Libro Practico de Presupuesto

UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y DESARROLLO
UDI
CARTILLA GUIA PARA PRESUPUESTOS
Bucaramanga, 2009
INTRODUCCION
La presente cartilla tiene como objetivo especfico facilitar el aprendizaje en
la asignatura de Presupuestos, para ello se ha diseado en captulos, los
cuales contienen el compendio de la asignatura, ejercicios resueltos,
ejercicios para desarrollar en clase, ejercicios para desarrollar en casa y el
proceso de retroalimentacin por parte del estudiante.
El primer captulo agrupa los aspectos generales del Presupuesto,

incluye los siguientes subtemas:
Definicin
Funcin
Importancia
Objetivos
Finalidad
Clasificacin
Principios
Por que fracasan los presupuestos
Calendario presupuestal
Definicin de trminos bsicos de un presupuesto: objetivos, polticas,
planes etc.
El segundo captulo contiene el proceso de elaboracin del presupuesto
y agrupa los siguientes subtemas:
Pautas generales sobre la secuencia de elaboracin del presupuesto.

Compromisos que en torno a la elaboracin de los presupuestos
asumen los diferentes niveles de la organizacin
Pasos considerados en los planes empresariales
Etapas del proceso presupuestal
Relaciones de coordinacin consultadas en la preparacin del
presupuesto
Relaciones entre las fuentes de informacin interna y externa
consideradas para elaborar el presupuesto en el aspecto funcional
(ventas, produccin, relaciones industriales)
Los presupuestos funcionales y la integracin al presupuesto global y
proyeccin a los estados financieros
Funciones del comit de presupuestos y del jefe
Beneficios del manual de presupuestos
CAPITULO N 1 EL PRESUPUESTO
DEFINICION
Existen diversas
destacar:
definiciones del
presupuesto, entre
ellas
podemos
El presupuesto es una estimacin programada, en forma sistemtica,

de las condiciones de operacin y de los resultados a obtener por una
empresa en un periodo determinado.
Es una expresin cuantitativa formal de los objetivos que se propone
alcanzar la administracin de la empresa en un periodo, con la
adopcin de las estrategias necesarias para lograrlos.
Es un plan de accin sistemtico, orientado a cumplir una meta
prevista, expresado en trminos financieros, que debe cumplirse en
determinado tiempo ya sea a corto, mediano o largo plazo bajo ciertas
condiciones.
En trminos ms prcticos, se puede entender como los dueos del
negocio desean ver su empresa en un futuro, en cada una de las reas
funcionales de la organizacin, mediante una sincronizacin de cada
objetivo en la misma direccin.
FUNCION DEL PRESUPUESTO

Las funciones del presupuesto bsicamente estn relacionadas con:
La Planeacin: Es conocer el camino a seguir, interrelacionar

actividades, establecer objetivos y dar una adecuada organizacin.
La Organizacin: Es estructurar tcnicamente las funciones y
actividades de los recursos humanos y materiales buscando eficiencia
y productividad.
La Coordinacin: Es buscar equilibrio entre los diferentes

departamentos y secciones de la empresa.
La Direccin: Es guiar las acciones de los subordinados segn los
planes estipulados.
El Control: Es medir si los propsitos, planes y programas se cumplen
y busca correctivos en las variaciones
Por lo anterior se puede observar que el presupuesto se involucra

directamente con los cuatro procesos administrativos de: Planeacin,
Organizacin, Direccin y Control, convirtindose de sta manera en una
herramienta de proyeccin para la administracin del negocio.
IMPORTANCIA
Toda organizacin est expuesta a variables que no son controlables, y de
una u otra manera afectarn sus planes y proyecciones futuras, la apertura
de nuevos mercados, el ingreso de nueva competencia, la proliferacin de
productos sustitutos, las polticas gubernamentales en materia econmica,
tributaria y laboral, la crisis econmica mundial, entre otras, harn que la
incertidumbre forme parte del entorno empresarial.
El presupuesto es una herramienta de planeacin y control de la
organizacin, ya que le ayuda en cierta medida disminuir el riesgo de la
inversin, planeando con anticipacin las actividades que le van a permitir
su sostenibilidad en un mercado cada da ms competitivo y con mayor
incertidumbre.
Las empresas que se presupuestan tendrn ventajas sobre aquellas que
toman decisiones basadas solo en la experiencia, o por su reconocimiento
en el mercado, algunas de estas ventajas son:
Permite mantener un plan de operaciones en lmites razonables.

Acta como mecanismo de accin en la revisin de los objetivos,
polticas, estrategias empresariales.
Facilita la cuantificacin en trminos financieros de los planes
empresariales.
Controla la ejecucin presupuestal y sirve como base comparativa
entre lo ejecutado y lo planeado, para determinar las variaciones, sus
causas y tomar nuevas decisiones que redireccionen los planes y
programas empresariales.
OBJETIVOS
Los objetivos principales del sistema presupuestario son:
Coordinar los objetivos generales de la direccin con los objetivos

especficos de cada departamento de la empresa.
Informar la situacin y evolucin de la empresa.

Controlar si los objetivos presupuestarios se han alcanzado o no.
Incentivar, ya que los presupuestos son una medida de evaluacin de
la actuacin de cada responsable y deben ser utilizados para motivar
hacia el logro de los objetivos y estrategias.
Tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la gestin.
Un ciclo presupuestal se puede observar de la siguiente manera:

Objetivos de la empresa
Medios que dispone
Presupuestos (previsin)
Contabilidad General (realidad)
Comparacin entre previsto y real
Control y anlisis de desviaciones
Si se necesitan medidas correctoras
No se necesitan medidas correctoras
La planificacin empresarial es el proceso a travs del cual la direccin

decide los objetivos generales de la empresa, los recursos que han de
utilizarse para conseguirlos y los criterios a seguir para la utilizacin de
estos recursos.
Dentro de este proceso de planificacin, tiene un papel fundamental el
proceso presupuestario, no slo para prever el futuro sino tambin para
controlar y evaluar la gestin de todos los responsables y tomar las
medidas correctoras pertinentes para mejorar la gestin.
Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para calcular y autorizar
los costos, pero es ms til y constructivo considerar los presupuestos como
medio de conseguir el uso ms efectivo y provechoso de los recursos de la
empresa.
El presupuesto puede cubrir distintos perodos de la empresa, aunque el

ms generalizado es el que comprende un perodo de doce meses.
Se
puede separar por departamentos, zonas geogrficas, productos,
actividades, con el objetivo de evaluar la actuacin la actuacin de cada
parte de la empresa.
Se han identificado distintos tipos de planificacin en funcin del horizonte
temporal, as, se distingue:
Planificacin a largo plazo o estratgica, encuadra en el largo plazo,
entendiendo ste como un perodo superior al ao y habitualmente
entre tres y cinco aos. Se refiere a una planificacin general de los
objetivos a alcanzar en el perodo planificado. Para las previsiones el
plan a largo plazo es suficiente con una aproximacin razonable al
balance y a la cuenta de resultados provisionales.
Este tipo de
previsiones, por lo tanto, se pueden realizar por procedimientos ms
rpidos y menos costosos que el caso del corto plazo. La estrategia se
concreta principalmente en la formulacin de las polticas de
investigacin y desarrollo, produccin, marketing, inversiones, fuentes
de financiacin y poltica de dividendos, que permitan alcanzar los
objetivos de la empresa.
Planificacin anual o de gestin, cubre el perodo de un ao e intenta
asegurar que la empresa, tanto a nivel global como de departamentos,
alcance todos los objetivos marcados lo ms eficaz y eficientemente
posible.
Deben establecerse objetivos cualitativos y cuantitativos,
referidos a parmetros susceptibles de evaluacin y control posterior.
Planificacin del da a da, tambin denominada planificacin operativa,
que intenta asegurar que las tareas especficas que se deben realizar
en cada puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.
FINALIDAD
El fin principal del presupuesto es buscar la maximizacin de las

utilidades, obteniendo las mejores tasas de rendimiento sobre la
inversin de capital, buscando de sta manera el cumplimiento de las
expectativas de los inversionistas.
Cuantificar los objetivos, planes y metas empresariales de accin en el
futuro, minimizando el riesgo sobre la inversin.
Busca interrelacionar las diferentes reas de la empresa: ventas,
compras, produccin, distribucin, finanzas, buscando el logro del
objetivo comn empresarial.
Apoyar a la gerencia en la toma de decisiones para disminuir el riesgo
futuro.
Orientar el manejo de los recursos para potencializar su uso y que
estos no se desven el planes que no produzcan beneficios futuros.
CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se pueden clasificar de acuerdo a:
Segn la flexibilidad
Rgidos, estticos, fijos o asignados: El presupuesto fijo tambin

denominado presupuesto fijo, se confecciona para un determinado
volumen de actividad, y posteriormente, no se realiza ningn tipo de
ajuste cuando la actividad real difiere de la prevista.
Este tipo de presupuesto solo es conveniente si se puede estimar con
un margen pequeo de variacin sobre las unidades producidas y
cuando los costos y gastos se comportan de una forma fcil de
predecir. Dado que esta situacin no es muy normal, por lo general, el
presupuesto rgido no es el ms adecuado a utilizar, pues al diferir la
actividad real de la prevista, la comparacin directa entre el importe de
los costos reales, que varan con la actividad, y los costos previstos,
suele resultar errnea.
Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente

utilizar el presupuesto flexible. Este presupuesto parte de la premisa
de que el comportamiento tanto de los costos fijos como de los
variables depende el rango de actividad, por lo que el volumen de
presupuesto correspondiente a los niveles de actividad puede variar
ms o menos proporcionalmente con dichos niveles. De esta manera,
se pueden preparar presupuestos ms exactos pues se tiene en cuenta
el comportamiento de los costos e ingresos ante cambios en el nivel de
actividad. Por el contrario, esto requiere un mejor conocimiento del
comportamiento de los costos de la empresa.
Una vez sucedida la realidad, se puede realizar la comparacin del
presupuesto utilizando el presupuesto inicial ajustado al volumen real
de actividad por lo que las desviaciones se referirn a los ingresos
unitarios, los costos variables unitarios y al total de costos fijos.
Segn el periodo que cubran
A corto plazos: Son los presupuestos que se planifican para cubrir un

ciclo de operacin y estos suelen abarcar un ao o menos.
A largo plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo del

estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los
planes presupustales estn bajo las normas constitucionales de cada
pas. Los lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones
econmicas, como generacin de empleo, creacin de infraestructura,
lucha contra la inflacin, difusin de los servicios de seguridad social,
fomento del ahorro, etc.
Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden

proyectos de inversin en actualizacin tecnolgica, ampliacin de la
capacidad instalada, integracin de intereses accionarios y expansin
de los mercados. Tambin ocurre cuando se utiliza el mtodo uno +
cuatro es decir se planifica el primer ao y se les va sumando los
restantes.
Ambos tipos de presupuestos son tiles; es importante para los
directivos tener de antemano una perspectiva de los planes del
negocio para una perodo suficientemente largo, y no se concibe sta
sin la formulacin de presupuestos para perodos cortos, con
programas detallados para el periodo inmediato siguiente.
Segn el campo aplicabilidad en la empresa
Presupuesto Maestro: Es el resultado de cada uno de los

presupuestos elaborados por cada rea funcional de la empresa,
proporciona un plan global para un ejercicio econmico prximo.
Generalmente se fija a un ao, debiendo incluir el objetivo de utilidad
y el programa coordinado para lograrlo. Consiste adems en
pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando ms exacto sea el
presupuesto o pronstico, mejor se presentara el proceso de
planeacin, fijado por la alta direccin de la Empresa.
Beneficios:
9 Define objetivos bsicos de la empresa.
9 Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las
reas organizacionales.
9 Es oportuno para la coordinacin de las actividades de cada
unidad de la empresa.
9 Facilita el control de las actividades.
9 Permite realizar un auto anlisis de cada periodo.
Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y
eficiencia.
Limitaciones:
9 El presupuesto es solo un estimativo, no puede preestablecer con
exactitud los resultados del futuro.
9 El presupuesto es una herramienta, no puede sustituir las
directrices
administrativas,
adaptable
a
los
cambios
empresariales.
9 Su resultado depende del esfuerzo que se aplique a cada actividad
empresarial.
9 No debe tratar de ajustarse o forzarse en hechos falsos, solo para
que se cumpla el resultado presupuestal.
Presupuesto De Operacin: Resume todos los presupuestos que

tienen que ver con el rea funcional de la empresa, conlleva desde la
produccin hasta los gastos de operacin, est integrado por los
siguientes presupuestos:
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
Presupuesto
de Venta
de produccin
de requerimiento de materiales
mano de obra
gasto de fabricacin
costo de produccin
gasto de venta
gasto de administracin
Presupuesto de Venta: Es el primer presupuesto para formar el

presupuesto de operaciones, se parte de l ya que de all se estiman las
ventas proyectadas. Este presupuesto contiene las ventas anuales
detalladas por meses y por productos en unidades fsicas y unidades
monetarias.
La elaboracin de este presupuesto precisa determinar las unidades a
vender de cada producto y los precios de venta. Para conocer estos
datos se deben analizar las ventas de ejercicios anteriores. Tambin se
tienen que confeccionar estudios de mercado sobre la clientela y
analizar la evolucin que siguen los competidores. Normalmente, este
presupuesto se confecciona por el departamento comercial de la
empresa, una fuente de gran apoyo para la elaboracin del presupuesto
de venta son los mismos vendedores, ya que ellos conocen las zonas,
los clientes, los productos, las tendencias, entre otros factores.
Cada vendedor elabora su propio presupuesto teniendo en cuenta las
variables anteriores, teniendo en cuenta la periodicidad de las ventas,
para tener en cuenta la fluctuacin de las ventas en ciertas pocas del
ao. Si el pronstico de ventas se ha realizado con bases slidas, es
mucho ms fcil la elaboracin y confiabilidad de los otros
presupuestos.
o
o
o
o
El presupuesto de ventas involucra:

Los servicios o productos que comercializa la empresa
Los precios unitarios de cada servicio o producto que comercializa
El nivel de venta de cada servicio o producto que comercializa
El calendario de ventas acorde a la estacionalidad de los productos
Presupuesto De Produccin: Estrechamente relacionado con el
presupuesto de ventas, y las polticas de inventario que maneja la
empresa. Se requiere determinar la capacidad productiva, para evitar
sobre costos en mano de obra, involucra la proyeccin de los costos y

gastos indirectos de la produccin.
El presupuesto de produccin contiene el nmero de unidades que se
producirn en el perodo de un ao. Es preciso conocer el nmero de
unidades que se vendern y el nivel de existencias inicial de productos
acabados y fijar el nivel mensual deseable.
o
o
El presupuesto de produccin involucra:

La elaboracin de un programa de produccin.
El presupuesto de las ventas por lnea de produccin.
La elaboracin de un programa de produccin consiste en estimar el
tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto
innecesario en pago de mano de obra ocupada.
A partir del presupuesto de produccin se puede elaborar tambin el
presupuesto de otros gastos de produccin. Slo se debe multiplicar el
nmero de unidades a producir de cada producto por el costo previsto
unitario de los costos restantes de fabricacin.
(+) Saldo inicial de Producto Terminado

(-) Unidades a Vender
(-) Saldo final de Producto Terminado
(=) Unidades A Fabricar
Presupuesto De Requerimiento De Materiales: Es la proyeccin
de los niveles de compra, preparada bajo condiciones normales de
produccin, es decir que no involucra variables como carencia de
materia prima, tambin incluye las polticas de manejo de inventario
de materiales, se basa en el nivel de produccin requerida y los
productos a elaborar.
Conocida la produccin prevista se puede determinar el consumo
previsto de materiales. Para realizarlo hay que analizar los datos de
los ejercicios anteriores y conocer el costo de materiales por unidad de
producto.
A partir de los consumos previstos de materiales se pueden estimar las
compras si se fijan los niveles de existencias necesarios de materiales
deseados:
(+) Saldo inicial de materiales
(-) Consumo de materiales
(-) Saldo final de materiales
(=) Compras de materiales
El presupuesto de consumos, compras y existencias de materiales debe

realizarse para cada tipo de material, este presupuesto se suele realizar en
unidades fsicas y unidades monetarias.
El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades
de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en ellos.
El presupuesto de compras permite programar con tiempo los pedidos a los
proveedores.
o
o
o
o
El presupuesto de materiales involucra:

La elaboracin de un programa de produccin
La cantidad de materia prima por cada uno de los productos
elaborados
El costo de la materia prima de acuerdo a la variacin de los ndices de
precios
El presupuestando las ventas por lnea de produccin
Presupuesto De Mano De Obra: Fuerza bruta, calificada y
especializada. Es una proyeccin para determinar la mano de obra
requerida, con el fin de establecer el factor humano capaz de satisfacer
el nivel de produccin esperado, y as aprovechar el 100% de la mano
de obra presupuestada. En el caso de la mano de obra indirecta este
rubro se debe proyectar en los costos indirectos de fabricacin.
El presupuesto de mano de obra directa tambin se elabora a partir del
de produccin. Con los datos de aos anteriores se puede estimar las
necesidades de mano de obra directa. Para conocer su costo hay que
tener en cuenta el tiempo requerido de mano de obra y la tasa horaria
de la misma.
En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes
tipos de mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de
ellos. El presupuesto de mano de obra directa permite prever con
tiempo las necesidades.
o
o
o
o
El presupuesto de mano de obra involucra:

El personal diverso
La cantidad horas requeridas
La cantidad horas de acuerdo a los periodos proyectados produccin
El valor por hora unitaria
Para determinar el valor de hora unitaria se debe establecer el tipo de
contrato y la forma de pago que tiene la empresa, de acuerdo a su
legislacin laboral vigente.
En el caso de nmero de horas, se debe tener en cuenta las horas

realmente laboradas, es decir se debe excluir los domingos, festivos,
etc., que a pesar de que se cancelan, no son laborales en algunos
casos.
Presupuesto De Gasto De Fabricacin: Son estimados que de
manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso
produccin, son gastos que se deben cargar al costo del producto.
o
o
o
El presupuesto de gastos de fabricacin involucra:

Horas - hombres requeridas.
Operatividad de maquinas y equipos.
Stock de accesorios y lubricantes.
Presupuesto De Costo De Produccin
Son estimados que de manera especfica intervienen en todo el
proceso de fabricacin unitaria de un producto, quiere decir que del
total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular
la cantidad requerida por tipo de lnea producida la misma que debe
concordar con el presupuesto de produccin.
o
o
o
o
El presupuesto de costo de produccin involucra:

Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada lnea
o molde
Debe estimarse el costo por producto y lnea de produccin
No todos requieren los mismos materiales
El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo
de produccin
Presupuesto De Gastos Administrativos: Son estimados que
cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal
para sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.
Debe ser lo ms austero posible sin que ello implique un retraso en el
manejo de los planes y programas de la empresa.
El presupuesto de gastos de administracin involucra:

Las remuneraciones econmicas, teniendo en cuenta la legislacin
laboral vigente, calculando el total de las deducciones y retenciones
acordes a la ley laboral del pas en que se aplica
Los otros gastos relacionados con el funcionamiento de la
organizacin, relacionados con ella directamente
Presupuesto De Gasto De Ventas: Involucra la capacitacin,
vendedores y publicidad. Es el Presupuesto de mayor cuidado en su
manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto
Financiero.
Se le considera como estimados proyectados que se origina durante

todo el proceso de comercializacin para asegurar la colocacin y
adquisicin del mismo en los mercados de consumo.
o
o
El presupuesto de gastos de ventas involucra:

Comprende todo el Marketing.
El clculo para el Margen de Utilidad.
Una vez la empresa ha definido su estrategia para los prximos aos,
ya se puede formular el presupuesto para los prximos doce meses.
Para ello, se empieza por el presupuesto de ventas, y se contina con
los de produccin y de gastos.
Todos ellos se integran en el
presupuesto de tesorera, la cuenta de resultados provisional y el
balance provisional.
Presupuesto Financiero: Consiste en fijar los estimados de inversin
de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que
mida el estado econmico y real de la empresa. Este incluye el clculo
de partidas que inciden en el balance. Como son la cajo o tesorera y el
capital, tambin conocido como erogaciones de capitales.
o
o
o
o
o
o
El presupuesto financiero involucra:

Presupuesto de ingresos
Presupuesto de egresos
Flujo neto
Caja final
Caja inicial
Caja mnima
Proyeccin del Estado de Resultados Provisional: Con los
presupuestos de produccin, de administracin y de ventas se puede
elaborar el presupuesto de las cuentas de resultados provisionales.
La cuenta de resultados provisional, integra junto con el balance
provisional y el presupuesto de tesorera, todos los presupuestos
anteriores. La cuenta de resultados provisional informa del beneficio
por la diferencia entre el presupuesto de ventas y todos los
presupuestos de gastos. Con la cuenta de resultados provisional ya se
dispone de una estimacin del resultado del prximo ejercicio.
La importancia radica que al realizar la proyeccin se puede anticipar
el beneficio futuro y de sta manera determinar si el resultado va
acorde a las polticas empresariales y a la expectativa de los socios o
inversionistas.
Cuenta de resultados provisional

Detalle
Ventas (presupuesto de ventas)
- Materiales (presupuesto de consumo
de materiales)
- Mano de obra directa (presupuesto de
mano de obra)
- Otros gastos de produccin
(presupuesto de otros gastos de
produccin)
Enero
Febrero
****
Diciembre
Total
= Margen previsto
Gastos de administracin (presupuesto
de gastos de administracin)
- Gastos de ventas (presupuesto de
gastos de ventas)
= Utilidad antes de impuesto previsto
- Impuesto sobre utilidades previsto
= Utilidad neta previsto
Tambin se puede conocer el flujo de caja econmico provisional si se

aaden las amortizaciones y provisiones al beneficio neto previsto. Las
amortizaciones y provisiones se suman al beneficio neto porque son un
gasto que no se paga.
+
+
=
Beneficio neto previsto

Amortizaciones y provisiones previstas
Flujo de caja provisional
El flujo de caja econmico provisional da una idea aproximada de la

liquidez que se generar en el perodo prximo.
No obstante, el
presupuesto de caja proporciona con ms exactitud la liquidez que se
generar.
Presupuesto de Tesorera: Se formula con la estimacin prevista de
fondos disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin.
Tambin se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque
consolida las entradas relacionadas con las ventas al contado,
recuperaciones de cartera, ingresos financieros y las salidas de fondos
lquidos ocasionados por la congelacin de deudas o amortizaciones de
crditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos.
Tambin denominado presupuesto de caja, se confecciona a partir de
todos los presupuestos vistos anteriormente. Para ello, se debe tomar
todos los ingresos y los gastos y analizar el mes del ao en que se
cobrarn y pagarn, respectivamente.
Hay que conocer las
condiciones de pago de los clientes y de la empresa a los proveedores.
Tambin hay que aadir los cobros y los pagos de conceptos que no
intervienen en la cuenta de resultados (ampliaciones de capital, cobro
de prstamos, pago de dividendos, devoluciones de deudas, pagos por
inversiones, etc.). De esta forma, se informa de los saldos y los
movimientos de tesorera.
Este presupuesto puede tener diversos formatos. Uno de los ms
sencillos, es el que integra todos los cobros y pagos sin distinciones.
Detalle
Enero
Febrero
****
Diciembre
Total
Saldo inicial de tesorera

+ Cobros previstos
- Pagos previstos
= Saldo final de tesorera
Otra forma de presentarlo sera:

Detalle
Enero
Febrero
***
Diciembre
Total
Cobros de explotacin
- Cobros de ventas
Pagos de explotacin
- Compras
- Personal
- Tributos
- Otros
= Flujo de caja financiero
Otros cobros
- Ampliacin de capital
- Aumento de prstamos
- Cobros extraordinarios
Otros pagos
- Dividendos
- Inversiones
- Devoluciones de prstamos
- Pagos extraordinarios
= Liquidez generada fuera de la explotacin
Saldo inicial de tesorera
= Presupuesto de tesorera
Mide la capacidad que tiene la empresa de generar fondos, por lo tanto

es un medidor de su autofinanciacin.
Muestra con anticipacin los saldos del disponible de acuerdo a los
periodos proyectados, permitiendo determinar la posibilidad de
excesos de liquidez o faltante de la misma, para tomar decisiones de

inversin o financiacin.
o
o
El presupuesto de tesorera involucra:

Entrada de fondos monetarios
Salida de fondos lquidos
Presupuesto de Erogaciones Capitalizables: Controla las
diferentes inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de
terrenos, construcciones o ampliaciones de edificios y compra de
maquinarias y equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de
inversin y conocer el monto de fondos requeridos y su disponibilidad
en el tiempo.
El presupuesto de erogaciones capitalizables involucra:

Los flujos en inversiones en propiedad planta y equipo
El balance de situacin provisional
Se puede confeccionar con los datos de las cuentas de resultado
provisional y del presupuesto de caja. Para ello se parte del balance
inicial del perodo, y se aaden las variaciones previstas para los
diferentes activos y pasivos.
De esta forma se puede obtener el
balance de situacin previsto para el final del perodo considerado. El
saldo de tesorera del balance de situacin provisional debe coincidir
con el saldo provisional del presupuesto de caja.
As mismo, el
resultado final del balance de situacin provisional ha de coincidir con
el obtenido en la cuenta de resultado provisional.
Detalle
ACTIVO
Inmovilizado
- Amortizacin
acumulada
Existencias
Clientes
Tesorera
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Capital
Reservas
Prstamos
Proveedores
Resultado
TOTAL PASIVO
Balance
Inicial
Aumentos
+ Inversiones en
inmovilizado
- Amortizacin del
perodo
+ Compras
+ Ventas
+ Ampliaciones de
capital
+ Beneficios no
distribuidos
+ Aumento de
prstamos
+ Compras
Reducciones
Balance Final
- Bajas en
inmovilizado
+ Amortizacin
acumulada incluida
en los inmovilizados
dados de baja
- Consumos
- Cobros de ventas
Inmovilizado
- Reducciones de
capital
- Reduccin de
reservas
- Devolucin de
prstamos
- Pagos a
proveedores
Capital
- Amortizacin
acumulada
Existencias
Clientes
Saldo final del
presupuesto de caja
Reservas
Prstamos
Proveedores
Saldo final de la
cuenta de resultado
provisional
Segn el sector en el cual se utilicen

Pblicos: Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas
Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes
dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la
operacin normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los
organismos y las entidades oficiales.
Privados: Son los presupuestos que utilizan las empresas privadas oo
particulares como instrumento de su administracin.
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES
Los principios presupuestales sirven de gua especfica para las personas en
cargadas de la labor presupuestal dentro de la empresa.
Bsicamente se agrupan en cinco:
De Previsin: Predictibilidad, determinacin cuantitativa y objetivo.
De Planeacin: Precisin, costeabilidad, flexibilidad, unidad y
confianza.
De Organizacin: Orden y comunicacin.
De Direccin: Autoridad y coordinacin.
De Control: Reconocimiento, excepcin, normas y conciencia de
costos.
Cada uno de estos principios, conlleva en su aplicacin una mejor
planeacin presupuestal, ya que permite predecir, determinar unidades
monetarias para cada uno de los planes de la organizacin, genera planes
de accin, es costeable, puede ajustarse en cualquier cambio por su
flexibilidad, unifica los presupuestos, propende la confianza por parte de los
directivos de la empresa, desarrolla un orden para su elaboracin y
ejecucin, facilita la comunicacin entre los miembros de la empresa,
posibilita la interaccin de la autoridad para delegar responsabilidades
coordinando la elaboracin y ejecucin presupuestal, admite el
reconocimiento en los aciertos y los errores, estable normas de direccin en
forma clara y precisas para la orientacin empresarial, estable conciencia en
la incidencia de los costos en los resultados finales.
POR QU FRACASAN LOS PRESUPUESTOS?

La direccin de la empresa debe canalizar los recursos financieros con base
a sus actividades, para de sta manera solidificar las operaciones y
consolidar el logro de las metas fijadas de antemano, tambin debe tener
en cuenta los elementos que necesita para cada unidad de trabajo y
determinar los recursos que se deben asignar a cada dependencia ya sea en
forma directa o indirecta para que se cumplan los planes de operacin.
Los presupuestos pueden fracasar por diferentes razones:
Cuando no se tiene en cuenta la informacin histrica, el anlisis de

sus variaciones con lo proyectado.
Cuando existen falencias de responsabilidad en cada rea funcional de
la organizacin
Por falta de coordinacin entre los diversos niveles jerrquicos de la
organizacin
Por falta de comunicacin entre las diferentes reas de la empresa
Por falta de un buen sistema contable y financiero
Cuando no se hace un seguimiento sobre la ejecucin presupuestal
Cuando no se siguen las directrices organizacionales
CALENDARIO PRESUPUESTAL
Como su nombre lo indica es un calendario de las actividades que se
ejecutar para dar cumplimiento al presupuesto, su periodo conlleva desde
la ejecucin hasta el control presupuestal. Depende de la organizacin en
su planeacin, puede ser diario, mensual, quincenal, mensual, trimestral,
semestral o anual.
DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS

Objetivos: Es lo que se desea a alcanzar a corto o largo plazo, es
decir los propsitos que desea alcanzar la administracin.
Polticas: Guas de accin que se siguen para un comportamiento
futuro.
Planes: Acciones que apoyan la consecucin del objetivo futuro.
Presupuesto: Herramienta de gestin que se utiliza para planificar el
futuro de la empresa. Cuantifica los planes de accin de la empresa y
se utiliza para controlar la consecucin de dichos planes.
Presupuesto fijo: O presupuesto rgido, presupuesto confeccionado
con base a un nivel de actividad fijo.
Presupuesto flexible: Presupuesto que se adapta al nivel de
actividad real.
Reserva: Resultados no repartidos de aos anteriores.
Seccin: Parte de la empresa que se caracteriza por tener un
responsable con unos objetivos y unos medios humanos y monetarios.
Secciones auxiliares: Son aquellas secciones que apoyan a las
secciones principales.
Secciones principales: Son aquellas secciones que intervienen
directamente en la elaboracin del producto o servicio que produce la
empresa.
Subcontratacin: Tambin denominada externalizacin. Consiste en
encargar a empresas externas determinadas etapas del proceso
productivo.
Tesorera: Es el dinero en efectivo que una empresa tiene. En ella se
incluyen el dinero en caja y en cuentas corrientes bancarias. Tambin
se pueden incluir las inversiones que son convertibles en dinero en

forma inmediata.
Ventas: Incluyen los ingresos obtenidos por la empresa en la
explotacin de su objeto social.
EJERCICIO EXPLICATIVO
Una empresa presenta el presupuesto anual para un volumen de actividad
de 8.000 unidades. Al acabar el perodo resulta que la empresa ha
producido y vendido 10.000 unidades, siendo la existencia final de cero
unidades.
Detalle
Ventas
- Costos variables de fabricacin
- Costos variables comerciales
= Margen bruto
Previsto
Real
Desviacin
8.000 Unid.
10.000 Unid.
2.000 Unid.
240.000
330.000
90.000
-128.000
-180.000
-52000
-80.000
-100.000
-20000
32.000
50.000
18.000
- Costos fijos
-20.000
-22.000
-2.000
= Utilidad antes de impuestos
12.000
28.000
16.000
El volumen de produccin ha sido diferente al previsto pero el resultado ha

sido favorable en $16.000. Si se realiza la comparacin entre la realidad y
el presupuesto rgido, se podra considerar que los costos variables han
evolucionado negativamente dado que en la realidad han sido superiores a
la provisin. Esta desviacin calculada de esta forma es poco informativa
ya que no tiene en cuenta la variacin en el nivel de actividad. Para ello es
mejor utilizar el presupuesto flexible y ajustar el presupuesto con costos
estndares al nivel de actividad real.
Valor unitario
Previsto
Real
Precio de venta
$30.00
$33.00
Costos variables de fabricacin
$16.00
$18.00
Costos variables de comercializacin
$10.00
$10.00
Cuentas de resultado en forma flexible:

Detalle
Previsto
Real
Desviacin
10.000 unid.
10.000 unid.
300.000
330.000
30.000
- Costos variables de fabricacin
-160.000
-180.000
-20.000
- Costos variables comerciales
-100.000
-100.000
40.000
50.000
10.000
- Costos fijos
-20.000
-22.000
-2.000
= Utilidad antes de impuestos
20.000
28.000
8.000
Ventas
= Margen bruto
Tal como se puede comprobar, la diferencia del presupuesto con la realidad

a nivel de beneficio antes de impuestos se reduce a $8.000, debido a que
los costos variables unitarios de fabricacin han sido superiores a los

previstos en $2 y los costos fijos reales han sido superiores en $2.000,
efecto que incrementa los costos fijos hasta $22.000. Este incremento de
costos se ha visto compensado por el aumento del precio de venta en $3,
por lo que la desviacin en ventas ha sido positiva en $30.000. De esta
manera, el anlisis de las desviaciones entre la provisin y la realidad se
puede efectuar de una forma ms certera.
Una empresa industrial que trabaja sobre pedido est interesada en
confeccionar su presupuesto para el prximo mes y cuenta con la
informacin siguiente:
BALANCE GENERAL A
DE
Activo
Corriente
23.000
Bancos
5.000
Clientes
10.000
Inventario
8.000
Propiedad, Planta y Equipo
4.000
Maquinaria y Equipo
15.000
- Depreciacin Acumulada
(11.000)
Total Activo
27.000
Pasivo
Proveedores
5.000
Obligaciones bancarias
8.000
Total Pasivo
13.000
Patrimonio
Capital
Reservas
10.000
4.000
Total Patrimonio
14.000
Total Pasivo y Patrimonio
27.000
Informacin adicional para el presupuesto:

Las existencias inciales estn integradas por materias primas
Las ventas del mes se estiman en $12.000 y se espera cobrar el 50% en el
mismo mes y el otro 50% al mes siguiente
Las compras de materiales se estiman en $1.000 y se pagaran a 90 das
Se prev que el saldo final de las existencias, integradas solamente por
materias primas, ascienda a $6.000
Los costos de estructura correspondientes al mes estn integrados por los
salarios ($2.000 de los cuales $1.500 se pagan en el mes y el resto al mes
siguiente), alquileres ($1.000 que se pagan en el mismo mes) y los
intereses del prstamo ($200, que se pagan en el mismo mes).
En el mes se debe devolver el 10% del prstamo pendiente y la mitad del
saldo de proveedores a esa misma fecha
Del saldo de clientes se espera cobrar la totalidad durante el mes

El costo de depreciacin mensual de la maquinaria asciende a $100
ESTADO DE RESULTADOS AL MES DE
Ventas
12.000
Costo de ventas
3.000
Utilidad Bruta
9.000
Gastos operacionales
3.300
Sueldos
2.000
Alquileres
1.000
Intereses
200
Depreciaciones
100
Utilidad operacional
5.700
PRESUPUESTO DE TESORERIA DEL MES DE
Saldo inicial
5.000
Cobros
6.000
Ventas al contado
6.000
Clientes
-
10.000
Pagos
Salarios
1.500
Alquileres
1.000
Intereses
200
Prstamos
800
Proveedores
=
27.000
2.500
Saldo final
6.000
21.000
Balance General presupuestado al mes de
Activo
Bancos
Saldo Inicial
Movimiento
5.000
Clientes
10.000
Inventario
8.000
Maquinaria y Equipo
15.000
-Depreciacin Acumulada
-8.000
Total
27.000
Saldo final del presupuesto de caja
Saldo final
15.000
+ 6.000 10.000
6.000
- 8.000 + 6.000
6.000
15.000
-100
-900
30.900
Pasivo
Proveedores
5.000
+ 1.000 + 500 2.500
4.500
Obligaciones Financieras
8.000
- 800
7.200
Capital
Reserva
Resultado
10.000
10.000
4.000
4.000
0
27.000
Saldo final cuenta de resultado
5.700
30.900
Anlisis de desviaciones
Se ha expuesto que los presupuestos son para la direccin una de las
herramientas fundamentales para la valoracin de los resultados obtenidos
por la empresa, tanto a nivel global, como a nivel de centros de
responsabilidad o de productos, en funcin del objetivo a analizar y de la
estructura de su actividad. Para ello, es necesario realizar una comparacin
entre los acontecimientos reales que ha vivido la empresa y lo que podra
haber sucedido en una situacin prevista, y valorar el por qu de las
desviaciones ocurridas. No hay que olvidar la influencia de factores tanto
externos como internos en la actividad de la empresa, as es que la
direccin tendr que valorar sus efectos y tomar las medidas correctoras
necesarias para mejorar la situacin.
El anlisis de las desviaciones forma parte del proceso de control dentro de
la planificacin empresarial.
Se puede realizar un anlisis rpido comparando el resultado real con el
previsto para tener una idea de cmo funciona la empresa en relacin a la
previsin, pero lo fundamental del anlisis de desviaciones es el desglose
del resultado obtenido en sus distintos componentes para ver cada una de
las variables que condicionan directamente el resultado.
La direccin debe desarrollar un modelo de anlisis de desviaciones en
consonancia con el sistema de costos utilizado y que le permita desmenuzar
cada una de las variables que inciden en el resultado.
El anlisis de las desviaciones debe contener en primer lugar, cada uno de
los conceptos, su cifra prevista, su cifra real, la diferencia en trminos
absolutos o en trminos relativos y su calificacin segn se consideren
favorables o desfavorables para la empresa.
Desviacin
Concepto
Previsin
Realidad
Variacin
%
desviacin
Ventas
- Costo de los materiales
- Costo de la mano de obra
- Costos indirectos
= Resultado
En segundo lugar, los responsables deben explicar el origen de las

desviaciones, y, finalmente, es preciso elaborar propuestas de posibles
soluciones para que la direccin pueda tomar las decisiones y medidas
correctoras.
Desviacin
Causa
Responsable
Previsin mal hecha
Jefe de compras
Por mal funcionamiento de la
Jefe de produccin
Materias primas
Mayor consumo de materiales
maquinaria
Por obsolescencia de la
maquinaria
Por formacin en la mano de
Jefe de recursos humanos
obra
Por falta de motivacin en la
mano de obra
Por falta de incentivos en la
mano de obra
Por calidad insuficiente de la
Jefe de compras
Incremento de precios en los
materia prima
materiales
Mala gestin de compras
Jefe de compras
Precios del mercado
Jefe de compras
Mano de obra directa

Mayor consumo de tiempo
Productividad
- coeficientes tcnicos no
Jefe de produccin
cumplidos
- poca motivacin
Incremento del costo de la mano
de obra
Ausentismo

Incremento de otros
componentes salariales, como
las horas extras
FORMATO PRESUPUESTAL
Este formato se utiliza para llevar un mejor control de las actividades que
genere la empresa, y a la vez sirve para llevar un control del proceso que se
est ejecutando, se puede utilizar por un solo artculo o un solo servicio
prestado a la compaa.
Segn la organizacin de la empresa se puede modificar las columnas, y se
puede utilizar en varios conceptos, sirve de control para las cuentas del IVA
y la retencin en la fuente.
APLICACIN DEL PRESUPUESTO AL ESTADO DE RESULTADO
La estructura de un presupuesto est compuesta por el ingreso que se
recibe de parte de los socios o accionista o sobre utilidades que haya
generado la empresa en su actividad comercial, los costos que genere el
proyecto y los gastos que se utilicen para la realizacin del mismo.
Al tener el valor del ingreso el total de los costos y el total de los gastos
presupuestados, se trasladan al estado de resultado para analizar si el
presupuesto gener utilidades o prdidas y conocer los impuestos a pagar.
EJERCICIO EXPLICATIVO N 1
La empresa HARINAS DEL ORIENTE S.A., desea elaborar el presupuesto
para la ampliacin del edificio administrativo, se contactaron cinco
inversionistas extranjeros que aportaron, la suma de $305.000.000, el
personal que en ella labora realiz el presupuesto, el Gerente reuni a
todos los empleados directivos para determinar las cuantas de cada rubro,
este presupuesto se planifico a corto plazo, se inicia el da.. del
mes.. y se entrega el da .del mes de.. del 20..
Se pide:
Desarrollar un presupuesto
Los seores inversionistas desean conocer el estado de resultado del
presupuesto
Los empresarios desean saber si ellos pagan impuesto por esta
inversin
En el desarrollo del proyecto de inversin, los seores inversionistas viajan
de Bogot a Bucaramanga en avin, los tiquetes areos son cancelados por
la empresa por un valor de $3.860.000, se alojaron en el HOTEL CIUDAD
BONITA, por cinco das por un valor de $7.125.000.
El Gerente le informa que aplicaran el mtodo de control al presupuesto que
para la realizacin de las ordenes de servicios, utilice el sistema de licitacin
y cotizacin bajo los topes de 10 SMMV, para elabora Ordenes y Contratos
de Suministros y compras.
Durante el desarrollo del presupuesto el dinero consignado gener
intereses de $236.000 pesos en el mes de agosto del 2009.
unos
En la elaboracin del presupuesto se piden las siguientes cotizaciones:

Ferretera Alela: bulto de cemento a $22.500, en la Ferretera San Francisco
el valor es de $17.900, Ferretera JJ Ltda. a $17.500, los vidrios en
Aluvidrios a $265.000, Arvidrios Ltda. a $330.000,
vidrios del norte a
$230.000, a pintura el Piccasso Ltda., dio un precio especial por un valor
de $49.000, Alumina cotiz con un descuento pero si se le compraba todas
las ventanas y puertas.
HARINAS DEL ORIENTE S.A.

PRESUPUESTO GENERAL
PROYECTO: AMPLIACION DEL EDIFICIO ADMINISTRATIVO
DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009
INGRESOS
305.000.000
COSTOS
Cantidad
Cemento
V/r Unitario
V/ total
3.800
17.500
66.500.000
Viajes de Gravillas
300
180.900
54.270.000
Viajes de arenas
250
125.000
31.250.000
2.350
19.800
46.530.000
Puertas de aluminio
22
220.000
4.840.000
Ventanas de aluminio
33
216.815
7.154.895
239
3.580
855.620
Metros C2 de valdosas
Varilla redonda lisa

Vidrios color bronce
35
230.000
8.050.000
114
16.560
1.887.840
Galones de pintura
65
47.500
3.087.500
Galones de thiner
34
9.500
323.000
Oficiales de construcciones
20
426.000
8.520.000
Ayudantes
80
426.000
34.080.000
Lijas
89
1.550
137.950
Brochas
23
5.000
115.000
286
1.590
454.740
Emparrillado de varillas
Horas extras reportadas

TOTAL COSTOS PRESUPUESTADOS
268.056.545
GASTOS ADMINISTRATIVOS
smvl
Ing. Residente de obra
381.500
10
3.815.000
Ing. Civil
381.500
3.433.500
Arquitecto
381.500
3.052.000
Contador
381.500
2.670.500
381.500
1.144.500
426.000
Auxiliar
Contable
Almacenista
426.000
Papelera en general
1.156.000
Transporte de materiales
1.255.465
TOTAL GASTOS PRESUPUESTADOS
16.952.965
TOTAL PRESUPUESTO
285.009.510
HARINAS DEL ORIENTE S.A
NIT: 804.001.559-4
ESTADO DE RESULTADO
DEL 2 DE ENERO DEL 2009 AL 1 DE ABRIL DEL 2009

INGRESOS
305.000.000
COSTOS
268.056.545
UTILIDAD BRUTA
36.943.455
GASTOS
16.952.965
UTILIDAD OPERACIONAL
19.990.490
OTROS INGRESOS
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
IMPORENTA 32%
UTILIDAD DEL EJERCICIO
236.000
20.226.490
6.472.477
13.754.013
La empresa comercial X, que est especializada en la compraventa de
producto X, est interesada en confeccionar su presupuesto para el prximo
mes de
y cuenta con la siguiente informacin:
BALANCE GENERAL A
DE 20
Activos
Bancos
1.000
Clientes
3.000
Inventarios
4.000
Maquinaria y Equipo
5.000
1.000
Total Activos
12.000
Pasivo
Proveedores
2.000
Obligaciones finacieras
5.000
Total Pasivo
7.000
Patrimonio
Capital
1.000
Reservas
4.000
Total Patrimonio
5.000
12.000
Las existencias iniciales estn integradas por 400 unidades de

producto X, que tiene un costo unitario de $10.
Se comprarn 500 unidades ms del producto X, a $11 c/unidad.
Las compras se pagaran a los 90 das. Las mercancas son su nico
costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas.
Se vendern 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las
ventas se cobrarn al mes siguiente.
Los costos de estructura correspondientes al mes estn integrados por
los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes
y el saldo al mes siguiente).
Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes.
Los intereses del prstamo ($100) se pagan en el mismo mes.
En el mes se devuelve la mitad del prstamo pendiente.
Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes.
Se pagarn $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de
dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores.
Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad
durante el mes y el saldo al mes siguiente.
La depreciacin de la maquina asciende al 2% de su valor de
adquisicin.
Se pide:
Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el
balance general
Pasos para elaborarlo
Primero que todo se determina el valor de las ventas, dado que la
informacin est determinada por las unidades a vender y el precio
unitario de venta.
Ventas Proyectadas
Unidades Vendidas
700
Precio de Ventas
20
Ventas Proyectadas
14.000
Se calcula el valor del inventario de producto terminado, con base al costo

promedio ponderado.
Inventario de Producto Terminado
Detalle
Cantidad
Costo Unitario
Costo Total
Inventario Inicial de Mercancas
400
10
4.000
Compra de Mercancas
500
11
5.500
Disponible
900
11
9.500
Venta de Mercancas
700
11
7.389
Inventario Final de Mercancas
200
11
2.111
Se calcula el valor de los gastos de estructura o gastos operacionales

Gastos de Operacin o de Estructura
Salarios
5.000
Alquileres
1.000
Depreciacin
Total gastos de operacin
100
6.100
Se proyecta el Estado de Resultados

ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL
INGRESOS
(+) Ventas Brutas
(-) Devoluciones en Ventas
14.000
-
(=) Ventas Netas
14.000
(-) Costo de Ventas
(7.389)
(=) Utilidad Bruta

(-) Gastos de Operacin
(=) Utilidad Operacional
(-) Gastos Financieros
(=) Utilidad del Ejercicio
6.611
(6.100)
511
(100)
411
Se elabora el flujo de caja provisional

FLUJO DE CAJA PROVISIONAL
Ingresos
Recuperacin de cartera
1.500
Total Disponible
1.500
Egresos
Salarios
4.000
Alquileres
1.000
Financieros
100
Obligaciones financieras
2.500
Proveedores
2.000
Dividendos
2.000
Total Egresos
11.600
Saldo Anterior
1.000
Nuevo Saldo
(9.100)
Finalmente se elabora el Balance General Provisional

BALANCE GENERAL PROVISIONAL
ACTIVOS
Bancos
(9.100)
Clientes
15.500
Inventarios
2.111
Maquinaria y Equipo
5000
(-) Depreciacin Acumulada
(1.100)
Total Activos
12.411
PASIVO
Proveedores
5.500
2.500
Salarios por pagar
1.000
Total Pasivos
9.000
PATRIMONIO
Capital
1.000
Reservas
2.000
Utilidad del Ejercicio

Total Patrimonio
411
3.411
12.411
La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus
dos productos, con la siguiente informacin:
Informacin prevista
El nmero de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del
producto 2.
El costo unitario de materia prima presupuestado es de $10 para el
producto 1 y $5 para el producto 2.
El costo unitario de mano de obra directa es de $2 para el producto 1 y
$4 para el producto 2.
Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850.
Informacin real
El nmero de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del
producto 2
producto 1 y $8 para el producto 2
$3 para el producto 2
Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850
Pasos para elaborar el clculo de las variaciones
Primero se desarrollan las celdas presupuestales con la informacin prevista
Informacin prevista
Unidades a Producir
Producto
Cantidad
1
900
100
Producto 1
Costo Variable
Costo
Cantidad
Materia Prima
10
Mano de Obra
Total Costo Variable
900
Producto 2
Costo
Total
Costo
Cantidad
9.000
1.800
10.800
100
Costo
Total
500
9.500
400
2.200
900
11.700
Costos Indirectos Presupuestados
5.850
Total Costos Presupuestados
17.550
Despus se desarrollan las celdas presupuestales con la informacin real

Informacin real
Unidades Producidas
Producto
Cantidad
1
950
95
Costo
Variable
Total
Producto 1
Costo Variable
Costo
Producto 2
Costo
Total
Cantidad
Materia Prima
10
Mano de Obra
950
Costo
Cantidad
9.500
3.800
95
13.300
Costos Indirectos Reales
Costo
Total
Costo
Variable
Total
760
10.260
285
4.085
1.045
14.345
6.850
Total Costos Reales
21.195
Una vez calculadas la informacin presupuestal se compara con la informacin

real y se determinan las variaciones en forma absoluta y relativa, para que los
responsables justifiquen dichas desviaciones
Anlisis de la desviacin
Concepto
%
desviacin
Previsin
Realidad
Variacin
9.500
10.260
760
2.200
4.085
1.885
86%
5.850
6.850
1.000
17%
17.550
21.195
3.645
111%
Costo de Produccin
- Costo de los
materiales
- Costo de la mano
de obra
- Costos indirectos
Resultados
8%
EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA N 1

La empresa comercial X, que est especializada en la compraventa de
producto X, est interesada en confeccionar su presupuesto para el prximo
mes de
y cuenta con la siguiente informacin:
BALANCE GENERAL A
DE 20
Activos
Bancos
1.000
Clientes
3.000
Inventarios
4.000
Maquinaria y Equipo
5.000
1.000
Total Activos
12.000
Pasivo
Proveedores
2.000
Obligaciones finacieras
5.000
Total Pasivo
7.000
Patrimonio
Capital
1.000
Reservas
4.000
Total Patrimonio
5.000
12.000
Las existencias iniciales estn integradas por 400 unidades de

producto X, que tiene un costo unitario de $10.
Se comprarn 500 unidades ms del producto X, a $11 c/unidad.
Las compras se pagaran a los 90 das. Las mercancas son su nico
costo variable y la empresa sigue el sistema FIFO para valorarlas.
Se vendern 700 unidades del producto X a $20, por unidad y las
ventas se cobrarn al mes siguiente.
Los costos de estructura correspondientes al mes estn integrados por
los salarios ($5.000, de los cuales $4.000 se pagan en el presente mes
y el saldo al mes siguiente).
Los alquileres ($1.000), se pagan dentro del mismo mes.
Los intereses del prstamo ($100) se pagan en el mismo mes.
En el mes se devuelve la mitad del prstamo pendiente.
Se cancela la totalidad de los proveedores al comienzo del mes.
Se pagarn $2.000 en el mes a los accionistas en concepto de
dividendos sobre los beneficios de ejercicios anteriores.
Del saldo de clientes al comienzo del periodo se espera cobrar la mitad
durante el mes y el saldo al mes siguiente.
La depreciacin de la maquina asciende al 2% de su valor de
adquisicin.
Se pide:
Calcular la cuenta de resultado provisional, el presupuesto de caja y el
balance general
Ventas Proyectadas
Unidades Vendidas
700
Precio de Ventas
20
Ventas Proyectadas
14.000

Detalle
Cantidad
Costo Unitario
Costo Total
Inventario Inicial de Mercancas
400
10
4.000
Compra de Mercancas
500
11
5.500
Disponible
900
11
9.500
Venta de Mercancas
700
11
7.389
Inventario Final de Mercancas
200
11
2.111
Gastos de Operacin o de Estructura

Salarios
5.000
Alquileres
1.000
Depreciacin
Total gastos de operacin
100
6.100
ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL
INGRESOS
(+) Ventas Brutas
14.000
(-) Devoluciones en Ventas
(=) Ventas Netas
14.000
(-) Costo de Ventas
(7.389)
(=) Utilidad Bruta
6.611
(-) Gastos de Operacin
(6.100)
(=) Utilidad Operacional
511
(-) Gastos Financieros
(100)
(=) Utilidad del Ejercicio
411
FLUJO DE CAJA PROVISIONAL
Ingresos
Recuperacin de cartera
1.500
Total Disponible
1.500
Egresos
Salarios
4.000
Alquileres
1.000
Financieros
100
2.500
Proveedores
2.000
Dividendos
2.000
Total Egresos
Saldo Anterior
Nuevo Saldo
11.600
1.000
(9.100)
BALANCE GENERAL PROVISIONAL
ACTIVOS
Bancos
(9.100)
Clientes
15.500
Inventarios
2.111
Maquinaria y Equipo
5000
(-) Depreciacin Acumulada
(1.100)
Total Activos
12.411
PASIVO
Proveedores
5.500
2.500
Salarios por pagar
1.000
Total Pasivos
9.000
PATRIMONIO
Capital
1.000
Reservas
2.000
Utilidad del Ejercicio

Total Patrimonio
411
3.411
12.411
EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA N 2

La empresa AB trata de calcular las desviaciones en el costo total de sus
dos productos, con la siguiente informacin:
Informacin prevista
El nmero de unidades a producir es de 900 del producto 1 y 100 del
producto 2.
producto 1 y $5 para el producto 2.
$4 para el producto 2.
Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $5.850.
Informacin real
El nmero de unidades producidas ha sido 950 del producto 1 y 95 del
producto 2
producto 1 y $8 para el producto 2
$3 para el producto 2
Los costos indirectos de la empresa presupuestados son de $6.850
Informacin prevista
Unidades a Producir
Producto
Cantidad
1
900
100
Producto 1
Costo Variable
Costo
Costo
Total
Cantidad
Materia Prima
10
Mano de Obra
Producto 2
900
Costo
Cantidad
9.000
1.800
100
10.800
Costo
Total
Costo
Variable
Total
500
9.500
400
2.200
900
11.700
Costos Indirectos Presupuestados
5.850
Total Costos Presupuestados
17.550
Informacin real
Unidades Producidas
Producto
Cantidad
1
950
95
Producto 1
Costo Variable
Costo
Cantidad
Materia Prima
10
Mano de Obra
950
Producto 2
Costo
Total
Costo
Cantidad
9.500
3.800
13.300
Costos Indirectos Reales
%
desviacin
Previsin
Realidad
Variacin
9.500
10.260
760
2.200
4.085
1.885
86%
5.850
6.850
1.000
17%
17.550
21.195
3.645
111%
Costo de Produccin
- Costos indirectos
Resultados
760
10.260
285
4.085
1.045
14.345
21.195
Anlisis de la desviacin
- Costo de los
materiales
- Costo de la mano
de obra
Costo
Variable
Total
6.850
Total Costos Reales
Concepto
95
Costo
Total
8%
CAPITULO N 2 PROCESO PARA LA ELABORACION DEL

PRESUPUESTO
No existe un procedimiento nico para elaborar y presentar presupuestos,

ya que cada empresa debe adaptar y formular su presupuesto en funcin
de:
Factores internos: Accionistas, financiacin, personal, inversiones,
cultura organizativa.
Factores del mercado: Consumidor, producto, competencia, sector,
productos sustitutos.
Factores externos: La situacin y evolucin de la economa, la
situacin poltica y la tecnologa.
Proceso de presupuesto a corto plazo
Presupuesto de
ventas
Presupuesto de inversiones y
de capacidad
Presupuesto de
existencia de materiales
Presupuesto de Compras
Presupuesto de
Produccin
Cuenta de resultados
provisionales
Cuenta de resultados
provisionales
Presupuesto de tesorera
Presupuesto de otros
gastos de produccin
Presupuesto de gastos de
administracin
Presupuesto Balance
Provisional
Corresponde generalmente al departamento financiero o al control de la

gestin, coordinar el proceso presupuestario y marcar fechas y plazos de
finalizacin. Generalmente, el proceso presupuestario implica unas fases
duras de negociacin entre los centros, con el objetivo de alinear los
objetivos individuales con los objetivos globales y generales de la empresa,
por lo que suelen necesitar varias reuniones y varias repeticiones en el
clculo del presupuesto hasta conseguir el presupuesto global y su
aceptacin por la direccin. Es muy importante, que sea la propia direccin
quien impulse el presupuesto para motivar su seguimiento por cada
responsable, e identifique claramente sus aportaciones individuales al
conjunto de la empresa.
PAUTAS GENERALES SOBRE LA SECUENCIA DE ELABORACION

DEL PRESUPUESTO
Para la elaboracin del presupuesto se requieren de ciertas pautas que
redundarn en beneficios futuros, dentro de ests encontramos:
La labor de concientizacin: Entre todas las reas de la empresa,
es decir que se debe socializar entre todos los rdenes jerrquicos, en
qu consiste el presupuesto, y la direccin que se pretende obtener
dentro de la organizacin con el nimo de prevenir conflictos
organizacionales, adems ayuda a unificar alternativas, revisar sus
efectos en los planes empresariales, teniendo en cuenta que los planes
no deben superar la capacidad productiva, comercial y financiera,
conllevando a una planeacin flexible, generando un compromiso entre
planificadores y ejecutores.
Determinacin de las caractersticas empresariales: Se requiere
realizar una evaluacin interior, es decir, un diagnstico interno sobre
la situacin financiera de la empresa, su eficiencia y productividad, sus
niveles de actualizacin tecnolgica, y las polticas empresariales. Es
importante analizar cmo se encuentra la empresa, ya que
dependiendo de su liquidez y rentabilidad depender los planes de
inversin, las polticas de cobro, las polticas de pago, distribucin de
dividendos, el manejo del tiempo en la adquisicin de los recursos e
insumos en la comercializacin de sus productos, el nivel de
productividad, su nivel de actualizacin tecnolgica que redundar en
el costos, el precio de venta y la calidad del producto, y las directrices
empresariales.
Evaluacin del entorno: Toda empresa debe tener en cuenta el
entorno en el cual se mueve, ya que existen aspectos que van a
afectar la ejecucin de los planes empresariales, existen aspectos de
carcter incontrolables como son los factores externos a la
organizacin, dentro de los cuales se pueden referenciar la crisis
econmica mundial que de una u otra manera afectar el resultado
empresarial, las polticas en materia tributaria, en las normas
laborales, de tratados con otros pases, entre otros, y los factores

internos que son de carcter controlable, como lo es el costo, la
calidad, la satisfaccin al cliente.
COMPROMISOS QUE EN TORNO A LA ELABORACION DE LOS

PRESUPUESTOS ASUMEN LOS DIFERENTES NIVELES DE LA
ORGANIZACION
En este aspecto se debe tener en cuenta el tamao de la organizacin, ya
que de ella depende su estructura organizativa y los grados de
responsabilidad por rea, para ello se deben establecer actividades en los
diferentes niveles de la organizacin, asignados a las personas sobre las
cuales se responsabilizar la elaboracin del presupuesto.
En pequeas y medianas empresas:
Por lo general la
responsabilidad cae sobre el departamento contable, el cual es el
encargado de realizar las reuniones con las diferentes reas con el fin
de recoger informacin respecto al sistema ylas polticas
empresariales, revisar los sistemas de informacin para disear el
modelo y formato que se aplicarn el control presupuestal, difundir la
tcnica presupuestal entre los diferentes niveles para recopilar la
informacin en las clulas presupuestales, preparar los informes a la
direccin sobre tendencias de ventas, costos, inventarios, situacin de
tesorera, anlisis de los estados financieros,como
tambin la
presentacin de informes peridicos donde se evalen la proyeccin
presupuestal y la ejecucin
de los mismos, analizando las
desviaciones, causas y posibles soluciones.
En las grandes empresas: Su estructura organizacional es amplia,
por lo cual existen un buen nmero de reas con asignacin de
responsabilidades, por lo general tienen creado un comit
presupuestal, quien ser el encargado de direccionar la elaboracin y
ejecucin presupuestal, por lo cual deber recibir los presupuestos de
cada una de las reas de la organizacin, para analizarlos y plantear
las observaciones necesarias, realizar su aprobacin, solicitar cambios
presupuestales, recibir y analizar los informes sobre las desviaciones
entre la ejecucin y el presupuesto, las posibles causas y soluciones.
Adems deber elaborar el manual presupuestal, recopilar informacin
de las distintas reas para someterlas a evaluacin del comit,
conseguir la informacin financiera que permita el anlisis de la
ejecucin presupuestal, preparar los estados financieros pronsticados,
y el anlisis de la ejecucin presupuestal para emitir los informes a la
gerencia.
PASOS CONSIDERADOS EN LOS PLANES EMPRESARIALES

Toda empresa se debe centrar en la planeacin y el control, para ello se
requiere el anlisis interno y externo de las variables controlables e
incontrolables, revisar la misin, la visin, los objetivos, las estrategias, las
polticas, los programas, el presupuesto y los procedimientos, y evaluar y
controlar todo el sistema.
Cada uno de los trminos se puede entender de la siguiente manera:
Misin: La razn de ser de una empresa. Describe a la empresa como

un todo relacionado con su objetivo general.
Visin: Cmo se ve la empresa en un futuro
Objetivos Generales y especficos: Comprende el punto a dnde
quiere llegar la empresa, dentro de los objetivos especficos estos se
pueden plantear en objetivos mercantiles, financieros, fabriles y
corporativos, los cuales se pueden planear a corto y largo plazo.
Estrategias: Promueven el planeamiento empresarial, contribuye a
seleccionar los productos, los mercados que cubrir la empresa. Las
estrategias se pueden establecer para buscar bases de crecimiento ya
sean para mercados actuales, o para nuevos mercados, o estrategias
orientadas a la consolidacin empresarial.
En el caso de mercados actuales las estrategias pueden estar
orientadas en la penetracin de mercados mediante precios y refuerzos
publicitarios, el desarrollo de nuevos productos a travs de la
innovacin o reformulacin de aquellos que se encuentran estancados
en el mercado y mediante la integracin creando un sistema de
distribucin propio.
Para los nuevos mercados las estrategias se direccionarn en el
desarrollo del mercado llevando los productos actuales a nuevos
mercados, otra forma es la expansin del mercado buscando una
cobertura en nuevas reas geogrficas. Otro aspecto puede ser la
diversificacin desarrollando nuevos productos o la comercializacin en
mercados diferentes.
La consolidacin busca la reduccin del tamao de las operaciones,
restringiendo la mezcla de productos, comprimiendo el rea de
mercado. Esto se puede lograr mediante el atrincheramiento, es decir
que si un producto no es rentable en un mercado es mejor que lo
atienda la competencia, otra alternativa es la contraccin de
productos, es decir, reducir la oferta cuando la competencia fabrica y
distribuye los mismos productos en mejores condiciones de precio,
plazos, periodos de pago y distribucin. Tambin se puede tener como
alternativa la contraccin del negocio, mediante la realizacin de la
venta de una parte del negocio en el momento en que se compruebe
que ste no genera los beneficios esperados por la organizacin.
9
9
9
9
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9
Polticas: Son las pautas con las cuales se establecern los planes de
accin que guan el comportamiento hacia el futuro.
Programas: La realizacin de tareas, las cuales requieren de la
inyeccin de recursos para alcanzar las metas propuestas.
Presupuesto: Es la expresin cuantitativa de los objetivos
empresariales, que pretende alcanzar la empresa en un periodo
determinado, mediante la aplicacin de estrategias para lograrlo.
Procedimiento: En actuar de modo que las operaciones se realicen
siempre del mismo modo. La necesidad de garantizar una regla rgida
para la uniformidad de tratamiento de las operaciones peridicas tiene
su razn de ser en algunos motivos fundamentales:
Asegurarse de que sean respetadas las polticas del organismo.
Reducir errores operativos.
Evitar que los cambios del sistema sean consecuencia de decisiones
demasiadas rpidas.
Facilitar el sostenimiento de un buen nivel organizacional.
Reducir el perodo de capacitacin de los nuevos empleados.
Facilitar la introduccin de los empleados en los nuevos puestos.
Evaluacin: Todo proceso debe ser evaluado, esto le permite mirar si
se estn cumpliendo las directrices trazadas por la organizacin en la
consecucin de sus objetivos. Adems le permite a la organizacin
establecer las variaciones que se presentan para tomar medidas de
correccin y as llegar al cumplimento de la meta empresarial.
Control: El control es una etapa primordial en la administracin, pues,
aunque una empresa cuente con magnficos planes, una estructura
organizacional adecuada y una direccin eficiente, el ejecutivo no
podr verificar cul es la situacin real de la organizacin y no existe
un mecanismo que se cerciore e informe si los hechos van de acuerdo
con los objetivos. El concepto de control es muy general y puede ser
utilizado en el contexto organizacional para evaluar el desempeo
general frente a un plan estratgico.
ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTAL

Bsicamente el proceso presupuestal comprende cinco etapas:
Preiniciacin: Esta etapacomprende
el anlisis de los datos
histricos, para evaluar los resultados obtenidos en periodos
anteriores, se aplican los indicadores que permiten evaluar la gestin
de la empresa, se analizan los factores no controlables y el
comportamiento empresarial.
Sirve como base en la planeacin
estratgica para determinar las estrategias ya sean de crecimiento o
competitivas.
Adems se plantean los objetivos generales y
especficos, se asignan los recursos necesarios
de acuerdo a
la necesidad de suplir proyectos de inversin
y se establecen
las estrategias y polticas que apoyarn el cumplimiento de los
objetivos empresariales.
9
9
Los objetivos, estrategias y polticas se deben dar a conocer al

personal administrativo y operativo para articular los planes
empresariales.
Elaboracin del Presupuesto: Con base a los planes aprobados en
cada nivel se comienza la elaboracin presupuestal en forma
monetaria.
El primer presupuesto a realizar es el de ventas, teniendo en cuenta el
volumen de unidades de producto o de servicio que se piensa colocar
en el mercado, el precio de venta, la penetracin de mercado y las
estrategias de crecimiento.
Al tener proyectada las ventas, el siguiente paso es proyectar el
programa de produccin, teniendo en cuenta las polticas
empresariales en el manejo de sus inventarios, para determinar las
unidades a fabricar por cada perodo y producto, la cantidad de
materia prima consumida y a comprar, y el costo de la compra.
Con base al requerimiento de personal planteado por cada seccin de
la empresa, se estima el nmero de empleados, la base salarial
teniendo en cuenta los reglamentos laborales vigentes en la
normatividad colombiana y los aspectos asignados por la direccin de
la empresa.
Se determinan los dems gastos relacionados con el funcionamiento
empresarial, como son los gastos de administracin y ventas.
Se establecen los proyectos de inversin con base a las necesidades
empresariales ya sean por infraestructura y tecnologa o por
expectativas financieras.
Y por ltimo se las cuantificaciones anteriores se resumen en el flujo
de efectivo, quien determinar su capacidad financiera en la ejecucin
de los planes empresariales.
Ejecucin: Consiste en la ejecucin de los planes y programas
empresariales, establecidos a travs del presupuesto, con el nimo de
alcanzar los objetivos de la organizacin.
Control: En este aspecto se deben elaborar informes peridicos de la
ejecucin presupuestal, que permitan evidenciar y analizar los alcances
realizados por la organizacin en ciertas etapas, como las desviaciones
presentadas en las mismas, para explicar las razones de las
desviaciones ocurridas, y de esta forma implementar correctivos o
modificar el presupuesto cuando sea necesario.
Evaluacin: Al final el periodo presupuestal se emite un informe total,
incluida las desviaciones, y el comportamiento de todas las reas de la
empresa, analizando cada una de las fallas presentadas, reconociendo
los xitos y fracasos.
La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el presupuesto
para el ao 2009, para lo cual le entrega la siguiente informacin:
Polticas de ventas
Ventas proyectadas
10.000
Unidades
Poltica de inventarios
Inventario de Materia Prima
La materia prima de acuerdo a los estndares de produccin y a la proyeccin esperada en el
comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente:
Consumo
Material
Medida
Unitario
Precio Unitario
A
Libras
2
5.000
B
Metro
2,5
4.500
C
Pieza
3
4.000
La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectado

Material
Medida
Existencia
A
Libras
1.500
B
Metro
2.000
C
Pieza
2.500
La empresa deja como inventario final de materia prima proyectado

Material
Medida
A
Libras
B
Metro
C
Pieza
Precio Unitario
4.900
4.400
3.900
Existencia
1.600
2.100
2.600
Inventario de Producto en Proceso

La empresa por su sistema de produccin no deja inventarios en proceso

Unidades
Inventario final deseado
3.500
Inventario inicial esperado
2.500
El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de
fabricacin proyectado
Poltica de Mano de Obra

Departamento
Corte
Ensamble
Acabado
Horas Hombre
1000
2500
1800
Polticas de Costos Indirectos de

Fabricacin
Materiales Indirectos
(Variables)
Parte Fija
Mano de Obra Indirecta
(Variables)
Otros Costos Indirectos

Impuestos Diversos
Supervisin
Ingeniera
Seguros
(Variables)
Fijos
Fijos
Fijos
Fijos
Costo Hora
3300
3450
3200
+
+
Parte Variable
160,78 (X)
1.500.000
20,55 (X)
1.200.000
81,95 (X)
2.500.000
2.600.000
2.700.000
1.800.000
Con la informacin anterior elabore las clulas presupuestales para

proyectar el Estado de Costos de Fabricacin
Pasos para su elaboracin

Lo primero de acuerdo al estudio de mercados es la elaboracin del
programa de ventas. La empresa debe realizar un estudio de mercado
confiable, que le garantice la mnima desviacin en los planes, metas y
objetivos propuestos
PROGRAMA DE VENTAS
Ventas proyectadas
10.000
Como se dijo anteriormente el programa de ventas es la base para la

elaboracin de los dems presupuestos, inicialmente el programa de
produccin. Se tendr en cuenta la poltica con que la empresa maneja los
stock de inventarios iniciales y finales
PROGRAMA DE PRODUCCION
Ventas proyectadas
Necesidad de produccin
Unidades a fabricar
3.500
10.000
13.500
2.500
11.000
Una vez elaborado el programa de produccin se procede a determinar la

cantidad de materia prima a consumir, acorde a la ficha tcnica del producto
Material
A
B
C
CONSUMO DE MATERIA PRIMA

Consumo
Medida
Unitario
Libras
2
Metro
2,5
Pieza
3
Unidades a
fabricar
11.000
Consumo
Total
22.000
27.500
33.000
Establecido el consumo de materia prima, se determina la cantidad de materia

prima a comprar, teniendo en cuenta la poltica de la empresa en el manejo de
los inventarios
COMPRA DE MATERIA
Consumo Total
Necesidad de materia prima
Materia prima a comprar
MATERIAL A
1.600
22.000
23.600
1.500
22.100
MATERIAL B
2.100
27.500
29.600
2.000
27.600
MATERIAL C
2.600
33.000
35.600
2.500
33.100
Determinada la cantidad de materia prima a comprar se puede

costear el inventario de materia prima.
COMPRA DE MATERIA PRIMA EN
PESOS
Material A
Material B
Material C
TOTAL COMPRA DE MATERIA PRIMA
Cantidad
22.100
27.600
33.100
Costo Unitario
5.000
4.500
4.000
Costo total
110.500.000
124.200.000
132.400.000
367.100.000
Teniendo en cuenta el costo de los inventarios iniciales y de compra, se puede

valorizar el inventario de materia prima, este costo depender del mtodo de
valoracin de inventario adoptado por la empresa, en este caso se trabaja con
el mtodo Promedio Ponderado
COSTO DE LA MATERIA PRIMA CONSUMIDA
MATERIAL A
Cantidad
1.500
22.100
Costo de la materia prima disponible
23.600
Consumo Total
22.000
Inventario Final de Materia Prima
1.600
MATERIAL B
Cantidad
2.000
27.600
29.600
Consumo Total
27.500
2.100
MATERIAL C
Cantidad
2.500
33.100
35.600
Consumo Total
33.000
2.600
TOTAL MATERIA PRIMA CONSUMIDA
Costo Unitario
4.900
5.000
4.994
4.994
4.994
Costo Unitario
4.400
4.500
4.493
4.493
4.493
Costo Unitario
3.900
4.000
3.993
3.993
3.993
Costo total
7.350.000
110.500.000
117.850.000
109.860.169
7.989.831
Costo total
8.800.000
124.200.000
133.000.000
123.564.189
9.435.811
Costo total
9.750.000
132.400.000
142.150.000
131.768.258
10.381.742
365.192.617
Terminado con el manejo de los inventarios, se procede a calcular la

mano de obra, teniendo en cuenta las polticas empresariales y la
regulacin de la legislacin laboral del pas donde se est elaborando
el presupuesto
Departamento
Corte
Ensamble
Acabado
TOTAL MANO DE OBRA
MANO DE OBRA
Horas
Hombre
1.000
2.500
1.800
Costo Hora
3.300
3.450
3.200
Costo Total
3.300.000
8.625.000
5.760.000
17.685.000
El presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricacin, es uno de los

ms complejos, ya que resume una gran cantidad de costos
empresariales, que tienen comportamientos individuales
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Costos Indirectos variables
Cuota Fija
Cuota variable
1.768.580
1.500.000
226.050
1.200.000
901.450
Costos Indirectos Fijos
Impuestos Diversos
2.500.000
Supervisin
2.600.000
Ingeniera
2.700.000
Seguros
1.800.000
TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
5.596.080
1.768.580
1.726.050
2.101.450
9.600.000
15.196.080
Una vez proyectados los tres elementos del costo, se procede a

determinar el costo unitario de fabricacin
COSTO DE PRODUCCION
Consumo de materia prima
Consumo de mano de obra
Costos indirectos de fabricacin
TOTAL COSTO DE FABRICACION
COSTO UNITARIO DE FABRICACION
Costo de fabricacin
398.073.697
Unidades Fabricadas
11.000
365.192.617
17.685.000
15.196.080
398.073.697
36.189
Una vez presupuestados los tres elementos del costo, se procede a la

presupuestacin y valoracin del producto terminado, teniendo en
cuenta nuevamente las polticas empresariales para el manejo de los
inventarios y el mtodo de valoracin de los inventarios
INVENTARIO DE PRODUCTO
TERMINADO
Inventario Inicial de Producto Terminado
Unidades Fabricadas
Producto disponible para la venta
Unidades Vendidas
Inventario Final de Producto
Terminado
Cantidad
2.500
11.000
13.500
10.000
Costo Unitario
36.189
36.189
36.189
36.189
Costo Total
90.471.295
398.073.697
488.544.992
361.885.179
3.500
36.189
126.659.813
Ya se tiene toda la informacin para la proyeccin del Estado de Costos de

Fabricacin o Produccin
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS

Inventario Inicial de Materia Prima
Compras de Materia Prima
25.900.000
367.100.000
Devoluciones en Compras de Materia Prima

Costo de la Materia Prima Disponible
Costo de la Materia Prima Consumida
393.000.000
27.807.383
365.192.617
Inventario Inicial de Producto en Proceso

Mano de Obra
Costos Indirectos de Fabricacin
Costo Invertido en el Proceso
17.685.000
15.196.080
398.073.697
Inventario Final de Producto en Proceso

Costo de Fabricacin
398.073.697
90.471.295
Costo del Producto Disponible para la Venta
488.544.992
Inventario Final de Producto Terminado
126.659.813
Costo de Ventas
361.885.179
EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CLASE

La empresa de producciones Ltda., requiere que le elabore el
presupuesto para el ao 2009, para lo cual le entrega la siguiente
informacin:
Polticas de ventas
Ventas proyectadas
5.000
Unidades
La materia prima de acuerdo a los estndares de produccin y a la proyeccin esperada en el
comportamiento de los precios al consumidor es la siguiente:
Consumo
Precio
Material
Medida
Unitario
Unitario
A
Libra
3
5.500
B
Metro
3,5
5.000
C
Pieza
4
4.500
La empresa proyecta dejar como inventario inicial de materia prima

Material
A
B
C
Medida
Libras
Metro
Pieza
Precio
Unitario
5.000
4.500
4.000
Existencia
150
200
250
La empresa proyecta dejar como inventario final de materia prima

Material
Medida
A
Libras
B
Metro
C
Pieza
Existencia
160
210
260


Unidades
3.000
2.900
El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo costo unitario de
fabricacin proyectado
Poltica de Mano de Obra

Departamento
Corte
Ensamble
Acabado

Fabricacin
(Variables)
(Variables)
(Variables)
Impuestos Diversos
Supervisin
Ingeniera
Seguros
Parte Fija
2.500.000
3.200.000
Fijos
Fijos
Fijos
Fijos
Horas Hombre
10.000
25.000
18.000
Costo Hora
3500
3600
3800
+
+
+
+
Parte Variable
160,78 (X)
20,55 (X)
81,95 (X)
3.500.000
3.600.000
3.700.000
2.800.000
Con esos datos se requiere que elabore las cdulas presupuestales para:
Programa de Ventas
Programa de Produccin
Programa de Compras
Programa de Mano de Obra
Programa de Costos Indirectos de Fabricacin
Programa de Inventario de Producto Terminado
Estado de Costos de Fabricacin o Produccin
DESARROLLO
PROGRAMA DE VENTAS
Ventas proyectadas
Ventas proyectadas
Unidades a fabricar
Material

Unidades a
Consumo
Medida
fabricar
Unitario
Libras
Metro
Pieza
COMPRA DE
MATERIA PRIMA
EN CANTIDAD
Detalle
Inventario
final
deseado
Consumo Total
Necesidad
de
materia prima
Inventario
inicial
esperado
Materia prima a
comprar
Consumo Total
MATERIAL A
MATERIAL B
MATERIAL C
Cantidad
Cantidad
Cantidad
COMPRA DE
MATERIA PRIMA
EN PESOS
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
Material A
Material B
Material C
MATERIAL A
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
Cantidad
Costo Unitario
Costo total

Consumo Total
MATERIAL B
Consumo Total
MATERIAL C
Consumo Total
MANO DE OBRA
Horas
Hombre
Costo Hora
Departamento
Corte
Ensamble
Acabado
TOTAL MANO DE OBRA

Cuota Fija

Impuestos Diversos
Supervisin
Ingeniera
Seguros
COSTO DE PRODUCCION

Costo de fabricacin
Unidades Fabricadas
Cuota variable
Costo Total
TERMINADO
Costo
Unitario
Cantidad
Costo Total

Unidades Fabricadas
Unidades Vendidas
Terminado
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADO

Mano de Obra
Costo de Fabricacin
Costo de Ventas
EJERCICIO PARA DESARROLLAR EN CASA

La empresa de producciones S. A., requiere que le elabore el
presupuesto para el ao 2009, para lo cual le entrega la siguiente
informacin:
Ventas proyectadas
Polticas de ventas
105.000
Unidades
La materia prima de acuerdo a los estndares de produccin y a la proyeccin

esperada en el comportamiento de los precios al consumidor es el 5% para el
producto A, el 6% para el producto B y el 7% para el producto C, de
incremento anual.
Consumo
Precio
Proyectado
Material
Medida
Unitario
Metros
Unidades
Piezas
La empresa deja como inventario inicial de materia prima proyectado

Material
Medida
Existencia
Precio Unitario
Metros
130
4.500
Unidades
180
5.000
Piezas
250
5.500
Como inventario final de materia prima determina una existencia equivalente

al 20% de las ventas proyectadas
Material
Medida
Metros
Unidades
Piezas
Consumo
Ventas
Inventario
Unitario
Equivalentes
Final

9.000
7.000
El costo unitario del inventario inicial de producto terminado es igual al nuevo

costo unitario de fabricacin proyectado
Poltica de Mano de
Obra
Departamento
Horas Hombre
Costo Hora
Corte
18.000
4.500
Ensamble
23.000
4.600
Acabado
18.000
4.700

Fabricacin
Parte
Parte Fija
Variable
(Variables)
4.500.000
200 (X)
(Variables)
3.500.000
250 (X)
(Variables)
9.500.000
300 (X)
Impuestos Diversos
Fijos
4.900.000
Supervisin
Fijos
6.500.000
Ingeniera
Fijos
7.900.000
Seguros
Fijos
19.000.000
Con esos datos se requiere que elabore las cdulas presupuestales y

desarrolle el estado de costos
DESARROLLO
PROGRAMA DE VENTAS
Ventas proyectadas
Ventas proyectadas
Unidades a fabricar

Material
Medida
Libras
Metro
Pieza
COMPRA DE
MATERIA PRIMA
EN CANTIDAD
Detalle
Inventario
final
deseado
Consumo Total
Necesidad
de
materia prima
Inventario
inicial
esperado
Materia prima a
comprar
Consumo
Unitario
MATERIAL A
Cantidad
Unidades a
fabricar
Consumo Total
MATERIAL B
MATERIAL C
Cantidad
Cantidad
COMPRA DE
MATERIA PRIMA
EN PESOS
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
Material A
Material B
Material C

MATERIAL A
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
Cantidad
Costo Unitario
Costo total
Cantidad
Costo Unitario
Costo total

Consumo Total
MATERIAL B
Consumo Total
MATERIAL C
Consumo Total
MANO DE OBRA
Horas
Departamento
Hombre
Costo Hora
Corte
Ensamble
Acabado
TOTAL MANO DE OBRA

Cuota Fija
Impuestos Diversos
Supervisin
Ingeniera
Seguros
COSTO DE PRODUCCION
Cuota variable
Costo Total

Costo de fabricacin
Unidades Fabricadas
TERMINADO
Costo
Cantidad
Unitario
Costo Total

Unidades Fabricadas
Unidades Vendidas
Terminado
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCION PROYECTADOS

Mano de Obra
Costo de Fabricacin
Costo de Ventas
RELACIONES ENTRE LAS FUENTES DE INFORMACION INTERNA

Y
EXTERNA
CONSIDERADAS
PARA
ELABORAR
EL
PRESUPUESTO EN EL ASPECTO FUNCIONAL
Como ya se dijo anteriormente el presupuesto es una cadena de las
necesidades de las diferentes reas funcionales de la organizacin, todo
presupuesto inicia con el presupuesto de ventas, seguidamente se elabora
el de produccin para determinar los requerimientos de materia prima,
mano de obra y costos indirectos de fabricacin, para que con base en sta
informacin se elabore el estado de costos provisional, seguidamente se
proyectan los gastos de estructura, entendindose estos como los gastos de
administracin y ventas, otros gastos, en el caso de los gastos financieros,
(los cuales se proyectan de la mano de las inversiones empresariales), para
que con base en dicha informacin se elabore l estado de resultados
provisional, de acuerdo a las polticas empresariales para el manejo del
dinero se elabora el flujo de efectivo presupuestado y por ltimo el balance
general provisional.
Para determinar el presupuesto de ventas, se debe conocer el pronstico de
ventas del sector, o solo se tienen en cuenta aquellas que seran una
competencia real, para que con base en ese resultado la empresa pueda
determinar:
Si la demanda global es mayor que la oferta global, la empresa podr
mediante estrategias buscar la forma de abarcar el mercado no
satisfecho.
Si la demanda global es igual o menor que la oferta global, la empresa
puede acudir a otros mecanismos para reducir su mercado sin que se
vea perjudicada por dicha disminucin de las ventas, una estrategia
puede ser la reduccin empresarial en el rea o producto o mediante el
atrincheramiento.
Para tener un anlisis real de las ventas es necesario conocer:
Los posibles cambios en las variables econmicas: Inflacin,
devaluacin, tasa de inters, crisis econmica mundial, entre otros.
La dependencia del producto en otros sectores: Por ejemplo, en la
venta de productos de mantenimiento de vehculos, como filtros,
llantas, combustibles, el nmero de vehculos en el mercado.
Estudios demogrficos relacionados con el producto: Sobre todo para
aquellos productos que componen la canasta bsica familiar.
Evaluar la competencia de bienes importados: Posibles normas de
gobierno, la relacin que sostiene el pas con otros pases.
Si se es exportador, el comportamiento del comercio exterior pasivo:
Los estimativos de los negocios futuros hacia el extranjero.
Variables que
Variables especficas
Acontecimientos
que
afectan
positiva
o
negativamente
las
ventas
Situaciones que afectan
a la competencia o a la
misma empresa, como
un cambio de la imagen
corporativa
Nuevos negocios como
una licitacin pblica
Cambio en las polticas
empresariales como el
lanzamiento
de
un
nuevo producto
inciden en el presupuesto de ventas

Variables endgenas Variables exgenas
Decisiones o aspectos Factores
externos
internos de la empresa controlables o no que
que afectan las ventas
afectan las ventas
Cambios en el tipo de
negocio
Fusiones
y
adquisiciones de otras
compaas
Adquisicin de nuevas
patentes
Nuevas maneras de
negociar
mediante
franquicias
Fijacin de precios por

entidades
gubernamentales
Disponibilidad
de
crdito en el mercado
Situacin
econmica
del pas
Pronstico de ventas de la empresa

El pronstico de ventas se realiza con base a la participacin que la
empresa tiene en el mercado, reconociendo su capacidad productiva, su
situacin financiera actual y el estudio de las polticas de mercadeo, las
cuales se deben estratificar por tamao, marca, lnea de producto.
Existen varios mtodos para proyectar las ventas
Las series de tiempo: Consiste en tomar la informacin histrica,
siempre y cuando se tenga la certeza que no saldrn nuevas empresas
como competencia, no existen fluctuaciones econmicas en el sector,
cuando se confa en la fidelidad de los clientes, y no existen saltos en
las ventas.
El modelo de difusin: Se tiene en cuenta las reacciones del
consumidor para determinar las etapas y ciclos del producto, donde se
refleja el comportamiento del producto, en su etapa inicial, su
colocacin en el mercado es lenta, viene una etapa intermedia o de
maduracin del producto en el mercado, y una etapa final, donde el
producto comienza a declinar en el mismo, ya sea por saturacin, por
competencia, por cambio de gustos en el consumidor final, entre otras.
Establecimiento de precios
Existen diferentes formas para determinar el precio de venta del producto,
entre estos se deben tener en cuenta ciertas consideraciones:
Precios bajos: Cuando la demanda es primaria, se pueden establecer
precios bajos con el nimo de mantener la cantidad de venta en el
mercado y reducir la resistencia del consumidor final hacia otro
producto similar.
Precios de paridad: En la demanda selectiva se pueden sostener los

precios de la competencia, para no perder mercado, pero se debe
tener en cuenta que dicho precio no afecte la rentabilidad total del
negocio.
Precios de penetracin: Cuando se quiere abarcar un mercado que
an no se encuentra satisfecho.
Precios premiun: Cuando el producto tiene un factor diferenciador de
la competencia, los cuales son precios superiores fijados por la
competencia.
Clculo del precio de venta de un producto

Esto aplica tanto cuando se va a lanzar un producto al mercado, o se
va a fijar el precio del producto en una nueva temporada comercial,
la finalidad del precio de venta es que satisfaga la necesidad de
rentabilidad suficiente, para que ste cubra tanto los costos y gastos
de estructura de la empresa, y genere una rentabilidad que satisfaga
la expectativa de los inversionistas.
Se debe tener en cuenta que un precio elevado puede hacer que los
clientes no encuentren motivacin para la compra, o un precio de
venta muy bajo no genere la rentabilidad esperada que cubra como
se dijo anteriormente todos los costos y gastos y genere una erosin
de la inversin.
La determinacin del precio de venta depende de:
Los clientes: Depende de la forma como el cliente perciba el
producto, se debe establecer cunto estaran dispuestos a pagar
por el producto.
La competencia: Se debe tener claro que los precios ofrecidos
por la competencia de una u otra manera van a afectar el precio
del producto de la empresa, y mucho ms cuando son productos
con caractersticas y usos similares.
El costo: Depende del costo de produccin, al cual se le agregar
un porcentaje de rentabilidad para obtener la utilidad esperada.
Ejemplo para determinar la fijacin del precio de venta de un
producto con base al costo de produccin
La empresa de producciones S. A., fbrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de
venta final para cada uno de los productos, deseando una utilidad despus de impuestos del 20%, acuerdo a las
siguientes condiciones, adems se requiere que pruebe los resultados.
FICHA TECNICA DE LOS PRODUCTOS CON BASE AL COSTO PRIMO

PRODUCTO A
MATERIA
PRIMA
Variable
Cantidad
Costo
Unitario
Material D
MANO DE
OBRA
Cantidad
Costo
Unitario
Libras
2,00
3.000
Diseo
Hr. Hombre
1,00
3.800
Material E
Metros
2,50
3.500
Corte
Hr. Hombre
2,00
3.900
Material F
Piezas
3,00
4.000
Ensamble
Hr. Hombre
3,00
4.000
Cantidad
Costo
Unitario
Variable
PRODUCTO B
MATERIA
PRIMA
Variable
Material D
MANO DE
OBRA
Cantidad
Costo
Unitario
Libras
1,00
3.000
Diseo
Hr. Hombre
2,00
3.700
Material E
Metros
1,50
3.500
Corte
Hr. Hombre
3,00
3.800
Material F
Piezas
2,00
4.000
Ensamble
Hr. Hombre
4,00
3.900
Variable
PRODUCTO C
MATERIA
PRIMA
Variable
Material D
MANO DE
OBRA
Cantidad
Costo
Unitario
Libras
2,50
3.000
Diseo
Material E
Metros
3,00
3.500
Material F
Piezas
3,50
4.000
Polticas de manejo de inventario

de producto terminado
Cantidad
Costo
Unitario
Hr. Hombre
2,00
3.600
Corte
Hr. Hombre
3,00
3.700
Ensamble
Hr. Hombre
4,00
3.800
Variable
Producto A
Producto B
Producto C
60.000
65.000
70.000
Inventario Inicial Esperado
3.000
3.500
4.000
Inventario Final Deseado
4.000
4.500
5.000
Unidades a vender
Polticas de Costos
y Gastos de
Operacin
Costos Indirectos de
Fabricacin
Gastos de
Administracin
Base de Distribucin
Costo Primo
Total
Presupuestado
8.600.000
Horas Hombre
12.000.000
Gastos de Ventas
Volumen de Produccin
15.000.000
Gastos Financieros
Ventas
Impuesto de renta
Por Producto
4.000.000
32%
Polticas de manejo de inventario de producto

terminado
Unidades a vender
Producto A
Producto B
Producto C
60.000
65.000
70.000
3.000
3.500
4.000
4.000
4.500
5.000
Elaboracin de clulas presupuestales para la fijacin del precio de venta

Producto A
Unidades a Fabricar
Producto B
Producto C
4.000
4.500
5.000
Unidades a Vender
60.000
65.000
70.000
Unidades a Fabricar
64.000
69.500
75.000
3.000
3.500
4.000
61.000
66.000
71.000
Consumo Total
en la
Produccin
Costo Unitario
de Materia
Prima
Costo Total
Materia Prima

Produccin a Realizar
Materia Prima Producto A

MATERIA PRIMA
Variable
Material D
Lbr.
122.000
3.000
366.000.000
Material E
Mtrs.
152.500
3.500
533.750.000
Material F
Total Materia
Prima Producto
A
Piezas
183.000
4.000
732.000.000
1.631.750.000
Materia Prima Producto B

MATERIA PRIMA
Variable
Consumo Total
en la
Produccin
Costo Unitario
de Materia
Prima
Costo Total
Materia Prima
Material D
Lbr.
66.000
3.000
198.000.000
Material E
Mtrs.
99.000
3.500
346.500.000
Material F
Total Materia
Prima Producto
B
Piezas
132.000
4.000
528.000.000
1.072.500.000
Materia Prima Producto C

MATERIA PRIMA
Variable
Consumo Total
en la
Produccin
Costo Unitario
de Materia
Prima
Costo Total
Materia Prima
Material D
Lbr.
177.500
3.000
532.500.000
Material E
Mtrs.
213.000
3.500
745.500.000
Material F
Total Materia
Prima Producto
C
Piezas
248.500
4.000
994.000.000
2.272.000.000
Mano de Obra Producto A

MANO DE OBRA
Variable
Cantidad de
Horas Totales
en la
Produccin
Costo Unitario
Mano de Obra
Costo Total
Mano de Obra
Diseo
Hr. Hombre
61.000
3.800
231.800.000
Corte
Hr. Hombre
122.000
3.900
475.800.000
Ensamble
Hr. Hombre
Total Mano de Obra Producto
A
183.000
4.000
732.000.000
366.000
1.439.600.000
Mano de Obra Producto B

MANO DE OBRA
Variable
Cantidad de
Horas Totales
en la
Produccin
Costo Unitario
Mano de Obra
Costo Total
Mano de Obra
Diseo
Hr. Hombre
132.000
3.700
488.400.000
Corte
Hr. Hombre
198.000
3.800
752.400.000
Ensamble
Hr. Hombre
B
264.000
3.900
1.029.600.000
594.000
2.270.400.000
Mano de Obra Producto C

MANO DE OBRA
Variable
Cantidad de
Horas Totales
en la
Produccin
Costo Unitario
Mano de Obra
Costo Total
Mano de Obra
Diseo
Hr. Hombre
142.000
3.600
511.200.000
Corte
Hr. Hombre
213.000
3.700
788.100.000
Ensamble
Hr. Hombre
C
284.000
3.800
1.079.200.000
Polticas de Costos y Gastos

de Operacin
Fabricacin
639.000
2.378.500.000
Total
Presupuestado
Base de Distribucin
COSTO PRIMO
8.600.000
3.071.350.000
28%
2.387.185
3.342.900.000
30%
2.598.246
4.650.500.000
42%
3.614.569
11.064.750.000
100%
8.600.000
Total

de Operacin
Total
Presupuestado
Base de Distribucin
Gastos de Administracin
Horas Hombre
366.000
23%
2.746.717
594.000
37%
4.457.786
639.000
40%
4.795.497
1.599.000
100%
12.000.000
Total

de Operacin
Gastos de Ventas
12.000.000
Total
Presupuestado
Base de Distribucin
Volumen de Produccin
15.000.000
61.000
31%
4.621.212
66.000
33%
5.000.000
71.000
36%
5.378.788
198.000
100%
15.000.000
Base de Distribucin
Total
Presupuestado
Total

de Operacin
Gastos Financieros
Ventas
4.000.000
60.000
31%
1.230.769
65.000
33%
1.333.333
70.000
36%
1.435.897
195.000
100%
4.000.000
Total
COSTOS
VARIABLES
PRODUCTO A
PRODUCTO B
3.071.350.000 3.342.900.000
PRODUCTO C
4.650.500.000
Materia Prima
1.631.750.000
1.072.500.000
2.272.000.000
Mano de Obra
1.439.600.000
2.270.400.000
2.378.500.000
10.985.883
13.389.365
13.997.368
2.387.185
2.598.246
2.387.185
Administracin
2.746.717
4.457.786
4.795.497
Ventas
4.621.212
5.000.000
5.378.788
Financieros
1.230.769
1.333.333
1.435.897
3.082.335.883 3.356.289.365
4.664.497.368
FIJOS
TOTAL COSTOS Y GASTOS
Precio de Venta
(Costos Totales) * (1-%) * (M+1)

Q ((1-%)-(M*%))
Producto
Costos Totales
Unidad - %
Utilidad +
Unidad
Numerador
Denominador
Precio de
Venta
3.082.335.883
0,68
1,2
2.515.186.081
37.332
67.373
3.356.289.365
0,68
1,2
2.738.732.122
40.392
67.804
4.664.497.368
0,68
1,2
3.806.229.852
43.452
87.596

La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final
para cada uno de los productos, deseando una utilidad despus de impuestos del 15%, acuerdo a las siguientes
condiciones, adems se requiere que pruebe los resultados.

PANTALON DAMA
MATERIA
PRIMA
Variable
Cantidad
Tela
Mtrs.
1,50
Botones
Unidades
5,00
Hilo
Conos
1,00
Costo Unitario
MANO DE
OBRA
15.000 Diseo
Variable
Cantidad de
Horas Totales
Costo
Unitario
Hr. Hombre
1.500
3.000
700 Corte
Hr. Hombre
1.650
3.300
1.500 Costura
Hr. Hombre
1.815
3.630
PANTALON HOMBRE
MATERIA
PRIMA
Variable
Cantidad
Tela
Mtrs.
1,35
Botones
Unidades
4,00
Hilo
Conos
1,00
Costo Unitario
MANO DE
OBRA
15.000 Diseo
Variable
Cantidad de
Horas Totales
Costo
Unitario
Hr. Hombre
1.510
3.000
700 Corte
Hr. Hombre
1.661
3.300
1.500 Costura
Hr. Hombre
1.827
3.630
PANTALON NIO
MATERIA
PRIMA
Variable
Cantidad
Tela
Mtrs.
0,90
Botones
Unidades
2,00
Hilo
Conos
1,00
Politicas de manejo de inventario de

producto terminado
Unidades a vender
Costo Unitario
MANO DE
OBRA
15.000 Diseo
Variable
Cantidad de
Horas Totales
Costo
Unitario
Hr. Hombre
800
3.600
700 Corte
Hr. Hombre
880
3.700
1.500 Costura
Hr. Hombre
968
3.800
PANTALON
DAMA
PANTALON
HOMBRE
PANTALON
NIO
55.000
75.000
100.000
3.500
4.000
4.500
4.000
4.500
5.000
Polticas de Costos y
Gastos de Operacin
Base de Distribucin
Total
Presupuestado
Fabricacin
Costo Primo
Costo Materia Prima
12.740.000
Gastos de Ventas
Costo Mano de Obra
16.562.000
Gastos Financieros
Ventas
Impuesto de renta
Por producto
9.800.000
4.968.600
32%
UNIDADES A VENDER
PRODUCTO
PANTALON DAMA
PANTALON HOMBRE
PANTALON NIO
UNIDADES A FABRICAR
PANTALON
PANTALON
PANTALON
DAMA
HOMBRE
NIO
DETALLE

Unidades a vender
Necesidad de Produccin
Produccin Proyectada

PANTALON DAMA
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Mtrs.
Botones
Unidades
Hilo
Conos
Produccin
Consumo
Proyectada
Total
Produccin
Consumo
Proyectada
Total
Cantidad
PANTALON HOMBRE
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Mtrs.
Botones
Unidades
Hilo
Conos
Cantidad
PANTALON NIO
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Mtrs.
Botones
Unidades
Hilo
Conos
Cantidad
Produccin
Consumo
Proyectada
Total
COSTO DE LA MATERIA PRIMA

PANTALON DAMA
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Mtrs.
Botones
Unidades
Hilo
Conos
Consumo
Costo
Total
Unitario
Costo Total
Total Materia Prima

PANTALON HOMBRE
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Mtrs.
Botones
Unidades
Hilo
Conos
Consumo
Costo
Total
Unitario
Costo Total
Total Materia Prima

PANTALON NIO
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Mtrs.
Botones
Unidades
Hilo
Conos
Consumo
Costo
Total
Unitario
Costo Total
Total Materia Prima
COSTO DE LA MANO DE OBRA

PANTALON DAMA
Departamento
Variable
Diseo
Hr. Hombre
Corte
Hr. Hombre
Costura
Hr. Hombre
Cantidad de
Costo
Horas Totales
Unitario
Costo Total
Total Mano de Obra
PANTALON HOMBRE
Departamento
Variable
Diseo
Hr. Hombre
Corte
Hr. Hombre
Costura
Hr. Hombre
Total Mano de Obra
Cantidad de
Costo
Horas Totales
Unitario
Costo Total
PANTALON NIO
Departamento
Variable
Diseo
Hr. Hombre
Corte
Hr. Hombre
Costura
Hr. Hombre
Cantidad de
Costo
Horas Totales
Unitario
Costo Total
Total Mano de Obra

MATERIA
MANO DE
Costo Primo
COSTO
COSTO PRIMO
PRIMA
OBRA
DISTRIBUIDO
PANTALON DAMA
PANTALON
HOMBRE
PANTALON NIO
Total Costo
Primo
GASTOS DE ADMINISTRACION
Costo Materia
MATERIA
COSTO
%
Prima
PRIMA
DISTRIBUIDO
PANTALON DAMA
PANTALON
HOMBRE
PANTALON NIO
Total Materia
Prima
GASTOS DE VENTAS
Costo Mano de
MANO DE
COSTO
%
Obra
PANTALON DAMA
PANTALON
HOMBRE
PANTALON NIO
Total Mano de
Obra
OBRA
DISTRIBUIDO
GASTOS FINANCIEROS
UND.
Ventas
COSTO
%
VENDIDAS
DISTRIBUIDO
PANTALON DAMA
PANTALON
HOMBRE
PANTALON NIO
Total Mano de
Obra
COSTO GENERAL
PANTALON
PANTALON
PANTALON
DE PRODUCCION
DAMA
HOMBRE
NIO
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS
INDIRECTOS
ADMINISTRACION
VENTAS
FINANCIEROS
TOTAL COSTO
GENERAL
Precio de Venta

Q ((1-%)-(M*%))
Utilidad +
Producto
HOMBRE
DAMA
NIO
Costos Totales
Unidad - %
Unidad
Precio de
Numerador
Denominador
Venta

La empresa de producciones S. A., fabrica tres productos, para los cuales se requiere que determine el precio de venta final
para cada uno de los productos, deseando una utilidad despus de impuestos del 18%, acuerdo a las siguientes
condiciones, adems se requiere que pruebe los resultados.

COJIN TIPO COLCHON
MATERIA
PRIMA
Variable
Cantidad
Costo Unitario
MANO DE
OBRA
Variable
Cantidad de
Costo
Horas Totales
Unitario
Tela
Metros
1,50
18.000 Diseo
Hr. Hombre
1.200
3.500
Espuma
Lminas
1,00
11.700 Corte
Hr. Hombre
1.800
3.800
Hilo
Conos
1,00
Hr. Hombre
2.000
4.000
1.800 Costura
COJIN TIPO COLCHONETA
MATERIA
PRIMA
Variable
Cantidad
Costo Unitario
MANO DE
OBRA
Variable
Cantidad de
Costo
Horas Totales
Unitario
Tela
Metros
2.00
18.000 Diseo
Hr. Hombre
1.500
3.500
Espuma
Lminas
1.00
11.700 Corte
Hr. Hombre
1.600
3.800
Hilo
Conos
1.00
Hr. Hombre
1.800
4.000
1.800 Costura
COJIN SEMIDOBLE BLANDO
MATERIA
PRIMA
Variable
Cantidad
Tela
Metros
2.50
Espuma
Lminas
2,00
Hilo
Conos
2,00
Costo Unitario
MANO DE
OBRA
15.000 Diseo
Variable
Costo
Unitario
Hr. Hombre
1.800
3.600
700 Corte
Hr. Hombre
2.000
3.700
1.500 Costura
Hr. Hombre
3.000
3.800
COJIN
Polticas de manejo de inventario de
COJIN TIPO
COJIN TIPO
SEMIDOBLE
producto terminado
COLCHON
COLCHONETA
BLANDO
Unidades a vender
Cantidad de
Horas Totales
10.000
15.000
20.000
1.500
2.000
2.500
1.000
1.500
2.000
Polticas de Costos y
Total
Base de Distribucin
Gastos de Operacin
Presupuestado
Fabricacin
Costo Primo
15.000.000
Costo Materia Prima
Gastos de Ventas
Costo Mano de Obra
Gastos Financieros
Ventas
Impuesto de renta
Por producto
45.000.000
35.000.000
5.000.000
32%
UNIDADES A VENDER
PRODUCTO
COJIN TIPO COLCHON
UNIDADES A FABRICAR
COJIN
DETALLE
COJIN TIPO
COJIN TIPO
COLCHON
COLCHONETA
SEMIDOBLE
BLANDO

Unidades a vender
Produccin Proyectada

COJIN TIPO COLCHON
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Metros
Lminas
Unidades
Hilo
Conos
Produccin
Consumo
Proyectada
Total
Produccin
Consumo
Proyectada
Total
Cantidad
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Metros
Lminas
Unidades
Hilo
Conos
Cantidad
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Metros
Lminas
Unidades
Hilo
Conos
Produccin
Consumo
Proyectada
Total
Costo Unitario
Costo Total
Costo Unitario
Costo Total
Costo Unitario
Costo Total
Cantidad
COSTO DE LA MATERIA PRIMA

COJIN TIPO COLCHON
MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Metros
Lminas
Unidades
Hilo
Conos
Consumo Total
Total Materia Prima

MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Metros
Lminas
Unidades
Hilo
Conos
Consumo Total
Total Materia Prima

MATERIA PRIMA
Variable
Tela
Metros
Lminas
Unidades
Hilo
Conos
Consumo Total
Total Materia Prima
COSTO DE LA MANO DE OBRA

COJIN TIPO COLCHON
Cantidad de
Departamento
Variable
Costo Unitario
Horas Totales
Diseo
Hr. Hombre
Corte
Hr. Hombre
Costura
Hr. Hombre
Total Mano de Obra
Costo Total

Cantidad de
Departamento
Variable
Costo Unitario
Costo Total
Costo Unitario
Costo Total
COSTO PRIMO
Horas Totales
Diseo
Hr. Hombre
Corte
Hr. Hombre
Costura
Hr. Hombre
Total Mano de Obra

Cantidad de
Departamento
Variable
Horas Totales
Diseo
Hr. Hombre
Corte
Hr. Hombre
Costura
Hr. Hombre
Total Mano de Obra

COSTO
Costo Primo
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
DISTRIBUIDO
COJIN TIPO COLCHON
COJIN TIPO
COLCHONETA
COJIN SEMIDOBLE
BLANDO
Total Costo Primo
Costo Materia
MATERIA
COSTO
%
Prima
PRIMA
DISTRIBUIDO
COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO
COLCHONETA
COJIN SEMIDOBLE
BLANDO
Total Materia Prima
GASTOS DE VENTAS
COSTO
Costo Mano de Obra
MANO DE OBRA
%
DISTRIBUIDO
COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO
COLCHONETA
COJIN SEMIDOBLE
BLANDO
Total Mano de Obra
GASTOS FINANCIEROS
4.968.600
COSTO
Ventas
UND. VENDIDAS
%
DISTRIBUIDO
COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO
COLCHONETA
COJIN SEMIDOBLE
BLANDO
Total Mano de Obra
COSTO GENERAL DE
PANTALON
PANTALON
PANTALON
PRODUCCION
DAMA
HOMBRE
NIO
COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO
COLCHONETA
COJIN SEMIDOBLE
BLANDO
ADMINISTRACION
VENTAS
FINANCIEROS
TOTAL COSTO
GENERAL
Precio de Venta

Q ((1-%)-(M*%))
Costos
Producto
Totales
Utilidad +
Unidad - %
Unidad
Precio de
Numerador Denominador
Venta
COJIN TIPO COLCHON

COJIN TIPO
COLCHONETA
COJIN SEMIDOBLE
BLANDO
LOS PRESUPUESTOS FUNCIONALES Y LA INTEGRACION AL

PRESUPUESTO GLOBAL Y PROYECCION A LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Una vez establecidos los presupuestos por cada rea funcional de la
empresa, entindase por esto, los presupuestos enunciados en los captulos
anteriores: Ventas, Produccin, Administracin, Ventas y Financieros, se
establecer el presupuesto de efectivo provisional, enmarcando de sta
manera el presupuesto global que permitir la proyeccin a los Estados
Financieros.
El flujo de efectivo provisional enmarca todas las polticas empresariales
referentes al manejo del dinero, se basa en las entradas y salidas de dinero
y en los fondos mnimos de tesorera con que debe funcionar la empresa,

para que no presente excesos de liquidez o en su defecto falta de recursos
financieros.
Si bien es cierto, como se dijo anteriormente, se basa en las polticas
empresariales del manejo de los recursos, se debe tener en cuenta al
realizar la proyeccin que existen parmetros de carcter fiscal, laboral y
comercial ya establecidos, que incidirn en la programacin de las entradas
y salidas de dinero.
En materia tributaria para el caso colombiano se debe tener en cuenta el
tipo de empresa que se est presupuestando, ya que el estado fija fechas
para presentar y pagar la declaracin de renta, tambin con respecto al Iva
y la retencin en la fuente, (impuestos de carcter nacional), los impuestos
de industria y comercio, sobre vehculos y predial, entre otros (de carcter
municipal), para cada uno de los casos se debe tener en cuenta la
periodicidad que establece el gobierno, para tener en cuenta los pagos de
acuerdo a los calendarios tributarios que se emiten anualmente.
Para la parte laboral, los aportes al sistema de seguridad social, tambin se
encuentran fijados por calendario, la fecha en la cual se deben pagar dichos
aportes, es decir, en el momento de fijar las polticas empresariales para el
manejo de sus recursos financieros, se deben involucrar dichas variables,
las cuales son factores externos, sobre los cuales la empresa no tiene el
control.
Al realizar la proyeccin del flujo de caja provisional, para un mejor
entendimiento y resultado, se debe realizar en las tres reas financieras de
la organizacin: Las originadas por las actividades de operacin, las de las
actividades de inversin y las actividades de financiacin.
Actividades de Operacin: Son las relacionadas con el objeto social,
se puede decir que cubren los activos corrientes y pasivos corrientes,
los ingresos y egresos obtenidos por la empresa en dicha actividad.
Actividades de Inversin: Actividades relacionadas con el manejo de
papeles comerciales, inversin en otras empresas y propiedad planta y
equipo. Se tienen en cuenta los ingresos y egresos obtenidos por la
empresa en dicha actividad.
Actividades de Financiacin: Hace referencia a los movimientos
relacionados por la empresa en cuanto a inyecciones de capital,
distribucin de utilidades o dividendos, la adquisicin de crditos con el
sector financiero, la cancelacin de cuotas de capital e intereses.
La empresa lo contrata para que le elabore el presupuesto para el siguiente
mes, le entrega la siguiente informacin referente a las polticas
empresariales: El consumo proyectado de materia prima asciende a
$80.000.000 para la produccin de 3.000 unidades, el valor de la materia
prima consumida es relativa), las cuales sern vendidas con una utilidad del
25%, se requiere para cubrir la produccin la siguiente mano de obra:
3.000 horas a razn de $4.000 hora (incluye la carga prestacional). Los
costos indirectos de fabricacin ascienden a $16.000.000 mensuales, al
inicial el periodo a proyector se prevee arrancar con un inventario de
materia prima de que satisfaga la necesidad del inventario inicial de
producto terminado y estima dejar al finalizar el mismo un inventario de
materia prima que satisfaga la necesidad del inventario final de producto
terminado. Para el manejo de sus inventarios de producto terminado
estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 600 unidades.
Poltica de pagos: La empresa cancela a sus proveedores el 70% de contado
y el 30% a crdito, la mano de obra se estima que se paga un 80% de
contado y el saldo al mes siguiente, los costos indirectos de fabricacin
incluyen $1.800.000 de gastos por depreciacin, estos se cancelan un 60%
de contado y el saldo al mes siguiente.
Los gastos de administracin previstos ascienden a $12.000.000, dentro de
los cuales se encuentra una partida por depreciacin de bienes muebles por
valor de $1.200.000, estos se cancelan un 70% de contado y el saldo al
mes siguiente, los gastos de venta corresponden al 10% de las ventas, se
cancelan el 90% de contado y el saldo al mes siguiente.
Con todo lo anterior se requiere presupuestar:
El Estado de Costos
El Estado de Resultados
El Flujo de Efectivo
Pasos para proyectar los estados financieros provisionales
Primero se debe revisar toda la informacin para determinar las celdas
presupuestales a desarrollar, en ese orden, se tendra:
Determinar el nmero de unidades a fabricar:
UNIDADES A FABRICAR
600
Unidades a Vender
3.000
3.600

Unidades a Produccin
500
3.100
Determinacin de la mano de obra

MANO DE OBRA
HORAS
VALOR HORA
3.000
VALOR TOTAL
4.000
12.000.000
Clculo del costo unitario de materia prima

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
UNITARIO
UNIDADE
SA
FABRICA
CONSUMO DE MATERIA
PRIMA
80.000.000
3.100
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA
25.806
Clculo del costo de los inventarios de materia prima

INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA
UNIDADES DE INVENTARIO
INICIAL DE PRODUCTO
TERMINADO
500
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA PRIMA
POR UNIDAD
25.806
IVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA

FINAL DE PRODUCTO
TERMINADO
600
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA PRIMA
POR UNIDAD
25.806
MATERIA PRIMA A
COMPRAR
COSTO DEL
INVENTARIO
INICIAL DE
MATERIA
PRIMA
12.903.22
6
COSTO DEL
INVENTARIO
INICIAL DE
MATERIA
PRIMA
15.483.87
1
12.903.22
6
82.580.64
5
Compra de Materia Prima

Devoluciones en Compra de Materia Prima
95.483.87
1
15.483.87
1
80.000.00
0
Determinacin del costo de produccin

COSTO DE PRODUCCION
Costo de la Mano de Obra
TOTAL COSTOS DE FABRICACION
80.000.00
0
12.000.00
0
16.000.00
0
108.000.0
00
Determinacin del costo unitario de produccin

108.000.000
UNIDADES FABRICADAS
34.839
3.10
0
Determinacin del inventario de producto terminado

INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
DETAL
LE
Inventario Inicial
UNIDADES
500
COSTO
UNITARIO
34.839
Unidades Producidas
3.100
34.839
Disponible
3.600
34.839
Unidades Vendidas
3.000
34.839
600
34.839
Inventario Final
COSTO
TOTAL
17.419.35
5
108.000.0
00
125.419.3
55
104.516.1
29
20.903.22
6
Fijacin del precio de venta

PRECIO DE VENTA
Q ((1-%)-(M*%))
COSTOS TOTALES
COSTO DE PRODUCCION
108.000.00
0
12.000.00
0
120.000.00
0
TOTAL COSTOS GENERALES
Producto
Costos
Totales
138.000.0
00
Unidad
%
0,68
Determinacin de las ventas

VENTAS
UNIDADES A VENDER
PRECIO DE VENTA
VENTAS TOTALES
3.00
0
54.83
9
164.516.1
29
Utilida
d+
Unida
1,25
Numerado
r
Denominad
or
102.000.0
00
1.86
0
Precio
de
Vent
54.83
9
Determinacin de las polticas de efectivo
POLITICAS DE EFECTIVO
INGRES
OS
VALOR
Ventas
164.516.1
29
EGRESOS
82.580.6
45
12.000.0
00
14.200.0
00
10.800.0
00
16.451.6
13
Mano de Obra
Costos Indirectos (Sin
Depreciacin)
(Sin
depreciacin)
Gastos de Ventas
%
CREDITO
0%
30%
20%
40%
30%
10%
TOTAL
CREDITO
24.774.193
,5
2.400.000
,0
5.680.000
,0
3.240.000
,0
1.645.161
,3
TOTAL EGRESOS
%
CONTADO
100
%
70%
80%
60%
70%
90%
TOTA
L
CONTAD
164.516.1
29
57.806.45
2
9.600.00
0
8.520.00
0
7.560.00
0
14.806.45
2
98.292.9
03
Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyeccin de

los estados financieros provisionales.
ESTADO DE COSTOS PROVISIONAL

12.903.226
82.580.645
95.483.871
15.483.871
80.000.000

Mano de Obra
Costo de Fabricacin
Costo de Ventas
12.000.000
16.000.000
108.000.000
108.000.000
17.419.355
125.419.355
20.903.226
104.516.129
ESTADO DE RESULTADO PROVISIONAL

INGRESOS
Ventas Brutas
164.516.129
Devoluciones en Ventas
Ventas Netas
164.516.129
COSTO DE VENTAS
104.516.129
UTILIDAD BRUTA
60.000.000
GASTOS DE OPERACIN
12.000.000
Gastos de Ventas
16.451.613
UTILIDAD DE OPERACIN
31.548.387
PROVISION PARA IMPORRENTA
32%
UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTOS
10.095.484
21.452.903
FLUJO DE EFECTIVO PROVISIONAL

INGRESOS
Actividades de Operacin
164.516.129
EGRESOS
98.292.903
SALDO DISPONIBLE
66.223.226
SALDO ANTERIOR
SALDO PROYECTADO
66.223.226

estima un inventario inicial de 1.500 unidades y un final de 1.600 unidades.

El Estado de Costos
UNIDADES A FABRICAR
Unidades a Vender

MANO DE OBRA
HORAS
VALOR HORA
VALOR TOTAL

UNITARIO
CONSUMO DE MATERIA
PRIMA
UNIDADE
SA
FABRICA
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA

INICIAL DE PRODUCTO
TERMINADO
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA PRIMA
POR UNIDAD
COSTO DEL
INVENTARIO
INICIAL DE
MATERIA
PRIMA

FINAL DE PRODUCTO
TERMINADO
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA PRIMA
POR UNIDAD
COSTO DEL
INVENTARIO
INICIAL DE
MATERIA
PRIMA
MATERIA PRIMA A
COMPRAR

COSTO DE PRODUCCION

UNIDADES FABRICADAS

DETAL
LE
Inventario Inicial
Unidades Producidas
Disponible
Unidades Vendidas
Inventario Final
UNIDADES
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL

PRECIO DE VENTA
Q ((1-%)-(M*%))
COSTOS TOTALES
COSTO DE PRODUCCION
Producto
Costos
Totales
Unidad
%
Utilida
d+
Unida
Numerado
r
Denominad
or
Precio
de
Vent

VENTAS
UNIDADES A VENDER
PRECIO DE VENTA
VENTAS TOTALES

Ventas
INGRES
OS
VALOR
%
CREDITO
TOTAL
CREDITO
%
CONTADO
TOTA
L
CONTAD
EGRESOS
Mano de Obra
Depreciacin)
(Sin
depreciacin)
Gastos de Ventas
TOTAL EGRESOS
Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyeccin

de los estados financieros provisionales.

Mano de Obra
Costo de Fabricacin
Costo de Ventas

INGRESOS Ventas
Brutas Devoluciones en
Ventas Ventas Netas
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA GASTOS
DE OPERACIN Gastos de
Administracin Gastos de
Ventas UTILIDAD DE
OPERACIN
32%

INGRESOS
EGRESOS
SALDO DISPONIBLE
SALDO ANTERIOR
SALDO PROYECTADO

estima un inventario inicial de 500 unidades y un final de 900 unidades.
El Estado de Costos
UNIDADES A FABRICAR
Unidades a Vender

MANO DE OBRA
HORAS
VALOR HORA
VALOR TOTAL

UNITARIO
UNIDADE
SA
FABRICA
CONSUMO DE MATERIA
PRIMA
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA

INICIAL DE PRODUCTO
TERMINADO
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA PRIMA
POR UNIDAD
COSTO DEL
INVENTARIO
INICIAL DE
MATERIA
PRIMA

FINAL DE PRODUCTO
TERMINADO
COSTO
UNITARIO DE
MATERIA PRIMA
POR UNIDAD
MATERIA PRIMA A
COMPRAR

COSTO DE PRODUCCION
COSTO DEL
INVENTARIO
INICIAL DE
MATERIA
PRIMA

UNIDADES FABRICADAS

DETAL
LE
Inventario Inicial
UNIDADES
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
Unidades Producidas
Disponible
Unidades Vendidas
Inventario Final

PRECIO DE VENTA
Q ((1-%)-(M*%))
COSTOS TOTALES
COSTO DE PRODUCCION
Producto
Costos
Totales
Unidad
%

VENTAS
UNIDADES A VENDER
PRECIO DE VENTA
VENTAS TOTALES
Utilida
d+
Unida
Numerado
r
Denominad
or
Precio
de
Vent

Ventas
INGRES
OS
VALOR
%
CREDITO
TOTAL
CREDITO
%
CONTADO
TOTA
L
CONTAD
EGRESOS
Mano de Obra
Depreciacin)
(Sin
depreciacin)
Gastos de Ventas
TOTAL EGRESOS
Una vez elaborada las celdas presupuestales se procede a la proyeccin

de los estados financieros provisionales.

Mano de Obra
Costo de Fabricacin
Costo de Ventas

INGRESOS Ventas
Brutas Devoluciones en
Ventas Ventas Netas
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA GASTOS
DE OPERACIN Gastos de
Administracin Gastos de
Ventas UTILIDAD DE
OPERACIN
32%

INGRESOS
EGRESOS
SALDO DISPONIBLE
SALDO ANTERIOR
SALDO PROYECTADO
FUNCIONES DEL COMIT DE PRESUPUESTOS Y DEL JEFE

El presupuesto es una herramienta de control, que hace posible
direccionar el curso a seguir para hacer posibles ciertos objetivos; pero
por s slo, no evita las desviaciones de se rumbo
o asegura la
realizacin de las metas.
Dentro de las funciones del comit presupuestal se pueden enunciar las
siguientes:
Designar la laborar presupuestal en las reas funcionales de la
empresa
Elaboracin del presupuesto maestro
Realizar correcciones al presupuesto
Controlar la ejecucin presupuestal
Elaboracin de informes sobre la ejecucin presupuestal
Analizar las desviaciones presentadas entre la ejecucin y proyeccin
presupuestal
Proponer soluciones para minimizar las desviaciones
Establecer responsabilidades sobre la desviacin presupuestal
BENEFICIOS DEL MANUAL DE PRESUPUESTOS

Los presupuestos requieren de suficiente familiaridad con los principios y
prcticas de la contabilidad general y de costos, as como del conocimiento
de los aspectos tcnicos de venta, produccin, compras, gastos de
administracin, gastos de ventas y operaciones financieras.
Los continuos cambios a que estn sujetos los negocios requieren que sus
sistemas se adapten a las nuevas condiciones que van planteando el medio
econmico, poltico y social donde se desarrolle la empresa, hacindose
necesario que la administracin de un negocio, planee, coordine y controle
sus operaciones, encontrando en el presupuesto una herramienta para ello.
Por lo anterior se hace necesario que las empresas se presupuesten y
plasmen la manera como se va a realizar dicho presupuesto en un manual
presupuestal.
Este manual, define las reas que intervendrn en la elaboracin y
ejecucin presupuestal, la responsabilidad de quienes elaboran y ejecutan el
presupuesto, las pautas a seguir para su construccin, es decir, en l se
plasman todo lo relacionado a la labor presupuestal, en ltimas ser la gua
que oriente a todos aquellos que intervienen en el presupuesto, para que se
direccin las metas, planes, propsitos, objetivos, en miras de cumplir con
la misin y visin empresarial.
BIBLIOGRAFIA
DEL RIO GONZALES Cristbal. COSTOS PARA ADMINISTRADORES Y
DIRIGENTES. Editorial ECAFSA. Ultima edicin.
HARGADON JR. Bernarda J., MUNERA CARDENAS Armando.
CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial NORMA. Ultima edicin.
SHANK John K., GOVINDARAJAN Viga. GERENCIA ESTRATEGICA DE
COSTOS. Grupo Editorial NORMA. Ultima edicin.
PEREZ DE LEON Ortega.
CONTABILIDAD DE COSTOS. Limusa
NORIEGA EDITORES. Ultima edicin.
RICO E. Luis Fernando.
GERENCIA DE COSTOS Y VENTAJA
COMPETITIVA. Editorial CESA. Ultima edicin.
ROJAS DEMOSTENES.
ABC DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
Editorial MC GRAW HILL. Ultima edicin.
BURBANO P. Antonio J. COSTOS Y PRESUPUESTOS. UNIVERSIDAD
DE LOS ANDES. BIBLIO CLASE. Ultima edicin.
GARCIA COLIN Juan. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW
HILL. Ultima edicin.
TORRES ALDO S. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC GRAW
HILL. Ultima edicin.
GOMEZ BRAVO Oscar. CONTABILIDAD DE COSTOS. Editorial MC
GRAW HILL. Ultima edicin.

Libro Practico de Presupuesto

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UNIVERSITARIA DE INVESTIGACION Y DESARROLLO

CARTILLA GUIA PARA PRESUPUESTOS

El primer captulo agrupa los aspectos generales del Presupuesto,

Pautas generales sobre la secuencia de elaboracin del presupuesto.

El presupuesto es una estimacin programada, en forma sistemtica,

FUNCION DEL PRESUPUESTO

La Planeacin: Es conocer el camino a seguir, interrelacionar

La Coordinacin: Es buscar equilibrio entre los diferentes

Por lo anterior se puede observar que el presupuesto se involucra

Permite mantener un plan de operaciones en lmites razonables.

Coordinar los objetivos generales de la direccin con los objetivos

Informar la situacin y evolucin de la empresa.

Un ciclo presupuestal se puede observar de la siguiente manera:

Medios que dispone

Contabilidad General (realidad)

Comparacin entre previsto y real

Control y anlisis de desviaciones

Si se necesitan medidas correctoras

No se necesitan medidas correctoras

La planificacin empresarial es el proceso a travs del cual la direccin

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El fin principal del presupuesto es buscar la maximizacin de las

CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS

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Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente

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Presupuesto De Operacin: Resume todos los presupuestos que

Presupuesto de Venta: Es el primer presupuesto para formar el

El presupuesto de ventas involucra:

sobre costos en mano de obra, involucra la proyeccin de los costos y

El presupuesto de produccin involucra:

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El presupuesto de consumos, compras y existencias de materiales debe

El presupuesto de materiales involucra:

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En el caso de nmero de horas, se debe tener en cuenta las horas

El presupuesto de gastos de fabricacin involucra:

El presupuesto de costo de produccin involucra:

El presupuesto de gastos de administracin involucra:

Se le considera como estimados proyectados que se origina durante

El presupuesto de gastos de ventas involucra:

El presupuesto financiero involucra:

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Tambin se puede conocer el flujo de caja econmico provisional si se

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El flujo de caja econmico provisional da una idea aproximada de la

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Otra forma de presentarlo sera:

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