Unidad N 1: La Informacin Contable

1.1.

Contabilidad: distintos conceptos. Objetivos. Caractersticas y

alcances del sistema contable.

La contabilidad es un subsistema de informacin, que forma parte del sistema

de informacin integral que posee un ente. Como subsistema aporta solo una parte y
una clase del total de informacin que necesita la administracin del ente para la toma
de desiciones. Su objetivo genrico es brindar informacin til para la toma de
desiciones. sta informacin es de caracterstica continua y variada segn el
momento, el destinatario y el objetivo.
Definiciones de Contabilidad
La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos
sobre la composicin y evolucin del patrimonio de un ente, los bienes de
propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin til
para la toma de desiciones de administradores y terceros interesados y para la
vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente (Fowler Newton).
Mario Biondi, recurre a la etimologa de la palabra:
o Contabilidad es la aptitud de las cosas para poder reducirlas a cuentas
o clculos.
o Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn en las oficinas pblicas
y particulares.
o Considera que a menudo al definir la Contabilidad se hace referencia a
sus cualidades objetivos. Habla de paradigma de la contabilidad.
Helouani expresa: la contabilidad es la tcnica mediante la cual se prepara
informacin de uno o ms aspectos econmicos y/o financieros de la organizacin
til para la toma de desiciones y la evaluacin y control de la gestin.
Catacora: la contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder
medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio econmico, la situacin
financiera de las empresas, los cambios en la posicin financiera y/o en el flujo de
efectivo.
La contabilidad tiene una significativa importancia en el mundo negocial, al
permitir medir la mala o la exitosa gestin realizada en la empresa, y que se manifiesta
al cierre del ejercicio econmico n los resultados obtenidos y tambin, porque no, en la
composicin patrimonial.
Clasificacin de la Contabilidad
La contabilidad puede ser clasificada en dos grandes ramas:
1) Contabilidad Privada: es la que se ocupa de la captacin de datos, registro y
control de las operaciones que realizan las empresas (organizaciones que desarrollan
actividad econmica) y que podrn ser personas de existencia fsica o jurdica. Se
sustenta y apoya en teora, doctrina y normativa contable de distinto origen.
2) Contabilidad Pblica: el objetivo de sta rama contable es la registracin y
control de las operaciones efectuadas por las entidades del sector pblico nacional y
provincial. Tambin se la suele denominar contabilidad gubernamental. Tiene
caractersticas propias, utiliza un plan de cuentas especial que sirve para controlar las
operaciones realizadas por las entidades estatales mediante la utilizacin del
Presupuesto de Ingresos y Egresos dados por el Gobierno. Existen a lo largo de las

distintas Jornadas Nacionales Universitarias (JUC) el intento de acercamiento de las

pautas de la contabilidad pblica a la contabilidad privada.
Objetivos bsicos de la Contabilidad
La contabilidad en general brinda informacin. Ese es el paradigma de la
contabilidad. Esa informacin debe ser de la calidad adecuada, debe reflejar la
realidad econmica de cada uno de los momentos a que se refiere.
La contabilidad informa sobre y para conocer:
La composicin y evolucin del patrimonio de un ente a lo largo de su vida.
La composicin y evolucin de los resultados obtenidos por el ente a lo largo del
ejercicio econmico.
La situacin financiera del ente (capacidad para afrontar la capacidad de sus
pasivos).
Bienes de propiedad de terceros en poder del ente.
Informacin sobre contingencias.
Informa para otros objetivos:
o Determinar la eficiencia de la gestin, habitualmente traducida en el
anlisis de los resultados. Este anlisis siempre se completa con
informacin no contable.
o Bases para determinar la carga tributaria.
o Determinar la legitimidad de la distribucin de las ganancias (dada por
la real existencia de utilidades).
o Sirve de base para la concesin de crditos y/o financiacin a otorgar.
o Inversores potenciales.
Para elaborar informes proyectados. Hay autores que consideran que adems
debera brindar informacin predictiva, avanzando sobre el futuro empresario. Ello
se da en la realidad a travs de la confeccin de presupuestos, planes financieros,
etc.
El objetivo genrico de la Contabilidad es brindar informacin til para la toma
de desiciones y el control referida a los aspectos mencionados para usuarios internos
y externos. Esa informacin contable es:
a. Expuesta en unidades monetarias (pesos de curso legal en el pas) cuando es
para ser expuesta a terceros.
b. Adicionndosele habitualmente datos de unidades de productos, horas
trabajadas, kilmetros recorridos, tipo de moneda extranjera, antigedad de los
saldos, etc., cuando es para uso interno del ente.
Los datos que brinda la informacin contable sirven (son imprescindibles)
tambin para cumplimentar con normas legales que exigen el mantenimiento de
sistemas contables. Pero ya no se considera a esto como el objetivo principal y nico
de la contabilidad.
Biondi explica que existen diferentes graduaciones de objetivos. Encontramos:
Objetivo totalizador: lo que implica que la informacin que se brinda debe cubrir
todas las necesidades que se presenten.
Objetivos especficos: se refiere a las necesidades de los distintos usuarios.
Es destacable un concepto citado por Ruben Helouani (Las especialidades
contables), quien al definir la contabilidad expresa: La contabilidad es una sola con
mltiples objetivos y que las supuestas distintas contabilidades no definen ms que
tipos de informacin contables creadas para satisfacer, uno o ms, objetivos
especficos de la contabilidad.
En la RT 16, no se habla de objetivo de la Contabilidad, pero si se refiere en forma
expresa al objetivo de los estados contables, y los estados contables son informes
contables, bsicamente de uso externo, y por ende se constituyen en una de las

salidas o productos del sistema contable, por tal motivo es deseable lo que establece
la norma. Considera que el objetivo de los estados contables es proveer informacin
sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha dada y su evolucin econmica y
financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de desiciones econmicas.
Alcances del sistema contable
El alcance del sistema debe ser tal, que le permita cumplir sus objetivos. El
alcance se vincula con los destinatarios de la informacin. Luego debe ser de tal
magnitud que sirva a todos los usuarios de ella.
Si entendemos como alcance los objetivos destacamos lo siguiente:
1) Beyer Robert, considera que los objetivos son tres:
a. Contabilidad de custodia o financiera: lo que solemos denominar la
Contabilidad Patrimonial.
b. Contabilidad de desempeo: que compara cuantitativamente lo
actuado con relacin a un plan por reas. Sera la contabilidad de
control.
c. Contabilidad para las desiciones: que evala los cursos de accin
alternativos. Sera la Contabilidad para la toma de desiciones.
d. Para la profesora Marn: la suma de la contabilidad para las
desiciones y la contabilidad de desempeo, sera la Contabilidad de
Gestin.
2) Fowler Newton: expresa que se espera que la contabilidad brinde informacin
til para la toma de desiciones.
3) La Resolucin Tcnica N 16: Considera que la informacin a ser brindada en
los estados contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del
ente emisor:
a)
su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b)
la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un
resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;
c)
la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta
de modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin
que hubieren tenido lugar;
d)
otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores
recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su
caso, deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos
fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables
deberan incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin
de la informacin que stos incluyen.
4) Mario Biondi: expresa que la contabilidad es una disciplina o rama del
conocimiento que permite controlar las operaciones del ente; tambin suministra datos
tiles para todos los interesados en los informes que produce la contabilidad, y
adems facilita una larga lista de actividades vinculadas con el ente. Luego la
contabilidad es el lenguaje de los negocios, ya que a travs de la informacin
brindada por ella se puede saber lo que ocurre dentro del ente.
Para cumplir con sus objetivos, el sistema contable (conforme un enfoque
sistmico) cuenta con un conjunto de elementos que interrelacionados y unidos por un
flujo de informacin, le permite el desarrollo o cumplimiento de su labor. Mario Biondi
expresa que para trabajar con la contabilidad se requiere una basta serie de
conocimientos y se vale de otras disciplinas, entre las que destaca:

 El conocimiento del idioma en que se trabajar: en Argentina la informacin

contable debe estar expresada en idioma argentino. Puede existir informacin
complementaria en otro idioma.
Conocimientos de matemticas: simplemente tengamos en cuenta la cantidad de
clculos y herramientas de esta ndole que se necesitan.
Aportes del derecho: los conocimientos del derecho sirven para calificar las
operaciones que realiza un ente y facilitar su ordenamiento.
Los aportes de la administracin: administrar es ordenar y organizar un ente.
Establece el movimiento y circuito documental. Hay una indisoluble vinculacin entre la
administracin y la contabilidad. Inclusive, a veces, se ha pretendido identificar la
contabilidad como una rama del conocimiento dependiente de la administracin.
El aporte que da la economa: la economa es el campo del conocimiento que trata
de la produccin y distribucin de la riqueza.

1.2.

La Contabilidad como fuente de informacin y control

Bsicamente son tres los fines perseguidos por la Contabilidad:

1) Informacin: la esencia de la contabilidad es brindar informacin, y la

informacin es el elemento administrativo indispensable para dirigir una empresa, sin
dejar de recordar la intuicin empresarial, la cual con datos concretos se podr
anticipar a los acontecimientos relacionados con su empresa.
2) Control: los datos contables permiten que los acontecimientos ocurridos
(resultados obtenidos) sean confrontados con lo planificado; vigilar la evolucin de los
recursos y erogaciones de una empresa; posibilitan introducir correcciones oportunas
de las desviaciones.
3) Proteccin legal: permite dar adecuado cumplimiento a las obligaciones
impuestas por el Cdigo de Comercio y por las normas impositivas. Las constancias
contables (registraciones en los libros) deben complementase siempre con la
documentacin respectiva.

La contabilidad como fuente de informacin

Los sistemas de informacin se construyen para atender necesidades
proyectadas de hoy hacia el futuro. Toda organizacin necesita y debera contar con:
a. Sistemas de informacin internos. Integrando el mismo de encuentra el
sistema de informacin contable.
b. Sistemas de informacin externos. Generan informacin que afecte la
informacin contable.
La contabilidad como fuente de informacin incluye:
El desarrollo y anlisis de la informacin.
La verificacin de su validez e importancia.
La interpretacin y comunicacin resultante a los posibles
usuarios.
La contabilidad como fuente de informacin puede ser enfocada desde tres
ngulos:
1) Segn el contenido de la informacin atendiendo a sus usuarios: podemos en
funcin de sus usuarios diferenciar:
a. Contabilidad financiera o patrimonial: la informacin brindada est
formalizada bsicamente a travs de los estados contables (y similares) de uso
generalizado a terceros como fuente de informacin. Tambin sirve al ente
como fuente de informacin y control. La RT 16 indica cual es el contenido

bsico de los estados contables, se refiere a la presentacin del patrimonio de

un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, a la conformacin del
resultado producido en un cierto perodo y a algunas actividades financieras
por l desarrolladas.
b. Contabilidad gerencial o de gestin: le servir al ente para la toma de
desiciones. La contabilidad es la base de la informacin de las organizaciones
y debe adems de los aspectos tradicionales (como registrar, las operaciones,
amortizaciones, balances) realizar las siguientes tareas y sus correspondientes
informes:
i. Analizar inventarios.
ii. Detallar saldos de la clientela.
iii. Informar flujos de caja.
iv. Registrar costos y contribucin marginal.
v. Determinar rentabilidad por producto, rea, etc.
vi. Presupuestacin.
2) Segn el lapso de tiempo al cual se refiere la informacin: la informacin se
refiere a hechos ocurridos en distintos momentos de tiempo y tambin se vincula al
concepto de la moneda homognea. Puede ser:
a. Informacin del pasado: permite obtener informacin clara y completa de lo
ocurrido en el pasado con el objeto de informar a todas las partes interesadas
sobre las operaciones realizadas y los hechos econmicos acaecidos. La
informacin que se obtiene del sistema contable brinda una sntesis del
efecto provocado por las operaciones y hechos, permitiendo apreciar el
resultado en su conjunto. Luego se realimenta el sistema al poder analizar los
aciertos de la accin desarrollada, el cumplimiento o el desvo de los planes
previamente formulados. (EECC).
b. Informacin
del
presente:
permite
proporcionar
informacin
razonablemente aproximada a la realidad en el momento en el que se la
requiere referidas a bienes derechos y obligaciones. Con esa informacin se
podr reducir la incertidumbre en la toma de desiciones (informes de
gestin).
c. Informacin del futuro: debe permitir sobre la base de estadsticas
contables anteriores y datos actuales, formular un plan de trabajo futuro
(presupuesto). El mismo no debe ser simplemente una proyeccin de los
resultados econmicos esperados, sino contemplar un plan de accin que
involucre las polticas bsicas de la empresa definiendo las
responsabilidades de cada integrante de la organizacin. La informacin para
el futuro se efecta en base a:
i. Presupuestos econmicos.
ii. Presupuesto financiero.
iii. Ambos se coordinan y se obtiene el presupuesto integral.
iv. Del mismo se confeccionan los estados contables proyectados.
3) Segn la modalidad de emisin de la informacin: el sistema contable acta
as:
a. Brindando cifras que son en s mismas informacin directa. Saldos en
caja, en bancos, ventas del perodo, deudas con proveedores, etc.
b. Brindando informacin que debe ser interpretada, relacionada y/o
comparada. Evolucin de las ventas, que puede ser comparada con las de
meses anteriores, o con la de igual mes de los aos anteriores; de las
cobranzas, etc.

La contabilidad como fuente de control

El control compara la actuacin real con la prevista y marca los desvos para
corregir la accin, o bien rever las desiciones y los planes. El control es un proceso
dinmico y continuo. Como fuente de control la contabilidad deber general los
informes necesarios para el seguimiento y control de lo planificado, por eso decimos
que trabajar con informacin emanada del sistema contable y tambin extracontable.
La contabilidad es una fuente de control, porque a travs de los informes
contables (producto) permite el conocimiento de la marcha del ente a lo largo de un
perodo determinado, y el resultado de la administracin de sus responsables. Permite
el control y seguimiento de las operaciones, evolucin, resultados.
Como elemento de control la contabilidad colaborar con la organizacin en la
ejecucin de los dos niveles de control:
1) El control operativo: se centra en las decisiones programadas o corrientes y
en el planeamiento operativo. Es un control continuo, en el cual la contabilidad brinda
la informacin de modo continuo al desarrollo del ciclo operativo, permitiendo la
introduccin de modificaciones. Es utilizado en la base de la pirmide organizacional.
2) El control de gestin: le corresponde a la decisin superior y al presupuesto.
Con frecuencia se efecta a travs de informacin referida directamente a los
resultados obtenidos y su evolucin, es un control operativo de todas las fases del
ciclo operativo en s mismo y con relacin al entorno. La administracin del ente desea
confirmar que la organizacin se realiza conforme lo planeado y la poltica de la
empresa.
Conforme la temporalidad en que se efecta el control podemos distinguir:
Control anterior o presupuestario.
Control posterior o de auditoria.
Control concomitante.
La informacin que se requiere para afrontar la operacin cotidiana de
organizacin (control de ventas, cobranzas, produccin, etc.) tiene caractersticas
especficas y responde a los requerimientos de los sectores que desarrollan cada una
de las funciones. Es informacin de ndole operativa.
Pero para nutrir el cuerpo directivo se necesita un sistema de control de
gestin, y no solo informaciones por reas, porque son ellos quienes deben mirar ms
al futuro que al presente y a la actividad conjunta de la empresa por encima de sus
partes componentes. La cspide de la organizacin requiere informacin ntegra.
El estado de resultados de una empresa (en general) cumple con importantes
fines de control porque se lo utiliza para determinar en forma inmediata los factores de
costos e ingresos, que son los que deciden el xito o fracaso de la gestin.
Obviamente, si se cuenta con proyecciones es todava un mejor medio de
control, al permitir a los gerentes la oportunidad, antes de que ocurran las cosas, de
influir en los ingresos y gastos y en consecuencia en las utilidades.
La supervivencia de un negocio depende generalmente de las utilidades, las
mismas funcionan como un indicador estndar definitivo por el cual se mide el xito de
la gestin. Muchas compaas utilizan los resultados obtenidos como un elemento de
control divisional o departamental, al ser un verdadero resumen de los resultados de
las operaciones del negocio.
El plan de cuentas de una empresa debe contemplar en su diseo si el ente
requerir ese tipo de informacin y colaborar grandemente en las tareas de control.

El control de los resultados en forma departamental parte del supuesto de que

si el objetivo de una empresa es obtener utilidades, cada parte de la empresa debe
contribuir a dicho fin, y consecuentemente la capacidad de cada parte en la obtencin
de resultados es el elemento para medir su desempeo.
La contabilidad como proceso efectuar tambin un control administrativo
contable: que es el que contempla el control de procesamiento de la informacin,
desde que se inicia la captacin de datos (de los comprobantes) y concluye con la
exposicin de los informes contables. Este control no apunta a la gestin empresaria,
sino a la calidad de la informacin procesada y emitida por el sistema contable.
Los controles dentro del sistema contable que aseguran su calidad son:
Control de entrada de datos.
Control de procesamiento de datos (es un control permanente).
Control de salida.

1.3.

Informacin externa: Contabilidad Patrimonial o Financiera

La informacin brindada est formalizada bsicamente a travs de los estados

contables (y similares) de uso generalizado a terceros como fuente de informacin.
Tambin sirve al ente como fuente de informacin y control. La RT 16 indica cual es el
contenido bsico de los estados contables, se refiere a la presentacin del patrimonio
de un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, a la conformacin del
resultado producido en un cierto perodo y a algunas actividades financieras por l
desarrolladas.
Dentro de los pases del MERCOSUR argentina es el nico pas que tiene
contenido en una norma profesional pautas sobre el contenido de los estados
contables como as tambin el listado de los objetivos contables que son mltiples.
La informacin a exponer en los estados contables bsicos, generalmente no
vara segn el tamao ni el objeto del emisor, por cuanto las necesidades de los
terceros que interactan o podran interactuar son las mismas.
Texto de la RT 6:
Objetivo de los estados contables
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su evolucin
econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen necesidades de informacin no totalmente
coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversin, en la probabilidad de que la
empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus
participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as como su capacidad para
afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo caso tienen inters en
evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para determinar los tributos, para fines de poltica
fiscal y social como para la preparacin de estadsticas globales sobre el funcionamiento de la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios,
en este marco conceptual se considerarn como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:

en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podran suministrar
recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin civil);

en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de fiscalizacin.

Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los estados contables debe referirse como
mnimo a los siguientes aspectos del ente emisor:
a. su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b. la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a ese
lapso;
c. la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita conocer los efectos de las
actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
d. otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los
inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberan suministrar informacin que les

permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables deberan incluir explicaciones e interpretaciones
que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos incluyen.

La contabilidad financiera o contabilidad externa es la tcnica mediante la cual

se recolectan, se clasifican, se registran, se sumarizan y se informan las operaciones
cuantificables en dinero realizadas por una empresa.
La funcin principal de la contabilidad financiera es llevar en forma histrica la
vida econmica de una empresa, los registros de cifras pasadas sirven para tomar
desiciones que beneficien en el presente o al futuro. Tambin proporciona estados
financieros que son sujetos al anlisis e interpretacin, informando a los
administradores, a terceras personas y a entes estatales.

1.4.

Informacin interna: Contabilidad Administrativa o de Gestin

Le servir al ente para la toma de desiciones. La contabilidad es la base de la

informacin de las organizaciones y debe adems de los aspectos tradicionales (como
registrar, las operaciones, amortizaciones, balances) realizar las siguientes tareas y
sus correspondientes informes:
i. Analizar inventarios.
ii. Detallar saldos de la clientela.
iii. Informar flujos de caja.
iv. Registrar costos y contribucin marginal.
v. Determinar rentabilidad por producto, rea, etc.
vi. Presupuestacin.
La contabilidad de gestin o gerencial consiste en el uso de los datos de la
contabilidad por personas dentro de la organizacin subjetiva. La contabilidad de
gestin mejora el procedimiento de la toma de desiciones mediante el uso de los datos
contables.

1.5.

Requisitos y restricciones de la informacin contable. Limitaciones

de la informacin contable (para la toma de desiciones). La
informacin contable a presentar en los distintos momentos de la
vida de la empresa.

Requisitos y restricciones de la informacin contable (RT 16)

La profesin, dentro de su objetivo de mejorar su ejercicio pretendi siempre
buscar parmetros para la preparacin de la informacin contable, con nfasis en
aquella de uso generalizado, como una manera de lograr uniformidad en la
preparacin, de modo que el sistema contable cuantifique y refleje el patrimonio y sus
variaciones a travs de parmetros similares. Nacieron como Principio de
Contabilidad Generalmente aceptados. Luego se transformaron en Cualidades de la
informacin, a travs de teora contable normativa.
Con un enfoque abarcativo las cualidades de la informacin contable en
general deberan ser las mismas que debera reunir cualquier informacin. Dichas
cualidades se encuentran listadas en la resolucin tcnica n 16 Marco Conceptual
de las Normas Contables profesionales.
Todo informe contable debera reunir en haras de ser respetuosos en el
cumplimiento de la misma durante el ejercicio profesional. Al ser norma contable
profesional resulta de cumplimiento obligatorio para todos los profesionales
matriculados en los Concejos Profesionales de Ciencias Econmicas que las
adoptaron como tales. Por supuesto con el alcance determinado en cada situacin
particular y conforme el criterio del profesional actuante.
El listado como conjunto busca un cumplimiento equilibrado de todas ellas, y
para el caso de presentacin de alternativas para el tratamiento contable de una

situacin, se deber escoger sobre la base del criterio profesional, aquella que en esa
situacin produzca una informacin de mayor calidad. Y esta mayor calidad esta
relacionada con el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables, que
es el de brindar informacin til, bsicamente cuantitativa, para los usuarios de la
misma.
El objetivo final buscado es que cualquier informe contable contenga la mayor
cantidad de cualidades posibles.
1. Atributos
1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en
el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin
que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente
(tiene un valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar
sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad
y verificabilidad.
1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo
cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones
dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin
contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben
medir no est exenta de dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de
los crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos
por garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales
obligan a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho
determinado, el ente vaya a recibir o se vea obligado a entregar bienes o
servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o
entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o
los ingresos se sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la
constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la aplicacin de cualquier otro
mecanismo contable que conduzca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la
sobrevaluacin de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los
efectos econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia
econmica, sin perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos
correspondientes.
1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)

Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin
en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o
presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio
con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con
objetividad. Se considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios
observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las
mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin
con ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones
cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el
valor llave y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente
probables, cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su
determinacin.
1.2.1.3. Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
1.2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser susceptible
de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las
reglas contenidas en las normas contables profesionales.
1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta
se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo,
todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la
incorporacin de nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de
produccin o la ocurrencia de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la
primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin que
atene los defectos de comparabilidad referidos.

Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas
contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas
difiriesen.
1.5. Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y
que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla
diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del
mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para
alguno o algunos de ellos.
2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que
tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin
de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la
confiabilidad de la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la
informacin sobre una transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los
aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso,
la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin
suministrada sera altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen
tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios
tipo.
2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin
deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla
porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en
este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero
stas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se
apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los
estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente
existen.
Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la informacin enunciadas en el marco del IASC,
o se han agregado verificabilidad y sistematicidad;
o no se incluyen prudencia y significacin.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2 (Verificabilidad) y
3.1.3 (Sistematicidad).
La prudencia no es ni podra ser una cualidad de la informacin contable, ya que no hay estados
contables prudentes o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud que deben
observar los preparadores de informes contables, se considera en la seccin 3.1.2.1 (Aproximacin a la
realidad).
La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues no hay razones
para impedir que los estados contables muestren partidas no significativas. La exclusin de elementos
no significativos no es un requisito sino una dispensa y lo mismo sucede con las desviaciones sin
importancia en la aplicacin de las normas contables establecidas. En el marco adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes est
contemplada en la seccin 3.1.2.1.3 (Integridad);
b) la cuestin de la significacin se trata en el captulo 7 (Desviaciones aceptables y
significacin).
Otras diferencias:
a) se ha preferido la expresin aproximacin a la realidad a otras que trasmiten la idea de

b)

que la contabilidad brinda mediciones exactas, como true and fair view
(frecuentemente traducida como imagen fiel);
al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados contables deben
ser susceptibles de comprensin por los usuarios que tengan un conocimiento
razonable de la terminologa de dichos documentos ms que de la contabilidad en s
misma.

La informacin contable a presentar en los distintos momentos de la vida

de la empresa.
El paradigma de la contabilidad es brindar informacin. Agrega HELOUANI que
esa informacin debe preparase con rapidez y oportunidad. Luego, si no es oportuna,
no puede incidir en la toma de desiciones, y no debera preparase. Este concepto
tendr vigencia cualquiera sea el momento de la vida de la empresa, o el tipo de
negocio dentro de un mismo momento.
Los distintos tipos de informacin contable a suministrar sern diferentes segn:
1) El eje de tiempo en que trascurre la vida de la empresa: conforme sea el
momento ser el objetivo especfico buscado con la informacin contable, e incluso
dentro del momento a una situacin en particular. La informacin a brindar se puede
posicionar en tres momentos econmicos, coincidentes con las etapas de la vida de un
ente:
a. Inicio de la vida empresaria: es el momento de nacimiento del ente,
representado por la constitucin societaria, o la afectacin de patrimonio a un
emprendimiento personal. El patrimonio estar formado por los aportes
comprometidos e integrados por sus socios y la valuacin asignada, cuyo control con
la realidad econmica y documental se efectuar en esa oportunidad.
b. A lo largo de la vida de la empresa: al cierre de cada ejercicio.
Aparece el reconocimiento y cuantificacin de los resultados generados por las
transacciones de la empresa y los hechos del contexto.
c. Al final de la vida de la empresa: es la etapa final de la vida del ente y
se vincula con la liquidacin. La exposicin y los criterios de valuacin sufren mutacin
al cambiar el objetivo empresario y no revestir la figura de la empresa en marcha. En
esta etapa el rol de la contabilidad se centrar en determinar el valor del patrimonio,
teniendo en cuenta la instancia liquidatoria, debiendo utilizar los criterios de valuacin
adecuados a esta etapa, al contexto y a la intencin del ente. La informacin deber
mostrar el valor de realizacin de los distintos elementos del activo en el estado en
que se encuentran, y conforme la forma liquidatoria de los mismos. Tambin el
contexto econmico del momento, para la economa en general y para esa empresa
en particular.
Siempre, cualquiera sea el momento econmico, brindar informacin sobre la
composicin patrimonial, los resultados y aspectos vinculados, simplemente variar la
forma de prepararla, los elementos que utiliza, los criterios de valuacin, entre otros
aspectos, al variar los objetivos o situacin particular de ese momento. (El objetivo
totalizador se mantiene, varan los objetivos especficos).
2) Distintos momentos en el sentido de distintas situaciones en que se
encuentre viviendo la empresa y los destinatarios de la informacin. Podemos
distinguir:
a. Informacin legal: para dar acabado cumplimiento al marco legal que
la alcanza.
b. Informacin de costos: se refiere al costo de los bienes y servicios,
producidos, consumidos y en existencia.

c. Informacin para la gestin: informacin para la toma de desiciones.

d. Informacin directiva: es la que requiere el sector directivo, suele ser
sobre la evolucin del ente.

1.6.

La Doctrina Contable en Argentina: antecedentes doctrinarios. La

contabilidad: ciencia o disciplina.

Antecedentes Doctrinarios
Hay dos formas de registracin conocidas:
La partida simple: apareci en la edad media. No tiene principios preestablecidos.
La determinacin del resultado bsicamente deriva de la comparacin de
patrimonios entre perodos.
La partida doble: es la conocida. Este mtodo impide la posibilidad de errores, y va
conociendo el resultado del ente.
La contabilidad como ciencia, nace en 1494 en Gnova, Italia, cuando Lucas
Pacciolo publica su obra titulada La teora matemtica de la partida doble en sumas
aritmticas y geomtricas, y enuncia por primera vez el principio fundamental de la
contabilidad y de la partida doble, cuando dice: no hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor.
Analizando la evolucin de la contabilidad, Biondi, citando a Arevalo, distingue
los siguientes momentos en la evolucin contable histrica:
1) Perodo del arte emprico: estaba basado en la experiencia, el marco
normativo era escaso y derivaba de prcticas rudimentarias. Sus antecedentes se
remontan a 4.000 aos antes de Cristo, en la poca de los escribas en Egipto, que
llevaban anotaciones de los ingresos y egresos de los faraones. Hay autores que
referencian a las Sagradas Escrituras ya que en el Antiguo Testamento sugiere
asentar en el libro el nombre de quien da y de quien recibe. As mismo, encontraron
antecedentes de registraciones contables en Esparta y en Roma (libros comerciales
donde se realizaban anotaciones de las operaciones). Arevalo lo llam perodo del arte
(saber hacer) y emprico (resultante de la prctica y de la observacin). Se ganaba en
experiencia, y el conocimiento contable se transmita en forma directa y personal.
2) Perodo de la divulgacin del arte: se inicia con la publicidad de las normas,
comentarios, crticas. Se pone en marcha la elaboracin de doctrina contable. Se da
inicio con la obra de Fray Luca Paccioli titulada La teora matemtica de la partida
doble en sumas aritmticas y geomtricas (Venecia 1494), y dentro de ella el
capitulo De las cuentas y de las escrituras, y se refiere bsicamente al mtodo de
registracin de la partida doble para tomar conocimiento de los bienes que integran el
inventario inicial de cualquier ente, y la composicin luego de los resultados de la
gestin posterior. Biondi, considera que en esa poca se llamo contabilidad a lo que
hay llamamos tenedura de libros, ya que pareca dirigida ms a tener las cuentas
ordenadas para el comerciante que su trascendencia a terceros para la toma de
desiciones.
3) Perodo de crtica cientfica: lo ubica a fines del siglo XIX. Con predominio de
autores italianos y da origen a lo que se conoce como la escuela europea continental.
Liderado por autores italianos que agregan conceptos de administracin y desplazan
el arte contable por la ciencia contable. La terminologa empleada fue:
a. El cuentismo: se inspir en Pacciolo y para l la contabilidad era
reconocida como la ciencia de las cuentas. Su representante mximo fue el francs

Edmundo Degrange, que emiti su teora de las cinco cuentas: mercaderas dinero
cuantas por cobrar cuentas por pagar ganancias y prdidas. Fue usado mucho
tiempo el Diario Mayor de Degrange, manera de exteriorizacin de su teora. Para
ste autor la cuenta y su mecanismo era el eje de la contabilidad.
b. El personalismo: tambin inspirado en Paccioli y las primeras
cuentas se referan en principio a personas, deudores y acreedores, por ser elementos
no susceptibles de visin, mientras que los elementos tangibles los controlaban
visualmente. Sus referencias son francesco Marchi y continu Cerboni. Introdujeron
conceptos jurdicos de cuentas que representan derechos y obligaciones.
c. Corriente controlista: su referencia es Fabio Besta, quien manifest
que la contabilidad es la ciencia del control econmico y agreg que la
administracin tiene tres fases: la gestin econmica, la direccin y el control,
contemplando que la tarea de control corresponde a la contabilidad.
d. Corriente de la ciencia de la economa AZIENDAL: su referente es
Gino Zappa. Sus discpulos la definieron como: La contabilidad estudia los fenmenos
aziendales, indaga y expone ordenadamente las normas que deben ser seguidas para
su demostracin, con el fin de ser puestos en evidencia todos los aspectos que
pueden ser tiles para la accin administrativa, de modo que sta pueda
desenvolverse segn las reglas consideradas ms eficaces para la consecucin de los
fines para los cuales la hacienda se constituy y es dirigida.
e. Corriente patrimonialista: su principal exponente es MASSI, quien
en su definicin de contabilidad dice: Es la ciencia que estudia el patrimonio a
disposicin de las haciendas. Considera que el patrimonio de una hacienda es una
magnitud real que se transforma y evoluciona por los efectos de la actividad humana.
Para esta corriente de opinin el patrimonio se lo estudia desde dos aspectos:
Patrimonio esttico (inventario inicial) y Patrimonio dinmico (modificado por el valor
agregado, o lo que llamamos el resultado de las operaciones y efectos de los hechos
del contexto).
4) Perodo Normativo: lo ubica a fines del siglo XIX, y es consecuencia del
nuevo mapa econmico mundial. Entiendo que se utiliza tanto mtodo deductivo
(partiendo de premisas generales para llegar a conclusiones particulares) como el
inductivo (que pretende generalizar casos particulares). Biondi resume las tres
corrientes doctrinarias de EEUU:
a. Modelo o paradigma clsico: conocer el resultado de las operaciones.
b. Modelo o paradigma renovador: suficiencia de la informacin
contable para tomar desiciones.
c. Modelos que justifican la obtencin de la informacin: en la medida
que el costo de obtencin fuere rentable.
Se observa la influencia de la administracin. Hay gran cantidad de principios y
normas dictados en EEUU, el que fue influyente difusor de normas contables. El
AICPA, inici su labor en 1939 y finaliz en 1953, emiti 51 boletines regulatorios, el
ms importante fue el nmero 43, que reemplaz a los 42 anteriores. A partir de 1962,
el IACPA form el APB, que es una fundacin emisora de normas contables: se
denomina FASB, contina a la fecha y a dictado ms de 130 pronunciaciones.
5) Periodo contemporneo: se puede ubicar sus orgenes a partir de la dcada
del 90, pero deriva en la circunstancia que despus de la segunda guerra mundial y de
la formacin de dos grandes bloques econmicos y polticos: EEUU y la unin
sovitica, donde la adopcin de normas contables se polarizaron bsicamente en las
derivadas de los pases econmicamente importantes. Pero a partir de la dcada del

90, los cambios en la economa mundial, apertura de mercados, la tendencia a la

estabilidad econmica ha hecho surgir la necesidad de hablar un mismo idioma
contable y los distintos organismos internacionales diseccionaron su accionar hacia lo
que se llam amornizacin de normas contables.
La evolucin de la Contabilidad en Argentina
En la evolucin de la contabilidad argentina especficamente, Biondi, distingue
bsicamente tres etapas bien diferenciadas, con variaciones dentro de cada una de
ellas:
1) Perodo prerreglamentarista: llega hasta la dcada del 60, el dictado de
normas no era sistemtico. Los congresos de profesionales trataban temas puntuales,
sobre todo de exposicin, es decir referidos a la forma de mostrar los datos.
2) Perodo de influencia de los colegios de graduados en ciencias
econmicas: desde 1945 existan consejos profesionales (de afiliacin obligatoria),
pero eran los colegios (de afiliacin voluntaria) quienes dictaban normas. La de ms
peso fue la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas (1967,
Avellaneda), que logr cierta uniformidad de normas y marc un hito profesional. Se
hizo a travs del ITPC. Nacieron los famosos Principio de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), que consistan en trece principios que giraban alrededor de un
postulado bsico de equidad.
3) Perodo de influencia de los Concejos Profesionales de Ciencias
Econmicas a travs de la FACPCE: a partir de la dcada del 70, los CPCE
comienzan a dictar resoluciones tcnicas, luego adoptadas por los CPCEs.
La Contabilidad: ciencia o disciplina tcnica
La discusin inicial en realidad haba comenzado en si era Arte o Ciencia. Las
definiciones de Contabilidad en general resaltan su carcter tcnico (como la de
Fowler); lo cual resulta correcto por cuanto la contabilidad es el instrumento utilizado
para obtener la informacin necesaria para el desenvolvimiento del ente.
Fowler en general no comparte las discusiones sobre si es ciencia o arte. No la
considera ciencia, porque considera que: la actividad cientfica procura el
conocimiento cierto de los principios y causa de las cosas, logro que la contabilidad
puede facilitar pero no alcanzar por si sola. Y no la considera arte porque la actividad
artstica es principalmente creativa y la contabilidad puede efectuar algunas
creaciones pero no resultan suficientes.
Helouani resalta lo siguiente:
La contabilidad es una tcnica, no es ciencia ni arte; si bien su importancia, las
necesidades y las posibilidades de la actualidad permite que se utilicen
conocimientos cientficos para el logro de sus fines. Una caracterstica distintiva de
la tcnica, es que no hace abstraccin de la realidad (como lo hace la ciencia), sino
que existe como un medio para ayudar a solucionar problemas. Al preparar
informacin contable se debe tener en cuanta el problema a solucionar y la desicin
a tomar.
La contabilidad se refiere a una organizacin en particular, de cualquier clase.
Su producto es la informacin.
La informacin debe ser til, de lo contrario no debe prepararse.
La contabilidad no comprende la funcin ni la responsabilidad de tomar la decisin.
Eso es competencia de los administradores. Solo da las herramientas para
disminuir la incertidumbre de la misma.
Biondi expresa que existen dos formas de adquirir conocimiento:

 El conocimiento cientfico requiere una profundizacin y una metodologa estricta y

formal, cumpliendo una serie de pasos programados. Entre ello siempre la
formulacin de una hiptesis que luego debe llegar a las demostraciones.

El conocimiento emprico o vulgar tambin requiere una metodologa, pero

diferente, es ms prctico, habitualmente son hechos de una realidad tangible y
observable. Se apoya en la reiteracin, la repeticin de actuacin en casos
similares. El conocimiento emprico va de lo particular a lo general. Esto provoca
que de la reiteracin de hechos particulares se llegue a una verdad de carcter
general.
Biondi considera que la contabilidad no rene las condiciones necesarias para
ser calificada de conocimiento cientfico. Opina que la ciencia implica hacer saber y el
conocimiento emprico se quiere saber para hacer.
Por ello existe una tendencia a suspender momentneamente la discusin
relativa a su encuadramiento como arte o ciencia, y abocarse bsicamente a estudiar
problemas de mayor actualidad, sobre todo los referidos a temas de valuacin.
En el campo de los criterios de valuacin es donde se concretaron avances
sustanciales en la contabilidad en los ltimos aos, y dentro del mismo es donde
continuaran los cambios. Tambin se avanza en la forma de exhibir o exponer la
informacin, teniendo en cuenta las particularidades de los distintos tipos de
actividades econmicas.
Helouani considera que los sistemas contables evolucionaron a efectos de
satisfacer los distintos requerimientos de los usuarios de los informes que produce, y
los que cambiaron y evolucionaron fueron entonces los usuarios y sus requerimientos.
De all que la contabilidad tiene actualmente un doble papel: uno como brazo
inteligente de la administracin y dos formando parte de la misma administracin.
La teora contable es la fuente de inspiracin y el sustento de las aplicaciones
prcticas. La norma de nutre de la teora. Luego hay que conocer profundamente la
teora para estar en condiciones de interpretar cualquier hecho de la realidad contable.
Es la teora la que suministra la base para solucionar cualquier problema que se
presente ante el desarrollo de la actividad del ente y de los cambios contextuales.
Pese a que se alega que si la contabilidad es una tcnica no debera tener
teora, lo cierto es que existe sustento terico, e inclusive Biondi habla de dos tipos de
teoras contables:
1) Teora contable doctrinaria: se basa en la opinin de los autores y de los
investigadores sobre temas determinados o generales. El investigador investiga,
haciendo abstraccin de si su investigacin sea puesta en prctica o no. El aporte de
esta actividad de investigacin es individual, orientativa, no obligatoria, cuestionadota.
Dan origen a las escuelas y a las corrientes de opinin contables, nacidas en un
consenso de opinin. Entre las corrientes de opinin distinguimos bsicamente las
corrientes ortodoxas (pura y evolucionada) y las corrientes renovadoras (prudente y
de avanzada).
2) Teora contable normativa: es el sustento de las normas prcticas dictadas
por organismos autorizados sobre temas especficos. Da origen a los llamados
modelos contables, con sus tres elementos (unidad de medida, capital a mantener,
criterios de valuacin). Las conclusiones de la investigacin normativa son sometidas
a votacin, y su aprobacin puede ser por unanimidad o por mayora. Luego la teora
contable doctrinaria es anterior a la teora contable normativa. No siempre la teora
contable normativa ganadora es tcnicamente la mejor o la ms correcta, inciden
otros elementos, con frecuencia polticos. A veces se elige una norma por la
practicidad que por la calidad (mtodo de la lnea recta).

1.7.

Usuarios de los informes contables. Sus caractersticas. Sus

necesidades.

Los informes constituyen el producto final del sistema contable. La informacin

captada y procesada debe ser presentada de forma tal que, quienes sobre la base de
ella deban tomar desiciones lo hagan con la mayor celeridad y grado de certidumbre.
Los informes contables constituyen el medio fsico utilizado para comunicar la
informacin contable. Tiene dos destinos (y por ende destinatarios):
Para el uso exclusivo dentro del ente emisor o grupos vinculados. Son los llamados
informes de gestin.
Para su suministro a terceros. Bsicamente estados contables, anexos y notas
complementarias e informes equivalentes.
Tipos de usuarios
A. Dentro de la organizacin:
a. Propietarios: la utilizan para analizar los resultados de su inversin. Si
fuera un ente sin fines de lucro, seran los socios o asociados.
b. La Gerencia, Directores, rganos de fiscalizacin: evaluarn la
marcha del ente introduciendo correctores para solucionar desviaciones
a los objetivos propuestos. La utilizaran para determinar resultados
pasados, presentes, formulacin de nuevos planes y estrategias y el
control interno.
c. Asesores: analistas financieros, corredores de bolsa.
d. Empleados: para el caso de que tengan participacin en las ventas,
cobranzas y/o resultados finales de cada perodo econmico.
B. Fuera de la organizacin:
a. Prestamistas, proveedores, bancos y entidades financieras: podrn
determinar la solvencia y las posibilidades de otorgamiento de
financiacin, inclusive monto, plazos, garantas a requerir al ente
solicitante.
b. Inversores y prestamistas potenciales: para determinar si efectuar un
prstamo, refinanciarlo o invertir.
c. Autoridades impositivas: la utilizan para la liquidacin de impuestos y
control de liquidaciones efectuadas por el ente.
d. Organismos de control estatal: BCRA, Bolsa de Comercio, Personas
Jurdicas, Instituto Nacional de Accin Cooperativa, Instituto Nacional
de Accin Mutual, etc.
e. Sindicatos, etc.
El contenido de los informes contables depender de sus destinatarios y distinguimos:
1) Destinatarios externos: bsicamente los distintos tipos de informes contables de
uso externo que podemos encontrar son:
a. Estados contables de fin de ejercicio.
b. Determinacin de la capacidad de pago a corto plazo (liquidez).
c. Nivel actual de autogeneracin de fondos (rentabilidad).
d. Posicin crediticia y regularidad en el cumplimiento de las obligaciones.
e. Rendimiento histrico, actual y proyectado de las inversiones.
f. Magnitud del capital de trabajo en relacin con el requerimiento del volumen
operativo.
g. Estructura financiera balanceada de capital propio y ajeno.

h. Capacidad de generacin interna de fondos para atender los servicios de

deudas e intereses (lo usan proveedores, acreedores, bancos, etc).
i. Ajuste de la poltica de dividendos a los requerimientos de reinversin de
utilidades (reequipamiento y capital de trabajo) equilibrada con el necesario
estmulo a los accionistas.
j. Poltica de inmovilizacin y financiacin de activos fijos.
k. Rentabilidad y equipamiento de las ventas e incidencia de los gastos de
estructura.
l. Grado de exposicin de la empresa a los riesgos por devaluacin monetaria,
inflacin, regulaciones estatales y otros elementos del contexto.
m. A los accionistas (fuente de financiacin permanente) les interesar conocer:
i.
Niveles de rentabilidad adecuados y estables en un largo plazo.
ii.
Maximizacin del valor de la participacin societaria en el
mercado.
iii.
Poltica de dividendos permanentes que consideren una
retribucin adecuada al capital aportado.
iv.
Estructura del capital que le asegure el control de la empresa y
limite el grado de dependencia al comportamiento de las variables
externas.
v.
Composicin de la inversin y derechos reales sobre la misma.
Todo este listado probable de informacin a elaborar es obtenida a partir de los
estados contables, por supuesto que agregando otros elementos, pero inicialmente se
parte de ellos. Por dicho motivo son considerados informes bsicos de uso externo.
2) Destinatarios internos: bsicamente son los informes de gestin. En funcin de los
distintos informes podemos listar:
a. Informes generales: evolucin de las ventas; evolucin de los resultados brutos
b. Informes sectorizados:
i. Produccin: volumen, costos, control de calidad, productos defectuosos.
ii. Compras: volumen, formas de financiacin, stock mnimo y mximo,
perdidas por deterioro, informes de compra por proveedores.
iii. Ventas: volumen de ventas (en pesos y unidades), por sucursal, costos
de ventas, costo de distribucin, margen de beneficio estimado.
iv. Personal: remuneraciones, asignaciones no remunerativas, ausentismo.
v. Administracin: flujo de fondos, costos operativos (reas, productos,
sucursales), costos de financiamiento, impacto impositivo.
vi. Cobranzas: ventas al contado, evolucin peridica, evolucin de
morosos, resultados de cobros judiciales, ingresos financieros,
porcentual de mora, porcentual de recupero.
vii. Costos y gastos: informes sectorizados por funciones.
Requerimientos de los usuarios de los informes contables
1. Usuarios Externos: los estados contables deben brindar informacin bsicamente
sobre:
La situacin patrimonial: activo, pasivo y patrimonio neto a la fecha de los
estados, expuesta de modo que pueda determinarse a la liquidez y solvencia del ente.
Se muestra en el Estado de Situacin Patrimonial, a veces denominado Balance. Los
elementos que expone son el activo, pasivo y patrimonio neto. La RT 16 agrega las
participaciones de accionistas no controlantes.
La situacin econmica: los resultados (ganancias, prdidas, ingresos y egresos).
La evolucin patrimonial: cambios en el capital contable de la empresa, durante
el lapso de tiempo que cubren los estados contables con un resumen de las causas

que originaron los resultados. La suministra el Estado de Evolucin del Patrimonio

Neto y el Estado de Resultados. Bsicamente mostrar:
Transacciones con los propietarios.
Resultado del perodo.
La situacin financiera: disposicin de recursos para hacer frente al pago de las
obligaciones. Bsicamente los orgenes y aplicaciones de los fondos en el perodo
contable y los recursos financieros con que se cuenta. El objetivo es conocer las
actividades de financiacin e inversin ejecutadas en el perodo. La indica El Estado
de Origen y Aplicacin de Fondos.
Informacin complementaria a los estados contables: informacin relativa a la
actividad de la empresa, criterios de medicin de activos y pasivos; comparacin de
informacin con otros ejercicios, composicin analtica de los gastos, contingencias
sus causas y cuantificacin, bienes de uso y su evolucin en el perodo, restricciones a
la distribucin de las ganancias, etc.
2. Usuarios Internos: el sistema contable debe estar estructurado de tal manera que
permita extraer informacin:
Financiera:
Saldos disponibles en la empresa y en bancos.
Estados de las cuentas por cobrar y mrgenes de disponibilidad razonables
(cobrabilidad).
Ingresos y egresos diarios de fondos.
Volumen de cuentas atrasadas, relacionndola con el total de crditos otorgados.
Estado de origen y variacin de fondos u otro informe sobre flujos de fondos.
Cumplimiento del plan financiero, ingresos y egresos previstos, determinando
desvos.
Situacin de tesorera, dficit o supervit.
Comercial:
Total de ventas, discriminada por artculo, sucursal, etc.
Total de ventas por perodo.
Total de ventas por vendedores.
Total de clientes y composicin de su saldo.
Nivel de cumplimiento del plan de ventas con indicacin de los desvos.
Permitir la elaboracin de un pronstico de ventas.
Operativa:
Cantidad de artculos producidos en el perodo.
Horas trabajadas.
Ausentismo.
Garantas prestadas.
Desperdicios en fbricas.
Cumplimiento del plan de produccin, etc.
Econmica:
Composicin del costo por artculo producido.
Composicin del costo de la mercadera de reventa.
Resultado bruto por artculo o grupo de bienes.
Gastos por conceptos, sectores, funciones.
Cumplimiento del plan de gastos.

 Presupuesto del gasto para perodos futuros.

Patrimonial: versar sobre la composicin patrimonial, sus variaciones y las
relaciones entre sus elementos componentes. Puede versas sobre los siguientes
aspectos:
Aspectos financieros: ndice de liquidez en sus distintas variantes.

Aspectos comerciales: vincular las ventas con las de ejercicios anteriores;

dentro del ejercicio las ventas totales con sus ventas a crditos, la participacin
de cada sucursal en el total de las ventas, etc.
Aspectos operativos de las fbricas: evolucin del consumo elctrico en
funcin de los niveles de produccin, rotacin de materias primas, desperdicios.
Aspectos econmicos: rendimiento de la inversin efectuada y que est
representada por el activo (utilidad operativa/activo total); rendimiento del
patrimonio neto invertido (utilidad final/PN); utilidad operativa con relacin a las
ventas del perodo y su evolucin en ejercicios sucesivos o en perodo
mensuales dentro del mismo ejercicio.
Aspectos patrimoniales: anlisis de la solvencia (PN/pasivo); del
endeudamiento (pasivo/PN), inmovilizaciones (activo no corriente/activo total).
Es importante destacar que los requerimientos de los usuarios internos y externos son
diferentes en su contenido, tambin difiere el plazo de los requerimientos. En el caso
de los usuarios internos los plazos difieren y oscilan desde informacin diaria a
informacin peridica de plazos semanales, mensuales y hasta anuales.