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ORGEN, EVOLUCIN Y DESARROLLO DE LA AUDITORA FINANCIERA EN EL

PER Y EL MUNDO

INTRODUCCIN
En los ltimos aos, la crisis ha puesto de manifiesto que los mercados, las compaas
y los agentes econmicos no siempre funcionaron como se esperaba.
La generacin de burbujas en la banca y en el sector inmobiliario; los errores a la hora
de calibrar los riesgos o los fallos en la supervisin por parte de empresas o
reguladores han generado una falta de confianza que lastra en gran medida el
crecimiento econmico.
Por otro lado, la informacin presentada por las empresas y su propio enfoque est
cambiando. Los lderes empresariales de xito reconocen la necesidad de centrarse
en la creacin de valor sostenible. Las importantes mega tendencias que estamos
viviendo en la actualidad estn poniendo a prueba la resistencia, sostenibilidad e
impacto de las estrategias y modelos de negocios de las organizaciones.
Los gestores empresariales estn obligados a rendir cuentas sobre sus decisiones y
resultados ante unos grupos de inters cada da ms exigentes desde una ptica ms
amplia e integrada. La informacin corporativa, tanto interna como externa, est
cambiando para reflejar todos estos cambios.

En este contexto, es preciso abrir el debate sobre el futuro de la auditora, sobre cmo
puede el sector reforzar su papel a la hora de generar ms confianza y sobre qu
aspectos deberan cambiar para evolucionar hacia un modelo acorde con los nuevos
tiempos y capaz de responder a los nuevos desafos del mundo globalizado.

ORGEN DE LA AUDITORA FINANCIERA EN EL MUNDO:


Originalmente la palabra auditar proviene de la antigua prctica de registrar el
cargamento de un barco a medida que la tripulacin nombraba los diferentes
artculos y sus cantidades. La palabra se deriva del trmino ingls aural (escuchar)
que a su vez proviene del latn auris (odo). El auditor (oyente), representaba al rey y
su presencia aseguraba que registraran apropiadamente todos los impuestos del
cargamento.
Desde este temprano inicio la labor del auditor se asoci con controles y cumplimiento.
Es interesante hacer notar que el significado original de auditar contina siendo
utilizado en el ambiente acadmico; por ejemplo, cuando usted asiste a un aula como
oyente, no participa ni recibe crditos en su certificado de estudios, usted slo
escucha.

La contadura pblica como auditoria o revisin de cuentas tiene algunos antecedentes


muy remotos, como el caso descrito en un papiro de Zenn, que refiere que en el ao
254 (a.n.e).
Apolonios, Ministro de finanzas del rey Filadelfo, de la dinasta de los Ptolomeos de
Egipto, contrado por haberse pagado de su caja siete talentos de plata sin su
autorizacin, ordeno fuesen comprobadas las cuentas de Aristeos, uno de los
tesoreros y las del mayordomo Artemidoro esta orden la hizo extensiva a Zenn,
administrador de todos sus intereses y jefe de Contabilidad para que preparase sus
cuentas para ser inspeccionadas por Pythen, banquero del estado, a quien deberan
entregar sus fondos que tuviesen en su poder y le seran devueltos ms tarde.
En la Europa Feudal esta profesin comenz a precisarse ms, llegando a
identificarse las funciones con el cargo y as naci el auditor.
El nombre del auditor debe su origen a la forma en que se reciban (oyndolas) las
liquidaciones de las cuentas.
De esta poca existen algunos antecedentes, principalmente en Inglaterra de los
siglos XIII y XIV que permiten establecer las causas que dieron origen a esta
profesin, principalmente las siguientes:
La necesidad de comprobar la honestidad de aquellos que administraban los
bienes y dinero de otros.
El deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada.
La falta de conocimientos en realidad, para rendir informen y cuentas de la
gestin realizada.

A partir del siglo XVII, el feudalismo se debilitaba. Se desarrollaba la clase burguesa


controlando la banca, el seguro, el trfico martimo, los mercados y la incipiente
industria contraponiendo su podero econmico a la Hegemona feudal terminando por
derrotar al feudalismo. Comienza as una era de gran desarrollo en las actividades
comerciales e industriales.

Entre las nuevas actividades que surgen encontramos la Contabilidad Pblica. Segn
los antecedentes comnmente aceptados por todos los tratistas de la contabilidad.
George Watson fue el primer contador que ofreci al pblico sus servicios como
auditor en el ao 1645 en Escocia. Durante muchos aos Watson desempeo
cargos de tesorero, cajero y contador del banco de Escocia.
Es indudable que el desarrollo de la contadura pblica en el mundo, principalmente en
Inglaterra tuvo una gran importancia las convulsiones econmicas y financieras
experimentadas por la humanidad en el siglo XIX.
En el ao 1799 haba varias firmas de contadores pblicos ejerciendo en Inglaterra, lo
que ms tarde dio lugar a la creacin de varias asociaciones de la nueva profesin,
siendo la primera la formada en Escocia en el ao 1854. En 1880 se organiz la de
contadores certificado de Inglaterra y Gales. En 1885 se fund la de contadores
incorporados y auditores de Inglaterra. En 1896 se fund la Asociacin de contadores
pblicos de Estados Unidos.
En el ao 1916 se comenz la preparacin de un programa mnimo de procedimientos
a seguir en las auditoras quedando establecidas las primeras reglas que rigieron la
contadura pblica.
Parejamente al desarrollo de las grandes Empresas se desarroll la Contabilidad,
hacindose ms profunda ms analista. Crendose especialidades mecanizndose los
sistemas contables, facilitando a las auditorias el mejoramiento de los mtodos y
procedimientos, a establecer reglas y principios, y a mantener una constante
superacin para no estancarse.

EVOLUCIN DE LA AUDITORIA FIANCIERA EN EL MUNDO:


En un principio, la funcin de la auditora se limitaba a la mera vigilancia, con el fin de
evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separacin entre
propietarios y administradores, y los intereses de terceros (entidades de crdito,
Administracin Pblica, acreedores, etc.) se ha hecho necesario garantizar la
informacin econmico-financiera suministrada por las empresas.
Sin abandonar las funciones primitivas, la auditora acomete un objetivo ms amplio:
determinar la veracidad de los estados financieros de las empresas, en cuanto a la
situacin patrimonial y a los resultados de sus operaciones.
Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditora, entendida en los trminos
actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban sistemas de control para
comprobar la honestidad de las personas y evitar fraudes.
Fue en Gran Bretaa, debido a la Revolucin industrial y a las quiebras que sufrieron
pequeos ahorradores, donde se desarroll la auditora para conseguir la
confianza de inversores y de terceros interesados en la informacin econmica. La

auditora no tard en extenderse a otros pases, principalmente de influencia


anglosajona.
En la actualidad, tanto en el mbito legislativo como tcnico y de investigacin, se
puede decir que EE UU es el pas pionero y ms vanguardista. Este avance fue
impulsado por la crisis de Wall Street de 1929. En la UE, antes Comunidad Europea
(CE) e inicialmente Comunidad Econmica Europea (CEE), los caminos seguidos han
sido distintos. En pases con gran tradicin contable, la profesin del auditor est muy
desarrollada, y la legislacin hace frecuentes referencias a la auditora, como en el
Reino Unido.
En el caso de Espaa, la introduccin de la profesin de la auditora ha sido muy lenta:
los primeros colegios de censores jurados aparecieron en 1927 en Bilbao, en 1931 en
Catalua y en 1936 en Vigo y Madrid. En 1943 nace el ICJCE y, ms recientemente, el
Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores
(REGA) en 1985.
Con la aprobacin en 1978 de la 4. Directiva de la UE sobre derecho contable de
sociedades, los estados miembros han ido incorporando a sus legislaciones
especficas la normativa comunitaria. Posteriormente, en 1983 la 7. Directiva regul
las cuentas anuales consolidadas, que, junto con la 8. Directiva en 1984, se puede
afirmar que viene a conformar el marco legal de la profesin de la auditora en la UE.
En Espaa, con la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas y la Ley 19/1989 de reforma
parcial de la legislacin mercantil, se inicia el proceso de adaptacin a las Directivas
comunitarias, que implica la modificacin del Cdigo de Comercio, la aprobacin del
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, la aprobacin del Plan General
de Contabilidad de 1990 y la aprobacin de las Normas para la Formulacin de las
Cuentas Anuales Consolidadas.

Ante el fenmeno cada vez mayor de la globalizacin de la economa


(internacionalizacin de la actividad de las empresas), se hace necesario alcanzar
altos niveles
comparativos, a nivel internacional, de la informacin financiera suministrada por las
empresas para conseguir una mayor armonizacin contable en el mbito
supranacional, y poder comparar los estados financieros de empresas de distintos
pases, sin menoscabo de la comprensin de esta informacin por parte de los
usuarios: inversores, trabajadores, acreedores y analistas financieros.

La armonizacin contable internacional consiste en que la informacin financiera


proporcionada por las empresas que actan en un mismo mercado (hoy globalizado)
sea til para sus destinatarios, sin necesidad de una traduccin de los criterios
empleados en su elaboracin, por lo que es necesario un acercamiento de las
legislaciones contables.

Este hecho conlleva, en lo que a la UE se refiere, la modificacin de las directivas


reguladoras de la contabilidad, cubriendo los vacos normativos existentes, para
conseguir un mercado nico y eficiente.
Actualmente, las empresas elaboran sus cuentas anuales (individuales y
consolidadas) segn las normas nacionales, y si acuden a mercados internacionales
(fuera de la UE) reelaboran esta informacin utilizando las normas contables admitidas
en dichos mercados.
Esto supone un coste adicional y genera asimetras informativas como consecuencia
de la utilizacin de normas contables diferentes. A este respecto, en 1995 el
International Accounting Standards Committee (IASC), actualmente International
Accounting Standards Board (IASB), acometi la tarea de elaborar un cuerpo bsico
de normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados financieros
internacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que han sido recomendadas para
elaborar los estados financieros de las empresas multinacionales a escala
transfronteriza.
Es de resaltar el acuerdo entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board
(FASB) (el rgano emisor de las normas contables norteamericanas) con el que se
pretende una convergencia entre ambos cuerpos de normas en el ao 2010, lo que
supondr un gran avance en la verdadera armonizacin contable internacional, siendo
el primer paso para que la Comisin del Mercado de Valores norteamericano (SEC)
admita cuentas anuales de empresas europeas elaboradas bajo las NIC/NIIF.

La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIIF como la mejor alternativa de cara a la


armonizacin contable, decidindose por realizar un estudio sobre la conformidad
entre las NIC y las Directivas Contables. As la Directiva 1990/60/CE modifica la 4.
Directiva (78/660/CEE), y las Directivas 2001/65/CE, 2003/51/CCE y 2006/43/CE
modifican la 4. Directiva y la 7. Directiva (83/349/CE). A su vez, la Directiva
2006/43/CE, de 17 de mayo, deroga y sustituye a la 8. Directiva (84/253/CEE). Dentro
de la estrategia de armonizacin contable, la UE ha aprobado un nuevo marco
normativo (normalizacin contable) con el Reglamento 1606/2002 del Parlamento
Europeo y del Consejo, relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Esta normativa ha sido adaptada a nuestra legislacin a travs de la Ley 62/2003 de
medidas fiscales, administrativas y de orden social, a los exclusivos efectos de las
cuentas anuales consolidadas de las sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a
cotizacin en un mercado regulado de cualquier estado miembro, para los ejercicios
comenzados a partir del 1 de enero de 2005.

Si bien, se prev el aplazamiento en la aplicacin del reglamento hasta los ejercicios


que comiencen a partir del 1 de enero de 2007 para sociedades cuyos valores de
renta fija sean los nicos admitidos a cotizacin en un mercado regulado de cualquier
estado miembro, o coticen en un pas que no sea miembro de la UE y haya utilizado
normas contables aceptadas internacionalmente.

Despus, la UE ha ido adoptando las NIC mediante Reglamentos de la Comisin,14


de conformidad con el Reglamento 1606/2002 citado anteriormente, lo que ha
contribuido a crear un autntico cuerpo normativo en la materia.
En nuestro pas, se present el 12 de mayo de 2006 en el Congreso de los Diputados
un Proyecto de Ley de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia
contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la UE.
Continuando con el trabajo desarrollado en el proceso de reforma, el 7 de julio de 2007
se aprueba la Ley 16/2007, de Reforma y adaptacin de la Legislacin Mercantil en
materia contable, donde se recogen modificaciones en el Cdigo de Comercio y la Ley
de Sociedades Annimas; se deroga el Rgimen simplificado de la Contabilidad y se
autoriza al Gobierno para que apruebe mediante Real Decreto la normativa contable.
El proceso culmin finalmente con la aprobacin de dos PGC, adaptados a las NIIF:

El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre).

El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los


criterios contables especficos para Micro pymes. (RD 1515/2007, de 16 de
noviembre.)

Los ltimos cambios introducidos en el rea de la auditora se acometen a travs de la


aprobacin de la Ley 12/2010, con el objeto de: adaptar la legislacin interna espaola
a la Directiva comunitaria 2006/43 CE, alcanzar una mayor armonizacin para el
ejercicio de la actividad de la auditora en el mbito de la Unin Europea, as como los
principios que deben regir el sistema de supervisin pblica; adems de recoger las
reformas en la legislacin mercantil recientemente producida.
La Ley 12/2010 de 30 de junio, introduce modificaciones en: la Ley 19/1988, de 12 de
julio de Auditora de cuentas, la Ley 24/1988, del Mercado de Valores y el texto
refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por RDL 1564/1989.

DESARROLLO DE LA AUDITORA FINANCIERA EN EL MUNDO:

RECOMENDACIONES:

Proporcionar informacin completa y fiable, pero tambin til y entendible, de


modo que puedan comprender todos los usuarios que lo requieran; ya sean los
accionistas, prestamistas, acreedores, empleados y el estado.
Establecer estndares mejores y mecanismos que garanticen un control ms
eficiente en los campos de:

Control Interno;
Evaluacin de Riesgos.

Reforzar su papel a la hora de generar ms confianza y sobre qu aspectos


deberan cambiar para evolucionar hacia un modelo acorde con los nuevos
tiempos y capaz de responder a los nuevos desafos del mundo globalizado.
Mayor alcance implica ms conocimientos y una responsabilidad mejor
definida.