MUESTREO DE ATRIBUTOS APLICADO A LA AUDITORIA

Muestreo de Atributos
Es aquel cuyo objetivo es estimar la frecuencia (en porcentaje con que ciertos
atributos se presentan en el universo, teniendo como base los resultados
obtenidos de la muestra examinada.
El resultado de la aplicacin de este tipo de muestreo se expresa en porcentaje
y para su aplicacin se utilizan tablas estadsticas.
Por sus caractersticas, este tipo de muestreo se usa fundamentalmente en
pruebas de cumplimiento para probar la efectividad del control interno

Caso Prctico
Se est realizando la auditora de los estados financieros de la Compaa ICA
S.A. al 31 de Diciembre de 2012 y se va a realizar una revisin de los egresos
efectuados durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2012, los cuales estn sustentados por cheques emitidos durante ese
periodo, como sigue:
CHEQUES EMITIDOS
PRIMERO ULTIMO TOTAL (UNIVERSO)
1525 4621 3,096
Para efectos del ejemplo, las desviaciones (errores) que nos interesan detectar
son:
1.- Documentacin insuficiente (fact. orden de compra..)
2.- Falta de autorizacin
3.- Registros contables incorrectos
Es el de obtener evidencia de que los EGRESOS se encuentran amparados por
documentacin autorizada y adecuada y que han sido registrados
contablemente.
El Universo:
Es el total de datos o de partidas individuales que integran el saldo de una
cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas por
un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores.
El componente del Universo:
Es cada, elemento, asiento partida, documento o lnea integrante del
documento, cuyos atributos o caractersticas nos interesan examinar para
evaluar al universo del cual forma parte.
El error esperado

es el porcentaje de los errores que se espera encontrar en el Universo (3,096),

el cual se determina por nosotros. Con base en experiencias de ejercicios
anteriores, o bien en de una evaluacin preliminar.
Para estos efectos del plan de muestreo de la prueba de egresos, se presenta
la informacin obtenida de la auditora practicada el ao anterior.
Detalle auditora 2011:
Se observaron errores en las muestras examinadas, los cuales, proyectados en
un universo de 2,570 cheques, fueron para cada atributo como sigue:
Resultados de la prueba:
Cheques sin orden de compra autorizada, los cuales representan 3% del
universo
Cheques sin soporte de la factura original, que representan 1% del universo
Cheques sin soporte de la entrada al almacn, que representan 1% del
Universo
Cheques con problemas de distribucin y registro contable, que representan
0.5% del Universo
Determinacin del Error Esperado
Determinar el error Tolerable
El error Tolerable es el error mximo en un universo que estas dispuesto a
aceptar. Este lmite normalmente se establece a juicio del auditor, tomando
como base la MATERIALIDAD del efecto del error en cuestin sobre los estados
financieros as como de experiencias de aos anteriores.
Control Interno (estudio y evaluacin)
Volumen de Transacciones
Orden de compra 6%
Factura Original 3%
Distribucin y registro contable 2%
Entrada al almacn 3%
Determinar el Intervalo de Precisin
El intervalo de precisin representa la cantidad o porcentaje que el auditor
acepta que se desve el valor obtenido en su examen del verdadero valor del
universo, y se determina por la diferencia entre el error esperado en el
universo y el error tolerable.
Con los datos anteriores tenemos que el intervalo de precisin es el siguiente:
Atributos
1234

Error esperado en el universo 3 1 1 0.5

Error Tolerable 6 3 3 2
Intervalo de precisin 3 2 2 1.5
En todas las aplicaciones de muestreo estadstico es indispensable estimar qu
situaciones representan desviaciones o errores que pueden influir en la
apreciacin del universo; asimismo, se deben proyectar los errores observados
en la muestra examinada con relacin con el universo.
Es la probabilidad de que la muestre se representativa del universo y,
generalmente, se expresa en un porcentaje.
Por ejemplo, un nivel de confianza de 95% implica que hay 95 posibilidades de
casa 100 de que la muestra obtenida represente las condiciones del universo.
El 5% restante indica el riesgo de que no sea as
En la aplicacin del muestreo de atributos, el nivel de confianza se establece,
generalmente, dependiendo de la confianza que se tenga en el control interno
y en el rubro o transaccin sujetos a revisin.
En este caso, los niveles de confianza ms comunes son 90% a 95% y en,
casos extremos, pueden establecerse 95% y 99%.
Es importante considerar que a mayor nivel de confianza, la muestra
representativa a ser revisada es mayor, por lo que el auditor debe aplicar su
juicio profesional de manera adecuada al establecer el nivel de confianza.
Tambin es apropiado establecer un nivel de confianza ms bajo, por ejemplo
entre 80% y 90%.
El tamao de la muestra se determinara utilizando la "tabla de estimacin del
tamao de la muestra"
En el caso de atributos mltiples, cada atributo debe tratarse y evaluarse
separadamente; por lo tanto, es necesario estimar un tamao de muestra por
cada atributo.
El nmero mayor resultante de estos clculos es el nmero de partidas de la
muestra que debe ser seleccionado para probar todos los atributos.
Procedimiento
Se identifica en la columna que indica el porcentaje de error esperado, que en
el caso del primer atributo es 3%. En esa columna se localiza el porcentaje ms
cercano al establecido (es de 6.0) es 5.9.
En ese mismo rengln se localiza, en la ltima columna, el tamao de la
muestra que resulta en 200 partidas.
Siguiendo el mismo procedimiento para los dems atributos, se obtiene el
tamao estimado de la muestra para cada uno de ellos.

Con base en la estimacin del tamaos de la muestra se determina la cantidad

de comprobantes requeridos, de la siguiente manera:
1234
Porcentaje de la aparicin del atributo
Tamao estimado del universo
Tamao estimado de la muestra
Nmero de Comprobantes requeridos
1.- Orden de Compra 98% 3,034 200 204
2.- Factura Original 99% 3,065 200 202
3.- Entrada al almacn 97% 3,003 200 206
4.- Distribucin y registro contable 100% 3,096 200 200

Seleccionar la Muestra
Consiste en seleccionar las partidas del universo a ser revisadas.
Al utilizar una seleccin sistemtica, se debe determinar un intervalo de
seleccin que, en nuestro ejemplo sera como sigue:
Intervalo
Universo 3096
Entre / = 15.2 = 15
Muestra 206

Seleccin
De acuerdo con el resultado anterior, se debe tomar un cheque de cada quince,
iniciando con el primer nmero al azar seleccionado.
Para efectos del ejemplo, se considera el primer cheque el sptimo, por lo que
los primero cinco cheques son: 1531, 1546, 1561, 1576, 1591, de los cuales se
muestra la cdula de revisin
Evaluacin y proyeccin de errores
La evaluacin de los resultados representa la informacin estadstica resultante
de la aplicacin del plan de muestreo, que le permite al auditor respalda una
conclusin de que el valor o atributo sujeto a evaluacin contiene o no errores
materiales.
Evaluacin tipo +
Cuando la evaluacin es satisfactoria y va de acuerdo con lo previamente
establecido, las conclusiones del trabajo se incluyen en la conclusin global de
auditora relativa al rengln revisado.

Evaluacin tipo Cuando la evaluacin es desfavorable, es decir, el mximo de errores posibles

en el universo es mayor que el mximo de error tolerable es necesario realizar
una investigacin para determinar el origen de los errores y tomar una decisin
respecto de qu trabajo adicional debe ser realizado.
Si los errores observados no son importantes en relacin con el lmite de
errores establecidos y los resultados de otras pruebas de auditora relacionados
con el rengln examinado no revelan asuntos que puedan motivar a
preocupacin del auditor, ste puede aceptar los resultados y no efectuar
trabajo adicional debe ser realizado, documentando las razones que se
consideraron para tomar esa decisin.
Cuando el resultado de la prueba no es aceptado, debe hacerte un trabajo
adicional, con el objeto de asegurarse de que los objetivos de auditora se
logran.
Orden de compra autorizada
Factura Original
Distribucin y Registro Contable
Tamao de la Muestra
N Errores Encontrados
Errores proyectados en el universo
206 206 206
611
5.83% 2.35% 2.35%
Evaluacin de Errores
Para efectos de evaluar los errores, se compara el porcentaje de error
proyectado en el universo, que establece la tabla, con el error tolerable
establecido previamente como sigue:
Orden de compra autorizada
Factura Original
Distribucin y registro contable
Errores proyectados en el universo 5.83% 2.35% 2.35%
Error Tolerable establecido 6.00% 3.00% 2.00%

CONCLUSION
En este caso se recomienda estudiar las causas que originaron los errores y,
despus de este anlisis, debe evaluarse si stos no afectan la conclusin
global de auditora.
2) En el atributo "Factura Originales" no se excede el error tolerable y es un
resultado satisfactorio, por lo cual no se requiere ampliar las pruebas de
auditora

3) En el atributo "Distribucin y registro contable" se determin un porcentaje

mayor de errores proyectados en el universo al porcentaje del error tolerable,
por lo cual se considera la posibilidad del desarrollo de pruebas sustantivas
especficas para poder evaluar los efectos de los errores observados.