Renta Naturales: F O R M U L A R I O S

RENTA NATURA LE S

1. Los formulario utilizados son:

210: Declaracin de Renta y Complementarios Personas Naturales y Asimiladas no Obligadas a llevar contabilidad, IMAN
(Impuesto Mnimo Alternativo Nacional) incluido.

110: Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para personas jurdicas y asimiladas, personas
naturales y Asimiladas obligadas a llevar contabilidad.

230: IMAS Empleados: Impuesto Mnimo Alternativo Simple.

240: IMAS Trabajadores Por Cuenta Propia: Impuesto Mnimo Alternativo Simple.

En qu casos se utiliza el formulario 210?

Ser aplicable para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y para las personas naturales clasificadas en la categora
de empleados, (independientemente de si estn o no obligadas a llevar libros de contabilidad) que deban calcular su impuesto de
renta por el sistema ordinario y por el sistema IMAN.
5. En qu casos se utiliza el formulario 230?
Ser aplicable para las personas naturales que se encuentren clasificados en la categora de Empleados, cuya RENTA GRAVABLE
ALTERNATIVA en el respectivo ao gravable sea inferior a cuatro mil setecientas (4.700) UVT ($129.180.000), quienes podrn
determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS).
6. En qu casos se utiliza el formulario 240?
Ser aplicable para las personas naturales que se encuentren clasificados en la categora de trabajadores por Cuenta propia, cuya
renta gravable alternativa en el respectivo ao, sea superior al rango mnimo determinado para cada actividad e inferior a veintisiete
mil (27.000) UVT ($
742.095.000 ao 2014) y que su patrimonio lquido declarado en el perodo gravable anterior sea inferior

a 12.000 UVT ($322.092.000 ao 2013) y que opten por aplicar el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS), de
conformidad con lo establecido en los artculos 336 a 341 del Estatuto Tributario.
En qu casos se utiliza el formulario 110?
Ser aplicable para las personas naturales obligadas a llevar libros de contabilidad, siempre y cuando no estn clasificadas dentro de
la categora de empleados.
Costo Fiscal de los inmuebles que tienen el caracter de Activos Fijos
QUE ES EL COSTO FISCAL:
El costo fiscal es el valor o costo por el cual un activo fue declarado, puede corresponder en un principio al mismo valor que figura en
la contabilidad, pero por tratamientos tributarios puede terminar siendo diferente al valor en libros.
QUE SON LOS ACTIVOS FIJOS FISCALMENTE:
Para ello debemos distinguir dos conceptos importantes que nos darn la respuesta de cmo se dividen los activos segn la norma
tributaria.
Veamos el articulo 60 E.T.
ARTICULO 60. CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS ENAJENADOS. Los activos enajenados se dividen enmovibles y en fijos o
inmovilizados.
Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los
negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada ao o perodo gravable.
Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro
ordinario de los negocios del contribuyente.

En trminos generales los activos fijos son aquellos que su destino es ser explotado por la empresa, mientras que los activos movibles
son los que estn destinados para venderse.
Lo que define en s si un activo es fijo o inmovilizado o movible es su naturaleza, pues un activo para una empresa puede ser fijo y
para otra podr ser movible.
Por ejemplo: el equipo de computacin para la mayora de las empresas sera un activo fijo o inmovilizado pues est destinado para su
explotacin en beneficio de la empresa, mientras que para otra este sera un activo movible ya que la misma se dedica a vender
computadores pues es su actividad principal, y adicionalmente tendra equipos de computo como fijos o inmovilizados pues tiene
algunos destinados para utilizar dentro de la organizacin.
POR QUE VALOR SE DEBEN DECLARAR LOS ACTIVOS FIJOS
De acuerdo a la norma tributaria Art. 277 del ET.
ARTICULO 277. VALOR PATRIMONIAL DE LOS INMUEBLES. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Captulos I y III del Ttulo II del
Libro I de este Estatuto y en el artculo 65 de la Ley 75 de 1986
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el
costo de adquisicin, el costo fiscal, el autoavalo o el avalo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo
dispuesto en los artculos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo
fiscal del respectivo in mueble deben ser declaradas por separado.
Lo previsto en este artculo se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 90-2 de este Estatuto
Para resumir estos dos incisos se debe aclarar:
Si lleva contabilidad (sea persona natural o jurdica) declaro mis activos fijos por el costo fiscal que lo puedo incrementar con el
reajuste fiscal establecido para cada ao, el reajuste para el ao 2011 de los activos fijos que se declaran en el ao 2012 es de 3.65%
decreto 4908 de diciembre 26 de 2011 art. 2.
Si soy persona natural no obligada a llevar contabilidad SI debo declarar los inmuebles por EL MAYOR VALOR entre el costo de
adquisicin y avalu catastral y este sera el valor patrimonial.
DETERMINACION DEL COSTO FISCAL DE LOS INMUEBLES QUE TIENEN EL CARCTER DE ACTIVOS FIJOS:
Los contribuyentes tienen tres mtodos, uno por norma general Art. 69 ET y dos alternativos el art 72 y 73 del ET.
La norma general consiste en que el costo fiscal es:
COSTO DE ADQUISICION O COSTO DECLARADO EN EL AO INM ANTERIOR
MAS: ADICIONES, MEJORAS, CONSTRUCCIONES,REPARACIONES LOCATIVAS NO DEDUCIDAS Y CONTRIBUCIONES POR
VALORIZACION
MENOS: LA DEPRECIACION
NOTA. ADICIONALMENTE PODRAN AJUSTAR EL COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS EN EL PORCENTAJE EN QUE SE AJUSTA
LA UVT
Ver artculo a continuacin:
NORMA GENERAL ARTICULO 69. COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS. El costo de los bienes enajenados que tengan el carcter de
activos fijos, est constituido por el precio de adquisicin o el costo declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el caso, ms
los siguientes valores:
a. El valor de los ajustes a que se refiere el artculo siguiente.
b. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles.
c. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin, en el caso
de inmuebles.
Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo
ao o perodo gravable, calculadas sobre el costo histrico, o sobre el costo ajustado por inflacin, para quienes se acojan a la opcin
establecida en el artculo 132
NORMAS ALTERNATIVAS
Un costo fiscal alternativo consiste en:
TOMO EL AUTOAVALUO O AVALUO CATASTRAL QUE FIGURE EN LA DECLARACION INICIAL DEL IMPUESTO PREDIAL Y/O
DEC RTA CORRESPONDIENTE AL AO ANTERIOR A LA ENAJENACION, NO OBSTANTE CUANDO SE TRATE DE AVALUO

FORMADO, EL VALOR QUE SE UTILICE COMO COSTO FISCAL DEBE SER EL MISMO DENUNCIADO EN LA DECLARACION
DEL IMPUESTO DE RENTA CORRESPONDIENTE AL AO GRAVABLE ANTERIOR AL DE ENAJENACION
Ver articulo a continuacin:
ARTICULO 72. AVALUO COMO COSTO FISCAL. El avalo declarado para los fines del Impuesto Predial Unificado, en desarrollo de
lo dispuesto por los artculos 13 y 14 de la ley 44 de 1990 y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalos formados o actualizados por
las autoridades catastrales, en los trminos del artculo 5o. de la Ley 14 de 1983, podrn ser tomados como costo fiscal para la
determinacin de la renta o ganancia ocasional que se produzca en la enajenacin de inmuebles que constituyan activos fijos para el
contribuyente. Para estos fines, el autoavalo o avalo aceptable como costo fiscal, ser el que figure en la declaracin del Impuesto
Predial Unificado y/o declaracin de renta, segn el caso, correspondiente al ao anterior al de la enajenacin. Para este propsito no
se tendrn en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalos no formados a los cuales se refiere el
artculo 7o. de la Ley 14 de 1983.
La otra norma alternativa consiste en:
APLICA PARA PERSONAS NATURALES Y CONSISTE EN AJUSTAR EL COSTO DE ADQUISICIN DEL BIEN INMUEBLE POR
EL INCREMENTO PORCENTUAL DEL VALOR DE LA PROPIEDAD RAIZ REGISTRADO ENTRE EL 1RO DE ENERO DEL AO EN
QUE SE ADQUIRIO EL BIEN Y EL 1RO DE ENERO DEL AO EN QUE SE ENAJENA, ADICIONALMENTE ESTE COSTO
AJUSTADO PODRA INCREMENTARSE CON EL VALOR DE LAS MEJORAS Y LAS CONTRIBUCIONES POR VALORIZACION Y
DEBE FIGURAR EN LA DECLARACION DE RENTA DEL AO ANTERIOR AL DE ENAJENACION, EN EL CASO DE QUE LA
PERSONA NATURAL SEA DECLARANTE.
ARTICULO 73. AJUSTE DE BIENES RAICES, ACCIONES Y APORTES QUE SEAN ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS
NATURALES. Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, segn el caso, proveniente de la enajenacin de bienes
races y de acciones o aportes, que tengan el carcter de activos fijos, los contribuyentes que sean personas naturales podrn ajustar
el costo de adquisicin de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raz, o en el incremento porcentual del
ndice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el perodo comprendido entre el 1o. de
enero del ao en el cual se haya adquirido el bien y el 1o. de enero del ao en el cual se enajena. El costo as ajustado, se podr
incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones por valorizacin que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes races.
<Inciso modificado por el artculo 74 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando el contribuyente opte por
determinar el costo fiscal de los bienes races, aportes o acciones en sociedades, con base en lo previsto en este artculo, la suma as
determinada debe figurar como valor patrimonial en sus declaraciones de renta, cuando se trate de contribuyentes obligados a
declarar, sin perjuicio de que en aos posteriores pueda hacer uso de la alternativa prevista en el artculo 72 de este Estatuto,
cumpliendo los requisitos all exigidos.
Los incrementos porcentuales aplicables al costo de adquisicin de los bienes races, de las acciones o de los aportes, previstos en
este artculo, sern publicados por el gobierno nacional con base en la certificacin que al respecto expidan, el Instituto Geogrfico
Agustn Codazzi y el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE, respectivamente.
El ajuste previsto en este artculo podr aplicarse, a opcin del contribuyente, sobre el costo fiscal de los bienes que figure en la
declaracin de renta del ao gravable de 1986. En este evento, el incremento porcentual aplicable ser el que se haya registrado entre
el 1o. de enero de 1987 y el 1o. de enero del ao en el cual se enajene el bien.
Los ajustes efectuados de conformidad con el inciso primero del artculo 70, no sern aplicables para determinar la renta o la ganancia
ocasional prevista en este artculo.
PARAGRAFO. <Pargrafo derogado por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006>
Qu es valor patrimonial neto?
Para la liquidacin de la renta presuntiva, de acuerdo con el artculo 189 del Estatuto Tributario Nacional, se pueden restar en la
depuracin de la base para la aplicacin de la tarifa, los valores patrimoniales netos de varios activos, tales como los aportes y
acciones posedos en sociedades nacionales y los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo, entre otros. Pero qu es
el valor patrimonial neto del que habla el artculo 189?
Pues bien, este concepto tan utilizado para la depuracin de la base de la renta presuntiva, est definido en el artculo 192 del Estatuto
Tributario Nacional, en el que se cita:
El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de clculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de
multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio lquido por el patrimonio bruto, del ao
gravable base para el clculo de la presuncin
As pues la frmula para el clculo del valor patrimonial neto ser:
VPN = VPBE * (PL/PB)
Para despejar esta formula usted deber:

1. Tomar el Patrimonio lquido (PL) y dividirlo por el Patrimonio Bruto (PB)

2. El resultado arrojado se multiplica por cien (x100) para obtener un valor porcentual.
3. Finalmente el porcentaje obtenido se multiplica por el Valor Patrimonial del Bien exceptuado (VPB).
4. El resultado es el Valor Patrimonial Neto (VPN)
Dnde cada trmino significa:
VPN

Valor Patrimonial Neto

Valor de los activos exceptuados que es descontable en la depuracin de la base de la renta

presuntiva.
VPBE

Valor Patrimonial del Bien exceptuado

Es el valor del activo exceptuado que se encuentra financiado por capital propio de la
organizacin (patrimonio). En los casos en los que un activo es adquirido con algn tipo de
financiacin, el valor total de dicho bien se dividir en 2 partes: una parte financiada por recursos
externos a largo o corto plazo (pasivo) y otra parte por recursos propios que para efectos fiscales
es el valor patrimonial del bien. Ejemplo: si una compaa X compra una mquina para
produccin con un cotos de $80.000.000, para la cual adquiri un crdito de financiacin del 60%
del valor total; el valor patrimonial de dicha mquina ser $48.000.000
PL

Patrimonio Lquido

El patrimonio lquido es el valor residual de la ecuacin patrimonial donde al activo se le resta el

pasivo para obtener el patrimonio; este se denomina patrimonio lquido porque es lo que la
empresa tiene realmente y con lo que puede enfrentar cualquier situacin que exija respaldo
econmico.
PB

Patrimonio Bruto

En trminos generales el patrimonio bruto es el activo de la organizacin, puesto que ste hace
referencia a la totalidad de los bienes y derechos adquiridos por el contribuyente.

Componentes del patrimonio: activos, pasivos y resultados

El patrimonio puede definirse como la riqueza de una persona, familia o entidad. As, el patrimonio empresarial es el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones que pertenecen a la organizacin y que conforman su balance.

Bienes: Elementos de naturaleza tangible que forman parte de la organizacin (ejemplo: maquinaria, equipos informticos,
vehculos, etc.). Forman parte del activo

Derechos: Cobros pendientes de la empresa sobre terceras personas (ejemplo: facturas pendientes de cobro de los clientes).
Forman parte del activo

Obligaciones: Deudas frente a terceros (ejemplo: un prstamo de un banco, una factura de un proveedor, etc.). Conforman el
pasivo de la empresa.

Veamos la definicin de los elementos que configuran el patrimonio de la empresa

Balance de Situacin

Detallemos cada una de esas masas patrimoniales:

Partidas del Balance
Activo
ACTIVO NO CORRIENTE

Patrimonio Neto y Pasivo

NETO PATRIMONIAL

Est integrado por partidas cuya conversin en liquidez requiere

El Neto Patrimonial, est constituido por los fondos aportados por los
mucho tiempo, normalmente ms de 1 ao. Las partidas que lo
propietarios o los generados por la propia empresa. Las partidas ms
componen son:
importantes son:
Inmovilizado intangible
Capital
Inmovilizado material
Reservas
Inmovilizado financiero

PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO CORRIENTE
Se incluyen los bienes y derechos de la empresa que se
piensan convertir en dinero en un plazo inferior a 1 ao. Las
partidas que lo componen son:
Existencias
Deudores
Inversiones financieras temporales
Efectivo y otros activos equivalente

Financiacin ajena obtenida por la empresa a plazo superior a 1 ao.

Las partidas ms importantes son:
Obligaciones y Bonos
Prstamos bancarios
Proveedores inmoviliz.a l/p

PASIVO CORRIENTE
Financiacin ajena obtenida por la empresa con vencimiento inferior
a 1 ao. Las partidas ms relevantes son:
Crditos de provisin
Proveedores, Administraciones Pblicas
Crditos bancarios a c/p

Activo: Est compuesto por el conjunto de bienes y derechos propiedad de la empresa. Se estructura en dos grandes masas:
1.

Activo No Corriente o Inmovilizado: Comprende los bienes destinados a servir a la empresa de forma duradera, durante ms
de un ao. Constituyen las inversiones permanentes de la empresa. Estos elementos no estn destnados a la venta. Se
distingue:
o

Inmovilizaciones Intangibles: Bienes de naturaleza intangible que permanecen en la empresa durante ms de un

ao. (Aplicaciones informticas, patentes,....).

Inmovilizado material: Bienes de naturaleza tangible que permanecen en la empresa durante ms de un ao.
(Maquinaria, mobiliario, construcciones,....)

Inmovilizado financiero: Participaciones a ms de un ao en otras empresas. (Acciones, obligaciones, fianzas,...)

2.

Activo Corriente: Los elementos que lo integran permanecen en la empresa durante menos de un ao. Dentro de l se
distingue:
o

Existencias: Mercaderas, materias primas, productos terminados. En definitiva, bienes destinados a la venta, bien
directamente o bien a travs de una transformacin previa.

Deudores: Derechos de cobro a favor de la empresa. (Clientes, prstamos concedidos a empleados,...)

Inversiones financieras temporales: Participaciones en otras empresas con carcter temporal.

Efectivo y Otros Activos Lquidos Equivalentes: Medios lquidos de los que dispone una empresa, bien en caja o en
cuentas bancarias, tanto en moneda nacional como extranjera. (Banco y caja).

Patrimonio Neto y Pasivo:

1.

Neto Patrimonial: Viene determinado por la diferencia entre activos menos pasivos. Incluye:

Las aportaciones realizadas por los socios o propietarios que no tengan la consideracin de pasivos

Los resultados acumulados

Los ajustes por cambios de valoracin en activos financieros

Las subvenciones

Resumiendo:
Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto
1.

Pasivo no Corriente o Acreedores a largo plazo: Prstamos y crditos obtenidos por la empresa y con vencimiento superior a
un ao.

2.

Pasivo Corriente o Acreedores a corto plazo: Obligaciones pendientes de pago y con vencimiento a corto plazo (menos del
ao). (Proveedores, deudas con Hacienda y la Seguridad Social, prstamos bancarios a menos de un ao....).

Resultados:
El resultado viene dado por la diferencia entre ingresos y gastos, obteniendo beneficios si los ingresos superan a los gastos o prdidas
en caso contrario. Vemoslo de forma grfica:

1.

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Son la contraprestacin monetaria que obtiene la empresa por la venta o prestacin de un servicio

2.

Gastos: decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios de la misma. Constituyen la contraprestacin que debe satisfacer
la empresa por la adquisicin de un bien o la recepcin de un servicio.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte de resultado, excepto cuando
proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarn en el estado que muestren los cambios en el
patrimonio neto.