EQUIPO #6

Programa de auditoria

Papeles de trabajo

Cedulas de auditoria
PROGRAMA DE AUDITORIA

El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el auditor y que se

caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada
servicio profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus
finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y
Tcnicas de la Auditora.

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El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener,

es la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Los levantamientos iniciales.

Las Tcnicas de Auditora.

Las experiencias de terceros.

Las experiencias anteriores.

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El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o

programa de Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se
aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de
la Auditora en un determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser

una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la
ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el
desarrollo de tal ejecucin.

Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente

planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante
el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con
anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la
Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del
trabajo de Auditora se terminen.

El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad

con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo
con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
Auditora.

Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las

ventajas que le ofrecen sus conocimientos profesionales, su experiencia y su
criterio personal.

Caractersticas del programa de auditoria

El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser

realizado durante el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de
accin tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una
capacidad profesional apreciable.

Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos

anotar:

1. Debe ser sencillo y comprensivo.

2. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn
de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crtico de parte del Auditor.

Contenido de los programas de auditoria

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que

el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.

En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los

procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y
financieros de la empresa.

El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los

procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista
y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por
alto ninguna verificacin.

El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est
practicando.

El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de Auditora que se van a emplear, la
extensin que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarn. En
ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin
complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los
procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe
conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el

punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas
generales y programas detallados.

Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un

enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos
a alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos
de Auditora.

Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se

describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan generalmente al uso de
los integrantes del equipo de Auditora.

Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora
generales y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a
las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la
Sociedad de Auditora que la va realizar, a los procedimientos de supervisin
que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la
propia Sociedad.

Ventajas del programa de auditoria

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos

necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditora que
elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

2. Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del
equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los
mismos.
3. Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.
6. Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente
realizado cuando era necesario.

PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la

informacin obtenida por el auditor en su revisin, as como los resultados de
los procedimientos y pruebas de auditora aplicados; con ellos se sustentan

las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en

el informe correspondiente.

Objetivos

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.

Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base para la rendicin de informes.

Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de

auditora.

Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.

Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el

trabajo se efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de
Control y dems normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para

prximas revisiones.

Naturaleza y caractersticas

Los papeles de trabajo debern:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa

deber relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.

Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y

resmenes que sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del

trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones
que se presenten en el informe de auditora.

Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no

requieran explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria

para el cumplimiento de los objetivos de la auditora.

Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos,
notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia
y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos

debern cumplir los siguientes requisitos:

a) Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para

sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditora.
b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y
confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza
y caractersticas de las materias examinadas.
c) Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin lgica y
patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
d) Pertinencia. La

evidencia

deber

ser

congruente

conclusiones y recomendaciones de la auditora.

con

los

resultados,

Propiedad y confidencialidad

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la
evidencia de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su
guarda y custodia sern responsabilidad de los auditores y, para evitar el
riesgo de que se extraven o sean utilizados indebidamente por terceras
personas, las Direcciones de Auditora debern archivarlos en un sitio
designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.

La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que

debern proceder los auditores del rgano de Control. Por contener
informacin confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarn
vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores, salvo
requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y

archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se
archivarn en compiladores tamao carta.

Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y

dems papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un

perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de
Informtica, Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por no
haberse solventado alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del
Auditor Especial y/o en la Direccin de Auditora correspondiente, quienes
sern responsables de custodiarlos.

CEDULAS DE AUDITORIA

Las cdulas de auditora son documentos en los que se describen los

procedimientos y tcnicas utilizadas durante la ejecucin de la auditora, as
como los resultados y conclusiones en que sustenta la opinin del auditor.

Estructura de las cdulas de auditora

Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener

los siguientes datos:

a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera

lgica los papeles de trabajo.
b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la
auditora; y nombre del ente fiscalizado.
c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)
d) Tipo de cdula.
e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su
contenido y del alcance de la prueba.
f) Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus
firmas o rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al
personal.
g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades
en caso de que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo
asentado en la cdula.

Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin

obtenida por el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se
incluir los siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos

en el ente fiscalizado.
c) Referencias.
d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.
e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
f) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento
de los controles establecidos por el ente auditado.
g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin
del monto de los hechos e irregularidades detectados.
h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y
remitan a otras cdulas relacionadas o complementarias.

Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan

principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de

la cdula, para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones
especiales.
b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula
especial para ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.
d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente
de informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos,
etc.)

Clasificacin

Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones

del rea, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo,
ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores

contables o estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los
estndares del perodo anterior, con el propsito de que se detecten desde
ese momento desviaciones importantes que requieran explicacin, aclaracin
o ampliacin de algn procedimiento, antes de concluir con la revisin
(vase la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo).

Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra,

operacin o movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se
detallan la informacin obtenida, las pruebas realizadas y los resultados
obtenidos.

Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal

forma que permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes
de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones
que se requieran para su debida interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula
sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la

verificacin de algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicacin parte de razonamientos de tipo financiero o estadstico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad

o produccin per cpita, la determinacin del costo-beneficio, las variaciones

entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales,

representados por las observaciones.

Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle

los datos contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la
cuenta de inversiones en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que
se mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversin.

Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso

de la revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente
identificados con el nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su
consulta y revisin.

Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas

en que se presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de
papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los
antecedentes de auditora, los procedimientos de auditora aplicados y sus
resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles
acciones por emprender.

Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones

legales, ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de
discusin o de comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento.
(Actas de Notificacin de Observaciones).

Reglas para elaborar cdulas de auditora

A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los
requisitos mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera
enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua
general para su diseo y elaboracin.

1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y

procedimientos aplicados.
2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.
3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente
sujeto a revisin.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.
5. Anotar los datos en forma de columna.
6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor que
elabor la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
tanto con los contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.
9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y
los correctos se escribirn en la parte inmediata superior.
10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en
limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.
11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las

pruebas.

CUESTIONARIO

1. Qu es un programa de auditoria?
2. Qu se debe tomar en cuenta en la preparacin de un programa de auditoria?
3. Qu no se debe perder de vista en el programa de auditoria?
4. Para qu ms sirve el programa de auditoria?
5. Cules son los motivos por los que debe ser revisado peridicamente el programa
de auditoria?
6. De qu debe hacer uso el auditor cundo se planea un programa de auditoria?
7. Menciona 3 caractersticas del programa de auditoria.
8. Qu incluye en su contenido el programa de Auditora?
9. Qu presenta el programa de auditora?
10. Cul es el propsito del programa de auditora?
11. Cmo se clasifica el programa de auditora? Define cada uno de ellos:
12. Menciona cinco ventajas del programa de Auditora bien elaborado:
13. Qu son los papeles de trabajo?
14. Qu sustenta con los papeles de trabajo?
15. Menciona cuatro objetivos que cumplen los papeles de trabajo.
16. Qu requisitos de debern cumplir en cuanto a la evidencia contenida en los
papeles de trabajo?
17. Define suficiencia.

18. Define competencia.

19. Define importancia.
20. Define pertinencia.
21. De qu rgano sern propiedad los papeles de trabajo?
22. Quines estarn a cargo de la custodia de los papeles de trabajo?
23. Qu tanto tiempo debern conservarse los papeles de trabajo de auditoras
terminadas?
24. Que son las cedulas de auditoria?
25. De cuantas partes constan las cedulas de auditoria?
26. Describe cada una de las partes de las que consta las cedulas de auditoria
27. Cmo se clasifican las cedulas de auditoria?
28. En qu consisten las cedulas sumarias o de resumen?
29. Qu se detalla en las cedulas analticas?
30. Qu son las cedulas subanalticas?
31. Qu aspectos se registraran en las cedulas de observacin?
32. Cmo se realizara una cedula de informes?
33. Qu son las cedulas de seguimiento de recomendaciones?
34. Menciona tres reglas para elaborar cedulas de auditoria.