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Prefacio:

La asignatura es de naturaleza terico prctico, orientado a mostrar y hacer


conocer al alumno los procesos de fiscalizacin de los tributos y
administracin

adecuada

evitando

irregularidades

su

que

generalmente suele suceder.


La fiscalizacin es el procedimiento mediante el cual la
SUNAT comprueba la correcta determinacin de la
obligacin tributaria incluyendo a la obligacin aduanera,
as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
El procedimiento de fiscalizacin se realiza para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los deudores
tributarios.
Lo cual es regulada por el Artculos 61, 62 y 62-A del Texto
nico ordenado del cdigo tributario aprobado mediante decreto
supremo N 135-99-EF y normas modificatorias; y reglamento de
fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante decreto supremo N
085-2007-EF.

Comprende cuatro unidades de aprendizaje:


Unidad I: Estudio preliminar.
Unidad II: Facultad de determinacin y fiscalizacin tributaria.
Unidad III: Derecho procesal tributario.
Unidad IV: Presunciones en la legislacin tributaria peruana.

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Estructura de los Contenidos

Estudio Preliminar

El acto administrativo
en la fiscalizacin
tributaria.

Ttulo preliminar
del cdigo.
tributario.

La obligacin
tributaria I.

Procedimientos
tributarios.

El
procedimiento
administrativo
en la
fiscalizacin
tributaria.

Infracciones y
sanciones tributarias
I.

Derecho
constitucional
tributario.

Derecho tributario
material o
sustantivo
obligacin
tributaria I.

Derecho
Procesal
Tributario

Facultad de
Determinacin
y Fiscalizacin
Tributaria

Infracciones y
sanciones tributarias
II.

Derecho
tributario
administrativo
o formal.

Infracciones y
Sanciones
Tributarias III.

Derecho
procesal
tributario I.

Presunciones
en la
Legislacin
Tributaria
Peruana

Esquema de las
presunciones en
la legislacin
tributaria
Peruana.

Formas de
determinacin
de la deuda
tributaria sobre
base presunta.

Actos de la
administracin
tributaria.

Notificacin de los
actos
administrativos.

La competencia que el estudiante debe lograr al final de la asignatura es:


Conocer las estrategias adecuadas de control y fiscalizacin,
reduciendo la evasin y subvaluacin en el
pago de los tributos, aplicando los reglamentos
que prevalece el derecho procesal tributario.

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ndice del Contenido

I. PREFACIO
II. DESARROLLO DE LOS CONTENIDOS
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: ESTUDIO PRELIMINAR
1.
Introduccin
a. Presentacin y contextualizacin
b. Competencia
c. Capacidades
d. Actitudes
e. Ideas bsicas y contenido
2.
Desarrollo de los temas
a. Tema 01: El acto administrativo en la fiscalizacin tributaria.
b. Tema 02: Ttulo preliminar del cdigo tributario.
c. Tema 03: Derecho constitucional tributario.
d. Tema 04: Derecho tributario material o sustantivo Obligacin tributaria I.
3.
Lecturas recomendadas
4.
Actividades
5.
Autoevaluacin
6.
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: FACULTAD DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN TRIBUTARIA
1.
Introduccin
a. Presentacin y contextualizacin
b. Competencia
c. Capacidades
d. Actitudes
e. Ideas bsicas y contenido
2.
Desarrollo de los temas
a. Tema 01: La obligacin tributaria I.
b. Tema 02: El procedimiento administrativo en la fiscalizacin tributaria.
c. Tema 03: Derecho tributario administrativo o formal.
d. Tema 04: Derecho procesal tributario I.
3.
Lecturas recomendadas
4.
Actividades
5.
Autoevaluacin
6.
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE 3: DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO
1.
Introduccin
a. Presentacin y contextualizacin
b. Competencia
c. Capacidades
d. Actitudes
e. Ideas bsicas y contenido
2.
Desarrollo de los temas
a. Tema 01: Procedimientos tributarios.
b. Tema 02: Infracciones y sanciones tributarias I.
c. Tema 03: Infracciones y sanciones tributarias II.
d. Tema 04: Infracciones y sanciones tributarias III.
3.
Lecturas recomendadas
4.
Actividades
5.
Autoevaluacin
6.
Resumen
UNIDAD DE APRENDIZAJE 4: PRESUNCIONES EN LA LEGISLACIN TRIBUTARIA PERUANA
1.
Introduccin
a. Presentacin y contextualizacin
b. Competencia
c. Capacidades
d. Actitudes
e. Ideas bsicas y contenido
2.
Desarrollo de los temas
a. Tema 01: Esquema de las presunciones en la legislacin tributaria Peruana.
b. Tema 02: Formas de determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta.
c. Tema 03: Actos de la administracin tributaria.
d. Tema 04: Notificacin de los actos administrativos.
3.
Lecturas recomendadas
4.
Actividades
5.
Autoevaluacin
6.
Resumen
III. GLOSARIO
IV. FUENTES DE INFORMACIN
V. SOLUCIONARIO

02
03 - 195
05 - 54
06
06
06
06
06
06
07 - 50
07
19
28
42
51
51
52
54
55 - 99
56
56
56
56
56
56
57 - 95
57
66
76
86
96
96
97
99
100 - 148
101
101
101
101
101
101
102 - 144
102
112
118
126
145
145
146
148
149 -191
150
150
150
150
150
150
151 -187
151
162
173
180
188
188
189
191
192
194
195

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Introduccin

a) Presentacin y contextualizacin
La presente Unidad ha sido desarrollada desde una perspectiva para realizar el
estudio del derecho tributario orientado al anlisis y comprensin de los aspectos
fundamentales de la tributacin. En el cul se revisarn los aspectos generales del
cdigo tributario a travs de los ttulos preliminares del mismo, el derecho
constitucional, y el derecho tributario material o sustantivo para determinar el
nacimiento de la Obligacin Tributaria, a fin de identificarlo dentro del proceso de la
fiscalizacin tributaria.

b) Competencia
Conoce el marco legal del cdigo tributario lo sealado en el ttulo preliminar
y su aplicacin en cada una de las operaciones que realiza las empresas de
los diferentes rubros.

c) Capacidades
1. Conoce el marco normativo del ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
2. Reconoce correctamente la normatividad legal de nuestro pas, en aplicacin a
las operaciones de la institucin a nivel de cliente y proveedor.
3. Identifica la aplicacin de la normatividad legal de nuestro pas del cdigo
tributario.
4. Determina la obligacin tributaria para identificarla en el proceso de la
obligacin tributaria.

d) Actitudes
Valora la importancia de los conocimientos generales para comprensin y
anlisis del nacimiento de la obligacin tributaria.
Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del mbito
de aplicacin del nacimiento de la obligacin tributaria.
Muestra actitud positiva en cada una de las operaciones de la empresa.

e) Presentacin de Ideas bsicas y contenido esenciales de la unidad:


La unidad de aprendizaje 01: Estudio Preliminar, comprende el desarrollo de los
siguientes temas:
TEMA 01: El acto administrativo en la fiscalizacin tributaria.
TEMA 02: Ttulo preliminar del cdigo tributario.
TEMA 03: Derecho constitucional tributario
TEMA 04: Derecho tributario material o sustantivo Obligacin Tributaria.

El
Acto
Administrativo

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TEMA 1

en la

Fiscalizacin
Tributaria
Competencia:
Conocer
el marco normativo del ttulo
preliminar del cdigo tributario.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: El Acto Administrativo en La Fiscalizacin


Tributaria

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Desde

la

entrada

en vigencia

del Cdigo

Tributario aprobado por el Decreto Legislativo No


816, se han dictado diversos dispositivos legales
que han complementado y/o modificado su texto;
la nica Disposicin Transitoria de la Ley No
27038 establece que por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, se expedir el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; la Tercera
Disposicin Final de la Ley No 27131 establece que las modificaciones en el
Cdigo Tributario efectuadas por dicha Ley deben ser incorporadas al Texto nico
Ordenado del citado Cdigo.

De conformidad con lo dispuesto en la nica Disposicin Transitoria de la Ley No


27038 y en la Tercera Disposicin Final de la Ley No 27131; y mediante
DECRETO SUPREMO No 135-99-EF, indica lo siguiente:

DECRETA:

Artculo 1o.- Aprubese el Texto nico Ordenado del


Cdigo Tributario, que consta de un (1) Ttulo Preliminar
con quince (15) Normas, cuatro (4) Libros, ciento
noventa

cuatro

Disposiciones

(194)

Finales,

Artculos,
cinco

(5)

veintids

(22)

Disposiciones

Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y


Sanciones.

Artculo 2o.- El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de


Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno a los dieciocho das del mes
de agosto de mil novecientos noventa y nueve. Las disposiciones de este Cdigo
establecen los principios bsicos y las normas fundamentales que constituyen el
rgimen jurdico del sistema tributario y son aplicables a todos los tributos. El
mbito de aplicacin material del Cdigo, considerndose que el mismo regir
para toda clase de tributos, as como tendr las atribuciones para legislar a los
distintos niveles en materia tributaria.

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NORMA I: CONTENIDO
El

presente

principios

Cdigo
generales,

procedimientos

establece

los

instituciones,
normas

del

ordenamiento jurdico-tributario.

NORMA II: AMBITO DE APLICACION


Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos
efectos, el trmino genrico tributo comprende:

a. Impuesto

: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin


directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

b. Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador


beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.

c. Tasa

: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la


prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.


Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1.

Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o


mantenimiento de un servicio pblico.

2.

Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un


servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.

3.

Licencias: son tasas que gravan la obtencin de


autorizaciones

especficas

para

la

realizacin

de

actividades de provecho particular sujetas a control o


fiscalizacin.

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El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino


ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligacin. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la
Oficina de Normalizacin Previsional ONP se rigen por las normas de este
Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas
especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. (1)
(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2o del D.Leg. 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


Son fuentes del Derecho Tributario:
a. Las disposiciones constitucionales;
b. Los tratados internacionales aprobados
por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c.

Las leyes tributarias y las normas de


rango equivalente;

d. Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales


o municipales;
e. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f.

La jurisprudencia;

g. Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria;


y,
h. La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.

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NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD, RESERVA DE LA LEY


Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a. Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10o;
b. Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c. Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;
d. Definir las infracciones y establecer sanciones;
e. Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f.

Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las


establecidas en este Cdigo.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir


sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de
su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el


Ministro de Economa y Finanzas se regula
las tarifas arancelarias. Po

r Decreto

Supremo refrendado por el Ministro del Sector


competente y el Ministro de Economa y
Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
(*) Modificado por el Artculo 2 de la Ley 27335 del 31 de julio de 2000.
Modificado por el Artculo 3 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

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NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS


La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos
suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS


Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de
otra norma del mismo rango o jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el
ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

NORMA VII: TRANSPARENCIA PARA LA DACIN DE INCENTIVOS O


EXONERACIONES TRIBUTARIAS (*)
La

dacin

de normas

legales

que contengan

incentivos, beneficios

exoneraciones tributarias, se sujetarn a las siguientes reglas:


a) La Exposicin de Motivos que sustente el Proyecto de Ley deber contener,
entre otros, el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de
la norma que se propone sobre la legislacin nacional, anlisis del costo fiscal
estimado de la medida y el beneficio econmico, sustentado a travs de
estudios y documentacin que permita su verificacin.

b) Debern ser acordes con los objetivos o propsitos especficos de la poltica


fiscal planteada por el Gobierno, consideradas en el Marco Macroeconmico
Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas
pblicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y


detallada el objetivo de la medida, y a los beneficiarios de la misma; as como
fijar el plazo de vigencia de los incentivos o exoneraciones tributarias el cual
no podr exceder de 3 aos.
d) Se podr aprobar la prrroga del incentivo o exoneracin tributaria, hasta por
un plazo mximo adicional de 3 aos contado a partir de la fecha de trmino
de la vigencia de la norma legal que lo aprob.

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e) Se podr aprobar la prrroga del incentivo o


exoneracin tributaria, hasta por un

plazo

mximo adicional de 3 aos contado a partir de


la fecha de trmino de la vigencia de la norma
legal que lo aprob.
Para su aprobacin se requiere, entre otros, de
la evaluacin del impacto a travs de

factores o aspectos ambientales,

sociales, econmicos, culturales, administrativos, as como el costo fiscal, su


influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos no beneficiados,
incremento en la magnitud del fomento de inversiones y ejecucin de
proyectos.

f)

No podr concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y


contribuciones.

g) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del


Ministerio de Economa y Finanzas.
h) Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias ser de
aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia
nacional.

La ley podr establecer plazos distintos de vigencia


respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta, no siendo de aplicacin lo indicado en el
inciso d) de la presente norma.
Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin
sealar plazo, se entender otorgado por tres (3)
aos.
No hay prrroga tcita.

(*) Sustituido por el Artculo 3 del D.Leg. 953 del 5 de febrero de 2004.

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NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS (2)


Al aplicar las normas tributarias podr usarse
todos los mtodos de interpretacin admitidos
por el Derecho. Para determinar la verdadera
naturaleza

del

hecho

imponible,

la

Superintendencia Nacional de Administracin


Tributaria -SUNAT- tomar en cuenta los actos,
situaciones

relaciones

econmicas

que

efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de


interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos de los sealados en la ley.
(2) Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley No 26663 publicada el 22 de
setiembre de 1996.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO


En lo que no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario,
o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS


Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario oficial, salvo disposicin contraria
de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en
parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los
agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley,
Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. (3)

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Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada.


Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio
reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario
Oficial.
(3) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la
Ley No 26777 publicada el 3de mayo de 1997.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS


NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u
otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en
las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o
contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern
constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS


Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
a. Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en
el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de
vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b. Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se
considerar inhbil.

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NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS


Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares
extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran
realizar.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS


El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo
har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA


La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un
valor de referencia que puede ser utilizado
en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar
sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los
supuestos macroeconmicos.

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Ttulo
Preliminar

TEMA 2

del Cdigo

Tributario
Competencia:
Reconocer correctamente la normatividad
legal de nuestro pas, en aplicacin a las
operaciones de la institucin a nivel de cliente
y proveedor.

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Tema 02: Ttulo Preliminar del Cdigo


Tributario

En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS


135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin
tripartita de los tributos:

IMPUESTO
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del Estado. Acorde con la finalidad social
del tributo, puede existir una contraprestacin
indirecta

manifestada

en

la

satisfaccin

de

necesidades pblicas.

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CONTRIBUCIN
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras
pblicas o de actividades estatales.
Las

contribuciones

generan

recursos

para

la

realizacin de obras o la prestacin de servicios


dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes
tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las
condiciones establecidas para cada uno de ellos.

TASAS
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la
prestacin efectiva, por el Estado, de un servicio pblico
individualizado

en

el

contribuyente.

Supone

una

contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer


intereses colectivos, pero a instancia de algn inters
particular. Expresado desde el punto de vista del obligado, es
el pago por un servicio brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada
de una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada
por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar por el servicio de
expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio pblico individualizado.

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Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica,
conservacin de parques y jardines), derechos (expedicin de partidas del
Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin de las vas pblicas,
venta de bebidas alcohlicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen
contractual (Precio Pblico).

OTRAS CLASIFICACIONES
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen
otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:

TRIBUTOS DIRECTOS E INDIRECTOS


Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de
tributos directos e indirectos.

Tributos directos
Aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente, afectando
las manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del
Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso
del ejercicio.

Tributos indirectos
Aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En
este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga
econmica sea trasladada al comprador.

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TRIBUTOS DE CARCTER PERIDICO Y DE REALIZACIN INMEDIATA


Son tributos de carcter peridico aquellos en
los cuales el hecho generador de la obligacin se
configura al final de un plazo de tiempo dado, por
ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente.

Son tributos de realizacin inmediata aquellos


en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura en un solo momento.
Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles. Al
realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la obligacin de pago.

RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el
cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la
Obligacin Tributaria.

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ESTADO

CONTRIBUYENTE

Sujeto

Sujeto

Activo

Pasivo

Prestacin tributaria

POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de
crear, modificar, suprimir o eximir de tributos
a los sujetos que se encuentran bajo su
jurisdiccin. A esta facultad se le denomina
doctrinariamente Potestad Tributaria, poder
de imposicin, poder fiscal o poder tributario.
Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente establecidas en las
Constituciones Polticas, como es el caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:

Potestad Tributaria Originaria


Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el
encargado de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano
es el Poder Legislativo.

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POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA


Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que
detenta la Potestad Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitucin
establece los rganos que por excepcin detentarn la Potestad Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que
los gobiernos locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o
exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley.

TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: Prestacin usualmente en dinero en
favor del Estado, establecida por ley. No constituye sancin, considera en principio
la capacidad contributiva del sujeto obligado y es exigible coactivamente.

Caractersticas
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en
algunos casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda extranjera,
cheques, documentos valorados, e incluso mediante dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la
legislacin peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en
especie. En el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho
Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.

Establecida por ley


Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual
se ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen
garantas para el resguardo de los derechos e intereses de los contribuyentes por
medio de sus representantes.

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A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe


realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se
denomina

acreedor

tributario.

Nuestro

ordenamiento tributario peruano considera como


acreedores al gobierno central, a los gobiernos
locales y a determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.

No constituye una sancin


El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de
recursos al estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una carga
econmica por la comisin de una infraccin. Considera, en principio, la capacidad
contributiva del sujeto obligado. En el establecimiento de un tributo, debe tenerse
en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la carga econmica
que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.

Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria
no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir
al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el
patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del
mismo.

Fuentes del Cdigo Tributario


Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza
de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.

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Materia Privativa
Se requiere la emisin de una ley para:
1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos,
definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto
pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad
solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
2. Otorgar

exenciones,

condonaciones,

exoneraciones,

deducciones,

descuentos, reducciones y dems beneficios fiscales.


3. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.
4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.
5.

Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia


tributaria.

6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a
los establecidos en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.
7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente
para solicitar la devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del
fisco para determinar y exigir los tributos, intereses, recargos y multas.
8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. Son nulas ipsojure las disposiciones jerrquicamente inferiores a
la ley, que contradigan o tergiversen las normas contenidas en la
Constitucin Poltica del Per, en este Cdigo y en las dems leyes
tributarias. Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y a establecer los procedimientos
que faciliten su recaudacin.

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Derecho
TEMA 3
Constitucional

Tributario
Competencia:
Identificar la aplicacin de la normatividad
legal de nuestro pas del cdigo tributario.

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Tema 03: Derecho Constitucional Tributario


En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada,
por ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan
dicha facultad de crear, modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74 de la
Constitucin.

DEFINICIN DEL DERECHO CONSTITUCIN TRIBUTARIO


El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y
normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es
la parte del derecho Constitucional que regula el
fenmeno financiero que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares en favor del
Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la
subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.

Ahora bien, como sabemos, la Constitucin es el conjunto de los


principios y las normas que de por si constituyen un sistema
orgnico, por el cual, estos principios y normas se encuentran
vinculados, de tal manera que no es posible hacer una
interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de
acuerdo al sistema completo, es decir tomando como base a la
constitucin.

Es justamente en razn de ello que, el tema

tributario se debe explicar partiendo de la perspectiva constitucional.

En la actualidad el derecho constitucional tributario lo entendemos como el


conjunto de normas y principios que surgen de las constituciones y cartas ,
referentes a la delimitacin de competencias tributarias entre distintos centros de
poder (nacin, provincias, estados) y a la regulacin del poder tributario frente a
los sometidos a l , dando origen a los derechos y garantas de los particulares,
aspecto, este ltimo, conocido como el de garantas de los contribuyentes, las
cuales representan, desde la perspectiva estatal, limitaciones constitucionales del
poder tributario .

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El derecho constitucional tributario es segn algunos autores,


aquella parte del derecho constitucional que se refiere a materia
tributaria; es decir, no es propiamente derecho
tributario, sino derecho constitucional aplicado al
derecho tributario.
Y segn otros autores como Catalina Garca Vizcano,
no comparten el criterio de ubicar a esta rama jurdica
especfica dentro del derecho constitucional, sino que sostienen que pese al obvio
contenido constitucional de sus normas, debe comprendrsela dentro del derecho
tributario, a los efectos de lograr una clara sistematizacin lgica de las normas
que componen este derecho y para una mejor comprensin de sus conceptos e
instituciones

Ms all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el derecho


constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al derecho tributario o si
ste est comprendido dentro del derecho tributario; en lo que s estn de acuerdo
es que el derecho constitucional tributario tiene en su contenido temas como: los
principios, garantas y normas que regulan la potestad tributaria, temas como los
derechos humanos y tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la
teora de la exencin tributaria.

Entendemos

al

Constitucional
como

aquella

Derecho
Tributario,
parte

del

Derecho Constitucional, que


se

denomina

tributario,

debido al objeto que regula y


trata. Es decir, que aunque se
le considera como una rea del Derecho Tributario, no se trata de Derecho
Tributario Sustantivo, ya que, en esencia es la parte del Derecho Constitucional
que regula los temas tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin
(claro est) quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en
qu forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los lmites que
tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.

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POTESTAD TRIBUTARIA
La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, es aquella facultad
que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros,
facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del
Estado, exclusivamente en la Constitucin.

Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la


antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son establecidos
tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le otorga Potestad
Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos lmites, para el ejercicio
de la potestad otorgada sea legtimo.

LMITES AL EJERCICIO DE LA POTESTAD TRIBUTARIA


Como hemos indicado, se sealan en la Constitucin, pero no necesariamente
todos los lmites al ejercicio de la potestad tributaria se indican en forma expresa,
ya que hay una serie de principios que se encuentran implcitos, es decir no es
necesario que la Constitucin los seale.

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CONSTITUCIN DE 1979
En el artculo 139 de la Constitucin de 1979 se indicaba lo
siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos
y se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La
tributacin se rige por los principios de legalidad, uniformidad,
justicia, publicidad, obligatoriedad, certeza y economa en la
recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni privilegio
personal en materia tributaria.. De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos
tienen el deber de pagar los tributos que les corresponden y de soportar
equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los
servicios pblicos

Lo primero que podemos apreciar, es que el artculo 139 va dirigido a quienes se


les otorga potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad
que goza de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir),
mientras que el artculo 77 va dirigido a las personas, administrados,
contribuyentes en su caso.

CONSTITUCIN 1993
En el artculo 74 de la Constitucin vigente, se
establece que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o
decreto

legislativo

en

caso

de

delegacin

de

facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se


regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los
lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorioNo
surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el
presente artculo.

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Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro


Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que
debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii)
Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad.
Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias
que se dicten violando este artculo no surten efecto.
Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro
parecer es justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien
ejerce la potestad tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta
potestad. Esto constituye la excepcin a la regla general establecida por el artculo
200 de la Constitucin.

Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de potestad


tributaria, pero no otorga (como hemos indicado anteriormente) potestad tributaria
irrestricta, sino restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se
encuentra limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y
que ms adelante trabajaremos.
Sabemos de otro lado, que la propia Constitucin ha previsto en el artculo 200,
numeral 4) que La Accin de Inconstitucionalidad, que procede contra las normas
que tienen rango de ley: leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia,
tratados, reglamentos del Congreso, normas regionales de carcter general y
ordenanzas municipales que contravengan la Constitucin en la forma o en el
fondo

Asimismo, el artculo 204 de la Constitucin precisa que:


La

sentencia

del

Tribunal

que

declara

la

inconstitucionalidad de una norma se publica en el


diario oficial. Al da siguiente de la publicacin,
dicha norma queda sin efecto. No tiene efecto
retroactivo la sentencia del Tribunal que declara
inconstitucional, en todo o en parte, una norma
legal.

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De lo hasta aqu sealado, podemos afirmar lo siguiente:


1.- La regla general est contenida en el artculo 200 y 204 de la Constitucin,
segn la cual la sentencia del Tribunal Constitucional (que declara la
inconstitucionalidad de la norma) produce efectos solo para adelante.
2.- La excepcin a esto, se encuentra en el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin segn el cual la referida sentencia del Tribunal Constitucional
(que versa sobre la violacin de principios constitucionales - tributarios) puede
producir efectos para atrs.
3.- Esta excepcin a la regla general tiene que aparecer en la propia Constitucin
y no en normas de menor jerarqua, como la Ley Orgnica del Tribunal
Constitucional, el Cdigo Procesal Constitucional, entre otras.

Ahora bien, veamos como el Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la


Ley 28237 seala en su artculo 81 lo siguiente:
Las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin
efecto las normas sobre las cuales se pronuncian. Tienen alcances generales y
carecen de efectos retroactivos. Se publican ntegramente en el Diario Oficial El
Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin.
Cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo. Asimismo, resuelve lo
pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en
vigencia.

Entonces, el Cdigo Procesal Constitucional est regulando los efectos de las


normas dictadas en violacin de lo establece el artculo 74, en ese sentido,
debemos entender que si no existiera el ltimo prrafo del artculo 74 de la
Constitucin,

el

artculo

81

del

Cdigo

Procesal

Constitucional

sera

inconstitucional: inclusive podramos afirmar que el artculo 74 es la condicin de


validez del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional.

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RESERVA DE LEY
Segn este principio que est vinculado al
principio de legalidad- algunos temas de la
materia

tributaria

deben ser regulados

estrictamente a travs de una ley y no por


reglamento.
El complemento al principio de reserva de la
ley,

respecto

del

cual

se

debera

interpretar sus preceptos, es el principio de Legalidad el cual se puede resumir


como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el mbito
de su competencia.

Seala el doctor Humberto Medrano, que en virtud al principio de legalidad, los


tributos slo pueden ser establecidos con la aceptacin de quienes deben
pagarlos, lo que modernamente significa que deben ser creados por el Congreso
en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se asume, traducen
su aceptacin. En derecho tributario, este principio quiere decir que slo por ley
(en su sentido material) se pueden crear, regular, modificar y extinguir tributos; as
como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la tasa, etc .

Desde la perspectiva de Iglesias Ferrer son diversas las razones


que han llevado a considerar que determinados temas tributarios slo
puedan ser normados a travs de la ley:
Primero: Impedir que el rgano administrador del tributo regule
cuestiones sustantivas tributarias a travs de disposiciones de
menor jerarqua.
Segundo: Impedir que un ente con poder tributario originario como el
ejecutivo o el municipio, que son ms dinmicos, abusen de su
dinamicidad y se excedan.
Tercero: Impedir que se den casos de doble imposicin interna y normas
tributarias contradictorias.

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Segn el referido autor todas estas razones tienen como denominador comn
evitar el caos y premunir de la formalidad adecuada a la norma tributaria que as lo
merezca por su sustancialidad.
Sin embargo, este principio ha ido evolucionando con el tiempo, de tal manera
que, por las necesidades propias de la tcnica en el mbito tributario, muchas
veces es necesaria la delegacin de competencias del legislativo al poder
ejecutivo, situacin que se ha generalizado en distintos pases. En nuestro pas
dicha situacin viene establecida como precedente en la Constitucin de 1979.
Como todos los dems principios, el de legalidad no garantiza por si slo el
cumplimiento debido de forma aislada, ya que el legislador podra el da de
maana (ejemplo hipottico), acordar en el congreso el incremento del Impuesto
General a las Ventas del 19% al 49%, y estara utilizando el instrumento debido, la
Ley, pero probablemente este incremento en la alcuota sea considerado como
confiscatorio. De la misma forma, el congreso podra acordar que todos los
contribuyentes del Impuesto a la Renta (sin excepcin alguna) a partir del ejercicio
2005, tributarn este impuesto con una alcuota nica (no progresiva sino
proporcional) del 52 %. Vemos como se aplica el principio de legalidad, pero este
no es suficiente, ya que no se estara contemplando la capacidad contributiva de
los contribuyentes.

IGUALDAD
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con homognea
capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y administrativo frente al
mismo supuesto de hecho tributario.
El doctor Jorge Bravo Cucci seala lo siguiente:
El principio de igualdad es un lmite que prescribe que la carga tributaria debe ser
aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en
una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos
sujetos que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo
mencin supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales
consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos de hecho
cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea arbitraria o
carezca de fundamento racional.

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Este principio se estructura en el principio de


capacidad contributiva, formulada dentro
del marco de una poltica econmica de
bienestar y que no admite las comparaciones
intersubjetivas.
El principio de igualdad de sustenta en que a los iguales hay que tratarlos de
manera similar, y a los desiguales hay la necesidad de tratarlos de manera
desigual. Justamente este principio de igualdad es la base para que el legislador
pueda tener tratos desiguales entre los contribuyentes, y es la base para el
otorgamiento de exoneraciones y beneficios tributarios.

En nuestro pas no necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos


apreciar del Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen. Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa de sus
padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que no trabaja ni
percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (hace algunos aos en la ley
del Impuesto a la Renta, si se permitan que las deducciones sean reales (principio
de causalidad), pero el abuso de los contribuyentes, llevo (aparentemente) a
utilizar el criterio actual. Adems hay que tener en cuenta que para efectos de la
fiscalizacin, es mucho ms sencillo trabaja con deducciones presuntas.

Finalmente, es importante mencionar que la igualdad


se traduce en dos tipos: i) Igualdad en la Ley, ii)
Igualdad ante la Ley. En el primer caso, el legislador
se encuentra impedido de tratar desigual a los iguales,
en el segundo caso, una vez que la norma se ha dado,
es la Administracin Tributaria quien tiene el deber de
tratar a los contribuyentes en la misma forma, es decir
trato igual ante la Ley.

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NO CONFISCATORIEDAD
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del
contribuyente pues se convertiran en confiscatorios. Hay lo que nosotros
llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos imaginar una lnea horizontal),
y aquello que podra convertirse en confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal.
Lo que tenemos que aprender a diferenciar es cuanto lo tributario est llegando al
lmite, de tal manera que no cruce la lnea a lo confiscatorio.

El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente


el derecho a la propiedad, ya que el legislador no puede
utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse
indirectamente de los bienes de los contribuyentes.

Este principio tiene una ntima conexin con el derecho fundamental a la


propiedad pues en muchos casos, ya tratndose de tributos con una tasa
irrazonable o de una excesiva presin tributaria, los tributos devienen en
confiscatorios cuando limitan o restringen el derecho de propiedad pues para
poder hacer frente a las obligaciones tributarias ante el Fisco el contribuyente se
debe desprender de su propiedad.

Segn el profesor Villegas citado por Csar


Iglesias Ferrer La confiscatoriedad existe
por

que

el

indebidamente

Estado
de

los

se
bienes

apropia
de

los

contribuyentes, al aplicar un gravamen en


el

cual

el

insoportables,

monto

llega

desbordando

extremos
as

la

capacidad contributiva de la persona, vulnerando por esa va indirecta la


propiedad privada e impidindole ejercer su actividad.

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Como hemos sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser ntegramente


ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad), este principio de
legalidad no es sino solo una garanta formal de competencia en cuanto al origen
productor de la norma, pero no constituye en s misma garanta de justicia y de
razonabilidad en la imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones
incorporan tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria.
Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en una arma
que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y de la
sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los habitantes
de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este sentido, debemos
comprender bien el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio, muchas veces difcil
de establecer.

El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al traspasarse, produce


consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos
postulados polticos, econmicos, o sociales.

39

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Todo gravamen influye sobre la conducta del


contribuyente y esto sucede particularmente
cuando llega a determinada medida o la pasa, y
suele hablarse de lmites de la imposicin
cuando su medida influye sobre la conducta del
contribuyente en forma tal que el efecto financiero corre peligro de malograrse o
que la imposicin produzca efectos indeseables.

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan adecuadamente


con sus obligaciones tributarias debe tener presente los siguientes lmites a la
imposicin: i) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente
prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria; ii) Lmite econmico,
entendido como el lmite real de soportar la carga tributaria; iii) Lmite jurdico, que
pretende normar el lmite econmico real del contribuyente. Este ltimo lo
encontramos en la Constitucin y en la Jurisprudencia.

Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria, se ha


recogido el concepto de la razonabilidad como medida de la
confiscatoriedad de los gravmenes, se considera que un tributo es
confiscatorio cuando el monto de su alcuota es irrazonable. As, se
sostiene que para que un tributo sea constitucional y funcione como
manifestacin de soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los
cuales se ubica en lugar preferente la razonabilidad del tributo, lo cual quiere
decir que el tributo no debe constituir jams un despojo.
La confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista cualitativo y otro
cuantitativo:
1. Cualitativo: Es cualitativo cuando se produce un sustraccin ilegitima de la
propiedad por vulneracin de otros principios tributarios (legalidad por ejemplo)
sin que interese el monto de lo sustrado, pudiendo ser incluso soportable por
el contribuyente.
2. Cuantitativo: Es cuantitativo cuando el tributo es tan oneroso para el
contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su patrimonio o renta,
o porque excede totalmente sus posibilidades econmicas.

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RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES


Segn Jorge Bravo Cucci En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria. As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria
no vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como
lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la
libertad de transito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la
Constitucin Poltica del Per.

Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin
legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia,
la mayor proteccin que ellos puedan requerir. En otras palabras, no era necesario
dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al margen de ello, creemos que es
justificable su incorporacin porque ofrece garanta a los contribuyentes, dado que
los derechos fundamentales de la persona podran verse afectados por abusos en
la tributacin.

De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios


de Bases de Reforma de la Constitucin, en la separata
especial publicada en el diario el Peruano el 26 de julio del ao
2001 en lo relacionado a los principios indica lo siguiente:
Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad
tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando
los derechos fundamentales de las personas, lo cual se garantiza
mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Se sugiere
que los siguientes principios deban ser i) Legalidad, ii) Igualdad, iii) Generalidad,
iv) No Confiscatoriedad. Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los
derechos fundamentales como un principio ms, sino como el requisito
indispensable para que la potestad tributaria sea legtima.

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Derecho
Tributario
Material o

TEMA 4

Sustantivo

Obligacin Tributaria I
Competencia:
Determinar la obligacin tributaria para
identificarla en el proceso de la obligacin
tributaria.

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Tema 04: Derecho Tributario Material o


Sustantivo Obligacin Tributaria I

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es
aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central,
los

Gobiernos

Regionales

los

Gobiernos

Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de


derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.

43

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La SUNAT en calidad de rgano administrador, es


competente

para

administrar

tributos

internos:

Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,


Impuesto

de

Promocin

Municipal,

Impuesto

Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al


Consumo.

Sujeto pasivo o deudor tributario: Deudor tributario es la persona obligada al


cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho


generador de la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.

Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el


hecho imponible-, debe cumplir la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.

Pueden ser:

1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est


obligado por ley a responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al
contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que
por su actividad, funcin, est en
posibilidad

de

percibir

tributos

entregarlos al acreedor tributario.


Nota: en defecto de la ley, mediante
Decreto

Supremo,

pueden

ser

designados agentes de retencin o


percepcin.

44

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3- Representante o responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y


cumplir con las obligaciones formales con los recursos que dispongan, en
calidad de representantes y en calidad de adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.

CAPACIDAD TRIBUTARIA
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la
relacin jurdica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se
posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas,
S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso 1, sociedades de
hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la
Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades)
corresponder

sus

integrantes,

administradores o representantes legales


o designados.

En caso de personas

naturales que carezcan de capacidad


jurdica

para

obrar,

actuarn

sus

representantes legales o judiciales.


Las

obligaciones

tributarias

que

correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas o entidades podrn


ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.

Contrato por el cual una persona recibe de otra un encargo respecto de un bien determinado, cuya propiedad se le
transfiere a ttulo de confianza, pero que al cumplimiento de un plazo o condicin, le d el destino convenido.

45

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DOMICILIO
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el
obligado a inscribirse ante la

Administracin Tributaria

dentro del territorio nacional para todo efecto tributario.


- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario
al iniciar cada uno de sus procedimientos. El domicilio
procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano
que seale la Administracin Tributaria. Cuando no
sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio
procesal fijado por ste, la Administracin realizar las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en
que este es el lugar donde habitualmente reside una persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento:
-

la configuracin de un hecho

su conexin con un sujeto

la localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La norma general es que una deuda es exigible al da siguiente al vencimiento del
plazo fijado para la declaracin.
- Revisar arts. 3 TUO del CT.

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS


Revisar arts. 6 TUO del CT.

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TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal2.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
Revisar arts. 25 y 26 del TUO del CT.

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Revisar arts. 27 y 43 del TUO del CT.
A parte de los casos sealados en el Cdigo, existen otros medios de extincin
por leyes especiales (como en casos de Aduanas, que regula la extincin con la
destruccin, adjudicacin, remate, entrega al sector competente, por la
reexportacin o exportacin de la mercanca sometida a los regmenes de
importacin temporal o admisin temporal).

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO


Componentes de la deuda: La deuda est compuesta por el tributo, la multa e
intereses.
- Revisar art. 28 del TUO del CT.

Lugar, forma y plazo de pago: Revisar art. 29 del TUO del CT.
Obligados al pago: los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.

Imputacin del pago: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa.
El deudor puede indicar el tributo o multa, y el perodo por el que realiza el pago.
Revisar art. 31 del TUO del CT.

Las obligaciones tributarias que, en calidad de responsables solidarios, correspondan a los sujetos a que se refiere el
numeral 2 del artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (los representantes legales y designados por
las personas jurdicas), no resultan transmisibles por causa de muerte a sus herederos.

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FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA


El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Se pueden utilizar
distintos medios.
- Revisar art. 32 del TUO del CT.

TASA DE INTERES MORATORIO TIM


El clculo de la TIM (inters diario y la capitalizacin respectiva) vara en casos de
anticipos y pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del CT.

DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO


Las

devoluciones

de

pagos

realizados

indebidamente o en exceso se efectuarn en


moneda nacional agregndoles un inters fijado
por la Administracin Tributaria. En los casos en
que

la

SUNAT

determine

reparos

como

consecuencia de la verificacin o fiscalizacin


efectuada a partir de la solicitud mencionada en
el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Si producto de la
verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros
tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido,
saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.

APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE
DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar art. 33 del TUO del CT.

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COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos,

sanciones,

intereses

otros

conceptos

pagados

en

exceso

indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados


por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
1) Compensacin

automtica,

nicamente

en

los

casos

establecidos

expresamente por ley.


2) Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
3) Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.

Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
- Revisar art. 40 del TUO del CT.

CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando
el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.

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PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN


La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.

El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.


La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.

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Lecturas Recomendadas

TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO


http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/normativa/TUO.pdf

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA


http://www.swisschamperu.org/pictures/arch_eventos/Fiscalizacion%20Tributaria
.pdf

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word realice un anlisis del mapa conceptual del


cdigo tributario e identifique las operaciones que dan inicio al
nacimiento de la obligacin tributaria.
Envalo a travs de "Cdigo Tributario".

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Autoevaluaciones

1) La nica disposicin transitoria de la ley: ___________ establece que por


Decreto supremo refrendado por el ministro de economa.
a. N 27038
b. N 27350
c. N 27000
d. N 27777
e. N 27000

2) Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se


entender otorgado por ________
a. 5 aos.
b. 3 aos.
c. 1 mes.
d. 15 semanas.
e. 25 aos.
3) Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto
pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en
conjunto se denominan la Obligacin Tributaria.
a. Relacin jurdico-tributaria.
b. Relacin jurdica.
c. Relacin tributaria.
d. Relacin pre-tributaria
e. Relacin post-tributo.

4) A los Estados se les reconoce la facultad de ______, modificar, suprimir o


eximir de tributos a los sujetos que se encuentran bajo su jurisdiccin:
a.
b.
c.
d.
e.

Erradicar.
Conocer.
Identificar.
Determinar.
Crear.

5) La doctrina tambin ha clasificado la potestad tributaria en _______________


a. Dos mbitos.
b. Un mbito.
c. Tres mbitos.
d. Cuatro mbitos.
e. Doce mbitos.

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6) Es la parte del derecho constitucional que regula el fenmeno financiero que


se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en
favor del Estado.
a. Derecho constitucin y fiscal.
b. Derecho penal tributario.
c. Derecho procesal civil.
d. Derecho constitucin peruano.
e. Derecho constitucin tributario.

7) La ________________ es aquella facultad que tiene el Estado de crear,


modificar, derogar, suprimir tributos, entre otros, facultad que le es otorgada
a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la
Constitucin.
a. Potestad tributaria.
b. Patria potestad.
c. La comisin fiscal.
d. El corresponsal.
e. La derogacin.

8) Sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por ley a
responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente
sealado tambin por ley:
a. Agentes de sustitucin.
b. Agentes de infraccin.
c. Agentes responsables.
d. Agentes de retencin.
e. Agentes de procadura.

9) Se entiende por ____________________________ a la posibilidad de ser


sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, sin que tenga relevancia la
cantidad de riqueza que se posea.
a. Representacin tributaria.
b. Representacin fiscal.
c. Representacin jurdica.
d. Capacidad tributaria.
e. Obligacin tributaria.

10) La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la


obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia
de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
a. Consolidacin.
b. Connotacin.
c. Sustitucin.
d. Fiscalizacin.
e. Condonacin.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE I:

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno
al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la
obligacin. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que
sern sealados por Decreto Supremo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza,
pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

El tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del


contribuyente por parte del Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede
existir una contraprestacin indirecta manifestada en la satisfaccin de necesidades
pblicas. Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la
prestacin de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes tienen la
opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas para cada uno
de ellos. La relacin jurdico tributaria es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el
contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar
prestaciones que en conjunto se denominan la Obligacin Tributaria.

En el derecho tributario moderno no se concibe una potestad tributaria ilimitada, por


ello los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha
facultad de crear, modificar o suprimir tributos. la constitucin es el conjunto de los
principios y las normas que de por si constituyen un sistema orgnico, por el cual,
estos principios y normas se encuentran vinculados, de tal manera que no es posible
hacer una interpretacin aislada, sino que esta se debe efectuar de acuerdo al sistema
completo, es decir tomando como base a la constitucin. El derecho constitucional
tributario es segn algunos autores, aquella parte del derecho constitucional que se
refiere a materia tributaria; es decir, no es propiamente derecho tributario, sino
derecho constitucional aplicado al derecho tributario.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar
tributos internos: Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de
Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, Impuesto Selectivo al
Consumo. Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de
la relacin jurdica tributaria, sin que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se
posea. Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas
(empresas, S.A., SRL., etc.), patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn
limitados o carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias.

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Introduccin

a) Presentacin y contextualizacin
Los temas que se tratan en la presente unidad, tienen por finalidad que el
estudiante conozca la importancia de la fiscalizacin tributaria. En el Per la
determinacin de la obligacin tributaria puede ser realizada por el mismo
contribuyente o por la propia Administracin tributaria. Sin embargo, como regla
general, es el contribuyente quien realiza la determinacin de dicha obligacin
tributaria.

b) Competencia
Analiza el derecho constitucional tributario y verifica la verosimilitud del
contenido de la declaracin jurada, para que de ser el caso se notifique las
respectivas acotaciones.

c) Capacidades
1.
2.
3.
4.

Conoce el mbito de la obligacin tributaria en la relacin jurdica.


Identifica los refuerzos de la administracin tributaria peruana.
Analiza los fundamentos requeridos en la administracin tributaria.
Reconoce las normas que regulan la relacin jurdica tributaria, en la facultad
de fiscalizacin tributaria.

d) Actitudes
Valora la importancia del marco tributario que regula el derecho tributario
material.
Asume con responsabilidad las normas legales comprendidas en el derecho
tributario.
Muestra inters ante las normas fundamentales del reglamento tributario.
Promueve el aprendizaje de los temas de la administracin tributaria.

e) Presentacin de Ideas bsicas y contenido esenciales de la unidad:


La unidad de aprendizaje 02: Facultad de Determinacin y Fiscalizacin
Tributaria comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: La obligacin tributaria I.
TEMA 02: El procedimiento administrativo en la fiscalizacin tributaria.
TEMA 03: Derecho tributario administrativo o formal.
TEMA 04: Derecho procesal tributario I.

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La
Obligacin

TEMA 1

Tributaria I
Competencia:
Conocer el mbito de la obligacin tributaria
en la relacin jurdica.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: La Obligacin Tributaria I

I CONCEPTO OBLIGACIN TRIBUTARIA


Vamos

desarrollar

conceptos

relacionados

Obligacin

Tributaria,

algunos
con

la

haciendo

nfasis sobre la Determinacin de


la Obligacin Tributaria, sin la cual
la

Administracin

Tributaria

no

puede hacer efectiva su acreencia,


toda vez que no es suficiente que
se realice el hecho imponible y que nazca la obligacin para que se entienda que
existe un crdito a favor del fisco, puesto que necesariamente sta debe ser
determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligacin, a fin
de verificar la realizacin del hecho imponible y de individualizar la acreencia en
favor del fisco.

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II HIPTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA


Como sabemos toda norma contiene una
hiptesis y un mandato, este mandato slo
es obligatorio asociado a la hiptesis. Por su
parte, la hiptesis de la norma describe los
actos abstractos que, siempre y cuando
acontezcan, convierten

al mandato en

obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que debern tener
el comportamiento prescrito en el mandato. El concepto de hiptesis lleva
implcito el de sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo, objetivo,
temporal y espacial. El aspecto subjetivo de la norma, se encarga de sealar
quin es el sujeto que se encuentra obligado al cumplimiento de la prestacin
tributaria, y generalmente responde a la pregunta:

Quin es el sujeto obligado al pago?


El aspecto objetivo o material de la norma, precisa que se est afectando o
gravando con el dispositivo, y generalmente responde a la pregunta:
Qu es lo que se grava?
El aspecto temporal de la norma nos indica el momento en el cual nace la
obligacin tributaria, y generalmente responde a la pregunta: cundo nace la
obligacin?.
Finalmente, el aspecto espacial precisa el lugar donde se desarrolla la operacin,
y generalmente responde a la pregunta: dnde se configura el hecho imponible?

HECHO GENERADOR
El artculo 37 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica
Latina (MCTAL) establece que El hecho generador es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin.

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Debemos destacar que en la exposicin de motivos de este artculo del MCTAL


se seala que el aspecto terminolgico dio lugar a un atento examen de las
distintas expresiones propuestas para denominar el elemento de hecho que da
nacimiento a la obligacin.
El MCTAL adems de definir el hecho generador en su artculo 38 trata respecto
de la ocurrencia de ese hecho, as prescribe Se considera ocurrido el hecho
generador y existentes sus resultados: 1) En las situaciones de hecho, desde el
momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias
para que produzca los efectos que normalmente le corresponden; 2) En las
situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente constituidas
de conformidad con el derecho aplicable.

HECHO IMPONIBLE
Para que un hecho o acontecimiento determinado, sea considerado como hecho
imponible, debe corresponder ntegramente a las caractersticas previstas
abstracta e hipotticamente en la ley, esto es a la hiptesis de incidencia tributaria.
En este sentido, entendemos que un hecho econmico acontecido debe coincidir
exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos Hiptesis de
Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho
imponible.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y
el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

III NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una
persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar
(aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado
(aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto
determinado, en un momento determinado. El Cdigo Tributario Peruano
establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previst
en la ley, como generador de dicha obligacin.

60

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De acuerdo a lo establecido en el
artculo 3 del Cdigo Tributario:
La

Obligacin

exigible:

i)

determinada

Tributaria

Cuando
por

deba
el

es
ser

deudor

tributario, desde el da siguiente al


vencimiento del plazo fijado por
Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin, y tratndose de tributos administrados
por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo (tributos
a la importacin) y ii) Cuando deba ser determinada por la Administracin
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

IV DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o
conjunto de actos emanados de la administracin, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la
obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin
efectiva de su pretensin.

En conclusin, la Determinacin es el procedimiento


mediante el cual, el deudor tributario verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria seala la base imponible y la
cuanta del tributo.

Por su parte, la Administracin Tributaria verifica la

realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor


tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

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De esta manera, La Determinacin est destinada a establecer:


a)

La configuracin del presupuesto de hecho,


ii)
iii)

La medida de lo imponible, y
El alcance de la obligacin.

La Determinacin de la obligacin tributaria tiene por finalidad establecer la deuda


lquida exigible consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto es, de
una realidad preexistente, de algo que ya ocurri.
Por esta razn, la determinacin tiene efecto declarativo y no constitutivo. Pero no
reviste el carcter de una simple formalidad procesal, sino que es una condicin
de orden sustancial o esencial de la obligacin misma.
Como hemos indicado anteriormente, la obligacin nace con el presupuesto del
tributo, por esa razn la determinacin tiene siempre efecto declarativo.

62

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El artculo 59 del Cdigo Tributario establece que: Por el acto de determinacin de


la obligacin tributaria: El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del
tributo. Por su parte, La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.

El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos:


i) La Materia Imponible es la manifestacin de riqueza
considerada por el legislador, en forma particular, al
establecer el tributo,
ii) La Base de Clculo, es el criterio establecido por la ley para
delimitar y medir la materia gravada, y
iii) El Monto o Valor Imponible, es la magnitud resultante de
las bases de clculo y su reduccin a una expresin
numrica, mediante la formulacin de las operaciones
aritmticas necesarias, sobre la que recaer el porcentaje, tasa o alcuota
tributaria.

De lo indicado en el prrafo anterior, podemos concluir que, sealar la base


imponible, significa sealar la base de clculo, y sealar la cuanta del tributo
significa indicar el monto o valor imponible.
El Cdigo Tributario Peruano entiende que la determinacin supone la
individualizacin de los componentes de la obligacin tributaria, y se trata slo de
la verificacin de un hecho nacido por disposicin de la ley. En este sentido, la
legislacin peruana otorga carcter declarativo a la determinacin de la obligacin
tributaria.

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No obstante lo sealado anteriormente, no necesariamente la determinacin


declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del sujeto deudor
ya que como seala el doctor Csar Talledo existen situaciones en que la
determinacin no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo, si la
determinacin tiene lugar por el obligado para:
i) la declaracin de prdidas,
ii) la declaracin de patrimonio o ingresos exonerados,
iii) la declaracin sin clculo alguno por no haber realizado operaciones....

Es por ello, que el doctor Talledo ensaya la siguiente definicin de


la determinacin: La determinacin es el acto por el que se
define la situacin jurdica de un sujeto a consecuencia de la
aplicacin del tributo o del goce de un beneficio. Coincidimos
con el parecer del doctor Talledo, en el sentido que, el
concepto de determinacin del artculo 59 del Cdigo
Tributario es aplicable en todos aquellos casos en
que la situacin jurdica objeto de la determinacin corresponda al nacimiento de
la obligacin tributaria.
Esto significa que la determinacin no necesariamente tiene por finalidad declarar
la existencia y cuanta de la obligacin, pero por lo general de eso se trata.

LA DECLARACIN TRIBUTARIA
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria
efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar
diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras.
Asimismo, la Administracin se comunica con el administrado mediante actos
administrativos, siento estos actos administrativos declaraciones, esto es
transmisin de informacin.
En este sentido, nuestro Cdigo Tributario vigente en el artculo 88 precisa que La
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta
declaracin puede tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.

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Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con plena


adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una solucin.
En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una declaracin, el deudor
tributario pueda presentar otra que remplace a la que se est modificando.
En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial puede ser de parte del
propio contribuyente o de parte de la Administracin Tributaria.
Si la modificacin proviene de parte del contribuyente, esta puede ser una
declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria.

As, el artculo 88 del Cdigo Tributario establece que la Declaracin referida a la


determinacin de la Obligacin Tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr presentarse una declaracin
rectificatoria.
La Declaracin Rectificatoria surtir efectos con su presentacin siempre que
determinen igual o mayor obligacin; en caso contrario, surtir efectos si en un
plazo de 60 (sesenta) das hbiles siguientes a la presentacin de la declaracin
rectificatoria, la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaracin rectificatoria.

65

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El Procedimiento
Administrativo TEMA 2
en la

Fiscalizacin
Tributaria
Competencia:
Identificar los refuerzos de la administracin
tributaria peruana.

66

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Tema 02: El procedimiento administrativo en la


fiscalizacin tributaria

Ningn Estado puede llamarse tal a


cabalidad si no es capaz de financiar la
provisin de bienes pblicos con la
recaudacin de impuestos.
Desde la Edad Media, cuando el seor
feudal brindaba proteccin a cambio de
pagos de los protegidos, hasta la
actualidad, la complejidad de la sociedad coloca ms tareas en el Estado por lo
que existe una mayor necesidad de obtener los recursos necesarios para
financiarlas.

Para los pases en desarrollo, cuyos Estados tienden a ser intervencionistas pero
dbiles, la necesidad de contar con una administracin tributaria eficiente y que
promueva la equidad contributiva se convierte en un imperativo. Las tecnologas
de informacin y comunicacin (TICs) pueden convertirse en una herramienta vital
para la eficiencia en la administracin tributaria y la equidad en la recaudacin.

67

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Las TICs, reducen los costos de obtencin y procesamiento de informacin. De


este modo, aumentan la eficiencia de la administracin y elevan la productividad.
Del lado del usuario, reducen los costos de transaccin del cumplimiento de las
obligaciones. Al mismo tiempo, la relacin del ciudadano con el Estado se
despersonaliza, con los costos y beneficios que esto puede acarrear.
Los esfuerzos de la administracin tributaria peruana por utilizar TICs. El nfasis
ser colocado en los mecanismos para ampliar el nmero de contribuyentes que
realizan operaciones por va telemtica.

Hasta el ao 1988, la recaudacin tributaria en el Per


era

re sponsabilidad

de

una

dependencia

del

Ministerio de Economa y Finanzas, mediante la Ley


N 24829, se crea la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), dotndola de
autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y
administrativa. Adicionalmente, se define que sus
ingresos corresponden al 2 por ciento de los tributos que estn destinados para el
Tesoro Pblico y el 0.2 por ciento de los tributos que se le encargue recaudar y
que no formen parte de los ingresos del Tesoro Pblico.
Sin embargo, no es hasta el inicio del primer gobierno de Alberto Fujimori (1990
1995) cuando se implementa de manera efectiva la reforma tributaria mediante la
cual, principalmente, se simplificaron los tributos, se eliminaron los privilegios y
sobrecostos con el objetivo de incrementar la base tributaria y la recaudacin.

Este proceso de la reforma tributaria peruana puede dividirse en tres etapas:

Etapa 1 (1990 1992). Se redujo de manera drstica el


personal (pas de 3025 a 991 trabajadores de diciembre de
1990 a diciembre de 1991); se suspendieron 41 beneficios
y exoneraciones del IGV (Impuesto General a las Ventas)
e ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) y se derogaron 64
tributos.

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Etapa 2 (1993 1994). Comprendi la simplificacin de la legislacin, la


generalizacin del IGV, la incorporacin de los pequeos contribuyentes y
pequeas empresas a travs de sistemas simplificados como el RUS (Rgimen
nico Simplificado) y RER (Rgimen Especial de Renta), respectivamente.

Etapa 3 (1997 1998). Se busc mejorar la eficiencia de la SUNAT a travs de


la renovacin tecnolgica y la bsqueda de nuevas estrategias de recaudacin y
fiscalizacin tanto para los Principales Contribuyentes (PRICOS) como para los
Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS). Adicionalmente, se inici la
fiscalizacin sectorial con el objetivo de mejorar la recaudacin en los sectores
con mayores niveles de evasin.

Todas

estas

medidas

permitieron

que

los

ingresos tributarios del Estado se incrementen


considerablemente. Durante este periodo el
Impuesto a la Renta (IR) tuvo mayor crecimiento
promedio anual (46 por ciento anual), seguido
por el IGV (37 por ciento anual) y por el ISC (13
por ciento anual); mientras que la Presin Tributaria (PT) se ha mantenido
dentro del rango de 11 por ciento a 14 por ciento del PBI, siendo el perodo de
mayor crecimiento el comprendido entre 1996 y 1997.

69

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LOS ADMINISTRADOS
Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligacin
tributaria , es toda persona fsica o natural y jurdica o moral obligada a cumplir y
hacer cumplir los deberes formales segn lo estableces las leyes tributarias del
pas, esto debe proveerse del nmero de registro nacional del contribuyente
(RNC) el cual le sirve como cdigo de identificacin en sus actividades fiscales y
como control de la administracin para dar seguimiento al cumplimiento de los
derechos y deberes de stos. La identificacin de los contribuyentes ante la
administracin tributaria tiene que aparecer registrada en todos los materiales
impresos que utilice el contribuyente, como son, papeles con membrete, facturas,
cheques, rdenes de compra o pedido o cualquier otro tipo de formulario o
documentacin. Por el incumplimiento de este deber formal el contribuyente se
hace pasible de multas de hasta RD$ 12,893.00 para el ao 2002, ajustado por
inflacin, segn lo establece el cdigo tributario.

CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES


Los contribuyentes se clasifican en dos grandes grupos:

a) Personas Fsicas o Naturales


Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo personal (Personas con
negocio de nico dueo, profesionales liberales, entre otras). Para personas
fsicas la ley 8-92, del 3 de abril de 1992, en su artculo No. 9 establece que el
interesado debe presentar una serie de documentos para fines de inscripcin
tales como copia de la cdula de identidad y electoral, en caso de nacionales
sin cdula el interesado deber presentar su pasaporte o certificado de la
Junta Central Electoral. En caso de extranjero, presentar el pasaporte llenar
debidamente

el

cuestionario

al

contribuyente,

disponible

en

las

administraciones y agencias locales.

b) Persona Jurdica o Moral:


Son las formadas por las asociaciones de varias personas en un organismo o
una sociedad que son identificadas con una razn social mediante instrumento
pblico a la que la ley reconoce derechos y facultades a contraer obligaciones
civiles y comerciales.

70

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Mediante resolucin No. 494-97, la Secretara de Estado de Finanzas estableci


que toda persona jurdica o moral, deber proveerse
de una tarjeta de identificacin tributaria en la cual
consta:
1. El nombre
2. Nmero

de

Registro

Nacional

del

Contribuyente (RNC)
3. Fecha de Constitucin de la Compaa

PAPEL DEL CONTRIBUYENTE EN LA SOCIEDAD


El papel del contribuyente en la sociedad es cumplir y hacer cumplir los deberes y
obligaciones tributarias para que sta, a travs del fisco, se beneficie de los
servicios pblicos del pas.

OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS


A continuacin se detallan las principales obligaciones de los administrados

Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente RUC

Emitir y otorgar comprobante de pago

Llevar y conservar los libros contables

Permitir control

Otorgar informacin

Guardar en reserva informacin de terceros

Requerir comparecencia

Presentar Declaracin Jurada

Otras Obligaciones

71

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A continuacin se detallan los principales requisitos para realizar la inscripcin al


Registro nico del Contribuyente RUC de personas jurdicas u otras entidades
El trmite de inscripcin en el RUC de Personas Jurdicas u otros tipos de
Contribuyentes se puede hacer a travs de Internet:

En este caso deber seguir los siguientes pasos:


1. Descargar el modelo de contrato del mdulo Constitucin de Empresas en
Lnea, del Portal de Servicios al Ciudadano: www.serviciosalciudadano.gob.pe,
slo para MYPES (Micro y Pequeas Empresas)
2. Completar los datos requeridos y grabar en un archivo.
3. Remitir el archivo a la direccin de correo electrnico de alguna de las Notarias
autorizadas que le mostrar el sistema, o si lo prefiere imprima el contrato para
su presentacin fsica.
4. En base a la informacin remitida o presentada en la Notara, esta:
a) Verificar la informacin remitida para elevar la minuta a escritura pblica en
los casos que corresponda.
b) Identificar a cada uno de los socios fundadores.
c) Registrar la informacin en el mdulo de Constitucin de Empresas.
5. Concluido el proceso la Notaria remite la informacin de manera virtual a los
Registros Pblicos. La SUNAT remite el nmero de RUC a Registros Pblicos
con la finalidad de incorporarlo a la Constancia de Inscripcin y posteriormente
Registros Pblicos remite esta informacin a la Notara.
6. Luego de ello el contribuyente debe ir a
la Notaria para recoger la anotacin de
inscripcin, la constancia de inscripcin
en el RUC y la Clave de acceso a
SUNAT Operaciones en Lnea - Clave
SOL.

72

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En forma presencial:
Para obtener el RUC en forma presencial, el representante
legal de la persona jurdica u otros tipos de contribuyentes,
deber

acudir

cualquier

Centro

de

Servicios

al

Contribuyente cercano a su domicilio fiscal y deber exhibir el


original y presentar fotocopia de los siguientes documentos:
1. Documento de identidad del representante legal

2. Uno de los siguientes documentos del local donde realizar sus actividades:

Recibo de agua, luz, telefona fija o televisin por cable cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida en los 2 ltimos meses.

La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o autoavalo.


Contrato de alquiler o cesin en uso de predio con firmas legalizadas
notarialmente.

Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor de 2 meses, por


el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se seale el domicilio que se
declara a la SUNAT como domicilio fiscal.

En caso de mercados, galeras o centros comerciales: carta firmada por el


Presidente de la asociacin de comerciantes inscrita en el RUC, indicando
el domicilio que se declara a la SUNAT como domicilio fiscal. Dicha carta
deber tener una antigedad no mayor de 15 das calendarios.

Ficha registral o partida electrnica


con la fecha de inscripcin en los
Registros Pblicos.

Escritura Pblica de la propiedad


inscrita en los Registros Pblicos.

Contrato

de

compra-venta

del

inmueble o ttulo de propiedad


emitido por COFOPRI.

73

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Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en la cual se


acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona
geogrfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos
sobre el uso del agua para fines agrcolas, la cual no deber tener una
antigedad mayor de 2 meses a la fecha en que se realiza el trmite.

Constancia o certificado de numeracin emitido por la Municipalidad


Distrital correspondiente.

Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes


mencionados, se podr presentar un documento emitido por una Entidad
de la Administracin Pblica en la que conste de manera expresa la
direccin que se declara como domicilio fiscal.

En caso de entidades inscritas en


los Registros Pblicos, debern
exhibir el original y presentar la
fotocopia simple de la partida
registral certificada (ficha o partida
electrnica)

por

los

Registros

Pblicos. Dicho documento no


podr tener una antigedad mayor
a 30 das calendario. En los dems casos debern exhibir el original y
presentar la fotocopia simple de la Constancia, Poder, Contrato,
Declaracin de Voluntad de Constitucin o del documento que acredite su
constitucin, existencia o conformacin expedido por la autoridad o
persona competente, u otros documentos que acrediten su inscripcin,
constitucin o la fotocopia simple de la norma legal de creacin, segn
corresponda. Ver detalle de requisitos especficos en el anexo 1 del
Reglamento del RUC.
.

Si con ocasin de la inscripcin se declara(n) representante(s) legal(es) se


tendr en cuenta lo siguiente:
o

Partida Registral certificada (ficha o partida electrnica)

Certificado de vigencia del poder

Copia literal certificada del asiento de inscripcin.

74

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En el caso de sujetos inscritos en los Registros Pblicos, se aceptar la


exhibicin del original y la presentacin de la fotocopia simple de alguno de
los siguientes documentos emitidos por los registros Pblicos, donde
conste el nombramiento, renuncia, revocacin o sustitucin de los
representantes y sus facultades de su representacin:

Dichos documentos no podrn tener una antigedad mayor a 30 das


calendarios de emitidos a la fecha de realizacin del trmite.

Para los dems casos se deber exhibir el original y presentar la fotocopia


simple del documento que acredite el nombramiento, renuncia, revocacin
o sustitucin, segn el tipo de contribuyente inscrito en el RUC.
En el caso de la declaracin de establecimiento(s) anexo(s) deber exhibir
el original y presentar fotocopia de uno de los documentos que sustenta el
domicilio del local anexo.

Por otro lado en caso el trmite es realizado por un tercero este deber
presentar los siguientes documentos:
Exhibir el original y presentar fotocopia de su documento de identidad.
Presentar la partida registral certificada por los RR.PP. El documento no
podr tener ms de 30 das calendario de emitido, donde conste las
facultades de representacin del representante legal.
La carta poder con firma legalizada notarialmente o autenticada por
fedatario de la SUNAT donde conste la autorizacin realizar el trmite.
Adicionalmente,

presentar

los

siguientes

formularios

correctamente

llenados y firmados por el representante legal:


Formulario N 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin
de tributos".
Formulario

2046

"Establecimientos

Anexos" (solo en el caso de contar con


establecimiento anexo distinto al sealado
como domicilio fiscal).
Formulario 2054 Representantes Legales,
Directores, Miembros del Consejo Directivo
y Personas

75

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Derecho
Tributario

TEMA 3

Administrativo
o

Formal
Competencia:

Analizar los fundamentos requeridos en la


administracin tributaria.

76

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Tema 03: Derecho Tributario Administrativo


O Formal

RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES


Segn Jorge Bravo Cucci En rigor, el respeto a los
derechos humanos no es un principio del Derecho
Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad
tributaria.

As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no


vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo
son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la
libertad de trnsito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la
Constitucin Poltica del Per.

77

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A decir de Juan Velsquez Caldern:


Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria.
Sin embargo, habra que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto
a estos derechos fundamentales en materia tributaria, la no consignacin
legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el solo hecho de haberse
consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta) de
derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia,
la mayor proteccin que ellos puedan requerir.

En otras palabras, no era necesario dicha declaracin, tcnicamente hablando. Al


margen de ello, creemos que es justificable su incorporacin porque ofrece
garanta a los contribuyentes, dado que los derechos fundamentales de la persona
podran verse afectados por abusos en la tributacin.

De otro lado, es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases de


Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el diario el
Peruano el 26 de julio del ao 2001 en lo relacionado a los principios indica lo
siguiente: Lmites al ejercicio de la potestad tributaria. La potestad tributaria, para
ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos fundamentales de las
personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de los principios de
observancia obligatoria.

Se sugiere que los siguientes principios deban ser:


i) Legalidad,
ii) Igualdad,
iii) Generalidad,
iv) No Confiscatoriedad.

Como podemos apreciar, no se seala al respeto a los derechos fundamentales


como un principio ms, sino como el requisito indispensable para que la potestad
tributaria sea legtima.

78

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PRINCIPIOS IMPLICITOS
Asimismo, y como hemos sealado anteriormente, hay principios explcitos y
otros implcitos, veamos algunos que aunque no estn contemplados en forma
expresa en el artculo 74 de la Constitucin vigente, constituyen principios
implcitos:

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA


Conocida tambin como capacidad econmica
de la obligacin, consiste como dice el profesor
Francisco

Ruiz de

Castilla

en

la

aptitud

econmica que tienen las personas y empresas


para asumir cargas tributarias 16, tomando en
cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
Impone tambin respetar niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de
incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin
exceder la capacidad de pago.

Existen 2 tipos de capacidad contributiva:

1. Absoluta: aptitud abstracta que tienen determinadas personas para concurrir a


los tributos creados por el estado en ejercicio de su potestad tributaria. Este
tipo de capacidad contributiva se toma en cuenta en el momento en el que el
legislador delimita los presupuestos de hecho de la norma tributaria.
2. Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria en
forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales son los
elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.
La persona que esta apta econmicamente para pagar
impuestos debe contribuir, el que tiene riqueza solo
para cubrir sus necesidades vitales y las de su familia,
carece de capacidad contributiva, por el contrario, la
existencia

de

grandes

utilidades

constituye

evidencia de capacidad contributiva, por ejemplo.

79

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Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como ndice los ingresos,
rentas, incrementos patrimoniales debidamente comprobados de la totalidad o de
una parte constitutiva del patrimonio del sujeto deudor tributarios, tambin la
produccin de bienes, venta de bienes, consumo de bienes o servicios hace
presumir un nivel de riqueza como ndice de capacidad contributiva.
De otro lado, el principio de capacidad contributiva exige una exteriorizacin de
riqueza, o renta real o potencial que legitime la imposicin, es por ello que el
principio de no confiscatoriedad, al fijar la medida en que el tributo puede absolver
esa riqueza, subraya la existencia de capacidad econmica como presupuesto de
la imposicin tributaria.

De tal manera que tiene que existir necesariamente capacidad econmica para
que exista imposicin tributaria. Esto es justamente a nuestro modo de ver la
razn por la cual existen deducciones en algunos impuestos, como es el caso del
Impuesto a la Renta, debemos entender que las deducciones (as sean presuntas)
deben satisfacer las condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de
este y de su familia.

PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Este principio establece que las normas tributarias deben ser debidamente
publicadas para poder tener vigencia.
Este principio est muy relacionado con la vigencia de las normas, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia. En el caso peruano
existe un problema que afortunadamente ya fue resuelto. Este consista en lo
siguiente:
El artculo 51 de la Constitucin vigente seala que . La publicidad es esencial
para la vigencia de toda norma del Estado

Promulgacin y Publicacin
La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le
ha sido enviado por el congreso.

80

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Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado le atestigua la existencia


de la ley y ordena a las autoridades que la
cumplan y hagan cumplir en todas sus partes,
as como dispone la publicacin como el
requisito indispensable para que una norma
exista y sea de obligatorio cumplimiento.
As, el artculo 108 de la Constitucin vigente
establece que La ley aprobada segn lo previsto
por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin
dentro de un plazo de quince das.

En relacin a la publicidad, la Ley Orgnica de Regiones (Ley 27867), seala en


su artculo 42 que La norma regional de alcance general (Ordenanza Regional) es
obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario Oficial el Peruano,
salvo plazo distinto expresamente sealado en la misma, debiendo publicarse
adems en el diario encargado de las publicaciones judiciales en la capital de la
Regin.
En este mismo sentido, seala el artculo 44 de la
Ley Orgnica de Municipalidades vigente ( Ley
27972) que

Las

ordenanzas deben ser

publicados en el diario Oficial El Peruano o en


el

diario

encargado

de

las

publicaciones

judiciales de cada jurisdiccin. Las normas


municipales rigen a partir del da siguiente de su
publicacin, salvo que la propia norma postergue
su vigencia. No surten efecto las normas que no hayan cumplido con el requisito
de la publicacin o difusin

En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos


una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente
del Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de
los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la
norma jurdica en el diario oficial.

81

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En este mismo orden de ideas, el artculo 51 de la Constitucin vigente establece


que ..La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y
finalmente recordemos el artculo 109 La ley es obligatoria desde el da siguiente
de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley
que posterga su vigencia en todo o en parte.

Luego

de

tener

clara

la

diferencia

entre

promulgacin y publicacin, veamos el artculo


74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin
De lo sealado anteriormente, debemos entender
para todos los efectos que (caso del artculo 74) no se trata de la promulgacin,
sino de la publicacin de la ley. Como podemos apreciar, la redaccin del artculo
74 no es clara, cuando seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no
es relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece
publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre temas sustantivos del
Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el
presidente de la repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero
del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su
publicacin y no de su promulgacin.

Asimismo, debemos sealar que, aunque no


es

tcnicamente

correcto

hablar

de

promulgacin, sino publicacin, sabemos que


por lo general se entiende que una y otra (la
promulgacin y publicacin de una Ley) son
actos

indisolubles,

ya

que,

cuando

el

Presidente promulga una ley, la manda


inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No obstante ello, el
legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad para efectuar una
modificacin necesaria, ya no sealar promulgacin sino publicacin.

82

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PRINCIPIO DE EQUIDAD
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa,
entendiendo justicia como razonable. El principio de equidad tiene su antecedente
en el principio de justicia formulado por Adam Smith, as se precisa que Los
sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una
proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado.
Justamente de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se
llama equidad o falta de equidad en los impuestos.

Dentro de las caractersticas del sistema tributario se debe respetar el principio de


equidad, lo cual significa que el tributo debe guardar proporciones razonables; y
en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que debe existir una relacin
prudente entre el total de ingresos de los contribuyentes y la porcin que de stos
se detrae para destinarla al pago de tributos; en relacin a las clases de equidad,
el profesor indica que hay equidad horizontal y equidad vertical, entendiendo como
equidad horizontal que aquellos contribuyentes que se encuentran en una misma
situacin deben soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad
vertical, que implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que
poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms elevada.

PRINCIPIO DE ECONOMIA EN LA RECAUDACION


Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en
el sentido que para el cumplimiento de estas en la recaudacin no pueden generar
un gasto mayor que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el
cumplimiento de la norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se
obtendran por el ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de
economa en la recaudacin. Evidentemente la recaudacin es la funcin ms
importante que debe cumplir la Administracin Tributaria, y ello genera
evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la maquinaria de la
Administracin para poder recaudar determinado tributo, entonces, de lo que se
trata es que el monto recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta

83

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para recaudar este, de lo contrario no tendra ningn efecto que la norma se


cumpla, ya que en lugar de recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto
para la Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario, por
decir lo menos absurdo.

PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD


Consiste en que la norma tributaria debe
ser clara y precisa, debe determinar con
precisin el sujeto, el hecho imponible, la
base imponible, la alcuota, fecha, plazo y
modalidades
beneficios

de
en

pago,
general,

exenciones

infracciones

posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden frente a una


actuacin ilegal de la administracin.

En este sentido, las normas tributarias

deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda sobre los derechos y
deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender Un sistema tributario
debe respetar. El principio de simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en
frmulas que ser las ms elementales posibles, para facilitar su entendimiento y
aplicacin por parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la
Administracin Tributaria.

En este mismo sentido, a lo largo de


la historia, se advierte una constante
tensin

entre

los

principios

equidad y de simplicidad.
lograr

sistemas

de

Es difcil

tributarios

que

ofrezcan un equilibrio perfecto entre


la equidad y la simplicidad. Los
sistemas tributarios deben tener una estructura justa.
La idea de justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le
corresponde. La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que
ser razonable.

84

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La

paradoja

es

que

cuanto

ms

esfuerzos hace el legislador para llegar


a frmulas impositivas justas, las reglas
resultan ms numerosas y complicadas,
alejndose del ideal de simplicidad
Lamentablemente en nuestro pas el
principio de simplicidad es casi un
imposible, ya que las normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos
como los Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que un
contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a
un especialista en la materia.

Ms an, hay algunas normas de naturaleza tributaria


como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en
lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la
falta de simplicidad en el sistema.

85

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Derecho
Procesal
Tributario I

TEMA 4

Competencia:
Reconocer las normas que regulan la relacin
jurdica tributaria, en la facultad de
fiscalizacin tributaria.

86

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Tema 04: Derecho Procesal Tributario I

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Dentro de los Procedimientos tributarios, tenemos identificada la siguiente
clasificacin:

Disposiciones Generales
Procedimientos de Cobranza Coactiva
Procedimiento Contencioso Tributario
Demanda Contencioso Administrativa
ante el Poder Judicial
Procedimiento no Contencioso

87

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88

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Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los


respectivos instrumentos o documentos.
La notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:
Por correo certificado o por mensajero,
en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa
a l a recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.

El acuso de recibo deber contener, como mnimo:


o

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de


identificacin que corresponda.

Nmero de documento que se notifica.

Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

Fecha en que se realiza la notificacin

89

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La notificacin efectuada se considera vlida mientras que el deudor tributario no


haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a qui en est dirigido la notificacin o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinario
rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de
notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse
cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la
visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal. Existe notificacin
tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga
su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se
practique el respectivo acto o gestin. Tratndose de las formas de notificacin
referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del
primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente artculo, la
Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de
quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento
materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el
supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo
previsto en el citado numeral. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el
diario oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno
de

mayor

circulacin

de

dicha

localidad, cuando no haya sido


posible efectuarla en el domicilio
fiscal

del

deudor

tributario

por

cualquier motivo imputable a ste.

90

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Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la


persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y
el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se
refiere la notificacin.

Las notificaciones surtirn efectos desde el da


hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso. En el c aso de las
notificaciones a que se refiere el numeral 2) del
primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de
la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de
dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se produzca con
posterioridad.

Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente


Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo
del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil
siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se
produzca

con

posterioridad.

Las

notificaciones

por

publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del


da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina. Por
excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

91

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Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar,


modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo
178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la
Administracin Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate
de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias
posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda. Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o
complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se
modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del
presente Artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior
jerrquico del rea emisora del acto.

DETERMINACIN TRIBUTARIA. CONCEPTO Y FUNCION


Llamamos determinacin tributaria al acto o conjunto de actos dirigidos a precisar,
en cada caso particular, si existe una deuda tributaria ("an debeatur"); en su caso,
quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe
de la deuda ("quantum debeatur").
a) "Acto". La determinacin tributaria puede estar integrada solamente por un
acto singular que puede emanar del obligado o de la administracin. As, en
los tributos fijos la tarea se reduce a constatar el hecho imponible, a calificarlo
y a indicar la cantidad a ingresar sealada por la ley.
Por ejemplo, segn la ley impositiva anual de Crdoba, se debe pagar un
impuesto de importe fijo por los contradocumentos. En tal caso la tarea del
tenedor consistir nicamente en efectuar el pago mediante el correspondiente
efecto timbrado, previo su propio reconocimiento de que al instrumentar el acto
se produjo un hecho imponible y naci su obligacin tributaria.

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De igual manera, si un particular solicita en la oficina de Registro Civil su certificado


de nacimiento, ser esta reparticin la que cobre el tributo, previo constatar que el
nacimiento del solicitante est inscrito y que la expedicin de ese documento est
gravada por una tasa fija. La Administracin o el administrado no hicieron otra cosa
que verificar o reconocer que un hecho imponible ocurri y pagaron la cuanta del
tributo directamente fijada por la ley.
b) "Conjunto de actos". En la mayora de los casos, el amoldamiento de la norma a
la situacin de las personas dista de ser tan sencillo. Por el contrario, es una
operacin compleja cuando el tributo es de importe variable "ad valorem" y los
pagadores son entes de una cierta envergadura econmica con intrincada
organizacin interna y productiva. En tales casos, no bastar con "un acto" sino
que se necesitar "un conjunto de actos" mediante los cuales se identificarn los
hechos imponibles, se arribar a las magnitudes 'bases imponibles" y por fin se
podr, mediante la aplicacin de la alcuota, contar con el importe correspondiente.
Estos actos son a veces muy complicados, y para desgracia de los pagadores son
los necesarios para cuantificar los tributos preponderantes numricamente y de
mayor importancia econmica.
c) "En cada caso particular". Sabemos que la norma tributaria tiene dos partes
diferenciadas: la enunciacin de un supuesto hipottico, y un mandato de pago
consecuente al acaecimiento fctico del supuesto. Como la norma no puede ir
ms all de la enunciacin abstracta de la hiptesis, tiene como secuencia una
operacin posterior mediante la cual se amolda cada vez, a cada acaecimiento
fctico del supuesto. O como decimos en nuestra definicin "en cada caso
particular". De all nuestro acuerdo con quienes sostienen que la determinacin
es insustituible y de ineludible cumplimiento.
d) "Si existe una deuda tributaria". Ante
una

iptesis

plasmada

fcticamente

legislativamente

una

circunstancia

sucedida,

surge

el

interrogante del "an debeatur" (si se


debe), para responder al cual ser
necesario

cerciorarse

de

que

el

acontecimiento

fenomnico

encuadr

exactamente en la hiptesis.

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Esta comprobacin puede ser muy


fcil; por ejemplo, establecer que un
comerciante vendi una mercadera y
que por ese solo hecho debe tributar
un

porcentaje

del

valor

de

la

mercadera. Puede ser muy difcil, en


cambio, verificar si una gran empresa
obtuvo beneficios tales que la tornen en
contribuyente del impuesto a la renta o si, por el contrario, no slo no hubo
utilidades sino quebranto. Para este ltimo caso, slo puede saberse si hay hecho
imponible mediante operaciones liquidatorias destinadas a establecer si hay base
imponible, lo cual demuestra que, como ms adelante decimos, las operaciones
necesarias para llegar al "an debeatur" y al "quantum debeatur" suelen constituir un
todo indivisible. Ser tambin necesario establecer que aquel cuyo hecho o
situacin se adecu a la hiptesis (el destinatario legal tributario) no est eximido
de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y que no se ha
producido una causa extintiva de la obligacin tributaria (p. ej., prescripcin).

e) "Quin es l obligado'. Asunto tambin trascendental que debe


dilucidar el determinador, atento a la innegable realidad
legislativa actual de que no siempre el realizador del hecho
imponible, o destinatario legal del tributo, es aquel a quien
el legislador coloca en el polo negativo de la relacin
jurdica tributaria como sujeto pasivo, siendo este ltimo
el nico vinculado obligacionalmente al fisco. Esta
cuestin es consecuencia inseparable de la anterior. Si es cierto que la
obligacin tributaria es siempre personal, el "se debe" tiene forzosamente que
transformarse en "alguien debe".
f ) "Cul es el importe de la deuda". Es el resultado final del proceso, llamado por
muchos liquidacin, aunque tambin inescindble con los aspectos anteriores.
Si "alguien debe" es necesario dar contenido patrimonial a lo que adeuda. Por
eso decimos que el procedimiento puede considerarse por concluido cuando
podemos afirmar que "alguien debe tanto".

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As concebimos la determinacin tributaria.


Slo

cabra

aclarar

que

las

tres

operaciones ltimamente nombradas se


presentaron s eparadamente por razones
expositivas, pero no estn as divididas en
la realidad sino que normalmente forman
un todo indivisible.
De acuerdo en cuanto a esta conclusin, Dice Palao: "Normalmente la
determinacin del "an" y del "quantum" del crdito tributario son dos operaciones
ntimamente entremezcladas en la realidad y constituyen el resultado de la
aplicacin de todas las normas reguladoras de un tributo".

Claro que as considerada, no faltarn quienes digan que la "determinacin


tributaria" no es otra cosa que "una aplicacin", como cualquiera otra, del derecho.
Que se trata de la "activacin" de una norma jurdica sin especificidad alguna, por
cuanto al igual que toda otra norma jurdica, deber ser "activada".
Se dir, ya ms concretamente, que el procedimiento de determinacin no es en
el fondo diverso de la tarea que realiza la Administracin en otros sectores de su
actuar. No faltan los smiles. As, por ejemplo, una resolucin de expropiacin
obliga a verificar si se dan los recaudos constitucionales para que se ejerza tal
potestad y a fijar un monto indemnizatorio. Lo mismo cuando se concede una
autorizacin administrativa o se aplica una sancin gubernativa.

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Lecturas Recomendadas

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO


http://egacal.e-ducativa.com/upload/CNMProTributario.pdf

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA


http://www.swisschamperu.org/pictures/arch_eventos/Fiscalizacion%20Tributaria.pdf

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word indique en qu momento nace la


obligacin tributaria, as como los tributos que se han generado
usando la informacin siguiente:

Proforma de Compra y Venta de un vehculo, a travs del


Sistema Financiero.

Apertura de Cuenta Corriente para depsito de la empresa.

Contratacin de Personal

Compra de mercadera

Pago de mercadera

Adquisicin de muebles para oficina

Devolucin de mercadera.

Envalo a travs de "Obligacin Tributaria".


2. En un documento en Word realiza un resumen crtico sobre el derecho
penal tributario.
Envalo a travs de "Derecho Penal Tributario".

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Autoevaluaciones

1) El artculo ____________________________________ establece que El hecho


generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin.
a. 35del modelo de cdigo tributario para Amrica latina (MCTAL).
b. 30 del modelo de cdigo tributario para Amrica latina (MCTAL).
c. 32 del modelo de cdigo tributario para Amrica latina (MCTAL).
d. 33 del modelo de cdigo tributario para Amrica latina (MCTAL).
e. 37 del modelo de cdigo tributario para Amrica latina (MCTAL).
2) La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es ___________________,
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
a. El vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley.
b. El vnculo entre el proveedor y el deudor tributario, establecido por ley.
c. El vnculo entre el acreedor y el fiscal tributario, establecido por ley.
d. El vnculo entre el acreedor y el cobrador tributario, establecido por ley.
e. El vnculo entre el vendedor y el deudor tributario, establecido por ley.
3) El ______________________ establece que La obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
a. Cdigo civil peruano.
b. Cdigo fiscal peruano.
c. Reglamento tributario peruano.
d. Cdigo general peruano.
e. Cdigo tributario peruano.
4) ____________________ reducen los costos de obtencin y procesamiento de
informacin. De este modo, aumentan la eficiencia de la administracin y
elevan la productividad.
a. Las TICs,
b. Las NICs.
c. Las IPs.
d. Las INCs.
e. Las TIP.
5) Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo personal (personas con
negocio de nico dueo, profesionales liberales, entre otras).
a. Personas jurdica o moral.
b. Personas con derecho fiscal.
c. Personas contribuyentes.
d. Personas que tienen generan renta.
e. Personas fsicas o naturales.

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6) No corresponde a las obligaciones de los administrados:


a. Inscribirse en el registro nico del contribuyente RUC.
b. Emitir y otorgar comprobante de pago.
c. Llevar y conservar los libros contables.
d. Brindar informes mensuales de los ingresos que percibe.
e. Guardar en reserva informacin de terceros.
7) Consiste en la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para
asumir cargas tributarias
a. Principio de capacidad contributiva.
b. Principio de publicidad.
c. Principio de publicacin.
d. Principio de fiscalizacin.
e. Principio de equidad tributaria.

8) _____________ es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria


en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar cuales
son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.
a. Absoluta.
b. Relativa.
c. Finalista.
d. Morativa.
e. Determinante.
9) Llamamos determinacin tributaria :
a. Al acto o conjunto de actos dirigidos
existe una deuda cobrada.
b. Al acto o conjunto de actos dirigidos
existe una deuda con el estado.
c. Al acto o conjunto de actos dirigidos
existe una deuda fiscal.
d. Al acto o conjunto de actos dirigidos
existe una respuesta tributaria.
e. Al acto o conjunto de actos dirigidos
existe una deuda tributaria.

a precisar, en cada caso particular, si


a precisar, en cada caso particular, si
a precisar, en cada caso particular, si
a precisar, en cada caso particular, si
a precisar, en cada caso particular, si

10) No corresponde a las clasificaciones de los procedimientos tributarios:


a. Disposiciones titulares.
b. Procedimientos de cobranza coactiva.
c. Procedimiento contencioso Tributario.
d. Demanda contencioso Administrativa ante el Poder Judicial.
e. Procedimiento no contencioso.

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Resumen

UNIDAD DE APRENDIZAJE II:

Como sabemos toda norma contiene una hiptesis y un mandato, este mandato slo
es obligatorio asociado a la hiptesis. Por su parte, la hiptesis de la norma describe
los actos abstractos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en
obligatorio, asimismo, describe las cualidades de las personas que debern tener el
comportamiento prescrito en el mandato. El concepto de hiptesis lleva implcito el de
sus cuatro aspectos, que son a saber aspectos: subjetivo, objetivo, temporal y
espacial.
Las TICs, reducen los costos de obtencin y procesamiento de informacin. De este
modo, aumentan la eficiencia de la administracin y elevan la productividad. Del lado
del usuario, reducen los costos de transaccin del cumplimiento de las obligaciones. Al
mismo tiempo, la relacin del ciudadano con el Estado se despersonaliza, con los
costos y beneficios que esto puede acarrear. Los esfuerzos de la administracin
tributaria peruana por utilizar TICs. El nfasis ser colocado en los mecanismos para
ampliar el nmero de contribuyentes que realizan operaciones por va telemtica.
Hasta el ao 1988, la recaudacin tributaria en el Per era responsabilidad de una
dependencia del Ministerio de Economa y Finanzas, mediante la Ley N 24829, se
crea la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), dotndola de
autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa. Adicionalmente,
se define que sus ingresos corresponden al 2 por ciento de los tributos que estn
destinados para el Tesoro Pblico y el 0.2 por ciento de los tributos que se le encargue
recaudar y que no formen parte de los ingresos del Tesoro Pblico.
Segn Jorge Bravo Cucci En rigor, el respeto a los derechos humanos no es un
principio del Derecho Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria.
As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no vulnere
alguno de los derechos humanos constitucionalmente protegidos, como lo son el
derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de
transito, entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Per. A decir de Juan Velsquez Caldern: Esta es una de las innovaciones ms
importantes en materia tributaria.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigido la notificacin o cualquier
persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinario
rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de
identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. Cuando el deudor
tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se refiere
el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar
en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar
en el domicilio fiscal.

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Introduccin

a) Presentacin y contextualizacin
La presente unidad de aprendizaje nos permitir analizar los elementos de juicio
necesarios para que la administracin tributaria analice la realizacin o no de
hechos imponibles as como para mejorar su funcin fiscalizadora. Tambin el
sistema de determinacin de deuda sobre base presunta e incorporar nuevas
causales para aplicar presunciones, a efectos de cerrar brechas de evasin y
sobre el procedimiento de cobranza coactiva para agilizar la recuperacin de la
deuda tributaria, introduciendo entre otros el empleo de la informtica.

b) Competencia
Identifica la generacin de las infracciones tributarias frente a las sanciones
tributarias.

c) Capacidades
1. Identifica los procedimientos principales del derecho procesal tributario.
2. Conocer las infracciones tributarias ms comunes en el pas.
3. Adquiere la habilidad para analizar las sanciones tributarias en el proceso de la
fiscalizacin tributaria.
4. Conoce las caractersticas principales de las infracciones de las Sanciones
Tributarias.

d) Actitudes
Valora la importancia de los conocimientos generales para comprensin y
anlisis del derecho tributario procesal.
Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia de las
Infracciones Tributarias
Valorar y tomar como principio fundamental la normatividad legal en relacin a
las Infracciones Tributarias en el proceso de la fiscalizacin tributaria.

e) Presentacin de Ideas bsicas y contenido esenciales de la unidad:


La Unidad de aprendizaje 03: Derecho procesal tributario; comprende el
desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: Procedimientos tributarios.
TEMA 02: Infracciones y sanciones tributarias I.
TEMA 03: Infracciones y sanciones tributarias II.
TEMA 04: Infracciones y sanciones tributarias III.

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TEMA 1

Procedimientos
Tributario
s. Competencia:
Identificar los procedimientos principales del
derecho procesal tributario.

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Procedimientos Tributarios

DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER


JUDICIAL
Su presentacin no interrumpe la ejecucin de la Administracin
Tributaria.
El Tribunal Fiscal, en caso que el demandante cumpla con los
requisitos de admisibilidad establecidos en el presente Ttulo,
elevar el expediente a la Sala competente de la Corte Suprema dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin de la demanda.
De no cumplirse con los requisitos de admisibilidad sealados, el Tribunal Fiscal
declarar inadmisible la demanda.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD-DEUDOR TRIBUTARIO


Para la admisin de la demanda contencioso-administrativa, ser
indispensable:
La presentacin de la demanda dentro del plazo establecido en el
artculo 157o.

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Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha de la interposicin


de la demanda contencioso-administrativa o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses
posteriores a la fecha de interposicin de la demanda.

La referida carta fianza debe otorgarse por un perodo de 6 (seis) meses,


renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin y
hasta por el monto de la deuda tributaria, debidamente actualizada a la fecha de
la renovacin.

La carta fianza ser ejecutada si la demanda contencioso- administrativa se


declara improcedente, infundada o fundada en parte, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria.

DEFENSA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.


La Administracin Tributaria a travs de los representantes designados por la misma,
defender los intereses relacionados con los tributos que administra.

INFORME ORAL Y ALEGATOS.


Los interesados podrn solicitar el uso de la palabra y presentar su alegato escrito
dentro de los 10 (diez) das hbiles siguientes a la fecha de notificacin de la
resolucin que declara la admisibilidad de la demanda contencioso-administrativa, por
la Sala competente de la Corte Suprema."

PLAZO PARA RESOLVER.


La Sala competente de la
Corte

Suprema

expedir

resolucin en el trmino de
sesenta

(60)

computados
vencimiento

das

hbiles,

desde
del

el

trmino

previsto en el artculo anterior.

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ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO


Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida
por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern
apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal
Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los
documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (30) das hbiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o
apelacin.

El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo


necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas
ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas ser de cinco (5) das hbiles.

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Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano


encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.

PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.

FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones.

DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY


Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por
deficiencia de la ley.

CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES


Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven
de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente.
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensin.

El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una


resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una apelacin
interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que
la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la
reclamacin que el deudor tributario consider denegada.

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El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o


representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la
Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, se aplicar la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES


Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los
deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso
a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella
informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o
sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los
que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contencioso administrativa ante el
Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artculo 85.

RECLAMACION
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
Tributaria podrn interponer reclamacin.

ORGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.

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IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA


La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el
artculo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y
la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern
reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aqullas
que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES


Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer
reclamacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamante
deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago
previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el
pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119. (*)

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por
letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber
contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil.

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A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria


correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia.

2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin,


Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin
y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o
particular, stas se presentarn en el termino improrrogable de veinte (20) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto
o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las
resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular
dentro del plazo antes citado, stas resoluciones quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin
recurrida.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de
devolucin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo
del Artculo 163.

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se


reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis)
meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del
plazo que seale la Administracin.

109

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En caso la Administracin declare infundada o fundada


en parte la reclamacin y el deudor tributario apele
dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de
la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el
monto de la deuda actualizada, y por los plazos y perodos sealados
precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo
a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los plazos sealados en seis (6)
meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin
sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin
de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un
plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el
procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.

Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del Cdigo


Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento
regulados expresamente en ellas.

110

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DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del
artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.

Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas


a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser impugnados mediante
los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos
que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos
aspectos regulados expresamente en el presente Cdigo.

111

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Infracciones TEMA 2
y
Sanciones
Tributarias
I
Competencia:
Conocer las infracciones tributarias ms
comunes en el pas.

112

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Tema 02: Infracciones Y Sanciones


Tributarias I

113

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INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS


OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o


beneficios

en

actividades

distintas

de

las

que

corresponden.
3. Elaborar

comercializar

clandestinamente

bienes

gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales;

114

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La utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la


destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de
los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia
de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria
o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en
forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice del
Decreto Legislativo N 939, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 10
del citado Decreto.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del Decreto
Legislativo N 939 con informacin no conforme con la realidad.

REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y
5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
1) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar.

2) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento


de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta
segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado
dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la
sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).

115

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3) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo


dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa,
la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento
(50%) slo si, con anterioridad al vencimiento del
plazo establecido en el primer prrafo del Artculo
117 del presente Cdigo Tributario, el deudor
tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin de
Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre que no interponga
medio impugnatorio alguno.

4) Al vencimiento del plazo establecido en el


primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo

interpuesto

medio

impugnatorio

contra la Orden de Pago o Resolucin de


Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de
Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio
est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
5) Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el
caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.

6) La subsanacin parcial determinar que se aplique la


rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la
subsanacin.
7) El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario,
luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin,

116

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salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de


incentivos.

REGIMEN

DE

INCENTIVOS

RELACIONADO

CON

PRECIOS

DE

TRANSFERENCIA
La sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral 1 del
artculo 178, vinculada al Impuesto a la Renta, determinada como consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, se sujetar al
siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente:

a) Ser rebajada en un veinte por ciento (20%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la
fiscalizacin pero antes de que surta efectos la notificacin de la Resolucin de
Determinacin o la Resolucin de Multa, cuando no se haya presentado la
declaracin jurada informativa de precios de transferencia o no se cuente con la
documentacin e informacin detallada por transaccin que respalde el clculo
de los precios de transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de
transferencia.

b) Ser rebajada en treinta por ciento (30%) siempre que el deudor


tributario hubiera presentado la declaracin jurada informativa
de precios de transferencia, cuando se encontrara obligado
a ello.
c) Ser rebajada en cincuenta por ciento (50%) siempre que
el deudor tributario cuente con la documentacin e informacin
detallada por transaccin que respalde el clculo de los precios de
transferencia y/o con el Estudio Tcnico de precios de transferencia,
cuando se encontrara obligado a ella.

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a


l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

117

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Infracciones TEMA 3
y
Sanciones
Tributarias
II
Competencia:
Adquirir la habilidad para analizar las
sanciones tributarias en el proceso de la
fiscalizacin tributaria.

118

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Tema 03: Infracciones y Sanciones


Tributarias II

Es preciso recordar que la obligacin tributaria es el vnculo entre el Estado y el


contribuyente o responsable.
Este vnculo es jurdico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley. El Objeto de la
misma es el cumplimiento de la prestacin tributaria y es exigible coactivamente.
La Obligacin Tributaria es sustancial y formal. Sustancial deber del contribuyente o
responsable de pagar los tributos.
Formal cumplir con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control
implementados por el Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.

La Prestacin Tributaria Prestacin De dar -Pago de tributo Retencin o


percepcin Pago de multas Pago de intereses Obligacin Sustancial De hacer
Entregar comprobantes de pago Presentar declaraciones juradas Llevar libros y
registros Obligacin Formal De no hacer No registrar operaciones en moneda e
idioma extranjeros Obligacin Formal De tolerar o consentir Permitir las
inspecciones Acceder a las fiscalizaciones Obligacin Formal.

119

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La infraccin constituye, toda accin u omisin que importe la violacin de


normas tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como
tales en el Titulo I del Libro IV del TUO del Cdigo Tributario o en otras Leyes o
Decretos Legislativos. Infraccin Tributaria
Elementos de la Infraccin Material: incumplimiento de una obligacin.

Formal: tipicidad, La conducta infractora debe estar definida en la Ley.

Objetiva: responsabilidad por el slo hecho del incumplimiento, no se


considera la intencionalidad.

Excepciones a la objetividad: Cuando el incumplimiento de una obligacin formal


obedece a un ilcito penal. Caso fortuito o fuerza mayor. Facultad discrecional de
la Administracin Tributaria para determinar infracciones administrativas. Hechos
imputables a la Administracin Tributaria.

Clasificacin de las Infracciones Tributarias De inscribirse, actualizar o acreditar


su inscripcin (Art. 173) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos (Art. 174) De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos. (Art. 175) De presentar declaraciones y comunicaciones s
(Art176) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma (Art. 177) Otras obligaciones tributarias (Art. 178).

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121

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Sancin Tributaria, es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las


obligaciones tributarias.
Dinerarias: Multas. No dinerarias: Comiso de bienes. Internamiento temporal de
vehculos. Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.
Suspensin de licencias, permisos o autorizaciones. Otras: Accesorias: Colocacin
de carteles (tipo de sancin moral) Clasificacin de las Sanciones Tributaria
Potestad Sancionadora La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional , de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud a
tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Cmo se ejercitan estas facultades discrecionales? Optar por la decisin
administrativa ms conveniente para el inters pblico. Actuar dentro del marco
establecido por la ley. Facultad Discrecional
La facultad de imponer sanciones ser ejercida de acuerdo con los siguientes
principios: Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con
rango de ley. Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente
previstas en la Ley. Principios de la Potestad Sancionadora
Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una
sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la
identidad del sujeto, hecho y fundamento. Intransmisibilidad: Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos o legatarios.
No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como ms
de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor
gravedad. Irretroactividad: Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o ejecucin.
Debido procedimiento: Las entidades aplicarn las sanciones sujetndose al
procedimiento

establecido

respetando las

garantas

del debido

proceso.

Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisin de la conducta


sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que incumplir las normas
infringidas o asumir la sancin.
Causalidad: La responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva o
activa constitutiva de infraccin sancionable. Presuncin de licitud:

122

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Las entidades deben presumir que los administrados han actuado apegados
a sus deberes mientras no cuenten con evidencias en contrario.
Competencia: El ejercicio de la potestad sancionadora corresponde a las
autoridades administrativas a quienes le hayan sido expresamente atribuidas
por disposicin legal o reglamentaria, sin que pueda asumirla o delegarse en
rgano distinto. Otros principios constitucionales y administrativos aplicables.
Existe incongruencia entre el principio Non bis in idem y el artculo 190 del
cdigo tributario, ya que este ltimo establece que las penas por delitos
tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la
aplicacin de sanciones administrativas a que hubiera lugar.
Otro principio administrativo que no guarda coherencia con el cdigo tributario,
es el de retroactividad benigna , ya que el artculo 168 del citado cdigo
establece que las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en
trmite o ejecucin.

Improcedencia de la aplicacin de Sanciones e Intereses Interpretacin


equivocada de la norma. Aclaracin mediante Ley, Decreto Supremo (MEF),
Resolucin de Superintendencia o RTF. Intereses devengados improcedentes:
hasta 10 das hbiles siguientes de la publicidad de la aclaracin. Duplicidad de
criterio por parte de la Administracin Tributaria, mientras estuvo vigente el
criterio anterior.
Multa Sancin pecuniaria que se determina en funcin de: UIT: La
Unidad Impositivita Tributaria IN: Total de ventas netas y/o ingresos
por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. I:
Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los
ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

Multa El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto


aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El
monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso. El importe de
los ingresos netos mensuales.

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Comiso de Bienes Es la sancin no pecuniaria regulada por el artculo 184


del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o
propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la
comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las
Tablas del Cdigo Tributario. Ref.: R.S. N 157-2004/SUNAT
Internamiento Temporal de Vehculos El Internamiento es la sancin no
pecuniaria regulada por el Artculo 182 del Cdigo Tributario, mediante la
cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el
vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas
tributarias. Ref.: R.S. N 158-2004/SUNAT.

Cierre Temporal de Establecimientos u Oficinas de Profesionales Es el cierre


temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las
Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del
deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das
calendarios. (Art. 183 del TUO del CT). Ref.: R.S. N 144-2004/SUNAT y
R.S. N 063-2007/SUNAT.
Sustitucin del Cierre Temporal La SUNAT podr sustituir la sancin de
cierre Temporal por: Una multa la suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del estado.
formas de extincin de las sanciones pago compensacin Consolidacin
condonacin declaracin de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa
Cumplimiento (p.e. Cierre de establecimientos).

TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES


o

TABLA I PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE


TERCERA CATEGORIA

TABLA II PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE


CUARTA CATEGORIA, PERSONAS ACOGIDAS AL R.E.R. Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y

III EN LO QUE SEA APLICABLE. TABLA III PERSONAS Y ENTIDADES


QUE ENCUENTREN EN EL NUEVO R.U.S.

124

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Rgimen de Gradualidad (Res. Sup. 0632007/SUNAT) Aplicable a las infracciones


del cdigo tributario. Criterios relacionados
a la emisin y/o entrega de comprobantes
de pago: La Frecuencia El Reconocimiento
Rgimen de Gradualidad (Res. Sup. 0632007/SUNAT) 3. Criterios para aplicar la sancin de comiso o multa:
Requisitos incumplidos Medios no declarados o sin autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Rgimen de Gradualidad (Res. Sup. 063-2007/SUNAT) 4. Criterios por
infracciones no vinculadas a la emisin y/u entrega de comprobantes de
pago: La Acreditacin La Autorizacin expresa La Frecuencia El Momento
en que se comparece El Pago El Peso Bruto Vehicular La Subsanacin
Rgimen de Incentivos (Artculo 179 del TUO CT) Aplicable: 178-1: No
incluir en las DJ activos, pasivos o resultados o declarar cifras o datos
falsos. 178-4: No pagar dentro de los plazos los tributos reenidos o
percibidos. 178-5: No pagar en la forma o condiciones establecidas o
utilizar medios de pago distintos.
Rgimen de Incentivos (Artculo 179 del TUO CT) Primer Tramo: Si se
declara la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a
regularizar: Multa rebajada en 90%, en tanto sea cancelada. Segundo
Tramo : Si se declara con anterioridad del vencimiento del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria o, en su defecto, antes que surta efectos la
notificacin de la OP, RD o RM, segn sea el caso: Multa rebajada en 70%,
en tanto sea cancelada. Tercer Tramo : Si se cancela la OP, RD y RM con
anterioridad del vencimiento de 7 das que otorga la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, siempre que no se interponga impugnacin alguna:
Multa rebajada en 50%.

125

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Infracciones TEMA 4
y
Sanciones
Tributarias
III
Competencia:
Conocer los procesos
sanciones tributarias.

principales

de las

126

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Tema 04: Infracciones y Sanciones


Tributarias III

127

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CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA


Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo tributario o en
otras leyes o decretos legislativos.

DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y


AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con

penas

pecuniarias,

comiso

de

bienes,

internamiento temporal de vehculos, cierre temporal


de

establecimiento

oficina

de

profesionales

independientes y suspensin de licencias, permisos,


concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por
entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

128

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FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributarla se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas
respectivas.

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES


Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS


Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

EXTINCION DE LAS SANCIONES


Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artculo 27o.

IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES


No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese
pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin
hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale
expresamente que es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante ley o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.

129

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Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da


siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El
Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de
la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.

CONCURSO DE INFRACCIONES
Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se
aplicar la sancin ms grave.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS (*)


Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados. Los acuerdos podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a
la Administracin.

130

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Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS


Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea
indispensable o, existan razones que permitan presumir que la
cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin
de asegurar el pago de la deuda, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.

Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o
adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible;
o

Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos,


pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o
egresos, total o parcialmente falsos;

Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros


libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros
exigidos por normas.

No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad.

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o


percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento
del plazo que para hacerlo.

Las medidas cautelares nicamente podrn ser


ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva y vencido el plazo de 7
das hbiles desde la notificacin de la
resolucin correspondiente, salvo se trate de
bienes perecederos.
Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.

131

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FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la
obligacin tributaria:

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO

POR LA ADMINISTRACIN

Verifica la realizacin del hecho Verifica la


generador
generador

realizacin

del hecho

Identifica al deudor
Base imponible

Base imponible

Cuanta del tributo

Cuanta del tributo

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:


1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta a
fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.

FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:
o

La inspeccin

La investigacin y

El control del cumplimiento de obligaciones tributarias (incluso


de aquellos
Sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios).

132

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Para tal efecto, dispone -entre otras- de las siguientes facultades discrecionales:
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:
1. Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de
acuerdo con las normas correspondientes.
2. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin
de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas
de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada
con hechos que determinen tributacin.
3.

Solicitar la comparecencia de los deudores o terceros.

4. Efectuar tomas de inventario de bienes.

5.

Cuando se presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar libros,


archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por
un perodo no mayor de 5 das hbiles, prorrogables por otro igual; o efectuar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte
magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo no mayor de 45
das hbiles, prorrogables por 15 das.
Revisar art. 62 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

DECRETO SUPREMO N 135-99-EF


(Publicado el 19 de agosto de 1999)
(Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario
sustituidas por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de
abril de 2007).

133

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TABLA I: CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y


SANCIONES PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
INFRACCIN
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
o No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el
goce de un beneficio.
o

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la


requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
o Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
o Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente
falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
o No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
o No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones,
declaraciones
informativas
u
otros
documentos similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
o No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
o No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
o Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
o Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
o Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
o Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.

REFERENCIA

SANCIN

Artculo 173

Numeral 1

Numeral 2

1 UIT o comiso
o
internamiento
temporal
del
vehculo (1)
50% de la UIT

Numeral 3

50% de la UIT

Numeral 4

50% UIT

Numeral 5

50% de la UIT
o comiso (2)

Numeral 6

30% de la UIT

Numeral 7

30% de la UIT

Artculo 174

Numeral 1
Numeral 2

1 UIT o cierre
(3) (4)
50% de la UIT
o cierre
(3) (4)

Numeral 3

50% de la UIT
o cierre (3) (4)

Numeral 4

Internamiento
temporal
vehculo (5)

Numeral 5

del

50% de la UIT
o
internamiento
temporal
del
vehculo (6)

134

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros


documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la
remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de
pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de
validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u
otros documentos complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria
para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles, segn lo establecido en
las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los
comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisicin.

Sustentar la posesin de bienes con documentos que no


renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u
otro documento que carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR
CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
o Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
o Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
o Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
o Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la

Numeral 6

Comiso
(7)

Numeral 7

5% de la UIT

Numeral 8

Comiso
(7)

Numeral 9

Comiso o multa
(8)

Numeral 10

Comiso
(7)

Numeral 11

Comiso o multa
(8)

Numeral 12

50% de la UIT
(9)

Numeral 13

Comiso o multa
(8)

Numeral 14

Comiso
(7)

Numeral 15

Comiso
(7)

Numeral 16

Comiso o multa
(8)

Artculo 175

Numeral 1

0.6% de los IN
(10)

Numeral 2

0.3% de los IN
(11) (12)

Numeral 3

0.6% de los IN
(10)

Numeral 4

0.6% de los IN
(10)

135

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
o No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
o No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
o No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
o No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN
DE
PRESENTAR
DECLARACIONES
Y
COMUNICACIONES
o No presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
o No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
o Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de
la deuda tributaria en forma incompleta.
o Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
o Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
o Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto
y perodo.
o Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
o Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN
DE
PERMITIR
EL
CONTROL
DE
LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE LA MISMA.
o No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite.
o Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.
o No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos
y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
o

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

Numeral 6

0.2% de los IN
(13)

Numeral 7

0.3% de los IN
(11)

Numeral 8

0.3% de los IN
(11)

Numeral 9

30% de la UIT

Artculo 176

Numeral 1

1 UIT

Numeral 2
Numeral 3

30% de la UIT o
0.6% de los IN (14)
50% de la UIT

Numeral 4

30% de la UIT

Numeral 5

30% de la UIT
(15)
30% de la UIT
(15)

Numeral 6

Numeral 7

30% de la UIT

Numeral 8

30% de la UIT

Artculo 177

Numeral 1
Numeral 2

Numeral 3

0.6% de los IN
(10)
0.6% de los IN
(10)

0.3% de los IN
(11)

136

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

o
o
o

o
o

imponible,
cuando
se
efecten
registros
mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un
funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer
fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado
los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso
de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas
de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o
verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o
en la ejecucin de sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en
las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas
a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
Impedir que funcionarios de la
Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o
no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores,
documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no
facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no
permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin
Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la

Numeral 4

Cierre
(16)

Numeral 5

0.3% de los IN
(11)

Numeral 6
Numeral 7

0.3% de los IN
(11)
50% de la UIT

Numeral 8

50% de la UIT

Numeral 9

0.3% de los IN
(11)
50% de la UIT

Numeral 10

Numeral 11

0.3% de los IN
(11)

Numeral 12

0.3% de los IN
(11)

Numeral 13

50% del tributo no


retenido
o
no
percibido

Numeral 14

30% de la UIT

Numeral 15

50% de la UIT

Numeral 16

0.6% de los IN
(10)

Numeral 17

0.6% de los IN
(10)

Numeral 18

Cierre
(17)

137

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los


mismos.
o No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
o No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u
otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
o No implementar, las empresas que explotan juegos de casino
y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo
Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas
tcnicas establecidas por SUNAT.
o No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
o No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el
numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
o No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde
los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
o No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.
o No entregar los Certificados o Constancias de retencin o
percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en
las normas tributarias.
o No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del
inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
o No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

o
o

o
o

Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o


beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la
Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.

Numeral 19

0.3% de los IN
(11)

Numeral 20

0.3% de los IN
(11)

Numeral 21

Cierre
(18)

Numeral 22

0.2% de los IN (13)


o cierre (19)
50% de la UIT

Numeral 23

Comiso

Numeral 24

Numeral 25
Numeral 26

Numeral 27

0.6% de los IN
(10) (20)
30% de la UIT

0.6% de los IN
(10) (20)

Artculo 178
Numeral 1

Numeral 2
Numeral 3

Numeral 4
Numeral 5

50% del tributo


omitido o 50% del
saldo, crdito u otro
concepto
similar
determinado
indebidamente, o
15% de la prdida
indebidamente
declarada o 100%
del monto obtenido
indebidamente, de
haber obtenido la
devolucin (21)
Comiso
(7)
Comiso
(7)

50% del tributo no


pagado.
30% de la UIT

138

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

o
o

No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por


embargo en forma de retencin.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas
en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo
sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo
11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la
realidad.

Numeral 6
Numeral 7

Numeral 8

50% del monto no


entregado.
50% del tributo no
pagado (22)
0.3% de los IN
(11)

La sancin de cierre temporal de establecimiento


u oficina de profesionales independientes se
aplicar

con un mximo de diez (10) das

calendario, salvo para aquellas infracciones


vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el
mximo

de

noventa

(90)

das

calendario;

conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infraccin y


respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo
de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo que
se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se
emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepcin de los ingresos netos:

1. Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso


segn corresponda cuando se

encuentre al contribuyente realizando

actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de


internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica
del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La
sancin de comiso se aplicar sobre los bienes.

139

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

2. Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se


encuentren bienes en locales no declarados.

En este caso se aplicar la

sancin de comiso.
3. La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
4. La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para
este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera
infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
5. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a
que hace referencia el inciso b) del noveno prrafo del artculo 182, ser de 3
UIT.

6. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal


de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos
anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran
quedado firmes y consentidas.
7. La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en
el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al
comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los
bienes.

140

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los


documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o
dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el
Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En
aquellos casos que no se determine el valor del bien se
aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
8. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La
sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
9. La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.
10. Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
11. Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
12. La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10),
13. Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser
menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
14. Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10),
nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
15. La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.
La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.Las declaraciones rectificatorias que se presenten como
resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo
verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando
se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
16. No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.

17. Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la


primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
das calendario a partir de la tercera vez.

141

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

18. La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que


se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir
de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de
la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
19. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud
de la facultad que le concede el artculo 166.
20. Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
21. El

tributo omitido

o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado

indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el


tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se
debi declarar.

Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se


tendr en cuenta lo siguiente:
a. El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o,
en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o
prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en
cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.

Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:

En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado


considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
excepcin del saldo a favor del perodo anterior.

En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el


resultado ser considerado saldo a favor.

142

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al


resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a
la base imponible.

En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la


diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo. En
caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser
considerado saldo a favor.

En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota


mensual.

En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota a


la base imponible establecida en las leyes correspondientes.

b. En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor


correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser
la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor.
c. En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
o

En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un


tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo
a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.

En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo


resultante, el monto de la multa ser la suma del 15% de la prdida
declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,


el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado
indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.

En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida,


correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa
ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente,
15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo
omitido.

143

UNIVERSIDAD PRIVADA TELESUP

d. En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara


en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se
hubiera obtenido indebidamente.
e. En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e
Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no declarados, el
100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los
deudores tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una
prdida

indebida,

la

multa

se

calcular

considerando,

para

el

procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa


del Impuesto a la Renta que le corresponda.
o

La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin


corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del
Apndice de la Ley N 28194, en los dems casos no podr ser
menor a 1 UIT.

144

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Lecturas Recomendadas

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


http://www.slideshare.net/globalinformativo/infracciones-y-sanciones-tributarias

NUEVO REGIMEN GRADUALIDAD


http://www.slideshare.net/globalinformativo/nuevo-regimen-gradualidad

CODIGO-TRIBUTARIO - IPECOT
http://www.slideshare.net/fvillon/tuo-codigotributario-ipecot

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word elabore dos ejemplos del proceso


contencioso tributario. De acuerdo a lo usado en la unidad.
Envalo a travs de "Proceso Contencioso".
2. En un documento en Word, elabore dos ejemplos del proceso no
contencioso tributario. De acuerdo a lo usado en la unidad.
Envalo a travs de "Proceso No Contencioso".
3. En un documento en Word identifique a cul de las empresas
incurren en forma peridica. Teniendo en cuenta la tabla n01: Tabla
de Infracciones y sanciones tributarias del cdigo tributario.
Envalo a travs de "Sanciones Tributarias.".

145

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Autoevaluacin

1) Cules es una de las etapas del proceso contencioso?


a. La reclamacin ante la administracin.
b. La apelacin ante el tribunal fiscalizado independiente.
c. Extincin del pago.
d. Demanda contencioso.
e. Ejecucin de la administracin tributaria.

2) La sala competente __________________ expedir resolucin en el trmino


de sesenta (60) das hbiles.
a. Juzgado tributario.
b. Sala administrativa.
c. Juzgado penal.
d. Tribunal constitucional.
e. Corte suprema.
3) Cul es uno de los requisitos de admisibilidad-deudor tributario?
a. Presentar una reclamacin a la superintendencia de administracin tributaria.
b. Acreditar el pago de la deuda tributaria actualizada a la fecha.
c. Presentar una reclamacin al poder judicial.
d. Presentar una reclamacin al ministerio de economa y finanzas.
e. Presentar una reclamacin al Ministerio del interior.
4) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el apndice
del decreto legislativo ___________
a. N 123.
b. N 939 .
c. N 555.
d. N 192.
e. N 255.
5) La resolucin de multa, la sancin ser rebajada en un _____________
a. 11%.
b. 24%.
c. 01%.
d. 99%.
e. 50%.

146

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6)

________________ es el vnculo entre el ______________ y el contribuyente


o responsable.
a. La obligacin tributaria - Estado.
b. La SUNAT - Gobierno

c. El impuesto - Tributo.
d. El Tributo - Impuesto.
e. Estado - La obligacin tributaria.
7) La ____________________ es la consecuencia jurdica por el ______________
de las obligaciones tributarias.
a. Relacin de los contribuyentes - cumplimiento.
b. Sancin tributaria - incumplimiento.
c. Funcin de la SUNAT - marco legal.
d. Declaracin de los impuestos - hecho generador.
e. Obligacin tributaria - hecho generador.
8) Es la consecuencia jurdica por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
a. Son de naturaleza personal.
b. Dinerarias: multas.
c. Sancin tributaria.
d. No son transmisibles a los legatarios.
e. Son transmisibles a los herederos.
9) Las multas no podrn ser en ningn caso menores al ___ de la UIT:
a.
b.
c.
d.
e.

7%
15%
0.5%
75%
5%

10) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un


mximo de ___________
a. 1 mes.
b. 1 semana.
c. 30 das.
d. 7 das.
e. 3 das.

147

Resumen

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UNIDAD DE APRENDIZAJE III:

El Tribunal Fiscal, en caso que el demandante cumpla con los requisitos de


admisibilidad establecidos en el presente Ttulo, elevar el expediente a la Sala
competente de la Corte Suprema dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
fecha de la interposicin de la demanda. La carta fianza ser ejecutada si la demanda
contencioso- administrativa se declara improcedente, infundada o fundada en parte, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria.

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y


5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el
contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente. Al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna
rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de
incentivos. Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de
aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen
stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin
de Multa, segn corresponda.

Es preciso recordar que la obligacin tributaria es el vnculo entre el Estado y el


contribuyente o responsable. Este vnculo es jurdico originado por el TRIBUTO,
establecido por Ley. El Objeto de la misma es el cumplimiento de la prestacin
tributaria y es exigible coactivamente. La Obligacin Tributaria es sustancial y formal.
Sustancial deber del contribuyente o responsable de pagar los tributos. Formal cumplir
con los mecanismos, medios, plazos, formas y condiciones de control implementados
por el Estado a fin de garantizar la obligacin sustancial.

Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas


tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo tributario o en
otras leyes o decretos legislativos. La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos. La Administracin Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

148

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149

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Introduccin

a) Presentacin y contextualizacin
La legislacin tributaria peruana ha tomado aos en perfeccionar su marco legal y
sigue realizando una serie de cambios con la finalidad de lograr eliminar la evasin
tributaria e incrementar la recaudacin a travs de la conciencia tributaria.
No existe en nuestra legislacin normas concretas que con carcter general
definan las presunciones legales ni establezcan sus caractersticas, sus efectos y
los lmites para su uso.
En lo que podra considerarse un vaco que debe ser llenado, la Constitucin
Poltica peruana no contiene norma alguna al respecto. Tampoco hay disposicin
concreta sobre el particular en la legislacin civil.
La legislacin tributaria peruana adolece del mismo vaco.

b) Competencia
Analiza y explica las leyes que regulan los distintos tipos de tributos que
conforman el sistema tributario peruano, para identificar las presunciones
legales y brindar la asesora necesaria, cuando existan vacos legales, as
como en el proceso de la fiscalizacin tributaria.

c) Capacidades
1. Elabora y analiza el esquema de las presunciones legales.
2. Conoce y describe cada una de las formas de determinacin de la deuda
tributaria.
3. Reconoce los actos ms importantes en el proceso de la administracin
tributaria.
4. Identifica los puntos ms caractersticos de una notificacin con relacin a la
administracin pblica.

d) Actitudes
Valora la importancia de los conocimientos en el marco tributario, legal de
nuestro pas.
Incentiva el cumplimiento y pago puntual de los tributos.

e) Presentacin de Ideas bsicas y contenido esenciales de la unidad:


La Unidad de Aprendizaje 04: Presunciones en la legislacin tributaria
Peruana, comprende el desarrollo de los siguientes temas:
TEMA 01: Esquema de las presunciones en la legislacin tributaria
Peruana.
TEMA 02: Formas de determinacin de la deuda tributaria sobre base
presunta.
TEMA 03: Actos de la administracin tributaria.
TEMA 04: Notificacin de los actos administrativos.

150

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Esquema
de las

Presunciones TEMA 1
en la Legislacin
Tributaria
Peruana
Competencia:
Elaborar y analizar el esquema de
presunciones legales.

151

las

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Desarrollo de los Temas

Tema 01: Esquema de las Presunciones en la


Legislacin Tributaria Peruana

152

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DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA


Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la administracin tributaria podr determinar
la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2. Base

presunta:

en

mrito

los

hechos

circunstancias que, por relacin normal con el hecho


generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

SUPUESTOS

PARA

APLICAR

LA

DETERMINACION

SOBRE

BASE

PRESUNTA
La administracin tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de
determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en
que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario.

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a


presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.

153

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Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea


requerido

en

forma

expresa

presentar

y/o

exhibir

documentos relacionados con hechos generadores de


obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o


egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes
de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de
terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan
por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye
a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan a los referidos libros o registros.

9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o


registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo
la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las
normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.

154

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11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia.
13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
14. Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en
contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo.

PRESUNCIONES
La administracin tributaria podr practicar la determinacin en base,
entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o
libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y
los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.

6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en


Empresas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los
insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de
servicios.

155

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8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.


9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
11. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos
que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin
de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES


La determinacin sobre base presunta que se efecte al
amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes efectos,
salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de
presuncin contenga una forma de imputacin de ventas o
ingresos presuntos que sea distinta:
a)

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al


Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.

b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas


de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del
ejercicio a que corresponda.

156

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No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la


Renta.

Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los

incisos 2) y 8) del artculo 65 se deducir el costo de las compras no


registradas o no declaradas, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas
presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere
este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a
lo siguiente:
i.

Cuando

el

contribuyente

realizara

exclusivamente

operaciones

exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o


Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos
Impuestos.
ii.

Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas


operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han
realizado operaciones gravadas.

iii.

Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se


presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas
netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formaran parte de
la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente
extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera
categora,

las

ventas

ingresos

determinados

se

considerarn como renta neta de la tercera categora.


Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo
del inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora.

157

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d) Para efectos del rgimen especial del impuesto a la renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la
Renta, del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo,
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
meses comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de
aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas
que regulan dicho rgimen.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las
presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo
normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en
los incisos a) al e) del presente artculo.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO


DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS
DECLARACIONES
Juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro
de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento,
se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales
o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses restantes,
en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

158

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En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
registro de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la
Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.
De la comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores
a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el
porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas.

Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores


a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus
operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o
mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos
meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del
Impuesto a la Renta.

3) El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes


de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se encontraron
omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el
prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn
corresponda.

159

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PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO


DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo
a lo siguiente:

a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez


por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr
ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en
base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el
ndice que resulte mayor.

Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del


Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes
de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de
mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron
omisiones.

160

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b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento
(10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los
meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de
aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad
bruta. Dicho margen ser obtenido de la declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o
en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la
Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose
tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro
y/o actividad similar.

En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir
el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar
comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor
tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en
dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los
incisos a) y c) del presente artculo se obtendr, en este caso, de
la relacin de las compras omitidas determinadas por la
Administracin

tributaria

por

comprobacin

mediante

el

procedimiento antes citado, entre el monto de las compras


declaradas en dichos meses.

Tambin se podr aplicar cualquiera de los procedimientos descritos en los


incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con
menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los meses comprendidos en el
requerimiento se constate.

161

Formas

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de

Determinacin
de la Deuda

TEMA 2

Tributaria
sobre Base
Presunta
Competencia:

Conocer y describir cada una de las formas


de determinacin de la deuda tributaria.

162

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Tema 02: Formas de Determinacin de la


Deuda Tributaria sobre Base Presunta

163

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PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U


OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO (*)
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u
operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en
no menos de cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo mes,
multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. Entindase por da
comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para
realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma comprenda
uno o ms das naturales.

La administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada


semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes
que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando
facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que
el contribuyente desarrolle sus actividades. Si el mencionado control se efectuara en
no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio
mensual de

ingresos

por ventas, servicios

operaciones

se

considerar

suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados


del mismo ao. Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no
inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo
anterior podr aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados
de un mismo ao gravable.

Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por


operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber
discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin
de establecer la proporcionalidad que servir de base para
estimar los ingresos gravados.

164

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Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los


mismos.

PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA


ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando
cualquiera de los siguientes procedimientos:

Inventario fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos
cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de
inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en
relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando


el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato
anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se
tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en
cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho
mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. En caso exista ms de una
serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
I. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
II. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
III. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

165

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El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando


un

coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas

omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo


dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el
valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en
cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra
obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio
en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho
bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien.

El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:


a) En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema
de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario
entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el
contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o
llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente
resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao
inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable
vencido.

En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin


nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin,
se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el
perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera
existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la

166

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Administracin.

Para determinar las ventas omitidas se seguir el


procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn
corresponda, empleando en estos casos valores de
venta que correspondan a los meses del perodo en
que se efecta la comprobacin. En el caso de
sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias
determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin Tributaria, a
la fecha de la toma de inventario, mientras que para determinar el costo del sobrante
se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de
compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.

Inventario por valorizacin


En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la
diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso
anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en
forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le
adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las
compras efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de toma del
inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del ejercicio
en que se realiza la toma de inventario.

Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de


adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la
toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo se tomar
el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas

167

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compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.

Tratndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en el


ejercicio de la toma de inventario se tomar el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o
exhibicin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso
que existiera ms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta el
margen de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma de inventario por parte
de la Administracin, o en su defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar con esta informacin se
tomar el margen de utilidad bruta de empresas similares.

b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado


por la Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se
encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinar
la existencia de diferencias de inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en
relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la
toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar
al valor de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se
refiere el cuarto prrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin
presumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern
atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de inventario.

Inventario documentario
Cuando la administracin determine diferencias de inventario que resulte de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin

168

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respectiva, se presumirn ventas omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo


requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer al 31 de
diciembre del perodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que
constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido.
Para determinar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya
sido materia de exhibicin y/o presentacin.

En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar


en cuenta lo siguiente:
I.

Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.

II.

Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.

III.

Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la


ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).

Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las
siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta
est exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser
aplicable para efecto del Impuesto a la Renta.
b) La administracin tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro, que contenga
los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias de inventarios a
que se refieren los incisos anteriores, no se encuentre
registrada cifra alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de
pago que se utilicen para la valorizacin de las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos anteriores,

169

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estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas
en la Ley del Impuesto a la Renta.

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO


DECLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera
categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la diferencia
patrimonial hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto
de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que
se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determina
dos se imputarn al ejercicio gravable en el que se encuentre la
diferencia patrimonial.

El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del
patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo sealado en la presente
presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no
contaran con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o en su
defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de
otros negocios de giro y/o actividad similar.

PRESUNCIN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA


APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS TRIBUTARIOS

170

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La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas omitidas segn

sea

el caso, mediante la aplicacin de coeficientes econmicos


tributarios.

Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que desarrollen actividades


generadoras de rentas de tercera categora, as como a las sociedades y entidades a
que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En este ltimo caso, la renta que se determine por aplicacin de los citados
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y
Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta
presunta calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta
declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del
requerimiento,

se

aplicar

el

coeficiente

econmico

tributario

respectivo, a la suma de los montos consignados por el deudor


tributario en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por
los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales
que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y
deducciones, slo se considerar el importe negativo que pudiera
resultar de la diferencia de ambos conceptos.

Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en


los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las
Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los perodos
materia del requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o
ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones

con

derecho

crdito

fiscal

declarados,

constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos


de todos los perodos comprendidos en el
requerimiento.

171

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Se considerar que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total


de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos el
total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor
tributario sea menor a cero.

Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el


requerimiento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal que hubiere consignado el
deudor tributario en las declaraciones juradas mensuales del impuesto general a las
ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para
efectos de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas declarado en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las Ventas ms el Impuesto de
Promocin Municipal, entre 100. El monto obtenido de esta manera se adicionar a las
adquisiciones destinadas a operaciones gravadas exclusivamente. (**)

En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar la
tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente
artculo, para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos declarados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito
fiscal alguno.

172

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Actos
de la

TEMA 3

Administracin
Tributaria
Competencia:
Reconocer los actos ms importantes en el
proceso de la administracin tributaria.

173

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Tema 03: Actos de la Administracin


Tributaria

ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o
documentos
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal
del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a
las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma
de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin
a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la
Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera


cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse
se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

174

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El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo:


I. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
II. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
III. Nmero de documento que se notifica.
IV. Fecha en que se realiza la notificacin.
V. Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
VI. Nmero de Ceduln.
VII. El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.

En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los


documentos materia de la notificacin, la SUNAT notificar
conforme a lo previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y
la forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser
realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la
recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los
documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de
la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado
notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los
requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta
cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar
como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.

Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del
inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la
fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin
de ejecucin coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el
que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.

175

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NOTIFICACION MEDIANTE LA PGINA WEB Y PUBLICACIN


Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de
una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la
Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicha localidad.

La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber


contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona
notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
stos y el perodo o el hecho gravado; as como
las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha
localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda y la
remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.

EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del
inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia
de publicacin, se produzca con posterioridad.

176

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Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega
del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir
del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares,

requerimientos

de

exhibicin

de

libros,

registros

documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas


que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este cdigo.

REVOCACION, MODIFICACION O SUSTITUCION DE LOS ACTOS ANTES


DE SU NOTIFICACIN
Los actos de la administracin tributaria podrn ser revocados, modificados o
sustituidos por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o
sustituir sus actos, antes de su notificacin.

REVOCACION, MODIFICACION, SUSTITUCION O COMPLEMENTACION


DE LOS ACTOS DESPUES DE LA NOTIFICACIN
Despus de la notificacin, la administracin tributaria slo podr revocar, modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178,
as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias
posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.

177

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La administracin tributaria sealar los casos en que existan circunstancias


posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el
procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn
corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin
ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin
del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto
en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del
acto.

NULIDAD DE LOS ACTOS


Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia.
Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el
Ttulo I del Libro II del presente Cdigo;
1. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido; y,
2. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.
Los actos de la administracin tributaria son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la
dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.

DECLARACION DE NULIDAD DE LOS ACTOS


La

administracin

tributaria,

en

cualquier

estado

del

procedimiento

administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado
o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo,
siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal
Fiscal o del Poder Judicial.

178

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Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el Procedimiento


Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la
reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo, segn corresponda, con
excepcin de la nulidad del remate de bienes embargados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en
dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los
bienes embargados.

ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACION Y SIMILARES


Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de
la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin de
documentos por sistemas de computacin, electrnicos,
mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin
necesidad de llevar las firmas originales, contengan los
datos e informaciones necesarias para la acertada
comprensin del contenido del respectivo acto y del origen
del mismo.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de cobranza coactiva.
2. Procedimiento contencioso-tributario.
3. Procedimiento no contencioso.

179

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Notificacin
de los

TEMA 4

Actos
Administrativos
Competencia:
Identificar los puntos ms caractersticos de
una notificacin con relacin a la
administracin pblica.

180

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Tema 04: Notificacin de los actos


Administrativos

CONCEPTO DE NOTIFICACIN
La notificacin es un acto jurdico procesal, que en todas las legislaciones se reviste
de especiales formalidades.
En el Per, la Ley de Procedimiento Administrativo General Ley
N27444-, establece la forma y el procedimiento de la Notificacin que
deber emplearse por la Administracin Pblica.
La notificacin consiste no en una declaracin, sino en crear un acto
jurdico mediante por el cual la declaracin llegue a ser percibida por
una determinada persona, permitindole conocer su contenido.

IMPORTANCIA
Ninguna

resolucin

produce

efectos

sin

haberse

notificado. Existen resoluciones que se cumplen, tienen


efectos y son vlidas, sin que hayan sido notificadas,
como sucede en el caso del embargo y el secuestro.

181

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La notificacin es importante porque constituye una relacin jurdica procesal


con el efecto consiguiente de producir la pendencia de la
litis (pleito pendiente) y adems se determina la jurisdiccin
y competencia (perpetuatio jurisdictionis) y la calidad de
parte.

ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

182

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Sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos.

FORMAS DE NOTIFICACIN DE LOS ACTOS


a) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.
b)

Por constancia administrativa.

c)

Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria,


en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

d) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
e) Cuando se tenga la condicin de No Hallado o No Habido o cuando el domicilio
del representante de un no domiciliado fuera desconocido, por cualquiera de las
formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal o con
certificacin de la negativa a la recepcin, en el lugar en que se los ubique.
Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en
que se le ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la
negativa a la recepcin.
2) Mediante la publicacin en la pgina Web de la SUNAT o,
en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o de mayor circulacin de dicha
localidad.
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho
domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

Notificacin tcita:
Cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin
cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse efecta

183

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cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar


como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.

EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES


Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil

siguiente al

de su recepcin, entrega o depsito, publicacin,


segn sea el caso.

Excepcin:
Medidas cautelares, requerimientos de exhibicin
de libros, registros y documentacin sustentatoria
de operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y otros de acuerdo a ley: surte
efecto el mismo da.
o

Revisar art. 103 al 106 del TUO del CT.

No hallado - No habido
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha
sido ubicado. Este contribuyente pasar a la condicin de No Habido
si, transcurrido los 30 das hbiles posteriores a la publicacin de la
lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha cumplido
con regularizar su domicilio o que luego de haber regularizado
ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue
otorgado a aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la
fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores, el
plazo es de 5 das.

Consecuencias
Tener la condicin de contribuyente No Habido implica lo siguiente:
Los comprobantes de pago que emita durante el tiempo en que sea considerado
como No Habido, no podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.
Los representantes legales sern considerados como responsables solidarios.
Suspensin del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
Interposicin de medidas cautelares previas -de corresponder-.
No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.

184

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Momento en que se levanta la condicin de domicilio


El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO
HALLADO o NO HABIDO a partir del da hbil siguiente al:
o

De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.

Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin


Tributaria para efectuar la mencionada verificacin, sin que
sta se haya realizado (10 das hbiles).

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS A LAS NOTIFICACIONES

1) Plazo para efectuar la notificacin. Toda notificacin deber ser


diligenciada y entregada dentro de los 5 das, a partir de la expedicin del acto,
conforme lo establece el inciso 24.1 del Artculo 24 de la Ley N27444.
a. Texto ntegro del acto administrativo, incluyendo motivacin (Inciso 24.1.1
del Artculo 24 de la Ley N27444).
b. Identificacin del procedimiento dentro del cual ha sido dictado (Inciso
24.1.2 del Artculo 24 de la Ley N27444).
c. Autoridad o institucin de la cual procede el acto y su direccin (Inciso
24.1.3 del Artculo 24 de la Ley N27444).
d. Fecha de vigencia del acto notificado y mencin si agotare la va
administrativa (Inciso 24.1.4 del Artculo 24 de la Ley N27444).
e. Expresin de los recursos que proceden, el rgano ante el cual deben
presentarse sus recursos y el plazo para interponerlos (Inciso 24.1.6 del
Artculo 24 de la Ley N27444).

2) Contenido de la notificacin. El Artculo 24 de la Ley N27444 establece lo


siguientes requisitos que debe contener una notificacin:
a) Cualquier acto que haya sido emitido en su presencia, siempre que exista
acta de esta actuacin procedimental donde conste la asistencia del
administrado (Inciso 19.1 del Artculo 19 de la Ley N27444).
b) Si el administrado tomara conocimiento del acto respectivo mediante su
acceso directo y espontneo al expediente, recabando su copia, dejando
constancia de esta situacin en el expediente (Inciso 19.2 del Artculo 19
de la Ley N27444).

185

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3) Dispensa de notificacin. La Administracin queda dispensada de notificar,


siempre que ocurran cualquiera de los siguientes supuestos:

4) Notificaciones defectuosas. Si se demuestra que la notificacin se ha


realizado sin las formalidades y requisitos legales, la autoridad ordenar se
rehaga, subsanando las omisiones, sin perjuicio para el administrado, de
conformidad a lo establecido en el Inciso 26.1 del Artculo 26 de la Ley N27444.
a) La fecha en que el interesado manifiesta expresamente haberla recibido, si
no hay prueba en contrario (Inciso 27.1 del Artculo 27 de la Ley N27444).
b) La realizacin de actuaciones procedimentales del interesado que permitan
suponer razonablemente que tuvo conocimiento oportuno del contenido o
alcance de la resolucin, o interponga cualquier recurso que proceda
(Inciso 27.1 del Artculo 27 de la Ley N27444).

5) Saneamiento de notificaciones defectuosas.- Surten efectos desde:


6) Validez del acto administrativo. Es vlido el acto administrativo dictado
conforme al ordenamiento jurdico. Norma imperativa establecida en el Artculo
8 de la Ley N27444.

7) Presuncin de validez. Todo acto administrativo se considera vlido en tanto


su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o
jurisdiccional, segn corresponda. As lo establece el Artculo 9 de la Ley
N27444).
a) Contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias
(Numeral 1 del Artculo 10 de la Ley N27444).
b) Defecto u omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo los
supuestos de conservacin del acto (Numeral 2 del Artculo 10 de la Ley
N27444).

c) Actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobacin


automtica o por silencio administrativo positivo , por los que se adquiere
facultades, o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico, o
cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites
esenciales para su adquisicin (Numeral 3 del Artculo 10 de la Ley
N27444).

186

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d) Actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o que se


dicten como consecuencia de la misma (Numeral 4 del Artculo 10 de la
Ley N27444).

8) Causales de nulidad de pleno derecho.


a) Cuando el vicio por el incumplimiento de sus elementos de validez, no sea
trascendente, prevalecer la conservacin del acto, procedindose a su
enmienda por la propia autoridad administrativa (Inciso 14.1. del Artculo
14 de la Ley N27444).
b) Actos administrativos afectados por vicios no trascendentes:

9) Conservacin del acto. Rige la conservacin del acto administrativo,


notificacin, en los siguientes supuestos:
o

Acto cuyo contenido sea impreciso o incongruente con las cuestiones


surgidas (Inciso 14.2.1. del Artculo 14 de la Ley N27444).

Acto emitido con una surgidas (Inciso 14.2.1. del Artculo 14 de la Ley
N27444.

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Lecturas Recomendadas

FISCALIZACIN
http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm

LEGISLACIN TRIBUTARIA
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html#

PRESUNCIONES TRIBUTARIAS CASOS PRCTICOS.


http://es.scribd.com/doc/58729567/Presunciones-Tributarias

ACCIONES DE FISCALIZACIN - SUNAT


http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=
681:procedimiento-de-fiscalizacion&catid=105:acciones-defiscalizacion&Itemid=175

Actividades y Ejercicios

1. En un documento en Word realice un caso prctico para cada


una de las formas de la administracin tributaria, realiza la
notificacin correspondiente de los actos.
Envalo a travs de "Administracin Tributaria".
2. En un documento en Word realice un resumen breve sobre las
presunciones en la legislacin tributaria peruana
Envalo a travs de "Legislacin Tributaria".

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Autoevaluacin

1) La ___________________ podr utilizar directamente los __________ de


determinacin sobre base presunta, cuando el deudor tributario no haya
presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo
hubiere requerido.
a. Administracin tributaria - procedimientos
b. Gerencia - procedimientos
c. Junta directiva - ingresos
d. Administracin tributaria - tributos
e. Administracin tributaria - impuestos
2) Las presuncin de ventas o ingresos, se aplicar en que tiempo comprendido
en el requerimiento:
a. 06 meses.
b. 12 meses.
c. 03 meses.
d. 05 meses.
e. 09 meses.
3) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al
______________ de las compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al
que resulte de aplicar el porcentaje.
a. 20%.
b. 30%.
c. 10%.
d. 15%
e. 25%
4) Entindase por ___________________ a aquel horario de actividades que
mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su
negocio o giro aun cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.
a. Da comercial.
b. Da calendario.
c. Da computable.
d. Da no computable.
e. Da no efectivo.
5) Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de
___________________________________, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio,
derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados.
a. Segunda categora fuera superior al declarado o registrado.
b. Cuarta categora fuera superior al declarado o registrado.
c. Quinta categora fuera superior al declarado o registrado.
d. Primera categora fuera superior al declarado o registrado.
e. Tercera categora fuera superior al declarado o registrado.

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6) Las presunciones por diferencias de inventarios se determinan utilizando


uno de los procedimiento de Inventario Fsico, la seala que es:
a. La diferencia entre la suma de bienes que aparezcan en los libros y registros.
b. La diferencia que se registre de los inventarios comprobados y valuados por la
administracin.
c. La diferencia que resulte de los inventarios entregados y valuados por la
administracin.
d. La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
administracin.
e. La diferencia que resulte de los inventarios comprobados y evaluados por la
administracin.
7) La administracin tributaria deber efectuar la notificacin dentro de
_______________________________________el documento materia de la
notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso.
a. Un plazo de quince 14 das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti.
b. Un plazo de quince 15 das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti.
c. Un plazo de quince 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti.
d. Un plazo de quince 13 das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti.
e. Un plazo de quince 20 das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti.
8) Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
a. Los dictados por el rgano legislativo en razn de la materia. prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido.
b. Cuando por disposicin directoral se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.
c. Cuando por disposicin fiscal se establezcan infracciones o se apliquen
sanciones no previstas en la ley.
d. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.
e. Las leyes por rgano incompetente en razn de la materia. prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido.
9) Es una de las formas de notificacin de los actos:
a. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos.
b. Slo por medio de llamadas telefnicas.
c. Por medio de una revista popular.
d. Por mensajera instantnea MSN.
e. Por medio verbal (encargo).
10) Tener la condicin de contribuyente no habido implica lo siguiente:
a. Los comprobantes de pago que emita podrn sustentar crdito fiscal para el IGV.
b. Los contribuyentes sern considerados como responsables solidarios.
c. Aplazo del plazo prescriptorio de la obligacin tributaria.
d. Aplicarse el porcentaje de mora correspondiente.
e. No podr realizar trmites relacionados al RUC y a comprobantes de pago.

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Resumen

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UNIDAD DE APRENDIZAJE IV:

Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas
o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En aquellos
casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas
o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar
comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la
Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las
ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.

La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada


semana durante un mes. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en
el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das
a la semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a
controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades. Si el
mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un
mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u
operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los
dems meses no controlados del mismo ao.

Los actos de la administracin tributaria sern motivados y constarn en los


respectivos instrumentos o documentos. Cuando la notificacin no pueda ser realizada
en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto
a las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la
forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la
publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de
la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado
de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.

La notificacin es un acto jurdico procesal, que en todas las legislaciones se reviste


de especiales formalidades. En el Per, la Ley de Procedimiento Administrativo
General Ley N27444-, establece la forma y el procedimiento de la Notificacin que
deber emplearse por la Administracin Pblica. La notificacin consiste no en una
declaracin, sino en crear un acto jurdico mediante por el cual la declaracin llegue a
ser percibida por una determinada persona, permitindole conocer su contenido.
La notificacin es importante porque constituye una relacin jurdica procesal con el
efecto consiguiente de producir la pendencia de la litis (pleito pendiente) y adems se
determina la jurisdiccin y competencia (perpetuatio jurisdictionis) y la calidad de parte.

191

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Glosario

ABANDONO LEGAL.- Vencimiento de los trminos para solicitar el destino o


despacho a consumo o efectuar el retiro de las mercancas, la Aduana las
adquiere en propiedad y proceder a disponer su adjudicacin o remate.

ACTO ADMINISTRATIVO.- Declaraciones de las entidades que, en el marco de


normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre
los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situacin concreta.

ACOTAR.- Accin de acotacin. Determinar la cuanta de los tributos o de la


deuda tributaria.

ACTA.-Documento que resea una inspeccin, con las infracciones advertidas o


la certificacin de la regularidad acreditada

ACTOS NULOS.- Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.

ACREEDOR TRIBUTARIO.- Aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin


tributaria.

ACTOS DE CORRUPCIN.- Requerimiento o aceptacin, directa o indirectamente,


por un funcionario o una persona que ejerza funciones pblicas, de cualquier
objeto de valor pecuniario u otros beneficios como ddivas, favores, promesas o
ventajas para s mismo o para otra persona o entidad a cambio de la realizacin
u omisin de cualquier acto en el ejercicio de sus funciones pblicas.

AGENTE DE RETENCIN O PERCEPCIN.- Aquellos sujetos designados por ley o


en su defecto mediante Decreto Supremo que, por razn de su actividad, funcin
o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.

COMPETENCIA FISCAL (COMPETENCIA INSTITUCIONAL).- Es una estrategia


gubernamental o jurisdiccional para promover la descentralizacin y la limitacin
del poder pblico y atraer inversin extranjera directa y personal cualificado.

DOMICILIO PROCESAL.- Es aquel que puede sealar el deudor tributario al


iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios.

FACULTAD DE FISCALIZACIN.- Es aquella facultad de la que goza la


Administracin Tributaria, que consiste en inspeccionar, investigar y controlar el
cumplimiento de obligaciones tributarias.

INFRACCIN TRIBUTARIA.- Es toda accin u omisin que importe violacin de


normas tributarias.

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INTERS MORATORIO.- Es aqul que se devenga por el monto del tributo no


pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 del Cdigo Tributario.

PERODO FISCAL.- Lapso durante el cual los contribuyentes cumplen con sus
obligaciones tributarias; es definido por la ley tributaria.

PRODUCTOR.- Se considera productor quien agrega uno o varios procesos a las


materias primas o mercancas.

RENTA BRUTA.- Es aquella utilidad que obtiene un contribuyente en el ejercicio


de una actividad econmica y que resulta de un proceso de depuracin
legalmente establecido.

RENTA NETA.- Est conformada por la renta bruta menos las deducciones que
tengan causalidad con la actividad desarrollada por el contribuyente y cumplan
con los dems requisitos legales

SALDO A FAVOR.- Se genera cuando el valor del impuesto liquidado es menor a


los descuentos tributarios por sumas retenidas o impuestos descontables.

SALDO A PAGAR.- Se genera cuando el valor del impuesto liquidado es mayor a


los descuentos tributarios por sumas retenidas o impuestos descontables.

SANCIN.- En materia impositiva, las sanciones son la pena pecuniaria que el


Estado le impone a los contribuyentes, agentes retenedores o responsables que
infringen las normas de impuestos.

SUBARRENDAMIENTO.-

Es el arrendamiento total o parcial de un bien

arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un


tercero (subarrendatario).

193

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Fuentes de Informacin
BIBLIOGRFICAS:

ASOCIACIN ESPAOLA DE ASESORES FISCALES Constitucin y Normas


Tributarias, 1990 Editorial Aranzadi, Espaa
DAZ, VICENTE O. Tratado de tributacin, poltica y Economa tributaria Tomo II,
Volumen 1 y 2 Editorial Astrea, 2008. Buenos Aires.
Revista del instituto peruano de derecho tributario Procedimientos Tributarios en
el Per Segundas Jornadas Nacionales de derecho tributario Lima, 2004.
GARCA BELSUNCE,
HORACIO Tratado
de
Tributacin,
Derecho
Tributario Tomo I, Volumen 1 y 2. Editorial Astrea, 2003. Buenos Aires
GIULIANI FONROUGE, Carlos M. Derecho Financiero y Tributario Ediciones de
Palma - Buenos Aires.
GONZLEZ SOTO, Adrin
Cdigo Tributario Estudio Terico Prctico
Editorial Marsol. Lima, 2000.
GUZMN FERRER, Fernando Cdigo de Procedimientos Civiles Editorial
Cuzco. Lima, 1999.
VILLEGAS M. Hctor Curso de Finanzas y Derecho Financiero y Tributario
Ediciones de Palma - Buenos Aires.

ELECTRONICAS:

Ttulo II: Facultades de la administracin tributaria


http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titul22.htm

Derecho procesal tributario


http://egacal.e-ducativa.com/upload/CNMProTributario.pdf

Introduccin a la obligacin tributaria


http://blog.pucp.edu.pe/item/18396/introduccion-a-la-obligacion-tributaria

El procedimiento contencioso tributario


http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev19_LHCR.pdf

194

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Solucionario
1. A

1. E

2. B

2. A

3. A

3. E

4. E

4. A

5. A

5. E

6. E

6. D

7. A

7. A

8. D

8. B

9. D

9. E

10. A

10. A

1. A

1. A

2. E

2. B

3. B

3. C

4. B

4. A

5. E

5. E

6. A

6. D

7. B

7. B

8. C

8. D

9. E

9. A

10. C

10. E

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