DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

EL ESTADO
Estado: Es una entidad poltica que dirige los destinos colectivos de una
sociedad y que por esta razn ejerce el poder legal.
Bathlemy: "El Estado es una sociedad organizada, sometida a una
autoridad poltica y fijada a un territorio determinado".
Territorio, territorio y soberana (gobierno - poder).
ESTADO DE DERECHO
En un Estado de derecho, estn vigentes todos los derechos
consagrados en la Constitucin.
Estn en funcionamiento todas las instituciones polticas y
administrativas.
Existe el respeto a las libertades civiles y econmicas de las personas.
Existen medios para el restablecimiento de derechos en caso de que
stos sean conculcados por un acto de los Poderes del Estado.
FINES DEL ESTADO
(Artculo 9)
Proporcionar un marco de legalidad y orden en el que sus habitantes
puedan vivir y desarrollar sus actividades de manera segura, y
Administrar todos los aspectos de inters social o colectivo en
representacin de su poblacin.
DERECHOS DE SUS HABITANTES
Derechos de las personas:
Civiles y polticos. Privacidad; libertad de reunin y asociacin; libertad
de residencia, permanencias y circulacin; fiscalizacin de los actos
pblicos, etc.
Sociales y econmicos. A un medio ambiente protegido y equilibrado; al
trabajo digno y al comercio; a la propiedad privada individual o colectiva
siempre que cumpla con una funcin social.

OBLIGACIONES DE SUS HABITANTES

Deberes de las personas:
1.
2.
3.
4.
5.

Conocer y cumplir la Constitucin y las leyes

Defender y promover la cultura de la paz.
Trabajar segn su capacidad fsica e intelectual.
Tributar en proporcin a su capacidad econmica, conforme a ley.
Proteger y defender el patrimonio natural, econmico y cultural del
Bolivia.

LA CONSTITUCIN
Es la norma suprema de un Estado de derecho soberano. Fija su
organizacin, la relacin entre sus poderes y los derechos de sus
ciudadanos.
Clases: Constitucin formal y material. La Constitucin material puede
coincidir con la formal.
Historia:
Cdigo de Hammurabi de 1760 a.C.
Carta Magna britnica de 1215.
Constitucin Poltica de los Estados Unidos de 1787.
Constitucin Poltica de Francia de 1791.
Constitucin Poltica de Cadiz de 1812.
Constitucin Poltica de Mxico de 1917.
La Constitucin Poltica Francesa de 1791:
El Poder legislativo, vota leyes, crea impuestos y declara la guerra.
Sistema fiscal:
Se elimina los impuestos indirectos y se implantan los impuestos
directos, segn la riqueza (tierras, propiedades urbanas, negocios
industriales o comerciales).
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

OBJETO. Es un conjunto de principios y normas constitucionales que

regulan la tributacin.
Es la parte que regula el fenmeno financiero que se produce por la
detraccin de la riqueza de los particulares a favor del Estado.
Incluye diversas materias:
1.
2.
3.
4.
5.

Asignacin de competencias.
Rgimen de coordinacin del poder tributario.
Principios que limitan el poder tributario.
Principios que rigen los ilcitos tributarios.
Garantas.

RGIMEN ECONMICO Y FISCAL

Rgimen econmico del Estado: El modelo econmico boliviano es
plural, orientado a mejorar la calidad de vida y el vivir bien.
La economa plural est constituida por las formas de organizacin
econmica comunitaria, estatal, privada, y social cooperativa. Gozan de
igualdad ante la ley.
Los bienes de patrimonio del Estado y de las entidades pblicas
constituyen propiedad del pueblo, es inviolable, inembargable,
imprescriptible e inexpropiable.
Rgimen fiscal del Estado: Regula el fenmeno financiero del Estado.
Actividad financiera. Es un conjunto de normas y actividades del Estado
que tienen por objeto la constitucin y gestin de la hacienda pblica.
ACTIVIDAD FINANCIERA. CONTENIDO
Presupuesto. Art. 158-14, Art. 323 y Art. 339-III de la C.P.E. (inversiones,
gasto pblico y control).
Administracin del patrimonio (servicios pblicos).
Derecho Tributario o Fiscal. Art. 340 de la C.P.E. Las rentas del Estado se
dividen en nacionales, departamentales, municipales e indgena
originario campesinas. Divisin.
EL DERECHO A LA PROPIEDAD Y SUS LIMITACIONES

El derecho de propiedad es un vnculo de las personas con los bienes y

que el Estado les permite usar, disfrutar y disponer.
Declaracin de los Derechos del Hombre y del Ciudadano de 1789:
Siendo la propiedad un derecho inviolable y sagrado, nadie podr ser
privado de ella, a no ser que lo exija evidentemente la necesidad
pblica, legalmente acreditada, y a condicin de una justa y previa
indemnizacin.
El derecho a la propiedad privada consagrado en la Constitucin, cede o
se halla limitado:
1. Por la expropiacin por causa de utilidad pblica, previa
indemnizacin justa.
2. Por la imposicin del Estado, en forma limitada.
LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO
La potestad tributaria.
Su fundamento reside en la soberana (Art. 7).
Sus atributos pueden ser de dos clases:

Materiales y abstracto.

Es una sola y se ejerce por los tres rganos del Estado.

Divisin: potestad normativa y potestad de imposicin. Denominaciones.
Caracteres:

Abstracto.
Permanente.
Irrenunciable.
Indelegable.

Contenido de la potestad tributaria:

Crear tributos.
Establecer procedimientos.
Establecer ilcitos.
Establecer garantas y privilegios.

PODER PARA CREAR TRIBUTOS

El tributo. Concepto:
Clasificacin:
1. Impuesto
2. Tasa
Contribuciones especiales
Patentes municipales
Gravamen arancelario
EL IMPUESTO
Obligacin que tienen como hecho generador una actividad prevista por
ley, independientemente de toda actividad estatal individualizada en el
contribuyente
LA TASA
Obligacin que tiene como hecho generador una actividad estatal
individualizada en el contribuyente
CONTRIBUCION ESPECIAL
Obligacin que tiene como hecho generador una actividad estatal
individualizada en el contribuyente
PATENTE MUNICIPAL
Obligacin que tiene como hecho generador el uso o aprovechamiento
de bienes de dominio pblico y autorizacin de actividad econmica
ESTRUCTURA DE UN TRIBUTO

Hecho generador o hecho imponible (el consumo, ingreso o renta,

el patrimonio)
Materia imponible
Base imponible
Tasa o alcuota
Sujetos
Exencin
Exclusin
Etapa gravable
Impacto

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Sujeto activo:

Sujeto pasivo

Contribuyente
Terceros responsables
Terceros responsables por representaciones
Sucesores a ttulo particular
Agentes de retencin y percepcin

Solidaridad entre contribuyentes

Solidaridad entre contribuyentes y responsables
Subsidiaridad entre el contribuyentes y responsables

POTESTAD TRIBUTARIA
Doctrina germana.
En Estados Unidos:

Poder impositivo.
Poder de polica.

Poder Tributario y competencias tributarias.

PODER DE EXIMICIN
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Exencin.
Exclusin.
Inmunidad.
Condonacin.
Rebajas.
Incentivos.
Prescripcin

Solo mediante ley

Efectos: Perverso.
Desigualdad entre los contribuyentes.
PODER PARA TIPIFICAR ILCITOS
El Estado puede tipificar ilcitos tributarios.

Delitos.

Contravenciones o infracciones administrativas.

Sanciones:

nicas.

Mltiples (sancin y medida administrativa).

Naturaleza del derecho penal tributario:

El Poder Judicial es frecuentemente desapoderado.

El proceso penal es reemplazado por sumario.

Los principios de Derecho Penal, son aplicables y no son estrictos.

Principio de legalidad y veda de analoga.
No hay delito sin culpa.
Slo las personas fsicas son sujetos activos.
Estricta individualizacin de las sanciones.

Se aplican los principios constitucionales de derecho penal:

Nullum crimen nulla paena sine praevia lege.

No hay pena sin culpa.

Irretroactividad de la ley.

El debido proceso y derecho a la defensa.

El derecho a la impugnacin.

El acceso a la va judicial.

Non bis in idem.

PODER PARA ESTABLECER GARANTAS

1. El Estado puede determinar la forma de garantizar las acreencias
tanto del Fisco como del contribuyente.
2. El Estado, mediante su poder de imperio, puede otorgar un
determinado grado de preferencia en el pago de sus crditos
tributarios respecto a aquellos crditos de otra naturaleza.
3. La obligacin tributaria es personal y el patrimonio del deudor se
constituye en garanta general del Estado

PODER PARA ESTABLECER PROCEDIMIENTOS

1. Procedimiento y plazos administrativos.
2. Procedimiento y plazos en sede judicial.
3. Procedimiento e instancias de impugnacin tributaria.
ORGANIZACIN TERRITORIAL DEL ESTADO
Artculos 269 y siguientes de la C.P.E. :
1.
2.
3.
4.

Autonoma
Autonoma
Autonoma
Autonoma

departamental.
municipal.
indgena originario campesina.
regional.

Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin.

DISTRIBUCIN DE COMPETENCIAS
Privativas: La legislacin, reglamentacin y ejecucin, son del nivel
central del Estado.
Exclusivas: La facultad reglamentaria y ejecutiva se transfieren o
delegan.
Concurrentes: La legislacin corresponde al nivel central y los otros
niveles ejercen simultneamente las facultades de reglamentacin y
ejecucin.
Compartidas: La legislacin bsica corresponde al nivel central y la
legislacin de desarrollo, reglamentacin y ejecucin son del nivel
territorial.
COMPETENCIAS DE GASTO
La educacin, salud, alimentacin, vivienda y desarrollo productivo, se
atender especialmente a travs del:
Nivel central del Estado:
Niveles territoriales:

Autonomas departamentales.
Autonomas municipales.
Autonomas indgena originario campesinas.

Autonomas regionales.

Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin.

DISTRIBUCIN DE POTESTADES TRIBUTARIAS
Nivel central del Estado. Competencia privativa:

Impuestos
Tasas.
Contribuciones especiales.

Nivel territorial. Competencia exclusiva:

Departamentos:

Impuestos.
Tasas.
Contribuciones especiales.

Municipios:

Impuestos
Tasas.
Contribuciones especiales.
Patentes municipales.

Indgena originario campesinas:

Tasas.
Patentes a la actividad econmica.
Contribuciones especiales.

POLTICA FISCAL
La Administracin econmica y financiera del Estado y de todas las
entidades pblicas se rige por su presupuesto.
Todo proyecto de ley que implique gastos o inversiones, debe establecer
la fuente de los recursos. Si el proyecto no es de iniciativa del rgano
Ejecutivo, se consultar a ste.
Slo la Asamblea Legislativa puede autorizar la contratacin de la deuda
pblica.
La poltica fiscal se basa en principios.

Los impuestos de dominio tributario nacional sern aprobados por ley.

Los de las autonomas departamental y municipal, a travs de sus
concejos o asambleas, a propuesta de sus rganos ejecutivos.
La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley, clasificar y definir
los impuestos de dominio nacional, departamental y municipal.
Ley No. 154, de Clasificacin y Definicin de Impuestos.

Impuestos del Nivel central del Estado.

Impuestos de los gobiernos departamentales.
Impuestos de los gobiernos municipales.

Procedimiento para la creacin de impuestos.

No prescribirn las deudas por daos econmicos causados al Estado.
El contrabando y la evasin impositiva sern penados por ley.
EJERCICIO DE LA POLTICA FISCAL
La actividad financiera y la poltica fiscal, se ejercen:
1. Por el nivel central del Estado.
2. Por las entidades territoriales:
a. Autonoma departamental.
b. Autonoma municipal.
c. Autonoma indgena originario campesina.
d. Autonoma regional?.
POTESTADES TRIBUTARIAS
Para ejercer la potestad tributaria:
1. La del nivel central del Estado. Plena?
o Crear tributos.
o Establecer ilcitos.
o Establecer procedimientos.
o Establecer garantas y privilegios.
2. La de las entidades territoriales:
o Crear tributos.
Ejercicio de la potestad tributaria por las entidades territoriales:
Originaria o delegada?
Interna y externa:
a) Potestad interna:

1. Gestin tributaria:
o Poder de imposicin.
o Poder de regulacin.
o Poder de ejecucin.
2. Ejercicio de la potestad no uniforme (extensin e intensidad).
3. Exclusividad.
b) Potestad externa:
o Limitada. Clasificacin y definicin de impuestos
territoriales.
o Garantizada por la Constitucin.
LA COPARTICIPACIN TRIBUTARIA
Impuestos de dominio nacional coparticipables:
IVA, IT, IUE, RC-IVA, ICE,
Coparticipacin de los gobiernos municipales: 20%
Coparticipacin de las universidades: 5%
Excepciones.
LIMITACIONES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Principios.
De legalidad.
Igualdad.
Generalidad.
Capacidad contributiva.
No confiscatoriedad.

Los establecidos por la Constitucin: capacidad econmica, igualdad,

progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Principio de legalidad en la Constitucin:
Nadie ser obligado a hacer lo que la Constitucin y las leyes no
manden, ni a privarse de lo que stas prohban (Art. 15-IV).
Son deberes de los bolivianos y bolivianas, conocer, cumplir y hacer
cumplir la Constitucin y las leyes (Art. 108-1).
La ley rige para lo venidero (Arts. 123 y 164)

Retroactividad impropia.
El principio de certeza: normas claras, completas y precisas.
El principio de legalidad se enlaza con el principio de razonabilidad: los
principios, derechos y garantas no pueden ser alterados por las leyes
que los reglamentan su ejercicio.
El principio de legalidad tributaria.
Reserva legal:

Absoluta.
Relativa o atenuada.

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Surgi de la Revolucin Francesa y se sustenta en la igualdad de todos
los hombres ante la ley, como una reaccin al sistema de privilegios y
discriminaciones.
La igualdad como base del tributo: Cada uno debe contribuir en forma
proporcional y progresiva a su capacidad econmica.
No es una igualdad matemtica, donde todos cumplan con la misma
contribucin.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio deriva de la igualdad.
Consiste en que un determinado universo de contribuyentes o agentes
econmicos son alcanzados por igual por un determinado tributo.
Con este principio, la norma tributaria se extiende a todas aquellas
personas jurdicas o naturales que integran una determinada categora y
que no se limita a un grupo o parcialidad de las mismas.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONMICA
Est dado por el nivel de riqueza que tenga el contribuyente para
soportar la carga tributaria.
En sentido objetivo, debe contar con rendimientos netos.

En sentido subjetivo, debe contar con un mnimo que posibilite cubrir

sus necesidades bsicas.
Diferencias con la capacidad contributiva.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
La propiedad puede ser afectada:

Por la expropiacin.
Por la imposicin tributaria.

El tributo no debe afectar sustancialmente a la propiedad del

contribuyente.
LIMITACIONES CONSTITUCIONALES
Limitaciones a las entidades territoriales.
1. No pueden crear impuestos cuyos hechos generadores sean
anlogos a los de otros dominios tributarios.
2. No pueden crear impuestos que graven bienes, actividades, rentas
o patrimonios fuera de su jurisdiccin territorial.
3. No podrn crear impuestos que obstaculicen la libre circulacin y
el establecimiento de personas bienes, actividades o servicios.
4. No pueden crear impuestos que generen privilegios para sus
residentes.
Los Nums. 2 y 4 se aplican a tasas, patentes y contribuciones especiales.
SISTEMAS DE CONTROL
Control jurisdiccional:
1. Sistema de jurisdiccin nica.
2. Sistema de doble jurisdiccin.
Control constitucional (Estados Unidos y Francia):
1.
2.
3.
4.

Control
Control
Control
Control

diferido o concentrado.
preventivo, reparador o mixto.
abstracto o concreto.
amplio o restringido.

CONTROL CONSTITUCIONAL
Accin de inconstitucionalidad:

Abstracta. Legitimacin activa. Procedimiento.

Concreta. Legitimacin activa. Procedimiento.

Requisitos:

Nombre y domicilio
Exposicin de hechos, cuando corresponda.
Identificacin de la disposicin legal u otras impugnadas.
Identificacin de las normas constitucionales infringidas.
Solicitud, en su caso de medidas cautelares.
Petitorio.

CONTROL CONSTITUCIONAL
Sentencia. Efectos:
La inconstitucionalidad de una norma hace improcedente de una nueva
demanda.
La inconstitucionalidad de una norma tiene valor de cosa juzgada y sus
fundamentos son vinculantes.
La inconstitucionalidad de una norma, tiene efecto abrogatorio o
derogatorio.
CONTROL CONSTITUCIONAL
Recurso contra tributos, impuestos, (Art.133)
Objeto: que se establezca de acuerdo a la Constitucin.
Legitimacin: Activa y pasiva.
Procedimiento: Citacin y contestacin.
Sentencia