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Profesional de Contabilidad
Curso
: Contabilidad Superior II
Tutor
Tema
Ciclo
VII - A
Integrantes
2014
Tarea
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
CASO APLICATIVO:
Con fecha febrero de 2011, una empresa con la finalidad de contar con una inversin inmobiliaria
adquiri un inmueble, conformado por un terreno y un edificio por el cual pago la suma de S/.
150,000; correspondindole al terreno la suma de S/.50, 000 y al edificio la diferencia. Si la empresa
lo contabiliz como inmuebles, maquinarias y equipo, cuya depreciacin del edificio asciende a
S/7,500. Resulta correcto el procedimiento aplicado?
Solucin:
Dado que de acuerdo con el prrafo 7 de la NIC 8 Polticas contables y errores, una empresa
respecto de una partida debe de aplicar la norma o interpretacin que le sea especficamente
aplicable. En este orden de ideas, en el caso especfico de propiedades adquiridas que se tienen
para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de adquirirlas para su uso o venta dentro del curso
ordinario de las operaciones califica como una inversin inmobiliaria y por ende le resulta aplicable la
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. De lo antes sealado: La empresa deber de reconocer el activo
como una inversin inmobiliaria, para ello deber de realizar el siguiente asiento de
reclasificacin:
31
Inversiones Inmobiliarias
150,000
33
7,500
150,000
Edificaciones
Costo
de
adquisicin
construccin
X/X
7,500
Si la empresa adopta respecto a esta propiedad medirlo bajo el modelo del costo, conforme con el
prrafo 56 de la NIC 40 deber medir dicha propiedad aplicando los requisitos establecidos por la
NIC 16 para dicho modelo. Por tanto, la empresa deber calcular la depreciacin con base en la
distribucin sistemtica del costo de la edificacin durante la vida til estimada del bien, por lo cual
efectuara el siguiente asiento:
68
39
X/X
xxx
xxx
Tributariamente, siendo un bien inmueble, respecto de la tasa depreciacin aplicable de acuerdo con
lo sealado en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta deber ser para el edificio
necesariamente la tasa del 5% anual. Cualquier diferencia entre la depreciacin contable y tributaria
generara una diferencia temporal de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
NIC 10: Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa
CASO APLICATIVO:
Una empresa por el ejercicio 2011 ha obtenido una utilidad despus de impuestos de S/. 105,000. El
capital social de la empresa asciende a S/. 118,400 y las reservas legales acumuladas al 31 de
diciembre del 2011 ascienden a S/. 7,540.
No se han detrado las reservas del perodo y con fecha 16 de febrero del 2012 se ha acordado
distribuir las utilidades del ejercicio a partir del 30 de marzo tomando como base la posesin de las
acciones al 26 de marzo del 2012. Efectuar los asientos correspondientes para el ejercicio 2011.
Solucin:
En primer lugar deber procederse a detraer la reserva legal del perodo, para lo cual en aplicacin
del artculo 229 de la Ley General de Sociedades se tendr en cuenta lo siguiente:
Detraccin mnima (10% de utilidad distribuible) = 10% de S/. 105,000 = S/. 10,500
Lmite mximo de la reserva legal: 1/5 del Capital = 1/5 x S/. 118,400 = S/. 23,680
c) Reserva Legal al 31.12.11
S/. 7,540
10,500
Reserva Legal
18,040
59 RESULTADOS ACUMULADOS
10,500.00
591 Utilidad no distribuida
58 RESERVA
10,500.00
582 Reserva Legal
---------------------- X ---------------------
PATRIMONIO
Capital
118,400
Reserva Legal
18,040
Dividendos Propuestos
94,500
Total (S/.)
230,940
Mediante una Nota en los Estados Financieros, tal como a continuacin a manera de ejemplo se
muestra:
Nota X: La empresa con fecha 16 de febrero del 2012 ha establecido la distribucin del total de as
utilidades del ejercicio 2011, que ascienden al monto de S/. 94,500. Estableciendo como fecha de
pago el da 30 de marzo del 2008, tomando en consideracin a los tenedores de las acciones al 26
de marzo del 2012.
Suponiendo que los ltimos 3 aos la empresa EYVER S.A. ha obtenido los siguientes resultados
Ao 1
100000.00
Ao 2
150000.00
Ao 3
Como mencionaremos, siendo el objetivo explicar en qu consiste las diferencias permanentes, en
estos resultados no se ha considerado el gasto de multas y sanciones que la empresa pago en el
primer ao por S/.5000.00
Resultado 1
Multas y sanciones
Resultado 2
Impuesto 30 %
(-)
RESULTADO CONTABLE
100000
-5000
95000
28500
66500
150000
300000
150000
45000
105000
300000
90000
210000
TOTAL
550000
-5000
545000
163500
381500
Resultado Tributario
AOS
Resultado 1
Multas y sanciones
Resultado 2
Impuesto 30 %
(-)
Resultado tributario
100000
0
100000
30000
70000
150000
0
150000
45000
105000
TOTAL
300000
0
300000
90000
210000
550000
0
550000
165000
385000
TOTAL
Resultado contable
66500
105000
210000
381500
Resultado tributario
TOTAL
70000
-3500
105000
210000
0
385000
-3500
Determinamos lo siguiente:
3. El resultado que se obtiene de acuerdo a normas tributarias en el primer ao es mayor por
S/.3500.00, diferencia que se mantiene hasta el final de los 3 aos.
4. Esta diferencia no fue compensada en los 3 primeros aos ni ser compensada en el futuro, por
tal razn a esta diferencia se considera como una diferencia permanente.
1
Impuesto contable
Impuesto tributario
TOTAL
28500
30000
-1500
45000
45000
0
TOTAL
90000
90000
0
163500
165000
-1500
Impuestos
Determinamos lo siguiente:
El pago de impuestos dems del primer ao, tampoco ser compensado en el futuro.
En Conclusin
Debido a que el pago por multas y sanciones no es aceptado como gasto del ejercicio tributario y que
en el futuro no se considerado, por lo tanto, estos tampoco deben ser considerados en los resultados
contables, por consiguiente, la base para los clculos de los impuestos sern iguales en ambos
casos.
RESULTADO
Resultado contable
Resultado tributario
TOTAL
70000
70000
0
105000
105000
0
TOTAL
210000
210000
0
385000
385000
0
AO 1
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 impuesto a la renta -corriente
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
X/X Por el registro del impuesto a la renta del
primer ao
AO 2
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
Por el registro del impuesto a la renta del
SEGUNDO ao
X/X Por el registro del impuesto a la renta del
segundo ao
AO 3
88 IMPUESTO ALA RENTA
881 IMPUESTO ALA RENTA -CORRIENTE
Efecto
de
diferencia
permanente:
De
esta
manera
al
no
haberse
DEBE
30000.
00
HABER
30000.
00
45000.
00
45000.
00
90000.
00
90000.
00
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SIST.
401 Gobierno central
Por el registro del impuesto a la renta del
tercer ao
X/X Por el registro del impuesto a la renta del
tercer ao
tomado en cuenta los gastos por concepto de las multas y sanciones la empresa deber
En este caso la tasa que se paga por concepto del impuesto a la renta contable no ser del
30% , sino del 31. 58 % determinada de la siguiente manera:
RESULTADO CONTABLE
RESULTADO TRIBUTARIO
100000
95000
30.00%
31.58%
30000
30000