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UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

ESCUELA DE POSGRADO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES


UNIDAD DE POSGRADO

BORRADOR DE TESIS
IMPLEMENTACIN DE LAS MEDIDAS ADUANERAS PARA DISMINUIR EL
CONTRABANDO EN EL PERU EN EL PERIODO 2013-2015

PROYECTO DE TESIS
PRESENTADO:
BACHILLER, DANIEL CONDOR YACHACHIN
PROFESOR: DR. MARCO A. HUAMN SIALER
LIMA-PERU

2015

DEDICATORIA:
PARA MIS FAMILIARES CON EL AMOR
Y CONSIDERACIN DE SIEMPRE.

AGRADECIMIENTO:
A LOS DOCENTES QUE LABRARON MI
FORMACIN ACADMICA Y PROFESIONAL.
CON TODA MI ESTIMA Y CONSIDERACIN

ndice General
-Dedicatoria............ 2
-Agradesimiento..... 3
-ndice General...
4
INTRODUCCION....

CAPITULO 1:
1.1 Situacin Problemtica.........
1.2. Formulacin el problema...........
1.3 Justificacin Terica.
1.4 Justificacin practica.
1.5 Objetivos.
1.5.1 Objetivo general.
1.5.2. Objetivos especifico..
1.6 Hiptesis y variables....
1.6.1 Hiptesis general...
1.6.2. Hiptesis especifica..
1.6.3 Identificacin de variables..
1.6.4 Operacionalizacin de variables

08
10
11
11
12
12
12
13
13
13
14-15
15-17

CAPITULO 2: MARCO TEORICO


2.1 Marco legal.......
2.2. Antecedentes de investigacin
2.3 Bases Tericas
2.4 Marco conceptual de la investigacin..

18-19
20-21
21-71
71-74

CAPITULO 3: METODOLOGIA
3.1 Tipo y diseo de investigacin.............................................
3.2. Unidad de anlisis.......
3.3 Poblacin de estudio
3.4 Tamao de muestra..
3.5 Seleccin de muestra.
3.6 Tcnica de recoleccin...

75
75
76
76
77
77

CONCLUSIONES...
RECOMENDACIONES..

78
79

INTRODUCCIN
Las medidas adoptadas para erradicar el contrabando en el Per son mecanismos
que ayudan a controlar, fiscalizar, recaudar y gestionar el ingreso y salidas de
mercaderas al territorio nacional La lucha contra al contrabando es una tarea continua
y el uso intensivo de polticas y la tecnologa (maquinarias, conocimiento y experiencia)
son decisin estratgica de la nueva SUNAT. En suma, los proyectos implementados y
por implementarse constituyen los primeros pasos en esta gran tarea que consiste en
erradicar uno de los factores que atentan contra el desarrollo sostenido del pas la libre
competencia, el mercado laboral.
Para ello la sunat debe implementar una poltica que este orientadas hacia el
exterior porque los pases vecinos suelen crecer con ms rapidez que los dems. Por
5

lo tanto para experimentar un crecimiento sostenido, la economa debe estar abierta al


comercio con el resto del mundo para ello deben estar reguladas por decretos
legislativos que modifican la Ley de Delitos Aduaneros
En el 2012.- El Consejo de Ministros, en el marco de la delegacin de facultades
para legislar en materia tributaria, aprob una serie de medidas dirigidas a luchar
contra el contrabando y combatir la evasin y elusin tributaria, anunci el ministro de
Economa y Finanzas, Luis Miguel Castilla.
En conferencia de prensa realizada en Palacio de Gobierno tras reunin de Consejo
de Ministros, el ministro Castilla detall que en materia aduanera se han aprobado dos
decretos legislativos, el primero de ellos modifica la Ley de Delitos Aduaneros, en cinco
aspectos fundamentales:
Se adoptan medidas especficas dirigidas a la lucha contra el contrabando minorista
para lo cual se incrementa el umbral de punibilidad de dos a cuatro UIT, para ser
considerado como delito aduanero en caso de contrabando, afectacin, trfico de
mercaderas prohibidas o restringidas.
Se han aumentado las sanciones para el contrabando de combustibles,
considerndolo ahora como mercanca peligrosa. Se ha aumentado la pena privativa
de la libertad de ocho a 12 aos.
Se permite la devolucin de la mercanca que el objeto de delito aduanero y que son
decomisadas, para que puedan ser adjudicas a entidades.
Para el caso de las empresas de transporte involucradas en delito de contrabando y
con penas de suspensin de actividades, se introduce el concepto de la gradualidad y
proporcionalidad para aplicar la sancin administrativa del caso.
Se permite la devolucin de mercancas que son objeto de delito aduanero, cuando
exista sentencia judicial firme, la que permita verificar, entre otros, si tales bienes,
adems de no estar involucrados en un delito aduanero, han cumplido con obligaciones
tributarias adicionales.

Respecto a las acciones de control aduanero la vigente legislacin aduanera


peruana reconoce dos acciones de control: ordinarias y extraordinarias. Las
extraordinarias complementan lo ejecutado en las acciones ordinarias y pueden
realizarse antes, durante y despus del despacho aduanero, lo que equivale a aseverar que todos los operadores de comercio exterior, a travs de operativos especiales
y acciones de fiscalizacin, realizadas por las aduanas operativas y las Intendencias
Nacionales competentes, antes que prescriba la accin a fiscalizar, pueden recibir la
visita de los funcionarios aduaneros y en aplicacin de acciones planifi-cadas y
discrecionales, para comprobar si se ha cumplido con las obligaciones, y para prevenir
la comisin de delitos aduaneros o de infracciones aduaneras.
Desde la perspectiva de investigacin para implementar las medidas de control
aduanero para disminuir el contrabando en el Per el desarrollo de la investigacin se
dar de la siguiente manera:
En el CAPITULO I: EL PLNATEAMINETO DEL PROBLEMA, CAPITULO II MARCO
TEORICO Y EL CAPITO III La metodologas de investigacin.
CAPITULO I:

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA


1.1 Situacin Problemtica
En el Per el implementacin de medidas aduaneras en la lucha contra el
contrabando y la receptacin 1es un problema latente todos los das las incautaciones
son millonarias la sunat para erradicar el contrabando si bien es cierto ha
implementado medidas para resguardar la economa del pas y de los empresarios
que al verse afectados tendrn que reducir su personal u optar por realizar otras
actividades, las medidas de polticos econmicos, jurdicas aun y social no ayudan a
disminuir el contrabando.
1 Real Academia Espaola Ocultar o encubrir delincuentes o cosas que son materia de delito.

La lucha contra el contrabando en el primer semestre del ao aument el monto de


las incautaciones en 17.9 por ciento. Segn Guisado "La lucha es frontal contra el
contrabando, ms ahora que se han detectado indicios de la formacin de mafias entre
contrabandistas, traficantes de armas y narcotraficantes" 2.Tres son los puntos
principales utilizados por las mafias para ingresar los productos ilegales. Puno otras de
las zonas crticas se ubican en Tacna y por ltimo en Tumbes, se han desarrollado
alianzas mafiosas. En la zona de Selva, el contrabando ingresa por algunos puntos de
la extensa frontera con Brasil, pero no tiene mayores efectos en la economa local o
nacional aunque la Sunat, en coordinacin con la Polica Nacional y el Ministerio
Pblico realiza constantes operativos en los puestos fronterizos pero an no se ha
podido acabar en la actualidad se le considera como un tema social por la cantidad de
personas involucradas en el transporte y comercializacin de la mercadera ilegal.
Este problema se vuelve muy tedioso, ya que es la misma comunidad por la
desocupacin, debido a que los costes de importacin son muy altos y, y hay
fronteras sin vigilancia (hoyos negros) por ello, buscan un acceso ms rpido y
menos costoso. Sin embargo, el pas sale seriamente daado en este aspecto, ya que
los ingresos que se realizan legalmente son administrados por el Estado y al no poseer
estos ingresos, el Estado tendra una fuente menor del cual se pueda respaldar.
El contrabando ya sea por va area, martima o terrestre, en un pas como el
nuestro poco desarrollado, es algo que, en otras palabras, se podra esperar, debido a
que no existen los medios suficientes para poder registrar todas las importaciones o
exportaciones que se puedan hacer.
El contrabando en el 2015 alcanza los 1,300 millones de dlares anuales y en vez
de decrecer aumenta 5 por ciento al ao como tambin la informalidad llego a 60 %.
Del total del contrabando ingresado al pas, el 80 % viene de las fronteras de Puno
con Bolivia y de Chile con Tacna.

2 Giovanni Guisado. gerente de Operaciones de la Intendencia de Prevencin del Contrabando y Control fronterizo
de la Sunat

Slo por Puno ingresa mercadera ilegal por 900 millones de dlares anuales que
tiene como destino final a Lima.
Mediante esta modalidad, ingresan al pas alimentos como harina, maz y azcar,
balones de gas licuado de petrleo (GLP) y disel. Tambin ropa y cigarrillos de marcas
paraguaya.
El contrabando trae prdidas cuantiosas Ral Saldas, seala que 420 millones de
dlares anuales deja de percibir el fisco a para las empresas ya que no pueden
competir con esos productos que no pagan ningn tipo de tributo por

ello

las

empresas han cerrado y otros han optado por realizar otro tipo de actividad. En la
recaudacin tributaria afecta gravemente ya que por este tipo de actividad ilcita la
sunat deja de percibir cuantiosas sumas y el estado no puede financiarse para hacer
nuevas obras para la poblacin. Dos veces por semana ingresa a Puno, procedente de
Bolivia, un convoy con aproximadamente 80 camiones llamado la "culebra sur". Se
estima que mediante esta ruta y modalidad, se interna en forma ilegal el 80% de la
mercadera que llega a Puno. La mayora de los productos ilegales, constituida por
alimentos y ropa usada, se dirigen posteriormente a los mercados regionales de Cusco,
Arequipa, Andahuaylas y Huancayo, aunque Lima sigue captando el grueso de este
contrabando.

1.2 Formulacin del Problema


1.- problema principal
a) En qu grado la implementacin de medidas aduaneras
disminuye el contrabando en el Per en el periodo 20132015?

2.-problema segundario

a. Cmo ayuda los controles de riesgo aduaneros en la


disminucin del ilcito tributaria en el Per en el periodo
2013-2015?

b. Cmo ayuda la fiscalizacin aduanera en la disminucin de


la evasin tributaria en el Per en el periodo 2013-2015?
c. en qu medida la legislacin aduanera controla las zonas
primarias, segundarias y francas del Per en el periodo
2013-2015?

1.3 Justificacin de la Investigacin


1

Justificacin Terica:
La justificacin terica est dada por el las medidas aduaneras que buscan reducir

el contrabando en el Per son mecanismos sistemticos para controlar el contrabando


mediante estrategias basados en controles dentro y fuera de la zona primaria de
aduanas. Ya que el contrabando es un problema social que requiere del trabajo
conjunto de las autoridades y la poblacin para en lo posible controlar el contrabando
que hace mucho

dao

a la economa del pas mediante las causas que son

Competencia desleal, evasin tributaria, Perjuicio a la caja fiscal y Crimen organizado


el gobierno debera debe tomar cartas en el asunto desde el punto de vista de la
sociedad ya que las personas que realizan estos actos ilcitos en su mayora son
personas inducida por el desconocimiento y por la desocupacin es un problema
comn de la sociedad peruana la teora de la medidas aduaneras estn dadas pero
10

habra que repotenciarlas con versiones actuales ya que el mundo cambia


constantemente como tambin los delitos.
El alcance del presente trabajo ser material de consulta para todas las personas
naturales, jurdicas y tambin para el gobierno que no se haga de la vista gorda de
este problema que es muy importante para la poblacin peruana y su economa.

Justificacin prctica:
La implementacin de medidas aduaneras para disminuir el contrabando en el Per

son polticas que busca salvaguardar la produccin nacional el sistema laboral y los
ingresos fiscales del estado para ello se debe implementado sistemas de alta
tecnologa que los costos son insignificantes ya que el contrabando trae perdidas
millonarias a la caja fiscal, desarrollo de las fronteras y formalizar a la poblacin . Para
la ejecucin del proyecto se necesita solo tomar decisin ya que las evidencias son
inalienables y gigantescas los costos no tendran un valor significativo.
De aplicarse las medidas recomendadas en el trabajo de investigacin generara
menores flujos de evasin y elusin tributaria de parte de los empresarios que se
encuentren dentro de este sistema y por lo tanto estaramos disminuyendo el
contrabando en el Per.
Este trabajo es importante tambin, porque permite exponer la filosofa, doctrina y
nuevos conceptos que servirn de consulta para las autoridades y estudiantes de pos
grado

1.4 Objetivos de la Investigacin


1. Objetivo General
a) Determinar en qu grado la implementacin de medidas
aduaneras disminuy

el contrabando en el Per en el

periodo 2013-2015

11

2. Objetivo segundario
a. Investigar como ayuda los controles de riesgo aduaneros
en la disminucin del ilcito tributaria en el Per en el
periodo 2013-2015?

b. Indagar en qu medida ayudo la fiscalizacin aduanera en


la disminucin de la evasin tributaria en el Per en el
periodo 2013-2015
c. Determinar

en

qu

medida

la

legislacin

aduanera

controla las zonas primarias, segundarias y francas del


Per en el periodo 2013-2015

1.6.

Hiptesis y variables

1.6.1.

Hiptesis General

a) La implementacin de medidas aduaneras disminuy el


contrabando en el Per en el periodo

2013-2015

MEDIANTE LA IMPLEMENTACION DE MEDIDAS DENTRO Y


FUERA DEL PAIS.
1.6.2.

Hiptesis especifica

12

a. Los

controles

de

riesgo

aduaneros

ayudan

en

la

disminucin del ilcito tributaria en el Per en el periodo


2013-2015?
b. la fiscalizacin aduanera ayudo en la disminucin de la
evasin tributaria en el Per en el periodo 2013-2015
c. la legislacin aduanera ayudo en el

control de las

las

zonas primarias, segundarias y francas del Per en el


periodo 2013-2015

1.6.3.

Identificacin de variables

Hiptesis General H0
a).- La implementacin de medidas aduaneras disminuy el contrabando en el
Per en el periodo 2013-2015 MEDIANTE LA IMPLEMENTACION DE MEDIDAS
DENTRO Y FUERA DEL PAIS.

Variable Independiente H0
X0: " implementacin de medidas aduaneras
Variable Dependiente H0
Y0:"el contrabando

Hiptesis especifica H1:

13

a).- Los controles de riesgo aduaneros ayudan en la disminucin del ilcito


tributaria en el Per en el periodo 2013-2015?
Variable Independiente H1
X1: " controles de riesgo aduaneros
Variable Dependiente H1
Y1:" ilcito tributario "

Hiptesis especifica H2:

b.- la fiscalizacin aduanera ayudo en la disminucin de la evasin tributaria en


el Per en el periodo 2013-2015.
Variable Independiente H2
X2: " fiscalizacin aduanera
Variable Dependiente H2
Y2:" la evasin tributaria
3

Hiptesis especifica H3:

c).- la legislacin aduanera ayudo en el

control de las

segundarias y francas del Per en el periodo 2013-2015

Variable Independiente H3
14

las zonas primarias,

X3: " legislacin aduanera


Variable Dependiente H3
Y3:" control de las las zonas primarias, segundarias y francas

1.6.4. Operacionalizacin de Variables


Hiptesis General H0
Variable independiente X0: " implementacin de medidas aduaneras
Estrategias
a. Estrategias Objetivas
b. Estrategias subjetivas
Variable dependiente Y0: " el contrabando
a. Contrabando
b. Receptacin
1

Hiptesis especfica H1

Variable independiente X1:" controles de riesgo aduaneros


a. Acciones de campo
b. Acciones de control posterior
Variable dependiente Y1: " ilcito tributario

15

a. Contrabando
b. ilcito
2

Hiptesis especfica H2

Variable independiente X2:" fiscalizacin aduanera


a. Determinacin de la obligacin
b. Control aduanero

Variable dependiente Y2: " " la evasin tributaria


a. Impuesto general a las ventas IGV
b. Impuesto a la renta IR

Hiptesis especfica H3

Variable independiente X3:" legislacin aduanera


a. Ley aduanera 28008
b. aduanas

Variable dependiente Y3: " control de las zonas primarias, segundarias y francas
:
a. Zona primaria
b. Zona segundari

16

II. MARCO TERICO

2.1 Antecedentes del Problema:


Estos son los antecedentes de la investigacin de implementacin de
medidas aduaneras en la lucha contra el contrabando.
En la tesis de Castillo(2006)3 Las medidas aduaneras son creado con la finalidad
de fomentar y proteger la economa nacional, buscando el desarrollo exitoso de los
intercambios comerciales entre pases respetando las zonas fronterizas, a fin de que no
exista ningn tipo de interferencia con el funcionamiento de dichas reglas; la materia
aduanera est regulada por el Poder Nacional, el mismo ataca de forma radical los
ilcitos aduaneros, por los efectos que stos poseen ya que los hechos que se cometen
violan las normas, tipificados unos de contrabando y otros como infracciones
aduaneras. El tema del Contrabando ha sido objeto de varias discusiones en cuanto a
los efectos que produce para la economa nacional, ya que incide directamente a la
colectividad en general, este es un delito que ha sido objeto de anlisis por la evolucin
jurdica que ha tenido desde su inicio hasta la ltima legislacin que lo regula, con sus
3 Lic. Leonel Castillo Garca ANLISIS HISTRICO - JURDICA DEL DELITO DE CONTRABANDO Y SUS
MEDIDAS EN EL SIGLO XXI EN LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA, VENEZUELA 2006

17

elementos, y caractersticas ms comunes; para as explicar las medidas jurdicas


adoptadas para erradicar este delito y de esta manera poder realizar el anlisis
histrico jurdico del delito del contrabando.
Castelln Rene (2001)4, en su investigacin ofrece un panorama general dela
infraestructura y los servicios de transporte en la regin de Amrica Latina,
centrndose en la situacin de Bolivia y Paraguay. Se sealan los problemas y se
ofrecen recomendaciones para mejorar la situacin. Se dice

que

los

problemas

esenciales son una red de carreteras deficiente, inversiones de productividad


inadecuada en infraestructura, y el ritmo de las reformas administrativas de aduanas.
En relacin con las posibles mejoras, se hace referencia al fortalecimiento de
la asociacin del sector pblico y privado y a la educacin en la esfera del transporte.
Clark Ximena (2002) 5, En su trabajo se destaca la importancia de los costos
y la polticas de control contra el contrabando , el acceso a los mercados y los
incrementos en el ingreso per cpita. Para la mayora de los pases de Amrica
Latina los costos de transporte constituyen un obstculo al acceso a los mercados
de los Estados Unidos ms difcil que los aranceles de importacin. Los autores
investigan los factores determinantes

de los costos de

Unidos utilizando una amplia base de datos

embarque a los Estados

(que incluye ms de 300.000

observaciones anuales) de embarques de productos procedentes de puertos de todo el


mundo a nivel de 6 dgitos.
En la tesis de Espinosa (2013) 6Se requiere un mayor conocimiento, promocin y
preocupacin por la Zona Franca, as como por las dems zonas de tributacin
4 Castellon, Ren Pena (2001), "Review of recent progress in the development of transit
transport systems in Latin America"; UNCTAD, UNCTAD/LDC/113
3 Clark, Ximena, Dollar David and Micco, Alejandro (2002), "Maritime transport costs and
port efficiency". Documento de trabajo sobre investigaciones relativas a polticas de
desarrollo N WPS 2781, Banco Mundial .

5
18

especial que existen en nuestro pas, ello con el fin de tener los controles aduaneros
indicados y las medidas de revisin para el avance de los objetivos que
impulsaron su creacin, tales como: Supervisin anual de las metas especficas
establecidas por el Estado, del crecimiento econmico de la zona, de los obstculos
que impiden su desarrollo, de la tasa de contrabando que generan y de su respectiva
intervencin, del comportamiento de sus pobladores y si el crecimiento econmicosocial es uniforme, de verificar la generacin de nuevos puestos de trabajo y de
propiciar su integracin a la economa nacional de manera planificada ya que los
beneficios tributarios otorgados a una determinada zona geogrfica del pas
constituyen el medio temporal para cumplir con ste fin ltimo
2.2 BASES TERICAS
Normas Legales Aduaneras

Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley 27444) 11.04.2001--11.10.2001 (GJA-01)

Establece el rgimen jurdico aplicable para que la actuacin de la Administracin


Pblica sirva a la proteccin del inters general, con sujecin al ordenamiento
constitucional y jurdico en general.

Ley

que

regula

el

Proceso

Contencioso

Administrativo

(Ley

27584)

07.12.200116.04.2002(GJA-02)
La accin contencioso administrativa prevista en el Artculo 148 de la Constitucin
Poltica tiene por finalidad el control jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de
la administracin pblica sujetas al derecho administrativo y la efectiva tutela de los
derechos e intereses de los administrados.

6 Tania Espinosa(2013) tesis LA RESERVA DE LEY Y SU APLICACIN PARA EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
DE LA ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA para obtener el titulo de abogada Universidad Privada
Antenor Orrego de Trujillo

19

Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 1053) 27.06.2008---01.10.2010


(GJA-03)

El presente Decreto Legislativo tiene por objeto regular la relacin jurdica que se
establece entre la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y
las personas naturales y jurdicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado
y salida de las mercancas hacia y desde el territorio aduanero.

Arancel de Aduanas (DS. 238-2011-EF ) 24.12.2011--01.01.2012 (GJA-04)

Constituye la Nomenclatura Arancelaria Comn de la Comunidad Andina y est basada


en el Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercancas. Comprende
las partidas, sub partidas correspondientes, Notas de Seccin, de Captulo y de Sub
partidas, Notas Complementarias, as como las Reglas Generales para su
interpretacin.

Ley de los Delitos Aduaneros (Ley 28008) 19.06.2003---28.08.2003 (GJA-05)

El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando mercancas del


extranjero o las extrae del territorio nacional o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias de la Administracin Aduanera o en los
lugares habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de
cinco ni mayor de ocho aos, y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta
das-multa.

Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N


010-2009-EF, publicado el 26.1.2009 y normas modificatorias.

Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de


Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N 031-2009-EF, publicado el
11.2.2009 y normas modificatorias.

20

Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008, publicada el 19.6.2003 y normas


modificatorias.

Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, aprobado por Decreto Supremo


N 121-2003-EF, publicado el 27.8.2003 y normas modificatorias.

Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, publicada el


11.4.2001 y normas modificatorias.

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
133-2013-EF, publicado el 22.6.2013.

Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto


Supremo N 115-2002-PCM, publicado el 28.10.2002 y normas modificatorias.

ROCESO POSTERIOR A LAS ACCIONES DE CONTROL

Cierre de Establecimiento - Ley N28008 INPCFA-IT.00.02

Establecer las actividades a realizar para aplicar y ejecutar la sancin de cierre


temporal o definitivo de establecimiento en los que se comercializan y almacenan
mercancas provenientes de las infracciones administrativas tipificadas en la Ley de los
Delitos Aduaneros.

I. MEDIDAS ADUANERAS

1. Concepto de Control aduanas


La expresin control aduanero ha sido definida en el Glosario de Trminos
Aduaneros de la Organizacin Mundial de Aduanas como medidas aplicadas a los
efectos de asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos de cuya
21

aplicacin es responsable la Aduana 7. Para que la Aduana pueda aplicar estas


leyes y reglamentos adecuadamente, todos los movimientos internacionales declarados
deben tener por finalidad un tratamiento o un empleo que sea aprobado por la Aduana.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas
Fue creada por Ley N 24829 de Junio de 1988, como institucin pblica
descentralizada del Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho
pblico, con patrimonio propio y autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y
administrativa. Su denominacin corresponda al de SUNAD, actualmente ADUNAS.
Aduanas inici un proceso de modernizacin y reforma en 1991FMI (FONDO
MONETARIO INTERNAIONAL), con el fin de convertirse en un organismo eficaz en el
control del comercio exterior y de los tributos que lo gravan, facilitando su operatividad
ante los usuarios. Luego se dio la Fusin ADUANAS-SUNAT
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, actuando
esta ltima en calidad de entidad incorporante. Sin duda, el objetivo fundamental de
esta decisin fue obtener mayores niveles de eficiencia dentro del aparato estatal,
eliminando la superposicin de atribuciones entre funcionarios y servidores, lo cual se
poda

evidenciar

claramente

en

los

aspectos

administrativos,

financieros,

presupuestales y tecnolgicos.
3. LAS MISIONES DE LA ADUANA
Con el desarrollo del comercio mundial y el perfeccionamiento de los transportes, la
aduana busc atender de manera ms eficiente el traslado de un volumen creciente de
personas, de mercancas y de vehculos, pasando a cumplir otras misiones de carcter
econmico. A medida que los sistemas econmicos de los pases se hacan ms
complejos, exigan un mayor intercambio de mercancas con miras a atender sus
necesidades.

Este

creciente

intercambio

de

mercancas, acompaado por el

incremento del trfico de vehculos de transporte, exigi que la administracin


aduanera crease mecanismos que permitiesen la desgravacin fiscal de esos
7 Glosario de Trminos Aduaneros de la Organizacin Mundial de Aduanas
22

movimientos, tales como la creacin de procedimientos de control aduanero ms


simples y eficaces. En ese dominio, que va desde el proteccionismo de la
economa nacional hasta la facilitacin del comercio internacional, se pueden
enmarcar las actuales cometidos de la moderna administracin aduanera.
Estos cometidos, lejos de disminuir, ya sea con la reduccin relativa y coyuntural de su
fin fiscal, ya sea con la facilitacin del comercio y transporte mundiales, han aumentado
de forma impresionante. El incremento y las modificaciones en las funciones son los
elementos propicios para cambiar el enfoque de la actuacin de la administracin
aduanera, reservndole, cada da, un papel ms dinmico en el control del comercio
exterior de un pas.
Los cometidos de la administracin aduanera pueden clasificarse de acuerdo a las
misiones bsicas que ella debe cumplir en el marco de una economa moderna, que
seran las siguientes:
misiones de orden fiscal
misiones de orden proteccionista
misiones de orden econmica; y
misiones en un proceso de integracin.

4. ELEMENTOS BSICOS DEL SISTEMA ADUANERO


Al estudiar el Derecho Aduanero en las distintas legislaciones aduaneras extranjeras
(y en la nacional), observamos distintos elementos bsicos, sin los cuales no es posible
la existencia de esta rama del Derecho, estos constituyen:
o El territorio aduanero
o La mercanca o mercadera
o Los regmenes aduaneros.
o LA MERCANCA O MERCADERA
Dentro de los elementos del sistema aduanero la mercadera est definida segn
Guillermo Cabanellas en su obra Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual como

23

cosas muebles objeto de compra, venta, transporte, depsito, corretaje, mandato,


fianza, seguro u otra operacin mercantil.
La Ley General de Aduanas del Per, en su artculo 2., Definiciones, seala a la
mercanca como bien susceptible de ser clasificado en la nomenclatura arancelaria y
que puede ser objeto de regmenes aduaneros.
Esta nocin considera a la mercanca como un bien. Generalmente oponemos los
criterios de mueble o corporal con los de inmuebles o incorporales. Acertadamente, en
esta definicin contenida en la Legislacin aduanera peruana vigente, as como en
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas derogado
D.S. N 129-2004-EF se menciona genricamente el trmino bienes, para no entrar
en contradicciones en contradiccin con lo conceptuado en otros dispositivos
nacionales, como nuestro Cdigo Civil que en su artculo 886. Indica que son muebles,
entre otros, las fuerzas naturales susceptibles de apropiacin y las dems que no estn
comprendidas dentro de la clasificacin de inmuebles, por lo que las calificaciones de
muebles o inmuebles, no ayudan a la facilitacin del comercio exterior, dado tambin a
que en la Nomenclatura Arancelaria del Sistema Armonizado de Designacin y
Codificacin de Mercancas Notas Explicativas del Sistema Armonizado se considera
en el Captulo 27, partida.
Finalmente, se conceptualiza que toda mercanca puede ser objeto de regmenes
aduaneros. Esta acepcin facultativa, opcional es superada, cuando en el artculo 47.
de la Ley General de Aduanas vigente se seala: Las mercancas que ingresan o
salen del territorio aduanero por las aduanas de la Repblica deben ser sometidas a
los regmenes aduaneros sealados en esta seccin. Debe precisarse que nuestra
legislacin considera como Regme-nes aduaneros a los tratamientos aplicables a la
mercanca.
o EL TERRITORIO ADUANERO
Parte del territorio nacional que incluye el espacio acutico y areo, dentro del cual es
aplicable la legislacin aduanera.
o LOS REGMENES ADUANEROS.

24

El ingreso o salida del pas de mercadera con fines comerciales o inclusive donaciones,
el empresario responsable de los bienes tiene que hacer conocer de estas movidas a la
Superintendencia Nacional de Administracin tributaria y aduanas. Sepa a qu rgimen
pertenece su operacin.
Son cinco los principales regmenes aduaneros en Per, segn la Ley General de Aduanas:
Regmenes de Importacin, Regmenes de Exportacin, Regmenes de Perfeccionamiento,
Regmenes de Depsito Aduanero, Regmenes de Trnsito y otros Regmenes de
Excepcin.

5. FUNCIONES ADUANERA
Las principales funciones aduaneras son controlar y fiscalizar el paso y el pago
de las mercancas por las fronteras aduanales.
Esta actividad es aquella que realiza o ejecuta el Estado, consistente en fijar lugares
autorizados para permitir el ingreso al territorio nacional o salida del mismo de bienes o
cosas, en los que se debe ejecutar y verificar los actos y formalidades que deben llevar
a cabo ante la aduana las personas las que personas que en esas actividades
intervengan.
Otras funciones son las siguientes:
1. Recaudarlos tributos aduaneros.
2. Recaudar las cuotas compensatorias.
3. Formar las estadsticas de comercio exterior.
4. Prevenir y reprimir las infracciones y delitos aduaneros.
5. Preveniry reprimir el trfico de drogas y estupefacientes.
6. Registrar los controles sanitarios y fitosanitarios.
7. Registrar el cumplimiento de las restricciones y regulacin no arancelarias.
8. Verificar los certificados de origen de mercancas con preferencias tarifarias.
9. Controlar el uso de las mercancas en los regmenes aduaneros suspensivos de
impuestos al comercio exterior.
10. Impedir el trfico de desperdicios y residuos txicos en cumplimiento de las
legislaciones ecolgicas nacionales e internacionales

6. IMPLEMENTACIN DE MEDIDAS ADUANERAS

25

La implementacin de medidas aduaneras en la lucha contra el contrabando es


mecanismo inherente a la potestad aduanera.
La palabra implementar permite expresar la accin de poner en prctica, medidas y
mtodos, entre otros, para concretar alguna actividad, plan, o misin, en otras
alternativas.
Entonces, en el mbito de la poltica es uno de los contextos en los que es ms
frecuente or hablar de implementar, que se decide con la misin de mejorar la realidad
de general.
Ahora bien, aquello que se implementa, antes de convertirse en una cuestin concreta,
surge de las ideas de los funcionarios pblicos que tienen la responsabilidad de pensar
polticas pblicas que produzcan cambios y mejoras para la economa nacional en el
cual se encuentran trabajando. En tanto, una vez que esas ideas son aprobadas por las
autoridades pertinentes siguen su curso para alcanzar un marco legal que las instale
definitivamente.

Estas medidas son:


a)
b)
c)
d)
e)
f)

Control aduanero
Resguardo de nuestras fronteras
Reforma jurdica aduanera
Implementacin de sistemas informticos.
Reconocimiento de las vidas del contrabando internacional
Desarrollo de las zonas de frontera

A) CONTROL ADUANERO
La expresin control aduanero ha sido definida en el Glosario de Trminos
Aduaneros de la Organizacin Mundial de Aduanas como medidas aplicadas a los
26

efectos de asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos de cuya


aplicacin es responsable la Aduana.
Para que la Aduana pueda aplicar estas leyes y reglamentos adecuadamente, todos los
movimientos internacionales declarados deben tener por finalidad un tratamiento o un
empleo que sea aprobado por la Aduana.

Las administraciones aduaneras deben aplicar eficaz y rentablemente los


controles mediante la implementacin de las tcnicas de gestin de riesgo, a los
efectos de, simultneamente: cumplir con la responsabilidad de recaudacin fiscal,
implementar polticas comerciales, salvaguardar al pblico, manejar el incremento del
comercio y el turismo mundiales, reducir el personal de aduana, y ofrecer medidas que
faciliten a los comerciantes, viajeros y transportistas cuya situacin legal se encuentre
en regla.
La revisin peridica de estos controles mantendr a las administraciones
aduaneras al da a los efectos de alcanzar estos objetivos combinados, a pesar de los
poderosos desafos planteados por la rpida expansin del comercio internacional y de
los continuos cambios que ocurren en los modelos y en las prcticas a travs de tres
etapas:
a) La verificacin fsica (Acciones de campo) de la mercanca en el momento del
Despacho Aduanero, que en promedio no excede el 15% de la Declaraciones
tramitadas.
b) La ejecucin de auditoras (Acciones de control posterior) a una muestra
representativa de Operadores de Comercio Exterior (Empresas, Agencias de Aduana,
Almacenes Aduaneros, Empresas de Mensajera, etc).
c) La realizacin de operativos y patrullajes a nivel nacional a fin de reprimir el
Contrabando.

A1. TIPOS DE CONTROL ADUANERO


27

Se debe entender como control aduanero al conjunto de medidas adoptadas para


cumplir con el objetivo de la legislacin aduanera y estos son control ordinario y
extraordinario.
Control ordinario corresponde para el trmite aduanero de ingreso y salida y
destinacin aduanera de la mercadera conforme a la normativa vigente y se efectan a
travs de las revisiones tcnicas y reconocimientos fsicos y anlisis de muestras y
otras acciones efectuadas como parte del despacho aduanero.
Los controles extraordinarias son aquellas que las autoridades puedan adoptar de
manera adicional a la ordinaria, para cumplir con la verificacin de la obligacin y
prevenir el delito. A travs de operaciones especiales de fiscalizacin estas acciones
se llevaran a cabo antes, durante o despus del despacho aduanero mediante las
instituciones aduanera u otras intendencias autnomas.
As mismo el control ordinario son pasos y procedimientos para verificar el ingreso y
salida de mercaderas:

A.2 Control previo a la destinacin


El artculo 103. de la Ley General de Aduanas establece la obligatoriedad del
transportista internacional de transmitir por medios electrnicos el manifiesto de carga y
dems documentos hasta antes de la llegada del medio de transporte al territorio
aduanero.
El Manifiesto es un documento aduanero importante porque informa sobre el medio o
unidad de transporte, nmero de bultos, peso o identificacin de las mercancas que
comprende la carga, el lugar de su ingreso y la carga en trnsito para otros destinos.
Tambin lo es el documento de transporte, la relacin de mercancas peligrosas, la
relacin de contenedores vacos, relacin de pasajeros, equipajes, tripulantes, etc.

28

Reglamentariamente se ha establecido que esta informacin electrnica debe


efectuarse hasta 48 horas antes de la llegada de la nave en la va martima y hasta dos
horas antes de la llegada de la aeronave en la va area. Para que la autoridad
aduanera considere cumplida esta obligacin se tiene que transmitir la totalidad de la
informacin anteriormente descrita (art. 144 Reg.).
A travs de la transmisin de estos documentos se va a permi-tir identificar la
persona a quien viene manifestada la mercanca y las mercancas que vienen o salen
del territorio aduanero. De esta forma la autoridad aduanera va a conocer que
mercancas estn ingresando o van a ingresar al territorio aduanero y orga-nizar las
acciones recaudatorias y los controles competentes y esto se facilita porque esta
transmisin se efecta utilizando el lenguaje EDI (Intercambio electrnico de Datos)
propuesto por las Naciones Unidas, de modo que tanto las empresas de trans-porte
internacional, como las aduanas y los dems operadores del comercio exterior pueden
hacer funcionar sus redes informticas sin ninguna dificultad.
De no efectuar esta transmisin o hacerlo de manera incompleta dentro de los plazos
establecidos, los transportistas o sus representantes en el Pas sern sancionados con
1 UIT. De igual manera los transportistas estn obligados a entregar fsicamente estos
documentos al momento de ingreso o salida del medio de transporte, a transmitir o
entregar la informacin contenida en la Nota de Tarja, a comunicar a la administracin
aduanera la fecha del trmino de la descarga o del embarque, dentro de los plazos
establecidos en el Reglamento. De lo contrario, de conformidad a la Tabla de sanciones
aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas D.S. N 0312009-EF, publicada el 11 de febrero del 2009 se les sancionar, en cada caso, con 1
UIT.
La ley aduanera vigente considera que el transportista o su representante debe
entregar las mercancas en el punto de llegada sin obligatoriedad de su traslado
temporal a otros recintos que no sean considerados punto de llegada y que la
responsabilidad de el transportista termina con la entrega de las mercancas al dueo o
29

consignatario en el punto de llegada. De manera excepcional (art. 114 LGA) se


considera que pueden ser trasladadas las mercancas a un almacn aduanero slo
cuando se trate de carga peligrosa, se destinen al rgimen de depsito aduanero, se
destinen con poste-rioridad a la llegada del medio de transporte o en otros casos que
se establezca por Decreto Supremo.
Resulta notoriamente determinante la decisin que las mer-cancas sean entregadas
al dueo en el punto de llegada y sea el dueo o consignatario el que defina la
modalidad de despacho a que ser sometido las mercancas de importacin. De modo
que se obliga a la autoridad aduanera a efectuar un control ordinario ms expeditivo y
acertado para desvirtuar los factores de riesgos sobre el control de mercancas.
La permisibilidad y facilitacin de trmites por parte de los operadores del comercio
exterior en las etapas previas al despacho aduanero y en el propio despacho aduanero,
se ve exteriorizada en la Ley General de Aduanas cuando en el art. 105. Permite que
el transportista pueda rectificar e incorporar documentos al manifiesto de carga hasta
antes de la salida de la mercanca del punto de llegada, siempre que no se haya
dispuesto accin de control alguna sobre sta. Respecto, a este ltimo acpite, podra
darse en el caso que se trate de mercancas prohibidas, por ejemplo, y de las cuales se
toma conocimiento precisamente por el envo va elec-trnica del manifiesto de carga y
la Aduana Operativa, a travs de su Divisin de Manifiestos, determina que las reas
competentes realicen las acciones de control pertinentes.
En esta etapa, respecto al control que debe efectuar la autoridad aduanera, el
artculo 110. de la Ley General de Aduanas (L.G.A.) precisa lo siguiente: La autoridad
aduanera podr exigir la descarga, desembalaje de las mercancas y disponer las
medidas que estime necesarias para efectuar el control, estando obligado el transportista a proporcionarle los medios que requiera para tal fin(los subrayados son
nuestros). Se posibilita que la autoridad aduanera tenga todos los apoyos materiales y
logsticos para despejar las dudas sobre algunos factores de riesgos que haya
detectada la mencionada autoridad y as cumplir su funcin indelegable de efectuar el
30

control de las mercancas, an en la etapa de traslado por parte del transportista hacia
el territorio aduanero.
A.3 Control del documento Declaracin Aduanera de Mercancas
La declaracin aduanera de mercancas tiene naturaleza de declaracin jurada que
produce efectos jurdicos. En este documento el declarante indica el rgimen aduanero
que deber aplicarse a las mercancas y suministra los detalles que la administracin
aduanera requiere para su aplicacin.
El artculo 130. L.G.A. determina la innovacin ms impor-tante para el inicio del
trmite de despacho aduanero al precisar que la destinacin es solicitada por los
despachadores de aduana o dems personas legalmente autorizadas, ante la aduana,
dentro del plazo de 15 das calendario antes de la llegada del medio de transporte,
mediante declaracin formulada en el documento aprobado por la autoridad aduanera y
que excepcionalmente po-dra solicitarse la destinacin aduanera hasta 30 das
calendario posteriores a la fecha del trmino de la descarga. En otros trmi-nos, lo que
antes se consideraba como excepcional en cuanto a la destinacin aduanera por el
TUO D.S. No.129-2004-EF ahora en la nueva Ley se converta en preferente
(Sistema Anticipado de despacho aduanero), y lo que se consider preferente, ahora se
convierte en excepcional.
Resulta importante cmo reglamentariamente se resuelve el procedimiento de
reconocimiento previo. En el art. 189. del
Reglamento de la L.G.A. seala que slo pueden ser sometidas a una accin de
reconocimiento previo las mercancas sin desti-nacin aduanera que se encuentren en
depsito temporal, ya sea por que se derivarn al despacho excepcional o porque
dentro del Sistema anticipado se haya derivado las mercancas para un depsito
temporal (almacn aduanero), por decisin del dueo o consignatario de la mercanca..
Si corresponde, podr formular su declaracin por las mercancas que efectivamente
31

se encontraron, solicitando reconocimiento fsico (canal rojo) para su comproba-cin


por la autoridad aduanera.
Generalmente, por los resultados de las acciones de control, las declaraciones
simplificadas de importacin y exportacin que tienen como valor mximo permisible
US$ 2,000 FOB y US $ 5,000 FOB, respectivamente, y en el caso de la Importacin de
mercancas para el consumo sufriera un ajuste de valor por parte de la autoridad
aduanera de hasta US$ 3,000 FOB el despacho simplificado deber continuar,
quedando implcito que si el ajuste fuera mayor a US$ 3,000 FOB se tendra que utilizar
la Declaracin Unica Aduanera (DUA) como declaracin aduanera.
Otro aspecto bsico en este estadio de las etapas de control ordinario es las
diferentes maneras que se pueden dar para rec-tificar la declaracin de mercancas. El
artculo 136. de la L.G.A. seala que el declarante puede rectificar uno o ms datos
hasta antes de la seleccin del canal, sin la aplicacin de sancin alguna. Al respecto el
Reglamento explicita ms este criterio y seala que puede rectificarse la declaracin de
mercancas a pedido de parte o de oficio y que la rectificacin que precisa la LG.A.
tiene que estar sustentada en los documentos pertinentes.
Pero, reglamentariamente se determina que tambin pue-den producirse otras
rectificaciones como: con posterioridad a la seleccin del canal y con posterioridad al
levante de mercancas. Con posterioridad a la seleccin del canal, la autoridad
aduanera est facultada a rectificar la declaracin, a pedido de parte o de oficio, previa
verificacin y evaluacin de los documentos que la sustentan. De corresponder se
determinar la deuda tributaria aduanera as como los recargos, pero aplicndose la
sancin co-rrespondiente. La otra posibilidad de rectificacin reglamentaria es con
posterioridad al levante. Es solicitada por el dueo o consignatario y se da cuando la
mercanca encontrada es mayor que la mercanca declarada, presentndose dos
opciones: o es declarada sin ser sujeta a sancin y con el slo pago de la deuda
tributaria aduanera y los recargos que correspondan o decide reembarcarla.

32

El dueo o consignatario podr efectuar la rectificacin dentro de los 03 meses


transcurridos desde la fecha del otorgamiento del levante.
A veces se produce cruce de marcas y nmero de identifica-cin de los bultos llegados
en el mismo medio de transporte y que en la anterior legislacin aduanera se
sancionaba con el comiso de la mercanca y adicionalmente con la aplicacin de
multas, en la legislacin aduanera vigente se admite la rectificacin, previo
reconocimiento fsico de la totalidad de las mercancas objeto del cruce antes de su
retiro de la zona primaria, sin perjuicio de la determinacin de la deuda tributaria
aduanera

recargos,

cuando

corresponda,

as

como

de

las

sanciones

correspondientes.
A.4 Control a las destinaciones aduaneras
Es la labor ms tcnica que se da al verificar los procedimientos aplicables a cada
rgimen aduanero solicitado. La ley aduanera peruana define a los regmenes
aduaneros como el tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentran bajo potestad aduanera y que segn la naturaleza y fines de la operacin puedes ser:
Importacin (ingreso de la mercanca), Exportacin (salida de la mercanca), Transito
(traslado de mercancas, Depsito (permanencia de mercancas) y Transformacin
(ingreso y salida de mercancas) al y del territorio aduanero 8.
Cada rgimen aduanero est revestido de formalidades y requisitos que los operadores
de comercio exterior tienen que cumplir y la autoridad aduanera hacer que ello se
cumpla, sin perjudicar el principio de facilitar el comercio exterior.. La ley aduanera
vigente considera 13 regmenes aduaneros generales y regmenes especiales o de
excepcin definidos en el artculo 98. del referido dispositivo.
El concepto de aforo en la legislacin aduanera vigente re-fleja la acepcin moderna
del trmino, cuando lo define como la facultad de la autoridad aduanera de verificar la
8 JOS S. HERRERA MEZA

Editorial:Palestra Editores S.A.C.pg 465 Defensora del Contribuyente y Usuario

Aduanero

33

naturaleza, ori-gen, estado cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificacin


arancelaria de las mercancas, para la correcta determinacin de los derechos
arancelarios y dems tributos aplicables, mediante el reconocimiento fsico y/ o revisin
documentaria.
En la actualidad el aforo es siempre documentario y excepcionalmente se complementa
con el reconocimiento fsico de las mercancas, que es determinado con un porcentaje
de 4%, dejando la opcin a la SUNAT aplicar porcentajes mayores, que en ningn caso
deber exceder al 15% de las declaraciones numeradas (artculo 163. L.G.A.)
La facilitacin al comercio exterior implica que la autoridad aduanera efectuar el
control aduanero sobre las mercancas de alto riesgo, simplificndose el despacho para
las mercancas de bajo riesgo. Para ello ha implementado un sistema electrnico
automatizado elaborado sobre la base de datos suministrados por los operadores de
comercio exterior, a travs de los datos y documentos, referidos a la mercanca,
sometido a un rgimen aduanero. El canal rojo o reconocimiento fsico indicar alto
riesgo de la propia mercanca y la necesidad de reconocer el cumplimiento de los
requisitos propios de un rgimen aduanero. El canal naranja indica revisin
documentaria, sin contacto necesario con la mercanca y, por ltimo, el canal verde,
que siendo de bajo riesgo, no requiere ni de reconocimiento fsic ni revisin
documentaria. Por consiguiente, tal como lo seala la propia definicin el control
aduanero se realiza a travs del reconocimiento fsico y revisin documentaria o
revisin documentaria Tanto en la importacin como en la exportacin se ha uniformizado el procedimiento: se aplica el sistema aleatorio o eleccin de canal, cuando
se ha pagado o garantizado los tributos y recargos a que hubiere lugar importacin) o
que la mercanca haya ingresado al depsito temporal y comunicado a la autoridad
aduanera su recepcin (exportacin). Es decir, en la importacin se requiere que la
mercanca ya se encuentre nacionalizada y que en la exportacin la mercanca se
encuentre ingresa al depsito temporal, para que proceda a iniciarse el procedimiento
de seleccin aleatorio de control de despacho aduanero.

34

El aforo no implica el fin del control aduanero, sino que constituye un control previo al
levante que puede ser objeto de fiscalizacin posterior por parte de la autoridad
aduanera.
A.5 Control por acciones de fiscalizacin
Constituyen bsicamente las acciones de control extraordinario, conjuntamente con los
operativos especiales, pero que segn la Ley aduanera vigente puede disponerse
antes, durante y posterior al despacho aduanero y pueden efectuarlas las aduanas
operativas o las Intendencias facultadas para dicho fin.. La inclusin de acciones
anteriores, concurrentes y posteriores al despacho, determinan que la institucin
aduanera puede estar apremiada a facilitar el comercio exterior, agilizando los trmites
para obtencin del levante, incluso dentro de las 48 horas a partir del arribo del medio
de transporte al punto de llegada, pero no se negar que ha sido fortalecido su poder
de control para fiscalizar todos los trmites y presentacin de documentos, como ya
hemos sealado, desde la participacin del transportista internacional hasta que ocurra
la salida de las mercancas, esto en cuanto respecta a la importacin.
Estas acciones de fiscalizacin son adicionales a las acciones de control ordinario, que
tiene por funcin verificar que se cumplan las obligaciones asignadas a cada uno de los
operadores del comercio exterior (despachadores de aduana, transportistas

o sus representantes, agentes de carga internacional, almacenes aduaneros, empresas


de servicio postal, empresas de servicios de entrega rpida, beneficiarios de material
de uso aeronutico, dueos y consignatarios) y la prevencin de los delitos aduaneros
o infracciones administrativas.
Indudablemente que la accin de fiscalizacin ms consistente y tcnica es la
fiscalizacin posterior al despacho aduanero, que obedeciendo a criterios lgicos y
objetivos para elegir a las perso-nas naturales o jurdicas que se desempean como
35

operadores del comercio exterior, as como la discrecionalidad para realizar estas


acciones, tienen la posibilidad de encontrar mejores resultados, mejor an con la fusin
de las instituciones captadoras de tributos internos y de tributos externos.
Finalmente, para la ejecucin de estas acciones de control pos-terior se debe tener en
cuanta su temporalidad, pues las acciones para determinar y cobrar los tributos, aplicar
sanciones y cobrar multas, para requerir la devolucin de lo indebidamente restituido
en el rgimen del drawback y devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe
a los 04 aos contados a partir del 01 de enero del ao siguiente ocurrido el evento.
B) RESGUARDO DE NUESTRAS FRONTERAS.
El resguarde de nuestras fronteras hoy poco descuidadas por los grandes distancias
con Brasil, el ocano pacifico, Colombia, ecuador Bolivia y chile los contrabandistas
han tejido una red de vidas clandestinas por donde transportan las mercaderas o en
otro de los casos haciendo mal uso de la ley (elusin) o zonas de tributacin especial
contraviene la ley tributaria aduanera. Para ello vamos a conocer primero las zonas.

B.1 Zona Primaria.


Las zonas juegan unos papeles muy importantes en el control aduanero ordinarios
y para tal debe estar regulado y sus conceptos deben ser comprensibles para que los
contribuyentes no caigan en la transgresin de la norma.
Zona primaria es parte del territorio aduanero que comprende los puertos,
aeropuertos, terminales terrestres, centros de atencin en frontera para las
operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o despacho de las mercancas
y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de una aduana.
Adicionalmente, puede comprender recintos aduaneros.

36

Para el Dr. Reao, R. (2010) 9, la zona primaria es la adyacente al medio de entrada


o salida de la mercanca y en donde, normalmente, se encuentra fsicamente la oficina
aduanera y; por ende, es el lugar donde se realizan las operaciones aduaneras sobre
las mercancas que se encuentran en dicha zona.
B.2 Zona Secundaria:
La zona secundaria es ms extensa que la primaria ya que sta ltima solo cuenta
con el rea necesaria para realizar las operaciones aduaneras. La zona secundaria
ser aquella parte de la circunscripcin aduanera en donde la oficina aduanera
correspondiente

ejerce su competencia en forma exclusiva. La zona secundaria,

entonces, es la concrecin territorial de la jurisdiccin aduanera local. Dentro de esta


zona secundaria, la aduana competente ejerce todas las facultades de la potestad
aduanera.
Por otro lado, una precisin que vale la pena mencionar es que en la zona
secundaria (y de all su distincin operativa) no se pueden realizar operaciones
aduaneras10; estas se hacen exclusivamente en la zona primaria,
En efecto, as tenemos la zona de tributacin comn y zona de tributacin
especial. Estas zonas tributarias son mencionadas por el literal b) del artculo 140 de la
Ley general de aduanas:

B.3 LOS TERRITORIOS ADUANEROS ESPECIALES


Zonas Geogrficas de Tributacin Especial:

9 Reaos Azpilcueta, R. (2010). Tributacin Aduanera. Lima: Palestra editores


10 Aqu existe una excepcin a la regla. Se trata de los denominados depsitos de campo que constituyen locales
autorizados por la aduana en donde el importador almacena su mercadera y que se encuentra fuera de la zona
primaria. Tcnicamente, este depsito se considera ubicado dentro de la zona primaria para efectos aduaneros.

37

Las zonas francas son reas debidamente delimitadas, en las que rigen franquicias
parciales o totales y los bienes no se sujetan al control habitual que ejerce la Autoridad
Aduanera sobre el trfico internacional.
En estas zonas puede haber una exoneracin total o parcial de los derechos
arancelarios como son derechos Ad Valorem, la sobretasa adicional y derechos
especficos variables. En el mbito mundial existen ms de ciento cinco zonas francas
ubicadas alrededor de sesenta pases, recibiendo distintas denominaciones: Territorios
francos, ciudades francas, puertos francos, depsitos francos, entre otros.
En nuestro pas, las zonas geogrficas de tributacin especial vigentes son:
1. Los CETICOS:
.
Los CETICOS constituyen reas geogrficas debidamente delimitadas que tienen la
naturaleza de zonas primarias aduaneras de trato especial, destinadas a la realizacin
de actividades productivas diversas, para lo cual pueden emplear insumos nacionales,
nacionalizados y extranjeros.
El territorio donde se ubican los CETICOS dentro del Per son los siguientes:
Zona Norte del Per: CETICOS Paita Tumbes:
El CETICOS PAITA se encuentra ubicado en el distrito y provincia de Paita,
departamento de Piura y cuenta con un rea total de 940, 66 hectreas.
EL CETICOS TUMBES.- Mediante la Ley N 29704, publicada el 10 de junio de 2011,
se ha creado en el departamento de Tumbes el Centro de Exportacin, Transformacin,
Industria, Comercializacin y Servicios denominado CETICOS Tumbes. El objeto de
esta norma es generar a travs de la creacin del CETICOS Tumbes un polo de
desarrollo en la frontera norte del pas para incrementar la mano de obra directa e
indirecta.
Zona Sur del Per: CETICOS Matarani-Ilo:

38

El CETICOS MATARANI se encuentra ubicado en el distrito y provincia de Islay,


departamento de Arequipa y cuenta con un rea total de 354.48 hectreas.
El CETICOS ILO se encuentra ubicado en el distrito y provincia de Ilo, departamento de
Moquegua y cuenta con un rea total de 163.50 hectreas.
Zona Oriente del Per: CETICOS Loreto:
Tambin se establecieron los CETICOS en la zona de la selva al dictarse la Ley N
26953. El texto del artculo 3 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de
ley emitidas en relacin con los CETICOS, establece que se entender como
operaciones:
- Las exportaciones.
- La reexpedicin de mercancas.
El rgimen aduanero especial que rige en los CETICOS establece la inafectacin de
derechos arancelarios sobre las mercancas procedentes del exterior que ingresan a su
jurisdiccin; asimismo, faculta la reexpedicin de stas al exterior sin haber sufrido
ningn tipo de transformacin, elaboracin o reparacin. Por otro lado, establece
lgicamente, que para el traslado de tales mercancas al resto del territorio peruano se
deben cancelar los derechos arancelarios y dems tributos a la importacin materia de
exportacin.
2. La Zofratacna.Mediante la Ley N 27688 con sus modificatorias: Ley N 27825 y Ley N 28599 se
constituye la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (Zofratacna)-Reglamento D.S
N 011-2002-2006/MINCETUR, cuyo TUO fue aprobado por D.S N 002-2006MINCETUR, constituye una zona de exclusin aduanera ya que en el presente caso,
no rige la autoridad ni la legislacin aduanera para efectos tributarios, es decir se
considera extraterritorial y no estn sometidos al control habitual de la Autoridad
Aduanera11.
11 Rgimen que se estudiar en forma especfica ms adelante al ser tema principal en la investigacin.
39

3. Rgimen de la Amazona.El Rgimen Tributario para la Selva se encuentra regulado en la Ley N 27037 Ley
de Promocin de la Inversin en Amazona y modificatorias, adems de lo regulado en
la Ley del IGV e ISC que consiste principalmente en un reintegro tributario

12

equivalente al monto del IGV de las adquisiciones que efecten a sujetos ubicados en
el resto del pas.
La Zona Franca Area.Mediante Decreto Supremo N 429-H y modificatorias, emitido el 2 de noviembre de
1965 se estableci una zona franca en los aeropuertos internacionales para depositar
material de uso aeronutico que requirieran las compaas nacionales y extranjeras de
servicio nacional e internacional, sealando que los materiales aeronuticos que
lleguen al territorio de la Repblica y permanezcan dentro de los lmites de los
Aeropuertos Internacionales no estarn afectos a pago alguno por concepto de
derechos de importacin, consulares, adicionales u otros, impuestos, gravmenes o
recargos de cualquier naturaleza, en vista que se trata de materiales que no se internan
al pas y permanecen bajo control aduanero dentro de los lmites de la zona franca, en
espera de su utilizacin tanto en las aeronaves como en los servicios tcnicos de tierra.
4. Zona Especial constituida por el Convenio de Cooperacin Aduanera
Peruano Colombiano.Es una zona de tributacin especial el territorio comprendido por el Protocolo
Modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938
(PECO). Dicho territorio comprende para el caso peruano los departamentos de Loreto,
San Martn y Ucayali. Respecto al tema tributario aduanero, cabe mencionar, por
ejemplo, al Arancel Comn (instrumento anexo al Protocolo) que establece la
desgravacin total de ciertas mercancas que debern ser para el uso y consumo
12. Glosario de Trminos Aduaneros de la Organizacin Mundial de Aduanas

40

exclusivo de los mencionados departamentos, en tal sentido, cuando el beneficiario


decida trasladar dichas mercancas a otros departamentos (zona de tributacin comn)
no comprendidos por el PECO tendr que asumir el pago de los tributos aduaneros que
correspondan.
5. Zona Econmica Especial de Puno:
Conforme al artculo 2 de la Ley, se entiende por ZEEDEPUNO a la parte del
territorio nacional perfectamente delimitada y cercada en el departamento de Puno,
conforme a lo que se sealar por Decreto Supremo de prxima publicacin, en la que
las mercancas que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el
territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la
presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen especial en
materia tributaria. La extraterritorialidad no alcanza al mbito tributario no aduanero, el
que se rige, en lo no previsto expresamente por la Ley, por las disposiciones tributarias
vigentes en el Per.
Los beneficios tributarios aplicables son los siguientes:
Exoneraciones tributarias.- En primer lugar, los usuarios estn exonerados del IR,
Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto
de Promocin Municipal (IPM), Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), y de todo
tributo (tanto del gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse, inclusive
de aquellos que requieran de norma exoneratoria expresa), excepto las Aportaciones a
ESSALUD y las tasas.
A su vez, las operaciones que se efecten entre los usuarios dentro de la
ZEEDEPUNO estn exoneradas del IGV e IPM, siempre que dichas operaciones sean
respecto de las actividades que los usuarios hayan sido autorizados a realizar por la
Administracin de la ZEEDEPUNO. No estn incluidos dentro de este beneficio los

41

servicios auxiliares13, de modo que las personas que realicen los referidos servicios
auxiliares no gozarn de ningn beneficio y debern emitir comprobantes de pago por
las actividades que realicen.
Cabe referir que estas exoneraciones tendrn una vigencia de 20 aos a partir del 29
de abril de 2007, con excepcin del IR, en cuyo caso regir desde el 1 de enero de
2008, y sern aplicables a los usuarios siempre que cumplan con:
(i) reunir los requisitos para ser considerados domiciliados en el pas de acuerdo a lo
establecido en la LIR,
(ii) se inscriban en el RUC y fijen domicilio fiscal en el departamento de Puno, y
(iii) hayan obtenido su calificacin (de usuario de la ZEEDEPUNO).
Ahora bien, las operaciones efectuadas por los usuarios con el resto del territorio
nacional estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones
y prestacin de servicios.
En el caso del Rgimen Aduanero para el ingreso de bienes a la Zeedepuno, l as
mercancas que se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio
aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importacin, presuncin que no
alcanza al mbito tributario no aduanero, como ya hemos sealado.
En tal sentido, en caso las mercancas provengan del exterior a travs de las
aduanas que establezca la SUNAT, cuando estn destinadas a la ZEEDEPUNO para la
realizacin de las actividades autorizadas por la Ley, no estarn afectas al pago de los
Derechos Arancelarios, IGV, IPM, ISC o de cualquier otro tributo que grave su
importacin.

13 Como hemos sealado, se trata del expendio de comida, bancos, telecomunicaciones, servicios de consultora y
asistencia tcnica de entidades de desarrollo cientfico y tecnolgico, entre otros.

42

En el caso del ingreso de bienes de produccin nacional y la prestacin de servicios


provenientes del resto del territorio nacional hacia la ZEEDEPUNO, estas operaciones
se considerarn como una exportacin definitiva o temporal, segn corresponda.
La importacin de maquinarias, equipos, herramientas y repuestos de origen
extranjero hacia la ZEEDEPUNO, gozarn de un rgimen especial de suspensin del
pago de derechos e impuestos de aduanas y dems tributos que gravan la importacin,
siempre que estos se usen directamente en las actividades autorizadas y desarrolladas
por el usuario en la ZEEDEPUNO. El rgimen especial ser autorizado, en cada caso,
por la Administracin de la ZEEDEPUNO mediante Resolucin de Gerencia General,
dando cuenta a SUNAT de dicha autorizacin en un plazo de hasta 5 das de
producida.
En el Rgimen Aduanero para la salida de bienes de la Zeedepuno, l a salida de
mercancas que tenga como destino el resto del territorio nacional, podr acogerse a
los diferentes regmenes sealados por la Ley General de Aduanas para el caso del
ingreso de mercaderas al Per, as como al pago de los derechos y dems impuestos
de importacin que correspondan, de ser el caso. El trmite de nacionalizacin
definitiva o temporal podr efectuarse ante la oficina aduanera implementada por la
Intendencia de Aduana al interior de la ZEEDEPUNO (AELE, 2007, pp.9-11).
6. Zona de Promocin para el desarrollo de actividades productivas en zonas
altoandinas:
El 19 de Diciembre del ao 2009 se public la Ley N 29482 (en adelante La Ley),
por la que se pretende establecer incentivos tributarios a quienes realicen inversiones
en determinadas zonas geogrficas

andinas del pas ubicadas a partir de 2500

m.s.n.m y que no sean capitales de departamento, denominadas por la propia ley como
Zonas Altoandinas

43

b)

PUESTO DE CONTROL FRONTERIZO (PCF)

b1) CONTROL TERRESTRE


1. Los Oficiales, recepcionan los documentos que sustentan el traslado y la tenencia
legal de las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero. Los documentos
exigidos en el ingreso al territorio aduanero son los detallados en el procedimiento
relativo al Manifiesto de Carga.

Vehculos de carga y particulares


Del arribo de medios de transporte con Mercancas:
2. El Oficial recepciona del transportista el Manifiesto de Carga Terrestre, cuyo formato
se recaba en el Puesto de Control. Adems, verifica que la empresa de Transportes se
encuentre autorizada y con Licencia de Operacin vigente. Revisa los documentos
presentados en aplicacin al D.S N 028-91-TC, Decisin 399 y normas conexas.
3. Se verifica exteriormente la carga, los precintos de origen; se coloca nuevos
precintos de seguridad y consigna en el Manifiesto de Carga Terrestre el nmero de los
nuevos precintos, el peso de la carga registrado a su paso por la balanza y el sello del
Puesto de Control.
4. Se registra el ingreso al pas del medio de transporte en el Libro de Registro de
Ingreso de Vehculos y se conserva para el archivo una copia del Manifiesto de Carga
Terrestre.
5. Cuando el vehculo presenta indicios de comisin de alguna infraccin aduanera, el
oficial de turno comunica al rea de Oficiales de la Aduana de la jurisdiccin -despus
de la salida del Puesto de Control- el nmero de matrcula del medio de transporte,
hora de salida del medio de transporte del PCF y el nombre del almacn de destino al
cual viene manifestado, con la finalidad que se ejecute acciones de fiscalizacin
inopinadas. Cuando no se dispone de balanza de camiones en el Puesto de Control, el

44

Jefe de Puesto designa a un Oficial para que acompae la carga hasta el Terminal de
Almacenamiento.
6. Si la mercanca viene en Trnsito Aduanero Internacional, al amparo del Acuerdo de
Alcance Parcial sobre Transporte Internacional Terrestre de los pases del Cono Sur o
del Acuerdo de Cartagena, o si se acoge al Rgimen de Trnsito Aduanero con Destino
al Exterior, las acciones son las del procedimiento relativo al Trnsito Aduanero
Internacional.
7. El visado de documentos que amparan el ingreso de la mercanca se realiza
colocando el sello del Puesto de Control (Anexo 03), el sello personal del Oficial que
controla, la fecha y la hora, a fin de registrar su paso por ese Puesto de Control. Si en
el Puesto de Control se numeran declaraciones estas son registradas en los Libros
correspondientes (Anexo 05).
8. Tratndose de carga transportada en contenedores, el Oficial revisa que stos se
encuentren precintados y que el nmero del precinto est consignado en los
documentos presentados.
9. Durante el arribo de los vehculos al PCF, los Oficiales hacen las seales de alto, se
identifican ante el conductor del vehculo y realizan la inspeccin primaria, orientada
sobre: cabina del camin, debajo de los asientos, bal, guantera, botiqun, cajn de
herramientas, llanta de repuesto y carreta.

Previo a la revisin, el Oficial califica la

documentacin del vehculo y de la mercanca de ser el caso y solicita la presencia del


conductor durante la revisin. Observa comportamientos sospechosos o bultos
ubicados en lugares no usuales para el transporte de carga. De esta observacin
depende realizar una inspeccin ms minuciosa a los vehculos y a la carga.
Vehculos de Pasajeros
10. El Oficial recepciona la lista de pasajeros y verifica que el vehculo cumpla con los
requisitos de los convenios internacionales y cuente con licencia de operacin vigente.
Registra su ingreso al pas en el Libro de Registro de Ingreso de Vehculos.

45

11. Efecta la Inspeccin Primaria al vehculo y a los equipajes de los pasajeros. En lo


referente al equipaje se aplica lo establecido en el D.S. 59-95-EF. Reglamento de
Equipaje y Menaje de Casa.
12. Si durante la verificacin de los bultos se presume la comisin de una infraccin o
delito aduanero, se requiere al intervenido la documentacin sustentatoria. De ser
necesario se comunica el hecho al rea de Oficiales de Aduanas quien coordina la
presencia del Ministerio Pblico o se comunica a otras reas de Aduanas para el
control de la destinacin aduanera.
13. El control de los vehculos amparados en Libreta de Pasos por Aduanas (LPPA), y
Certificados de Internacin Temporal (D.S. 015-87-ICTI/TUR) se efecta conforme al
procedimiento Destino Aduanero Especial de Ingreso, Permanencia y Salida de
Vehculos para Turismo.
Del Arribo de Personas por sus Propios Medios, para Tramitar Declaraciones Unicas de
Aduanas o Declaraciones Simplificadas
14. El Oficial contabiliza y verifica las mercancas presentadas por los interesados en
el PCF; estas permanecen bajo custodia del Puesto de Control mientras se cumplan las
formalidades de su destinacin aduanera, anotndose al momento de su recepcin en
el Libro de Registro de Mercancas para el Pago de Tributos: nombre del usuario,
cantidad de bultos, tipo de mercanca, peso, nombre del Oficial que registra,
observaciones.
15.

Luego que el usuario ha cancelado los derechos aduaneros o concluido los

trmites que correspondiesen, el Oficial entrega las mercancas que se encuentran bajo
custodia y sella la DUA con sus anexos y la registra en los libros Registro de
Declaraciones Simplificadas o Registro de Declaraciones Unicas de Aduanas, segn
corresponda (ver Anexo 05) y recaba una copia de la DUA y manifiesto presentado.
16.

Los sellos utilizados para el control de documentos anexos a la DUA y los

utilizados para el control de la DUA en los PCF consignan la informacin descrita en los
Anexos 03 y 04 respectivamente.
46

b2) DEL CONTROL MARITIMO


1.

El Oficial adopta las siguientes medidas:

a) Recepcin de naves y control de descargas


b) Controla y diligencia las Ordenes de Embarque y Declaraciones

cuando

corresponda.
c) Verifica la documentacin presentada
d) Inspecciona los medios de transporte y mercancas.
e) Controla fsicamente el ingreso y salida de contenedores del Territorio Aduanero.
f) Controla la diferencia de pesos y cantidades, durante la descarga y embarque de
mercancas.
g) Efecta controles en Terminales de Almacenamiento cuando corresponda.
2. La recepcin y zarpe de los medios de transporte martimos se realiza conforme a lo
establecido en la Ley General de Aduanas, su Reglamento, Reglamento de Recepcin
de Naves (D.S. N036-72-TC) y el procedimiento relativo al Manifiesto de Carga.
3. Teniendo la confirmacin de la llegada de la nave, el Oficial de servicio con las
autoridades pertinentes recepcionan las naves del exterior. Dicha recepcin est
conformada por el personal siguiente: un representante de la Capitana de Puerto, dos
Oficiales de Aduanas, y un representante de la Agencia Martima o Armador de la nave.
Se requiere la presencia de Sanidad Martima, en el caso de que no se haya otorgado
la "Libre Pltica Sanitaria " . Se adoptan las medidas preventivas de seguridad para el
personal. Ninguna otra persona sube a bordo al momento de la recepcin.
Terminada la recepcin de documentos y la clausura de los stores por la Autoridad
Aduanera, se otorga La Libre Pltica para el inicio de las operaciones de embarque o
descarga segn el caso.

47

4. El Oficial supervisa y verifica peridicamente la diligencia de Tarja al Detalle,


efectuado por el transportista y el Terminal de Almacenamiento. Asimismo, recepciona
las Notas de Tarja al Detalle al existir bultos sobrantes, excedentes y no manifestados
y, acta segn lo establecido en el procedimiento Inmovilizacin, Incautacin y
Comiso.
5. Para el control del traslado de mercancas en Trnsito Aduanero Internacional, el
Oficial verifica la condicin exterior de los bultos, el precinto de seguridad de los
contenedores y sella los documentos a su paso por los controles aduaneros anteriores.
El control de la salida de los medios de transporte se rige por el procedimiento de
Trnsito Aduanero Internacional.
6. El Oficial autorizado por el Intendente y comunicado a la Agencia Martima y
Capitana de Puerto realiza la visita de Inspeccin y Fondeo.
7. Para el zarpe de las naves, en todos los casos se efecta una inspeccin de los
sellos de clausura de los stores como medida cautelatoria de acciones ilcitas por parte
de la tripulacin.
b3) DEL CONTROL AEREO
Del Control de Llegada y Salida de la aeronave
1. A la llegada de la aeronave el Jefe del Puesto de Control designa un Oficial en la
Zona de Rampa para el control selectivo de la descarga de mercancas.
2. El Oficial recibe del representante de la Compaa Area la documentacin
correspondiente al vuelo y verifica su conformidad. Finalizada la descarga recepciona
el Reporte de Trmino de Descarga.
3. El Oficial realiza inspecciones inopinadas al interior de las aeronaves, coordinando
con los representantes de las Compaas Areas. De existir incidencia informa por
escrito al rea de Oficiales.

48

4. El Oficial designado registra la llegada de los vuelos nacionales e internacionales en


el Libro de Registro de Vehculos. Adems se encargan del control selectivo de
personas que ingresen o salgan de la sala de embarque en cada vuelo.
5. Controla las encomiendas de las compaas areas, y agencias de courier.
6. Solicita la documentacin de los bultos o encomiendas que presenten indicios de la
comisin de infracciones aduaneras, efectuando su inspeccin en presencia del dueo,
De encontrar incidencia en la inspeccin procede conforme al procedimiento
Inmovilizacin, Incautacin y Comiso. De no existir incidencia, autoriza la salida de la
mercanca.
7. Controla la salida de los pasajeros y su equipaje de mano. Estos operan en la zona
de counter de las compaas areas y eventualmente en la sala de embarques de los
vuelos internacionales. La revisin es aleatoria, considerando un perfil establecido;
identificndose ante el pasajero y le solicita su equipaje para revisarlo. De ser
necesario se realiza una revisin corporal del pasajero.
8. Si durante la intervencin se advierten mercancas objeto de trfico ilcito se acta
segn lo previsto en el procedimiento Acciones en caso de Trfico Ilcito de
Mercancas.
9. Durante la revisin del equipaje y en lo que corresponda al control de entrada y
salida se considera lo establecido en el D.S. 59-95-EF. Reglamento de Equipaje y
Menaje de Casa.
10.El Oficial asignado (para caso del Aeropuerto Jorge Chvez, en el Puesto de Control
de Rampa) recibe del representante de la Compaa Area la documentacin
correspondiente al vuelo de salida y verifica la conformidad de la misma.
11. De haber carga de exportacin, se designa un Oficial para el control del embarque
de las mercancas.

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b4) DEL CONTROL FLUVIAL Y LACUSTRE


1.El Oficial de Aduanas del PCF controla la entrada y salida de carga y artculos que
portan los pasajeros de las naves con destino al exterior o al territorio aduanero
nacional considerando la documentacin presentada, aplicando los procedimientos
aduaneros y las normas legales vigentes.
2.La informacin recabada es ordenada por el personal designado por el Jefe del
Puesto de Control, a fin de llevar un control estadstico. Las copias de los Manifiestos
de Carga se remiten al rea de Manifiestos de la Intendencia de la Jurisdiccin
3.Si al ejecutar las funciones de control, el Oficial detecta infracciones a las normas
legales vigentes (mercancas prohibidas, restringidas, etc.) se procede de acuerdo a lo
establecido en la legislacin vigente.
b5) De la Entrada de la Nave:
a) Los transportistas o representantes de las naves de trfico nacional que efecten el
embarque o carga de mercancas extranjeras en localidad fronteriza nacional, elaboran
el Manifiesto de Carga y documentos adicionales a la salida de dichas naves.
b) Los Transportistas o representantes de las naves, presentan al PCF, en original y
copias, el Manifiesto de Carga y dems documentos correspondientes a la unidad de
transporte, anexando adems, el manifiesto de carga y documentos conexos emitidos
en el pas de origen.
c) El Oficial designado en el PCF, recepciona, visa y entrega al transportista o
responsable del transporte de las mercancas, los originales y copias del manifiesto de
carga y dems documentos recabando un juego de copias para su remisin al rea de
Oficiales de la Intendencia de la jurisdiccin antes de la llegada del medio de
transporte.
d) Recepcionada la documentacin, el rea de Oficiales remite al encargado del rea
de Manifiestos, el juego de copias del Manifiesto de Carga enviado.

50

e) La recepcin del medio de transporte se realiza en el Puerto de la ciudad donde se


localiza la Intendencia, para lo cual el transportista o responsables del transporte de las
mercancas, entrega al Oficial de Aduanas, el Manifiesto de Carga y los dems
documentos firmados y foliados.
b6) De la Salida de la Nave :
a) En va fluvial, los transportistas o responsables de las naves nacionales que no
cuentan con zarpe internacional y que transportan mercancas de exportacin hasta
localidades fronterizas nacionales, presentan en el puerto de salida al Oficial de
Servicio, copia del Manifiesto de Carga y otros documentos de ser necesario.
b) A su arribo a la localidad fronteriza nacional, los transportistas o responsables de las
referidas naves, entregan el original de dicho Manifiesto de Carga y dems documentos
al Oficial de Aduanas del PCF.
c) El transportista o responsable del medio de transporte que conduce la mercanca de
exportacin de la localidad fronteriza nacional hasta el puerto final de destino (del pas
importador), presenta previo a la salida del Pas, ante el Puesto de Control Aduanero
Fronterizo; copia del Manifiesto de Carga, de los documentos de transporte y otros de
corresponder.
d) El Oficial designado del PCF recaba la documentacin presentada y adjunta el
original del Manifiesto de Carga sealado en el inciso b) del presente numeral para su
remisin inmediata al Area de Manifiestos de la Intendencia.
6. En lo dems que corresponde al trmite de los Manifiestos, tanto en la entrada
como en la salida de naves, se rige por lo establecido en el procedimiento de
Manifiestos de Carga.

51

c)

PUESTO DE CONTROL INTERMEDIO (PCI)

c1) DEL CONTROL TERRESTRE


Revisin de Documentos e Inspeccin Fsica de Vehculos y Mercancas
1.El control de medios de transporte contempla la revisin e inspeccin de los
documentos que amparan el vehculo y la mercanca as como la inspeccin fsica de
los vehculos y de la mercanca.
Estas acciones se realizan de manera simultnea por personal designado por el Jefe
de Grupo de Oficiales
2. El Oficial procede segn lo descrito en el numeral 9, A1) Del Control Terrestre en lo
que corresponda.
3. Verifica fsicamente que los bultos transportados coincidan con lo declarado con
excepcin de la mercanca manifestada en trnsito, que se rige segn el procedimiento
de Trnsito.
4. En caso de encontrar incidencia durante la verificacin se procede segn el
procedimiento Inmovilizacin, Incautacin y Comiso.
5. En la inspeccin de autobuses de pasajeros, se identifica al propietario del equipaje
o encomienda antes de realizar la inspeccin total de la mercanca procurando no
daarla.
6. Registra el paso del vehculo por el Puesto de Control, en el Libro de Registro de
Vehculos, el mismo que tambin se puede llevar en soportes magnticos.
7. Efectuado el control de las mercancas amparadas con declaraciones, proceden a
registrar las mismas en los libros Registro de Declaraciones Simplificadas o de
Registro de DUAs, segn corresponda. (Ver Anexo 06)
8. Luego del registro, el Oficial coloca el sello a la Declaracin Aduanera (Anexo 04) y
a su documentacin anexa (Anexo 03).

52

Esta facultado tambin a imponer sobre los bultos sellos, marcas u otras seas que
permitan identificar lo controlado.
9. De estar conforme, devuelve los documentos al chofer, para que contine su viaje.
Control de Salida de Mercancas de la Jurisdiccin de la Intendencia de Aduana de
Tacna
10. El control de salida de mercancas amparadas con DUA o DS se lleva a cabo
utilizando el Mdulo de Cuenta Corriente instalado en el Puesto de Control Aduanero
de Tomasiri, tomando en cuenta lo siguiente:
a) En el Mdulo de Cuenta Corriente se ingresa la informacin enviada por la
Intendencia de Aduana de Tacna sobre las DUA y DS numeradas en su jurisdiccin;
diariamente para el caso de las primeras y con diferencia de un da para las DS
utilizando para ello un soporte magntico.
b) Una vez ingresada la Informacin, est disponible para efectuar el control de salida
total o parcial de mercancas.
c) El Oficial que recibe los documentos que acreditan la procedencia legal de
mercancas, consigna en el Mdulo la cantidad de las mismas que salen de la
jurisdiccin.
d) Al finalizar el servicio, los encargados del manejo del Mdulo emiten un reporte con
el saldo correspondiente a las DUAS y DS controladas, informacin necesaria para
verificar el saldo de cada Declaracin para el retiro de mercancas fuera de la
jurisdiccin de la Intendencia de Aduana de Tacna. Los reportes se mantienen en el
archivo del puesto de control para su consulta.
e) El control de paso de mercancas por los dems Puestos de Control Aduanero de
Tacna, se realizan segn lo indicado en los numerales 1, 2 y 3 de esta seccin.
f)

Los responsables del control recaban fotocopias de los Documentos Aduaneros

presentados, los que se envan al Puesto de Control de Tomasiri, para ser descargados

53

al Mdulo Cuenta Corriente. Dicho envo corre por cuenta del Jefe de Puesto de
Oficiales de Aduanas de servicio y se realiza cada tres (03) das.
g) El personal encargado de operar el Mdulo Cuenta Corriente es responsable del
ingreso y modificacin de la informacin que all se maneje, cuentan con un cdigo de
seguridad y contrasea de uso personal, bajo responsabilidad, asignado por la
Intendencia Nacional de Sistemas a travs del rea de Sistemas de la jurisdiccin.
h) El control fsico de los documentos se realiza utilizando el sello de agua con el
emblema de ADUANAS y el sello de control del Anexo 03.
c2) DEL CONTROL AEREO
El control de llegada y salida de aeronaves se realiza segn lo establecido en el rubro
A3) Del Control Areo del presente procedimiento y en lo que corresponda.
c3) DEL CONTROL EN LAS VAS FERROVIARIAS
1. Revisin de pasajeros y equipajes acompaados:
a) A la llegada del tren de pasajeros los Oficiales se ubican en la puerta de salida de la
estacin y revisa aleatoriamente los equipajes de los pasajeros.
b) Se registra el nmero de matrcula del tren, la cantidad de vagones y sus respectivos
nmeros.
c) En caso de encontrarse mercanca de procedencia extranjera se solicita la
documentacin respectiva (Boleta de Venta, Factura Comercial, DS, etc.) y de no
contar con documentacin sustentatoria, se procede conforme al procedimiento
Inmovilizacin, Incautacin y Comiso .
d) Una vez que termina el desembarque de los pasajeros se revisan los vagones y sus
ambientes.
e) Se verifica que el vagn de encomiendas y equipajes no acompaados estn
debidamente precintados.

54

2. De la revisin de equipajes no acompaados y encomiendas.


El Oficial se encarga de la revisin de los equipajes no acompaados y encomiendas
en los almacenes de la empresa ferroviaria, de la siguiente manera:
a) Supervisa la descarga de las encomiendas y equipajes no acompaados, desde los
vagones hasta el almacn respectivo.
b) Una vez que termina el desembarque verifica no quede ningn bulto en el vagn. De
ser necesario y en coordinacin con el almacenero, consigna los bultos con el objeto
que no puedan ser entregados sin la autorizacin de Aduanas.
c) Una vez que la empresa ferroviaria hace la entrega de los bultos a sus dueos o
consignatarios, se solicita

selectivamente la revisin del contenido de las

encomiendas.
d) Si en la revisin de las encomiendas o equipajes no acompaados se encuentra
mercanca de procedencia extranjera, se solicita su documentacin; de no tenerla, se
procede conforme al procedimiento Inmovilizacin, Incautacin y Comiso.
e) De encontrar mercancas amparadas con Declaracin Simplificada estas se verifican
y se registran en el libro de control correspondiente.
c4) DEL CONTROL DE ENVOS POSTALES
Ingreso y Recepcin de Encomiendas, y Envos Especiales Internacionales
1. De las acciones de revisin:
a) A la llegada de los envos postales internacionales (envos de correspondencia,
encomiendas postales y pequeos paquetes comunes y certificados) a la oficina de
SERPOST, el Oficial verifica y controla el nmero de saca, registro, origen, peso,
destinatario y las registra en el Libro de Control.
b) El usuario al ser notificado por el personal de SERPOST, se acerca a la seccin de
encomiendas internacionales; el Oficial y/o el Especialista en Aduanas verifican el
nmero de registro, de destinatario y el nmero del documento de transporte.
55

c) El Oficial o el Especialista de Aduanas, ingresa todos los datos al sistema (reporte,


nmero de documento de transporte, valor de factura, especificacin comercial de la
mercanca, cdigo liberatorio, etc.) y emite DS, recaudando los tributos que
correspondan.
d) El Oficial registra el ingreso de las encomiendas en el Libro Control de Envos
Postales, el nmero de saca, registro de manifiesto, destinatario, origen, peso, luego
descarga en dicho documento la salida de envos postales, contenido en cada bulto, el
nmero de DS respectiva y la fecha de salida, culmina de esta forma el control de
recepcin y salida de cada encomienda.
e) El Oficial est presente obligatoriamente en la recepcin de las sacas que contienen
los envos postales no siendo aperturadas sin la presencia de la autoridad aduanera;
adems verifica que estas coincidan con las registradas en la documentacin
correspondiente y de existir un envo postal no consignado en el reporte o viceversa,
inmediatamente el Oficial comunica del hecho al responsable de la seccin quien
confecciona la lista de bultos o mercancas faltantes o sobrantes que con la Nota de
Tarja, son suscritas por el Concesionario Postal y el Almacenaje.
f) Tratndose de envos de entrega rpida que son registrados y almacenados en una
seccin especial de SERPOST y aquellas que a criterio pueden tener incidencia
tributaria (sujetas al pago de derechos), se consignan en un libro de Control a fin que la
mercanca sea valorada por el Especialista en Aduanas para el pago de tributos.
g) Una vez culminada la verificacin de las Declaraciones Simplificadas el Oficial
registra en el Libro "Control de Mercancas", lo siguiente: Nmero de la Declaracin
Simplificada verificada, tipo de mercanca, total de bultos, monto de los tributos,
observaciones y nombre del Oficial encargado del control.

56

C) REFORMA JURDICA ADUANERA


La legislacin aduanera necesita de reforma para adaptarse mejor a una apertura de
la economa de nuestros pases y facilitar el proceso de integracin econmica
mundial.
Del punto de vista de la disponibilidad de una legislacin aduanera, ya est en
elaboracin el Cdigo Aduanero del Mercado Comn del Sur (MERCOSUR), trabajo
que viene siendo realizado por el Subgrupo de Trabajo n 2 de Asuntos Aduaneros, y
que contar con la cooperacin de la Comunidad Europea (CE), debiendo, con
seguridad, incorporar innovaciones necesarias para la agilizacin y desburocratizacin
de las actividades desarrolladas por las Administraciones aduaneras de los pases
integrantes de este mercado subregional.
Mientras tanto, es necesario, tambin, emprender un esfuerzo hercleo en el sentido
de revisar, yo dira incluso de elaborar y de armonizar, un nuevo conjunto de normas
aduaneras complementarias, ya que es a este nivel que se encuentran las ms difciles
y, hasta ahora, infranqueables trabas burocrticas para la agilizacin de los controles
aduaneros sobre los flujos de mercancas.
La modernizacin, acompaada por la simplificacin y desburocratizacin de las
normas aduaneras otorgar, con seguridad, mayor eficiencia y eficacia a los servicios
aduaneros, con profundas implicaciones para la economicidad tanto para la
administracin aduanera como para los operadores de comercio exterior.
El presidente de la Comisin de Lucha contra el Contrabando y la Piratera de la
Sociedad Nacional de Industrias (SNI), Ral Saldas, sostiene que todos deben ayudar
en esta tarea. "Es necesario reactivar la Comisin de Lucha contra el Contrabando y
Defraudacin de Rentas de Aduana formada por representantes de varios ministerios y

57

de la empresa privada para elaborar estrategias destinadas a erradicar este delito",


seala.
Insiste en que el Poder Judicial debe aplicar con mximo rigor las leyes que penalizan
el delito y encarcelar a los infractores con penas efectivas para disuadir a los
contrabandistas que dejan enormes prdidas al Estado, perjudican a la actividad formal
y atentan contra la salud de las personas al ingresar ropa usada o medicamentos que
no han sido controlados por las autoridades de Salud.
C.1. Aplicacin de los regmenes aduaneros especiales
Adems de la elaboracin de la legislacin aduanera, se hace necesario tener en
cuenta la prioridad de flexibilizar
especiales,

sobre

todo

aquellos

la

aplicacin
referentes

de

los

regmenes

aduaneros

al almacenamiento de mercancas

importadas.
C.2.1 Aplicacin de las reglas de valor aduanero
El gran obstculo que las reglas del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio (GATT) sobre valoracin aduanera conllev para las Administraciones
aduaneras, en particular en los pases de menor desarrollo, fue su operacionalizacin.
Bajo este punto de vista, las reglas de aplicacin complicadas y sin el necesario
soporte informtico que las hara operativamente aplicables de forma gil para el
importador y para el exportador y ofrecera seguridad para la administracin aduanera,
pueden llegar a constituirse verdaderas barreras no arancelarias para el comercio
exterior.
Adems, en un proceso de integracin econmica, su aplicacin operativa de forma
desordenada puede, fatalmente, generar desvo de trfico entre los pases miembros,
as como competencia desleal entre los agentes econmicos, haciendo ineficiente el
control del valor aduanero, generando costos adicionales al sistema productivo.

58

C.3. Recursos humanos


En primer lugar, los recursos humanos son claramente insuficientes. Si la calidad del
personal en las organizaciones fiscales est siempre ms all de sus necesidades,
para la organizacin aduanera, adems de eso, se acrecienta la permanente diputa
-siempre desigual- con las reas que se dedican a las actividades fiscales, o sea
generar ingresos para hacer frente al gasto pblico en lo que se refiere al destino de
los recursos humanos disponibles. Nos encontramos aqu nuevamente con la
generacin de una situacin conflictiva, producto de las tareas llevadas a cabo por
estas organizaciones.
En segundo lugar, existe otro problema referido al perfil profesional adecuado
para las actividades aduaneras, con miras a una correcta adecuacin del proceso
selectivo. En general, los exmenes selectivos se vuelcan hacia las reas de
Contabilidad y Derecho. Adems de un proceso selectivo correcto, es necesario
adoptar un programa ms vigoroso de capacitacin, comprendiendo el curso de
formacin para ingreso en la carrera y curso de reciclaje y especializacin a lo largo de
la vida funcional del empleado.
Es preciso defender aquellos valores permanentes, tales como la tica profesional, la
moral administrativa y la competencia, pero, principalmente, es preciso tener una
preocupacin hacia la eficiencia en la prestacin de los servicios aduaneros, en
trminos de calidad y productividad, as como una exacta conciencia de las
necesidades del cliente, de modo de garantizar una imagen de efectividad en la
organizacin aduanera.
Finalmente, con respecto al control a posteriori, es condicin bsica la
preparacin del empleado aduanero en auditora operativa y contable, de manera de
permitir que su accin fiscalizadora en los establecimientos de los operadores de
comercio exterior tambin sea ejercida con eficiencia.

59

D) IMPLEMENTACIN DE SISTEMAS INFORMTICOS.

Con respecto a la verificacin fsica de la mercanca, ADUANAS ha diseado un


"Modelo Probabilstico" que permite clasificar las declaraciones de importacin segn
su nivel de riesgo, para luego asignar el "canal" o tratamiento ms conveniente a las
mercancas. Segn la Legislacin actual; las mercancas pueden ser sometidas a los
siguientes tratamientos:

Canal Rojo: Las mercancas, y los documentos que las amparan, son sometidos
a revisin, antes de la entrega de los bienes a sus consignatarios.

Canal Naranja: Los documentos que sustentan las mercancas, son sometidos a
revisin antes de la entrega de los bienes.

Canal Verde: Entrega inmediata de los bienes a los consignatarios, basados en


el principio de presuncin de veracidad.

A fin de determinar el nivel de riesgo de las declaraciones, el Modelo Probabilstico


evala y pondera un conjunto de variables, tales como:
Importador

Pas de origen de la mercanca

Agencia de Aduana

Sub Partida Arancelaria

Empresa Verificadora

Peso Neto de la mercanca

Para ello, se actualiza permanentemente los coeficientes y rankings de riesgo sobre


la base de la informacin disponible a nivel nacional, permitiendo obtener una mejor
seleccin de la muestra de mercanca a inspeccionar.
Cabe mencionar, que para el clculo de tales rankings se considera el record de
hallazgos en el reconocimiento fsico y en las auditoras efectuadas a los operadores
60

de comercio, en tal sentido es perfectamente posible que un operador pueda mejorar


su calificacin de riesgo segn vayan corrigiendo su conducta tributaria.
Anteriormente, se utilizaban dos tcnicas para determinar las mercancas que seran
sujetas a revisin por personal de Aduanas (Listas de productos / pases y Seleccin
aleatoria o "random")
A fin de analizar su desempeo, mostraremos las principales caractersticas en la
seleccin de canales antes y despus de la vigencia del Modelo.
Situacin Actual

Situacin Anterior - "Criterios

"Modelo Probabilstico"

Predeterminados"

Aplicacin de "listas" basadas

predictoras", seleccionadas de un

en slo dos variables (Producto

total de 32 relevantes.

y Pas).

Abierto: Conjuga y pondera las


variables predictoras determinando

Cerrado: Limitaba la asignacin

el nivel de riesgo de la Declaracin y

del canal a una de las variables.

Utiliza por lo menos seis "Variables

por consiguiente el canal.

Baja Confiabilidad: Los

operadores de comercio exterior

Alta Confiabilidad: Los resultados


son difcilmente predecibles por ser

con solo observar el

producto de un gran nmero de

comportamiento de las variables

variables y clculos.

podan predecir el resultado

(canal asignado).

Transparencia: Elimina la
discrecionalidad en la elaboracin de

Listas. Es Auditable.

Discrecional: La Lista
dependa del criterio de los

analistas

Dinmico: Actualizacin y
retroalimentacin permanente de los

responsables.Esttico:

coeficientes y rankings de riesgo

Perodos prolongados de
61

revisin y actualizacin de las

sobre la base de informacin

listas.

histrica.

Algunos indicadores del xito alcanzado por el modelo nos muestran que:
1. La aplicacin del modelo probabilstico ha permitido incrementar el porcentaje de
hallazgos en el reconocimiento fsico de las mercancas, pasando de niveles
promedio de 8,5% en el primer trimestre a 17% en el tercer trimestre del ao
2000, respecto al total de declaraciones asignadas a Canal Rojo.
La mayor eficiencia alcanzada con la aplicacin del modelo, ha permitido a la
administracin reducir el porcentaje de declaraciones sujetas a revisin fsica,
pasando de 19% en el mes de enero a 12,5% registrado en el mes de setiembre,
contribuyendo as a la mayor facilitacin del comercio exterior, y por ende a la
reduccin de costos de almacenaje, del ciclo de reposicin de inventarios en la
industria y el comercio; tratamiento diferenciado a cada operador, y la reduccin

62

de la facultad con que cuenta el funcionario aduanero de decidir o interpretar las


reglas del comercio exterior.
2. Los hallazgos durante el reconocimiento fsico pueden implicar ajustes en la
base imponible (incidencias tributarias) o corresponder a diferencias que no
afectan la base imponible como cambios de clasificacin, etc (incidencias no
tributarias).
A continuacin se muestran los montos ajustados como consecuencia de los
reconocimientos efectuados durante el Despacho.
SEGUNDA FASE:
Actualmente la Aduana de Per viene extendiendo la aplicacin del Modelo
Probabilstico para la seleccin de empresas a ser fiscalizadas con posterioridad al
Despacho Aduanero, incorporando la informacin disponible de otras instituciones a
nivel nacional e internacional que permitan la identificacin y el cruce de informacin
relevante para la calificacin del riesgo.
Como parte de la estrategia el personal entrenado ha sido agrupado en los
denominados sectores de vigilancia con el propsito de potenciar el conocimiento y la
canalizacin de la experiencia necesaria para optimizar la actividad fiscalizadora.
Los sectores de vigilancia han sido estructurados en funcin a la principal actividad
econmica de la empresa.
El concepto desarrollado en el Modelo de Fiscalizacin Aduanera es de aplicacin en
muchos sectores y actividades, pues se fundamenta en el empleo de tcnicas
estadsticas y Tecnologa de Informacin para la mejora de los procesos del negocio. El
concepto expuesto se muestra grficamente de la siguiente manera:
Finalmente, es importante destacar que la Aduana del Per es una de las pocas
Aduanas en el mundo que ha optado por un Modelo Fiscalizador basado
fundamentalmente en la aplicacin de tcnicas estadsticas y el uso intensivo de
63

tecnologa de informacin, lo cual permitir una seleccin ms inteligente de los


operadores a fiscalizar eliminando toda discrecionalidad.

La inversin de 40 millones de dlares se requiere para instalar en las principales


carreteras del pas y en los puestos de fronteras, los scaners no intrusivos y los
sistemas de rayos X capaces de detectar artculos de contrabando, insumos qumicos
para la elaboracin de pasta bsica de cocana y hasta armas en los vehculos de
transportes.

El presidente de la Comisin de Lucha contra el Contrabando y la Piratera de la


Sociedad Nacional de Industrias (SNI), Ral Saldas, seala que la cantidad es nfima
frente a los 420 millones de dlares anuales que deja de percibir el fisco a
consecuencia del contrabando.

"En slo 45 segundos los sistemas de deteccin de ltima generacin lograran revisar
los vehculos, en lugar de una hora y el esfuerzo de 10 agentes que se utiliza para
revisar un camin, como se estila ahora" sostiene Saldas. Asimismo, plantea que las
Fuerzas Armadas se involucren en la lucha contra el contrabando, sobre todo en las
fronteras. Advirti que en camiones no slo se transportara contrabando de alimentos,
artefactos electrnicos y otros productos sino tambin insumos para el narcotrfico,
droga y hasta armas.

"Es una puerta abierta donde est en juego la seguridad nacional. Se sabe que existe
una alianza entre narcotrfico y los contrabandistas y esos lazos son cada vez ms
fuertes, advierte el empresario, preocupado por el incremento del contrabando en la
zona sur del pas.
64

E) DESARROLLO DE LAS ZONAS DE FRONTERA


Es cierto que combatir el contrabando es una tarea titnica. No slo por las bandas
muy bien organizadas, que incluso recurren a prcticas violentas y criminales, sino
porque esta actividad ilegal cuenta con el respaldo de la poblacin. En Puno, por
ejemplo, la Cmara de Comercio y Produccin de esta ciudad altiplnica asegura que
cerca del 70% de los habitantes est vinculado de alguna manera al contrabando.
Ante tal situacin, el gremio provincial plante desde hace ms de un ao que se
trabaje un programa de reduccin de esta lacra sin apelar slo a la represin. Tales
propuestas fueron recogidas por el gobierno nacional para relanzar la Comisin
Multisectorial de Lucha Contra los Delitos Aduaneros.
Luego de publicar una lrica declaratoria de inters nacional a la lucha contra el
contrabando, el Ejecutivo en la figura del ministro de la Produccin, Alfonso Velsquez,
quien preside el equipo encargado de esta tarea, indic que uno de los principales
componentes de la estrategia a seguir es la promocin de empleo alternativo en
aquellas zonas con alta incidencia de esta actividad ilcita.
Para ello, a fines de mayo se debe concluir con la formulacin del Plan Nacional de
Empleo Alternativo al Contrabando. En esta labor el sector privado se dar la mano con
el Estado.
Es necesario precisar que segn el gobierno nacional, se calcula que son 50,000
puestos de trabajo directos y 50,000 puestos indirectos que se perdieron por
consecuencia del contrabando

II EL CONTRABANDO

2.1. El Contrabando

65

El contrabando segn afirma Gonzles Salcedo 14 proviene de la voz alemanabann,


que significa territorio o libertad de gozarlo.
El Diccionario Enciclopdico El Ateneo15, sostiene que la palabra contrabando proviene
del italiano contrabando y significa: Comercio o produccin de gneros prohibidos
por las leyes a los productores y mercaderes particulares. En Derecho, delito que
consiste en la entrada o salida de un pas de cosas o efectos que, debiendo pagar
impuestos aduaneros, los han evadido.
En Derecho, delito que consiste en la entrada o salida de un pas de cosas o efectos
que, debiendo pagar impuestos aduaneros, los han evadido. Sin embargo, el
significado corriente o vulgar, as como el significado tcnico- jurdico del trmino
contrabando lo encontramos pasmado en los conceptos que brinda Ezaine
Chvez16,para quien existen un concepto verbalista y una nocin jurdica.
2.2. Concepto
Despus de estudiar distintas nociones y concepciones, podemos definir al delito de
contrabando como la elusin del control aduanero, ingresando mercancas del
extranjero o extrayendo del territorio nacional, de acuerdo a la cuanta valorativa de las
mercancas sealadas en la norma sustantiva, a sus modalidades y circunstancias
agravantes, y a las clases de pena en ella fijadas.
LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS - LEY N 28008
2. 3. Tipos de contrabando
La ley de Delitos Aduaneros diferencia dos tipos de contrabando:-

14 GONZLES SALCEDO, citado por Anabaln Ramrez, Carlos


15 Diccionario Enciclopdico El Ateneo, Tomo II. Segunda Edicin
16 EZAINE CHVEZ, Amado. Pgs. 54 - 55

66

Delito penal de contrabando


La infraccin administrativa de contrabando
Delito penal de contrabando:
Cuando el valor de las mercancas supera las 4 UIT, la sancin es pena privativa de la
libertad no menor de 8 ni menor de 10 aos.
La infraccin administrativa de contrabando:

Si el valor de las mercancas es inferior a las 4 UIT. En este caso la sancin es el


comiso de las mercancas, multa equivalente a los derechos de importacin dejados a
pagar, cierre temporal de locales e internamiento temporal de vehculos utilizados en el
transporte.
2.4. Sujetos del delito de contrabando
Sujeto activo:- Propietarios (art. 1)- Poseedores de mercancas (art.1)- Transportista
(art. 3)- Financista (art. 8)- Funcionario o servidor pblico (art.9) Sujeto pasivo: el
estado como persona jurdica, el fisco, aduanas.

2.5. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES DEL DELITO DECONTRABANDO

En la ley derogada, slo se legislaban las circunstancias agravantes de dos delitos


como son contrabando y defraudacin de rentas de aduana. Se excluaa la receptacin
aduanera sin justificacin alguna. Sin embargo, ante este vaco legal, la actual ley
contempla las circunstancias agravantes referentes a los tres delitos, y por ende la
inclusin a la receptacin aduanera, plasmando un propsito de igualdad y equidad
en el tratamiento delos delitos aduaneros.
2. 6. FACTORES y CAUSAS QUE ESTIMULAN DELCONTRABANDO

67

1. Desempleo y falta de inversiones productivas en las zonas fronterizas, lo que


lleva a que en muchos casos el contrabando se convierta en principal medio de
subsistencia de buena parte de esa poblacin.
2. Incentivos econmicos, en tanto existan impuestos que gravan la importacin de
productos de alta demanda, existir el incentivo econmico para intentar evadirlos.
3. As se tiene que los principales productos de contrabando son mercancas afectas a
una alta tributacin, caso cigarrillos y licores.
4. Distorsin de precios internos en los pases fronterizos, por subsidiosu otras
causas, que producen precios mucho ms bajos para productos talescomo alimentos o
combustible lo que motiva su traslado ilegal al Per.
5. Extensa frontera y zonas inhspitas e inaccesibles para patrullaje.
6. corrupcion de funcionarios que han encontrado en el negocio del contrabando
su bien estar econmico.
PROBLEMAS:
1. Fronteras extensas
2. Informalidad
3. Contrabando
4. Piratera

CONSECUENCIAS
1. Competencia desleal
2. Evasin tributaria

68

3. Perjuicio a la caja fiscal


4. Crimen organizado
FRONTERAS EXTENSAS

Modalidades de ingreso

a. En compartimentos acondicionados de autos, cisternas, camiones y


buses.
b. Escondido entre cargamento legal en vehculos de transporte y de
pasajeros.
c. En convoyes o culebras.
d. Pampeo: personas que cargan los recipientes y cruzan la frontera.
e. Contrabando hormiga: personas que transportan pequeas cantidades
varias veces a travs de centros poblados.
f. Casi todas estas modalidades son efectuadas por bandas delincuenciales
organizadas que protegen su mercanca con armas de fuego; adems
gozan en muchas ocasiones de proteccin por parte de la colectividad
2.7. CONTRABANDO POR ZONAS, RUTAS Y MODALIDADES
69

2.7.1. EL CONTRABANDO POR PUNO


Debemos tener claro que la mayor parte del contrabando por Punoproviene de la
Zona Franca de Iquique. De all es trasladada a Bolivia para suposterior ingreso al
Per. Antes de empezar a abordar el tema, debemos inicialmente tocar eltema de las
importaciones definitivas registradas y su posterior flujo comercialhacia el resto del
pas. Ello, nos ser de utilidad a fin de analizar laproblemtica del contrabando.
modalidades
Mercanca camuflada como equipaje en la bodega del bus.- Mercanca no
manifestada en la bodega del bus.- Mercanca no manifestada en la bodega del bus.Mercanca camuflada entre carga nacional.- Uso de declaraciones simplificadas.Transportar con un mismo documento ms de una vez una mismamercanca
(carrusel).- Mercanca que excede a lo manifestado en las declaraciones.- Mercanca
transportada como encomienda.
2.7.2. EL CONTRABANDO POR LA ZONA NORTE
La no presencia de una zona franca con caractersticas similares a laZOFRI obliga a
pensar que el contrabando por la zona norte del pas seadiferente al que se da a travs
de Tacna y Puno.
Eludiendo los puestos de control Pampeo, transportando mercancas por lugares no
habilitados.- Mercancas camufladas en los compartimentos de los vehculos.Contrabando hormiga- Uso de declaraciones simplificadas: transportando con un
mismo documento ms de una vez una misma mercanca (carrusel) y mercancas que
exceden a lo manifestado en las declaraciones.

Grafico 2 Incautaciones por zonas de ingreso Per


70

ILICITO TRIBUTARIO DEL CONTRABANDO


LUCHA CONTRA EL CONTRABANDO

La accin se enmarca dentro del Plan Estratgico propuesto por la Comisin de Lucha
contra el Contrabando y Defraudacin de Rentas y Aduanas, que preside el Ministro de
la Produccin e integran los viceministros del Interior, Justicia y los representantes del
Ministerio Pblico, INDECOPI y SUNAT.
Acciones desde la SUNAT
i. Acciones de investigacin e inteligencia
ii. Operaciones conjuntas en zonas estratgicas
iii. Fortalecimiento de los puestos de control (infraestructura y logstica)

71

iv. Requerimiento de implementacin de fiscalas y juzgados especializados a


nivel nacional
v. Alianzas estratgicas con el sector privado (capacitacin, intercambio de
informacin)
vi. Acciones control interno

72

NIVELES DE ISTIMACION DEL CONTRABANDO


En el 2013 el contrabando en el Per se estim en US$ 557 millones por su parte las
importaciones sensibles a esta actividad ilcita ascendieron.
A US$10 789 millones con este resultado se tiene que el indicador nivel de
contrabando como porcentaje de las importaciones sensibles fue 5.2% para el ao
2013. Al respecto es oportuno sealar que la estimacin del nivel de contrabando es de
periodicidad anual, por lo que el dato corresponde para el ao 2014 estara disponibles
en agosto del 2015.
2. 8. TRIBUTACION ADUANERA
2.8.1. LOS TRIBUTOS
Es la contraprestacin pecuniaria que se realiza en favor del estado por la facultas
de imperio que se le concede mediante nuestros representantes que fueron elegidos
por votacin, para el financiamiento del estado en el presupuesto cuyo incumplimiento
genera sancin.
2.8.2. Estos tributos son:

Impuestos; cuya contraprestacin se realiza en forma general


Tasas; la contraprestacin es directa
Contribuciones; no realiza

Hecho imponible:

73

Como primer medida y antes de anlisis del hecho-imponible, creemos importante


poner de manifiesto que, a nuestro entender, la norma tributara presenta una
estructura igual a la de cualquier otra norma jurdica.

La configuracin del hecho imponible se da mediante un hecho econmico que ocurre en


la realidad encaja en un hecho hipottico que describe un hecho susceptible de ocurrir
llamada ley esta disyuncin encuadrada da origen al hecho imponible la cual si se
manifiesta con sus 5 aspectos nacer la obligacin tributaria.

(S.D.F.U.M. Sin un previo anlisis del hecho imponible, esto es, sin descomponerlo en la
pluralidad de elementos que lo forman, no puede darse una explicacin cientfica
satisfactoria de temas tan vastos y heterogneos como son los sujetos de la obligacin, la
existencia de sta en el tiempo y en el espacio, el importe de la deuda impositiva y la
estructura del sistema tributario de Un pas 17

De forma particular, centraremos nuestra atencin en la dilucidacin del grado de


incidencia que podra llegar a tener el componente ilcito en la realizacin de un acto
que encuadra en el presupuesto de hecho establecido por el legislador como base
para la obligacin tributaria.18.
2.3 MARCOS CONCEPTUALES O GLOSARIO
Conceptos que sern utilizados en el desarrollo del presente trabajo:

17SEMINARIO DE DERECHO FINACIERO DE LA Universal. W DE MADRID (S.D.F.U.M.), Notas


de derecho financiero, T. 1, vol. 2, Universidad de Madrid, Madrid, 1967, p. 393.

18 Vid.: ALBIANA GARCA QUINTANA,

C., Sistema tributario espaol y comparado,


Tecnos, Madrid, 1986, pp. 65-66; ATALIBA, G., Hiptesis de incidencia tributaria, trad.
de Roque Garda Mulln, Montevideo, 1977, passim; BERLIRl, A., Principios de Derecho
Tributario, vol. Il, trad. de Gonzlez.

74

Aduana
Unidad administrativa encargada de la aplicacin de la legislacin relativa a la
importacin y exportacin de mercadera.
Administracin de Aduana
Entidad oficial que en virtud de la ley y en ejercicio de sus funciones tiene la facultad
para exigir

o controlar

el

cumplimiento

de

las

normas

aduaneras

y de

la

recaudacin de los derechos e impuestos; tambin tiene la responsabilidad en la


aplicacin de otras leyes y reglamentos relativos a la importacin, exportacin,
circulacin o depsitode mercancas.
Agentes econmicos
Importadores, exportadores, beneficiarios de regmenes, operaciones y destinos
aduaneros, entidades financieras, operadores de comercio y dems personas que
intervienen en las operaciones de Comercio Exterior.
Barrera Comercial.
Son aquellos obstculos impuestos a nivel nacional que limitan el libre intercambio
de mercancas, a fin de proteger la economa, entre ellas tenemos las tarifas, cuotas,
depsitos por importacin, etc.
Control Aduanero:
Conjunto de medidas tomadas con vistas a asegurar la observancia de las leyes y
reglamentos que la Aduana est encargada de aplicar. Estas medidaspueden tener un
carcter general y aplicarse, por ejemplo, a todas las mercancas que entran al
territorio nacional, o presentar un carcter particular, en razn especialmente de:
a) Una localizacin geogrfica (zona de vigilancia aduanera, etc.);
b) La naturaleza de las mercancas (mercancas posibles de derechos elevados, etc.); y
c) El rgimen aduanero aplicado a las mercancas (trnsito aduanero, etc.).
75

Competitividad:
Es la capacidad de crear un entorno que favorezca el crecimiento sostenido de la
productividad y que se refleje en niveles de vida ms elevados de la poblacin. Esto
incorpora factores macro, y microeconmicos en un marco de integracin en la
economa global.
Documentos para El Despacho Aduanero.
Son aquellos documentos comerciales que representan formalmente la existencia y el
dominio de la mercadera a que se refieren y que son en definitiva, el objeto ltimo de
la transaccin respectiva.
Los requisitos en los diferentes pases de destino no suelen ser iguales en
materia de documentacin exigida y a veces son variables, inclusive, en el mismo pas,
atendiendo al tipo de mercadera. Los documentos exigidos con mayor frecuencia son:
facturas comerciales, certificados de origen, certificado de valor, certificado de sanidad
o veterinario, lista de bultos, conocimiento de embarque, gua area o carta de porte,
pliza o certificado de seguro.
Entorno Aduanero
Medio ambiente en el cual se desarrollan sus actividades y se interacta con los
diversos agentes econmicos.
Facilitacin del Comercio Exterior.La Supresin progresiva de obstculos al movimientotransfronterizo de mercancas,
acompaado de acciones, iniciativas y polticas que permiten reducir los costos de
colocar la oferta exportable en los mercados globales y/o reducir el costo de ingreso de
mercancas a nuestro mercado.
Flujo de comercio exterior
Movimiento en cantidad y valor de Importaciones y Exportaciones de un pas con
respecto al resto del mundo
76

Gestin Aduanera:
Conjunto

de procesos que se ejecutan para realizar operaciones comerciales

(importacin y exportacin) donde interactan importadores, exportadores, agentes


de

aduanas,

consignatarios, para lograr un despacho ms rpido y gil dela

mercanca que fluye por la Aduana, evitando tiempos de espera innecesarios, para
alcanzar intercambio de documentos e informacin eficaz y un mayor control de la
mercanca.
Infraestructura. Comprende el conjunto de activos fsicos que contribuyen a la
realizacin de la actividad aduanera en forma eficaz y eficiente. Por ejemplo
equipos, vehculos, edificaciones, tecnologa, comunicaciones, etc.

CAPITULO III
METODOLOGIA

3.1. Tipo y diseo de investigacin


El tipo de investigacin del presente trabajo ser de carcter explicativo y
descriptivo, ya que se va a determinar y analizar la incidencia de las medidas en la
lucha contra el contrabando en el Per y la implementacin de medidas aduaneras.
77

La presente es una investigacin no experimental y de diseo longitudinal, ya que la


obtencin de los datos se realizara a travs del anlisis de los de las medidas
aduaneras y el marco normativo, como tambin el contrabando en el Per.
3. 2. Unidad de Anlisis
Los sujetos de estudio son las empresas que realizan actividades de comercio
exterior.
3.3. Poblacin de Estudio
La poblacin objeto de estudio las empresas que realizan actividades de comercio
exterior.
3.4.

Tamao de Muestra
Para los efectos de la recoleccin de informacin se tomara una muestra de las
empresas que realizan actividades de comercio exterior.
Seleccin de Muestra
Para la seleccin de la muestra se ha utilizado el sistema del muestreo aleatorio
simple, utilizando la siguiente frmula:
Donde:

n=

z^2*p*q
E^2

n = tamao de la muestra
78

Z= margen de confiabilidad (para este caso: 95% de confiabilidad, Z=1.96)


= error de muestreo (que est dispuesto aceptar el investigador).
N=tamao de la poblacin (n=165 mil empresas mypes en lima metropolitana)
P= probabilidad de xito
Q= probabilidad de fracaso
Z=1.96
N=165000
=5%- 0.05
P=50%
Q=50%
1.96^2*0.50*0
n=

.50
0.05^2

n= 150
Esto significa que se necesita una muestra de 150 empresas para realizar la
investigacin.

3.5.

Tcnicas de Recoleccin de Datos


Las fuentes para la recoleccin de los datos son las publicaciones de informacin de la
SUNAT acerca del sistema de pagos adelantados del igv como el marco normativo de
la tributacin en el peru, as como las memorias anuales en los cuales se hace
recuento de informacin para analizar el desarrollo que tuvo cada empresa en un
ejercicio

econmico.

Tambin

se

filtrarn

79

informaciones

publicadas

en

la

Superintendencia de Mercado de Valores, la Bolsa de Valores de Lima, Banco Central


de Reserva entre otras de importancia.
La base de datos del presente trabajo de investigacin estar constituida por cuadros
estadsticos, informes, memorias y toda informacin que se obtenga de las
mencionadas instituciones, las cuales se tabularan haciendo uso del programa Excel y
SPSS Versin 21.

CONCLUCIONES

La implementacin de medidas aduaneras disminuy el contrabando en el


Per mediante la implementacin de medidas aduaneras de controles
ordinarios y extraordinarios dentro y fuera del pas, que son acciones de
prevencin y represin en la lucha contra el contrabando.

80

o Los controles de riesgo aduaneros ayudan en la disminucin del


ilcito tributaria en el Per mediante la implementacin de sistemas
informticos de ltima tecnologa.
o la fiscalizacin aduanera ayudo

en la disminucin de la evasin

tributaria en el Per, mediante los controles antes, durante y


despus que la mercadera es levantada y puesta en los almacenes
del propietario.
o la legislacin aduanera ayuda en el control de las zonas primarias,
segundarias y francas

del

Per, mediante las leyes que son

parmetros de conducta de actividades


RECOMENDACIONES:

se recomienda

a las autoridades de la superintendencia nacional de

aduanas mejorar las medidas aduaneras de control ordinario y control


extraordinario en la prevencin y represin porque disminuyen

el

contrabando en el Per, por ende regulan la economa nacional.


o Se

recomienda

la

implementacin

de

sistemas

informticos

inteligentes de ltima tecnologa porque ayudan en la disminucin


del ilcito tributaria en el Per

esto nos permite seguir una

mercadera desde que ingresa al territorio nacional hasta su destino


final.
o Se recomienda realizar fiscalizaciones con mayor frecuencia porque
disminucin de la evasin tributaria en el Per, mediante los
controles antes, durante y despus que la mercadera es levantada y
puesta en los almacenes del propietario.
o Se recomienda revisar la legislacin de zonas de tributacin especial
porque no estn cumpliendo con su objetivo de buscar de desarrollo
sino han encontrado en este beneficio la
81

ruta del contrabando

comprometiendo a toda la poblacin, el estado debera trabajar


conjuntamente con la poblacin en proyectos de desarrollo social de
estas zonal, dirigir mayor resguardo a nuestras fronteras.

Critica:
LAS MEDIDAS ADUANERAS SI BIEN ES CIERTO SON MEDIDAS QUE AYUDAN A
DISMINUIR EL CONTRABANDO PORQUE NO PUEDEN SER ACABADAS YA QUE EL
CONTRABANDO ES UN PROBLEMA SOCIAL LO QUE SE BUSCA ES DISMINUIRLA,
DE SER POSIBLE SE REALIZARA EN UN LARGO TIEMPO YA QUE EN EL FUTURO
SERIA BUENSIMO HACER DE AMRICA UNA UNIN AMERICANA AL IGUAL DEL
CIRCULO DE LA UNIN EUROPEA CON SUS 24 PASES ALIADOS CON UNA SOLO
DIRECTIVA (NORMAS) PARA TODOS TRIBUTARIAMENTE SERA BUENO YA QUE
EL QUIEN PAGA LOS IMPUESTOS SON LOS QUE ADQUIEREN EL BIEN O
SERVICIO.
EL CONTRABANDO COMO PROBLEMA SOCIAL NO ES UNA ILUSIN QUE TODO
LOS PERUANOS NO NOS DEMOS CUENTA QUE LA CORRUPCIN TIENE
ROSTROS TIENEN TARIFAS, FILAS

DE CAMIONES CON CONTRABANDO

ENTRAN POR PUNO LAS AUTORIDADES Y LA POBLACIN LA TOMAN COMO SI


ESO FUERA UNA ACTIVIDAD QUE NO TIENE MAYOR SENTIDO, PERO NO SABEN
QUE ATENTA CONTRA LA ECONOMA DEL PAS, LA SALUD, LA MANO DE OBRA EL
DESARROLLO SOCIAL, MENOS INGRESO A LA CAJA FISCAL POR TANTO UNA
DISTRIBUCIN DESIGUAL DE LA RIQUEZA. UNA DE LAS POCIONES TAMBIN
SERA HACER DE MARICA LATINA

UNA UNIN LATINA COMO LA UNIN

EUROPEA PARA ACABAR CON EL CONTRABANDO.

BIBLIOGRAFIA
7. Real Academia Espaola y la ley 28008, RECEPTACION
delincuentes o cosas que son materia de delito.
82

Ocultar o encubrir

8. Giovanni Guisado. gerente de Operaciones de la Intendencia de Prevencin del


Contrabando y Control fronterizo de la Sunat.
9. Lic. Leonel Castillo Garca ANLISIS HISTRICO - JURDICA DEL DELITO DE
CONTRABANDO Y SUS MEDIDAS EN EL SIGLO XXI EN LA REPBLICA
BOLIVARIANA DE VENEZUELA, venezuela 2006
10. Clark, Ximena, Dollar David and Micco, Alejandro (2002), "Maritime transport costs
and port efficiency". Documento de trabajo sobre investigaciones relativas a polticas
de desarrollo N WPS 2781, Banco Mundial .
11. Tania Espinosa(2013) tesis LA RESERVA DE LEY Y SU APLICACIN PARA EL
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL DE LA ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE
TACNA para obtener el titulo de abogada Universidad Privada Antenor Orrego de
Trujillo.
12. Glosario de Trminos Aduaneros de la Organizacin Mundial de Aduanas
13. JOS S. HERRERA MEZA Editorial:Palestra Editores S.A.C.pg 465 Defensora del
Contribuyente y Usuario Aduanero
14. Reaos Azpilcueta, R. (2010). Tributacin Aduanera. Lima: Palestra editores
15. Rgimen que se estudiar en forma especfica ms adelante al ser tema principal en
la investigacin.
16. GONZLES SALCEDO, citado por Anabaln Ramrez, Carlos
17. Diccionario Enciclopdico El Ateneo, Tomo II. Segunda Edicin
18. EZAINE CHVEZ, Amado. Pgs. 54 55
19. SEMINARIO DE DERECHO FINACIERO DE LA Universal. W DE MADRID (S.D.F.U.M.),
20.

Notas de derecho financiero, T. 1, vol. 2, Universidad de Madrid, Madrid, 1967, p. 393.


Vid.: ALBIANA GARCA QUINTANA, C., Sistema tributario espaol y comparado,
Tecnos, Madrid, 1986, pp. 65-66; ATALIBA, G., Hiptesis de incidencia tributaria, trad.
de Roque Garda Mulln, Montevideo, 1977, passim; BERLIRl, A., Principios de
Derecho Tributario, vol. Il, trad. de Gonzlez.

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