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RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORA

Corresponde a la segunda categora aquellas rentas derivadas


exclusivamente del trabajo, como asimismo aquellas en cuya
obtencin predomina el esfuerzo intelectual o fsico por sobre
el empleo de capitales.
La actual segunda categora fue establecida en nuestra ley de
la renta por la ley N 15.564 de 1964 en la que se fusionaron
las antiguas quinta y sexta categoras que contemplaban
anteriores leyes a la renta.
Dentro de la normativa legal de las rentas del trabajo se
incluyen tanto las rentas del trabajo dependiente (sueldos,
salarios, pensiones y similares) como las derivadas del trabajo
independiente (profesiones liberales, y cualquiera otra
profesin u ocupacin lucrativa) , no obstante la situacin de
ambas es muy diferente.
RENTA DEL TRABAJO DEPENDIENTE
Conforme al artculo 42 N 1 de la ley, este impuesto grava
las rentas de sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas,
gratificaciones, participaciones,
y cualesquiera otras
asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin
pagada por servicios personales, montepos y pensiones,
exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a
la formacin de fondos de previsin y retiro y las cantidades
percibidas por concepto de gastos de representacin.
Para que haya hecho gravado es necesario el cumplimiento
de los siguientes requisitos copulativos:
a)
Que el trabajador perciba del empleador una
remuneracin, o sea, un pago en dinero o en especie
avaluable en dinero
b)
Que tal remuneracin tenga su causa en un contrato de
trabajo
c)
Que no se trate de un ingreso no constitutivo de renta
No constituyen hecho gravado con impuesto nico:

a)

Las asignaciones de movilizacin, de prdida de caja,


de desgaste de herramientas y de colacin, los viticos, las
prestaciones familiares otorgadas por ley.

b)

Los gastos razonables de ida y vuelta en que incurra un


trabajador para prestar sus servicios al empleador que lo hizo
cambiar de residencia.

c)

El monto de imposiciones obligatorias y/o voluntarias


que se destinen a la formacin de fondos de previsin y retiro.
Sujeto Pasivo del Impuesto nico
El sujeto pasivo o contribuyente del impuesto nico es la
persona que obtiene la correspondiente remuneracin o
ingreso, sin embargo, en este caso opera la institucin del
sustituto o agente de retencin. En este caso, las personas
que paguen las rentas gravadas, conforme al artculo 74 N1
deben retener y deducir el impuesto nico que afecte a tales
rentas al momento de efectuar el pago, debiendo enterar los
impuestos correspondientes, hasta el 12 del mes siguiente al
pago de la remuneracin afecta a impuesto.
Caractersticas del Impuesto

a)

Es un impuesto personal, en cuanto atiende a la


capacidad econmica del trabajador, para configurar la tasa
aplicable.

b)

Es un impuesto directo, en el sentido que el peso del


tributo recae directamente sobre el beneficiario de la renta.

c)

Es de tasa progresiva, al igual que el global


complementario, o sea, va en aumento en la medida que
aumenta la base imponible.

d)

Solamente afecta a las rentas percibidas, siguiendo


las caractersticas generales del impuesto de segunda
categora

e)

Es un impuesto nico, respecto de las cantidades a


las cuales se aplique, por lo que si durante el ao no obtiene
otras rentas de trabajo dependiente u obtiene rentas exentas
de global complementario no debe pagar ms impuesto.
Ahora si obtiene otras rentas de trabajos dependientes u otras
afectas a global complementario deber reliquidar y pagar el
impuesto global complementario respectivo.
Contribuyentes Afectos
1.- Trabajadores Dependientes y Pensionados
Estn afectas al impuesto nico todas las personas que
perciban rentas clasificadas en el artculo 42 N1, tales como
sueldos, salarios, sobresueldos, etc.. y cualesquiera otra
asimilacin o asignacin que aumenten la remuneracin
pagada por la prestacin de servicios personales bajo vnculo
de dependencia con un empleador o patrn. Expresamente se
incluyen los montepos y pensiones, incluso las de vejez,
invalidez y sobrevivencia que se originen por los fondos
capitalizados en AFP y cantidades percibidas por gastos de
representacin.
Este tributo alcanza todas las rentas que sean de fuente
chilena, sea que el beneficiario tenga o no domicilio en Chile.
Excepcionalmente, quedan afectas a impuesto adicional,
(art
60
Inc
2)
las
remuneraciones
provenientes
exclusivamente del trabajo en Chile de personas naturales
extranjeras, sin domicilio ni residencia en Chile, que
desarrollan actividades cientficas, tcnicas, culturales o
deportivas; en cuyo caso, no se aplica el impuesto de 2
categora sino que se debe retener a ttulo de impuesto nico
a la renta un 20% de impuesto adicional. En cambio, los
domiciliados o residentes en Chile, que trabajen en el
extranjero tributan con los impuestos que corresponda segn
la legislacin chilena por sus rentas mundiales. Para el
cmputo de las rentas de fuente extranjera, debe deducirse el
impuesto que las afect en el exterior, lo que no ser
aplicable cuando exista un tratado sobre doble tributacin
que establezca normas especiales sobre la materia.

2.- Extranjeros que ingresen al pas como funcionarios,


tcnicos, profesionales o empleados.

a.
b.
1.
2.

Para determinar el rgimen tributario aplicable a estos es


necesario precisar los siguientes hechos:
Si el extranjero ha constituido o no domicilio en
Chile.
Si No ha constituido domicilio en Chile habr que
distinguir entre:
Rgimen aplicable los 6 primeros meses
Rgimen aplicable a partir del 7 mes.

c.

Si las rentas obtenidas son de fuente chilena o


extranjera
d.
Si las rentas las ha obtenido en calidad de empleado
(sueldo) o si, por el contrario, las ha obtenido en el ejercicio
libre de una actividad lucrativa (honorarios)
e.
Si las rentas obtenidas corresponden a actividades
tcnicas, cientficas, culturales o deportivas.
Respecto de estos casos debemos recordar que el domicilio
no se condiciona a la permanencia del extranjero por un
perodo determinado de tiempo. Con todo, el extranjero
deber probar el domicilio en Chile para lo cual hay diversos
criterios contemplados por el Sii. (Circular N 26/1973).
En cuanto a las rentas de fuente chilena, por el slo hecho de
desarrollar en Chile un empleo, actividad, o profesin, dichas
rentas son para el extranjero de fuente chilenas. No altera
dicha situacin o calificacin el que estas sean pagadas desde
el extranjero.
En cuanto a la tributacin que afecta a los extranjeros
domiciliados en Chile, distinguimos:
a.

Extranjeros que tienen la calidad de empleados


Los extranjeros que ingresen a Chile a desempearse como
empleados, tributan de la siguiente forma an cuando las
rentas sean pagadas desde el extranjero: Estn afectos al
impuesto nico de segunda categora que rige para los
trabajadores.

b.

Extranjeros que no tienen la calidad de


empleados, sino profesionales, tcnicos o desempean otra
actividad lucrativa.
Sus rentas se clasifican en la segunda categora Art. 42 N 2,
tributando slo con global complementario.
Tributacin que afecta a extranjeros No Domiciliadosen
Chile
Al respecto
situaciones:

debemos

distinguir

las

siguientes

posibles

a.

Extranjeros que han venido a Chile a desarrollar


actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas.
b.
Extranjeros que han venido a Chile a desarrollar
actividades diferentes a las mencionadas en el caso anterior y
en calidad de empleados o sujetos a un contrato de trabajo.
c.
Mismo caso anterior pero en vez de empleados, se
trata de extranjeros profesionales o tcnicos, o sea, sujetos a
honorarios.
La tributacin que se da en cada uno de los casos es la
siguiente:
1.- En el caso a.- anterior, el extranjero tributar por los
primeros seis meses de permanencia en Chile con impuesto
Adicional, sujeto a retencin con tasa de 20% en carcter de
impuesto nico a la renta. A partir del sptimo mes de
permanencia, si es empleado, o sea, est sujeto a un contrato
de trabajo, queda afecto a impuesto de segunda categora,
(renta del trabajo dependiente); y, si por el contrario, ejerce
una actividad lucrativa en forma independiente, queda afecto
a global complementario.
2.- En el caso b.- anterior, tributan tanto los primeros seis
meses como despus con impuesto de segunda categora, o
sea, con impuesto nico al trabajo dependiente.

3.- En el caso c.- anterior, durante los seis primeros meses,


sus rentas se clasifican en la segunda categora como trabajo
independiente pero tributan con impuesto adicional de
declaracin y pago anual con tasa 35%, de acuerdo con el
artculo 60 inc 1, en cuyo caso est sujeto a retencin con
tasa de 20%, a cuenta de la declaracin anual. A partir del
sptimo mes, tributan con impuesto global complementario.
Exenciones del Impuesto
Estn exentos de este impuesto, los trabajadores o empleados
siguientes:
a.-

Los embajadores, Ministros y otros representantes


diplomticos, insulares u oficiales de pases extranjeros, que
no sean de nacionalidad chilena, eximindose de impuesto
respecto de las rentas oficiales u otras procedentes del pas
que los acredite y sobre los intereses que se abonen a sus
depsitos oficiales y en la medida que exista reciprocidad.

b.- Los empleados de los funcionarios indicados en el caso


anterior respecto de sus sueldos, salarios y otras
remuneraciones oficiales, siempre que sean de la misma
nacionalidad de dichos funcionarios.
c.-

Los funcionarios, expertos y tcnicos de Organismos


Internacionales o extranjeros quienes pueden eximirse total o
parcialmente del impuesto a la renta, slo si est establecido
en un convenio suscrito o aprobado por el Gobierno de Chile,
en cuyo caso, debe seguirse lo dispuesto en l.

Remuneraciones Gravadas con este Impuesto


En general, todo tipo de remuneracin est afecta a este
impuesto, tales como sueldos, sobresueldos, salarios,
premios, dietas, gratificaciones, participaciones, y cualquiera
otra asignacin que aumenten la remuneracin pagada por
servicios personales, montepos y pensiones con excepcin de
las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin

de fondo de previsin y retiro y las cantidades percibidas por


concepto de gastos de representacin. (Art. 42 N1, inciso 1).
Al respecto, el Superintendente de seguridad social estableci
que los siguientes estipendios constituyen remuneracin y, en
consecuencia, son imponibles. Sern tributables para el
trabajador y deducibles como gasto para la empresa:
-

Asignaciones de mando, administracin y responsabilidad


superior.
Aguinaldos de Fiestas Patrias, Navidad, Ao Nuevo, etc
Bono para ahorro emanado del empleador.
Asignacin de casa y bonos de alojamiento, vivienda,
habitacin, etc..
Asignacin, prima, bono, etc de antigedad.
Bono o asignacin de escolaridad.
Bonificacin de feriado
Ayuda por Matrimonio
Bono de natalidad
Regala de pan a operarios panificadores
Asignacin de Ttulo
Las Regalas en Dinero y Especies
La circular N 59 de 1973, se refiri a las regalas en dinero y
en especie. Esta sostuvo que constituyen renta para el
trabajador que las perciba porque constituyen un beneficio tal
como el calzado, pan, galletas, y los artculos que la industria
suele entregar gratuitamente a sus trabajadores. Constituyen
asimilaciones o asignaciones que aumentan la remuneracin
pagada por servicios personales, o sea, aumentan la
remuneracin y por lo tanto, quedan afectas al impuesto
nico de Segunda Categora.
Complementan lo anterior, el hecho que existan regalas que
quedan liberadas del referido impuesto, lo que fue dispuesto
en dichos casos expresamente por la ley, como ocurre con las
regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero
los trabajadores eventuales o discontinuos que no tienen
patrn fijo y permanente.
Para efectos de aplicar el impuesto nico, si la regala en
especie es producida por el empleador, se considera el valor
por su precio de venta al pblico; y si no es producida por el
empleador, se considera su valor de adquisicin.

Por otro lado, no constituyen renta las regalas en especie que


estn destinadas al uso del trabajador en la empresa y se
encuentran sujetas a devolucin o reemplazo transcurrido un
cierto perodo como ocurre con los overoles, zapatos,
delantales, cotonas, etcEstos no integran el patrimonio del
trabajador ya que deben devolverlos. Con todo, estos hechos
se encuentran sujetos a prueba fehaciente y con los
documentos que corresponda.
Para la empresa, estos desembolsos constituirn adems un
gasto necesario para producir la renta conforme al artculo 31,
si se demuestra la necesidad, efectividad y monto de los
desembolsos por estos conceptos.
Rentas Especiales Gravadas afectas a Impuesto nico
1.- Los obreros agrcolas. En este caso, el impuesto se
calcula sobre la misma cantidad afecta a imposiciones del
Servicio de Seguro Social sin ninguna deduccin. (Art. 42
N1,inc 2).
2.- Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los
vehculos que exploten.
En este caso, tributan con el impuesto de este nmero con
tasa del 3,5% sobre el monto de 2 UTM. sin derecho a
deduccin alguna. En este caso, el impuesto es recaudado
mensualmente por el propietario del vehculo, el que debe
ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes
siguiente (art. 42,N1, inciso 3).
3.- Sueldo Empresarial de Empresarios y Socios
El sueldo empresarial, esto es, la remuneracin que se
asigna para s, hasta el monto imponible, el empresario o el
socio de una sociedad de personas cuando trabaja
efectivamente en ella. Esto tiene lugar desde el 01.01.1990.
Para ello es necesario que se cumplan los siguientes
requisitos:
a.- Que el socio o empresario trabaje efectivamente y en
forma permanente en el negocio o empresa.
b.- Que sobre el monto del sueldo empresarial se hayan
efectuado cotizaciones previsionales obligatorias. Como

consecuencia de ello, el monto mximo que puede ser objeto


de remuneracin esta constituido por el lmite del pago de las
cotizaciones obligatorias, a saber, 60 U.F.
c.- Que las citadas remuneraciones se afectan con el impuesto
nico de 2 categora que afecta a los sueldos, siempre y
cuando excedan los topes exentos de 13,5 UTM
Desde el punto de vista del derecho laboral, la Direccin del
trabajo se ha pronunciado en el sentido que dichos contratos
no dan origen a vnculo regulado por el cdigo de esa rama
por no tratarse de vnculo de dependencia y subordinacin y
ser una suerte de autocontrato.
Reliquidacin del Impuesto Unico Art. 47 Lir
Los contribuyentes del art. 42 N1 que durante el ao
calendario o una parte de este hayan obtenido rentas de ms
de un empleador, patrn o pagador simultneamente,
debern reliquidar el impuesto del art 43 N1 por el perodo
correspondiente, considerando el monto de los tramos de las
tasas progresivas y de los crditos pertinentes, que hubieren
regido en cada perodo. Art. 47 inc 1. Conforme a la circular
139 de 1976, para los efectos de la reliquidacin del
impuesto, debe estarse a las tasas progresivas y crditos al
impuesto que hubieren regido en cada perodo. La diferencia
de impuesto que resulte, reajustada conforme al art. 72, debe
ser pagada en una sola cuota al momento de presentar la
reliquidacin respectiva, esto es, en el mes de abril por la
reliquidacin que corresponde al ao comercial anterior.
Adems, estos contribuyentes tendrn la opcin de efectuar
pagos provisionales a cuenta de la diferencia que se
determinen en la reliquidacin, las cuales deben determinarse
anualmente conforme al art. 65 N5. Art. 47 inc 2.
Hasta la ley 19738 de 19.06 2001, se poda reliquidar
mensualmente, dentro del mes siguiente al de la obtencin de
las rentas, pero dicha ley derog la parte pertinente de la
norma.
RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE
(Arts. 42 N2, 43 N2, 48 (directores s.a.), 50 y 51)

Caractersticas de las rentas del trabajo independiente


a)

Debe tratarse de trabajo independiente

b)

Se trata de rentas provenientes exclusivamente del


trabajo o bien de aquellas en que para su obtencin
predomina el esfuerzo fsico o intelectual por sobre el empleo
de capital.

c)

Se incluyen en ella slo las rentas percibidas, o sea,


aquellas que han ingresado materialmente al patrimonio del
contribuyente.

d)

La renta lquida de segunda categora forma parte de la


base imponible del impuesto global complementario o
adicional del contribuyente.
Rentas sealadas en el artculo 42 N2
Las rentas sealadas en el artculo 42 N 2 de la ley de la
renta contempla a los Ingresos provenientes del ejercicio de
las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin
u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera
categora ni en el nmero anterior, incluyndose la obtenida
por los auxiliares de la administracin de justicia por los
derechos que conforme a la ley obtienen del pblico, los
obtenidos por corredores que sean personas naturales y
cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o
actuacin personal, sin que empleen capital y los obtenidos
por
sociedades
de
profesionales
que
presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales.
Las Sociedades de Profesionales
Estas deben dedicarse exclusivamente a prestar servicios o
asesoras profesionales, por intermedio de sus socios o
asociados o con la colaboracin de dependientes que
coadyuven a la prestacin del servicio profesional.
Estas sociedades como se dedican a la prestacin de servicios
profesionales, y el ejercicio de una profesin es un atributo de

las personas, las sociedades de profesionales deben ser


sociedades de personas en que todas ellas sean
profesionales y su objeto exclusivo sea la prestacin se
servicios y asesoras profesionales. Como segn el artculo 54
del Cdigo civil, las personas pueden ser naturales o jurdicas,
estas sociedades pueden estar compuestas tambin por una o
ms sociedades de personas siempre y cuando estas sean
profesionales. En consecuencia, todos los miembros de la
primera sociedad deben tenerla aptitud o el ttulo que los
habilita para ejercer el servicio o actividad al que estn
dedicados y que se expresa en el objeto social. La sociedad
que fuere a su vez socia de la primera, deber prestar
servicios profesionales expresados en el objeto social de la
sociedad.
Estas sociedades deben dedicarse exclusivamente a prestar
servicios o asesoras profesionales por intermedio de sus
socios o asociados o con la colaboracin de dependientes que
ayuden a prestar el servicio profesional. Incluso pueden
contratar servicios de otros profesionales, sean de la misma
especialidad de los asociados o de otra afn o
complementaria, sin que por ello dejen de estar clasificados
como contribuyentes de la Segunda categora.
No quedan clasificadas en la segunda categora las rentas
obtenidas por sociedades de profesionales, en los siguientes
casos:
1.- Si todo o parte del capital est orientado a fines o
actividades distintas a la prestacin de servicios o asesoras
profesionales.
2.- Si uno o ms de sus socios, sea persona natural o jurdica,
slo aporta capital.
3.- Las sociedades annimas y las sociedades de
profesionales en que uno o ms de sus socios sea una
sociedad annima, ya que estas son sociedades de capital.
4.- Las sociedades de profesionales que exploten
establecimientos
tales
como
clnicas,
maternidades,
laboratorios u otros anlogos, por as disponerlo el art 42 N2
inc final.
5.- Las sociedades de profesionales que desarrollen cualquiera
de las actividades clasificadas en el art 20, an cuando se

trate de aquellas meramente rentsticas a que se refieren los


n 20 N1 y 2.
Las Sociedades de Profesionales pueden tributar en la
segunda categora o bien pueden optar a tributar conforme a
las normas de la primera categora en cuyo caso quedan
comprendidos dentro del N 5 del artculo 20(norma buzn) y
esta opcin es irreversible, o sea, elegido la opcin de tributar
conforme a las normas de la primera categora, no hay vuelta
atrs. (este gravamen afecta a los socios personas naturales
por los ingresos obtenidos por la respectiva sociedad de
profesionales cuando estn clasificadas en la segunda
categora). La opcin para declarar sus rentas conforme a las
normas de la primera categora debe practicarse dentro de los
tres primeros meses del ao comercial respectivo,
prestando una declaracin al Sii en dicho plazo, el que regir
a contar de ese ao, salvo que ejerzan la opcin al iniciar
actividades, en cuyo caso lo efectan dentro de los dos meses
siguientes al inicio efectivo, dejando expresa constancia de tal
decisin en la Declaracin Jurada de Inicio de Actividades.
En el caso que se acoja a segunda categora, debe adecuar
los antecedentes de la contabilidad a las normas que le
afectan. As por ejemplo, para efectos tributarios debern
considerarse slo los ingresos y gastos efectivamente
percibidos o pagados durante el ejercicio y actualizan sus
ingresos como sus gastos conforme al artculo 51 de la ley, o
sea, segn la variacin del IPC
Efectos de Acogerse estas sociedades a 1 Categora
Ejercida la opcin de tributar conforme a las normas de
primera categora, no se puede volver a acogerse a las
normas de la segunda categora. Al iniciar el ejercicio acogido
a las normas de la primera categora, las sociedades de
profesionales deben confeccionar un balance basado en el
efectuado conforme a la segunda categora, en el cual se
incluyen los ingresos devengados al 31 de Diciembre del ao
anterior, y que no hayan estado gravados con impuesto a la
renta as como los gastos adeudados a igual fecha. En
cambio, la correccin monetaria del artculo 41 debe aplicarse

al trmino del primer ejercicio en que se encuentran


sometidas a las normas de 1 categora.
Adems, como se incorporan al sistema de tributacin en
base a retiros, la sociedad de profesionales deber determinar
en forma separada el saldo inicial de la utilidad una vez
rebajada de ella las que tributaron en el impuesto global
complementario o adicional.
Para los efectos de la determinacin del PPM para el primer
ao, se aplicar por ese ejercicio completo, el porcentaje que
resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o
devengados en el ao comercial anterior y el impuesto de 1
categora que hubiere correspondido declarar, sin considerar
el reajuste del art 72, pudindose dar de abono a estos pagos
provisionales, las retenciones o pagos provisionales
efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en
virtud de lo dispuesto en el art. 74 N2 y art. 84 letra b),
aplicndose en ella la misma modalidad de imputacin del
art. 88 inc 1.
Ocupacin Lucrativa
Por ocupacin lucrativa entenderemos la actividad ejercida
en forma independiente por personas naturales y en la cual
predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de
una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de
maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.
En este caso estn clasificadas todas aquellas personas
naturales que desarrollen una actividad lucrativa en la que
predomine el trabajo personal por sobre el empleo de capital.
Para ello deben reunirse en forma copulativa los siguientes
requisitos:
A.- Ser persona natural
B.- Ejercer la actividad en forma independiente
C.- Que para el desarrollo de la actividad predomine el trabajo
personal por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital

D.- Que el trabajo personal este basado en el conocimiento de


una ciencia, arte, oficio o tcnica.
Por lo tanto, el trabajo debe ser ejecutado sin vnculo de
dependencia y subordinacin, ya que en tal caso se estara
frente a un trabajador dependiente cuyas rentas quedan
gravadas con el impuesto nico de segunda categora que
afecta a las remuneraciones. Adems, el trabajo debe ser
ejecutado personalmente por el contribuyente de tal forma
que si recurre a la ayuda de terceros esta ayuda debe ser
secundaria frente al trabajo que realice el propio
contribuyente. Con todo, en ningn caso podr calificarse
como ocupacin lucrativa el trabajo que exclusivamente
ejecute un tercero sin la intervencin personal y directa del
contribuyente.
Auxiliares de la Administracin de Justicia
Tambin se clasifican en esta categora los ingresos obtenidos
por los auxiliares de la administracin de justicia, tales como
receptores judiciales, notarios,
conservadores de bienes
races, de comercio y de minas, depositarios, peritos,
interventores, archiveros judiciales etc.
En este caso, su renta est constituida por los derechos que
conforme a la ley perciben del pblico, lo que en la mayora
de los casos estn contemplados en aranceles del auxiliar
respectivo.
Corredores que NO empleen Capital
Son corredores las personas que prestan mediacin asalariada
a las partes con el fin de facilitarles la conclusin de sus
contratos. Su labor consisten poner de acuerdo a las partes y
no celebran contratos por cuenta de terceros. Ejemplo;
corredores de propiedades, de frutos del pas, de bolsa, de
vinos, etc..
Tambin se clasifican en esta categora (2) las rentas
obtenidas por corredores, siempre que estos renan los
siguientes requisitos copulativos:
A.- Ser persona natural

B.- Las operaciones o negociaciones deben ser realizadas


exclusiva y personalmente por el corredor. En este caso No se
admite la intervencin de empleados o de terceras personas
en el trato de los clientes para la bsqueda y obtencin de
negocios, ni en la ejecucin de negocios encomendados por
los clientes. Sin embargo, pueden recurrir a la labor de
terceros pero su labor debe ser notoriamente secundaria
como ocurre con la labor administrativa de secretarias.
C.- No deben emplear capital para efectuar las transacciones
y operaciones de corretaje. No se considera para efectos del
capital el valor de las instalaciones y tiles de oficina.
Determinacin de la Renta Lquida Imponible
La renta lquida de estos contribuyentes puede ser
determinada de acuerdo con las siguientes modalidades: (1
de las 2 opciones)
A.- En base a ingresos brutos anuales percibidos, deduciendo
de ellos los gastos necesarios para producirlos, efectivamente
pagados durante el ejercicio comercial. Para estos efectos, los
ingresos brutos como los gastos efectivos deben actualizarse
al 31 de diciembre de cada ao.
B.- Slo en base a ingresos brutos anuales percibidos,
actualizados, deduciendo de ellos, a ttulo de gastos
presuntos, un 30% de dichos ingresos brutos, con tope
mximo de 15 UTA.
Excepcin: En el caso de sociedades de profesionales de esta
categora deben determinar su renta efectiva en base a
contabilidad completa.
Determinacin de los Ingresos Brutos
Estos estn formados por la totalidad de la cantidad que estos
perciban en retribucin por los servicios personales que
presten en carcter de trabajadores independientes.
En el caso de los profesionales y sociedades de profesionales,
estos recibirn el nombre de honorarios. Para aquellos que

desarrollen una ocupacin lucrativa esta remuneracin o


retribucin tambin podr llamarse honorarios o comisin, o
cualquier otro nombre.
No constituyen remuneracin ni menos ingresos brutos de
estos contribuyentes, aquellas sumas recibidas de sus clientes
destinadas a financiar determinados gastos que se efectuarn
por cuenta de estos y que estn sujetos a la correspondiente
rendicin de cuentas, as como tampoco lo son las sumas
recibidas de sus clientes en calidad de reembolso de gastos
efectuados por cuenta de ellos siempre que dichos gastos se
comprueben
con
documentacin
fehaciente
y
se
individualicen en forma detallada.
Para efectos de la determinacin de la renta lquida imponible
SOLO se consideran los ingresos brutos PERCIBIDOS DURANTE
EL EJERCICIO anual correspondiente.
El mero hecho de presentar en cobro un honorario a travs de
la emisin de la respectiva boleta, no origina la obligacin de
considerarlo en ese instante como ingreso bruto, sino que
queda DIFERIDA al momento en que efectivamente se
produzca su pago.
Deduccin de Gastos Efectivos
Los contribuyentes que opten por deducir o rebajar de los
ingresos brutos sus gastos efectivos deben aplicar las normas
sobre deduccin de gastos contenidas en la LIR, art. 31, pero
slo en la parte que sean aplicables segn la naturaleza de
las actividades de la segunda categora que ejecutan y a su
rgimen tributario.
En general, pueden rebajarse todos los gastos que renan los
siguientes requisitos:
A.-Que se relacionen directamente con el ejercicio de la
profesin u ocupacin lucrativa.
B.- Que se trate de gastos necesarios para producir la renta
de segunda categora, esto es, deben ser inevitables u
obligatorios. En consecuencia, debe considerarse no slo la

naturaleza del gasto sino su monto, es decir, hasta que


cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del
ejercicio. Por lo tanto, si se trata de gastos extraordinarios que
por su naturaleza o magnitud no pueden calificarse de
necesarios para producir la renta de un solo ejercicio deben
ser prorrateado durante un nmero determinado de aos que
estar en relacin con la naturaleza y monto del gasto.
Ejemplo, gastos a seminarios o cursos de perfeccionamiento
en el extranjero.
C.- Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es,
que se haya pagado efectivamente en el ejercicio respecto del
cual se est determinando la renta lquida imponible. NO se
acepta la deduccin de gastos ADEUDADOS pero NO pagados.
D.- Que los gastos se acrediten o justifiquen en forma
fehaciente ante el Sii. Osea, el contribuyente debe probar la
naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos, con
los medios de que disponga, pudiendo el Sii. Impugnarlos si
no los estima fehacientes.
Deduccin de Gastos Presuntos
De acuerdo con el art. 50 inciso 3, de la ley, los
contribuyentes de segunda categora que ejerzan una
profesin u oficio independiente e individual pueden optar a
esta rebaja de gastos de sus ingresos brutos.
En este caso, de los ingresos brutos se deduce gastos en base
a una presuncin equivalente al 30% de los ingresos brutos
anuales el que no puede exceder de la suma equivalente a 15
UTA al mes de diciembre de cada ao.
Para estos efectos, se toman los ingresos brutos una vez que
estn debidamente actualizados.
En este caso, el contribuyente no puede deducir ningn otro
tipo de gasto
El contribuyente que declare en base a presuncin de gastos
y opte al ao siguiente por declarar gastos efectivos deber
registrar dichos gastos cronolgicamente y da a da desde el

primer mes del ejercicio por el cual desea declarar la renta


efectiva. Es decir, que la opcin adoptada regir por aos
calendarios completos.
Declaracin Anual de Impuesto Global Complementario
o Adicional.
A contar del ao tributario 1986, los contribuyentes de la
segunda categora del N 2 del art. 42, SOLO se encuentran
afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional,
segn corresponda en virtud de la derogacin a partir del
mismo ao tributario del impuesto de segunda categora que
les afectaba. Todo ello de acuerdo con la ley 18.293 de
31.01.1984
El artculo 43 N2, seala lo anterior las rentas mencionadas
en el artculo 42 n2 slo quedarn afectas al Impuesto
Global Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean
percibidas.
PARTICIPACIONES O ASIGNACIONES PERCIBIDAS POR
LOS DIRECTORES O CONSEJEROS DE S.A. AFECTOS A
GLOBALCOMPLEMENTARIO O ADICIONAL
De acuerdo con el art. 48 de la ley estas participaciones o
asignaciones quedan afectas a global o adicional.
Al respecto, el Sii emiti un pronunciamiento a travs de la
circular N30 de 1991.
En ella se establece que cuando los directores o consejeros de
dichas empresas tengan domicilio o residencia en Chile dichas
rentas quedan afectas a global complementario, y, si no
tienen domicilio o residencia en Chile se afectan con impuesto
adicional del art. 60/1 o 61 con tasa 35%.
Dichas rentas se incluyen en la base imponible de los tributos
referidos por su monto total, SIN DEDUCCION DE NINGUNA
ESPECIE, ya que la norma que establece la imposicin no
contempla ninguna rebaja por su naturaleza. Estas rentas
deben incorporarse debidamente actualizadas segn IPC
entre ltimo da mes anterior al de la percepcin y ltimo da
mes de noviembre.

Conforme a los sealado en el art 65 N3 y 4, deben ser


declaradas por sus beneficiarios anualmente en los impuestos
indicados, en Abril de cada ao.
En cuanto a la retencin que deba practicarse de dichas
rentas, el art. 74 N3 de la ley, establece una retencin
general del 10% a las rentas de dicho artculo (art. 48) sin
deduccin alguna. A su vez, el art. 74 N4 inciso 1, establece
una retencin especfica respecto de las rentas de cualquier
naturaleza remesada al exterior que se afectan con impuesto
adicional conforme a las normas del art 60 inc 1 y art. 61,
entre las que encontramos a las del art. 48, con una tasa
provisional del 20% aplicada sobre el total de las rentas sin
deduccin alguna.
Por lo tanto, si los directores o consejeros de una S.A. tienen
domicilio o residencia en Chile, la compaa paga pero debe
retener previamente con tasa 10%; y si no tienen domicilio ni
residencia en Chile deben retener con tasa 20%. Dicha
retencin se efecta sobre el total de la renta sin deduccin
alguna y en la oportunidad en que la remuneracin es
pagada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposicin
del interesado.
Dicho impuesto debe ser retenido y enterado en arcas fiscales
por las S.A. respectiva dentro de los 12 primeros das del mes
siguiente al de su retencin conforme al art 78 y 79 de la LIR.
Tambin, de acuerdo con el art 75 de la ley, los beneficiarios
de dichas rentas pueden dar de abono a los impuestos
anuales que les afectan, las sumas retenidas debidamente
actualizadas.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
El Impuesto global complementario es aquel tributo que grava
a las personas naturales, con domicilio o residencia en Chile,
con relacin al conjunto de sus rentas, sean de fuente chilena
o de fuente extranjera.

Origen en Chile
La primera ley sobre impuesto a la renta fue promulgada en
1924 con el N 3.996. En dicha ley slo se contemplaron
impuestos celulares o por categora no obstante que se
consideraba
en
el
proyecto
un
impuesto
global
complementario. Este se excluy porque iba contra la
constitucin de 1833 porque esta slo consideraba impuestos
de tasa proporcional y no progresiva como era la del impuesto
global complementario.
Las tasas progresivas o en la forma que establezca la ley
fue una innovacin de la constitucin de 1925. Conforme a lo
anterior, el impuesto global complementario fue introducido
en nuestra legislacin en virtud del D.L. 330 de 12.03.1925.
Desde un comienzo tuvo la caracterstica de ser progresivo y
personal, porque en su aplicacin se consideraban factores
personales del contribuyente como cargas familiares, estado
civil etc.. ; adems no era discriminatorio de las rentas, o sea,
al establecer la escala de tasas no se considera si las rentas
provienen del capital, del trabajo o son mixtas, por lo que
cualquiera sea el origen de las rentas, ello no tiene influencia
en la aplicacin del impuesto.
La ley N 15.564 ampli la cobertura del impuesto al incluir
como hecho gravado las rentas exentas de impuesto de
categora e incluso las exentas de global complementario,
aunque respecto de estas ltimas se incorporan para el slo
efecto de determinar la progresin en relacin con las rentas
afectas.
La
Justicia
Tributaria
Complementario

en

el

Impuesto

Global

El impuesto Global Complementario es de tasa progresiva lo


que significa que va aumentando a medida que se acrecienta
la renta del contribuyente. Ha sido considerado un tributo
directo a la renta que mejor cumple con los fines de Justicia
Tributaria porque adems de considerar todas las rentas
considera la situacin personal de la persona, por eso se ha
intentado que la renta neta global refleje la real capacidad
contributiva para lo cual ha sido necesario incorporar las
rentas exentas de impuesto de categora y tambin pero slo
para efectos de calcular la progresin, las exentas de global
complementario.

Hecho Gravado
Est representado por las rentas percibidas, retiradas,
devengadas o presuntas, sean de fuente chilena o extranjera.
Caractersticas de este Impuesto
a)

Es un impuesto
personal
porque el factor
determinante en su aplicacin est representado por la
capacidad contributiva del titular de las rentas, por lo tanto,
se toma en cuenta la situacin personal del contribuyente
afectado. Este factor se manifiesta a travs de dos rasgos, a
saber: a.- Su carcter global, o sea, el que incluya todas las
rentas de un contribuyente en una base imponible nica; y b.Su naturaleza progresiva.

b)

Es un impuesto directo ya que afecta a la persona


beneficiaria de la renta, sin que esta tenga facultad legal para
trasladar el tributo a un tercero, en consecuencia, grava una
manifestacin inmediata de la capacidad contributiva

c)

Es un impuesto de tasa progresiva en razn de que la


tasa del tributo aumenta al irse acrecentando la renta del
contribuyente. En este caso la progresividad es por tramos lo
que significa que para liquidar el impuesto deben irse
aplicando y sumando los porcentajes que corresponden a las
cantidades iniciales, de tal modo que se descompone el
monto imponible en tantos porcentajes (tramos) como
establezca la respectiva escala.

d)

Es un impuesto de declaracin y pago anual, sin


perjuicio de la posible obligacin de pagos provisionales
mensuales a que este afecto el contribuyente. La declaracin
anual debe declararse en el mes de Abril de cada ao y el
impuesto pagarse en la parte no cubierta por los PPM en una
sola cuota dentro del plazo legal para entregar la declaracin.
La falta de pago no obsta para que la declaracin se efecte
oportunamente.

e)

No es discriminatorio en cuanto al origen de la renta

f)

Es Global, por lo tanto, grava el conjunto de rentas


obtenidas por el contribuyente en las distintas categoras,
globaliza las rentas obtenidas de diversas fuentes.

g)

Es complementario; eventualmente tendra ese


carcter por considerarse que complementa los impuestos de
categora pertinentes, por ejemplo el de 1 categora. Hoy no
es tan as porque el impuesto de 1 categora se da de crdito
en contra de este y tambin est la situacin de los
trabajadores independientes desde 1986 ya analizada.

h)

Actualmente, la tributacin del impuesto de primera


categora constituye un anticipo de la tributacin final del
propietario, sea de global complementario o adicional. Las
relaciones entre el impuesto de la empresa y el propietario se
conocen en la doctrina tributaria como la integracin de los
impuestos.
Sujeto Pasivo o Contribuyente del Impuesto
El sujeto pasivo del Impuesto Global Complementario es la
persona natural con domicilio o residencia en Chile, sin que
importe para estos efectos la nacionalidad de esta. Tambin y
por excepcin, son sujetos pasivos las personas naturales o
patrimonios como las comunidades hereditarias, patrimonios
fiduciarios, etc.
En consecuencia, de acuerdo con el artculo 52 se aplica
cobra y paga anualmente este impuesto a las siguientes
personas:

Personas Naturales que tengan Domicilio o Residencia en el


Pas.
Las personas o patrimonios a que se refiere el artculo 5
(comunidad hereditaria), el artculo 7 (administradores o
tenedores de bienes ajenos, afectados por impuestos, sujetos
pasivos de la obligacin tributaria), y artculo 8 (Funcionarios
fiscales que presten servicios fuera de Chile y que para
efectos de la ley de la renta se entiende que tienen domicilio
en el pas.

En consecuencia,
impuesto:

pueden

ser

contribuyentes

de

este

a.- Personas naturales domiciliadas en Chile


b.- Personas naturales residentes en Chile
c.- Funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales y otros,
que presten servicios fuera de Chile.
d.- Los patrimonios hereditarios indivisos, mientras no se
hubiere determinado las cuotas de los respectivos comuneros,
siempre que no hubieren transcurrido ms de tres aos desde
la apertura de la sucesin.
e.- Los depsitos de confianza en beneficio de las criaturas
que estn por nacer o de las personas cuyos derechos son
eventuales.
f.- Los depsitos hechos en conformidad a un testamento u
otra causa.
g.- Los bienes que tenga una persona a cualquier ttulo
fiduciario y mientras no se acredite quienes son los
verdaderos beneficiarios de las rentas.
De La Declaracin del Impuesto de los Cnyuges
De acuerdo con el artculo 53 inciso 1, los cnyuges casados
bajo el rgimen de participacin en los gananciales, o de
separacin de bienes (sea total o parcial), sea esta
convencional, legal o judicial, incluyendo la situacin del
artculo 150 del CC., declaran sus rentas SEPARADAMENTE
INDEPENDIENTEMENTE.
No obstante lo anterior, los con separacin total convencional
deben presentar una declaracin conjunta de sus rentas
cuando NO hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando
cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o
disponer de sus bienes. Art. 53 inc 2.
De lo anterior, se desprende que los cnyuges casados bajo
rgimen de sociedad conyugal deben presentar una
declaracin conjunta de sus rentas.
Renta Gravada

En
trminos
generales,
en
el
Impuesto
Global
Complementario se gravan el conjunto de las rentas del
contribuyente, cualesquiera sea su origen o fuente. En
consecuencia, es un concepto amplio que incluye las rentas
exentas de impuesto de categora.
Exclusiones
Existen ingresos que no estn afectos a este impuesto.
Primero encontramos los ingresos del artculo 17 que se
encuentran libres de todo impuesto a la renta y ni siquiera en
este caso se consideran para aumentar la progresin.
Adems debemos agregar la distribucin de utilidades o de
fondos acumulados que las sociedades annimas o en
comandita por acciones constituidas en Chile hagan a sus
accionistas y que provengan de cantidades que no
constituyan renta; La distribucin de utilidades que las S.A. o
en comandita por acciones constituidas en Chile efecten en
forma de acciones liberadas de pago o mediante el aumento
del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de
una capitalizacin equivalente; La distribucin de acciones de
una o ms sociedades nuevas resultantes de una divisin de
una S.A.(Art 54 N1 inciso 4).
Tampoco las cantidades
retiradas de una sociedad de personas cuando ellas
correspondan a utilidades del artculo 17, o sea, de ingresos
No constitutivos de renta. Art 54 N1 inciso 5.
Exenciones Simples o Sin Progresin
En este grupo se comprenden las rentas exentas del Impuesto
Global Complementario que no se incluyen en la renta bruta
global.
En este caso encontramos a aquellas rentas que se
encuentren exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en
conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de
la franquicia respectiva. Art. 54 N3 inciso 4. Esto ocurre por
ejemplo con las viviendas econmicas acogidas al D.F.L. N2
de 1959, sobre plan habitacional.
Exenciones con Progresin

A este grupo comprenden las dems rentas exentas de


impuesto global complementario. A pesar de la exencin
estas se incluyen en la renta bruta global slo para los efectos
de aplicar la escala progresiva, y como compensacin de ello,
se otorga un crdito al contribuyente en contra del impuesto a
pagar. El efecto de esto es un aumento en la progresin y por
ende, un aumento en el impuesto a pagar.
En este grupo ingresan las rentas totalmente y parcialmente
exentas de impuesto global complementario, estas ltimas en
la parte que lo estn; las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas del trabajo dependiente
del art. 42 N1. (Art. 54 N3 inciso 1)
Segn el Sii, este grupo comprende tambin las rentas de
fuente argentina, al tenor de lo dispuesto en el artculo 18 del
tratado para evitar la doble tributacin suscrito el 13 de
Noviembre de 1976. Esto resulta dudoso ya que no hay
disposiciones legales que ordenen incluirlas en la renta sujeta
a global complementario.
Otras Exenciones
La ley concede varias exenciones a los contribuyentes que
solamente obtengan rentas que se benefician con dichas
exenciones. Estas son las consideradas en el artculo 22, o
sea, para los pequeos contribuyentes, y los del artculo 42
N1, trabajadores dependientes, quienes estn exentos del
impuesto global complementario respecto de los siguientes
rubros: a.- Rentas de capital mobiliario si su monto total no
excede de 20 UTM a diciembre del ao respectivo; b.- El
mayor valor que provenga de la enajenacin de acciones
siempre que dicho monto no exceda de la cantidad sealada
en el letra anterior; c.- El mayor valor obtenido en el rescate
de cuotas de fondos mutuos cuyo monto no exceda de 30
UTM (art. 57, incisos 1 y 2).
En aquellos casos que el contribuyente deba presentar
declaracin, las exenciones anteriores tendrn el tratamiento
de exenciones con progresin que para estos efectos
constituye la regla general, conforme al art. 54 N3.

Clculo de la Base Imponible


Para determinar la base imponible, es necesario efectuar un
cierto nmero de operaciones; primero se determina la renta
bruta global, la que se obtiene sumando la renta de los
contribuyentes; luego a esta se le efectan algunas
deducciones del artculo 55 lo que nos arroja la renta neta
global; posteriormente, se efectan otras deducciones en la
medida que corresponda lo que nos da como resultado la
Base Imponible del Impuesto Global Complementario.
Rentas que Comprende la Renta Bruta Global
Esta comprende:
1.- Rentas Percibidas o Retiradas. Art 54 N 1 inc 1.
Estas corresponderan a las rentas provenientes de la primera
categora y de la segunda categora.
2.- Rentas devengadas por Contabilidad Simplificada
En este caso, las rentas efectivas de 1 categora
determinadas en base a contabilidad simplificada, se
comprender tambin en la base imponible la renta
devengada del mismo rubro. Art. 54 N1inc 1.
3.- Retiros efectuados de empresas acogidas al rgimen del
art 14 bis.
En este caso se incluyen las cantidades retiradas de acuerdo
con el art 14 bis. Art. 54 N1 inc 2. En este caso se consideran
todos los retiros y distribuciones de la empresa incluso los que
sean ingresos No renta o rentas exentas.
4.- Cantidades a que se refiere el inciso 1 del artculo 21 por
los socios de sociedades de personas, o sea, los retiros
indirectos o presuntos efectuados de empresas individuales o
de sociedades de personas.
Las cantidades del art 21 se entienden retiradas por los socios
en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que

ellas tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate


de prstamos, caso en los cuales se considerarn retiradas
por el socio o prestatario. Art 54 N1 inc 3.
5.- Cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las S.A.
Se comprender la totalidad de las cantidades distribuidas a
cualquier ttulo por las S.A. y en comandita por acciones,
constituidas en Chile, respecto de sus accionistas personas
naturales.
Excepciones:
-

Cuando la distribucin de utilidades


provengan de cantidades que NO constituyan renta, sin
perjuicio de lo dispuesto en art 29 respecto del artculo 17 N
25 y 28
Cuando
las
distribuciones
que
efecten las S.A. sean en forma de acciones total o
parcialmente liberadas.
Cuando las distribuciones se efecten
mediante el aumento del valor nominal de las acciones todo
ello representativo de una capitalizacin equivalente.
La distribucin de acciones de una o
ms sociedades nuevas resultantes de la divisin de una S.A.
Art 54 N1 inc 4.
6.- Cantidades
personas.

retiradas

por

socios

de

sociedades

de

Tratndose de socios de sociedades de personas cuyas


empresas determinen su renta imponible a base de renta
efectiva, se comprendern en la renta bruta global todos los
ingresos, beneficios, utilidades o participaciones que les
corresponda en la sociedad de acuerdo con el artculo 14,
cuando hayan sido retiradas de la empresa y siempre que no
estn excepcionados en el artculo 17, a menos que formen
parte de los ingresos brutos de la sociedad conforme al
artculo 29. Art 54 N1 inc 5.
7.- Rentas percibidas de empresas
extranjero y las rentas presuntas.

constituidas

en

el

Se incluyen en este caso:


Las rentas o cantidades percibidas de
empresas o sociedades constituidas en el extranjero, sea por
retiros, dividendos, o rentas por concepto de uso de marcas,
patentes, frmulas, asesoras tcnicas, y otras prestaciones
similares. (sean percibidas por causa de inversiones o
prestaciones realizadas).
Las rentas presuntas determinadas
segn esta ley
Las rentas establecidas con arreglo a
los dispuesto en los artculos 35, 36 inc 2, 38 a excepcin de
su inc. 1 y 70 y 71.
En el caso de sociedades de personas constituidas en Chile
acogidas a renta presunta, el total de sus rentas se
entendern retiradas por los socios en proporcin a su
participacin en las utilidades. Art 54 n1 inc 6.
Conforme a la Circular N7/85, las rentas presuntas se gravan
con el impuesto global complementario o adicional en el
mismo perodo que se determinen, en atencin a que se
entienden retiradas por el empresario individual y socios de
sociedades de personas al trmino del ejercicio comercial
respectivo.
8.- Compensacin de prdidas de los beneficios en rentas de
capitales mobiliarios y art. 17 N8.
Estas rentas del 20 N2 y las espordicas o afectas a
impuesto nico del art 17 N8, percibidas por personas que no
estn obligadas a declarar segn contabilidad, podrn
compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se
hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao
calendario. Art 54 N1 inc 7.
9.- Renta proveniente de enajenaciones
empresas con vnculo patrimonial

efectuadas

Tratndose de rentas provenientes de operaciones con


personas relacionadas, del art 17 N8 inc 4, y en el inc
penltimo del art. 41, estas se incluirn cuando se hayan
devengado. Art. 54 N1 inc 8.

10.- Incremento de la renta global por crdito por impuesto de


1 Categora
Cuando corresponda aplicar el crdito del art. 56 n3,
tratndose de cantidades retiradas o distribuidas de empresas
que declara su renta efectiva y que llevan contabilidad
completa, se agregar un monto equivalente a este para
determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se
considerar como una suma afectada por el impuesto de 1
categora para el clculo de dicho crdito. Art 54 N1 inciso
final. (No se aplica a los que determinan su renta efectiva
segn contabilidad simplificada o en base a renta presunta,
ya que en estas, las rentas que obtienen de las referidas
empresas incluyen el impuesto de primera categora que les
afecta a nivel de sociedad que las genera, evitando con esto,
el incremento indebido de la base imponible de sus propios
impuestos en una cantidad que ya se encuentra incorporada)
Para estos efectos, las rentas que dan derecho al crdito por
impuesto de primera categora, reajustadas previamente por
las normas de actualizacin correspondientes. Se multiplican
por los factores 0,11111(10: 90) o 0,17647 (15 : 85) o
0,204819 (17 : 83), segn sea la tasa vigente del impuesto de
1 categora (10, 15, o 17 %), obteniendo as la cantidad a
agregar a la base imponible del global complementario, la
cual se entender afectada con el gravamen de categora
para los fines del clculo definitivo de la referida rebaja
tributaria. Esto tambin se podra obtener dividiendo las
rentas o cantidades reajustadas que dan derecho al crdito
por el factor 0,90, 0,85 o 0,83segn sea la tasa vigente del
impuesto de primera categora, obteniendo as las rentas o
cantidades incrementadas directamente en la suma que
ordena agregar a la renta bruta global y sobre las cuales
corresponder y se proceder calcular el monto definitivo del
mencionado crdito de primera categora de acuerdo con la
tasa que corresponda.
En otras palabras, el crdito forma parte tanto de la base
imponible del Impuesto Global Complementario como de la
base del crdito. Para explicar esto, el Sii. sostuvo que las
rentas que daban derecho al crdito por impuesto de primera

categora se incluan en la base imponible de los impuestos


global complementario o adicional por su valor neto, o sea,
descontando el impuesto de categora indicado, no obstante
que este tributo constitua un crdito o anticipo a tales
impuestos. Por su parte, las dems rentas afectas se
incorporan por su valor bruto, no obstante efectuarse sobre
ellas retenciones de impuestos o pagos provisionales que
tambin constituyen anticipos o crditos a cuenta del global.
La incorporacin de las disposiciones tuvo por objeto corregir
la situacin comentada, estableciendo un tratamiento similar
para el cmputo de las rentas en las bases imponibles de los
impuestos global o adicional cualquiera sea el rgimen
tributario de categora o las retenciones de impuesto que
hayan afectado durante el ejercicio a los ingresos generados
por las empresas. Adems puede decirse que el contribuyente
NO slo recibe las cantidades retiradas o distribuidas sino
tambin el crdito de que re trata, por lo tanto, cada vez que
se declaren las cantidades netas retiradas debe agregarse el
monto del crdito, o sea debe incrementarse la renta bruta
global, as, con este sistema se est incorporando el valor
bruto del retiro. Circular N6/1992.
Si las rentas retiradas o distribuidas de la empresas incluyen
el impuesto de primera categora, no procede efectuar el
agregado que se alude toda vez que implicara un aumento
indebido de la base imponible de los impuestos personales
mencionados con lo que se estara excediendo el monto de
las utilidades tributables obtenidas por las empresas y
otorgando un crdito mayor por concepto del referido tributo
de categora que no guarda relacin con el monto declarado y
pagado por la empresa.
La Expresin Renta Bruta Global comprende las rentas
exentas del Impuesto de Categoras o sujeto a Impuestos
Sustitutivos. Art 54 N2. Por lo tanto tambin se agrega a ella:
11.- Las rentas exentas del Impuesto de Categora o sujeta a
impuestos sustitutivos, que se encuentren afectas al Impuesto
Global Complementario. Es para efectos de aplicar la escala
progresiva de tasas el impuesto.

12.- Tambin, las rentas que gocen de la rebaja parcial de la


tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes especiales,
quedarn afectas en su totalidad al global complementario,
salvo que la ley respectiva las exima de dicho impuesto. En
este caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global
para los efecto de lo sealado en el art 54 N3.
13.- Todas aquellas rentas que se encuentren exentas del
impuesto de primera categora o sujeta a impuestos
sustitutivos, pero afectas a global complementario, tambin
deben ser incluidas por sus beneficiarios en la renta bruta
global para los efectos del impuesto personal referido
A las rentas exentas se les da como crdito el impuesto que
afectara a las citadas rentas exentas si se les aplica
aisladamente la tasa media que segn la escala referida
resulte para el total de las rentas obtenidas por el
contribuyente.
Cantidades que se deducen a la Renta Bruta generando
la Renta Neta Global
El artculo 55 establece cantidades que se deducen de la
renta bruta global para llegar a la base imponible:
1.- El Impuesto de 1 categora pagado
Es el impuesto comprendido en las cantidades declaradas en
la renta bruta global.
2.- El impuesto territorial efectivamente pagado
En el ao calendario o comercial a que corresponda la renta
bruta global, incluso la que corresponde a la parte de los
bienes races destinados al giro de las actividades del art. 20
N3,4 y 5 y 42 N2. NO proceder la rebaja cuando la renta de
los bienes races NO se computen en la renta bruta global.
3.- Las cotizaciones previsionales efectivamente pagadas
(cotizaciones previsionales y de salud).

Son aquellas del art 18 inciso 1 del D.L. 3500, pagadas en el


ao comercial que corresponda la renta bruta global, que sea
de cargo del contribuyente empresario individual, socio de
sociedad de personas, o gestor de comandita por acciones,
(de sociedades que declarar su renta efectiva segn
contabilidad completa y balance gral.) siempre que las
cotizaciones se originen en rentas que retiren las citadas
personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes
del Impuesto de 1 categora y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general segn
contabilidad. Esta rebaja NO proceder por las cotizaciones
que se efecten a partir del sueldo empresarial.
Los socios de sociedades de personas rebajan dichas
deducciones en forma proporcional.
4.- Rebaja por dividendos hipotecarios pagados por viviendas
nuevas acogidas al DFL N2/59, segn ley 19.622.
Pueden acogerse los contribuyentes de impuesto nico de
segunda categora o los de global complementario, que
adquirieran una vivienda nueva acogida al DFL N2. Podan
deducir de las bases imponibles de los impuestos sealados
los dividendos o aportes enterados a las instituciones,
empresas o personas que han intervenido en el
financiamiento de tales inmuebles, adquiridos nuevos, con
garanta hipotecaria, solamente en el perodo comprendido
entre 22.06.99 a 30.06.2001.
5.- Intereses pagados por crditos con Garanta Hipotecaria.
Art 55 bis
Pueden hacer uso de este las personas naturales
contribuyentes de segunda categora o de global. En este
caso, tambin pueden deducir de la base imponible anual, los
intereses efectivamente pagados durante el ao calendario
correspondiente a las rentas que se declaran, provenientes o
devengados en uno o ms crditos con garanta hipotecaria
destinado a adquirir o construir una o ms viviendas
destinadas a la habitacin o provenientes o devengados de
crditos de igual naturaleza (con garanta hipotecaria)
destinados a pagar los crditos antes sealados.

Crditos contra el Impuesto Global Complementario


Son crditos contra el impuesto final resultante, los que deben
imputarse en el orden que se establece: art 56 inciso 1.
1.- Crdito proporcional por las rentas exentas
Este se determina or aplicacin de las normas del art. 54 N3.
2.- Crdito por Impuesto de primera categora
No dan derecho a crdito las rentas presuntas del art 20 y de
cuyo monto pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
Situacin Tributaria de excedentes de dichos crditos
Si el monto de los crditos excediere el impuesto, dicho
excedente NO podr imputarse a ningn otro impuesto ni
solicitarse su devolucin, salvo que el crdito provenga del
crdito establecido en el N3 de este artculo, o sea, el crdito
por impuesto de primera categora, en cuyo caso se devolver
conforme al artculo 97, o sea, dentro del plazo de 30 das
desde el vencimiento del plazo normal para presentar la
declaracin anual, devolucin que hace tesoreras.
Orden de Prelacin de los crditos deducibles
Los crditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de
los impuestos en esta ley y que dan derecho a devolucin del
excedente, se aplicarn a continuacin de aquellos que NO
dan derecho a reembolso.
Entre estos ltimos estn:
a.- Crdito especial de Fomento Forestal; b.- Crdito
proporcional por rentas exentas; c.- Crdito por fondos
mutuos; d.- rdito por impuesto de primera categora sin
derecho a devolucin; e.- Crdito por impuesto nico de
segunda categora

EL IMPUESTO ADICIONAL
Se denomina impuesto adicional a aquel tributo que la ley de
la renta grava a las personas, sean naturales o jurdicas, que
no tengan ni residencia ni domicilio en Chile, respecto de
rentas que perciban o devenguen, segn los casos, de fuente
chilena.
El nombre adicional deriva del hecho que este tributo se
agregaba o adicionaba al que haba afectado a la misma renta
con el correspondiente impuesto cedular por categoras. En la
actualidad esta situacin slo se produce parcialmente,
cuando el impuesto adicional grava rentas que han estado
afectas al impuesto cedular de primera categora, e incluso
cabe sealar que la ley confiere al contribuyente de impuesto
adicional un crdito por las rentas que hayan estado afectas
al impuesto de primera categora. En los dems casos ha
pasado a tener el carcter de nico respecto de las rentas a
las cuales grava, ya sea porque la propia ley lo dice (art. 59
inciso penltimo y 60 inciso final) o porque afecta a rentas de
la segunda categora del trabajo independiente, que
actualmente no estn gravadas con este impuesto. La
finalidad de este tributo es establecer una tributacin de
renta respecto de personas sin domicilio ni residencia en
Chile, que sea ms o menos similar a la que afecta a las
personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
Sujeto pasivo del Impuesto Adicional
Son sujetos pasivos del impuesto adicional las personas
naturales o jurdicas que tengan domicilio o residencia fuera
de Chile. Respecto de las personas naturales pueden ser tanto
las de nacionalidad extranjera como las chilenas que han
perdido la residencia en chile.
Caractersticas del Impuesto Adicional
a)

Es un impuesto personal, porque se aplica en


consideracin a cuestiones de ndole personal del
contribuyente, como es el hecho que tenga domicilio o
residencia fuera de Chile.
b)
Es un Impuesto de carcter directo, ya que afecta a la
persona beneficiaria de la renta, sin que la ley otorgue a esta

el derecho o facultad para trasladar el peso del tributo a un


tercero.
c)
Es un impuesto de tasa proporcional, la que por regla
general es de 35%, sin perjuicio de numerosas tasas que hay.
d)
La regla general es que grava las rentas remesadas al
exterior o retiradas por el contribuyente. Por excepcin
tributan con ella las rentas presuntas, las que se afectan en el
perodo en que correspondan como las devengadas de
primera categora que no se determinen en base a balance
general segn contabilidad completa.
e)
Por lo general, grava rentas de fuente chilena que
tributan con el impuesto de primera categora, el que da
origen a un crdito en contra del impuesto adicional.
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
Contabilidad
De acuerdo con el inciso primero del artculo 17 del cdigo
tributario toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo
har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario. Es contabilidad fidedigna tanto la completa como la
simplificada.
Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua
castellana y sus valores expresados conforme al artculo 18
del mismo cdigo, o sea, debern hacerlo expresado en
moneda nacional, debiendo ser conservados por los
contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente,
mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la
revisin de las declaraciones.
De acuerdo con el inciso final del artculo 68 que establece la
regla general en esta materia, en virtud de la cual, los
contribuyentes debern llevar contabilidad completa. Si el
Servicio lo autoriza podr llevar un solo libro.
Estn facultados para llevar contabilidad simplificada:
a)

Los contribuyentes de Primera Categora que a juicio


exclusivo de la Direccin Regional, tengan un escaso
movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se

trate, poca instruccin o se encuentren en cualquiera otra


circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Direccin
Regional podr exigirles una planilla con detalle cronolgico
de las entradas y un detalle aceptable de los gastos.
b)

Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en


la segunda categora del Ttulo II, de acuerdo con el N 2 del
artculo 42, o sea, que provengan del ejercicio de
profesiones independientes o liberales y toda ocupacin
lucrativa no comprendida en la primera categora, ni en el
artculo 42 N 1 (renta de trabajadores dependientes),
incluyndose los obtenidos por los auxiliares de la
administracin de justicia por los derechos que conforme a la
ley obtienen del pblico, con excepcin de las sociedades de
profesionales y los contribuyentes del inciso final del artculo
50, o sea, los contribuyentes del artculo 42 N 2 que ejerzan
su profesin u ocupacin en forma individual , y que declaren
sus rentas slo a base de sus ingresos brutos , sin considerar
gastos efectivos en cuyo caso rebajan como gasto el 30% de
los ingresos brutos, cantidad que no puede exceder de 15
UTA, podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de
entradas y gastos en el que se practicar un resumen anual
de las entradas y gastos.

c)

Los contribuyentes que el Servicio autoriza, podrn


llevar un solo libro.
De acuerdo con el artculo 68 de la ley, no estn obligados a
llevar contabilidad alguna:
Las personas que slo obtienen rentas de capitales
mobiliarios (artculo 20 N 2), pequeos contribuyentes del
artculo 22 (o sea, pequeos mineros artesanales, pequeos
comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, los
suplementeros y los propietarios de un taller artesanal u
obrero), los mineros que declaran sobre la base de renta
presunta y los trabajadores dependientes del artculo 42 N 1
de la ley. Esto debe entenderse sin perjuicio de libros
auxiliares y otros registros que exijan otras leyes o el director
nacional. Si alguno de estos contribuyentes est sometido al
pago de P.P.M., en base a sus ingresos brutos, debern llevar
un libro o registro de ingresos diarios. Esto slo se aplica a los

propietarios de un taller artesanal u obrero (artculo 84 letra


C).
Declaracin de Impuesto a la Renta
De acuerdo con el artculo 65 de la ley estn obligados a
presentar anualmente una declaracin jurada de sus rentas
en cada ao tributario:
Los contribuyentes gravados con el impuesto nico del
artculo 17 N 8, o sea, (las ganancias de capital que
provengan de: enajenacin de acciones de S.A. en las que
hayan transcurrido ms de un ao entre la compra y venta y
no sea de aquellas del artculo 18 quater; en la enajenacin
de pertenencias mineras salvo que formen parte del activo de
una empresa que declara su renta efectiva de primera
categora; enajenacin de derechos de agua efectuada por
personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su
renta efectiva en la Primera categora; Enajenacin de
derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal
minera o en una sociedad contractual minera que no sea
annima,
constituida
exclusivamente
para
explotar
determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya
adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta de
mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin
y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos
contados desde la inscripcin del acta de mensura;
enajenacin de bonos y debentures).
Tambin estn
obligados a declarar los contribuyentes de primera categora
del Ttulo II y los contribuyentes del artculo 58 N 1( o sea, las
personas naturales extranjeras que no tengan domicilio ni
residencia en Chile y las sociedades o personas jurdicas
constituidas fuera del pas, incluso que se constituyan
conforme a las leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile,
que tengan en Chile cualquier clase de establecimiento
permanente , tales como sucursales, oficinas, agentes o
representantes), por las rentas devengadas o percibidas en el
ao calendario o comercial anterior.

Tambin
los
contribuyentes
de
Impuesto
Global
Complementario establecido en el Ttulo III, por las rentas a
que se refiere el artculo 54, o sea, rentas afectas a impuesto
global complementario, obtenidas en el ao calendario
anterior, siempre que antes de efectuar cualquier rebaja
excedan de 13,5 UTA.
Los contribuyentes del artculo 60 inciso primero, o sea, las
personas naturales extranjeras sin domicilio o residencia en
Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera
del pas incluso que se constituyan conforme a las leyes
chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuente chilena
que no se encuentren afecta a impuesto conforme a normas
de los artculo 58 y 59 de la lir, y artculo 61, o sea, los
chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en
Chile, por las rentas percibidas, devengadas o retiradas en el
ao anterior.
Tambin deben declarar los contribuyentes del artculo 47, o
sea, aquellos contribuyentes del artculo 42 N 1
(Trabajadores dependientes) que durante un ao calendario o
en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un
empleador, patrn o pagador simultneamente.
Por ltimo, tambin debern efectuar las declaraciones los
albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores
de cualquier gnero.
Conforme al artculo 66 de la lir, los sndicos, depositarios,
interventores y dems personas que administren bienes o
negocios de las empresas, sociedades o cualquier otra
persona jurdica debern presentar la declaracin jurada de
estas personas en la misma forma que se requiere para
dichas entidades.
De acuerdo con el artculo 67 de la ley, si las corporaciones,
sociedades, empresas o cualquiera persona jurdica extranjera
obligada a declarar y no tuviera sucursal u oficina en Chile,
sino un agente o representante, este deber presentar la
declaracin jurada.

Estas declaraciones podrn ser hechas en un solo formulario,


en su caso, y debern contener todos los antecedentes y
comprobaciones que la Direccin exija para la determinacin
del Impuesto y el cumplimiento de las dems finalidades.
Quienes no estn Obligados a Declarar
No estn obligados a declarar los pequeos contribuyentes
del artculo 22 de la LIR (pequeos mineros artesanales, etc..)
y los trabajadores dependientes que no han obtenidos otra
renta o rentas exentas de impuesto global complementario.
Oportunidad de la Declaracin
De acuerdo con el artculo 69 de la LIR, las declaraciones
anuales exigidas por la ley deben ser presentadas en el mes
de Abril de cada ao, en relacin con las rentas obtenidas en
el ao comercial anterior salvo las siguientes excepciones:
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 65 N 1, cuyos
balances se practiquen en el mes de Junio, debern presentar
su declaracin en el Mes de Octubre del mismo ao.
Los contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en
la oportunidad sealada en el Cdigo Tributario. Conforme al
artculo 69 del Cdigo tributario, deben presentar su
declaracin de trmino de giro dentro de los dos meses
siguientes al trmino de sus actividades.
Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas
afectas al impuesto de Primera Categora, excluyndose los
del artculo 17 N 8 y del inciso primero del la letra A del
artculo 41 A, debern declarar dentro del mes siguiente al de
obtencin de la renta, a menos que el tributo haya sido
retenido en su totalidad, conforme al artculo 73.
Contribuyentes que pierden su residencia en Chile
Conforme al artculo 103 de la Ley, los contribuyentes que
dejen de estar afectos al Impuesto Global Complementario en
razn de que perdern su domicilio y residencia en Chile,
debern declarar y pagar la parte del impuesto devengado

correspondiente al ao calendario de que se trate antes de


ausentarse del pas.
Los Pagos Provisionales Mensuales
Como el Impuesto a la Renta es de carcter anual, y el Estado
durante el ao Comercial necesita de recursos para ejecutar
sus programas estableci esta figura.
Por otro lado para el contribuyente persona natural puede ser
ms ventajoso ir amortizando el pago del tributo durante el
ejercicio de tal manera que al momento de pagar impute
dichas sumas corregidas monetariamente.
Sujetos Obligados a Pagar P.P.M.
El artculo 84 de la ley de la Renta establece los sujetos
obligados a efectuar PPM
La letra A contempla a los siguientes contribuyentes:
Agricultores que tributan en renta efectiva
Agricultores que tributan en renta efectiva, pudiendo tributar
en renta presunta
Sociedades annimas que exploten a cualquier ttulo bienes
races NO agrcolas
Contribuyentes del N 3 y 4 del artculo 20 de la ley
Las sociedades annimas y en comandita por acciones que
desarrollen la actividad minera
Los transportistas que tributen en renta efectiva
Todos ellos efectan PPM sobre el monto de los ingresos
brutos percibidos o devengados.
La letra B del artculo 84 obliga a los contribuyentes del
artculo 42 N 2, o sea, profesionales independientes y todos
los que desarrollan una ocupacin lucrativa en forma
independiente y sociedades de profesionales, deben pagar
PPM equivalente al 10%% de sus honorarios mensuales
percibidos.

La letra C de dicho artculo se refiere a los pequeos talleres


artesanales del artculo 22 de la ley. Ellos deben pagar PPM
del 3% sobre el monto de ingresos brutos el que se reduce a
1,5 % si se dedican en forma preponderante a fabricar bienes.
La letra D, hace alusin a los mineros los que deben pagar
PPM conforme a las normas de los mineros.
La letra E seala o contempla a los contribuyentes que no
sean sociedades annimas o en comandita por acciones que
desarrollen actividades del transporte de carga ajena sujetos
al rgimen de presuncin del artculo 34 N 3 deben efectuar
PPM equivalente al 0,3% del valor corriente en plaza de los
vehculos respectivos.
La letra G se refiere a contribuyentes que se acogen al
rgimen del artculo 14 bis de la ley los que deben efectuar
PPM conforme a la tasa vigente del Impuesto de Primera
Categora sobre retiros en dinero o en especies que efecten
los propietarios, socios, comuneros y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier ttulo las S.A. o en comandita por
acciones, sin distinguir el origen o fuente o de si se trata de
sumas exentas o no gravadas.
Pagos Provisionales Voluntarios
El artculo 88 de la ley contempla el caso que los
contribuyentes que deben hacer PPM obligatorios puedan
hacer PPM espordicos o permanentes voluntarios por
cualquier cantidad.
Tambin
faculta para que los
contribuyentes que no estn obligados a efectuar PPM puedan
voluntariamente hacerlos espordicamente.