1 Ano Cont Geral

CONTABILIDADE GERAL
1 ANO TCNICO ADMINISTRAO / CONTABILIDADE
Professora: Cleide Comparcida
CONTABILIDADE GERAL 1 ANO TCNICO - 2016
Sumrio
OBJETIVOS PEDAGGICOS ................................................................................... 4
CONTABILIDADE GERAL ........................................................................................ 5
HISTRIA DA CONTABILIDADE ........................................................................... 5
EVOLUO CONTBIL ......................................................................................... 7
DEFINIO DE CONTABILIDADE ...................................................................... 15
AS PRINCIPAIS FUNES DA CONTABILIDADE SO: .................................... 15
A contabilidade divide-se em duas grandes ramificaes: ............................................... 16
OS USURIOS DA CONTABILIDADE ................................................................. 17
OS FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE ........................................................ 18
EVENTOS DA CONTABILIDADE NO BRASIL ..................................................... 18
Exerccios de fixao:....................................................................................................... 20
PATRIMNIO .......................................................................................................... 21
BENS ................................................................................................................... 21
Bens Mveis ..................................................................................................................... 21
Bens Imveis .................................................................................................................... 21
Bens Tangveis ................................................................................................................. 21
Bens Intangveis ............................................................................................................... 21
DIREITOS ............................................................................................................ 22
OBRIGAES ..................................................................................................... 22
Aspectos qualitativos e quantitativos ............................................................................... 22
PATRIMNIO LQUIDO (PL) ............................................................................... 25
Equaes Patrimoniais .......................................................................................... 27
CAPITAL .............................................................................................................. 28
Capital Social.................................................................................................................... 28
Capital Prprio.................................................................................................................. 28
Capital Integralizado e Capital a Integralizar ................................................................... 29
Capital Autorizado............................................................................................................ 29
Capital de Giro ................................................................................................................. 30
. Diferena entre Capital e Patrimnio .............................................................. 31
FATOS CONTBEIS ............................................................................................ 31
Modificativos ou Quantitativos ........................................................................................ 32
Mistos ou Compostos ....................................................................................................... 32
Livro Dirio ...................................................................................................................... 51
Livro Razo ...................................................................................................................... 56
Livro Caixa ....................................................................................................................... 62

SPED FISCAL E CONTBIL .......................................................................... 67
Sped Fiscal........................................................................................................................ 69
OPERAES COM MERCADORIAS ..................................................................... 71
INVENTRIOS ..................................................................................................... 71
Peridico ........................................................................................................................... 71
Permanente ....................................................................................................................... 72
Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques .................................................................. 72
Alteraes do Valor das Compras .................................................................................... 73
Alteraes do Valor das Vendas....................................................................................... 74
RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS ......................................................... 75
APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO - ARE .......................................... 81
OBJETIVO DA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ......................... 81
Encerramento das contas de resultado .............................................................................. 82
Resumo da apurao do resultado do exerccio ............................................................... 82
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 84
OBJETIVOS PEDAGOGICOS
O Curso Tcnico em Contabilidade est concebido para que se possa ter uma viso abrangente
deste pilar basilar da Gesto que a Contabilidade. O atual desenvolvimento tecnolgico e o
alargamento dos mercados exigem que o tecido empresarial se adapte em tempo til a novas
realidades e neste contexto que surge a Contabilidade como instrumento eficiente de Gesto.
Os principais objetivos do curso so:

Identificar os principais fatos patrimoniais de uma empresa.
Analisar a estrutura e a movimentao das contas.
Compreender a necessidade dos Trabalhos de Fim de Exerccio.
Analisar as Demonstraes financeiras.
Distinguir a Contabilidade Geral da Contabilidade Analtica.
Identificar qual o papel da Contabilidade Analtica numa estrutura organizacional.
Efetuar o apuramento do Custo das Mercadorias Vendidas.
Abordar a importncia da Contabilidade Oramental.
Permitindo aos formandos desenvolver competncias tcnicas na rea.
CONTABILIDADE GERAL
HISTRIA DA CONTABILIDADE
A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est ligada s

primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse e de perpetuao e
interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps para alcanar
os fins propostos.
Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da agricultura e do pastoreio. A organizao

econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em separatividade, rompendo a vida
comunitria, surgindo divises e o senso de propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza
individual.
Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado como herana aos
filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris), denominou-se patrimnio. O termo
passou a ser utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes no tivessem sido herdados.
A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio. H indcios de que
as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do comrcio no era exclusiva destes,
sendo exercida nas principais cidades da Antiguidade.
A atividade de troca e venda dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento das variaes
de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios eram seguidas de
simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas de impostos, na Babilnia j se faziam
com escritas, embora rudimentares. Um escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo
governo de seu pas no ano 2000 a.C.
medida que o homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe saber,
quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informaes
no eram de fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo registros.
Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse
conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc.
Com o surgimento das primeiras administraes particulares aparecia a necessidade de controle, que
no poderia ser feito sem o devido registro, a fim de que se pudesse prestar conta da coisa
administrada.
importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as compras, vendas e
trocas eram vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore assinalados como prova de
dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito
antigo facilitou extraordinariamente o registro de informaes sobre negcios.
A medida em que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu controle se refina. As

escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam receitas de caixa classificadas
em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e diverses.
EVOLUO CONTBIL
CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai
at 1202 da Era Crist, quando apareceu o Liber Abaci , da autoria Leonardo Fibonaci, o Pisano.
BACO
A contabilidade emprica, praticada pelo homem antigo, j tinha como objeto o Patrimnio,
representado pelos rebanhos e outros bens nos seus aspectos quantitativos.
Os primeiros registros processaram-se de forma rudimentar, na memria do homem. Como este um

ser pensante, inteligente, logo encontrou formas mais eficientes de processar os seus registros,
utilizando gravaes e outros mtodos alternativos.
O inventrio exercia um importante papel, pois a contagem era o mtodo adotado para o controle dos
bens, que eram classificados segundo sua natureza: rebanhos, metais, escravos, etc. A palavra
"Conta" designa o agrupamento de itens da mesma espcie.
As primeiras escritas contbeis datam do trmino da Era da Pedra Polida, quando o homem
registrava os seus primeiros desenhos e gravaes.
Os primeiros controles eram estabelecidos pelos templos, o que perdurou por vrios sculos.
Os sumricos e babilnicos, assim como os assrios, faziam os seus registros em peas de argila,
retangulares ou ovais, ficando famosas as pequenas tbuas de Uruk, que mediam aproximadamente
2,5 a 4,5 centmetros, tendo faces ligeiramente convexas.
Os registros combinavam o figurativo com o numrico. Gravava-se a cara do animal cuja existncia
se queria controlar e o numero correspondente s cabeas existentes.
Na cidade de Ur, na Caldia, onde viveu Abrao, personagem bblico citado no livro Gnesis,
encontram-se, em escavaes, importantes documentos contbeis: tabela de escrita cuneiforme,
onde esto registradas contas referentes mo-de-obra e materiais, ou seja, Custos Diretos. Isto
significa que, h 5.000 anos antes de Cristo, o homem j considerava fundamental apurar os seus
custos.
Os egpcios legaram um riqussimo acervo aos historiadores da Contabilidade, e seus registros

remontam a 6.000 anos antes de Cristo.
A escrita no Egito era fiscalizada pelo Fisco Real, o que tornava os escriturrios zelosos e srios em
sua profisso. O inventrio revestia-se de tal importncia, que a contagem do boi, divindade adorada
pelos egpcios, marcava o inicio do calendrio adotado. Inscreviam-se bens mveis e imveis, e j se
estabeleciam, de forma primitiva, controles administrativos e financeiros.
As "Partidas de Dirio" assemelhavam-se ao processo moderno: o registro iniciava-se com a data e o

nome da conta, seguindo-se quantitativos unitrios e totais, transporte, se ocorresse, sempre em
ordem cronolgica de entradas e sadas.
Pode-se citar, entre outras contas: "Conta de Pagamento de Escravos", "Conta de Vendas Dirias",
"Conta Sinttica Mensal dos Tributos Diversos", etc.
Tudo indica que foram os egpcios os primeiros povos a utilizar o valor monetrio em seus registros.
Usavam como base, uma moeda, cunhada em ouro e prata, denominada "Shat". Era a adoo, de
maneira prtica, do Princpio do Denominador Comum Monetrio.
Os gregos, baseando-se em modelos egpcios, 2.000 anos antes de Cristo, j escrituravam Contas
de Custos e Receitas, procedendo, anualmente, a uma confrontao entre elas, para apurao do
saldo. Os gregos aperfeioaram o modelo egpcio, estendendo a escriturao contbil s vrias
atividades, como administrao pblica, privada e bancria.
NA BBLIA
H interessantes relatos bblicos sobre controles contbeis, um dos quais o prprio Jesus relatou em
Lucas captulo 16, versos 1 a 7: o administrador que fraudou seu senhor, alterando os registros de
valores a receber dos devedores.
No tempo de Jos, no Egito, houve tal acumulao de bens que perderam a conta do que se tinha!
(Gnesis 41.49).
Houve um homem muito rico, de nome J, cujo patrimnio foi detalhadamente inventariado no livro de
J, captulo 1, verso 3. Depois de perder tudo, ele recupera os bens, e um novo inventrio
apresentado em J, captulo 42, verso 12.
Os bens e as rendas de Salomo tambm foram inventariados em 1 Reis 4.22-26 e 10.14-17.
Em outra parbola de Jesus, h citao de um construtor, que faz contas para verificar se o que
dispunha era suficiente para construir uma torre (Lucas 14.28-30).
Ainda, se relata a histria de um devedor, que foi perdoado de sua dvida registrada (Mateus 18.2327).
Tais relatos comprovam que, nos tempos bblicos, o controle de ativos era prtica comum.
CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494,
quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei
Luca Pacioli, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde
teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os
ramos do conhecimento humano.
No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por governos locais e
pela igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit.
Estudavam-se, na poca, tcnicas matemticas, pesos e medidas, cmbio, etc., tornando o homem
mais evoludo em conhecimentos comerciais e financeiros.
Se os sumrios-babilnios plantaram a semente da Contabilidade e os egpcios a regaram, foram os

italianos que fizeram o cultivo e a colheita.
Foi um perodo importante na histria do mundo, especialmente na histria da Contabilidade,
denominado a "Era Tcnica" , devido s grandes invenes, como moinho de vento, aperfeioamento
da bssola, etc., que abriram novos horizontes aos navegadores, como Marco Plo e outros.
A indstria artesanal proliferou com o surgimento de novas tcnicas no sistema de minerao e

metalurgia. O comrcio exterior incrementou-se por intermdio dos venezianos, surgindo, como
consequncia das necessidades da poca, o livro caixa, que recebia registros de recebimentos e
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pagamentos em dinheiro. J se utilizavam, de forma rudimentar, o dbito e o crdito, oriundos das

relaes entre direitos e obrigaes, e referindo-se, inicialmente, a pessoas.
O aperfeioamento e o crescimento da Contabilidade foram a consequncia natural das

necessidades geradas pelo advento do capitalismo, nos sculos XII e XIII. O processo de produo
na sociedade capitalista gerou a acumulao de capital, alterando-se as relaes de trabalho. O
trabalho escravo cedeu lugar ao trabalho assalariado, tornando os registros mais complexos. No
sculo X, apareceram as primeiras corporaes na Itlia, transformando e fortalecendo a sociedade
burguesa.
No final do sculo XIII apareceu, pela primeira vez a conta "Capital" , representando o valor dos
recursos injetados nas companhias pela famlia proprietria.
O mtodo das Partidas Dobradas teve sua origem na Itlia, embora no se possa precisar em que
regio. O seu aparecimento implicou a adoo de outros livros que tornassem mais analtica a
Contabilidade, surgindo, ento, o Livro da Contabilidade de Custos.
No incio do Sculo XIV, j se encontravam registros explicitados de custos comerciais e industriais,

nas suas diversas fases: custo de aquisio; custo de transporte e dos tributos; juros sobre o capital,
referente ao perodo transcorrido entre a aquisio, o transporte e o beneficiamento; mo-de-obra
direta agregada; armazenamento; tingimento, etc., o que representava uma apropriao bastante
analtica para poca. A escrita j se fazia no moldes de hoje, considerando, em separado, gastos com
matrias-primas, mo-de-obra direta a ser agregada e custos indiretos de fabricao. Os custos eram
contabilizados por fases separadamente, at que fossem transferidos ao exerccio industrial.
CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento
da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de
Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade.
Em 1492, descoberta a Amrica e, em 1500, o Brasil, o que representava um enorme potencial de

riquezas para alguns pases europeus.
Em 1517, ocorreu a reforma religiosa; os protestantes, perseguidos na Europa, emigram para as

Amricas, onde se radicaram e iniciaram nova vida.
A Contabilidade tornou-se uma necessidade para se estabelecer o controle das inmeras riquezas
que o Novo Mundo representava.
A introduo da tcnica contbil nos negcios privados foi uma contribuio de comerciantes italianos
do sc. XIII. Os emprstimos a empresas comerciais e os investimentos em dinheiro determinaram o
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desenvolvimento de escritas especiais que refletissem os interesses dos credores e investidores e, ao

mesmo tempo, fossem teis aos comerciantes, em suas relaes com os consumidores e os
empregados.
O aparecimento da obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na
Toscana, no sculo XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade.
FREI LUCA PACIOLI escreveu "Tratactus de Computis et Scripturis" (Contabilidade por Partidas
Dobradas), publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e do crdito corresponde
teoria dos nmeros positivos e negativos.
Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista entre outras profisses. Deixou muitas obras, destacandose a "Summa de Aritmtica, Geometria, Proportioni et Proporcionalit", impressa em Veneza, na qual
est inserido o seu tratado sobre Contabilidade e Escriturao.
Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das Partidas Dobradas. O
mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o Sculo XIV.
O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom comerciante. A seguir conceituava inventrio
e como faz-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, dirio e razo, e sobre a autenticao
deles; sobre registros de operaes: aquisies, permutas, sociedades, etc.; sobre contas em geral:
como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que na poca, eram "Pro" e
"Dano"; sobre correes de erros; sobre arquivamento de contas e documentos, etc.
Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia adaptada:
"Per " , mediante o qual se reconhece o devedor;
"A " , pelo qual se reconhece o credor.
Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica que se usa at hoje.
A obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no sculo
XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. A obra de Pacioli no s sistematizou a
Contabilidade, como tambm abriu precedente que para novas obras pudessem ser escritas sobre o
assunto. compreensvel que a formalizao da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, afinal, neste
perodo instaurou-se a mercantilizao sendo as cidades italianas os principais interpostos do
comrcio mundial.
Foi a Itlia o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer. O
governo passou a somente reconhecer como contadores pessoas devidamente qualificadas para o
exerccio da profisso. A importncia da matria aumentou com a intensificao do comrcio
internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas
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falncias e a consequente necessidade de se proceder determinao das perdas e lucros entre

credores e devedores.
CONTABILIDADE DO MUNDO CIENTFICO - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias

de hoje.
FBIO BESTA
1845 1922
Besta nasceu em Teglio de Valtellina, na Lombardia, em 17 de janeiro de 1845. Sua
famlia era considerada nobre, mas suas condies econmicas eram precrias.
Seguidor de Francesco Villa superou o mestre em seus ensinamentos. Demonstrou
o elemento fundamental da conta, o valor, e chegou, muito perto de definir
patrimnio como objeto da Contabilidade. Foi, tambm, o chefe da terceira Escola
Veneziana.
Em 1891, Fbio Besta inicia a era do controle. Besta foi o primeiro e o maior
contador moderno. Ele desenvolve a teoria materialstica das contas. Juntamente
com Pacioli, considerado o maior vulto da Contabilidade.
O Perodo Cientfico apresenta, nos seus primrdios, dois grandes autores consagrados: Francesco
Villa, escritor milans, contabilista pblico, que, com sua obra "La Contabilit Applicatta alle
administrazioni Private e Plubbliche", inicia a nova fase; e Fbio Bsta, escritor veneziano.
Os estudos envolvendo a Contabilidade fizeram surgir trs escolas do pensamento contbil: a
primeira, chefiada por Francisco Villa, foi a Escola Lombarda; a segunda, a Escola Toscana, chefiada
por Giusepe Cerboni; e a terceira, a Escola Veneziana, por Fbio Bsta.
Embora o sculo XVII tivesse sido o bero da era cientfica e Pascal j tivesse inventado a
calculadora, a cincia da Contabilidade ainda se confundia com a cincia da Administrao, e o
patrimnio se definia como um direito, segundo postulados jurdicos.
Nessa poca, na Itlia, a Contabilidade j chegara universidade. A Contabilidade comeou a ser

lecionada com a aula de comrcio da corte, em 1809.
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A obra de Francesco Villa foi escrita para participar de um concurso sobre Contabilidade, promovido
pelo governo da ustria, que reconquistara a Lombarda, terra natal do autor. Alm do prmio, Villa
teve o cargo de Professor Universitrio.
Francisco Villa extrapolou os conceitos tradicionais de Contabilidade, segundo os quais escriturao

e guarda livros poderiam ser feitas por qualquer pessoa inteligente. Para ele, a Contabilidade
implicava conhecer a natureza, os detalhes, as normas, as leis e as prticas que regem a matria
administradas, ou seja, o patrimnio. Era o pensamento patrimonialista.
Foi o inicio da fase cientfica da Contabilidade.
Fbio Bsta, seguidor de Francesco Villa, superou o mestre em seus ensinamentos. Demonstrou o
elemento fundamental da conta, o valor, e chegou, muito perto de definir patrimnio como objeto da
Contabilidade.
Foi Vicenzo Mazi, seguidor de Fbio Bsta, quem pela primeira vez, em 1923, definiu patrimnio
como objeto da Contabilidade. O enquadramento da Contabilidade como elemento fundamental da
equao aziendalista, teve, sobretudo, o mrito incontestvel de chamar ateno para o fato de que a
Contabilidade muito mais do que mero registro; um instrumento bsico de gesto.
Entretanto a escola Europia teve peso excessivo da teoria, sem demonstraes prticas, sem
pesquisas fundamentais: a explorao terica das contas e o uso exagerado das partidas dobradas,
inviabilizando, em alguns casos, a flexibilidade necessria, principalmente, na Contabilidade
Gerencial, preocupando-se demais em demonstrar que a Contabilidade era uma cincia ao invs de
dar vazo pesquisa sria de campo e de grupo.
A partir de 1920, aproximadamente, inicia-se a fase de predominncia norte-americana dentro da

Contabilidade.
ESCOLA NORTE-AMERICANA enquanto declinavam as escolas europeias, floresciam as escolas
norte-americanas com suas teorias e prticas contbeis, favorecidas no apenas pelo apoio de uma
ampla estrutura econmica e poltica, mas tambm pela pesquisa e trabalho srio dos rgos
associativos. O surgimento do American Institut of Certield Public Accountants foi de extrema
importncia no desenvolvimento da Contabilidade e dos princpios contbeis; vrias associaes
empreenderam muitos esforos e grandes somas em pesquisas nos Estados Unidos. Havia uma total
integrao entre acadmicos e os j profissionais da Contabilidade, o que no ocorreu com as
escolas europeias, onde as universidades foram decrescendo em nvel, em importncia.
A criao de grandes empresas, como as multinacionais ou transnacionais, por exemplo, que

requerem grandes capitais, de muitos acionistas, foi a causa primeira do estabelecimento das teorias
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e prticas contbeis, que permitissem correta interpretao das informaes, por qualquer acionista
ou outro interessado, em qualquer parte do mundo.
Nos incios do sculo atual, com o surgimento das gigantescas corporaes, aliado ao formidvel
desenvolvimento do mercado de capitais e ao extraordinrio ritmo de desenvolvimento que os
Estados Unidos da Amrica experimentou e ainda experimenta, constitui um campo frtil para o
avano das teorias e prticas contbeis. No por acaso que atualmente o mundo possui inmeras
obras contbeis de origem norte-americanas que tem reflexos diretos nos pases de economia.
NO BRASILl, a vinda da Famlia Real Portuguesa incrementou a atividade colonial, exigindo devido
ao aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um melhor aparato fiscal. Para
tanto, constituiu-se o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente com o Banco do
Brasil (1808). As Tesourarias de Fazenda nas provncias eram compostas de um inspetor, um
contador e um procurador fiscal, responsveis por toda a arrecadao, distribuio e administrao
financeira e fiscal.
Hoje, as funes do contabilista no se restringem ao mbito meramente fiscal, tornando-se, num
mercado de economia complexa, vital para empresas informaes mais precisas possveis para
tomada de decises e para atrair investidores. O profissional vem ganhando destaque no mercado
em Auditoria, Controladoria e Atuarial.
So reas de analise contbil e operacional da empresa, e, para aturios, um profissional raro, h a

especializao em estimativas e anlises; o mercado para este cresce em virtude de planos de
previdncia privada.
DEFINIO DE CONTABILIDADE
Contabilidade a cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manter um controle permanente do
patrimnio da empresa.
PATRIMNIO um conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma pessoa jurdica,

avaliado economicamente.
O patrimnio o OBJETO da Contabilidade.
O OBJETIVO da Contabilidade o estudo e o controle do patrimnio e suas variaes visando ao

fornecimento de informaes que sejam uteis para a tomada de decises econmicas.
AS PRINCIPAIS FUNES DA CONTABILIDADE SO:
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Registrar todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio;
Organizar um sistema de controle adequado a empresa;
Demonstrar com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de
demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa;
Analisar os demonstrativos com a finalidade apurao dos resultados obtidos pela empresa;
e
Acompanhar a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a
serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais
problemas.
AS PRINCIPAIS TCNICAS CONTBEIS UTILIZADAS PELA CONTABILIDADE

SO:
Escriturao consiste no registro, em livros prprios (Dirio, Razo, Caixa e Contas

Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos administrativos
relevantes que ocorrem no dia a dia das empresas;
Demonstraes Contbeis so os relatrios tcnicos que apresentam dados extrados dos

registros contbeis da empresa. As demonstraes mais conhecidas so o Balano
Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE;
Auditoria a verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes contbeis,

atravs do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos documentos que deram
origem a eles;
Anlise de Balanos compreende o exame e a interpretao dos dados contidos nas
demonstraes contbeis, a fim de transformar esses dados em informaes uteis aos
diversos usurios da contabilidade;
Consolidao de Balanos corresponde a unificao das
demonstraes contbeis da
empresa controladora e de suas controladas, visando a apresentar a situao econmica e

financeira de todo o grupo, como se fosse uma nica empresa.
A contabilidade divide -se em duas grandes ramificaes:
Pblica ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito
pblico e representao grfica de seu patrimnio, visando trs sistemas distintos:
oramentrio, financeiro e patrimonial, para alcanar os seus objetivos ramificando-se
conforme sua rea de abrangncia em federal, municipal e autarquias.
Privada ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito
privado, tanto as fsicas quanto as jurdicas, alm da representao grfica de seu patrimnio,
dividindo-se em civil e comercial.
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Contabilidade Civil exercida pelas pessoas que no tem como objetivo final o lucro,
mas sim o instinto de sobrevivncia ou bem-estar social. Divide-se em: Domstica
exercida pelas pessoas fsicas em geral, individualmente ou em grupo. Contabilidade
Social usada pelas pessoas que tem como objetivo final o bem-estar social da
comunidade, tais como: clubes, associaes de caridade, sindicatos, igrejas, etc.
Contabilidade Comercial: exercida pelas pessoas que exploram atividades que

objetivam o lucro. Divide-se em: Contabilidade Mercantil usada por pessoas com
objetivo social de compra e venda direta de mercadorias. Exemplo: Supermercados,
sapataria e aougues. Contabilidade Industrial exercida por pessoas que tem como
objetivo social a produo de bens de capitais ou de consumo, atravs do beneficiamento
ou da transformao de matrias-primas, do plantio, da criao ou extrao de riquezas.
Exemplo: indstria de mveis, pecuria e agricultura. Contabilidade de Servios
usada pelas pessoas que tem como objetivo social a prestao de servios. Exemplo:
Estabelecimento de ensino, telecomunicaes e clnicas mdicas.
OS USURIOS DA CONTABILIDADE
So as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela situao da empresa e

buscam nos instrumentos contbeis as suas respostas. Podem ser divididos em: internos e externos.
Os usurios internos so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que
tem facilidade de acesso s informaes contbeis como: gerentes, administradores, funcionrios e
diretoria.
Os usurios externos so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s
informaes contbeis, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais
como: bancos, concorrentes, governo, fornecedores e clientes.
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OS FUNDAMENTOS DA CONTABILIDADE
POSTULADOS: A Contabilidade repousa, basicamente, em dois postulados proposio ou

observao de certa realidade no sujeita verificao e numa lei maior de Contabilidade que
definem o ambiente econmico, social e poltico no qual esta deve atuar so eles:
Entidade Contbil: Em primeiro lugar, h a necessidade da existncia da entidade contbil,
ou seja, uma pessoa para quem mantida a Contabilidade. No havendo entidade, no h,
evidentemente, a contabilidade aplicada. Cabe aqui ressaltar que a Contabilidade mantida
para a entidade como pessoa distinta dos scios, ou seja, no se deve misturar as
movimentaes da entidade com as dos proprietrios. Pessoas fsicas e jurdicas no devem
ser confundidas, ou scios no devem ser confundidos com empresas.
Continuidade da Empresa: A Continuidade da empresa baseada no pressuposto de que a
empresa algo em andamento, em continuidade, que funcionar por prazo indeterminado.
PRINCPIOS: originam-se da necessidade do estabelecimento de um conjunto de conceitos,

princpios e procedimentos que no somente so utilizados como elementos disciplinadores do
comportamento do profissional no exerccio da Contabilidade, mas que permitem aos demais
usurios fixar padres de comparabilidade e credibilidade na elaborao das demonstraes. Os
princpios bsicos, essenciais ao exerccio da Contabilidade so:
Princpio do Custo como Base de Valor;
Princpio da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa;
Princpio do Denominador Comum Monetrio;
Princpio da Competncia.
CONVENES CONTBEIS: so mais objetivas e tem a funo de indicar a conduta adequada que
deve ser observada no exerccio profissional da Contabilidade. So elas:
Conveno da Objetividade;
Conveno da Materialidade;
Conveno da Consistncia;
Conveno do Conservadorismo.
EVENTOS DA CONTABILIDADE NO BRASIL
Alguns eventos que marcaram o desenvolvimento da Contabilidade no Brasil.
18
1.850 - Publicao do Cdigo Comercial Brasileiro, na qual instituiu a obrigatoriedade da

escriturao contbil e elaborao anual da demonstrao de resultado e do balano geral.
1.902 - A primeira escola de contabilidade no Brasil, sob a forma de escola de comrcio, foi a
Fundao Escola de Comrcio Alvares Penteado, que surgiu em 1902 como Escola Prtica
de Comrcio. Trs anos mais tarde, o decreto federal n 1.339/ 2005 reconheceu ...
1926 - No dia 25 de abril, comemora-se o Dia da Contabilidade. Nesse dia, em 1926, o
Senador Joo Lyra Tavares, patrono da contabilidade no Brasil, defendeu a regulamentao
da profisso contbil no Congresso Nacional. A regulamentao ocorreu atravs do Decreto
1.931 - 30 de julho, publicao do decreto n. 20.158 na qual organizou o ensino comercial e
regulamentou a profisso contbil.
1.940 - Publicao do decreto n. 2.627, a primeira Lei das Sociedades por Aes.
1.945 - A profisso contbil foi considerada como uma carreira universitria.
1.946 - Fundao da FEA-USP, instituio do curso de cincias contbeis e atuariais
1.971 - Publicao do livro Contabilidade Introdutria, equipe de professores da Criao do
Conselho Federal de Contabilidade e dos respectivos conselhos regionais.
1.971 - Publicao do livro Contabilidade Introdutria, equipe de professores da FEA-USP.
1.972 - Resoluo 220 Circulares 178 e 179 do Banco Central do Brasil. A circular 178
obrigou o registro dos auditores independentes no Banco Central e a circular 179 tratou dos
princpios e normas de contabilidade (no listou os princpios, apenas normatizou); e O
Conselho Federal de Contabilidade baixou a resoluo n. 321, que conceituou os Princpios
Fundamentais de Contabilidade Geralmente Aceitos (PCGA) e adotou as normas (quase que
na ntegra) e procedimentos de auditoria elaborados pelo IAIB, atual IBRACON.
1.976 - Publicao da Lei 6.404, a nova Lei das Sociedades Por Aes (em vigor); e Criao
da Comisso de Valores Mobilirios.
1.977 - Publicao do Decreto-lei n. 1.598 adequou o Regulamento do Imposto de Renda
(RIR) nova Lei das Sociedades por Aes e estendeu as normas e princpios contbeis da
Lei das Sociedades por Aes s demais empresas.
1.993 - Publicao da Resoluo CFC 750, que estabeleceu os novos princpios
fundamentais de contabilidade (em vigor).
1.995 Publicao da Lei n. 9.249, que eliminou a correo monetria das demonstraes
contbeis.
2007 - Quem escolher a rea agora tem uma vantagem: uma lei de 2007 fez com que as
normas da contabilidade no Brasil passassem a seguir padres internacionais, obrigando
cursos e profissionais a se atualizarem. "Com a mudana, as empresas brasileiras so
obrigadas a adequar-se a normas internacionais de contabilidade, e a substituio da lei
6404/76 para 11638/2007.
2.008 Mais uma alterao pela Medida Provisria 449/2008.
2.009 M.P convertida em lei pela 11.941.
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2010 - O Brasil deu um passo importante ao aderir s regras do International Financial Report
Standard IFRS. O IFRS o padro internacional de contabilidade que o Brasil passa a
adotar a partir de 2010, que compreende um contedo vasto de normas contbeis.
Exerccios de fixao:
1- O objeto da Contabilidade :
a) O Balano Patrimonial
b) A escriturao
c) O Patrimnio
d) Registrar os fatos administrativos
2- Qual a definio de contabilidade?
3- Quais so os usurios da contabilidade?
4- Quais so as tcnicas contbeis
5- Quais so os postulados contbeis
20
PATRIMONIO
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculado a uma pessoa, ou a uma entidade,
avaliado em moeda.
Os bens e direitos constituem a parte positiva do Patrimnio, chamada Ativo.

As obrigaes representam a parte negativa do Patrimnio, chamada Passivo.
BENS
So bens tudo o que possui valor econmico e que pode ser convertido em dinheiro, sendo utilizado
na realizao do objetivo principal de seu proprietrio. So as coisas teis, capazes de satisfazer as
necessidades das pessoas e das empresas. Os bens classificam-se em: Bens Mveis, Bens Imveis,
Bens Tangveis e Bens Intangveis.
Bens Mveis
So mveis os bens passveis de remoo sem dano, seja por fora prpria ou por fora alheia. Ou
seja, objetos concretos, palpveis, fsicos, que no so fixos ao solo. Ex.: dinheiro, veculos, mveis,
utenslios, mquinas, estoques, animais (que possuem movimentos prprios, semoventes), etc.
Bens Imveis
So imveis os bens que no podem ser retirados de seu lugar natural (solo e subsolo) sem
destruio ou dano, ou seja, aqueles que, para serem deslocados, tero de ser total, ou parcialmente
destrudos (pois so fixos ao solo). Ex.: rvores, edifcios, terrenos, construes, etc.
Bens Tangveis
Tambm chamados de bens corpreos e bens materiais, so tangveis os bens que constituem uma
forma fsica, bens concretos, que podem ser tocados. Ex.: veculos, terrenos, dinheiro, mveis e
utenslios, estoques, etc.
Bens Intangveis
Tambm chamados de bens incorpreos e bens imateriais, so intangveis os bens que no
constituem uma realidade fsica e que no podem ser tocados. Ex.: nome comercial (marca), patente
de inveno, ponto comercial, o domnio de internet, etc.
21
DIREITOS
So os recursos que a empresa tem a receber e que geraro benefcios presentes ou futuros. o
poder de exigir alguma coisa. Pode ser, por exemplo, o valor que uma empresa receber decorrente
de uma venda a prazo. O comprador j levou a mercadoria, porm ainda no pagou ento a empresa
tem o direito de receber o valor correspondente.
Exemplos de direitos: duplicatas a receber, salrios a receber, aluguis a receber, contas a receber,
ttulos a receber, etc.
OBRIGAES
So dvidas, valores a serem pagos a terceiros (empresa ou pessoa fsica).
Quando se compra um bem a prazo, ele integra-se ao patrimnio a partir do momento que o
fornecedor o entrega. Como foi uma venda a prazo, a empresa passa a ter uma obrigao com o
fornecedor, representada por uma conta a pagar equivalente ao preo do bem. Assim como aumenta
de um lado o Ativo (bem) da empresa, de outro lado aumenta o Passivo (obrigao) da empresa.
Exemplos de Obrigaes: salrios a pagar, aluguis a pagar, contas a pagar, Fornecedores ou
Duplicatas a pagar (referente a compra de mercadorias a prazo), impostos a pagar (ou impostos a
recolher), etc.
Aspectos qualitativos e quantitativos
Aspectos qualitativos
Consiste em especificar, seguindo a natureza de cada um. Veja:
22
Permite ter uma noo mais precisa do tamanho do Patrimnio, porm essas informaes ainda no
so suficientes para saber o tamanho do Patrimnio da empresa. Da surge a necessidade do
seguinte aspecto: o quantitativo.
Aspectos quantitativos
Consiste em dar aos Bens, Direitos e Obrigaes seus respectivos valores, levando-nos a conhecer
o valor do Patrimnio da empresa. Veja:
Os aspectos qualitativos e os aspectos quantitativos so usados para avaliar o tamanho do

Patrimnio da empresa.
Todas as vezes que forem extradas demonstraes baseadas nos registros contbeis da empresa,
nelas devero estar ressaltados os aspectos qualitativos e quantitativos elementos especificados
com seus respectivos valores em moeda.
Representamos o Patrimnio em um grfico simplificado, em forma de T:
23
O T , tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos.
No lado direito, colocamos as Obrigaes:
Ento fica:
Elementos positivos: Bens e Direitos

Elementos negativos: Obrigaes
Os elementos positivos so denominados componentes Ativos, e o seu conjunto forma o Ativo.
Os elementos negativos so denominados componentes Passivos, e o seu conjunto forma o Passivo.
Veja, ento, como fica o grfico:
24
PATRIMNIO LQUIDO (PL)
A Situao Patrimonial Lquida tambm faz parte do PASSIVO (obrigaes), mas contm uma
natureza especial, onde tambm fazem parte das obrigaes os direitos dos acionistas, scios ou
titular da empresa individual em relao ao patrimnio da pessoa jurdica.
Representa aquilo que, de fato, a pessoa tem. Isto , sua riqueza efetiva, o que lhe sobra depois de
pagar todas as suas dvidas.
O Patrimnio Lquido a diferena entre os valores do ativo (+) e do passivo (-) de uma entidade em
determinado momento, ou seja, se a empresa tem um Ativo (bens + direitos) de R$100.000,00 e um
Passivo (obrigaes) de R$40.000,00, o Patrimnio Lquido dessa entidade ser de R$60.000,00.
Ativo
R$100.000,00
Total
Ativo R$100.000,00
Passivo
R$40.000,00
Patrimnio Lquido
R$60.000,00
Total
Passivo R$100.000,00
Sendo
assim:
A = P + PL
O PL tambm figura no lado do Passivo em virtude de o capital, reservas, etc., pertencerem aos
proprietrios da empresa (scios, acionistas) e no deixa de ser uma obrigao da empresa pessoa
jurdica para com os proprietrios pessoa fsica.
Exerccios de fixao:
1- No patrimnio da empresa, qual dos exemplos abaixo considerado um direito?
a) Caixa
b) Estoque
c) Contas a receber
d) Salrios a pagar
e) Mquinas e equipamentos
2- Entende-se por bens:

a) Tudo que se pode comprar com dinheiro
b) Todo produto que a indstria de transformao produz e que pode ser avaliado
economicamente
c) Qualquer mvel ou imvel
d) Qualquer coisa que possa satisfazer as necessidades humanas e possa ser avaliado
economicamente.
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3- Entende-se por obrigao?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
4- Qual o conceito de patrimnio lquido?

_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
5- Classifique os elementos em:

a) Bem
b) Direito
c) Obrigao
d) Ativo
e) Passivo
ELEMENTOS
Computador
Mesa
Duplicatas a receber
Impostos a recolher
Alugueis a receber
Dinheiro em caixa
Fornecedores
Clientes
Veculos
Salrios a pagar
Mercadorias
Carns a pagar
Terreno
Promissrias a pagar
Estoque de material de expediente
26
Equaes Patrimniais
Situao Lquida Patrimonial a diferena entre o Ativo e o Passivo.
SL = A - P
O estado patrimonial de uma empresa pode apresentar-se de diferentes maneiras na equao

patrimonial:
a) Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido Indica uma situao de normalidade da empresa, pois
o conjunto de bens e direitos supera as obrigaes (h PL positivo). uma situao favorvel,
positiva ou superavitria.
b) Ativo = Patrimnio Lquido (sendo Passivo = 0) No existe obrigaes para com terceiros, o
que geralmente ocorre na abertura da empresa, sendo o passivo igual a zero.
c) Ativo = Passivo (sendo PL = 0) Neste caso, no existe capital prprio, o que significa que o
ativo da empresa foi totalmente financiado com recursos de terceiros. um estado de alerta, pois a
empresa est com dificuldades financeiras. uma situao nula ou compensada.
d) Ativo + Patrimnio Lquido = Passivo Nesta situao, a empresa se encontra em estado de
insolvncia, uma parcela das obrigaes ficar sem ser paga, mesmo que a empresa venda todo o
seu ativo. Ou seja, o ativo no suficiente para liquidar todas as dvidas. Para eliminar o dficit, devese aumentar o PL com o acrscimo de capital por parte dos seus proprietrios. Esta uma situao
denominada Passivo a Descoberto. uma situao desfavorvel, negativa ou deficitria.
Em resumo, os bens, direitos e obrigaes podem ser chamados de componentes patrimoniais,

sendo o patrimnio representado da seguinte forma:
PATRIMNIO
Ativo
Passivo
Obrigaes
Bens
e
Patrimnio
Direitos
Lquido
27
CAPITAL
O Patrimnio pode ser conceituado como um conjunto de capitais,
cuja origem dos capitais est representada pelo Passivo e a aplicao
dos capitais pelo Ativo.
O capital o conjunto de recursos postos disposio da empresa,

seja por terceiros ou por proprietrios (passivo ou patrimnio lquido).
Ou seja, a soma das riquezas ou recursos acumulados que se
destinam produo de novas riquezas.
A expresso Capital tem vrios significados distintos, os quais

veremos a seguir.
Capital Social
o investimento inicial feito pelos proprietrios da empresa e corresponde ao patrimnio lquido
inicial. Ele s alterado quando os proprietrios realizam investimentos adicionais (aumentos de
capital) ou desinvestimentos (diminuies de capital). Tambm pode receber a denominao Capital
Nominal ou Capital Integralizado
Capital Prprio
Constitui a riqueza lquida disposio dos proprietrios. a soma do capital social, suas variaes,
os lucros e as reservas. Ou seja, aquele que se originou da prpria atividade econmica da
entidade, como lucros, reservas de capital e reservas de lucros. Equivale ao Patrimnio Lquido
(ou Situao Lquida).
Capital de Terceiros
Corresponde
ao passivo
real ou passivo
exigvel (obrigaes)
da
empresa e representa os investimentos feitos com recursos de terceiros.

Por exemplo: compra de um imvel financiado pelo banco em 12 vezes
(Financiamentos a pagar) ou compra de mercadorias (estoque) com
pagamento a prazo (Fornecedores).
Capital Total Disposio da Entidade

Corresponde soma do passivo + patrimnio lquido da empresa e representa o total dos recursos
utilizados no financiamento das atividades (Passivo Total). igual a soma de todas as origens que
esto a disposio da entidade e que esto aplicadas no Ativo (em decorrncia do mtodo das
partidas dobradas).
28
Passivo total = Ativo total = Patrimnio bruto = Total das origens = Total das Aplicaes = Capital
Total a Disposio da Entidade
Capital Integralizado e Capital a Integralizar

Os recursos destinados pelos proprietrios formao do Capital Social nem sempre esto
disponveis para serem transferidos do patrimnio dos scios para o patrimnio da entidade
(empresa) no ato de constituio da mesma. Ou seja, nem sempre o capital encontra-se totalmente
integralizado (ou realizado). O Capital Social s integralizado (realizado) quando os recursos
correspondentes so transferidos do patrimnio dos scios para o patrimnio da entidade.
Quando um scio se compromete formalmente (mediante contrato social) a entregar certa

importncia para compor o Capital Social da entidade qual pertence, em data futura, embora
subscrita, aquela parcela do capital, correspondente aos recursos no entregues, encontra-se a
integralizar (ou a realizar).
Subscrio o ato jurdico formal pelo qual o scio, acionista ou titular da empresa individual assume
a obrigao de transferir bens ou direitos para o patrimnio da entidade qual est vinculado.
Sendo assim, o capital subscrito pode ou no estar integralizado. Se, ato contnuo subscrio, a
titularidade dos bens e direitos transferida para o patrimnio da entidade, ento o capital estar
subscrito e integralizado. Caso contrrio, embora o capital esteja subscrito, ainda se encontrar a
integralizar.
Capital Autorizado
O capital prprio de Sociedades Annimas de Capital Aberto (que negociam suas aes em bolsa ou
balco), a partir da Lei n6.404/1976, (Lei das S.A.) foi institudo como Capital Autorizado.
Antes desta Lei, toda mudana na Constituio do Capital Social s poderia ser feita atravs de uma
alterao de estatuto, contrato ou registro da empresa na Junta Comercial ou Cartrio de Registro
Civil das Pessoas Jurdicas, mas, com a nova Lei, nas Sociedades Annimas a Assembleia Geral dos
acionistas pode delegar ao Conselho de Administrao (rgo executivo das S.A.) a faculdade de
elevar o Capital Social at um determinado limite autorizado.
Exemplo: A empresa tem um Capital Social de R$500.000,00, um Capital Integralizado de
R$300.000,00 e um Capital Autorizado de R$800.000,00.
29
Capital de Giro
Existem dois tipos de investimentos que a empresa recebe quando inicia suas atividades. Um
conhecido como investimento fixo, que serve para a aquisio de mquinas, mveis, prdios,
veculos, enfim, para investir em itens do ativo imobilizado. O outro conhecido como Capital de Giro.
Capital de giro uma parte do investimento que compe uma reserva
de recursos que sero utilizados para suprir as necessidades
financeiras da empresa ao longo do tempo. Esses recursos ficam nos
estoques, nas contas a receber, no caixa, no banco, etc. o conjunto
de valores necessrios para a empresa fazer seus negcios
acontecerem (girar). Existe a expresso "Capital em Giro", que seriam
os bens efetivamente em uso.
O estoque de uma empresa formado e mantido em funo das

necessidades do mercado consumidor, portanto, ele est sempre
sofrendo mudanas de investimentos, seja em tipos de itens ou em
quantidades. Quanto maior a necessidade de investimento nos
estoques, mais recursos financeiros a empresa dever ter.
Nas vendas, quanto mais prazo voc oferece ao cliente ou quanto

maior for a parcela de vendas a prazo no seu faturamento, mais
recursos financeiros a empresa dever ter.
nos Bancos e no Caixa que fica uma parte dos recursos financeiros disponveis da empresa, ou
seja, aquela que a empresa pode utilizar a qualquer tempo para honrar os seus compromissos
diversos.
Dependendo do saldo inicial, das entradas e das sadas, pode ocorrer uma falta ou uma sobra desses
recursos em um momento especfico, dia ou semana. Para isto no ocorrer, as decises de compra e
venda devem ser tomadas com critrios estabelecidos. Sempre que uma deciso for tomada,
necessrio que seja feita uma anlise sobre a disposio dos recursos financeiros da empresa para
isso. Se for tomada uma deciso de compra em excesso ou de dar mais tempo para os clientes nas
vendas a prazo, a empresa dever ter uma quantidade maior de dinheiro (recursos financeiros). Se
esse recurso no existe, a entidade vai precisar utilizar recursos emprestados de bancos, de
30
fornecedores ou de outras fontes, o que gerar uma necessidade de pagamentos de juros,

diminuindo a margem de lucro do negcio.
Portanto, administrar o capital de giro da empresa significa avaliar o momento atual, as faltas e as
sobras de recursos financeiros e os reflexos gerados por decises tomadas em relao a compras,
vendas e administrao do caixa.
Em resumo, Capital de giro (capital circulante ou capital de trabalho) indica a parte do patrimnio que
sofre constante movimentao nas empresas, tais como as disponibilidades e os valores realizveis,
diferenciando-se entre estes os crditos, os estoques e os investimentos. So excludos, portanto, os
capitais permanentes (ativo fixo ou imobilizado, investimentos permanentes) e o ativo pendente, que
compreende valores contingentes como, por exemplo, despesas do exerccio seguinte
.
Diferena entre Capital e Patrimnio

Tanto Capital quanto Patrimnio podem, em termos mais amplos, serem considerados sinnimos.
Porm necessrio distingui-los, tendo em vista que a expresso capital pode assumir nos termos
contbeis todos os significados descritos acima, enquanto o Patrimnio ser sempre o conjunto de
bens, direitos e obrigaes vinculados a uma pessoa.
IMPORTANTE:
No confunda dinheiro com capital. Na Contabilidade, os dois termos

so coisas distintas. O capital formado por dinheiro ou qualquer
outro bem (mvel ou imvel) e at por crditos. Se o capital
pertencer aos scios ou aos proprietrios, ser chamado de capital
prprio, porm, se pertencer a pessoas ou empresas alheias
entidade, ser chamado de capital de terceiros. O capital, seja
prprio ou alheio, sempre estar investido (aplicado) no Ativo da
entidade, podendo estar materializado em dinheiro, estando na conta
Caixa ou conta Bancos pertencente entidade.
FATOS CONTBEIS
Fatos contbeis (ou fatos administrativos) so ocorrncias que tm por efeito a alterao da
composio do Patrimnio, seja em seu aspecto qualitativo ou em seu aspecto quantitativo.
So todos os eventos que ocorrem na empresa, passveis de se determinar um valor monetrio. O

registro de um fato contbil pode ou no alterar o valor do Patrimnio Lquido da empresa.
31
Classificam-se em trs grupos: Fatos contbeis permutativos (qualitativos ou compensativos), Fatos

contbeis modificativos (ou quantitativos) e Fatos contbeis mistos (ou compostos).
Dbito Crdito
Permutativos, Qualitativos ou Compensativos

So fatos que acarretam uma troca (permuta) entre elementos do ativo, do
passivo, ou de ambos, porm sem provocar alterao no Patrimnio Lquido,
alterando apenas a composio qualitativa dos elementos pertencentes ao
Patrimnio. Ex.: compra de uma mquina vista - ocorre a permuta de um
bem (dinheiro) por outro bem (mquina), ambos elementos do ativo.
PL
PL
Modificativos ou Quantitativos
So fatos que alteram a composio do Patrimnio e modificam para mais (modificativos
aumentativos) ou para menos (modificativos diminutivos) a situao lquida da empresa.
Modificativos aumentativos: envolvem uma conta patrimonial e uma
conta de receita, aumentando o Patrimnio Lquido (PL). Ex.: Receita
de vendas, receita de aluguel, etc.
Modificativos diminutivos: envolvem uma conta patrimonial e uma
conta de despesa, diminuindo o Patrimnio Lquido (PL). Ex.:
pagamento de despesas em geral, etc.
Dbito
Crdito
PL/R
PL/R
Dbito
Crdito
PL/D
PL/D
Mistos ou Compostos
So os que envolvem simultaneamente um fato permutativo (qualitativo) e um fato modificativo
(quantitativo), alterando o Patrimnio Lquido (PL), ou seja, a troca de elemento patrimonial com lucro
ou prejuzo.
Mistos aumentativos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e
Dbito
Crdito
P/PL/R
A/P
A/R
Mistos diminutivos: envolvem duas ou mais contas patrimoniais e
Dbito
Crdito
uma ou mais contas de despesa (venda com prejuzo, diminui PL).
PL
PL/P
Ex.: recebimento de duplicatas com desconto, pagamentos de
A/P/D
uma ou mais contas de receita (venda com lucro, aumenta PL). Ex.:
recebimento de duplicatas com juros, pagamento de duplicatas com
desconto, reforma de dvida com desconto, vendas com lucro,
pagamentos de obrigaes com desconto, etc.
duplicatas com juros, reforma de dvida com juros, etc.
32
Os fatos contbeis alteram o Patrimnio sob seus dois aspectos bsicos: o qualitativo e
o quantitativo. Ao analisar os fatos permutativos, observa-se que estes provocam variaes
estritamente qualitativas, isto , modifica-se apenas a natureza dos elementos patrimoniais
envolvidos. J os fatos modificativos e os fatos mistos geram mudanas reais na expresso
monetria da situao lquida, ou seja, provocam variaes de natureza quantitativa.
OBS.: No confunda fato com ato administrativo. O ato administrativo, ao contrrio do fato
administrativo, no produz de imediato qualquer alterao no Patrimnio e no deve ser registrado na
contabilidade. Se contabilizado, chamado de operao extrapatrimonial (conta de compensao).
Encarregar um empregado a desempenhar determinada tarefa constitui um ATO ADMINISTRATIVO.

Agora, pagar a ele o seu salrio define um FATO ADMINISTRATIVO, pois estar alterando o
Patrimnio da entidade.
Exerccios de fixao:
1- Coloque V se verdadeira e F se falsa:
(
) a Situao Lquida Patrimonial igual soma do Ativo com o Passivo.
) a Situao Lquida Patrimonial ser sempre negativa.
) a Situao Lquida Patrimonial igual ao do Ativo diminudo das obrigaes.
2- Complete:
a)
Quando o total dos bens e direitos for menor que o total das obrigaes, a SL ser
_______________.
b)
Quando o Ativo for igual ao __________________, a SL ser nula.
c)
Quando o total das obrigaes for menor que o Ativo, a SL ser __________________.
d)
SL Positiva o mesmo que SL _______________________.
3- Complete:
a)
SL Positiva
b)
SL Negativa
c)
SL Nula
) SL Superavitria
) Passivo a Descoberto.
) Situao Deficitria.
4- Quando os dbitos de uma empresa excedem o seu patrimnio bruto, dizemos que a
situao lquida :
a) superavitria
b) ativa
33
c) nula
d) favorvel
e) deficitria
5- No corresponde ao conceito de Passivo exigvel:

a) capital de terceiros
b) capital alheio
c) dbitos da empresa
d) recursos correntes
e) obrigaes
6- No o mesmo que Capital prprio:

a) bens + direitos obrigaes
b) capital aplicado - capital de terceiros
c) patrimnio bruto - capital alheio
d) recursos no correntes - passivo no circulante
e) capital total disposio da empresa - capital aplicado
7- A diferena entre o capital total disposio da empresa e os recursos no correntes

corresponde:
a) ao passivo exigvel
b) ao capital de terceiros
c) s exigibilidades a longo prazo
d) ao passivo circulante
e) aos dbitos da empresa
8- Ao levantar o seu Patrimnio, uma empresa apurou os seguintes valores:
Bens $23.000
Direitos $31.000
Obrigaes $42.000
1) O Ativo da empresa totaliza:

a) $23.000
b) $31.000
34
c) $42.000
d) $54.000
e) $12.000
2) O total do Passivo da empresa :

a) $54.000
b) $12.000
c) $42.000
d) $30.000
e) $15.000
3) O Patrimnio Lquido da empresa importa em:

a) $12.000
b) $36.000
c) $30.000
d) $25.000
e) $41.000
4) O Passivo exigvel igual a:

a) $10.000
b) $36.000
c) $42.000
d) $23.000
e) $31.000
5) Na elaborao do Balano Patrimonial da empresa, o Passivo totaliza:

a) $10.000
b) $31.000
c) $42.000
d) $23.000
e) $54.000
9- Ocorrer aumento patrimonial de uma empresa, sempre que houver:

a) recebimento de direitos
b) reverso de reservas de lucros
c) aumento do capital social
d) aumento das reservas patrimoniais
e) converso de debntures em aes
35
Os seguintes itens representam elementos do patrimnio de uma entidade econmica:

a) Computador e perifricos do escritrio da empresa
b) Conjunto de escritrio com mesa e cadeira giratria.
c) Valor referente a uma duplicata a receber de terceiros.
d) Veculo, ano de fabricao 2010.
e) Emprstimos efetuados junto ao banco.
f)
Valor referente a uma duplicata emitida por um fornecedor.
g) Estoque de mercadorias para revenda.

h) Valor referente folha de pagamento de salrios da empresa que sero pagos no 5 dia
til do ms seguinte.
i)
Valor referente a um adiantamento feito pela empresa a um fornecedor.
j)
Valor referente ao ICMS que a empresa dever recolher no ms seguinte.
k) Mveis e utenslios da empresa.

l)
Emprstimos efetuados junto a um scio da empresa.
m) Valor referente ao FGTS, que dever ser depositado at o 10 dia til do ms seguinte.
n) Estoque
de
1)
Quais
dos
2)
Quais
dos
material
itens
itens
de
acima
acima
embalagens
representam
representam
da
empresa.
bens
da
empresa?
direitos
da
empresa?
3) Quais dos itens acima representam obrigaes da empresa?
36
CONTAS
Conta o nome tcnico que identifica cada componente do
patrimnio (Bens, Direitos e Obrigaes ou Patrimnio Lquido) e
cada elemento de resultado (Despesas e Receitas).
A funo da conta representar a variao patrimonial que um fato
promove no patrimnio da empresa. Todo fato mensurvel em
dinheiro representado por uma conta.
atravs das contas que a contabilidade consegue exercer o seu
papel. Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na
empresa (como compras, vendas, pagamentos e recebimentos) so
registrados pela contabilidade em contas prprias.
Assim, toda movimentao de dinheiro efetuada dentro da entidade registrada em uma
conta denominada Caixa, os objetos comercializados pela entidade so registrados em uma
conta denominada Mercadorias/Estoques, e assim por diante.
Exemplo: Suponha que voc v ao banco e efetue um depsito em seu prprio nome. Sendo
correntista do banco, voc ter uma conta aberta em seu nome, o que significa dizer que o
valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas
transaes com o banco, chamado Conta. Da mesma forma que o banco, as empresas
utilizam contas para registrar as transaes ocorridas.
TEORIA DAS CONTAS

Ao longo da histria da Contabilidade, a classificao das contas tem dividido os
doutrinadores entre vrias respostas, resultando em formas diferentes de classificao e
interpretao das contas. Isto fez com que aparecessem vrias escolas defensoras de seus
princpios para justificar os critrios adotados para classificao das contas. Entre as teorias
apresentadas pelas escolas, trs delas se tornaram as mais importantes: Teoria personalista,
Teoria materialista e Teoria patrimonialista.
Teoria Personalista
Para a escola personalista, as contas (elementos patrimoniais) podem ser representadas
por pessoas com as quais so mantidas relaes jurdicas, ou seja, que se relacionam com a
entidade em termos de dbito e crdito. Todos os dbitos efetuados nas contas dessas
pessoas representam suas responsabilidades, enquanto todos os crditos representam seus
direitos em relao ao titular do Patrimnio.
37
Por essa teoria, as contas so classificadas segundo a natureza da relao jurdica que essas
pessoas mantm com o titular do Patrimnio.
Na Teoria personalista, temos trs tipos de contas (pessoas):
a) Proprietrios: consiste nos responsveis pelas contas do patrimnio lquido e suas

variaes, como receitas e despesas. So, portanto, contas dos proprietrios: Capital social,
Receita de vendas, Custo da mercadoria vendida (CMV), ICMS sobre vendas, Devolues de
vendas, Receitas financeiras, Reserva legal, etc.
b) Agentes consignatrios: consiste nas pessoas (contas) a quem a entidade confia a guarda
os bens (Ativo), ou seja, que representam os bens. So, portanto, contas dos agentes
consignatrios: Caixa, Banco, Veculos, Mveis, Terrenos, etc.
c) Agentes correspondentes: consiste nas pessoas que representam as contas de direitos

(Ativo) ou obrigaes (Passivo). So terceiros, que se situam na posio de devedor ou
credor da entidade. So, portanto, contas dos agentes correspondentes as contas em que a
entidade mantm esse tipo de relao jurdica, como por exemplo, Clientes e Fornecedores.
Os clientes devem empresa o valor correspondente a suas compras a prazo e os
fornecedores so credores da empresa em relao s vendas a prazo que a esta foram
feitas. Da resulta que Clientes conta devedora e Fornecedores conta credora.
Teoria Materialista
A escola materialista se ops a teoria personalista, defendendo que as contas representam
entradas e sadas de valores e no simples relaes de dbito e crdito entre pessoas
(excludas as relaes com terceiros).
Esta uma viso mais econmica do que vem a ser a conta, a relao entre as contas e a
entidade uma relao material e no pessoal, de sorte que a conta s deve existir
enquanto houver tambm o elemento material por ela representado.
As contas dividem-se em:
a) Integrais (ou Elementares): so as representativas dos bens, dos direitos e das obrigaes
da entidade, ou seja, Ativo e Passivo Exigvel.
b) Diferenciais (ou Derivadas): so as representativas do Patrimnio Lquido, das receitas e

das despesas da entidade.
38
Teoria Patrimonialista
a teoria usualmente adotada no Brasil. Segundo ela, criada por Vincenzo Masi, o objeto
de estudo da cincia contbil o Patrimnio de uma entidade. A contabilidade tem como
finalidade controlar este patrimnio e apurar o resultado das empresas.
Estas contas se classificam da seguinte forma:
a) Contas Patrimoniais: so as contas representativas dos bens e dos direitos (Ativo), das
obrigaes (Passivo) e do Patrimnio Lquido (PL) da entidade.
b) Contas de Resultado: so as contas que representam as receitas e as despesas da

entidade.
Classificao das Contas
Em consequncia da Teoria Patrimonialista, atualmente mais usada e aceita como a mais

adequada entre os contadores, as contas so classificadas em dois grandes grupos: as
contas patrimoniais e as contas de resultado.
Contas Patrimoniais
So aquelas contas que representam o Ativo (indica a existncia de Bens e Direitos) e o
Passivo (indica a existncia de Obrigaes e Patrimnio Lquido da entidade, formado pelo
capital social, as reservas e os prejuzos acumulados). So essas contas que representam o
Patrimnio da empresa, atravs do Balano Patrimonial.
Contas de Resultado
So as Receitas e as Despesas do perodo, que devem ser encerradas no final do exerccio
para que se apure o resultado do exerccio. Este resultado, lucro ou prejuzo, ser
incorporado ao Patrimnio atravs da conta Prejuzos acumulados (quando o resultado for
negativo), ou Reserva de lucros (quando o resultado for positivo).
So acontecimentos que modificam a situao lquida da empresa e representam variaes

no Patrimnio da entidade. Estas contas no fazem parte do Balano Patrimonial, mas
permitem que o resultado do exerccio seja apurado.
Classificao das Contas quanto ao Funcionamento do Mecanismo Dbito e Crdito
Quanto a sua funcionalidade, as contas se dividem em:
39
Contas Unilaterais - so aquelas que sofrem variaes somente em um sentido (registro a

dbito ou registro a crdito). Ex: as contas de receitas sero via de regra creditadas e as de
despesas debitadas.
Contas Bilaterais - So aquelas que sofrem variaes nos dois sentidos, aceitando tanto
registro de dbito quanto de crdito. Ex: Caixa, Banco Conta Movimento, Duplicatas a
receber, etc. Elas podem apresentar tanto saldo devedor quanto saldo credor. Quando
apresenta saldo devedor, chamada de Conta bilateral ativa e quando apresenta saldo
credor, chamada de Conta bilateral passiva.
PLANO DE CONTAS
Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido,

que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de
servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis.
A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, j que os

usurios de informaes podem necessitar detalhamentos especficos, que um modelo de
Plano de Contas geral pode no compreender.
Objetivos do Plano de Contas
Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da
organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais:
a) atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal de

elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei 6.404/76, a
chamada "Lei das S/A);
c) adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos, principalmente s da

legislao do Imposto de Renda.
Elenco de contas e correspondente conjunto de normas
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas constitui na

verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do
funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contm comentrios e
40
indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que
deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de contabilizao).
Contas do Balano Patrimonial
A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com
observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.
O balano patrimonial uma das demonstraes contbeis que visa a evidenciar, de forma
sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escriturao
contbil.
Essa
demonstrao
deve
ser
estruturada
de
acordo
com
os
preceitos
da Lei
6.404/76 (chamada Lei das S/A) e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e
artigo 187), em sntese, se compe de:
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
INVESTIMENTOS
IMOBILIZADO
INTANGVEL
Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papel-moeda)
disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo
Disponibilidades.
Sugiro que o Plano de Contas contenha, no mnimo, 4 (quatro) nveis:

Nvel 1:
Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.

Nvel 2:
41
Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, No Circulante e

Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas
Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.
Nvel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:
Nvel 1 - Ativo
Nvel 2 - Ativo Circulante
Nvel 3 - Bancos Conta Movimento
Nvel 4 - Banco A
Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas em 4 nveis:
1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 Caixa
1.1.1.01 Caixa Geral
1.1.2 Bancos C/Movimento
1.1.2.01 Banco Alfa
1.1.3 Contas a Receber
1.1.3.01 Clientes
1.1.3.02 Outras Contas a Receber
1.1.3.09(-) Duplicatas Descontadas
1.1.4 Estoques
1.1.4.01 Mercadorias
1.1.4.02 Produtos Acabados
1.1.4.03 Insumos
1.1.4.04 Outros
1.2 NO CIRCULANTE
1.2.1 Contas a Receber
1.2.1.01 Clientes
1.2.1.02 Outras Contas
42
1.2.2 INVESTIMENTOS
1.2.2.01 Participaes Societrias
1.2.3 IMOBILIZADO
1.2.3.01 Terrenos
1.2.3.02 Construes e Benfeitorias
1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas
1.2.3.04 Veculos
1.2.3.05 Mveis
1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada
1.2.3.99 (-) Amortizao Acumulada
1.2.4 INTANGVEL
1.2.4.01 Marcas
1.2.4.02 Softwares
1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada
2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
2.1.1.01 Simples a Recolher
2.1.1.02 INSS
2.1.1.03 FGTS
2.1.2 Contas a Pagar
2.1.2.01 Fornecedores
2.1.2.02 Outras Contas
2.1.3 Emprstimos Bancrios
2.1.3.01 Banco A - Operao X
2.2 NO CIRCULANTE
2.2.1 Emprstimos Bancrios
2.2.1.01 Banco A - Operao X
2.3 PATRIMNIO LQUIDO

2.3.1 Capital Social
2.3.2.01 Capital Social Subscrito
2.3.2.02 Capital Social a Realizar
2.3.2. Reservas
2.3.2.01 Reservas de Capital
2.3.2.02 Reservas de Lucros
2.3.3 Prejuzos Acumulados
43
2.3.3.01 Prejuzos Acumulados de Exerccios Anteriores

2.3.3.02 Prejuzos do Exerccio Atual
3 CUSTOS E DESPESAS
3.1 Custos dos Produtos Vendidos

3.1.1 Custos dos Materiais
3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados
3.1.2 Custos da Mo-de-Obra
3.1.2.01 Salrios
3.1.2.02 Encargos Sociais
3.2 Custo das Mercadorias Vendidas

3.2.1 Custo das Mercadorias
3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas
3.3 Custo dos Servios Prestados

3.3.1 Custo dos Servios
3.3.1.01 Materiais Aplicados
3.3.1.02 Mo-de-Obra
3.4 Despesas Operacionais

3.4.1 Despesas Gerais
3. 4.1.01 Mo-de-Obra
3.4.1.03 Aluguis
3.5 Perdas de Capital

3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante
3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos
3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado
4 RECEITAS
4.1 Receita Lquida

4.1.1 Receita Bruta de Vendas
4.1.1.01 De Mercadorias
4.1.1.02 De Produtos
4.1.1.03 De Servios Prestados
4.1.2 Dedues da Receita Bruta
44
4.1.2.01 Devolues
4.1.2.02 Servios Cancelados
4.2 Outras Receitas Operacionais

4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes
4.2.1.01 Receitas de Alienao de Investimentos
4.2.1.02 Receitas de Alienao do Imobilizado
Exerccios de fixao:
1- Do ponto de vista contbil, o que conta?
2- Todas as contas utilizadas pela contabilidade, segundo a Teoria patrimonialista,

dividem-se em dois grupos. Quais so esses grupos?
3- No ativo encontramos contas que representam que espcie de elementos?
4- No passivo encontramos contas que representam que espcie de elementos?
5- Para que servem as contas de resultado?
6- O que exerccio social ou exerccio contbil?
7- O que voc entende por despesas? Cite trs exemplos.
8- O que voc entende por receitas? Cite 3 exemplos.
9- Escolha a alternativa correta:
45
I.
Qual das contas abaixo representa despesa?

a) Aluguis ativos
b) Alugueis passivos
II.
Qual das contas abaixo representa receitas?

a) Juros ativos
b) Juros passivos
III.
A conta desconto concedido de:

a) Despesa
b) Receita
IV.
A conta desconto obtido de:

a) Despesa
b) Receita
46
DEBITO E CREDITO
As palavras Dbito e Crdito, na linguagem contbil, tm
significados muito diferentes daqueles que tm na linguagem
cotidiana.
errado associar o dbito e o crdito da contabilidade, com

subtrao e adio do financeiro. O correto associ-los aos
termos Destino e Origem, respectivamente.
Debitar significa anotar na coluna do Dbito de uma conta, para

aumentar o seu valor (se a conta representa um Bem ou um
Direito), ou para diminuir seu valor (se a conta representa uma
obrigao).
Creditar significa registrar uma importncia na coluna de Crdito

de uma conta, para aumentar seu valor (se a conta representa
uma obrigao), ou para diminuir seu valor (se a conta representa
um Bem ou Direito).
H duas formas de os lanamentos dbito e crdito serem feitos:

D- Estoque
C- Bancos
ou
Estoque
a Bancos
No primeiro caso, "D" e "C" significam dbito e crdito, respectivamente. J no segundo caso,
o "a" sinaliza crdito, sem a necessidade de colocar a letra "D" antes da conta Estoque. Temse por mais usada a primeira opo.
Dbito a aplicao de recurso, enquanto Crdito a origem do recurso aplicado. Ou seja,

quando um contador faz um lanamento a dbito em uma conta, significa que o dinheiro, o
bem ou o servio destina-se quela conta. Agora, quando ele faz um lanamento a crdito em
uma conta, significa que o dinheiro, o bem ou o servio teve origem naquela conta.
Por exemplo: Uma empresa comprou um terreno do valor de $80.000,00. Para pagar vista,
foi usado o dinheiro disponvel no caixa da empresa. Lanamos o registro destas duas contas
47
da seguinte forma:
D- Imveis (O terreno teve destino na conta em questo, j que faz parte dos imveis da
empresa.)
C- Caixa (O lanamento teve origem na conta Caixa, j que foi pago vista com o dinheiro
da empresa.)
Se uma conta recebe algo ou assume o compromisso de entregar algo, debitada. Se uma
conta entrega algo ou adquire o direito de receber algo, creditada.
OBS.: Para corrigir um erro em um lanamento contbil, no se usa borracha ou corretivo.

Para corrigi-lo, faz-se o registro contrrio. Um dbito anula um crdito e vice-versa (operao
conhecida como estorno). Pode-se usar para corrigir os erros em geral (inverso das contas,
lanamentos em duplicidade, omisso de lanamentos, erro no valor, etc.) vrios tipos de
mtodos, como por exemplo, estorno do lanamento, lanamento retificativo, lanamento
complementar e ressalva por profissional qualificado.
48
MTODOS DE ESCRITURAO
A palavra mtodo vem do grego methodos (caminho) e se refere ao meio utilizado para
chegar a um fim. o caminho pelo qual se atinge um objetivo. Mtodo de Escriturao o
meio pelo qual procedemos ao registro de fatos contbeis.
Embora haja diversas maneiras diferentes de escriturar os fatos contbeis, todas elas
procedem de dois mtodos fundamentais: o mtodo das Partidas Simples e o mtodo
das Partidas Dobradas.
MTODO DAS PARTIDAS SIMPLES

Este mtodo encontra-se em desuso por ser incompleto e deficiente. Nele, registramos
apenas as operaes realizadas com pessoas, omitindo-se o registro de elementos do
patrimnio e do resultado. Todos os itens do patrimnio e do resultado como mercadorias,
veculos, imveis, despesas, receitas, etc., so controlados extracontabilmente. Nele, apenas
uma das operaes dbito (D) ou crdito (C) contabilizada.
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

Descrito pela primeira vez em 1494, na Itlia, pelo frade Luca
Pacioli no livroSumma de Arithmetica, Geometria, Proportioni et
Proportionalit (Coleo
de
Geometria,
Proporo
conhecimentos
Proporcionalidade),
de
Aritmtica,
no
captulo
Particulario de computies et Scripturis (Contabilidade por

Partidas Dobradas), que fala sobre um tratado da contabilidade.
Neste captulo, ele enfatiza que a teoria contbil do dbito e do

crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos. O
mtodo teve rpida difuso e foi universalmente aceito e adotado
desde esta poca, sendo hoje considerado um dos pilares da
contabilidade moderna.
Este mtodo reza que em cada lanamento, o valor total

lanado nas contas a dbito deve ser sempre igual ao total do
valor lanado nas contas a crdito.
Ou seja, no h devedor sem credor correspondente. A todo dbito corresponde um crdito
49
de igual valor e vice-versa. Se aumentar de um lado, deve consequentemente aumentar do

outro lado tambm.
Como mais comum uma transao conter somente duas entradas, sendo uma entrada de
crdito em uma conta e uma entrada de dbito em outra conta, da a origem do nome
"dobrado".
Maneiras que podem ser lanadas:

1 conta dbito + 1 conta crdito
1 conta dbito + Vrias contas crdito
Vrias contas dbito + 1 conta crdito
Vrias contas dbito + Vrias contas crdito
Sendo assim, seguem quatro verdades:

- Ativo = Passivo + PL
- Saldo devedor = Saldo credor
- No h dbito sem crdito.
- No h crdito sem dbito.
Exemplo 1: Se "X" tem um crdito de $200,00 contra "Y", certo que "Y" tem um dbito de
$200,00 para com "X".
Em consequncia do mtodo das partidas dobradas, a soma dos saldos das contas do Ativo
deve ser sempre idntica soma dos saldos das contas do Passivo e Patrimnio Lquido (no
Balano Patrimonial), de tal forma que, se esses dois saldos no "baterem no centavo", isso
denuncia um erro de lanamento que precisa ser detectado e corrigido.
Em algum momento pode ocorrer uma modificao na composio quantitativa ou qualitativa

do ativo, sem que ele, como um todo, tenha sido aumentado. Nesse caso, ao aumento de um
dos elementos do ativo corresponder uma diminuio de igual valor em outro elemento do
ativo. A mesma coisa se aplica ao passivo.
Exemplo 2: A empresa XYZ possui $200.000,00 do item dinheiro no seu patrimnio. Em

determinado momento, foi apurada a necessidade de comprar um veculo para uso da
empresa no valor de $40.000,00. Realizada a compra, o item veculo aumentou em
$40.000,00 e o item dinheiro foi diminudo nesse mesmo valor.
A utilizao das Partidas Dobradas permite que atravs de um nico lanamento, as duas
alteraes sejam anotadas:
- Reduo de $40.000,00 no dinheiro existente no patrimnio; e
- Aumento de $40.000,00 aplicados em aquisio de veculo.
50
Em termos contbeis: Debita-se a conta veculos (representando a aplicao de recurso) e

credita-se a conta caixa (representando a origem dos recursos aplicados).
LIVROS CONTBEIS
Livro Dirio
um livro contbil de preenchimento obrigatrio
(exigido por lei) e de maior importncia, onde
so lanadas as operaes DIRIAS de uma
empresa.
Nele,
so
registrados
os
fatos
contbeis em partidas dobradas, ou seja, os

totais dbito e crdito devero ser sempre
iguais,
sendo
conta
dbito
lanada SEMPRE antes da conta crdito.
Suas principais caractersticas so: Obrigatrio,

Cronolgico
Fundamental
ao
processo
contbil.
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo

por fichas (contnuas, em forma de sanfona,
soltas ou avulsas). Porm, a adoo desse
sistema no exclui a empresa de obedincia
aos
requisitos
intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial

para o livro Dirio.
exemplo de livro dirio
As empresas que utilizam fichas, so obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das
demonstraes financeiras.
Em resumo, o Dirio registra oficialmente todas as transaes de uma empresa. Sendo assim,
necessrio que ele atenda determinadas exigncias e preencha certas formalidades. Estas
formalidades tm a ver com sua apresentao exterior (formalidades extrnsecas) ou com a
escriturao (formalidades intrnsecas).
51
OBS.: O livro Dirio foi institudo pelo Decreto-Lei 486 de 03/03/69 e regulamentado pelo Decreto-Lei
64.567 de 22/05/69.
Formalidades extrnsecas
O livro Dirio deve:

- Ser encadernado;
- Ter suas folhas numeradas tipograficamente;
- Se for empresa, dever ser autenticado pelas Juntas Comerciais ou reparties encarregadas do
Registro do Comrcio;
- Se for Sociedade Simples ou entidade sem fins lucrativos, dever ser autenticado no cartrio de
Registro Civil das Pessoas Jurdicas;
- Conter termo de abertura e de encerramento (na primeira e ltima pgina, respectivamente)
devidamente preenchidos e autenticados.
Termo de abertura: finalidade a que se destina o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas, a
firma individual ou o nome da sociedade a que pertena, o local da sede ou estabelecimento, o
nmero e data do arquivamento dos atos constitutivos no rgo de Registro estipulado e o nmero
de registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ).
Termo de encerramento: indica o fim a que se destinou o livro, o nmero de ordem, o nmero de
folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil.
OBS.: Estes termos sero datados e assinados pelo comerciante ou por seu procurador e por um
contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que no haja profissional habilitado, os termos de
abertura e encerramento sero assinados, apenas, pelo comerciante ou seu procurador.
Se estas formalidades no forem respeitadas, o Dirio acaba sendo completamente invalidado,
passando a fazer prova apenas contra o contribuinte.
Formalidades intrnsecas
- Utilizao do idioma nacional e da moeda corrente do pas;
- Uso da linguagem mercantil;
- Individualizao e clareza dos lanamentos nele feitos;
- O registro dos fatos em rigorosa ordem cronolgica de dia, ms e ano;
- A inexistncia, na escriturao, de intervalos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas, ou
transportes para as margens.
52
Se estas formalidades no forem respeitadas, ser invalidado apenas os registros onde ocorrerem.
Escriturao Manual
necessrio que o Livro Dirio contenha:
- Data da operao (transao);
- Ttulo da conta dbito e da conta crdito;
- Valor do dbito e do crdito;
- Histrico (alguns dados fundamentais sobre a operao em registro: nmero da nota fiscal,
cheque, terceiros envolvidos, etc. O histrico deve ser o mais breve possvel, escrito de forma
reduzida).
OBS.: Todas as empresas, independentemente do seu porte ou tipo societrio, so obrigadas a

efetuar escriturao contbil. Cabe destacar ainda que o regime tributrio que a empresa venha a
utilizar tambm no pode interferir quanto ao assunto escriturao contbil, pois quem tem autoridade
para emanar sobre este tema to somente o CFC (Conselho Federal de Contabilidade), para o qual
os profissionais de contabilidade so obrigados a prestar contas
Lanamentos no Livro Dirio
Lanamento o meio pelo qual se processa a escriturao contbil, ou seja, a forma de se efetuar
o lanamento contbil no livro Dirio. Este lanamento feito a partir de operaes.
Quando debitar e quando creditar?
+A (mais bens e direitos/mais ativo)
Dbito
Crdito
-A (menos bens e direitos/menos ativo)
+A
-A
+P (aumenta dvida/mais obrigaes/mais passivo)
-P
+P
-P (diminui dvida/menos obrigaes/menos passivo)
-PL
+PL
+PL (mais receita/mais patrimnio lquido)

-PL (menos receita/mais despesa/mais custo/menos patrimnio lquido)
Exemplo 1
Operaes realizadas durante o ms de Dezembro de 2011 na empresa "Bem Viver":
1) A empresa retirou dinheiro do caixa para depsito no banco no valor de $200.
D- Banco (+A)..... $200
C- Caixa (-A)....... $200
Explicao: Neste lanamento, a empresa diminui seu dinheiro disponvel em caixa (-A) e aumentou
seu dinheiro disponvel na conta banco (+A).
53
2) Recebimento de $600 de clientes em dinheiro.

D- Caixa (+A)........ $600
C- Clientes (-A)...... $600
Explicao: A empresa recebeu dinheiro (mais bens) e diminuiu sua conta clientes (menos bens a
receber), pois uma parte acaba de ser paga (a conta clientes significa valores que ainda no
entraram, mas devem entrar - ex: carto de crdito, cheque).
3) Pagamento de fornecedor em cheque no valor de $500.
D- Fornecedor (-P)...... $500
C- Banco (-A)............. $500
Explicao: A conta Fornecedores diminuiu em $500, ou seja, diminuiu a dvida (-P), e como foi pago
em cheque, diminuiu o ativo da conta bancos.
4) Constituio da empresa "ABC" - capital totalmente integralizado em dinheiro - $5.000.

D- Caixa (+A)............................ $5.000
C- Capital subscrito (+PL)........... $5.000
Explicao: Nesta operao, os scios colocaram dinheiro na empresa, aumentando o caixa. Como o
capital aumentou, h tambm mais receita (+PL).
5) Compra de veculo com pagamento 50% vista em cheque e 50% financiado a curto prazo em 10
parcelas. Valor total de $2.000.
D- Veculos (+A)............................ $2.000
C- Banco (-A)................................ $1.000
C- Financiamentos a pagar (+P)...... $1.000
Explicao: Com a compra do veculo, a empresa aumentou sua quantidade de bens (+A), pagou
50%, em cheque, diminuindo este valor do banco (menos recursos) e financiou a outra metade em 10
parcelas de $100, ou seja, criou uma dvida/obrigao.
Exemplo 2
Operaes realizadas na empresa XYZ no ms de Abril/2010:
03/04/2010 - Constituio da empresa - o capital subscrito no contrato social de R$120.000,00. Os
scios integralizaram todo o capital em dinheiro.
12/04/2010 - Realizaram a abertura de uma conta corrente em nome da empresa para realizar sua
movimentao e depositaram R$90.000,00 do dinheiro da empresa nesta conta bancria.
54
17/04/2010 - Pagaram a despesa com aluguel do ms corrente (abril/2010), no valor de R$5.000,00.

O pagamento foi realizado em dinheiro.
21/04/2010 - A empresa realizou a compra de dois computadores e uma impressora. O valor total da
compra foi de R$6.000,00 pago vista em cheque.
24/04/2010 - A empresa comprou mesas e cadeiras para uso na empresa, desembolsando vista em
dinheiro o total de R$1.600,00.
27/04/2010 - A empresa comprou mercadorias para revender. Efetuou a compra prazo no valor de
R$27.000,00.
30/04/2010 - A empresa vendeu parte de seus estoques vista em dinheiro, no valor de

R$15.000,00 com CMV (Custo da Mercadoria Vendida) de R$7.000,00.
Lanamentos:
LIVRO DIRIO
Data
Conta
Caixa (+A)
03/04/10
Capital subscrito (+PL)

H.:Vlr ref. subscrio de capital social cfe contrato
Banco (+A)
12/04/10
Caixa (-A)
Dbito
Crdito
120.000
---------
---------
120.000
90.000
---------
---------
90.000
5.000
--------
--------
5.000
6.000
--------
--------
6.000
1.600
--------
--------
1.600
27.000
---------
---------
27.000
H.: Vlr ref. transferncia caixa cfe Doc. N

Despesa com aluguel (-PL)
17/04/10
Caixa (-A)
H.: Vlr ref. pgto aluguel ms 04/2010
Equipamentos de informtica (+A)
21/04/10
Banco (-A)
H.: Vlr ref. compra EquipInfoBR cfe NF N
Mveis e utenslios (+A)
24/04/10
Caixa (-A)
H.: Vlr ref. compra ModelarHome cfe NF N
Estoque (ou Mercadoria Revenda)(+A)
27/04/10
Fornecedores (+P)
H.: Vlr ref. compra de mercadorias cfe NF N
55
Caixa (+A)
Receita de vendas (+PL)
30/04/10
CMV (custo mercadoria vendida) (-PL)

Estoque (ou Mercadoria Revenda) (-A)
15.000
---------
---------
15.000
7.000
---------
H.: Vlr ref. venda de mercadoria cfe NF N
---------
7.000
H: Histrico
Vlr: Valor
ref.: referente
cfe: conforme
NF: Nota Fiscal
N: Nmero
Livro Razo
O Razo um livro fundamental ao processo contbil e exigido pela

legislao brasileira para empresas cuja tributao do Imposto de
Renda seja com base no Lucro Real. Em virtude de sua eficincia,
ele indispensvel em qualquer tipo de empresa.
Por meio do razo possvel controlar separadamente o movimento

de todas as contas. O controle individualizado das contas
importante para se conhecer os seus saldos, possibilitando a
apurao de resultados e elaborao de demonstraes contbeis,
como o balancete de verificao do razo, balano patrimonial, etc.
Ou seja, o detalhamento por contas individuais dos lanamentos

realizados no dirio, sendo usado para resumir e totalizar, por conta
ou subconta, estes lanamentos.
Este livro agrega as contas Patrimoniais (contas do BP e da DRE),

compostas por ativo, passivo e patrimnio lquido e por receitas,
despesas e custos.
Antigamente, o razo existia apenas em forma de livros, onde se atribua o ttulo de uma conta para
cada pgina. Desta forma, havia uma pgina para Caixa, outra para Banco, outra para Estoque, e
assim por diante. Com o passar do tempo, as folhas avulsas foram substituindo as pginas do livro,
sendo muito comum o uso das fichas razo hoje em dia.
56
dispensada a autenticao ou registro do livro pelos rgos competentes, isto porque o Razo
cpia autentica do que foi escriturado no Livro Dirio. Porm, na escriturao, devero ser
obedecidas as regras da legislao comercial e fiscal aplicveis aos lanamentos em geral.
Escriturao manuscrita do Livro Razo

Deve conter no mnimo as seguintes informaes:
Nome da conta
Data do lanamento: dia, ms e ano de ocorrncia do fato que alterou o valor do componente
patrimonial;
Contrapartida: a conta que completa o lanamento de outra conta que est sendo escriturada;
Histrico do lanamento: descrio do fato administrativo do evento registrvel na escriturao;
Dbito e Crdito: indicao do valor que ser acrescido e/ou diminudo do saldo da conta;
Saldo: diferena entre o somatrio do dbito e somatrio do crdito; e
D/C: indicao da natureza do saldo - D (devedor) e C (credor).
OBS.: Se for usado escriturao mecanizada, alm destes itens, deve conter tambm o n da folha
correspondente no livro dirio.
Modelo de Razo
CONTA: CAIXA
Data
N Contrapartida Histrico
01/01/20x7 1
12/01/20x7 1
Dbito
Crdito
Saldo
D/C
82.000,00
40.000,00
42.000,00
12.000,00
30.000,00
40.000,00
Saldo anterior
Veculos
Vlr ref. compra de

veculo cfe NF N
Vlr ref. compra de
20/01/20x7 2
Estoques
mercadorias cfe NF
N
27/01/20x7 2
Banco
Vlr ref. aumento de

caixa cfe Doc. N
10.000,00
Razonetes
57
Razo e razonete so a mesma coisa. O razonete deriva do razo,

ele uma verso simplificada, uma forma didtica do razo.
O razonete, tambm denominado grfico ou conta em T, bastante

utilizado pelos contadores e por meio dele que so feitos os
registros individuais por conta. Ele foi criado para ser um recurso que
ajude o entendimento da mecnica dos lanamentos contbeis.
No lado esquerdo do razonete so lanados os dbitos (saldos

devedores) e no lado direito so lanados os crditos (saldos
credores), ficando o nome da conta na parte de cima do T.
Sendo assim, de um lado do razonete registram-se os aumentos e do

outro as diminuies. A natureza da conta que determina que lado
deve ser utilizado para aumentos e que lado deve ser utilizado para
diminuies.
Toda conta de Ativo e todo acrscimo de Ativo so lanados no lado esquerdo do razonete (lado do
dbito). Toda conta de Passivo ou Patrimnio Lquido, bem como os acrscimos, sero lanados no
lado direito do razonete (lado do crdito). Toda diminuio de Ativo ser lanada no lado direito e
toda diminuio de Passivo ser lanada no lado esquerdo do razonete.
Em resumo, a importncia dos razonetes principalmente didtica, para ajudar a entender como as
operaes de uma empresa ou organizao so processadas pela contabilidade. Na prtica, a fonte
de dados para a obteno do balancete (que a fonte do Balano Patrimonial e da DRE), o Livro
Dirio.
Exemplo 1
Lanamento: Compra de Veculos no valor de $45.000, vista, via banco.
No livro dirio:
D- Veculos...........$45.000
C- Banco..............$45.000
No livro razo (razonetes):
58
No razonete da conta Veculos, o valor foi debitado (lado esquerdo) pois gerou um aumento no ativo
(bens e direitos) da empresa. J no razonete da conta Bancos, o valor foi creditado (lado direito) pois
gerou uma diminuio de ativo (diminuiu o valor disponvel da conta).
Exemplo 2
Alguns lanamentos existentes no Livro Dirio:
1) D- Estoque.... $67.000
C- Caixa....... $67.000
2) D- Caixa....... $70.000
D- Banco.... $30.000
C- Estoque.... $100.000
3) D- Caixa....... $ 35.000
C- Banco ..... $35.000
4) D- Estoque............. $ 10.000,00
C- Fornecedores..... $ 10.000,00
Passando para os razonetes:
59
Si: saldo inicial (saldo existente da apurao anterior)

SF: saldo final
As contas que foram lanadas no Dirio a dbito, so lanadas no Razo (razonetes) no lado
esquerdo e as que foram lanadas a crdito no Dirio, no lado direito. Em cada razonete
registrado todas as operaes do Livro Dirio referentes a conta em questo.
Apurao do Saldo do Razonete

O saldo de uma conta o valor da diferena entre a soma dos dbitos e a soma dos crditos do
razonete. Somamos os valores do lado do dbito e somamos os valores do lado do crdito. Aps
isso, subtraimos o dbito do credito ou vice-versa. O saldo ser devedor se a soma dos dbitos for
maior que a soma dos crditos e ser credor se a soma dos crditos for maior que a soma dos
dbitos. No exemplo dado acima, as contas Estoques, Caixa e Banco fecharam com saldo
devedor e a conta Fornecedores fechou com saldo credor. (Em qualquer momento pode-se apurar
o saldo do razonete.)
OBS.: Apurado o saldo da conta, o prximo passo colocar um trao horizontal logo abaixo dos
lanamentos, de lado a lado, com o qual limpamos o razonete, passando a valer apenas os valores
lanados a partir do respectivo trao. Em seguida, lanamos o saldo final (SF) no dbito ou no
crdito, conforme o caso.
Balancete de Verificao do Livro Razo

O balancete de verificao um demonstrativo contbil que rene todas as contas em movimento na
empresa e seus respectivos saldos (saldos de dbito/saldos devedores e saldos de crdito/saldos
credores).
Atravs do balancete possvel chegar a vrios resultados importantes para a Contabilidade de uma
empresa num dado perodo de tempo, bem como elaborar outros demonstrativos contbeis importantes,
como por exemplo, Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) e Balano Patrimonial (BP).
a relao de Contas extradas do livro Razo (razonetes) da empresa, ou seja, o conjunto de todas
as contas (patrimonias e de resultado) dos razonetes com seus respectivos saldos finais. O saldo de
60
cada conta representado de acordo com sua natureza (devedora ou credora), e no apenas de acordo
com o grupo a que pertence.
Ou seja, para elaborar um balancete, cada Conta ser transferida do razonete para ele, com seu
respectivo saldo. Assim, se a Conta no razonete apontar saldo final devedor (lado esquerdo), este saldo
ser transportado para a coluna do saldo devedor do balancete. Se a Conta apresentar no razonete
saldo final credor (lado direito), este saldo ser transportado para a coluna do saldo credor do balancete.
Importante: a soma dos saldos devedores deve ser igual soma dos saldos credores. Se houver
desigualdade, sinal de que h erros na Contabilidade da empresa.
H vrias maneiras de se apresentar um Balancete de Verificao. Em todos eles deve existir o

cabealho onde se indica o nome da empresa e a data do balancete. possvel represent- lo com os
saldos iniciais de cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos
e crditos), ou simplesmente com os saldos finais das contas (devedor ou credor). Este ltimo caso o
mais comum e tambm o mais prtico.
Exemplo 1
EMPRESA XYZ - Balancete de Verificao em 31/11/20x1
SALDO ($)
CONTA
Devedor
Caixa
300.000,00
Banco conta-corrente
50.000,00
Estoques
9.950,00
Veculos
70.000,00
Depreciao acumulada de veculos
Credor
1.800,00
Mquinas e equipamentos
217.340
Mveis e utenslios
200.000
Fornecedores
210.000,00
Salrios a pagar
20.000,00
ICMS a recolher
110.500,00
Capital social
500.000,00
Receita de vendas
450.000,00
Receita financeira
19.000,00
ICMS sobre vendas
110.500,00
CMV (Custo Mercadoria Vendida)
252.000,00
Despesa com salrios
80.000,00
61
* As
Despesa com frias
8.880,00
Despesa com FGTS
7.600,00
Despesa com depreciao
5.030,00
TOTAL
1.311.300,00 1.311.300,00
contas
listadas no
balancete
acima
so
tanto patrimoniais quanto de resultado:
- as contas Caixa, Banco conta-corrente, Estoques, Veculos, Mquinas e equipamentos e Mveis e

utenslios fazem parte das contas patrimoniais (ficam no Ativo);
- a conta Depreciao acumulada de veculos faz parte das contas patrimoniais (fica no Ativo), porm,
uma conta retificadora (diminui o ativo) e seu saldo credor;
-
as
contas
Fornecedores,
Salrios
pagar
ICMS
recolher
fazem
parte
das
contas patrimoniais (ficam no Passivo);

- a conta Capital Social faz parte das contas patrimoniais, ficando no Passivo Total, porm, fica na
subdiviso do Passivo, chamada Patrimnio Lquido (PL);
- as contas Receita de vendas, Receita financeira, ICMS s/ vendas, CMV, Desp. c/ salrios, Desp. c/
frias, Desp. c/ FGTS e Desp. c/ depreciao fazem parte das contas de resultado, sendo elas receitas,
despesas ou custos.
Exemplo 2
Razonetes:
Balancete (simplificado):
EMPRESA ABC - Balancete de Verificao em 12/02/20x9
SALDO ($)
CONTA
Devedor
Caixa
48.500,00
Banco
31.500,00
Fornecedores
TOTAL
Credor
80.000,00
80.000,00
80.000,00
Livro Caixa
62
No Livro Caixa so registrados todos os recebimentos e pagamentos em

dinheiro, lanados de forma cronolgica (dia, ms e ano).
um livro auxiliar de registro contbil, e seu uso facultativo. O Livro Caixa se

destina ao controle dos lanamentos exclusivos de entrada e sada, da conta
Caixa da empresa.
Quando se inicia uma empresa, necessrio que ela possua um controle

financeiro de seus lucros e despesas. Neste livro feito um controle pessoal
da empresa, que pode no futuro auxiliar na declarao do Imposto de Renda.
O Livro Caixa na maior parte das vezes adotado pela tesouraria da empresa (departamento
responsvel pela execuo dos recebimentos de receitas e pagamentos de despesas) ou de qualquer
outra entidade com ou sem fins lucrativos.
As anotaes devem ser metdicas, dirias e detalhadas. No deve-se anotar rendimentos futuros
(notas que ainda no compensaram e cheques pr-datados). Todas as Notas Fiscais e comprovantes
de pagamentos devem ser guardados pois so eles que ajudaro a preencher o Livro Caixa
corretamente (pode ser de gastos de energia eltrica, aluguel, gua, telefone, material de expediente
(escritrio) e de limpeza, bem como reparos e conservao do local, etc.)
Estrutura do Livro Caixa

Deve-se conter no Livro Caixa:
- data do registro;
- breve histrico;
- entradas e sadas (dbito e crdito, respectivamente, lembrando que no usa-se os dois em um
mesmo registro);
- saldo atual da conta Caixa (saldo anterior mais dbito ou menos crdito da conta em questo).
Exemplo
LIVRO CAIXA
Data
Histrico
01/12/2012 Saldo do ms anterior

07/12/2012
Recebimento da fatura ms 10/2012 cfe doc

n140
Dbito
Crdito
(entradas)
(sadas)
R$890,00
Saldo
R$750,00
R$1.640,00
15/12/2012 Compra material de expediente cfe NF n89367
R$250,00
R$1.390,00
20/12/2012 Pagamento aluguel ms 11/12 cfe documento
R$520,00
R$870,00
63
n127
22/12/2012 Venda de mercadorias cfe NF n39561
R$1.000,00
R$1.870,00
Saldo do ms
R$1.120,00
Saldo anterior
R$750,00
Saldo atual
R$1.870,00
OBS.: As empresas optantes pelo SIMPLES NACIONAL esto obrigadas, perante o fisco,
escriturao do Livro Caixa, observando as exigncias contidas na Lei no 9.317/96 e as demais
formalidades, inclusive quanto aos termos de abertura e encerramento.
Erros de Escriturao
A escriturao feita nos livros contbeis no deve conter intervalos em branco, entrelinhas, borres,
rasuras, emendas ou transportes para as margens.
Entretanto, ao desenvolver suas atividades profissionais, o ser humano pode cometer enganos
durante o processo de escriturao. Estes erros podem ocorrer de diversas formas:
- lanamento de valor incorreto;
- borres ou rasuras na escriturao;
- espao em branco;
- lanamentos em duplicidade de valor;
- inverso das contas;
- erro na redao de histrico;
- etc.
Quando os erros acontecem, eles devem ser declarados na escriturao mediante retificao atravs
de estorno, lanamento retificativo, lanamento complementar, lanamento de transferncia ou
ressalva (por profissional qualificado).
Estorno
utilizado quando ocorre duplicidade de um mesmo lanamento contbil (quando o contabilista faz o
mesmo lanamento duas vezes) ou por erro de lanamento da conta debitada ou da conta creditada
na escriturao das entidades, fazendo um lanamento inverso quele feito erroneamente, anulandoo totalmente.
A correo, no caso de duplicidade, simples. Deve-se efetuar apenas o estorno do lanamento feito
a mais. Se o caso for erro de lanamento, estornamos conforme o exemplo a seguir.
64
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu uma mesa para escritrio do fornecedor ModelOffice no valor de
$4.000,00 e a pagar a prazo.
Lanamento efetuado:
D- Mquinas e equipamentos - $4.000,00
C- Banco - $4.000,00
H.: Vlr referente aquisio de mesa p/ escritrio, conforme NF n589 do Fornecedor ModelOffice.
Estorno total:
D- Banco - $4.000,00
C- Mquinas e equipamentos - $4.000,00
H.: Vlr referente estorno do lanamento feito em xx/xx/20x1, referente compra de uma mesa para
escritrio.
Lanamento correto:
D- Mveis e utenslios - $4.000,00
C- Fornecedores - $4.000,00
H.: Vlr referente compra de mesa para escritrio, conforme NF n589 do Fornecedor ModelOffice.
Lanamento Retificativo
Serve para retificar as contas lanadas erradamente e para estornar parte do lanamento, corrigindo
registros feitos por importncia maior. No caso de o valor ser lanado maior do que , a correo
pode ser feita estornando todo o lanamento e depois fazendo o lanamento no valor correto, ou
ento estornando apenas a diferena dos valores.
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu um veculo do fornecedor AutoCar no valor de $60.000,00 vista
em dinheiro.
Lanamento efetuado:
D- Veculos - $80.000,00
C- Caixa - $80.000,00
H.: Vlr referente compra de veculo, conforme NF n290 do Fornecedor AutoCar.
Estorno da diferena:
D- Caixa - $20.000,00
C- Veculos - $20.000,00
H.: Vlr referente estorno de parte do lanamento lanado maior no dia xx/xx/20x1, referente compra
de veculo, conforme NF n290 do Fornecedor AutoCar.
65
Lanamento Complementar
Serve para complementar um lanamento feito de importncia menor. No caso de o valor ser lanado
menor do que , a correo pode ser feita atravs do estorno total e posterior lanamento correto, ou
do lanamento complementar apenas da diferena do valor lanado para o que de fato correto.
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu um veculo do fornecedor AutoCar no valor de $60.000,00 vista
em dinheiro.
Lanamento efetuado:
D- Veculos - $6.000,00
C- Caixa - $6.000,00
H.: Vlr referente compra de veculo, conforme NF n290 do Fornecedor AutoCar.
Lanamento complementar:
D- Veculos - $54.000,00
C- Caixa - $54.000,00
H.: Vlr referente complemento da importncia lanada menor no dia xx/xx/20x1, referente compra
de veculo, conforme NF n290 do Fornecedor AutoCar.
Lanamento de Transferncia
Regulariza o lanamento da conta debitada ou creditada indevidamente, atravs da transposio do
valor para a conta adequada.
Transferncia: o lanamento que promove a regularizao da conta indevidamente debitada ou
creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada;
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu uma mesa para escritrio do fornecedor ModelOffice no valor de
$4.000,00 e a pagar a prazo.
Lanamento efetuado:
D- Mquinas e equipamentos - $4.000,00
C- Fornecedores - $4.000,00
H.: Vlr referente aquisio de mesa p/ escritrio, conforme NF n589 do Fornecedor ModelOffice.
Lanamento de transferncia:
D- Mveis e utenslios - $4.000,00
C- Mquinas e equipamentos - $4.000,00
H.: Vlr referente transferncia da importncia lanada erroneamente no dia xx/xx/20x1, em conta de
Mquinas e equipamentos.
66
Ressalva
Quando se tratar de um erro de redao observado antes mesmo do encerramento do respectivo
lanamento, a retificao ocorre no prprio histrico. Ou seja, se o erro for verificado antes de se
terminar de redigir o histrico do lanamento, basta se utilizar de alguma expresso do tipo: "digo",
"isto ", "ou melhor", "alis", "em tempo", etc. Vejamos um exemplo:
D Veculos R$20.000,00
C Caixa R$ 20.000,00
H.: Referente compra de um computador, digo, de um automvel conforme nota fiscal n 00053.
Nos casos de borres, rasuras, lacunas, saltos de linhas ou de pginas, a ressalva deve ser assinada
por profissional registrado no CRC (Conselho Regional de Contabilidade). Os borres, falhas de
impresso e outros erros que comprometam a autenticidade do Livro Dirio, podero ser sanados
atravs de declarao, assinada pelo contador, tornando sem efeito aquela folha e refazendo, a
seguir, os lanamentos ali contidos.
Borres e Rasuras
Se ocorrer borres ou rasuras no livro contbil, dever ser feita a ressalva relativa ao erro, datar e
assinar na prpria folha do livro, ao lado da rasura ou do borro. Ressalvar significa ratificar,
confirmar, a correo feita atravs da rasura ou dos borres no lanamento. A ressalva deve ser feita
pela contabilista.
Saltos de linhas ou de pginas
Se houver saltos de linhas no livro contbil, estas devero ser preenchidas com traos horizontais, e
com a devida ressalva, datada e assinada pelo contabilista. No caso de saltos de pginas, estas
devero ser preenchidas com um trao diagonal, e com a respectiva ressalva.
Omisso de lanamentos
A omisso se d por esquecimento. Ex.: Na poca apropriada, o contabilista deixou de efetuar o

registro de um fato, por um motivo qualquer. Passado algum tempo, ele verificou a omisso. Neste
caso, a correo simples. Basta efetuar o registro do fato no dia em que se verificou a omisso,
mencionando, no histrico, a data de sua efetiva ocorrncia e o motivo do atraso.
Quando a omisso implicar falta de recolhimento de impostos, a empresa dever providenciar os

devidos recolhimentos, espontaneamente, acrescidos dos encargos correspondentes.
SPED FISCAL E CONTBIL

O Decreto n 6.022/2007 institui o Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), prevendo que os
livros
documentos
contbeis
fiscais
sero
emitidos
em
forma
eletrnica.
67
O Sped instrumento que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e

autenticao de livros e documentos que integram a escriturao comercial e fiscal dos empresrios
e das sociedades empresrias, mediante fluxo nico,
computadorizado, de informaes.
Sped Contbil
A Instruo
Normativa
RFB 787/2007 (posteriormente
revogada
substituda
pela Instruo
Normativa RFB 1.420/2013) instituiu a Escriturao Contbil Digital (ECD), estabelecendo sua
obrigatoriedade e aprovando o Manual de Orientao do Leiaute para gerao de arquivos.
A legislao tributria federal exige que, alm do Livro Dirio, o contribuinte escriture o Livro Razo.
Obriga, tambm, as pessoas jurdicas no optantes pelo Simples a apresentarem os arquivos
eletrnicos que representem a Contabilidade.
A legislao previdenciria federal tambm exige a apresentao de arquivos que representem a

Contabilidade, mas em formato diferente do previsto na legislao fiscal.
Dessa forma, so quatro formas distintas de representar uma mesma realidade, sujeitas a
formalidades distintas:
Livro Dirio: escriturao em papel; lanamentos em ordem cronolgica; termos de abertura e
encerramento; transcrio das demonstraes contbeis.
Livro Razo: escriturao em papel; lanamentos em ordem de conta e data;
Arquivos eletrnicos em dois formatos distintos compostos, basicamente, por plano de contas,
lanamentos e saldos.
Nos arquivos eletrnicos atualmente entregues, em cerca de 90% dos casos, constata-se que eles
representam de forma adequada a escriturao em papel e, a partir do mesmo conjunto de arquivos,
pode-se gerar os Livros Dirio e Razo.
O Sped Contbil visa substituio da emisso de livros contbeis (Dirio e Razo) em papel pela
sua existncia apenas digital. Os livros Dirio e Razo sero gerados a partir de um mesmo conjunto
de informaes digitais.
A soluo abrange os fiscos federal, estaduais, futuramente municipais, DNRC, CFC, Banco Central,
SUSEP, CVM e contribuintes que iro fornecer informaes para a composio da base dados.
68
A entrega (autenticao) dos livros dever seguir a periodicidade atual.
O arquivo dever ser assinado digitalmente pelo empresrio ou representante legal da sociedade
empresria e pelo contabilista responsvel pela escriturao. O aplicativo conter, tambm,
funcionalidades para a realizao das assinaturas digitais.
Depois de assinado, o arquivo ser encaminhado para o Sped que disponibilizar para as Juntas
Comerciais as informaes necessrias autenticao. A Junta Comercial far uma srie de
validaes prprias e depois autenticar o livro entregue. Essa informao de autenticao
fornecida ao titular da escriturao por intermdio do Sped por meio de consulta Internet.
Depois de recebida, a escriturao contbil armazenada em um banco de dados que ir permitir

que os rgos parceiros do Sped obtenham cpias integrais do arquivo. O titular da escriturao
poder, pela Internet, ter conhecimento de qual rgo teve acesso a sua escriturao.
Uma vez transmitido, qualquer pessoa que tiver o arquivo, poder verificar a autenticidade da
escriturao contbil da empresa e visualizar e imprimir a escriturao.
Sped Fiscal
O Convnio ICMS n 143/2006 institui a Escriturao Fiscal Digital (EFD).
A escriturao prevista na forma deste convnio substitui a escriturao e impresso dos seguintes
livros:
I - Livro Registro de Entradas;
II - Livro Registro de Sadas;
III - Livro Registro de Inventrio;
IV - Livro Registro de Apurao do IPI;
V - Livro Registro de Apurao do ICMS;
VI - documento Controle de Crdito de ICMS do Ativo Permanente - CIAP;
VII - Livro Registro de Controle da Produo e do Estoque.
A escriturao fiscal digital uma das partes do trip que compem o SPED - as outras duas so
a escriturao contbil digital (ECD) e a nota fiscal eletrnica (NF-E).
O contribuinte dever manter o arquivo digital da EFD, bem como os documentos fiscais que deram
origem escriturao, na forma e prazos estabelecidos para a guarda de documentos fiscais na
legislao tributria, observados os requisitos de autenticidade e segurana nela previstos.
69
Considera-se a EFD vlida para os efeitos fiscais aps a confirmao de recebimento do arquivo que
a contm.
Exerccios de fixao:
1- Complete:
a) O Dirio um livro .................................................................................................................
b) O livro que registra o movimento individualizado de todas as contas chama-se ..................
c) O livro utilizado para controlar os direitos e as obrigaes denomina-se..............................
d) No livro caixa so registradas operaes que envolvem.......................................................
e) Escriturao uma tcnica que consiste em ............................................... nos livros
prprios todos os fatos administrativos, bem como os atos administrativos relevantes que
ocorrem na ................................
f)
Lanamento o .................................pelo qual se processa a ............................................
g) O mtodo de escriturao utilizado universalmente ..........................................................
2- Responda:
a) Cite trs livros utilizados pela contabilidade.
b) Quais so os elementos essenciais do lanamento?
c) Qual o livro que permite um controle individualizado de todas as contas utilizadas pela
contabilidade?
70
OPERAOES COM MERCADORIAS

INVENTRIOS
Peridico
Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de encerramento do balano, atravs
da contagem fsica.
Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias pode
ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada.
Conta Mista de Mercadorias

Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM:
Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada conta mista, pois mescla em seu interior contas
patrimoniais (estoque) e de resultado (RCM).
Conta Mercadorias Desdobrada
71
Nesta forma de registrar os fatos que envolvem mercadorias, cinco contas so utilizadas para se
registrarem as operaes que envolvem mercadorias. Deste modo, so utilizadas as contas
Mercadorias, Compras, Vendas, CMV e RCM.
Permanente
aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das
mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete
o valor das mercadorias que se encontram em estoque.
No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha de

Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de
Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias.
Registro das Operaes de Compras

Na Ficha de Controle de Estoque, o valor das compras deve ser efetuado na coluna Entradas. Na
escriturao contbil, debita-se uma conta representativa de Mercadorias, credita-se Caixa, Bancos
Conta Movimento ou Fornecedores.
Registro das Operaes de Vendas

O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na escriturao contbil,
mediante dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou Duplicatas a Receber, creditando-se a
conta Receita de Vendas.
O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser registrado na coluna de sadas
da Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na escriturao contbil, o seguinte lanamento:
dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas, creditando-se a conta representativa dos estoques
(Mercadorias em Estoque).
Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques

Preo Especfico
Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item
especificamente identificado.
usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em
72
estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por
exemplo.
PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas
aquisies antigas.
UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair
Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas
aquisies mais recentes.
Custo Mdio Ponderado

Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as primeiras e
as ltimas aquisies.
Alteraes do Valor das Compras

Fretes e Seguros sobre Compras
Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que resultam
num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e
seguros.
Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora, os

gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no
podendo ser considerados como despesas.
Descontos Incondicionais Sobre Compras

So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e destacados na respectiva nota
fiscal. O saldo da conta Descontos Incondicionais sobre Compras dever ser encerrado a crdito da
conta Compras, obtendo-se, assim, o valor lquido destas.
Descontos Financeiros Obtidos

So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma Receita Financeira, no
provocando alterao no Resultado com Mercadorias.
Abatimentos Sobre Compras

So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais operaes.
Ensejam os abatimentos sobre compras: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer
73
outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra. Contabilmente, o
abatimento sobre compra conta retificadora de compra.
Impostos Incidentes Sobre Compras

Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas o
ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel.
Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis,
porque haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados. Os
impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto os
no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos.
Devolues de Compras
Correspondem a valores registrados anteriormente como compras. Ou seja, correspondem a
devolues de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na diminuio das compras
realizadas. Podem ser contabilizadas como Devoluo de Compras ou Compras Canceladas.
Alteraes do Valor das Vendas

Fretes e Seguros sobre Vendas
Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e seguros,
estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais.
Descontos Incondicionais sobre Vendas

So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e destacados na respectiva
nota fiscal.
O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a critrio da
empresa, ser registrado em conta especfica, redutora de venda, ou ento, registra-se a venda pelo
valor da operao sem o destaque contbil do desconto concedido.
Descontos Financeiros Concedidos

So os descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos. uma Despesa Financeira,
no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.
Abatimentos sobre Vendas
74
So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais operaes.
Ensejam os abatimentos sobre vendas: diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer
outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda.
Impostos Incidentes sobre Vendas

So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o
respectivo montante integre esse preo.
Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas

redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo Tributos e
Contribuies a Recolher.
Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela ICMS, ISS, IE,
COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de
contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao.
Devolues de Vendas
Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas
correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como atraso na
entrega ou diferenas de qualidade, quantidade ou preo.
Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no prprio perodo-base. As

vendas canceladas de perodos-base anteriores devero ser registradas como Despesas de Vendas
(Despesas Operacionais).
RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS
Vamos apurar o Resultado da Conta Mercadorias para saber se a empresa comercial obteve lucro ou
prejuzo em sua atividade principal.
Este resultado tambm denominado Resultado Operacional Bruto ou Resultado Bruto do
Exerccio.
1) Em determinada empresa, os saldos, em 31 de dezembro de 2001, das seguintes contas,
foram os seguintes:
Estoque de Mercadorias saldo devedor de $ 5.000
75
Compras de Mercadorias saldo devedor de $ 20.000
Vendas de Mercadorias saldo credor de $ 23.000
Inventrio (fsico) - $ 12.000
O que fazer com esses dados?

Vamos estudar dois processos de apurao: extracontbil e contbil.
Apurao Extracontbil
1. Frmula aplicada na apurao extracontbil:
CMV = EI + C - EF
Onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras de Mercadorias
EF = Estoque Final de Mercadorias
Aplicando esta frmula em nosso exemplo:
Onde:
C = Compras de Mercadorias
EF = Estoque Final de Mercadorias
Teremos:
CMV = 5.000 + 20.000 12.000
CMV = 13.000
Apurao extracontbil
76
2. Frmula aplicada na apurao extracontbil:

RCM = V CMV
Onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de Mercadorias
Aplicando esta frmula em nosso exemplo:
RCM = V CMV
Teremos:
RCM = 23.000 13.000
RCM = 10.000
Onde:
V = Vendas de Mercadorias
Quando o RCM positivo, como neste caso, significa que o valor das vendas de Mercadorias foi
superior ao custo das respectivas Mercadorias vendidas; logo, corresponde a lucro, que denomina-se
Lucro Bruto do Exerccio.
Quando o RCM negativo, significa que o valor das vendas de Mercadorias foi inferior ao custo das
respectivas Mercadorias vendidas; logo, corresponde a prejuzo, que denomina-se Prejuzo sobre
Vendas.
Apurao Contbil
1. Reconstituio dos Razonetes:
Estoque de mercadorias
Compras de mercadorias
Vendas de mercadorias
77
SI
5000
(3)
12.000
5000
(1)
SI
20.000
20.000
(2)
(4)
23.000
23.000
SI
Apurao Contbil
2. Contabilizao do CMV:
1) Custo das Mercadorias Vendidas
a Estoque de Mercadorias
transferncia que se processa, da segunda para a
primeira das Contas supra, ref. Ao estoque inicial, para apurao
do
Resultado
Bruto...............................................$ 5.000
CMV
(1)
5000
(2)
20.000
RCM
12.000
(3)
(5)
13.000
Vendas de mercadorias
23.000
(4)
23.000
SI
10.000
25.000
12.000
13.000
13.000
(5)
Apurao Contbil
2) Custo das Mercadorias Vendidas
a Compras de Mercadorias
transferncia que se processa da segunda para a
primeira das Contas supra, para apurao de
resultado .........................................................................$ 20.000
3) Estoque de Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas
Estoque Final conf. Levantamento fsico realizado n/ data,
78
constante de fls... Do livro de

Registro de Inventrio......................................................$ 12.000
Apurando o saldo da Conta Custo das Mercadorias Vendidas ( CMV):
3. Contabilizao do RCM:
4) Vendas de Mercadorias
a Resultado da Conta Mercadorias
transferncia que se processa da primeira para a
segunda das Contas supra, para apurao do
Resultado Bruto........................................................23.000
5) Resultado da Conta Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas
Transferncia que se processa do saldo da
segunda para a primeira das Contas supra, para apurao do
Resultado Bruto.........................................................................13.000
Levantando o saldo do RCM, teremos:

Se o saldo da Conta Resultado da Conta Mercadorias ( RCM) for devedor, corresponder a Prejuzo
sobre Vendas.
Se o saldo da Conta Resultado da Conta Mercadorias ( RCM) for credor, como nesse caso,
corresponder a Lucro sobre Vendas.
6) Resultado da Conta Mercadorias
a Lucros sobre Vendas
79
Lucro Bruto apurado................................... 10.000
Frmulas influenciadas pelos fatos que alteram os valores das compras e

das vendas
CMV = EI + C - EF
CMV = EI + (CM + FSC CA AC DIO) EF
CM = Compras de Mercadorias
FSC = Fretes e Seguros sobre Compras
CA = Abatimentos sobre Compras
DIO = Descontos Incondicionais Obtidos
EF = Estoque Final]
RCM = V - CMV
RCM = ( V VA AV DIC ICMS PIS Cofins) CMV
V = Vendas
VA = Vendas Anuladas
AV = Abatimentos sobre Vendas
DIC = Descontos Incondicionais Concedidos
ICMS = Imposto Estadual Incidente sobre as Vendas
PIS = Programa de Integrao Social
Cofins = Contribuio para Financiamento da Securidade Social
A frmula do RCM tambm poder ser estruturada assim:

RCM = VM (VA + AV + DIC + ICMS + PIS + Cofins + CMV) FSS/E = EF/C CA x FS/C
FSS/E = Fretes e Seguro sobre Estoques
EF = Estoque Final
C = Compras
CA = Compras Anuladas
FS/C = Fretes e Seguros sobre Compras
O valor encontrado pela aplicao desta frmula corresponde ao valor dos fretes e Seguros sobre
Compras dever ser transferido para a conta Estoque de Mercadorias. Portanto o valor a ser
transferido para conta Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) corresponder a diferena existente
entre o saldo dos Fretes e Seguros sobre Compras e o valor encontrado na presente frmula.
80
APURAAO DO RESULTADO DO
EXERCICIO - ARE
OBJETIVO DA APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
As receitas e despesas de uma empresa representam, respectivamente, acrscimo e diminuio de

seu patrimnio lquido. Essas receitas e despesas so controladas em contas especficas que, em
geral, so de grande volume, chamadas contas de resultado. Ao final de cada exerccio, necessrio
que essas contas sejam encerradas para que:
81
possa ser conhecido o resultado do exerccio;
esse resultado possa ser apresentado de modo ordenado e de fcil entendimento.
Encerramento das contas de resultado

O encerramento das contas de receitas e despesas consiste em fazer um lanamento em todas as
contas envolvidas de modo a deix-las com saldo igual a zero, cuja contrapartida seria dada em uma
nica conta, denominada Resultado do exerccio. Consequentemente, as receitas sero creditadas
e as despesas, debitadas na conta Resultado do exerccio. A diferena entre os dbitos e crditos
da conta Resultado do exerccio ser:
lucro, se for credor;
prejuzo, se for devedor. Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a
empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto , obter resultado nulo.
Resumo da apurao do resultado do exerccio

Objetivo:
Encerrar as contas de resultado (receitas e despesas) e apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido
pela empresa no perodo.
Sistemtica de apurao do resultado:
Apurar saldo final das contas de resultado
82
Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria

denominada Resultado do exerccio.
Calcular e contabilizar o imposto de renda
Calcular e contabilizar as participaes estatutrias
Transferir o LLE para Resultados acumulados
Caso houvesse prejuzo no exerccio, o lanamento seria:
D = Resultados acumulados
83
C = Resultado do exerccio
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
SCHMIDT, Paulo. Histria do Pensamento Contbil/Paulo Schmidt, Jos Luiz dos Santos. So
Paulo: Atlas, 2006. -- (Coleo resumos de contabilidade;v.8).
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabilidade00#preliminares
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=contabilidade00
84
http://www.socontabilidade.com.br/conteudo/indice.phpContabilidade Bsica Fcil
27edio, Osni Moura Ribeiro.
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/planodecontas.htm
http://www.professorleo.com.br/blog/apostilas/curso-contabilidade/apuracao-edemonstracao-do-resultado-do-exercicio/
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/contabilidadetributaria.htm
http://www.valortributario.com.br/planejamento-tributario-ferramenta-importante.asp
Francisco Junior Teixeira
https://heldssouza.files.wordpress.com/2010/05/resumo_contabilidade_tributaria.pdf
http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/lucroreal.htm
BIBLIOGRAFIA SUGERIDA PARA CONSULTA:
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica: So Paulo. Editora Atlas, 2009.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Geral Fcil: So Paulo. Saraiva Editora, 2003.
85

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