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LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)

TEORIA + QUESTES COMENTADAS

4. LOCAL DA OPERAO E DA PRESTAO


de grande importncia o local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do ICMS
e definio do estabelecimento responsvel. Definido o local da operao que ocorreu o fato gerador,
podemos precisar quem o sujeito ativo da obrigao tributria.

4.1. LOCAL DA OPERAO


4.1.1. REGRA GERAL
Conforme o art. 11, I, a, da Lei Complementar n 87/96, a regra geral do local da operao para
cobrana do ICMS e definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem,
o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;

Estando previsto no art. 5, I, a, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco).


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre no momento da ocorrncia do fato gerador;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o do
estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador.
EXEMPLO: O estabelecimento X localizado no Estado de Alagoas possui mercadoria armazenada no Estado
de Pernambuco e vende a respectiva mercadoria para um contribuinte pernambucano. No momento da
ocorrncia do fato gerador a mercadoria encontrava-se em Pernambuco. Logo o local da operao
Pernambuco, pertencendo a este Estado (sujeito ativo) o ICMS devido na operao.

4.1.2. REGRA ESPECIAL


4.1.2.1. ESTABELECIMENTO QUE TRANSFIRA A PROPRIEDADE
De acordo com o art. 11, I, c, da Lei Complementar n 87/96, o local da operao para os efeitos da
cobrana do ICMS e definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem
o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele
adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
c) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele
adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado;
MRIO JULIO SILVA

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No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, b.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
b) o do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele
adquirida e que por ele no tenha transitado, observando-se, quanto a esta regra:

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o do
estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por
ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado.
Essa hiptese no se aplica s mercadorias recebidas em regime de depsito de contribuinte
de Estado que no o do depositrio, ou seja, s aplicvel quando o depositante e
depositrio da mercadoria encontram-se localizados em um mesmo Estado.
EXEMPLO: Uma empresa X deposita mercadoria em um armazm geral. Posteriormente, vende a mercadoria
para a empresa Y que deixa depositada no mesmo armazm geral. No houve uma circulao fsica, e sim uma
circulao jurdica. Nessa hiptese considera-se o local da operao o do estabelecimento transmitente da
titularidade, ou seja, o estabelecimento X (depositante). Entretanto, se a empresa X e o armazm geral
estiverem localizados em Estados diferentes, a regra no ser aplicvel, sendo considerado local da operao o
do estabelecimento onde estiver depositada a mercadoria.

4.1.2.2. ARMAZM GERAL OU DEPSITO FECHADO DO PRPRIO CONTRIBUINTE


O art. 11, 5, da Lei Complementar n 87/96 estabelece que o local da operao para os efeitos da
cobrana do ICMS e definio do estabelecimento responsvel, quando a mercadoria for remetida
para armazm geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte, no mesmo Estado, a posterior
sada considerar-se- ocorrida no estabelecimento do depositante, salvo se para retornar ao
estabelecimento remetente.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.....................................
5 Quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte, no
mesmo Estado, a posterior sada considerar-se- ocorrida no estabelecimento do depositante, salvo se para
retornar ao estabelecimento remetente.

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, c:


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
c) o do estabelecimento remetente-depositante, na hiptese de a mercadoria sair diretamente do depsito
fechado ou armazm-geral, quando estes e o depositante estiverem situados neste Estado, salvo se para
retornar ao estabelecimento remetente;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o do
estabelecimento remetente-depositante, na hiptese de a mercadoria sair diretamente do
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depsito fechado ou armazm-geral, quando estes e o depositante estiverem situados neste


Estado, salvo se para retornar ao estabelecimento remetente.
EXEMPLO: O estabelecimento X tem mercadoria armazenada em armazm-geral ou depsito fechado
situado dentro do Estado. A mercadoria vendida e sai diretamente do local de armazenamento. Nesta hiptese
o local da operao ocorre no estabelecimento X (remetente-depositante).
ESQUEMATIZAO DA REMESSA DE MERCADORIA PARA ARMAZM GERAL OU DEPSITO FECHADO
NO MESMO ESTADO: PERNAMBUCO
No Incidncia do ICMS

Incidncia do ICMS

DEPSITO FECHADO

ARMAZM-GERAL

Remetente-Depositante

Outro Estabelecimento

No Incidncia do ICMS
LOCAL DA OPERAO
__________________________

PARA OUTRO ESTADO


ATENO!!! A hiptese de ser o estabelecimento remetente-depositante o local da operao, no se aplica s
mercadorias recebidas em regime de depsito de contribuinte localizado em outra Unidade da Federao que
no o do depositrio. S aplicvel quando o depositante e depositrio da mercadoria encontram-se localizados
em um mesmo Estado (art. 11, 1, Lei Complementar n 87/96 e art. 5, I, c, do Decreto n 14.876/91).
PERNAMBUCO

BAHIA

Incidncia do ICMS

Incidncia do ICMS

Remetente-Depositante

ARMAZM-GERAL

LOCAL DA OPERAO

Outro Estabelecimento

LOCAL DA OPERAO

LEGENDA: 1. Sada da Mercadoria / 2. Retorno da Mercadoria / 3. Venda da Mercadoria

4.1.2.3. ATIVIDADES INTEGRADAS


O no art. 5, I, d, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco), estabelece que
o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, aquele onde for realizada cada atividade de
industrializao, produo ou comercializao, na hiptese de atividades integradas.
Essa hiptese no tem previso na Lei Complementar n 87/96.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) aquele onde for realizada cada atividade de industrializao, produo ou comercializao, na hiptese de
atividades integradas, (...);

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, aquele onde
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for realizada cada atividade de industrializao, produo ou comercializao, na hiptese de


atividades integradas.
EXEMPLO: Um contribuinte produz cana-de-acar (estabelecimento produtor) e este produto so utilizados
como matria-prima na usina de acar (estabelecimento industrial) pertencente ao mesmo contribuinte.
Ocorrendo o fato gerador nos estabelecimentos produtor e industrial. Essas atividades so integradas, um
mesmo contribuinte possui mais de um estabelecimento, e a mercadoria, produzida por um necessria
atividade do outro.
ATIVIDADES INTEGRADAS

ESTABELECIMENTO PRODUTOR

ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL

Cana-de-Acar

Acar

4.1.2.4. MERCADORIA OU BEM IMPORTADO DO EXTERIOR


I CONSTITUIO FEDERAL: A Constituio Federal de 1988 em seu art. 155, 2., IX, a,
estabelece que o ICMS incidir tambm sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do
exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer
que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou
servio.
A CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n 3/93)
.....................................
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; (Redao
dada pela EC n 3/93)
.....................................
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela EC n 3/93)
.....................................
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o
servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o
estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; (Redao dada pela EC n 33/2001)

II LEGISLAO INFRACONSTITUCIONAL: A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d e


e estabelece que o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do
estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
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No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, e.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
e) no caso de mercadoria ou bem importado do exterior:
.....................................
2.1. o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
2.2. o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do
exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica e o do domiclio do adquirente,
quando no estabelecido.
EXEMPLO: Um contribuinte de Gois importa mercadoria do exterior, entretanto, ela desembarcada no porto
de Vitria - ES. Sendo a mercadoria vendida a um contribuinte de Pernambuco. O local da operao ser o do
estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica, que ser o Estado de Pernambuco, sendo o ICMS devido a este
Estado.
PERNAMBUCO

LOCAL DA OPERAO

B (RECEBEDOR)
GOIS
A (IMPORTADOR)
ESPRITO SANTO
DESEMBARAO ADUANEIRO

FATO GERADOR

ICMS

III JURISPRUDNCIA: Quanto ao ICMS da importao, ocorre divergncia entre a legislao


tributria do ICMS (Lei Complementar n 87/96, Leis Ordinrias do ICMS e os Regulamentos do
ICMS) e a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal (STF). O tribunal entende que o jurdico. J
a legislao tributria do ICMS estabelece que o fsico.
A dvida qual Estado pertence esse ICMS. Tendo como divergncia a redao e interpretao da
Lei Complementar n 87/96 e dos artigos da Constituio Federal de 1988 pelo Supremo Tribunal
Federal (STF).
A Constituio Federal de 1988 prescreve que caber o ICMS "ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do DESTINATRIO DA MERCADORIA".
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.................................
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
.................................
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado
no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o ESTABELECIMENTO DO
DESTINATRIO DA MERCADORIA, BEM ou servio; (Redao dada pela EC n 33/2001)

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J a Lei Complementar n 87/96 e o Regulamento do ICMS de Pernambuco (Decreto n 14.876/91)


estabelecem que o ICMS ser devido ao Estado onde esteja localizado o estabelecimento
onde OCORRER A ENTRADA FSICA".
A dvida surge quando o importador desembaraa a mercadoria em outro Estado, e l mesmo, a
mercadoria vendida, sem que tenha circulado fisicamente pelo estabelecimento importador.
Vale ressaltar, que o Supremo Tribunal Federal (STF) na deciso (RE 405.457/SP), que teve como
relator o ministro Joaquim Barbosa, firmou entendimento de que o ICMS na importao deve ser
recolhido ao Estado em que se situa o IMPORTADOR (DESTINATRIO JURDICO) e no ao
estabelecimento que entregue a mercadoria (DESTINATRIO FSICO). Ou seja, o estabelecimento
que promoveu juridicamente o ingresso do produto em territrio nacional.
Pela jurisprudncia do STF, o ICMS do desembarao aduaneiro devido ao Estado que est
localizado o estabelecimento importador (destinatrio jurdico). J pelo previsto na legislao
tributria (Lei Complementar n 87/96 e no Decreto n 14.876/91 - Regulamento do ICMS de
Pernambuco), o ICMS do desembarao aduaneiro cabe ao Estado em que est situado o
estabelecimento onde se d a entrada fsica da mercadoria.
CONCURSOS PBLICOS
Para efeito de CONCURSO PBLICO na rea fiscal prevalece o que estabelece a legislao tributria (Lei
Complementar n 87/96, leis estaduais e nos Regulamento do ICMS dos Estados e do Distrito Federal), que diz:
Tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior o local da operao ou da prestao, para os
efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, o do ESTABELECIMENTO
ONDE OCORRER A ENTRADA FSICA e o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido.
De modo geral as bancas organizadoras de concurso pblico, como FCC, ESAF, CESPE e FGV, tm esse
posicionamento nas provas para a rea fiscal.
A no ser que a banca organizadora do concurso mencione no enunciado da questo: Segundo a
jurisprudncia do STF,... ou Conforme a jurisprudncia do STF,.... Nesse caso, o candidato ter que
marcar a assertiva com a jurisprudncia do respectivo do tribunal.
NO ESQUEA!!! Nas provas de legislao tributria estadual, a jurisprudncia s considerada se o
enunciado exigir. Deve-se sempre aplicar o que estabelece a legislao do ICMS.

IV - ORGANIZADORA FUNDAO CARLOS CHAGAS (FCC): Sobre a polmica da importao de


mercadoria ou bem do exterior, foi cobrada pela Fundao Carlos Chagas FCC em 2006, uma
questo (n 36), no concurso pblico para o cargo de Agente Fiscal de Rendas de So Paulo. A
questo mostra o entendimento da FCC sobre a matria.
36. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2006) A Importadora e Comercial O2B LTDA, contribuinte
paulista, com inscrio estadual no Cadastro de Contribuintes do Estado de So Paulo, mas no no
de Pernambuco, negocia a importao de mercadorias por sua matriz localizada na capital paulista e
as importa, desembaraando-as no porto de Recife PE, de onde so enviadas diretamente para
seu cliente, situado no mesmo Estado. Nesse caso,
(A) o ICMS incidente na entrada das mercadorias importadas do exterior deve ser recolhido ao
Estado de Pernambuco e o imposto decorrente da venda deve ser recolhido ao Estado de So
Paulo.
(B) o ICMS incidente na entrada das mercadorias importadas do exterior deve ser recolhido ao
Estado de So Paulo e o imposto decorrente da venda deve ser recolhido ao Estado de
Pernambuco.
(C) ocorrem duas operaes, dois fatos geradores do ICMS: entrada de mercadoria importada do
exterior e venda de mercadoria ao estabelecimento situado em Pernambuco, cabendo o ICMS, em
ambas situaes, ao Estado de Pernambuco.
MRIO JULIO SILVA

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(D) ocorrem duas operaes, dois fatos geradores do ICMS: entrada de mercadoria importada do
exterior e venda de mercadoria ao estabelecimento situado em Pernambuco, cabendo o ICMS, em
ambas situaes, ao Estado de So Paulo.
(E) no ocorre nenhum fato gerador do ICMS, pois O2B contribuinte paulista, e no do Estado de
Pernambuco.
COMENTRIO DA QUESTO 36
A questo diz que a Importadora e Comercial O2B LTDA, contribuinte paulista, com inscrio
estadual no Cadastro de Contribuintes do Estado de So Paulo, mas no no de Pernambuco,
negocia a importao de mercadorias por sua matriz localizada na capital paulista e as importa,
desembaraando-as no porto de Recife PE, de onde so enviadas diretamente para seu o cliente,
situado no mesmo Estado.
Para resolver a questo vamos utilizar a Lei Complementar n 87/96 e o Regulamento do ICMS de
Pernambuco (Decreto n 14.876/91).
ESQUEMATIZAO DA QUESTO
PERNAMBUCO

PERNAMBUCO

ESTABELECIMENTO ADQUIRENTE

DESEMBARAO ADUANEIRO
Entrada Fsica da Mercadoria

SO PAULO
IMPORTADOR
Legenda: Real

Simblica

Ocorreram dois fatos geradores, um na importao e outro na venda em Pernambuco.


IMPORTAO
2 FATOS GERADORES
VENDA EM PERNAMBUCO
O ICMS PERTENCE A SO PAULO OU A PERNAMBUCO?
1) A questo saber a qual Estado cabe o ICMS DO DESEMBARAO ADUANEIRO (IMPORTAO). Se
pertence ao Estado que est situado o estabelecimento importador (destinatrio jurdico) ou o estabelecimento
da entrada fsica da mercadoria (destinatrio fsico). Veja que as mercadorias so importadas pela a empresa de
So Paulo do entrada fsica no estabelecimento localizado em Pernambuco.
2) E saber tambm, a qual Estado cabe o ICMS NA VENDA INTERNA EM PERNAMBUCO (J DENTRO DO
PAS).

1. FATO GERADOR (OBRIGAO TRIBUTRIA)

IMPORTAO: O importador das mercadorias est localizado em So Paulo. A entrada das

mercadorias no territrio nacional se d por Pernambuco. Onde ocorre o desembarao


aduaneiro.
A Lei Complementar n 87/96 (norma geral do ICMS) no art. 12, IX, estabelece que na importao de
mercadoria do exterior, considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento do desembarao
aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior.
MRIO JULIO SILVA

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o

O 3 do art. 12 da Lei Complementar n 87/96 estabelece que situao peculiar poder acontecer,
que na hiptese da entrega da mercadoria ou bem importados do exterior ocorrer antes do
desembarao aduaneiro.
Nesse caso considera-se ocorrido o fato gerador no momento da entrega, devendo a autoridade
responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
.................................
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior;
.................................
o
3 Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro,
considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em
contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto.

A hiptese est prevista no art. 3, III, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de


Pernambuco):
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
...............................
III - relativamente importao do exterior:
...............................
c) a partir de 01 de novembro de 1996, no desembarao aduaneiro de mercadoria importada do exterior,
observando-se
1. aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior
dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo respectivo desembarao;
2. o desembarao referido no item anterior somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento
do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, observado o disposto no art. 600, 6 a 8, e no Decreto
n 19.005/96, de 15 de fevereiro de 1996;
3. a partir de 01 de janeiro de 2003, na hiptese de a entrega da mercadoria importada do exterior ocorrer
antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador no momento do mencionado
desembarao, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio estabelecida em
decreto do Poder Executivo, exigir a comprovao do pagamento do imposto;

No momento do desembarao aduaneiro em Pernambuco ocorre o 1 FATO GERADOR do ICMS.

VENDA INTERNA: A matriz localizada em So Paulo Capital negocia as mercadorias

desembaraadas no porto de Recife PE, com seu cliente no Estado de Pernambuco, de onde
so enviadas diretamente para ele.
Veja que ocorreu a transmisso da propriedade da mercadoria importada antes de sua entrada no
estabelecimento importador.
A transmisso equiparada a sada para efeito de cobrana do ICMS. Com isso, ocorre outro fato
gerador em Pernambuco. Referente venda do importador ao cliente pernambucano. o 2 FATO
GERADOR do ICMS.
A Lei Complementar n 87/96 no tem previso dessa hiptese. Entretanto, o Regulamento do ICMS
de Pernambuco possui essa hiptese.
O Regulamento do ICMS de Pernambuco (Decreto n 14.876/91) traz em seu art. 3, 1, II, que
ocorre fato gerador do ICMS (equipara-se sada) a transmisso da propriedade de mercadoria
estrangeira, efetuada antes de sua entrada no estabelecimento importador.
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DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
...............................
1 Equipara-se sada:
...............................
II - a transmisso da propriedade de mercadoria estrangeira, efetuada antes de sua entrada no
estabelecimento importador;

Nesse caso, o fato gerador equipara-se sada. Considera-se ocorrido o fato gerador no momento
da transmisso da propriedade e no a sada fsica da mercadoria. A legislao tributria define esse
fato gerador como equiparado sada.
O fato gerador do ICMS poder ocorrer na sada da mercadoria, quando ela movimentada
fisicamente para outro estabelecimento. E na transmisso da propriedade, quando ela no
movimentada fisicamente, apenas movimentada juridicamente, de um proprietrio para o outro.
ATENO!!! importante ressaltar que a mercadoria estava fora do Estado de So Paulo. E dentro do Estado
de Pernambuco. Nesse caso, est submetida a legislao tributria pernambucana. E o fato gerador ocorre
onde se encontra a mercadoria no momento da transmisso da propriedade da mercadoria. Que o Estado de
Pernambuco.
RESUMINDO: Ocorreram 2 (dois) fatos geradores. Um no desembarao aduaneiro (importao) e o

outro na venda da mercadoria importada, j dentro do territrio nacional. E todos no Estado de


Pernambuco.
2. LOCAL DA OPERAO (ESTADO QUE PERTENCE O ICMS)
O local da operao tem como finalidade a cobrana do ICMS e definio do estabelecimento
responsvel pelo seu pagamento. Esse local de grande importncia para saber a qual Unidade da
Federao pertence o ICMS.

ICMS DA IMPORTAO: A Lei Complementar n 87/96 (norma geral do ICMS) em seu artigo 11,

inciso I, alnea d, estabelece que o local da operao, tratando-se de mercadoria ou bem


importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
d) importado do exterior, O DO ESTABELECIMENTO ONDE OCORRER A ENTRADA FSICA;

O dispositivo est no art. 5, I, e do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco).


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
e) no caso de mercadoria ou bem importado do exterior:
.....................................
2.1. O DO ESTABELECIMENTO ONDE OCORRER A ENTRADA FSICA;

A Constituio Federal de 1988 prescreve que caber o ICMS "ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do DESTINATRIO DA MERCADORIA".
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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.................................
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
.................................
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado
no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o ESTABELECIMENTO DO
DESTINATRIO DA MERCADORIA, BEM ou servio; (Redao dada pela EC n 33/2001)

A legislao tributria do ICMS (Lei Complementar n 87/96, leis estaduais e nos Regulamento do
ICMS dos Estados e do Distrito Federal) estabelece que o ICMS ser devido ao Estado onde esteja
localizado o estabelecimento onde OCORRER A ENTRADA FSICA. Ou seja, o fsico.
Vimos que o Supremo Tribunal Federal (STF) firmou entendimento de que o ICMS na importao
deve ser recolhido ao Estado em que se situa o IMPORTADOR (DESTINATRIO JURDICO) e no ao
estabelecimento que entregue a mercadoria (DESTINATRIO FSICO).
Por sua vez, a Fundao Carlos Chagas (FCC) em concurso para a rea fiscal considera o que est
previsto na legislao tributria do ICMS e no a jurisprudncia do STF. E no enunciado da questo,
a FCC no menciona nada sobre jurisprudncia do tribunal.

ICMS DA VENDA INTERNA: No existe polmica na venda interna. O ICMS pertence ao Estado de

Pernambuco. A mercadoria estava fora do Estado de So Paulo e dentro do Estado de


Pernambuco. O local da operao em Pernambuco. Pois, o fato gerador ocorreu em
Pernambuco.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) O DO ESTABELECIMENTO ONDE SE ENCONTRE, NO MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO
GERADOR;

Estando transcrito no Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco).


DECRETO N 14.876/1991 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) O DO ESTABELECIMENTO ONDE SE ENCONTRE NO MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO
GERADOR;

E o fato gerador ocorre onde se encontra a mercadoria no momento da transmisso da


propriedade da mercadoria. Que o Estado de Pernambuco.
Veja que a polmica s existe quanto ao ICMS da importao. Com relao ao ICMS da venda
interna a legislao bastante clara.
Com isso, caber ao Estado de Pernambuco, alm do ICMS da venda interna ao cliente do
importador, tambm o ICMS da importao, em funo do que estabelece a legislao tributria.
Nesse caso, as alternativas A, B, D e E esto ERRADAS.
MRIO JULIO SILVA

74

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)


TEORIA + QUESTES COMENTADAS

De acordo com o gabarito da FCC, a CERTA a alternativa C, que diz: ocorrem duas
operaes, dois fatos geradores do ICMS: entrada de mercadoria importada do exterior e
venda de mercadoria ao estabelecimento situado em Pernambuco, cabendo o ICMS, em
ambas situaes, ao Estado de Pernambuco.
RESPOSTA: 36-C.

4.1.2.5. SITUAO IRREGULAR PELA FALTA DE DOCUMENTAO FISCAL OU


QUANDO ACOMPANHADO DE DOCUMENTAO INIDNEA OU AINDA QUANDO
PERTENCENDO A CONTRIBUINTE DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO
INGRESSAR NESTE ESTADO SEM DESTINATRIO CERTO
Conforme o art. 11, I, b, Lei Complementar n 87/96, o local da operao para os efeitos da
cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou
bem, onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado
de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


I, f. Entretanto, o Regulamento do ICMS de Pernambuco acrescenta ainda a hiptese de a
mercadoria pertencer a contribuinte de outra Unidade da Federao e ingressar em Pernambuco
sem destinatrio certo.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
f) aquele onde se encontrar a mercadoria, quando em situao irregular, por estar desacompanhada de Nota
Fiscal ou com documentao inidnea, ou ainda quando, pertencendo a contribuinte de outra Unidade da
Federao, nesta ingressar sem destinatrio certo;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, aquele onde
se encontrar a mercadoria, quando em situao irregular, por estar desacompanhada de
documentao Fiscal ou com documentao inidnea, ou ainda quando, pertencendo a
contribuinte de outra Unidade da Federao, nesta ingressar sem destinatrio certo.
ESSA HIPTESE TEM DUAS SITUAES:

- MERCADORIA SEM DOCUMENTAO FISCAL: A mercadoria transita sem documentao fiscal. O local da
operao ser considerado onde ela for encontrada pelo Fisco. Se a mercadoria sai do Cear sem
documentao fiscal, mas encontrada pelo Fisco em Pernambuco, o local da operao ser este Estado e no
o Cear;

- MERCADORIA COM DOCUMENTAO INIDNEA: A mercadoria transita com documentao fiscal


inidnea. O local da operao ser considerado onde ela for encontrada pelo Fisco. Se a mercadoria sai do
Cear com documentao fiscal inidnea, mas encontrada pelo Fisco em Pernambuco, o local da operao
ser este Estado e no o Cear;
75
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

4.1.2.6. LICITAO, ARREMATAO DE MERCADORIA OU BEM IMPORTADOS DO


EXTERIOR E APREENDIDOS OU ABANDONADOS
O art. 11, I, f, Lei Complementar n 87/96, estabelece que o local da operao para os efeitos da
cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou
bem, aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem
importados do exterior e apreendidos ou abandonados.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior
e apreendidos ou abandonados; (Redao dada pela LC n 114, de 16.12.2002)

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


I, f.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
g) aquele em que ocorrer arrematao, aquisio ou adjudicao, nas hipteses do art. 3, X e XI;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 (...)
.................................
X - na arrematao em leilo ou na aquisio em licitao, promovidos pelo Poder Pblico, de mercadoria,
inclusive importada do exterior, apreendida ou abandonada;
XI - na adjudicao ou arrematao, em hasta pblica, de mercadoria de contribuinte;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, aquele em
que ocorrer arrematao, aquisio ou adjudicao, nas hipteses de arrematao em leilo
ou na aquisio em licitao, promovidos pelo Poder Pblico, de mercadoria, inclusive
importada do exterior, apreendida ou abandonada. E na adjudicao ou arrematao, em
hasta pblica, de mercadoria de contribuinte.
EXEMPLO: Mercadoria apreendida (importao ou operao irregular). Na hiptese, a mercadoria ser levada a
leilo. O local da operao ser o da arrematao ou da adjudicao. Outra hiptese quando h aquisio em
licitao de mercadoria importada e apreendida. O local da operao ser o da aquisio.

4.1.2.7. EXTRAO DE PETRLEO


O art. 5, I, h, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco), estabelece que o
local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o do Estado da situao da respectiva orla
martima, em operaes realizadas em plataforma continental, mar territorial ou zona econmica
exclusiva. Essa hiptese no tem previso na Lei Complementar n 87/96.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
MRIO JULIO SILVA

76

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
h) o do Estado da situao da respectiva orla martima, em operaes realizadas em plataforma continental, mar
territorial ou zona econmica exclusiva;

RESUMINDO: O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o do Estado
da situao da respectiva orla martima, em operaes realizadas em plataforma continental,
mar territorial ou zona econmica exclusiva.
EXEMPLO: No caso do Estado possuir plataforma martima de petrleo. O local da operao relativo extrao
de petrleo o Estado da respectiva orla martima.

4.1.2.8. OURO NO CONSIDERADO COMO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO


CAMBIAL
O art. 11, I, h, da Lei Complementar n 87/96, estabelece que o local da operao para os efeitos
da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, tratando-se do ouro quando
no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial, o do Estado de onde o ouro tenha
sido extrado.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou
instrumento cambial;
.................................
2 Para os efeitos da alnea h do inciso I, o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento
cambial, deve ter sua origem identificada.

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


I, i.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
i) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, em relao operao em que deixar de ser considerado
como ativo financeiro ou instrumento cambial;
.................................
1 Para efeito do disposto na alnea "i" do inciso I do "caput", o ouro, quando definido como ativo financeiro ou
instrumento cambial, ter identificado o local da extrao.
MERCADORIA

INCIDNCIA DO ICMS (Estados e DF)

OURO
NO INCIDNCIA DO ICMS (Estados e DF)
ATIVO FINANCEIRO
OU INSTRUMENTO CAMBIAL
INCIDNCIA DO IOF (Unio)
MRIO JULIO SILVA

77

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o do Estado
de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou
instrumento cambial. O ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial,
deve ter sua origem identificada.
O ouro quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente incidncia do IOF (tributo federal). Enquanto permanecer sob custdia de
instituio financeira, o ouro ser tratado como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Retirado da custdia, o ouro passa a circular como mercadoria, sujeita incidncia do ICMS.
Entretanto, somente na primeira operao com ouro (ativo financeiro ou instrumento cambial) ocorre
incidncia do IOF.

4.1.2.9. DESEMBARQUE DE PEIXES, CRUSTCEOS E MOLUSCOS


De acordo com o art. 11, I, i, da Lei Complementar n 87/96, o local da operao para os efeitos da
cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, na hiptese de captura de peixes,
crustceos e moluscos, o de desembarque do produto.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
i) o de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


I, j.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
j) o de desembarque, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos;

Como cada barco de pesca considerado um estabelecimento autnomo, o local da operao por
questo de ser mais prtico para o fisco, foi considerado pelo legislador o local do desembarque dos
produtos.
RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e
definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o de
desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos.
EXEMPLO: Quando forem desembarcados peixes, crustceos ou moluscos, o local da operao no ser o da
captura, mas do desembarque. Se um barco captura peixes, crustceos e moluscos em Alagoas, mas
desembarca em Pernambuco, o local da operao ser Pernambuco e no o Estado de Alagoas.

4.1.2.10. OPERAES INTERESTADUAIS COM ENERGIA ELTRICA E PETRLEO,


LUBRIFICANTES E COMBUSTVEIS DELE DERIVADOS
a) ICMS PLURIFSICO: O art. 11, I, g, da Lei Complementar n 87/96, estabelece que nas
operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis lquidos e
MRIO JULIO SILVA

78

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

gasosos dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao, o local da


operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de mercadoria ou bem, o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive
consumidor final.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais
com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados
industrializao ou comercializao;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


I, o:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
o) o da Unidade da Federao onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com energia eltrica e petrleo, bem como lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o da Unidade
da Federao onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com energia eltrica e petrleo, bem como lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, quando no destinados industrializao ou
comercializao.
EXEMPLO: Uma empresa de nibus de Pernambuco adquire leo diesel em refinaria de petrleo no Estado do
Rio de Janeiro, o local da operao para efeito da cobrana do ICMS ser o da Unidade da Federao onde
estiver localizado o adquirente (empresa de nibus), que no caso o Estado de Pernambuco.
AQUISIO DE COMBUSTVEL (LEO DIESEL) PARA CONSUMO
Incidncia do ICMS

No Incidncia do ICMS (Imunidade)

ENTRADA
PERNAMBUCO

SADA
RIO DE JANEIRO

Operao Interestadual
EMPRESA DE NIBUS

REFINARIA DE PETRLEO

ICMS cabe ao Estado consumidor PERNAMBUCO

b) ICMS MONOFSICO: Na hiptese de incidncia em etapa nica sobre combustveis e


lubrificantes definidos em lei complementar, prevista no art. 155, 2, XII, h: cabe lei
complementar definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma
nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no
inciso X, b.
MRIO JULIO SILVA

79

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
REGRAS DO ICMS MONOFSICO
A determinao do Estado a que caber o ICMS segue regras diferentes das regras gerais do plurifsico.
Segundo o 4 acrescentado ao art. 155, pela EC n 33/2001, o ICMS, incidente em etapa nica nessas
operaes sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar, ser assim distribudo:
a) nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao estado
onde ocorrer o consumo (art. 155, 4, I, da Constituio Federal de 1988);
b) nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e
combustveis no derivados de petrleo (p. ex., lcool Combustvel), o ICMS ser repartido entre os
Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as
demais mercadorias (art. 155, 4, II, da Constituio Federal de 1988);
c) nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no
derivados de petrleo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem. (art. 155,
4, III, da Constituio Federal de 1988)

RESUMO DA OPERAO INTERESTADUAL COM PETRLEO, INCLUSIVE LUBRIFICANTES,


COMBUSTVEIS LQUIDOS E GASOSOS DELE DERIVADOS, E ENERGIA ELTRICA
OPERAO INTERESTADUAL COM PETRLEO, INCLUSIVE LUBRIFICANTES, COMBUSTVEIS
LQUIDOS E GASOSOS DELE DERIVADOS, E ENERGIA ELTRICA
NO DESTINADA INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO.
LOCAL DA OPERAO

RIO DE JANEIRO

PERNAMBUCO

DISTRIBUIDOR DE COMBUSTVEL

ENTRADA

IMUNIDADE

ADQUIRENTE

FATO GERADOR

DESTINADA INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO.


RIO DE JANEIRO

PERNAMBUCO
LOCAL DA OPERAO

DISTRIBUIDOR DE COMBUSTVEL

ADQUIRENTE

IMUNIDADE

SADA

FATO GERADOR

RESUMINDO: A operao interestadual do Estado de origem para o Estado de destino, com petrleo,
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica, no ocorre incidncia
(Imunidade) do ICMS (art. 155, 2, X, b da Constituio Federal de 1988). Entretanto, o ICMS ser devido ao
Estado de localizao do adquirente. Seja ela destinada ou no para industrializao ou comercializao.

4.1.2.11. TRIGO IMPORTADO


De acordo com o art. 5, I, l, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de
Pernambuco), o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, relativamente ao trigo importado
sob o regime de monoplio do Banco do Brasil S/A, o Estado a que se destina o produto. Essa
hiptese no tem previso na Lei Complementar n 87/96.
MRIO JULIO SILVA

80

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)


TEORIA + QUESTES COMENTADAS
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
l) relativamente ao trigo importado sob o regime de monoplio do Banco do Brasil S/A:
.................................
2. a partir de 09 de fevereiro de 1990, o Estado a que se destina o produto;

RESUMINDO: O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, relativamente
ao trigo importado sob o regime de monoplio do Banco do Brasil S/A, o Estado a que se
destina o produto.
EXEMPLO: Na importao de trigo sob o regime de monoplio do Banco do Brasil S/A da Argentina, para
destinatrio em Pernambuco, e sendo desembarcado no porto de Santos (So Paulo). O local da operao ser
o Estado de destino, que no exemplo Pernambuco.

4.1.2.12. REMESSA SEM DESTINATRIO CERTO DENTRO DO ESTADO


Conforme o art. 5, I, m, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de
Pernambuco), o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, aquele onde se encontrar o
estabelecimento remetente, na hiptese de remessa sem destinatrio certo dentro do Estado. Essa
hiptese no tem previso na Lei Complementar n 87/96.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
m) aquele onde se encontrar o estabelecimento remetente, na hiptese de remessa sem destinatrio certo
dentro do Estado;

RESUMINDO: O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, aquele onde
se encontrar o estabelecimento remetente, na hiptese de remessa sem destinatrio certo
dentro do Estado.
EXEMPLO: Um contribuinte do Recife carrega o veculo com mercadorias e sai procura de venda dentro do
Estado, vendendo em Caruaru, Pesqueira e Petrolina, todas em Pernambuco. O local da operao das vendas
que foram efetuadas atravs do veculo ser o do estabelecimento remetente, que localizado no Recife.

4.1.2.13. MERCADORIA ADQUIRIDA EM OUTRA UNIDADE DA FEDERAO


DESTINADA A INTEGRAR O RESPECTIVO ATIVO PERMANENTE OU AO SEU
PRPRIO USO OU CONSUMO
O art. 5, I, n, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco)
estabelece que o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, ser o do estabelecimento
destinatrio da mercadoria adquirida em outra unidade da federao, quando destinada a integrar o
respectivo ativo permanente ou para o seu prprio uso ou consumo, sendo cobrado o pagamento do
diferencial de alquota (alquota interna alquota interestadual). Essa hiptese no tem previso
na Lei Complementar n 87/96.
MRIO JULIO SILVA

81

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)


TEORIA + QUESTES COMENTADAS
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
n) o do estabelecimento destinatrio da mercadoria adquirida em outra Unidade da Federao, destinada a
integrar o respectivo ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo, para efeito do pagamento do
diferencial de alquota, nos termos do art. 3, XII;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
.................................
XII - na entrada de mercadoria no estabelecimento do adquirente, quando procedente de outra Unidade da
Federao e destinada a integrar o respectivo ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo;

RESUMINDO: O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o do
estabelecimento destinatrio da mercadoria adquirida em outra Unidade da Federao,
destinada a integrar o respectivo ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo, para
efeito do pagamento do diferencial de alquota. Considera-se ocorrido o fato gerador do
imposto na entrada de mercadoria no estabelecimento do adquirente, quando procedente de
outra Unidade da Federao e destinada a integrar o respectivo ativo permanente ou ao seu
prprio uso ou consumo.
Quando o contribuinte adquire mercadoria com finalidade de uso, consumo ou para ser incorporada
ao seu ativo permanente, no haver uma sada posterior dessa mercadoria (operao
subsequente), e como as alquotas interestaduais so, geralmente, inferiores s internas, poderia o
contribuinte optar pela compra em outro Estado trazendo um desequilbrio na concorrncia. Para
evitar isso, adota-se o diferencial de alquota nas operaes interestaduais entre contribuintes, com
mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo permanente.
Trata-se de uma repartio do imposto devido entre os Estados de origem e destino. O Estado de
origem aplicar a alquota interestadual e far jus ao ICMS com a aplicao desta alquota. J o
Estado de destino aplicar a diferena entre a alquota interna (de seu Estado) e a interestadual
(aplicada pelo Estado de origem) para clculo do imposto a ele devido.
EXEMPLO: Um contribuinte de Pernambuco adquire em So Paulo um equipamento para integrar o seu ativo
fixo, sendo a alquota do ICMS de 7% (operao interestadual da regio sudeste para o nordeste). O local da
ocorrncia do fato gerador ser o da entrada da mercadoria no estabelecimento do adquirente, que ser o local
da operao. Sendo devido a Pernambuco o diferencial de alquota de 10% (17% alquota interna 7% alquota
interestadual).
FRONTEIRA DO ESTADO DE PERNAMBUCO

SO PAULO

PERNAMBUCO
EQUIPAMENTO

VENDEDOR

COMPRADOR

ESTADO DE ORIGEM

ESTADO DE DESTINO
POSTO FISCAL

Alquota Interestadual = 7%

Diferena de Alquota: 17% (Alquota Interna de Pernambuco)


( - ) 7% (Alquota Interestadual)

10%
MRIO JULIO SILVA

82

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

4.2. LOCAL DA PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE


4.2.1. LOCAL DA PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE (TERRITRIO
NACIONAL)
4.2.1.1. REGRA GERAL
Conforme o art. 11, II, a, da Lei Complementar n 87/96, a regra geral do local da prestao, para
os efeitos da cobrana do imposto tratando-se de prestao de servio de transporte ser aquele
onde tenha incio a prestao.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est prevista no art. 5,


II, c:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte ocorrida no territrio nacional:
.................................
c) onde tenha incio a prestao, nos demais casos;

O art. 5, 8, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco),


estabelece que quando o transportador sair de um local para receber mercadoria em outro, o local da
prestao ser onde a carga tiver sido apanhada.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte ocorrida no territrio nacional:
.................................
c) onde tenha incio a prestao, nos demais casos;
.................................
8 Para fim do disposto na alnea c do inciso II do caput, quando o transportador sair de um local
para receber carga em outro, considera-se como local da prestao o local onde a carga tiver sido
apanhada.

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de prestao de servio de transporte
ocorrida no territrio nacional, onde tenha incio a prestao.
EXEMPLO:
1. Um transportador leva mercadoria de Pernambuco para a Bahia. O local da prestao ser Pernambuco.
2. Uma empresa de transportes de carga com sede em So Paulo contrata servio que consiste em transportar
mercadoria de uma fbrica no Estado de Minas Gerais com destino ao Estado de Pernambuco. O ICMS ser
devido sobre o valor do frete, e o sujeito ativo ser o Estado de Minas Gerais (local da prestao) e o
contribuinte a empresa de transportes.
MRIO JULIO SILVA

83

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

4.2.1.2. REGRA ESPECIAL


I - FALTA DE DOCUMENTAO FISCAL OU DOCUMENTAO INIDNEA
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao de servio de transporte, onde se encontre o transportador,
quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de
documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria (art. 11, II, b, Lei Complementar n
87/96).
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
..........................................................................................................

b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


II, b:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte ocorrida no territrio nacional:
.................................
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular, pela falta de documentao fiscal ou quando
com documentao inidnea, nos termos da legislao tributria;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de prestao de servio de transporte,
onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao
fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao
tributria.

II - PRESTAO DE SERVIO QUE TENHA INICIADO EM OUTRO ESTADO E NO


ESTEJA VINCULADA A OPERAO OU PRESTAO SUBSEQENTE
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao de servio de transporte na hiptese da utilizao, por
contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro estado e no esteja vinculada a
operao ou prestao subseqente, ser o do estabelecimento destinatrio do servio, e o imposto
a pagar ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota
interna e a interestadual, sobre o valor ali previsto. (art. 11, II, c, Lei Complementar n 87/96);
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
.................................
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese do inciso XIII do art. 12 e para os efeitos do 3 do
art. 13;

MRIO JULIO SILVA

84

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


II, a:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte ocorrida no territrio nacional:
.................................
a) o do estabelecimento destinatrio do servio, cuja prestao se tenha iniciado em outra Unidade da
Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, para efeito do pagamento do
diferencial de alquota, nos termos do art. 3, XIII, a ou b, conforme a hiptese;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3.
.................................
XIII - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra Unidade da
Federao e que:
.................................
b) a partir de 01 de novembro de 1996, no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de prestao de servio de transporte
ocorrida no territrio nacional, o do estabelecimento destinatrio do servio, cuja prestao
se tenha iniciado em outra Unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente, para efeito do pagamento do diferencial de alquota.

4.2.2. LOCAL DA PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE (INICIADO OU


PRESTADO NO EXTERIOR)
A Constituio Federal de 1988 estabelece competncia aos Estados e o Distrito Federal instituir o
ICMS sobre a prestao de servio de transporte devendo ser tributada ainda que as prestaes
se iniciem no exterior.
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao de servio de transporte (prestados ou iniciados no exterior),
ser o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. (art. 11, IV, da Lei Complementar n
87/96)
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
IV - tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do
destinatrio.

E no Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est prevista no art.


5, IV, b:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
IV - tratando-se de servio de transporte ou de comunicao prestado ou iniciado no exterior:
.................................
b) a partir de 01 de novembro de 1996, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
MRIO JULIO SILVA

85

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de servios prestados ou iniciados no
exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.

4.3. LOCAL DA PRESTAO DE SERVIO DE COMUNICAO


Na prestao de servio de comunicao o fato gerador do ICMS a prestao desses servios
qualquer que seja a sua modalidade, seja qual for seu instrumento (rdio, TV, telefone etc) e
qualquer que seja sua amplitude geogrfica (interestadual, intermunicipal, intramunicipal ou
internacional) sendo o Brasil destinatrio. Resta saber qual o local da prestao.

4.3.1. LOCAL DA PRESTAO DE SERVIO DE COMUNICAO (TERRITRIO


NACIONAL)
4.3.1.1. REGRA GERAL
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao nos demais casos ser
aquele onde seja cobrado o servio.
Vamos considerar os casos expressos na legislao como a regra especial e os demais casos que
no esto expressos sero a regra geral. Estando na Lei Complementar n 87/96 no art. 11, III, d.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


III, d, 2.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
III - tratando-se de prestao de servio de comunicao, por qualquer meio, sendo, a partir de 01 de novembro
de 1996, apenas quando onerosa:
.................................
d) os seguintes locais:
.................................
2. onde seja cobrado o servio, nos demais casos;

4.3.1.2. REGRA ESPECIAL


I - PRESTAO DO SERVIO DE RADIODIFUSO SONORA E DE SOM E IMAGEM,
ASSIM ENTENDIDO O DA GERAO, EMISSO, TRANSMISSO E RETRANSMISSO,
REPETIO, AMPLIAO E RECEPO
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao de servio de comunicao ser o da prestao do servio de
radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e
retransmisso, repetio, ampliao e recepo (art. 11, III, a, Lei Complementar n 87/96);
MRIO JULIO SILVA

86

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao,
emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) o dispositivo est


previsto no art. 5, III, a.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
III - tratando-se de prestao de servio de comunicao, por qualquer meio, sendo, a partir de 01 de novembro
de 1996, apenas quando onerosa:
a) o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao,
emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo;
O que Radiodifuso Sonora? Considera-se radiodifuso sonora aquela recebida pelo pblico em geral
exclusivamente por meio da propagao do som (art. 5, 3, Decreto n 14.876/91).

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de
comunicao, o da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim
entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e
recepo.

II FORNECIMENTO DE FICHA, CARTO, OU ASSEMELHADOS


O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao ser o do
estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados
com que o servio pago; (art. 11, III, b, Lei Complementar n 87/96)
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
b) o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados
com que o servio pago;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) o dispositivo est


previsto no art. 5, III, b.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
III - tratando-se de prestao de servio de comunicao, por qualquer meio, sendo, a partir de 01 de novembro
de 1996, apenas quando onerosa:
.................................
MRIO JULIO SILVA

87

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
b) o do estabelecimento da concessionria ou permissionria que fornecer a ficha, carto, selo postal ou
qualquer outro instrumento assemelhado, quando a prestao for efetuada por meio desses instrumentos;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de
comunicao, o do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea
ficha, carto, ou assemelhados, quando a prestao for efetuada por meio desses
instrumentos.

III PRESTAO DE SERVIO INICIADO EM OUTRO ESTADO E NO ESTEJA


VINCULADA A OPERAO OU PRESTAO SUBSEQENTE
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, ser o do
estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente (art. 11, III, c, Lei Complementar n 87/96);
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese e para os efeitos do inciso XIII do art. 12;
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
.................................
XIII - da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja
vinculada a operao ou prestao subseqente.

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) o dispositivo est


previsto no art. 5, III, c.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
III - tratando-se de prestao de servio de comunicao, por qualquer meio, sendo, a partir de 01 de novembro
de 1996, apenas quando onerosa:
.................................
c) o do estabelecimento destinatrio do servio, cuja prestao se tenha iniciado em outra Unidade da
Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, para efeito do pagamento do
diferencial de alquota, nos termos do art. 3, XIII, a ou b, conforme a hiptese;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3
.................................
XIII - na utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra Unidade da
Federao e que:
.................................
b) a partir de 01 de novembro de 1996, no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de
MRIO JULIO SILVA

88

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

comunicao, o do estabelecimento destinatrio do servio, cuja prestao se tenha


iniciado em outra Unidade da Federao e no esteja vinculada a operao ou prestao
subseqente, para efeito do pagamento do diferencial de alquota.

IV PRESTAO DE SERVIO POR MEIO DE SATLITE


O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao, ser o do
estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; (art. 11,
III, c-1, Lei Complementar n 87/96)
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
c-1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; (includa
pela LC n 102, de 11.7.2000)

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, III, d, 1.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
III - tratando-se de prestao de servio de comunicao, por qualquer meio, sendo, a partir de 01 de novembro
de 1996, apenas quando onerosa:
.................................
d) os seguintes locais:
1. a partir de 01 de agosto de 2000, o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado
por meio de satlite;

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de prestao onerosa de servio de
comunicao, o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado
por meio de satlite.

V SERVIOS NO MEDIDOS
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades situadas em diferentes
unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser
recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e
o
o tomador (art. 11, III, 6 , Lei Complementar n 87/96).
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
o
6 Na hiptese do inciso III do caput deste artigo, tratando-se de servios no medidos, que envolvam
localidades situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o
imposto devido ser recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o
prestador e o tomador. (Pargrafo includo pela LC n 102, de 11.7.2000)
MRIO JULIO SILVA

89

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

O 6 do art. 11 da Lei Complementar n 87/96 foi acrescentado pela Lei Complementar n


102/2000, para resolver um conflito de competncia entre Estados que havia, por exemplo, quando
um servidor da internet estava localizado em um Estado e o usurio do servio em outro.

4.3.2. LOCAL DA PRESTAO DE SERVIO DE COMUNICAO (INICIADO OU


PRESTADO NO EXTERIOR)
A Constituio Federal de 1988 estabelece que competncia dos Estados e o Distrito Federal a
instituio do ICMS sobre a prestao de servio de comunicao devendo ser tributada ainda que
as prestaes se iniciem no exterior.
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de prestao de servio de comunicao (servios prestados ou iniciados
no exterior), ser o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio. (art. 11, IV, da Lei
Complementar n 87/96)
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
IV - tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do
destinatrio.

Nesta hiptese, com a impossibilidade de se tributar no exterior um servio ali iniciado, no poderia
ser outro o local da operao, seno o estabelecimento ou domiclio do destinatrio, em territrio
nacional. No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5,
IV, b:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
IV - tratando-se de servio de transporte ou de comunicao prestado ou iniciado no exterior:
.................................
b) a partir de 01 de novembro de 1996, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.

RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e


definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de servios prestados ou iniciados no
exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.

MRIO JULIO SILVA

90

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

4.4. QUESTES COMENTADAS


1. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2009) O local das operaes relativas circulao de
mercadorias e das prestaes de servios fundamental para a definio do sujeito ativo da
obrigao principal, titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria, como
tambm para a definio do sujeito passivo responsvel pelo seu cumprimento. Com base no art. 11
da Lei Complementar no 87/96, NO devido ao Estado de So Paulo o imposto decorrente de
(A) importao de mercadoria do exterior, desembaraada no porto de Vila Velha-ES, e enviada
diretamente para estabelecimento comercial localizado em Campinas-SP.
(B) apreenso de mercadoria por AFR, em um planto rodovirio, na Rodovia Castelo Branco, no
municpio de Cravinhos-SP, a qual se encontrava em situao irregular pela falta de documentao
fiscal.
(C) importao de mercadoria do exterior, apreendida pela Receita Federal no aeroporto de
Viracopos, em Campinas-SP, leiloada em Londrina-PR e arrematada por comerciante de Cotia-SP.
(D) aquisio de bens destinados a uso ou consumo do estabelecimento, por contribuinte de CotiaSP, oriundos de empresa localizada em Betim-MG, relativamente ao diferencial de alquota.
(E) fornecimento de energia eltrica pela Usina Hidreltrica de Furnas, estabelecida no rio Corumb,
em Caldas Novas-GO, para adquirente de Serra Negra-SP.
COMENTRIO DA QUESTO 1
Vale ressaltar, que a Lei Complementar no 87/96 a norma geral do ICMS, sendo reproduzida nos
Regulamentos dos Estados e Distrito Federal.
A questo pede a alternativa em que o ICMS NO devido ao Estado de So Paulo. Vamos
analisar cada alternativa:
ALTERNATIVA (A): A alternativa est ERRADA. Conforme o art. 11, I, d, da Lei Complementar no
87/96, que estabelece que o local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do
imposto e definio do estabelecimento responsvel, , tratando-se de mercadoria ou bem importado
do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
ESQUEMATIZAO DA ALTERNATIVA A
CAMPINAS-SP

VILA VELHA-ES

ESTABELECIMENTO

DESEMBARAO ADUANEIRO
Entrada Fsica da Mercadoria

LOCAL DA OPERAO

FATO GERADOR

Que no caso Campinas-SP. O ICMS devido ao Estado de So Paulo.


ALTERNATIVA (B): A alternativa est ERRADA. Conforme o art. 11, I, b, da Lei Complementar no
87/96, que estabelece que o local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do
imposto e definio do estabelecimento responsvel, , tratando-se de mercadoria ou bem onde se
encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal, como dispuser a
legislao tributria.
MRIO JULIO SILVA

91

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)


TEORIA + QUESTES COMENTADAS
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
ESQUEMATIZAO DA ALTERNATIVA B
CRAVINHOS-SP
Apreenso de Mercadoria por AFR
Situao Irregular falta de documentao fiscal
Rodovia Castelo Branco

___________________________________CAMINHO_______________________________________
LOCAL DA OPERAO

Que no caso Cravinhos-SP. O ICMS devido ao Estado de So Paulo.


ALTERNATIVA (C): A alternativa est CERTA. Conforme o art. 11, I, f, da Lei Complementar no
87/96, que estabelece que o local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do
imposto e definio do estabelecimento responsvel, , tratando-se de mercadoria ou bem aquele
onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do
exterior e apreendidos ou abandonados.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
f) aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do
exterior e apreendidos ou abandonados;
ESQUEMATIZAO DA ALTERNATIVA C
PARAN

SO PAULO

LONDRINA

CAMPINAS

LEILO

AEROPORTO DE VIRACOPOS

LOCAL DA OPERAO

ARREMATAO

Apreendida pela Receita Federal


COTIA
COMERCIANTE

Que no caso Londrina-PR. O ICMS NO devido ao Estado de So Paulo. devido ao Estado


do Paran.
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92

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)


TEORIA + QUESTES COMENTADAS

ALTERNATIVA (D): A alternativa est ERRADA. O local da operao para efeito da cobrana do
diferencial de alquota do ICMS relativo a aquisio de mercadoria ou bem de outra unidade de
federao para integrar o ativo permanente ou para seu uso ou consumo, ser o do estabelecimento
destinatrio onde se encontre essa mercadoria ou bem, no momento da ocorrncia do fato gerador.
O art. 2, XII, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) estabelece
que considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS na entrada de mercadoria no estabelecimento do
adquirente, quando procedente de outra Unidade da Federao e destinada a integrar o respectivo
ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo.
A hiptese no tem previso expressa na Lei Complementar no 87/96.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
...............................
XII - na entrada de mercadoria no estabelecimento do adquirente, quando procedente de outra Unidade
da Federao e destinada a integrar o respectivo ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo;

Na ocorrncia do fato gerador na entrada do estabelecimento do contribuinte, de mercadoria oriunda


de outro Estado destinada a uso ou consumo ou ao ativo permanente, o contribuinte dever pagar o
ICMS correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual.
Quando o contribuinte adquire mercadoria com finalidade de uso, consumo ou para ser incorporada
ao seu ativo permanente, no haver uma sada posterior dessa mercadoria (operao
subsequente).
Com isso, adota-se o DIFERENCIAL DE ALQUOTA DO ICMS. Trata-se de uma repartio do imposto
devido entre os Estados de origem e destino.
O Estado de origem aplicar a alquota interestadual e far jus ao ICMS com a aplicao desta
alquota. J o Estado de destino aplicar a diferena entre a alquota interna (de seu Estado) e a
interestadual (aplicada pelo Estado de origem) para clculo do imposto a ele devido.
Conforme o art. 11, I, a da Lei Complementar n 87/96, o local da operao para efeito da cobrana
do diferencial de alquota do ICMS relativo a aquisio de mercadoria ou bem de outra unidade de
federao para integrar o ativo permanente ou para seu uso ou consumo, ser o do estabelecimento
onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;

E o art. 5, I, n, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco)


estabelece que, tratando-se de mercadoria ou bem, o local da operao ou prestao, para os
efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, o do estabelecimento
destinatrio da mercadoria adquirida em outra Unidade da Federao, destinada a integrar o
respectivo ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo, para efeito do pagamento do
diferencial de alquota.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
...............................
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
...............................
n) o do estabelecimento destinatrio da mercadoria adquirida em outra Unidade da Federao, destinada
a integrar o respectivo ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo, para efeito do pagamento
do diferencial de alquota, nos termos do art. 3, XII;

Que no caso Cotia-SP. O ICMS devido ao Estado de So Paulo.


ALTERNATIVA (E): A alternativa est ERRADA. Vale ressaltar que para efeito de incidncia do ICMS
compreendem-se no conceito de mercadoria a energia eltrica.
Na operao interestadual com energia eltrica teremos que analisar os seguintes MOMENTOS:
1) MOMENTO (OPERAO INTERESTADUAL): Nos termos do art. 155, X, b da Constituio
Federal de 1988, o ICMS no incidir (IMUNIDADE) sobre operaes que destinem a outros Estados
energia eltrica.
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.................................
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela EC n 3, de 1993)
.................................
X - no incidir:
.................................
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, e energia eltrica;

O dispositivo constitucional est previsto no art. 3, III, da Lei Complementar n 87/96 e no art. 7, VII,
do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco).
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 3 O imposto no incide sobre:
.................................
III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 7 O imposto no incide sobre:
.................................
VII - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;

uma norma especfica do ICMS, que tem como objetivo favorecer os Estados que no so
produtores de petrleo e de energia eltrica. Ou seja, que so consumidores. A imunidade alcana
somente as operaes interestaduais.
ESQUEMATIZAO DO 1 MOMENTO
GOIS

SO PAULO
OPERAO INTERESTADUAL

USINA HIDRELTRICA DE FURNAS

ADQUIRENTE
ENERGIA ELTRICA

IMUNIDADE (art. 155, X, b da Constituio Federal/88)

2) MOMENTO (ESTADO DO ADQUIRENTE):


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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

Como no h incidncia do ICMS nas operaes interestaduais com energia eltrica, em funo de
imunidade prevista no art. 155, 2, X, b, da Constituio Federal de 1988.
No Estado do adquirente de acordo com a finalidade da energia eltrica, o fato gerador ser
considerado ocorrido no momento da entrada no Estado ou no momento da sada do
estabelecimento.

ENERGIA ELTRICA NO DESTINADA INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO

LOCAL DA OPERAO: O art. 11, I, g, da Lei Complementar no 87/96, estabelece que o local da
operao ou da prestao, para o efeito da cobrana do ICMS e definio do estabelecimento
responsvel, , tratando-se de mercadoria ou bem, ser o do Estado onde estiver localizado o
adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica quando
no destinados industrializao ou comercializao.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com ENERGIA ELTRICA e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no
destinados industrializao ou comercializao;

A norma est prevista no art. 5, I, o, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS).


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
o) o da Unidade da Federao onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas
operaes interestaduais com ENERGIA ELTRICA e petrleo, bem como lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao;

FATO GERADOR: Para que haja a cobrana do ICMS no Estado do adquirente, o legislador
estabeleceu que o fato gerador ser considerado ocorrido no momento da entrada (recebimento pelo
destinatrio), nas operaes interestaduais com energia eltrica, quando no destinada
comercializao ou industrializao. Ou seja, destinada para consumo prprio.
O momento do fato gerador est previsto no inciso XII do art. 12 da Lei Complementar no 87/96.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
.................................
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo e ENERGIA ELTRICA oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao; (Redao dada pela LC n 102, de 11.7.2000)

A norma est prevista no art. 3, XVI, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS):


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
...............................
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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
XVI - na entrada, no territrio do Estado, de ENERGIA ELTRICA e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, oriundos de outra Unidade da Federao, quando no
destinados industrializao ou comercializao.

Veja que o ICMS no ser devido ao Estado que produziu, e sim ao Estado de consumo. O fato
gerador ser considerado ocorrido no momento da entrada no territrio do Estado do adquirente. E o
local da operao ser o Estado do adquirente.
ESQUEMATIZAO DO 2 MOMENTO
ENERGIA ELTRICA NO DESTINADA INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO
LOCAL DA OPERAO
GOIS

SO PAULO
ENTRADA

USINA HIDRELTRICA DE FURNAS

ADQUIRENTE
FATO GERADOR

LOCAL DA OPERAO: O Estado de localizao do adquirente (inclusive consumidor final);


FATO GERADOR: Considera-se ocorrido no momento da entrada no territrio do Estado de energia eltrica
oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.

ENERGIA ELTRICA DESTINADA INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO

LOCAL DA OPERAO: Nesse caso, o local da operao para cobrana do ICMS ser a regra
geral, que o estabelecimento onde se encontre a mercadoria ou bem, no momento da ocorrncia
do fato gerador. E est previsto no art. 11, I, a, da Lei Complementar n 87/96.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;

E no Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est prevista no art. 5, I, a.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre no momento da ocorrncia do fato gerador;

FATO GERADOR: Conforme o art. 12, I, da Lei Complementar n 87/96, considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto no momento da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do
mesmo titular;

Estando previsto no art. 3, I, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco).


MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
I - na sada de mercadoria do estabelecimento de contribuinte, inclusive cooperativa, ainda que para outro
estabelecimento do mesmo titular;
ESQUEMATIZAO DO 2 MOMENTO
ENERGIA ELTRICA QUANDO DESTINADA INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO
GOIS

SO PAULO
LOCAL DA OPERAO

USINA HIDRELTRICA DE FURNAS

ADQUIRENTE
FATO GERADOR

LOCAL DA OPERAO: O do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;


FATO GERADOR: Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento da sada de mercadoria de
estabelecimento de contribuinte.

RESUMINDO: A operao interestadual do Estado de origem para o Estado de destino, com energia
eltrica, no ocorre incidncia do ICMS. Entretanto, o ICMS ser devido ao Estado de localizao do
adquirente da energia eltrica. Seja ela destinada ou no para industrializao ou comercializao.
Que no caso Serra Negra-SP. O ICMS devido ao Estado de So Paulo.
RESPOSTA: 1-C.
2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2006) Analise os eventos abaixo e relacione o local da
operao com a correspondente situao:
I Tratando-se de mercadoria ou bem, quando em situao irregular, o do estabelecimento
transportador.
II - Tratando-se de servio de transporte, quando em situao fiscal irregular pela falta de
documentao fiscal do transporte, onde se encontre o transportador.
III Transportador autnomo estabelecido no Paran contratado por empresa de So Paulo para
trazer gado de Mato Grosso do Sul at Esteio/RS, paga o ICMS sobre o transporte para So Paulo.
IV Tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao prestado por meio de satlite, o
do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio.
Para efeito de cobrana do ICMS, h relacionamento correto APENAS em
(A) II e IV.
(B) II e III.
(C) I e II.
(D) II.
(E) I.
COMENTRIO DA QUESTO 2
A questo ser resolvida com a ajuda da Lei Complementar no 87/96, que a norma geral do ICMS.
Norma essa, que reproduzida nos Regulamentos dos Estados e Distrito Federal.
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

SITUAO I: A situao diz que se tratando de mercadoria ou bem, quando em situao irregular, o
do estabelecimento transportador. Est ERRADA.
Quando ocorrer situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de
documentao inidnea. Teremos que analisar se a situao irregular com relao a mercadoria ou
bem; ou se com relao a prestao de servio de transporte.
1) PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE: Com base no art. 11, II, b, da Lei Complementar no
87/96, o local da prestao tratando-se de prestao de servio de transporte, ONDE SE
ENCONTRE O TRANSPORTADOR, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou

quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria.


LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
.................................
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
2) MERCADORIA OU BEM: O art. 11, I, b, da Lei Complementar n 87/96 determina que o local da

operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,


tratando-se de mercadoria ou bem, ONDE SE ENCONTRE, quando em situao irregular pela falta
de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea , como dispuser a
legislao tributria.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

Veja que no caso de prestao de servio de transporte, a Lei Complementar n 87/96 estabelece
onde se encontre o transportador. E no, o do estabelecimento transportador.
SITUAO II: A situao diz que tratando-se de servio de transporte, quando em situao fiscal
irregular pela falta de documentao fiscal do transporte, onde se encontre o transportador. Foi o que
vimos na situao I. Est CERTA.
Com base no art. 11, II, b, da Lei Complementar no 87/96, o local da prestao tratando-se de
prestao de servio de transporte, onde se encontre o transportador, quando em situao irregular
pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como
dispuser a legislao tributria.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
.................................
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

SITUAO III: A situao diz que transportador autnomo estabelecido no Paran contratado por
empresa de So Paulo para trazer gado de Mato Grosso do Sul at Esteio/RS, paga o ICMS sobre o
transporte para So Paulo. Est ERRADA.
Com base no art. 11, II, a, da Lei Complementar no 87/96, o local da prestao tratando-se de
prestao de servio de transporte, onde tenha incio a prestao.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;

Com isso, o incio da prestao de servio de transporte ser em Mato Grosso do Sul, pagando o
ICMS sobre o transporte para esse Estado.
SITUAO IV: A situao diz que tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao
prestado por meio de satlite, o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio. Est CERTA.
Com base no art. 11, III, c-1, da Lei Complementar no 87/96, o local da operao tratando-se de
prestao onerosa de servio de comunicao o do estabelecimento ou domiclio do tomador do
servio, quando prestado por meio de satlite.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
c-1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite;

S as situaes II e IV esto certas.


RESPOSTA: 2-A.
3. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2013) Considerando que o ICMS um imposto de
competncia estadual e que em diversas situaes podem ocorrer dvidas sobre a identificao do
sujeito ativo relativamente a determinado fato gerador; para a cobrana do imposto importante a
definio do local onde se reputa ocorrida a operao ou a prestao. Assim, tanto a Lei
Complementar 87 de 1996 como o Regulamento do ICMS de So Paulo tratam da questo.
Considera-se local da operao ou prestao, tratando-se de
I. mercadoria, o local onde a mercadoria est, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal.
II. mercadoria importada do exterior, o local do desembarao aduaneiro, quando este tiver sido
regularmente realizado.
III. prestao de servio de telefonia celular, na modalidade ps-pago, onde seja cobrado o
servio.
IV. prestao de servio de transporte, onde tenha incio a prestao.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I, III e IV.
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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

(B) II, III e IV.


(C) I, II e III.
(D) III e IV.
(E) I e II.
Obs: A questo foi cobrada na prova de Legislao Tributria do Estado de So Paulo I

COMENTRIO DA QUESTO 3
ITEM I: Considera-se local da operao, tratando-se de mercadoria, o local onde a mercadoria est,
quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal.
O ITEM est CORRETO. Com base no art. 11, II, b, da Lei Complementar no 87/96, o local da
operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de mercadoria ou bem, onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal, como dispuser a legislao tributria.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, f.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
f) aquele onde se encontrar a mercadoria, quando em situao irregular, por estar desacompanhada de
Nota Fiscal ou com documentao inidnea, ou ainda quando, pertencendo a contribuinte de outra Unidade da
Federao, nesta ingressar sem destinatrio certo;

ITEM II. Considera-se local da operao, tratando-se de mercadoria importada do exterior, o local do
desembarao aduaneiro, quando este tiver sido regularmente realizado.
O ITEM est INCORRETO. A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d e e estabelece que o
local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do estabelecimento
onde ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no estabelecido.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; (grifei)
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; (grifei)

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, e.


MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
e) no caso de mercadoria ou bem importado do exterior:
.....................................
2.1. o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
2.2. o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

ITEM III. Considera-se local da prestao, tratando-se de prestao de servio de telefonia celular,
na modalidade ps-pago, onde seja cobrado o servio.
O ITEM est CORRETO. A Lei Complementar n 87/96, no art. 11, III, d, estabelece que o local da
prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao nos demais casos ser aquele onde
seja cobrado o servio.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, III, d, 2.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
III - tratando-se de prestao de servio de comunicao, por qualquer meio, sendo, a partir de 01 de
novembro de 1996, apenas quando onerosa:
.................................
d) os seguintes locais:
.................................
2. onde seja cobrado o servio, nos demais casos;

ITEM IV. Considera-se local da operao ou prestao, tratando-se de prestao de servio de


transporte, onde tenha incio a prestao.
O ITEM est CORRETO. De acordo com o art. 11, II, a, da Lei Complementar n 87/96, o local da
prestao, para os efeitos da cobrana do imposto tratando-se de prestao de servio de transporte
ser aquele onde tenha incio a prestao.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;

A hiptese est prevista no art. 5, II, c, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de


Pernambuco).
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte ocorrida no territrio nacional:
.................................
c) onde tenha incio a prestao, nos demais casos;

S as afirmativas I, III e IV esto CORRETAS.


RESPOSTA: 3-A.
4. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2013) Considerando que o ICMS um imposto de
competncia estadual e que em diversas situaes podem ocorrer dvidas sobre a identificao do
sujeito ativo relativamente a determinado fato gerador; para a cobrana do imposto importante a
definio do local onde se reputa ocorrida a operao ou a prestao. Assim, tanto a Lei
Complementar 87 de 1996 como o Regulamento do ICMS de So Paulo tratam da questo.
Considera-se local da operao ou prestao, tratando-se de
I. mercadoria, o local onde a mercadoria est, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal.
II. mercadoria importada do exterior, o local do desembarao aduaneiro, quando este tiver sido
regularmente realizado.
III. prestao de servio de telefonia celular, na modalidade ps-pago, onde seja cobrado o servio.
IV. prestao de servio de transporte, onde tenha incio a prestao.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) I, III e IV.
(B) II, III e IV.
(C) I, II e III.
(D) III e IV.
(E) I e II.
COMENTRIO DA QUESTO 4
AFIRMATIVA I. Considera-se local da operao ou prestao, tratando-se de mercadoria, o local
onde a mercadoria est, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal.
A afirmativa est CORRETA. Conforme o art. 11, I, b, Lei Complementar n 87/96, o local da
operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de mercadoria, onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

A hiptese est prevista no art. 5, I, f, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de


Pernambuco).
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
MRIO JULIO SILVA

102

LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)


TEORIA + QUESTES COMENTADAS
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
f) aquele onde se encontrar a mercadoria, quando em situao irregular, por estar desacompanhada de
Nota Fiscal ou com documentao inidnea, ou ainda quando, pertencendo a contribuinte de outra Unidade da
Federao, nesta ingressar sem destinatrio certo;

AFIRMATIVA II. Considera-se local da operao ou prestao, tratando-se de mercadoria importada


do exterior, o local do desembarao aduaneiro, quando este tiver sido regularmente realizado.
A afirmativa est INCORRETA. A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d e e estabelece
que o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de mercadoria importada do exterior, ser o do estabelecimento onde
ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no estabelecido. E no o local do
desembarao aduaneiro, quando este tiver sido regularmente realizado. O desembarao aduaneiro
o local da ocorrncia do fato gerador do ICMS.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, e.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
e) no caso de mercadoria ou bem importado do exterior:
.....................................
2.1. o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
2.2. o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

AFIRMATIVA III. Considera-se local da operao ou prestao, tratando-se de prestao de servio


de telefonia celular, na modalidade ps-pago, onde seja cobrado o servio.
A afirmativa est CORRETA. A Lei Complementar n 87/96 no art. 11, III, d, estabelece que o local
da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao nos demais casos ser aquele onde
seja cobrado o servio.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos;

MRIO JULIO SILVA

103

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, III, d, 2.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
III - tratando-se de prestao de servio de comunicao, por qualquer meio, sendo, a partir de 01 de
novembro de 1996, apenas quando onerosa:
.................................
d) os seguintes locais:
.................................
2. onde seja cobrado o servio, nos demais casos;

AFIRMATIVA IV. Considera-se local da operao ou prestao, tratando-se de prestao de servio


de transporte, onde tenha incio a prestao.
A afirmativa est CORRETA. Conforme o art. 11, II, a, da Lei Complementar n 87/96, a regra geral
do local da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto tratando-se de prestao de servio
de transporte ser aquele onde tenha incio a prestao.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est prevista no art. 5, II, c:


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte ocorrida no territrio nacional:
.................................
c) onde tenha incio a prestao, nos demais casos;

Est correto o que se afirma APENAS em


(A) I, III e IV.
(B) II, III e IV.
(C) I, II e III.
(D) III e IV.
(E) I e II.
RESPOSTA: 4-A.
5. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual-RJ/2014) A Comercial Importadora Esa & Jac,
sediada em Niteri-RJ, importou mercadorias da China e as desembaraou no porto de Vitria-ES.
Entretanto, tais mercadorias so sujeitas substituio tributria das operaes subsequentes, tanto
pela legislao fluminense, como pela legislao capixaba. Antes de retirar a mercadoria da zona
aduaneira, o contribuinte atentou para o artigo 12, 2, da Lei Complementar no 87/1996, que
estabelece:
Art. 12 ...
MRIO JULIO SILVA

104

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

2 - Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de


mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu
desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto
incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio.
Para retirar a mercadoria da zona aduaneira, o importador dever apresentar ao rgo responsvel
pelo desembarao o comprovante de pagamento do ICMS devido ao Estado do
(A) Esprito Santo, apenas, em razo da importao realizada.
(B) Esprito Santo, em razo da importao realizada, visto que nesse momento ocorreu o fato
gerador do referido imposto, bem como o comprovante do ICMS devido, por substituio tributria,
ao Estado do Rio de Janeiro, relativamente s operaes subsequentes.
(C) Esprito Santo, em razo da importao realizada, visto que nesse momento ocorreu o fato
gerador do referido imposto, bem como o comprovante do ICMS devido, por substituio tributria,
ao mesmo Estado, relativamente s operaes subsequentes.
(D) Rio de Janeiro, apenas, em razo da importao realizada.
(E) Rio de Janeiro, em razo da importao realizada, como tambm o comprovante do ICMS
devido, por substituio tributria, ao mesmo Estado, relativamente s operaes subsequentes.
COMENTRIO DA QUESTO 5
A questo sobre o art. 12 da Lei Complementar n 87/96 que trata dos fatos geradores do ICMS e
que est transcrito nas legislaes estaduais. E no caso de Pernambuco no art. 3, III, do Decreto n
14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco).
Vale ressaltar, que o dispositivo no fala nada sobre substituio tributria. E que o fato de se tratar
de mercadoria sujeita a substituio tributria no afeta o ICMS importao.
O inciso IX do art. 12 da Lei Complementar n 87/96 estabelece que o fato gerador do ICMS ocorre
no momento do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
...............................
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; (Redao dada pela LC n
114/02)
...............................
2 Na hiptese do inciso IX, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou
bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente
se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro,
salvo disposio em contrrio.
o

3 Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro,


considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em
contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto. (Includo pela LC 114, de 16.12.2002)

Entretanto, exige conhecimento do local da operao. A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I,
d e e estabelece que o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do
estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
MRIO JULIO SILVA

105

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

Estando previsto no Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) em seu art. 5, I,


e.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
e) no caso de mercadoria ou bem importado do exterior:
.....................................
2.1. o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
2.2. o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;

A Lei Complementar n 87/96 e o Regulamento do ICMS de Pernambuco (Decreto n 14.876/91)


estabelecem que o ICMS ser devido ao Estado onde esteja localizado o estabelecimento
onde OCORRER A ENTRADA FSICA".
No nosso caso ser o Estado do Rio de Janeiro. Pois, foi a Comercial Importadora Esa & Jac,
sediada em Niteri-RJ, que importou mercadorias da China e as desembaraou no porto de VitriaES. Ou seja, apenas recebeu do exterior pelo Estado do Esprito Santo, tendo como destino final
(entrada fsica) o Estado do Rio de Janeiro.
Nesse caso, o importador e a entrada fsica das mercadorias esto no Rio de Janeiro. Com isso, j
podemos dizer que as alternativas (A), (B), (C) e (E) esto erradas. A alternativa certa ser a (D).
(D) Rio de Janeiro, apenas, em razo da importao realizada.
RESPOSTA: 5-A.
6. (FCC/Auditor Fiscal da Receita Estadual-RJ/2014) Para efeito de cobrana do imposto e
definio do estabelecimento responsvel, considera-se local da operao
(A) aquele em que ocorreu a sada da mercadoria do estabelecimento, quando flagrada em situao
fiscal irregular em seu transporte.
(B) quanto a bem importado do exterior, o do domiclio do adquirente, exceto quando no for
contribuinte habitual do imposto.
(C) aquele de onde o ouro tenha sido extrado, em relao operao em que passe a ser
considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial.
(D) aquele em que seja realizada a apreenso, no caso de arrematao de mercadoria ou bem
importado do exterior e apreendido.
(E) quanto mercadoria importada do exterior o do estabelecimento destinatrio da mercadoria ou
bem, quando a importao, promovida por outro estabelecimento, ainda que situado em outra
unidade da Federao, esteja previamente vinculada ao objetivo de destin-lo quele.
COMENTRIO DA QUESTO 6
A questo sobre o local da operao do ICMS, que resolveremos com a ajuda da Lei
Complementar no 87/96, que a norma geral do ICMS. Essa norma reproduzida nos
Regulamentos dos Estados e Distrito Federal. E em Pernambuco, no Decreto n 14.876/91.

MRIO JULIO SILVA

106

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

ALTERNATIVA (A): Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,


considera-se local da operao aquele em que ocorreu a sada da mercadoria do estabelecimento,
quando flagrada em situao fiscal irregular em seu transporte.
Veja que a alternativa fala em situao fiscal irregular em seu TRANSPORTE, e no na
MERCADORIA.

A afirmativa est INCORRETA. Conforme o art. 11, II, b, da Lei Complementar n 87/96, o local da
prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de prestao de servio de transporte, onde se encontre o transportador, quando em
situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria. E no aquele em que ocorreu a sada da mercadoria
do estabelecimento.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
..........................................................................................................

b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) est previsto no art. 5,


II, b:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte ocorrida no territrio nacional:
.................................
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular, pela falta de documentao fiscal ou
quando com documentao inidnea, nos termos da legislao tributria;

ALTERNATIVA (B): Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,


considera-se local da operao quanto a bem importado do exterior, o do domiclio do adquirente,
exceto quando no for contribuinte habitual do imposto.

A afirmativa est INCORRETA. Pois, a Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d e e
estabelece que o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do
estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do DOMICLIO DO ADQUIRENTE, quando no estabelecido;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, e.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
e) no caso de mercadoria ou bem importado do exterior:
.....................................
2.1. o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
2.2. o do DOMICLIO DO ADQUIRENTE, quando no estabelecido;

Veja que a legislao considera como local da operao na importao do exterior de mercadoria ou
bem, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido. Entretanto, no faz meno quando
no for contribuinte habitual do imposto. O alcance da norma para o contribuinte habitual do
imposto, ou no.
ALTERNATIVA (C): Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
considera-se local da operao aquele de onde o ouro tenha sido extrado, em relao operao
em que passe a ser considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial.
A afirmativa est INCORRETA. Conforme o art. 11, I, h, da Lei Complementar n 87/96, o local da
operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se do ouro quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial, o do
Estado de onde o ouro tenha sido extrado.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, QUANDO NO CONSIDERADO COMO ATIVO
FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL;
.................................
2 Para os efeitos da alnea h do inciso I, o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento
cambial, deve ter sua origem identificada.

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, i.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
i) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, em relao OPERAO EM QUE DEIXAR DE SER
CONSIDERADO COMO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL;

A alternativa afirma que o local da operao aquele de onde o ouro tenha sido extrado, em relao
operao em que passe a ser considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Veja que a norma afirma que o local da operao para os efeitos da cobrana do ICMS e definio
do estabelecimento responsvel, tratando-se do ouro quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial, o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado.
Quando o ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, o ICMS no incide
sobre as suas operaes. o que estabelece o inciso IV do art. 3 da Lei Complementar n 87/96 e o
inciso VIII do art. 7 do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco).
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
LEI COMPLEMENTAR N 87/96:
Art. 3 O imposto no incide sobre:
....................................
IV - OPERAES COM OURO, quando DEFINIDO EM LEI COMO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO
CAMBIAL;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 7 O imposto no incide sobre:
....................................
VIII - OPERAES COM OURO, quando DEFINIDO EM LEI COMO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO
CAMBIAL;

ALTERNATIVA (D): Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,


considera-se local da operao aquele em que seja realizada a apreenso, no caso de arrematao
de mercadoria ou bem importado do exterior e apreendido.

A afirmativa est INCORRETA. Conforme o art. 11, I, f, Lei Complementar n 87/96, o local da
operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de mercadoria ou bem, aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao
de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
f) aquele onde seja realizada a LICITAO, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados
do exterior e apreendidos ou abandonados; (Redao dada pela LC n 114, de 16.12.2002)

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, f.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
g) aquele em que ocorrer ARREMATAO, aquisio ou adjudicao, nas hipteses do art. 3, X e XI;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 (...)
.................................
X - na arrematao em leilo ou na aquisio em LICITAO, promovidos pelo Poder Pblico, de
mercadoria, inclusive importada do exterior, apreendida ou abandonada;
XI - na adjudicao ou arrematao, em hasta pblica, de mercadoria de contribuinte;

Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, considera-se local


da operao aquele em que seja realizada a LICITAO, no caso de arrematao de mercadoria ou
bem importado do exterior e apreendido. E no realizada a apreenso.
ALTERNATIVA (E): Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
considera-se local da operao quanto mercadoria importada do exterior o do estabelecimento
destinatrio da mercadoria ou bem, quando a importao, promovida por outro estabelecimento,
ainda que situado em outra unidade da Federao, esteja previamente vinculada ao objetivo de
destin-lo quele.
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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

A afirmativa est CORRETA. A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d, estabelece que o
local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do estabelecimento
onde ocorrer a entrada fsica.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;

No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5, I, e, 2.1.


DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
e) no caso de mercadoria ou bem importado do exterior:
.....................................
2.1. o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;

Vale ressaltar, que o Supremo Tribunal Federal (STF) firmou entendimento de que o ICMS na
importao deve ser recolhido ao Estado em que se situa o IMPORTADOR (DESTINATRIO JURDICO)
e no onde se situa o estabelecimento que entregue a mercadoria (DESTINATRIO FSICO).
E pela legislao tributria (Lei Complementar n 87/96, leis estaduais e nos Regulamento do ICMS
dos Estados e do Distrito Federal), o ICMS do desembarao aduaneiro cabe ao Estado em que est
situado o estabelecimento onde se d a entrada fsica da mercadoria.
Entretanto, para efeito de CONCURSO PBLICO na rea fiscal prevalece o que estabelece a
legislao tributria. A no ser que a banca organizadora do concurso mencione no enunciado da
questo: Segundo a jurisprudncia do STF,... ou Conforme a jurisprudncia do STF,....
Nesse caso, o candidato ter que marcar a assertiva com a jurisprudncia do respectivo do tribunal.
A operao de importao ter a seguinte esquematizao:
ESQUEMATIZAO DA ALTERNATIVA (E)
IMPORTADOR (OUTRO ESTABELECIMENTO)

EXTERIOR

DESEMBARAO
ADUANEIRO

DESTINATRIO DA MERCADORIA
(LOCAL DA OPERAO)

ENTRADA FSICA DA MERCADORIA OU BEM

RESPOSTA: 6-E.
GABARITO
4. LOCAL DA OPERAO DO ICMS: 1-C; 2-A; 3-A; 4-A; 5-D; 6-E.
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