INSUA

SUMARIOS:
Los bienes referidos a la ley 22.604 (activos financieros existentes al 31/12/81 en cuentas de personas fsicas y/o
sucesiones indivisas, en la medida en que aquella fecha quedara comprendida entre el fallecimiento del causante y la
declaratoria de herederos o la declaracin de validez del testamento) son los mismos que se encuentran exentos del
impuesto al patrimonio neto creado por la ley 21.282, cuya obligacin por el perodo fiscal 1981, que incluy el
cmputo de las exenciones correspondientes, fue cumplida cuando aun no se haba dictado al ley 22.604.
La convalidacin de un decreto de naturaleza impositiva inconstitucional, por una ley posterior, resulta igualmente
violatoria del art. 17 de la Constitucin Nacional, desde que el efecto retroactivo de la ley encuentra un valladar
insorteable en una situacin definitivamente creada al amparo de la legislacin precedente. (Del dictamen del
Procurador General).
La Corte:
Fleischmann Argentina inc. 13/06/1989
1 No cabe aceptar la analoga en la interpretacin de las normas tributarias materiales, para extender el derecho ms
all de lo previsto por el legislador, ni para imponer una obligacin, ya que atendiendo a la naturaleza de las
obligaciones fiscales, rige el principio de reserva o legalidad.
2 La prohibicin de la interpretacin analgica de los tributos, se corresponde con la necesidad de que el Estado
prescriba claramente los gravmenes y exenciones para que los contribuyentes puedan fcilmente ajustar sus
conductas respectivas en materia tributaria.
3 Los tributos al consumo no tienen un rgimen legal idntico, toda vez que comprenden hechos imponibles que
difieren entre s, por las operaciones que resultan alcanzadas por las normas respectivas, por la base imponible y la
alcuota para su liquidacin, lo cual revela particularidades especficas en cada uno de ellos, que impide concluir que
los gravmenes ostenten una similitud que no surge de la hermenutica de la ley, de la economa general del tributo, ni
de la finalidad del legislador al determinarla imposicin al consumo. En el caso, la actora reclama la devolucin de las
sumas abonadas en concepto de impuestos internos por el expendio del producto en polvo Royalina que considera
no alcanzado por el tributo en cuestin.4 No cabe aceptar la analoga en la interpretacin de normas tributarias materiales, para extender el derecho ms all
de lo previsto por el legislador, ni para imponer una obligacin, habida cuenta de la reiterada doctrina en el sentido de
que atendiendo a la naturaleza de las obligaciones fiscales, rige el principio de reserva. El estado debe prescribir
claramente los gravmenes y exenciones para que los contribuyentes puedan facilmente ajustar sus conductas
respectivas en materia tributaria. en efecto, el polvo denominado royalina que comercializa la actora , no es strictu
sensu un refresco, un jarabe, ni un extracto o concentrado, en el estado que se presenta al momento de su expendio,
por lo que cabe concluir que no constituye un producto alcanzado por la ley de impuestos internos.- .
Petroqumica Argentina S.A.
En materia de repeticin de los impuestos comprendidos en la ley 11.683 (t. o. 1974 ) rigen las normas propias que
este cuerpo legal contiene, entre las que se consagra en los arts. 74 y 76, el principio general del derecho a repetir los
tributos que se hubieran pagado de ms, ya sea espontneamente o a requerimiento de la Direccin General,
imponindose a quien lo intenta la demostracin de la medida en que el impuesto abonado es excesivo con relacin al
gravamen que le corresponda abonar, expresiones que importan referencia al pago de lo indebido o efectuado sin
causa y adems, como consecuencia de la exigencia del solve et repete, la prueba del ingreso al fisco es presupuesto
de la accin, sin otras exigencias, fuera de los recaudos procesales.
La repeticin de lo pagado indebidamente, adems de su fundamento en el principio de derecho natural de que nadie
debe enriquecerse sin causa a costa de otro, regla tica que alcanza al Estado, reconoce tambin sustento en las
garantas constitucionales que amparan al contribuyente frente a posibles desvos de la ley o su aplicacin.
La teora civil del enriquecimiento sin causa exige presupuestos que no impone la ley 11.683 para la repeticin de
impuestos que establece esencialmente al efecto la prueba del pago y la falta de causa y no ha previsto la acreditacin
del empobrecimiento del solvens, como la prueba que dicha ley confiere accin no slo al contribuyente, sino tambin
a meros responsables que no son los sujetos de la obligacin tributaria.El inters inmediato y actual del contribuyente
que paga un impuesto existe con independencia de saber quin puede ser, en definitiva, la persona que soporte el
precio del tributo. (Con este fallo la Corte modifica la doctrina que al respecto sostena el tribunal en su anterior
composicin y se retoma la de pronunciamientos anteriores).
ZOFRACOR
3 La ratificacin legislativa de un decreto de necesidad y urgencia -en el caso, la del decreto 285/99 (Adla, LIX-B,
1527), que concede ciertas franquicias de ndole fiscal a una zona franca situada en la Provincia de La Pampa- carece
de efectos retroactivos cuando la norma ratificada es insanablemente nula en razn de su inconstitucionalidad original

-violacin al principio de legalidad en materia tributaria-, por lo que su contenido, de ser compatible con los principios
constitucionales, comienza a regir a partir de dicha ratificacin.
4 No obstante la nulidad insanable del decreto de necesidad y urgencia 285/99 (Adla, LIX-B, 1527), en cuanto
otorga ciertas franquicias de carcter fiscal a una zona franca situada en la Provincia de La Pampa, por contrariar la
prohibicin expresa del art. 99 inc. 3 de la Constitucin Nacional, su ratificacin por ley 25.237 (Adla, LX-A, 92)
hace que aqul rija vlidamente a partir de la entrada en vigencia de esta ltima, pues resulta clara la intencin del
legislador de adoptar y conferir rango legal a las disposiciones del citado decreto.
7 El decreto de necesidad y urgencia 285/99 (Adla, LIX-B, 1527), en cuanto concede ciertas preferencias en materia
tributaria a una zona franca situada en la Provincia de La Pampa, es inconstitucional por no haber mediado una
urgencia especial que tornara incompatible el trmite regular previsto en la Constitucin para sancionar las leyes ni
razones de fuerza mayor o impedimento alguno para la reunin de las cmaras del Congreso (del voto de los doctores
Belluscio y Bossert).
8 Es insanablemente nulo el decreto de necesidad y urgencia 285/99 (Adla, LIX-B, 1527), que concede a una zona
franca de la Provincia de La Pampa ciertas franquicias aduaneras, impositivas y de la Seguridad Social, pues traduce
el ejercicio de atribuciones exclusivas del Congreso -arts. 4, 17 y 75 incs. 1 y 2, Constitucin Nacional-, vedado al
Ejecutivo por aplicacin del principio de legalidad tributaria aun en las condiciones excepcionales que podran
justificar el dictado de decretos de necesidad y urgencia -art. 99 inc. 3, Ley Fundamental- (del voto del doctor
Boggiano).
Asociacin Benghalensis y otros / Estado nacional.
Hechos:
Un grupo de entidades no gubernamentales que desarrollan actividades contra la epidemia del Sndrome de
Inmunodeficiencia Adquirida, promovieron accin de amparo a fin de obligar al Estado Nacional a cumplir con la
asistencia, tratamiento, rehabilitacin y suministro de medicamentos a los enfermos que padezcan aquella
dolencia.Contra la decisin de la Cmara que, al confimar la del a quo hizo lugar a lo solicitado, interpuso el Estado
nacional recurso extraordinario. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin,por mayora, confirm la sentencia
apelada.
Sumarios:
1. Si bien los gastos que demanda el cumplimiento de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627) deben
ser solventados por la Nacin y por las provincias, ello no supone que el Estado federal haya delegado la
responsabilidad del cumplimiento del mencionado rgimen -en el caso, no se suministraron los medicamentos en
forma oportuna-, declarado expresamente de inters nacional (del dictamen del procurador general que la Corte hace
suyo).
2. Aunque los medicamentos para los enfermos de SIDA -de acuerdo a la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla,
L-D, 3627)- se distribuyan a travs de los gobiernos locales, el Estado Nacional es el responsable del cumplimiento de
la ley frente a terceros, sin perjuicio de la responsabilidad que cabe a las jurisdicciones provinciales o instituciones
privadas
(del
dictamen
del
procurador
general
que
la
Corte
hace
suyo).
3. La responsabilidad del Estado, en su condicin de autoridad de aplicacin que disea el plan de distribucin de los
medicamentos para los enfermos de SIDA -ley de Lucha contra el SIDA 23.798, no se agota con las entregas, sino que
debe velar por su correcto cumplimiento, asegurando la continuidad y regularidad del tratamiento mdico (del
dictamen
del
procurador
general
que
la
Corte
hace
suyo).
4. Procede el recurso extraordinario contra la accin de amparo por la que se orden al Estado nacional suministrar
medicamentos para los enfermos de SIDA -en los trminos de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798, toda vez que se
ha cuestionado la inteligencia y aplicacin de una norma federal y la decisin recada en la causa ha sido adversa a las
pretensiones del recurrente (del dictamen del procurador general que la Corte hace suyo).
5. Las autoridades sanitarias de la Nacin, conforme al art. 4 de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798, deben aplicar
mtodos que aseguren la mxima calidad y seguridad, deben desarrollar programas destinados a la deteccin,
investigacin, diagnstico, tratamiento, prevencin y rehabilitacin de la enfermedad, gestionando los recursos para su
financiacin
y
ejecucin
(del
voto
de
los
doctores
Molin
OConnor
y
Boggiano).
6. El art. 8 de la ley de Lucha contra SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627) establece el verdadero alcance de las medidas
enumeradas en su art. 4, al sealar que las personas infectadas tienen el derecho a recibir asistencia adecuada,
reflejada -en el caso- a travs del suministro continuo y oportuno de los medicamentos (del voto de los doctores
Molin
OConnor
y
Boggiano).
7. El Estado nacional est obligado a proteger la salud pblica -en el caso, a travs del suministro oportuno de
medicamentos de los enfermos de SIDA-, pues el derecho a la salud est comprendido dentro del derecho natural de la
persona humana preexistente a toda legislacin positiva que, obviamente, resulta reconocido y garantizado por la
Constitucin
Nacional
(del
voto
de
los
doctores
Molin
OConnor
y
Boggiano).
8. El Estado nacional, en su carcter de autoridad de aplicacin de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D,
3627), es responsable del cumplimiento de dicha norma -en el caso, a travs del suministro oportuno de medicamentos
de los enfermos de SIDA- en todo el territorio de la Repblica, sin perjuicio de que los gastos que demande tal

cumplimiento sean solventados por la Nacin y los presupuestos provinciales (del voto de los doctores Molin
OConnor
y
Boggiano).
9. Las asociaciones cuyos estatutos incluyen la proteccin y asistencia de los enfermos de SIDA estn legitimadas para
interponer la accin de amparo tendiente a obtener del Estado Nacional el suministro oportuno de medicamentos para
aqullos -en los trminos de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)-, pues el art. 43 de la
Constitucin Nacional reconoce legitimacin a sujetos potencialmente distintos a los directamente afectados (del voto
de
los
doctores
Molin
OConnor
y
Boggiano).
10. El propsito preeminente que inspir el dictado de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627) fue la
proteccin de la salud pblica, de modo que la problemtica de dicha enfermedad -en el caso, no se suministraron
oportunamente medicamentos- no se circunscribe a una provincia en particular o a varias de ellas sino que afecta a la
vasta
extensin
de
nuestro
pas
(del
voto
del
doctor
Vzquez).
11. La decisin de dejar en manos del Ministerio de Salud y Accin Social la fiscalizacin y control de la ley de Lucha
contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627) recalca el objetivo de afianzar la salubridad en todo el territorio nacional, lo
cual no implica desconocer que la ejecucin de la norma en cada jurisdiccin estar a cargo de las respectivas
autoridades sanitarias, a cuyos fines podrn dictar las normas complementarias (del voto del doctor Vzquez).
12. Si bien los gobiernos locales son responsables directos y primarios en la adopcin de las medidas indispensables
para que los enfermos de SIDA puedan recibir una atencin digna -en los trminos del art. 8 de la ley de Lucha contra
el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)-, el Estado Nacional asumi la coordinacin en la implementacin de dicho
programa y es responsable por cualquier incumplimiento -en el caso, suministro tardo de medicamentos- en que
incurra
(del
voto
del
doctor
Vzquez).
13. Frente al incumplimiento concreto y probado de los gobiernos locales en el suministro oportuno de medicamentos
para los enfermos de SIDA, el gobierno nacional debe responder frente a los damnificados, sin perjuicio de realizar el
reclamo pertinente a las provincias, pues tal distribucin de responsabilidad guarda concordancia con el objeto de la
ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627), que es establecer un sistema eficiente que garantice la
proteccin y recuperacin de los enfermos que padecen dicho mal (del voto del doctor Vzquez).
14. Es inadmisible, en los trminos del art. 280 del Cd Procesal, el recurso extraordinario interpuesto contra la accin
de amparo por la que se orden al Estado Nacional suministrar medicamentos para los enfermos de SIDA -en los
trminos de la ley de Lucha contra el SIDA 23.798 (Adla, L-D, 3627)- (del voto en disidencia de los doctores
Nazareno, Fayt y Petracchi).
Estado Nacional C/ Arenera El Libertador SRL s/ cobro de pesos Bs. As. Junio 18 de 1991. Recurso
Extraordinario
Tribunal: Corte Suprema Justicia Nacin
Hechos principales
1) ...Que el Estado Nacional demanda a Arenera El Libertador persiguiendo el cobro de pesos Argentinos 45.671,97 ya
que los barcos de esta empresa utilizaron el canal transportando arena t no pagaron el peaje creado por ley 22.424 ss.
2)...Luego de ser la perdidosa en las instancias administrativas y judiciales anteriores, interpone el recurso
extraordinario del Art.14 de la ley 48 ante la CSJN. Donde sostiene que: a) El uso del canal Mitre por buques areneros
de su propiedad no requiere mayor profundidad de esa va navegable por ser de poco calado. b) Que se ve forzado al
uso de canal Mitro por no existir vas alternativas gratuitas disponibles. c) Plantea la inconstitucionalidad de la tarifa
por considerarla confiscatoria. d) Que considera como lesivo a la libre navegacin, vulnerando derechos consagrados
constitucionalmente.
Normas en Juego: Ley 22.424, Arts. 10, 11, 12, 14, 16, 17 y 67 inc.2 de la Constitucin Nacional
DUMIT, CARLOS E. c/ INSTITUTO NAC. DE VITIVINICULTURA

El instituto Nacional de Vitivinicultura impuso a la Bodega una multa de $1400 y la clausura de la misma, basndose
en el art. 28 de la ley de produccin industrial vitivincola (Dicha ley estableca que el Instituto poda establecer como
sancin la clausura o suspensin de los establecimientos o locales, y dicho recurso sera apelable con efecto
devolutivo).
La Cmara Federal Mendocina revoc la sentencia de primera instancia que declaraba la inconstitucionalidad del Art.
28 de la mencionada ley. La actora deduce recurso extraordinario ante la CSJN.
La actora impugn la sancin y el art.28 como inconstitucional, por ser ste violatorio del art. 18 de la Constitucin
Nacional, ya que vio afectado su derecho de defensa en juicio. Solicit se levante la clausura de la bodega, ya que tal
sancin era una medida de ndole penal, cuyo alcance era eminentemente punitivo. Esto ltimo se evidencia en que la
clausura no es un recaudo provisorio que acompaa un proceso administrativo, sino que es la medida final que
acompaa a la condena.
La Corte sostiene adems que ningn rgano administrativo puede ejercer funciones jurisdiccionales; como as
tambin que la validez del procedimiento administrativo est sujeta ala posibilidad de una revisin judicial ulterior.

Es por todo lo expuesto que se revoca la sentencia apelada, y la Corte se manifiesta a favor de la inconstitucionalidad
de la norma.
Filcrosa (ms resumido)
Hechos:
La municipalidad de Avellaneda promueve incidente de verificacin en la quiebra de Filcosa S.A porque adeuda tasas
municipales. La Sindicatura de la misma invoc el art. 4027, inc. 3, del Cdigo Civil que establece que la
prescripcin es de cinco aos.El tribunal de alzada sostuvo con remisin al dictamen del seor fiscal de cmara C que la prescripcin de los tributos
municipales se rige por lo dispuesto en las normas locales (10 aos), sin que resulte aplicable lo establecido en el art.
4027, inc. 3, del Cdigo Civil, pues la reglamentacin relativa a dichos gravmenes constituye una facultad privativa
de las provincias no delegada al gobierno federal.
A juicio de la cmara, la potestad regulatoria local no se agota con la creacin de los tributos, sino que conlleva la
capacidad para establecer los medios tendientes a la efectividad de la carga impositiva, "pues de otro modo la facultad
reservada devendra impotente".
Por lo tanto haba que resolver si la facultad local de imponer tributos conlleva la facultad de establecer la
prescripcin o si corresponde a la Nacin segn la potestad dada por el artculo 75 inc. 12
Resolucin:
Esa cuestin ya ha sido resuelta por esta Corte en varias oportunidades, en las que declar que las legislaciones
provinciales que reglamentaban la prescripcin en forma contraria a lo dispuesto en el Cdigo Civil eran invlidas,
pues las provincias carecen de facultades para establecer normas que importen apartarse de la aludida legislacin de
fondo, incluso cuando se trata de regulaciones concernientes a materias de derecho pblico local.
La prescripcin no es un instituto propio del derecho pblico local, sino un instituto general del derecho, lo que ha
justificado que, en ejercicio de la habilitacin conferida al legislador nacional por el citado art. 75, inc. 12, ste no slo
fijar los plazos correspondientes a las diversas hiptesis en particular, sino que, dentro de ese marco, estableciera
tambin un rgimen destinado a comprender la generalidad de las acciones susceptibles de extinguirse por esta va.
Que del texto expreso del art. 75, inc. 12, CN, deriva la implcita pero inequvoca limitacin provincial de regular la
prescripcin y los dems aspectos que se vinculen con la extincin de las acciones destinadas a hacer efectivos los
derechos generados por las obligaciones de cualquier naturaleza. Y ello as pues, an cuando los poderes de las
provincias son originarios e indefinidos y los delegados a la Nacin definidos y expresos, es claro que la facultad del
Congreso Nacional de dictar los cdigos de fondo, comprende la de establecer las formalidades que sean necesarias
para concretar los derechos que reglamenta y, entre ellas, la de legislar de manera uniforme sobre los aludidos modos
de extincin.Solucin: Las provincias no pueden ir ms all en materia de prescripcin que lo que dice el derecho de fondo.
Campodnico de Beviacqua del 24 de octubre de 2000
Sumarios
1 RECURSO EXTRAORDINARIO: Requisitos propios. Cuestiones no federales. Sentencias arbitrarias.
Improcedencia del recurso.
Los agravios referidos a la arbitrariedad en la apreciacin de las constancias de la causa slo reflejan meras
discrepancias con el criterio de la cmara basado en el examen de cuestiones de hecho y prueba ajenas a la instancia
del art. 14 de la ley 48, aparte de que no logran desvirtuar el juicio del a quo relativo al estado de desamparo
asistencial en que dejaba al menor la decisin de interrumpir la medicacin en razn de no contar con efectiva
cobertura de su obra social.
2 RECURSO EXTRAORDINARIO: Requisitos propios. Cuestiones no federales. Sentencias arbitrarias.
Improcedencia del recurso.
Resultan inadmisibles las objeciones relativas a la omisin de la alzada de considerar la ley federal 24.455 si el
medicamento indicado para tratar la deficiencia del sistema inmunolgico del nio nada tiene que ver con los aspectos
a que hace referencia esa legislacin cuando incluye -en el programa obligatorio- la rehabilitacin de las personas que
dependan fsica o psquicamente del uso de estupefacientes (art. 1, incs. b y c), por lo que el mbito de aplicacin de
la norma resulta ajeno al caso.
3 RECURSO EXTRAORDINARIO: Requisitos propios. Cuestin federal. Generalidades.
La Corte Suprema, en la tarea de esclarecer la inteligencia de las disposiciones superiores en juego, no se encuentra
limitada por las posiciones de la cmara ni del recurrente, sino que le incumbe realizar una declaracin sobre el punto
en debate.
4 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la vida.
El derecho a la vida es el primer derecho de la persona humana que resulta reconocido y garantizado por la
Constitucin Nacional. El hombre es eje y centro de todo el sistema jurdico y en tanto fin en s mismo -ms all de su

naturaleza transcendente- su persona es inviolable y constituye valor fundamental con respecto al cual los restantes
valores tienen siempre carcter instrumental.
5 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
Lo dispuesto en los tratados internacionales que tienen jerarqua constitucional (art. 75, inc. 22, de la Ley Suprema)
reafirma el derecho a la preservacin de la salud -comprendido dentro del derecho a la vida- y destaca la obligacin
impostergable que tiene la autoridad pblica de garantizar ese derecho con acciones positivas, sin perjuicio de las
obligaciones que deban asumir en su cumplimiento las jurisdicciones locales, las obras sociales o las entidades de la
llamada medicina prepaga.
6 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
Los pactos internacionales que tienen jerarqua constitucional contienen clusulas especficas que resguardan la vida y
la salud de los nios: art. VII de la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre, art. 25, inc. 2, de la
Declaracin Universal de Derechos Humanos, arts. 4, inc. 1 y 19 de la Convencin Americana sobre Derechos
Humanos -Pacto de San Jos de Costa Rica-, art. 24, inc. 1, del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polticos y
art. 10, inc. 3, del Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales, vinculados con la asistencia y
cuidados especiales que se les deben asegurar.
7 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
El Pacto Internacional de Derechos Econmicos, Sociales y Culturales reconoce el derecho de todas las personas a
disfrutar del ms alto nivel posible de salud fsica y mental, as como el deber de los estados partes de procurar su
satisfaccin y entre las medidas que deben ser adoptadas a fin de garantizar ese derecho se halla la de desarrollar un
plan de accin para reducir la mortalidad infantil, lograr el sano desarrollo de los nios y facilitarles ayuda y servicios
mdicos en caso de enfermedad (art. 12).
8 TRATADOS INTERNACIONALES.
El Estado Nacional asumi compromisos internacionales explcitos encaminados a promover y facilitar las
prestaciones de salud que requiera la minoridad y no puede desligarse vlidamente de esos deberes so pretexto de la
inactividad de otras entidades pblicas o privadas, mxime cuando ellas participan de un mismo sistema sanitario y lo
que se halla en juego es el inters superior del nio, que debe ser tutelado por sobre otras consideraciones por todos
los departamentos gubernamentales (art. 3 de la Convencin sobre los Derechos del Nio).
9 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
El Ministerio de Salud y Accin Social, mediante la Secretara de Salud, es la autoridad de aplicacin que fija las
polticas sanitarias del seguro y es tambin el organismo designado en la ley 23.661 para llevar a cabo la poltica de
medicamentos. En tal carcter, le corresponde articular y coordinar los servicios asistenciales que prestan las obras
sociales comprendidas en la ley 23.660, los establecimientos pblicos y los prestadores privados en un sistema de
cobertura universal, estructura pluralista y participativa y administracin descentralizada que responda a la
organizacin federal de nuestro pas (arts. 3, 4, 7, 15, 28 y 36).
10 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
La Obra Social del Personal de Entidades Deportivas y Civiles est comprendida entre los agentes sindicales que
integran el Sistema Nacional del Seguro de Salud y, en tal carcter, su actividad se encuentra sujeta a la fiscalizacin
de la Superintendencia de Servicios de Salud de la Nacin, bajo la rbita del Ministerio de Salud y Accin Social, que
debe disponer medidas concretas para garantizar la continuidad y normalizacin de las prestaciones sanitarias a cargo
de las obras sociales y, en especial, el cumplimiento del Programa Mdico Obligatorio (arts. 1, inc. a, 3, 15, 27 y 28,
ley 23.660; 2, 9, 15, 19, 21, 28 y 40, in fine, ley 23.661; decretos 492/95 -arts. 1, 2 y 4- y 1615/96 -arts. 1, 2 y
5-; resolucin 247/96 MS y AS).
11 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
La Constitucin de la Provincia de Crdoba garantiza para todos sus habitantes el derecho a la vida, atribuye al
gobierno local facultades para regular y fiscalizar el sistema de salud, integrar todos los recursos y concertar la poltica
sanitaria con el gobierno federal, las provincias, sus municipios y dems instituciones sociales pblicas y privadas, y
conserva la potestad del poder de polica provincial en materia de legislacin y administracin atinente a dicho
sistema (arts. 19, inc. 1, y 59).
12 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
Resulta evidente la funcin rectora que ejerce el Estado Nacional en el campo de la salud y la labor que compete al
Ministerio de Salud y Accin Social, como autoridad de aplicacin, para garantizar la regularidad de los tratamientos
sanitarios coordinando sus acciones con las obras sociales y los estados provinciales, sin mengua de la organizacin
federal y descentralizada que corresponda para llevar a cabo tales servicios.
13 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
Si el suministro del frmaco fue realizado por el Banco Nacional de Drogas Antineoplsicas a solicitud de la
Secretara de Desarrollo Social de la Presidencia de la Nacin haciendo mrito de la gravedad del caso y de la falta de
proteccin en que se hallaba la familia del menor, la prolongacin de ese estado priva de sustento a los planteos que
pretenden negar una obligacin de ayuda al menor en defecto de la obra social ya que subsisten las razones
exclusivamente humanitarias que dieron lugar a la entrega del remedio, las cuales no pueden ser entendidas sino
como reconocimiento de la responsabilidad de la demandada de resguardar la vida del nio.

14 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.

La existencia de una obra social que deba cumplir el Programa Mdico Obligatorio -resolucin 247/96, MS y AS- no
puede redundar en perjuicio de la afiliada y menos an del nio, ya que si se aceptara la interrupcin de su asistencia
en razn de las obligaciones puestas a cargo de aquella entidad, se establecera un supuesto de discriminacin inversa
respecto de la madre del menor que, amn de no contar con prestaciones oportunas del organismo al que est asociada,
carecera absolutamente del derecho a la atencin sanitaria pblica, lo que colocara al Estado Nacional en flagrante
violacin de los compromisos asumidos en el cuidado de la salud.
15 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
El nio que se encuentra bajo tratamiento y que necesita una medicacin especial se halla amparado por las
disposiciones de la ley 22.431, de proteccin integral de las personas discapacitadas -a que adhiri la Provincia de
Crdoba- y ello obliga tambin a asegurarle los tratamientos mdicos en la medida en que no puedan afrontarlos las
personas de quienes dependan o los entes de obra social a los que est afiliado (arts. 1, 3 y 4 de la ley citada y ley
7008 de la Provincia de Crdoba).
16 CONSTITUCION NACIONAL: Derechos y garantas. Derecho a la salud.
Si bien la ley 24.901 cre un sistema de prestaciones bsicas de atencin integral a favor de las personas con
discapacidad y se dej a cargo de las obras sociales comprendidas en la ley 23.660 la obligatoriedad de su cobertura
(arts. 1 y 2), frente al nfasis puesto en los tratados internacionales para preservar la vida de los nios, el Estado no
puede desentenderse de sus deberes haciendo recaer el mayor peso en la realizacin del servicio de salud en entidades
que no han dado siempre adecuada tutela asistencial.
17 RECURSO EXTRAORDINARIO: Principios generales.
El recurso extraordinario contra la sentencia que hizo lugar al amparo y conden al Ministerio de Salud y Accin
Social a entregar un remedio prescripto a un menor es inadmisible (art. 280 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de
la Nacin) (Disidencia del Dr. Augusto Csar Belluscio).
Pietranera c. EN
HECHOS
Se decreta el desalojo del Gobierno nacional de un inmueble de propiedad de las actoras. Se resueve intimar a la
Nacin para que dentro del plazo perentorio de 10 das manifieste la fecha en que va a desalojar el inmueble en
cuestin. Esta resolucin es la que motiva los agravios del Gobierno nacional, que sostiene que ella contrara lo
dispuesto por el art. 7 de la ley 3952, segn el cual las condenas contra la Nacin tienen efectos meramente
declarativos.
CORTE SUPREMA
Que la regla del art. 7 de la ley 3952 ha de entenderse en su significado cabal. Su propsito no es otro que evitar
que la Administracin pblica pueda verse colocada, por efecto de un mandato judicial perentorio, en situacin de no
poder satisfacer el requerimiento por no tener fondos previstos en el presupuesto para tal fin o en la de perturbar la
marcha normal de la Administracin pblica. Desde ese punto de vista, la norma aludida es razonable. Pero en modo
alguno significa una suerte de autorizacin al Estado para no cumplir las sentencias judiciales.
Que en el caso de autos la legitimidad de arbitrar una prudente medida destinada a hacer cumplir la sentencia
aparece palmaria, ya que otra interpretacin del art. 7 de la ley 3952, conducira a ponerlo en colisin con la aludida
garanta constitucional de la propiedad.
Resulta prudente la sentencia apelada que no fija plazo de cumplimiento, sino que requiere del Gobierno nacional
manifieste en qu fecha va a desalojar el inmueble, con lo que el intimado queda en condiciones para tomarse el plazo
razonable que corresponda; la advertencia final de que en caso de silencio, el plazo de desalojo ser fijado
judicialmente no es sino el corolario lgico de la potestad de los jueces de hacer cumplir sus decisiones en defensa del
imperio del derecho.
HORVATH
5 A los efectos de demostrar que la obligacin tributaria que el Estado impone mediante el rgimen del llamado
emprstito forzoso es invlida constitucionalmente, el contribuyente deber probar su carcter confiscatorio en forma
concreta y circunstanciada conforme a la jurisprudencia de este Tribunal, esto es que en el caso, se habra producido
una absorcin por parte del Estado de una porcin sustancial de su renta.
6 El rgimen de ahorro obligatorio, instituido por la ley 23.256, resulta en principio -en un anlisis integral del
instituto, y en orden a las impugnaciones del accionante-, vlido desde el punto de vista constitucional, pues el
Congreso se encontraba facultado para establecerlo en virtud del inc. 2 del art. 67 de la Constitucin Nacional (texto
1853-1860). Ello sin perjuicio de la posibilidad de que el contribuyente demuestre que alguna clusula en particular,
en su concreta aplicacin al caso, pudiera lesionar determinada garanta consagrada en el texto constitucional.
13 Si se pretende respetar la entidad de emprstito forzoso, al propio tiempo, la ley que lo instituye debe garantizar
que el reintegro de las sumas ahorradas sea integral y que, adems, contenga un inters correspondiente a todo el lapso

en el que las sumas han permanecido depositadas. Como ya se ha establecido, el Estado ha asumido desde el inicio
una relacin jurdica compuesta por dos tramos inescindibles y de caractersticas peculiares. No se compadece con
esta unidad de obligacin, tal como fue concebida -emprstito forzoso-, que el Estado en una suerte de confusin,
pretenda alterar los trminos de aqulla. (Disidencia del Dr. Petracchi).
16 El Congreso de la Nacin, al establecer en la ley 23.256 la obligacin de los contribuyentes comprendidos en sus
trminos de aportar sumas de dieron a las cuentas estatales, tomando como base para ello la capacidad econmica
resultante de la renta y el patrimonio de aqullos, ha hecho uso de la facultad que le otorga el art. 67 inc. 2 de la
Constitucin Nacional (texto 1853-1860) que lo autoriza a imponer contribuciones directas por tiempo determinado y
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, la seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan.La ley 23.256 se ajusta al requisito de la temporalidad exigido por el citado precepto,
toda vez que dispuso que el rgimen que instituy tendra vigencia por dos perodos anuales.
20 El rgimen de ahorro obligatorio se exhibe, en los trminos en que fue concebido, como un emprstito
forzoso -expresin acuada desde antiguo por la doctrina-, en tanto impone coactivamente a los contribuyentes a
cuyo respecto se configura la situacin de hecho que la ley prev la obligacin de depositar sumas de dinero en las
cuentas estatales comprometindose el Estado a restituir esas sumas, con un inters, del modo contemplado en el texto
legal.
Massalin

Particulares,

S.A.

c.

Gobierno

de

la

Ciudad

de

Buenos

Aires

Buenos Aires, 5 de mayo de 1999. - Vistos: los autos indicados en el epgrafe, resulta: La apoderada de la firma
Massalin Particulares, S.A. promueve por va de accin declarativa la inconstitucionalidad de los arts. 48, 175 y 179
de la Ordenanza Fiscal de la Ciudad de Buenos Aires y de las intimaciones de pago cursadas a mi parte en aplicacin
de dicha normativa para la integracin de supuestas diferencias de la contribucin de Alumbrado, Barrido y Limpieza,
Territorial, Pavimentos y Aceras, ley 23.514 (fs. 354). Pide tambin que se declare que los pagos hechos
oportunamente, y mucho antes del inslito reclamo comunal, fueron definitivos y liberaron al titular del dominio del
inmueble de su obligacin, habindose incorporado tal beneficio a su patrimonio y gozando el mismo de la proteccin
que garantiza el art. 17 de la Constitucin Nacional y 12, inc. 5 de la Constitucin de la Ciudad de Buenos Aires (fs.
356 y 356 vta.).
Solicita en el escrito de inicio, igualmente, el dictado de una medida de no innovar a efectos de que se ordene a las
autoridades de la Ciudad de Buenos Aires que se abstengan de dar aplicacin a las normas y actos impugnados ...(fs.
364). Fundamentos: 1. La demanda articula, conjuntamente, las siguientes pretensiones: a) declaracin de
inconstitucionalidad de disposiciones normativas, b) declaracin de inconstitucionalidad de actos de aplicacin de
naturaleza tributaria, c) declaracin de certeza de una situacin jurdica individualizada y concreta, y d) admisin de
una medida de no innovar que impida la aplicacin de las normas y de los actos.
2. No puede confundirse el control concentrado y en abstracto de constitucionalidad, a cargo de este Tribunal, con el
control difuso que, reconocido a todos los jueces, se orienta al dictado de sentencias en las que se valoran situaciones
jurdicas individualizadas.
La accin directa de inconstitucionalidad, tal como lo dispone el art. 113, inc. 2 de la CCBA tiene por nico objeto
impugnar la validez de una norma de carcter general emanada de autoridades locales por ser contraria a la
Constitucin Nacional o a esta Constitucin ... y provocar la decisin de este Tribunal que, en el supuesto de que
admitiera la falta de adecuacin constitucional de la norma cuestionada acarrear la prdida de vigencia de aquella. La
sentencia no tiene otros efectos que el que se acaba de sealar. El control abstracto de constitucionalidad se encuentra,
entonces, exclusivamente orientado a objetar normas de carcter general que se consideren contrarias a principios y
preceptos establecidos en la Constitucin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y en la Constitucin Nacional y no
a obtener un pronunciamiento judicial respecto de la idoneidad jurdica de los actos por los que aqullas fueran
directamente aplicadas al accionante.
No es, pues, la va por la que pueden impugnarse actos concretos de aplicacin de las normas cuya constitucionalidad
se cuestiona, como son las determinaciones de deuda e intimaciones de pago efectuadas por la Direccin General de
Rentas y Empadronamiento Inmobiliario local.
Tampoco es posible pretender, con esta accin, la declaracin de certeza que se peticiona en la demanda con
invocacin del art. 322 del CPCyCN, por cuanto en el marco del citado art. 113, inc. 2 de la CCBA, la sentencia que
pudiera dictarse en esta instancia no comprendera el reconocimiento de situaciones jurdicas individualizadas.
3. En consecuencia, se sigue de las advertencias anteriores que es un requisito esencial del trmite preliminar de
admisibilidad de la accin declarativa de constitucionalidad que quien la inicia precise con claridad cules son las
normas de carcter general sobre las que solicita el control de constitucionalidad, y cules los preceptos y principios
constitucionales, con los que las primeras entran en colisin. Tambin es ineludible que explique de manera clara y
pormenorizada las razones en las que sustenta la tacha de inconstitucionalidad.
4. Tal como lo sostuviera este Tribunal al pronunciarse in re Farkas Roberto y otro c. Gobierno de la Ciudad de
Buenos Aires s/ accin declarativa de inconstitucionalidad, la accin declarativa de inconstitucionalidad es un instituto

local novedoso imposible de asimilar a los establecidos en el mbito nacional, y que no encuadra en ninguno de los
tipos de procesos previstos en la legislacin adjetiva vigente en el mbito de la ciudad, circunstancia que no puede
cercenar el derecho del accionante a acceder a la tutela judicial por la va constitucionalmente asignada ni impedir al
tribunal el ejercicio de su jurisdiccin originaria y exclusiva.
La accin interpuesta no satisface los requisitos indicados en el apartado 3, pero corresponde aplicar respecto de ella
el criterio sentado in re Farkas.
Por ello, El Tribunal Superior de Justicia resuelve: 1 Intimar a la accionante para que en el plazo de diez das y bajo
apercibimiento de desestimar sin ms trmite su presentacin precise con claridad cules son las normas de carcter
general sobre las que solicita el control de constitucionalidad, cules los preceptos y principios constitucionales con
los que las primeras entran en colisin, y explique, de manera clara y pormenorizada las razones en las que sustenta la
tacha de inconstitucionalidad. 2 Diferir la consideracin del pedido de medida cautelar formulado para una vez que la
actora d cumplimiento a lo precedentemente indicado. 3 Mandar se registre y notifique con copia de esta resolucin.
- Ana Mara Conde. - Guillermo A. Muoz. - Jos O. Cass. - Julio B. J. Maier. - Alicia E. C. Ruiz.LABORATORIOS RAFFO
La Corte Suprema de la Nacin emiti un fallo sobre el caso "Laboratorios Raffo c/ Municipalidad de Crdoba" donde
revoca un fallo del Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Crdoba, que habilit al Municipio a cobrar una
contribucin sobre el comercio, la industria y los servicios, aunque la demandada no tena local en la jurisdiccin.Ante todo, un repaso de conceptos: Las TASAS son sumas que el Estado exige de manera coactiva a cambio de la
prestacin efectiva de servicios pblicos individualizados y divisibles. Por lo tanto, son tributos que se exigen
nicamente cuando existe una prestacin efectiva y real del servicio pblico que la justifica y que su monto guarde
razonable
proporcin
con
el
costo
de
dicha
prestacin.
En general, las ordenanzas municipales definen que el hecho imponible lo constituyen los servicios de inspeccin
destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene en locales, establecimientos, sucursales u oficinas dentro de
los ejidos urbanos. Debemos agregarle a esto que es casi imposible comprobar la efectiva prestacin del servicio, que
jams guarda la ms mnima relacin entre el costo del servicio y los montos cobrados por tal concepto, y que en
innumerables casos se las cobra sin que haya presencia fsica de los contribuyentes en la jurisdiccin que las aplica.
Por otra parte, los Municipios muchas veces pretenden el cobro de la tasa por el mero hecho de que el servicio est
organizado, o de no estarlo, que simplemente se ofrezca o se encuentre descripto en el hecho imponible. Incluso
muchos Municipios aplican la tasa sobre contribuyentes que no tienen establecimiento fsico en la jurisdiccin, lo que
torna materialmente imposible la efectiva prestacin del servicio, sea en forma real o potencial.
Por ms que a un contribuyente en particular no se le realizaran las inspecciones de seguridad e higiene previstas, sera
suficiente que se realicen en otros establecimientos, o que en cualquier momento pueda ser inspeccionado su local en
forma efectiva, para habilitar la exigencia en el pago del tributo, pues se cumple con la finalidad de proteger la
seguridad
y
la
salubridad
de
la
poblacin.
NO quedan dudas, ni aun entendiendo que la prestacin del servicio puede ser potencial, de que para que se pueda
prestar un servicio de inspeccin ("... en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la
poblacin"), debe indefectiblemente existir un local en la jurisdiccin que aplica la gabela, pues de otra manera queda
totalmente
desvirtuada
la
razn
de
ser
de
la
misma.
Por otra parte, la Ley de Coparticipacin Federal expresa claramente que los Municipios slo pueden aplicar tasas
sobre servicios efectivamente prestados, por lo que el anlisis de las analogas con impuestos nacionales o
provinciales
se
vuelve
estril.
El hecho de que los Municipios necesiten recursos para cumplir con funciones propias y delegadas por los otros
Poderes no los habilita a atropellar el ordenamiento jurdico vigente. La necesidad, de ninguna manera, puede
justificar
el
delito.
Como conclusin al tema "tasas" podemos decir que ya casi no se discute la potestad municipal para cobrar este
tributo, siempre y cuando haya sustento territorial para la imposicin. Es decir, el contribuyente debe tener un local en
el Municipio. De lo contrario, no existe la ms mnima posibilidad de que el servicio por el que se cobra la tasa sea
prestado,
quedando
de
esta
manera
totalmente
desvirtuada
su
razn
de
ser.
Otra cuestin, nfimamente vinculada con la relacin costo-beneficio que debe existir como elemento legitimador para
el cobro de una tasa, es la consideracin de la capacidad contributiva a la hora de fijar la base sobre la que cada
contribuyente financiar el servicio prestado.
El fallo de la CSJN
Resulta sumamente esclarecedor la lectura del fallo, pues ms all de reafirmar todo lo que venimos planteando, abre
la va de la Corte Suprema para entender en estas cuestiones al decir que "... a mi modo de ver, el recurso federal
intentado es inadmisible, en tanto se ha puesto en tela de juicio la validez constitucional de una norma local y la
sentencia definitiva del Superior Tribunal de la causa ha sido a favor de la validez de aqulla".
Contina haciendo un anlisis del instituto de la tasa y de su comparacin con los impuestos, concluyendo que se trata

de tributos de distinta categora tributaria, y que para legitimar su cobro debe indefectiblemente estar vinculada con la
prestacin de un servicio por parte del Estado. Destaca adems, que la distincin no es meramente acadmica, sino
que desempean un rol fundamental en la coordinacin de potestades tributarias entre los diferentes niveles de
gobierno.
Si bien la Corte Suprema slo decide en los procesos concretos que le son sometidos y su fallo no resulta obligatorio
para casos anlogos, los jueces inferiores tienen el deber de conformar sus decisiones a aquellas, careciendo de
fundamento las sentencias de los Tribunales inferiores que se apartan de los precedentes de la Corte sin aportar nuevos
argumentos
que
justifiquen
modificar
la
posicin
sentada
por
el
Mximo
Tribunal.
Finalmente, revoca la sentencia apelada, con costas, ordenando devolver los autos al Tribunal de Origen, a fin de que
se dicte un nuevo pronunciamiento con arreglo a lo dispuesto, con costas.
Parke Davis.
1. La existencia de dos sociedades diferenciadas desde el punto de vista del derecho privado, pero unificadas
econmicamente, lleva por aplicacin de los arts. 11 y 12 de la ley 11.683, t.o. 1962 a reconocer preeminencia a la
situacin econmica real, con prescindencia de las estructuras jurdicas utilizadas, que pueden ser inadecuadas o no
responder
a
dicha
realidad.
2. Si la sociedad extranjera que percibe regalas es titular del 99,95% del capital de la sociedad local que las abona,
debe pagarse el impuesto a los rditos sobre tales regalas como retribucin por uso de marcas y patentes, pues si se
admitiera como gasto esos pagos se obtendra una exencin impositiva que no otorga la ley.
3. Si una sociedad local, pese a su aparente autonoma jurdica, est en relacin orgnica de dependencia con otra
sociedad extranjera por su incorporacin financiera a sta, si bien no queda suprimida la personalidad jurdica de
aqulla,
tampoco
anula
su
capacidad
jurdica
tributaria.
4. Los convenios para evitar la doble imposicin celebrados con pases extranjeros como Suecia (decreto-ley
12.821/72) y la Repblica Federal Alemana (Alemania) por la llamada ley 17249) slo pueden ser aplicados a los
sbditos o sociedades involucrados en sus disposiciones y ello no importa afectar la garanta de igualdad para quienes
no estn comprendidos en el tratamiento impositivo especial que se base en el principio de reciprocidad.
5. Sea por aplicacin de la teora de la penetracin como por los principios de la realidad econmica o teora del
rgano, debe tenerse en cuenta el fondo real de la persona jurdica para resolver el caso referente al tratamiento
impositivo del pago de regalas de una sociedad financieramente dependiente de otra dominante que las percibe.
6. No puede concebirse, en estricto derecho, la existencia de contrato cuando no existen dos sujetos en el negocio
jurdico, en sus roles de acreedor y deudor. Si los intereses que concurren al acto no son opuestos, sino paralelos, no
existe
contrato,
sino
un
acto
complejo.
7. No existe libertad de eleccin, que informa el principio de la autonoma de la voluntad, si no hay independencia real
de las empresas vinculadas mediante lo que se denomina contrato pero que en realidad traduce un aporte de capital.
Por ello, habiendo dictaminado el procurador general acerca de la procedencia del recurso, se confirma la sentencia
apelada. Con costas.- Miguel A. Beraitz.- Agustn Daz Bialet.- Manuel Aruz Castex.- Ernesto A. Corvaln
Nanclares.- Hctor Masnatta.