona que no tiene
esa calidad, con lo que el Presidente de la Repblica
asegur el cumplimiento de los principios de veracidad y
demostrabilidad razonables en materia de deducciones de
gastos mdicos y dentales, en aras de evitar simulaciones
tendentes a disminuir ilcitamente la carga impositiva de
los contribuyentes. Debe aclararse que ese requisito no
debe interpretarse restrictivamente en el sentido de que
slo se cumple con l si en los recibos se asienta el folio
del ttulo, pues puede citarse en su lugar el nmero de
cdula profesional, ya que esto supone que el mdico
o dentista tiene ttulo profesional o grado acadmico
equivalente.

31

JULIO

2010

05

234

Asimismo, mediante el criterio normativo 79/2009/ISR, la

autoridad tributaria expresa que si el prestatario del servicio
desea considerar como deduccin personal los gastos mdicos
respectivos, en el comprobante debe acreditarse por parte del
prestador del servicio la calidad de profesional mdico o cirujano dentista.
Expuesto lo anterior, es recomendable asentar en los comprobantes respectivos el folio del ttulo, o bien, el nmero de
cdula profesional, y con eso evitar posibles contingencias con
el sco, en caso de ejercer sus facultades de comprobacin
para vericar los requisitos de los comprobantes scales y al
mismo tiempo facilita a los clientes la aplicacin de la deduccin correspondiente.
Ahora bien, si se cuenta con los comprobantes respectivos
y no contemplan la referencia del grado acadmico necesario
para ejercer tales profesiones, bastar con asentarlo manualmente pues la disposicin no establece que dicha informacin
deba ser preimpresa.

inversiones y
deducciones
La citada facilidad aplica tanto para el ISR como para el IETU
(arts. 133, fraccin II de la LISR y 167 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta RLISR, 18, fraccin I de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica LIETU y regla I.4.5.1., de
la RMISC).
Adems de los libros antes citados, la contabilidad tambin
se integra por: las copias de los recibos de ingresos, los estados de cuenta, los comprobantes que amparan las deducciones scales y las constancias de retencin, entre otras.
El contribuyente debe registrar las operaciones respectivas
en los libros dentro de los dos meses siguientes a la fecha en
que se realicen las actividades respectivas. La informacin ah
contenida servir para determinar de forma oportuna los impuestos a su cargo (art. 28, fraccin II del CFF).
La contabilidad debe conservarse por un perodo de cinco
aos (art. 30 del CFF).

4. Contabilidad

5. Impuestos a pagar

Otra obligacin que deben observar los profesionales de la

medicina, es la de llevar contabilidad de conformidad con lo
establecido en el CFF, sin embargo, si nicamente obtienen
ingresos por dicho concepto, o bien, perciben ingresos de otros
captulos del Ttulo IV de la LISR, con excepcin de los provenientes de la realizacin de actividades empresariales, podrn
cumplir tal obligacin cuando lleven los libros de:
0 ingresos
0 egresos

Las personas fsicas que presten servicios profesionales, son

contribuyentes de los siguientes impuestos:
0 impuesto sobre la renta (ISR)
0 impuesto empresarial a tasa nica (IETU)
0 impuesto al valor agregado (IVA)
0 impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)
Respecto a estos impuestos, cabe realizar las siguientes
precisiones:

Impuesto

Pago provisional a ms tardar el da 17 de cada mes

Declaracin del ejercicio en abril de cada ao
Pago denitivo a ms tardar el da 17 de cada mes

IDE

No se presenta ninguna declaracin

Comentarios
Sin comentarios
Estn exentos de IVA los servicios de medicina, prestados por quienes cuenten con cdula
profesional de mdico cirujano, cirujano dentista o mdico veterinario.
Sin embargo, si un mdico prestara otro tipo de servicios (por ejemplo en el campo de
docencia) s tendra que pagar este impuesto
Cuando en una sola institucin del sistema nanciero se realicen en el mes de que se trate,
depsitos en efectivo por importes superiores a $15,000.00, sobre el excedente se aplicar una
retencin del 3%.
El IDE recaudado puede acreditarse contra el ISR, o bien compensarse contra otros impuestos
tales como el IETU o el IVA

5.1. ISR
La determinacin del pago provisional se encuentra regulada
en el artculo 127 de la LISR, sealando que se restarn de la
totalidad de los ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio
y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, las
deducciones autorizadas correspondientes al mismo perodo,
disminuyndose tambin la participacin de los trabajadores
pagada en dicho ejercicio y, en su caso, las prdidas scales de
ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. A la base
31

JULIO
2010

Declaracin a presentar

ISR
IETU
IVA

06

gravable, se le aplicar la tarifa del artculo 113 de la LISR

elevada al perodo al que corresponda el pago.
Como se puede apreciar en la determinacin se involucran
los siguientes elementos:

INGRESOS
Remuneraciones obtenidas por la prestacin de servicios profesionales. Se consideran acumulables en el momento en que
efectivamente se perciban, es decir, cuando se reciban en efec-

234

tivo, en bienes, en servicios o cuando el inters del acreedor

quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de
obligaciones. Cuando se el pago se perciba en cheque, se considerar percibido cuando el mismo sea cobrado.

DEDUCCIONES
Erogaciones que se pueden disminuir de los ingresos, destacando: las compras, gastos e inversiones, entre otras, para lo
cual es necesario que reunan los siguientes requisitos:
0 ser estrictamente indispensables, es decir, estar relacionadas directamente con la profesin, ser necesarias para el
desarrollo de la misma y, en caso de no erogarse afecten
las actividades o entorpezcan su desarrollo (fracc. II, del
artculo 125 de la LISR)
0 ser efectivamente erogadas, ello se cumple cuando el pago
se realice en efectivo (siempre que el monto no exceda de
$2,000.00), mediante traspasos de cuenta en instituciones
de crdito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes.
Si el pago se realiza con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en que el mismo sea cobrado
0 estar amparadas con comprobantes que renan requisitos
scales de conformidad con los artculos 29 y 29-A del CFF
(ejemplicados en el numeral 3.1. Requisitos scales de
los comprobantes)

INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS

Son activos jos, los bienes tangibles utilizados por el contribuyente para la realizacin de sus actividades, que pierden su valor
por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del
tiempo. La deduccin respectiva puede hacerse de dos formas:
0 depreciacin de inversiones deduccin lineal; consiste en
aplicar un porcentaje sobre el monto original de la inversin. El por ciento se encuentra establecido en la LISR y
depender del tipo de bien
0 deduccin inmediata, la inversin se deduce en el perodo en
que se eroga. Esta opcin nicamente se puede aplicar cuando los ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen excedido de $1,079,912.43. En ningn caso ser aplicable
respecto de: automviles, terrenos y construcciones

RETENCIONES Y CONSTANCIAS
La LISR prev que cuando se presten servicios profesionales a
personas morales, stas debern retener una cantidad equivalente
al 10%, sin deduccin alguna, debiendo entregar a los contribuyentes una constancia del monto retenido.
La retencin debern hacerla tanto las personas morales
que tributan en el Ttulo II (de las personas morales) como
las que tributan en el Ttulo III (del rgimen de las personas
morales con nes no lucrativos) de la LISR, cuando realicen
el pago por la prestacin de dichos servicios, ya que la disposicin (artculo 127 de la LISR) no distingue al prestatario del
servicio.

El formato que ampara la constancia es el 37-A Constancia

de pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS, y es indispensable
solicitarla y contar con ella, debido que al calcular el ISR, se
podrn acreditar las cantidades retenidas ah plasmadas.
Hasta agosto de 2009, se contemplaba que los estados de
cuenta expedidos por instituciones de seguros a los mdicos
que le presten servicios personales independientes serviran
como constancias de retencin de ISR, actualmente dicha posibilidad no est permitida (regla I.2.4.14. de la RMISC 2009,
reformada mediante publicacin en el DOF del siete de agosto de 2009).

5.2. IETU
Los pagos provisionales se calculan sobre la diferencia de
ingresos efectivamente cobrados y deducciones autorizadas
efectivamente pagadas desde el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que corresponde el pago. Al resultado
obtenido se le aplicar la tasa del 17.5%, pudiendo disminuir
diversos crditos, incluyendo el ISR efectivamente pagado y el
que le hubieran retenido.
Al igual que en materia de ISR, se tiene la obligacin de
enterarlos el da 17 del mes inmediato siguiente.

INGRESOS
La prestacin de servicios independientes, es un acto gravado de conformidad con los artculos primero y tercero,
fraccin I de la LIETU. El impuesto se causa cuando las
contraprestaciones sean efectivamente cobradas.
Cuando se enajena un activo jo, se considera como acto
gravado la totalidad de la contraprestacin o precio de venta
a diferencia del ISR que considera como ingreso la ganancia
(precio de venta menos saldo pendiente de deducir actualizado) siempre que se hubiera aplicado la deduccin en lnea
recta. En el caso de que el bien se encuentre totalmente deducido o bien, se hubiera aplicado la deduccin inmediata se
considerar ingreso la totalidad de la contraprestacin.
De haber percibido intereses y estos formen parte de la
contraprestacin sern objeto del IETU, en ningn otro caso
sern acumulables. Asimismo, se consideran ingresos las cantidades que se perciban de las instituciones de seguros siempre que las primas respectivas sean deducibles en el ISR.

DEDUCCIONES
Son deducibles las erogaciones correspondientes a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce
temporal de bienes utilizados para el desarrollo y/o administracin de los servicios proporcionados.
Las deducciones deben reunir los requisitos sealados en la
LISR y la contraparte, es decir, el enajenante, el prestador del
servicio y/o el arrendador deben ser contribuyentes del IETU.

31

JULIO

2010

07

234

5.3. CASO PRCTICO

Para una mejor comprensin de la determinacin de pagos provisionales de los diversos impuestos considrese el siguiente caso
prctico:
La Dra. Matilde Petra Montoya Lafragua, residente en la Ciudad
de Mxico, concluy en mayo sus estudios de posgrado, relativos a
la especialidad en ortopedia y traumatologa, decidiendo que:
0 prestara sus servicios de forma independiente, a partir de junio de 2010 para lo cual va a instalar y operar su propio consultorio y con ello brindar sus servicios a personas fsicas

compartira sus conocimientos a travs de la docencia a partir de septiembre, debido a que fue aceptada como catedrtica
para impartir la clase de ortopedia y traumatologa en la facultad de medicina de una universidad privada, la cual le va a
pagar mediante el rgimen de honorarios
0 rmara contrato con una aseguradora para prestar a partir de
junio sus servicios en una clnica propiedad de aquella y ser
sta quien le pague directamente sus honorarios
Conforme a la estimacin de ingresos y deducciones, los pagos
provisionales de ISR e IETU de 2010 se determinan como sigue:
0

5.3.1. PAGO PROVISIONAL DE ISR

INGRESOS GRAVADOS
Concepto

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre Diciembre

Ingresos por servicios de docencia

$0.00
$0.00
$0.00
$1,200.00
$1,350.00
$1,350.00
$1,000.00
Ingresos por servicios mdicos a personas fsicas
69,000.00
102,000.00
84,000.00
89,000.00
94,000.00
99,000.00
93,000.00
Ingresos por servicios a aseguradora
12,000.00
32,000.00
21,500.00
14,000.00
14,500.00
18,000.00
18,500.00
Ganancia por enajenacin de activo jo
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Ingresos mensuales
81,000.00
134,000.00
105,500.00
104,200.00
109,850.00
118,350.00
112,500.00
Ingresos de perodos anteriores
0.00
81,000.00
215,000.00
320,500.00
424,700.00
534,550.00
652,900.00
Ingresos gravados
$81,000.00 $215,000.00 $320,500.00 $424,700.00 $534,550.00 $652,900.00 $765,400.00

Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Ms:
igual:

Si el contribuyente adems percibiera ingresos por intereses derivados de la prestacin de servicios, por la recuperacin
de seguros o anzas y/o por venta de activo jo, deber sumarse a los percibos por su actividad profesional.

El densitmetro se acord pagarlo en 10 pagos iguales, el

primero de ellos se realiz en el mes de su adquisicin.

DEDUCCIN MENSUAL DEL DENSITMETRO

Concepto

Inversiones
Se adquiri el siguiente equipo mdico:
Concepto
Flex mate rodilla
Tina Hydrolift
Densitmetro
Autoclave
Flex mate hombro
Lentes para artroscopa
Laser
Electroestimulador

Importe

Fecha de
adquisicin

$33,000.00
53,570.00
109,000.00
39,000.00
110,000.00
44,000.00
49,500.00
$42,000.00

11-Jun-10
02-Jul-10
02-Jul-10
18-Ago-10
19-Ago-10
14-Sep-10
2-Oct-10
2-Nov-10

Tipo de
deduccin
Inmediata
Inmediata
Lineal
Inmediata
Inmediata
Inmediata
Inmediata
Inmediata

Por:
Igual:
Entre:
Igual:

Importe

Monto original de la inversin (MOI)

Por ciento de deduccin
Deduccin anual
Doce
Deduccin mensual

$109,000.00
10%
10,900.00
12
$908.33

DEDUCCIN MENSUAL ACUMULADA ACTUALIZADA

Concepto
Por:
Igual:
Por:
Igual:

08

Deduccin mensual
Meses completos de uso (1)
Deduccin del perodo
Factor de actualizacin
Deduccin mensual acumulada actualizada

31

JULIO
2010

Agosto
$908.33
1
908.33
1.0000
$908.33

Septiembre
$908.33
2
1,816.67
1.0000
$1,816.67

Octubre
$908.33
3
2,725.00
1.0060
$2,741.35

Noviembre
$908.33
4
3,633.33
1.0060
$3,655.13

Diciembre
$908.33
5
4,541.67
1.0094
$4,584.36

234

Concepto

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

Donde:

Entre:
Igual:

ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del ltimo mes de

la primera mitad del perodo de utilizacin en el ejercicio (2)
INPC del mes en que se adquiri el bien (julio) (2)
Factor de actualizacin

141.085

141.085

141.937

141.937

142.415

141.085
1.0000

141.085
1.0000

141.085
1.0060

141.085
1.0060

141.085
1.0094

Notas: (1) Se adquiri en el mes de julio y a partir de dicho mes se empez a utilizar
(2)

INPC estimados, del mes de julio 141.085, agosto 141.937, septiembre 142.415

La totalidad de los gastos e inversiones realizados estn directamente relacionados con actos exentos de IVA.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Concepto
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Ms:
Menos:
Igual:

Deduccin de inversiones
Equipo mdico
Set de consumibles
Renta de consultorio
Equipo de cmputo
Luz
Telfono
Papelera
IVA traslado no acreditable (1) (2)
Deducciones mensuales
Deducciones de perodos anteriores
Deduccin de inversiones aplicada en perodos
anteriores
Deducciones autorizadas

Junio

Julio

Agosto

$0.00
33,000.00
4,000.00
5,000.00
20,500.00
400.00
900.00
3,000.00
10,688.00
77,488.00
0.00
0.00

$0.00
53,570.00
2,800.00
5,000.00
0.00
490.00
950.00
500.00
11,873.60
75,183.60
77,488.00
0.00

$908.33
149,000.00
3,500.00
5,000.00
0.00
500.00
1,100.00
600.00
27,296.00
187,904.33
152,671.60
0.00

Septiembre
$1,816.67
44,000.00
3,000.00
5,000.00
0.00
480.00
1,000.00
1,083.05
10,474.09
66,853.80
340,575.93
908.33

Octubre
$2,741.35
49,500.00
2,800.00
5,000.00
0.00
460.00
980.00
1,916.09
11,448.97
74,846.41
406,521.40
1,816.67

Noviembre Diciembre
$3,655.13
42,000.00
3,200.00
5,000.00
0.00
520.00
1,200.00
2,663.23
10,477.32
68,715.68
479,551.15
2,741.35

$4,584.36
0.00
2,500.00
5,000.00
0.00
470.00
1,120.00
3,510.98
3,760.16
20,945.50
545,525.48
3,655.13

$77,488.00 $152,671.60 $340,575.93 $406,521.40 $479,551.15 $545,525.48 $562,815.84

Notas: (1) Las deducciones estn directamente relacionados con actos exentos, por lo tanto el IVA de dichas erogaciones se considera un gasto deducible (arts. 32 fraccin XV, 123 y 126 de la LISR)
(2)

De julio a diciembre se incluyen $1,744.00, por concepto de IVA del pago mensual del densitmetro

RETENCIONES DE ISR DEL PERODO

ISR retenido por
Mas:
Igual:
Ms:
Igual:

Junio

Servicios de docencia
Servicios prestados a la aseguradora
Retenciones mensuales
Retenciones de perodos anteriores
Retenciones de ISR del perodo

$0.00
1,200.00
1,200.00
0.00
$1,200.00

Julio

Agosto

$0.00
3,200.00
3,200.00
1,200.00
$4,400.00

$0.00
2,150.00
2,150.00
4,400.00
$6,550.00

Septiembre
$120.00
1,400.00
1,520.00
6,550.00
$8,070.00

Octubre

Noviembre Diciembre

$135.00
1,450.00
1,585.00
8,070.00
$9,655.00

$135.00
$100.00
1,800.00
1,850.00
1,935.00
1,950.00
9,655.00
11,590.00
$11,590.00 $13,540.00

BASE GRAVABLE PARA EL ISR

Concepto
Ingresos acumulables
Menos: Deducciones autorizadas
Igual: Base gravable para el ISR

Junio
$81,000.00
77,488.00
$3,512.00

Julio

Agosto

$215,000.00
152,671.60
$62,328.40

En la determinacin de la base gravable de los pagos provisionales se debe disminuir en el caso de que hubiera, la participacin de los trabajadores en las utilidades y/o las prdidas

$320,500.00
340,575.93
$0.00

Septiembre
$424,700.00
406,521.40
$18,178.60

Octubre
$534,550.00
479,551.15
$54,998.85

Noviembre
$652,900.00
545,525.48
$107,374.52

Diciembre
$765,400.00
562,815.84
$202,584.16

scales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran

disminuido.

31

JULIO

2010

09

234

PAGO PROVISIONAL DE ISR A ENTERAR

Concepto
Base gravable para el ISR
Menos: Lmite inferior
Igual: Excedente del lmite inferior
Por:
Por ciento para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior
Igual: Impuesto marginal
Ms:
Cuota ja
Igual: ISR a cargo
Menos: Retenciones
Menos: Pagos provisionales anteriores
Igual: Pago provisional de ISR a cargo del perodo
Menos: Acreditamiento de IDE (1)
Igual: Pago provisional de ISR a enterar

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

$3,512.00
2,976.43
535.57
6.40%

$62,328.40
60,210.51
2,117.89
17.92%

$0.00
0.00
0.00
0.00%

$18,178.60
4,464.64
13,713.96
6.40%

$54,998.85
42,104.11
12,894.74
10.88%

$107,374.52
94,616.51
12,758.01
17.92%

$202,584.16
123,580.21
79,003.95
21.36%

34.28
57.12
91.40
1,200.00
0.00
0.00
0.00
$0.00

379.53
5,505.85
5,885.38
4,400.00
0.00
1,485.38
240.00
$1,245.38

0.00
0.00
0.00
6,550.00
1,485.38
0.00
0.00
$0.00

877.69
85.68
963.37
8,070.00
1,485.38
0.00
0.00
$0.00

1,402.95
2,472.30
3,875.25
9,655.00
1,485.38
0.00
0.00
$0.00

2,286.23
8,652.05
10,938.28
11,590.00
1,485.38
0.00
0.00
$0.00

16,875.24
13,087.44
29,962.68
13,540.00
1,485.38
14,937.31
510.00
$14,427.31

Nota: (1) Ver determinacin en el punto Determinacin del IDE de esta seccin. Slo aplica el acreditamiento cuando se determina ISR a pagar

5.3.2. PAGO PROVISIONAL DE IETU

INGRESOS GRAVADOS
Concepto
Ingresos gravados

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

$81,000.00

$215,000.00

$320,500.00

$424,700.00

$534,550.00

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre Diciembre
$652,900.00

$765,400.00

Deducciones Autorizadas
Concepto
Menos:
Ms:
Igual:
Ms:
Igual:

Total de deducciones de ISR

Deduccin de inversiones
Pago mensual densitmetro
Deducciones mensuales para efectos de IETU
Deducciones de perodos anteriores
Deducciones Autorizadas

Junio

$77,488.00
$75,183.60 $187,904.33
0.00
0.00
908.33
0.00
10,900.00
10,900.00
77,488.00
86,083.60
197,896.00
0.00
77,488.00
163,571.60
$77,488.00 $163,571.60 $361,467.60

Acreditamientos
En la determinacin de los pagos provisionales como del impuesto del ejercicio se deben considerar diversos acreditamientos que disminuyen el IETU causado.
Entre los principales acreditamientos se encuentran:
0 crdito de nminas que resulta de multiplicar la base gravable de salarios, asimilados y prestaciones gravadas por
el factor de .175 (arts. 8 y 10, penltimos prrafos de la
LIETU)
0 crdito de seguridad social, que resulta de multiplicar las
cuotas patronales de seguridad social por el factor de .175
(arts. 8 y 10, penltimos prrafos de la LIETU)
0 crdito scal de inversiones adquiridas de 1998 a 2007, que
se obtiene de multiplicar por el 5% el resultado de aplicar

10

31

JULIO
2010

Noviembre Diciembre

$66,853.80
$74,846.41
$68,715.68
$20,945.50
1,816.67
2,741.35
3,655.13
4,584.36
10,900.00
10,900.00
10,900.00
10,900.00
75,937.14
83,005.06
75,960.55
27,261.14
361,467.60
437,404.74 520,409.80
596,370.35
$437,404.74 $520,409.80 $596,370.35 $623,631.49

al saldo pendiente por deducir actualizado de cada inversin el factor del .175 (art. Sexto Transitorio de la LIETU)
0 crdito scal que resulta de multiplicar por el factor de .175
la diferencia actualizada entre las deducciones autorizadas
y los ingresos cuando las deducciones son mayores a los
ingresos (art. 11 de la LIETU)
Asimismo, hay la posibilidad de aplicar:
0 deduccin adicional de inversiones respecto de activos nuevos adquiridos en el ltimo cuatrimestre de 2007 y efectivamente pagados, la deduccin corresponde a una tercera parte
del monto pagado (art. Quinto Transitorio de la LIETU)
En el presente caso, no existe deduccin adicional que
aplicar, ni crditos scales por haber iniciado operaciones en
junio de 2010.

234

PAGO PROVISIONAL DE IETU

Concepto
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Junio

Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Base gravable para IETU
Tasa
IETU causado
Pago provisional del ISR propio por acreditar (1)
Pago provisional del IETU a cargo
Pagos del IETU de perodos anteriores
correspondientes al mismo ejercicio
Pago provisional del IETU

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

$81,000.00
77,488.00
3,512.00
17.50%
614.60
614.60
0.00
0.00

$215,000.00
163,571.60
51,428.40
17.50%
8,999.97
5,885.38
3,114.59
0.00

$320,500.00
361,467.60
0.00
17.50%
0.00
0.00
0.00
3,114.59

$424,700.00
437,404.74
0.00
17.50%
0.00
0.00
0.00
3,114.59

$0.00

$3,114.59

$0.00

$0.00

Noviembre Diciembre

$534,550.00 $652,900.00 $765,400.00

520,409.80
596,370.35 623,631.49
14,140.20
56,529.65
141,768.51
17.50%
17.50%
17.50%
2,474.53
9,892.69
24,809.49
2,474.53
9,892.69
24,809.49
0.00
0.00
0.00
3,114.59
3,114.59
3,114.59
$0.00

$0.00

$0.00

Nota: (1) Hasta el monto del IETU causado

ISR MXIMO ACREDITABLE

Concepto

Junio

Pago provisional del ISR efectivamente pagado

Pago provisional del ISR pagado con acreditamiento
de IDE
Ms:
ISR retenido del mes
Igual: ISR propio por acreditar del mes
Ms:
ISR propio por acreditar de meses anteriores
Igual: ISR propio por acreditar acumulado
Contra: IETU causado
Igual: ISR mximo acreditable
Ms:

Julio

Agosto

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

$0.00
0.00

$1,245.38
240.00

$0.00
0.00

$0.00
0.00

$0.00
0.00

1,200.00
1,200.00
0
1,200.00
614.60
$614.60

3,200.00
4,685.38
1,200.00
5,885.38
8,999.97
$5,885.38

2,150.00
2,150.00
5,885.38
8,035.38
0.00
$0.00

1,520.00
1,520.00
8,035.38
9,555.38
0.00
$0.00

1,585.00
1,585.00
9,555.38
11,140.38
2,474.53
$2,474.53

5.3.3. RECAUDACIN MENSUAL DEL IDE

En el caso prctico en cuestin, tanto los ingresos percibidos
por la prestacin de servicios de docencia como los que se perciben por parte de la aseguradora son pagados por los presta-

$0.00
0.00

$14,427.31
510.00

1,935.00
1,950.00
1,935.00
16,887.31
11,140.38
13,075.38
13,075.38
29,962.68
9,892.69
24,809.49
$9,892.69 $24,809.49

tarios de servicio va transferencia electrnica de fondos.

Para controlar los ingresos el mdico slo tiene abierta una
cuenta bancaria. Por lo que respecta a las consultas cobradas
se tienen los siguientes datos:

INGRESOS POR CONSULTAS

Forma de cobro

Junio

Julio

Agosto

Tarjeta de crdito
$15,000.00
$26,000.00 $28,000.00
Ms: Tarjeta de dbito
22,000.00
46,000.00
29,000.00
Ms: Efectivo
32,000.00
30,000.00
27,000.00
Igual: Ingresos por consultas $69,000.00 $102,000.00 $84,000.00

Septiembre
$34,000.00
30,000.00
25,000.00
$89,000.00

Octubre
$36,000.00
46,500.00
11,500.00
$94,000.00

Noviembre
$34,000.00
37,000.00
28,000.00
$99,000.00

Diciembre

Total

$38,000.00
$211,000.00
16,000.00
226,500.00
39,000.00
192,500.00
$93,000.00 $630,000.00

CANTIDADES DEPOSITADAS EN EL BANCO

Concepto
Ingresos en efectivo
Menos: Cantidades no depositadas (1)
Igual: Cantidades depositadas en el banco

Junio
$32,000.00
7,000.00
$25,000.00

Julio

Agosto

$30,000.00 $27,000.00
7,000.00
7,000.00
$23,000.00 $20,000.00

Septiembre
$25,000.00
7,000.00
$18,000.00

Octubre
$11,500.00
7,000.00
$4,500.00

Noviembre
$28,000.00
7,000.00
$21,000.00

Diciembre
$39,000.00
7,000.00
$32,000.00

Nota: (1) Efectivo utilizado para realizar gastos de la caja chica

31

JULIO

2010

11

234

DETERMINACIN DEL IDE

Concepto
Menos:
Igual:
Por:
Igual:

Junio

Cantidades depositadas
Monto exento
Depsito gravado
Tasa
IDE recaudado

$25,000.00
15,000.00
10,000.00
3%
$300.00

Julio

Agosto

$23,000.00 $20,000.00
15,000.00 15,000.00
8,000.00
5,000.00
3%
3%
$240.00
$150.00

5.3.4. DECLARACIN ANUAL

Tanto el ISR como el IETU se causan por ejercicios scales.
Por ello, las disposiciones respectivas obligan a realizar un
clculo anual de las citadas contribuciones, disminuyendo en
su caso los pagos provisionales efectuados en el ejercicio.

ISR
La obligacin y determinacin del impuesto en cuestin se
encuentra contemplada en el artculo 130 de la LISR.

ISR A CARGO DEL EJERCICIO

Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Ms:
Igual:
Menos:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Concepto

Importe

Ingresos gravados
Deducciones autorizadas
Utilidad scal
Deducciones personales
Base gravable del ejercicio
Lmite inferior
Excedente del lmite inferior
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite
inferior
Impuesto marginal
Cuota ja
ISR a cargo
Pagos provisionales efectivamente erogados en el
ejercicio
ISR retenido
Diferencia a cargo
Acreditamiento de IDE
ISR a cargo del ejercicio

$765,400.00
562,815.84
202,584.16
0.00
202,584.16
123,580.21
79,003.95
21.36%
16,875.24
13,087.44
29,962.68
15,672.68
13,540.00
750.00
750.00
$0.00

El artculo octavo de la ley respectiva, regula la determinacin

y entero del impuesto del ejercicio, as como los acreditamientos que se pueden aplicar al mismo.

31

JULIO
2010

$18,000.00
15,000.00
3,000.00
3%
$90.00

Octubre

Noviembre

$4,500.00
15,000.00
0.00
3%
$0.00

$21,000.00
15,000.00
6,000.00
3%
$180.00

Diciembre
$32,000.00
15,000.00
17,000.00
3%
$510.00

Total
$143,500.00
105,000.00
49,000.00
$1,470.00

IETU A CARGO DEL EJERCICIO

Concepto
Menos:
Igual:
Por:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Ingresos gravados
Deducciones autorizadas
Base gravable
Tasa
IETU del ejercicio
Crdito scal del IETU de ejercicios anteriores
IETU del ejercicio
ISR propio del ejercicio efectivamente pagado (1)
IETU a cargo del ejercicio
Pagos provisionales del IETU
IETU a pagar (favor) del ejercicio

Importe
$765,400.00
623,631.49
141,768.51
17.50%
24,809.49
0.00
24,809.49
24,809.49
0.00
3,114.59
($3,114.59)

Nota: (1) Contra el IETU del ejercicio se puede disminuir una cantidad equivalente al ISR causado en el
mismo. En el ejemplo anterior ste asciende a $29,962.68, cantidad superior al IETU del ejercicio, es
por ello que slo se considera un ISR propio por un monto igual necesario para cubrir aquel impuesto

IDE
El artculo sptimo de la LIDE prev que el IDE recaudado en
el ejercicio ser acreditable contra el ISR a cargo de dicho ejercicio, salvo que previamente hubiese sido acreditado contra el
impuesto sobre la renta retenido a terceros, compensado o se
hubiese solicitado la devolucin.

IDE POR RECUPERAR

Concepto

IETU

12

Septiembre

Menos:
Igual:

IDE recaudado al contribuyente en el ejercicio

Acreditamiento del IDE en el clculo anual
IDE por recuperar

Importe
$1,470.00
750.00
$720.00

La diferencia referida puede ser recuperada por compensacin, o bien, devolucin, de conformidad con el artculo sptimo de la LIDE.

234

5.4. IVA
La prestacin de servicios mdicos, es objeto de IVA de conformidad con los artculos primero y 14 de la ley de la materia.

Deduccin tanto en ISR como en IETU.

Concepto

5.4.1. ACTOS EXENTOS

Los servicios profesionales de medicina prestados individualmente o por conducto de sociedades civiles se encuentran
exentos de este impuesto, segn lo prescribe el artculo 15,
fraccin XIV, de la LIVA.
Sobre este particular cabe precisar que aun y cuando el
texto de ley circunscribe la exencin a quienes cuenten con un
ttulo con las calidades de mdico, mdico veterinario o cirujano dentista, la exencin tambin aplicara a aquellos profesionales de la salud cuyo ttulo no coincida textualmente con los
citados, pero que se encuentren legalmente autorizados para
ejercer la profesin de medicina.
Al momento de que los actos o actividades desarrollados se
encuentran exentos y el IVA correspondiente a las erogaciones
realizadas y que estn directamente relacionadas con ellos, no
tendrn el carcter de IVA acreditable, sino de deduccin, por
ende, no generan saldo a favor de IVA.
En este caso, el IVA pagado ser un gasto deducible para
efectos del ISR y del IETU (arts. 32, fraccin XV, 126 de la
LISR y 5o de la LIETU).
Lo anterior se ejemplica de la siguiente manera:
Concepto

Importe

Servicio de luz
IVA
Importe a Pagar

$474.14
75.86
$500.00

Importe

Servicio elctrico
IVA trasladado deducible
Total deducible

$474.14
75.86
$500.00

5.4.2. ACTOS GRAVADOS

Existen egresados de carreras universitarias que apoyan el
rea de salud y al concluirlas, por no ser mdicos deben trasladar el IVA en el cobro de los servicios que presten. Ejemplo de
ello son las licenciaturas en Nutricin, Psicologa, Enfermera,
Gerontologa, entre otras.
Asimismo, si el mdico desarrolla actividades distintas a la
atencin mdica, como son seminarios, conferencias, investigaciones, docencia, etc., las mismas se encontrarn gravadas
a la tasa general del 16% o al 11% si los servicios se prestan
en franja fronteriza.
Es importante mencionar que las personas morales que
reciban servicios personales independientes de personas fsicas, se encuentran obligadas a retener las dos terceras partes
del impuesto que trasladen, de acuerdo al inciso a, fraccin
II del artculo 1-A de la LIVA, as como la fraccin I del artculo tercero del reglamento respectivo.
Considerando que la prestacin de servicios de docencia se
encuentra gravada al 16%, la Dra. Matilde Petra Montoya Lafragua deber presentar pagos denitivos de IVA.

IVA A PAGAR
Concepto
Por:
Igual:
Menos:
Igual:

Actos gravados
Tasa de IVA
Impuesto trasladado
Impuesto retenido
IVA a pagar

Junio
$0.00
16.00%
0.00
0.00
$0.00

Julio
$0.00
16.00%
0.00
0.00
$0.00

En el caso prctico en cuestin, contra el IVA trasladado no

procede acreditamiento alguno de IVA, pues la totalidad de gastos e inversiones estuvieron relacionados con actos exentos.
De junio a agosto deber presentarse de forma individual
declaracin informativa de razones por las cuales no se realiza pago, y de septiembre a diciembre la declaracin de pago
correspondiente.

5.4.3. ACTOS GRAVADOS Y EXENTOS

Cuando se realizan tanto actos gravados como exentos se debern
identicar aquellas erogaciones estrictamente indispensables para
la realizacin de actividades por las que se deba pagar el impuesto
o a las que se les aplique la tasa del 0% y aquellas que se encuen-

Agosto
$0.00
16.00%
0.00
0.00
$0.00

Septiembre
$1,200.00
16.00%
192.00
128.00
$64.00

Octubre
$1,350.00
16.00%
216.00
144.00
$72.00

Noviembre
$1,350.00
16.00%
216.00
144.00
$72.00

Diciembre
$1,000.00
16.00%
160.00
106.67
$53.33

tren exentas. Una vez identicadas se proceder de la siguiente

manera para el IVA trasladado y pagado:
0 identicado con actos gravados o tasa el 0% ser acreditable
0 identicado con actos exentos no ser acreditable y conformar una deduccin scal para efectos del ISR y del IETU
0 no identicado con actos gravados o exentos ser acreditable en la proporcin que guarden las actividades por las que
se deba pagar el impuesto (incluyendo tasa del 0%) del total
de actos o actividades realizados en el mes de que se trate
o del ejercicio inmediato anterior
Lo expresado anteriormente est regulado en los artculos
5, 5-A y 5-B de la LIVA.
31

JULIO

2010

13

234

6. Actualizacin y recargos

en el ejercicio inmediato anterior no hubiesen obtenido

ingresos superiores a $370,310.00
Los contribuyentes que no se encuentren en los supuestos
anteriores, debern cubrir sus impuestos mediante transferencia o cheque certicado.
0

Cuando no se enteren las contribuciones en los plazos jados

por las disposiciones scales se pagarn recargos y actualizacin sobre las cantidades no pagadas oportunamente.
Sin embargo, si el pago se hace con posterioridad a que
la autoridad scal ejerza sus facultades de comprobacin
(requerimiento, visita domiciliaria), adicional a los recargos
y actualizacin se har acreedor a una multa, cuyo importe
depender de la infraccin cometida.

7. Medios y formas de pago

Los impuestos podrn pagarse con efectivo, cheque certicado,
personal o de caja y transferencia electrnica de fondos a favor
de la Tesorera de la Federacin (regla I.2.1.9. d ela RMISC).
Las personas fsicas que presten servicios profesionales,
pagarn sus contribuciones en efectivo en los siguientes casos
(art. 20 del CFF y regla I.2.15.1. de la RMISC):
0 inicien actividades y estimen que sus ingresos en el ejercicio sern hasta $370,310.00

8. Presentacin de declaraciones
Los pagos provisionales y denitivos se debern presentar:
0 cuando haya cantidad a pagar, saldo a favor o las que
resulte en cero derivado de aplicar compensaciones, estmulos o subsidio al empleo en su caso, y de acuerdo
con la forma de pago se podr hacer por Internet o bien,
en ventanilla bancaria
0 cuando no se tenga saldo a favor, impuesto a pagar o no
se hubieran obtenido ingresos debe presentarse una declaracin informativa de las razones por las que no realiza el
pago (declaraciones en ceros) en el portal del SAT
Acorde con el caso prctico se deben presentar las siguientes declaraciones:

CONTROL DE DECLARACIONES
Declaracin
Pago provisional
de ISR
Pago provisional de
IETU
Pago denitivo de IVA

Concepto
(1)

Tipo de declaracin
Importe o concepto (1)
Tipo de declaracin (1)
Importe o concepto (1)
Tipo de declaracin (1)
Importe o concepto (1)

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

DE
ISR RET
DE
ACR ISR
DE
NO ACTOS

PP
Pago de $1,245.00
PP
Pago de $3,115.00
DE
NO ACTOS

DE
DEDUCC SUPER
DE
DEDUCC SUPER
DE
NO ACTOS

DE
ISR RET
DE
DEDUCC SUPER
PD
Pago de $64.00

DE
ISR RET
DE
ACR ISR
PD
Pago de $72.00

DE
ISR RET
DE
ACR ISR
PD
Pago de $72.00

PP
Pago de $14,427.00
DE
ACR ISR
PD
Pago de $53.00

Nota: (1) Se reere a:

DE
PP
PD

Declaracin estadstica
Pago provisional en ventanilla bancaria y/o portal bancario
Pago denitivo en ventanilla bancaria y/o portal bancario

ISR RET

ISR retenido superior al ISR a cargo

DEDUCC SUPER
ACR ISR
NO ACTOS

Deducciones superiores a ingresos

Acreditamiento del ISR propio
No se realizaron actos o actividades objetos del impuesto

9. Declaraciones informativas
En los diversos ordenamientos scales se contempla la obligacin de presentar declaraciones informativas, las cuales tienen
una periodicidad:
0 anual. A ms tardar el 15 de febrero de cada ao, se debe
informar al SAT respecto de:
1 las personas a las que les hubieran efectuado pagos por
la prestacin de servicios personales subordinados (art.
118, fracc. V de la LISR)
1 las personas a quienes les hubieran dado tratamiento de
asimilados a salarios (art. 118, fracc. V de la LISR)
1 las cantidades que paguen por subsidio al empleo y el
monto que le corresponda (art. octavo del Decreto por
el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones publicada el 1o de octubre de 2007)

14

31

JULIO
2010

los clientes y proveedores siempre que el monto anual

de cada uno sea igual o superior a $50,000.00 (art. 133,
fracc. VII de la LISR y regla II.2.14.3. de la RMISC).
Durante el ejercicio de 2010, se tendr por cumplida
esta obligacin cuando los contribuyentes presenten
la declaracin informativa de operaciones con terceros
(DIOT) respectiva
mensual. A ms tardar el cierre de cada mes se reportan las
operaciones realizadas con terceros (DIOT). La LIVA contempla la obligacin de presentar esta declaracin para los contribuyentes del IVA, por lo que si slo se realizan actos exentos
no se presentar. De realizar tanto actos exentos como gravados, se presentar la DIOT durante el mes inmediato posterior
al que corresponda dicha informacin, utilizando el formato
electrnico A-29, programa disponible en la pgina electrnica del SAT
1

234

10. Presentacin de diversos avisos

Cuando el mdico modique la informacin relacionada con
su identidad, domicilio y obligaciones scales, debe presentar
los siguientes avisos (arts. 25 y 26 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin):
Ficha trmite segn Anexo 1-A
de la RMISC (1)

Aviso

Cambio de domicilio
65/CFF
Suspensin o reanudacin de actividades 62/CFF y 63/CFF, respectivamente
Apertura cierre de establecimientos
59/CFF y 61/CFF, respectivamente
Nota: (1) Publicada en el DOF el 11 de junio del 2010

11. Infracciones y sanciones

El incumplimiento de diversas obligaciones, relacionadas con
el RFC, la contabilidad y presentacin de declaraciones, trae
consigo sanciones econmicas. Entre las ms comunes se encuentran:
Infraccin
No inscribirse al RFC
No expedir o entregar
comprobantes, o expedirlos sin
requisitos scales
No llevar contabilidad

Fundamento del
CFF
Artculo 79, fraccin I;
Artculo 80, fraccin I
Artculo 83, fraccin VII;
Artculo 84, fraccin IV
Artculo 83, fraccin I;
Artculo 84, fraccin I

Multa
De $2,440.00 a
$7,340.00
De $12,070.00 a
$69,000.00
De $1,070.00 a
$10,670.00

Infraccin

Fundamento del
CFF

Artculo 83, fraccin IV;

No hacer los asientos
Artculo 84, fraccin III
correspondientes a las
operaciones efectuadas;
hacerlos incompletos, inexactos
No presentar declaraciones
Artculo 81, fraccin I;
Artculo 82, fraccin I,
inciso a)

No pagar contribuciones dentro

del plazo legal

Artculo 81, fraccin III;

Artculo 82, fraccin III

No efectuar en los trminos

de las disposiciones scales
los pagos provisionales de una
contribucin

Artculo 81, fraccin IV;

Artculo 82, fraccin IV

Multa
De $230.00 a
$4,270.00

De $980.00 a
$12,240.00 por
cada una de las
obligaciones no
declaradas
De $980.00 a
$24,480.00 por
cada requerimiento
De $12,240.00 a
$24,480.00

12. Conclusiones
Los contribuyentes que ejercen la profesin
mdica al igual que quienes ejercen otras JURDICOCORPORATIVO
profesiones se encuentran obligados al 0 Responsabilidad de
mdicos: otro alivio (28
pago de impuestos por las actividades reade julio de 2010)
lizadas, sin embargo el conocimiento de
las diversas obligaciones a que es acreedor le permitirn contribuir de forma proporcional y equitativa
al erario pblico, evitando con ello desembolsos econmicos y
actos de molestia innecesarios por parte de la autoridad.

31

JULIO

2010

15

234

12
B9A6:.
5<?.
Benecios scales para zonas devastadas
por Alex
Derivado del desastre natural acaecido por el huracn Alex,
en las zonas de Coahuila, Nuevo Len y Tamaulipas, el Ejecutivo Federal public en el Diario Ocial de la Federacin con
fecha 16 de julio de 2010, el Decreto por el que se otorgan
los benecios scales que se mencionan, a los contribuyentes
de las zonas afectadas de los Estados de Coahuila, Nuevo Len
y Tamaulipas por el fenmeno meteorolgico Alex mediante
el cual se:
0 exime de la presentacin de pagos provisionales de ISR e
IETU respecto de junio, julio y agosto de 2010
0 exime a los contribuyentes que tributen en el rgimen de
pequeos contribuyentes de pagar el tercer y cuarto bimestre del 2010
0 permite diferir el pago del IVA y del ISR retenido por salarios de junio, julio y agosto, para enterarlo en tres parcialidades en octubre, noviembre y diciembre de 2010
0 autoriza la deduccin inmediata del 100% de las inversiones realizadas del 1o de julio al 31 de diciembre de 2010
para la reconstruccin de las zonas afectadas
0 permite a quienes cuenten con autorizacin para pagar en
parcialidades por concepto de contribuciones omitidas reanudar el pago de ellas a partir de septiembre de 2010

EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL

Estn pendientes de publicacin ocial los apoyos relativos
a las obligaciones en materia de seguridad social dados a
conocer por el Ejecutivo Federal en la rueda de prensa del
pasado 15 de julio, as como sus reglas de aplicacin general;
a saber:
VIVIENDA
El Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) ofrecer las siguientes facilidades a los
acreditados:
0 con una relacin laboral formal vigente tendrn derecho
a una prrroga de pago de cuatro meses para el pago de
su crdito de vivienda sin capitalizacin de intereses. Por
tanto sus patrones no estarn obligados a enterar las amor-

16

31

JULIO
2010

tizaciones de los crditos correspondientes a mayo, junio,

julio y agosto de 2010
0 que laboran por su cuenta debern realizar el pago mensual simblico de $100.00
En ambos casos los interesados en obtener estos benecios
debern acudir a la Delegacin del Infonavit ms cercana a
su domicilio.
El Presidente de la Repblica enfatiz que como las viviendas adquiridas a travs de un prstamo del Infonavit estn
amparadas por un seguro contra daos, los trabajadores dueos de aquellas que resultaron daadas por el huracn debern hacerlo del conocimiento del Instituto para hacer efectivo
dicho seguro.
En benecio de los patrones, el Infonavit:
0 no iniciar actos de scalizacin y suspender las ya comenzadas hasta el prximo 4 de octubre
0 suspender las intervenciones de caja y a cuentas de cheques ya realizadas a las empresas deudoras hasta el 4 de
octubre de 2010
0 otorgar facilidades para el pago de los bimestres tercero
y cuarto de 2010
0 devolver el monto de los recargos generados por el pago
extemporneo de los bimestres tercero y cuarto de 2010,
previa solicitud patronal
0 condonar las multas generadas por el pago extemporneo
del tercer y cuarto bimestre indicados

SEGURO SOCIAL
Finalmente el Ejecutivo precis que los patrones o sujetos
obligados tendrn derecho a:
0 que se les autorice el pago a plazos de las cuotas causadas
en junio y julio de 2010
0 no ser objeto de:
1 la imposicin de multas por la omisin de pago de cuotas, y en su caso se dejarn efectos las ya impuestas a
aquellos patrones o sujetos obligados que cuenten con
el benecio sealado en el punto anterior
1 actos de scalizacin, pues estas medidas se llevarn a
cabo hasta el prximo 15 de agosto

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234

9./<?.9

02

DE TRASCENDENCIA

Bemoles de la
jornada de trabajo
Identique las diversas modalidades en que esta
importante gura laboral puede presentarse y evite
con ello inconvenientes para su organizacin

06

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0
0

09

13

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON

0

S/P

0
0
0
0
0

DESCUENTO POR APOYO FAMILIAR VLIDO?

CAMBIO DE TRABAJADOR DE UN PATRN A OTRO
FONDO DE AHORRO PARA PENSIN ALIMENTICIA
EN MUERTE POR RT QU PAGOS PROCEDEN?
TRMINO DE RELACIN LABORAL POR ACUERDO
PAGOS A EX TRABAJADOR DISCAPACITADO

CONTEXTO HUMANO
0

LDERES DE NUESTRO TIEMPO

Comentarios en exclusiva del piloto
internacional y activista social Luis Chapuln
Daz, quien comparte su experiencia en
materia de liderazgo

EFECTOS DEL OFRECIMIENTO DE TRABAJO EN JUICIO

DE ACTUALIDAD
0

LA EMPRESA CONSULTA
0

11

RECHAZO DE AVISO RESCISORIO ANTE NOTARIO?

CELOS LABORALES: ENVIDIOSO YO?
SER FELIZ EN EL TRABAJO: QUE DILEMA!
FIN A LA PROCRASTINACIN VIVA SIN ESTRES!

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

EN MATERIA LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO
OFICIAL DE LA FEDERACIN EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 29 DE JUNIO AL 13 DE JULIO

IDCONLINE
0

TIPS PARA OBTENER Y CONSERVAR LA CHAMBA

234

12
A?.@02;12;06.

Bemoles de la jornada de trabajo

Conozca las diversas vertientes de la jornada laboral para saber cundo,
ndo,
dnde y cmo aplicarlas y elimine los riesgos para su empresa.
Prembulo
La jornada de labores junto con la retribucin salarial, quizs son de las condiciones de trabajo ms importantes y
controvertidas tanto para los patrones, como para los colaboradores. Tan es as que en diversos movimientos sociales
han sido los estandartes de lucha y punta de lanza de las
demandas obreras.
Actualmente, es posible que las formas y el entorno sean
distintos, pero sustancialmente continuan siendo el motor de
inconformidades, reclamos, demandas laborales, emplazamientos sindicales, entre otros medios de expresin de descontento
de los subordinados.
La jornada de trabajo es muy variada, porque sus distintos
matices dependen de su extensin, la actividad de la empresa,
el sexo y la edad de los subordinados, as como del consenso
de las partes, entre otros aspectos.
Conocer cada una de esas variantes, es imprescindible
para los patrones, pues as aplicarn las disposiciones legales respectivas, lo que reducir los reclamos del personal de
las compaas e incluso sanciones por parte de las autoridades laborales.
Por ello el presente trabajo se aboca a realizar un completo
anlisis de la jornada de trabajo en sus diversas modalidades,
para que los lectores cuenten con los elementos necesarios para
determinar el momento y la situacin especca que les aplica.

Concepto de jornada
Segn la Ley Federal del Trabajo (LFT), numeral 58, la jornada
de trabajo es: el tiempo durante el cual el trabajador est a disposicin del patrn para prestar su trabajo. Esta denicin, de
acuerdo con la exposicin de motivos del ordenamiento legal
en cita, se fundamenta en el principio de que los riesgos de
la produccin siempre son a cargo del patrn, esto es, que
el trabajador es quien se obliga a poner a disposicin de un
patrn su energa de trabajo durante un nmero determinado
de horas, por lo que cualquier interrupcin en los servicios no
puede implicar la prolongacin de la jornada.
El Diccionario Jurdico Mexicano, editado por el Instituto de
Investigaciones Jurdicas de la Universidad Nacional Autnoma

02

31

JULIO
2010

Recomendaciones para elaborar

polticas de trabajo decente a
travs de la jornada laboral

Reducir largas horas de trabajo para disminuir el riesgo de

accidentes laborales y enfermedades y el costo que ocasionan a
los trabajadores, empleadores y a la sociedad

Adoptar medidas favorecedoras para la vida familiar, como

exibilidad en la jornada, licencias de emergencia por motivos
familiares y trabajo a tiempo parcial

Promover el desarrollo de trabajo a tiempo parcial de alta

calidad, segn las realidades nacionales y considerando los
principios del Convenio de la OIT nmero 175, para impulsar la
igualdad de gnero, y

Establecer un nmero reglamentario de horas razonable y que

contribuya a elevar la productividad de las organizaciones y
medidas para romper el crculo vicioso de largas jornadas y baja
remuneracin

Fuente: Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) www.ilo.org

de Mxico, la conceptualiza como el tiempo durante el cual

el trabajador presta sus servicios al patrn o se abstiene de
hacerlo por motivos imputables a ste.
Para Carlos De Buen Unna en su Ley Federal del Trabajo
(Anlisis y Comentarios), la jornada es: el trmino transcurrido entre el comienzo y el n de un da de trabajo, que bien
puede comenzar en una fecha y concluir al da siguiente.
Los tribunales coinciden con las acepciones anteriormente
vertidas, lo cual puede observarse en la parte inicial de la
siguiente resolucin:
JORNADA DE TRABAJO CONTINUA. LA MEDIA
HORA DE DESCANSO FORMA PARTE DE ELLA Y
NO DEBE DESCONTARSE. De acuerdo con el artculo
58 de la Ley Federal del Trabajo, por jornada de trabajo se entiende el tiempo que el trabajador est a dis-

234

posicin del patrn para prestar sus servicios. Por otra

parte, el diverso numeral 63 del citado ordenamiento
establece que durante la jornada continua de trabajo
se conceder al operario un descanso de media hora,
por lo menos. En esta tesitura, podra asumirse que la
media hora de descanso no forma parte de la jornada
cuando el trabajador hace uso de ella y no est a disposicin del patrn, debiendo descontrsele ese tiempo de
la jornada continua; sin embargo, de la interpretacin
literal del referido artculo 63 se advierte que se trata de una prerrogativa mnima que se le brinda a los
trabajadores durante el tiempo de su jornada continua;
por ende, no debe descontrsele por formar parte de
ella. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO
NOVENO CIRCUITO.
Amparo directo 70/2006.-Panasonic Electronic
Devices de Tamaulipas, SA. 23 de noviembre de 2006.
Unanimidad de votos. Ponente Miguel Mendoza Montes.
Secretaria Piedad del Carmen Hernndez vila.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Tomo XXV. Novena poca, febrero de 2007, pg. 1803. Tesis
XIX.1o.10 L.

Jornadas genricas
De acuerdo con los artculos 60 y 61 de la LFT son tres las
jornadas de labores:
0 diurna: contempla ocho horas y se ubica entre las seis y las
20 horas, lo que arroja un total de 48 a la semana, considerando seis das de labores y uno de descanso
0 nocturna: es la que comprende siete horas de trabajo y se
genera entre las 20 y seis horas del da siguiente, sumando
as 42 a la semana, y
0 mixta: abarca siete horas y media; incluye lapsos de las
jornadas diurna y nocturna, siempre que sta ltima no
rebase de tres horas y media, pues en tal caso, se reputar
como nocturna. Esta jornada es de 45 horas de labores
semanales

Jornada reducida
Como ya se analiz, la LFT establece el nmero mximo de
horas de labores permitidos por cada da de servicios, pero no
hace alusin a un nmero inferior.
No obstante, la jornada reducida es totalmente vlida al
no estar expresamente prohibida por la Ley. Dicha jornada
puede ser denida como aqulla que comprende un nmero
de horas inferior a los mximos legales.
El razonamiento sealado se conrma a travs de la siguiente resolucin:
JORNADA DE TRABAJO REDUCIDA. La jornada de trabajo de acuerdo con la ley laboral, es el tiempo durante el

cual el trabajador est a disposicin del patrn para prestar

su trabajo, no sealndose mnimo en el desempeo de la
misma, sino slo mximos, por lo cual es perfectamente
vlido establecer entre el patrn y el trabajador una jornada de trabajo de cuatro horas para los das sbados,
ya que con la misma no se desbordan los mximos.
TRIBUNAL COLEGIADO DEL OCTAVO CIRCUITO.
Amparo directo 171/77. Mara Magdalena Garca.
30 de septiembre de 1977. Unanimidad de votos. Ponente Carlos Villegas Vzquez.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin. Sptima
poca. 103-108 Sexta Parte, pg. 127.

Jornada extraordinaria
Es reconocida por la LFT en su disposicin 66, como la extensin
o prolongacin de una jornada ordinaria por circunstancias extraordinarias. Nunca debe exceder de tres horas diarias, ni ms
de tres veces en una semana.
Los pagos derivados de la prestacin de servicios en este
tipo de jornada se determinan de la siguiente manera:
0 las primeras nueve horas extras a la semana se cubren con
un 100% adicional al costo de la hora ordinaria de labores
(art. 67 LFT), y
0 las excedentes se pagan con un 200% adicional al valor
comn de la hora de servicios (art. 68 LFT)
El pago por concepto de jornada extraordinaria frecuentemente se confunde con el da festivo o de descanso semanal obligatorio laborado. Al respecto es indispensable precisar que en
tanto la primera es una extensin de la jornada ordinaria,
donde los pagos dobles o triples dependen del nmero de horas extras laboradas en la semana, en el segundo supuesto el
pago se presenta como sancin al patrn por hacer trabajar a
su personal en un da de asueto y siempre consistir en un doble
adicional al salario ordinario que reciben los subordinados en
tales das, mismo que puede fraccionarse en virtud de las horas
trabajadas (arts. 73 y 75 LFT).

Jornada y descansos para

ingerir alimentos
El artculo 63 de la LFT precisa que durante la jornada continua de labores se debe conceder al personal un descanso
de media hora, por lo menos, para descansar o ingerir sus
alimentos.
Por su parte la disposicin 64 del citado ordenamiento legal, determina que cuando por necesidades de la empresa los
trabajadores no puedan salir de las instalaciones de la misma
para disfrutar del reposo de media hora, ese tiempo es considerado como efectivamente laborado y debe ser sumado a la
jornada ordinaria de trabajo.
En ese sentido, debe asumirse que si un colaborador labora
ocho horas diarias en jornada diurna continua y su descanso
31

JULIO

2010

03

234

se efecta dentro de la compaa, esa media hora debe adicionarse a las ocho horas ordinarias ya laboradas, lo que la
transformara en jornada extraordinaria y se tendra que pagar
como tal.
Este criterio se corrobora con la siguiente tesis emitida por
los tribunales de la materia:
JORNADA DE TRABAJO EXTRAORDINARIA. EL
TIEMPO EN EL CUAL EL TRABAJADOR NO PUEDE SALIR DE LA FUENTE DE TRABAJO A TOMAR
SUS ALIMENTOS O REPOSAR SE CONSIDERA
COMO PARTE DE LA MISMA. De un anlisis sistemtico de los artculos 61, 63 y 64 de la Ley Federal del
Trabajo se precisa, esencialmente, que la jornada de trabajo es el perodo en el cual el trabajador se encuentra
a disposicin del patrn para prestar sus servicios, y que
dicha jornada no deber exceder los mximos permitidos, tanto legal como constitucionalmente, asimismo se
establece que tratndose de jornadas continuas deber
concederse al trabajador un descanso de media hora
cuando menos, lo que signica que durante este tiempo el trabajador est liberado de la disponibilidad que
debe tener hacia el patrn, por lo que si el trabajador
permanece en el centro de trabajo durante ese lapso de
descanso, ste debe considerarse como tiempo efectivamente trabajado y deber computarse para resolver en
relacin con las horas extras reclamadas como parte
de su jornada de trabajo. TRIBUNAL COLEGIADO EN
MATERIA DE TRABAJO DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Amparo directo 859/2003. Aceros Anglo, SA de
CV. 23 de enero de 2004. Unanimidad de votos. Ponente Fernando Narvez Barker. Secretario Isaac Gerardo
Mora Montero. Vase Apndice al Semanario Judicial
de la Federacin 1917-2000, Tomo V, Materia del Trabajo, pg. 453, tesis 556, de rubro: SALARIO POR EL
PERODO DE DESCANSO EN JORNADA CONTINUA
DE TRABAJO. DEBE CUBRIRSE COMO TIEMPO EXTRAORDINARIO SI EL TRABAJADOR, EN LUGAR
DE DESCANSAR, LABOR DURANTE DICHO PERODO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Novena poca. Tomo XXI, marzo de 2005, pg. 1159. Tesis
II.T.261 L.

Jornada distribuda
El numeral 59 de la LFT permite a los colaboradores y al patrn
convenir sobre la distribucin de la jornada de los sbados, en
los dems das de la semana o cualquier otra modalidad equivalente para que los primeros puedan disfrutar del reposo
vespertino o de todo ese da sbado ; es decir, permite hacer
un reordenamiento de las horas laborales a conveniencia de

04

31

JULIO
2010

las partes, siempre que no rebasen los mximos semanales ya

sealados.
Las horas distribuidas que son sumadas a las laboradas
diaria y ordinariamente, no son extra, porque su adicin proviene de la reorganizacin en comento, situacin que como ya
se vio, est legalmente permitida.
Esta opcin es comnmente utilizada por muchas organizaciones dedicadas a la:
0 guardia, custodia y seguridad de valores y propiedades,
las cuales, requieren que su personal labore por ms horas de las permitidas legalmente por da; en consecuencia les otorgan mayores descansos en el transcurso de la
semana, pero el tiempo semanal de servicios de ninguna
manera excede el tiempo permitido por la ley, y
0 exploracin, perforacin y explotacin de petrleo en plataformas a mar abierto, quienes incluso pasan 15 das en
las plataformas, por lo que por las caractersticas de sus labores se les concede un igual nmero de das de descanso
en el continente
Se recomienda que la distribucin de la jornada se plasme en
los contratos individuales de trabajo celebrados con los colaboradores; adems de que se debe tener especial cuidado, como ya
se mencion, de no rebasar los lmites semanales de servicios
efectivos (48 horas en la jornada diurna, 42 la nocturna y 45 la
mixta), pues en caso de hacerlo deber cubrir la jornada extraordinaria de labores respectiva, tal y como lo seala la siguiente
resolucin de los tribunales de la materia:
HORAS EXTRAS. PROCEDEN CUANDO EL PATRN
NO CONTROVIERTE EL HORARIO DE TRABAJO,
AUN CUANDO CONFORME AL CONTRATO LABORAL SE HUBIERA PACTADO UNA JORNADA ESPECIAL DE VEINTICUATRO HORAS DE TRABAJO
POR VEINTICUATRO DE DESCANSO. Conforme al
artculo 878, fraccin IV, de la Ley Federal del Trabajo,
la consecuencia jurdica del silencio o de las evasivas en la
contestacin de la demanda de algn hecho del escrito inicial de demanda, es que se tengan por admitidos
aquellos sobre los cuales no se suscite controversia, y
que al respecto no se admita prueba en contrario; por tanto,
si no existe controversia por el patrn en cuanto a la jornada
laboral, aun cuando conforme al contrato laboral aqulla
sea especial de veinticuatro horas de trabajo por veinticuatro de descanso, la consecuencia legal es que se tenga
por admitida la existencia de esa jornada y la procedencia
de las horas extras reclamadas, por lo que el patrn tiene
la obligacin de cubrir el tiempo extraordinario reclamado, si las horas laboradas por semana exceden del mximo de horas permitidas por el artculo 123, apartado A,
fraccin I, de la Constitucin Federal, y por el numeral
61 de la Ley Federal del Trabajo, que son ocho horas
diarias, las cuales multiplicadas por seis das de trabajo

234

a la semana da un total de cuarenta y ocho horas, pues

el pacto habido entre las partes, consistente en que el
trabajo se realice conforme a una jornada superior a
la permitida por la ley no extingue el derecho del
trabajador a obtener el pago del tiempo extraordinario de trabajo realizado. TRIBUNAL COLEGIADO
DEL VIGSIMO TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 715/2004. Jos Andrs Uribe Torres.
28 de octubre de 2004. Unanimidad de votos. Ponente
Herminio Huerta Daz. Secretaria Beatriz Eugenia lvarez
Rodrguez.

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXI.

Novena poca, febrero de 2005, pg. 1695. Tesis XXIII.3o.3 L.

Jornadas tratndose de
mujeres y menores
Al ser considerados como sectores vulnerables de la sociedad, las condiciones de labores de las damas, como de los
menores de edad, incluyendo la jornada de trabajo, tienen un
tratamiento especial en los Ttulos V y V bis de la LFT, bajo
el siguiente tenor:
0 mujeres: la legislacin de la materia tutela la maternidad,
as como al producto de la concepcin, por tanto a las mujeres en estado de gestacin se les prohbe la prestacin de
servicios despus de las 10 de la noche, as como el trabajo
de tiempo extraordinario (art. 166 LFT), y
0 mayores de 14 y menores de 16 aos: no pueden extender
su jornada laboral por ms de seis horas diarias divididas
en lapsos de tres con una hora intermedia de descanso.
Tambin se les prohbe laborar tiempo extraordinario, y
en caso de hacerlo, cada hora extra se les cubre con un
200% adicional al que correspondiente a las de su jornada
ordinaria (arts. 177 y 178 LFT)

Jornadas en trabajos especiales

Estas jornadas existen como una necesidad derivada de algunas actividades consideradas como particulares, ya sea por
sus riesgos, demanda fsica u otros factores especcos. Se
contemplan en el Ttulo VI, de la LFT denominado Trabajos
Especiales. Cabe sealar que a los colaboradores que prestan
servicios en este tipo de tareas, tambin se les reconoce el
pago de jornada extraordinaria, a saber:
0 buques: las partes (patrn y subordinados) deben convenir
en el contrato laboral la forma en que distribuirn la jornada de trabajo, as como de disfrute de su tiempo libre
aun cuando estn en el buque, ya que por la propia y especial naturaleza del trabajo las embarcaciones se retiran del
puerto de origen por temporadas largas. En caso de trco
interior uvial, la permanencia a bordo es considerada
como tiempo de trabajo, salvo cuando el lapso de reposo
sea de cuatro horas o ms; que exista la imposibilidad

material de abandonar la nave o que el desembarque carezca de objeto por tratarse de un lugar abandonado (arts.
195, fraccin VI y 213, fraccin III LFT)
aeronaves: el tiempo efectivo de vuelo no debe rebasar de
ocho horas diarias en la jornada la diurna; siete, la nocturna; y siete y media horas, la mixta; excepto cuando se les
conceda a los subordinados un descanso igual al tiempo
volado antes de cumplir o al cumplir su jornada mxima.
El tiempo efectivo de vuelo se computa desde el inicio de movimientos de la aeronave por impulso propio o es remolcada
para despegar, hasta que se detiene al trmino del viaje.
En la determinacin de la jornada se atender a las tablas
de salida y puesta de sol en relacin con el lugar donde se
encuentre la aeronave en vuelo.
La jornada podr ajustarse a cualquier hora del da o la
noche de acuerdo con las necesidades del servicio.
El tiempo mximo de prestacin de servicios de los trabajadores tomando en cuenta el equipo utilizado se determina
en el contrato de trabajo, considerando exclusivamente el
tiempo efectivamente laborado, el de ruta y el de servicios
de reserva, sin que pueda exceder de 180 horas mensuales.
Por lo que hace exclusivamente al tiempo mximo efectivo
de vuelo no podr ser superior de 90 horas mensuales (artculos 223, 224, 225 y 228 LFT)
ferrocarriles: la jornada de estos subordinados se ajusta a
las necesidades del servicio, tomando en cuenta las condiciones geogrcas, climticas o de carga de la nave, as
como del itinerario (art. 252 LFT)
autotransporte: en el caso de trabajadores que devenguen
salario por viaje no se sujetarn a una jornada especca,
ya que por la naturaleza del servicio no es posible jarla;
en todo caso en los supuestos de una prolongacin o retraso del tiempo habitual del viaje los operadores de las
unidades tienen derecho a un aumento proporcional de su
salario (precepto 257, segundo prrafo LFT)
deportistas profesionales, as como actores y msicos: por
su propia y especial naturaleza se ajusta a la duracin de
la funcin o evento (arts. 293 y 305 LFT)
trabajo a domicilio: como no existe supervisin de los trabajos no es posible establecer la duracin de la jornada
diaria especca. En tal caso, slo pueden precisarse el da
y horario para la entrega y recepcin del trabajo y del pago
de salarios (arts. 311, 312 y 318 LFT)
domstico: su jornada no puede exceder de ocho horas diarias, toda vez que slo pueden prestar servicios durante el
da, porque la propia LFT dispone que deben disfrutar de
reposos sucientes para tomar alimentos y descansar durante la noche (artculo 333 de la LFT)
mdicos residentes: su jornada comprende el tiempo que el
residente permanezca en la unidad mdica receptora de residentes, el cual incluye adems de la jornada laboral ordinaria,
todas aqullas actividades relacionadas con su adiestramiento
31

JULIO

2010

05

234

en la especialidad, as como los perodos para disfrutar de

reposo o ingerir alimentos (art. 353-E LFT), y
universidades e instituciones de educacin superior: a los
acadmicos se les puede contratar por jornada completa o
media jornada de la ordinaria, o bien, por hora clase en casos de acadmicos dedicados exclusivamente a la docencia;
la jornada de los administrativos no debe rebasar de ocho
horas diarias en la diurna, siete en la nocturna y siete y media horas en la mixta (art. 353-M LFT)

Sanciones
El incumplimiento a las disposiciones que regulan a la jornada
de trabajo, faculta a las autoridades laborales para imponer sanciones, consistentes en multas por el equivalente de tres a 155
veces el salario mnimo general vigente en el lugar y tiempo en
que se cometi la infraccin respectiva, es decir, en la zona A
de $172.38 a $8,906.30, en la B de $167.52 a $8,655.20 y en la
C de $163.41 a $8,442.85 (art. 994, fraccin I LFT).

Conclusin
Identicar con precisin las caractersticas
de las jornadas y su aplicacin tomando LABORAL
en cuenta las caractersticas del puesto, 0 Ilegal ocho horas de
jornada a menores (5
funciones, edad, sexo de los colaboradode octubre de 2007)
res, entre otros aspectos, permiten a las
0 Da de descanso semanal
organizaciones cumplir adecuadamente
y jornada extra (25 de
con esta importante condicin de traabril de 2007)
bajo, pero adems genera un ambiente 0 Jornadas de 12 horas
diarias (25 de abril de
propicio para el trabajo y evita conic2007)
tos laborales con sus colaboradores, as
0 Horarios de trabajo
como la imposicin de multas por parte
atpicos (31 de julio de
de la autoridad laboral.
2006)
Por lo anterior bien vale la pena darse
un tiempo para saber un poco ms sobre
esta gura trascendental de toda relacin de trabajo.

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Rechazo de aviso rescisorio ante notario?

La rescisin es una de las causas de terminacin del vnculo laboral imputable al trabajador o patrn, cuando incurren en alguna
de las causales contenidas en los numerales 47 y 51 de la Ley
Federal del Trabajo (LFT), respectivamente.
Tratndose de la rescisin ejercida por la empresa en contra de
uno de sus subordinados, se debe seguir el procedimiento detallado en la parte nal del artculo 47 del citado ordenamiento
legal, el cual establece que debe elaborarse por escrito el aviso
de rescisin correspondiente, mismo que tiene que ser entregado al trabajador, y en caso de que ste se negase a recibirlo,
la empresa deber acudir, dentro de los cinco das hbiles
siguientes ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA) respectiva a solicitar que dicha autoridad sea quien notique tal
documento.
Para tal efecto, la organizacin debe acreditar fehacientemente
a la JCA que el subordinado se neg a recibir el aviso rescisorio,
hecho que generalmente se plasma en un acta administrativa
ante la presencia de dos testigos, quienes, en caso de un juicio
laboral podrn ser llamados a comparecer para raticar su dicho

06

31

JULIO
2010

y as se tenga por acreditada dicha negativa.

Sin embargo, en la prctica se ha observado que con el
propsito de que no exista lugar a duda sobre la negativa de
recepcin del aviso de rescisin, diversas compaas contratan
los servicios de un notario, para que ste d fe de los hechos
y su dicho sea asentado en una acta notariada para que as se
constituya prueba plena.
En los juicios laborales donde estuvieron involucrados patrones que recurrieron a esta alternativa hubo controversia, pues
mientras stos argumentaban que esta accin era totalmente
vlida puesto que la LFT no contempla una formalidad especca, los subordinados sealaban que para probar la autenticidad
de esta acta notariada era necesaria la raticacin del notario
respectivo ante las JCA.
Esta problemtica trascendi hasta los Tribunales Colegiados
de Circuito, quienes tambin sustentaron criterios encontrados, al
grado de tener que denunciar una contradiccin de tesis ante la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, la cual recientemente se
pronunci y emiti la siguiente jurisprudencia:

234

AVISO DE RESCISIN DE LA RELACIN LABORAL. EL ACTA NOTARIAL EN LA CUAL CONSTA

SU ENTREGA AL TRABAJADOR, ES PRUEBA SUFICIENTE PARA TENER POR SATISFECHO EL REQUISITO DEL ARTCULO 47 DE LA LEY FEDERAL
DEL TRABAJO. Toda vez que en trminos del artculo 795 de la Ley Federal del Trabajo son documentos
pblicos aquellos cuya formulacin est encomendada
por la ley a un funcionario investido de fe pblica, as
como los que expida en ejercicio de sus funciones, y que
el artculo 42 de la Ley del Notariado para el Distrito
Federal establece que el notario tiene a su cargo recibir,
interpretar, redactar y dar forma legal a la voluntad de
las personas que ante l acuden, y conferir autenticidad
y certeza jurdicas a los actos y hechos pasados ante su
fe, mediante su consignacin en instrumentos pblicos
de su autora, se concluye que el acta notarial en la que
se hace constar la entrega del aviso de rescisin de la
relacin laboral al trabajador, constituye un documento
pblico que cuenta con ecacia probatoria, siendo innecesaria su raticacin ante la Junta. En consecuencia,
es correcto que se lleve a cabo la entrega de dicho aviso
por y ante la fe de notario pblico, dado que el artculo
47 de la Ley Federal del Trabajo nicamente exige que
el aviso de rescisin se haga por escrito del conocimiento del trabajador, pero no seala los medios para ello.
Contradiccin de tesis 433/2009.- Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Noveno en Materia
de Trabajo del Primer Circuito, Segundo en Materias
Administrativa y de Trabajo del Sptimo Circuito (actualmente Segundo en Materia Administrativa del mismo
circuito), Segundo del Dcimo Sptimo Circuito (actual-

mente Primero en Materias Penal y

Administrativa del mismo circuito) y
Segundo del Quinto Circuito (actual- LABORAL
mente Primero en Materias Civil y de 0 Cundo avisar a la
Trabajo del mismo circuito). 2 de juJunta una rescisin (24
de mayo de 2010)
nio de 2010. Mayora de cuatro votos.
0 Aviso entregado por
Disidente Sergio Salvador Aguirre
gerente vlido? (20 de
Anguiano. Ponente Margarita Beatriz
abril de 2009)
Luna Ramos. Secretarias Estela Jasso 0 Negativa a recibir el
Figueroa y Mara Marcela Ramrez
aviso de rescisin (15 de
julio de 2006)
Cerrillo.
0
Acreditamiento de aviso
Tesis de jurisprudencia pende rescisin no recibido
diente de publicarse en el Semanario
(15 de marzo de 2006
Judicial de la Federacin, aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del 23 de junio del 2010. Jurisprudencia 2a./J. 100/2010.
Como puede verse el razonamiento vertido en la jurisprudencia en comento, no slo resuelve de tajo el debate,
sino que sus argumentos son tan precisos y contundentes
que no queda lugar a duda sobre la viabilidad jurdica de
acreditar la negativa de recepcin del aviso de rescisin
mediante una acta elaborada por un notario, porque sta
es un documento pblico con plena ecacia probatoria, por
tanto no requiere raticacin ante las JCA por parte del
notario que la emite (art. 795 LFT).
Finalmente el acreditamiento de la negativa del subordinado
a recibir el aviso de rescisin mediante notario, no libera a la
compaa de la obligacin de acudir dentro de los cinco das siguientes ante la JCA competente a solicitar su intervencin para
que se lleve a cabo la noticacin del citado documento.

Celos laborales: Envidioso yo?

De acuerdo con un artculo publicado en la revista Expansin,
numero 1043, del 21 de junio de 2010, la envidia en los centros
laborales puede representar un serio riesgo, adems de tener
consecuencias graves en su productividad.
Las personas que albergan este sentimiento suelen ser tan
obsesivas que incluso llegan a desatender sus tareas para enfocar su atencin en el trabajo de los dems.
Por otra parte el sujeto pasivo de los celos, es decir, el envidiado tambin sufre las consecuencias, porque es blanco de
habladuras, chismes e intrigas que pueden afectar sus proyectos, reputacin o carrera.
La crisis ha provocado que las personas se cuestionen sobre su propio valor en el mercado, amn a la gran cantidad de
noticias referentes a las desigualdades laborales, las cuales no
dejan de taladrar su mente concientizndolas de que algunas

disfrutan de magncos sueldos que ellas

no han podido lograr.
Si bien a nivel directivo la envidia
es incontrolable, sobre todo cuando se
le reconoce a algn individuo, o bien, le
otorgan premios por su desempeo, esto
no debe ser una limitante para que las empresas sigan ejecutando sus polticas de
reconocimiento y motivacin de sus colaboradores. Para tal efecto se recomiendan las siguientes medidas:
0 compartir el poder: los lderes que
reparten la gloria y las responsabilidades con sus subordinados y les
otorgan ascensos, permiten ayudar a

LABORAL
0

EBE: la clave del lder

exitoso (9 de septiembre
de 2009)
Revisarn el factor de
liderazgo (27 de agosto
de 2009)
Cinco prcticas
fundamentales de un
liderazgo ejemplar (30
de agosto de 2007)
Importancia del
liderazgo asertivo (17
de julio de 2007)

31

JULIO

2010

07

234

sus equipos de trabajo y con esto a ellos mismos

multiplicar los peces: hacer de lo escaso algo abundante,
porque si bien es cierto existen recursos que suelen ser limitados como los presupuestos, se pueden incrementar otros
como la exibilizacin de tiempos para la resolucin de
problemas, o compartir recursos entre reas, lo cual las
fortalece y limita las posibilidades de que desaparezcan
suprimir la manzana de la discordia: es viable que la organizacin reoriente los objetivos de los envidiosos al asignarles actividades o funciones no comparables con las del
envidiado, ni evaluadas bajo las mismas mtricas, y
cuidar como se dirige al personal: en ocasiones, sin as pro-

ponerlo se generan situaciones de envidia cuando, de manera

expresa o tcita se da a entender que se aprecian ms ciertos
rasgos o xitos de otros individuos. Por ejemplo si se hace
hincapi en el liderazgo de una persona, podra generar
la idea en los dems de que su trabajo no es valorado o
reconocido
Si bien la envidia es algo natural y que siempre va a estar
presente en el ser humano, las investigaciones demuestran
que es controlable, si se aplican las medidas sealadas y se
implementan nuevos hbitos, de tal suerte que incluso se puede convertir en un instrumento para mejorar el desempeo
individual y colectivo.

Ser feliz en el trabajo: Que dilema!

Ser feliz dentro de una organizacin es el reto de
colaboradores deben brindrseles factores aun ms
cualquier persona si se considera que no es fcil reimportantes como son: la autonoma en el desemsignarse a dedicar largas horas del da a las labores, LABORAL
peo de sus funciones, fomentar relaciones sanas
sobre todo si se trata de una ocupacin que no le 0 Mxico da pocos
entre compaeros y superiores, concientizacin soaporta nada como individuo; sin embargo el dilema
bre las bondades de su de retribucin salarial, exibenecios laborales (29
de noviembre de 2007)
es si esa sensacin de bienestar es responsabilidad
bilidad de los horarios, entre otros.
0 Empleados ms
de la empresa o del propio trabajador.
As las cosas, puede armarse que el ingrediensatisfechos trabajan ms
En estos tiempos de crisis y desempleo, donde
te
ms
relevante en la bsqueda de la felicidad es
(16 de octubre de 2007)
pareciera que lo fundamental es conservar la fuente 0 Mejora del clima y
la actitud personal, ya que si un trabajador no est
de trabajo a toda costa y reina la desconanza hacia
conforme con la actividad desempeada, no se puede
satisfaccin laboral
(31 de julio de 2007)
los patrones, existen personas preocupadas por ser
resignar a su jornada, por tanto le parecer eterna
0 Cmo dotar de rostro
felices en sus actividades laborales.
y abrumadora. La consecuencia positiva de ese eshumano a la empresa
Esta preocupacin es totalmente lgica porque secenario sera que decidiera crear su propia empresa
(5 de junio de 2007)
gn diversos estudios subsiste un vnculo directo entre
(autoempleo), o bien, desde la trinchera de su puesel bienestar o felicidad de los individuos y su producto viese aspectos positivos donde aparentemente no
tividad, incluso puede armarse que si el personal es feliz no existen, lo cual es una situacin comn cuando se acta con
slo son ms productivos, sino que perciben mejores salarios y negatividad y pesimismo.
muestran un rendimiento notoriamente superior.
Concluyendo, el motor principal que genera las sensaciones
Algunos especialistas sealan que si bien la estabilidad en de satisfaccin y felicidad en una persona se llama actitud y
el empleo es una fuente de bienestar no es la nica, pues ase- radica en su interior, por lo que ser su decisin vivir en el lado
veran que la seguridad en el trabajo proporciona cierto grado oscuro del pesimismo o en el resplandeciente extremo de la
de satisfaccin en un inicio, porque las personas terminan por vida donde cada problema se ve como un reto al cual hay que
acostumbrarse y nalmente no sienten sin ningn aliciente darle solucin, no lo cree as amable lector?
si no cuentan con otras fuentes de motivacin. Por ello, a los

Fin a la procrastinacin viva sin estrs!

Cuntas veces en la ocina ha pospuesto alguna actividad
importante por navegar en la Internet, conectarse a distintas
redes sociales, ver ciertas noticias, observar videos o recurre a
otros distractores de diversa ndole.
Seguramente ms de una ocasin, lo cual no es malo, siempre y cuando no llegue a convertirse en un hbito, pues de

08

31

JULIO
2010

ser as, puede producir estrs o agobio y en casos ms graves

limitar al personal cuando requiere ser ms efectivo, lo cual
puede considerarse como un trastorno psicolgico.
Este padecimiento se llama procrastinacin, el cual, segn
los expertos consiste en posponer de forma innecesaria la
ejecucin de una actividad determinada o decisin trascen-

234

dental, sustituyndola por otra menos relevante, que le reporta a la persona una satisfaccin inmediata. Tambin puede
considerarse como el mecanismo, por virtud del cual se trata
de atemperar la ansiedad que le genera la realizacin de una
accin.
La medicina contra este mal no es la adecuada administracin del tiempo, porque realmente no es un desajuste de
prioridades, sino controlar el miedo o el sentimiento de culpa
al ejecutar alguna tarea o las consecuencias de la misma.
El riesgo para el patrn de un trabajador que sufre este sndrome es que ste acta por inercia y se vuelve poco conable
por no ser capaz de comprometerse a realizar una tarea en un
tiempo determinado.

Por ello resulta indispensable que si usted observa este tipo

de actitudes en algn integrante de su personal, le auxilie y lo
canalice con un profesional que le pueda dar seguimiento y
atencin a esta perturbacin, con ello podr resolver la problemtica de poca efectividad de sus colaboradores y al mismo
tiempo conservar su valioso capital humano.

LABORAL
0

Terapia laboral sana a empresas

(19 de enero de 2009)
Cmo prevenir el estrs laboral
(28 de noviembre de 2008)

Despdete del estrs laboral

(25 de agosto de 2008)
Estrs laboral afecta a 20% de mexicanos
(23 de mayo de 2008)

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
DESCUENTO POR APOYO A FAMILIAR VLIDO?
Una colaboradora que se ausent tres das en la segunda
quincena de julio por estar asistiendo en su enfermedad a su
hijo, al momento de recibir el pago de ese perodo expres
su desacuerdo respecto del descuento de esas fechas porque
asegura que en el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
cuando fue a solicitar la expedicin de una incapacidad, la cual
negaron, le informaron que nosotros debamos cubrrselos. Es
esto correcto?
Los numerales 58, 96 y 98 de la Ley del Seguro Social
(LSS) prevn el pago de un subsidio econmico en caso
de ausentismo amparado por un certicado de
incapacidad mdica a favor de un trabajador, el cual si
se trata de un riesgo de trabajo es el equivalente al 100% del lti-

mo salario base de cotizacin (SBC) comunicado al IMSS y en una

enfermedad general es el 60% del SBC; pagadero en el primer
supuesto desde el primer da y en el segundo a partir del cuatro da.
Por su parte el artculo 82 de la Ley Federal del Trabajo (LFT)
reere que el salario es la retribucin que paga el patrn al
subordinado por el trabajo realizado, es decir si ste no cumple
con su obligacin de proporcionar sus servicios, aqul no tiene
porqu cubrirle su salario. De ah que es correcto el proceder de
la compaa en cuanto aplicar el descuento, por tanto carece
de fundamento lo dicho por su trabajadora; adems el hecho de
que el Instituto sea el organismo encargado de proporcionar
seguridad social a los trabajadores y a sus beneciarios no lo
faculta a intervenir en las relaciones de carcter laboral.

CAMBIO DE TRABAJADOR DE UN PATRN A OTRO

Somos un grupo de empresas que por necesidades de la operacin
cambiamos a un colaborador de una compaa a otra, pero al darle
a conocer tal decisin el trabajador nos reclam su indemnizacin,
niquito y prima de antigedad; no obstante que no lo estamos
dejando sin trabajo. Debemos acceder a la peticin del trabajador?
Segn el artculo 48 de la LFT cuando un trabajador
es separado de sus labores (despido) tiene derecho a
demandar ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA)
respectiva su reinstalacin o el pago de una indemnizacin equivalente a tres meses de salario; adems de su niquito es

decir el pago de las prestaciones que se le adeuden (vacaciones,

prima vacacional, aguinaldo y la prima de antigedad, etc.) arts.
79, 80, 87 y 162 fraccin III LFT.
En sentido estricto ustedes estn obligados a pagarle los
conceptos mencionados, pues si bien es cierto no se est
quedando sin trabajo, al ser transferido a otra empresa (ente
jurdico distinto) pierde los benecios y derechos generados con el
paso del tiempo, en virtud de que al tratarse de un patrn distinto
la relacin laboral comienza de cero.

31

JULIO

2010

09

234

FONDO DE AHORRO PARA PENSIN ALIMENTICIA

PENSIN RESPECTIVA. De la conformacin legal
del concepto salario, constituido por toda cantidad o
prestacin ordinaria o extraordinaria que se entrega al
trabajador por sus labores, resulta que toda prestacin
que derive de un trabajo cotidiano genera un ingreso que
actualiza las posibilidades econmicas del empleado,
al ser acumulable de modo directo a su patrimonio. Por
consiguiente, la pensin alimentaria a que est obligado el deudor, a favor de sus acreedores, en razn a un
porcentaje jo, debe comprender tambin el fondo del
ahorro que recibe anualmente de su fuente de trabajo,
mxime que este porcentaje de su salario que aporta
para s mismo, nalmente le es reintegrado cada n de
ao, con los accesorios correspondientes, y de ah que
sin duda debe constituir parte de la pensin alimenticia respectiva. SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO
EN MATERIA CIVIL DEL SEGUNDO CIRCUITO.
Amparo en revisin 1069/2009. 2 de febrero de
2010. Unanimidad de votos. Ponente Virgilio A. Solorio
Campos. Secretario Carlos Esquivel Estrada.

Acabamos de recibir la orden de un Juez de lo Familiar donde

nos indica que al salario y las prestaciones de un trabajador
debemos retenerle el 30% por concepto de pensin alimenticia,
pero desconocemos si se debe considerar el fondo de ahorro.
Qu nos pueden comentar al respecto?
El artculo 110 fraccin V de la LFT reere que est
permitido el descuento al salario de los trabajadores
por concepto de pensin alimenticia a favor de la esposa,
los hijos ascendientes y nietos, decretado por la autoridad judicial.
En tal virtud el patrn debe atender lo sealado en el ocio
emitido por el Juez de lo Familiar; as las cosas si tal documento
seala que el descuento de la pensin alimenticia debe hacerse
sobre el salario y dems percepciones que reciba el trabajador,
esto signica que se debe considerar todo lo que le otorgue su
patrn entre esos conceptos el fondo de ahorro.
Lo anterior se corrobora con el siguiente criterio de los tribunales
de la materia:

ALIMENTOS. AL CONSTITUIR UN INGRESO DIRECTO AL PATRIMONIO DEL OBLIGADO, POR

ACUMULARSE ANUALMENTE EN SU FUENTE DE
TRABAJO, EL FONDO DE AHORRO DEBE COMPRENDERSE, EN SU PROPORCIN LEGAL, EN LA

Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta

Novena poca. Tomo XXXI, marzo de 2010, pg. 2871. Tesis
II.2o.C.527 C. Aislada.

EN MUERTE POR RT QU PAGOS PROCEDEN?

Desafortunadamente uno de nuestros colaboradores muri a
causa de un riesgo de trabajo y su familia nos pide adems de
sus prestaciones legales y prima de antigedad correspondiente,
el pago de tres meses de salario por concepto de indemnizacin
por muerte Es viable su exigencia?
Si bien es cierto el artculo 500 de la LFT seala que
cuando un riesgo de trabajo trae como consecuencia la
muerte de un trabajador, el patrn debe cubrirle a
los beneciarios de aqul dos meses de salario por
concepto de gastos de funeral y 730 das de salario de indemnizacin
cuya base mxima de clculo es el doble del salario mnimo vigente
del rea geogrca donde se encuentre el centro de trabajo (art.
486 LFT); tambin lo es que tal obligacin es procedente cuando la
empresa no dio de alta ese trabajador ante el Seguro Social.
Lo anterior tiene su fundamento en el numeral 53 de la LSS, el
cual dispone expresamente que los patrones que tengan asegurados
a los trabajadores a su servicio contra riesgos de trabajo, quedarn
relevados del cumplimiento de las obligaciones que tengan para
con ellos o sus familiares segn la LFT, porque el Seguro Social
les otorga las diferentes prestaciones del Seguro de Riesgos de
Trabajo, tales como:
0 asistencia mdica, quirrgica y farmacutica

10

31

JULIO
2010

servicio de hospitalizacin
aparatos de prtesis y ortopedia, y
0 rehabilitacin
0 subsidio econmico del 100% del salario base de cotizacin comunicado por su patrn, durante el perodo de incapacidad temporal
0 pensin mensual del 70% del salario con que estuviese cotizando, en caso de que el Instituto le dictamine al trabajador
accidentado una incapacidad permanente total. Tratndose
de una incapacidad permanente parcial (IPP) superior al 50%
el benecio tambin es una pensin cuya cuanta depender
del porcentaje de incapacidad dictaminado. Si la IPP es mayor a
25% pero menor del 50%, a solicitud del trabajador, el IMSS le
cubrir una pensin o una indemnizacin global equivalente a
cinco anualidades de la pensin respectiva y si es hasta del 25%
le otorgara la indemnizacin mencionada
En virtud de lo anterior, si ustedes cumplieron con la obligacin
de aliar al trabajador fallecido ante el IMSS nicamente debern
pagar a los beneciarios de ste, el niquito (parte proporcional de
vacaciones, prima vacacional, aguinaldo y cualquier otra prestacin
que se le pudiese adeudar) y 12 das de salario por concepto de
prima de antigedad (arts. 79, 80, 87 y 162 fraccin V LFT).
0
0

234

TRMINO DE RELACIN LABORAL POR ACUERDO

PAGOS A EX TRABAJADOR DISCAPACITADO

Acordamos con uno de nuestros colaboradores pagarle mes y

medio de salario adems de sus partes proporcionales porque
acept su responsabilidad respecto de un altercado que tuvo
con su jefe; sin embargo desconocemos qu concepto utilizar
por el primer pago en el recibo niquito. Nos pueden orientar
al respecto?
En este caso lo recomendable es plasmar el acuerdo
al que llegaron con el trabajador en un convenio de
terminacin de la relacin laboral, el cual en una de sus
clusulas debe precisar la cantidad total a pagar al
colaborador con la leyenda se le otorga como pago de todas y
cada una de las prestaciones que se le pudiesen adeudar como
lo son vacaciones, prima vacacional, aguinaldo y horas extras y
como graticacin especial por sus servicios prestados. Dicho
documento debe raticarse ante la JCA correspondiente a n de
otorgarle certeza jurdica (arts. 33 y 53 fraccin I LFT).
Finalmente en la documentacin interna soporte de la salida del
dinero, se sugiere que el mes y medio de salario se distinga por el
concepto gratificacin por retiro, a efecto de evitar que
posteriormente el trabajador demande el pago de la diferencia
entre esa cantidad y los tres meses de indemnizacin referidos en
el artculo 48 de la LFT, pues recuerde que cuando un
subordinado considera que fue separado de manera injusticada
de su trabajo puede optar por demandar ante la JCA respectiva la
reinstalacin en su trabajo o el pago de tres meses de salario.

Debido a que en estos ltimos meses ha sido el protagonista

de varios conictos vamos a prescindir de los servicios de un
colaborador que sufre una discapacidad y tiene cinco aos de
antigedad, pero ignoramos si por su estado debemos darle
un trato especial al momento de calcular su liquidacin. Nos
pueden ayudar?
Sobre el particular la LFT no hace ninguna distincin,
consecuentemente a todos los trabajadores,
discapacitados o no, se les debe dar un trato igual al
momento de concluir el vnculo laboral.
Si el motivo de la salida del subordinado es nica y exclusivamente
su comportamiento inadecuado y no tienen pruebas sustentables
para poder acreditarlo en un posible juicio laboral, su liquidacin
debe ser calculada de acuerdo con lo sealado en la LFT: una
indemnizacin consistente en tres meses de salario, parte
proporcional de las de las prestaciones devengadas como
vacaciones, prima vacacional y aguinaldo, adems de su prima
de antigedad equivalente a 12 das de salario por cada ao de
servicios (arts. 48, 79, 80, 87 y 162 fraccin III).

0<;A2EA<
5B:.;<

Lderes de nuestro tiempo

Conozca algunas caractersticas del liderazgo moderno, en exclusiva
con el piloto internacional de automovilismo Luis Chapuln Daz.
Prembulo
El liderazgo en toda organizacin es trascendental,
porque en buena medida el xito en la obtencin de
los objetivos trazados por aqulla depende de las habilidades y personalidad del lder.
La sensibilidad de este individuo no slo le
permite tomar decisiones acertadas, sino identicar a las personas adecuadas para integrar los
equipos de trabajo a su cargo, reconociendo sus
aptitudes, pero primordialmente sus actitudes frente a los
retos ofrecidos por la compaa; lo cual se traduce en xitos,

ganancias y satisfacciones que benecian tanto al

personal en su conjunto como individualmente.
Sin duda la actividad ms importante de un lder
es mantener en alto el espritu de colaboracin y
las expectativas de cumplimiento de los objetivos
productivos de la empresa, as como el desarrollo
de las personas que la componen.
Un ejemplo de ese liderazgo preocupado es Luis
Chapuln Daz, quien es uno de los pilotos profesionales ms carismticos de Mxico y que junto con Adrin
Fernndez, durante 2009 logr nueve victorias en 10 fechas,
31

JULIO

2010

11

234

adems de tres poles position, para levantarse con el ttulo de

la American Le Mans Series en la clase LMP2, siendo uno de los
lderes ms reconocidos en el campo de su profesin.
A nales de ese mismo ao Luis Miguel Daz (su nombre
completo), fue nombrado Embajador por la Seguridad Vial
en Mxico, en ceremonia realizada en el Museo Nacional de
Arte (MUNAL), encabezada por el doctor Jos ngel Crdova
Villalobos, Secretario de Salud, lo que lo convierte tambin en
un lder social de opinin.
Por ello, IDC Asesor Jurdico y Fiscal invit al Chapuln
a compartir sus experiencias mediante la siguiente entrevista,
la cual tambin puede ser vista en video en nuestra pgina de
Internet: www.idconline.com.mx.
Siendo un lder en el mbito del automovilismo y en el de
responsabilidad social cmo manejas estas dos facetas?

En la actualidad dentro de un mundo tan competitivo, para

cualquier ser humano es una necesidad creer. En mi caso lo
siento como un compromiso, pues mi trabajo es lo que ms
amo en la vida despus de mi familia.
Adems, acompaar mi profesin con la labor social es
un complemento porque la campaa que estamos haciendo
respecto a la responsabilidad vial est muy vinculada a mi
desempeo profesional. Colaborar con la sociedad es una exigencia que senta desde hace mucho tiempo.
El ser reconocido como un lder social, no slo por la campaa
de la responsabilidad vial, sino por todos los aspectos de contenido social en los que ests involucrado cmo te hace sentir?

Me siento an ms comprometido porque creo que un lder

debe tener dos caractersticas:
0 tener pasin por lo que hace, y
0 ser una persona ntegra, es decir, coherente, que tus actos
compaginen con lo que dices
Eso es precisamente lo que estoy haciendo, poner pasin
en mi profesin y en la labor social que hacemos y al mismo
tiempo predicar con el ejemplo.
Estas dos caractersticas son una necesidad tanto en el mbito deportivo de mi profesin, como en el personal; por ejemplo
en el automovilismo todos somos un equipo y cada quien debe
ser un lder en la posicin en la que juega y hay que contagiar
ese liderazgo a los dems.
Esto bsicamente se logra tratando de sacar lo mejor de las
personas, ponindoles el ejemplo, porque no se puede ser un
lder si no empiezas por ti mismo; adems de que debes reconocer las cualidades, los talentos y las caractersticas de cada
quien, y mentalizarte que no pueden modicarse, por tanto
debes tratar de aprovechar lo mejor de cada uno.
Otra labor del lder es inuir en los dems para que alcancen su mximo potencial sin que pierdan su esencia.
Asimismo es necesario que el lder tenga la humildad de
reconocer que puede aprender de las dems personas, por

12

31

JULIO
2010

Motivacin: sustento
de un buen lder
La importancia del liderazgo se ve en la actitud de motivacin que se
reeja en la relacin del lder con sus colaboradores al:
0 perseguir metas
0 tener la camiseta puesta
0 formar parte de un equipo
0 enfrentar retos y desafos
0 adquirir diferentes expresiones (coraje/alegra), pero siempre siendo
la misma persona en el compromiso del trabajo
0 seguir siempre aprendiendo
0 actuar en un mbito de libertad
0 tener identidad propia
0 ser un recipiente de informacin
0 trabajar para servir a las personas
0 recibir capacitacin
0 poseer aspiraciones de ser mejor
0 estar en armona con las actividades y el ambiente
Fuente: Ancelmo Garca Pineda, asesor externo de la OIT

ejemplo en el deporte que yo practico siempre me he rodeado

de guras a las que yo admiro o a personas que yo creo que
me pueden ayudar a ser mejor.
Para ser el mejor qu te exiges cada da?

Es muy difcil expresarlo, porque creo que los lderes tienen

que aferrarse a ciertas cosas, yo tomo diversas motivaciones
como el amor que le tengo a mi familia y a mi carrera.
En ocasiones se piensa que los pilotos estamos locos pero esa
idea es errnea, pues sentimos miedo cada vez que nos subimos
al auto, pero nalmente se tiene que superar y la mejor forma de
hacerlo es preparndose duro, trabajar fuerte, un lder tiene que
trabajar ms que todos en la compaa, en la casa o donde sea.
Fallar es algo humano y en materia de liderazgo es algo
seguro que va a pasar; yo mismo he errado muchas veces,
por ejemplo para alcanzar en una pista el lmite de mis capacidades y de las cualidades del automvil, me he tenido
que trompear, pero es la nica forma de llegar a la meta
propuesta. Lo importante es no tener miedo a equivocarse.
De las victorias no aprendes realmente, lo importante en
un atleta o profesionista es analizar lo que se ha hecho mal
para poder avanzar.
Cmo inuye tu equipo de trabajo en tu forma de liderazgo?

Sin profesionistas como ellos, que en cierta forma son lderes

en su rama, yo no alcanzara mis objetivos, por tanto el equipo
de labor es trascendental. Si uno de los miembros no hiciera su
trabajo y no estuviese enfocado en el mismo sueo que yo,

234

obviamente todo se vendra abajo.

Por ello es muy importante mantenerlos motivados
e ilusionados, compartindoles realmente las victorias
y no siendo egosta.
El reconocimiento a la labor desempeada por los
integrantes de mi equipo de trabajo es exactamente
igual que en cualquier otro mbito. Yo tengo una
muy cercana y buena comunicacin con ellos, me
preocupo por sus necesidades y al momento de ya
estar trabajando en una pista trato de integrarlos.
Intento contagiar todo el esfuerzo que hay detrs de
la obtencin de un logro, repartiendo el reconocimiento que yo gano, porque hay que dar para recibir.
Los objetivos los formulas en conjunto con tu equipo
de trabajo?

LABORAL
0

Revisarn el factor de
liderazgo (27 de agosto
de 2009)
EBE: la clave del lder
exitoso (9 de septiembre
de 2009)
Cinco prcticas
fundamentales de un
liderazgo ejemplar (30
de agosto de 2007)
Importancia del
liderazgo asertivo (17
de julio de 2007)

S porque como lder no puedes hacer las cosas slo; en mi

caso desde que los miembros del equipo se integran al grupo
saben que la intencin es obtener el campeonato.
Una labor del lder es desarrollar la sensibilidad para
identicar a las personas que se encuentran conectadas a esa
meta. En ese sentido es importante sealar que el sexo no
importa, pues lo relevante es que los individuos se encuentren
comprometidos con la causa que persigues.
Incluso creo que las mujeres son ms sensibles en determinados aspectos que quizs como hombre no puedes darte
cuenta, por eso trato de rodearme de muchas mujeres en mi
actividad como lder de responsabilidad social, precisamente
por esa sensibilidad que les caracteriza.
Para garantizar que los objetivos se cumplan el lder debe
tener constancia en la motivacin de los miembros del equipo
de trabajo; seguir reinventndose para no hacer tediosa una determinada actividad y permear el deseo de superar los logros
anteriores evitando con ello el conformismo.
Asimismo, se tienen que delegar muchas responsabilida-

des, lo cual signica que debes conar mucho en tu

grupo. Lo que yo hago es crear pequeos lderes de
su ramo. Creo que es importante dejar hacer a las
personas lo que saben hacer, porque la conanza
que les demuestras los fortalece.
Conferir tareas laborales a otros es clave, sobre
todo en tareas como la que desarrollo, en donde se tienen que atender innidad de aspectos, porque de otra
forma no se tendra tiempo suciente para darles
seguimiento. En el automovilismo es indispensable
saber delegar funciones porque es la vida la que va
de por medio y se coloca en manos de los colaboradores, de ah la trascendencia de la conanza en las
personas especializadas en cada actividad.

Finalmente crees que tu legtimo inters hacia los

dems caracteriza tu liderazgo informal?

Puede ser, porque yo creo que el hecho de envolverme en el

liderazgo de labores sociales, naci no tanto de querer hacerlo,
sino de un hecho cercano donde la familia de uno de mis mejores amigos falleci en un accidente de automovilismo.
Actualmente estoy haciendo vnculos con lderes universitarios promoviendo la campaa acaba tu carrera sin carreras, estos jvenes pueden ayudarme a conseguir mi meta,
comparto con ellos vivencias a travs de plticas y conferencias, lo cual sin duda me sirve de mucho porque me gusta
ayudar a las personas.
Las redes sociales, en las que estoy iniciando, facilitan mi
labor social, auque me caracterizo por hacer las cosas presencialmente, es decir, tengo contacto directo con la audiencia, toco
puertas, conozco personas y as conecto. Obviamente creo que
las herramientas tecnolgicas nos sirven de mucho para ahorrarnos tiempo y esfuerzo, pero creo que es importante no olvidar, ni
dejar de lado el trato personal que particulariza a un lder.

9<@
A?6/B;.92@
?2@<9C62?<;
Efectos del ofrecimiento de trabajo en juicio
OFRECIMIENTO DE TRABAJO. EL TRABAJADOR
PUEDE ACEPTARLO Y SOLICITAR SU REINSTALACIN DURANTE EL TRANSCURSO DEL PROCEDIMIENTO HASTA ANTES DEL CIERRE DE LA
INSTRUCCIN, INCLUSO CUANDO HAYA TRANSCURRIDO EL TRMINO DE TRES DAS CONCEDIDO POR LA JUNTA PARA TAL EFECTO. La calicacin
de buena o mala fe de la oferta de trabajo se realiza hasta

el dictado del laudo, y es en ese momento en el que opera

la reversin de la carga probatoria mediante la negativa
del despido y el ofrecimiento de trabajo; como lo sostuvo la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin en la jurisprudencia 2a./J. 97/2005, publicada
en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo XXIII, abril de 2006, pgina 208,
cuyo rubro es: OFRECIMIENTO DE TRABAJO. PARA
31

JULIO

2010

13

234

QUE SU RECHAZO POR EL TRABAJADOR INVALIDE

LA ACCIN DE REINSTALACIN, ES NECESARIO
QUE AQUL SEA CALIFICADO POR LA JUNTA DE
CONCILIACIN Y ARBITRAJE (APLICACIN DE LA
JURISPRUDENCIA 2a./J. 24/2001).. En esa tesitura, se
considera que la oferta de trabajo contina abierta y
vigente durante el transcurso del procedimiento y hasta
el dictado del laudo, motivo por el cual el trabajador
puede, en todo momento, aceptar dicha oferta y solicitar su reinstalacin, incluso cuando haya transcurrido
el trmino de tres das concedido por la Junta para tal
efecto; consecuentemente, si aqul solicita la reinstalacin hasta antes del cierre de la instruccin, la Junta
debe acordarla favorablemente. SEXTO TRIBUNAL
COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 102/2008. Esperanza Rodrguez
Hernndez. 6 de marzo de 2008. Unanimidad de votos.
Ponente Genaro Rivera. Secretario Edgar Hernndez
Snchez.
Amparo directo 31/2009. Guadalupe Gonzlez
Morn. 19 de febrero de 2009. Unanimidad de votos.
Ponente Genaro Rivera. Secretaria Elia Adriana Bazn
Castaeda.
Amparo directo 299/2009. Adolfo David Durn
Tavares. 14 de mayo de 2009. Unanimidad de votos. Ponente Carolina Pichardo Blake. Secretaria Sandra Iliana
Reyes Carmona.
Amparo directo 514/2009. Flix Adrin Franco
Hernndez. 18 de junio de 2009. Unanimidad de votos.
Ponente Genaro Rivera. Secretaria Elia Adriana Bazn
Castaeda.
Amparo directo 719/2009. Fidencio Garca Montes.
20 de agosto de 2009. Ponente Carolina Pichardo Blake.
Secretaria Sandra Iliana Reyes Carmona.

Ejecutoria: Asunto Amparo Directo 719/2009.

Promovente Fidencio Garca Montes.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
Tomo XXXI, enero de 2010, pg. 1951 Tesis I.6o.T. J/103. Jurisprudencia.
En nuestra opinin este criterio jurisprudencial adems de ser
desafortunado es grave para el sector patronal por el incremento de los gastos que deben cubrir ante una demanda laboral.
Segn esta jurisprudencia para que el ofrecimiento de trabajo no sea considerado de mala fe es indispensable tener al
trabajador dado de alta ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social durante toda la tramitacin del juicio, lo que implica
el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de la
vivienda por todo ese tiempo, porque aun cuando el trabajador hubiese rechazado el ofrecimiento de trabajo de su patrn,
puede cambiar de opinin y aceptar la propuesta hasta en
tanto no se lleve a cabo el desahogo de los alegatos (cierre de
instruccin).
Otro aspecto a considerar es el impacto en el pago de los
salarios cados, porque anteriormente cuando el trabajador
demandaba la reinstalacin, stos se suspendan al momento
en que el subordinado era reinstalado o se negaba a aceptar
dicha reinstalacin; y ahora no se sabe con precisin hasta
cuando se generaran los salarios cados si el trabajador primero se niega a aceptar la reinstalacin y posteriormente la
acepta.
Como puede apreciarse con este tipo de jurisprudencia lo
nico factible a conseguir es que existan menos arreglos conciliatorios en un juicio laboral, pues los trabajadores como sus
abogados al ver ms atados a los patrones, para un posible
arreglo van a exigir mucho ms dinero del que realmente les
corresponde.

Para cualquier informacin relacionada con lo

publicado en los apartados que integran esta seccin,
comunquese con el Coordinador editorial: CP. Erika Mara Rivera Romero,
correo electrnico: eromero@expansion.com.mx o Editor Titular:
Lic. Leopoldo Adolfo Gama Garca, correo electrnico:
lgama@expansion.com.mx, Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Telfono: 9177-4143

14

31

JULIO
2010

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234

@24B?61.1 @<06.9
02 SEGURO SOCIAL
DE TRASCENDENCIA

Corte ampara al IMSS

y a los pensionados?
Consideraciones sobre los argumentos que dieron origen
a la tesis de jurisprudencia que ajusta las pensiones
amparadas por la Ley del 73 a 10 salarios mnimos
08

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0

09

S/P

DICTAMEN IMSS: SUDI VERSIN V2.7.0

SERVICIOS PERSONALES IMSS 2009

DE ACTUALIDAD
0

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

RECTIFICACIN EN CDULA DE DETERMINACIN

DISMINUCIN MXIMA DE PRIMA DE RIESGO
RECTIFICACIN POR ACCIDENTE ENTRAYECTO
RECTIFICACIN Y MULTA PROCEDE?

ON LINE
0
0

INFONAVIT

S/P

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0

INFONAVIT TRAMINA CANCELACIN HIPOTECARIA?

NUEVO INFONAVIT TOTAL CON HITO!
CASAS INFONAVIT CON "TECHOS SOLARES"

INCONFORME CON SUS SEMANAS COTIZADAS?

INFONAVIT Y CONALEP JUNTOS POR LA EDUCACIN

DE LTIMA HORA
0

11

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 29 DE JUNIO AL 13 DE JULIO
(Sin publicacin relevante)

BENEFICIOS FISCALES PARA ZONAS DEVASTADAS POR

"ALEX"
(Ver informacin en la seccin de Contabilidad
Fiscal)

234

SEGURO SOCIAL
12
A?.@02;12;06.

Corte ampara al IMSS y a los pensionados?

Comentarios a la jurisprudencia recin emitida, con la cual
se limita a 10 salarios mnimos las pensiones dadas por el Instituto.

principios de junio de este ao, la Segunda Sala

de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN) emiti la tesis de jurisprudencia por contradiccin 143/2010, de los criterios sustentados
por los Tribunales Colegiados Dcimo Tercer y
Dcimo Segundo, ambos en materia de Trabajo del Primer
Circuito, la cual a la fecha de cierre de esta edicin est pendiente su publicacin.
Esta jurisprudencia ha originado diversos comentarios e inquietudes tanto en el sector patronal como en el obrero, por ello
a continuacin se presentan algunas consideraciones sobre el
mismo, desde los criterios que se tomaron en cuenta para su
emisin hasta lo relativo a su obligatoriedad y aplicacin.

Afectacin en nmeros
Un trabajador de 65 aos de edad decide solicitar su pensin por vejez
en julio de 2010, al amparo de la LSS de 1973. Cotiz con el lmite salarial
mximo permitido por la LSS en los ltimos cinco aos y slo cuenta las
500 cotizaciones semanales necesarias para solicitar su pensin (no tiene
posibilidades de aumentar el monto de su pensin con incrementales):

Aos a
SMDF Lmite mximo
considerar vigente salarial con el
que cotiz
2006
$48.67
24
2007
$50.57
25
2008
$52.59
25
2009
$54.80
25
2010
$57.46
25
Monto aproximado de la pensin
mensual2

Antecedentes
Ante los Tribunales Colegiados Dcimo Segundo y Dcimo Tercer en materia de Trabajo del Primer Circuito se substanciaron
los juicios de amparo directo DT-482/2008 y DT-50/2010, respectivamente, de los cuales se presenta un resumen a continuacin:

AMPARO DIRECTO DT-482/2008

Un trabajador (actor) demand al Instituto Mexicano del Seguro
Social (IMSS), ante la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje
(JFCA), el otorgamiento de una pensin por vejez bajo el rgimen de la Ley del Seguro Social vigente hasta el 30 de junio
de 1997 (LSS de 1973), calculada con base en el promedio de
los salarios de las ltimas 250 semanas de cotizacin. La Junta
conden al IMSS al pago de la pensin solicitada a partir del
1o de junio de 2003, en los trminos sealados por el actor.
El Seguro Social interpuso un juicio de amparo directo en contra
del laudo pronunciado por la Junta y el Dcimo Segundo Tribunal
Colegiado en materia de Trabajo del Primer Circuito ante quien se
substanci, conden al quejoso (IMSS) al pago de la pensin por vejez pero en lo tocante a la cuanticacin de la misma seal que:

02

31

JULIO
2010

SBC
diario
real

SBC diario
topado a 10
VSMDF

$1,168.081
$1,264.25
$1,314.75
$1,370.00
$1,436.50
$5,111.81

$486.70
$505.70
$525.90
$548.00
$574.60
$2,059.90

Notas:
1

Para efectos prcticos no se consider el tope de 23 VSMDF vigente al 31 de junio de

2006, sino slo el aplicable a partir del 1o de julio de ese ao

Calculado segn el procedimiento establecido en el artculo 167 de la LSS de 1973

Si bien es cierto la pensin se cuantica con el salario promedio de las ltimas 250 semanas de cotizacin,
tambin lo es que debe observarse lo dispuesto en el
artculo 33 de la LSS derogada, donde se establece que
el lmite superior con el que los asegurados debern
cotizar para los Seguros de Invalidez, Vejez, Cesanta en
Edad Avanzada y Muerte (IVCM) ser el equivalente a
10 veces el salario mnimo del DF (VSMDF).

AMPARO DIRECTO DT-50/2010

Una persona de 60 aos de edad que se encontraba cesado de

234

su relacin laboral, demand al Seguro Social ante la JFCA, el

otorgamiento de la pensin por Cesanta en Edad Avanzada (CEA)
bajo el amparo de la LSS de 1973, tomando como base para
su clculo el salario promedio de las ltimas 250 semanas de
cotizacin. En el laudo, la Junta absolvi al Instituto del pago
de la pensin solicitada al considerar que el actor no acredit
la procedencia de su peticin y el demandado (IMSS) s justic sus excepciones y defensas.
El trabajador interpuso el juicio de amparo directo en contra de la resolucin de la autoridad laboral y el Dcimo Tercer
Tribunal Colegiado en materia de Trabajo del Primer Circuito
resolvi dejar insubsistente el laudo laboral y reponer el procedimiento.
Derivado de lo anterior, se substanci nuevamente el juicio
ante la JFCA y en el laudo seal que el actor s acredit sus
pretensiones y el IMSS no justic sus excepciones, por lo
tanto conden a este ltimo al pago de la pensin por CEA
calculada sobre la base del promedio de las ltimas 250 semanas de cotizacin.
El Instituto interpuso el amparo directo en contra del laudo emitido por la Junta y en la sentencia el Dcimo Tercer
Tribunal Colegiado en materia de Trabajo del Primer Circuito
consider que:
El espritu del legislador, al establecer en el segundo
prrafo del numeral 33 de la LSS de 1973 la limitante de
10 salarios mnimos para la cotizacin en los Seguros
de IVCM, fue atender al equilibrio nanciero que debe
existir entre los salarios e ingresos del asegurado.
El artculo 167 de la misma Ley reere que la cuanta
bsica, junto con los incrementos de la pensin, se calcular tomando como base el salario diario promedio correspondiente a las ltimas 250 semanas de cotizacin y
que el numeral 169 seala que el monto de la pensin
no exceder del 100% del salario promedio que sirve de
base para su cuanticacin.
Por lo anterior, el lmite superior de 10 VSMDF establecido en el segundo prrafo del numeral 33, debe entenderse aplicable nicamente para determinar el tope
mximo del salario base de cotizacin, pues de lo contrario se contravendra el primer prrafo del numeral
en cita, pues estatuye un lmite superior de cotizacin
de 25 VSMDF.
Adems, los artculos 167 y 169 de la LSS de 1973 regulan lo concerniente a la cuanticacin y lmite de las
pensiones, pero su contenido no obliga a la autoridad
del trabajo a ajustar el salario promedio de las ltimas
250 semanas de cotizacin, a la limitante establecida
en el multicitado artculo 33; pues para establecer el
tope de 10 VSMDF sera necesario que se acreditara
que en el rubro de CEA el trabajador cotiz de la manera prevista en este ltimo precepto.

Contradiccin de tesis 143/2010

Segn lo dispuesto en el numeral 197-A de la Ley de Amparo,
Reglamentaria de los Artculos 103 y 107 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (LA), cuando los Tribunales Colegiados de Circuito sustenten tesis contradictorias
en los juicios de amparo de su competencia, los ministros de
la SCJN, el Procurador General de la Repblica, los mencionados Tribunales o los magistrados que los integren, o las partes
que intervinieron en los juicios en que tales tesis hubiesen
sido sustentadas, podrn denunciar la contradiccin ante la
Corte, quien decidir cual tesis debe prevalecer.
En este contexto, el pasado 23 de abril, el Magistrado Presidente del Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en materia de
Trabajo del Primer Circuito, denunci ante la Segunda Sala de la
SCJN la posible contradiccin de tesis entre el criterio sustentado por dicho Tribunal, al resolver el juicio de amparo directo
DT-50/2010 y el sostenido por el Dcimo Segundo Tribunal
Colegiado en materia de Trabajo del Primer Circuito, al nalizar
el juicio de garantas DT-482/2008.

FUNDAMENTACIN
El encargado de analizar y resolver la controversia de los criterios expuestos, fue el ministro de la Segunda Sala, Sergio A.
Valls Hernndez, y en la ejecutoria de la tesis de resolucin de
la contradiccin seal lo siguiente:
0 identic que lo que se debera determinar era si el salario
promedio de las ltimas 250 semanas de cotizacin, con que
deben cuanticarse las pensiones de invalidez, vejez y CEA,
puede o no exceder del lmite de 10 VSMDF, establecido en
el segundo prrafo del artculo 33 de la LSS de 1973
0 precis que de conformidad con los artculos 136, 142 y
147 de la LSS de 1973, vigente hasta el 30 de junio de 1997,
el salario base para cuanticar las pensiones aludidas es el
promedio de las ltimas 250 semanas de cotizacin y en
caso de que el asegurado no las tuviese, se considerarn
aqullas con las que contara, siempre que sean sucientes
para el otorgamiento de la pensin correspondiente, y
0 realiz un estudio de la evolucin legislativa del numeral
33 de la LSS derogada, la cual puede resumirse en los
siguientes puntos:
1 la LSS publicada en el Diario Ocial de la Federacin
(DOF) del 12 de marzo de 1973 en los numerales 33 y
34 clasicaba a los asegurados en 11 grupos de acuerdo
con el salario que ganaban para establecer el lmite de
sus cotizaciones, indicando que para aqullos que perciban ms de $280.00 (grupo W) el salario mximo de
cotizacin sera el equivalente a 10 VSMDF.
En la exposicin de motivos de esa Ley, enviada a la Cmara
de Diputados el 1o de febrero de ese ao, se sostiene,
entre otros aspectos, que el sistema del Seguro Social
se sustenta econmicamente en las cuotas y contribuciones cubiertas por los patrones y sujetos obligados,
31

JULIO

2010

03

234

los asegurados y el Estado, por lo que el Instituto est

obligado a conservar el equilibrio nanciero de todos
sus ramos de aseguramiento, de ah la importancia de
mantener una permanente correspondencia entre los
salarios e ingresos de los asegurados y las cotizaciones
a que estn obligados junto con los patrones.
Asimismo determina que tanto para el pago de las cuotas, como para el reconocimiento de derechos y otorgamiento de las prestaciones en dinero, el salario es la
base de cotizacin. En este contexto, con la creacin
del grupo W se hace posible el peridico y sistemtico
ajuste de las prestaciones econmicas de los asegurados
en funcin de sus ingresos reales.
Tambin precisa que los trabajadores inscritos en el grupo
W cotizarn y recibirn prestaciones econmicas con
base en porcentajes calculados sobre su salario registrado
en el Decreto publicado en el DOF del 28 de diciembre
de 1984, se derog el artculo 34 de la LSS y su contenido pas al 33 donde se estableci que los asegurados quedarn inscritos con el salario base de cotizacin
(SBC) que percibieran al momento de su aliacin, establecindose como lmite superior de cotizacin el equivalente a 10 VSMDF y como inferior, el salario mnimo
regional respectivo
en el Decreto que reform y modic diversas disposiciones de la LSS, dado a conocer en el DOF del 24 de
febrero de 1992 se cambi el numeral 33 para estipular
que el lmite superior de 10 VSMDF aplicaba para todos los ramos excepto para el de Retiro, para el cual el
lmite mximo sera de 25 VSMDF.
En la exposicin de motivos de este Decreto, enviada
a la Cmara de Diputados el 10 de febrero de 1992, se
detall que con la nalidad de que los trabajadores contaran con mayores recursos al momento de su retiro, se
creaba el ramo de Retiro con el cual se beneciaran todos los trabajadores aliados al IMSS, sus beneciarios
y todas aqullas personas que pudiesen incorporarse
voluntariamente al sistema.
Los patrones estaran obligados a pagar en su totalidad este
ramo, cuya prima sera del 2% sobre el SBC, establecindose como lmite superior el equivalente a 25 VSMDF.
Con esto, el tope mximo del artculo 33 de la LSS quedaba rebasado, lo cual se justica porque lo que pretendi el legislador fue instituir un ramo de aseguramiento
especial que les permitiera a los trabajadores contar con
mayores recursos econmicos al momento de su retiro
el 20 de julio de 1993 se public en el DOF el Decreto
por el que se reformaron, adicionaron y derogaron diversas
disposiciones de la LSS, a partir de ese momento y hasta el
30 de junio de 1997 el numeral 33 estableci como lmite
superior del SBC el equivalente a 25 VSMDF, excepto para
los Seguros de IVCM, para los cuales sera de 10 VSMDF.

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La exposicin de motivos respectiva, remitida a la Cmara

de Diputados el 2 de julio de 1993, entre otros aspectos
seala que el lmite de cotizacin de los Seguros mencionados no se aument a 25 VSMDF porque se estaban
realizando estudios actuariales y nancieros para generar
en un futuro prximo las propuestas que permitieran el
fortalecimiento de las reservas actuariales de estos Seguros.
De acuerdo con el ministro Valls, al precisarse esta
diferencia en los lmites de cotizacin en los distintos
Seguros, se pretendi garantizar que el salario cotizado para cada uno de los ramos de aseguramiento fuese
destinado para satisfacer y otorgar las prestaciones en
especie y econmicas establecidas en la Ley.
En tal virtud considera que el lmite superior de 25 VSMDF,
previsto en el artculo 33 de la LSS derogada, est vinculado nicamente para las prestaciones de los Seguros de
Enfermedades y Maternidad.
Adems, tomando en cuenta lo dispuesto por los numerales 176 y 177 de dicho ordenamiento, los recursos
para cubrir las prestaciones de los Seguros de Enfermedades y Maternidad e IVCM, se obtendran de las cuotas
aportadas por los patrones y trabajadores, sobre el SBC
correspondiente.
En este tenor, como los recursos de un ramo de seguros no pueden emplearse para nanciar otros, el SBC
para IVCM deber destinarse nicamente para cubrir
las prestaciones que deriven de ste y el lmite mximo
ser el equivalente a 10 VSMDF, segn lo establece el segundo prrafo del numeral 33 de la LSS, por ende esa
limitante deber aplicarse al salario promedio de las
ltimas 250 semanas de cotizacin que sirve de base
para el clculo de las pensiones correspondientes
Con base en lo expuesto y en cumplimiento del ltimo
prrafo del numeral 197-A de la LA, en el cual se seala que
la SCJN deber dictar la resolucin dentro del trmino de tres
meses y ordenar su publicacin, el pasado 26 de mayo el ministro de la Segunda Sala, Sergio A. Valls Hernndez, resolvi
la contradiccin de tesis denunciada emitiendo la siguiente
tesis de jurisprudencia por contradiccin:
SEGURO SOCIAL. EL SALARIO PROMEDIO DE LAS
LTIMAS 250 SEMANAS DE COTIZACIN, BASE
PARA CUANTIFICAR LAS PENSIONES POR INVALIDEZ, VEJEZ Y CESANTA EN EDAD AVANZADA,
TIENE COMO LMITE SUPERIOR EL EQUIVALENTE A 10 VECES EL SALARIO MNIMO GENERAL
VIGENTE EN EL DISTRITO FEDERAL, ACORDE
CON EL SEGUNDO PRRAFO DEL ARTCULO 33
DE LA LEY RELATIVA, VIGENTE HASTA EL 30 DE
JUNIO DE 1997. De los artculos 136, 142, 147 y 167
de la referida Ley, deriva que el salario diario que sirve de
base para determinar la cuanta bsica de las pensio-

234

nes por invalidez, vejez y cesanta en edad avanzada,

es el que corresponde al promedio de las ltimas 250
semanas de cotizacin. Por otra parte, el numeral 33
de la misma legislacin establece como lmite superior
al salario base de cotizacin el equivalente a 25 veces el
salario mnimo general vigente que rija en el Distrito
Federal, excepto para los seguros de invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte, que tendrn como
lmite superior el correspondiente a 10 veces el referido
salario; en el entendido de que aquel lmite rige para los
seguros de enfermedad general y maternidad. As, cada
rama de aseguramiento tiene autonoma nanciera y
los recursos no pueden sufragar ramas distintas, de manera que los generados para los seguros de enfermedad
general y maternidad sern encauzados para ampliar
su cobertura, aumentar la ecacia de los servicios mdicos y continuar con la reposicin y modernizacin del
equipo, mientras que los de invalidez, vejez, cesanta en
edad avanzada y muerte sern canalizados para nanciar el otorgamiento de las pensiones respectivas, de
ah que el lmite previsto a este ltimo debe aplicarse
al salario promedio de las 250 semanas de cotizacin,
que sirve de base para cuanticar las pensiones correspondientes.
Contradiccin de tesis 143/2010. Entre las sustentadas por
los Tribunales Colegiados Dcimo Tercer y Dcimo Segundo,
ambos en Materia de Trabajo del Primer Circuito. 26 de
mayo de 2010. Cinco votos. Ponente Sergio A. Valls Hernndez.
Secretario Luis Javier Guzmn Ramos.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de este
Alto Tribunal, en sesin privada del 9 de junio de 2010.

CRTICA A LA JURISPRUDENCIA 143/2010

Sin duda, el anlisis de la evolucin legislativa del artculo 33
de la LSS de 1973 realizado por el ministro Valls es impecable,
no obstante en nuestra opinin debi considerar lo dispuesto
en los artculos transitorios del Decreto de la Ley del Seguro
Social en vigor a partir del 1o de julio de 1997 y en su exposicin de motivos, presentada ante la Cmara de Diputados el
9 de noviembre de 1995.
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EF
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FM
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MB
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EF

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FM
EF

En cuanto a las pensiones contempladas en la LSS de 1973,
en la exposicin de motivos de la LSS vigente se seala que
para garantizar los derechos de los pensionados y cotizantes
de ese entonces, se propone un esquema de transicin con el
compromiso de que ningn trabajador pierda sus derechos
adquiridos y que por el contrario, todos estn en posibilidades
de ganar bajo el nuevo sistema.
Al respecto, en el artculo Tercero Transitorio del Decreto

en comento se prev que los asegurados inscritos con anterioridad al 1o de julio de 1997, as como sus beneciarios, al
momento de cumplirse, en trminos de la Ley que se deroga
(LSS de 1973), los supuestos legales o el siniestro respectivo
para el disfrute de cualquiera de las pensiones, podrn optar
por acogerse al benecio de dicha Ley o al esquema de pensiones establecido en la vigente.
Los requisitos a cumplir por los asegurados que decidan
pensionarse bajo el rgimen de la LSS de 1973, son los siguientes para una pensin por:
0 invalidez: que se hallen imposibilitados para procurarse,
mediante un trabajo, una remuneracin superior al 50% de
la recibida habitualmente durante el ltimo ao de trabajo,
que esa imposibilidad derive de una enfermedad o accidente no profesionales y que cuenten con 150 cotizaciones
semanales (arts. 128 y 131)
0 CEA: que tengan reconocidas mnimo 500 semanas de cotizacin, 60 aos de edad y queden privados de trabajo
remunerado (arts. 148 y 145), y
0 vejez: que tengan 65 aos cumplidos y 500 cotizaciones
semanales reconocidas por el IMSS (art. 138)
Asimismo la exposicin en comento dispone que en lo relativo a los trabajadores que a la entrada en vigor de la Ley de
1997 se encontraban en activo, todos empezarn a cotizar en
el nuevo sistema y al llegar a la edad de pensionarse (a partir
de los 60 aos por CEA o 65 aos por vejez), se les estimar
la pensin a la que tienen derecho en el nuevo sistema y a la
que habran tenido derecho de haber seguido cotizando en el
sistema de 1973 (IVCM ms SAR). Los subordinados podrn
optar por la que ms les benecie.
Segn la exposicin, de esta forma se consigue que todos
los trabajadores cotizantes a la entrada en vigor de la LSS
propuesta tendrn cuando menos los benecios del actual
sistema, pudiendo mejorarlos con la reforma.
As, los recursos necesarios para nanciar la pensin en el
supuesto de que el trabajador opte por la del sistema del 73,
provendrn de lo acumulado por el Seguro de Retiro, Cesanta en Edad Avanzada y Vejez en su cuenta individual, siendo
complementados, en lo que haga falta, con transferencias del
Gobierno Federal, a partir de la entrada en vigor de dicha Ley.
En la misma exposicin de motivos se resalta que al reconocer los derechos adquiridos, cubrir las pensiones en curso de pago, garantizar la pensin mnima e incrementar la
aportacin estatal va la cuota social, el Gobierno de la Repblica rearma ante los trabajadores su compromiso con la
seguridad social mexicana y enfatiza el carcter solidario y
redistributivo de sta. As, se fortalece la rectora del Estado
mexicano en el nuevo sistema de pensiones.
Tambin enfatiza que aquellos trabajadores que nunca cotizaron en el Seguro de IVCM, se regirn completamente por
el articulado de la Ley propuesta.

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EFM
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Tambin en la exposicin de motivos se detalla que con el n
de simplicar el clculo de las aportaciones a la seguridad social, se establece en la LSS la homologacin del tope mximo
del SBC de todos los Seguros a 25 VSMDF, medida que slo
afecta al de Invalidez y Vida y a los ramos de CEA y Vejez,
lo cual no signica una carga adicional relevante en virtud
de la disminucin de las aportaciones que se proponen en
la iniciativa, adems de que hace posible la conguracin de
montos mayores a depositar en las cuentas individuales.
De tal suerte que el sistema de Retiro, Cesanta en Edad
Avanzada y Vejez propuesto es solidario y redistribuidor porque mantiene una cuota proporcional al salario donde aporta
ms el que ms gana.
Al respecto, el numeral 28 de la LSS de 1997 indica que
todo asegurado se inscribir con el SBC percibido en el momento
de su aliacin, establecindose como lmite superior el equivalente a 25 VSMDF.
En este sentido, el artculo Vigsimo Quinto Transitorio de la
misma Ley reformado por el Decreto del 21 de diciembre de
1997 sostiene que dicho tope entrara en vigor a partir del 1o
de julio de 2007 en lo relativo al Seguro de Invalidez y Vida,
as como en los ramos de Cesanta en Edad Avanzada y Vejez,
ya que el 1o de julio de 1997 el lmite de cotizacin para el
Seguro y los ramos mencionados era de 15 VSMDF, el cual se
aumentara en un salario mnimo cada ao subsecuente hasta
llegar a 25.
En este contexto, el lmite del SBC se fue incrementando
de la siguiente forma:
Ao
Del 1o de julio de 1997 al 30 de junio de 1998
Del 1o de julio de 1998 al 30 de junio de 1999
Del 1o de julio de 1999 al 30 de junio de 2000
Del 1o de julio de 2000 al 30 de junio de 2001
Del 1o de julio de 2001 al 30 de junio de 2002
Del 1o de julio de 2002 al 30 de junio de 2003
Del 1o de julio de 2003 al 30 de junio de 2004
Del 1o de julio de 2004 al 30 de junio de 2005
Del 1o de julio de 2005 al 30 de junio de 2006
Del 1o de julio de 2006 al 30 de junio de 2007
Desde el 1o de julio de 2007

Lmite superior del

SBC*
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25

*Nota: En VSMDF

La importancia de considerar los topes mximos del SBC

radica en que, tal como lo seala el Diccionario Jurdico de
Seguridad Social, ste es la retribucin que debe pagar el patrn a su trabajador por su trabajo o que devenga cualquier
sujeto asegurado por sus servicios, y que sirve para determinar el importe de cuotas a pagar por el sujeto asegurado, el
patrn y dems sujetos obligados y por el Estado al IMSS,

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para constituir el rgimen nanciero de cada uno de los ramos del Seguro Social. Tambin para calcular el monto de
las prestaciones en dinero a que tienen derecho los sujetos
asegurados, pensionados y beneciarios de stos.
Este criterio est reconocido por el propio Seguro Social en
su pgina electrnica al difundir la denicin de SBC, donde
hace nfasis en que el salario con el cual el trabajador est
aliado debe ser el que realmente perciba ya que ste es la
base que sirve para calcular las cuotas que el patrn debe
pagar al Seguro Social y los benecios que pueden recibir
el trabajador y su familia; la nalidad es que los benecios
que reciban el asegurado y su familia (atencin mdica y de
maternidad, servicios de guardera y prestaciones en dinero
por incapacidad, invalidez, vejez, viudez y orfandad y ayuda
de gastos de matrimonio) estn de acuerdo con lo que realmente gana, de ah la importancia de comunicar las modicaciones salariales que se presenten.
Incluso en el mismo sitio web se exhorta al trabajador a
acudir a la Ocina de Auditora a Patrones de la Subdelegacin del IMSS correspondiente, a denunciar a su patrn si ste
no lo inscribe con el SBC que realmente percibe.
En esta tesitura, se reproduce la siguiente tesis de jurisprudencia donde se refuerza que el trabajador debe estar aliado
con su SBC real, pues de ste depende la cuanta de las prestaciones econmicas que reciba:
SEGURO SOCIAL. PAGO DE INCAPACIDADES SI
EXISTE MODIFICACIN DEL SALARIO BASE DE
COTIZACIN. Si el trabajador tuvo ausencias amparadas en incapacidades mdicas expedidas por el instituto,
es obvio que en ese lapso subsiste la relacin laboral,
pues slo est suspendida a consecuencia de las incapacidades; por tanto, si el patrn da aviso al Instituto
Mexicano del Seguro Social de la modicacin al salario, aun cuando no haya cubierto cotizaciones en los
perodos de incapacidad que tuvo el actor, los mismos se
debern tener como efectivamente pagados y surtirn
sus efectos respecto de las prestaciones en dinero, conforme a lo establecido en el artculo 37, fraccin IV, de
la Ley del Seguro Social. Luego entonces, el mencionado instituto debe cubrir dicha prestacin, conforme al
salario de cotizacin, incluyendo los aumentos que se
otorgaron durante la vigencia de esas incapacidades de
las cuales tuvo conocimiento.
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo
1127/88. Instituto Mexicano del Seguro Social. 5 de abril
de 1988. Unanimidad de votos. Ponente Mara Yolanda
Mgica Garca. Secretario Antonio Hernndez Meza.
Amparo directo 3837/88. Instituto Mexicano del Seguro Social.
25 de octubre de 1988. Unanimidad de votos. Ponente Ismael
Castellanos Rodrguez. Secretaria Beatrz Garca Martnez.

234

Amparo directo 12107/88. Sindicato Industrial. 18 de Marzo de Obreros Textiles del Ramo de la Lana y otros. 9 de
mayo de 1989. Unanimidad de votos. Ponente Mara Yolanda
Mgica Garca. Secretario Antonio Hernndez Meza.
Amparo directo 3477/90. Antonio Amaro Len. 12 de
junio de 1990. Unanimidad de votos. Ponente Mara
Yolanda Mgica Garca. Secretario Eduardo Snchez
Mercado.
Amparo directo 5087/90 (relacionado con el 5097/90).
Instituto Mexicano del Seguro Social. 28 de agosto de
1990. Unanimidad de votos. Ponente Mara Yolanda Mgica
Garca. Secretaria Benilda Cordero Romn.
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin, Octava
poca. Tomo VI, julio a diciembre de 1990, pg. 410.
Tesis I.7o.T. J/4.
Por todo lo expuesto, en nuestra opinin, resulta desafortunado el criterio sostenido por la Corte en la tesis de jurisprudencia por contradiccin analizada, ya que si bien es
cierto los trabajadores que eligen el rgimen de la LSS de
1973 para pensionarse se sujetan a lo dispuesto en aquel ordenamiento, tambin lo es que dichos asegurados cotizaron en
dos regmenes que coexisten en un mismo tiempo, uno de los
cuales contemplaba como lmite mximo de cotizacin 10 VSMDF
y el otro (actual) 25 VSMDF.
Por ello, tratndose del clculo de las pensiones de los trabajadores topados para la cuanta bsica debe considerarse
el salario promedio de las ltimas 250 semanas de cotizacin,
tomando en cuenta el tope salarial con el que realmente hubiesen pagado sus cuotas (art. 167 LSS de 1973).
Asimismo, la cuanta mxima de la pensin, incluyendo
el importe de las asignaciones familiares y ayudas asistenciales que se concedan, no podr exceder del 100% del salario
promedio que sirvi como base para jar la cuanta de la
pensin, de ah la importancia de vericar que realmente se
est tomando en cuenta el lmite con el que efectivamente
cotiz el trabajador y no el de 10 VSMDF establecido en el
segundo prrafo del numeral 33 de la derogada LSS (art. 169
LSS de 1973).

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EF
MB
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EF
KVSJTQSVEFODJB

En el ltimo prrafo del artculo 192 de la LA se dispone
que constituyen jurisprudencia las resoluciones que diluciden las
contradicciones de tesis de Salas y Tribunales Colegiados; por
tanto la tesis en anlisis es un criterio jurisprudencial, obligatorio para los Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito,

los Juzgados de Distrito, los tribunales militares y judiciales

del orden comn de los Estados y del DF y tribunales administrativos y del trabajo (JFCA), locales o federales.
En este contexto, si el IMSS invocara la aplicacin de la
tesis analizada en el juicio de amparo interpuesto por el trabajador a quien se le calcul su pensin de invalidez, cesanta
en edad avanzada o vejez, aplicando como lmite mximo del
SBC el sealado en el segundo prrafo del numeral 33 de
la LSS de 1973, siendo que cotiz con los lmites superiores
permitidos por la propia Ley, vlidamente el agraviado podra
solicitar al Seguro Social la devolucin de las cuotas pagadas
en demasa (las que excedan del lmite salarial aplicado).
En este caso el Instituto tendra que calcular la devolucin
de conformidad con lo dispuesto en los numerales 299 de la
LSS y 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir actualizarlas desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido y
hasta aqul en que la devolucin est a disposicin del trabajador, siempre y cuando sean reclamadas dentro de los cinco
aos siguientes a la fecha del entero correspondiente.
Tratndose de las cuotas del Seguro de Retiro, Cesanta en
Edad Avanzada y Vejez, el IMSS tendr que ajustarse a lo dispuesto en la Circular Consar 20-4, mediante la cual se dan a
conocer las Reglas generales que establecen el procedimiento
al que debern sujetarse las empresas operadoras de la Base
de Datos Nacional SAR, las Administradoras de Fondos para
el Retiro (Afore) para la devolucin de los pagos realizados
sin justicacin legal, esto es, tendr que solicitar la devolucin a la Afore que maneje los recursos para reintegrarlos al
trabajador.

Consideraciones nales
Como puede apreciarse si el IMSS aplicara el lmite de 10 VSMDF
para determinar la cuanta de las pensiones, basndose en los
argumentos que le dieron origen a la tesis de jurisprudencia en comento y dejando de lado lo dispuesto en la Ley, no
slo se perjudicara gravemente a los trabajadores que han
realizado cotizaciones con un salario superior, sino que tambin afectara nancieramente al propio Instituto al tener que
devolver las cuotas pagadas en demasa con la actualizacin
correspondiente.
Adems, quizs esta medida favorecera la evasin del
pago de cuotas obrero-patronales y la declaracin de datos
falsos en la inscripcin de los trabajadores ante el IMSS, pues
a aqullos que cotizan con el lmite superior permitido en la
LSS vigente (25 VSMDF) se les calculara su pensin con el
lmite establecido en el segundo prrafo de la LSS de 1973,
esto es 10 VSMDF.

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A<:.?@2
2; 0B2;A.

Dictamen IMSS: SUDI versin v2.7.0

A principios de este ao, el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) puso a disposicin de los patrones que de manera voluntaria u obligatoria (cuando hubiesen tenido un promedio
de 300 o ms trabajadores en 2009) dictaminarn el cumplimiento de sus obligaciones en materia de seguridad social,
la herramienta que simplicar la presentacin del dictamen:
el Sistema nico de Dictamen SUDI (art. 16 Ley del Seguro
Social LSS).
Las autoridades del Instituto se han dado a la tarea de resolver algunas inconsistencias del sistema a n que pueda emplearse para la presentacin del dictamen por el ejercicio scal 2009.
Mdulo
Administrador
Modelo de opinin

Anexo I

Anexo III

Anexo IV

En este contexto, el pasado 18 de junio, la titular de la Coordinacin de Correccin y Dictamen del IMSS, contadora SEGURO SOCIAL
Francisca Gabriela Calles Villegas, envi 0 SUDI listo para
dictaminar 2009! (15 de
el ocio 0990019320/240 al presidente
febrero de 2009)
del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, AC, por medio del cual hace
del conocimiento de toda la contadura pblica organizada,
que se liber una nueva versin del sistema: SUDI v2.7.0, del
cual destacan las siguientes funciones:
Funcionalidad

En el campo del registro del contador podrn ingresarse cuatro dgitos

Se:
0 agrega el campo Observaciones en modelos de opinin Con salvedades y Sin salvedades para el tipo de pago Una sola exhibicin, y
0 elimina validacin con el Anexo III, respecto de las diferencias cotiz-debi cotizar, contra el modelo de opinin limpio
0 Se quitan importes del benecio de descuento por ramas de aseguramiento
0 el total de descuento se muestra topado en pantalla e impresin, y
0 el sistema imprime el campo especique, cuando el tipo de contrato sea otro
Se pueden imprimir:
0 todas las clusulas, y
0 las columnas de conceptos jos y variables de manera uniforme en varias pginas
0 No se imprimen remuneraciones de la hoja 1 cuando el importe sea cero
0 se incluyen nmeros negativos en las cuentas de gastos, y
0 la impresin de cuentas de gastos y balance incluye visualizacin de cantidades grandes

Cabe sealar que para utilizar esta versin del SUDI para
la presentacin del dictamen por el ejercicio 2009, cuya fecha
lmite es el 30 de septiembre prximo, el interesado debi
exhibir el aviso de dictamen por el mismo medio, si lo hizo en

papel, el dictamen tambin tendr que entregarse de la misma

forma (art. 161 Reglamento de la Ley del Seguro Social en
materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin).

Servicios personales IMSS 2009

El pasado 28 de junio, el IMSS public en el Diario Ocial de
la Federacin el Acuerdo ACDO.AS2.HCT.260510/101.P.DAED.
del H. Consejo Tcnico, en sesin celebrada el 26 de mayo del
presente ao, por el que se aprueba el Informe de los Servicios
Personales en el IMSS, enero-diciembre 2009, en el cual da
a conocer informacin sobre el estado que guard la administracin de los servicios personales del Instituto durante el
ejercicio en cita.

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Asimismo enfatiza que la Direccin de Administracin y

Evaluacin de Delegaciones (DAED), encargada de la administracin de los servicios personales institucionales, desarroll
programas que dieron continuidad a las polticas de optimizacin de los recursos, y a la vez, obedecieron las disposiciones
legales, contractuales y normativas, con plena transparencia y
rendicin de cuentas.
En el informe referido se presentan los datos de las 419,159

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plazas con las que cont el IMSS a diciembre de 2009, personal con el que, entre otras cosas, se:
0 atendieron a ms de 49.1 millones de derechohabientes
0 recaudaron las cuotas obrero-patronales de aproximadamente 825,056 registros patronales

pagaron pensiones mensuales a 2,632,203 pensionados, y

ofrecieron servicios de guarderas a un promedio de 212,614
nios inscritos
Con la publicacin de este Acuerdo, el Consejo Tcnico del
IMSS da cumplimiento al artculo 277-D de la LSS.
0

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
RECTIFICACIN EN CDULA DE DETERMINACIN
Al revisar la cdula de determinacin de cuotas obrero-patronales
correspondiente a junio de 2010 nos percatamos que el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) est considerando una prima
ms alta en el Seguro de Riesgos de Trabajo que la declarada por
nosotros en febrero pasado, situacin que nos llama la atencin
puesto que no hemos recibido ninguna resolucin donde se
rectique dicha prima. Debemos hacerle caso a la cdula o
esperar la noticacin correspondiente?
El artculo 39-A de la Ley del Seguro Social (LSS) seala
que es optativo para los patrones utilizar la propuesta
de la cdula de determinacin de cuotas enviada por el
Instituto y realizarle las modicaciones que se consideren
pertinentes, ya que dicha autoridad emite esa cdula con los datos
con que cuenta de los movimientos aliatorios comunicados por
los propios patrones a la fecha de su emisin.
Por su parte el numeral 33, fraccin I del Reglamento de la Ley
del Seguro Social en Materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas,
Recaudacin y Fiscalizacin (RACERF) reere que el Instituto
est facultado para recticar la prima de un patrn, mediante
resolucin, la cual se noticara a ste o a su representante legal,
cuando la prima que hubiese manifestado en su declaracin anual
sea incorrecta.
De lo anterior se desprende que ustedes deben hacer caso

omiso a la modicacin de la prima de riesgo plasmada en la

cdula de determinacin en tanto el Seguro Social no les notique
la resolucin de la recticacin de la prima de riesgos de trabajo.
Sin embargo, se recomienda que veriquen el clculo de su
prima declarada a efecto de que determinen si el dato considerado en
la cdula por el Instituto es correcto; pues de ser as, lo procedente
es que previo a la noticacin en comento hagan la correccin
de la misma mediante un escrito libre dirigido a la Delegacin del
IMSS correspondiente al domicilio de su registro patronal y as
eviten la imposicin de una multa equivalente de 20 a 210 veces el
salario mnimo diario general vigente en el DF esto es actualmente
de $1,149.20 a $12,066.60 segn los preceptos 304-A, fraccin XV
y 304-B, fraccin III de la LSS. Adems debern calcular y enterar
las diferencias omitidas en este Seguro con la actualizacin y los
recargos correspondientes (art. 40-A LSS).
En caso contrario tendrn que esperar la noticacin de
la recticacin para que dentro del trmino de 15 das hbiles
siguientes al de su recepcin, presenten un escrito de desacuerdo
ante la Delegacin del IMSS que le corresponde al domicilio de
su registro patronal, en donde maniesten el por qu consideran
que no es procedente tal resolucin y adjunten la documentacin
soporte de su dicho (arts. 41 y 42 RACERF).

DISMINUCIN MXIMA DE PRIMA DE RIESGO

Recibimos del Seguro Social una recticacin de la prima del
Seguro de Riesgo de Trabajo aplicable a 2010 donde slo nos
reconoce una disminucin del 1% en relacin con la manifestada
en 2009; situacin con la que no estamos de acuerdo, porque
como no tuvimos ningn riesgo de trabajo dicho factor baj
en una proporcin del 1.3%. Qu nos pueden comentar al
respecto?
Todo patrn debe considerar en el clculo de su siniestralidad
laboral que la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo
que determinen y apliquen a los salarios base de
cotizacin (SBC) de sus trabajadores no podr ser

modicada, aumentada o disminuida en una proporcin no mayor

a uno porciento con respecto a la declarada en el ao inmediato
anterior (art. 74, segundo prrafo LSS).
Como puede apreciarse la disminucin porcentual reejada
por ustedes en su declaracin es incorrecta; por ende procede la
recticacin del Instituto, consecuentemente tendrn que realizar
el clculo y pago de las diferencias de los meses en que consideraron
la prima incorrecta con la actualizacin y los recargos correspondientes,
de acuerdo con el numeral 40-A de la LSS, y as evitar la imposicin
una multa por la omisin parcial de cuotas (art. 304 LSS).

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09

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RECTIFICACIN POR ACCIDENTE EN TRAYECTO

En la recticacin de prima del Seguro de Riesgos de Trabajo
que recibimos del Seguro Social nos percatamos que consider
como accidente de trabajo, un incidente que nosotros al
momento de llenar el Aviso de Atencin Mdica y Calicacin
de Probable Riesgo (ST-7) manifestamos claramente como de
trayecto. Aun cuando no se nos entreg la calicacin respectiva.
qu podemos hacer?
Todo trabajador vctima de un accidente de trabajo o
de trayecto est obligado a acudir a recibir la atencin
mdica necesaria, acto donde l precisa cmo sucedi
el siniestro y los malestares fsicos que presenta. El
personal mdico valora y plasma el estado de salud del paciente
en el Aviso de atencin mdica inicial y calicacin de probable
accidente de trabajo (ST-7), mismo que se le entrega para que
le sea turnado a ustedes para su llenado. Requisitada tal forma
ustedes deben entregrsela al trabajador siniestrado para que la
remita a Salud en el Trabajo de la clnica que lo est atendiendo,
a efecto de que sea ella quien con la informacin proporcionada
por el accidentado y su patrn- haga la calicacin respectiva.
Esa calicacin se incluye en la ST-7, la cual es entregada al

patrn por conducto del trabajador accidentado.

Como se aprecia este documento es la base para que el patrn
conozca con certeza qu accidentes de trabajo debe o no considerar
en el clculo anual de su siniestralidad laboral.
En este sentido como ustedes no cuentan con la calicacin
del siniestro referido en su consulta, lo conducente es obtenerla
en el rea de Salud en el Trabajo que atendi al trabajador. Si
efectivamente el accidente fue calicado como de trayecto, deben
presentar un escrito de desacuerdo ante la Delegacin IMSS
correspondiente al domicilio de su registro patronal, argumentando
que es incorrecta la recticacin noticada, en virtud de que
ese tipo de accidentes no se consideran en la siniestralidad de la
empresa (arts. 72 prrafo tercero LSS, 41 y 42 RACERF).
Si el IMSS consider el siniestro como de trabajo, como ya
transcurri el plazo con que contaban para inconformarse (15 das
hbiles siguientes a su noticacin), la recticacin es procedente,
en consecuencia debern determinar y pagar las diferencias de
cuotas respectivas con la actualizacin y los recargos correspondientes
(arts. 40-A LSS y 117 RACERF).

RECTIFICACIN Y MULTA PROCEDE?

El IMSS nos acaba de noticar una resolucin de recticacin
de la prima del Seguro de Riesgos de Trabajo de 2010 junto
con una cdula de imposicin de una multa por presentar
dicha declaracin con datos incompletos. Situacin con la cual
estamos en desacuerdo, pues el Instituto incluye un accidente
de trabajo, el cual desconocemos por completo. Qu debemos
hacer?
Si ustedes tienen la plena seguridad de que el accidente
considerado por el Seguro Social es inexistente, pueden
presentar un escrito de desacuerdo ante la Delegacin
del IMSS que les corresponde al domicilio de su registro
patronal, en un trmino de 15 das hbiles, contado a partir del da
siguiente de la noticacin de dicha resolucin. En el escrito debern
sealar precisamente la inexistencia del riesgo incluido por la

autoridad y la documentacin soporte por ejemplo la certicacin

de riesgos emitida por el Seguro Social (arts. 33 y 41 RACERF).
La autoridad cuenta con un plazo de tres meses para resolver
sobre el desacuerdo planteado por el promoverte; transcurrido
ese trmino sin que el Seguro Social le hubiese notificado su resolucin
al patrn, entender que aqul conrm su acto (art. 42 RACERF).
Por lo que respecta a la multa, si bien es cierto es consecuencia de la recticacin, no podr ser impugnada en tanto la
autoridad no resuelva el escrito de desacuerdo del patrn y toda
vez que cuentan con 15 das hbiles para pagarla o impugnarla lo
recomendable es que cubran su importe y una vez que obtengan
la resolucin favorable a su escrito soliciten su devolucin, ya
que al no haber sido procedente la recticacin tampoco lo es la
multa (arts. 299 LSS y 127 y 131 RACERF).

CONSULTAS TELEFNICAS SLO PARA SUSCRIPTORES

SEGURIDAD
SOCIAL

10

31

JULIO
2010

9177 4151

234

INFONAVIT
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2; 0B2;A.

Infonavit tramita cancelacin hipotecaria?

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico dio a conocer, en
el Diario Ocial de la Federacin del pasado 25 de mayo, el
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley para la Transparencia y Ordenamiento de los Servicios Financieros, de la Ley de Instituciones de
Crdito, de la Ley para Regular las Sociedades de Informacin Crediticia, de la Ley de Transparencia y de Fomento a la
Competencia en el Crdito Garantizado y de la Ley del Banco
de Mxico, del cual destaca la adicin del artculo 19-Bis a
la Ley de Transparencia y de Fomento a la Competencia en
el Crdito Garantizado (LTFCCG), vigente desde el propio 26
de mayo.
En este precepto se seala que en los crditos con garanta
hipotecaria, las entidades debern otorgar ante el fedatario pblico correspondiente, la escritura donde conste la extincin
de dicho gravamen, una vez que el acreditado hubiese pagado
el saldo insoluto garantizado o ste se hubiese extinguido por
cualquier causa.
Las entidades pondrn a disposicin de los acreditados el
primer testimonio del instrumento pblico respectivo, dentro
de los 60 das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiese
extinguido el prstamo.
Si la ley de la materia no exige algn instrumento pblico
para la liberacin del gravamen, la entidades nancieras, en
un lapso no mayor a 20 das, entregar al acreditado la constancia de liberacin de la obligacin a su cargo, para su inscripcin
en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio (RPPC),
corriendo a cargo de la entidad las certicaciones o raticaciones de rma ante notario para la cancelacin.
Se entiende por entidades a las empresas mercantiles, que
directamente o a travs de cualquier gura jurdica se dediquen habitualmente al otorgamiento de crdito garantizado,
esto es el otorgado por las entidades con garanta real, ya

sea a travs de hipoteca, prenda, caucin burstil, deicomiso de garanta o

de cualquier otra forma, destinado a la SEGURIDAD SOCIAL
adquisicin, construccin, remodelacin 0 Condiciones de contratacin de crditos
o renanciamiento relativo a bienes in(14 de mayo de 2008)
muebles; quedan comprendidas las operaciones con modalidad de compraventa
con reserva de dominio, arrendamiento con opcin de compra,
compraventa en abonos (art. 2o, fracciones II y V LTFCCG).
Cabe sealar que si bien esta disposicin es benca, no
le es aplicable al Infonavit por ser un organismo de servicio
social, con personalidad jurdica y patrimonio propio (art. 2o
Ley del Infonavit).
Por tanto, cuando un acreditado termine de pagar el crdito
otorgado por este organismo, deber solicitarle la emisin de
la carta de instruccin de cancelacin de hipoteca, llamando
al Infonatel en el DF al 9171 50 50 y en el interior de la Repblica al 01800 008 39 00, donde tendr que proporcionar los
siguientes datos:
0 nombre completo
0 nmero de crdito, de escritura pblica de la vivienda objeto del crdito y la direccin en que se encuentra
0 nombre del notario que:
1 emiti la escritura y nmero de su notara, y
1 llevar a cabo la cancelacin de la hipoteca, nmero de su
notara y el correo electrnico a donde se le enviar la
carta de cancelacin
Dentro de las 72 horas siguientes a aqulla en que se requiri dicho documento, el Infonavit lo enviar va correo electrnico a la notara designada por el derechohabiente, quien
deber apersonarse en la notara cuando as se lo soliciten a
n de pagar los gastos correspondientes.

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JULIO

2010

11

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Nuevo Infonavit Total con HiTo!

El pasado 1o de julio el Infonavit difundi en su pgina web:
www.infonavit.org.mx, el comunicado de prensa 87 por medio del
cual da a conocer a sus derechohabientes, la ampliacin de la
cobertura del esquema de crdito denominado Infonavit-Total,
el cual se complement con el denominado HiTo y con la
Sociedad Hipotecaria Federal (SHF).
HiTo es el estructurador y administrador maestro de nanciamiento hipotecario, inspirado en el sistema dans que
lleva 200 aos generando benecios a acreditados, otorgantes
de crdito e inversionistas, disminuyendo el costo de nanciamiento hipotecario mediante la operacin de bonos respaldados por hipotecas con las caractersticas deseadas por
los inversionistas; y por su parte, la SHF es una institucin
nanciera perteneciente a la Banca de Desarrollo.
En este contexto, los crditos otorgados con el esquema de
Infonavit Total con HiTo obtendrn recursos de los mercados
nancieros y los benecios para los acreditados sern la reduccin de tasas de inters y de saldos, en casos de incrementos en las tasas.
Este esquema est disponible desde la tercera semana de
julio y tiene las siguientes caractersticas:

los derechohabientes que podrn acceder a ste son todos aquellos que
perciban ingresos a partir de $7,860.00 SEGURO SOCIAL
(4.5 salarios mnimos)
0 Se ampla cobertura de
Infonavit Total (23 de
0 el monto mximo del crdito ser de
octubre de 2009)
$1,222,750.00, deber destinarse nicamente a la adquisicin de vivienda
nueva o usada y se otorgar slo lo correspondiente al 95%
del valor de la operacin (relacin: monto-crdito-garanta)
0 el crdito deber cubrirse mximo en 30 aos y las tasas de
inters se jarn de acuerdo con los ingresos del acreditado
0 el valor mximo de la vivienda ser de $611,000.00, si los
ingresos del interesado son menores a $19,214.00, y si son
mayores no habr lmite
0 los puntos necesarios para su otorgamiento son 116, y
0 los trmites para el otorgamiento del crdito se realizarn
nicamente ante el Infonavit
El esquema de Infonavit Total seguir contando con la
participacin de Banamex y se espera que en breve se sumen
ms instituciones nancieras a este programa.
0

Casas Infonavit con techos solares

En el boletn de prensa 74 del pasado 10 de junio, publicado en la pgina electrnica del Infonavit: www.infonavit.org.
mx, se dio a conocer que dicho organismo y la Cooperacin
Tcnica Alemana (GTZ), con el apoyo econmico del Ministerio Federal Alemn del Medio Ambiente (BMU), pusieron
en marcha el proyecto 25,000 Techos Solares para Mxico, por
virtud del cual se entregarn a partir de julio del 2010 y hasta
junio del 2012, subsidios para la adquisicin de calentadores
solares de agua.
Con este programa el BMU sufragar una parte del costo de
inversin de 25,000 sistemas estndares de calentamiento solar de agua, lo que equivale a una inversin de 2.5 millones de
euros (aproximadamente 38.4 millones de pesos).
Los benecios que se obtendrn con el uso de esos calentadores son:
0 evitar la emisin de 161,250 toneladas de gases de efecto
invernadero
0 generar ahorros econmicos para las familias (reduccin
de hasta un 75% en el consumo de gas) y el gobierno (disminucin en los subsidios de gas)

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JULIO
2010

facilitar el acceso a una tecnologa probada, limpia y rentable a las familias de menores ingresos
0 fortalecer la industria del calentamiento solar de agua, y
0 contribuir a la implementacin del Programa Especial de
Cambio Climtico del Gobierno Federal
El subsidio se conceder a los derechohabientes que adquieran una vivienda a travs del esquema de Hipoteca Verde,
donde el Infonavit otorga un crdito adicional para la adquisicin de un paquete de ecotecnologas que generarn ahorros
en el consumo de agua, gas y luz, beneciando a la poblacin
de menores ingresos.
Con esta alianza Mxico-Alemania, nuestro pas se convirti en el primero de Amrica Latina en combinar un subsidio
de fondos extranjeros y un producto de crdito nacional (Hipoteca
Verde) para impulsar el uso de tecnologa ecolgica como los
calentadores solares de agua.
Este proyecto de 25,000 techos solares para Mxico, adems de crear una cultura de sustentabilidad y respeto al ambiente, busca contribuir a mejorar la calidad de vida de los
derechohabientes y sus familias.
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234

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02

DEFENSA DEL GOBERNADO

Apelacin: el nal
de una instancia
Aprecie el modo especco en que el tribunal de alzada
resuelve este recurso, as como los lineamientos
obligatorios a seguir al dictar sentencia

04

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0
0
0
0
0

07

CASAS DE CAMBIO: EN LA MIRA DE LA SHCP

PIRATERA SEGUIDA DE OFICIO, EFECTIVA?
A DNDE IRN LAS BOLSAS DE PLSTICO
NUEVAS REGLAS PARA HIPOTECAS
RESPONSABILIDAD DE MDICOS: OTRO ALIVIO
SAGRADO AVISO DE PRIVACIDAD

13

NORMAS OFICIALES
0

14

DE ACTUALIDAD
0

LA EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

CONDOMINIO EN PATRIMONIO DE UNA A.C.?

SOCIOS Y CNYUGES
EMPRESA FAMILIAR LIMITA A COMISARIOS?
DONATARIA COMPRADORA DE PARTES SOCIALES?

RGIMEN
0

12

ACCIONES COLECTIVAS: UNA NUEVA JUSTICIA

Un recorrido que abarca desde sus orgenes
enes
histricos hasta su probable mecanismoo de
implementacin en nuestro sistema jurdico

LOS TRIBUNALES RESOLVIERON

0

NO CIRCULA: VLIDO
Las limitantes a la circulacin de ciertos
vehculos en el DF resultan vlidas, segn el
Mximo Tribunal

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS RELEVANTE

EN MATERIA JURDICO CORPORATIVA, PUBLICADO EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DEL 29 DE
JUNIO AL 13 DE JULIO

IDCONLINE
0
0

08

DISPOSICIONES DICTADAS POR DIVERSAS

SECRETARAS DE ESTADO, EN EL PERODO
COMPRENDIDO DEL 29 DE JUNIO AL 13 DE JULIO

0
0

MANO DURA A TRAFICANTES DE PERSONAS

REGISTRO DE USUARIOS DE CELULARES
PROTECCIN DE DATOS PERSONALES
INFORMACIN AMBIENTAL SIN RESERVAS

234

1232;@. 129
4</2?;.1<

Apelacin: el final de una instancia.

Conozca cmo resuelve la apelacin el Ad Quem, y la forma de estudiar los agravios formulados.
Con el objeto de continuar la cronologa de todas las etapas del
juicio ejecutivo mercantil, a continuacin se observa la forma
en que se resuelve el recurso de apelacin, indica la licenciada
Adriana Ramrez Estrada.

Resolucin del recurso

0
0
0

Qu es?
El recurso de apelacin es el medio por el cual se solicita al tribunal superior al que resolvi una controversia, que conrme,
modique o revoque las resoluciones del inferior.

Qu formalidades debe tener?

La sentencia que recae a este recurso se apegar a las formalidades que toda resolucin debe contener, que son:
0 congruencia
0 motivacin
0 fundamentacin
0 exhaustividad
Enfocndonos en la congruencia de las sentencias, sta consiste esencialmente en la armona o concordancia que debe
existir entre lo pedido por las partes y lo resuelto en denitiva.
Esto no signica que el tribunal de apelacin tenga necesariamente que estudiar separadamente cada uno de los agravios
expresados en la segunda instancia y hacer el pronunciamiento
correspondiente a cada uno de ellos, pues la autoridad est obligada a estudiar todos los agravios, pero puede hacerlo conjunta
o separadamente. Lo que importa no es la forma como stos
sean examinados, sino que se aborden todos y ninguno quede
libre de examen, cualquiera que sea la forma que al efecto se
elija para su anlisis.

Cul es la funcin del

tribunal de alzada?
Su funcin no es la de rebatir la sentencia
de primer grado, sino sustituir en forma total y completa al inferior respecto a lo que
el particular le expone, para resolver todos
los puntos planteados en los agravios, que
con la sentencia recurrida, integran la litis
contestatio de la alzada, fundamentando y
razonando su decisin para revocar, conrmar o modicar la sentencia del inferior.

02

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JULIO
2010

Conrma, modica o revoca la sentencia

Resuelve todos los puntos planteados
Examina ociosamente la litis en su conjunto, adems
de los agravios expresados
Aprecia las pruebas ofrecidas y admitidas

Con qu objeto el tribunal superior

admite el recurso de apelacin?
Con el objeto de que tal tribunal examine si en la sentencia recurrida se aplic inexactamente la ley, si se violaron los principios que regulan la valoracin de las pruebas, o si se alteraron
los hechos; por lo que es evidente que el fallo de segunda instancia tiene que abordar el estudio completo de los agravios
hechos valer por el apelante, pues constituyen stos la materia
de la alzada, no siendo suciente que el fallo del Ad Quem
exprese que la resolucin de primer grado debe conrmarse,
sin que antes funde y motive el desechamiento de los aspectos
y problemas jurdicos planteados en los agravios.
Es importante sealar que no existiendo reenvo en la apelacin, el Ad Quem no est constreido a realizar exclusivamente
su estudio considerando nicamente los agravios que al efecto
pudiera expresar el apelante, sino que, como rgano revisor, est
facultado para examinar en su integridad y con plenitud de jurisdiccin esos aspectos, resolviendo lo conducente aun con base en
consideraciones propias que se aparten de las excepciones y defensas opuestas. En tal sentido, adems
de los agravios expresados por el apelante,
El Ad Quem
el Ad Quem examinar ociosamente la
examinar la
totalidad de los puntos que constituyen
totalidad de lo
la litis del juicio y apreciar las pruebas
que constituye
que en l se hubiesen rendido, que, de no
la litis del juicio,
apreciando
tenerse en cuenta, podran dejar en estado
las pruebas
de indefensin a la parte que careci de la
presentadas
oportunidad de plantearlos por haber obtenido todo lo que pidi.
Eb\':]kbZgZ
KZfk^s>lmkZ]Z
>li^\bZeblmZ^g]^k^\ah
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234

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JULIO

2010

03

234

Modelo

Corolario

Conforme a lo referido, y en continuidad del procedimiento que se

ha venido ilustrando en este apartado, se presenta en la pgina
anterior un ejemplo de la forma en que se resuelve este medio
de defensa.

Este recurso siempre ser un medio ecaz de solicitar que

el juez d la razn a quien efectivamente la tiene, por ello la
importancia de presentarlo correctamente, as como conocer
cmo puede resolver el tribunal de alzada.

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2; 0B2;A.

Casas de cambio: en la mira de la SHCP

Con las recientes reglas aplicables a las instituciones
Disposiciones de carcter general a que se reere el
de crdito relativas a las transacciones en dlares
artculo 95 de la LGOAAC aplicables a las Casas de
en efectivo, la incertidumbre envolvi a las casas de JURDICO CORPORATIVO Cambio. En estas Disposiciones ya se encuentran
cambio: si stas tambin se veran afectadas por los 0 Dlares en efectivo:
contempladas polticas de identicacin de usualineamientos jados por la Secretara de Hacienda
rios y de conocimiento de stos, as como el deber
nuevas reglas (15 de
julio de 2010)
y Crdito Pblico (SHCP) y si las operaciones en
de reportar operaciones relevantes e inusuales y
dlares en las mismas estaban uyendo como antes
montos por los que pueden efectuarse transacciode la entrada en vigor de tales medidas.
nes en dlares americanos.
Actualmente, las casas de cambio se encuentran reguladas
Recientemente, la SHCP ha manifestado que en breve repor la de la Ley General de Organizaciones y Actividades gular a las casas de cambio con el mismo espritu de las
Auxiliares del Crdito (LGOAAC), por lo que las recientes me- medidas adoptadas para los bancos, y se especula que, los
didas no les son aplicables, pues stas fueron resultado de montos lmites aplicables para las instituciones de crdito, sereformas y adiciones a las Disposiciones de carcter general rn iguales a los que estn por denirse para estas organizaa que se reere el artculo 115 de la Ley de Instituciones de ciones, por lo que en cuanto se disponga de las nuevas reglas
Crdito, mientras que las casas de cambio se rigen por las aplicables, IDC efectuar el anlisis respectivo.

Piratera seguida de ocio, efectiva?

A partir del pasado 29 de junio, con la reforma al artculo 223
del la Ley de la Propiedad Industrial (LPI), la venta de objetos
en vas o en lugares pblicos que ostenten falsicaciones de
marcas protegidas por la Ley se perseguir de ocio. Esta reforma constituye un esfuerzo ms por parte del gobierno para
proteger la propiedad intelectual, sin embargo, nicamente
implica que no sea necesaria la interposicin de una querella
para que el delito sea perseguido.
Por tanto, es probable que la transformacin en la forma en
que se efecta su persecucin no constituya por s misma una
diferencia palpable en lo que a erradicar la piratera se reere,
pues seguirn siendo aqullos que tienen un inters jurdico,
en la esfera de sus derechos patrimoniales o no patrimoniales,
quienes busquen que efectivamente disminuya la piratera, sumndose adems, la dicultad de que a todo delito de piratera
en la va pblica se le d un seguimiento efectivo debido a los

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JULIO
2010

altos niveles de comerciantes de bienes apcrifos.

El 15 de junio de 2006, la Procuradura General de la Repblica, la Secretara de Gobernacin, la Secretara de Seguridad Pblica, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la
Secretara de Economa, la Secretara de Educacin Pblica,
el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, el Instituto
Nacional del Derecho de Autor, el Gobierno del Estado de
Sinaloa y diversos representantes del Sector Privado, suscribieron el Acuerdo Nacional Contra la Piratera, mismo que
fue publicado el 6 de marzo de 2007 en el Diario Ocial de la
Federacin. En este Acuerdo se contempl, entre otras cosas,
la necesidad de que los empresarios recuperaran sus respectivos mercados como resultado de esfuerzos entre el sector
privado y el pblico, as como el reconocimiento de que el
desempleo, los salarios mal remunerados y la economa
del pas hacan difcil para la poblacin allegarse de productos

234

originales debido principalmente a la inconcordancia entre

los ingresos percibidos y los precios de los bienes a adquirir.
Asimismo, buscaba generar empleos, promover una cultura
de legalidad, incrementar el nmero de contribuyentes cumplidos y asegurar una eciente procuracin de justicia que
disminuyera la impunidad.
Son este tipo de acuerdos y convenios los que pueden, a

largo plazo, repercutir de manera ms slida en el combate

de la piratera. sta, si bien a todas luces es un delito, tiene su
origen en la falta de poder adquisitivo de la sociedad, por lo
que un acuerdo que actualizara en este 2010 la visin que se
tuvo en 2006, quiz sera ms efectivo que la reciente reforma
comentada.

A dnde irn las bolsas de plstico

Como ya se haba comentando en IDC con anterioridad, desde
el 19 de agosto de 2010, en virtud de las adiciones a la Ley
de Residuos Slidos en el DF, los establecimientos mercantiles en esta localidad ya no podrn regalar bolsas de plstico
para la transportacin, contencin y envase de los productos
que comercialicen, por lo que ahora slo podrn utilizarse tales bolsas cuando por cuestiones de asepsia o conservacin de
alimentos o insumos no resulte factible el uso de tecnologas
biodegradables como sustitutos. La utilizacin de bolsas de
plstico slo ser permitida en caso de que sean creadas
bajo procedimientos tecnolgicos que les den la cualidad de
biodegradables.
Ahora ser necesario acudir a los comercios con bolsas

propias, o comprar alguna confeccionada con materiales ms

duraderos que, para efectos de incentivar el uso de bolsas
reutilizables, stos han introducido para su venta, ya que de
no ser as, los establecimientos que regalen las bolsas de plstico se harn acreedores a un arresto hasta por 36 horas y
multas que van de los $57,460.00 a los $1149,200.00
Si bien el mercado informal seguir actuando al margen
de la ley, la medida implementada debe desembocar en la
concientizacin de la sociedad respecto al uso indiscriminado
de estos objetos, por lo que no slo en establecimientos mercantiles sino en cualquier caso se debe apostar por la generacin de la menor cantidad de desechos.

Nuevas reglas para hipotecas

Antes de que termine 2010, la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores (CNBV) tendr lista la nueva regulacin sobre reservas de crdito hipotecario para bancos y sociedades nancieras de objeto limitado y mltiple (SOFOLES y SOFOMES,
respectivamente), misma que buscar se tenga ms cuidado
en el otorgamiento de crditos, a travs de requerir mayores
reservas en las entidades donde no se cumpla con el marco
jurdico aplicable.

Las nuevas reglas estarn basadas en la probabilidad de

incumplimiento y prdida que pueda presentarse, esto es, en
un estimado de clientes que no cumplirn con sus crditos
hipotecarios, lo cual puede derivar en que existan tasas de
inters diferenciadas. Al requerirse entonces mayor capital,
algunos intermediarios no bancarios podran desaparecer.
Estas medidas buscarn que los procesos jurdicos de recuperacin de hipotecas sean giles.

Responsabilidad de mdicos: otro alivio

El derecho a la proteccin de la salud es una garanta individual
contemplada en nuestra Constitucin, en su artculo 4o y de manera secundaria en la Ley General de Salud. Si bien por proteccin
de la salud se piensa en primera instancia en el acceso a los centros de salud, el que los servicios en esta materia sean de calidad
implica que los doctores que los prestan respondan por las faltas
en que incurran. Mdicos y doctores deben hacer frente a los daos
y perjuicios que llegasen a causar, ya sea por la va civil o la penal,
de acuerdo con lo siguiente:

Responsabilidad civil
De acuerdo con los artculos 1161, 1910,
1913 y 1915 del Cdigo Civil para el DF:
FISCAL
0 si el doctor obrara ilcitamente y por
0 Check up scal para
ello causara un dao, est obligado
mdicos (28 de julio
de 2010)
a repararlo, a menos que demuestre
que el dao se produjo como consecuencia de culpa o negligencia inexcusable de la vctima
0 cuando usando mecanismos, instrumentos, aparatos, o
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JULIO

2010

05

234

sustancias peligrosas por s mismos, por la velocidad que

desarrollen, por su naturaleza explosiva o inamable, por
la energa de la corriente elctrica que conduzcan o
por otras causas anlogas, est obligado a responder del
dao que cause, aunque no obre ilcitamente, a no ser
que demuestre que ese dao se produjo por culpa o negligencia inexcusable de la vctima. El propietario de los mecanismos, instrumentos, aparatos, vehculos automotores
o sustancias peligrosas, ser responsable solidario de los
daos causados
0 la reparacin del dao debe consistir a eleccin del ofendido en el restablecimiento de la situacin anterior, cuando
ello sea posible, o en el pago de daos y perjuicios
0 cuando el dao se cause a las personas y produzca la muerte, incapacidad total permanente, parcial permanente, total temporal o parcial temporal, el grado de la reparacin
se determinar atendiendo a lo dispuesto por la Ley Federal del Trabajo (LFT). Para calcular la indemnizacin que
corresponda se tomar como base el cudruplo del salario
mnimo diario ms alto que est en vigor en el DF y se
extender al nmero de das que, para cada una de las
incapacidades mencionadas, seala la LFT. En caso de
muerte, la indemnizacin corresponder a los herederos
de la vctima
0 la accin para exigir la reparacin de los daos sealados,
prescribe en dos aos, contados a partir del da en que se
hubiese causado el dao
La resolucin de las controversias suscitadas en este sentido, pueden resolverse por la va jurisdiccional o mediante
conciliacin y arbitraje ante la Comisin Nacional de Arbitraje
Mdico (CONAMED).

Responsabilidad penal
De conformidad con los artculos 322 y 324 al 328 del Cdigo
Penal para el DF, los mdicos sern responsables de los delitos que cometan en el ejercicio de su profesin en los trminos siguientes. Adems de las sanciones jadas para los que
resulten consumados, se les impondr suspensin de un mes
a dos aos en el ejercicio de la profesin, o denitiva, en caso
de reiteracin, y estarn obligados a la reparacin del dao
por sus propios actos y los de sus auxiliares, cuando stos
acten de acuerdo con las instrucciones de aqullos.
0 se impondr prisin de uno a cuatro aos, de 100 a 300
das de multa y suspensin para ejercer la profesin, por

06

31

JULIO
2010

un tiempo igual al de la pena de prisin, al mdico en

ejercicio que:
1 estando en presencia de un lesionado o habiendo sido
requerido para atender a ste, no lo atienda o no solicite
el auxilio a la institucin adecuada
1 se niegue a prestar asistencia a un enfermo cuando ste
corra peligro de muerte o de una enfermedad o dao
ms grave y, por las circunstancias del caso, no pueda
recurrir a otro mdico ni a un servicio de salud
0 al mdico que habindose hecho cargo de la atencin de
un lesionado, deje de prestar el tratamiento sin dar aviso
inmediato a la autoridad competente, o no cumpla con las
obligaciones que le impone la legislacin de la materia, se
le impondrn de uno a cuatro aos de prisin y de 100 a
300 das de multa
0 se impondr de dos a seis aos de prisin y de 200 a 400
das de multa al mdico que:
1 realice una operacin quirrgica innecesaria
1 simule la prctica de una intervencin quirrgica
1 sin autorizacin del paciente o de la persona que ante
la imposibilidad o incapacidad de aqul pueda legtimamente otorgarla, salvo en casos de urgencia, realice
una operacin quirrgica que por su naturaleza ponga
en peligro la vida del enfermo o cause la prdida de un
miembro o afecte la integridad de una funcin vital
0 al mdico que suministre un medicamento evidentemente
inapropiado en perjuicio de la salud del paciente, se le impondrn de seis meses a tres aos de prisin, de 50 a 300
das de multa y suspensin para ejercer la profesin u ocio por un lapso igual al de la pena de prisin impuesta
Por otra parte, los directores, encargados, administradores
o empleados de los lugares donde se preste atencin mdica
(sin que necesariamente sean doctores) se harn acreedores
de tres meses a dos aos de prisin, de 25 a 100 das de
multa y de suspensin de tres meses a dos aos para ejercer
la profesin si:
0 llegasen a impedir la salida de un paciente o la entrega de
un recin nacido aduciendo adeudos de cualquier ndole
0 retarden o negasen la entrega de un cadver, salvo cuando
as lo requiera una autoridad competente mediante una orden debidamente fundada y motivada. Este punto es aplicable para los trabajadores de agencias funerarias
El procedimiento, para resarcir los daos y perjuicios, se
har por la va penal.

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Sagrado aviso de privacidad

La Ley Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin
de los Particulares (LFPDPPP), analizada ya en ediciones anteriores de IDC, entr en vigor el pasado 6 de julio. Uno de los
aspectos ms importantes a considerar de la misma, es que
de ella se desprende el que toda persona tiene derecho a
que previo al uso, divulgacin o almacenamiento de sus datos
personales, la persona fsica o moral de carcter privado que
trate tales datos le otorgue el aviso de privacidad (documento
fsico, electrnico o en cualquier otro formato generado por el
responsable), mismo que debe contener al menos:
0 identidad y domicilio del responsable que los recaba
0 nalidades del tratamiento de datos
0 opciones y medios que el responsable ofrezca a los titulares para limitar el uso o divulgacin de los datos
0 medios para ejercer los derechos de acceso, recticacin,
cancelacin u oposicin, de conformidad con lo dispuesto
en la Ley mencionada
0 en su caso, las transferencias de datos que se efecten

el procedimiento y medio por el cual el

responsable comunicar a los titulares de
cambios al aviso de privacidad, de con- JURDICO CORPORATIVO
formidad con lo previsto en dicha Ley
0 Proteccin real a datos
En el caso de datos personales sensibles,
personales? (7 de mayo
de 2010)
el aviso de privacidad sealar expresamente que se trata de este tipo de datos.
El aviso de privacidad se pondr a disposicin de los titulares a travs de formatos impresos, digitales, visuales, sonoros
o cualquier otra tecnologa.
Qu suceder con las bases de datos manejadas por los
particulares antes de la entrada en vigor de la LFPDPPP? No
existe disposicin en tal ley que prevea algo al respecto, por
lo que en principio quedarn desamparadas, sin proteccin ni
resguardo derivado de algn ordenamiento legal previo; la
buena fe en los particulares en los que se deposit tal informacin ser la nica esperanza que se tenga de que no sean
usados con nes perjudiciales para sus titulares.
0

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
CONDOMINIO EN PATRIMONIO DE UNA A.C.?

SOCIOS Y CNYUGES

Asesoramos una Asociacin Civil (A.C.) donde cada uno de los

asociados contribuy con una cantidad de dinero para comprar
un inmueble destinado a sus nes, mismo que constituye la
totalidad de su patrimonio. El inmueble fue dividido en consultorios, y ahora los socios quieren ser propietarios de cada
consultorio y seguir operando la A.C. Para estos efectos, basta
con constituir el rgimen de propiedad en condominio?
No, para que cada asociado pueda disponer de los consultorios en calidad de propietario, primero tendra que
desincorporarse el bien inmueble del patrimonio de la
A.C., pues aunque cada uno de ellos hubiese aportado
una cantidad para su construccin o compra, el bien citado es
patrimonio de la persona moral constituida y no de los socios de
manera alcuota como personas fsicas.
Para ello, entonces procedera realizar aportaciones adicionales a la A.C. para constituir su patrimonio, y devolver en especie
las aportaciones originarias a los socios, mismas que consistiran
en cada consultorio. Si no existiere tal posibilidad, se procedera a
liquidar la A.C. y efectuar la citada devolucin. La constitucin del
rgimen en condominio una vez que cada socio fuera propietario del consultorio, sera optativo para los propietarios, aunque
recomendable.

La sociedad annima (S.A.) de la cual soy comisario est

integrada de dos accionistas, quienes a su vez eran cnyuges, y
uno de ellos falleci sin testamento. Las acciones de las que era
titular, son ahora propiedad del socio que le sobrevive?
Las acciones de las cuales es titular cada socio son parte
de su patrimonio. Al morir uno de ellos, estas acciones,
como bienes que son, no pueden pasar directamente a
la esfera patrimonial del cnyuge superviviente sin el
debido proceso correspondiente a un intestado. Hasta el momento en que no se lleve a cabo ste, no podra el socio superviviente
ser titular de las acciones del de cujus, y eso dependiendo de la
forma en que los bienes fueran repartidos entre las personas que
tengan derecho a heredar conforme al Cdigo Civil de la localidad
de que se trate. De momento administrara las acciones la persona que se nombre como albacea hasta en tanto sean adjudicadas
por el juez a quien tenga un mejor derecho.
Cabe recordar que uno de los requisitos exigidos por la Ley
General de Sociedades Mercantiles (LGSM) para las S.A. es contar
con, mnimo dos socios, lo cual no se cumplira si el cnyuge
superviviente las recibe como herencia.

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EMPRESA FAMILIAR LIMITA A COMISARIOS?

DONATARIA COMPRADORA DE PARTES SOCIALES?

La sociedad que tenemos constituida es una empresa familiar,

y los socios son a su vez los administradores, mismos que tienen parentesco entre s. Los comisarios, pueden ser familiares
de ellos tambin?
Los comisarios, por lo dispuesto en el artculo 165,
fraccin III de la LGSM, no pueden ser parientes
consanguneos de los administradores en lnea recta
sin limitacin de grado, esto es, que ni ascendentes ni
descendientes pueden serlo; tampoco podrn serlo los colaterales
dentro del cuarto grado (hermanos, tios o primos hermanos) ni
los anes dentro del segundo (los cuados de los administradores).
Cabe recordar que la administracin es una funcin de mayor
trascendencia que la de vigilancia dentro de la sociedad, por lo
que en el afn de conservar el carcter familiar de una empresa, es ms adecuado darle funciones de administradores a los
familiares que de comisarios, ya que el peso de los actos que stos
realicen no tendr tanto impacto como el que pueden llegar a
tener los de los administradores.

Constituimos una A.C. que cuenta con la autorizacin para

recibir donativos deducibles, y pretendemos comprar partes
sociales de una sociedad de responsabilidad limitada (S. de
R.L.), tenemos algn impedimento legal para hacerlo?
Si bien la legislacin civil, misma que regula a la A.C., no dispone expresamente ninguna restriccin al respecto, la
naturaleza de la A.C. es realizar actividades con nes de
carcter preponderantemente no econmico, mientras
que la S. de R. L. es una sociedad mercantil que busca,
como todas las sociedades comprendidas en la LGSM, lucrar y
efectuar transacciones comerciales.
Por ende, el que una A.C. adquiriera partes sociales de una S.
de R.L. estara desvirtuando el objeto de aqulla, lo cual podra
traducirse en problemas con las autoridades scales si la A.C. es
una donataria autorizada.

?246:2;

Acciones colectivas: una nueva justicia

Dilucide sus orgenes as como su campo de aplicacin actual, y
algunas de las repercusiones que traern las leyes que las regulen.
La legislacin, en su mayora, ha buscado resguardar los intereses de los particulares en su esfera personal. La sociedad
que se ha construido en nuestro pas a lo largo de los aos, ha
desembocado en una losofa individualista, donde quien busca que sus derechos sean respetados o reconocidos emprende
una batalla en solitario contra la autoridad competente, reconocindosele sus prerrogativas en caso de triunfo y sufriendo
los daos y perjuicios si no se encuentran opiniones favorables.
Excepciones a esta concepcin individualista se encuentran en
el campo del derecho laboral, agrario, o de los derechos de los
consumidores, donde existe en mayor o menor medida cierta
cohesin entre los destinatarios de esas leyes al reconocer que
la unin puede implicar una satisfaccin ms efectiva a sus
pretensiones como parte de un sindicato, de un ejido, o de la
representacin por parte de la Procuradura Federal del Consumidor (PROFECO) de sus demandas como grupo.
En el derecho procesal, los recursos que se presentan siempre favorecen o perjudican nicamente a aqul o aqullos que

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lo interponen (en el caso del litisconsorcio), pues tales sentencias se apegan al principio de relatividad consagrado incluso
para el juicio de amparo, el cual seala que solamente quienes
interpongan el mismo sern los beneciados por lo declarado
como cosa juzgada. Si bien la PROFECO cuenta con la facultad de entablar acciones colectivas en contra de proveedores
de productos o servicios representando a los consumidores,
la Ley Federal del Trabajo contempla que los trabajadores
tendrn derecho a ejercitar ante las Juntas de Conciliacin y
Arbitraje las acciones individuales y colectivas que deriven del
incumplimiento de las obligaciones impuestas en el captulo
de capacitacin y adiestramiento de los trabajadores, y por
su parte, la Ley Agraria contempla todo lo que un ejido puede hacer como colectividad, tales acciones estaban limitadas
exclusivamente a esos sectores de la poblacin y para casos
especcos.
Con la reciente aprobacin de la inclusin de las acciones
colectivas en el sistema jurdico mexicano no limitado a tales

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mbitos, si los empresarios, y la sociedad en general, adoptan

y ejercitan su implementacin, nuestro pas experimentar un
parteaguas en la forma en la que se resuelven los litigios,
dando un alcance exponencial benco a los afectados por las
mismas causas, cosa que el amparo (sin demeritar su valor) ha
negado desde siempre al no permitir aplicar un criterio igualitario a situaciones idnticas si no es interpuesto directamente
por el afectado.

Antecedentes
Las acciones colectivas, si bien tienen sus orgenes en la Inglaterra de la poca medieval, encontraron su verdadero auge y
perfeccionamiento en el derecho estadounidense, conocindoseles como class actions: demandas interpuestas por un grupo de individuos con intereses en comn a quienes les sera
aplicable la sentencia que se emitiera, independientemente
del sentido de la misma.
Una peculiaridad a destacar, es que, Estados Unidos, padre
de las class actions, pertenece al derecho del Common Law,
mientras que Mxico es parte del Civil Law, siendo sta una
de las razones por las que las class actions no pasan a nuestro
pas con sus caractersticas originales. Se lleva a cabo entonces, lo que se conoce como una tropicalizacin de las mismas.
Latinoamrica lleva un camino recorrido en este sentido. Pases como Brasil, Uruguay, Argentina, Colombia y Chile, han
sido conscientes de la necesidad de introducirlas como un
instrumento que generar una mayor equidad para los individuos por lo que las contemplan en mayor (como sucede con
Brasil) o menor medida (como en el caso de Chile) dentro de
sus ordenamientos jurdicos. Otros pases latinoamericanos,
como por ejemplo Paraguay, no las contemplan tal cual, mismo caso en el que Mxico se encontraba, pero Paraguay al
consagrar el respeto a los derechos colectivos, es probable que
llegue al punto donde ahora se encuentra Mxico, pues parece
que, tarde o temprano, todos los pases que opten por crear
una mejor expedicin de justicia las recogern en sus disposiciones legales, adaptndolas a sus necesidades especcas.

Naturaleza
Toda accin procesal pretende salvaguardar un derecho, que
puede clasicarse de manera general en individual (como el
derecho a la educacin) y colectivo (como el derecho a vivir
en un ambiente sano). Las acciones colectivas nacieron con el
espritu de tutelar derechos, ya individuales o colectivos, que
por razones diversas resultara de mayor utilidad demandar
como grupo, sin necesariamente tener un vnculo ms all
del inters por el cual se presente dicha accin.
Las razones por las que pudieran presentarse las acciones colectivas son variadas: por economa; para allegarse de
ms elementos probatorios que conduzcan a una favorable
resolucin del caso que se tenga; para dotar de mayor fuerza
los argumentos presentados; para buscar una sentencia en el

mismo tenor para los que estn frente a una situacin idntica; para no encontrar diferenciaciones en casos donde se
deben adoptar los mismos criterios; en pocas palabras, para
constituir una voz a coro contundente donde la voz de uno
slo hubiera perdido peso.
Mxico tiene en su haber un listado de daos a particulares
que pudieron intentar verse resarcidos por el camino de las
acciones colectivas: los defraudados de Publi XIII y los dolientes de la Guardera ABC son unos de los supuestos que quiz
ms rpidamente llegan a la mente; pero hay muchos mbitos
en los que la colectividad, juntando recursos, pruebas, argumentos y fuerza, pueden conseguir satisfacer sus pretensiones
de manera ms ecaz.

Campo de aplicacin
Las acciones en comento, pueden encontrar cabida en los ms
diversos escenarios, siempre y cuando se trate de situaciones que afecten a un conjunto de personas y stas se sumen
buscando justicia para su causa. Cualquier derecho individual
podra ser protegido por las acciones colectivas, lo que implica
un campo imaginario amplsimo para stas, debido a la importancia que tendran para la colectividad, el objeto que les
concernira principalmente sera el derecho:
0 a la educacin
0 a un ambiente saludable
0 a la salud
0 de los consumidores
0 de los trabajadores
0 de los clientes y usuarios de los servicios nancieros
0 de las minoras: personas discapacitadas, pertenecientes a
religiones, etnias, o de preferencias sexuales que ven frecuentemente mermadas sus garantas individuales
El lmite, adems del que jen las leyes una vez integradas
las acciones colectivas en la legislacin, ser el que cada individuo quiera ponerle.

Regulacin actual
Hasta ahora, las acciones colectivas han encontrado sustento
en el derecho mexicano slo en el mbito del derecho del consumidor, al contemplarse en la Ley Federal de Proteccin al
Consumidor en el artculo 26 que la PROFECO tiene legitimacin procesal activa para ejercer ante los tribunales competentes acciones de grupo en representacin de los consumidores.
Sin embargo, estas atribuciones se ejercitan previo anlisis de
su procedencia, tomando en consideracin la gravedad, el nmero de reclamaciones o denuncias que se hubieran presentado en contra del proveedor o la afectacin general que pudiera
causarse a los consumidores en su salud o en su patrimonio.
Lo anterior implica que hasta el momento, la nica dotada
de autoridad para interponer las acciones colectivas es la mencionada Procuradura (no los consumidores por s mismos) y
eso, sujeto a aprobacin.
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Desde 1992 la PROFECO goza de esta facultad representativa, pero en virtud de la misma se han interpuesto menos
de 10 acciones colectivas, las cuales no se han traducido en un
triunfo de los consumidores debido a los amparos presentados por los proveedores de bienes y servicios.

Proyecto de reforma
CARTA MAGNA
Con la intencin de ampliar la aplicacin de las acciones colectivas y eliminar su relacin exclusiva con el derecho del
consumidor, el 7 de febrero de 2008 se present en la Cmara
de Senadores la iniciativa de Proyecto de Decreto que adiciona un prrafo tercero y se recorre el orden de los prrafos subsecuentes del artculo 17 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos por el Senador Jess Murillo Karam
(PRI). Tal iniciativa fue aprobada por el Congreso de la Unin,
y derivado de la aprobacin de las legislaturas de los estados de Baja California Sur, Campeche, Chihuahua, Coahuila,
Colima, Guanajuato, Hidalgo, Morelos, Nayarit, Nuevo Len,
Oaxaca, San Luis Potos, Sonora, Tabasco, Tamaulipas, Tlaxcala, Veracruz y Zacatecas, el Ejecutivo promulg el pasado 9 de
junio la reforma que en breve se publicar en el Diario Ocial
de la Federacin (DOF).
La adicin que se le har al artculo 17 constitucional ser:
El Congreso de la Unin expedir las leyes que regulen las
acciones colectivas. Tales leyes determinarn las materias de
aplicacin, los procedimientos judiciales y los mecanismos de
reparacin del dao. Los jueces federales conocern de manera exclusiva sobre estos procedimientos y mecanismos.
LEGISLACIN SECUNDARIA
De la adicin efectuada, se desprende que sern los jueces
federales los competentes para conocer lo relacionado con las
acciones colectivas, por lo que los rganos jurisdiccionales estatales no sern los indicados para conocer de estos asuntos, y
que el Congreso de la Unin expedir las leyes que regularn
todo lo relativo a stas. Sobre este punto en particular, existen
dos posibilidades: que las acciones colectivas se vean reguladas en un ordenamiento independiente, esto es, un cdigo o
ley que las contenga, o adaptar las leyes ya existentes acoplando las acciones colectivas a lo ya dispuesto en las mismas.
Con el potencial detectado en estas acciones y debido al
esfuerzo tendiente a evitar que las acciones referidas no sean
slo letra muerta vigente, se cre un Cdigo Modelo de Procesos Colectivos para Latinoamrica, propuesto principalmente
por los procesalistas Ada Pellegrini Grinover, Kazuo Watanabe
y Antonio Gidi. En l se comprenden aspectos generales de
los procesos que seguiran las acciones colectivas, y Mxico
podra, en un afn de regularlas de manera unicada (y no por
materias), crear el cdigo aplicable para el mismo inspirado
en ste.

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Otra posibilidad, es que el rgano legislativo podra hacer

las adecuaciones que creyera pertinentes estudiando uno por
uno los ordenamientos legales que pudieran requerir ajustes
como resultado de la adopcin de esta nueva gura. Existe
por parte del diputado Jaime Fernando Crdenas Gracia (PT),
un proyecto de reforma al Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, en el que se proponen entre otras cosas:
0 quines seran los legitimados para interponerlas, incluyendo a ciudadanos, grupos, partidos, sindicatos y autoridades
0 reglas bsicas del procedimiento, orientndolo hacia la garanta efectiva de los intereses de la colectividad as como
las caractersticas que sera idneo tuviera: oralidad, inmediatez y ser de carcter sumario
0 las reglas de las sentencias, en particular respecto a la reparacin del dao
0 las medidas precautorias para salvaguardar y proteger derechos colectivos e individuales, as como aqullas de apremio necesarias para que los jueces pudieran hacer cumplir
sus determinaciones
0 lo que sera aplicable tratndose de conexidad y litispendencia
0 la incorporacin la gura del amicus curiae para que distintos sectores sociales argumentaran sobre las pretensiones objeto de las acciones colectivas
0 el establecer como principio, que la sentencia tendra efectos para todos los miembros de la colectividad o grupo

1PTJCMF
QSPDFEJNJFOUP
El probable procedimiento, segn lo propuesto por el diputado del PT, consistira en:
0 presentacin de la demanda, misma que el juez admitira
o desechara dentro de los cinco das siguientes y correra
traslado a la parte demandada emplazndola de forma personal para que contestara dentro de los 15 das siguientes;
dando vista a la entidad pblica relevante y al Ministerio
Pblico para que realizaran, en el mismo plazo, las manifestaciones que estimaran pertinentes
0 el juez certicara si la demanda contuviera los requisitos
de procedencia dentro de los 10 das siguientes
0 una vez que el juez hubiese certicado el cumplimiento
de los requisitos de procedencia, ordenara noticar a los
miembros de la colectividad o grupo mediante los medios
idneos para tales efectos
0 cualquier miembro de la colectividad o grupo podra pedir
su exclusin de dicha colectividad o grupo para efectos del
procedimiento colectivo, siempre que lo solicitara al juez
por escrito en cualquier etapa del proceso y hasta antes de
dictar sentencia
0 en el auto en donde el juez ordenara la noticacin, citara
para la audiencia previa y de conciliacin, la cual se llevara a cabo dentro de los 15 das siguientes a aqul en el que

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se hubiese completado la noticacin. En dicha audiencia

el juez, de forma personal, propondra soluciones al litigio
y exhortara a las partes a solucionarlo. Si las partes alcanzaren un convenio, el juez de ocio revisara que procediera legalmente y que los intereses de la colectividad o grupo
de que se trate estuviesen debidamente protegidos, previa
vista a la entidad pblica relevante y al Ministerio Pblico,
y una vez escuchadas las manifestaciones de terceros interesados, el juez podra aprobar el convenio el cual tendr
efectos de cosa juzgada
0 una vez concluida la audiencia a mencionada, el juez procedera a abrir el juicio a prueba por un perodo de 15 das
y citara para las audiencias nales del procedimiento, las
cuales tendran vericativo el ltimo da del perodo de
ofrecimiento de pruebas. Una vez desahogadas y discutidas las pruebas en la audiencia, se abrira la audiencia de
alegatos en donde podran alegar las partes, el Ministerio
Pblico y la entidad gubernamental relevante. El juez dictara sentencia en la misma audiencia o dentro de los 15
das siguientes
0 el juez recibira todas aquellas manifestaciones o documentos, escritos u orales, de terceros ajenos al procedimiento
que acudieran ante l en calidad de amicus curiae o en
cualquier otra, siempre que tuvieran relevancia con el
asunto controvertido y que los terceros no se encontraran
en conicto de inters respecto de las partes, y podra basar
su resolucin de la controversia en dichas manifestaciones
o argumentos
0 si el juez no pudiera calcular el valor de los daos individualmente, la condena sera genrica, jando la responsabilidad del demandado por los daos causados y el deber
de indemnizar, diriendo la liquidacin de los daos individuales a los incidentes individuales a ser promovidos por
cada uno de los miembros del grupo dentro de los dos aos
siguientes a que la sentencia causara ejecutoria. Si una vez
transcurrido tal plazo, slo una parte de la totalidad de las
personas hubiesen promovido el incidente de liquidacin
respectivo, el juez jara el valor global de los daos causados a los miembros del grupo restantes y el demandado
deber entregar el remanente
0 la sentencia sera noticada a la colectividad o grupo de
que se tratara
An no se dene cmo se expedirn las leyes secundarias
que las regulen, estos slo son ejemplos de los caminos que
pudieran tomar para aanzarse en la vida jurdica de los individuos.

Papel de la Suprema Corte

Como ya se mencion, si bien hasta ahora no estaban an
admitidas formalmente en otro campo que el de los derechos
de los consumidores, agrario y laboral, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) ha emitido tesis referentes a acciones colectivas de trabajadores, o de sindicatos, pero de manera muy escasa, y versando principalmente en cuestiones de
consumo o laborales, un ejemplo es respecto a las cuestiones
relacionadas con los contratos colectivos de trabajo o sindicales, como las ejercitadas por el sindicato de ferrocarrileros de
la Repblica Mexicana.
La escasez mencionada se revertir en cuanto comiencen a
desarrollarse las acciones colectivas en todos los campos a los
que las personas quieran llevarlas.
De entrada, la SCJN, al fallar a favor de la PROFECO, que
present una accin colectiva en representacin de un grupo
de familias que demandaban a una empresa por la defectuosa
construccin de un fraccionamiento en el municipio de Chihuahua, dejando sin efecto la sentencia de un tribunal unitario
que haba determinado que la constructora resarciera los daos a slo 82 de los demandantes, sent un pilar importantsimo que seguramente nutrir las acciones que se presenten en
cuanto entre en vigor su mecanismo de procedimiento, pues
promovido el amparo contra ese fallo, la Corte lo otorg a los
consumidores ordenando que todos los que acreditaran la calidad de perjudicados acudieran a la segunda fase del juicio,
en donde, por la va incidental, se determinaran los daos
concretos que la constructora deber resarcir a cada miembro
de la clase afectada. Este criterio fotografa perfectamente el
alcance de estas acciones: la relatividad de la sentencia ceder
su reinado para dar lugar a un instrumento que vela de manera ms equitativamente por los afectados en sus derechos.

Corolario
Esta reforma solamente es el primer paso de un camino alterno para la justicia, fortalecindola de la mano de la equidad.
Quedamos a la expectativa del desarrollo del procedimiento
por parte de nuestros legisladores, resaltando que los ciudadanos, ya sea en grupos de 10, 100 1,000 personas, sabrn
comprender que son ellos quienes tienen en sus manos la
decisin de darle el verdadero peso que quiere imprimrsele a
esta inclusin o marginarla de la prctica jurdica.

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11

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9<@
A?6/B;.92@
?2@<9C62?<;

No circula: vlido
La restriccin de la circulacin en el DF provoc la interposicin del
amparo, pero cierto argumento jurdico impone su constitucionalidad.
CIRCULACIN VEHICULAR. LA RESTRICCIN
DERIVADA DEL ACUERDO QUE ESTABLECE LAS
MEDIDAS PARA LIMITAR LA CIRCULACIN DE
VEHCULOS AUTOMOTORES EN LAS VIALIDADES
DEL DISTRITO FEDERAL, PARA CONTROLAR Y
REDUCIR LA CONTAMINACIN ATMOSFRICA Y
CONTINGENCIAS AMBIENTALES, PUBLICADO EN
LA GACETA OFICIAL DE LA ENTIDAD EL 19 DE JUNIO DE 2008, NO VIOLA LA GARANTA DE IGUALDAD. La restriccin consistente en la limitacin para
circular de lunes a viernes de cinco a once de la maana
a los vehculos automotores con placas matriculadas
en el extranjero o en otras entidades federativas distintas del Distrito Federal o del Estado de Mxico, que no
cuenten con el holograma de vericacin cero o doble
cero, no otorga un trato distinto entre personas derivado de un criterio de discriminacin, como es la residencia, que implique violacin a la garanta de igualdad, ya
que dicha limitacin no hace referencia a la residencia
de quien conduzca el vehculo, sino parte de la base de
que ste rena o no las caractersticas precisadas, esto
es, se atiende a si el vehculo cumple o no las condiciones especcas en materia ambiental para comprobar que se encuentra dentro de los mnimos aceptados
para la emisin de gases contaminantes, siendo ello lo
que determinar si puede o no circular los das y en
los horarios referidos en la Zona Metropolitana del Valle de Mxico, mxime que los automviles con placas
del extranjero o de una entidad federativa distinta al
Distrito Federal o al Estado de Mxico que porten el
holograma cero o doble cero podrn circular sin
restriccin alguna. No es bice a lo anterior el hecho
de que el parmetro de distincin para la aplicacin de
la limitacin a la circulacin indicada se efecte a partir de las placas del vehculo automotor, toda vez que
stas constituyen slo un indicador de presuncin de
residencia, que busca no afectar a quienes desempean
sus actividades en la Zona Metropolitana del Valle de
Mxico pues se prev en las horas de mayor concu-

12

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rrencia vehicular atendiendo al horario de entrada a las

escuelas y a los centros de trabajo, y no as un elemento para establecer una discriminacin entre personas,
pues para hablar de un elemento de esa naturaleza,
la distincin habra de dirigirse hacia una cualidad
de la persona. Adems, no es posible alegar violacin
a la garanta de igualdad, en tanto que no se est ante
una norma que otorgue un trato diferente frente a una
situacin idntica, ya que las personas que viven dentro
del Valle de Mxico y que, por tanto, realizan la mayor
parte de sus actividades en dicha zona, no se encuentran en la misma situacin que quienes residen en las
dems entidades federativas, ya que estas ltimas, en su
generalidad, acuden a la Zona Metropolitana del Valle
de Mxico espordica o circunstancialmente.
Contradiccin de tesis 31/2010.- Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Segundo del Centro Auxiliar de la Segunda Regin, y Cuarto y Sptimo, ambos
en Materia Administrativa del Primer Circuito.- 28 de
abril de 2010.- Mayora de tres votos.- Disidente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano.- Ausente: Margarita Beatriz
Luna Ramos.- Ponente: Sergio A. Valls Hernndez.- Secretaria: Paola Yaber Coronado.
La jurisprudencia pendiente de publicacin en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, pretende mostrar,
respecto al acuerdo sobre el que versa, que existe un tratamiento en condiciones de igualdad para la circulacin de los
automviles con placas forneas que no cuenten con el holograma de vericacin cero o doble cero, cuando no es as.
No hay razn de ser para que se limite la circulacin a tales
vehculos en ciertas horas, en una ciudad donde el trnsito
es constante en cualquier momento del da, pues si bien s es
ms pesado en ciertos momentos, no slo por las maanas se
presenta una fuerte carga vehicular. Si la intencin del ejecutivo local era establecer lmites para los carros descritos,
hubiera tenido que establecer ciertos das para que no circulasen, tal como es aplicable para los vehculos con placas del
DF y Estado de Mxico, supuesto que no se actualiza, y que de

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presentarse, constituira, entonces s, un trato igualitario a los

vehculos circulantes en esta ciudad.
El argumento de que, en su generalidad los carros con
placas forneas se encuentran en la localidad de manera espordica o circunstancial, no constituye una impresin acertada por parte de la Corte, pues es de todos conocido que la
migracin interestatal es severa y ms an hacia la Ciudad
de Mxico, por lo que una gran cantidad de carros con placas
forneas pertenecen a individuos que por motivos laborales
principalmente, cambiaron su lugar de residencia. Cabe recordar tambin, que existen individuos residentes en estados
aledaos tales como Morelos, Quertaro e Hidalgo que acuden
a sus centros de trabajo en la Ciudad de Mxico, mismos
que a pesar de las distancias y derivado de los altos ndices

de desempleo general que afectan al pas, se ven obligados a

ingresar diariamente en sus automviles con placas de tales
plazas, razn por la cual la medida afecta directamente las circunstancias de igualdad en la que no se encuentran aquellos
trabajadores que no radican en esta ciudad.
Por estas razones, si bien la Corte ha determinado que la
garanta de igualdad se mantiene intacta, se observa en el criterio adoptado respecto al no circula un trato discriminatorio
hacia los individuos migrantes que por resultarles ms econmico traen los automviles de sus ciudades de origen en vez
de comprar un auto en esta ciudad o que por cualquier razn
no realizan los trmites tendientes a conseguir el cambio de
placas para su vehculo.

;<?:.@
<3606.92@
Secretara de Economa
Nom y Fecha de Publicacin

Campo de Aplicacin

A partir del 31 de agosto se modica la NOM mencionada en sus incisos 3.7 y 5.3, respectivamente, para quedar como
Modicacin de los incisos 3.7 y 5.3 de la
sigue:
NOM-134-SCFI-1999, Vlvulas para cmaras
3.7 Camin ligero: Vehculo automotor con chasis para el transporte de efectos o de ms de 10 personas, con peso bruto
y vlvulas para rines utilizados para llantas
tipo sin cmara-Especicaciones de seguridad vehicular de ms de 2,727 kg y hasta 7,272 kg.
5.3 Torque: El valor del torque del pivote al apriete debe estar comprendido entre 0,23 N.m a 0,56 N.m. Lo anterior se
y mtodos de prueba, publicada el 29 de
determina conforme al procedimiento descrito en el inciso 7.3 de la misma
noviembre de 1999
(2 de julio)
Modicacin del Ttulo y de los numerales 1, Aplica a las personas fsicas y morales que presten servicio de mantenimiento y servicio de recarga a extintores porttiles
2, 4.9, 7.1, 7.2, 7.3.1, 8 y 10.1, de NOM-154-SCFI- y mviles sobre ruedas y sin locomocin propia, utilizados dentro del territorio de los Estados Unidos Mexicanos.
2005, Equipos contra incendio-extintoresSe reforma en cuanto al etiquetado, collarn, muestreo y la evaluacin de la conformidad
servicio de mantenimiento y recarga

(12 de julio)

Secretara de Salud
Nom y Fecha de Publicacin
NOM-003-SSA3-2010, Para la prctica de la
hemodilisis
(8 de julio)

Campo de Aplicacin
Es obligatoria para los prestadores de los servicios de hemodilisis y terapias anes de los sectores pblico, social y
privado, en los trminos previstos en la misma

31

JULIO

2010

13

234

12
.0AB.961.1
Disposiciones publicadas en el DOF del 29 de junio al 13 de julio.
Secretara de Gobernacin
Disposicin
Decreto por el que se reforman y adicionan
diversas disposiciones de la Ley General de
Poblacin

Decreto por el que se expide la Ley Federal

de Proteccin de Datos Personales en
Posesin de los Particulares y se reforman los
artculos 3, fracciones II y VII, y 33, as como
la denominacin del Captulo II, del Ttulo
Segundo, de la Ley Federal de Transparencia y
Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental

Contenido
A partir del 3 de julio de 2010 aumentaron las penas a quien directa o indirectamente, con propsito de trco, pretenda
llevar o lleve mexicanos o extranjeros a internarse a otro pas sin la documentacin correspondiente, por lo que ahora
se dar prisin de ocho a 16 aos y multa de 100 a 10,000 das de SMGVDF ($5,746.00-$574,700.00). Tales penas se
aumentarn hasta en una mitad, adems de lo ya previsto por el artculo 138 de la Ley General de Poblacin, si los
indocumentados son sometidos a tratos inhumanos . El delito de trco de indocumentados previsto en dicho artculo, en
virtud de la reforma al artculo 143 de la referida Ley, se perseguir de ocio.
Por otra parte, los extranjeros no inmigrantes clasicados como visitantes que realicen trabajos remunerativos en el
sector agrcola, en la rama de la construccin y en la prestacin de servicios ahora podrn prorrogar su estancia en
Mxico hasta en cuatro ocasiones por periodos de un ao cada uno (artculo 42)
(2 de julio)
Para una informacin ms detallada, consulte el apartado Para tomarse en cuenta de esta seccin, de esta misma edicin
(5 de julio)

Secretara de Ambiente y Recursos Naturales

Disposicin
Decreto por el que se reforma el artculo 67
de la Ley General de Vida Silvestre

Contenido
Adicional a lo ya dispuesto por el artculo reformado, las reas de refugio para proteger especies acuticas podrn ser
establecidas para la proteccin de ejemplares con caractersticas especcas, de poblaciones, especies o grupos de
especies nativas de la vida silvestre que se desarrollen en medio acutico, cuando se vean afectadas en forma negativa
por contaminacin fsica, qumica o acstica, o colisiones con embarcaciones.
Adems, previo a la expedicin del acuerdo mencionado en tal artculo, la Secretara de Medio Ambiente y Recursos
Naturales podr solicitar la opinin de las dependencias de la Administracin Pblica Federal competentes.
(2 de julio)

Secretara de Energa
Disposicin

Contenido

Petrleos Mexicanos calcular los precios mximos del gas licuado de petrleo objeto de venta de primera mano, de
Decreto que modica y ampla la vigencia
manera que se alcance el objetivo de 8.38 pesos por kilogramo, antes del impuesto al valor agregado, en el precio
hasta el 31 de julio de 2010, del diverso por
el que se sujeta el gas licuado de petrleo a promedio ponderado nacional al pblico. La Secretara de Economa jar dichos precios de la misma manera.
precios mximos de venta de primera mano y La reforma mencionada entr en vigor el 1o de julio de 2010 y est vigente hasta el 31 del mismo mes y ao
de venta a usuarios nales, publicado el 1 de (30 de junio)
enero de 2010

14

31

JULIO
2010

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234

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02

EN OPININ DE...

Vericacin de
mercanca en transporte
Cmo capacitar a su transportista para que en
caso de una revisin en transporte acredite la
tenencia y legal estancia de los bienes

06

PARA TOMARSE EN CUENTA

0
0

07

13

DE ACTUALIDAD
0

EMPRESA CONSULTA
0
0
0
0

08

CIGARROS SIN CDIGO DE SEGURIDAD

NEGATIVA A UN TLC CON COREA DEL SUR

MAQUILA EXCLUSIVA DE IMMEX?

RENOVACIN DEL PERMISO PREVIO CON REGLA 8VA
RECTIFICACIN DE IDENTIFICADOR VLIDA?
DECLARACIN DEL SEGURO SI NO HAY IGI?

RESOLUCIN MISCELNEA
0

NUEVAS REGLAS DE COMERCIO PARA 2010

Conozca las reformas a las reglas de 2009, as
como los benecios aplicables en la correcin
scal en caso de que la autoridad detecte
irregularidades

SNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MS

RELEVANTE PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN, DURANTE EL PERODO DEL 29 DE JUNIO
AL 13 DE JULIO
1
Acuerdo por el que se eliminan requisitos,
se simplican trmites y se dan a conocer
formatos que aplica la SEMARNAT en las
materias que se indican
1
Cuotas compensatorias

IDCONLINE
0
0

SLP: ZONA ECONMICA DEL FUTURO

RCGCE 2010 SE ACAB EL ROMPECABEZAS!

234

2;
<=6;6<;
12

Verificacin de mercanca en transporte

Identique como lleva a cabo la autoridad una revisin en trnsito y evite
que la mercanca extranjera se conduzca a un recinto scal.

ndependientemente de haber sido

sometidas las mercancas extranjera al despacho para su importacin, una vez en trnsito por el pas,
las autoridades aduaneras pueden
detener a quienes las transportan para
efectuar la revisin de las mismas y de
la documentacin correspondiente, y slo
en el caso de detectarse irregularidades o
existir dudas por parte del vericador, las
mercancas se conducen al recinto scal
ms cercano para su revisin fsica.
La autoridad est actuando correctamente en el marco de sus facultades de comprobacin, pero
la revisin implica molestias al importador (atrasar sus procesos de manufactura, no cumplir con compromisos comerciales en el pas, etctera etc.) al demorarse la llegada de las
mercancas a su destino, por ello el licenciado Mario Becerril
Hernndez, abogado especialista en materia aduanera, quien
promueve los medios de impugnacin para la defensa legal
de las empresas y autor de diversos libros, analiza en qu
consiste esta revisin y qu debe considerarse para prevenir
que las mercancas tengan que trasladarse al recinto scal.

Facultades de comprobacin
La vericacin de la mercanca en transporte es otra de las
facultades de comprobacin que puede ejercer la autoridad
aduanera, y consiste en la revisin, ya sea en la calle o en la carretera, de los medios de transporte que trasladan mercancas
de procedencia extranjera de un lugar a otro, tal facultad de
comprobacin se ejerce con base en lo dispuesto en el artculo
146 de la Ley Aduanera (LA), el cual seala lo siguiente:
Artculo 146.- La tenencia, transporte o manejo de mercancas de procedencia extranjera, a excepcin de las
de uso personal, deber ampararse en todo tiempo, con
cualquiera de los siguientes documentos:
I. Documentacin aduanera que acredite su legal importacin.

02

31

JULIO
2010

La facultad de
comprobacin
debe ejercerse por
la autoridad en la
calle o carretera,
una vez que sali
la mercanca de la
aduana

Tratndose de la enajenacin de vehculos importados en denitiva, el importador deber entregar el pedimento de

importacin al adquirente. En enajenaciones posteriores, el adquirente deber
exigir dicho pedimento y conservarlo
para acreditar la legal estancia del vehculo en el pas.

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;^\^kkbeA^kgg]^s

II. Nota de venta expedida por autoridad

scal federal o institucin autorizada
por sta, o la documentacin que acredite la entrega de las mercancas por
parte de la Secretara.

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\hf'fq

III. Factura expedida por empresario establecido e inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, la cual
deber reunir los requisitos que seale el Cdigo Fiscal de
la Federacin.

VERIFICACIN DE MERCANCAS
Conforme lo dispuesto en el primer prrafo de esta disposicin
legal, si existe la presencia fsica de mercanca de procedencia
extranjera, la autoridad en todo momento podr proceder a
requerir al propietario o poseedor de la misma que le acredite su legal estancia o tenencia en territorio nacional; de
no hacerlo podr llevar a cabo el embargo precautorio de la
mercanca y el inicio del Procedimiento Administrativo en
Materia Aduanera (PAMA).
DOCUMENTACIN A PRESENTAR
De la misma forma, este precepto reere la documentacin
con la cual se comprobar la legal estancia o tenencia de la
mercanca extranjera en el pas, aplicable a su vericacin en
transporte, esto es, con cualquiera de las siguientes:
0 documentacin aduanera que acredite su legal importacin, entendiendo por tal la sealada en el artculo 36
de la LA, siendo bsicamente el pedimento y la dems
a anexarse al mismo para llevar a cabo el despacho

234

aduanero de las mercancas (factura, conocimiento de

embarque, gua area o, certicado de origen y documentacin que demuestre el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias)
0 nota de venta expedida por la autoridad scal federal o
institucin autorizada por sta, se seala al documento
expedido por la autoridad en los remates de bienes que
han pasado a propiedad del sco federal
0 factura expedida por empresario establecido e inscrito
en el Registro Federal de Contribuyentes, la cual deber
reunir los requisitos previstos en los artculos 29 y 29-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)
Respecto de los comprobantes scales, como se sabe, una
factura consigna la compraventa de mercancas en el pas, y
de la misma forma para aqullas de procedencia extranjera
en territorio nacional, as como su legal estancia o tenencia,
de conformidad con lo dispuesto en la fraccin III del artculo
146 de la LA.

UN SLO DOCUMENTO ACREDITA LA LEGAL ESTANCIA O TENENCIA

Resulta importante sealar que durante la vericacin de mercanca en transporte, y siempre que se trate de ventas de primera mano o subsecuentes, la simple factura acreditar la legal
estancia o tenencia de la misma en territorio nacional, es decir, no ser necesario adjuntarle el pedimento de importacin
denitiva, como lo exige la autoridad en forma por dems
arbitraria e ilegal en algunas ocasiones, durante el ejercicio
de esta facultad de comprobacin.
La factura deber cumplir con los requisitos establecidos en el CFF, entre ellos, se exige que nicamente en
venta de primera mano (venta realizada por el importador
directo de la mercanca en el pas), se indique el nmero
y fecha del pedimento de importacin, as como la aduana
por la cual se realiz.
En facturas expedidas en ventas de segunda, tercera o
subsiguientes manos, no existir la obligacin de hacer tales sealamientos, nicamente debern aparecer los dems
requisitos dispuestos en el CFF.
PROPORCIONAR LA DOCUMENTACIN
En razn de lo dispuesto por el artculo 146 la LA, el chofer o transportista, se encuentra obligado durante la vericacin de mercanca en transporte, a proporcionar a la
autoridad la documentacin que acredite la legal estancia
o tenencia de la mercanca extranjera en el pas que se
encuentra trasladando.
AUTORIDADES FACULTADAS
Acorde a lo dispuesto en el Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria, las autoridades facultadas para
llevar a cabo el ejercicio de esta facultad de comprobacin
sern la Administracin General de Aduanas y sus aduanas,

Vericacin en transporte
Documentacin a presentar por el transportista para acreditar
la legal estancia y tenencia:

Mercanca
extranjera
De
importacin

De ventas
de primera
mano

Tenencia

Estancia

Factura, o nota de remisin, de

Pedimento de
envio, de embarque o despacho,
importacin
acompaada de la carta de porte
respectiva
Factura scal que contenga el nmero y fecha de
pedimento, as como de la aduana por donde se realiz
la operacin

Administracin General de Auditora Fiscal Federal y sus Administraciones Locales y las Secretaras de Finanzas de los
Gobiernos de los Estados quienes han rmado el Convenio
de Colaboracin Administrativa en esta materia con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
La vericacin de mercanca en transporte, como facultad
de comprobacin de la autoridad, es mencionada en mltiples disposiciones de la LA, sin embargo, en ninguna de
ellas se menciona con precisin en qu consiste el ejercicio
de dicha facultad.
Al respecto, en la fraccin XI del artculo 144 de la LA se
seala:
Artculo 144.- La Secretara tendr, adems de las conferidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin y por otras
leyes, las siguientes facultades:

XI. Vericar en forma exclusiva durante su transporte,

la legal importacin o tenencia de mercancas de procedencia extranjera en todo el territorio nacional, para lo
cual podr apoyarse en el dictamen aduanero a que se
reere el artculo 43 de esta Ley.
De la misma forma, la fraccin VI del artculo 42 del CFF
dispone:
Artculo 42. Las autoridades scales a n de comprobar
que los contribuyentes, los responsables solidarios o los
terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones scales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos scales, as como para
comprobar la comisin de delitos scales y para proporcionar informacin a otras autoridades scales, estarn
facultadas para:

VI. Practicar u ordenar se practique avalo o verica31

JULIO

2010

03

234

cin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su

transporte.
La nica disposicin que regula algunas situaciones respecto al ejercicio de esta facultad de comprobacin es el artculo
29-B del CFF al prescribir:
Artculo 29-B.- En el transporte de mercancas por el territorio nacional, sus propietarios o poseedores, debern acompaarlas, segn sea el caso con el pedimento de importacin; la
nota de remisin; de envo; de embarque o despacho, adems
de la carta de porte. Dicha documentacin deber contener
los requisitos a que se reere el artculo 29-A.
Los propietarios de las mercancas debern proporcionar, a
quienes las transporten, la documentacin con que debern
acompaarlas conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
No se tendr tal obligacin en los casos de mercancas o bienes para uso personal o menaje de casa, as como tratndose
de productos perecederos, dinero o ttulos valor y mercancas
transportadas en vehculos pertenecientes a la Federacin,
los estados o los municipios, siempre que dichos vehculos
ostenten el logotipo que los identique como tales.
No ser necesario que las mercancas en transporte se
acompaen con la documentacin a que se reere este
artculo, cuando dichas mercancas se transporten para su
entrega al adquirente y se acompaen con la documentacin scal comprobatoria de la enajenacin, la cual no
deber haber sido expedida con anterioridad mayor de 15
das a la fecha de su transportacin.
Cuando el transporte de las mercancas no est amparado con la documentacin a que se reere este artculo, o
cuando dicha documentacin sea insuciente para acreditar la legal importacin o tenencia de las mismas, quienes
transporten las mercancas estarn obligados a efectuar
el traslado de las mismas y de sus medios de transporte
al recinto scal que la autoridad les indique, a n de que
se lleve a cabo la vericacin fsica de las mercancas y,
en su caso, de la documentacin que las ampare.
La vericacin del cumplimiento de las obligaciones a que
se reere este artculo, slo podr efectuarse por las autoridades competentes, de conformidad con las leyes scales
federales.

CMO SE LLEVA A CABO LA VERIFICACIN

En la vericacin se cumplirn requisitos relativos a la garanta
de legalidad del acto administrativo y de la debida fundamentacin y motivacin del mismo, previstos en los artculos 14 y

04

31

JULIO
2010

16 constitucionales, como si se tratara de una visita domiciliaria,

por constituir un acto de molestia que la autoridad realiza al
particular, las excepciones se sealarn ms adelante. Por ello, el
desarrollo de esta facultad de comprobacin es el siguiente:
0 el vericador detiene el medio de transporte en la calle o
en la carretera
0 se identica el vericador ante el chofer o transportista a
travs de una constancia de identicacin, la cual lo faculta a llevar a cabo la revisin correspondiente
0 el vericador le notica al chofer o transportista la orden
de vericacin de mercanca en transporte, documento
semejante a la orden de visita domiciliaria. Este escrito
es emitido por la autoridad competente y consta de la fundamentacin y motivacin del ejercicio de esta facultad de
comprobacin (primer prrafo del artculo 16 de la Carta
Magna)
0 el vericador requiere al chofer o transportista la documentacin aduanera que acredite la legal estancia de las mismas en territorio nacional en trminos del artculo 146 de
la LA; una vez entregada la documentacin, el vericador
realiza la revisin a nivel documental de las mercancas
0 si de esta revisin documental se detecta alguna irregularidad, o surge cierta duda por parte del vericador respecto
a la comprobacin de la legal estancia o tenencia de las
mercancas, hasta ese momento, conforme lo dispuesto en
el artculo 29-B del CFF, el chofer o transportista tendr
la obligacin de conducir el medio de transporte al recinto scal ms cercano (aduana o recinto scal que hubiera
designado la autoridad aduanera) para que en ese lugar se
realice su revisin fsica. Es decir, la revisin de las mercancas no se realiza en la calle o en la carretera, pues el medio
de transporte tiene que ser trasladado para ello a un recinto scal. Si derivado de esta revisin, tanto fsica de las
mercancas, como documental, se detectan irregularidades
dar motivo al embargo precautorio e inicio del PAMA

REVISIN ANTES DE SALIR DEL RECINTO FISCAL,

ILEGAL Y ARBITRARIA
La facultad de revisin en transporte, en opinin del autor,
debe efectuarse en la calle o en la carretera, nunca dentro del recinto scal (aduana), como en ciertas ocasiones,
en forma arbitraria e ilegal, lo lleva a cabo la autoridad.
Es decir, esta facultad de comprobacin debe ejercerse con
posterioridad al despacho aduanero de las mercancas, lo
que se da una vez que las mismas salen de la aduana.
El tener que ejercer esta facultad en la calle o en la
carretera imposibilita el debido cumplimiento de las formalidades requeridas, las cuales son muy semejantes a las de
una visita domiciliaria.
Lo anterior se ha reejado a travs de los juicios interpuestos en los tribunales cuya consecuencia ha sido la emisin de
diversas jurisprudencias como se revisa a continuacin.

234

Orden de vericacin de mercanca en transporte

Conforme a los artculos 38, fraccin V y 43, fraccin III, del
CFF, la orden de visita domiciliaria contendr impreso el nombre de la persona o razn social a la que va dirigido el acto,
situacin que se ha pretendido aplicar respecto de la orden
de vericacin de mercanca en transporte, sin embargo, en
sta, resulta prcticamente imposible que se conozca en forma previa los datos de la persona a la que se le va a realizar
la vericacin de mercanca en transporte en la calle o en la
carretera, pues es hasta el momento en el que el vericador
se entrevista con el chofer o transportista del medio de transporte que lo identica y reconoce.
En razn de lo anterior, la orden de vericacin de mercanca en transporte no puede contener impreso en forma
previa a su ejercicio, el nombre de la persona o razn social a
quien va dirigida, lo que se ha solventado dirigiendo la orden
de vericacin de mercanca en transporte Al C. propietario o poseedor de las mercancas de procedencia extranjera,
cumpliendo con ello con la formalidad correspondiente, lo
cual ha sido reconocido por la jurisprudencia tanto de los
Tribunales Colegiados de Circuito como de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin (SCJN) referidas enseguida.
ORDEN DE VERIFICACIN DE LEGAL ESTANCIA DE
VEHCULOS Y/O MERCANCAS DE PROCEDENCIA
EXTRANJERA. CUMPLE CON LA GARANTA CONTENIDA EN EL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL, AUN
CUANDO SE EXPIDA EN CONTRA DEL TENEDOR
Y/O POSEEDOR, SI DE SU CONTENIDO SE ADVIERTE A QUIN VA DIRIGIDA. No es violatoria de garantas
la orden de vericacin de legal estancia de vehculos y/o de
mercancas de comercio exterior, dirigida en contra del tenedor y/o poseedor de las mismas, por ignorarse el nombre de
la persona a quien ha de noticarse el acto administrativo, si
en ella se contienen datos sucientes que permitan su identicacin, puesto que la garanta consagrada en el artculo 16
de la Carta Magna no llega al extremo de exigir que se satisfagan formulismos rgidos en el acto de autoridad, siendo
suciente que la orden conste por escrito y motive la causa
legal del procedimiento (Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIII, marzo de
2001, pgina 1640, Tesis: V.2o. J/52).
ORDEN DE VERIFICACIN DE VEHCULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA. NO ES VIOLATORIA DE LO
DISPUESTO POR EL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL,
CUANDO SE DIRIGE AL PROPIETARIO, CONDUCTOR
Y/O TENEDOR DEL MISMO, SIN ESPECIFICAR SU
NOMBRE, SI EN ELLA SE ASIENTAN DATOS SUFICIENTES QUE PERMITAN SU INDIVIDUALIZACIN.
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 16 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos todo

acto de molestia que se dirija al gobernado debe cumplir con los requisitos
que al efecto establece dicho numeral, COMERCIO EXTERIOR
as como con los que consignan las le- 0 Acta nal, prepare su
defensa (15 de septiemyes respectivas, en este caso, los que
bre de 2009)
prevn los artculos 38 y 43 del Cdigo
0 Acta parcial sucesiva,
Fiscal de la Federacin, para entenderqu debe constar? (15
se apegado a derecho. Ahora bien, el
de junio de 2009)
que la orden de vericacin de vehcu- 0 Negligencia favorece al
importador (15 de mayo
los de procedencia extranjera se dirija
de 2009)
simplemente al propietario, conductor
0 Acta parcial de inicio
y/o tenedor de ellos, sin especicar su
qu debe reunir? (23
nombre, no resulta violatoria de lo
de enero de 2009)
dispuesto por la fraccin IV del ar- 0 Primer combate: la
orden de visita (31 de
tculo 38 citado, ni del artculo 16
octubre de 2008)
constitucional, siempre y cuando en
dicha orden se especiquen todos
aquellos datos relativos a la unidad que permitan su identicacin, pues con ello se precisa a qu persona se dirige,
mxime que en trminos de lo dispuesto en el artculo 42,
fraccin VI, del cdigo invocado, lo que se pretende vericar no es la situacin scal de aquel individuo, sino la legal
importacin, tenencia y estancia de la unidad en el territorio nacional (Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIV, noviembre de 2001,
pgina 36, Tesis de jurisprudencia 50/2001).

Legalidad de la orden de vericacin con dos tipos de letra

De la misma forma, la SCJN ha reconocido la legalidad de
la orden de vericacin de mercanca en transporte que es
llenada con dos tipos de letra, uno para los datos genricos de
la orden de vericacin y otro para los de identicacin del
sujeto objeto de la vericacin, lo anterior, a diferencia de la
orden de visita domiciliaria, en la que tal situacin dara como
consecuencia la ilegalidad de la misma. Este razonamiento se
reconoce a travs de la jurisprudencia de SCJN transcrita a
continuacin:
VEHCULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA EN
TRNSITO. EN LA ORDEN DE VERIFICACIN ES
INAPLICABLE LA TESIS DE JURISPRUDENCIA 2a./J.
44/2001, DE LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA
CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN. La jurisprudencia
citada, que aparece publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIV, octubre
de 2001, pgina 369, con el rubro: ORDEN DE VISITA EN
MATERIA FISCAL. LA NOTORIA DIFERENCIA ENTRE
EL TIPO DE LETRA USADO EN SUS ASPECTOS GENRICOS Y EL UTILIZADO EN LOS DATOS ESPECFICOS
RELACIONADOS CON EL VISITADO, PRUEBA LA VIOLACIN A LAS GARANTAS DE LEGALIDAD Y SEGURIDAD JURDICA ESTABLECIDAS EN EL ARTCULO 16
31

JULIO

2010

05

234

DE LA CONSTITUCIN FEDERAL., se reere de manera

especca a la orden de visita domiciliaria, es decir, al ejercicio de las facultades de comprobacin y/o vericacin de las
autoridades scales, cuando ello tenga lugar en el domicilio
del gobernado, ya que en ese caso la autoridad que emite
la orden tiene conocimiento pleno del nombre del contribuyente (razn social tratndose de personas morales), y de
sus obligaciones scales (es decir, de todos y cada uno de los
impuestos a los que se encuentra afecta su actividad), pero
dicho criterio no es aplicable cuando se trata de rdenes de
vericacin de vehculos de procedencia extranjera en trnsito, pues en este supuesto la autoridad desconoce tanto el

nombre del propietario, conductor y/o tenedor del vehculo,

como las caractersticas de ste, adems de que el ejercicio de
esta facultad de comprobacin no tiene lugar en el domicilio
del gobernado (Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, Novena poca, Tomo XX, septiembre de 2004,
pgina 340, Tesis de jurisprudencia 2a./J. 129/2004).

Comentario nal
Los criterios anteriores se han sentado por parte de los tribunales, por lo que sostener opiniones contrarias a los manifestados hara inoperante esta facultad de comprobacin
por parte de la autoridad aduanera.

=.?.
A<:.?@2
2; 0B2;A.

Cigarros sin cdigo de seguridad

El Servicio de Administracin Tributaria present un Anteproyecto de Primera Resolucin de Modicaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2010, el cual contiene la propuesta
de adicionar la regla I.6.2.9., con el objeto de postergar hasta
el 2011 la entrada en vigor de la obligacin de imprimir el
Cdigo de Seguridad en cada una de las cajetillas de cigarros
para su venta en Mxico.
Como bien se sabe, desde el pasado 1o de julio, entre otros contribuyentes, los importadores de cigarros y otros tabacos labrados,
con excepcin de puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano, debieron haber cumplido con esta obligacin,

situacin que ha resultado imposible hasta el momento, toda vez

que las autoridades scales nunca publicaron los lineamientos
correspondientes para ello (artculos 19, fraccin XXII y sptimo
transitorio de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y
Servicios, publicados en el Diario Ocial de la Federacin del
27 de noviembre de 2009).
No obstante la inexistencia actual de los lineamientos, aunado
al principio general de derecho de que nadie est obligado a lo
imposible, es recomendable estar al pendiente de la publicacin
ocial de esa regla que ratique la dispensa de la obligacin de
imprimir el Cdigo de Seguridad en cigarros durante 2010.

Negativa a un TLC con Corea del Sur

Ante la peticin del Presidente Surcoreano de reactivar las negociaciones del Tratado de Libre Comercio (TLC), realizada durante la XXII Reunin Plenaria Mxico-Corea del Sur, el Secretario
de Economa respondi negativamente, argumentando no estar
previsto hacerlo, pero acot que se buscarn por otras vas aumentar los ujos bilaterales de comercio e inversin.
El proceso de rmar un TLC con ese pas asitico estuvo estancado desde 2006, despus de haber mantenido
tres rondas de conversaciones, y aun cuando en 2007 se
vislumbraba reiniciarlo, segn la voluntad manifestada por
el Ejecutivo Federal, slo qued en intenciones.

06

31

JULIO
2010

La negativa a rmar un TLC con Corea del Sur ha obedecido

a presiones de la industria nacional por considerarse no idneo abrirse a esa nacin hasta en tanto no se eleve la competitividad del mercado domstico.
Segn el funcionario, Mxico no est cerrado a incrementar
el ujo comercial, pero la apertura sera limitada, esto es, a
travs de acuerdos parciales, donde se cuidaran las sensibilidades de los sectores industriales y la liberalizacin gradual.
Por ahora, se estara en espera de ver si se concretan o
no esos acuerdos, pues la postura de esa nacin es pactar
un TLC con Mxico.

234

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
MAQUILA EXCLUSIVA DE IMMEX?
Desde hace varios aos estamos maquilando artculos de
carbn (escobetillas y sellos) a nuestra matriz en el extranjero; los insumos son de su propiedad y los importamos en
forma denitiva, una vez transformados se los regresamos
va exportacin denitiva, y slo facturamos la prestacin de
servicios de maquila. Esta situacin est generando dudas a
las autoridades scales, pues en una revisin a la empresa,
argumentaron primero, que no podemos maquilar sin programa IMMEX, segundo, que todos los pedimentos de exportacin
se consideran enajenaciones al extranjero, es correcta la
apreciacin de la autoridad?
En primera instancia cabe aclarar que el Programa de
la Industria Manufacturera y Maquiladora de Servicios
de Exportacin (IMMEX), publicado en el Diario Ocial de
la Federacin el 1o de noviembre de 2006, donde se
fusionaron los anteriores Pitex y Maquiladoras de Exportacin, ha
sido implementado por el gobierno para fomentar y otorgar facilidades, as como benecios (aduaneros y scales) a las empresas
manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportacin al

realizar procesos industriales o de servicios para la exportacin de

mercancas y para la prestacin de servicios de exportacin.
En segunda, no se trata de una obligacin jurdica, sino de
un instrumento de fomento a las exportaciones, el cual podrn
operar las personas morales autorizadas por la Secretara de
Economa (SE), previa solicitud y cumplimiento de los requisitos establecidos al efecto, es decir, se trata de un mecanismo
voluntario.
Por lo tanto, si la empresa que celebra un contrato de maquila
con un extranjero no desea hacer uso del programa IMMEX y lo
que implica l, no tiene la obligacin de obtenerlo.
Ahora bien, para seguir operando el esquema de maquila se
recomienda contar con el contrato de prestacin de servicios
con el extranjero obviamente rmado y declarar los ingresos por
dichos conceptos.
Por otra parte, el pedimento de exportacin le servir para
comprobar la salida del territorio nacional de los bienes maquilados en cumplimiento del compromiso celebrado con el extranjero,
a efecto de desvirtuar que se est en presencia de una venta.

RENOVACIN DEL PERMISO PREVIO CON REGLA 8VA

Al solicitar al agente aduanal la importacin de las mercancas al amparo de la Regla 8va, seala que el permiso previo
correspondiente venci hace un par de meses, y las importar con tasa general. Para evitar el pago y hacer uso del benecio arancelario otorgado por esta gura aduanera, existe la
posibilidad de solicitar una prrroga del permiso previo, pues
aun cuando est vencido tenemos un remanente muy importante? De ser as, en cunto tiempo nos la otorgaran?
Los permisos de importacin otorgados para importar
mercancas al amparo de la regla 8va s son objeto de
prrroga, pero slo podr solicitarse a la SE cuando el
permiso de importacin:
0 est vigente y tenga saldo
0 no contravenga un Acuerdo comercial internacional

Adems, los criterios con los que se otorg el permiso inicial

debern estar vigentes.
Respecto al tiempo que tiene la autoridad para otorgar la
prrroga, ante la falta de normatividad, en trminos prcticos,
aqul es de 15 das hbiles; de no emitirse nada, se considerar
concedida (positiva cta), o en su caso, se tendr hasta cinco das
hbiles para requerir la informacin faltante.
En este sentido, aun cuando cuente con un remanente en
el permiso previo de importacin, al estar vencido ste, no es
factible solicitar prrroga alguna, por ello se recomienda tramitar
ante esa dependencia un nuevo permiso. En este caso el plazo de
respuesta tambin ser de 15 das hbiles (artculo 21, fraccin III
de la Ley de Comercio Exterior).

CONSULTAS TELEFNICAS SLO PARA SUSCRIPTORES

COMERCIO
EXTERIOR

9177 4144
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2010

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RECTIFICACIN DE IDENTIFICADOR VLIDA?

Pertenecemos al sector agropecuario y el
ao pasado la SE nos otorg un programa IMMEX para importar temporalmente envases y empaques, que retornamos
junto con las hortalizas nacionales que
exportamos en forma denitiva. Al revisar las operaciones efectuadas en ese
ao nos percatamos que un pedimento
de exportacin de noviembre de 2009
tiene correcta la clave A1 (importacin
y exportacin denitiva), pero no as el
identicador IB relativo al retorno de
los envases importados temporalmente
conforme a la facilidad otorgada a travs
de reglas de carcter general. Al pedir al

agente aduanal la recticacin del error,

se niega, segn, por no estar permitido
en la regla, y que de hacerlo, se estara
modicando la clave del rgimen, lo cual
tampoco puede hacerse, cmo podramos enmendar aqul?
Resulta cierto que la regla
3.3.1. de las Reglas de Carcter
General en Materia de Comercio
Exterior RCGCE para 2009
(regla 3.4.3. para 2010) otorgaba el tratamiento de retorno a los envases y empaques
importados temporalmente utilizados en
la exportacin de mercanca nacional,
cuando se declarara en el pedimento de

exportacin denitiva la clave A1, y se

asentara el identicador mencionado en
su consulta, pero tambin lo es, que esa
regla no seala los datos motivo de recticacin, ni tampoco los limita.
En el supuesto planteado el dato errneo es un identicador, no as la clave de
rgimen aduanero, ni cualquier otro dato
de los restringidos para modicar, en consecuencia, no habra motivo para negarse
a recticar el pedimento por esa situacin, benecio que otorga la legislacin
aduanera, mxime que las autoridades no
han iniciado sus facultades comprobacin
(artculo 89 de la Ley Aduanera LA).

DECLARACIN DEL SEGURO SI NO HAY IGI?

Importamos mercancas de los Estados
Unidos de Amrica, mismas que ya se
entregaron en nuestro domicilio junto
con la documentacin relativa. Al revisar
la operacin el contador descubre que
el pedimento no tiene reejado el gasto
del seguro cubierto por la empresa como
incrementable. Al cuestionar sobre sto
a la persona del departamento de comercio exterior, argumenta que no hubo

necesidad de declararlo al estar la mercanca exenta de los impuestos general

de importacin (IGI) y al valor agregado
(IVA), es correcta esta opinin?
Independientemente de que las
mercancas se encuentren exentas del pago del IGI e IVA, es una
obligacin declarar el importe
del seguro en el pedimento de importacin
respectivo, consecuentemente, tendr que

solicitar a su agente aduanal la recticacin del pedimento (artculos 64, 65 y 89

de la LA).
De no hacerlo se estara ante una infraccin administrativa, al considerarse un dato
que afecta la informacin estadstica, cuya
sancin es una multa que va de $993.00 a
$1,419.00 por cada documento (artculos
184, fraccin III y 185, fraccin II de la LA y
Anexos 2 y 19 de las RCGCE 2010).

?2@<9B06<;
:6@029.;2.

Nuevas reglas de comercio para 2010

La autoridad cumple con la simplicacin y presenta la miscelnea
de comercio exterior totalmente reestructurada para su mejor consulta.
El 30 de junio de 2010, mismo da del vencimiento de las
Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
2009 RCGCE se publicaron en el Diario Ocial de la Federacin las correspondientes a 2010, las cuales fueron totalmente reorganizadas como parte de los compromisos de
simplicacin anunciados por las autoridades aduaneras en el
marco del Plan de Modernizacin de Aduanas 20072012.
La reorganizacin implic la reubicacin de las reglas

08

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JULIO
2010

respecto a las de 2009, mismos que no se presentan en este

material, pues se podr consultar en la tabla presentada en
nuestra pgina electrnica: www.idconline.com.mx.
Acerca de los cambios, adicionalmente a los que se presentan por temas en el cuadro que se muestra enseguida, en su
mayora fueron para:
0 mejorar la redaccin de las reglas y hacer algunas precisiones jurdicas

234

sustituir los nombres completos de dependencias y unidades administrativas, domicilios, programas, trminos,
etctera (contenidos en la anterior regla 1.2. para 2009) por
siglas, cuyas deniciones y referencias se pueden consultar
en el nuevo glosario
reestructurar el contenido de diversas reglas, sin que hubiera
cambios de fondo
compilar en una sola regla todos aquellos supuestos aplicables al mismo caso, pues se encontraban repartidos en varias
reglas, tal es el caso de la regularizacin de bienes importados
temporalmente y que en territorio nacional hubieran sido robados, y las operaciones de empresas Duty free

eliminar las:
1 referencias especcas de las claves aplicables para remitir a las que correspondan conforme a los Anexos
1 fracciones arancelarias relativas a los vehculos, haciendo alusin que sern las de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y Exportacin
aclarar que los representantes legales deben contar con
poder para actos de administracin, para tramitar las autorizaciones respectivas
permitir comprobar el pago de derechos no slo con la copia
de la forma ocial 5, Declaracin general de pago de derechos, sino tambin con copia del acuse de recibo electrnico

Reglas reformadas
Tema
Padrn de importadores

Reforma y regla
Para solicitar la autorizacin para importar mercanca sin estar inscrito en el Padrn de importadores ya no es obligatorio presentar las
declaraciones anuales de los impuestos al valor agregado y del activo de los dos ltimos ejercicios, por no ser ya aplicable (regla 1.3.7. antes
2.2.6)

Importacin de vehculos
Las personas fsicas que importen vehculos para el transporte de 16 o ms personas (fracciones arancelarias 8702.10.05 8702.90.06),
tractores de carretera (8701.20.02), para el transporte de mercancas (8704.22.07, 8704.23.02 8704.32.07), o camiones hormigonera en
(8705.40.02) debern estar inscritas en el Padrn de Importadores (regla 3.5.4., ltimo prrafo antes 3.10.5. regla derogada para 2010)
Aportaciones voluntarias Los agentes o apoderados aduanales, transportistas y dems personas relacionadas con el comercio exterior podrn efectuar aportaciones
voluntarias a las asociaciones civiles anteriormente personas morales registradas en la AGA que se establezcan en cada una de las aduanas
para mantenimiento y
para llevar a cabo su mantenimiento, reparacin o ampliacin de instalaciones.
mejoramiento de las
En el acta constititutiva de esa asociacin se estipular expresamente como objeto y n, nicamente el de constituir y administrar los fondos
aduanas
para el mantenimiento, reparacin o ampliacin de las instalaciones de la aduana correspondiente, adems de sealar que la integracin de
los fondos provendrn nica y exclusivamente de los conceptos referidos al efecto (regla 1.4.17. antes 2.13.1.)
Agentes aduanales
Los honorarios por la prestacin de servicios de los agentes aduanales sern pagados por quien contrate sus servicios.
Cabe recordar que a partir del 15 de enero era obligatorio que el pago de esa contraprestacin se hiciera directamente al agente aduanal va
transferencia bancaria o cheque personal de la cuenta del importador o exportador, dejando fuera la gura del intermediario (regla 1.4.18.
antes 1.3.11. )
Cuentas aduaneras
Se actualizan las denominaciones sociales de las instituciones bancarias autorizadas para aperturar cuentas aduaneras y cuentas aduaneras
de garanta, siendo stas BBVA Bancomer, S.A., Banamex Citigroup Mxico, S.A., y HSBC Mxico, S.A. (1.6.25. antes 1.4.2.)
Prestadores de servicios Adicionalmente a los requisitos previstos, las confederaciones de agentes aduanales y las asociaciones nacionales de empresas que utilicen los
electrnicos
servicios de apoderados aduanales, as como las personas morales interesadas en obtener la autorizacin, para prestar los servicios de prevalidacin
electrnica de datos en los pedimentos, y de procesamiento electrnico de datos y servicios relacionados necesarios para el control de la
importacin temporal de remolques, semirremolques y portacontenedores, respectivamente, debern presentar la siguiente documentacin:
0 acta constitutiva que tenga visible la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio y conste que su objeto social incluye la prestacin de
los servicios indicados
0 aqulla que acredite:
1 la representacin legal de la persona que formule la solicitud, con poder para actos de administracin
1 el pago de derechos previsto para prestar tales servicios (artculo 40, inciso o, de la Ley Federal de Derechos)
0 escrito libre rmado por el representante legal, donde se manieste bajo protesta de decir verdad, estar al corriente en el cumplimiento
de las obligaciones scales y contar con solvencia moral y econmica (reglas 1.8.1., 1.8.2. y 1.9.6. antes 2.1.4., 2.1.5. y 2.1.6.1 )
Empresas de transporte Una vez que la empresa ferroviaria reciba la conrmacin del SAAI de los pedimentos o facturas presentados a la aduana, deber enviar
ferroviario
electrnicamente, en el caso de introduccin de mercancas al pas, la lista de intercambio, antes del cruce del ferrocarril a territorio nacional.
Validada la lista de intercambio, se remitir al SAAI el aviso de arribo para considerar activado el mecanismo de seleccin automatizado. El SAAI
mandar va electrnica el resultado del mecanismo de seleccin automatizado a la empresa ferroviaria de que se trate (regla 1.9.12. antes 2.4.17.)

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Tema
Impresin de gafetes
Recintos scales
Mercancas peligrosas

Tratado de Libre
Comercio MxicoIsrael
Importaciones bajo
procedimiento
simplicado

Reforma y regla
La Cmara Nacional del Autotransporte de Carga, A.C. (CANACAR) tambin podr solicitar la impresin de gafetes (regla 2.3.10. antes 2.13.3)
Las personas morales autorizadas para prestar los servicios de carga, descarga y maniobras de mercancas dentro de los recintos scales se
sujetarn a los Lineamientos para el mantenimiento, reparacin o ampliacin referidos en la regla 1.4.17. (regla 2.3.4. antes 2.15.2.)
Al tratarse de mercanca peligrosa la clasicada en la fraccin arancelaria 2815.12.01 (sosa), se requiere que el pedimento de
importacin o exportacin contenga la informacin referente al indicador del Apndice 8, clase y divisin del Anexo 19, as como los
nmeros de la Organizacin de las Naciones Unidas y el telefnico para el caso de emergencia (regla 3.1.2. antes 3.1.2.)
No perdern su carcter de originarias las mercancas que hubieran estado en trnsito con transbordo, sin control aduanero, por los EUA, Canad,
Estados Miembros de la Comunidad Europea o de la AELC, cuando el importador anexe al pedimento de importacin copia de la Declaracin de
operaciones que no coneren origen en pases no Parte en trminos del TLC Mxico-Israel, debidamente formulada (regla 3.1.11 antes 2.6.20.)
Pasajeros Internacionales
Los pasajeros tambin podrn traer como parte de su equipaje tres (antes dos) equipos porttiles de telefona celular o de las otras redes
inalmbricas; un equipo de posicionamiento global (GPS); y un reproductor porttil de sonido o imagen digital.

Programa Paisano
Para evitar constantes actualizaciones a las reglas, se aclara que los perodos en los que aplicarn la franquicia de pasajeros; importaciones
va Postal, as como las de mensajera y paquetera certicadas, sern los que correspondan al Programa Paisano publicados por el Instituto
Nacional de Migracin y la AGA, en las pginas www.inm.gob.mx y www.aduanas.gob.mx (regla 3.2.3., 3.7.1. y 3.8.1. antes 2.7.2., 2.7.6. y 2.8.1. )
Importaciones sin agente Los capitanes, pilotos y tripulantes, de los medios de transporte areo y martimo que efecten el trco internacional, podrn introducir
aduanal
mercancas sin utilizar los servicios de agente o apoderado aduanal, pagando una tasa global del 16%, cuando: su valor no exceda de 150
dlares o su equivalente en moneda nacional; se cuente con la factura, comprobante de venta o cualquier otro documento que exprese su
valor comercial; y no estn sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias, ni sean de difcil identicacin.
El pago de impuestos no podr deducirse ni acreditarse para efectos scales.
En cualquier otro caso, la importacin se efectuar por conducto de agente o apoderado aduanal, por la aduana de carga, cumpliendo con las
formalidades para la importacin (regla 3.3.13. antes 2.9.12)
Importacin de vehculos Los agentes aduanales podrn conrmar mediante consultas a travs de las confederaciones, cmaras empresariales y asociaciones autorizadas
que el vehculo a importar no est reportado como robado, siniestrado, restringido o prohibido para su circulacin en el pas de procedencia.
Tales prestadores de servicios tendrn la obligacin de:
0 anexar al pedimento, copia de la impresin de ese documento y conservar otra en su archivo
0 proporcionar al importador de manera electrnica o en impresin el resultado de la consulta, en la que aparezca el NIV
Las confederaciones, cmaras y asociaciones pondrn a disposicin del SAT esa informacin para su consulta remota en tiempo real (regla
3.5.1. antes 3.10.1.)
Empresas certicadas
Nuevos requisitos
Para obtener el registro de empresa certicada, adicionalmente a los requisitos establecidos al efecto (regla 3.8.1. antes 2.8.1.), se anexar a
la solicitud lo siguiente, segn corresponda:
0 IMMEX y, en su caso, sus comercializadoras, que pertenezcan a un mismo grupo: un diagrama de la estructura accionaria y corporativa, as
como la copia certicada de las escrituras pblicas, en las que conste la participacin accionaria de las empresas solicitantes (rubro C)
0 IMMEX dedicadas a la elaboracin, transformacin, ensamble, reparacin, mantenimiento y remanufactura de aeronaves, as como de
sus partes y componentes: el anexo 1 del dictamen de estados nancieros para efectos scales, correspondiente al ltimo ejercicio scal
por el que est obligado a la fecha de la presentacin de la solicitud, con el que se acredite que cuenta con activos jos de maquinaria y
equipo por un monto equivalente en moneda nacional a cinco millones de dlares (rubro G)
Nuevos benecios
0 Las empresas que realicen exportaciones denitivas y operaciones con pedimentos consolidados, podrn imprimir los tantos del pedimento
correspondiente a la aduana, agente o apoderado aduanal y, en su caso, el del transportista, conforme a lo establecido en la regla 3.1.4.
0 las empresas que introduzcan minerales a granel de una misma especie, referidos y despachados conforme a la regla 3.1.14., debern
acompaar al pedimento, el certicado de peso o volumen de dichas mercancas
En este caso, la cantidad de la mercanca declarada en el pedimento podr variar en una diferencia de hasta 2% de las registradas por los
sistemas de pesaje o medicin autorizados o en su caso por las facturas del proveedor. Si al momento de realizar los ajustes correspondientes
se determina una diferencia mayor o menor al 2% de las cantidades registradas en los sistemas o en la factura del proveedor, se presentar
un pedimento de recticacin, dentro de los 10 das posteriores a la presentacin del pedimento, declarando las cantidades efectivamente
importadas y efectuando el pago de las contribuciones con las actualizaciones y recargos (regla 3.8.3. antes 2.8.3.)

10

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Tema

Reforma y regla

Mercancas exentas del

IVA en importacin

Los importadores a quienes la autoridad les hubiera emitido la resolucin a su favor de la consulta efectuada sobre las mercancas por la
que no se est obligado al pago del IVA, y no est comprendida la fraccin arancelaria en el Anexo 27, debern presentar la resolucin en
posteriores importaciones (dentro del ejercicio que se emita) junto con una manifestacin bajo protesta de decir verdad de que la mercanca
ser utilizada exclusivamente para los nes especicados en la resolucin emitida, para que le sea aplicable la exencin del IVA en la
importacin de esas mercancas (regla 5.2.11. antes 5.2.11)
Para poder operar como tiendas Duty free, las personas morales debern estar activos en el RFC y al corriente en el cumplimiento de sus
obligaciones scales; haber dictaminado sus estados nancieros para efectos scales en el ltimo ejercicio scal; y renovar anualmente la anza
($500,000.00) por cada local adicional que se les autorice en la plaza donde cuenten con un local autorizado (regla 4.5.14. antes 3.6.4.)

Duty free

MULTAS
Se anunci que una de las novedades de las RCGCE 2010 eran
las multas, pues a decir de las autoridades, seran benevolentes con los contribuyentes, por lo que es de gran importancia
presentar como quedaron las reglas 3.7.22. y 3.7.28. con respecto a la 2.12.2. de 2009, y que sea el contribuyente quien juzgue
si le es benco o no, o bien si ser fcil el procedimiento a

seguir para corregir favorablemente su situacin scal.

Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o del ejercicio de las facultades de comprobacin, la autoridad aduanera detecte las irregularidades
siguientes, podrn aplicarse los benecios establecidos en los
supuestos:

Presentar extemporneamente documentos o informes requeridos (artculo 184, fraccin I, LA)

Sancin
Reduccin del 50% de
la multa, siendo sta de
$2,049.00 a $3,073.00
(artculo 185, fraccin I de
la LA)

Irregularidad y cmo solventarlo

Importacin bajo una fraccin arancelaria no autorizada en el Programa IMMEX, cuando as corresponda conforme al Decreto IMMEX,
siempre que se anexe al pedimento de recticacin, una copia de la ampliacin del programa que incluya la fraccin arancelaria
determinada por la autoridad, misma que podr expedirse con fecha posterior a la activacin del mecanismo de seleccin automatizado.
Importacin de mercancas bajo trato arancelario preferencial con un Certicado de circulacin EUR.1 de la Decisin 2/2000, cuando la
autoridad rechace el certicado por razones tcnicas, para ello:
0 la autoridad aduanera devolver el original del certicado al importador con la mencin de documento rechazado indicando las
razones del rechazo, ya sea en el propio certicado o mediante documento anexo, conservando copia del mismo
0 el importador tendr un plazo de 30 das naturales, contado a partir del siguiente a la noticacin del acta correspondiente para
recticar el pedimento debiendo anexar el certicado corregido o un nuevo certicado expedido a posteriori

Presentar documentos con datos inexactos o falsos u omitiendo algn dato; cuando
se altere la informacin estadstica (artculo 184, fraccin III)
De $993.00 a $1,419.00 por
cada documento
(artculo 185, fraccin II de
la LA)

Inexacta clasicacin arancelaria, cuando la descripcin comercial de las mercancas declaradas en el pedimento original corresponda a
las presentadas fsicamente, incluso tratndose de importaciones de mercancas bajo trato arancelario preferencial o idnticas o similares
a aqullas por las que deba pagarse una cuota compensatoria o medida de transicin, amparadas con un certicado de origen que no
seale la fraccin arancelaria determinada por la autoridad aduanera mexicana si la descripcin sealada en dicho documento permite la
identicacin plena con las presentadas a despacho.
No se considerar cometida la infraccin cuando la discrepancia en alguno de los datos sealados en el Apndice 20 Certicacin de
Pago Electrnico Centralizado derive de errores en la informacin transmitida por la institucin bancaria, para esto, dentro de un plazo
de 15 das contados a partir del siguiente al levantamiento del acta correspondiente, se proporcione a la autoridad aduanera y a la
Administracin Central de Contabilidad y Glosa, copia del escrito que emita el banco responsabilizndose del error transmitido

Omitir o presentar extemporneamente, los documentos comprobatorios del cumplimiento de regulaciones y restricciones no
arancelarias, cuando se hubieran obtenido antes de presentar el pedimento (artculo 184, fraccin IV)
De $1,716.00 a $2,861.00
(185, fraccin III de la LA)

Datos incorrectos u omitidos en los documentos que acrediten el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias a
la importacin, cuando se trate de errores u omisiones que no pongan en duda la autenticidad, vigencia o validez del documento y el
importador subsane la irregularidad, ya sea con uno nuevo vlido que incluya los datos correctos sustituyendo al documento original,
o la declaracin del folio en el pedimento de recticacin en el que conste que se transmiti electrnicamente el cumplimiento de la
regulacin, mismo que podr ser expedido con una fecha posterior a la activacin del mecanismo de seleccin automatizado.
La autoridad conservar copia, en su caso, del documento que se acompaa al pedimento entregando al interesado el original para su sustitucin

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Presentar el pedimento de la mercanca importada, omitiendo el nombre o clave de identicacin scal del proveedor o exportador
(artculo 184, fraccin XIII)
No declarar en el pedimento respectivo, la clave de identicacin scal del proveedor o del exportador, conforme a lo siguiente:
De $710.00 a $1,419.00, por
cada documento (artculo 185, 0 Canad: el nmero de negocios o el nmero de seguro social
0 Corea: el nmero de negocios o el nmero de residencia
fraccin XII de la LA)
0 Estados Unidos de Amrica: el nmero de identicacin scal o el nmero de seguridad social
0 Francia: el nmero de impuesto al valor agregado o el nmero de seguridad social
0 pases distintos a los mencionados: el nmero de registro que se utiliza en el pas a que pertenece el proveedor o el exportador
para identicarlo en su pago de impuestos. Si no existiera tal nmero, deber hacerse constar dicha circunstancia en el campo de
observaciones del pedimento, con base en una declaracin bajo protesta de decir verdad del importador
No se considerar que se comete la infraccin, si se trata de las importaciones siguientes, las:
efectuadas de conformidad con los artculos 61 y 62 de la LA
0 operaciones cuyo valor no exceda de una cantidad equivalente en moneda nacional a 1,000 dlares
0 realizadas conforme a las reglas 1.4.4., 3.5.4. y 3.5.5.
0 extracciones de depsito scal realizadas por las empresas de la industria automotriz terminal autorizadas conforme la regla 4.5.25.
0

Requisitos para obtener el benecio de la regla

0

La irregularidad debe subsanarse dentro del plazo de 15 das hbiles contados a partir del siguiente a la noticacin de la misma. El plazo citado se ampliar a 30 das
naturales en el caso de las irregularidades por la importacin de mercancas bajo trato arancelario preferencial amparadas con un certicado de circulacin EUR.1
rechazado por razones tcnicas
presentar dentro de esos lapsos, el pedimento de recticacin correspondiente, debindose:
1 anexar copia del pedimento original, la documentacin vlida que acredite que acepta y subsana la irregularidad u otra documentacin requerida al efecto
1 declarar el identicador correspondiente al Apndice 8 del Anexo 22
1 pagar la multa aplicable y en su caso, cubrir las diferencias de contribuciones, cuotas compensatorias y medida de transicin, actualizadas desde el momento de
su internacin (artculo 56, fraccin I de la LA) y hasta que se realice su pago, as como los recargos
exhibir dentro del plazo mximo de tres das contados a partir de la fecha de la recticacin, un escrito libre informando a la autoridad noticadora de la irregularidad
que se acoge al benecio de la regla, anexando los documentos anteriores

Resolucin
La autoridad expedir la resolucin correspondiente en un plazo de 10 das, contados a partir de la presentacin de las pruebas ante la autoridad que conozca del
procedimiento aduanero, ordenando en su caso, la liberacin inmediata de las mercancas, sin necesidad de agotar los procedimientos y formalidades previstos

No se considerar cometida la infraccin de presentar documentos con datos inexactos o falsos u omitiendo algn dato, que altere la
informacin estadstica, cuando (artculos 184, fraccin III de la LA y 196 de su reglamento)
0

0
0
0

La autoridad aduanera encuentre discrepancias entre los bultos o atados declarados en el pedimento y los consignados en la factura, siempre que la cantidad de
mercanca declarada en el pedimento coincida con la del embarque
la discrepancia en los datos relativos a la cantidad declarada por contribuciones, derive de errores aritmticos o mecanogrcos, y no cause perjuicio al inters scal
no vare la informacin estadstica referida en el Anexo 19
con motivo del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento, la autoridad aduanera detecte la omisin o datos inexactos que alteren la informacin estadstica
en la documentacin aduanera que ampara la mercanca, incluso los sealados en el artculo 89 de la LA, si se rectica el documento aduanero, en el cual se asentar
el identicador del Apndice 8 del Anexo 22, antes de la conclusin del reconocimiento aduanero o de la recepcin del dictamen del segundo reconocimiento, segn
corresponda, el mismo da en que hubiera manifestado su conformidad con el acta levantada en la aduana en trminos de los artculos 46 y 152 de la LA, salvo que
sta se levante cerca del cierre del horario de la aduana, en cuyo caso se subsanar al da siguiente. En este caso, el agente aduanal realizar la recticacin del
documento aduanero, sin contraprestacin alguna por este servicio

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Regla de nueva creacin

Retorno de materiales Las empresas IMMEX podrn retornar en el pedimento de retorno de las mercancas importadas temporalmente, los materiales de empaque
reutilizables (palets, contenedores de plstico, charolas, canastillas plsticas, dollies y racks), cuando en el pedimento de importacin temporal y
de empaque
reutilizables por IMMEX retorno se seale el identicador que corresponda y las claves establecidas en los Apndices 2 y 8 del Anexo 22.
Es importante declarar en el pedimento, la cantidad de empaques reutilizables importados o retornados; en el campo correspondiente a valor en
dlares, la cantidad de un dlar y en los campos relativos a valor en aduana, valor comercial, precio pagado y precio unitario, su equivalente en
moneda nacional, segn se trate.
Tambin se aplicar en las operaciones con pedimentos consolidados, sin que sea necesario declarar el valor de las mercancas en el cdigo de barras.
El valor de los empaques reutilizables no se integrar a la suma del valor comercial que se declare en el pedimento (regla 4.3.24.)

Reglas eliminadas
2.8.7. y 2.8.9.

3.10.5.

3.10.8.

Permitan que el Consejo Nacional de la Industria Maquiladora de Exportacin, A.C., y la CANACAR, emitieran el dictamen favorable del
cumplimiento del sistema electrnico de control de inventarios para importaciones temporales, requerido para obtener el registro de empresa
certicada por las IMMEX del sector elctrico, electrnico, de autopartes y automotriz; y empresas de autotransporte terrestre, respectivamente
Contena los requisitos para importar vehculos para el transporte de 16 o ms personas (fracciones arancelarias 8702.10.05 8702.90.06),
tractores de carretera (8701.20.02), para el transporte de mercancas (8704.22.07, 8704.23.02 8704.32.07), o camiones hormigonera
(8705.40.02), el cual se integr a las reglas referentes a la importacin de vehculos
Estableca los requisitos para quienes reexpedan los vehculos importados denitivamente para permanecer en la franja o regin fronteriza

Anexos
Como parte integral de las RCGCE 2010, se publicaron el 1o,
5 y 6 de julio los Anexos 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14,
15, 16, 17, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27 y 28, los cuales en
general sufrieron una actualizacin en las referencias a las
nuevas reglas.
Adems, se adicion el Anexo 29 Relacin de autorizaciones, que contiene los trmites o avisos a realizar o presentar en
trminos de las RCGCE, as como si es necesario un formato
preestablecido en el Anexo 1 o un escrito libre que cumpla con
los requisitos de los artculos 18 y 18-A del Cdigo Fiscal de

la Federacin, as como las dependencias ante quien se deben

promoverse aqullos.

Corolario
No obstante que las RCGCE 2010 son una muestra de los compromisos de las autoridades para simplicar las normas y procedimientos aplicables al comercio exterior, valdra la pena que
estas medidas se llevarn a la LA y su Reglamento, pues desde
2006 no han sido objeto de actualizacin alguna y se ha tratado
de legislar a travs de otros mecanismos como decretos, resoluciones e inclusive a travs de las mismas reglas.

12
.0AB.961.1
1. Acuerdo por el que se eliminan requisitos, se simplican trmites y se dan a conocer formatos que aplica la
SEMARNAT en las materias que se indican

El Acuerdo comprende la eliminacin de requisitos de informacin, documentacin y trmites; fusin de trmites y modalidades; modicacin de modalidades y expedicin de formatos
ociales.
Acuerdo en vigor partir del 29 de julio de 2010 (SEMARNAT,
29 de junio).

2. Cuotas compensatorias
0

Se declara el inicio:
por investigacin por salvaguardias a la tubera de acero
(fraccin arancelaria 7305.19.01), originaria de la India,
China, Japn, Iraq, Corea del Norte y Rusia
de examen de vigencia y revisin de ocio de las cuotas
compensatorias impuestas a la sosa custica lquida (fraccin 2815.12.01), originaria de los EUA
(Secretara de Economa, 2 y 5 de julio).

31

JULIO

2010

13

2@A< 2@ 9< >B2

12/6< 922?
PARA PROFUNDIZAR

Corte justica topar

pensiones IMSS!
La reciente jurisprudencia que ha emitido en torno al tope del 10
veces el salario mnimo para el pago de pensiones afecta gravemente
las pensiones de los asegurados que cotizan por arriba de ese salario.
Sin embargo, tambin puede servir para que estos reclamen la devolucin de las cuotas pagadas que exceden el mismo

Lo que aprend
0

El recurso de apelacin es el medio por

el cual se solicita al tribunal superior
al que resolvi una controversia, que
conrme, modique o revoque las
resoluciones del inferior
Los recibos de honorarios mdicos
deben contener el nmero de cdula
profesional para acreditar que el prestador del servicio cuenta con la calidad
profesional requerida
Las acciones colectivas existentes en
otros pases, son demandas interpuestas por un grupo de individuos con
intereses en comn a quienes les sera
aplicable la sentencia que se emitiera,
gura que en Mxico est prxima a
entrar en vigor

A partir del 19 de agosto de 2010, los

establecimientos mercantiles del DF no
podrn regalar bolsas de plstico para
transportar los productos que comercialicen
Los gastos para la cancelacin de la
hipoteca en crditos del Infonavit continan siento a cargo del acreditado

Para el traslado de mercancas de procedencia extranjera enajenadas

de primera mano (mercanca que ya fue enajenada por el importador
a un tercero), bastar ampararla con la factura que rena requisitos
scales (seale entre otros requisitos el nmero y fecha del pedimento de importacin, as como la aduana por la cual se import) sin
que sea necesario adjuntar el pedimento de importacin denitiva,
como lo exige la autoridad en forma por dems arbitraria e ilegal en
algunas ocasiones

Revisar
0

Aun cuando la opcin para no

dictaminarse para efectos scales
resulta atractiva, los contribuyentes
debern analizar cuidadosamente
los benecios que se obtienen por s
hacerlo
F02
La correcta implementacin de
una jornada de trabajo se logra
atendiendo a la actividades de
la empresa, sexo y edad de los
empleados as como de un consenso
de las partes involucradas
L02

Qu hay
de nuevo?
0

0
0

No olvidar
0

Para comentar

Las retenciones que debe efectuar

el empleador a un colaborador
por pensin alimenticia debern
comprender los pagos por concepto
de fondo de ahorro, si se cuenta con
esta prestacin y as lo ordena el juez
L10
familiar correspondiente
La Nueva Resolucin Miscelnea de
Comercio Exterior otorga facilidades
para disminuir el monto de multas por
infracciones a la Ley Aduanera CE08

El Ejecutivo emite un Decreto por el

cual se otorgar diversos benecios en
materia de ISR propio y retenido, IETU,
IVA, IMSS e Infonavit a los contribuyentes ubicados en las zonas afectadas
por el huracn Alex
Se establecen las obligaciones a cumplir por los enajenantes de vehculos
nuevos cuando opten por pagar el
ISTUV a cargo de las personas fsicas
adquirentes de estos
Si est obligado a presentar el dictamen
IMSS del ejercicio 2009, deber utilizar
la nueva versin del SUDI v2.7.0, con la
cual se corrigen diversas fallas del sistema anterior

Gua de trmites
0

Cmo solicitar una prrroga para

la presentacin de documentacin
adicional en una revisin scal
Cmo deben tributar los mdicos