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Novedades y prctica sobre el PGC 2007 y las NIIF

97.- Formulacin de los estados financieros para una empresa en liquidacin

(Resolucin de 18 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas,
sobre el marco de informacin financiera cuando no resulta adecuada la aplicacin del
principiodeempresaenfuncionamiento,enadelanteResolucinMIFNOEF).

Autor: Manuel Rejn. creA-sset

LaentidadZZZ,S.L.presentalossiguientesestadosfinancierosbajolahiptesisdeempresaen
funcionamientoa31/12/20X3:

Activo
A)ACTIVONOCORRIENTE
II.Inmovilizadomaterial
IV.Inversionesenempresasdelgrupoyasociadas
alargoplazo
VI.Activosporimpuestodiferido
B)ACTIVOCORRIENTE
II.Existencias
III.Deudorescomercialesyotrascuentasacobrar
V.Inversionesfinancierasacortoplazo
VII.Efectivoyotrosactivoslquidosequivalentes
TOTALACTIVO(A+B)

PatrimonioNetoyPasivo
A)PATRIMONIONETO
A1)Fondospropios
I.Capital
III.Reservas
V.Resultadosdeejerciciosanteriores
VII.Resultadodelejercicio
A3)Subvenciones,donacionesylegadosrecibidos
B)PASIVONOCORRIENTE
II.Deudasalargoplazo
C)PASIVOCORRIENTE
III.Deudasacortoplazo
V.Acreedorescomercialesyotrascuentasapagar
TOTALPATRIMONIONETOYPASIVO(A+B+C)

31/12/2013BAJO
PPIO.EMPRESA
FTO.
5.700
3.000
1.500
1.200
43.800
5.200
30.000
8.000
600
49.500
31/12/2013BAJO
PPIO.EMPRESA
FTO.
95.500
96.400
60.000
12.000
165.000
3.400
900
15.000
15.000
130.000
30.000
100.000
49.500

Informacinadicional
1) DadalasituacindeclarainsolvenciadelaSociedad,cuyaviabilidadfuturaestseriamente
comprometida,laentidadpresentaeneljuzgadounademandadeconcursoconliquidacin
el30deseptiembrede20X3.

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2) LaSociedadobtuvounasubvencindecapitalen20X2asociadaaunbiendeinmovilizado
que se amortiza a un ritmo del 10% anual (nota: obviar el efecto impositivo de la
subvencin). La entrada en liquidacin de la Entidad obliga a la misma a devolver la
subvencinenunplazoinferioraunao.
3) Seestimaqueelinmovilizadomaterialalcierredelejercicio20X3podraservendidoenel
mercadoporunimportede500u.m.,siendoloscostesdeventade20u.m.Laamortizacin
totaldelao20X3secontabilizporimportede120u.m.
4) Laentidadnohareclasificadodellargoalcortoplazoelimportedeunprstamoquevende
en20X4porimportede1.300u.m.
5) Laentidadparticipaenel80%delcapitaldelasociedadYYY,S.A.,cuyovalorcontableesde
1.500 u.m., si bien podran ser recuperadas por un valor mnimo de 2.000 u.m., una vez
deducidosloscostesdelaventa.
6) Las acciones financieras a corto plazo se corresponden con acciones de la entidad en el
Banco James, que cotiza en Bolsa, y cuya categora valorativa antes de la liquidacin es
activosmantenidosparanegociar.
7) Suponerquelaempresanovaaobtenergananciasderivadasdelaliquidacin.
Alavistadelainformacinfacilitada,SEPIDE:
A)
B)
C)
D)
E)

Determinarculeselmarcodeinformacinfinancieraaplicablealaentidad,arazdesu
situacin.
Procede reclasificar el inmovilizado a la partida de Activos No Corrientes Mantenidos
paralaVenta?
Proponerlosasientosnecesarios,encasodequefueraaplicablelaResolucinMIFNOEFa
laSociedad.
ConfeccionarelbalancedesituacindelaEntidadenbasealaResolucinMIFNOEF.
Corresponde efectuar alguna mencin importante en la memoria si se aplica la
ResolucinMIFNOEF?

Solucin
A)

B)

Enestecaso,esclaramenteaplicablelaResolucinMIFNOEF,pueslamismadiceque:

Es de aplicacin obligatoria para todas las entidades, cualquiera que sea su forma
jurdica, que deban aplicar el Plan General de Contabilidad, el Plan General de
ContabilidaddePequeasyMedianasEmpresasylasnormasdeadaptacindeloscitados
textos(enadelante,marcogeneraldeinformacinfinanciera),cuandosehayaacordado
la apertura de la liquidacin o cuando los responsables de la entidad, aunque sea con
posterioridad al cierre del ejercicio, determinan que tienen la intencin de liquidar la
empresa o cesar en su actividad o cuando no exista una alternativa ms realista que
hacerlo.

Si bien la valoracin de la partida presenta caractersticas similares a los ANCMV1, en la

formulacindelbalanceloselementosdelinmovilizadointangible,inmovilizadomaterial

Loselementosdelinmovilizadomaterial,lasinversionesinmobiliariasyelinmovilizadointangiblenose
amortizarn,cuandosecumplanlosrequisitosprevistosparaelloenelmarcogeneraldeinformacin

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C)

einversionesinmobiliariasnosereclasificarnalactivocorriente,talycomosemenciona
enlaResolucinMIFNOEF.

Asientospropuestos:

1. Devolucindelassubvenciones.

Asiento Partida
1
Subvencionesdecapital
Gastoexplotacin(PyG)
Deudasporsubvencionesreintegrables

Debe
900
100

Haber

1.000

Silasituacindeliquidacinoriginaelnacimientodelaobligacindereintegrode
subvenciones,laempresareconocerunpasivoporelimporteareintegrarconcargo
alasubvencinreconocidaenelpatrimonionetopendientedetransferiralacuenta
deprdidas yganancias.Cualquierdiferenciaentreambosimportessecontabilizar
comoungastodelaexplotacinenlacuentadeprdidasyganancias.

2. Corregirunexcesodeamortizacin,puestoqueladeclaracindeconcursosepresenta
el 30 de septiembre de 20X3, luego se ha amortizado por exceso hasta 31 de
diciembrede20X3.

Asiento Partida
Debe
Haber
2
InmovilizadoMaterial
30
Dotacinamortizacininmovilizado(PyG)
30
3. Registrocontabledeldeteriorodelinmovilizadomaterial,encomparacinconelvalor
deliquidacin:

Asiento Partida
3
DeterioroInmovilizadoMaterial(PyG)
InmovilizadoMaterial
PrecioVenta:50020=480
ValorContable:3.000+30=3030
Deterioro=3.030480

Debe
2.550

Haber
2.550

3030
2550

4. Reclasificacindeladeudadellargoalcortoplazo:

Asiento Partida
4
Prstamosalargoplazo
Prstamosacortoplazo

Debe
1.300

Haber
1.300

financiera, sin perjuicio de la obligacin de contabilizar la correspondiente correccin valorativa por

deterioro.Eldeteriorosecalculartomandocomoreferenciaelvalordeliquidacin.

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Laquiebradelprincipiodeempresaenfuncionamientonosignificaquetraigaconsigoel
vencimiento de las deudas y, en consecuencia, su exigibilidad se mantendr diferida en
lostrminosprevistosenlosrespectivoscontratos,salvocuandoasloestipulasenestos
ltimos.2

5. Bajadelosactivosporimpuestosdiferidos:

Asiento Partida
5
ImpuestosDiferidos(PyG)
Activosporimpuestosdiferidos

Debe
1.200

Haber
1.200

D)

Enestecaso,cuandonoresultedeaplicacinelprincipiodeempresaenfuncionamiento,
laempresadebedardebajalosactivosporimpuestodiferido.Adems,talycomodiceel
enunciado,estasituacinsevereforzadaporelmotivoquelaempresanovaaobtener
gananciasderivadasdelaliquidacin.

El balance de situacin tras introducir los ajustes anteriormente propuestos es el

siguiente:

Activo
A)ACTIVONOCORRIENTE
II.Inmovilizadomaterial
IV.Inversionesenempresasdelgrupoyasociadas
alargoplazo
VI.Activosporimpuestodiferido
B)ACTIVOCORRIENTE
II.Existencias
III.Deudorescomercialesyotrascuentasacobrar
V.Inversionesfinancierasacortoplazo
VII.Efectivoyotrosactivoslquidosequivalentes
TOTALACTIVO(A+B)

PatrimonioNetoyPasivo
A)PATRIMONIONETO
A1)Fondospropios
I.Capital
III.Reservas
V.Resultadosdeejerciciosanteriores
VII.Resultadodelejercicio
A3)Subvenciones,donacionesylegadosrecibidos
B)PASIVONOCORRIENTE
II.Deudasalargoplazo
C)PASIVOCORRIENTE
III.Deudasacortoplazo
V.Acreedorescomercialesyotrascuentasapagar
TOTALPATRIMONIONETOYPASIVO(A+B+C)

31/12/2013BAJO
PPIO.EMPRESA
FTO.
5.700
3.000
1.500
1.200
43.800
5.200
30.000
8.000
600
49.500
31/12/2013BAJO
PPIO.EMPRESA
FTO.
95.500
96.400
60.000
12.000
165.000
3.400
900
15.000
15.000
130.000
30.000
100.000
49.500

AJUSTES ASIENTO
3.720
2.520

2,3

1.200

31/12/2013BAJO
RESOLUCIN
MIFNOEF
1.980
480
1.500

3.720

AJUSTES ASIENTO
4.720
3.820

3.820 1,2,3,5
900
1
1.300
1.300
4
2.300
2.300 1,4
3.720

43.800
5.200
30.000
8.000
600
45.780
31/12/2013BAJO
RESOLUCIN
MIFNOEF
100.220
100.220
60.000
12.000
165.000
7.220
13.700
13.700
132.300
32.300
100.000
45.780

Si concurre este ltimo supuesto, la deuda se contabilizar por su valor de reembolso y lucir en el
pasivocorrientedelbalance.

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E)

En relacin con las acciones clasificadas como activos mantenidos para negociar, no
procede ajuste o reclasificacin alguna, pues la Resolucin MIFNOEF no introduce
modificacinalgunaenrelacinalMargoGeneraldeInformacinFinanciera(PGC).

Concretamente hay tres apartados muy importantes en la memoria de una empresa en

liquidacin:

En la nota relativa a los Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la

incertidumbre, se informar de los eventos o condiciones que a juicio de la
direccin originan que no pueda aplicarse el principio de empresa en
funcionamiento, junto con una referencia expresa a que las cuentas anuales se
hanformuladoaplicandolaResolucinMIFNOEF.
En la nota relativa a la Comparacin de la informacin, se indicar que la
informacin del ejercicio no es comparable con la del ejercicio precedente por
habersecambiadodemarcodeinformacinfinanciera.
Incluirunanotasobrelamarcha delaliquidacinenlaqueseinformedela
mejor estimacin del valor de liquidacin de los activos, cuando dicha
informacin sea significativa para que las cuentas anuales puedan mostrar la
imagenfielypuedaobtenerseconunadecuadogradodefiabilidadsinincurriren
costesexcesivos.