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Incidncia do ICMS
DEPSITO FECHADO
ARMAZM-GERAL
Remetente-Depositante
Outro Estabelecimento
No Incidncia do ICMS
LOCAL DA OPERAO
__________________________
BAHIA
Incidncia do ICMS
Incidncia do ICMS
Remetente-Depositante
ARMAZM-GERAL
LOCAL DA OPERAO
Outro Estabelecimento
LOCAL DA OPERAO
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ESTABELECIMENTO PRODUTOR
ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL
Cana-de-Acar
Acar
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LOCAL DA OPERAO
B (RECEBEDOR)
GOIS
A (IMPORTADOR)
ESPRITO SANTO
DESEMBARAO ADUANEIRO
FATO GERADOR
ICMS
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(D) ocorrem duas operaes, dois fatos geradores do ICMS: entrada de mercadoria importada do
exterior e venda de mercadoria ao estabelecimento situado em Pernambuco, cabendo o ICMS, em
ambas situaes, ao Estado de So Paulo.
(E) no ocorre nenhum fato gerador do ICMS, pois O2B contribuinte paulista, e no do Estado de
Pernambuco.
COMENTRIO DA QUESTO 36
A questo diz que a Importadora e Comercial O2B LTDA, contribuinte paulista, com inscrio
estadual no Cadastro de Contribuintes do Estado de So Paulo, mas no no de Pernambuco,
negocia a importao de mercadorias por sua matriz localizada na capital paulista e as importa,
desembaraando-as no porto de Recife PE, de onde so enviadas diretamente para seu o cliente,
situado no mesmo Estado.
Para resolver a questo vamos utilizar a Lei Complementar n 87/96 e o Regulamento do ICMS de
Pernambuco (Decreto n 14.876/91).
ESQUEMATIZAO DA QUESTO
PERNAMBUCO
PERNAMBUCO
ESTABELECIMENTO ADQUIRENTE
DESEMBARAO ADUANEIRO
Entrada Fsica da Mercadoria
SO PAULO
IMPORTADOR
Legenda: Real
Simblica
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O 3 do art. 12 da Lei Complementar n 87/96 estabelece que situao peculiar poder acontecer,
que na hiptese da entrega da mercadoria ou bem importados do exterior ocorrer antes do
desembarao aduaneiro.
Nesse caso considera-se ocorrido o fato gerador no momento da entrega, devendo a autoridade
responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
.................................
IX do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior;
.................................
o
3 Na hiptese de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro,
considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em
contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto.
desembaraadas no porto de Recife PE, com seu cliente no Estado de Pernambuco, de onde
so enviadas diretamente para ele.
Veja que ocorreu a transmisso da propriedade da mercadoria importada antes de sua entrada no
estabelecimento importador.
A transmisso equiparada a sada para efeito de cobrana do ICMS. Com isso, ocorre outro fato
gerador em Pernambuco. Referente venda do importador ao cliente pernambucano. o 2 FATO
GERADOR do ICMS.
A Lei Complementar n 87/96 no tem previso dessa hiptese. Entretanto, o Regulamento do ICMS
de Pernambuco possui essa hiptese.
O Regulamento do ICMS de Pernambuco (Decreto n 14.876/91) traz em seu art. 3, 1, II, que
ocorre fato gerador do ICMS (equipara-se sada) a transmisso da propriedade de mercadoria
estrangeira, efetuada antes de sua entrada no estabelecimento importador.
MRIO JULIO SILVA
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Nesse caso, o fato gerador equipara-se sada. Considera-se ocorrido o fato gerador no momento
da transmisso da propriedade e no a sada fsica da mercadoria. A legislao tributria define esse
fato gerador como equiparado sada.
O fato gerador do ICMS poder ocorrer na sada da mercadoria, quando ela movimentada
fisicamente para outro estabelecimento. E na transmisso da propriedade, quando ela no
movimentada fisicamente, apenas movimentada juridicamente, de um proprietrio para o outro.
ATENO!!! importante ressaltar que a mercadoria estava fora do Estado de So Paulo. E dentro do Estado
de Pernambuco. Nesse caso, est submetida a legislao tributria pernambucana. E o fato gerador ocorre
onde se encontra a mercadoria no momento da transmisso da propriedade da mercadoria. Que o Estado de
Pernambuco.
RESUMINDO: Ocorreram 2 (dois) fatos geradores. Um no desembarao aduaneiro (importao) e o
ICMS DA IMPORTAO: A Lei Complementar n 87/96 (norma geral do ICMS) em seu artigo 11,
A Constituio Federal de 1988 prescreve que caber o ICMS "ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do DESTINATRIO DA MERCADORIA".
MRIO JULIO SILVA
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A legislao tributria do ICMS (Lei Complementar n 87/96, leis estaduais e nos Regulamento do
ICMS dos Estados e do Distrito Federal) estabelece que o ICMS ser devido ao Estado onde esteja
localizado o estabelecimento onde OCORRER A ENTRADA FSICA. Ou seja, o fsico.
Vimos que o Supremo Tribunal Federal (STF) firmou entendimento de que o ICMS na importao
deve ser recolhido ao Estado em que se situa o IMPORTADOR (DESTINATRIO JURDICO) e no ao
estabelecimento que entregue a mercadoria (DESTINATRIO FSICO).
Por sua vez, a Fundao Carlos Chagas (FCC) em concurso para a rea fiscal considera o que est
previsto na legislao tributria do ICMS e no a jurisprudncia do STF. E no enunciado da questo,
a FCC no menciona nada sobre jurisprudncia do tribunal.
ICMS DA VENDA INTERNA: No existe polmica na venda interna. O ICMS pertence ao Estado de
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De acordo com o gabarito da FCC, a CERTA a alternativa C, que diz: ocorrem duas
operaes, dois fatos geradores do ICMS: entrada de mercadoria importada do exterior e
venda de mercadoria ao estabelecimento situado em Pernambuco, cabendo o ICMS, em
ambas situaes, ao Estado de Pernambuco.
RESPOSTA: 36-C.
- MERCADORIA SEM DOCUMENTAO FISCAL: A mercadoria transita sem documentao fiscal. O local da
operao ser considerado onde ela for encontrada pelo Fisco. Se a mercadoria sai do Cear sem
documentao fiscal, mas encontrada pelo Fisco em Pernambuco, o local da operao ser este Estado e no
o Cear;
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OURO
NO INCIDNCIA DO ICMS (Estados e DF)
ATIVO FINANCEIRO
OU INSTRUMENTO CAMBIAL
INCIDNCIA DO IOF (Unio)
MRIO JULIO SILVA
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Como cada barco de pesca considerado um estabelecimento autnomo, o local da operao por
questo de ser mais prtico para o fisco, foi considerado pelo legislador o local do desembarque dos
produtos.
RESUMINDO: O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e
definio do estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem, o de
desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos.
EXEMPLO: Quando forem desembarcados peixes, crustceos ou moluscos, o local da operao no ser o da
captura, mas do desembarque. Se um barco captura peixes, crustceos e moluscos em Alagoas, mas
desembarca em Pernambuco, o local da operao ser Pernambuco e no o Estado de Alagoas.
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ENTRADA
PERNAMBUCO
SADA
RIO DE JANEIRO
Operao Interestadual
EMPRESA DE NIBUS
REFINARIA DE PETRLEO
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RIO DE JANEIRO
PERNAMBUCO
DISTRIBUIDOR DE COMBUSTVEL
ENTRADA
IMUNIDADE
ADQUIRENTE
FATO GERADOR
PERNAMBUCO
LOCAL DA OPERAO
DISTRIBUIDOR DE COMBUSTVEL
ADQUIRENTE
IMUNIDADE
SADA
FATO GERADOR
RESUMINDO: A operao interestadual do Estado de origem para o Estado de destino, com petrleo,
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica, no ocorre incidncia
(Imunidade) do ICMS (art. 155, 2, X, b da Constituio Federal de 1988). Entretanto, o ICMS ser devido ao
Estado de localizao do adquirente. Seja ela destinada ou no para industrializao ou comercializao.
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SO PAULO
PERNAMBUCO
EQUIPAMENTO
VENDEDOR
COMPRADOR
ESTADO DE ORIGEM
ESTADO DE DESTINO
POSTO FISCAL
Alquota Interestadual = 7%
10%
MRIO JULIO SILVA
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b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
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V SERVIOS NO MEDIDOS
O local da prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades situadas em diferentes
unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o imposto devido ser
recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e
o
o tomador (art. 11, III, 6 , Lei Complementar n 87/96).
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
o
6 Na hiptese do inciso III do caput deste artigo, tratando-se de servios no medidos, que envolvam
localidades situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o
imposto devido ser recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o
prestador e o tomador. (Pargrafo includo pela LC n 102, de 11.7.2000)
MRIO JULIO SILVA
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Nesta hiptese, com a impossibilidade de se tributar no exterior um servio ali iniciado, no poderia
ser outro o local da operao, seno o estabelecimento ou domiclio do destinatrio, em territrio
nacional. No Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS de Pernambuco) est previsto no art. 5,
IV, b:
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 5 O local da operao ou prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel :
.................................
IV - tratando-se de servio de transporte ou de comunicao prestado ou iniciado no exterior:
.................................
b) a partir de 01 de novembro de 1996, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
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VILA VELHA-ES
ESTABELECIMENTO
DESEMBARAO ADUANEIRO
Entrada Fsica da Mercadoria
LOCAL DA OPERAO
FATO GERADOR
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___________________________________CAMINHO_______________________________________
LOCAL DA OPERAO
SO PAULO
LONDRINA
CAMPINAS
LEILO
AEROPORTO DE VIRACOPOS
LOCAL DA OPERAO
ARREMATAO
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ALTERNATIVA (D): A alternativa est ERRADA. O local da operao para efeito da cobrana do
diferencial de alquota do ICMS relativo a aquisio de mercadoria ou bem de outra unidade de
federao para integrar o ativo permanente ou para seu uso ou consumo, ser o do estabelecimento
destinatrio onde se encontre essa mercadoria ou bem, no momento da ocorrncia do fato gerador.
O art. 2, XII, do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco) estabelece
que considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS na entrada de mercadoria no estabelecimento do
adquirente, quando procedente de outra Unidade da Federao e destinada a integrar o respectivo
ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo.
A hiptese no tem previso expressa na Lei Complementar no 87/96.
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto:
...............................
XII - na entrada de mercadoria no estabelecimento do adquirente, quando procedente de outra Unidade
da Federao e destinada a integrar o respectivo ativo permanente ou ao seu prprio uso ou consumo;
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O dispositivo constitucional est previsto no art. 3, III, da Lei Complementar n 87/96 e no art. 7, VII,
do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco).
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 3 O imposto no incide sobre:
.................................
III - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;
DECRETO N 14.876/91 (REGULAMENTO DO ICMS-PE)
Art. 7 O imposto no incide sobre:
.................................
VII - operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou
comercializao;
uma norma especfica do ICMS, que tem como objetivo favorecer os Estados que no so
produtores de petrleo e de energia eltrica. Ou seja, que so consumidores. A imunidade alcana
somente as operaes interestaduais.
ESQUEMATIZAO DO 1 MOMENTO
GOIS
SO PAULO
OPERAO INTERESTADUAL
ADQUIRENTE
ENERGIA ELTRICA
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Como no h incidncia do ICMS nas operaes interestaduais com energia eltrica, em funo de
imunidade prevista no art. 155, 2, X, b, da Constituio Federal de 1988.
No Estado do adquirente de acordo com a finalidade da energia eltrica, o fato gerador ser
considerado ocorrido no momento da entrada no Estado ou no momento da sada do
estabelecimento.
LOCAL DA OPERAO: O art. 11, I, g, da Lei Complementar no 87/96, estabelece que o local da
operao ou da prestao, para o efeito da cobrana do ICMS e definio do estabelecimento
responsvel, , tratando-se de mercadoria ou bem, ser o do Estado onde estiver localizado o
adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica quando
no destinados industrializao ou comercializao.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
g) o do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes
interestaduais com ENERGIA ELTRICA e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no
destinados industrializao ou comercializao;
FATO GERADOR: Para que haja a cobrana do ICMS no Estado do adquirente, o legislador
estabeleceu que o fato gerador ser considerado ocorrido no momento da entrada (recebimento pelo
destinatrio), nas operaes interestaduais com energia eltrica, quando no destinada
comercializao ou industrializao. Ou seja, destinada para consumo prprio.
O momento do fato gerador est previsto no inciso XII do art. 12 da Lei Complementar no 87/96.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
.................................
XII da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de
petrleo e ENERGIA ELTRICA oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou
industrializao; (Redao dada pela LC n 102, de 11.7.2000)
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Veja que o ICMS no ser devido ao Estado que produziu, e sim ao Estado de consumo. O fato
gerador ser considerado ocorrido no momento da entrada no territrio do Estado do adquirente. E o
local da operao ser o Estado do adquirente.
ESQUEMATIZAO DO 2 MOMENTO
ENERGIA ELTRICA NO DESTINADA INDUSTRIALIZAO OU COMERCIALIZAO
LOCAL DA OPERAO
GOIS
SO PAULO
ENTRADA
ADQUIRENTE
FATO GERADOR
LOCAL DA OPERAO: Nesse caso, o local da operao para cobrana do ICMS ser a regra
geral, que o estabelecimento onde se encontre a mercadoria ou bem, no momento da ocorrncia
do fato gerador. E est previsto no art. 11, I, a, da Lei Complementar n 87/96.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
a) o do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador;
FATO GERADOR: Conforme o art. 12, I, da Lei Complementar n 87/96, considera-se ocorrido o fato
gerador do imposto no momento da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 12. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento:
I - da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do
mesmo titular;
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SO PAULO
LOCAL DA OPERAO
ADQUIRENTE
FATO GERADOR
RESUMINDO: A operao interestadual do Estado de origem para o Estado de destino, com energia
eltrica, no ocorre incidncia do ICMS. Entretanto, o ICMS ser devido ao Estado de localizao do
adquirente da energia eltrica. Seja ela destinada ou no para industrializao ou comercializao.
Que no caso Serra Negra-SP. O ICMS devido ao Estado de So Paulo.
RESPOSTA: 1-C.
2. (FCC/Agente Fiscal de Rendas-SP/2006) Analise os eventos abaixo e relacione o local da
operao com a correspondente situao:
I Tratando-se de mercadoria ou bem, quando em situao irregular, o do estabelecimento
transportador.
II - Tratando-se de servio de transporte, quando em situao fiscal irregular pela falta de
documentao fiscal do transporte, onde se encontre o transportador.
III Transportador autnomo estabelecido no Paran contratado por empresa de So Paulo para
trazer gado de Mato Grosso do Sul at Esteio/RS, paga o ICMS sobre o transporte para So Paulo.
IV Tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao prestado por meio de satlite, o
do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio.
Para efeito de cobrana do ICMS, h relacionamento correto APENAS em
(A) II e IV.
(B) II e III.
(C) I e II.
(D) II.
(E) I.
COMENTRIO DA QUESTO 2
A questo ser resolvida com a ajuda da Lei Complementar no 87/96, que a norma geral do ICMS.
Norma essa, que reproduzida nos Regulamentos dos Estados e Distrito Federal.
MRIO JULIO SILVA
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SITUAO I: A situao diz que se tratando de mercadoria ou bem, quando em situao irregular, o
do estabelecimento transportador. Est ERRADA.
Quando ocorrer situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de
documentao inidnea. Teremos que analisar se a situao irregular com relao a mercadoria ou
bem; ou se com relao a prestao de servio de transporte.
1) PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE: Com base no art. 11, II, b, da Lei Complementar no
87/96, o local da prestao tratando-se de prestao de servio de transporte, ONDE SE
ENCONTRE O TRANSPORTADOR, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
Veja que no caso de prestao de servio de transporte, a Lei Complementar n 87/96 estabelece
onde se encontre o transportador. E no, o do estabelecimento transportador.
SITUAO II: A situao diz que tratando-se de servio de transporte, quando em situao fiscal
irregular pela falta de documentao fiscal do transporte, onde se encontre o transportador. Foi o que
vimos na situao I. Est CERTA.
Com base no art. 11, II, b, da Lei Complementar no 87/96, o local da prestao tratando-se de
prestao de servio de transporte, onde se encontre o transportador, quando em situao irregular
pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como
dispuser a legislao tributria.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
.................................
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
MRIO JULIO SILVA
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SITUAO III: A situao diz que transportador autnomo estabelecido no Paran contratado por
empresa de So Paulo para trazer gado de Mato Grosso do Sul at Esteio/RS, paga o ICMS sobre o
transporte para So Paulo. Est ERRADA.
Com base no art. 11, II, a, da Lei Complementar no 87/96, o local da prestao tratando-se de
prestao de servio de transporte, onde tenha incio a prestao.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
a) onde tenha incio a prestao;
Com isso, o incio da prestao de servio de transporte ser em Mato Grosso do Sul, pagando o
ICMS sobre o transporte para esse Estado.
SITUAO IV: A situao diz que tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao
prestado por meio de satlite, o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio. Est CERTA.
Com base no art. 11, III, c-1, da Lei Complementar no 87/96, o local da operao tratando-se de
prestao onerosa de servio de comunicao o do estabelecimento ou domiclio do tomador do
servio, quando prestado por meio de satlite.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
c-1) o do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite;
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COMENTRIO DA QUESTO 3
ITEM I: Considera-se local da operao, tratando-se de mercadoria, o local onde a mercadoria est,
quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal.
O ITEM est CORRETO. Com base no art. 11, II, b, da Lei Complementar no 87/96, o local da
operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de mercadoria ou bem, onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de
documentao fiscal, como dispuser a legislao tributria.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
b) onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando
acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
ITEM II. Considera-se local da operao, tratando-se de mercadoria importada do exterior, o local do
desembarao aduaneiro, quando este tiver sido regularmente realizado.
O ITEM est INCORRETO. A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d e e estabelece que o
local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do estabelecimento
onde ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no estabelecido.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; (grifei)
e) importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido; (grifei)
100
ITEM III. Considera-se local da prestao, tratando-se de prestao de servio de telefonia celular,
na modalidade ps-pago, onde seja cobrado o servio.
O ITEM est CORRETO. A Lei Complementar n 87/96, no art. 11, III, d, estabelece que o local da
prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao nos demais casos ser aquele onde
seja cobrado o servio.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
III - tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao:
.................................
d) onde seja cobrado o servio, nos demais casos;
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Entretanto, exige conhecimento do local da operao. A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I,
d e e estabelece que o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do
estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
MRIO JULIO SILVA
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A afirmativa est INCORRETA. Conforme o art. 11, II, b, da Lei Complementar n 87/96, o local da
prestao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de prestao de servio de transporte, onde se encontre o transportador, quando em
situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao
inidnea, como dispuser a legislao tributria. E no aquele em que ocorreu a sada da mercadoria
do estabelecimento.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
.................................
II - tratando-se de prestao de servio de transporte:
..........................................................................................................
b) onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou
quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria;
A afirmativa est INCORRETA. Pois, a Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d e e
estabelece que o local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do
estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica e do domiclio do adquirente, quando no
estabelecido.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
e) importado do exterior, o do DOMICLIO DO ADQUIRENTE, quando no estabelecido;
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Veja que a legislao considera como local da operao na importao do exterior de mercadoria ou
bem, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido. Entretanto, no faz meno quando
no for contribuinte habitual do imposto. O alcance da norma para o contribuinte habitual do
imposto, ou no.
ALTERNATIVA (C): Para efeito de cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
considera-se local da operao aquele de onde o ouro tenha sido extrado, em relao operao
em que passe a ser considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial.
A afirmativa est INCORRETA. Conforme o art. 11, I, h, da Lei Complementar n 87/96, o local da
operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se do ouro quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial, o do
Estado de onde o ouro tenha sido extrado.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
h) o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, QUANDO NO CONSIDERADO COMO ATIVO
FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL;
.................................
2 Para os efeitos da alnea h do inciso I, o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento
cambial, deve ter sua origem identificada.
A alternativa afirma que o local da operao aquele de onde o ouro tenha sido extrado, em relao
operao em que passe a ser considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Veja que a norma afirma que o local da operao para os efeitos da cobrana do ICMS e definio
do estabelecimento responsvel, tratando-se do ouro quando no considerado como ativo
financeiro ou instrumento cambial, o do Estado de onde o ouro tenha sido extrado.
Quando o ouro definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, o ICMS no incide
sobre as suas operaes. o que estabelece o inciso IV do art. 3 da Lei Complementar n 87/96 e o
inciso VIII do art. 7 do Decreto n 14.876/91 (Regulamento do ICMS do Estado de Pernambuco).
MRIO JULIO SILVA
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A afirmativa est INCORRETA. Conforme o art. 11, I, f, Lei Complementar n 87/96, o local da
operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel,
tratando-se de mercadoria ou bem, aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao
de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.................................
f) aquele onde seja realizada a LICITAO, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados
do exterior e apreendidos ou abandonados; (Redao dada pela LC n 114, de 16.12.2002)
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A afirmativa est CORRETA. A Lei Complementar n 87/96 em seu art. 11, I, d, estabelece que o
local da operao para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento
responsvel, tratando-se de mercadoria ou bem importado do exterior, ser o do estabelecimento
onde ocorrer a entrada fsica.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 11. O local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do
estabelecimento responsvel, :
I - tratando-se de mercadoria ou bem:
.....................................
d) importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica;
Vale ressaltar, que o Supremo Tribunal Federal (STF) firmou entendimento de que o ICMS na
importao deve ser recolhido ao Estado em que se situa o IMPORTADOR (DESTINATRIO JURDICO)
e no onde se situa o estabelecimento que entregue a mercadoria (DESTINATRIO FSICO).
E pela legislao tributria (Lei Complementar n 87/96, leis estaduais e nos Regulamento do ICMS
dos Estados e do Distrito Federal), o ICMS do desembarao aduaneiro cabe ao Estado em que est
situado o estabelecimento onde se d a entrada fsica da mercadoria.
Entretanto, para efeito de CONCURSO PBLICO na rea fiscal prevalece o que estabelece a
legislao tributria. A no ser que a banca organizadora do concurso mencione no enunciado da
questo: Segundo a jurisprudncia do STF,... ou Conforme a jurisprudncia do STF,....
Nesse caso, o candidato ter que marcar a assertiva com a jurisprudncia do respectivo do tribunal.
A operao de importao ter a seguinte esquematizao:
ESQUEMATIZAO DA ALTERNATIVA (E)
IMPORTADOR (OUTRO ESTABELECIMENTO)
EXTERIOR
DESEMBARAO
ADUANEIRO
DESTINATRIO DA MERCADORIA
(LOCAL DA OPERAO)
RESPOSTA: 6-E.
GABARITO
4. LOCAL DA OPERAO DO ICMS: 1-C; 2-A; 3-A; 4-A; 5-D; 6-E.
MRIO JULIO SILVA
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