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REA TRIBUTARIA

Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados

1. Introduccin
Cuando se ha culminado la depreciacin
de los activos fijos tangibles de las empresas, en algunos casos se siguen usando
porque an son utilizables, y en otros casos debido a que la empresa puede haber
adquirido nuevos bienes o los depreciados son simplemente inutilizables, se retiran del uso permanente de la empresa y
son apartados de los dems activos a algn almacn especial o, en otros casos,
son obsequiados, vendidos o donados.
En el presente artculo explicamos el tratamiento contable y tributario a aplicarse de
optarse por el obsequio, venta, donacin
o destruccin de los bienes totalmente depreciados.
2. Aspecto tributario
La baja de bienes depreciados no tiene
incidencia tributaria; sin embargo se debe
tener en cuenta el destino final de dichos
bienes, puede ser que se destinen a operaciones de venta, obsequio, donacin u
otros. A continuacin, veremos el tratamiento en cada caso en particular.
2.1 Baja del activo depreciado y posterior venta
Si una vez dado de baja el activo se decide
venderlo, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.1.1 Emisin de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, esto implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto debe
emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.1.2 Incidencia en el Impuesto General


a las Ventas
De tratarse de un bien mueble, la transferencia hecha implica la venta en el pas
de bienes muebles; por lo tanto, la operacin se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, la transferencia se considera
realizada a valor de mercado, ya que de
ser inferior, el transferente asume el impuesto que corresponde a la diferencia
entre el valor pactado y el valor de mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.

2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta


Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.

2.2 Baja del activo depreciado y retiro


por uno de los socios para obsequio
Si una vez dado de baja el activo se decide
obsequiarlo, se debe tener en cuenta los
siguientes aspectos:
2.2.1 Emisin de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido transferir la
propiedad del bien en forma gratuita debe
emitirse el correspondiente comprobante de pago con la leyenda Transferencia
Gratuita.
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

2.2.2 Incidencia en el Impuesto General


a las Ventas
Para efectos del IGV, de tratarse de un retiro de bien mueble se considera venta,
la operacin se encuentra gravada con el
impuesto sobre la base de valor de mercado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num.
3 Inc. c) y Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley
del IGV.

2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta


Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que los bienes que el
propietario o propietarios de empresas
retiren para su uso personal o de su familia se considera transferido a valor de
mercado.
Base legal
Art. 31 TUO de la Ley del I.R.

2.3 Baja del activo depreciado y donacin a entidad pblica


Si una vez dado de baja el activo se decide
donarlo, se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:

Y
A
P
L
I
C
A
C
I

2.3.1 Emisin de Comprobante de Pago


Toda vez que se ha decidido donar el bien,
implica una transferencia de propiedad a
un tercero; por lo tanto, debe emitirse el
correspondiente comprobante de pago
con la leyenda Transferencia Gratuita.
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

2.3.2 Incidencia en el Impuesto General


a las Ventas
Cuando se trata de transferencia gratuita
de bienes a entidades pblicas, excepto
empresas; as como a Entidades e Instituciones extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional, Organizaciones no Gubernamentales Nacionales, e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial
o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, y siempre que sea aprobada mediante Resolucin Ministerial del sector
correspondiente, la donacin no se encuentra afecta al IGV y el donante no pierde el derecho al crdito fiscal generado
por la adquisicin del bien donado.
Base legal
Art. 1 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num.6
Reglamento de la Ley del IGV.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130

P
R

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C
A

PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas


Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial

A
C
T
U
A
L
I
D
A
D

I-5

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta


Para efectos del Impuesto a la Renta
debe tenerse en cuenta que la transferencia se considera realizada a valor de
mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.

Por otro lado, debe tenerse en cuenta que


el gasto por concepto de donaciones no
debe exceder del 10% de la Renta Neta
del ejercicio.
Base legal
Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del I.R.

2.4 Baja del activo depreciado y donacin a entidad privada


Si una vez dado de baja el activo se decide
donarlo, se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:
2.4.1 Emisin de Comprobante de Pago.
Toda vez que se ha decidido donar el bien,
esto implica una transferencia de propiedad a un tercero; por lo tanto, debe emitirse el correspondiente comprobante de pago
con la leyenda Transferencia Gratuita.
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

2.4.2 Incidencia en el Impuesto General


a las Ventas
En el caso de donaciones de bienes depreciados totalmente a entidades privadas,
estas se encuentran afectas al Impuesto,
debiendo tenerse en cuenta el valor de
mercado de los bienes donados a efectos
de calcularse el monto a pagar por concepto de IGV, el que debe ser asumido por
el donante, dicho monto no puede ser usado como crdito fiscal por el donatario.
Base legal
Art. 1, Art. 15 y Art. 16 TUO de la Ley del IGV y
Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley del IGV.

2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta


Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.

PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.

I-6

2.5 Baja del activo depreciado y posterior destruccin


Los activos dados de baja generalmente
ocupan espacio dentro de las instalaciones de la empresa que pueden ser utilizadas para otros fines, dado que son bienes
inservibles se decide destruirlos, sin embargo no existe norma legal que establesca
el procedimiento en este caso, como si lo
hay para el caso de las mercaderas. Ante
esta situacin lo recomendable es proceder a su destruccin en presencia de un Notario Pblico y previa comunicacin a SUNAT
en un plazo no menor a seis das hbiles previos a la destruccin. Esto es recomendable
a fin de evitar que se presuma el obsequio
de los bienes o su venta que puedan generar contingencias tributarias con respecto
al IGV y el Impuesto a la Renta.
INSTITUTO PACFICO

3. Aspecto contable
En este aspecto debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad N. 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; prrafos 61 al 65.
De acuerdo con dichos prrafos, cuando
una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo se retira de su uso permanente y
no se esperan beneficios econmicos, se
eliminan del balance general; asimismo las
ganacias o prdidas que surjan del retiro
o enajenacin deben ser determinadas
como la diferencia entre el producto neto
estimado de la enajenacin y el valor en
libros del activo, y deben reconocerse
como ingreso o gasto.
4. Laboratorio Tributario Contable
Caso N. 1
Baja de activo totalmente depreciado
La empresa Transportes Orin S.A. dentro de sus activos fijos cuenta con un
camin totalmente depreciado, siendo
su valor de adquisicin el importe de
S/. 140 000 y la depreciacin acumulada
por el mismo importe, en vista que el mencionado vehculo es bastante antiguo y no
es utilizado por los contnuos desperfectos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehculo.
Se pide determinar el tratamiento tributario
y contable por la baja de dicho vehculo.
Solucin
En el aspecto tributario, el hecho de dar
de baja el vehculo totalmente depreciado
no tiene incidencia alguna, ya que no estamos afectando el resultado del ejercicio
salvo que sea vendido, donado u obsequiado como veremos ms adelante.
Aspecto Contable
En el aspecto contable podemos decir
que como dicho vehculo ya no es usado
permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dicho vehculo, as como su depreciacin.
Asiento contable
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
140 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
140 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del camin depreciado y retirado de uso.

Caso N. 2
Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta a valor de
mercado
La empresa La Fontana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con una computadora totalmente depreciada, siendo su valor de adquisicin el importe de S/. 6 000
y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en vista que la mencionada
computadora est bastante obsoleta y no
es utilizada, la gerencia ha decidido dar
de baja dicha computadora.
Un mes despus de haber dado de baja
dicha computadora se presenta un comprador de chatarra, el cual adquiere dicho
bien a valor de mercado por un monto de
S/. 500.00 ms IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha computadora y posterior venta.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo no
tiene incidencia alguna, salvo en lo que respecta a la posterior enajenacin de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago, dicha
operacin se encuentra gravada con el IGV ya
que se trata de la transferencia de un bien
mueble, y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por dicha enajenacin
se encuentra gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enajenacin de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no ser usada, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que corresponda de la partida de dicho bien, as como
su depreciacin.
Asientos contables
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
6 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.

6 000

x
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
168 Otras ctas. por cob. div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.

595
95

500

REA TRIBUTARIA

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIVERS.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la
venta de chatarra.

595
595

Caso N. 3
Baja de activo totalmente depreciado y posterior venta a precio
inferior al del mercado
La empresa La Fontana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con una computadora totalmente depreciada, siendo su valor de adquisicin el importe de S/. 6 000 y
la depreciacin acumulada por el mismo
importe, en vista que la mencionada computadora est bastante obsoleta y no es
utilizada, la gerencia ha decidido dar de
baja dicha computadora.
Un mes despus de haber dado de baja
dicha computadora, se presenta un comprador de chatarra el cual adquiere dicho
bien por un valor de S/. 300.00 ms IGV;
sin embargo el valor de mercado de dicho
bien obsoleto es de S/. 500.00 ms IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicha computadora y posterior venta.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior enajenacin de dicho bien, por el cual se deber emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operacin se encuentra gravada con
el IGV ya que se trata de la transferencia
de un bien mueble, y con respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso obtenido por
dicha enajenacin se encuentra gravado
con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enajenacin de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Al haberse realizado la venta a un precio
inferior al de mercado, la vendedora deber asumir el IGV y el Impuesto a la Renta correspondiente de la diferencia entre
el valor pactado y el valor de mercado.
Valor
Valor de
pactado mercado
Valor de Venta
IGV
Total

300

Diferencia

500

200

57

95

38

357

595

IGV que asume la vendedora


Renta gravable va declaracin
jurada anual

Para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, slo se considera el importe
de S/. 300.00 que es el ingreso real.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no ser usada, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que corresponda de la partida de dicho bien, as como
su depreciacin.
Asientos contables
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
6 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.

6 000

Incidencia con respecto al IGV


La operacin se encuentra gravada con el
IGV por ser la transferencia de un bien
mueble dentro del pas.

Valor de mercado del bien


IGV 19%

357

Total S/.

2 521
479

3 000

57

La empresa deber asumir el pago del IGV


por la suma de S/. 479.
300

x
10 CAJA Y BANCOS
357
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la venta de chatarra.

357

x
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las Ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por el IGV que asume la empresa.

Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta al posterior obsequio de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago (Boleta
de Venta) con la leyenda Transferencia
Gratuita.

Determinacin del IGV a pagar

x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.

dicho vehculo y obsequiarlo a la esposa


de uno de los accionistas.
El valor de mercado de un vehiculo similar
y en iguales condiciones es de S/. 3 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dicho vehculo y posterior venta.

38
38

Incidencia con respecto al Impuesto a


la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, si bien es cierto que la empresa
no percibe ingreso en el mes del obsequio,
para fines del Impuesto a la Renta la empresa deber adicionar va Declaracin Jurada el importe del valor de mercado del
vehculo obsequiado, dicho valor no es
considerado como base imponible para el
pago a cuenta mensual en el mes de realizado el obsequio por no devengar ingreso.
Asimismo, deber adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible.
Incidencia en la Declaracin Jurada
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
contable de S/. 80 000)
Utilidad Contable
Adiciones:
Valor de mercado del
vehculo obsequiado
IGV del vehculo retirado

Caso N. 4
Baja de activo totalmente depreciado y posterior obsequio
La empresa Buenaventura S.A. dentro
de sus activos fijos cuenta con una camioneta totalmente depreciada, siendo
su valor de adquisicin por el importe de
S/. 40 000 y la depreciacin acumulada
por el mismo importe, en vista que el mencionado vehculo es bastante antiguo y no
es utilizado por tener otros vehculos nuevos, la gerencia ha decidido dar de baja

Renta neta
I.R. 30%

S/. 80 000
2 521
479

3 000

83 000
24 900

Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicho vehculo ya no es usado permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dicho vehculo, as como su depreciacin.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130

PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

x DEBE HABER

I-7

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

Asientos contables
x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
40 000
393 Depreciacin inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
40 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
3 000
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisin del comprobante
del vehculo obsequiado.

479

2 521

x
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS POR PAGAR
641 Impuesto a las ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno del asiento
por obsequio y el gasto por
IGV que asume la empresa.

2 521
479

3 000

x
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
IGV que asume la empresa.

479
479

PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

40 TRIBUTOS POR PAGAR


401 Gobierno Central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago del IGV correspondiente al obsequio.

I-8

479

Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donacin de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago con la
leyenda Transferencia Gratuita, dicha
operacin no se encuentra gravada
Incidencia en el IGV
Dicha operacin no se encuentra gravada
con el IGV por ser la transferencia hecha a
una entidad pblica.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, el ingreso se encuentra reconocido a la emisin del comprobante de pago
y; por lo tanto, reflejado en el resultado
del ejercicio.
A la vez se ha reconocido el gasto por concepto de donacin para saldar la cuenta
por cobrar producto de la emisin del comprobante de pago, como veremos en los
asientos respectivos, dicho gasto ser aceptado en la medida que el importe no exceda
el 10% de la Renta Neta del ejercicio, de haber
exceso, se debe adicionar dicho exceso.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes, as como su depreciacin.
Asientos contables

479

Caso N. 5
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donacin a entidad pblica
La empresa La Ventana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium II totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin
por el importe de S/. 30 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes estn totalmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
INSTITUTO PACFICO

decidido dar de baja dichos bienes y


donarlos a una entidad educativa pblica.
El valor de mercado de bienes similares y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donacin.

x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
30 000
393 Depreciacin inmuebles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
1 680.67
168 Otras cuenta por
cobrar diversas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
1 680.67
762 Enajenacin de Inmuebles, maquin. y equipo
x/x Por la emisin del comprobante
de pago.

x DEBE HABER
65 CARG. DIV. DE GEST.
654 Donaciones
16 CTAS. POR COB. DIV.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la donacin.

1 680.67
1 680.67

Caso N. 6
Baja de activo totalmente depreciado y posterior donacin a entidad privada
La empresa La Ventana S.A. dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium I totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin
por el importe de S/. 30 000 y la depreciacin acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes estn totalmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa privada.
El valor de mercado de similares bienes y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributario y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donacin.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donacin de dicho
bien, por el cual se deber emitir el correspondiente comprobante de pago con la
leyenda Transferencia Gratuita.
Incidencia con respecto al IGV
La operacin se encuentra gravada con el
IGV por ser donacin hecha a una entidad privada.
Determinamos el IGV por pagar:
Valor de mercado de los bienes
1 681
IGV 19%
319

Total S/.
2 000

La empresa deber asumir el pago de IGV


por la suma de S/. 319.00.
Incidencia con respecto al Impuesto a
la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, si bien es cierto que la empresa
no percibe ingreso en el mes del obsequio,
para fines del Impuesto a la Renta la empresa deber adicionar va Declaracin
Jurada el importe del valor de mercado
de las computadoras obsequiadas, dicho
valor no es considerado como base
imponible para el pago a cuenta mensual
en el mes de realizado el obsequio por no
devengar ingreso.

REA TRIBUTARIA
Asimismo, deber adicionar el IGV asumido ya que no es gasto deducible.
Incidencia en la Declaracin Jurada
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
contable de S/. 80 000).

Renta neta
I.R. 30%

S/. 80 000
1 680.67
319.33

2 000

82 000
24 600

Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichas computadoras ya no son usadas permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes as como su depreciacin.

2 000

x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.

x DEBE HABER
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
30 000
393 Depreciacin Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
30 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
x

319

1 681

Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichos bienes no sern usados permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el importe que corresponda de la partida de
dichos, bienes as como su depreciacin.
Asientos contables
x DEBE HABER

319
319

Caso N. 7

Asientos contables

16 CTAS. POR COBRAR DIV.


2 000
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisin del comprobante
de pago por la donacin.

75 INGRESOS DIVERSOS
1 681
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS
319
641 Impuesto a las Ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno de la emisin
del comprobante y el gasto
por IGV que asume la empresa.

ministracin presuma la venta u obsequio


de dichos bienes, situaciones que acarrearan contingencias tributarias con respecto al IGV e Impuesto a la Renta.

Baja de activo totalmente depreciado y posterior destruccin


La empresa La Venturosa S.R.L. dentro
de sus activos fijos cuenta con un grupo
de computadoras Pentium 233 totalmente depreciadas, siendo su valor de adquisicin por el importe de S/. 35 000 y la
depreciacin acumulada por el mismo importe, en vista que los mencionados bienes estn totalmente depreciados y no son
utilizadas por haber adquirido nuevas, la
gerencia ha decidido dar de baja dichos
bienes y destruirlos por estar inservibles.
Solucin
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior destruccin de dichos bienes, por el cual se recomienda
proceder a la destruccin en presencia de
un Notario Pblico para evitar que la ad-

39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA


35 000
393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
35 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo depreciado.
x
63 SERV. PREST. POR TERC.
632 Honorarios
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por pagar div.
x/x Por los gastos de notario.
x

xxxx
xxxx
xxxx

94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
xxxx
79 CARGAS IMPUTABLES
x/x Por el destino del gasto de notario.

xxxx

x
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
469 Otras ctas. por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por la cancelacin de
honorarios notariales.

xxxx
xxxx

PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

Utilidad Contable
Adiciones:
Valor de mercado
IGV

x DEBE HABER

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 130

I-9

L
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