1 Radenoviembre

CONTENIDO
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME
Mermas y desmedros como gastos deducibles..... A-1
CASOS PRCTICOS
Cmo se procede tributariamente ante el deterioro de existencias?..... A-3
Es deducible el gasto de movilidad del trabajador si utiliza su propio medio de transporte?.... A-4
Se puede aplicar el Rgimen de Gradualidad en la presentacin de una segunda
rectificatoria del PDT 621 - IGV Renta mensual?.............................................. A-6
Es posible ofrecer como medio probatorio un documento no presentado en fiscalizacin?.... A-7
NOS CONSULTAN?
Comprobantes de Pago. ... A-8
Cdigo Tributario. ....... A-8
Impuesto General a las Ventas. ..... A-9
Impuesto a la Renta. ...... A-10
INFORME INSTITUCIONAL
Determinacin del Incremento Patrimonial no Justificado . .... A-11
ACTUALIDAD
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja arancelaria a que se refiere el D.S. N 115-2001-EF, aplicable a importaciones de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo A-13
Modifican el Artculo 9 del Reglamento de la Ley de Procedimiento de Ejecucin
Coactiva aprobado por el Decreto Supremo N 069-2003-EF ... A-13
MEMODATOS ...... A-13
INDICADORES TRIBUTARIOS ..... A-15
ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA
INFORME
Tratamiento Contable de Dividendos ....

Dividendos a favor de personas naturales ...
Tratamiento Contable de los Dividendos Presuntos ..
B-1
B-1
B-4
ASESORA LABORAL
ANLISIS LABORAL
La Jubilacin como causa de extincin del vinculo laboral ...

CASOS PRACTICOS ...
NOS CONSULTAN ..
ORIENTACION LABORAL
Aprobacin de contrato de trabajo del personal extranjero
INDICADORES LABORALES.
C-1
C-4
C-8
C-13
C-14
ASESORA FINANCIERA
INDICADORES FINANCIEROS
D-1
ASESORA GUBERNAMENTAL
PROCEDIMIENTOS E-1
ASESORA DERECHO COMERCIAL

ANALISIS LEGAL
Preguntas Frecuentes sobre la letra de cambio F-1

MEMODATOS F-3
ASESORA GUBERNAMENTAL
INFORME
Ordenanzas Municipales G-1
Informativo Vera Paredes
ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de NOVIEMBRE
Asesora Tributaria
Anlisis Tributario
Abog. Belissa Odar Montenegro
Mermas y desmedros como gastos deducibles

1. Mermas y desmedros: gastos deducibles del Impuesto a la Renta
El artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, establece
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
pecfica, cules fueron las condiciones en que

sta fue realizada y en qu oportunidad.
Por ello, resulta de suma importancia establecer

cundo nos encontramos ante tales conceptos, lo
cual pretendemos esclarecer en el presente anlisis.
- RTF N 05437-1-2009, de fecha 05.06.2009:

en Resoluciones tales como las N 02488-4-2003,
00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso de determinacin de mermas
no basta que la Administracin deje de lado la informacin proporcionada por la recurrente, sino
que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en documentacin y/o informacin tcnica correspondiente, lo que implicara la verificacin de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluacin de la documentacin y/o informacin tcnica respectiva
que le permita determinar el porcentaje de
merma aplicable.
2. Mermas
2.1. Definicin
A fin de definir el trmino merma debe recurrirse al numeral 1 del inciso c) del artculo 21
del Reglamento de la LIR. Dicho dispositivo legal define a la merma como la prdida fsica,
en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2.2. Acreditacin
Cuando la SUNAT lo requiera, y a fin de que sea
admitida la deduccin como gasto de una
merma, el contribuyente deber acreditar esta
ltima con un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo menos
la metodologa empleada y las pruebas realizadas.
2.3. Pronunciamientos de Tribunal Fiscal y de la
Administracin Tributaria
A continuacin citamos algunas Resoluciones
del Tribunal Fiscal mediante las que dicho
rgano resolutivo se pronuncia respecto de las
mermas:
- RTF N 01804-1-2006, de fecha 04.04.2006:
el Informe Tcnico debe precisar en qu consisti la evaluacin realizada e indicar en forma esA-1
- RTF N 397-1-2006, de fecha 24.01.2006: el informe tcnico no tiene un carcter referencial

sino el carcter de prueba del porcentaje que en
dicho informe se establezca.
- RTF N 1932-5-2004, de fecha 31.03.2004: a pesar que en general las prdidas de energa elctrica podran ser calificadas como mermas, lo
que se pretende con el informe tcnico es que se
determine, entre otros, su origen, su calificacin
como merma y si se encuentran dentro de los
mrgenes normales de la actividad realizada.
- RTF N 3722-2-2004, de fecha 24.05.2004: en el
caso de mermas nos encontramos ante una
prdida de orden cuantitativo, en la cual el bien
se pierde por causas inherentes a su naturaleza,
por lo que las prdidas que ocurren por la naturaleza frgil propia de los vidrios comercializados
y transportados por la recurrente desde el puerto de embarque hasta su entrega al consumidor
final, constituyen mermas. No cabe realizar distincin entre las prdidas de vidrios ocurridas en
la produccin y las ocurridas en el manipuleo, ya
ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A
que en ambos casos nos encontramos ante

mermas.
deracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Por su parte, la Administracin Tributaria se ha

pronunciado de la siguiente manera con relacin
a las mermas:
- Informe N 09-2006-SUNAT/2B0000, de fecha
11.01.2006: tratndose de operaciones de importacin de productos a granel transportados al
pas por va martima, en las cuales existen diferencias entre la cantidad del producto comprado
y embarcado en el exterior y recibido en el pas,
considerando que dicha diferencia detectada al
momento del desembarque corresponde a condiciones de humedad propias del traslado se tiene que la prdida fsica sufrida en productos a
granel, que corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las caractersticas
de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por va martima, califica como merma.
3.3. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal y de la

Administracin Tributaria
A continuacin citamos algunas Resoluciones del
Tribunal Fiscal mediante las que dicho rgano resolutivo se pronuncia respecto de los desmedros:
- RTF N 3221-1-2003, de fecha 10.06.2003: los
desmedros tributariamente aceptados como gasto para efecto del Impuesto a la Renta, no pueden ser considerados como retiro de bienes para
efecto del Impuesto General a las Ventas.

17.06.2006: El concepto de merma precisado en
el inciso a) de la Primera Disposicin Transitoria y
Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF, referido a las prdidas de electricidad, no es aplicable para efectos del Impuesto a la Renta.
3. Desmedro
3.1. Definicin
El numeral 2 del inciso c) del artculo 21 del Reglamento define al desmedro como la prdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
3.2. Acreditacin
A fin de que sea admitida la deduccin como
gasto de un desmedro, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o en su defecto, ante
Juez de Paz, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis
(6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
La SUNAT podr designar a un funcionario para
presenciar la destruccin de los bienes, as como
tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios, tomando en consi-
- RTF N 2684-4-2003, de fecha 21.05.2003: La

destruccin de bienes que no califican como
desmedro por no haber sido acreditado con el
Acta expedida por Notario Pblico o Juez de Paz
constituye retiro de bienes.
- RTF N 2132-2-2002, de fecha 07.12.2004: las
prdidas por mortalidad en las granjas productoras de pollo en la etapa de saca constituyen
mermas, pero el descarte de aves por enfermas,
dbiles o de poco tamao se consideran desmedros.
- RTF N 7538-2-2004, de fecha 01.10.2004: Dado que los productos disminuyeron de valor por
obsolescencia, se trata de un desmedro de existencias.
- RTF N 3722-2-2004, de fecha 28.05.2004: no
todo desmedro implica una prdida total del valor neto realizable de los bienes a ser transferidos, sino solo una reduccin de dicho valor, pudiendo en este ltimo caso comercializarse los
bienes por un menor precio.
Por su parte, la Administracin Tributaria se pronunciado de la siguiente manera con relacin a
los desmedros:
27.10.2003: Para que proceda la deduccin de
los desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los bienes, segn el procedimiento
establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR. A la fecha, no existe norma
jurdica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al sealado.
A-2
ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Noviembre A
Casos Prcticos
Abog. Yannpool Rengifo Lara.
IMPUESTO A LA RENTA
CMO SE PROCEDE TRIBUTARIAMENTE ANTE EL
DETERIORO DE EXISTENCIAS?
El gerente de la empresa de gaseosas Sabor Peruano
S.A.C. nos seala que en el ltimo inventario ha detectado una importante cantidad de mercancas que han
pasado su fecha de vencimiento y ya no estn aptas
para el consumo humano.
Empresa de gaseosas Sabor Peruano S.A.C.
Producto
Fecha de Vencimiento
Inca Kola 500 ml x 30
31 Octubre de 2011
cajas (12 unidades c/u)
Inca Kola 2.25 ml x 15
31 Octubre de 2011
Inca Kola 3.00 ml x 90
31 Octubre de 2011
Nos piden:
Cmo deber proceder fiscalmente ante el deterioro de
existencias por dichas mercancas.
Solucin:
El tema de los bienes obsoletos o desmedros de los
mismos, esta regulado expresamente en la Ley del
Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria.
En efecto, uno de los supuestos regulados por dicha
norma tributaria, que califican como deducibles, es la
merma de existencias.
As, el inciso f) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.
En consecuencia son deducibles, entre otros, en consecuencia son deducibles, entre otros, las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de existencias
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas
A-3
establecidas en los artculos siguientes.

Qu es un desmedro?
Se debe entender por desmedro, a toda prdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Cmo se prueba este hecho?
Para efectos de probar los desmedros de las existencias, el contribuyente deber destruir las mismas bajo
la presencia de un Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul. Recordemos que existen lugares o jurisdicciones donde no existen Notarios y ser el Juez de
Paz quien intervenga como testigo de la citada destruccin.
Asimismo, esta destruccin debe ser de conocimiento
de la SUNAT en forma previa, para lo cual, el contribuyente contar con un plazo no mayor de seis das
hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo
la citada destruccin.
En este extremo, la Administracin Tributaria, tendr
la facultad de designar a un funcionario para presenciar dicho acto.
El procedimiento es igual para toda clase de existencias?
Tomando en cuenta la diversidad de existencias o las
caractersticas de cada giro o actividad empresarial
que se pueden presentar en la prctica, la SUNAT se
reserva el derecho de regular procedimientos alternativos o complementarios a los sealados, para tal fin.
Lima, 02 de Noviembre de 2011
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
SUNAT.
Presente.La empresa de Gaseosas Sabor Peruano S.A.C, identificada con RUC N 20879584921, con domicilio fiscal en
calle Mariano Melgar N 300 - Urbanizacin Antares,
distrito de San Miguel, debidamente representada por
su Gerente General Diana Luisa Artola Quispe, identificada con DNI N 41874563, se dirige ante ustedes a fin
de comunicarles que el da 6 de Noviembre del ao en
curso a las 11.00am en nuestro almacn ubicado en
avenida Las Flores N 1787 Urbanizacin Libertadores,
distrito de San Martin de Porres y ante el Dr. Emilio
Rengifo Artola, Notario Pblico de la ciudad de Lima, se
efectuar la destruccin de los desmedros de las existencias, de acuerdo a lo siguiente:
Tipo de Existencia : Mercaderas (Gaseosa)
Condicin
: Mercaderas que pasaron su fecha de vencimiento y que ya no se encuentran
aptas para el consumo humano.
Cantidad:
Inca Kola 500 ml x 30 cajas (12 unidades c/u).
Inca Kola 2.24 ml x 15 cajas (12 unidades c/u).
Inca Kola 3.00 ml x 90 cajas (12 unidades c/u).
SOAT
Total Trabajador 1
300.00 (3)
1,398.00
Trabajador 2: Gastos del mes (1)

Gastos por traslado
648.00 (2)
Gastos por combustible
300.00
Gastos por mantenimiento y 300.00
reparacin
SOAT
300.00 (3)
Total Trabajador 2
1,548.00
Gastos por traslado
648.00 (2)
350.00
Gastos por mantenimiento
200.00
Otros
150.00
SOAT
300.00 (3)
Total Trabajador 3
1,648.00
Efectuamos la presente comunicacin a fin de dar

cumplimiento a los dispuesto por le tercer prrafo del
inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.09.1994).
(1) A razn de 24 das por mes.

(2) Utilizando su propio vehculo y sustentado en la
Atentamente,
Como se observa del detalle adjunto adems de los

gastos de movilidad, sustentados con la planilla de movilidad, se generan adems diversos gastos como gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas,
seguro, Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito
(SOAT), entre otros.
____________________
Diana Luisa Artola Quispe
DNI N 41874563
Planilla de Movilidad a razn de S/. 27.00 x 24 das =

S/. 648.00.
(3) Importe de la prima anual.
Nos piden:
ES DEDUCIBLE EL GASTO DE MOVILIDAD DEL
TRABAJADOR SI UTILIZA SU PROPIO MEDIO DE
TRANSPORTE?
La empresa Servicios integrales S.A., cuenta con trabajadores que laboran con sus propios vehculos, a fin que
puedan realizar sus labores propias de promocin y
venta de sus productos y adicionalmente labores de
cobranzas que se les encarga, reconocindoles los gastos en que dichos trabajadores incurren (movilidad) por
esta ltima labor.
Detalle
S/.
Gastos por traslado
648.00 (2)
350.00
Gastos por mantenimiento
200.00
Determinar si los gastos de movilidad, mantenimiento,

reparacin, combustible, SOAT, entre otros, en el caso
de los trabajadores que utilizan su propio vehculo son
aceptados tributariamente.
Solucin:
En primer lugar debemos manifestar que el Artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a fin de
establecer la Renta Neta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley.
Por su parte, el inciso a1) del citado artculo establece
que son deducibles los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
A-4
cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan

beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
En segundo lugar, los gastos por concepto de movilidad
podrn ser sustentados con comprobantes de pago o
con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en este caso la Planilla de Movilidad, tal
como seala el inciso v) del Artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
gastos (movilidad) estn constituidos por los importes

que se entregan al trabajador para que pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de
cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente, sustentados a falta de comprobante con la
planilla de movilidad por el monto mximo del 4% de la
RMV en forma diaria.
Finalmente, sealamos que lo sostenido anteriormente
se encuentra debidamente sustentado en el Informe N
046-2008-SUNAT/2B0000.
Por lo expuesto sealamos lo siguiente:
Asimismo, se establece que no se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla
(de movilidad), en el caso de trabajadores que tengan
a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
Como se observa, los gastos de movilidad son aquellos
en los que se incurre a efecto que el trabajador pueda
trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la
finalidad de poder cumplir las labores vinculadas con
la actividad del contribuyente, esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeo de las funciones asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generacin de rentas para el contribuyente.
Cabe tener en cuenta que los gastos por concepto de
movilidad comprenden los importes entregados a los
trabajadores para su traslado o desplazamiento, sea
utilizando sus propias unidades de transporte o no,
siempre que sean necesarios para realizar sus funciones propias y no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de tales trabajadores.
Para lo cual deber tenerse en cuenta que los gastos
materia de comentario deben cumplir con el principio
de causalidad y, conforme lo dispone el ltimo prrafo
del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, debern ser normalmente para la actividad que genera la
renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren
los incisos l), ll) y a.2) del citado artculo, entre otros.
Sin embargo es importante resaltar que si los trabajadores laboran con sus propias unidades de transporte,
todo gasto relacionado a combustible, mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que puedan incurrir, no constituyen gastos de movilidad
pues, tal como se ha sealado anteriormente, dichos
A-5
En relacin a la consulta efectuada, los gastos de movilidad citados en el inciso a1) del Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que
los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro,
con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la
actividad del empleador, sea utilizando sus propias
unidades de transporte o no.
Sin embargo, los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que pueden incurrir los citados trabajadores al laborar
con sus propias unidades de transporte, no constituyen
gastos de movilidad. Por lo que la empresa Bienes y
Servicios SA solamente podr deducir los siguientes
gastos:
Detalle
S/.
Gastos por traslado
648.00
Total Trabajador 1
648.00 (5)
Gastos por traslado
648.00
Total Trabajador 2
648.00 (5)
Gastos por traslado
Total Trabajador 3
648.00
648.00 (5)
(4) A razn de 24 das por mes.

(5) Gasto aceptado si se encuentra sustentado en la
Planilla de Movilidad.
CDIGO TRIBUTARIO
Base Legal:
Decreto Supremo N 135-99-EF
TUO del Cdigo Tributario.

SE PUEDE APLICAR EL RGIMEN DE GRADUALIDAD EN
LA PRESENTACIN DE UNA SEGUNDA RECTIFICATORIA
DEL PDT 621- IGV RENTA MENSUAL?
La empresa Margarita SRL con RUC 20578749778 que
realiza actividades de comercio y es contribuyente del
Rgimen General, realiz la presentacin de su Declaracin Jurada mensual a travs del PDT 621- IGV RENTA
MENSUAL por el perodo Setiembre de 2011, posteriormente y a razn de no haber incluido en dicha declaracin ingresos ascendientes a S/. 3,000.00 realiza la
rectificatoria del citado PDT en el mes de Noviembre de
2011; sin embargo luego de que su personal revis sus
registros contables y la documentacin pertinente encuentran que se ha considerado dentro de la base imponible de compras un comprobante de fecha 01 de
Octubre de 2011, por lo que deber realizar una segunda rectificatoria del citado PDT.
Nos piden:
Determinar cual sera la sancin por la segunda rectificatoria que presentar y si procede la aplicacin del
Rgimen de Gradualidad.
Solucin:
La Declaracin Tributaria, segn lo sealado en el primer prrafo del Artculo 88 del Cdigo Tributario es la
manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria, en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, la cual podr constituir la base para la
determinacin de la obligacin tributaria, es decir la
Declaracin Tributaria es declarativa, pero no constitutiva; existiendo la presuncin, sin admitir prueba en
contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
El cuarto prrafo del citado artculo, permite la posibilidad que las declaraciones tributarias, una vez presentadas, en los plazos sealados por la Administracin Tributaria pueden ser modificadas.
Por otro lado seala el mismo artculo que la Declaracin Rectificatoria es aquella Declaracin Tributaria que
corrige a una anterior, la cual es presentada vencido el
plazo sealado por la Administracin Tributaria, la misma que surtir efectos con su presentacin siempre que
se determine una igual o mayor obligacin; caso contra-
rio, surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin

de la Administracin realice con anterioridad o posterioridad a la presentacin de la referida rectificatoria.
Sin embargo y en relacin a lo sealado en los prrafos
precedentes tenemos que el numeral 5 del Artculo
176 del citado Cdigo seala que constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el hecho de Presentar
ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario. infraccin que para el
presente caso, se ubica en la Tabla I (Contribuyentes
del Rgimen General) del Libro Cuarto l Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin establecida.
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES
Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE
PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
Artculo 176
Presentar ms de una Numeral 5

declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
Sancin
30% de la UIT
(1)
(1) La sancin contiene la Nota 15 de la tabla, que literalmente dice:

(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin
de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar
en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva
rectificatoria....
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 1592004/SUNAT - Reglamento del Rgimen de Gradualidad
- relativo a las infracciones no vinculadas a la emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de pago, se establece el Anexo II contiene las infracciones estipuladas
en el citado artculo, sin embargo debemos precisar que
el numeral 5, no se encuentra contenido en dicha tabla,
por lo que no ser aplicable el citado rgimen.
A-6
En tal sentido tenemos lo siguiente:

En relacin a la consulta, al tratarse de una segunda
Declaracin Rectificatoria existe la infraccin estipulada
en el numeral 5, Artculo 176 del Cdigo Tributario,
cuya sancin asciende al 30% de la UIT, para los contribuyentes del Rgimen General, de acuerdo a la Tabla de
Sanciones I. As tenemos:
Determinacin de la multa: Segunda Declaracin Rectificatoria.
Base de Multa
30 % de la UIT
Aplicacin de la Gradualidad
No aplicable (1)
S/.
1,080.00
Ahora bien, si la exhibicin y/o presentacin debe

ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de
notificado el Requerimiento, se podr solicitar la
prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada
dicha notificacin. La prrroga no deber ser inferior a los 2 das hbiles.
(1) No se aplica el Rgimen de Gradualidad para esta

infraccin.
En consecuencia el importe de la multa por realizar la
segunda Declaracin Rectificatoria del PDT 621 IGV
RENTA MENSUAL del perodo Octubre de 2011, la multa
a pagar ser ascendiente a S/. 1,080.00 ms los intereses estipulados en el Cdigo Tributario.
ES POSIBLE OFRECER COMO MEDIO
PROBATORIO UN DOCUMENTO NO PRESENTADO
EN FISCALIZACIN?
Nos Consultan:
Una persona nos manifiesta que se encuentra en
un procedimiento de fiscalizacin y la SUNAT le ha
requerido que dentro del plazo de 3 das exhiba
un Informe Tcnico en el que conste que el importe deducido como gasto por el contribuyente era
necesario para la determinacin de la renta neta
imponible del ejercicio fiscalizado. El sujeto fiscalizado nos indica que ha enviado a prepara el Informe requerido pero no lograr presentar lo solicitado en el plazo conferido y nos consulta si
podr presentar el Informe como medio probatorio cuando formule su recurso de reclamacin.
Solucin:
En principio, es importante destacar que la Administracin Tributaria posee la facultad discrecional
de fiscalizacin, la misma que comprende realizar
labores de control, inspeccin e investigacin del
A-7
cumplimiento de las obligaciones tributarias incluso

a sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios. As, el Artculo 62 del Cdigo Tributario establece, entre otras, la facultad de
exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de documentacin libros, registros
y/o documentos relacionaos a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
En caso de haberse denegado la prrroga o en caso

de no poder presentar la documentacin requerida
dentro de los plazos conferidos, el contribuyente
no tendr derecho a que el documento sea admitido como medio probatorio en el procedimiento de
reclamacin, a menos que se haya presentado alguno de los supuestos estipulados en el Artculo
141 del Cdigo Tributario, el mismo que seala
que no se admitir como medio probatorio, bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido
por la Administracin Tributaria durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario:
1. Pruebe que la omisin no se gener por su causa,
o
2. Acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la
fecha de pago, o
3. Presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses
o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin.
Es decir, que, si el contribuyente no cumple con el
plazo establecido por la Administracin Tributaria
en el procedimiento de fiscalizacin, ya no podr
presentar dicho Informe como medio probatorio de
su reclamacin, a amenos que se fundamente en
alguno de los 3 supuestos planteados.
Nos Consultan?
COMPROBANTES DE PAGO
Base Legal:
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Resolucin de Superintendencia N 2342005/SUNAT
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre
las operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones
de Compra.
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
TRIBUTOS QUE EL ADQUIRENTE DEBER RETENER AL
EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Nos Consultan:
Una empresa dedicada a la elaboracin y venta de
conservas de esprragos ha decidido adquirir dichos
productos directamente a las personas naturales
productoras, muchas de las cuales no cuentan con N
de RUC y, para tales efectos, emitir liquidaciones de
compra. En tal sentido, nos consulta qu tributos
resultar obligado a retener obligatoriamente cuando realice dichas adquisiciones a quienes no cuenten
con N de RUC.
Solucin:
En relacin a la consulta efectuada, resulta importante
mencionar que el numeral 1.3 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que las
personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras
de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no
metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Asimismo, el numeral 4 del Artculo 4 del citado Re-
glamento indica que el comprador queda designado

como agente de retencin de los tributos que gravan
la operacin, los cuales son el IGV y el Impuesto a la
Renta.
Impuesto General a las Ventas: Para el caso materia
de consulta no habr retencin del IGV porque la venta en el pas de esprragos se encuentra exonerada del
Impuesto General a las Ventas, de acuerdo a lo estipulado por el Apndice I del Texto nico Ordenado de la
Ley del IGV.
Impuesto a la Renta: El monto de la retencin es el
1.5% del importe de la operacin y el adquirente estar obligado a efectuarla siempre que dicho importe
supere los setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.
700.00), siendo obligacin del comprador declarar el
tributo retenido en el PDT 617 - Otras Retenciones.
Asimismo, el cdigo del Tributo correspondiente al
impuesto retenido es el 3039 (Retenciones Renta
Liquidaciones de Compra).
En tal sentido, la empresa slo emitir liquidaciones de
compra en caso adquiera los esprragos a los productores y/o acopiadores de los mismos y siempre que
stos no tengan nmero de RUC. No existiendo la
obligacin de retener el IGV pero s el Impuesto a la
Renta en caso la operacin supere los S/. 700.00.
CDIGO TRIBUTARIO
Base Legal:
TUO del Cdigo Tributario.
Decreto Supremos N 085-2007-EF
Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT.
ES POSIBLE OFRECER COMO MEDIO
PROBATORIO UN DOCUMENTO NO PRESENTADO
EN FISCALIZACIN?
Nos Consultan:
Una persona nos manifiesta que se encuentra en
un procedimiento de fiscalizacin y la SUNAT le ha
A-8
requerido que dentro del plazo de 3 das exhiba

un Informe Tcnico en el que conste que el importe deducido como gasto por el contribuyente era
necesario para la determinacin de la renta neta
imponible del ejercicio fiscalizado. El sujeto fiscalizado nos indica que ha enviado a prepara el Informe requerido pero no lograr presentar lo solicitado en el plazo conferido y nos consulta si
podr presentar el Informe como medio probatorio cuando formule su recurso de reclamacin.
Solucin:
En principio, es importante destacar que la Administracin Tributaria posee la facultad discrecional
de fiscalizacin, la misma que comprende realizar
labores de control, inspeccin e investigacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias incluso
a sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios. As, el Artculo 62 del Cdigo Tributario establece, entre otras, la facultad de
exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de documentacin libros, registros
y/o documentos relacionaos a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
Ahora bien, si la exhibicin y/o presentacin debe
ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de
notificado el Requerimiento, se podr solicitar la
prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada
dicha notificacin. La prrroga no deber ser inferior a los 2 das hbiles.
En caso de haberse denegado la prrroga o en caso
de no poder presentar la documentacin requerida
dentro de los plazos conferidos, el contribuyente
no tendr derecho a que el documento sea admitido como medio probatorio en el procedimiento de
reclamacin, a menos que se haya presentado alguno de los supuestos estipulados en el Artculo
141 del Cdigo Tributario, el mismo que seala
que no se admitir como medio probatorio, bajo
responsabilidad, el que habiendo sido requerido
por la Administracin Tributaria durante el proceso
de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario:
1. Pruebe que la omisin no se gener por su causa,
o
2. Acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la
fecha de pago, o
A-9
3. Presente carta fianza bancaria o financiera por

dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses
o nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin.
Es decir, que, si el contribuyente no cumple con el
plazo establecido por la Administracin Tributaria
en el procedimiento de fiscalizacin, ya no podr
presentar dicho Informe como medio probatorio de
su reclamacin, a amenos que se fundamente en
alguno de los 3 supuestos planteados.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Base Legal:
- Decreto Supremo N 055-99-EF
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
- Decreto Legislativo N 940
Crea el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).
- Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT
LOS SERVICIOS GRATUITOS (CARECEN DE PRECIO)
ESTN AFECTOS A LA DETRACCIN DEL IGV?
Nos Consultan:
El contador de una EIRL nos seala que la compaa realiza diversas operaciones mercantiles,
pero que en ocasiones efecta operaciones a ttulo gratuito bajo la modalidad de servicios. Por otra
parte, nos seala que presta operaciones las cuales segn su CIIU declarado en el RUC no estar
afecto al citado rgimen, pero que en la prctica
brinda operaciones contenidas en la norma sobre
detracciones. Nos consulta si en ambos casos, los
servicios pueden ser objeto de detraccin.
Solucin:
En principio, debemos sealar que nicamente estarn sujetos al rgimen de detracciones del IGV, los
servicios gravados con dicho tributo y sealados en el
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, y en tanto se emita por dicha operacin un comprobante de pago que permita susten-
tar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, y
que el importe de la operacin sea mayor a S/.
700.00.
cin y salida de un nmero determinado de accionistas, se han producido erogaciones dinerarias, como el
caso de la compra de acciones de los socios salientes
por parte de la sociedad. Nos consulta si dichos gatos
son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
Otro requisito para que acciones la detraccin es

que necesariamente por la operacin gravada con
el IGV, no se haya emitido los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago, ni que el usuario del
servicio tenga la condicin de no domiciliado, de
conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Solucin:
Como se observa, no se establece absolutamente

nada relacionado a los servicios a ttulo gratuito, por
lo que debemos entender que en estos casos, las
operaciones estarn sujetas al sistema en la medida
que se cumpla con lo antes sealado.
De forma preliminar, podemos sealar que los

intereses se originan ante la compra de acciones
y siendo que tal actividad no constituye el giro
del negocio, los gastos materia de consulta, de
ninguna forma cumplen con el principio de causalidad arriba descrito, puesto que las acciones
compradas por s solas no generan rentas gravadas.
Valor de la prestacin a ttulo gratuito:

En este caso, para efectos de proceder a detraer el
IGV, se toma en consideracin las reglas de valor de
mercado conforme lo sealan las normas del Impuesto a la Renta, puntualmente en su Artculo 32.
Servicios no registrados en el RUC:
Respecto a esta consulta, debemos indicar que para
efectos fiscales, resulta irrelevante la declaracin del
CIIU en el RUC, puesto que lo importante y trascendental es identificar si la operacin realizada se encuentra dentro del rgimen de la detraccin, sin importar el CIIU en el cual se encuentra un contribuyente registrado.
IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONSTITUYE GASTO DEDUCIBLE LOS ORIGINADOS
ANTE LA SALIDA DE UN ACCIONISTA?
Nos Consultan:
El contador de una empresa comercializadora de productos importados, nos seala que a raz de la separa-
Sobre esta consulta, debemos indicar que para

que un gasto sea deducido para el Impuesto a la
Renta, deben respetar el principio de causalidad
(gasto sea necesario para mantener la fuente
productora de renta). En ese sentido, la consulta
refiere de gastos ocasionados ante la salida de
determinados accionistas.
Resulta importante aadir que el consultante

debe observar lo dispuesto por el sptimo prrafo
del Artculo 200 de la Ley General de Sociedades. Esta disposicin expresa que la sociedad
debe efectuar el reembolso del valor de las acciones en un plazo que no exceder de dos meses
contados a partir de la fecha del ejercicio del
derecho de separacin.
La sociedad pagar los intereses compensatorios
devengados entre la fecha del ejercicio del derecho de separacin y el da de pago.
Qu constituye el derecho de separacin?
El derecho de separacin constituye un mecanismo de equilibrio entre los intereses de los socios
mayoritarios y minoritarios de una sociedad,
permitiendo a los socios minoritarios separarse
de la sociedad si hubiese modificaciones no deseadas en el pacto social inicialmente asumido,
con el siguiente reembolso de sus acciones.
De manera complementaria, debemos sealar
conforme al Artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la Renta
Neta de Tercera Categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por
esta Ley. De esta forma, se recoge el principio de
causalidad: Son admisibles todos los gastos que
A-10
guardan una relacin causal directa con la generacin de la renta gravada o con le mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad.
De esta lectura, podemos inferir que lo consultado no constituyen gastos deducibles para efecto
de la determinacin de la renta neta, ya que no
esta relacionado con la generacin de la renta
gravada o mantenimiento de la fuente productora
de dicha renta.
Es claro que los gastos por intereses incurridos

por la consultante, constituyen una deuda con
terceros originadas como consecuencia del ejercicio de un derecho societario, y no de operaciones
que causan la generacin de rentas gravadas o
permitan mantener su fuente tal como lo establece el Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Informe Institucional
DETERMINACIN DEL INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Base Legal:
Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
hubiera dispuesto no cobrado, as como los

saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero
que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos,, entre ellos, los provenientes
de prstamos que no renan las condiciones
que seale el reglamento.
I. PLANTEAMIENTO
Se consulta si, conforme a la legislacin del Impuesto a
la Renta, a efecto de determinar el incremento patrimonial debe considerarse las rentas disponibles de los
ejercicios anteriores.
II. ANLISIS
1.De acuerdo con el artculo 52 del TUO de la ley del
Impuesto a la Renta, se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por
el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.
Agrega que los incrementos patrimoniales no podrn
ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que
no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades fsicas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo
origen no est debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los
A-11
Por su parte, el numeral 1 del artculo 91 del citado

TUO establece que, sin perjuicio de las presunciones
previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - Sunat podr
practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en
base a la presuncin de renta neta por incremento0
patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
Agrega dicho artculo que, las presunciones a que se
refiere el mismo, sern de aplicacin cuando ocurra
cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo
64 del Cdigo Tributario - Tratndose de la presuncin
prevista en el inciso 1), tambin ser de aplicacin
cuando la SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas
o ingresos percibidos.
A su vez, el artculo 92 del referido TUO dispone que
para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la SUNAT podr
requerir al deudor tributario el destino de dichas rentas
o ingresos.
Aade este artculo que el incremento patrimonial se
determinar tomando en cuenta entre otros, los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la
adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones,
los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los
gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, an
cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del
ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Dichos mtodos debern consignar tambin la deduccin de las rentas totales declaradas y otros ingresos
y/o rentas percibidas comprobadas por la SUNAT.
2.As pues, el inciso d) del artculo 60 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta se encarga de regular
los mtodos para determinar el incremento patrimonial. De acuerdo con este inciso, la SUNAT utilizar, a su
eleccin, cualquiera de los mtodos que se sealan a
continuacin, siendo de aplicacin, en cada uno de
ellos, lo dispuesto en el artculo 92 de la Ley;
1. Mtodo del Balance ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, lo consumos.
2. Mtodo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a
ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las
cuentas de entidades del sistema financiero, los
gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan los requisitos a
que se refiere el Artculo 60 -A del Reglamento.
Aade este inciso que el incremento patrimonial se
determinar, en ambos mtodos, deduciendo el patrimonio que no implique una variacin patrimonial y/o
consumo, tales como las transferencias entre cuentas
del propio deudor tributario, las diferencias de cambio,
los prstamos, los intereses, la adquisicin de bienes
y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e
ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
quisiciones y desembolsos; los cuales la Administracin

Tributaria puede utilizar a su eleccin.
En cualquiera de los mtodos, expresamente se seala
que, para el clculo del incremento patrimonial, entre
otros conceptos, se debe deducir la adquisicin de bienes y los consumos realizados en el ejercicio mediante
rentas e ingresos percibidos tanto en este ejercicio
como en ejercicios anteriores que hubieran sido dispuestos o retirados para dichas adquisiciones y consumos.
Por lo tanto, como parte del procedimiento para determinar el incremento patrimonial no justificado, corresponde a la Administracin Tributaria verificar la
documentacin sustentatoria presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos disponibles
provenientes de rentas e ingresos percibidos en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de
bienes o la realizacin de consumos efectuados en el
ejercicio fiscalizado.
De este modo, si la Administracin tributaria corrobora
que dichos fondos fueron utilizados de aquella manera,
no se entender producido un incremento patrimonial
por el importe de las adquisiciones y consumos efectuados en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal
importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no
implica una variacin patrimonial.
Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que, en
primer trmino, corresponde al contribuyente acreditar
de modo fehaciente la existencia y la procedencia de las
rentas e ingresos percibidos en ejercicios anteriores
que, segn lo alegado por dicho contribuyente, integran
su patrimonio.
III.CONCLUSIONES
3.Conforme se desprende de las normas citadas, el

incremento patrimonial no justificado es considerado
renta neta no declarada por el contribuyente.
A efecto de determinar el incremento patrimonial no

justificado, se verificar, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron
utilizados para la adquisicin de bienes y/o realizacin
de consumos en el ejercicio fiscalizado.
Para tal efecto, se regulan dos mtodos que,

mente, permiten hallar el incremento patrimonial: el
mtodo del balance ms consumo y el mtodo de ad-
De lo contrario, tal importe podr considerarse como

incremento patrimonial en caso que no se acredite de
otro modo que no implica una variacin patrimonial.
A-12
Actualidad
PRECIOS CIF DE REFERENCIA PARA LA APLICACIN DEL DERECHO VARIABLE ADICIONAL O
REBAJA ARANCELARIA A QUE SE REFIERE EL D.S. N 115-2001-EF, APLICABLE A
IMPORTACIONES DE MAZ, AZCAR, ARROZ Y LECHE ENTERA EN POLVO
Mediante la Resolucin Viceministerial N 0222011-EF/15.01 publicada el 10 de Noviembre de
2011 en el Diario Oficial El Peruano los precios
CIF de referencia para la aplicacin del derecho
variable adicional o rebaja arancelaria a que se
refiere el Decreto Supremo N 115-2001-EF y
modificatorias:
(DECRETO SUPREMO N 115-2001-EF)

US$ por T.M.
Fecha
Maz
Azcar
Arroz Leche entera

en polvo
Del 16/10/2011 al /305

31/10/2011
/738
/653
/3.893
PRECIOS CIF DE REFERENCIA

MODIFICAN EL ARTCULO 9 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN
COACTIVA APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO N 069-2003-EF
Mediante el Decreto Supremo N 201-2011-EF
publicado el 10 de Noviembre de 2011 se modific el artculo 9 del Reglamento de la Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, aprobado
por Decreto Supremo N 069-2003-EF, el cual
tendr el tenor siguiente:
Artculo 9.- Revisin judicial del procedimiento de Ejecucin Coactiva
Para efectos del proceso de revisin judicial previsto en el Artculo 23 de la Ley y normas reglamentarias, ser competente la Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo de la Corte
Superior respectiva, en el lugar donde se llev a
cabo el procedimiento de ejecucin coactiva materia de revisin o la competente en el domicilio
del obligado. En los lugares donde no exista Sala
Especializada en lo Contencioso Administrativo es
competente la Sala Civil correspondiente y, en
defecto de sta, la que haga sus veces.
En el caso del segundo prrafo del numeral 23.4

de la Ley, si el accionante no presenta en el plazo
previsto pliza de caucin, carta fianza irrevocable, incondicional y de ejecucin inmediata, emitida por un Banco local de primer orden a nombre
de la entidad acreedora por el importe de la obligacin renovable cada seis (6)meses; o no efecta la consignacin del monto exigido ante el Banco de la Nacin a nombre de la Corte Superior de
Justicia, el ejecutor podr continuar de manera
automtica con el procedimiento.
Cuando el procedimiento de ejecucin coactiva es
seguido contra una entidad del Estado, a fin de
reanudarse el mismo se deber expedir resolucin judicial debidamente motivada que la autorice, considerando en lo que sea aplicable los
parmetros establecidos por la sentencia del Tribunal Constitucional N 015-2001-AI/TC, 0162001-AI/TC y 004-2002-AI/TC.
Memodatos
INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras Leyes o Decretos Legislativos.
A-13
Artculo 164 del Cdigo Tributario.

REPARACIN CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos
tributarios cuando la Administracin Tributaria
haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributa-
ria correspondiente, que es independiente a la

sancin penal.
de la obligacin tributaria, identifica al deudor

tributario, seala la base imponible y la cuanta.
RENTAS EN SOCIEDADES CONYUGALES

SERVICIOS
En el caso de sociedades conyugales, las rentas
que obtenga cada cnyuge sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las
rentas producidas por bienes comunes sern
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges;
sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a
uno solo de ellos para efectos de la declaracin y
pago como sociedad conyugal.
Las rentas de los hijos menores de edad debern
ser acumuladas a las del cnyuge que obtenga
mayor renta, o, de ser el caso, a la sociedad conyugal.
Artculo 16 del TUO del Impuesto a la Renta
SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN
ESPECIAL
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el
pas, que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de las siguientes actividades:
Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la
de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cra y el cultivo. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra
actividad no sealada expresamente en el inciso
anterior. Las actividades antes sealadas podrn
ser realizadas en forma conjunta.
Artculo 117 TUO del Impuesto a la Renta.
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Acto mediante el cual: a) El deudor tributario
verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y
la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador
Toda prestacin que una persona realiza para

otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
Inc. b del Artculo 3 de la Ley del IGV e ISC.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el
cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crdito o de la deuda tributaria.
PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN

DE BIENES
En su caso, la prdida, desaparicin, o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor,
as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, a
que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe
emitido por la compaa de seguros, de ser el
caso, u con le respectivo documento policial el
cual deber ser tramitado dentro de los (10) das
hbiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito, antes de
ser requeridos por SUNAT por ese perodo.
La baja de bienes deber contabilizarse en la
fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
Artculo 2 del Reglamento del IGV e ISC.
A-14
Indicadores
A-15
A-16
ASESORA CONTABLE -1ra.Quincena de Noviembre B
Asesora Contable y Auditora

Informe
TRATAMIENTO CONTABLE DE DIVIDENDOS

DIVIDENDOS A FAVOR DE PERSONAS NATURALES
CASO PRCTICO 1
La empresa Escorpin S.A., segn junta anual de fecha
15 de marzo de 2011, acord la distribucin de dividendos por el valor de S/. 100,000 a favor de sus cuatro
accionistas (personas naturales domiciliadas), quienes
participan en igual porcentaje del capital social. Los
dividendos sern pagados el 10 de Abril de 2011.
Determinacin del Impuesto a los dividendos
Retencin por IR sobre dividendos :
S/. 100,000 x 4.1 % = S/. 4,100
Vencimiento es en abril 2011
TRATAMIENTO CONTABLE
------------ 1 -------------59
40
RESULTADOS
ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
TRIBUTOS,CONTRAPRESTA
CIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR
S/.
S/.
100,000
4,100
4018 Otros impuestos y

contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44
CUENTAS POR PAGAR A

LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 Dividendos Accionista 1
23,975
23,975
23,975
23,975
B-1
95,900
15/03/11
Por
el
acuerdo de la junta
obligatoria
anual,
distribucin de dividendos a favor de los
accionistas.
----------------- x ----------------
--------------- 2-----------S/.
S/.
40 TRIBUTOS,CONTRAPRES
4,100
TACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGA
contraprestaciones.
40185 Impuesto a los
dividendos
10 EFECTIVO
Y
EQUIVLENTE
DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
operativas
10/04/11 Por el pago
del impuesto a los dividendos por el perodo
tributario de marzo de
2011.
--------------- x -------------------------- 3-----------S/.
S/.
44 CUENTAS POR PAGAR A
95,900
LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES
Y GERENTES
4,100
4412 Dividendos
44121 Dividendos Acionista 1
23,975
23,975
23,975
23,975
10 EFECTIVO
Y
EQUIVLENTE
DE
EFECTIVO
en instituciones financieras
operativas
95,900
15/04/11 Por el pago

de los dividendos a
los accionistas.
--------------- x -----------CASO PRCTICO 2
Dividendo en especie a personas naturales
La junta general obligatoria anual de la empresa
EFRA S.A., acord la distribucin de dividendos el
28 de febrero de 2011. Los dividendos sern pagados en especial valor de mercado. El valor de los
dividendos que se ha acordado repartir es de S/.
50,000. El costo de las mercaderas asciende a S/.
30,000.
Determinacin del Impuesto a los dividendos
Retencin por IR sobre dividendos:
S/. 50,000 x 4.1% = S/. 2,050 Periodo a tributar: febrero de 2011 cuyo vencimiento es en
marzo de 2011.
TRATAMIENTO CONTABLE
--------------- 1-----------S/.
S/.
12 CUENTAS POR COBRAR
50,000
COMERCIALES
TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por
cobrar
40 TRIBUTOS,
7,627
CONTRAPRESTACION
ES Y APORTE AL
SISTEMA DE PENS.Y
DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general
a las ventas
40111 IGV Cuenta
propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
42,373
28/02/11 Por la emisin de la Factura de

venta por la entrega
de mercaderas a los
accionistas.
--------------- x -------------------------- 2-----------S/.
S/.
59 RESULTADOS
50,000
ACUMULADOS
44 CUENTAS POR PAGAR
50,000
A LOS ACCIONISTAS
Y GERENTES
4412 Dividendos
28/02/11 Por el acuerdo de la distribucin de
dividendos.
--------------- x -------------------------- 3-----------44 CUENTAS POR PAGAR
A LOS ACCIONISTAS
Y GERENTES
4412 Dividendos
COMERCIALESTERCEROS
cobrar
S/.
S/.
50,000
50,000
B-2
28/02/11 Por la compensacin de las cuentas por

cobrar y los dividendos.
--------------- x ------------

40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR
contraprestaciones
dividendos
--------------- 4-----------S/.
S/.
2,050
A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
40 TRIBUTOS,
PAGAR
contraprestaciones
dividendos
2,050
44 CUENTAS POR PAGAR A

28,770
LOS ACCIONISTAS
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PA
Y GERENTES
4412 Dividendos
44121 Victor Sambrano
d
28,770
28/02/11 Por la provisin

del impuesto a los dividendos, segn el valor de
mercado de los bienes.
--------------- x -----------CASO PRCTICO 3
Dividendos a favor de personas jurdicas
La Empresa Delta S.A., acord la distribucin de
dividendos a sus accionistas, de conformidad a los
resultados expuestos en los estados financieros
del ao 2011. La utilidad distribuible despus de la
reserva legal, asciende a S/. 60,000. Los accionistas mantienen la siguiente participacin accionaria.
Victor Sambrano: 50%
Servicios Escorpin S.A.C.: 25%
San Antonio S.A.: 25% Determinacin del
Impuesto a los dividendos
Victor Sambrano
S/.60,000 x50%x 4.10% = S/.1,230

Servicios Escorpin S.A.C.
No aplicable
San Antonio S.A. No aplicable
--------------- 1-----------59 RESULTADOS
ACUMULADOS
B-3
1,230
S/.
S/.
60,000

DIVERSASRELACIONADAS
475 Dividendos
4755 Otras
47551 Servicios Escorpin
S.A.C.
15,000
47552 San Antonio S.A.
j
15,000
x/x Por el acuerdo de la junta
obligatoria anual, distribucin de dividendos.
--------------- x ------------
30,000
--------------- 2-----------S/.
S/.
40 TRIBUTOS,
1,230
PAGAR
contraprestaciones
dividendos
10 EFECTIVO Y
1,230
EQUIVLENTE DE
EFECTIVO
en Instituciones Financieras

operativas
x/x
Por el pago de los dividendos a los accionistas.

--------------- x ------------
--------------- 3-----------44 CUENTAS POR PAGAR

A LOS ACCIONISTAS
Y GERENTES
4412 Dividendos
44121 Victor Sambrano
h
28,770
DIVERSASRELACIONADAS
475 Dividendos
4755 Otras
47551 Servicios Escorpin
S.A.C.
15,000
47552 San Antonio S.A.
15,000
S/.
S/.
28,770
Retenciones sobre los dividendos
30,000
10 EFECTIVO Y EQUIVLENTE
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
Instituciones Financieras
operativas
x/x
Tipo de renta
Tasa
a) Dividendos y otras formas 4,1%
de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el inciso f) del
artculo 10 de la Ley.
(Inciso a) del primer
prrafo del artculo 54,
modificado por el artculo 4 de la Ley N. 29757,
publicada el 21.7.2011)
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DIVIDENDOS

PRESUNTOS
58,770
Por el pago de los dividendos a los accionistas.

--------------- x ------------
Tasa aplicable a los dividendos percibidos por

personas naturales y jurdicas no domiciliadas
El artculo 54 del TUO de la LIR establece:
Artculo 54.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con respecto a
los dividendos con la siguiente tasa:
CASO 1
La empresa El conde S.A.C. dedicada a la fabricacin de
calzado, al cierre del ejercicio 2010 tiene una utilidad
contable de S/. 15,000 y prdida arrastrable de ejercicios anteriores de S/. 40,000.
Al hacer la revisin de los gastos del ejercicio 2010, se
determinaron las siguientes observaciones:
Pintado de la casa del presidente
del directorio
S/. 3,000
Seguro mdico de la esposa
del gerente
5,000
Gastos de combustible de los autos
de accionistas
2,500
Compras de insumos a proveedor no habido 20,000
30,500
Los conceptos enumerados de acuerdo al reglamento
de la ley del Impuesto a la Renta, se configuran en dividendos presuntos, los cuales estn sujetos a la tasa
adicional del 4.1 %.
Suponiendo que estos gastos se han contabilizado como
gastos para la empresa durante el ejercicio 2010. Se
contabilizaron de esta forma:
B-4

--------------- 1-----------60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011
Mercaderas
manufacturadas

S/.
S/.
20,000
63 GASTOS DE SERVICIOS
3,000
PRESTADOS POR
TERCEROS
634 Mantenimiento y
reparaciones
65 OTROS
GASTOS
DE 7,500
GESTION
651 Seguros
6511 Seguro mdico
5,000
659 Otros gastos de gestin
6591 Combustible 2,500
x/x Por el registro de las

compras y gastos del mes
de Agosto de 2010.
--------------- x ------------
B-5
S/.
S/.
20,000
10,500
30,500
Por el destino de las

compras y gastos del mes.
--------------- 3 -----------1. Efecto en el impuesto a la renta:
Utilidad Contable
S/. 15,000
Gastos Reparados
30,500
Resultado del Ejercicio
45,500
Prdida compensable
(40,000)
Renta Neta
5,500
Impuesto a la Renta 30%
1,650
40 TRIBUTOS,
5,490
PAGAR
401 Gobierno central
4011 impuesto general a
las ventas
40111 IGV - cuenta propia
COMERCIALES
TERCEROS
pagar
4212 Emitidas
--------------- 2-----------92 COSTO DE PRODUCCIN

94 GASTOS DE
ADMINISTRACION
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
2. Efecto en el Impuesto General a las Ventas

Se repara el IGV de las adquisiciones que no han sido
destinadas a la generacin de renta gravada, y que
por ende no daban derecho a ser deducidas como
crdito fiscal por el importe de S/. 5,490 que deber
pagarse con los correspondientes intereses y multas.
3. Determinacin del impuesto a los dividendos presuntos :
35,990
Gastos que constituyen distribucin indirecta de la
renta
S/. 30,500.00
Tasa adicional 4.1 %
1,250.50
Llegamos a la conclusin que de acuerdo a esto, a la
empresa le costar S/. 8,390.50 en total el reparo
de sus gastos y haber consumido su prdida arrastrable de S/. (40,000).
Se podra interpretar que por ser el Impuesto a la Renta un tributo de periodicidad anual, la tasa adicional
se configurara al cierre del ejercicio anual.
ASESORA LABORAL -1ra. Quincena de Noviembre
Asesora Laboral
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Anlisis Laboral
LA JUBILACIN COMO CAUSA DE EXTINCIN DEL VNCULO LABORAL

I. INTRODUCCIN
La jubilacin podemos enfocarla desde dos mbitos,
como una causa vlida e inobjetable de extincin del
vnculo laboral que se relaciona con la edad del trabajador, y como un beneficio al que acceden los trabajadores
que al cesar en sus labores por la edad percibirn una
pensin que les permitir tener capacidad adquisitiva
mientras vivan.
Es decir, existe interdependencia entre la jubilacin
como fecha a partir de la cual el trabajador deja de laborar, con la pensin que se empezar a percibir por ese
motivo. La parte del cese, es algo que compete slo a las
dos partes de la relacin laboral: trabajador y empleador. Mientras que la pensin compete a las partes de la
relacin previsional: afiliado y entidad previsional (ONP o
AFP).
II. EDAD DE JUBILACIN

La edad para jubilarse, depende del sistema previsional o
pensionario al cual est adscrito el trabajador. Como los
2 regmenes que habitualmente se encuentran afiliados
los trabajadores son el Sistema Nacional de Pensiones,
administrado por la ONP, y el Sistema Privado de Pensiones, administrado por las AFP, nos referiremos a estos
sistemas.
II.1. SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
En este sistema existen las siguientes edades de jubilacin:
II.1.1 A partir del 19 de Julio de 1995
Tienen derecho a pensin de jubilacin los hombres y
mujeres asegurados obligatorios, con continuacin facultativa o facultativo independiente que a partir del 19 de
julio de 1995 cumplan con dos requisitos:
- 65 aos de edad.
- 20 aos o ms de aportaciones.
II.1.2. Entre el 19 de diciembre de 1992 y el 18 de Julio
de 1995
mujeres asegurados obligatorios que entre el 19 de diciembre de 1992 hasta el 18 de julio de 1995, inclusive,
renan los requisitos:
- 60 aos de edad para hombres y 55 aos para mujeres
- 20 aos o ms de aportaciones.
II.1.3. Hasta el 18 de diciembre de 1992
mujeres asegurados obligatorios, continuacin facultativa o facultativo independiente, que hasta el 18 de diciembre de 1992 renan los requisitos:
- 60 aos de edad para hombres y 55 aos para mujeres.
- Aportaciones:
a. Rgimen Especial
Hombres: Nacidos antes del 1 de julio de 1931 y 5 aos o
ms de aportaciones.
Mujeres: Nacidos antes del 1 de julio de 1936 y 5 aos o
ms de aportaciones.
b. Rgimen General
Hombres: Nacidos despus del 1 de julio de 1931 y 15
aos o ms de aportaciones.
Mujeres: Nacidos despus del 1 de julio de 1936 y 13
aos o ms de aportaciones.
c. Pensin reducida
Hombres: Nacidos despus del 1 de julio de 1931 y 5
aos o ms de aportacin, pero menos de 15 aos de
aportaciones.
Mujeres: Nacidos despus del 1 de julio de 1936 y 5 aos
o ms de aportacin, pero menos de 13 aos de aportaciones.
II.1.4. Reduccin por las condiciones de trabajo
A los siguientes trabajadores se les ha reducido la edad
de jubilacin, aunque todos ellos deben cumplir con el
requisito mnimo de 20 aos de aportacin:
a. Trabajadores martimos, fluviales y lacustres del
Primer Grupo: a 55 aos de edad.
b. Pilotos y copilotos de aviacin comercial: pueden
jubilarse a los 55, 56, 57, 58 o 59 aos de edad, si han
laborado como tales 5, 4, 3, 2 o un ao, respectiva-
C-1
mente.
c. Trabajadores de construccin civil: pueden jubilarse a
los 55 aos de edad, siempre que hayan aportado
cuando menos quince aos en dicha actividad, o un
mnimo de cinco aos en los diez aos anteriores a la
contingencia.
d. Periodistas profesionales: pueden jubilarse a los 55
aos de edad los varones y a 55 las mujeres.
e. Trabajadores mineros:
- Los que laboran en minas subterrneas, pueden
jubilarse a los 45 aos de edad, siempre que
hayan laborado por lo menos 10 aos en dicha
modalidad.
- Los que realizan labor directa de extraccin en
minas de tajo abierto, pueden jubilarse a los 50
aos de edad, siempre que por lo menos 10 aos
hayan laborado en dicha modalidad.
- Los que laboran en centros de produccin minera,
metalrgica o siderrgica y que en la realizacin
de sus actividades estn expuestos a los riesgos
de toxicidad, peligrosidad e insalubridad, pueden
jubilarse entre los 50 a 55 aos de edad (segn
escala y de acuerdo a los aos de exposicin a los
agentes contaminantes), siempre que por lo menos hayan laborado 15 aos en dicha modalidad.
f. Trabajadores de la industria del cuero comprendidos
en el grupo ocupacional primario de curtidores y pellejeros, pueden jubilarse a los 55 aos de edad los
hombres y a 50 las mujeres.
II.2. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Tienen derecho a percibir pensin de jubilacin aquellos
afiliados a las AFP que renan alguno de los siguientes
requisitos:
II.2.1. Jubilacin normal
Los afiliados a una AFP pueden jubilarse al cumplir 65
aos de edad.
II.2.2. Jubilacin anticipada
Existen varias modalidades de jubilacin anticipada,
como lo sealamos a continuacin:
a. Rgimen genrico de jubilacin anticipada por trabajo riesgoso
La Ley N 27252, establece que los trabajadores afiliados
al Sistema Privado de Pensiones (SPP) que realicen labores en condiciones que impliquen riesgo para la vida o la
salud, proporcionalmente creciente a su edad y cuenten
con los requisitos mnimos, podrn acceder a los beneficios de jubilacin anticipada en el mbito del Sistema
Privado de Pensiones.
C-2
Se encuentran comprendidos dentro de los alcances de

la jubilacin anticipada por riesgo, los trabajadores que
laboran directamente en trabajo pesado y en cualquiera
de las siguientes clasificaciones de la actividad productiva:
- Extraccin minera subterrnea.
- Extraccin minera a tajo abierto.
- En centros de produccin minera, metalrgicos y
siderrgicos, expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad, segn la escala de riesgos de
las enfermedades establecidas por Decreto Supremo
N 029-89-TR, Reglamento de la Ley N 25009, Ley
de Jubilacin Minera.
Los trabajadores que laboran en extraccin minera
subterrnea, a tajo abierto y en centros de produccin minera, metalrgica y siderrgica, expuestos a
riesgos de toxicidad e insalubridad: tienen el beneficio que por cada 36 meses (3 aos) de cotizacin, rebajarn dos aos su edad de jubilacin (65 aos).
- En actividades de construccin civil.
Estos trabajadores, por cada 36 meses (3 aos) de cotizacin, rebajarn un ao su edad de jubilacin (65
aos).
b. Rgimen extraordinario de jubilacin anticipada por
trabajo riesgoso
Este rgimen, que tiene carcter transitorio, y comprende a los mismos trabajadores sealados en el caso del
rgimen genrico, reconoce al trabajador un beneficio
extraordinario por los aportes efectuados durante su
perodo de permanencia en el Sistema Nacional de Pensiones SNP, realizando trabajo pesado, pudindose
jubilar conforme a las edades establecidas en la Ley N
25009 o en el Decreto Supremo N 018-82-TR, segn
corresponda.
i. Trabajadores con derecho
Los trabajadores que al 31 de diciembre de 1999 hayan
alcanzado en aos completos las edades respectivas
siguientes:
En trabajo de minas metlicas subterrneas: 40 aos
de edad.
En trabajos en minas, a tajo abierto: 45 aos de edad.
En centros de produccin minera, metalrgicos y
siderrgicos expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad, segn el siguiente detalle:
- Si tiene 7 aos de exposicin a riesgo: 45 aos de
edad
edad
edad
edad
edad
edad
En Construccin Civil: 50 aos de edad
ii. Aos de aportacin
Que con anterioridad al 31 de diciembre de 2004 hayan
realizado al menos 20 aos completos de aportacin al
SNP y/o al SPP.
Para este fi n, slo se computarn las aportaciones efectivamente canceladas al SNP as como los aportes retenidos y pagados a la AFP.
iii. Labor mnima en actividad de riesgo
Finalmente, para acceder a la pensin anticipada de
carcter extraordinario, los trabajadores deben, con
anterioridad al 31 de diciembre de 2004, haber realizado
al menos un perodo mnimo de labores en la modalidad
de trabajo predominante.
Dicha labor mnima es la siguiente:
- En minas metlicas subterrneas 10 aos
- En minas a tajo abierto 10 aos
- En centros de produccin minera, metalrgicos y siderrgicos expuestos a riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad 15 aos
- En Construccin Civil 15 aos
c. Jubilacin anticipada de carcter general
Cualquier afiliado a una AFP, que no ha cumplido an la
edad legal para jubilarse (65 aos), puede acceder a una
pensin anticipada o adelantada, si sta es igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones percibidas y rentas declaradas durante los 120 meses anteriores
a la presentacin de la solicitud de pensin de jubilacin,
debidamente actualizadas.
d. Jubilacin anticipada para desempleados
El rgimen especial de jubilacin anticipada para desempleados en el Sistema Privado de Pensiones, ha sido
destinado para aquellos afiliados que cumplen con los
siguientes requisitos:
- Cuenten con un mnimo de 55 aos de edad cumplidos al momento de solicitar la jubilacin anticipada
ante la AFP.
- Estn en situacin de desempleados por un plazo no
menor de 12 meses consecutivos e ininterrumpidos,
al mes anterior al de la presentacin de su solicitud
de jubilacin anticipada ante la AFP.
- Que la pensin calculada en el SPP, resulte igual o
superior al 30% del promedio de remuneraciones
percibidas y rentas declaradas durante los ltimos 60
meses, debidamente actualizadas, o resulte igual o
mayor al valor de dos veces la Remuneracin Mnima
Vital, vigente a la fecha de la presentacin de la solicitud de jubilacin.

e. Jubilacin adelantada del Decreto Ley N 19990
(Sistema Nacional de Pensiones)
Los trabajadores afiliados a una AFP al 02 de enero 2002,
que al momento de su incorporacin al Sistema Privado
de Pensiones, cumplan con los requisitos de edad y aos
de aportacin necesarios para acceder a una pensin de
jubilacin adelantada en el Sistema Nacional de Pensiones (60 aos de edad y, 30 y 25 aos de aportacin para
varones y mujeres, respectivamente); podrn jubilarse
anticipadamente en el Sistema Privado de Pensiones
cumpliendo los mismos requisitos y condiciones que las
exigidas en este sistema pensionario.
III. EXTINCIN DEL VNCULO LABORAL POR

JUBILACIN
La edad de jubilacin es, como se ha sealado, en la
mayora de los casos, a partir de los 65 aos de edad, y
por excepcin o regmenes especiales, hay una edad de
jubilacin menor.
A pesar de esa edad, existen trabajadores que tienen
lmite inferior de edad para trabajar. As, el lmite para
ejercer la actividad de patrn de pesca es de 60 aos,
independientemente de la edad de jubilacin. Asimismo,
si bien el trabajador puede haber cumplido la edad de
jubilacin, si desea, no se jubila y puede seguir trabajando, y no habr extincin del vnculo laboral, salvo en los
dos siguientes casos:
III.1. JUBILACIN A CARGO DEL EMPLEADOR
El artculo 21 del Decreto Supremo N 003-97-TR TUO
del Decreto Legislativo N 728 Ley de Productividad y
Competitividad Laboral y el artculo 29 del Decreto
Supremo N 001-96-TR Reglamento del Decreto Legislativo N 728, establecen que La jubilacin es obligatoria
para el trabajador, hombre o mujer, que tenga derecho a
pensin de jubilacin a cargo de la Oficina de Normalizacin Previsional (es decir, cuando tenga 65 aos de edad
y 20 aos de aportacin como mnimo) o del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
(cuando tenga 65 aos de edad), si el empleador se obliga a cubrir la diferencia entre dicha pensin y el 80% de
la ltima remuneracin ordinaria percibida por el trabajador, monto adicional que no podr exceder del 100%
de la pensin, y a reajustarla peridicamente, en la misma proporcin en que se reajuste dicha pensin.
El monto adicional a la pensin que pagar el empleador,
se extingue con el fallecimiento del trabajador.
C-3
El empleador que decida aplicar esta causal, deber

comunicar por escrito su decisin al trabajador con el fin
de que ste inicie el trmite para obtener el otorgamiento de su pensin. El cese se produce en la fecha a partir
de la cual se reconozca el otorgamiento de la pensin.
III.2. JUBILACIN OBLIGATORIA
La jubilacin es obligatoria y automtica en caso que el
trabajador cumpla setenta (70) aos de edad, salvo pacto en contrario, segn lo dispuesto por el ltimo prrafo
del artculo 21 del Decreto Supremo N 003-97-TR TUO
del Decreto Legislativo N 728 Ley de Productividad y
Competitividad Laboral. Sin embargo, el artculo 30 del
Reglamento del Decreto Legislativo N 728 regulado por
el Decreto Supremo N 001-96-TR, seala que esta jubilacin opera en forma obligatoria y automtica si el trabajador tiene derecho a pensin de jubilacin, cualquiera sea su monto, con prescindencia del trmite administrativo que estuviera siguiendo para el otorgamiento de
dicha pensin.
IV. ANTECEDENTE JURISPRUDENCIAL

Respecto de esta causal de extincin, procedemos a
mencionar lo que establecen dos sentencias del Tribunal
Constitucional:
a. Sentencia recada en el Expediente N 3572-2005PA/TC
Esta sentencia del 12 de setiembre de 2005, emitida por
la Primea Sala del Tribunal Constitucional, declar infundada la demanda interpuesta por un trabajador que
consideraba que su despido por jubilacin a los 72 aos
era injustificado, sealando que Teniendo en cuenta
que el contrato de trabajo del demandante se convirti
en indeterminado, este solo poda extinguirse por cualquiera de las causales de extincin estipuladas en el
artculo 16 del Decreto Supremo N 003-97-TR, entre
las cuales se encuentra la jubilacin al cumplir 70 aos

de edad, como ha ocurrido en el presente caso. En consecuencia, no se ha acreditado la vulneracin de derecho
constitucional alguno.
b. Sentencia recada en el Expediente N 02645-2007PA/TC
Esta sentencia del 12 de agosto de 2008, emitida por la
Primera Sala del Tribunal Constitucional, declar infundada la demanda interpuesta por un trabajador que
consideraba que su despido por jubilacin a los 70 aos
era injustificado.
Los argumentos de la sentencia son los siguientes:
- El demandante pretende que se declare la inaplicabilidad de la carta de gerencia general de OSINERG de
fecha 26 de marzo de 2004 por la que se dispuso la
extincin del vnculo laboral del recurrente con
OSINERG por la causal de jubilacin obligatoria y que,
en consecuencia, se ordene su reposicin en el cargo
que vena desempeando.
- De conformidad con el artculo 16, inciso f), y el
artculo 21 del Decreto Legislativo N 003-97-TR,
una de las causas de extincin del contrato de trabajo
es la jubilacin, siendo ella obligatoria y automtica
en caso de que el trabajador cumpla 70 aos de
edad, salvo pacto en contrario.
- A la fecha en que le fue remitida al trabajador la
carta por parte del empleador por la que se le comunica la extincin de su vnculo laboral, la cual obra en
autos, a fojas 5, es decir, al 26 de marzo de 2004, el
actor contaba con 70 aos de edad cumplidos, conforme consta en su Documento Nacional de Identidad, en autos, a fojas 2.
- En consecuencia, conforme con la jurisprudencia de
este Tribunal, como la STC N 01886-2006-PA, en la extincin del contrato del demandante no se ha producido
la vulneracin de derecho constitucional alguno, razn
por la que la demanda debe desestimarse.
Casos Prcticos
CTS DE TRABAJADOR CON REMUNERACIN

FIJA MENSUAL Y COMISIONES
Las remuneraciones fijas y comisiones son remuneraciones principales, por lo que ambas sern
computables para el clculo de la compensacin
C-4
por tiempo de servicios. Las comisiones a computar son el promedio mensual de lo percibido en el
semestre.
Informacin:
Fecha de ingreso
: 01.11.2010
Remun. Bsica Octubre 2011

: S/. 1,000.00
Asignacin familiar
: S/. 67.50
Comisiones:
Mayo
: S/. 870.00
Junio
: S/. 780.00
Julio
: S/. 920.00
Agosto
: S/. 890.00
Septiembre
: S/. 800.00
Octubre
: S/. 620.00
Gratificacin por Fiestas Patrias
: S/. 1,860.00
Determinar el monto de CTS a depositar en la
entidad financiera elegida por el trabajador.
Vacaciones truncas por liquidar

das
Remuneracin computable:
Bsico
Asignacin familiar
Asignacin por matrimonio (*)
: 9 meses y 15
: S/. 1,700.00
: S/. 67.50
: S/. 250.00
(*) Segn el inciso g) del Artculo 19 del Decreto

Supremo N 001-97-TR este concepto no es computable, por tanto, no se debe incluir en el clculo de la remuneracin vacacional.
Clculo de vacaciones truncas:
Solucin:
a. Por los 9 meses:
Clculo de la remuneracin computable
a. Promedio mensual de las comisiones
Promedio mensual = S/. 4,880 / 6 = S/. 813.33
Mayo
S/. 870.00
Junio
S/. 780.00
Julio
S/. 920.00
Agosto
S/. 890.00
Septiembre
S/. 800.00
Octubre
S/. 620.00
Total
S/. 4,880.00
b. Remuneracin computable
Todos los conceptos remunerativos percibidos
por el trabajador son computables para el clculo
de la compensacin por tiempo de servicios.
Remuneracin Bsica
: S/. 1,000.00
Asignacin Familiar
: S/. 67.50
Prom. Mensual Comisiones
: S/. 813.33
1/6 de Gratif. Fiestas Patrias
: S/. 310.00
----------------Total
: S/. 2,190.83
c. CTS a depositar
El tiempo computable para el clculo de la CTS es
seis meses.
Por 6 meses: S/. 2,190.83 / 12 x 6 = S/. 1,095.41
Remuneracin
N de meses
Computable
del ao
S/. 1,767.50
12
=
Rem. Vacac.
N de meses
por mes
a liquidar
S/. 147.29 x
9
=
b. Por los 15 das:
: 01.01.2011
: 15.10.2011
Total
S/. 1,325.61
Rem. Vacac. N de das Rem. Vacac.

por mes
del mes
por da

S/. 147.29 30
=
S/. 4.91
Rem. Vacac.
por da
S/. 4.91 x
N de das
a liquidar
Total

15 = S/. 73.65
c. Total a pagar:
Vacaciones truncas por los
9 meses
Vacaciones truncas por los
15 das
Total
CLCULO DE VACACIONES TRUNCAS

Datos:
Fecha de ingreso
Fecha de cese
Rem. Vacac.
por mes
S/. 147.29
: S/. 1,316.25
: S/. 73.20
-----------------: S/. 1,389.45
TRABAJADOR QUE NO GOZA

DEL DESCANSO VACACIONAL
Datos:
C-5
Fecha de ingreso : 01.10.2009

Perodo vacacional
computable
: Del 01.10.2009 al
30.10.2010 = 1 ao
Perodo mximo dentro del cual
debi gozar del descanso
vacacional
: Del 01.09.2011 al
30.09.2011
Fecha de pago de
Remuner. Vacacional y
de indemnizacin por
vacaciones no gozadas. : Noviembre 2011
Remuner. Computable
: Noviembre 2011 (*)
(*) Se utiliza la remuneracin vigente a la fecha
de pago segn lo sealado en el Artculo 23 del
Decreto Legislativo N 713.
Remuneracin mensual de Noviembre 2011:
Bsico
: S/. 2,500.00
Asignacin familiar
: S/. 67.50
---------------Total
: S/. 2,567.50
Clculo de la remuneracin total a cancelar:
1 Remuneracin mensual
por las vacaciones ganadas
: S/. 2,567.50
por el trabajo realizado
: S/. 2,567.50
como indemnizacin por no
goce vacacional.
: S/. 2,567.50
---------------Total
: S/. 7,702.50
(**) As en el mes de Noviembre de 2011, el
trabajador percibir el pago de sus vacaciones
periodo 2009-2010 por una remuneracin mensual; la remuneracin mensual por el trabajo
realizado, as como la indemnizacin de un mes
de remuneracin por no haber gozado del descanso vacacional en su oportunidad.
Recordemos que el tiempo computable para el

pago de gratificaciones es EneroJunio y Julio
Diciembre, para las gratificaciones de Fiestas
Patrias y Navidad, respectivamente; en el presente caso trataremos el clculo de la Gratificacin
por Navidad 2011.
Datos:
Fecha de ingreso
: 01.07.2011
Fecha de Cese
: 31.10.2011
Tiempo computable
: 4 meses
Das de Faltas Injustificadas
En el perodo
: 5 das
Remuneracin Octubre 2011
- Remuneracin Bsica : S/. 1,500.00
- Asignacin familiar
: S/. 67.50
---------------Total base de Clculo
: S/. 1,567.50
a. Monto de Gratificacin Proporcional
Se considera como tiempo computable para el
pago de gratificacin por Fiestas Patrias 3 meses,
25 das. Slo se pagar por das, cuando habiendo
el trabajador tenido vnculo laboral todo el mes,
hayan das que no se consideren tiempo efectivamente laborado, como faltas, permisos, etc.
b. Clculo de Gratificacin: 3 meses
Remuneracin Meses Completos
Total de
Computable
Laborados
Gratificacin
por Meses
---------------------------------------------------S/. 1,567.50 / 6 x
3
= S/. 783.75
c. Clculo de Gratificacin: 25 das

Remuneracin
Das Completos Total de Computable
Laborados
Gratificacin
por Meses
--------------------------------- ---------------------S/. 1,567.50 / 360 x 25 =
S/. 108.85
d. Monto Total de Gratificacin por Navidad:
CLCULO DE GRATIFICACIN
PROPORCIONAL
Esta modalidad de pago corresponde a los trabajadores que tengan vnculo laboral en la oportunidad de pago de gratificaciones y menos de 6
meses de labor al 30 de junio y 31 de diciembre.
C-6
Meses Completos Laborados

Das Completos Laborados
Total Gratificacin
: S/. 783.75
: S/. 108.85
----------------: S/. 892.60
LIQUIDACIN DE BENEFICIOS SOCIALES DE
TRABAJADOR DEL SECTOR AGRARIO

DESPEDIDO ARBITRARIAMENTE
Datos:
Fecha de ingreso
Fecha de cese
Rcord laboral
Ultima remuneracin
Bsico
(S/. 26.32 diario)
Asignacin familiar
Total
Motivo del cese
: 01.10.2008
: 31.10.2011
: 03 aos 01 mes
: S/. 789.60
: S/. 67.50
-------------: S/. 857.10
: Despido arbitrario.
a. Liquidacin:
1. Determinando las vacaciones truncas del
cuarto ao, asumiendo que los tres primeros
aos fueron pagados oportunamente.
De acuerdo a la Ley N 27360 (Artculo 7 numeral 7.2, literal b) se norma que el descanso vacacional ser de 15 das calendario remunerados
por ao de servicio o la fraccin que corresponda,
por lo que tenemos:
Por 03 aos, 01 mes:

S/. 428.55 x 03
S/. 428.55 / 12 x 01
Total
= S/. 1,285.65
= S/. 35.71
---------------= S/. 1,321.36
RESUMEN
Vacaciones truncas 01 mes

Indemnizacin por el Despido
Arbitrario 3 aos 7 meses
Total a pagar
: S/.
35.71
: S/. 1,321.36
----------------: S/. 1,357.07
INDEMNIZACIN RGIMEN LABORAL

ESPECIAL DE LA MICROEMPRESA
Datos
Fecha de ingreso
Fecha de despido
Tiempo de servicios
Motivo de trmino de la
Relacin Laboral
Remuneracin mensual
: 01.01.2009
: 30.10.2011
: 2 aos y 10 meses
: despido arbitrario
: S/. 1,300.00
1. Clculo de la indemnizacin
Por 01 mes:
Remuneracin
Remuneracin
Mensual
Diaria
-----------------------------------------S/. 1,300.00
/ 30 = S/. 43.33
S/. 428.55 / 12 x 1 = S/. 35.71
2. Por los 2 aos laborados
2. Determinando la Indemnizacin por el despido arbitrario.
Remuneracin de N de aos
10 das de labor
laborados
----------------------------------S/. 433.30
x
2
S/. 857.10 / 30 x 15 = S/. 428.55
De acuerdo a la Ley N 27360 (Artculo 7 numeral 7.2, literal c), la indemnizacin por el despido
arbitrario es equivalente a 15 remuneraciones
diarias (RD) por cada ao completo de servicios,
con un mximo de 180 RD. De haber fracciones
de aos, se calcularan en razn de dozavos, (no se
menciona treintavos) por lo que nicamente se
considerarn aos y meses completos, as tenemos:
S/. 857.10 / 30 x 15 = S/. 428.55
Total
------------= S/. 866.60
3. Por los 10 meses laborados

Remuneracin de N de meses
10 das de labor
laborados
----------------------------------S/. 433.30 / 12
x
10
Total
------------= S/. 361.08
TOTAL INDEMNIZACIN
1) Por los 2 aos laborados
: S/. 866.60
C-7

2) Por los 10 meses laborados
Total

: S/. 361.08
----------------: S/. 1,227.68
INDEMNIZACIN ESPECIAL POR

DESPIDO ARBITRARIO
El ordenamiento jurdico laboral protege los derechos laborales de los trabajadores. Ante la situacin descrita, el Artculo 55 TUO de la Ley MYPE
seala lo siguiente:
El trabajador que goza de los derechos del rgimen general sea despedido con la finalidad exclusiva de ser reemplazado por otro dentro del rgimen especial (micro o pequea empresa), tiene
derecho al pago de una indemnizacin especial
equivalente a dos (02) remuneraciones mensuales
por cada ao laborado, las fracciones se abonan
por dozavos y treintavos, segn corresponda.
1. Clculo de la indemnizacin
Remuneracin
mensual
------------------S/. 2,267.50
2.
Por los 3 aos de servicio
Remuneracin
Computable
-------------------S/. 4,535.00
3.
Pago Indemniz.
x2
2 remuner.
-------------- ------------------x
2
= S/. 4,535.00
N de aos
laborados
Total
--------------- ----------------x
3 = S/. 13,605.00
Por los 10 meses laborados
Remuneracin N de meses
computable
del ao
------------------ ----------------S/. 4,535.00 /
12
N de meses
laborados
---------------x
10
Total
------=S/.3,779.17
Datos
Fecha de ingreso
Fecha de despido
Tiempo de servicios
Remuneracin Bsica
Asignacin familiar
: 01.01.2008
: 30.10.2011
: 3 aos y 10 meses
: S/. 2,200.00
: S/. 67.50
SUSPENSIN DE PAGO DE PENSIONES

Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Una
empresa nos informa que desde dos meses, ha ingresado a prestar servicios a la empresa un nuevo Administrador que percibir una remuneracin mensual de S/.
2,000.00, teniendo en cuenta que desde agosto del ao
2009 percibe una pensin de jubilacin a cargo de la
ONP por S/. 700.00, por lo que desean saber cual debe
de ser el trmite a seguir para poder suspender esta
pensin de jubilacin ya que esta es la voluntad del
referido trabajador.
Solucin:
C-8
TOTAL INDEMNIZACIN
Por los 3 aos laborados
: S/. 13,605.00
Por los 10 meses laborados : S/. 3,779.17
----------------Total
: S/. 17,384.17
Nos Consultan?
Base legal:
Procedimiento 31 del TUPA de la ONP, aprobado por
Resolucin Ministerial N 726-2007-EF/10.
De acuerdo al Artculo 1 de la Ley N 28678, que modifica el Artculo 45 del Decreto Ley N 19990, si los ingresos econmicos mensuales del trabajador pensionista
superan el 50% de la UIT entre la remuneracin mensual
y la pensin de jubilacin percibida; es decir, supera los
S/. 1,800.00, el trabajador pensionista debe de solicitar la
suspensin de su pensin de jubilacin, para lo cual son
necesarios los siguientes requisitos:
1. Solicitud de suspensin de pago de pensin de jubilacin, dirigida al Jefe de la Divisin de Pensiones de
la ONP.
ASESORA LABORAL-1ra. Quincena de Noviembre
2. Copia simple legible del DNI del solicitante y en caso

de ser extranjero, Carnet de Extranjera o Pasaporte.
Si el trmite va a ser realizado por un tercero ser
necesario tambin copia simple del DNI de ese tercero.
3. Poder general si el trmite va a ser realizado por un
tercero. El poder general se formaliza mediante simple designacin del tercero en la solicitud, o acreditando una carta poder con firma del solicitante. En el
caso de los pensionistas que se encuentren fuera del
pas, el poder deber de ser otorgado ante el Consulado Peruano del pas donde se encuentre y el Certificado de Supervivencia debe ser emitido por el mismo consulado. En ambos casos estos documentos
tienen que estar refrendados por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per.
4. Original y copia simple de la ltima boleta de pago de
la pensin.
5. Documento que sustente el reinicio de actividades
laborales o reingreso a la administracin pblica.
El trmite demora aproximadamente treinta (30) das
tiles y se inicia en la Oficina de Orientacin y Recepcin
de la ONP a nivel nacional.
accionistas de una empresa ya existente, contar con

menos de 100 trabajadores y no superar el monto
mximo de 1700 UIT como ventas anuales, esta no podr
acogerse al Rgimen Laboral Especial de la Pequea
Empresa, ya que en el presente caso nos encontramos
ante la figura del Grupo Econmico entre la empresa
existente y la nueva empresa, al amparo del Artculo 4
del Decreto Supremo N 007-2008-TR, pues ambas personas jurdicas cuentan con los mismos accionistas, por lo
que su inscripcin en el Registro Nacional de Micro y
Pequeas Empresas (REMYPE) de cargo del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, no sera factible y por
ende esta nueva empresa no podra gozar de los beneficios especiales laborales de la Pequea Empresa, an a
pesar de cumplir con los requisitos exigidos por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 007-2008-TR.
Ahora bien, con respecto al tratamiento de los trabajadores debe de entenderse que al no poder acogerse al
Rgimen Laboral Especial de la Pequea Empresa, sus
trabajadores se encuentran regidos por el Rgimen Laboral General de la Actividad Privada que comprende el
pago de todos los beneficios sociales tales como gratificaciones ordinarias, vacaciones anuales, compensacin por
tiempo de servicios, participacin en las utilidades, etc.
SUBSIDIO POR MATERNIDAD EN LOS CONTRATOS

DE ADMINISTRACIN DE SERVICIOS CAS
GRUPO ECONMICO Y
VINCULACIN ECONMICA
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Los accionistas de una empresa, crearon una nueva persona
jurdica y esperan que la misma sea inscrita en el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo como una
pequea empresa, por lo que nos preguntan cual sera el
tratamiento laboral para los trabajadores de esta nueva
empresa y si es posible que se pueda acoger al Rgimen
Laboral Especial de la Pequea Empresa; ya que contar
con menos de 100 trabajadores y el nivel de ventas no
superar las 1700 UIT.
Solucin:
Base legal:
Artculo 40 del Decreto Supremo N 007-2008-TR.
Si bien es cierto la nueva empresa creada por los mismos
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: una
trabajadora que se encuentra laborando mediante
Contrato de Administracin de Servicios CAS, desea
saber si tiene derecho al descanso pre y post natal, y al
correspondiente subsidio por maternidad.
Solucin:
Base Legal:
Decreto Legislativo N 1057 Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios.
Decreto Supremo N 075-2008-PCM Reglamento del
Decreto Legislativo N 1057
Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud.
Decreto Supremo N 009-2007-SA Reglamento de la Ley
N 26790.
C-9
Si bien es cierto que el Decreto Legislativo N 1057, no

seala expresamente sobre este punto, el Artculo 6 de
este cuerpo legal indica que los trabajadores contratados
a travs de Contratos Administrativos de Servicios (CAS),
son afiliados obligatorios al rgimen contributivo que
administra ESSALUD, por lo que se puede determinar
que de conformidad a lo previsto por el Artculo 3 de la
Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud, son afiliados regulares a ESSALUD los
trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia, como es el caso de los trabajadores bajo este
tipo de contratacin, en tal condicin, segn el Artculo
9 de la citada Ley, la trabajadora tendr derecho a gozar
de las Prestaciones en dinero correspondientes a subsidios por incapacidad temporal y maternidad, lo cual
esta previsto, tambin, por el Artculo 7 del Decreto
Supremo N 009-97-SA, en los siguientes trminos: Son
asegurados del Seguro Social de Salud los afiliados regulares
Por su parte, el Decreto Supremo N 075-2008-PCM,
Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, hace la
precisin que, las causas de suspensin del Contrato de
Trabajo - CAS son entre otras, el descanso pre y post
natal (45 das antes y 45 das despus del parto), as
como tambin se refiere a que los trabajadores del CAS a
partir del 01 de Enero 2009 recibirn los subsidios de
incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
PAGO DE REMUNERACIONES POR MEDIO DE

ABONO EN CUENTA BANCARIA
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Hasta el
ao pasado estuvimos pagando los sueldos de manera
directa a cada trabajador, pero ahora lo estamos
haciendo por intermedio de abonos en cuentas bancarias. Pero, nuestros trabajadores nos vienen reclamando, que hemos debido consultarles a ellos primero y que
como empleadores estamos atropellando sus derechos.
Desea saber si se esta actuando en contra de la ley, o si
el empleador tiene la libertad de elegir el medio de
pago siempre y cuando se cumpla con ste sin perjudicar al trabajador.
Solucin:
Base Legal:
Artculo 18 del Decreto Supremo N 001-98-TR, modifiC-10
cado por el Decreto Supremo N 003-2010-TR.

De conformidad con lo dispuesto por el Decreto Supremo N 003-2010-TR, que modifica el Artculo 18 del
Decreto Supremo N 001-98-TR, se establece que el pago
de las remuneraciones podr ser realizado directamente
por el empleador o a travs de terceros, siempre que en
este caso permita al trabajador disponer de su remuneracin en la oportunidad establecida.
Por otro lado, si el abono de las remuneraciones se realiza a travs de entidades financieras el trabajador estar
en la libertad de elegir la entidad en la que desee que se
le abone sus haberes, por lo que se deber de tener
presente las siguientes reglas:
Al inicio de la relacin laboral el trabajador deber de
comunicar al empleador dentro de los 10 das hbiles
de iniciado el vnculo, el nombre de la entidad financiera que elija, y de ser el caso, proporcionar el
nmero de cuenta en la cual se efectuaran los depsitos; en caso contrario vencido el plazo sin que el
trabajador haya comunicado su eleccin, el empleador podr realizar los depsitos de los haberes en la
entidad financiera que crea conveniente.
Durante la vigencia de la relacin laboral, el trabajador podr comunicar al empleador dentro de los
primeros 10 das hbiles del mes correspondiente al
pago de la remuneracin, el cambio de la empresa
del sistema financiero y la indicacin del nmero de
cuenta.
Cualquier acto de injerencia por parte del empleador en
la libre eleccin del trabajador ser considerada infraccin muy grave, sancionable por la inspeccin de trabajo,
de acuerdo a lo dispuesto por la Ley General de Inspeccin del Trabajo, Ley N 28806, o norma que lo sustituya.
OBLIGACION QUE UNA EMPRESA CUENTE CON

UNA ASISTENTA SOCIAL
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cundo
una empresa esta obligada a contratar una asistente
social? Puede prestar servicios externos, es decir asistir
slo cuando se le necesite?
Solucin:
Base Legal:
Decreto Supremo N 009-65-TR.
Las empresas que cuentan con ms de 100 trabajadores,
empleados u obreros, tienen la obligacin de contar de
manera permanente con un(a) ASISTENTE SOCIAL Titulado(a), de conformidad con el Decreto Supremo N 00965-TR de fecha 12 de Julio 1965.
en la cual se verifico algunos trabajadores que laboraban en horario nocturno, concepto que no se vena
pagando, se qued en que se debera reintegrar este
concepto desde Enero del 2011. Un trabajador que
percibe por remuneracin bsica mensual la suma de
S/.700.00 ms S/. 67.50 por concepto de Asignacin
Familiar, Se le debe reintegrar por trabajo nocturno?
Solucin:
DESPIDO JUSTIFICADO POR

ABANADONO DE TRABAJO
Base Legal:
Artculo 8 del decreto Supremo N 007-2002-TR Texto
nico Ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario
y Trabajo en Sobretiempo.
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Una
trabajadora de la empresa ha dejado de asistir a la
empresa sin ninguna justificacin desde hace 4 das, no
se ha comunicado con la oficina de Recursos Humanos
ni con su jefa inmediata por lo que desea saber cual es
el tramite a realizar.
Solucin:
Base Legal:
Artculo 25 inciso h), 31 y 32 del Decreto Supremo N
003-97-TR.
El Artculo 31 del Decreto Supremo N 003-97-TR, establece que en caso de de falta grave sea flagrante en que
no resulte razonable la posibilidad de otorgar el plazo
razonable para presentacin de descargos, se proceder
directamente a enviar la CARTA DE DESPIDO, en el caso
materia de consulta, el despido procede ya que la trabajadora ha dejado de asistir al centro de labores por 4 das
consecutivos, operndose el despido inmediato, debe
tenerse presente que la referida carta debe ser entregada a travs de una Notaria; en la carta deber de indicarse en forma precisa la causa justa de despido y la fecha
en la cual se extingue el vnculo laboral, que en el presente caso ser el primer da de inasistencia injustificada.
REMUNERACIN POR TRABAJO

NOCTURNO
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: nuestra
empresa tuvo una inspeccin del Ministerio de Trabajo,
La norma establece que los trabajadores que laboren en

horario nocturno, comprendido entre las 10.00 p.m.
hasta las 6.00 a.m., no podrn percibir una remuneracin semanal, quincenal o mensual inferior a la Remuneracin Mnima Vital vigente a la fecha de pago con una
sobretasa del 35% de esta.
En tal sentido, la empresa esta en la obligacin de realizar los reintegros, ya que la remuneracin por trabajo
nocturno no podr ser inferior a S/. 675.00 ms el 35%
de esta.
REINGRESO DE TRABAJADOR CON CONTRATO

INDETERMINADO PREVIO
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Un trabajador que tena contrato indeterminado renunci
voluntariamente, pero ha regresado a laborar a la empresa despus de 05 meses y ocupar el mismo cargo.
Podemos contratarlo a plazo fijo y con una remuneracin menor a la que perciba?
Solucin:
Base Legal:
No es posible, porque tendra la condicin de
TRABAJADOR REINGRESANTE (re contratado), como lo
denomina el Artculo 78 del Decreto Supremo N 00397-TR, bajo cuya condicin le correspondera el mismo
sueldo y la misma condicin de trabajador permanente.
Slo podra re contratarse a este trabajador bajo un
C-11
contrato a plazo fijo sujeto a modalidad, si su reingreso

se produjera despus de un ao desde la fecha en que
ces.
EL CONTRATO POR NECESIDAD DEL MERCADO

Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu
tipo de contrato debo celebrar con un trabajador para
atender el incremento de la demanda por Navidad?
Solucin:
Base Legal:
Artculo 58 y 74 del Decreto Supremo N 003-97-TR
El contrato temporal por Necesidades del Mercado es
aquel que se celebra entre un empleador y un trabajador
con el objeto de atender incrementos coyunturales de la
produccin originados por variaciones sustanciales de la
demanda en el mercado aun cuando se trate de labores
ordinarias que formen parte de la actividad normal de la
empresa y que no pueden ser satisfechas con personal
permanente.
En los contratos temporales por necesidad del mercado,
deber constar la causa objetiva que justifique la contratacin temporal.
Artculos 7 y 8 del Decreto Supremo N 014-92-TR.

Las empresas nacionales o extranjeras podrn contratar
personal extranjero en una proporcin de hasta el 20%
del nmero total de sus servidores, empleados y obreros. Sus remuneraciones no podrn exceder del 30% del
total de la planilla de sueldos y salarios.
Para determinar el 20% del nmero total de servidores a
que se refiere el prrafo precedente, se proceder de la
siguiente manera:
a) Se tomar el total del personal de la planilla, computando conjuntamente a todos los trabajadores, sean
nacionales o extranjeros, estables o contratados a
plazo determinado, con vnculo laboral vigente. Este
nmero total de servidores ser considerado el
100%.
b) Luego, se determinar el porcentaje de la planilla
que representan los trabajadores nacionales y el
porcentaje que representen los trabajadores extranjeros.
c) Se comparar el porcentaje que representa los trabajadores extranjeros frente al porcentaje de 20%
autorizado por la Ley, con el fin de apreciar el nmero de extranjeros que pueden ser contratados.
DETERMINACIN DEL MONTO DE LAS

GRATIFICACIONES ORDINARIAS
Consulta:
Dicha causa objetiva deber sustentarse en un incremento temporal e imprevisible del ritmo normal de la actividad productiva, con exclusin de las variaciones de
carcter cclico o de temporada que se producen en
algunas actividades productivas de carcter estacional.
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cules

son las diferencias entre una remuneracin regular y
una remuneracin imprecisa?
Solucin:
Esta tipo de contrato podr ser renovado sucesivamente

hasta el trmino mximo de 5 aos.
LMITES PARA LA CONTRATACIN DE

PERSONAL EXTRANJERO
Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cules
son los lmites para contratar personal extranjero?
Solucin:
Base Legal:
Artculo 4 del Decreto Legislativo N 689.
C-12
Base Legal:
Artculos 3 y 4 de la Ley N 27735
Se considera remuneracin regular aquella percibida
habitualmente por el trabajador, en dinero o en especie,
aun cuando sus montos puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
En cuanto a la remuneracin imprecisa. El monto de las
gratificaciones, se calcula en base al promedio de la
remuneracin percibida en los ltimos seis meses anteriores al 15 de julio y 15 de diciembre, segn corresponda.
Orientacin Laboral
APROBACION DE CONTRATO DE TRABAJO DE PERSONAL EXTRANJERO
(Decreto Legislativo N 689, Decreto Supremo N 014-92-TR Decreto Supremo N 023-2001-TR)
Los trabajadores que deseen realizar su trmite de aprobacin de contratos extranjeros, tendrn que tener un
permiso especial para firmar contratos emitido por la Direccin General de Migraciones del Ministerio del
Interior. Al presentar el contrato de trabajo de extranjeros, la solicitud dirigida a la Sub Direccin de Registros
Generales deber estar acompaada por la constancia de pago de la tasa correspondiente (5% UIT) en el Barco
de la Nacin (Tributo N 5533). El Pago ser efectuado con el nmero de RUC de la empresa contratante.
FLUJOGRAMA
MESA
DE
PARTES
SUB DIRECCION
DE
REGISTROS GENERALES
EVALUACION PREVIA
El empleador debe presentar a la
Autoridad
Administrativa
de
Trabajo 3 ejemplares del contrato de trabajo y otros requisitos.
DIVISION DE CONTRATOS,
CONVENIOS Y
COMUNICACIONES
05 DIAS
HABILES
SI SE CUMPLE CON LOS

REQUISITOS LEGALES, LA
SUB
DIRECCIN
DE
REGISTROS
GENERALES
EMITIRA
RESOLUCIN
MEDIANTE EL CUAL SE
APRUEBA EL CONTRATO
DE TRABAJO.
Entrega por parte de la

Sub Direccin de Registros Generales de
02
ejemplares del Contrato
de Trabajo con su respectiva resolucin aprobatoria.
NO CUMPLE CON LOS

REQUISITOS LEGALES,
SE REQUIERE PARA QUE
SUBSANE EN EL PLAZO
DE 03 DIAS HABILES
SUBSANA
Resolucin emitido por la

SDRG que aprueba el
Contrato de Trabajo
NO SUBSANA
Resolucin
SDRG que
cedente la
Contrato de
emitido por la
declara improaprobacin del
Trabajo.
C-13
Indicadores Laborales
TASA DE INTERES BANCARIO - CTS

MONEDA NACIONAL
INTERAME- SCOTIANOVIEMBRE CONTINENTAL COMERCIO CREDITO FINANCIERO
RICANO
BANK
FER
FER
FER
FER
FER
FER
1
4.02
9.00
2.54
4.50
1.51
2.92
2
4.02
9.00
2.52
4.49
1.52
2.90
3
4.02
9.00
2.47
4.49
1.53
2.89
4
SB
SB
SB
SB
SB
SB
5
DOM
DOM
DOM
DOM
DOM
DOM
6
4.01
9.00
2.44
4.44
1.14
2.56
7
4.02
9.00
2.56
4.42
1.11
2.54
8
4.02
9.00
2.58
6.71
1.03
2.46
9
4.02
9.00
2.56
6.65
1.00
2.48
10
4.02
9.00
2.44
6.55
1.04
2.32
11
SB
SB
SB
SB
SB
SB
12
DOM
DOM
DOM
DOM
DOM
DOM
13
4.01
9.00
2.39
6.29
1.00
2.30
14
15
NOVIEMBRE
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
CONTINENTAL
FER
2.31
2.32
2.32
SB
DOM
2.34
2.39
2.37
2.32
2.21
SB
DOM
2.29
C-14
TASA DE INTERES BANCARIO - CTS

MONEDA INTERNACIONAL
INTERAME- SCOTIACOMERCIO CREDITO FINANCIERO RICANO
BANK
FER
5.00
5.00
5.00
SB
DOM
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
SB
DOM
5.00
FER
2.09
2.08
1.97
SB
DOM
1.93
1.77
1.71
1.70
1.70
SB
DOM
1.68
FER
3.49
3.63
3.61
SB
DOM
3.60
3.52
4.24
4.16
4.13
SB
DOM
3.93
FER
0.93
0.93
0.94
SB
DOM
1.00
1.02
1.05
1.04
1.03
SB
DOM
1.05
FER
2.01
2.01
2.00
SB
DOM
2.00
1.97
1.58
1.50
1.27
SB
DOM
1.43
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
FER
2.37
2.41
2.39
SB
DOM
2.39
2.35
2.28
2.22
2.15
SB
DOM
2.06
FER
8.00
8.00
8.00
SB
DOM
8.00
8.00
8.00
8.00
8.00
SB
DOM
8.00
FER
3.23
3.24
3.20
SB
DOM
3.15
2.96
3.06
3.01
2.88
SB
DOM
2.78
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
FER
1.80
1.81
1.81
SB
DOM
1.86
1.84
1.84
1.76
1.76
SB
DOM
1.80
FER
4.00
4.00
4.00
SB
DOM
4.00
4.00
4.00
4.00
4.00
SB
DOM
4.00
FER
2.15
2.16
2.10
SB
DOM
2.09
1.96
1.92
1.89
1.85
SB
DOM
1.84
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
NOVIEMBRE TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
1
2.59%
0.00007
1.76351
0.65%
0.00002
0.66526
2
2.57%
0.00007
1.76358
0.67%
0.00002
0.66527
3
2.54%
0.00007
1.76365
0.64%
0.00002
0.66529
4
2.56%
0.00007
1.76372
0.65%
0.00002
0.66531
5
2.56%
0.00007
1.76379
0.65%
0.00002
0.66533
6
2.56%
0.00007
1.76386
0.65%
0.00002
0.66535
7
2.56%
0.00007
1.76393
0.65%
0.00002
0.66536
8
2.59%
0.00007
1.76400
0.65%
0.00002
0.66538
9
2.59%
0.00007
1.76407
0.65%
0.00002
0.66540
10
2.60%
0.00007
1.76415
0.66%
0.00002
0.66542
11
2.59%
0.00007
1.76422
0.64%
0.00002
0.66544
12
2.59%
0.00007
1.76429
0.64%
0.00002
0.66545
13
2.59%
0.00007
1.76436
0.64%
0.00002
0.66547
14
15
APORTES, COMISIONES Y PRIMA DE SEGURO - AFP

Obligacin Setiembre 2011
AFP
Aporte ObliComisin
Prima de
gatorio
AFP
Seguros
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
10%
10%
10%
10%
1.95%
1.80%
1.75%
2.17%
1.55%
1.42%
1.09%
1.39%
PRIMA DE SEGURO Y GASTOS DE SEPELIO-AFP*

S/. 7,749.53
Tope para aplicar la prima de seguro
S/.
3,514.16
Gastos de Sepelio
* Perodos: Octubre, Noviembre y Diciembre del 2011
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

Declaraci
AFP
Declaracin
n sin pago
Mes de la
sin pago
CONAFOEfectivo,
Declaracon 80%
Ch/otro
Obligacin Ch/mismo Banco,
con 50%
VICER
cin sin
inters
Banco
inters
Ch/Gerencia
pago
Oct-11
08.11.2011
04.11.2011
08.11.2011
22.11.2011
21.12.2011
15.11.2011
SENATI
17.11.2011
C-15
ASESORA FINANCIERA -
1ra. Quincena de Noviembre
Seccin Econmica Financiera

Indicadores Financieros
Seccin Financiera: Indicadores Financieros
DLAR AMERICANO Y EURO 2011
NOVIEMBRE
DA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
OCTUBRE
DA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Desde 01/04/91
D-1
Bancario al cierre
C
2.706
2.710
2.707
2.706
2.706
2.706
2.703
2.702
2.706
2.707
2.702
2.702
2.702
2.704
2.706
V
2.708
2.712
2.709
2.708
2.709
2.708
2.705
2.704
2.707
2.709
2.704
2.704
2.704
2.705
2.706
Fecha de Publicacin(*)
C
2.706
2.706
2.710
2.707
2.706
2.706
2.706
2.703
2.702
2.706
2.707
2.702
2.702
2.702
2.704
V
2.708
2.708
2.712
2.709
2.708
2.708
2.708
2.705
2.704
2.707
2.709
2.704
2.704
2.704
2.705
EURO
C
3.643
3.572
3.566
3.581
3.581
3.581
3.570
3.552
3.497
3.655
3.584
3.584
3.584
3.515
3.581
V
3.934
3.936
3.881
3.888
3.888
3.888
3.866
3.907
3.853
3.835
3.806
3.806
3.806
3.848
3.808
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2011

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
2.59%
0.00007
6.28468
0.65%
0.00002
1.98981
2.57%
0.00007
6.28512
0.67%
0.00002
1.98985
2.54%
0.00007
6.28556
0.64%
0.00002
1.98988
2.56%
0.00007
6.28600
0.65%
0.00002
1.98992
2.56%
0.00007
6.28644
0.65%
0.00002
1.98996
2.56%
0.00007
6.28688
0.65%
0.00002
1.98999
2.56%
0.00007
6.28733
0.65%
0.00002
1.99003
2.59%
0.00007
6.28777
0.65%
0.00002
1.99006
2.59%
0.00007
6.28822
0.65%
0.00002
1.99010
2.60%
0.00007
6.28867
0.66%
0.00002
1.99014
2.59%
0.00007
6.28911
0.64%
0.00002
1.99017
2.59%
0.00007
6.28956
0.64%
0.00002
1.99021
2.59%
0.00007
6.29001
0.64%
0.00002
1.99024
2.60%
0.00007
6.29046
0.66%
0.00002
1.99028
Fuente: SBS
ASESORA FINANCIERA -
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO

CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL
OCTUBRE
DA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
TAMN
TAMN + 1
TAMN + 2
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
19.03%
18.89%
18.89%
18.89%
18.89%
18.89%
18.85%
18.83%
18.80%
18.81%
18.85%
18.85%
18.85%
18.79%
0.00049
0.00049
0.00049
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
1,391.74422
,392.41330
1,393.08271
1,393.75243
1,394.42248
1,395.09285
1,395.76224
1,396.43130
1,397.09970
1,397.76874
1,398.43942
1,399.11042
1,399.78174
1,400.45141
20.03%
19.89%
19.89%
19.89%
19.89%
19.89%
19.85%
19.83%
19.80%
19.81%
19.85%
19.85%
19.85%
19.79%
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
0.00051
2,433.58918
2,434.81578
2,436.04300
2,437.27084
2,438.49929
2,439.72837
2,440.95580
2,442.18272
2,443.40855
2,444.63556
2,445.86545
2,447.09597
2,448.32710
2,449.55545
21.03%
20.89%
20.89%
20.89%
20.89%
20.89%
20.85%
20.83%
20.80%
20.81%
20.85%
20.85%
20.85%
20.79%
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
0.00053
4,233.99222
4,236.22400
4,238.45696
4,240.69109
4,242.92640
4,245.16289
4,247.39665
4,249.62963
4,251.86086
4,254.09423
4,256.33270
4,258.57234
4,260.81315
4,263.04927
15
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL

MERCADO
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
OCTUBRE
DA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
TASA
7.83%
7.82%
7.76%
7.76%
7.76%
7.76%
7.75%
7.73%
7.74%
7.79%
7.72%
7.72%
7.72%
7.72%
MONEDA EXTRANJERA
TAMEX
F. DIARIO
F. ACUM*
0.00021
12.60181
0.00021
12.60444
0.00021
12.60706
0.00021
12.60968
0.00021
12.61229
0.00022
12.61491
0.00021
12.61753
0.00021
12.62014
0.00021
12.62275
0.00021
12.62538
0.00021
12.62799
0.00021
12.63060
0.00021
12.63321
0.00021
12.63582
D-2
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Asesora de Comercio Exterior

Procedimiento
Principales aspectos de las normas Generales del Procedimiento General INA-PG.15Adjudicacin de mercancas Versin 03
I.
Base Legal
- Procedimiento General INA-PG.15-Adjudicacin
de mercancas Versin 03, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 347-2011/SUNAT/A.
- Ley General de Aduanas, aprobada mediante
Decreto Supremo N 1053.
- Reglamento de la Ley General de Aduanas,
aprobado mediante Decreto Supremo N 0102009-EF.
- Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008.
- Reglamento de la Ley de los delitos aduaneros,
aprobado mediante Decreto Supremo N 1212003-EF.
II.
Introduccin
El
Procedimiento
General
INA-PG.15Adjudicacin de mercancas Versin 03, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N 3472011/SUNAT/A, de fecha 20 de septiembre de
2011, fue emitido con el objetivo de establecer
las pautas a seguir para la adjudicacin de mercancas de acuerdo a las disposiciones previstas
en la Ley General de Aduanas o la Ley de los Delitos Aduaneros.
El presente informe tratar acerca de los principales aspectos de las Normas Generales del Procedimiento General mencionado en el prrafo
anterior.
III.
Documentos utilizados en la adjudicacin de mercancas

a) Acta de entrega: documento expedido por el
rea Responsable cuando se adjudican las mercancas que se encuentran en custodia de los almacenes de las Intendencias de Aduana o de la
Gerencia de Almacenes, el cual se emite a travs
del MCA y contiene la relacin de mercancas
que se entregan a la entidad o institucin benefi-
E-1
ciada.
b) Formato de solicitud: Formato que tiene el
carcter de declaracin jurada que se encuentra
disponible en el portal web de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe), mediante el cual las entidades del Estado, las instituciones asistenciales,
educacionales o religiosas, sin fines de lucro,
presentan una solicitud de adjudicacin.
c) Informe: Documento mediante el cual el rea
Responsable sustenta una propuesta de adjudicacin de las mercancas.
d) Hoja de calificacin: Documento mediante el
cual el rea Responsable y la Comisin de Disposicin registran las propuestas de adjudicacin y
el resultado de la evaluacin de las mismas.
e) Resolucin: Documento mediante el cual la
dependencia facultada por la SUNAT aprueba la
adjudicacin de las mercancas.
IV.
Adjudicacin de mercancas en aplicacin de la Ley General de Aduanas

1.
Pueden ser adjudicadas a las entidades del
Estado e instituciones asistenciales, educacionales o religiosas sin fines de lucro, aquellas mercancas disponibles que contribuyan al cumplimiento de sus fines, as como a la mejora de su
equipamiento o infraestructura.
2.
El rea Responsable sustenta mediante
informe la propuesta de adjudicacin de las mercancas que se encuentren con proceso administrativo o judicial en trmite y que ameriten ser
adjudicadas dada su naturaleza o estado de conservacin.
3.
Las mercancas en abandono legal pueden ser
recuperadas por los dueos o consignatarios a
travs del pago de la deuda tributaria aduanera,
las tasas por servicios y gastos, previo cumpli-
4.
5.
a)
b)
c)
miento de las formalidades de Ley, y siempre

que la resolucin que aprueba la adjudicacin de
dichas mercancas no se haya notificado a la entidad beneficiada.
La adjudicacin de mercancas en abandono
legal se debe efectuar previa notificacin y al
vencimiento del plazo de cinco (05) das hbiles
otorgados al dueo o consignatario para la recuperacin de sus mercancas pagando la deuda
tributaria aduanera y dems gastos que correspondan. La unidad organizacional encargada del
control de las mercancas en situacin de abandono legal efecta la mencionada notificacin
observando lo establecido en el artculo 104 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y
dems normas modificatorias.
Copia de la referida notificacin se debe entregar
al rea Responsable a fin que se prosiga con las
acciones de adjudicacin de dichas mercancas.
El rea Responsable mediante un informe
sustenta la adjudicacin de mercancas restringidas en situacin de abandono legal, abandono
voluntario o comiso, considerando para ello las
siguientes disposiciones:
La adjudicacin de mercancas restringidas se
efecta previo pronunciamiento favorable del
sector competente sobre el estado de las mismas.
En el caso de no haberse retirado las mercancas
restringidas ni obtenido el pronunciamiento del
sector competente en el plazo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir del da siguiente de la
recepcin de la notificacin, el rea Responsable
determina la posibilidad de adjudicarlas de
acuerdo con los resultados del boletn qumico
emitido por el laboratorio central de la Intendencia de Aduana Martima del Callao o con el
certificado de aptitud otorgado por una entidad
especializada.
La disposicin de estas mercancas se debe efectuar con conocimiento de la Contralora General
de Repblica. El Intendente de Aduana o el Intendente Nacional de Administracin, segn corresponda, remiten el oficio respectivo.
Cuando se declare el estado de emergencia,
la entidad designada mediante Decreto Supremo
para recibir la adjudicacin de mercancas restringidas solicita directamente al sector competente la constatacin del estado de las mismas.
No procede la adjudicacin de mercancas
restringidas cuya disposicin final segn norma
expresa corresponde nicamente a una entidad

del sector competente.
6.
La adjudicacin de oficio a que se refiere el
artculo 184 de la Ley General de Aduanas puede
comprender preferentemente a aquellas mercancas que por su naturaleza requieren de su
rpida disposicin o sean necesarias para asistir
a la poblacin que se ubica en las zonas declaradas en estado de emergencia. Se considera para
estos casos las siguientes disposiciones especficas:
a)
La adjudicacin de las mercancas deterioradas u obsoletas, as como de ropa usada, se
efecta previa presentacin del formato de solicitud, sin la participacin de la Comisin de Disposicin y su aprobacin est a cargo del Jefe del
rea que tiene desconcentrada la facultad para
aprobar la adjudicacin de las mercancas.
b)
La adjudicacin de mercancas perecibles,
mercancas de alto riesgo y las que permitirn
asistir a la zonas declaradas en estado de emergencia, se efecta sin el requisito previo de la
presentacin del formato de solicitud ni la participacin de la Comisin de Disposicin, y su
aprobacin est a cargo del Jefe del rea que
tiene desconcentrada la facultad para aprobar la
adjudicacin de mercancas.
V.
Adjudicacin de mercancas en aplicacin de la Ley de los Delitos Aduaneros

1.
Las mercancas en situacin de comiso
administrativo que constituyen objeto material
de la infraccin administrativa vinculada a un delito aduanero deben ser dispuestas de conformidad a lo establecido en la Ley General de Aduanas.
2.
La adjudicacin de las mercancas provenientes de los delitos aduaneros a que se refiere el
artculo 23 de la Ley de los Delitos Aduaneros, se
efecta una vez notificada la resolucin que declara consentida o ejecutoriada la sentencia condenatoria y resuelto el decomiso de las mercancas e instrumentos con los que se hubiere ejecutado el delito.
Dichas mercancas pueden ser adjudicadas a las
entidades del Estado, los gobiernos regionales,
municipales y a las instituciones asistenciales,
educacionales, religiosas y otras sin fines de lucro oficialmente reconocidas.
Las mercancas comprendidas en los alcances del
artculo 25 de la Ley de los Delitos Aduaneros se
encuentran exceptuadas de la aplicacin del ci-
E-2
tado artculo 23.

La adjudicacin directa de mercancas objeto
material de delito aduanero conforme al artculo
25 de la Ley de los Delitos Aduaneros (LDA) y el
artculo 14 de su Reglamento, se efecta bajo las
siguientes consideraciones:
- Inciso a) del artculo 25 de la LDA
La Administracin Aduanera previa constatacin
de su estado por el sector competente, cuando
corresponda, puede adjudicar directamente al
Estado, a los gobiernos regionales o municipales,
todas las mercancas inclusive las restringidas, a
partir de la fecha de publicacin del dispositivo
legal que declare el estado de emergencia, urgencia o necesidad nacional.
- Incisos a), b), c) y d) del artculo 25 de la LDA
La constatacin del estado, slo comprende a las
mercancas restringidas que se encuentran bajo
el control del sector competente.
- Incisos b), c), d), e) y f) del artculo 25 de la LDA
La adjudicacin directa de mercancas se puede
efectuar una vez dictado el Auto Apertorio de
Instruccin o, en las dependencias aduaneras en
cuya circunscripcin territorial se encuentre vigente el Nuevo Cdigo Procesal Penal, una vez
emitida la Disposicin de formalizacin de la Investigacin Preparatoria.
Se excepta de este requisito a la adjudicacin
directa de alimentos y medicamentos de con
sumo y uso humano, y de medicamentos de uso
veterinario indicados en los incisos b), c) y d) del
3.
artculo 25, as como a las adjudicaciones efectuadas

en aplicacin del inciso a) del mismo artculo.
- Inciso f) del artculo 25 de la LDA
Todos los medios de transporte terrestre, sus partes
y piezas e inclusive aquellos prohibidos o restringidos se pueden adjudicar directamente a la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM y a las entidades
del Estado encargadas de la prevencin y represin
de los delitos aduaneros.
Las mercancas adjudicadas a la PCM se entregan al
representante de dicha entidad, an cuando dichas
mercancas hayan sido a su vez donadas por la PCM
a otras entidades y dependencias del sector pblico,
municipalidades de la Repblica, gobiernos regionales o comunidades campesinas y nativas.
4.
La adjudicacin directa de mercancas
establecida en el artculo 25 de la Ley de los Delitos
Aduaneros se podr efectuar sin el requisito previo
de la presentacin del formato de solicitud y sin la
participacin de la Comisin de Disposicin y su
aprobacin est a cargo del Jefe del rea que tiene
desconcentrada la facultad para aprobar la adjudicacin de mercancas.
5.
Una vez consentida o ejecutoriada la
sentencia condenatoria, las naves y aeronaves, as
como sus partes y piezas se adjudican a favor del
Estado, comunicando este hecho al Juez Penal que
conoci la causa, dentro del plazo de cinco (05) das
hbiles contados a partir del da siguiente de la
fecha de la adjudicacin.
Nos Consultan
SOLICITUD DE ADJUDICACIN DE MERCANCAS
- N del documento de identidad de quien suscriNos consultan:
be.
Qu contiene el Formato de Solicitud de Adjudica- Direccin electrnica.
cin de mercancas?
- Nmero telefnico de contacto.
- Relacin de mercancas requeridas en adjudicaSolucin:
cin.
El num. 3 del lit. A de la seccin VII del Procedimien- Destino de las mercancas y caractersticas de los
to General INA-PG.15-Adjudicacin de mercancas
beneficiarios.
Versin 03, establece que el Formato de Solicitud
- De ser el caso, se registran los datos de identifidebe contener:
cacin de la dependencia descentralizada de la
- N del RUC
entidad o institucin que requiere ser asistida
- Nombre de la institucin registrada en la SUNAT.
con la adjudicacin .
E-3
Informativo Vera Paredes ASESORA DERECHO COMERCIAL-1ra. Quincena de Noviembre
Asesora Derecho Comercial

Anlisis Legal
PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE LA LETRA DE CAMBIO

Consulta:
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta:
Qu es una letra de cambio?
La letra de cambio es aquel titulo valor emitido
por una persona, mediante el cual se ordena a
otra pagar incondicionalmente a un tercero una
determinada suma de dinero, en el lugar y plazo
que el documento cambiario indique. Por lo
tanto, la relacin cambiara originada por la
letra de cambio requiere de una persona que
emita el ttulo valor (el librador), de alguien que
efecte el pago (el aceptante) y de otro que
reciba el pago (el tenedor).
La letra de cambio constituye un ttulo valor a la
orden, caracterizndose por ser abstracto, formal y sujeto a protesto. Es un ttulo valor a la
orden porque lleva inserta la clusula ''a la orden", en la cual se seala el nombre del tomador o beneficiario, es decir la persona a quien
debe pagrsele la suma de dinero sealada en
la letra de cambio. Siendo un ttulo valor a la
orden, su transferencia proceder mediante
endoso. La letra de cambio tambin es abstracta, porque en el xito del ttulo no se expresa la
causa que origin su emisin o aceptacin.
Es formal porque, como veremos, debe ser
completada de acuerdo a ciertas reglas bsicas,
sin las cuales el documento no tendra eficacia
cambiara. Por ltimo, la letra de cambio est
sujeta a protesto por falta de pago como requisito para ejercitar las acciones cambiaras, salvo
el caso de que se haya estipulado en ella la
clusula de liberacin de protesto.

Quines intervienen en una letra de cambio?
En una letra de cambio es indispensable que
participen el girador, el aceptante y el tenedor.
Por ello se dice que en la letra de cambio se
presenta una relacin tripartita.
El Librador o Girador: que es la persona que emi-
SUJETOS INTERVINIENTES
Consulta:
te la letra de cambio redactndola y ponindola

en circulacin, asumiendo la obligacin de responder solidariamente por su falta de pago. Asimismo, mientras la letra no fuera aceptada, el girador tendr la calidad de obligado principal. respondiendo por su falla de aceptacin. El girador
puede actuar slo en dicha calidad, o asimismo
puede ser beneficiario o tenedor (cuando gira la
letra a su orden) o aceptante (cuando gira la letra
a su cargo).
El librado o Girado: que es la persona sealada en
la letra de cambio para aceptar y pagarla.
El Aceptante: que es el girado u otra persona
(interviniente) que ha manifestado su voluntad de
efectuar el pago ordenado en el ttulo valor. Una
vez aceptada la letra de cambio, el girado o interviniente se convierte en obligado principal.
El Beneficiario o Tomador: que es la persona que
recibe la letra de cambio y a quien debe pagarse
su importe. Se le llama tambin tenedor, portador o titular.
El Endosante: que es todo beneficiario que transfiere la letra de cambio va endoso.
El Endosatario: que es la persona que ha recibido
la letra de cambio por endoso, constituyndose
de esta manera en el nuevo beneficiario del ttulo
valor.
El Garante: que es cualquier persona, menos el
girado, ajeno o no a la relacin cambiara, que garantiza en todo o parte el pago de la letra de
cambio.
El Interviniente: que es el tercero que. en defecto
del girado, acepta o paga la letra de cambio.
F-1

REQUISITOS FORMALES ESENCIALES
Consulta:
Qu informacin debe contener toda letra
de cambio para que sta sea vlida?
Toda letra de cambio debe contener la siguiente
informacin:
La denominacin "letra de cambio este es un
requisito formal esencial, debido a que la inclusin de esta denominacin permitir a las partes
tener absoluta seguridad de que estn interviniendo en dicho titulo valor y no en otro; por lo
que el documento que contenga una denominacin distinta a sta. Aunque sea muy similar, no
podr ser considerado como una letra de cambio.
El lugar y fecha de giro, esto es. en qu localidad y
momento el girador emite la letra de cambio. La
indicacin del lugar es un requisito formal pero no
esencial, lo que significa que puede prescindirse
de ste, en cuyo caso se considera girado la letra
de cambio en el domicilio del girador.
La fecha de giro es un requisito esencial de este
ttulo valor, habida cuenta que tiene mucha importancia, pues es en virtud de su determinacin
se podr establecer su fecha de vencimiento, especialmente aquellas pagaderas a cierto plazo
desde su giro y de las letras a la vista. En consecuencia, la ausencia de la fecha de giro en el ttulo
acarreara la prdida de su eficacia cambiaria.
La orden incondicional de pagar una cantidad
determinada de dinero o una cantidad determinable de ste, debe indicarse el importe del ttulo
valor, o sea, la cantidad de dinero que deber ser
pasado al beneficiario de la letra. Se dice que la
orden de pago debe ser incondicional porque la
letra de cambio no admite la posibilidad de que el
pago se encuentre condicionado o supeditado a la
realizacin de un acto o hecho futuro e incierto.
El nombre y nmero del documento
de identidad de la persona cuyo cargo se gira es
otro requisito formal esencial de la letra de cambio. Esto es, debe individualizarse e identificarse
al girado, a fin de permitir que el tenedor del documento pueda presentar a ste la letra para su
aceptacin. Si el girado es una persona natural, el
documento oficial de identidad ser su DNI, mientras que si el girado fuera una persona jurdica, el
documento de identidad ser su nmero de RUC.
F-2
El nombre de la persona a quien o a la orden de
quien debe hacerse el pago, esto es, deber sealarse el nombre completo de la persona a quien
deber pagarse la suma de dinero consignada en
la letra de cambio haciendo uso de la clusula "a
la orden", o simplemente, sealando el nombre y
apellido de sta, sin necesidad de utilizar dicha
clusula. En uno u otro caso, debe entenderse
que el ttulo valor es a la orden y, por lo tanto,
transmisible mediante endoso. Por otro lado. No
es posible girar la letra al portador o en forma
nominativa el nombre, el nmero del documento
de identidad y la firma de la persona que gira la
letra de cambio. Estos son requisitos formales
esenciales, ya que es absolutamente necesario
que el girador se identifique plenamente, no obstante, debe recordarse que la firma puede ser de
puo y letra o realizarse a travs de otros mecanismos, llmese grficos, mecnicos o electrnicos de seguridad, utilizando incluso la llamada
firma digital o digitalizada.
La indicacin tanto del vencimiento como del
lugar de pago, es decir a partir de qu momento y
en qu lugar el beneficiario de la letra de cambio
podr exigir el cumplimiento de la obligacin. Estos no son requisitos esenciales, por lo que pueden faltar en la letra de cambio sin hacerle perder
su mrito cambiario. En caso en la letra no se indicara la fecha de vencimiento, deber entenderse que es una letra a la vista, por lo que podr ser
presentada a cobro desde el mismo da de su giro.
FORMAS DE GIRO
Consulta:
Cmo se gira una letra de cambio?
El girador puede librar una letra de cambio de
cuatro formas, estas son:
i) A la orden del propio girador o de un tercero;
ii) A cargo de tercera persona;
iii) A cargo del propio girador; y
iv) Por cuenta de un tercero.
Una letra de cambio puede ser girada a la orden
del propio girador o girada a la orden de un
tercero. En el primer caso, que es el ms usual,
el girador se designa como beneficiario del ttulo valor. Para ello. Se podr reiterar el nombre
del girador como la persona a quien deber
hacerse el pago, o podr sustitursele por la

clusula de "m mismo" u otra equivalente. En
el segundo caso, o sea, cuando el ttulo valor ha
sido girado a la orden de un tercero, el girador
nombra a una tercera persona como la beneficiara, es decir que el aceptante deber pagarle
a este tercero el importe del titulo valor.
La letra de cambio girada a cargo de tercera
persona es aquella en la que el librador designa
a una tercera persona, distinta a el y al beneficiario, para que desempee el papel de girado,
debiendo presentrsele a este el titulo valor
para su aceptacin. Una vez que este acepte la
letra se convertir en el obligado principal. La
letra de cambio girada a cargo del propio girador es aquella en la que el propio girador se
obliga a pagar su importe, es decir, quien emite
el ttulo valor es a su vez el aceptante de la letra
de cambio, resultando innecesario que vuelva a

firmarla en esta ltima condicin.
La letra de cambio girada por cuenta de un tercero es aquella en la que el librador emite la
letra de cambio en representacin de un tercero, esto es, quien emite el ttulo valor lo hace
siguiendo las directivas de una tercera persona,
cuyo nombre debe figurar en el documento
cambiario. De esta manera, el representante
que emite la letra se libera de cualquier responsabilidad u obligacin por la falla
de pago o aceptacin de la letra de cambio, no
pudiendo ser demandado por el tenedor para
exigirle el pago de la obligacin en va de regreso, esto en razn de que es el representado
quien debe asumir las responsabilidades propias del girador.
Memodatos
CARACTERSTICAS DE LAS MYPES

Conforme lo establece la legislacin aplicable a las
Micro y Pequeas Empresas, se consideran microempresa, en la medida que esta organizacin cuente con
uno hasta diez trabajadores inclusive, as como obtener ventas anuales hasta el monto mximo de 150
Unidades Impositivas Tributarias.
Mientras que se considera como pequea empresa,
a la organizacin empresarial que cuente con uno
hasta cien trabajadores inclusive, y tenga ventas
anuales hasta el monto mximo de 1700 Unidades
Impositivas Tributarias.
Artculo 3 de la Ley N 28015
EXTENSIN DE LA MICRO EMPRESA

Dentro de los beneficios aprobados por el Gobierno
para las micro empresas, se tiene que se permite que
el rgimen laboral aplicable a este tipo de empresas,
pueda extenderse a las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en rgimen de
propiedad horizontal o condominio habitacional, as
como las asociaciones o agrupaciones de vecinos,
respecto de los trabajadores que les prestan servicios

en comn de vigilancia, limpieza, reparacin, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan
de diez trabajadores.
Sexta Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N 1086
CONSENTIMIENTO EN CASO DE
TRANSFERENCIAS DE ACCIONES
En las Sociedades Annimas Cerradas, los accionistas
pueden disponer mediante clusula estatutaria, que
toda transferencia de acciones o de acciones de cierta clase quede sometida al consentimiento previo de
la sociedad, que lo expresar mediante acuerdo de
junta general adoptada con no menos de la mayora
absoluta de las acciones suscritas con derecho a voto.
En este caso, la sociedad debe comunicar por escrito
al accionista su denegatoria de transferencia. La
sociedad estar obligada a adquirir las acciones en el
precio y condiciones ofertados.
Artculo 238 de la Ley General de Sociedades
F-3
ASESORA GUBERNAMENTAL -1ra. Quincena de Noviembre G
Informe
LAS ORDENANZAS MUNICIPALES

Base Legal:
- Constitucin Poltica del Per.
- Ley N 27972 - Ley Orgnica de Municipalidades.
- Decreto Supremo N 156-2004.EF.
Ley de Tributacin Municipal.
- Ley N 27444.
Ley del Procedimiento Administrativo General.
- Ley N 27783.
Ley de Bases de la Descentralizacin.
I. INTRODUCCIN
Como lo establece la Constitucin Poltica del Estado, una
Municipalidad posee facultades para emitir normas como
son las Ordenanzas, Edictos, Acuerdos y Resoluciones; las
mismas que son de cumplimiento obligatorio en la jurisdiccin de cada Municipalidad, sea sta distrital o provincial; por ello, se considera a las ordenanzas municipales,
las que por carcter general, tienen la mayor jerarqua en
la funcin normativa del Concejo Municipal. Tanto es as,
que para los gobiernos locales constituyen la denominada
Ley Municipal en los asuntos de su competencia, es en
tal sentido que el alcance que tienen las ordenanzas
municipales es de igual rango que el de una Ley del Congreso, que los Decretos Legislativos, que los Decretos de
Urgencia, que los Tratados, que del Reglamento del Congreso y las Normas Regionales de carcter general.
Las ordenanzas son normas municipales, teniendo una
equivalencia de lo que una ley lo es en el Congreso. Ya
que al igual que en el Congreso se debaten las leyes, las
Ordenanzas tambin son debatidas en el pleno de una
Sesin de Concejo y se emiten con carcter imperativo y
slo pueden ser impugnadas mediante Accin de Inconstitucionalidad, tambin pueden ser sometidas a Referndum.
Las Ordenanzas Municipales afirman la autonoma municipal, porque por medio de ellas se aprueba la organizacin interna, la regulacin, administracin y supervisin
de los servicios pblicos y las materias en las que la Municipalidad tienen competencia normativa y, como lo establece la ley, se crean, modifican, suprimen o exoneran
arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, pero
G-1
siempre dentro de los lmites establecidos por Ley. Aparte

de Q1ello no permite la injerencia gubernativa de otros
rganos del Estado e implica, a su vez, un respeto recproco entre estas normas: las Leyes del Estado y las Ordenanzas Municipales; an cuando tienen rango de Ley,
bajo el amparo de una Ordenanza no se puede ejercer el
abuso del derecho por parte de la Municipalidad en contra del vecino. En tal sentido se exige que en materia
tributaria, para su eficacia, las ordenanzas expedidas por
las Municipalidades Distritales deben ser ratificadas por
las Municipalidades Provinciales de su circunscripcin. Es
que las Municipalidades, como hemos dicho poseen por
mandato constitucional, facultades normativas ejercidas
por los Concejos Municipales mediante las llamadas
Ordenanzas Municipales que tienen rango de ley en
asuntos de su competencia.
II. RATIFICACIN DE LAS ORDENANZAS
La ratificacin es un mecanismo que se constituye en un
requisito constitutivo, esencial de valides de la Ordenanza
Municipal. Al respecto el Tribunal Constitucional en su
Numeral 4 al fundamentar el numeral 24 de la STC N
0041-2004-AI/TC publicado el 22 de abril de 2005 expone
textualmente lo siguiente:
() Cabe entonces preguntarse, que sentido de razonabilidad tendra que un requisito necesario para la
validez y vigencia de una norma, pueda establecerse
indefinidamente: y que sentido tendra que, en el caso
de Ordenanzas que crean arbitrios cuya vigencia es de
un ejercicio fiscal, se pueda cumplir con un requisito
esencial de validez casi al finalizar dicho ejercicio, lo que
es peor, al ao siguiente, o a 5 aos ms tarde.
La ratificacin constituye una garanta para el ciudadano
en general. Adems que no resulta contrario ni a la garanta institucional de la autonoma municipal ni al principio de la legalidad en materia tributaria. Ahora bien,
siendo las Municipalidades consecuencia de un Estado
descentralizado, los distintos niveles de gobierno, deben
concurrir a objetivos diseados bajo la visin de una
poltica tributaria integral, sin que ello afecte el carcter
descentralizado de las Municipalidades en este caso,
adoptando mecanismos formales compatibles entre si. Es
en ese sentido que la ratificacin de las Ordenanzas Dis-
ASESORA GUBERNAMENTAL -1ra. Quincena de Noviembre G
tritales por parte de la Municipalidad Provincial coadyuva

a los objetivos de una poltica tributaria integral y uniforme acorde con el principio de igualdad consagrado por el
Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per vigente.
Siendo as, podemos visualizar que tal ratificacin guarda
sustento con la necesidad de armonizar el sistema tributario en el mbito de las Municipalidades y evitar diferencias irracionales entre las distintas jurisdicciones de los
Gobiernos Locales, con la ratificacin se busca ayudar a
resguardar que exista un estndar mnimo en los criterios
al momento de determinar los servicios municipales y
evitar las arbitrariedades al momento de cuantificarlos.
En resumen, la ratificacin es un mecanismo de control
sobre la produccin de normas, que pertenece a la naturaleza de la garanta a la autonoma municipal.
En efecto, el numeral 11 de la STC N 0041-2004-AI/TC
publicado el 22 de abril de 2005, se consigna el siguiente
ejemplo:
Podra darse el caso que dos distintas Municipalidades,
para brindar un determinado servicio, utilicen mquinas
e insumos valuadas de manera similar y programen
prestar el servicio con la misma frecuencia; sin embargo,
una de ellas termine determinando un monto mayor a
distribuir que la otra. De no existir el filtro de la ratificacin, este tipo de situaciones sera imperceptible.
Aparte de ello, una Ordenanza para su total validez debe
ser no slo ratificada, sino que tal ratificacin debi ser
hecha a ms tardar el 30 de abril del ao correspondiente. Sino es as es cuestionable la validez de Ordenanza
an ratificada.
En conclusin, si las Ordenanzas no han cumplido con el
requisito de la ratificacin, conforme a Ley, no se encuentran habilitadas para exigir cobro alguno a los usuarios, es
decir los vecinos, porque carecen de vigencia, de eficacia.
III. VALIDEZ Y VIGENCIA DE LAS ORDENANZAS
La validez de una ordenanza la otorga su ratificacin por
parte de la Municipalidad Provincial, el mecanismo de la
ratificacin es un requisito esencial de validez, an cuando dicha norma tenga rango de Ley para las Municipalidades en lo que es de su competencia. El caso es que, si
una Municipalidad Distrital ha emitido Ordenanzas no ha
cumplido con el requisito de ratificarlas, no se encuentra
habilitada para exigir el cobro a los usuarios sobre la base
de tal norma, porque sencillamente carece de validez
legal.
Por su parte la vigencia de tal Ordenanza, no la otorga la
mencionada ratificacin, sino precisamente la otorga su
publicacin. Por ejemplo, en el caso de arbitrios, la Orde-
nanza que las apruebe debe ser ratificada y publicada

hasta el 30 de abril del perodo correspondiente. Slo as
estas Ordenanzas adquieren validez y vigencia. A esa
fecha puede estar ratificada pero si no es publicada carece de eficacia legal y en consecuencia, la Municipalidad
no se encuentra habilitada para exigir el cobro a los usuarios.
Debe quedar claro que una Ordenanza adquiere validez
desde el momento mismo en el que es ratificada y es
obligatoria, adquiere eficacia, a partir del da siguiente de
su publicacin en Diario Oficial, salvo disposicin contraria
de la misma Ley que posterga su vigencia en todo o en
parte. Es que la publicidad determina la eficacia, vigencia,
y obligatoriedad de la norma, pero no determina su
contenido, porque sta tiene lugar con la sancin del
rgano que ejerce potestades legislativas criterio que
tambin es aplicado a las Ordenanzas Municipales. Por
ejemplo, una Ley que no ha sido publicada carece de
eficacia, debido a que no ha cobrado vigencia y, sobre ello
no es posible ejercer ningn tipo de validez legal porque
nunca perteneci al ordenamiento jurdico.
Al respecto, el Tribunal Constitucional en su Sentencia N
0041-2004.AI/TC publicado el 22 de abril de 2005, expone
textualmente lo siguiente:
Las Ordenanzas Municipales quedan constituidas tras
su aprobacin y sancin por parte del Concejo Municipal, pero carecen de eficacia y obligatoriedad mientras
no sean publicadas.
A manera de conclusin, la emisin de una Ordenanza
Distrital en materia tributaria, requiere de ratificacin por
parte del Concejo Municipal Provincial y, asimismo, que
dicho Acuerdo sea publicado. Slo de esta forma podr,
la Municipalidad Distrital, ejecutar el cobro aprobado.
Esto es el cumplimiento del principio de legalidad para la
creacin de la norma.
Caractersticas:
Una Ordenanza que tiene rango de ley en asuntos de su
competencia, tiene las siguientes caractersticas:
- Pueden ser sujetos de accin de inconstitucionalidad ante el Tribunal Constitucional.
- Pueden ser sometidas a Referndum.
- Cumplen una funcin de autorregulacin independiente con las Leyes, Decretos Legislativos,
Decretos de Urgencia en materia municipal,
manteniendo un equilibrio con ellas; ello porque
las Ordenanzas que dicta un Concejo, revisten la
caracterstica propia de una Ley Municipal.
- Las Ordenanzas objetivizan la autonoma municipal.
G-2

1 Radenoviembre

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CONTENIDO

Tratamiento Contable de Dividendos ....

La Jubilacin como causa de extincin del vinculo laboral ...

ASESORA DERECHO COMERCIAL

Preguntas Frecuentes sobre la letra de cambio F-1

Ordenanzas Municipales G-1

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de NOVIEMBRE

Mermas y desmedros como gastos deducibles

pecfica, cules fueron las condiciones en que

Por ello, resulta de suma importancia establecer

- RTF N 05437-1-2009, de fecha 05.06.2009:

- RTF N 397-1-2006, de fecha 24.01.2006: el informe tcnico no tiene un carcter referencial

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A

que en ambos casos nos encontramos ante

deracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Por su parte, la Administracin Tributaria se ha

3.3. Pronunciamientos del Tribunal Fiscal y de la

- Informe N 129-2005-SUNAT/2B0000, de fecha

- RTF N 2684-4-2003, de fecha 21.05.2003: La

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Noviembre A

establecidas en los artculos siguientes.

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A

Trabajador 2: Gastos del mes (1)

Efectuamos la presente comunicacin a fin de dar

(1) A razn de 24 das por mes.

Como se observa del detalle adjunto adems de los

Planilla de Movilidad a razn de S/. 27.00 x 24 das =

Determinar si los gastos de movilidad, mantenimiento,

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Noviembre A

cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan

gastos (movilidad) estn constituidos por los importes

(4) A razn de 24 das por mes.

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A

TUO del Cdigo Tributario.

rio, surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin

Presentar ms de una Numeral 5

(1) La sancin contiene la Nota 15 de la tabla, que literalmente dice:

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Noviembre A

En tal sentido tenemos lo siguiente:

Ahora bien, si la exhibicin y/o presentacin debe

(1) No se aplica el Rgimen de Gradualidad para esta

cumplimiento de las obligaciones tributarias incluso

En caso de haberse denegado la prrroga o en caso

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Noviembre A

glamento indica que el comprador queda designado

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra.Quincena de Noviembre A

requerido que dentro del plazo de 3 das exhiba

3. Presente carta fianza bancaria o financiera por

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informativo Vera Paredes

ASESORA TRIBUTARIA -1ra. Quincena de Noviembre A

Otro requisito para que acciones la detraccin es

Como se observa, no se establece absolutamente

De forma preliminar, podemos sealar que los